Author: Дорофеева В.В.
Tags: фармация аптечное дело фармакология токсикология экономика экономические науки медицина
ISBN: 978-5-7695-2799-9
Year: 2008
Text
Высшее профессиональное образование
УПРАВЛЕНИЕ
И ЭКОНОМИКА
ФАРМАЦИИ
Том 3
ЭКОНОМИКА
АПТЕЧНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Медицина
Авторы:
В. В. Дорофеева, Е.Е. Лоскутова, И. В. Косова
Т. П.Лагуткина, А. А. Теодорович
Рецензенты:
зав. кафедрой управления и экономики фармации Сибирского
1осударстненного медицинского университета, канд. фармац. наук,
доцент Ю.А.Музыра',
ЭМИ. кафедрой управления и экономики фармации с курсом медицинского
И фармацевтического товароведения Башкирского государственного
Медицинского университета, д-р фармац. наук, профессор Г. Ф.Лозовая
Упранлсние и экономика фармации. В 4 т. Т. 3. Экономика
пшенных организаций : учеб, для студ. высш. учеб, заведе-
ний / |В. В. Дорофеева и др.] ; под ред. Е. Е. Лоскутовой. —
М. : Издательский центр «Академия», 2008. — 432 с.
ISBN 978-5-7695-2799-9
PnccMoipeiibi исторические аспекты экономической деигслыюсти ап-
тек, современная экономическая среда и нормативно-правовое обеспе-
чение деятельности субъектов фармацевтического рынка. Изложены во-
просы анализа и планирования основных экономических показателей де-
airiii.nocTH аптечных организаций. Для закреплении знаний и практиче-
ских навыков в каждую главу включены примеры расчетов, темы для
по1>1орспия и расчетные задания.
Дли студентов высших фармацевтических учебных шпеденнй. Может
Г>|.1П. полезен для провизоров и руководителей аптечных оршнпзаций.
УДК 615.1/33(075.8)
ВЕК 52.82:65.495я73
(>рп,Ч1нал-макет данного издания является собственностью
Ичдате,п<ского центра «Академия», и его воспроизведение любым способом
без согласия правообладателя занрещаетен
ISBN 97N 5 7095-2799-9 (т. 3)
ISBN 97H-5-7695-47I7-1
© Коллектив шпоров, 2(108
© Образоватслы|о-|г|дител1.1‘и||1 вея 11> «Академия», 2008
© Оформление. ИзуипельекпИ ненip «Академия», 2008
ПРЕДИСЛОВИЕ
В современных условиях выполнение социальных
задач, благополучие и коммерческий успех большин-
ства аптечных организаций всецело зависят от сте-
пени эффективности их деятельности. Обеспечение
эффективности функционирования аптечных орга-
низаций требует экономически грамотного управле-
ния их деятельностью, которое во многом определя-
ется умением ставить обоснованные экономические
цели и организовывать работу по их достижению.
Как показали исследования, проведенные на ка-
федре управления и экономики фармации Россий-
ского университета дружбы народов (Москва), ана-
литическая работа в аптечных организациях чаще
всего ограничивается финансовым анализом, по-
скольку лиц, принимающих решения, в первую оче-
редь интересуют вопросы финансовой устойчивости
аптеки. Однако для того чтобы иметь реальное пред-
ставление о состоянии и перспективах деятельности
организации, принимать обоснованные управленче-
ские решения, необходимо использовать весь потен-
циал инструмента экономического анализа, который
построен на обработке оперативной, бухгалтерской
и статистической отчетности и заключается в анали-
зе показателей прошлых лет, сравнении достигнутых
показателей с плановыми или базисными.
По мнению авторов, такой подход к экономиче-
скому анализу позволит разрабатывать достоверные,
научно обоснованные планы хозяйственно-экономи-
ческой деятельности аптечной организации, предус-
матривающие качественное лекарственное обслужи-
вание населения, лечебно-профилактических учреж-
дений и других организаций на основе эффективно-
го использования ресурсов и повышения доходно-
сти. Серьезный подход к планированию создает ос-
нову для устойчивой и эффективной работы аптеч-
ной организации. Ведь если аптека не считает нуж-
ным планировать свою деятельность, то она сама ока-
зывается объектом планирования, средством дости-
жения чужих целей.
Основная цель изучения раздела «Экономика ап-
течных организаций» в рамках дисциплины «Управ-
ление и экономика фармации» — формирование у
студентов аналитического мышления, освоение ме-
тодологических основ и приобретение практических
навыков анализа и планирования хозяйственно-фи-
нансовой деятельности аптечной организации.
Учебник предназначен для студентов высших учеб-
ных заведений, обучающихся по специальности
«Фармация». Полагаем, что изложенный материал
будет полезен и работникам фармацевтических орга-
низаций.
Авторы с благодарностью примут все замечания
и пожелания по содержанию и оформлению учеб-
ника.
ГЛАВА 1
ИЗ ИСТОРИИ ЭКОНОМИКИ АПТЕК
1.1. Экономическая деятельность первых
русских аптек
Официальное признание экономической составляющей деятель-
ности аптеки состоялось в 1538 г. — в этом году впервые в мире в
баварском городе Линдау была издана аптекарская такса. В России
первая аптекарская такса, или «указная книга», появилась гораз-
до позже — в 1787 г. Имеются и более ранние данные о некоторых
экономических показателях первых русских аптек: оборот первой
царской аптеки при царе Алексее Михайловиче (точная дата не-
известна) составлял 300 р., а оборот новой аптеки, открытой в
Гостином Дворе только в 1673 г., чтобы «продавать в ней водки,
спирты и всякие лекарства всем желающим... по указной кни-
ге», составлял уже около 50 тыс. р., причем обе аптеки были
казенными, т. е. государственными, да еще единственными в
Москве на тот период времени. Вся остальная торговля лекар-
ственными средствами в крупных городах и населенных пунктах
велась без всякого ограничения в москательных, семенных и тра-
вяных лавках, что приводило и к несчастным случаям, и к обма-
ну покупателей. Поэтому 28 февраля 1673 г. особым царским ука-
зом была введена государственная монополия торговли лекарствен-
ными средствами.
Указ гласил: «Велено учинить заказ крепкий, чтобы в рядах
москательном и овощном и зеленном тех рядов торговые люди
аптекарских лекарств, которые продают из старой и новой апте-
ки, что на новом Гостином Дворе, эликсиров и масел корично-
го, можжевелового, анисового и иных нутряных, лекарств в лав-
ках не держали, не продавали, а буде учнут в лавках держать и
продавать, и им от Великого государя быть в жестоком наказа-
нии, чтоб от того людям никакого повреждения и в продаже в
новой аптеке Великого государя казне порухи не было»1.
1 Организация фармацевтического дела: учеб. / Н. А. Голосова, Л. М.Леменев,
А.М.Литинский и др. — М., 1961. — С. 134.
5
Если откроется, что за отпущенное лекарство взята плата выше
аптекарской таксы, то с виновного управляющего аптекой взыс-
кивается ...сумма вдвое против излишне показанной. Когда в том
виновен один лишь фармацевт, то взыскание сие обращается с
него, а с управляющего за недосмотр взыскивается 5 р. В случае
несостоятельности фармацевта к платежу ...он производится с
управляющего независимо от взыскания с него за недосмотр. За-
плативший лекарства дороже того, что следовало, имеет... право
требовать ... возврата переданных ...денег.
§ 27. Содержателю вольных (частных — авт.) аптек предостав-
ляется продавать лекарства и ниже цен, таксой определенных, со
всею ... ответственностью за их доброкачественность и с тем, что-
бы отпуск недоброкачественных и неполноценных медикаментов
по низшим ценам ни в коем случае не мог служить фармацевтам к
оправданию. Но публиковать в ведомостях о намерении сделать
уступку против цены таксы содержателям аптек или управляющих
оными не дозволяется.
§ 76. В столичных городах, где есть врачи иностранные, при-
обыкшие прописывать лекарства по другим диспенсаториям, не
Рис. 1.1. Аптекарская такса
запрещается аптекарям и по оным приготовлять и отпускать ле-
карства, но с тем, чтобы цены были соизмеряемы с определен-
ными в российской таксе».
Существовал в те далекие годы и бесплатный отпуск лекар-
ственных средств:
«§ 77. На содержателя или управляющего аптекой возлагается:
...в случае повальных заразительных болезней отпускать лекарства:
а) поселянам ведомства государственных имуществ с платой из
казны; б) крестьянам горного ведомства также с оплатою из каз-
ны; в) крестьянам помещичьим и арендным с платою от поме-
щиков и арендаторов».
Согласно постановлению министра внутренних дел от 24 авгу-
ста 1889 г. № 361 аптеки Российской Империи перешли на деся-
тичную систему аптекарского веса взамен мер нюренбергского веса
(гран, скрупул, драхма, унция, фунт). В связи с этим была состав-
лена и издана новая аптекарская такса (рис. 1.1, 1.2). Помимо цен
на лекарства аптекарская такса (например, издание 1899 г.) вклю-
чала: цены на посуду (склянки стеклянные, банки фарфоровые,
глиняные) и коробки для отпуска лекарств; цену за изготовление
(taxa laborum); высшие разовые и суточные дозы ядовитых и силь-
III.
ТАКСА ЗА ТРУДЫ ПРИ РЕЦЕПТУР®.
(Таха laborum.)
№
I
2
3
4
5
6
За отпуск® по рецептам® врачей готовых® лекарств® (sim-
plicia) жидких® и нежидкихъ (последних® съ мешком® или
капсулой) без® различая количества, за каждое...............
За CMimenie *) жидкостей без® разлийя числа и количе-
ства веществ®...............................................
За растворейе, а равно за patisopesie со см^шетем® в®
жидкости какихъ-либо веществ®, без® различая числа и ко-
личества ...................................................
За настои, отвары, настои-отвары, эмульйи, эиульйи-
настои, сатурацш, кашки и студени, без® раалгая числа и ко-
личества входящих® в® состав® их® веществ®..................
За pacTBopeeie в® них®, или растворете со си4шев1вмъ,
сверх® того, какихъ-либо веществ®, без® разлийя числа и ко-
личества таковых® веществ®..................................
За прибавление к® ним® веществ® через® слагаете, без®
различтя числа и количества таковых® веществ®...............
Зя стерилизащю жидкости безъ различая количества взи-
мается особо ...............................................
За приготовлейе мази или пластыря из® двухъ или нис-
кольких® веществ®, безъ различ1Я количества.................
За изрЪзываше и превращение в® крупный порошок® всЪхъ
вообще врачебных® веществ®, если таковыя не упомянуты в®
*) За взвЕшиваше веществ-ь особой платы ве полагается.
Коп.
3
7
10
12
8
5
12
12
Рис. 1.2. Таха laborum
недействующих веществ; таблицу перевода медицинского веса на
десятичный; мануал. Мануалы (от лат. manuale — руководство) —
это прописи лекарственных препаратов, не включенные в фарма-
копею, но собранные в специальные сборники, особые руковод-
ства. Существовали официальные и неофициальные мануалы.
Последним дореволюционным изданием аптекарской таксы с
добавлением мануала было издание 1911 г. Все издания аптекар-
ской таксы помимо первых двух были подготовлены Медицин-
ским советом и утверждены министром внутренних дел. Для гомео-
патических лекарств существовала отдельная такса. С 1893 г. для
аптек были установлены розничные надбавки к отпускной цене
организации оптовой торговли (дрогистов) на лекарственные сред-
ства в зависимости от веса отпущенного лекарственного средства:
на фунт — 50 % по сравнению с ценой дрогиста, на унцию —
100 %, на драхму — 125 %, на гран — 200 %. Скидки существовали:
для вспомогательной кассы для бедных, если существовало со-
глашение между аптекой и данной кассой;
врачей в случае покупки ими лекарств лично для себя, а не для
пациентов;
бедных (для них существовал отдельный прейскурант) — та-
кие рецепты обозначались р. р. — pro раиреге (см. т. 2).
Для относительно безопасных безрецептурных лекарственных
средств, например, таких как «бузиновый чай, ромашка, грудной
чай, липкий пластырь, тресковый жир, касторовое масло, сода,
глицерин» устанавливались более низкие цены. Для богатых кли-
ентов врачи требовали изящной упаковки в виде хрустальных фла-
конов, элегантных баночек, коробочек.
Все рецепты аптекарь обязан был копировать и хранить копии
не менее 10 лет.
В начале XX в. не только увеличивается количество аптек, но и
наблюдается тенденция их укрупнения. Аптеки готовили лекар-
ства не только для продажи своим посетителям, но и сбывали их
в другие аптеки, не обладавшие аналогичными производственны-
ми возможностями. Кроме того, появилось производство лекар-
ственных препаратов в лабораторных условиях — это были так
называемые «паровые лаборатории по изготовлению галеновых пре-
паратов».
Владельцы аптек противодействовали открытию самостоятель-
ных производств, не связанных с аптекой. Для получения права
организации производства компании брали аптеки в аренду и от-
крывали при них производство медикаментов, иногда превыша-
ющее в сотни раз оборот аптеки. В 1886 г. Россия имела 15 таких
производств. Постепенно подобные аптеки превращались в фар-
мацевтические предприятия.
В 1898 г. были приняты правила, частично подрывавшие моно-
полию аптек на приготовление лекарств, а именно, разрешалось
10
Таблица 1.2
Ввозные пошлины на лекарственные средства и сырье в России в 1898 г.
Наименование продукта Количество пудов Сумма пошлины, р.
Хинная кора (содержащая 3 % хинина) 100 85,0
Хинин 3 6,75
Опий (содержащий 10 % морфина) 10 225,0
Морфин 1 80,0
Салициловая кислота 1 41,0
производство сложных фармацевтических препаратов по ограни-
ченному перечню на заводах, фабриках и в специальных подраз-
делениях химических заводов, но открывать их могли лишь маги-
стры фармации и химики, провизорам это было запрещено. По-
добные условия были неблагоприятны для развития производства
медикаментов, особенно в ситуации, когда Германия получила
возможность льготного тарифа, обеспечивавшего ей ввоз в Россию
лекарственных препаратов по низким пошлинам, зато ввозные
пошлины на лекарственное сырье были увеличены (табл. 1.2).
Анализ цен на лекарственные средства, содержавшиеся в апте-
карской таксе 1899 г. издания, показал, что средняя стоимость
одного рецептурного препарата составляла 114,89 к., что почти в
9 раз превышало среднюю стоимость одного безрецептурного пре-
парата — 13,05 к. Количество рецептурных препаратов составляло
639 наименований по сравнению с 2 689 безрецептурными лекар-
ственными средствами.
1.3, Экономическая составляющая деятельности аптек
в первой половине XX в.
После революции 1917 г. и декрета о национализации, издан-
ного 28 декабря 1918 г., аптеки изымались у частных владельцев и
передавались в ведение Наркомздрава. В соответствии с «Поло-
жением о национализированных аптеках, аптечных предприятиях,
об организации управления ими и органах, их снабжающих» от
30 декабря 1918 г. общее руководство и контроль за деятельностью
аптек возлагался на фармацевтический отдел Наркомздрава, а на
местах — на фармацевтические подотделы (фармподы). Для уп-
равления аптеками были созданы аптечные комиссии — совеща-
тельные органы, в состав которых входили представители меди-
ко-санитарных отделов, местных советов, союза служащих в ап-
теках, больничных касс. При обсуждении экономических, финан-
совых вопросов на заседания комиссии приглашали представите-
11
лей отделов финансов и Государственного контроля. Были опре-
делены сметы расходов на содержание аптек, определен порядок
учета товаров и денежных средств и взяты на учет все товарно-
материальные ценности аптек и аптечных складов. Все запасы ле-
карственных препаратов и медицинских товаров перешли в веде-
ние ВСНХ1 и Наркомздрава. Вместо реализации лекарственных
препаратов была введена система планового обеспечения через
отдел медицинского снабжения Наркомздрава, при котором были
созданы центральный аптекарский склад, центральный хирурги-
ческий склад, центральный склад перевязочных материалов, цент-
ральный склад сывороток и вакцин и т.д. На местах организовы-
вались уездные распределители и аптечные склады губернского
подчинения. Отпуск медикаментов проводился планово и центра-
лизованно: сначала из центрального аптечного склада в губерн-
ский аптечный склад по определенному графику, который назы-
вался «плановой разверсткой», два раза в год; затем губернские
склады распределяли лекарственные препараты и медицинские
товары по уездным распределителям, а те в свою очередь отпус-
кали товары аптекам и лечебным учреждениям. Аптечный ассор-
тимент насчитывал 300 наименований.
Декретом Совнаркома от 15 декабря 1920 г. была введена бес-
платная лекарственная помощь всему населению. Согласно этому
декрету с I января 1921 г. была отменена плата за лекарственные
средства, отпускаемые из аптек по рецептам всех врачей. До этого
декрета бесплатный отпуск лекарств производился по рецептам
врачей, работающих в государственных лечебных учреждениях,
только рабочим и служащим по предъявлению ими соответству-
ющих удостоверений. После декрета согласно инструкции Нар-
комздрава от 16 ноября 1921 г. № 63 все граждане по рецептам
любого врача, зарегистрированного в здравотделе, имели право
на бесплатное получение лекарств. По рецептам незарегистриро-
ванных врачей отпуск лекарств был запрещен. Для этой цели каж-
дая аптека должна была иметь список врачей, зарегистрирован-
ных в определенном здравотделе. Плата за медикаменты была со-
хранена только при ручной продаже лекарственных средств.
Подобная организация бесплатного отпуска лекарств просу-
ществовала недолго. В рамках проведения новой экономической
политики 14 декабря 1921 г. был принят декрет Совнаркома, в соот-
ветствии с которым бесплатный отпуск лекарств и перевязочных
средств сохранялся только для граждан, имеющих право пользо-
вания советскими лечебными учреждениями, по рецептам врачей
этих учреждений или контрольных комиссий. В случае обращения
к частному врачу отпуск лекарств из аптек был только платным.
Отпуск предметов санитарии и гигиены и ухода за больными всем
1 ВСНХ — Высший Совет народного хозяйства.
12
гражданам осуществлялся только за плату. Стоимость лекарств
определялась по таксе 1921 г. с определенным коэффициентом по
курсу золотого рубля, устанавливаемого Наркомфином. В Нарком-
здрав в соответствующий фонд для закупки лекарственных средств
должны были переводиться 75 % всей выручки аптек от реализа-
ции медикаментов, оставшиеся 25 % использовались для приоб-
ретения на местах необходимой аптечной продукции. В большин-
стве случаев выручка не переводилась, а использовалась на местах
для содержания внебольничных аптек.
Революционные изменения и годы гражданской войны привели
к значительному сокращению аптек в стране и истощению запасов
лекарственных средств. Для восстановления фармацевтической служ-
бы необходимы были средства, которых у государства не было. Что-
бы найти собственные источники финансирования, было принято
решение о переводе аптек на хозрасчет. Распоряжением Наркомзд-
рава от 1 июля 1922 г. был определен порядок перевода аптек на
хозрасчет. Переводу на хозрасчет подлежали только внебольничные
аптеки, которые полностью снимались с государственного снаб-
жения и все свои расходы были обязаны покрывать за счет выручки.
Все хозрасчетные аптеки города находились в подчинении аптеко-
управлений, которые специально учреждались здравотделами. Не-
смотря на контроль и подотчетность управляющих аптек и аптеко-
управлений здравотделам, хозрасчетные аптеки сами вели коммер-
ческую и хозяйственную деятельность, а также самостоятельно осу-
ществляли прием и увольнение служащих.
Приблизительно до 1925 г. существовала практика выплаты здрав-
отделам стоимости имущества, переданного ими хозрасчетным ап-
текам в качестве первоначальных оборотных средств. Вся прибыль
использовалась для развития аптек, а также частично переводи-
лась в вышестоящую организацию для приобретения медикамен-
тов и предметов медицинского назначения. В ноябре 1922 г. на хоз-
расчет были переведены аптечные склады и лаборатории. В неко-
торых регионах внебольничные аптеки продолжали существовать
за счет местного бюджета, осуществляя бесплатный отпуск ле-
карственных средств населению, имеющему такое право, а также
продажу медикаментов за наличный расчет. Полученные этими
аптеками средства расходовались на закупку лекарственных пре-
паратов и частично на оплату труда той части штата, которая не
предусматривалась местным бюджетом. Исполкомы местных сове-
тов часто использовали эти средства на другие цели, не имеющие
отношение к здравоохранению. Подобные аптеки назывались сме-
шанными. Больничные аптеки были сохранены для обслуживания
лечебных учреждений. Хозрасчетные аптеки в отличие от всех ос-
тальных аптек были лучше оборудованы, имели возможность луч-
шей оплаты труда, вследствие чего — более квалифицированный
персонал. Но нагрузка была значительно ниже, так как населе-
13
ние, имеющее право на бесплатную помощь, обслуживалось в
амбулаторных или смешанных аптеках. Против передачи обслужи-
вания этого контингента в хозрасчетные аптеки выступали здрав-
отделы, так как аптекоуправления устанавливали очень высокую
стоимость лекарственных средств для здравотделов. Но ни у мест-
ных бюджетов, ни у страховых фондов не было таких средств,
поэтому, даже сознавая необходимость такой передачи, от нее
все же отказались.
В 1925 г. Наркомздрав решил исправить ситуацию и издал распо-
ряжение, согласно которому, во-первых, бесплатный отпуск ле-
карственных средств осуществлялся не только из амбулаторных и
больничных аптек, но и из хозрасчетных; во-вторых, лекарства,
отпускаемые за счет здравотделов, расценивались по фактической
себестоимости без всякой прибыли. Количество отпущенных ре-
цептов из хозрасчетных аптек за счет органов здравоохранения росло
быстрыми темпами: в 1923 — 1924 гг. — 49,35 %; 1924—1925 гг. —
58,51 %, 1925— 1926 гг. — 61,82 %. Из 38 млн рецептов, отпущенных
хозрасчетными аптеками за 1925— 1926 гг. по РСФСР, 25 млн, т.е.
2/з, было отпущено за счет органов здравоохранения. Средняя
стоимость платного рецепта составляла 66 к., средняя стоимость
рецепта при бесплатном отпуске застрахованным лицам состав-
ляла 24,9 к., т.е. была ниже себестоимости.
В некоторых регионах, например на Украине, страховые ре-
цепты отпускались даже по 9 —10 к. за рецепт. Убытки покрыва-
лись за счет прибыли от платного отпуска лекарств и ручной про-
дажи. Поэтому в регионах, где имелось достаточно хозрасчетных
аптек, амбулаторные аптеки закрывались, а смешанные перево-
дились в хозрасчетные. Одновременно с введением платного от-
пуска лекарственных средств в 1922 г. было разрешено открывать
частные лечебные заведения и аптеки, а также сдавать государ-
ственные аптеки в аренду частным лицам. Срок сдачи аптек в аренду
не превышал трех лет. При выдаче разрешений на открытие аптек
в договор вносился пункт, согласно которому по истечении опре-
деленного срока аптека со всем ее оборудованием и инвентарем
должна была безвозмездно передаваться здравотделам. На 1 октяб-
ря 1923 г. в РСФСР насчитывалось 254 аптеки, арендованные част-
ными лицами. В 1924 г. Наркомздрав предложил прекратить выдачу
разрешений на открытие аптек частным лицам и сдачу им в арен-
ду государственных аптек.
Таким образом, по прошествии двух лет существования хозяй-
ственного договора началось постепенное вытеснение частного ка-
питала из сферы лекарственного обеспечения населения. Если на
1 октября 1923 г. в РСФСР насчитывалось 463 частные аптеки, то
на 1 января 1927 г. их осталось только 12, а еще через год они были
ликвидированы. Введение хозрасчета в аптечной службе привело
к тому, что Наркомфин стал относиться к аптекам как к обыч-
14
ным торговым учреждениям и облагать их налогами, забывая,
что основная часть лекарственных средств отпускается за счет
органов здравоохранения, результатом чего явилось удорожание
медикаментов и перевод средств, отпускаемых из бюджета на
лекарственную помощь, в кассу Наркомфина. В 1925 г. Наркомзд-
рав предложил Совнаркому отменить все налоги для аптек, а их
прибыль использовать для улучшения лекарственного обеспече-
ния населения в сельской местности, в частности за счет увеличе-
ния количества аптек на селе. 29 декабря 1925 г. Совнарком СССР
издал постановление, которым все аптеки освобождались от лю-
бого налогообложения, более того, с аптек была снята всякая
задолженность по налогам на 1 октября 1925 г. Позднее было вне-
сено изменение, в соответствии с которым налогообложению под-
лежала реализация парфюмерных, косметических и хозяйствен-
ных товаров. Позже Наркомфин и Наркомздрав разработали спи-
сок товаров, освобожденных от налогообложения, который прак-
тически полностью охватывал аптечный ассортимент. Освобожде-
ние аптек от налогов способствовало значительному снижению
цен на лекарственные средства. В 1926 г. на основании соответству-
ющего постановления Совнаркома Наркомздрав издал циркуляр,
в соответствии с которым 30 % прибыли поступало в распоряже-
ние здравотдела в виде обезличенного товарного фонда, который
аптекоуправление распределяло между лечебными учреждениями
в сельской местности. Остальная часть прибыли аптекоуправлени-
ем тратилась на нужды, предусмотренные уставом (20 % — в ре-
зервный капитал, 10% — в фонд улучшения быта медработни-
ков). Вся остальная прибыль расходовалась на расширение сети
хозрасчетных аптек в сельской местности. Для аптек существовали
льготы по уплате коммунальных услуг: площадь торгового зала
оплачивалась из расчета от 56 до 67 к. за 1 м2, а за подсобные
помещения от 27 до 40,5 к. за 1 м2. В общем обороте плата за ком-
мунальные услуги составляла в среднем 3,3 % всего оборота. По-
мимо этого совместным циркуляром Наркомздрава и Наркомата
внутренних дел местным исполкомам было предложено принять
меры к обеспечению аптек отремонтированными помещениями с
водоснабжением, канализацией и прочими удобствами, а также
не переводить аптеки из одного помещения в другое без разреше-
ния здравотдела. Количество аптек, находящихся в ведении апте-
коуправлений, увеличилось в 1925—1926 гг. на 25 %, магазинов
санитарии и гигиены —- на 60 %. Общий розничный товарный
индекс составлял примерно 2 (цены в 2 раза выше довоенных),
оптовый индекс равнялся 1,88, розничный индекс на медика-
менты по рецептурным препаратам — 1,07, по ручной продаже —
1,44. Отметим, что наибольшие финансовые трудности испытыва-
ли аптекоуправления, имеющие максимальный отпуск из хозрас-
четных аптек для застрахованного населения.
1.4. Новая политика ценообразования. Аптекарский
прейскурант. Развитие хозрасчета в деятельности
аптек
Перед Великой Отечественной войной в 1940 г. была принята
новая такса, которую назвали аптекарским прейскурантом. Прей-
скурант отличался от предыдущей таксы 1935 г. не только назва-
нием, но и введением дифференцированной оплаты за работы по
развеске порошков, изготовлению свечей и пилюль, исходя из
единицы изделия. За отпуск простых лекарственных средств, тре-
бующих только отвешивания, плата не взималась. Устанавлива-
лась плата за дистиллированную воду, применяемую при изготов-
лении лекарств.
Аптечный прейскурант устранял несоответствие между рознич-
ными ценами и ценами промышленности, образовавшееся с мо-
мента издания таксы 1935 г. в связи с изменением промышленных
цен. Устанавливалась единая наценка на однородные предметы
аптечного ассортимента в зависимости от особенностей их при-
менения, при этом наценка на более дорогие лекарственные пре-
параты снижалась, а на более дешевые повышалась.
Наценка на лекарственные средства дифференцировалась по
следующим пяти группам:
1) медикаменты, входящие преимущественно в состав экстем-
поральных лекарственных средств;
2) дозированные средства в порошках, таблетках и пр.;
3) жидкие галеновые препараты;
4) прочие галеновые препараты, некоторые химикаты и др.;
5) готовые лекарственные средства (например, патентованные).
Аптечная инспекция Наркомздрава СССР отмечала, что «прей-
скурант обеспечивает повышение рентабельности аптечного дела
до 8 % к общему аптечному товарообороту Союза, что дает воз-
можность покрыть нужды аптечного хозяйства: затраты на капи-
таловложения, на прирост оборотных средств и на мероприятия
по улучшению дела лекарственного обслуживания населения. Лик-
видируется убыточность рецептурного сектора аптеки, который
вообще не был рентабелен, а за последнее время в связи с повы-
шением заработной платы фармацевтам стал явно убыточным»1.
После Великой Отечественной войны хозрасчет продолжал
оставаться действующим началом оперативной деятельности ап-
теки, имевшей торгово-производственный и финансовый план,
выполнение которого было совершенно обязательным для аптеки
независимо от медицинских и фармацевтических задач, а управ-
ляющий аптекой должен был обеспечить такое руководство апте-
1 Будкова Н.А. Советская аптека: Диес. канд. фарм. наук. — М., 1950. — С. 37.
кой, при котором все задачи выполнялись бы параллельно. «Хоз-
расчет в аптеках — метод планового ведения хозяйства, обеспечи-
вающий выполнение поставленных перед аптекой задач с наи-
меньшими затратами материальных, денежных и трудовых ресур-
сов. Хозрасчет — важнейшее средство осуществления экономии.
Центральное звено хозрасчета заключается в самоокупаемости и
рентабельности аптеки. Это означает, что аптека в результате сво-
ей деятельности самостоятельно покрывает все произведенные
затраты и помимо того получает чистый доход (прибыль). Аптека
должна быть рентабельной, доходной»1. Хозрасчет предполагал
материальную заинтересованность коллектива в результатах свое-
го труда, т. е. в выполнении и перевыполнении плана товарообо-
рота, снижении расходов и перевыполнении других показателей,
что достигалось путем рационального использования трудовых и
материальных ресурсов, экономного и бережного расходования
средств, совершенствования технологии лекарств, повышения про-
изводительности труда. Условно существовали две формы хозрас-
чета. Первая — аптеки на полном хозрасчете — самые крупные
аптеки, состоящие на законченном самостоятельном балансе, сами
осуществляющие все расчеты с покупателями и поставщиками и
самостоятельно определяющие результаты своей хозяйственно-фи-
нансовой деятельности; в эту группу входили центральные рай-
онные аптеки. И вторая — аптеки на неполном хозрасчете (внут-
реннем хозяйственном расчете), куда относилось большинство ап-
тек, проводящих все свои хозяйственные и финансовые операции
через вышестоящую организацию, в качестве которой могли вы-
ступать межрайонная аптечная контора, центральная районная
аптека или аптечное управление, в балансе которых и отражались
результаты деятельности таких аптек.
Торгово-финансовым планом аптеки называли план производ-
ственной, торговой и финансовой деятельности. Он составлялся
исходя из соответствующей деятельности аптеки на планируемый
период и имел следующие контрольные цифры:
1) количество лекарств, подлежащее отпуску по рецептам вра-
чей, в том числе количество готовых лекарственных форм;
2) сумма выручки по рецептуре;
3) розничный оборот по ручной продаже;
4) оборот по отпуску медицинских товаров лечебно-санитар-
ным учреждениям и другим организациям для медицинских целей.
Методика планирования контрольных цифр зависела от того
факта, являлась ли данная аптека новым объектом или уже суще-
ствующим. При планировании деятельности существовавшей ап-
теки контрольные цифры исчислялись, исходя из плана за пред-
1 Тарасова Л. Г., Семенова Г.Д. Организация и экономика фармации. — М.,
1977. — С. 212.
выработки и равномерную загрузку в течение рабочего дня; рас-
ходы по зависимым издержкам обращения и стремился к макси-
мальному их сокращению; снабжение аптеки, обеспечивавшее
нормальный запас товаров, не допуская дефектуры, и не превы-
шая установленного норматива товарных запасов. Норматив то-
варных запасов определяла вышестоящая организация исходя из
оборота и его структуры, удаленности аптеки от базы снабжения
и ряда других факторов.
Таким образом, при планировании хозяйственно-финансовой
деятельности аптечных организаций применялись общепринятые
методы, которые со временем видоизменились с учетом специ-
фики в работе аптек, а также к ним постепенно добавились осо-
бые методы планирования, отличавшиеся от тех, что использова-
лись в торговле и промышленности. Так, в 1957 г. применяли сле-
дующие методы:
продажная стоимость лекарства устанавливалась по стоимости
отдельных ингредиентов независимо от места изготовления — ап-
теки или производства, несмотря на то что затраты на изготовле-
ние в условиях аптеки гораздо выше;
изготовленные в аптеке лекарства учитывались и планирова-
лись в стоимостном выражении не как выпуск готовой продукции
производственных предприятий, а как товары в торговых пред-
приятиях;
бухгалтерский учет остатков, поступления и реализации това-
ров велся в общей сумме по всем товарам по причине большого
ассортимента лекарственных средств и товаров аптечного ассор-
тимента;
аптека планировала не только розничный товарооборот меди-
каментов для населения, но и продажу медицинских товаров ле-
чебным учреждениям;
сумма и уровень расходов аптеки определялись с учетом расхо-
дов, связанных с изготовлением и отпуском лекарств, контролем
качества, хранением товаров, естественной убылью.
1.5. Совершенствование экономической деятельности
аптек во второй половине XX в.
В 60-е гг. XX в. торгово-финансовый план аптеки включал сле-
дующие разделы:
1) план развертывания мелкорозничной сети, определяющий
количество необходимых для открытия точек, их виды и террито-
риальное размещение;
2) план розничного и оптового товарооборота по следующим
разделам:
• количество амбулаторной и стационарной рецептуры;
20
• оборот по продаже в суммовом выражении, состоящий из
сумм отпуска лекарственных средств по рецептам, сумм отпус-
ка медицинских товаров без рецепта и сумм отпуска лечебным
учреждениям;
• поступление товаров и товарные запасы;
3) план по труду и заработной плате, определяющий рост про-
изводительности труда, численность персонала и фонд заработ-
ной платы;
4) план издержек обращения, определявший затраты, необхо-
димые для выполнения плана;
5) торговые наложения (наценки, скидки) на товары, плани-
руемые к продаже;
6) план по накоплениям (план по результатам хозяйственной
деятельности).
Торгово-финансовый план составлялся на год и по кварталам.
Он включал показатели не только аптеки, но и подчиненной мел-
корозничной сети (аптечных пунктов I и II группы, киосков и
лотков), причем отдельно по каждому учреждению мелкорознич-
ной сети устанавливался план товарооборота, а для аптечных пун-
ктов I группы — еще и план оборота по рецептуре.
Несмотря на централизованный характер экономики, в целом
по стране наблюдались не только количественные сдвиги в пока-
зателях деятельности аптечной сети, но и постоянно совершен-
ствовалось качество оказания фармацевтической помощи населе-
нию (табл. 1.3).
К 1970 г. бесплатная лекарственная помощь оказывалась не толь-
ко в стационарах, но и отдельным категориям амбулаторных боль-
ных (больным туберкулезом, шизофренией, диабетом, гематоло-
гическими и онкологическими заболеваниями). Бесплатно полу-
чали лекарства дети до 1 года. Инвалиды Великой Отечественной
войны, персональные пенсионеры при амбулаторном лечении оп-
лачивали только 20 % стоимости лекарственных средств, 80 % воз-
мещалось за счет средств лечебно-профилактических учреждений.
При строительстве новых аптек их старались разместить в ком-
плексе с медицинскими учреждениями. Появлялись новые формы
лекарственного обслуживания населения, такие как условно без-
рецептурный отпуск, когда врач при приеме больного или обслу-
живании его на дому, не только прописывал лекарство больно-
му, но и отпускал его. Лекарственные средства для тяжелоболь-
ных и одиноких граждан доставляли на дом. Для улучшения ле-
карственного обеспечения населения в сельской местности ап-
течные работники совместно с врачами организовывали комп-
лексные выезды в сельскую местность, особенно в период посев-
ных или уборочных работ.
В 1964 г. были повышены должностные оклады работникам ап-
тек, введена система аттестации: наиболее квалифицированные
21
Без учета аптек Прибалтики.
специалисты с высшим образованием проходили аттестацию и в
соответствии с присвоенной категорией получали повышенные
оклады. Для аптечных работников был установлен сокращенный
рабочий день продолжительностью 6 ч.
Изменилась структура товарооборота: увеличился удельный вес
группы медикаменты и химические товары, сократился удельный
вес таких групп, как медицинское оборудование, инструменты,
оптика, предметы ухода за больными, минеральные воды, хозяй-
ственно-галантерейные товары, парфюмерия, косметика (табл. 1-4).
Такое изменение групповой структуры товарооборота отмеча-
лось в качестве положительной тенденции, более отвечающей
основной задаче аптеки как учреждения здравоохранения.
С целью повышения материальной заинтересованности аптеч-
ных работников и улучшения качества оказания лекарственной
помощи населению с сентября 1973 г. аптечные организации на-
чали постепенно переводить на новую систему планирования и
экономического стимулирования, в соответствии с которой для
руководства аптечной сетью помимо административных стали
применять и экономические методы. Аптечным организациям, пе-
реведенным на новую систему планирования и экономического
стимулирования, вышестоящие организации утверждали два по-
казателя: план товарооборота и прибыли. Все остальные показате-
ли разрабатывались самостоятельно, а именно: структура товаро-
оборота, валовые наложения, издержки обращения, смета адми-
нистративно-управленческих расходов по статьям, фонд заработ-
ной платы аптечных работников в процентах к товарообороту.
В зависимости от степени хозяйственной самостоятельности ап-
Таблица V4
Изменение удельного веса групп товаров в структуре товарооборота
в 1940—1970 гг., %
Группа товаров 1940 1950 1955 1959 1965 1970
Медикаменты и химические 32,4 50,9 59,1 61,1 69,4 75,9
товары Перевязочные материалы 14,1 12,6 9,4 7,8 8,8 9,0
Медицинское оборудование, 11,2 10,7 9,4 11,1 5,7 3,1
инструменты и оптика Предметы санитарии, гигие- 6,7 6,6 5,1 4,8 4,6 4,9
ны и ухода за больными Минеральные воды 2,0 1,6 1,2 1,1 1,2 0,8
Хозяйственно-галантерей- 28,2 16,2 12,5 14,1 10,3 6,3
ные товары, парфюмерия, косметика Прочие 5,4 1,4 3,3 — — —
23
течной организации могли устанавливать различные плановые
задания помимо плана товарооборота и прибыли.
Аптечные организации, переведенные на новую систему пла-
нирования и экономического стимулирования, имели право со-
здать три фонда экономического стимулирования (ФЭС): фонд
материального поощрения; фонд социально-культурных меро-
приятий и жилищного строительства; фонд развития аптечной тор-
говли. Источниками образования всех фондов экономического сти-
мулирования являлась прибыль. Для отчислений в фонды эконо-
мического стимулирования для организаций и предприятий уста-
навливались нормативы отчислений.
Фонд материального поощрения был предназначен для пре-
мирования отдельных работников, коллективов по итогам года,
а также для оказания единовременной материальной помощи ап-
течным работникам.
Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строи-
тельства использовался для улучшения культурно-бытового и ме-
дицинского обслуживания фармацевтических работников, при-
обретения путевок в дома отдыха и санатории.
Фонд развития аптечной торговли использовался на финанси-
рование дополнительных капиталовложений по внедрению новой
техники, модернизацию торгового оборудования, расширение
аптечной сети, приобретение транспортных средств и другие ме-
роприятия по улучшению материально-технической базы аптек,
фармацевтической службы.
Коренные изменения в общественной, политической и эконо-
мической жизни страны вызвали переход фармацевтической служ-
бы на качественно новый уровень деятельности, который начался
в 1992 г., когда все аптечные учреждения получили право на юри-
дическую и экономическую самостоятельность, что позволило им
самим определять цены на лекарственные средства, объем и на-
правление инвестиций, ассортимент, поставщиков, уровень за-
работной платы. Точкой отсчета явилось директивное указание
Минздрава России территориальным объединениям «Фармация»
о предоставлении прав юридических лиц с открытием расчетных
счетов всем аптечным организациям. В 1992—1993 гг. были введе-
ны свободные цены на лекарственные средства, что вызвало их
резкое подорожание и уменьшение платежеспособности государ-
ственных аптек. Появилась необходимость в привлечении негосу-
дарственных средств в систему снабжения. Государственные орга-
низации приватизировались путем создания акционерных обществ
открытого или закрытого типа. Открывались новые частные пред-
приятия различных организационно-правовых форм. Уже к 1998 —
1999 гг. наблюдалось значительное увеличение числа аптек. К 2001 г.
число аптек в Российской Федерации достигло 19 тыс., среди них
62 % составляли государственные аптеки и 38 % — частные. Наи-
более широко на фармацевтическом рынке в это время были пред-
ставлены такие субъекты фармацевтического рынка, как аптечные
пункты и киоски. Значительно изменился и аптечный ассортимент,
как за счет расширения существующих, так и за счет появления
новых групп товаров (лечебная косметика, лечебное и диетическое
питание, биологически активные добавки к пище и т.д.).
Несмотря на социальную значимость деятельности аптек, же-
сткая конкуренция на фармацевтическом рынке требует от спе-
циалистов не только активного использования обширных знаний
в области организации фармацевтической деятельности, учета,
менеджмента, маркетинга, но и поиска новых экономически эф-
фективных форм работы.
Темы для повторения
1. Государственная аптечная монополия. Время, причины и основные
последствия ее введения.
2. Аптекарская такса. Время появления, принципы ценообразования
на медикаменты. Новое издание аптекарской таксы, ее основное отли-
чие.
3. Бесплатное получение лекарственных средств из аптек в XIX в.:
условия отпуска и категории населения.
4. Правила отпуска из аптек лекарственных средств в 1909 г. Аптечный
ассортимент в начале XX в. Препятствия для его расширения.
5. Организация бесплатного отпуска лекарств в первые годы Совет-
ской власти
6. Аптекарский прейскурант, его отличие от аптекарской таксы. Прин-
ципы установления наценки на товары аптечного ассортимента.
7. Торгово-финансовый план аптеки, его значение и основные раз-
делы.
8. Контрольные цифры торгово-финансового плана аптеки. Методики
их планирования.
9. Планирование хозяйственно-финансовой деятельности аптек. Ос-
новные методы.
10. Новая система планирования и экономического стимулирования
аптечных организаций.
ГЛАВА 2
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СРЕДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Экономика. Фармацевтическая экономика.
Предмет и методы изучения экономики
Слово «экономика» имеет древнегреческое происхождение.
В IV в. до н.э. древнегреческий ученый Ксенофонт написал книгу
под названием «Ойкономия» (от греч. dikos — дом, хозяйство; nomos —
правило, закон), где изложил правила ведения домашнего хозяй-
ства и земледелия.
Понятие «экономика». Остановимся подробнее на основных оп-
ределениях термина «экономика».
Во-первых, экономика — это само хозяйство в широком смыс-
ле этого слова, т.е. совокупность всех средств, предметов, вещей
материального и духовного мира, используемых людьми в целях
удовлетворения потребностей. В этом смысле экономику надо вос-
принимать как созданную и используемую человеком систему
жизнеобеспечения, воспроизведения жизни людей, поддержания
и улучшения условий существования.
Во-вторых, экономика — это наука, совокупность знаний о
хозяйстве и связанной с ним деятельности людей, об использова-
нии разнообразных, чаще всего ограниченных, ресурсов в целях
обеспечения жизненных потребностей людей и общества (в этом
контексте экономику называют «экономическая теория» или «эко-
номике»).
И наконец, экономика — это совокупность отношений между
людьми в сфере производства, распределения, обмена и потреб-
ления товаров и услуг.
Что же является областью исследования экономики?
У всех людей есть потребности. Под потребностями понимается
нужда, необходимость в чем-либо: еда, жилье, одежда, развлече-
ния, здоровье и т.д. Экономическая деятельность людей по созда-
нию тех или иных товаров, в том числе лекарств, направлена на
то, чтобы удовлетворять потребности. Следовательно, удовлетво-
рение и развитие потребностей — постоянный и возобновляемый
исторический процесс, в котором потребности людей являются
26
движущим стимулом развития не только экономики, но и циви-*-
лизации.
Потребность — это необходимость (нужда) в чем-либо, требу-
ющая удовлетворения и принявшая форму конкретной необ-
ходимости в определенных благах, товарах, услугах в соответ-
ствии с уровнем развития общества и личности индивида.
В экономике изучают материальные потребности, под которы-
ми понимается необходимость в каком-либо товаре или услуге,
которые приносят потребителю удовлетворение, в том числе и
потребность в лекарственных средствах.
Потребности людей обладают одной особенностью: в целом
они не ограничены, не насыщаемы и к тому же непрерывно воз-
растают.
Конечно, некоторые потребности отдельного потребителя впол-
не можно удовлетворить полностью. Если же говорить об обще-
ственных, государственных потребностях, то они практически бес-
предельны.
Экономические ресурсы. Для удовлетворения безграничных ма-
териальных потребностей необходимы экономические ресурсы.
К экономическим ресурсам относят:
1) труд (трудовые ресурсы) в виде осознанной деятельности
людей, направленной на создание необходимого им или другим
людям продукта;
2) земля (природные ресурсы) — вовлекаемые людьми в хо-
зяйственный оборот земля, вода, воздух, полезные ископаемые,
растительный и животный мир, природные энергетические ис-
точники и др.;
3) капитал (материально-денежные ресурсы) — предназна-
ченные для экономической деятельности материальные и денеж-
ные ресурсы. Под словом «капитал» понимают два вида ресурсов:
физический капитал (средства производства, используемые в хо-
зяйственной деятельности) и денежный капитал (денежные сред-
ства, на которые и с помощью которых приобретаются, привле-
каются материально-вещественные и трудовые ресурсы).
Эти три типа ресурсов (труд, земля, капитал) называются фак-
торами производства.
Все виды экономических ресурсов, находящихся в распоряже-
нии человечества, в целом ограничены и в количественном и в
качественном отношении. Их заведомо недостаточно для удовлет-
ворения всех человеческих потребностей. Люди практически все-
гда хотят иметь больше, чем могут реально дать все освоенные
экономические ресурсы.
Итак, люди желали бы потреблять весьма значительное, прак-
тически неограниченное количество конечного экономического
27
продукта в виде потребительских товаров и услуг. Для их произ-
водства необходимо большое количество и разнообразие эконо-
мических ресурсов. И вот здесь-то возникает противоречие между
желаемым и возможным, между безграничными потребностями
людей и возможностями их удовлетворения, которые ограничены
имеющимися ресурсами.
В подобных ситуациях задача заключается в том, как лучше,
эффективнее использовать имеющиеся ограниченные ресурсы с
целью достижения максимального удовлетворения материальных
потребностей человека.
Предмет и задачи экономики здравоохранения. Предметом эко-
номики как науки является анализ эффективности использова-
ния ограниченных ресурсов для достижения максимального удов-
летворения материальных потребностей человека.
В структуре экономических знаний традиционно выделяют че-
тыре крупных блока.
1. Экономическая теория — базовая фундаментальная научная
дисциплина, которая служит основой для формирования других
направлений исследований.
2. Отраслевые экономические науки — их задача исследовать осо-
бенности экономических процессов в определенной отрасли, на-
пример в здравоохранении или фармации.
3. Прикладные экономические науки — разрабатывают проблемы
отдельных практических задач, общих для всех отраслей хозяйства;
к их числу относятся бухгалтерский учет, финансы и кредит и т. п.
4. Специальные экономические науки — науки, зародившиеся на
стыке экономики и других естественных и гуманитарных наук;
пример — экономическая география, экономическая статистика,
хозяйственное право и др.
Впервые «здоровье и силу» населения как основу производи-
тельности, от которой зависит создание материального богатства,
рассматривали представители классической экономической шко-
лы (А. Маршалл и др.). Они считали, что значение материального
богатства при разумном использовании заключается в том, что оно
увеличивает здоровье населения, на которое влияют такие факто-
ры, как климат и раса, насущные жизненные потребности (пища,
одежда, жилье, отопление, отдых), оптимизм, свобода и пере-
мены, профессия, влияние городского образа жизни. В резуль-
тате делали вывод, что прогресс знаний, особенно медицинской
науки, всевозрастающая активность и мудрость правительства во
всех областях, относящихся к здравоохранению, а также рост ма-
териального богатства, ведут к сокращению смертности, укреп-
лению здоровья и силы и к продлению продолжительности жиз-
ни населения. = :
Во второй половине XX в. благодаря ведущим ученым — орга-
низаторам здравоохранения (Ю. П.Лисицыну, В. 3. Кучеренко;
28
В. В. Гришину и др.) в стране сформировалась отраслевая науч-
ная дисциплина — экономика здравоохранения, исследующая
действие объективных экономических законов в конкретных ус-
ловиях производства и потребления медицинских услуг, а также
условия и факторы, обеспечивающие наиболее полное удовлет-
ворение потребностей общества в медицинском обслуживании и
охране здоровья населения на допустимом уровне ресурсов. Эко-
номические аспекты здравоохранения рассматриваются как эле-
мент общественного производства, в структуре которого здраво-
охранение составляет сектор производства нематериальных благ —
услуг.
Экономика здравоохранения — это комплекс экономических
знаний о формах, методах и результатах хозяйственной деятель-
ности в области медицины, ее организации, управления и раз-
вития. Предметом исследования являются хозяйственные фор-
мы осуществления медицинской профессиональной деятельно-
сти.
Ученые и руководители здравоохранения едины в том, что от
решения экономических проблем здравоохранения во многом за-
висит и степень его реальной гуманности, успех выхода из того
кризиса, который социальные институты и, в том числе здраво-
охранение, переживают в настоящее время.
Одной из основных проблем экономики здравоохранения яв-
ляется изучение фактов и тенденций, воздействующих на рынок
услуг (оказание медицинской помощи рассматривается как услу-
га) и экономические процессы в здравоохранении. Наиболее важ-
ными среди них являются следующие:
• медицинскими услугами охвачено примерно 15 —20 % потен-
циальных потребителей; быстрыми темпами увеличивается число
пожилых людей; рынок коммерциализирует дело охраны здоро-
вья в целом, а также отношение каждого человека (пациента) к
своему здоровью;
• трансформация характера экономических связей, которые
устанавливает в процессе своей практической деятельности лю-
бой хозяйствующий субъект, на всех уровнях — федеральном,
субъектов федерации, муниципальном, учрежденческом;
• изменение экономического статуса медицинского учрежде-
ния; при этом медицинское лечебно-профилактическое учрежде-
ние все более отчетливо приобретает экономические черты услу-
гопроизводящего предприятия;
• чрезвычайное многообразие форм собственности и видов хо-
зяйствования в здравоохранении, которое является одновремен-
но и условием, и следствием развития рынка;
• изменение объема платных и полуплатных (медицинское стра-
хование) услуг здравоохранения, оказываемых населению; моне-
тизация льгот населению;
29
• изменение экономического положения работников здравоох-
ранения, которое связано, главным образом, со значительной
дифференциацией экономического и социального положения.
Общая цель экономики здравоохранения — это изучение эко-
номических отношений, объективно складывающихся между людь-
ми и возникающих в процессе медицинской профессиональной
деятельности.
Задачи экономики здравоохранения объединяются в несколь-
ко проблемных групп:
• анализ потребностей в медицинских услугах потенциальных
клиентов и форм осуществления профессиональной деятельности;
• определение необходимых ресурсов (материальных, трудо-
вых, финансовых);
• определение плательщиков за услуги (инвесторов: пациенты,
государство и страховые организации; системы финансирования
здравоохранения: частная, бюджетная, страховая);
• определение ожидаемого результата профессиональной и эко-
номической деятельности (изучение медицинской, социальной и
экономической эффективности деятельности. Для макроэкономи-
ческого уровня характерно следующее соотношение: на первом
месте должна быть социальная эффективность, на втором — ме-
дицинская, на третьем — экономическая);
• оценка полученного фактического результата (для этого раз-
рабатывается экономическая нормативная база отрасли. Создана и
постоянно совершенствуется определенная система натуральных
стоимостных и относительных показателей, количественно харак-
теризующих как результаты медицинской профессиональной ра-
боты, так и хозяйственной деятельности в здравоохранении);
• управление экономическими процессами (экономическая де-
ятельность должна быть управляемой, поэтому важным разделом
экономики здравоохранения является рассмотрение планирова-
ния как функции медицинского менеджмента);
• достижение экономического успеха.
Фармацевтическая экономика как часть экономики. По мнению
некоторых специалистов, здравоохранение, фармацию, производ-
ство медицинской техники и медицинскую науку целесообразно
объединить единым понятием «медико-фармацевтический комп-
лекс». Предметом исследования экономики этого комплекса явля-
ется эффективность и экономический анализ его деятельности,
прогнозирование, приватизация, ценообразование на медицин-
ские услуги, лекарства и товары, формирование и использование
ресурсного потенциала, финансовое обеспечение и пр. Считаем,
что реально рассмотреть этот комплекс можно только на макро-
уровне, хотя бы потому, что существуют различные подходы к
финансированию, определению эффективности, разная степень
вмешательства государства в деятельность субъектов и т.д.
30
В настоящее время целесообразность рассмотрения экономики
фармации как самостоятельной прикладной и научной проблемы
определяют следующие факторы:
• увеличение потребности, спроса, объема реализации товаров
аптечного ассортимента и социальной значимости обращения ле-
карственных препаратов;
• увеличение ресурсоемкое™ фармации, особенно в системе
доведения товаров до потребителей и потребления;
• необходимость рационального использования ограниченных
ресурсов — финансовых, материальных, трудовых;
• фармация и фармацевтический рынок стали рассматриваться
как выгодная, экономически целесообразная область вложения
инвестиционных средств;
• необходимость создания выгодных условий для инвестиций в
отечественное производство.
Фармацевтическая экономика является частью экономики.
И хотя экономическая деятельность субъектов в фармацевтиче-
ской отрасли весьма активна, терминология в этой области еще
не устоялась ввиду многозначности и различного понимания тер-
минов представителями разных школ и направлений, наличия по-
нятий, не имеющих современного научно обоснованного опреде-
ления. В свое время «фармацевтическая экономика» рассматрива-
лась как совокупность отраслей, занятых производством, распре-
делением и обменом лекарственных средств, других товаров ап-
течного ассортимента и услуг, необходимых для поддержания об-
щественного здоровья.
Современный этап экономисты и социологи рассматривают как
завершение эры постиндустриального и начало эры информаци-
онного общества, так как меняется характер экономического ро-
ста, стиль жизни, система ценностей, мотивации, а наиболее аде-
кватным подходом к изучению действительности, в том числе и
экономических объектов, признается институциональный подход.
Объектами исследования в данном случае являются институты —
создаваемые людьми рамки поведения, которые структурируют
политические, экономические и социальные взаимодействия.
Учитывая достижения новейшей экономической теории и фар-
мацевтической науки, авторы учебника предлагают следующее оп-
ределение фармацевтической экономики:
Фармацевтическая экономика — это совокупность институ-
тов, предприятий и организаций, занятых производством,
распределением и обменом лекарственных средств, изделий
медицинского назначения, услуг, необходимых для поддержа-
ния индивидуального и общественного здоровья.
Областью исследований фармацевтической экономики явля-
ются проблемы эффективного управления и использования огра-
31
ниченных ресурсов лекарственных средств и других товаров ап-
течного ассортимента с целью достижения максимального удов-
летворения потребностей населения и институциональных потре-
бителей.
Принципы фармацевтической экономики. Концепция, или си-
стема взглядов на фармацевтическую экономику, включает прин-
ципы, теоретические основы и поддерживающую их методологию.
Принципы — исходные положения фармацевтической эконо-
мики, которые делятся на две группы: общие и частные. Общие —
подтверждают связь фармацевтической экономики с экономиче-
ской наукой и другими науками, частные — определяют особен-
ности фармацевтической экономики.
Общие принципы.
• ограниченность ресурсов и безграничность потребностей —
это исходное положение любой экономической теории, которое
обусловливает предмет экономической науки и оправдывает не-
обходимость ее существования;
• социальные приоритеты — соотносительная оценка социаль-
ной роли и действия, разделяемые членами данного общества на
основе определенной системы ценностей; объективной основой при-
знания значимости является реальный вклад в удовлетворение той
или иной потребности (в данном случае потребности в здоровье).
Частные принципы.
• личная заинтересованность в здоровье — в основу формули-
рования этого принципа положен гедонистический принцип лич-
ного интереса (всякий человек ищет удовольствия и избегает не-
приятностей и при всяких обстоятельствах стремится получить мак-
симум одного при минимуме другого (С. Милль, В. Парето и др.);
каждое лицо ищет блага (здоровья) и избегает зла (нездоровья));
этот принцип естествен и «разумен» в физиократическом смысле,
так как это просто принцип существования, и «индивидуалисти-
чен», поскольку обеспечивает ответственность каждого человека
за свое здоровье, что в конечном итоге соответствует обществен-
ным интересам и задачам;
• стремление людей и государства ограничивать расходы на здо-
ровье — при стремлении к здоровью конкретный человек может
использовать различные пути от здорового образа жизни до «пре-
стижного» и дорогостоящего лечения; однако при наличии аль-
тернативных возможностей человек будет вкладывать средства в
более насущные нужды и потребности (например, еда, жилье)
или в более желательные (развлечения); что касается государства,
то этот принцип действует независимо от уровня цивилизации,
различаются лишь причины — либо нехватка средств и остаточ-
ный принцип финансирования, либо стремительно растущий уро-
вень расходов на здравоохранение, связанный с увеличением про-
должительности жизни, появлением новых технологий и т.д.
32
• количественное измерение различных экономических прояв-
лений — этот принцип основан на взглядах «математической шко-
лы» экономики; распределение, производство, потребление су-
ществуют за счет обмена, результат обмена выражается ценой из-
вестных услуг, доставленных факторами производства (трудом,
капиталом, землей); этот принцип соответствует экономике здра-
воохранения, которая ввела понятие медицинской услуги, и все
профессиональные действия измеряют ценой за услугу; в фарма-
цевтической экономике есть реальный товар — лекарственное
средство (ЛС), есть и фармацевтические услуги, которые можно
характеризовать как обеспечение больных лекарствами, возмож-
но измерение затрат на одно обращение и выражение их в нату-
ральных, денежных, трудовых измерителях.
Экономические законы. Теоретическую основу фармацевтиче-
ской экономики составляют объективные экономические законы.
Еще экономисты «классической школы» говорили о существова-
нии естественных экономических законов, которые не носят нор-
мативного или «финалистского» характера. Эти законы выражают
сущность отношений, которые самопроизвольно устанавливают-
ся между свободными существами. Они взаимозависимы и зависят
от «препятствий, выдвигаемых окружающей средой» (А. Маршалл).
Эти законы универсальны и перманентны, ибо элементарные
потребности человека одинаковы во всех странах и во все времена.
Общие экономические законы исследуют только то, что является
наиболее общим, наиболее свойственным всем людям.
Ниже перечислены общие экономические законы.
Закон спроса и предложения определяет ценность каждого про-
дукта и производительных услуг труда и капитала. Его формулиру-
ют следующим образом: цена изменяется в прямом отношении к
предложению и в обратном к спросу (при прочих равных услови-
ях). Далее цена фиксируется на данном уровне, когда предлагае-
мые и спрашиваемые количества становятся одинаковыми, а из-
менения цены стремятся к такому совпадению (А. Маршалл,
С. Милль).
Закон стоимости положен в основу измерения самой ценности
товаров и услуг. Таковой ценностью является стоимость производ-
ства.
Закон свободной конкуренции в классическом понимании обес-
печивает потребителю дешевизну товаров и услуг, а также сорев-
нованием между производителями стимулирует прогресс, обес-
печивающий справедливость и стремление к равенству, поощряя
«погоню» за прибылью и сводя беспрестанно всякую ценность к
уровню стоимости производства.
Закон народонаселения во времена классиков-экономистов рост
народонаселения рассматривал повсеместно как отрицательный
экономический фактор (Р. Мальтус). В настоящее время есть стра-
33
ны, в которых действие и понимание этого закона соответствуют
классической доктрине и в современной трактовке выражается в
планировании семьи. А в развитых капиталистических странах су-
ществует обратная тенденция, связанная с сокращением темпов
прироста населения и неутешительными прогнозами футурологов
по поводу значительного сокращения населения этих стран в пер-
спективе, если государства не примут специальных мер по изме-
нению общественного мнения в плане увеличения рождаемости и
сохранения общественного и индивидуального здоровья.
Закон заработной платы — также классический закон, по ко-
торому заработная плата подчиняется двойному действию (А. Коб-
ден, Ф. Лассаль). С одной стороны, существует рыночная заработ-
ная плата, отражающая спрос и предложение на рынке труда.
С другой стороны, существует естественная или необходимая за-
работная плата, которая определяется стоимостью живого труда.
Закон ренты, выведенный Д. Рикардо, определяет, что при вы-
воде на рынок нескольких продуктов, имеющих различную сто-
имость, цена будет установлена по наибольшей стоимости. А это
значит, что на остальные однородные продукты будет приходить-
ся определенный излишек, поскольку их производство дешевле
(Д. Рикардо, С. Милль).
Закон международной торговли утверждает свободу торговли и
обоюдную выгоду при торговле обеих сторон.
Поскольку это законы всеобщие, их действие необходимо учи-
тывать при рассмотрении экономических объектов на фармацев-
тическом рынке.
Основные теории и гипотезы фармацевтической экономики. Кроме
общих экономических законов при исследовании объектов фар-
мацевтической экономики актуальны обобщения и теории, спе-
цифичные для данной отрасли. Эти обобщения и теории основы-
ваются на системе гипотез, которые являются научными предпо-
ложениями и допущениями и рассматриваются как структурные
элементы научной теории. Кроме того, эти гипотезы выступают
как метод развития научного знания, включающий в себя выдви-
жение и последующую экспериментальную проверку предполо-
жений.
Перечислим наиболее важные для объяснения экономических
процессов на фармацевтическом рынке теории.
Многоукладность фармацевтической экономики. Наличие госу-
дарственного и частного секторов, и, как следствие, развитие
различных организационно-правовых форм хозяйствования обес-
печивает создание конкурентной среды на фармацевтическом
рынке. Это обобщение поддерживается двумя гипотезами:
1) наличие равных возможностей деятельности на рынке для
государственных предприятий и предприятий иных форм собствен-
ности;
34
2) обеспечение различной степени вмешательства государства в
рыночные механизмы в том и другом секторе (в частности, в форми-
рование цен, спроса и предложения).
Влияние внешней среды. Любая организация, действующая на
фармацевтическом рынке, необходимо связана и зависима от
многих факторов, как прямо, так и косвенно. Поэтому необходи-
мо учитывать факторы макро- и микросреды, в которой прихо-
дится работать аптечной организации и другим субъектам фарма-
цевтического рынка, а также предполагать, что возможен учет
факторов внешней среды на основе различных методов.
«Полезность» лекарственного препарата как товара. «Полезность»
в экономических теориях употребляется для обозначения способ-
ности товара приносить удовлетворение. Это обобщение поддер-
живается следующими гипотезами:
1) существование «субъективной» полезности лекарственного
препарата как товара;
2) наличие предельной полезности лекарственного препарата
как товара, т.е. способности каждой последующей дозы лекар-
ственного препарата приносить все меньшее добавочное удовлет-
ворение; это свойство товара выражается в существовании курсов
лечения и пр.;
3) «нежелательность» для потребителя лекарственных препа-
ратов, поскольку никто не хочет болеть и расходы на лекарствен-
ные препараты не планируются;
4) социальная значимость лекарственных препаратов, которая
заключается в том, что они влияют на здоровье и изменяют его,
причем это влияние может быть как положительным, так и отри-
цательным.
Теория поведения потребителей. Обобщение закономерностей
потребительской деятельности построено на системе гипотез,
которые можно свести в три группы:
1) гипотезы существования типов потребителей и потребления;
2) возможности анализа поведения потребителей;
3) возможности регулирования бюджетов потребителей (уп-
равление формированием режимов потребления).
Экономическая деятельность аптечных организаций. Для обосно-
вания экономических исследований в этой сфере основополага-
ющими являются две гипотезы:
1) возможность достижения основных экономических пропор-
ций (спроса и предложения, затрат и результатов и пр.);
2) возможность достижения безубыточности деятельности ап-
течной организации.
Оценка эффективности использования ресурсов. Эффективность
экономической деятельности есть цель любой организации на
любом рынке. Базовыми гипотезами при решении задач эффек-
тивности на фармацевтическом рынке являются:
35
Таблица 2.1
Методы изучения экономики
Метод Содержание
Научная абстракция Исключение из экономического анализа не относящихся к делу экономических и вне- экономических эффектов
Анализ Автономное рассмотрение частей единого целого
Синтез Соединение отдельных частей рассматри- ваемого явления в единое целое
Индукция Умозаключение, представляющее собой движение от фактов к обобщениям
Дедукция Умозаключение, представляющее собой движение от общих к реальным экономиче- ским фактам
Сравнение Определение сходства и различия рассмат- риваемых явлений
Аналогия Перенесение одного или ряда свойств с известного явления на неизвестное
Допущение «при прочих равных условиях» Допущение, согласно которому все факто- ры, за исключением исследуемых, прини- маются за постоянные
Экономико-математиче- ское моделирование Формализованное описание с помощью математических методов различных эконо- мических явлений
1) возможность достижения эффективности в заданных усло-
виях;
2) существование объективных простых оценок для измерения
эффективности экономической деятельности;
3) существование объективных интегральных оценок (напри-
мер, таких как качество жизни).
В процессе изучения экономических явлений необходимо уме-
ние пользоваться способами, приемами их познания, т.е. метода-
ми. Основные из них представлены в табл. 2.1.
Результатом применения методов экономического исследова-
ния является подтверждение научных гипотез, т.е. предположе-
ний о закономерностях поведения изучаемого объекта (аптечная
организация, домохозяйства, потребители и др.), которые позво-
ляют обосновывать эффективные экономические стратегии всех
участников фармацевтического рынка.
36
2.2. Микроэкономика и макроэкономика
Как уже отмечалось, экономический выбор совершается везде:
на предприятии (производственном и торговом), в правительствен-
ных учреждениях, принимающих политические решения, в неком-
мерческих организациях (церкви, общественные ассоциации и т.д.).
В зависимости от охвата, масштаба изучаемых объектов в эко-
номической науке выделяют микро- и макроэкономику.
При микроэкономическом подходе внимание экономиста-иссле-
дователя, аналитика привлекает экономика на уровне человека,
семьи, предприятия, организации, т. е. отдельного экономического
субъекта. Микроэкономика оперирует такими показателями, как
объем производства и потребления конкретного товара или груп-
пы товаров, цена товара, издержки его производства и обраще-
ния, выручка от продажи, эффективность деятельности органи-
зации и т.д.
Однако в экономике крупной страны действуют сотни тысяч и
лаже миллионы больших и малых предприятий, производящих
десятки и сотни миллионов товаров, поэтому, чтобы представить
общую экономическую картину в стране и даже в значительном
регионе, нельзя ограничиться только микроэкономикой. Поэтому
экономическая наука широко использует обобщающий, синтети-
ческий макроэкономический подход. Его основной принцип — агре-
гирование экономических показателей, их сведение в обобщен-
ные величины, позволяющие судить об экономике и экономиче-
ских процессах в целом как о едином хозяйственном комплексе.
Задача макроэкономического анализа — изучение закономер-
ностей во взаимодействии различных экономических процессов,
и определение принципов наиболее эффективной работы всего
хозяйственного механизма.
Таким образом, макроэкономика — это изучение экономики в
целом, получение общего представления о процессах производ-
ства, распределения, потребления товаров, благ, услуг в масшта-
бах регионов, страны и даже всего мира, это агрегированное пред-
ставление об экономике как единой целостной системе. Макро-
экономика оперирует такими категориями и показателями, как
национальное богатство страны, валовой национальный продукт,
совокупный доход, объем промышленного и сельскохозяйствен-
ного производства, темпы увеличения или снижения производ-
ства и потребления товаров и услуг. Одновременно макроэконо-
мика изучает средние величины, такие как среднедушевые или
срсднесемейные доходы и расходы, среднее потребление, сред-
няя производительность труда, средняя заработная плата.
В табл. 2.2 представлены макроэкономические показатели, ко-
торые в той или иной мере могут оказывать влияние на обраще-
ние лекарственных средств.
37
Таблица 2.2
Основные макроэкономические показатели, влияющие на обращение лекарственных средств, в 1999—2004 и .
Показатель 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Валовой внутренний продукт (ВВП)
Номинальный ВВП, млрд р. 4 823,2 7 305,6 8943,6 10817,5 13 285,2 16 778,8
Реальный ВВП, %* 106,4 110,0 105,1 104,7 107,3 107,1
Дефлятор ВВП, %* 172,4 137,7 116,5 115,5 114.5 117,9
Инфляция
Индекс потребительских цен, %* 136,5 120,2 118,6 115,1 112,0 111,7
Индекс цен производителей промыш- ленной продукции, %* 167,0 131,6 110,7 117,1 113,1 128,3
Социальные показатели
Реальные доходы населения, %* 88,1 113,4 110,0 110,9 113,4 107,8
Среднедушевой среднемесячный де- 1 663,4 2 288,4 3 074,8 3 972,0 5 115,0 6 296,0
нежный доход, р. (%*) (164,2) (137,6) (134,4) (129,2) (128,8) (122,0)
Оплата труда наемных работников 1 933,6 2 937,2 3 860,4 5 065,1 6223,7 7661,3
(включая скрытую), млрд р.** Г 40, П Г 40,2 ") ( 43,2 'I ( 46,8 'I (46,85 А С 45,7 'I
[153,1 J [151,9 J [131,4 J [131,2 J [ 122,9 ) [123,1 J
Среднедушевой среднемесячный про- 907,8 1 210,0 1 500,0 1 808,0 2 112,0 2 376,0
житочный минимум, р. (%*) (184,0) (133,3) (-) (121,5) (Н6,8) (112,5)
Численность населения с денежными доходами ниже прожиточного уровня (на конец года), млн чел. (%***) 41,2 (28,3) 41,9 (28,9) 39,4 (27,3) 35,8 (25,0) 29,6 (20,4) 25,5 (17,8)
Уровеньдифферспциации доходов: коэффициент Джини 0,399 0,399 0,398 0,398 0,4 0,4
коэффициент фондов 14,0 13,8 14,0 14,0 14,3 14,8
* В процентах по отношению к предыдущему году.
** В скобках в числителе дано значение в процентах по отношению к ВВП, в знаменателе — по отношению к предыдущему
году.
*** В скобках дано значение в процентах к общей численности населения.
Например, увеличение ВВП дает возможность выделять боль-
ше средств на здравоохранение и социальное обеспечение, рост
денежных доходов населения и прожиточного минимума повлия-
ет на изменение структуры спроса на лекарственные средства,
в частности в сторону увеличения спроса на эффективные брен-
дированные лекарственные препараты (ЛП), товары для здорово-
го образа жизни и т. п.
Макроэкономика и микроэкономика тесно связаны и взаимо-
действуют друг с другом. Микроэкономика лежит в основе мак-
роэкономики, поскольку макроэкономические показатели явля-
ются результатом сведения микропоказателей в агрегаты.
Отсюда следует, что прежде чем исследовать, как, какими сред-
ствами и методами осуществляется макроэкономическое воздей-
ствие, необходимо изучить объект воздействия на уровне микро-
экономики, ибо выбор средств и методов в значительной степени
зависит именно от него.
2.3. Современный фармацевтический рынок:
закономерности и особенности развития
С точки зрения экономики можно выделить три исторических
периода развития фармацевтического рынка России:
досоветский (дореволюционный);
советский (государственной монополии);
постсоветский (современный).
Характеристика первых двух периодов дана в первой главе учеб-
ника. Современный период развития фармацевтического рынка
в свою очередь можно разбить на несколько этапов, каждый из
которых отличается темпами роста рынка, степенью государствен-
ного вмешательства в рыночные процессы, в частности в по-
литику ценообразования, изменением структуры собственно-
сти и др.
Этап 1986—1994 гг. Разрушение в 1992—1993 гг. старых управ-
ленческих структур, совмещавших ранее функции административ-
ного руководства и организации снабжения аптечных и лечебно-
профилактических учреждений, наделение большинства аптек пра-
вами юридического лица с одновременной передачей им обязан-
ностей по расчетам за получаемые товары, переход на договорно-
правовые отношения вместо командно-распорядительных при по-
ставке товара привели к ликвидации централизованного фонда рас-
порядительного снабжения с сохранением определенных объемов
заказов для государственных нужд. По утвержденной Правитель-
ством России в конце 1991 г. программе средства из бюджета выде-
лялись в размере 30—40 % от необходимого количества, что вместо
предполагаемого роста производства лекарственных средств в 1992 г.
40
на 25 % по сравнению с 1991 г. привело к снижению их выпуска на
13 %, а в 1993 г. еще на 8 %. Из-за недостаточного финансирования
не были выполнены задания по разработке и внедрению новых
лекарственных средств и медицинской техники.
В 1992 г. было принято антирыночное постановление «О поряд-
ке формирования цен на ЛС и изделия медицинского назначе-
ния...», которое отрицательно повлияло на экономическое поло-
жение аптек и их платежеспособность. В соответствии с этим по-
становлением предприятия должны были определять оптовую цену
самостоятельно, обеспечивая уровень рентабельности до 30 %. Роз-
ничная цена не должна была превышать оптовую более чем на
50 %, независимо от числа посредников. Остающаяся у аптек тор-
говая надбавка не покрывала всех издержек обращения и приво-
дила к убыткам. Введение свободных цен промышленности и на-
лога на добавленную стоимость вызвало рост цен за первое полу-
годие 1992 г. в 15 раз по сравнению с 1991 г. Отмена в России
налога на добавленную стоимость на лекарственные средства и
медицинскую технику для потребителей практически не привела
к снижению отпускных цен предприятий.
Экономические расчеты на промышленных предприятиях и в
аптечной сети показали, что при существовавших в 1992—1993 гг.
темпах инфляции, росте цен на сырье и тарифов на электроэнер-
гию, воду и тепло, арендной платы, утвержденный уровень рен-
табельности не позволял предприятиям иметь достаточные дохо-
ды для закупки новых партий сырья и выплаты заработной платы
работникам. Большинство аптек стали убыточными и могли суще-
ствовать только за счет дотаций из бюджета. Практически един-
ственным выходом из положения для поддержания жизнедеятель-
। юсти была реализация из аптек товаров, которые не имели огра-
ничений в ценообразовании (парфюмерия, средства гигиены).
Некоторые аптеки с целью обеспечения рентабельности стали
открывать специализированные отделы по изготовлению и реали-
зации фитопрепаратов, гомеопатических ЛП, а другие, руковод-
ствуясь экономическими соображениями, стали прибегать к суб-
аренде, сдавая часть своих помещений частным мелкооптовым
складам и различным коммерческим предприятиям. В то же время
из-за существовавшей системы ценообразования предприятия и
товаропроводящая сеть не имели необходимых оборотных средств.
В этих условиях фактически все выпускаемые ЛС и изделия меди-
цинского назначения (ИМН) отправлялись государственным по-
требителям без гарантии оплат, в долг. К началу мая 1994 г. задол-
женность аптечной сети промышленным предприятиям достигла
100 млрд р., кроме того на предприятиях скопилось заказанной
продукции еще на 100 млрд р. Хроническая задолженность орга-
нов здравоохранения за лекарства, отпущенные по бесплатным и
льготным рецептам, также ухудшила положение аптек. Неблаго-
41
приятное положение аптечных предприятий было связано с вы-
полнением ими производственных функций, так как индивиду-
альное изготовление лекарств, как правило, убыточно. Введенные
в 1991 г. тарифы на изготовление и расфасовку устарели и не соот-
ветствовали положению, вызванному либерализацией цен.
Этап 1994—1997 гг. Такая ситуация продолжалась до середины
1994 г., а точнее до принятия 30 июля 1994 г. Постановления Пра-
вительства «О государственной поддержке развития медицинской
промышленности и улучшении обеспечения населения и учреж-
дений здравоохранения лекарственными средствами и изделиями
медицинского назначения». В Постановлении говорилось об отме-
не централизованного регулирования торговых надбавок, а право
их установления отдавалось органам исполнительной власти субъек-
тов РФ, которым было рекомендовано понизить для производств,
выпускающих ЛС и ИМИ, тарифы на отпускаемую тепло- и элек-
троэнергию, услуги водоснабжения, осуществлять финансовую
поддержку предприятий аптечной сети, испытывающих недоста-
ток в оборотных средствах, своевременно обеспечивать оплату ЛС
и ИМИ, отпускаемых по бесплатным и льготным рецептам. В ре-
зультате к концу 1994 г. разброс торговых надбавок составил 50—
160%, а аптечные предприятия стали получать прибыль.
В итоге за первую половину 1990-х гг. российский фармацевти-
ческий рынок вырос в долларовом исчислении в 1,5 — 2 раза.
По мнению авторов, аптечная служба более успешно, чем дру-
гие отрасли здравоохранения, вписалась в рыночные условия. Не-
смотря на непродуктивную экономическую политику на макро-
уровне и несовершенство законодательства, в 1997—1998 гг. от-
мечались заметные положительные сдвиги в работе аптечных орга-
низаций, а анализ хозяйственно-финансовой деятельности аптек
и фармацевтического рынка свидетельствовал о начале некоторого
подъема в экономике.
Кризис 17 августа 1998 г. и дефолт в масштабах всей страны
отбросили аптечную службу на несколько лет назад. Однако почти
через год после августовских событий отмечалось, что самые пес-
симистические прогнозы относительно будущего фармацевтичес-
кого рынка не оправдались, а фармацевтическая система проде-
монстрировала одно из «системных» качеств — устойчивость под
воздействием факторов окружающей среды.
Этап 1998—2006 гт. Характеристику данного этапа фармацев-
тического рынка целесообразно рассмотреть по следующим кри-
териям: объем фармацевтического рынка в целом; объем отдель-
ных составляющих рынка; степень концентрации рынка.
Объем фармацевтического рынка в целом. Существуют разные
способы измерения объема фармацевтического рынка. Так, в не-
которых из них используется товарооборот ограниченного коли-
чества аптек и на основании полученных результатов «восста-
42
павливается» объем рынка с помощью математических вычисле-
ний. Данные, полученные в результате таких расчетов, могут от-
ражать объем фармацевтического рынка либо в оптовых, либо в
розничных ценах (в зависимости от применяемой методологии).
Достоверность данных зависит от многих факторов: репрезента-
тивности и размера выборки исследуемых аптек, корректности
использования математического аппарата, применяемого при
«восстановлении» объема фармацевтического рынка, ряда дру-
гих параметров.
По нашему мнению, наиболее реальные данные об объеме
фармацевтического рынка можно получить, пользуясь официаль-
ными источниками, такими как данные Государственного коми-
тета статистики РФ (Госкомстата) и Государственного таможен-
ного комитета РФ, которые располагают сведениями о производ-
стве, экспорте и импорте лекарственных средств. В данных Гос-
комстата имеется определенная систематическая погрешность,
поскольку в своих отчетах Госкомстат не учитывает «серую» и «чер-
ную» составляющие фармацевтического рынка. Но данная погреш-
ность является сравнительно постоянной на протяжении длитель-
ного периода, поэтому при анализе рынка необходимо делать кор-
ректировку в сторону увеличения в пределах 10 — 30%.
Анализ годовой динамики объема фармацевтического рынка с
1998 г. по настоящее время по данным Госкомстата и Государ-
ственного таможенного комитета РФ показал его значительные
колебания. По этим данным анализируемый временной интервал
можно разделить на четыре периода:
1) докризисный (I квартал 1998 г. — II квартал 1998 г.);
2) посткризисный рост (IV квартал 1998 г. — III квартал 2001 г.);
3) стагнация (IV квартал 2001 г. — IV квартал 2002 г.);
4) выход из стагнации (начиная с I квартала 2002 г.).
Основные тенденции развития фармацевтического рынка, ха-
рактерные для каждого периода представлены на рис. 2.1.
На 1 января 2004 г. объем фармацевтического рынка России
оценивался в 3,9 млрд долл, в ценах производителей и 6,35 млрд
долл. — в розничных ценах, а на 1 января 2005 г. — в 4,3 и 7,15 млрд
долл, соответственно. По прогнозам аналитиков, в ближайшие годы
темп роста рынка будет составлять 12 % в год и к 2008 г. составит
более 9 млрд долл.
Объем отдельных составляющих рынка. Основными составля-
ющими фармацевтического рынка являются: внутреннее произ-
водство, импорт и экспорт.
Среди составляющих фармацевтического рынка наиболее ста-
бильным является внутреннее производство ЛС.
Наименьший объем отечественного производства ЛС за по-
следние пять лет приходился на IV квартал 1998 г. и составлял
164,5 млн долл., что было связано со снижением курса рубля по
43
Рис. 2.1. Основные тенденции развития фармацевтического рынка на
этапе с 1998 по 2006 г.
отношению к курсу доллара США. Перед кризисом августа 1998 г.
в 1 и II кварталах этот показатель составлял соответственно 343 и
319 млн долл.
В 1999 г. у большинства предприятий возросли объемы выпус-
ка, и эта тенденция отмечалась в 2000 и 2001 гг. Таким образом,
* AIPM — (Association of International Pharmaceutical Manufactures) — Ассо-
циация международных фармацевтических производителей.
44
после спада производства в 1998—1999 гг. в IV квартале 1999 г.
начался его подъем. Причем наблюдалось усиление активности не-
больших производителей, в частности за счет более гибкой мар-
кетинговой и ассортиментной политики.
На протяжении 2000—2001 гг. ежеквартальный прирост по срав-
нению с аналогичным периодом предыдущего года достигал 40 %,
в среднем — 20 — 30%. Высокие темпы прироста отечественного
производства в 2000—2001 гг. позволяли предполагать, что эта
тенденция сохранится и в дальнейшем.
В 2002 г. абсолютные показатели производства ЛС в России сни-
жались на протяжении всех четырех кварталов, однако была явная
стабилизация уровня производства отечественных ЛС.
Второй составляющей фармацевтического рынка является им-
порт ЛС в Россию. В 1998 г. объем импорта составлял I 260 млн долл.
После кризиса объем импорта значительно сократился и в 1999 г.
составлял 800 млн долл. Увеличение импорта ЛС в Россию началось
вместе с ростом отечественного производства, а именно — в IV
квартале 1999 г. Положительная динамика наблюдалась на протя-
жении 2001 г., причем прирост импорта в I —II кварталах по срав-
нению с аналогичным периодом 2000 г. достигал 40—45 %, и эти
темпы прироста сохранились в последующие периоды.
Прирост импорта в I квартале 2002 г. впервые за посткризис-
ный период составил отрицательную величину, и эта тенденция
наблюдалась на протяжении всего 2002 г. Причиной падения в
2002 г. объема импорта и, как следствие, падения объема рынка,
явилось введение с января 2002 г. налога на добавленную стоимость
па ЛС. В то же время ввезенная в декабре 2001 г. продукция реали-
зовывалась на протяжении первых трех месяцев 2002 г.
В 2003 г. прирост объема импорта приобрел положительную
динамику, которая сохранилась до III квартала, и можно предпо-
ложить, что рост объема импорта будет продолжаться и дальше.
Анализ состояния экспорта отечественной фармацевтической
продукции показал рост объемов, начиная с I квартала 1999 г. по
11 квартал 2003 г. Такая динамика прироста объема экспорта по-
зволяет предположить, что и в дальнейшем этот показатель будет
только увеличиваться.
Структурным индикатором фармацевтического рынка являет-
ся соотношение доли отечественных и импортных ЛС.
До кризиса доля ЛС отечественного производства колебалась
о г 42 до 45 %. После кризиса уже в IV квартале 1998 г. она достиг-
ни максимального своего значения 50 % и на протяжении 1999 —
.’(102 гг. постепенно снижалась. Основными причинами сокраще-
ния доли отечественных ЛС являются:
• протекционистская политика в отношении импортной про-
дукции и большая валютная выгода для импортеров, что привело
к тому, что зарубежные фармацевтические предприятия после кри-
45
зиса довольно быстро возобновили экспорт ЛС в нашу страну,
который в настоящее время достиг прежних объемов;
• перепроизводство ЛС, причинами которого были наблюдав-
шееся после экономического кризиса затоваривание, так как в
этот период на складах отечественных производителей скопился
значительный объем нереализованной продукции, что вынужда-
ло предприятия приостанавливать производство отечественных и
ввоз импортных ЛС;
• более гибкая ценовая политика у импортеров — наличие
больших объемов ЛС, скопившихся в товаропроводящей сети,
заставляло производителей делать значительные уступки при
продажах товаров дистрибьютерам; кроме того, если в начале
2001 г. большую часть своей продукции производители отгружа-
ли на условиях либо предоплаты, либо предоставления кратко-
срочных товарных кредитов (не более одного месяца), то к кон-
цу года основными условиями взаиморасчетов стали отсрочка
платежа на два-три месяца и предоставление дистрибьютерам
товара на реализацию; более того, производители для ускорения
оборота своих средств увеличивали средние скидки до 30—50%
(до кризиса они составляли 10 — 20%); очевидно, что без значи-
тельной потери рентабельности такие скидки способны были пре-
доставлять только зарубежные транснациональные компании, ко-
торые реализовывали высокорентабельные инновационные ЛС;
большинство отечественных производителей лекарственных пре-
паратов было не в состоянии конкурировать с ними и предостав-
лять такие скидки;
• изменение потребительских предпочтений и повышение вос-
требованности более качественных (а в потребительских пред-
почтениях это ассоциируется с импортными ЛС), а не более де-
шевых лекарственных препаратов.
Основными экономическими особенностями фармацевтиче-
ского рынка являются:
значительный ассортимент лекарственных препаратов (как на
мировом, так и на российском рынке);
основными субъектами мирового фармацевтического рынка
являются крупные производители лекарств;
наукоемкость лекарственного препарата как товара с длитель-
ным циклом, включающим идею, разработку, клинические ис-
пытания, процедуру допуска, подготовку производства, произ-
водство, доведение до потребителя;
лекарственные препараты являются «нормальными» товарами,
или товарами высшей категории (при увеличении дохода спрос
на них увеличивается);
существование особого механизма возмещения расходов через
системы обязательного и добровольного медицинского страхова-
ния и государственный бюджет.
46
Среди особенностей фармацевтического рынка России, влия-
ющих на деятельность его субъектов, наиболее значимы:
отечественная фармацевтическая промышленность не способна
удовлетворить потребность населения в лекарственных средствах;
высокая доля импорта в продажах фармацевтических товаров;
наличие аптечного производства лекарственных препаратов;
низкий уровень диверсификации в деятельности аптечных пред-
приятий;
наличие государственного и муниципального сектора в роз-,
ничном звене;
в системе доведения лекарств до потребителя значительная часть
населения России пользуется различными льготами;
территориальные различия, не только объективные, но и свя-?
занные с организацией и управлением, ценообразованием и дру-
гими аспектами в регионах; >
несовершенство федерального законодательства в области здра-о
воохранения и фармации в частности;
недостаточный контроль за качеством лекарств, поступающих
на рынок;
отсутствие единого информационного пространства.
Степень концентрации рынка. Для характеристики рынка с точ-
ки зрения положения производителей, а также возможности по-
явления новых фирм на нем, используется показатель «концент-
рация рынка», который отражает степень преобладания на рынке
одной или нескольких больших фирм. Уровень концентрации вли-
яет на поведение фирм на рынке: чем выше уровень концентра-
ции, тем в большей степени фирмы зависят друг от друга. Резуль-
тат самостоятельного выбора фирмой объема выпуска и цены про-
дукции определяется ответной реакцией действующих на рынке
конкурентов. Уровень концентрации влияет на склонность фирм к
соперничеству или сотрудничеству: чем меньше фирм действует
па рынке, тем больше они ощущают взаимную зависимость и тем
скорее они пойдут на сотрудничество. Поэтому можно предполо-
жить, что чем выше уровень концентрации, тем менее конкурент-
ным будет рынок.
Концентрацию рынка можно измерить с помощью индекса
концентрации (Concentration Ratio — CR) и индекса Херфинда-
ля—Хиршмана (HHI).
Индекс концентрации измеряется как сумма рыночных долей
крупнейших фирм, действующих на рынке:
к
<=i
где Yj — рыночная доля z-й фирмы, %', к — число фирм.
Рыночная доля определяется в процентах от объема продаж.
Для одного и того же числа крупнейших фирм чем больше сте-
47
пень концентрации, тем менее конкурентной является отрасль.
Индекс концентрации не показывает относительную величину
фирм из выборки, а также размер фирм, которые не попали в
выборку к. Он характеризует только сумму долей фирм, но разрыв
между фирмами может быть различным.
Наиболее широко используется так называемый уровень кон-
центрации пяти фирм (ТОР-5), представляющий сумму долей рынка
пяти крупнейших фирм. Также используются показатели концент-
рации лидера, десяти (TOP-\Q), пятнадцати (ТОР-15) фирм.
На рис. 2.2 приведена динамика индексов концентрации. На-
блюдается падение индексов концентрации с 2001 г. как по ТОР-5,
так и другим анализируемым группам производителей. Это свиде-
тельствует о том, что тенденции к монополизации, наметившие-
ся в 1999 — 2000 гг., не оправдались, и в настоящее время идут
процессы де концентрации отечественного производства.
Рассчитанный показатель уровня концентрации имеет некото-
рые ограничения: он не отражает распределения долей как внут-
ри группы крупнейших фирм, так и за ее пределами — между
фирмами-аутсайдерами, т. е. соотношение фирм в каждой подгруп-
пе может быть весьма различно.
Индекс Херфиндаля — Хиршмана позволяет преодолеть этот не-
достаток и определить разницу между уровнями концентрации на
рынках с равным числом фирм. Индекс НШ рассчитывают как
гумму квадратов рыночных долей фирм, действующих на рынке:
HHI = YYi2, i = l,...,n,
i=l
где Y, — рыночная доля f-й фирмы; п — число фирм.
Рис. 2.2. Динамика изменения индексов концентрации для пяти (/), де-
сяти (2) и пятнадцати (3) компаний-производителей на фармацевти-
ческом рынке в период с 1998 по 2002 г.
48
0 02 Lj---1---1---1---1---1---1---1---1---1--1---1---1---1---1------1---1
1998 1999 2000 2001 2002
Рис. 2.3. Динамика изменения индекса Херфиндаля—Хиршмана на оте-
чественном фармацевтическом рынке в период с 1998 по 2002 г. (/ — фак-
тические значения; 2 — линия тренда)
Индекс принимает значения от 0 (в идеальном случае совер-
шенной конкуренции, когда на рынке бесконечно много продав-
цов, каждый из которых контролирует ничтожную долю рынка)
до 1 (когда на рынке действует только одна фирма, производящая
100 % выпуска). Если считать рыночные доли в процентах, индекс
будет принимать значения от 0 до 10000. Чем больше значение
индекса, тем выше концентрация продавцов на рынке. Индекс
Херфиндаля — Хиршмана предоставляет информацию о сравни-
тельных возможностях фирм влиять на рынок в условиях разных
рыночных структур.
Динамика индекса Херфиндаля—Хиршмана показана на рис. 2.3.
На рисунке видно, что значение индекса стремится к нулю и
это свидетельствует о ежегодном нарастании конкуренции среди
отечественных производителей.
Таким образом, конкуренция на российском фармацевтичес-
ком рынке между отечественными производителями усиливает-
ся, и ее усиление, в частности, способствует увеличению доли
импортных ЛС на рынке.
2.4. Аптека как субъект фармацевтического рынка
При анализе экономической деятельности необходимо помнить,
что аптека является торговой (коммерческой) организацией, цель
которой — увеличение объема продаж фармацевтических товаров
и получение прибыли. С этой точки зрения как любой субъект
микроэкономики аптечная организация характеризуется качествен-
ными и количественными параметрами (рис. 2.4).
49
Аптека — экономический субъект фармацевтического рынка
Коммерческая
(торговая) организация
Основные качественные
параметры:
• характер и содержание
деятельности
• базовая форма собственности
• организационно-правовой
статус предприятия
• конкурентоспособность
Основные количественные
параметры'
• численность работников
• годовой капитал (оборот)
Организация
системы здравоохранения
Фармацевтические услуги оказывают
только дипломированные специалисты
Аптека реализует особый товар, для
которого характерны повышенные
требования к качеству, хранению
Наличие обязательного ассортимента
увеличивает расходы на хранение
Около половины ЛС отпускаются
по рецептам врачей, т.е. спрос на них
формируется промежуточными
потребителями
Сохранение в некоторых аптеках
изготовления Л С по индивидуальным
рецептам, производство которых
является убыточным
Повышенные требования к составу
и оборудованию торговых
и производственных помещений
Рис. 2.4. Аптека как субъект микроэкономики
К качественным параметрам аптечной организации относятся:
• характер и содержание деятельности;
• базовая форма собственности;
• организационно-правовой статус;
• конкурентоспособность.
Характер деятельности. Отрасль, в которой функционирует
предприятие, определяет характер его деятельности. Бывают про-
мышленные, торговые, транспортные, страховые предприятия,
учреждения здравоохранения и т.д. Характер деятельности нахо-
дит свое отражение в структуре и величине экономических пока-
зателей, степени государственного влияния.
Содержание деятельности. Основная задача, которую выполня-
ет организация, определяет содержание ее деятельности. Напри-
мер, аптека по характеру своей деятельности относится к учреж-
дениям здравоохранения, наряду с поликлиниками, больницами
и т.д., а по содержанию деятельности является розничной торго-
вой организацией, которая предназначена для оказания фарма-
цевтической помощи, в том числе для продажи лекарственных
препаратов и других товаров аптечного ассортимента населению,
другим организациям.
Базовая форма собственности. В России существуют следующие
виды собственности, определенные Гражданским кодексом Рос-
сийской Федерации (ГК РФ): частная, государственная, муници-
50
пальная, иные формы. Базовая форма собственности оказывает
существенное влияние на экономическую деятельность аптечной
организации, в частности на систему и формы оплаты труда ап-
течных работников, их материальное стимулирование, на уро-
вень издержек аптеки и др.
Организационно-правовой статус предприятия. В зависимости от
формы собственности ГК РФ выделяются следующие типы пред-
приятий: унитарные (на базе государственной и муниципальной
форм собственности), хозяйственные товарищества и общества
(на базе частной формы собственности). Каждый тип организаци-
онно-правовой формы предприятия подразделяется на несколько
видов (подробнее см. т. 1).
Конкурентоспособность. Увеличение количества аптечных орга-
низаций, вызванное ростом спроса на их услуги, предполагает их
свободный выбор потребителями. Одним из способов повышения
конкурентоспособности аптеки в таких условиях является при-
влечение и удержание потребителей на основе повышения их
удовлетворенности качеством фармацевтической помощи. Основ-
ные факторы конкурентоспособности аптечной организации, вли-
яющие на потребительскую удовлетворенность, представлены на
рис. 2.5.
Современный российский потребитель становится менее чув-
ствителен к стоимости товаров аптечного ассортимента. Сегодня
для покупателя гораздо важнее широкий ассортимент, качество и
культура обслуживания, предоставляемые аптекой.
Рис. 2.5. Роль факторов конкурентоспособности аптечной организации
в удовлетворении потребительского спроса
51
Таблица 2.3
Группировка аптечных организаций по количественным параметрам
Параметр Малое предприятие Среднее Крупное
Число работников <50 <250 >250
Сумма баланса, млн р. <3,9 < 15,5 > 15,5
Годовой оборот, млн р. <8,0 <32,0 >32,0
Основными количественными параметрами аптеки как эко-
номического субъекта являются: количество рабочих мест, фак-
тическая численность работников, годовой капитал (оборот)
и др. В зависимости от этих показателей аптечные организации
могут быть отнесены к малым, средним или крупным. Возможный
вариант такого деления представлен в табл. 2.3.
Являясь организацией системы здравоохранения, аптека вы-
полняет социальные функции, которые заключаются в оказании
фармацевтической помощи населению и различным организаци-
ям. И здесь аптека имеет ряд особенностей, которые определяют
специфику ее экономической деятельности (см. рис. 2.4).
2.5. Нормативно-правовые основы
регулирования экономической деятельности
аптечной организации
Важной частью инфраструктуры рынка является разветвлен-
ная система законодательства, регулирующая правовые взаимо-
отношения хозяйствующих субъектов и определяющая правила
«рыночной игры».
Аптечная организация как субъект фармацевтического рынка
осуществляет предпринимательскую деятельность, т.е. самостоя-
тельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направлен-
ную на систематическое получение прибыли от пользования иму-
ществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания ус-
луг. Так как отношения между лицами (физическими и юридиче-
скими), осуществляющими предпринимательскую деятельность,
регулирует гражданское законодательство, то основным законом
для деятельности аптечных организаций является, прежде всего,
ГК РФ. Гражданский кодекс определяет правовые аспекты взаи-
модействия всех участников предпринимательской деятельности,
устанавливает правовой режим имущественных отношений (пра-
во собственности, переход права собственности, заключение сде-
лок и т.д.) и отдельных видов договоров, повседневно заключае-
52
мых на потребительском и товарном рынке (купля-продажа, мена,
аренда, подряд, комиссия и др.).
Правовое регулирование хозяйственных отношений строится
на основе:
свободы предпринимательской деятельности;
юридического равенства различных форм собственности;
свободы конкуренции и ограничения монополистической дея-
тельности;
получения прибыли в качестве цели предпринимательской де-
ятельности;
законности в предпринимательской деятельности;
государственного регулирования предпринимательской деятель-
ности.
В табл. 2.4 представлены основные нормативные акты, регули-
рующие принципы предпринимательства, регулируемые на феде-
ральном уровне.
Таблица 2.4
Основные нормативные акты, регулирующие хозяйственные отношения
Название документа Основное содержание
Налоговый кодекс РФ (часть первая от 16 июля 1998 г. и часть вторая от 19 июля 2000 г.) Виды налогов, порядок исчисления, налоговая база, в том числе по нало- гу на добавленную стоимость, при- быль и т.д.
Кодекс Российской Федерации об административных правона- рушениях (принят 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ) Устанавливает ответственность за административные правонарушения, в том числе в области предпринима- тельской деятельности (нарушение порядка ценообразования, незакон- ное получение кредита, фиктивное банкротство и т. п.)
Федеральный закон (ФЗ) от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Учреждение АО, устав, уставный ка- питал, фонды АО, органы управле- ния, реорганизация и ликвидация, отчетность
ФЗ от 14 ноября 2002 г. № 161 -ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных пред- приятиях» Учреждение, устав, имущество, ус- тавный и иные фонды, распоряже- ние имуществом, управление унитар- ным предприятием, права руководи- теля, отчетность
ФЗ от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистра- ции юридических лиц» Порядок регистрации юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации
53
Продолжение табл. 2.4
Название документа Основное содержание
ФЗ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «0 государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Условия отнесения к субъектам ма- лого предпринимательства, льготы по налогообложению, кредитова- нию, страхованию и т.п.
ФЗ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистра- ции прав на недвижимое имущество и сделок с ним» Порядок проведения государствен- ной регистрации прав собственно- сти, права аренды, ипотеки и т.п.
ФЗ от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «0 несостоятельно- сти (банкротстве)» Основания для признания должника банкротом, порядок и условия осу- ществления мер по предупреждению банкротства, порядок и условия про- ведения процедур банкротства
ФЗ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответстве нностъ ю» Учреждение ООО, уставный капи- тал, органы управления, реорганиза- ция и ликвидация
Постановление Правительства РФ от 11 января 2000 г. № 23 «О реестре показателей эконо- мической эффективности дея- тельности федеральных государ- ственных унитарных предприя- тий и открытых акционерных об- ществ, акции которых находятся в федеральной собственности» Установлены следующие показатели экономической эффективности дея- тельности: выручка от продажи; чис- тая прибыль; часть прибыли (диви- денды), подлежащая перечислению в федеральный бюджет; чистые активы
Постановление Правительства РФ от 4 октября 1999 г. № 1116 «Об утверждении порядка отчет- ности руководителей федераль- ных государственных унитарных предприятий и представителей РФ в органах управления откры- тых акционерных обществ» Утверждены показатели деятельности предприятия, по которым предостав- ляется отчетность: прибыль, креди- торская и дебиторская задолженность, показатели рентабельности, ликвид- ности, финансовой устойчивости, деловой активности, сведения о на- личии признаков банкротства и др.
Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ог- раничении монополистической деятельности на товарных рын- ках» (в ред. ФЗ от 9 октября 2002 г. № 122) Понятие товара, товарного рынка, конкуренции, монопольно высокой и низкой цены, монополистической деятельности, соглашений, ограни- чивающих конкуренцию
ФЗ от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» Понятие оценочной деятельности, субъекты и объекты оценки, права и обязанности оценщика, регулирова- ние оценочной деятельности
54
Окончание табл. 2.4
Название документа Основное содержание
Постановление Правительства РФ от 9 ноября 2001 г. № 782 «О государственном регулирова- нии цен на лекарственные средства» Порядок государственного регулиро- вания цен на ЖНВЛС*
Постановление Правительства РФ от 17 октября 2005 г. № 619 «О совершенствовании госу- дарственного регулирования цен на лекарственные средства» Внесены изменения в порядок госу- дарственного регулирования цен на ЖНВЛС
Постановление Правительства РФ от 12 декабря 2004 г. № 769 «О мерах по обеспечению Л С отдельных категорий граждан, имеющих право на государствен- ную социальную помощь в виде набора социальных услуг» Государственная регистрация цен на ЛС, которыми обеспечиваются от- дельные категории граждан, име- ющие право на государственную со- циальную помощь в виде набора со- циальных услуг, и установление тор- говых надбавок к указанным ценам осуществляются Федеральной служ- бой по надзору в сфере здравоохра- нения и социального развития по согласованию с Федеральной служ- бой по тарифам
Приказ Министерства имущест- венных отношений РФ и Мини- стерства РФ по налогам и сборам от 18 сентября 2003 г. № 320/208/БГ-3-21/355-а «Об утверждении порядка опре- деления и перечня показателей экономической эффективности деятельности федеральных го- сударственных унитарных пред- приятий и открытых акционер- ных обществ, акции которых на- ходятся в федеральной собственности» Определение утверждаемых величин показателей экономической эффек- тивности деятельности осуществ- ляется федеральным органом испол- нительной власти; определение фак- тически достигнутых за отчетный пе- риод величин осуществляется руко- водителем предприятия
* ЖНВЛС — жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства.
На уровне субъектов РФ правовое регулирование экономиче-
ских отношений хозяйствующих субъектов проводится с целью,
например, установления типовых форм отчетности по экономи-
ческим показателям деятельности предприятий или утверждение
системы показателей для проведения анализа финансово-эконо-
мического состояния хозяйствующих субъектов.
Таблица 2.5
Некоторые нормативные акты, принятые Правительством Москвы
Название документа Основное содержание
Постановление Правительства Москвы от 6 октября 1998 г. № 763 «О ходе выполнения Комплексной программы разви- тия рынка корпоративных цен- ных бумаг с целью привлечения инвестиций в экономику Москвы» Утверждена система показателей для проведения комплексного анализа финансово-экономического состоя- ния хозяйствующих субъектов с до- лей города
Постановление Правительства Москвы от 29 апреля 2003 г. № 304-ПП «О мерах по совер- шенствованию ценовой и тариф- ной политики в отраслях города в условиях рьп ючных отношений» Установлен перечень продукции и товаров, на которые право государст- венного регулирования цен предо- ставлено Правительству Москвы. Ус- тановлен порядок разработки и ут- верждения регулируемых цен
Постановление Правительства Москвы от 21 мая 2002 г. № 383-ПП «Временное положе- ние о порядке определения и от- числений в бюджет города Моск- вы части прибыли государствен- ных унитарных предприятий» Установлен порядок определения части прибыли, подлежащей отчис- лению в бюджет города Москвы с учетом поправочных коэффициентов
Закон города Москвы от 28 ян- варя 2004 г. № 5 «О государст- венном контроле за соблюдени- ем порядка ценообразования и применения регулируемых цен» Установлены субъекты ценообразо- вания и уполномоченные органы контроля, ответственность за нару- шение порядка ценообразования
Постановление Правительства Москвы от 23 апреля 2002 г. № 303-ПП «О государственном регулировании цен на лекарст- венные средства» Установлены предельные оптовые и предельные розничные надбавки при формировании цен на лекарственные средства
Постановление Правительства Москвы от 24 мая 2005 г. № 361-ПП «О внесении измене- ний в постановление Правитель- ства Москвы от 23 апреля 2002 г. № 303-ПП» Увеличены на 5 % размеры надбавок, применяемых при формировании цен на лекарственные средства, отпус- каемые по льготным и бесплатным рецептам
В табл. 2.5 приведены примеры некоторых нормативных актов,
принятых Правительством Москвы.
Конечно, приведенными документами не исчерпывается пе-
речень нормативно-правовых актов, которые принимаются госу-
56
дарственными органами на федеральном и региональном уровнях
и призваны обеспечивать государственное регулирование отдель-
ных направлений деятельности субъектов фармацевтического рын-
ка. И, прежде всего, эти документы должны способствовать эко-
номическому развитию предприятий, но не тормозить его. ।
I
I
2.6. Институциональная теория при изучении объектов
фармацевтического рынка
Значительную роль в развитии теории и практики экономи-
ческого анализа в современных условиях играет институциона-
лизм — теория, которая расширяет микроэкономический анализ,
вовлекая в него факторы, которые не учитываются классической
микроэкономической теорией. К таковым относятся факторы не-
полноты информации, недоопределенности прав собственности,
факторы неопределенности (ожидания) и, наконец, факторы
некоторых коллективных действий в ситуации коллективного вы-
бора, отличающихся от действий в ситуации индивидуального
выбора, рассматриваемые традиционной микроэкономикой. Так,
многие парадоксы российской экономики 1990-х гг., такие как
преобладание бартерных обменов над денежными отношениями,
демонетизация и долларизация экономики, высокие межвремен-
ные предпочтения, когда работники предприятий, ставшие ак-
ционерами, предпочитают «проедать» получаемую прибыль, но
не вкладывать ее в развитие производства, могут быть объяснены
только с учетом институциональных особенностей.
Институциональное направление в экономике первоначально
складывалось в исследованиях американских ученых, представ-
ленных в работах Т. Веблена, Дж. Коммонса, Дж. М. Кларка,
У. Митчела, У. Гамильтона и др. Особую научную значимость при-
обрели исследования Д. Норта, О. Уильямсона, Дж. Уоллиса, М. Ве-
бера, К. Эрроу, Й. Барцеля, У. Меклинга, А.Алчяна, Р. Коллин-
за, Г.Демсеца, Дж. Стиглера, Р. Коуза и др.
Институциональная теория, а также процессы, происходящие
в российской экономической жизни, с позиций институциональ-
ного подхода рассматриваются в работах А. Олейника, Р. Капе-
люшникова, М. Юдкевича, Р. Нуреева и других экономистов.
Исходным понятием в институциональных исследованиях яв-
ляется институт. В рамках институциональных социально-эконо-
мических исследований институты рассматривались как образцы
и нормы поведения, а также привычки мышления (традиции),
влияющие на выбор стратегий экономического действия в допол-
нение к мотивации рационального экономического выбора.
Институциональная экономическая теория расширяет микро-
экономический анализ на основе новых факторов и понятий. Со-
57
Таблица 2.6
Соотношение представлений классической и институциональной теорий
Признак Классическая экономика И нституци онал ьная экономика
Степень информации о рынке Полная Неполная (несовершен- ная)
Права собственности Определены Не определены
Возможность прогно- зирования Экстраполяция Фактор неопределенно- сти (ожидания)
Экономический выбор Индивидуализм Коллективные действия в ситуации коллективного выбора
Характеристики товара Количество — цена Количество — цена — ка- чество
отношение основных представлений классической и институцио-
нальной теорий представлено в табл. 2.6.
Таким образом, институциональная структура представляет
собой рамки, в которых действуют организации, и включает:
законы и ожидания по поводу их соблюдения;
традиции и ожидания относительно последствий и результатов
нарушений или игнорирования;
технологии и ожидания по поводу их соблюдения.
Институты — это правила игры в обществе. Основными фун-
кциями институтов являются: регулирование поведения людей,
чтобы они не причинили друг другу ущерба; минимизация уси-
лий, направленных на поиск контрагентов, товаров, переговоры;
организация процесса передачи информации. Институты делятся
на жесткие (законы) и мягкие (традиции и обычаи).
Неоинституционалисты О. Уильямсон, Р. Коуз, Д. Норт и дру-
гие экономисты, работы которых приходились на период начало
1970 — конец 1990-х гг., придали понятию институтов более ши-
рокий смысл. Согласно Д. Норту, удостоенному в 1993 г. Нобелев-
ской премии в области институциональных исследований, инсти-
туты — это «правила игры» в обществе, которые организуют вза-
имоотношения между людьми и структурируют стимулы обмена
во всех его сферах — политике, социальной сфере и экономике.
Институты фиксируют типологические элементы действия, свя-
занного с соблюдением правил. Таким образом, институты обра-
зуют не жесткий каркас, а гибкую поддерживающую структуру,
изменяющуюся под влиянием практического действия.
На институциональную структуру оказывают влияние инсти-
туциональные процессы, под которыми понимают процессы, свя-
58
занные с формированием, функционированием, изменением и
взаимодействием формальных и неформальных институтов в виде
трансакционных издержек. Формальные и неформальные нормы
взаимодействуют в так называемом институционально-экономи-
ческом пространстве. Условием их функционирования и показате-
лем эффективности являются уровень и структура трансакцион-
ных издержек. Понятие трансакционных издержек, которое было
впоследствии использовано и конкретизировано представителя-
ми различных направлений экономической науки, впервые было
введено Р. Коузом в 1937 г. в статье «Природа фирмы». Изначально
понятие трансакционных издержек было направлено на объясне-
ние существования таких рыночных структур, как фирмы, кото-
рые Р. Коуз называл «островками сознательности» и связывал их
образование с относительными преимуществами в плане эконо-
мии на операционных издержках.
В настоящее время в экономической литературе существует
множество определений трансакционных издержек, которые сви-
детельствуют о многосторонности содержания данной категории:
«издержки по обмену правами собственности», «издержки по осу-
ществлению и защите контрактов», «издержки получения выгод
от специализации и разделения труда». Все эти определения осно-
ваны на выделении и учете факторов, вызывающих трансакцион-
ные издержки. В их составе И. Барцель выделяет «издержки изме-
рения», Дж. Стиглер — «информационные издержки», О. Уиль-
ямсон — «издержки оппортунистического поведения», М. Йен-
сен и У. Меклинг — «издержки контроля за поведением исполни-
теля (агента)». Дж. Джоунс и С. Хилл определяют трансакционные
издержки как затраты на переговоры, мониторинг и проведение
сделки, которые позволяют сторонам прийти к соглашению.
С. В. Малахов определяет трансакционные издержки как раз-
ницу между данной ценой предложения и возможной более низ-
кой ценой, уплачиваемой покупателем в качестве альтернативы
более высоким издержкам поиска, информации, ожидания и про-
изводства.
Наиболее часто в литературе трансакционные (операционные)
издержки определяются как издержки, связанные с заключением
сделок, отражающие затраты на выбор партнеров, подписание
соглашений, контроль исполнения, адаптацию к происходящим
изменениям. Операционные издержки включают также обязатель-
ства по совершенствованию квалификации отдельных работни-
ков, необходимой для новых условий, затраты на предупрежде-
ние обмана и на случай неожиданных потрясений, вызываемых
недостаточной информацией о возможных последствиях».
Анализ литературы по данной тематике показал наличие раз-
личных подходов к классификации трансакционных издержек, ко-
торые были нами структурированы и обобщены в табл. 2.7.
59
Таблица 2.7
Классификация трансакционных издержек
Этапы заключения сделки Перечень издержек
Ex ante (до заключе- ния сделки) • Поиск информации (поиск приемлемой цены; качественной информации об имеющихся товарах и услугах; качественной информации о продавцах; качественной информации о покупа- телях) • Ведение переговоров • Измерение • Заключение контрактов
Ex post (после заклю- чения сделки) • Мониторинг и предупреждение оппортунизма • Спецификация и защита прав собственности • Принуждение к исполнению контрактов • Защита от третьих лиц
Ex interim (в процес- се сделки) • Ожидание в очередях • Получение нотариально заверенных докумен- тов • Получение страховки • Осуществление расчетов
Институционалисты считают, что граница между категориями
издержек ex post и ex ante достаточно условна. Попытки миними-
зировать издержки на предконтрактных стадиях (например, путем
составления менее полных контрактов) неизбежно приводят к
росту издержек ex post, обусловленных постконтрактным оппор-
тунизмом. В то же время, чтобы минимизировать затраты на мони-
торинг, принуждение к исполнению контрактов, необходимо бо-
лее тщательно подходить к выбору партнеров и составлению кон-
тракта, т.е. нести высокие издержки на стадии, предшествующей
заключению контракта.
Можно сказать, что эти издержки связаны с обеспечением
трансакций, и обусловливаются информационно-правовой ин-
фраструктурой экономики, тогда как производственные издерж-
ки обусловливаются технологическими факторами. Существуют так-
же трансформационные издержки, сопровождающие процесс
физического изменения материала, в результате которого произ-
водится продукт, обладающий определенной ценностью. В транс-
формационные издержки входят не только издержки обработки
материала, но и издержки, связанные с планированием и коор-
динацией процесса производства. Однако подобное разграниче-
ние не является безусловным, поскольку существуют такие из-
держки, которые нельзя отнести к определенному виду. Такие
издержки называют издержками измерения.
60
Термин «издержки измерения» впервые был опубликован в рабо-
те Й.Барцеля «Издержки измерения и структура рынков» в 1982 г.,
где он утверждал, что практически ни один товар, являющийся
предметом сделки, не свободен от издержек по измерению его
свойств. Однако еще до Й.Барцеля сама идея издержек измерений
принадлежала С. Чену, который высказал мнение о том, что «орга-
низация рынка отвечает минимизации диссипации и расточения
информации». В формирование идей Й. Барцеля также внесли свой
вклад работы Д. М. Мануса, видевшего причину существования
затрат, связанных с измерениями, в возможности нечестного по-
ведения со стороны рыночных агентов, участвующих в трансак-
ции (взаимодействии, акте обмена). Д.М. Манус отмечал, что из-
держки измерения не могут быть осуществлены с высокой точно-
стью из-за того, что требования к точности постоянно растут.
Следовательно, издержки измерения будут повышаться, так как
всегда будет существовать погрешность в измерении, устранение
которой сопровождается еще более растущими издержками.
Следовательно, с точки зрения институционального подхода,
различные институты обладают неодинаковой эффективностью в
отношении трансакционных издержек. Именно этим, по мнению
теоретиков трансакционного подхода, объясняется эволюция орга-
низационных структур (институтов). Те, что требуют слишком
высоких издержек, отмирают, те, что оказываются более эконо-
мичными, выживают и получают все более широкое распростра-
нение. Поэтому экономика трансакционных издержек выступает
как своего рода «двигатель» институциональной экономики.
Традиционно в рамках микроэкономической теории считалось,
что индивиды в процессе обмена (трансакции) извлекают полез-
ность непосредственно из получаемых благ, которая напрямую
зависит от количества приобретаемого блага. Однако в середине
60-х гг. XX в. в работах Д. Беккера, а затем и в других трудах было
замечено, что потребитель получает полезность не столько от са-
мого товара, сколько от его многочисленных атрибутов или от
различных действий, из которых складываются сервисные услуги.
Таким образом, обмен — это не только передача товаров и услуг,
но и передача определенного набора атрибутов и действий, свя-
занных с этими товарами и услугами.
Достижения институциональной теории используются при
решении различных проблем фармацевтических организаций
(табл. 2.8).
В настоящее время одной из основных проблем фармацевти-
ческой экономики, на наш взгляд, является адекватное исполь-
зование аппарата классической экономической теории и передо-
вых институциональных теоретических конструкций для анализа,
объяснения и моделирования экономической деятельности субъек-
тов фармацевтического рынка. Кроме того, обучение новым эко-
61
Таблица 2.8
Практическое использование институциональной теории в фармации
Теория Практическое использование
Контрактов • Оценка взаимодействия между субъектами фармацевтического рынка • Оценка риска в рыночных трансакциях
Трансакционных издержек • Изучение потребительского поведения • Продвижение лекарственных средств
Прав собственности • Обоснование эффективности деятельности различных субъектов фармацевтического рынка • Оценка эффективности государственного регулирования сферы обращения лекарственных средств
Государства • Обоснование государственного вмешательства • Обоснование роли государства в распределении ресурсов здравоохранения
номическим теориям способствует формированию современного
экономического мышления у специалистов с высшим фармацев-
тическим образованием.
Темы для повторения
1. Понятие «экономика» как наука, хозяйство, отношения между
людьми.
2. Область исследования экономики и фармацевтической экономики.
3. Методы исследования экономики.
4. Микро- и макроэкономические подходы в экономических иссле-
дованиях.
5. Характеристика современного периода развития фармацевтическо-
го рынка России.
6. Степень концентрации рынка: ее оценка и значение при анализе
фармацевтического рынка.
7. Двойственная природа аптеки как экономического субъекта фарма-
цевтического рынка.
8. Качественные параметры аптечной организации как экономиче-
ского субъекта.
9. Особенности деятельности аптеки, как организации системы здра-
воохранения.
10. Основные нормативные акты, регулирующие хозяйственные от-
ношения на фармацевтическом рынке.
62
11. Институциональная теория и ее практическое использование в
фармацевтической экономике.
Ситуационные и расчетные задачи
1. Сделайте вывод о степени концентрации рынка нейролептиков на
основании результатов расчета индекса концентрации и индекса Хер-
финдаля—Хиршмана по данным табл. 2.9.
Таблица 2.9
Значение коэффициентов концентрации, рассчитанных по числу
проданных упаковок и по полученной выручке для ряда производителей
Производитель Коэффициент концентрации, %
по числу проданных упаковок по полученной выручке, р.
Фармацевтический завод 1 (Россия) 42,9 22,3
Фармацевтическое объединение 2 (Россия) 8,4 17,9
Фармацевтический завод 3 (Венгрия) 12,1 16,1
Фармацевтический завод 4 (Польша) 5,9 12,3
Фармацевтический завод 5 (Венгрия) 4,6 6,8
Фармацевтический завод 6 (Канада) 1,5 4,0
Фармацевтическая компания 7 (Швейцария) 0,3 3,1
Фармацевтический завод 8 (Маке- дония) 0,9 3,0
Фармацевтическая компания 9 (Ин- дия) 1,6 2,9
Фармацевтическое объединение 10 (Украина) 13,9 2,8
Фармацевтическая компания 11 (Словения) 0,7 1,8
Фармацевтическое объединение 12 (Украина) 2,0 1,7
Фармацевтическое объединение 13 (Франция-США) 0,3 1,6
Фармацевтическое объединение 14 (Латвия) 1,9 0,9
Фармацевтический завод 15 (Поль- ша) 0,7 0,8
Фармацевтическая компания 16 (Англия) 0,1 0,7
63
Окончание табл. 2.9
Производитель Коэффициент концентрации, %
по числу проданных упаковок по полученной выручке, р.
Фармацевтическая компания 17 (Франция) 0,4 0,6
Фармацевтическая фабрика 18 (Ук- раина) 0,8 0,4
Фармацевтический завод 19 (Поль- ша) 0,8 0,2
Фармацевтический завод 20 (Фран- ция) 0,1 0,1
2. Определите форму собственности (частная, муниципальная, госу-
дарственная) и назовите субъекта собственности (физическое или юри-
дическое лицо, район, поселок, город, Российская Федерация, субъек-
ты РФ) следующих предприятий:
а) небольшой аптечный киоск «Чудо-бабушка» обслуживается семь-
ей из пяти человек (бабушка, папа, мама и двое их сыновей) и является
собственностью бабушки;
б) аптечный магазин «Шиповник» принадлежит работающему в нем
коллективу из семи человек. Магазин зарегистрирован в государствен-
ных органах, имеет лицензию на фармацевтическую деятельность, соб-
ственный расчетный счет в банке, самостоятельный баланс;
в) крупная фабрика «Медизделия», насчитывающая 150 рабочих, при-
надлежит муниципалитету Люберецкого района Московской области;
г) аптека «Центральная» находится в центре города Видное и являет-
ся собственностью города.
ГЛАВА 3
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
И ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Значение экономического анализа в деятельности
аптечной организации
3.1.1. Схема экономического анализа
Анализ экономической ситуации в аптечной организации дол-
жен проводиться как комплексно, так и по важнейшим направле-
ниям деятельности, отраженным в основных экономических по-
казателях. Авторами данного учебника предлагается схема эконо-
мического анализа деятельности аптечной организации, резуль-
таты которого могут использоваться как для оценки деятельности
аптеки, так и для ее планирования (рис. 3.1).
Данный подход предполагает определенную последовательность
экономического анализа с целью всестороннего охвата взаимо-
связанных и взаимообусловленных показателей.
1. Анализ результатов деятельности — товарооборота, валовой
и чистой прибыли (изучение абсолютного и относительного
прироста показателей, их динамики, влияния отдельных факто-
ров и т. п.).
2. Анализ затрат — издержек обращения и других затрат, не
учтенных в издержках обращения (изучение структуры и динами-
ки издержек обращения, изучение влияния отдельных статей за-
трат на общее изменение издержек, анализ влияния отдельных
факторов на затраты и т. п.).
3. Анализ ресурсов по следующим показателям:
• материальные ресурсы, основной и оборотный капитал (на-
пример, изучение объема и состава основных средств, харак-
теристика их технического состояния, степени использования;
определение эффективности использования оборотного капи-
тала, обеспеченности товарными ресурсами и т. п.);
• финансовые ресурсы (оценка экономического потенциала,
результативности финансово-хозяйственной деятельности и
т. п.);
• трудовые ресурсы (изучение обеспеченности аптечной орга-
низации трудовыми ресурсами, оценка интенсивности и эф-
фективности их использования и т.п.).
65
§
5
S
те
§
§
к
о
В
а
5
я
Рис, 3.1. Схема экономического анализа деятельности аптечной организации
66
Технология экономического анализа каждого отдельного по-
казателя включает: 1) предварительную оценку (анализ выполне-
ния плана показателя в целом, изучение его динамики и структу-
ры); 2) факторный анализ (изучение факторов, влияющих на по-
казатель, его динамику и степень выполнения плана); 3) за-
ключительную оценку (выявление резервов и разработку меро-
приятий по освоению выявленных резервов).
По мнению авторов учебника, такой подход к экономическо-
му анализу позволит разрабатывать достоверные, научно обосно-
ванные планы хозяйственно-экономической деятельности аптеч-
ной организации, предусматривающие качественное лекарствен-
ное обслуживание населения, лечебно-профилактических учреж-
дений и других организаций на основе эффективного использова-
ния ресурсов и повышения доходности.
3.1.2. Цель и задачи экономического анализа
Формирование рыночных отношений коренным образом из-
менило экономическую, правовую и информационную среду функ-
ционирования организаций всех отраслей хозяйства, в том числе
и аптечных. В условиях самостоятельности, экономической и пра-
вовой ответственности за свои решения и действия коммерческий
и финансовый успех организации во многом зависит от того, на-
сколько эффективно осуществляется экономический анализ.
Экономический анализ деятельности является одной из важ-
нейших составляющих общей системы управления аптечной орга-
низации. На основе экономического анализа вырабатываются стра-
тегия и тактика развития организации, обосновываются планы и
управленческие решения, осуществляется контроль за их выпол-
нением, оцениваются экономические результаты деятельности
аптеки по реализации товаров аптечного ассортимента и оказа-
нию услуг населению.
Экономический анализ деятельности организации — это со-
вокупность специальных методов и приемов, связанных с
комплексным исследованием финансово-экономических про-
цессов, складывающихся под воздействием объективных и
субъективных факторов и отражающихся в определенной си-
стеме экономической информации.
Факторами в анализе называются наиболее существенные при-
чины, вызывающие положительные или отрицательные измене-
ния в состоянии исследуемого явления. Именно эти факторы, т. е.
причины образования и изменения результатов хозяйственной
деятельности, являются предметом экономического анализа.
67
Цель анализа носит двойственный характер: с одной стороны,
он призван определить экономическую эффективность коммер-
ческой деятельности и степень достижения поставленных целей,
а с другой — выявить оптимальные направления развития этой
деятельности на перспективу.
Таким образом, экономический анализ является важнейшим
компонентом планирования, средством обоснования планов и кон-
троля за их выполнением. Кроме того, экономический анализ по-
зволяет выявить внутрихозяйственные резервы, экономное их ис-
пользование и пути повышения эффективности деятельности орга-
низации.
При этом задача экономического анализа заключается в том,
чтобы из различного рода данных, отражающих отдельные явле-
ния и факты, составить общую, целостную картину хозяйствен-
ного процесса, выявить присущие ему тенденции и предложить
наилучший в данных условиях вариант для принятия решения по
управлению этим процессом.
3.1.3. Показатели и величины, применяемые
в экономическом анализе аптеки
Показатели. В ходе прогнозирования экономической деятель-
ности аптечной организации анализу могут подвергаться различ-
ные показатели.
Показатель — количественная оценка свойств изучаемого яв-
ления, представляющая собой величину, выраженную соот-
ветствующей единицей измерения.
Система показателей, используемых в планово-аналитической
работе аптеки, представляет собой комплекс взаимосвязанных
экономических и информационных параметров, и отражает цели
и задачи плана, характеризует количественные объемы деятель-
ности, качественные и структурные сдвиги, предусмотренные на
плановый период.
К планово-аналитическим показателям предъявляются следу-
ющие требования:
адекватность (отражение реальных процессов, соответствие
сущности экономических явлений);
достаточность (обеспечение необходимой для практических нужд
точности отражения планируемого процесса);
измеримость (возможность количественного измерения эконо-
мического явления);
динамичность (обоснование плановых параметров с учетом их
развития во времени);
68
Рис. 3.2. Классификация показателей экономического анализа
достоверность (обеспечение объективности, полноты и прав-
дивости информации);
определенность (однозначное понимание и толкование исполь-
зуемой информации);
документальность (взаимосвязь с действующими формами учета
и отчетности).
Показатели, используемые в планово-экономической дея-
тельности, можно классифицировать по различным признакам
(рис. 3.2).
По содержанию показатели делят на количественные и каче-
ственные.
Количественные показатели характеризуют общий объем
и масштабы экономической деятельности и включают:
1) параметры, дающие представление об экономическом по-
тенциале предприятия (число занятых работников, величина ос-
новного и оборотного капитала, занимаемая торговая и склад-
ская площадь и др.);
2) показатели, характеризующие различные стороны хозяй-
ственной деятельности предприятия (объем товарооборота, раз-
мер прибыли, объем доходов и затрат, расходы по заработной
плате, направления использования средств и др.).
Качественные показатели дают представление о резуль-
тативности работы предприятия и степени эффективности исполь-
зования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Группа качественных показателей включает:
1) показатели эффективности хозяйственной деятельности
предприятия (рентабельность, уровень доходности, уровень из-
держек обращения, производительность труда, товарооборачива-
емость, фондоотдача основных фондов и др.);
2) показатели оценки финансового положения предприятия,
которые характеризуют структуру его капитала, зависимость от
привлеченных источников, эффективность использования соб-
ственных и заемных средств, уровень платежеспособности пред-
приятия, его финансовую устойчивость (показатели ликвидности,
69
финансовой устойчивости, маневренности собственного капита-
ла и др.);
3) показатели конкурентоспособности предприятия, которые
могут включать самые различные критерии (доля предприятия на
рынке, качество товаров, имидж предприятия, степень развития
рекламы, возможности сбыта и др.).
По степени агрегирования явлений показатели подразделяют на
индивидуальные, характеризующие единичные процессы или
отдельные стороны изучаемых явлений (например, время, затра-
чиваемое одним работником на реализацию одного препарата без-
рецептурного отпуска), и агрегированные (обобща-
ющие), применяемые для обобщенной характеристики сложных
экономических явлений (например, производительность труда
отдела безрецептурного отпуска).
В зависимости от характера изучаемых явлений выделяют ин-
тервальные и моментные статистические показатели. Данные,
выражающие развитие явлений за отдельные периоды времени,
являются интервальными показателями, например товаро-
оборот за месяц, квартал, год. Они характеризуют процесс изме-
нения признаков. К моментным показателям относят те, ко-
торые отражают состояние явления на определенную дату (мо-
мент), например товарные запасы на начало или конец периода.
Величины. В экономическом анализе используют величины,
которые могут характеризовать:
объем изучаемого процесса (например, объем товарооборота,
численность работников);
уровень процесса (например, уровень издержек, уровень при-
были);
соотношение (например, между производственными и непро-
изводственными площадями) и т.д.
В зависимости от способа выражения величины подразделяют-
ся на абсолютные, относительные и средние (рис. 3.3).
Абсолютные величины выражают размер, объем явлений и про-
цессов. Это всегда числа именованные, имеющие определенную
размерность — единицы измерения.
В зависимости от применяемых единиц измерения абсолютные
величины могут быть:
натуральные (устанавливаются в определенных физических
единицах измерения, например, количество упаковок, число ре-
цептов, размер помещений и т.д.);
условно-натуральные (мощность аквадистиллятора,
объем холодильной камеры и др.);
денежные (розничный товарооборот, валовой доход, из-
держки, прибыль, товарные запасы и др.);
трудовые (штатная численность, продолжительность рабо-
чего дня и др.).
70
Рис. 3.3. Виды величин, применяемых в экономическом анализе
Анализ — это прежде всего сравнение, сопоставление стати-
стических данных. В результате сравнения получают качественную
оценку экономических явлений, которая выражается в виде отно-
сительных величин.
Относительные величины отражают соотношение каких-либо
двух абсолютных параметров и являются частным от деления од-
ного из них (сравниваемого показателя) на другой (базу сравне-
ния).
Если значение базы сравнения (основания) приравнивается к
единице, то относительная величина (результат сравнения) яв-
ляется коэффициентом (индексом) и показывает, во сколько раз
изучаемая величина больше основания. Расчет относительных ве-
личин в виде коэффициента применяется в том случае, если срав-
ниваемая величина существенно больше той, с которой она срав-
нивается.
,, , , Сравниваемый показатель
Коэффициент = —--------------------
База сравнения
Если значение основания (базу сравнения) принять за 100 %,
результат вычисления относительной величины будет выражаться
в процентах:
Коэффициент (%) =
Сравниваемый показатель jqq у
База сравнения
Относительные величины динамики характеризуют изменение
явления во времени, интенсивность развития (например, темпы
71
роста или прироста, индексы цен). При этом если база сравнения
постоянная, то такие относительные величины называют базис-
ные. Если база сравнения — величина предыдущего показателя,
то в этом случае получают цепные относительные величины.
Темп роста (Троста) показывает, во сколько раз изменился по-
казатель в последующем периоде (П,) по сравнению с показате-
лем в предыдущем периоде (По):
Т = П|
1 роста j-т •
И0
Темп роста может быть выражен в процентах.
Темп прироста (Тпрпроста) показывает, на сколько процентов
изменился показатель в последующем периоде по сравнению с
предыдущим:
— _ П| — П0 . „ „ д,
1 прироста “ iw /о.
Также к относительным величинам динамики относятся ин-
дексы.
II Индекс — это относительный показатель, характеризующий
изменение величины какого-либо объекта во времени, про-
странстве или по сравнению с эталоном (нормативом, пла-
| ном, прогнозом и т.п.).
Индексы используют как меру соизмерения разнородной про-
дукции или разнородных показателей. В качестве меры соизмере-
ния можно использовать цену, себестоимость или трудоемкость
единицы продукции.
Для удобства восприятия индексов в теории статистики разра-
ботаны и приняты определенные обозначения: q, — количество
единиц данного вида продукции; р,- — цена единицы продукции;
Z; — себестоимость единицы продукции; — трудоемкость (затра-
ты времени на производство) единицы продукции и др.
Чтобы различать, к какому периоду относятся индексы, их так-
же обозначают цифрами: 0 — для базисного периода, 1 — для
отчетного (сравниваемого) периода.
Различают индивидуальные индексы, которые характеризуют
изменение только одного элемента совокупности, и общие (свод-
ные) индексы, характеризующие всю совокупность или сложное
явление. Индивидуальные индексы обозначаются i, общие — I;
при этом для всех типов индексов внизу справа добавляют обо-
значение индексируемого показателя. Например, ip — индивиду-
72
альный индекс цен; 1Ч — общий индекс объема продукции. Ин-
дексы также бывают базисные и цепные. Общие индексы могут
быть построены двумя способами: как агрегатные и как средние
из индивидуальных.
Индивидуальные индексы представляют собой отношение двух
индексируемых величин:
i =
Р Ро’
где ip — индивидуальный индекс цен; рх — цена единицы про-
дукции в отчетный период; р0 — цена единицы продукции в ба-
зисный период.
Так, например, считают индивидуальные цепные индексы цен
для ЛП, которые показывают, во сколько раз изменились цены в
данном периоде по сравнению с базисным (предыдущим, плано-
вым).
Если нужно выяснить, например, как изменились цены на ЛП
по всей номенклатуре, то необходимо рассчитать общий индекс
стоимости по следующей формуле:
к ° iw
У данного способа есть существенный недостаток: имея только
такой индекс, нельзя сказать, за счет чего именно увеличилась
стоимость реализованной продукции: за счет увеличения физи-
ческого объема реализации (в штуках, граммах и т.п.), повыше-
ния цены на продукцию или и того и другого вместе, так как в
данной формуле одновременно изменяются обе величины: и в
числителе, и в знаменателе. Этот недостаток устраняется при по-
мощи агрегатных индексов, основной особенностью которых яв-
ляется то, что в числителе и знаменателе меняется только одна
величина, значение же другой (соизмеримой), остается неизмен-
ным. Например, если в формуле общего индекса стоимости устра-
нить влияние изменения количества реализованной продукции,
рассчитав и числитель, и знаменатель в количествах базисного
периода, то получим так называемый агрегатный индекс цен:
X(Aitfzo)
9 EUofto)’
Этот индекс, предложенный немецким экономистом Э.Лас-
пейресом, показывает, во сколько раз изменились цены в отчет-
73
ном периоде по сравнению с базисным. Таким же образом можно
рассчитывать агрегатные индексы физического объема производ-
ства (продаж), себестоимости, трудоемкости и т.п.
Индексы применяют для анализа сложных экономических яв-
лений, в частности для описания изменений цен на потребитель-
ском уровне в городах, регионах и стране в целом. Для этого обычно
рассчитывают так называемый индекс потребительских цен (/пц):
/п.ц=^-Ю0 %,
Рп.к,0
где Рп.к.о, Рп.к,1 ~ цена потребительской корзины в предыдущий и
в данный период соответственно.
Этот индекс характеризует изменение во времени общего уровня
цен на товары и услуги, приобретаемые населением для непроиз-
водственного потребления. Он является одним из важнейших по-
казателей инфляции и используется для анализа социально-эко-
номических процессов, регулирования курса национальной ва-
люты, определения уровня минимальных социальных гарантий и
других целей.
Относительные величины структуры характеризуют состав изу-
чаемого объекта, совокупности (например, ассортиментная струк-
тура, структура реализации по способу продажи). Относительные
величины структуры исчисляются как отношение абсолютной
величины каждого из элементов совокупности к абсолютной
величине всей совокупности, т.е. как отношение части к целому,
и представляют собой удельный вес части в целом. Как правило,
относительные величины структуры выражают в процентах (база
сравнения принимается за 100).
„ Часть совокупности . _ _ „
Относительная величина структуры ------------------100 %.
Вся совокупность
Не менее важную роль в анализе играют средние величины. Они
дают возможность обобщить однородные показатели, определить
общие тенденции, закономерности в развитии экономических
процессов.
Средние величины — это обобщающие показатели, в кото-
рых отражается действие общих условий, закономерность
изучаемого явления.
Средную величину вычисляют для признаков качественно од-
нородных и различных только количественно (средний рост, сред-
няя зарплата).
74
Средняя величина характеризует изучаемую совокупность по
какому-либо одному признаку, является отражением значений
изучаемого признака и поэтому измеряется в той же размерно-
сти, что и этот признак.
Чтобы получить полное и всестороннее представление об изу-
чаемой совокупности по ряду существенных признаков, необхо-
димо располагать системой средних величин, которые могут опи-
сать явление с разных сторон.
Так, изменения доходов аптечных организаций можно харак-
теризовать по показателям среднего товарооборота на одну орга-
низацию, среднего числа обращений в одну организацию, сред-
него уровня рентабельности и др. В этом случае общая тенденция
видна более отчетливо.
В анализе экономической деятельности аптечной организации
чаще всего используют две категории средних: степенные (сред-
няя арифметическая, средняя арифметическая взвешенная, сред-
няя хронологическая, средняя геометрическая и др.) и структур-
ные (мода, медиана и др.) (табл. З.1.).
Таблица 3.1
Виды средних величин и методы их расчета
Величина Формула расчета Характеристика
Средняя арифметиче- ская п Исчисляется, когда объем признака образуется как сумма его значений у отдель- ных единиц совокупности
Средняя арифметиче- ская взве- шенная х=Х^ ХЛ Применяется, когда значение варьирующего признака повторяется
Средняя хро- нологиче- ская х = 0,5х| +Х2 5х„ и-1 Обобщенная характеристи- ка временного ряда. Пока- зывает, каким уровнем в среднем характеризуется ряд. Используется для ана- лиза моментных временных рядов
Средняя гео- метрическая X = Применяется, когда индиви- дуальные значения призна- ка представлены в виде от- носительных величин (тем- пы роста, прироста)
75
Окончание табл. 3.1
Величина Формула расчета Характеристика
Мода Мо = хМо + /Мо х У Умо ~ Умо-1 Представляет наиболее час- то встречающееся или ти- пичное значение признака в совокупности. Широко используется при изучении покупательского спроса, цен и в других случаях, когда не- обходимо определить наибо- лее часто встречающееся (мо- дальное) значение признака
(Умо ” Умо-1) (Умо ~ Умо+1)
Медиана Ме = хМс +/Мсх хЕ//2-Уме-. /мс Величина, которая стоит в центре ранжированного ря- да и делит его на две рав- ные по численности части. Применяется в качестве ме- ры центральной тенденции, когда есть величины, одна из которых значительно больше, а другая значитель- но меньше, чем все осталь- ные данные
Примечание.х — осредияемый признак (признак, по которому находят
среднюю); хь х2, х3, х„ — индивидуальные значения (варианты) осредняемо-
го признака; / — частота (повторяемость индивидуальных значений признака);
п — число вариантов; хМо —нижняя граница модального интервала; /Мо — размер
модального интервала; fMa — частота, соответствующая модальному интервалу;
/мо-1 — частота, предшествующая модальному интервалу; Jmo+i — частота интер-
вала, следующего за модальным; хМс — нижняя граница медианного интервала;
/Мс — размер медианного интервала; £//2 — полусумма частот ряда; SMc_, —
сумма накопленных частот, предшествующих медианному интервалу; /Мс — ча-
стота медианного интервала.
Однако вопрос о том, какой вид средней необходимо приме-
нить в конкретном случае, решается путем анализа изучаемой со-
вокупности, определяется материальным содержанием изучаемо-
го явления, а также исходя из принципа осмысленности резуль-
татов при суммировании или при взвешивании. Только тогда сред-
няя применима правильно, когда получают величины, имеющие
реальный экономический смысл.
Комплексное применение абсолютных, относительных и сред-
них величин при анализе и планировании деятельности аптечной
организации является одним из условий правильного использова-
ния статистических показателей и обеспечивает всестороннюю
характеристику изучаемого явления.
76
3.1.4. Виды экономического анализа
В зависимости от различных признаков выделяют определен-
ные виды экономического анализа (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Классификация экономического анализа
Признак классификации Вид экономического анализа Направление использования
Время Предварительный При разработке планов органи- зации
Последующий (теку- щий и периодический) Анализ фактических итогов дея- тельности за отчетный период
Степень охвата Комплексный Комплексная оценка результа- тов хозяйственной деятельности организации
Тематический Охватывает отдельные аспекты деятельности организации, от- дельные показатели либо от- дельные структурные подраз- деления
Вид пользо- вателя Внешний Предназначен для внешних по- требителей экономической ин- формации (акционеры, инве- сторы, кредиторы и т.д.)
Внутренний Используется внутренними по- требителями (руководители ор- ганизации) для принятия управ- ленческих решений
Изучаемые объекты Внутрихозя й стве нн ы й Изучается деятельность одной организации или ее структурных подразделений
М ежхозя йстве нн ый Сравнительный анализ деятель- ности нескольких организаций для выявления резервов, кон- курентных преимуществ и т.д.
Направления исследования Финансово-экономи- ческий Направлен на изучение финан- совых результатов деятельности организации
Аудиторский Форма контроля за финансовой деятельностью организации
77
Окончание табл. 3.2
Признак классификации Вид экономического анализа Направление использования
Направления исследования Функционально-стои- мостной Системное исследование объекта на всех этапах товародвижения, направленное на оптимизацию соотношения между потребитель- скими свойствами продукции, ее рыночной ценой и затратами на ее производство и реализацию
Маркетинговый Оценка экономической эффек- тивности по отдельным компо- нентам комплекса маркетинга
Организационно- управленческий Для экономической оценки сте- пени воздействия управленческо- го аппарата на конечные резуль- таты деятельности организации
Методика исследования Диагностический Выявляет причины отклонения фактических данных от заплани- рованных
Сравнительный Позволяет сравнивать имеющу- юся информацию с аналогич- ными данными другого периода, другой организации и т.д.
Факторный Используется для определения влияния отдельных факторов на результативный показатель
Маржинальный Позволяет принимать управлен- ческие решения о расширении реализации продукции на осно- ве сопоставления предельного дохода и предельных затрат
Экономико-математи- ческий Выбор наиболее оптимального решения на основе многова- риантного моделирования раз- личных явлений
Контроллинг Особый вид управленческой деятельности, направленный на перспективу, поиск путей даль- нейшего развития предприятия на основе анализа факторов, обусловивших получение тех или иных результатов
7Я
По временному признаку анализ подразделяют на предвари-
тельный (прогноз результатов деятельности, используемый при
разработке планов организации) и последующий (анализ факти-
ческих итогов хозяйственной деятельности после окончания от-
четного периода).
Последующий анализ в свою очередь делят на текущий (или
оперативный), на основе которого оценивают работу предприя-
тия за короткий промежуток времени (день, неделя), и периоди-
ческий, представляющий собой изучение всех показателей рабо-
ты предприятия за отчетный период (квартал, год).
По степени охвата анализ бывает комплексный (изучают все
результаты финансово-хозяйственной деятельности) и тематиче-
ский (рассматривают отдельные аспекты экономического потенци-
ала предприятия, которые в данное время наиболее значимы).
В зависимости от вида пользователя различают внешний и внут-
ренний анализ. Внешний анализ основан на открытой (публикуе-
мой) информации годовых отчетов и проводится как самим пред-
приятием, так и статистическими, финансовыми органами, бан-
ками, акционерами, инвесторами и т. п. Внутренний анализ состав-
ляет, как правило, коммерческую тайну и имеет своей целью дать
руководству предприятия аналитический материал для принятия
эффективных управленческих решений (ценообразование, объем
и состав издержек, факторы роста (снижения) доходов и т.п.).
По изучаемым объектам анализ подразделяют на внутрихозяй-
ственный (изучают деятельность одного предприятия и его под-
разделений) и межхозяйственный (сопоставляют итоговые пока-
затели работы разных предприятий с целью выявления дополни-
тельных резервов, ликвидации недостатков в работе, повышения
эффективности основной деятельности).
По направлениям исследования различают анализ финансово-
экономический, аудиторской, функционально-стоимостной, мар-
кетинговый и анализ эффективности организации управления. Каж-
дый из них значителен по объему, имеет свою ярко выраженную
специфику и в экономической литературе рассматривается как
самостоятельный вид анализа.
Финансово-экономический анализ направлен на изучение фи-
нансовых результатов предприятия и раскрывает содержание фи-
нансовых показателей в их взаимосвязи с основной деятельно-
стью (анализ прибыли и рентабельности, оценка имущественно-
го положения организации, эффективность использования соб-
ственного и заемного капиталов, анализ выполнения финансово-
го плана и т. п.).
Аудиторский анализ проводят соответствующие специалисты для
оценки сложившегося финансового состояния предприятия с точки
зрения устойчивости и прогнозирования его изменений в бли-
жайшем будущем.
79
Функционально-стоимостной анализ направлен на выявление
возможностей повышения эффективности анализируемых процес-
сов (объектов) путем выбора наиболее оптимального варианта
выполнения ими своих функций и минимизации затрат. Такой
подход способствует распространению анализа на весь процесс
продвижения товара — от его приобретения до реализации ко-
нечному потребителю.
Маркетинговый анализ позволяет дать оценку эффективности
применяемых на предприятии тактики и стратегии всех аспектов
маркетинговой деятельности (анализ факторов внешней среды,
конъюнктуры спроса, ценовой и ассортиментной политики, рек-
ламы, конкурентоспособности реализуемых товаров и т. п.).
На основе организационно-управленческого анализа изучают
управляющую систему или организационные формы управленче-
ского аппарата. Цель такого анализа состоит в выявлении возмож-
ностей усиления положительного воздействия системы управле-
ния на хозяйственную деятельность путем совершенствования ее
структуры и повышения квалификации работников. Оценка эф-
фективности организации управления производится на основе
данных о конечных результатах деятельности управляемого объекта,
а также по уровню затрат на выполнение управленческих функ-
ций.
В зависимости от методики исследования различают диагно-
стический, сравнительный, факторный, маржинальный, эконо-
мико-математический анализ и контролинг.
Диагностический анализ имеет целью выявление причин от-
клонений в деятельности предприятия от нормальных или запла-
нированных процессов исходя из признаков, типичных именно
для нарушений такого рода. Этот анализ позволяет быстро внести
необходимые коррективы без привлечения дополнительных ре-
сурсов.
При сравнительном анализе фактическая информация отчет-
ного года сравнивается с аналогичными данными предыдущих
периодов, плановыми показателями, установленными нормати-
вами, данными других предприятий.
В ходе факторного анализа выявляются факторы, оказывающие
определяющее воздействие на результативный показатель, и рас-
считывается степень влияния каждого фактора на изменение ве-
личины этого показателя.
Маржинальный анализ представляет собой изучение эффектив-
ности текущей хозяйственно-экономической деятельности и оцен-
ку перспектив ее развития исходя из причинно-следственной вза-
имосвязи объема товарооборота предприятия, величины прибы-
ли и издержек обращения (затрат) при условии их деления на
постоянные (не зависящие от товарооборота) и переменные (свя-
занные с динамикой оборота) издержки.
80
Экономико-математический анализ используется при изучении
сложных явлений (объектов), характеризующихся большой сте-
пенью неопределенности. Экономико-математическая модель
представляет собой описание с помощью математических средств
(уравнений, неравенств, функций) величин (параметров), от-
ражающих состояние и закономерности исследуемых явлений.
Целью построения модели является установление количествен-
ных и логических зависимостей между различными аспектами эко-
номического явления. Экономико-математическая модель позво-
ляет определить множество вариантов развития этого явления и
выбрать из них оптимальный вариант решения экономической за-
дачи.
Контролинг — это ориентированная на будущее концепция
управления предприятием в соответствии с заданными целями,
реализуемая на основе единства планирования, анализа и конт-
роля за процессом достижения определенных результатов.
Как показали наши исследования, аналитическая работа в ап-
течных организациях чаще всего ограничивается финансовым ана-
лизом, поскольку в условиях экономической нестабильности ру-
ководителей в первую очередь интересуют вопросы финансовой
устойчивости аптеки. Для того чтобы иметь реальное представле-
ние о состоянии организации, определять перспективы ее разви-
тия и принимать обоснованные управленческие решения, необ-
ходимо более широко использовать инструмент экономического
анализа.
3.1.5. Метод и приемы экономического анализа
Изучение деятельности аптечной организации должно опираться
на определенные методы и приемы. В переводе с греческого methodos
означает «путь к чему-либо», т. е. представляет собой способ под-
хода к изучению тех или иных явлений и процессов.
Метод экономического анализа хозяйственной деятельности
представляет собой системное, комплексное изучение влия-
ния различных факторов на результаты деятельности пред-
приятия с помощью специальных приемов обработки систе-
мы плановых, учетных, отчетных показателей и других источ-
ников информации с целью повышения эффективности орга-
низации.
Исходя из этого определения можно выделить некоторые осо-
бенности метода экономического анализа:
• определение системы показателей, всесторонне характеризу-
ющих хозяйственную деятельность организаций;
81
• установление соподчиненное™ показателей с выделением
совокупных результативных признаков и факторов (основных и
второстепенных), на них влияющих;
• выявление формы взаимосвязи между факторами;
• выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;
• количественное измерение влияния факторов на совокупный
показатель.
Приемы, с помощью которых исследуется экономическая де-
ятельность аптечной организации, условно можно разделить на
три группы:
1) традиционные (экономико-статистические), в том числе при-
менение сравнения, группировки, методов цепных подстановок,
долевого участия, индексного, балансового и др.;
2) экономико-математические (методы элементарной матема-
тики, математической статистики, эконометрические, математи-
ческого программирования, математической кибернетики и др.);
3) эвристические (психологические):
• аналогия — использование известного решения;
• инверсия — применение системы «наоборот»;
• контрольные вопросы — решение задач с помощью наводя-
щих вопросов и др.
Применение тех или иных приемов зависит от цели и глубины
изучения, технических возможностей выполнения расчетов. Наи-
более распространенными являются традиционные, или эконо-
мико-статистические, приемы анализа. Характеристика некоторых
из них представлена ниже.
Сравнение — сопоставление изучаемых данных и фактов хозяй-
ственной жизни. Этот прием позволяет рассматривать экономи-
ческие показатели в сравнении с другими, давать оценку выпол-
нения плановых заданий, определять достигнутый уровень и тем-
пы экономического развития, выявлять размер и причины разли-
чий в использовании ресурсов, а также внутренние резервы. При
использовании этого приема необходимо обеспечить сопостави-
мость сравниваемых показателей (единство объемных, стоимост-
ных, качественных, структурных показателей; периодов време-
ни, за которые производится сравнение; сопоставимость методи-
ки исчисления показателей и т.д.). Базой для сравнения могут быть
плановые показатели, показатели предшествующих периодов.
Применяется несколько видов сравнений:
• сравнение однородных фактических показателей деятельности
предприятия с плановыми заданиями, с данными за предыдущий
период, с аналогичными показателями другого предприятия;
• сравнение изменений различных показателей хозяйственной
деятельности между собой, например, темпов роста производи-
тельности труда с темпами роста среднегодовой заработной пла-
ты и др.;
82
• динамическое сравнение показателей за ряд временных перио-
дов в абсолютных и относительных величинах, например, темпов
роста товарооборота за ряд лет, абсолютного прироста (сокраще-
ния) товарооборачиваемости за ряд лет и др.;
• отраслевые сравнения, т.е. сравнительный анализ деятельно-
сти ряда предприятий одной отрасли.
Группировка относится к числу наиболее распространенных
приемов анализа и представляет собой процесс образования од-
нородных групп на основе расчленения статистической совокуп-
ности на части или объединения изучаемых единиц в частные со-
вокупности по существенным для них признакам. Используется
для выявления взаимосвязи между отдельными экономическими
явлениями с целью изучения структуры, состава и динамики раз-
вития, определения средних величин и их содержания.
Например, на основе показателя товарооборота и численности
персонала аптечные организации можно объединить в группы
крупных и малых организаций (см. табл. 2.3, глава 2).
Группировочные признаки положены в основу построения ана-
литических таблиц, которые являются одним из важнейших при-
емов проведения анализа на всех его этапах. Они применяются
для систематизации исходных данных, проведения аналитиче-
ских расчетов и оформления результатов анализа.
Метод цепных подстановок заключается в определении ряда про-
межуточных значений обобщающего показателя путем последова-
тельной замены базисных значений (плановых или за прошлый
период) факторов на отчетные (фактические). Затем эти влияния
произведенной замены на изменение величины изучаемого обоб-
щающего показателя сравниваются между собой. Число подстано-
вок равно числу входящих в расчетную формулу частных показа-
телей.
Данный метод основан на элиминировании, т.е. устранении
воздействия всех факторов на величину результативного показа-
теля, кроме одного. Каждая последующая подстановка связана с
изменением одного фактора, т.е. сначала изменяется один фак-
тор, а все остальные остаются без изменения, потом изменяются
два при неизменности остальных и т.д.
Алгоритм метода цепных подстановок можно продемонстри-
ровать на примере расчета влияния изменений частных факторов
(а, Ь, с) на показатель (у), представленный в виде следующей
расчетной формулы:
у = abc.
Базисное значение показателя будет равно:
Убазис ’ ^базис^базис^базис»
83
а фактическое:
.Уфакт ^факт^фактСфакт-
Общее отклонение фактического показателя от базисного Ду
(Ду = уфакт - Убазис), очевидно, равно сумме отклонений, получен-
ных под влиянием изменения частных показателей:
Ду АУуСЛ1 + АУуСЛ2 + Дуфакт 5
ДУусл1 — Уусл1 “ Убазисэ
ДУусл2 — Уусл2 ” УуслЬ
ДУфакт — Уфакт “ Уусл2 •
Изменения частных показателей вычисляют путем последова-
тельных подстановок в формулу для вычисления показателя у фак-
тических значений параметров а, Ь, с вместо базисных:
Tyc.il ^факт^азис^-базис’ Тусл2 ~ ^факт^факт^-базис,
где Обазис, ^базис, Сбазис — базисные (плановые или отчетные за про-
шлый период) значения факторов, оказывающих влияние на обоб-
щающий показатель у; афакт, (>факт, сфакг — фактические значения
факторов; уусл1, Туслг ~ промежуточные (скорректированные) зна-
чения результативного показателя, связанные с изменением фак-
торов а и b соответственно.
Пример. Использование метода цепных подстановок можно показать
на упрощенном примере оценки влияния изменения среднесписочного
числа работников и производительности труда на отклонение от плана
реализации продукции (табл. 3.3). Эта зависимость может быть выражена
формулой
Р = Ч-П,
где Р — объем розничного товарооборота, р.; Ч — среднесписочная числен-
ность работников; П — производительность труда одного работника, р.
Таблица 3.3
Расчет показателей деятельности аптечной организации методом цепных
подстановок
Показатель План Факт Отклонение от плана
Число работников 28 24 —
Производительность труда, тыс. р. 330 529 —
84
Окончание табл. 3.3
Показатель План Факт Отклонение от плана
Розничный товарооборот, тыс. р. 9 240 12 696 +3 456
В том числе за счет изменений: численности персонала производительности труда 7 920- 12 696 -9 240 -7 920 -1 320 44 776
Расчет будем проводить в определенной последовательности.
1. Все показатели плановые:
Рплан = Чплан- Пплан = 28•330 = 9 240 тыс. р.
2. Если заменить плановое значение среднесписочной численности
работников на фактическое, а производительность труда останется пла-
новой, то определим первый скорректированный показатель товарообо-
рота:
Русл = Чфакт- Пплан = 24 - 330 = 7 920 тыс. р.
3. Заменяя плановую производительность труда фактической, опреде-
ляем второй скорректированный показатель, который при наличии двух
факторов совпадает с фактическими данными:
Рфакт = Чфакт- пфакт = 24 - 529 = 12 696 тыс. р.
Теперь подсчитаем влияние на рост товарооборота в сумме 3 456 тыс. р.
обоих факторов:
1) сравнивая скорректированный показатель с плановым (7 920 - 9 240),
выявляем снижение товарооборота на 1 320 тыс. р. за счет уменьшения
численности работников на 4 чел.;
2) сравнивая фактическое значение товарооборота с корректирован-
ным (12 696 - 7 920) выявляем увеличение товарооборота на 4 776 тыс. р.
за счет повышения производительности труда;
3) в результате общая сумма увеличения товарооборота составила
3 456 тыс. р.
Из приведенных данных видно, что перевыполнение плана по роз-
ничному товарообороту на 3 456 тыс. р. было обусловлено ростом произ-
водительности труда, но снижение числа работников уменьшило дан-
ный показатель.
Метод абсолютных разниц является модификацией метода цеп-
ных подстановок. Изменение результативного показателя за счет
каждого фактора при использовании данного приема определяет-
ся как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное
85
или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбран-
ной последовательности подстановки:
•Убазис ^базис^базис^базис>
АУо — Д^^базис^-базисэ
АУЛ ~ А^^факт^базис>
ДУС — ДСЯфакт^факт,
•Уфакт ^факт^факт^факт»
Ду = ЬуаЬуьЬус.
Пример. Для рассмотренного выше примера расчет с помощью мето-
да абсолютных разниц будем проводить по формулам:
ДРЧ — (Чфакт ^план) ' Пплан,
ДРп = (Пфакт — Пплан) ' Чфакт,
где дРп, дРч — изменение товарооборота за счет производительности
труда и численности соответственно; Пфает, Пплан — производительность
труда в отчетном и планируемом году соответственно; Чфакт, Чплан — чис-
ленность работников в отчетном и планируемом году соответственно.
Используем аналитические данные, представленные в табл. 3.4.
Табли ца 3.4
Расчет показателей экономической деятельности аптечной организации
методом абсолютных разниц
Показатель План Факт Отклонение от плана
Число работников 28 24 -4
Производительность труда, тыс. р. 330 529 +199
Розничный товарооборот, тыс. р. 9 240 12696 +3 456
В том числе за счет изменений: численности персонала производительности труда 7920- 12 696 -9 240 -7920 -1 320 +4 776
Расчет будем проводить в определенной последовательности:
1) ДРЧ = (Чфакт - Чплан) Пплан = (24 - 28) • 330 = -1 320 тыс. р.;
2) ДРП = (Пфакт - Пплан) • Чфакт = (529 - 330) • 24 = +4 776 тыс. р.
Общее отклонение составляет 3 456 тыс. р.
86
Метод относительных разниц также является разновидностью
метода цепных подстановок и для моделей типа у = abc заключа-
ется в следующем:
1) находят относительное отклонение каждого факторного по-
казателя:
Ап% = ^акг-«план 100
^план
Afe- = b'^ ~6пла-н ЮО %,
^план
Дс% = Сф^2^план 100%;
^план
2) определяют отклонение результативного показателя у за счет
каждого фактора:
д _ -УпланД^%
Уа ~ 100 ’
А _ (.Уилан + &Уа )
------------100
д _ (Рплан +Ауо + Ау<|)Ас%
Ус 100
Пример. Для рассмотренного выше примера проведем анализ с по-
мощью метода относительных разниц, используя данные табл. 3.5.
Таблица 3.5
Расчет показателей деятельности аптечной организации методом
относительных разниц
Показатель План Факт Отклонение от плана
относи- тельное абсо- лютное
Число работников 28 24 -14,29% -4
Производительность труда, тыс. р. 330 529 +60,3% +199
Розничный товарооборот, тыс. р. 9 240 12 696 +37,4% + 3 456
В том числе за счет изменений: численности персонала производительности труда 9 240 (-14,29): 100 (9 240 - 1 320) -60,3:100 -1 320 + 4 776
87
Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят:
ДЧ% = % Чплан шо % = 2£28 юо % = _14,29 %,
*план 28
ДП% = -Пфакт Пплан- юо % =529 330100 % = +60,3 %.
ППлан 330
Рассчитаем влияние на розничный товарооборот каждого фактора:
др = Рплан ДЧ% = 9 240 ( 14,29) = _1 320
4 100 и
100
лр (Рплан-ДР'СЛ1)-ДП% (9 240-1 320)60,3
ДРп = Л------.7 ~'----------------77. ---- = 4 776 тыс. р.
100 100 F
Приемом относительных разниц целесообразно пользоваться в
тех случаях, когда требуется рассчитать влияние большого коли-
чества факторов.
Интегральный метод является более точным по сравнению с
приемом цепных подстановок и его разновидностями, так как дает
возможность избежать неоднозначной оценки влияния факторов.
При этом методе результаты не зависят от местоположения фак-
торов. Дополнительный прирост результативного показателя от
взаимодействия факторов раскладывается поровну. Интегральный
метод позволяет достигнуть полного разложения результативного
показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. при-
меним к различным экономическим моделям. Так, для модели
типа
у - ab
изменение результативного показателя за счет влияния фактора а
будет определяться по формуле
Ду(о) = />баз11СДг? + |д(7Д6,
изменение за счет влияния фактора b — по формуле:
Ду(^) = ОбазисД* +1 ДоД^-
Для модели типа
у = abc
изменения результативного показателя определяются по следу-
ющим формулам:
88
&У(р) 2 (Аэазис^факт + Л})актСбазис ) ^" J hClf\bf\C,
БУ(Ь) — 2 (^базисСфакт ^фактО>азис ) Аа&ЬБС,
Бу(с) = БС (^базис^факт ^1фактА>азис ) Ба&Ь&С.
Пример. Используя данные примера, рассмотренного выше, можно
определить влияние изменения числа работников и их производительно-
сти труда на розничный товарооборот интегральным методом:
1) влияние изменения числа работников
дРч = П6азис • ДЧ +1 дЧдП = 330 • (-4) +1 (-4) -199 = -1 718 тыс. р.;
2) влияние изменения производительности труда:
ДРП = Ч6азисдП + | ДЧДП = 28 199 +1 (-4) • 199 = 5 174 тыс. р.
Общее отклонение составит +3 456 тыс. р.
Балансовый прием (прием балансовых увязок) применяется в
тех случаях, когда надо изучить соотношения двух групп взаимо-
связанных экономических показателей, итоги которых должны быть
равны между собой. Наибольшее распространение прием балан-
совых увязок получил при анализе финансового состояния.
Этот прием применяется также для проверки полноты и пра-
вильности произведенных расчетов по определению влияния от-
дельных факторов на общую величину отклонения по изучаемому
показателю. Даже когда действие определенного фактора рассмат-
ривается как совершенно самостоятельное, алгебраическая сумма
влияния отдельных факторов должна равняться величине общего
отклонения по показателю в целом. Если такого равенства нет,
значит, не полностью выявлены факторы, влияющие на данный
показатель, или допущены ошибки при исчислении уровня их
влияния.
Индексный метод основывается на относительных показателях,
выражающих отношение фактического уровня анализируемого
показателя к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Ста-
тистика называет несколько видов индексов, которые применя-
ются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и
т.д. (подробнее об индексах см. подразд. 3.1.3).
89
Индексный метод широко используется и в аналитических це-
лях, так как дает возможность устранить влияние отдельных фак-
торов, характеризующих явление, и ответить на вопрос, за счет
изменения каких составляющих изменяется весь объект в целом.
Кроме перечисленных выше используется целый ряд и других
приемов, подробно освещенных в современной экономической
литературе, выбор которых зависит от целей и задач анализа (эко-
нометрические методы, методы математической кибернетики,
психологические приемы и др.).
3.2. Планирование и его значение в деятельности
аптечной организации
3.2.1. Сущность планирования
Основной целью аптеки как коммерческой организации явля-
ется удовлетворение спроса в товарах аптечного ассортимента и
получение прибыли. Успех в достижении этой цели во многом
зависит от качества прогнозирования и планирования экономи-
ческой деятельности.
Необходимо различать сущность таких понятий, как прогнози-
рование и планирование, которые представляют собой две нераз-
рывно связанные стадии единого процесса. Прогнозирование пред-
шествует планированию, являясь его научно-аналитической пред-
посылкой. Основная черта прогнозирования заключается в том,
что оно носит многовариантный характер, т.е. осуществляется не
в виде единственной последовательности процессов, а путем по-
строения различных вариантов прогноза и выбора из них наибо-
лее оптимальных. В планировании же главным является принятие
конкретного решения плановой задачи и изыскание путей для
достижения поставленной цели.
Прогнозирование — это процесс формирования основных
целей и возможных средств и способов их выполнения.
Планирование представляет собой особую форму деятельно-
сти, направленную на разработку и обоснование программы
экономического развития организации и ее структурных зве-
ньев на определенный (календарный) период в соответствии
с целью ее функционирования и ресурсным обеспечением.
Таким образом, процесс планирования предусматривает уста-
новление таких экономических показателей, которые при полном
использовании ограниченных ресурсов могут привести к дости-
жению ожидаемых экономических результатов.
90
Планирование — первый и наиболее значимый этап процесса
менеджмента. На основе системы созданных планов в дальнейшем
осуществляются организация запланированных работ, мотивация
задействованного для их выполнения персонала, контроль резуль-
татов и их оценка с точки зрения плановых показателей.
3.2.2. Ограничения использования планирования
Возможности планирования в любой экономической органи-
зации, в том числе аптеке, ограничены рядом объективных и
субъективных причин (табл. 3.6).
Неопределенность рыночной среды. Любая экономическая орга-
низация в своей деятельности сталкивается с неопределенностью,
поскольку не обладает достаточно полными данными о своем на-
стоящем и будущем. Хотя планирование и является одним из спо-
собов прояснения внутренних и внешних условий деятельности,
однако любой организации не по силам полностью устранить нео-
пределенность, а значит, целиком спланировать свою деятельность.
Но неопределенность рыночной среды можно контролировать.
Контроль над рынком может осуществляться несколькими спо-
собами:
• вертикальная интеграция;
• контроль над спросом;
• контрактные отношения;
• создание предпринимательских сетей.
Вертикальная интеграция означает, что планирующая органи-
зация объединяет путем слияния или поглощения организации-
поставщики и/или организации-клиенты, входящие в состав еди-
ной технологической цепочки. Таким образом, внешние сделки
превращаются во внутрифирменные. В результате организация по-
Таблица 3.6
Ограничения использования планирования
Ограничения Меры профилактики
Неопределенность рыночной среды • Вертикальная интеграция • Контроль над спросом • Контрактные отношения • Создание предпринимательских сетей
Издержки планирования • Сопоставление дополнительных затрат, свя- занных с планированием, с экономическим эф- фектом, как результатом такого планирования
Масштабы деятельно- сти организации • Использование готовых (известных) моделей стратегического планирования • Применение тактического планирования
91
думает элементарную гарантию постоянных и стабильных поста-
вок сырья, капитала, рабочей силы, а также регулирует затраты
на приобретение нужных экономических ресурсов.
Кроме того, применяя вертикальную интеграцию, организа-
ция сокращает свои транзакционные издержки, т.е. затраты на
поиски покупателя и/или продавца, проведение переговоров о
предмете сделки, оплату услуг консультантов и т. п. Примером вер-
тикальной интеграции на фармацевтическом рынке является дея-
тельность ЗАО «Время», ЦВ «Протек» и др.
Контроль над спросом означает, что организация в состоянии
контролировать объем реализуемой продукции путем различного
влияния на спрос. Один из вариантов контроля над спросом —
установление монопольного влияния на рынке. Организация, ко-
торая является крупнейшим поставщиком товара, может само-
стоятельно регулировать объем спроса и конструировать реакцию
покупателей на свою продукцию.
Однако монопольная власть над спросом достаточно неустой-
чива и недолговременна. Противодействуют монопольному конт-
ролю над спросом неизбежно возникающие силы конкуренции
(так, у каждого товара могут появиться заменители-субституты),
с одной стороны, и антимонопольная деятельность — с другой.
Более эффективный и устойчивый источник воздействия на
спрос — маркетинговая деятельность организации, т.е. не грубое
давление на спрос, а приспособление к потребительским нуждам
и настроениям. Но и в этом случае силы конкуренции не позволя-
ют установить полностью планируемые и абсолютно устойчивые
отношения с потребителями.
Контрактные отношения являются более надежным способом
устранения неопределенности и получения возможности плани-
ровать свою деятельность. Смысл контрактных отношений заклю-
чается в том, что потенциальный производитель сначала находит
покупателя продукции, которую он способен произвести, и уже
затем, после соответствующей подготовки, производит товар. Сдел-
ка между потенциальными покупателем и продавцом оформляет-
ся контрактом, в котором устанавливаются цены и объемы по-
ставляемой или покупаемой продукции на достаточно длитель-
ный период времени.
Контракт выгоден для обоих участников сделки. С одной сторо-
ны, существенно снижается риск произвести и не продать. Кон-
тракт позволяет составлять предварительные планы производства,
обеспечения его необходимыми ресурсами, финансовые планы
(в крупной фирме — планы научно-технических исследований).
С другой стороны, априорный характер сделки позволяет наиболее
точно и тонко учесть запросы потребителя. Небольшие аптечные
организации не в состоянии осуществить вертикальную интегра-
цию и тем более монопольный контроль над рынком. Также неве-
92
лики их возможности в полном масштабе реализовать комплекс
маркетинга: от дорогостоящих исследований рынка до громкой рек-
ламной кампании. А вот контракт может оказаться для них полез-
ной и эффективной формой преодоления неопределенности, как,
впрочем, для предприятия любого вида и масштаба деятельности.
Но, как и другие способы увеличения пределов планирова-
ния, контракты не являются абсолютным и универсальным сред-
ством, поскольку не устраняют риска, связанного с невыполне-
нием обязательств одной из сторон.
Организации могут уменьшать неопределенность внешней сре-
ды, используя помимо контрактов такую форму взаимодействия,
как предпринимательские сети. Предпринимательские сети объе-
диняют организации, которые экономически заинтересованы друг
в друге, на основе гибких взаимоотношений, сотрудничества,
построенного на доверии. От вертикальной интеграции, напри-
мер, основанной на жестких иерархиях, предпринимательские сети
отличаются независимостью и свободой действий каждого из зве-
ньев сети, фирмы-участницы сохраняют свою экономическую и
юридическую самостоятельность. От обычных рыночных сделок
отношения в рамках сети отличаются тем, что они подкрепляют-
ся не силами закона, а морально-этическими нормами, отноше-
ниями доверия.
Первоначальной основой для образования сети является еди-
ная технологическая или коммерческая цепочка, объединяющая
фирмы, или отношения субподряда. Сети позволяют получить
преимущества, которые дает вертикальная интеграция, и вместе
с тем дают возможность сохранить выгоды гибкой, хорошо адап-
тирующейся к изменениям внешней среды структуры.
К конкретным преимуществам сетей относятся: быстрое рас-
пространение и создание новой, необходимой для фирмы инфор-
мации, ускорение внедрения нововведений, разделение риска
между участниками сетей. На фармацевтическом рынке принци-
пы предпринимательских сетей используют ассоциации «Фармир»,
«Союзфарма» и др.
Издержки планирования. Предел планирования определен и
величиной издержек, затрачиваемых на организацию и осуществ-
ление планирования.
Как отмечают многие руководители аптечных организаций, од-
ним из наиболее существенных недостатков плановой деятельно-
сти является необходимость дополнительных затрат (денежных и
нематериальных — время) на исследования, организацию подраз-
деления планирования, привлечение дополнительного персонала.
Но затраты на планирование, как уже отмечалось, создают ряд
важных преимуществ в деятельности организации. Поэтому ми-
нимальными затратами на планирование являются такие, кото-
рые обеспечивают выживание экономической организации, а лю-
93
бые дополнительные затраты должны создавать дополнительный
положительный эффект и обеспечивать ее развитие.
Трудность при определении оптимальных затрат заключена в
том, что доход, полученный от планирования, не может быть
измерен точно при помощи количественных методов. Поэтому
эффект плановой деятельности чаще всего определяется с исполь-
зованием качественных и субъективных методов оценки.
Масштабы деятельности организации. Масштабы деятельности
организации ограничивают или, наоборот, расширяют возмож-
ности планирования.
Более реально осуществление планирования в крупных орга-
низациях, потому что они обладают необходимым потенциалом:
высокими финансовыми возможностями; серьезными научными
и проектными разработками; высококвалифицированным персо-
налом и в состоянии привлекать таких же высококвалифициро-
ванных специалистов со стороны и т.д.
Небольшим экономическим организациям сложно проводить
широкомасштабную плановую работу, особенно дорогостоящее
стратегическое планирование. Однако они могут:
использовать некоторые формы планирования, особенно опе-
ративное планирование;
применять уже готовые модели стратегий, созданные извест-
ными компаниями и исследовательскими фирмами (такие как
матрица БКГ*, модель «Мак-Кинси 7С» и др.), и стремиться к
определению собственных стратегий по мере роста организации.
Несмотря на трудности осуществления планирования в неболь-
шой организации, оно необходимо ей, пожалуй, еще в большей
мере, чем крупной. Внешняя среда у такой организации менее
поддается контролю и более агрессивна, чем у крупной, следова-
тельно, будущее мелкой организации более неопределенно и не-
предсказуемо.
Нужно сказать, что у небольшой компании есть свои преиму-
щества в организации планирования. Главное из них — внутренняя
среда такой организации более проста, а потому более обозрима и
предсказуема. Помимо этого в маленькой организации легче со-
здать особый психологический и социальный климат, позволя-
ющий сплотить людей вокруг интересов организации, ее целей.
3.2.3. Принципы планирования
Принципы планирования определяют характер и содержание
плановой деятельности в экономической организации. Правиль-
ное соблюдение принципов планирования создает предпосылки
* БКГ — Бостонская консультационная группа.
94
для эффективной работы и уменьшает возможность отрицатель-
ных результатов планирования. Еще А. Файоль определил четыре
основных принципа планирования, назвав их общими чертами
программы действия: единство, непрерывность, гибкость, точ-
ность. Позже Р. Акофф обосновал еще один принцип — участия.
Эти классические принципы актуальны и сегодня.
Принцип единства. Принцип единства (холизма) предполагает,
что планирование в любой экономической организации должно
иметь системный характер, который можно описать терминами
«координация» и «интеграция».
Координация плановой деятельности отдельных функциональ-
ных подразделений выражается в следующем:
• деятельность ни одной части организации нельзя планиро-
вать эффективно, если такое планирование не связано с плано-
вой деятельностью отдельных единиц данного уровня;
• всякие изменения в планах одного из подразделений должны
быть отражены в планах других подразделений.
Интеграция плановой деятельности предполагает, что в органи-
зации существует разнообразие относительно обособленных про-
цессов планирования и частных планов подразделений, т.е. разно-
образие подсистем планирования, но каждая из подсистем дей-
ствует исходя из общей стратегии организации, а каждый отдель-
ный план является частью плана более высокого подразделения и
организации в целом. Все планы, созданные в организации, —
это не просто совокупность, набор документов, это их взаимо-
связанная система.
Принцип непрерывности. Смысл этого принципа заключается в
следующем:
процесс планирования на предприятиях должен осуществлять-
ся постоянно в рамках установленного цикла;
разработанные планы должны непрерывно приходить на смену
друг другу.
Непрерывность процесса планирования продиктована следу-
ющими предпосылками:
неопределенность внешней среды и наличие непредусмотрен-
ных изменений делают необходимой постоянную корректировку
и уточнение планов;
изменяются не только фактические предпосылки, но и пред-
ставления организации о своих внутренних ценностях и возмож-
ностях.
Непрерывность в планировании обеспечивается системой орга-
ничного сочетания стратегических, тактических и оперативных
планов организации.
Принцип гибкости. Этот принцип заключается в придании пла-
нам и процессу планирования способности менять свою направ-
ленность в связи с возникновением непредвиденных обстоятельств.
95
Для осуществления принципа гибкости планы должны состав-
ляться так, чтобы в них можно было вносить изменения, увязы-
вая их с изменяющимися внутренними и внешними условиями.
Поэтому планы обычно содержат резервы, иначе называемые «над-
бавками безопасности», или «подушками».
При этом резервы, заложенные в показателях, не должны быть
слишком большими, иначе планы окажутся неточными. В то же
время слишком низкие пределы влекут за собой слишком частые
изменения в планах, что размывает ориентиры деятельности орга-
низации.
С финансовой точки зрения обеспечение принципа гибкости
нуждается в дополнительных затратах, которые могут оказаться
настолько высокими, что гибкость плана и связанные с ней пре-
имущества не окупят их.
Принцип точности. Любой план должен составляться с такой
• степенью точности и конкретизации, какой позволяют внешние
и внутренние условия деятельности организации. Поэтому долго-
срочные планы, как правило, ограничиваются определением ос-
новных целей и общих направлений деятельности. Краткосрочные
планы и планы отдельных структурных подразделений, являясь
‘Своего рода инструкциями по реализации планов, должны быть
максимально конкретизированы.
Принцип участия. Принцип участия тесно связан с принципом
‘единства. Принцип участия означает, что каждый член экономи-
ческой организации становится участником плановой деятельно-
сти, т.е. процесс планирования должен привлекать к себе всех
тех, кого он непосредственно затрагивает.
Планирование, основанное на принципе участия, называют
партисипативным.
Партисипативное планирование позволяет:
1) каждому участнику организации получить более глубокое
понимание целей и задач организации;
2) всем членам организации, в том числе рядовым работни-
кам, лично участвовать в процессе планирования. Это приводит к
тому, что планы организации становятся личными планами рабо-
тающих, а участие в достижении целей организации приносит
удовлетворение их собственным потребностям;
3) работникам организации развивать себя как личность. У них
появляются новые навыки и знания, расширяется горизонт лич-
ных возможностей, а значит, организация приобретает дополни-
тельные ресурсы для решения своих будущих задач;
4) объединить две функции менеджмента, которые часто всту-
пают в противоречие друг с другом: оперативное руководство и
планирование. Планы перестают быть чем-то внешним для руко-
водителей различного уровня, и они сами участвуют в их состав-
лении.
3.2.4. Виды планирования деятельности аптечной
организации
Основные виды внутрифирменного планирования представле-
ны на рис. 3.4.
В зависимости от степени неопределенности плановой деятель-
ности системы планирования в организации можно разделить на
два типа:
1) действующие в полностью предсказуемой среде и не име-
ющие недостатка в информации, этот тип систем планирования
называют детерминированным', на практике существование детер-
минированных систем возможно на уровне подразделений; на-
пример, планирование изготовления ЛП в аптеке, как правило,
обладает высокой определенностью и точностью в предвидении
результатов;
2) имеющие недостаток определенности во внешней среде и
нехватку информации.
Практически каждая экономическая организация, в том числе
и аптека, осуществляя общее планирование своей деятельности,
Рис. 3.4. Виды планирования деятельности аптечной организации
(внутрифирменное планирование)
97
сталкивается с неопределенностью результатов. Системы плани-
рования, не дающие полной предсказуемости результата, назы-
вают вероятностными (стохастическими).
Вариантами вероятностных систем планирования являются сле-
дующие:
• планирование, основанное на системе жестких обязательств;
подходит для ситуаций, в которых существует высокая степень
уверенности в исходе событий, например, планирование контракта
с хорошо знакомым, проверенным партнером, когда изменить
планы в состоянии только внезапные, форс-мажорные обстоя-
тельства;
• планирование под личную ответственность; используется в
ситуациях полной неопределенности; в этом случае менеджер не
может быть вообще в чем-либо уверен и действует на свой страх
и риск, берет всю ответственность на себя; такой вид планиро-
вания характерен для небольших, вновь созданных предприни-
мательских организаций, не обладающих нужными знаниями ок-
ружающей среды и налаженными связями со своими контраген-
тами;
• планирование, приспособленное к случайным обстоятель-
ствам; этот вид планирования является промежуточным между пер-
выми двумя; в данном случае учитываются возможные варианты
действий в условиях неопределенности среды и тем самым увели-
чивается их предсказуемость.
В зависимости от временной ориентации выделяют реактивное,
инактивное, преактивное и интерактивное планирование.
Реактивное планирование опирается на предшествующий опыт
и осуществляется снизу вверх. Первоначально выясняются нужды
нижних подразделений, которые оформляются в планы этих под-
разделений. Собранные материалы передаются руководству следу-
ющего уровня, которое корректирует и редактирует их и передает
на следующий уровень и далее — до окончательного выбора и
подготовки сводного проекта. Вторично общий план более низки-
ми подразделениями не корректируется.
Инактивное планирование основано на инертности деятельно-
сти организации и заключается в приспосабливании к настояще-
му. Существующие условия воспринимаются как удовлетворитель-
ные, а равновесие в положении экономической организации до-
стигается автоматически.
Преактивное планирование (упреждение) ориентировано в ос-
новном на будущие изменения, т.е. не на минимизацию усилий,
а на поиск оптимальных решений. Из нескольких вариантов раз-
вития выбирается тот, который представляется оптимальным с
экономической точки зрения.
Интерактивное планирование обладает двумя основными чер-
тами:
98
основано на принципе участия и максимально мобилизует твор-
ческие способности участников организации;
предполагает, что будущее подвластно контролю и в значи-
тельной мере является продуктом созидательных действий участ-
ников организации.
Целью интерактивного планирования является проектирова-
ние будущего.
В зависимости от горизонта {периода) планирования можно вы-
делить следующие виды планирования:
долгосрочное (перспективное);
среднесрочное;
краткосрочное (текущее).
Разделение планирования на долго-, средне- и краткосрочное
означает различие отрезков времени, необходимых для выполне-
ния плановых показателей, и имеет технический характер.
Долгосрочное планирование обычно охватывает длительные пе-
риоды времени — пять и более лет.
Среднесрочное планирование конкретизирует ориентиры, оп-
ределенные долгосрочным планом. Бывает рассчитано на более
короткий период (от двух до пяти лет).
Краткосрочное планирование — это разработка планов на оче-
редной финансовый год. Краткосрочные планы включают в себя
конкретные способы использования ресурсов организации, необ-
ходимых для достижения целей, определенных в более длитель-
ных планах. Содержание краткосрочных планов детализируется по
кварталам и месяцам.
Все три типа планирования должны увязываться между собой
и не противоречить друг другу.
В зависимости от того, какое значение имеет планирование в
процессе плановой деятельности организации выделяют страте-
гическое, тактическое и оперативное планирование.
3.2.5. Стратегическое, тактическое и оперативное
планирование в экономической политике аптечной
организации
Экономическая политика любой организации, в том числе и
аптеки, представляет собой определение общей стратегии ее раз-
вития и выработку на ее основе тактики торгово-хозяйственной
деятельности, которая с учетом потенциальных возможностей орга-
низации позволяет достичь поставленных целей в соответствии с
правовыми, экономическими, социальными и другими стандар-
тами, установленными в обществе в виде законов, законодатель-
ных норм и правил. Поэтому весь процесс планирования в аптеч-
ной организации можно разделить на две основные стадии: разра-
99
ботка стратегии деятельности (стратегическое планирование) и
определение тактики реализации выработанной стратегии (такти-
ческое планирование).
Стратегическое планирование. Особую значимость в современ-
ных рыночных условиях хозяйствования предприятий приобретает
стратегическое планирование, которое представляет собой предви-
дение будущего положения предприятия, прогнозирование его ме-
ста и роли в рыночной среде, а также определение основных путей
и средств для достижения этого состояния. Таким образом, под
стратегическим планированием понимается не долгосрочный план,
формализованный в виде определенного документа, а только про-
гноз возможных тенденций состояния предприятия в перспективе.
Обычно стратегическое планирование бывает рассчитано на
длительный период (пять лет и более). Вместе с тем стратегиче-
ское и долгосрочное планирование — процессы неоднозначные.
Стратегия — это не функция времени, а, в первую очередь, функ-
ция направления. Она не просто сосредоточена на данном перио-
де времени, а включает в себя совокупность глобальных идей раз-
вития организации.
Стратегическое планирование — это управленческий про-
цесс создания и поддержания соответствия между целями
предприятия и его потенциальными возможностями.
Процесс стратегического планирования можно разбить на не-
сколько этапов (рис. 3.5).
Определение миссии организации. Миссия — это цель высокого
уровня обобщения, согласованная с ценностями организации,
отвечающая на вопрос: «Зачем нужна людям эта организация?».
Рис. 3.5. Этапы стратегического планирования
100
Миссия может быть ориентирована на удовлетворение конкрет-
ных нужд и запросов клиентов, расширение рынка, совершен-
ствование производства, увеличение продаж — все это подчине-
но удовлетворению потребностей людей (например, миссия фар-
мацевтической компании «Мерк» звучит следующим образом: «Мы
занимаемся бизнесом для сохранения и улучшения человеческой
жизни. Все наши действия должны быть измерены с точки зрения
достижения этой цели»).
Формулирование целей. Цели в отличие от миссии выражают
отдельные конкретные направления деятельности организации.
В современной теории планирования выделяют восемь основных
сфер деятельности, в рамках которых организация определяет свои
цели: положение на рынке, инновационная деятельность, уро-
вень производительности, наличие ресурсов, доходность, систе-
ма управления, профессионализм персонала, социальная ответ-
ственность. Наиболее значимыми являются финансовые цели.
Анализ внешней среды. При изучении внешней среды организа-
ции анализируют три объекта: общую среду, отраслевую среду и
конкурентов.
Внутренний анализ деятельности. Это анализ хозяйственно-фи-
нансовой деятельности организации. Цель анализа внутренней
среды — оценка ресурсов организации по отношению к окружа-
ющей среде и ресурсам основных конкурентов. При этом выявля-
ются слабые и сильные стороны, возможности перераспределе-
ния средств и необходимость инвестиций.
Анализ стратегических альтернатив (стратегический анализ). Это
средство преобразования базы данных, полученных в результате
анализа внешней и внутренней среды, в стратегический план орга-
низации. К инструментам стратегического анализа относятся: фор-
мальные модели и количественные методы; самостоятельный твор-
ческий анализ, основанный на специфике данной организации,
аналитических и интуитивных способностях менеджеров. Такой ана-
лиз связан с выбором одного из нескольких вариантов развития
организации и основан на динамике основных показателей дея-
тельности: ограниченный рост организации, активный рост или
сокращение.
Выбор стратегии. Данный этап нацелен на выбор одной из стра-
тегических альтернатив, которая и будет впредь до очередного
пересмотра стратегии служить общей основой деятельности орга-
низации.
Стратегии организации могут разрабатываться в разных направ-
лениях. По мнению Э. Портера, крупного американского специа-
листа в области экономической стратегии предприятий, большин-
ство стратегий можно объединить в три группы (рис. 3.6):
1) контроль над затратами базируется на снижении
собственных издержек по сравнению с затратами других предпри-
101
Рис. 3.6. «Видовые» стратегии Портера
ятий, путем обязательного контроля нал затратами, регулирова-
ния размера предприятия и объема продукции, благодаря чему
достигается более высокая эффективность производства;
2) дифференциация направлена на то, чтобы поставить
на рынок товары или услуги более привлекательные для потреби-
телей, чем продукция других предприятий; такими дополнитель-
ными преимуществами могут быть имидж, обслуживание клиен-
тов, качество; это хорошая надежная стратегия для достижения
высоких прибылей, поскольку клиенты, предпочитающие один и
тот же продукт хорошей марки, менее восприимчивы к цене;
3) фокусирование — целенаправленная ориентация на
определенную группу потребителей, часть ассортимента продук-
ции или географический рынок, т.е. на сегмент рынка; стратегия
фокуса имеет два варианта: фокус затрат и фокус дифференциа-
ции.
Каждый тип стратегии включает в себя набор политик, кото-
рые определяют характер деятельности сотрудников и подразде-
лений в оперативном плане.
Реализация стратегии. На этом этапе стратегия организации
приобретает конкретную форму — программу действий, представ-
ляющую собой жестко структурированный документ, в котором
определены цели и задачи каждого подразделения организации,
установлены сроки реализации задач и представлены критерии
оценки достижения целей конкретным исполнителем. Такой про-
граммой действий могут стать среднесрочные и краткосрочные
планы, изложенные в виде бизнес-плана аптечной организации.
Оценка эффективности. На данном этапе проводится оценка
достигнутых результатов, анализ разрывов между плановыми по-
казателями и фактическим выполнением, разрабатываются кор-
ректирующие мероприятия. Таким образом, данный этап являет-
ся «обратной связью» для формирования новых планов.
Стратегические ориентиры аптечной организации являются
основой для формирования долгосрочных планов. В долгосрочных
планах поставленные цели приобретают более четкие очертания и
102
претворяются в определенные программы действий по приори-
тетным направлениям основной деятельности. К ним, например,
могут относиться внедрение прогрессивной технологии продаж,
совершенствование ассортиментной и ценовой политики, повы-
шение эффективности системы управления предприятием и др.
Тактическое планирование. Эта стадия планирования заключа-
ется в обосновании задач и средств, необходимых для достижения
стратегических целей. На основе тактического планирования при-
нимают решения о том, как должны быть распределены ресурсы
организации для достижения заранее установленных или тради-
ционных целей. Тактическое планирование обычно охватывает
краткосрочный и среднесрочный периоды.
Среднесрочный план предусматривает определенную последо-
вательность разработки мероприятий, направленных на реализа-
цию целей долгосрочной программы и связывающих воедино по-
ставленные задачи со всеми видами ресурсов. Такой план обычно
содержит комплекс обобщающих экономических показателей,
отражающих объемы товарооборота, рентабельность продаж, ре-
сурсный потенциал, источники финансирования. Кроме того, сред-
несрочные планы разрабатываются не только в целом по аптеч-
ной организации, но и для отдельных структурных подразделе-
ний, функциональных служб и т. п. Таким образом, эта разновид-
ность плана имеет значительно большую степень детализации, чем
долгосрочная программа.
Важно отметить, что разработка общей стратегии и последу-
ющая ее трансформация в долгосрочные или среднесрочные пла-
ны может производиться высшим звеном управления крупных ап-
течных организаций, осуществляющих разные виды фармацевти-
ческой деятельности и обладающих соответствующим кадровым и
информационным потенциалом. На уровне небольших и мелких
организаций основным видом планирования являются текущие
(краткосрочные) планы.
Текущее планирование имеет своей целью максимальную кон-
кретизацию перспективной концепции предприятия путем опре-
деления методов и форм ее реализации. Оно охватывает годовой и
внутригодовые периоды и представляет собой совокупность пла-
нов по видам деятельности и по структурным подразделениям.
Текущее планирование осуществляется посредством разработ-
ки комплекса взаимосвязанных планов по важнейшим разделам
экономической деятельности и служит основой оперативно-хо-
зяйственного управления аптечной организацией.
В комплексные годовые планы текущей деятельности аптечной
организации целесообразно включать следующие основные раз-
делы:
план розничного товарооборота;
план дохода от основной и других видов деятельности;
103
план издержек обращения, включая показатели по труду и за-
работной плате;
план прибыли;
финансовый план;
план маркетинга;
план развития материально-технической базы;
план социального развития аптечной организации.
Перечисленные разделы текущего плана аптечной организа-
ции носят комплексный характер, что не только предполагает
разработку основного параметра каждого раздела, но и предус-
матривает определение системы расчетных показателей, допол-
няющих и раскрывающих сущность этих параметров. Например,
такая важная составная часть текущего плана, как товарооборот,
включает помимо его общего объема определение ассортимент-
ной структуры, расчет величины товарных запасов и объем по-
ступления товаров в аптеку. Наряду с этим плановые показатели
товарооборота должны быть распределены по составным частям
(например, по способу продажи) и отдельным периодам года
(кварталы, месяцы). Подобная конкретизация плановых расчетов
различных показателей производится в рамках каждого раздела.
Характерной особенностью текущего плана хозяйственной де-
ятельности аптечной организации является также то, что все его
разделы и показатели взаимосвязаны между собой и взаимообус-
ловлены. Взаимосвязь разделов обеспечивается порядком и после-
довательностью их разработки.
Оперативное планирование. Особое место в системе планирова-
ния аптечной организации занимает оперативное планирование,
которое представляет собой специфическую форму управления
текущей деятельностью и постоянный контроль за ее ходом. Опе-
ративное управление и планирование должны отражать следу-
ющие аспекты хозяйственной деятельности аптечной организации:
изучение динамики ежедневной реализации товаров аптечного
ассортимента как по общему показателю, так и в структуре реа-
лизации;
сравнительный анализ произведенных затрат с рассчитанными
предельными нормативами расходов;
контроль за движением товарных запасов в целом и по ассор-
тиментным группам;
постоянная работа с поставщиками с целью повышения эф-
фективности товародвижения;
оценка ежедневной конъюнктуры спроса потребителей;
анализ динамики цен как по аптеке, так и у конкурентов и др.
Оперативное управление должно быть построено таким обра-
зом, чтобы была возможность быстрого реагирования на все из-
менения (особенно негативные) в экономической деятельности
с целью повышения ее эффективности.
104
3.2.6. Методы планирования
В процессе разработки планов аптечной организации исполь-
зуются специфические методы, которые соответствуют целям,
задачам и особенностям планирования данного хозяйствующего
субъекта.
Методы планирования представляют собой конкретные спо-
собы и приемы экономических расчетов, применяемые при
разработке отдельных разделов и показателей плана, их ко-
ординации и увязке.
При выборе конкретных методов планирования учитывают сле-
дующие факторы:
длительность планового периода;
особенности расчетов планового показателя;
обеспеченность исходной информацией и возможность ее ис-
пользования;
наличие соответствующей технической базы обработки инфор-
мации и проведения расчетов;
уровень квалификации работников.
Процедура планирования любого показателя включает следу-
ющие этапы:
I) сбор информации и проведение экономического анализа
достигнутого уровня показателя за период времени, определен-
ный для исследования (это могут быть помесячные, покварталь-
ные данные или данные за 3 — 5 предшествующих лет);
2) расчет ожидаемого показателя на текущий период;
3) анализ возможностей изменения показателя на предсто-
ящий период, выявление факторов, которые могут повлиять на
его изменения в перспективе;
4) изучение особенностей деятельности аптеки, влияющих на
величину показателя и обоснование методического подхода, кото-
рый может быть применен при расчете на перспективу (балансо-
вый, нормативный, метод PERT, учет прошлых тенденций и т.д.);
5) расчет и оформление результатов плановой деятельности.
Для получения прогнозных величин показателей используют
следующие основные методы: нормативные, балансовые, опти-
мизации плановых решений, экономико-математические, стати-
стические.
Нормативные методы (методы технико-экономических расчетов).
Методы основаны на использовании в расчетах того или иного
планового показателя утвержденных норм и технико-экономиче-
ских нормативов, характеризующих рациональную величину это-
го показателя для конкретных условий работы предприятия.
105
Используемые нормативы бывают трех видов: единые, отрас-
левые и специальные, применяемые для отдельных аптечных орга-
низаций. Единые нормативы применяются во всех отраслях и сфе-
рах деятельности: например, транспортные тарифы, оплата ком-
мунальных услуг (отопление, электроэнергия, водоснабжение и
т. п.), ставки большинства налогов и др.
Отраслевые нормативы действуют только в системе здравоох-
ранения для всех аптечных организаций независимо от форм соб-
ственности и организационно-правового статуса: нормативы по-
требности и запасов для некоторых Л П, нормы естественной убыли.
Некоторые нормативы могут носить рекомендательный характер:
нормативы площадей, нормы оснащенности оборудованием, нор-
мативы нагрузки на одну должность и др.
К специальным нормативам, устанавливаемым в масштабах
отдельных аптечных организаций, могут относиться нормы рас-
хода материалов, запасов товаров.
Рассмотренные нормативы применяются при планировании
некоторых статей издержек производства и обращения, налого-
вых платежей, технической оснащенности аптеки, товарных за-
пасов и др. Технико-экономические нормативы как инструмент
планирования требуют постоянного совершенствования и коррек-
тировки в соответствии с условиями рыночной среды и задачами
аптечной организации.
Пример. С помощью нормативного метода определим сумму издержек
по статье «Потери товаров в пределах норм естественной убыли» для
следующих данных:
Количество экстемпоральной рецептуры, ед. в год....... 5 000
Количество внутриаптечной заготовки, ед. в год........2 000
Средняя стоимость 1 лекарственной формы, р........... 150
Весовой отпуск (ангро), р............................. 6 500
Коэффициент себестоимости, %...........................75
Расчет потерь товаров в пределах норм естественной убыли проводим
в соответствии с нормами, установленными Приказом Минздрава РФ
от 20 июля 2001 г. № 284 (отраслевой норматив):
1) 1,8 % от стоимости лекарств индивидуального изготовления и внут-
риаптечной заготовки:
(5 000 + 2 000)-150 -1,8%: 100%= 18 900 р. в год;
2) 0,65 % от стоимости медикаментов, отпущенных в массе (ангро):
6 500 • 0,65 % : 100 % = 42,25 р. в год;
3) естественная убыль списывается на издержки аптеки по себестои-
мости; для перевода рассчитанной суммы убыли из розничных цен в
себестоимость используется коэффициент себестоимости:
(18900 + 42,25)-70%: 100%= 13 259,575 р.
106
Таким образом, сумма издержек по статье «Потери товаров в преде-
лах норм естественной убыли» составит 13 259,58 р.
Балансовые методы. Методы предусматривают использование в
планировании балансов, назначение которых состоит в увязке име-
ющихся в наличии у предприятия материальных и финансовых
ресурсов с фактической потребностью в них. Балансы делятся на
материальные (натуральные), стоимостные (денежные), трудовых
ресурсов.
Балансовые расчеты должны быть произведены таким обра-
зом, чтобы использование или распределение ресурсов не превы-
шало их реального объема.
Балансовые расчеты используют при планировании поступле-
ния товаров в аптеку исходя из прогнозируемого товарооборота и
величины начальных и конечных товарных запасов. Классической
формулой товарного баланса является:
Он + П = Р + В + Ок,
где Он — запасы (или остатки) на начало периода; Ок — запасы
или остатки на конец периода; П — поступление; В — выбытие
(прочий расход); Р — реализация.
Особо важное значение имеют балансовые расчеты финансо-
вых показателей, например платежного баланса, где платежные
средства соотносятся с платежными обязательствами, а также при
разработке финансового плана (баланс доходов и расходов), ко-
торый обеспечивает соответствие между источниками формиро-
вания доходов хозяйствующего субъекта и направлениями их ис-
пользования.
Пример. С помощью балансового метода определим товарные запа-
сы, обеспечивающие бесперебойную продажу и выполнение заданного
объема продаж за месяц.
Используем следующие данные*:
Остаток (товарные запасы) на первое число месяца, тыс. р. ... 20
Объем продаж за месяц, тыс. р........................ 160
План поступления, тыс. р............................. 170
Остаток (товарные запасы) на конец месяца, тыс. р.......х
По формуле товарного баланса получим
Ок = Он + П - Р = 20 тыс. р. + 170 тыс. р. - 160 тыс. р. = 30 тыс. р.
Товарный запас в 30 тыс. р. обеспечит бесперебойное снабжение и
выполнение планируемого объема продаж.
* Исходные показатели должны быть выражены в сопоставимых ценах, на-
пример в оптовых.
107
Методы оптимизации плановых решений. Методы заключаются
в том, что при составлении плана выполняют многовариантные
решения одной и той же задачи. Выбирают оптимальный вариант
задания, т.е. такой, который в конкретных условиях является бо-
лее эффективным. Примером такого планирования является ме-
тод PERT (Project Evaluation and Review Technique) — метод оценки
и пересмотра планов. Сущность метода заключается в следующем.
Определяют три вида прогноза показателей: Попт — оптимисти-
ческий, Преал — наиболее реальный, Ппсс — пессимистический.
Ожидаемый прогноз показателя (По) рассчитывают по формуле
п __ Попт + ^Преад + Ппес
° 6 ’
Стандартное отклонение (Ост) определяется по формуле
р _ Попт ~ Нпес
ст - 6
В результате получается прогноз показателя и пределы прогно-
за с вероятностью 95 %.
Наиболее вероятное значение прогноза составляет По ± 2(ОСТ)
(границы прогноза).
Пример. Используем метод экономической эффективности при про-
гнозировании экономического показателя «рентабельность» (уровень
прибыли), основываясь на следующих данных:
Прогноз Рентабельность, %
Оптимистический.......................... 5
Пессимистический......................... 2
Реальный................................. 3
Вероятное значение рентабельности рассчитываем по формуле
л _ Поит + 4Прсал + Ппсс _5 + 4- 3 + 2___
6 "6 ’
Стандартное отклонение будет равно
О„ = Ирпт-.-Ппсс = 5-2 = 0,5,
6 6
тогда пределы прогноза рентабельности с вероятностью 95 % составят
По ± 2(ОСТ) = 3,2 ± 1,0.
Таким образом, при указанных выше данных рентабельность будет
изменяться в интервале от 2,2 до 4,2.
108
Экономико-математические методы. Эти методы основаны на
построении математических моделей, которые отражают количе-
ственные взаимосвязи между показателями и факторами, их оп-
ределяющими, с последующим экстраполированием этих зависи-
мостей на прогнозируемый период. В аптечной системе широкое
применение нашли корреляционно-регрессионные модели (одно-
и многофакторные).
Пример. Рассчитаем объем продаж ЛП в будущем году с помощью
корреляционно-регрессионного метода для следующих данных, получен-
ных в разные годы:
Номер года.......... I 2 3 4 5 6 (план)
Объем продаж, ед... 200 202 204 212 215 ?
Расчет проводим по уравнению прямой:
у = а + Ьх,
где а, b — коэффициенты регрессии.
Результаты расчетов запишем в табл. 3.7, где п — номер по порядку,
у — значение объема продаж, х — номер года.
Таблица 3.7
Результаты расчета планируемого объема продаж
п У X X2 ху
1 2 3 4 5 200 202 204 212 215 1 2 3 4 5 1 4 9 16 25 200 404 612 848 1075
Итого 1033 15 55 3 139
Для расчета параметров уравнения регрессии необходимо решить си-
стему уравнений:
ла + (£х)6 =
(Х,х)а + (£х2)6 = £ху.
Рассчитаем значение регрессионного коэффициента Ь:
5а + 156 = 1 033 (множитель 3),
15а + 55b = 3 139,
109
{15а + 456 = 3 099 (вычтем из первого уравнения второе)
15а + 556 = 3 139,
-106 = -40,
6 = 4.
Рассчитаем значение коэффициента а:
5а + 15-4= 1033,
5а = I 033 - 60,
5а = 973,
а = 194,6.
Модель продаж Л П будет иметь вид
у,- = 194,6 + 4х„
где у,- — объем продаж в I-м году; х, — годы; 196,4 и 4 — коэффициенты
регрессии.
Таким образом, объем продаж препарата в 6-м году будет равен
у = а + 66,
у= 194,6 + 4-6,
у= 218,6.
Статистические (экономико-аналитические) методы. Являясь со-
ставной частью экономико-математических методов, группа ста-
тистических методов основана на построении и анализе динами-
ческих рядов характеристик (параметров) объекта прогнозирова-
ния. Методическими приемами являются группировка, сравнение
показателей (абсолютных и относительных) статистических дан-
ных учета и отчетности.
В практике плановой работы аптечных организаций наиболее
часто используют метод динамических показателей, основанный
на учете прошлых тенденций. Планирование на основе этого ме-
тода включает пять этапов:
I — сбор данных;
II — систематизация данных; построение динамических рядов
показателей, графиков, диаграмм;
III — расчет реальных значений показателей;
IV — расчет абсолютных и относительных показателей, темпов
роста (прироста); выявление тенденций относительных показате-
лей или расчет среднегодового темпа роста (прироста);
V — определение планового показателя (абсолютного и/или
относительного).
НО
I этап. При составлении планов различают следующие виды
данных:
• фактические (отчетные) — данные за прошедший период,
берут из документов учета;
• ожидаемые (базисные) — данные года, который предше-
ствует планируемому; эти данные называют «ожидаемые», по-
скольку на момент разработки плановых заданий (конец III —
начало IV квартала) аптека еще не располагает отчетными дан-
ными за год и можно только предполагать, каким будет тот или
иной показатель; ожидаемые данные складываются из факти-
ческих за 9 мес и плановых на IV квартал текущего года; для
получения более точных результатов данные IV квартала теку-
щего года корректируют с учетом сложившейся за последние
годы тенденции;
• плановые — данные на предстоящий период, полученные
в результате применения той или иной методики планирова-
ния.
// этап. Собранные данные, необходимые для анализа, запи-
сывают в аналитические таблицы в хронологическом порядке. Та-
кое расположение показателей называют динамическими рядами.
Динамические ряды могут состоять не только из абсолютных, но
и из относительных и средних величин.
Динамические ряды, включающие показатели на определен-
ный момент времени (например, на начало, конец года), на-
зывают моментными.
Для моментного ряда характерно, что каждый последующий
показатель полностью или частично включает в себя предыдущий.
Поэтому суммировать показатели моментного ряда нельзя, одна-
ко разность показателей или средний показатель моментного ряда
имеет определенное экономическое значение.
Пример. Моментный ряд динамики представляют следующие данные:
Год...................... 12 3 4
Товарный запас аптеки.... 25 23 21 18
на начало года, млн р.
Динамические ряды, включающие показатели за определен-
ный период времени (например, за год, месяц), называют
периодическими.
Составляющие периодического ряда в абсолютных показате-
лях, как правило, можно суммировать и получать новый ряд ди-
намики, каждый показатель которого характеризует величину за
более длительный период времени.
111
Пример. Периодический ряд динамики представляют следующие дан-
ные:
Год ..............................I 2 3 4
Товарооборот аптеки, млн р........ 8,0 15,0 49,5 72,0
IIIэтап. При сравнении экономических показателей за ряд лет
необходимо учитывать инфляционные процессы, которые приво-
дят к повышению уровня цен. Поэтому для реальной оценки и
прогнозирования все исходные данные должны быть сопостави-
мы, т.е. выражены в ценах одного года. Для этого используются
индексы цен, на основании которых рассчитывают реальные зна-
чения показателя для каждого периода (в сопоставимых ценах).
Пример. Требуется охарактеризовать динамику изменения реального
объема товарооборота в разные годы на основе данных табл. 3.8.
Таблица 3.8
Данные для расчета реального товарооборота
Показатель Годы
1 2 3
Номинальный товаро- оборот, млн р. 100 150 200
Индекс цен 1,0 2,5 5,0
Реальный товаро- оборот, млн р. 100 : 1 = 100,0 150 : 2,5= 60,0 200 : 5 = 40,0
Данные таблицы показывают, что реальный объем товарооборота еже-
годно снижается.
IV этап. При анализе динамических рядов используют как аб-
солютные, так и относительные величины, в том числе определя-
ют реальные ежегодные и среднегодовые темпы роста (прироста)
за исследуемый период.
Если рассчитанные темпы роста (прироста) имеют определен-
ную тенденцию изменения, то эта тенденция переносится на про-
гнозируемый период.
Если ежегодные темпы роста (прироста) не имеют ярко выра-
женной тенденции изменения показателя во времени, то рассчи-
тывается среднегодовой темп роста (прироста) (Т) по формуле
средней арифметической или средней геометрической.
Пример. Требуется проанализировать темпы роста ряда показателей
деятельности аптеки в разные годы на основании данных табл. 3.9.
112
Таблица 3.9
Показатели деятельности аптеки за четыре года
Показатель Годы
1 2 3 4
Товарооборот, млн р. 100,0 120,0 156,0 218,4
Темп роста това- рооборота 120 : 100 = 1,2 156 : 120 = 1,3 218,4: 156 = 1,4
Издержки обра- щения, млн р. 40,0 42,4 44,52 46,3
Темп роста издер- жек обращения 42,4: 40 = 1,06 44,52 : 42,4= 1,05 46,3:44,52 = 1,04
Товарные запа- сы, дни 35 33 36 34
Темп роста то- варных запасов 33: 35=0,94 36 : 33= 1,09 34 : 36 = 0,94
Средний темп роста (0,94+ 1,09+ 0,94): 3=0,99
Таким образом, можно сделать выводы:
1) темп роста реального объема товарооборота ежегодно увеличива-
ется на 0,1; следовательно, на прогнозируемый 5-й год темп роста будет
равен 1,5;
2) темп роста издержек обращения ежегодно снижается на 0,01; сле-
довательно, на прогнозируемый 5-й год темп роста составит 1,03;
3) темп роста товарных запасов не имеет выраженной тенденции к
сокращению или увеличению, поэтому, используя среднюю арифмети-
ческую, рассчитываем среднее его значение (0,99);
4) прогнозируемое значение реального объема товарооборота в 5-м
году увеличится в 1,5 раза, издержек обращения — в 1,03 раза, а размер
товарного запаса снизится в 0,99 раза.
Используя реальные данные показателя базисного года, темп
роста (прироста) с учетом сложившейся тенденции или средне-
годовой темп роста (прироста), рассчитывается прогноз показате-
ля в сопоставимых ценах по формуле:
Пплан — Пфакт • Тгод,
Пплан — Пфакт ’ Г,
где nraaH — значение показателя на планируемый период; Пфакг —
значение показателя за текущий период; Тгод — прогнозируемый
113
темп роста (прироста) с учетом сложившейся тенденции; Т —
среднегодовой темп роста (прироста).
Затем рассчитывается показатель в ценах прогнозируемого года,
т.е. с учетом вероятной инфляции.
Пример. Требуется определить плановые показатели деятельности ап-
теки на основании данных табл. 3.10.
Таблица 3.10
Данные для расчета плановых показателей деятельности аптеки
Показатель Годы
1 2 3 4 5 (план)
Номинальный то- варооборот, млн р. 100,0 180,0 343,2 546,0 327,6-3=982,8
Индекс цен 1,0 1,5 2,2 2,5 3,0
Реальный товаро- оборот, млн р. 100,0 120,0 156,0 218,4 218,4 1,5= 327,6
Темп роста — 1,2 1,3 1,4 1,5
Таким образом, в 5-м году номинальный товарооборот составит
982,8 млн р.
В основе эффективного внутрифирменного планирования дол-
жен лежать системный научный подход, основанный на всесто-
роннем и последовательном изучении хозяйственно-экономиче-
ского состояния аптечной организации.
3.2.7. Источники информации для аналитической
и плановой деятельности аптечной организации
При проведении экономического анализа и разработке планов
на перспективу используются различные источники информации,
среди которых основными являются централизованные (норма-
тивные), плановые, учетно-отчетные и внеучетные.
К централизованным источникам относятся все действующие
на дату проведения анализа нормативы (ставки налогов, тарифы
на оплату услуг, нормы амортизации и т.п.).
Все показатели текущих и стратегических планов, разрабаты-
ваемых непосредственно на предприятии, относятся к плановым
источникам.
Учетно-отчетными источниками являются данные бухгалтер-
ского, статистического, оперативного учета и отчетности.
114
Бухгалтерская информация представляет собой совокупность
показателей, которые отражаются в финансовой отчетности и дают
сведения о кругообороте всех средств и ресурсов предприятия на
основании учета и строгого документирования на счетах, балан-
се, других учетных формах.
Основными документами бухгалтерской отчетности, исполь-
зуемыми в анализе и планировании, являются форма № 1 «Бух-
галтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме этого могут использоваться и другие документы: форма № 3
«Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении
денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу».
Статистическая информация — это сведения, которые отража-
ются в официальных формах статистической отчетности. Для ана-
лиза может использоваться форма № 5-з «Сведения о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг)».
Оперативная информация обслуживает текущую, ежедневную
деятельность предприятия и выполняет в основном функцию
регулирования и контроля за производственно-торговой деятель-
ностью. Это могут быть товарные отчеты, данные о штатной чис-
ленности персонала, о кредиторской задолженности и т.д.
Все остальные источники анализа считаются внеучетными.
К ним обычно относятся официальные документы, которыми
пользуется аптечная организация в своей деятельности (законы
государства, указы президента, постановления правительства,
акты проверок и ревизий и др.), хозяйственно-правовые доку-
менты (устав, учредительный договор, договоры на поставку
товаров, аренду помещений или оборудования и др.), объясни-
тельные записки, протоколы совещаний, данные маркетинго-
вых исследований и т.п.
3.2.8. Способы подачи аналитической информации
В ходе проведения планово-аналитической работы важное зна-
чение имеет способ подачи информации. Наиболее распростра-
ненным способом является построение таблиц и графиков.
Таблицы. Этот способ подачи информации позволяет совмест-
но рассматривать изолированные статистические данные, доста-
точно полно и точно охватывая сложную природу явлений. Пост-
роение аналитических таблиц является одним из важнейших при-
емов проведения анализа на всех его этапах: систематизации ис-
ходных данных, проведения аналитических расчетов и оформле-
ния результатов анализа. Любая таблица представляет собой фор-
му точного и в то же время удобного и наглядного изложения
данных о производственных явлениях и процессах.
115
Подлежащее (перечень единиц совокупности) Сказуемое (заголовки граф)
Рис. 3.7. Макет таблицы
Вертикальные столбцы таблицы называются графами, а гори-
зонтальные — строками. Следовательно, внешне таблица пред-
ставляет собой набор граф и строк. Если записать заголовки граф
и строк, получим макет таблицы (рис. 3.7).
Составление макетов таблиц — важный этап обработки мате-
риалов наблюдения. Таблица имеет подлежащее и сказуемое. Под-
лежащее таблицы — это перечень единиц совокупности или груп-
пы, т.е. объект изучения. Сказуемым таблицы являются цифровые
или иные данные, характеризующие подлежащее. Обычно подле-
жащее располагается слева в виде названий строк, сказуемое —
сверху в виде названий граф. Но бывает и обратное расположение
подлежащего и сказуемого таблиц, обусловленное целями иссле-
дования, характером исходного материала.
Таблицы бывают простые, или перечневые (содержат сводные
показатели или перечень отдельных объектов без расчленения со-
вокупности на группы), групповые (статистическая совокупность
расчленена на группы, и каждая из этих групп охарактеризована
рядом показателей) и комбинационные (статистическая совокуп-
ность разбита на группы не по одному, а по нескольким призна-
кам, таким образом, в таблице получается комбинация групп).
Простые таблицы получили большое распространение в эко-
номических исследованиях. В подлежащем они содержат пере-
числение единиц изучаемой совокупности без их систематиза-
ции (табл. 3.11).
Групповые таблицы дают более информативный материал для
анализа благодаря образованным в их подлежащем группам по
одному существенному признаку (табл. 3.12).
Для многостороннего анализа явлений используются комбина-
ционные таблицы, в которых каждая группа подлежащего, сфор-
мированная по одному признаку, делится на подгруппы по вто-
рому признаку, каждая вторая подгруппа делится по третьему
признаку и т.д. (табл. 3.13).
116
Табл и ua 3.11
Распределение товарооборота аптеки по ассортиментным группам
Ассортиментные группы товаров Товарооборот, тыс. р.
Лекарственные средства 10466
Изделия медицинского назначения 648
Предметы личной гигиены 737
Косметическая и парфюмерная продукция 406
Лечебное, детское и диетическое питание 165
Минеральные воды 279
Итого 12 701
Таблица 3.12
Зависимость площади торгового зала аптечных организаций от формы
обслуживания
Площадь торгового зала, м2 Удельный вес аптек с формой обслуживания. % Число рабочих мест
через прилавок самообслуживание
До 50 67 33 2
51-70 52 48 4
71 — 100 36 64 5
Таблица 3.13
Зависимость площади торгового зала аптечных организаций от формы
обслуживания
Площадь торгового зала, м2 Продолжитель- ность рабочего ДНЯ, ч Удельный вес аптек с формой обслуживания, % Число рабочих мест
через прилавок самообслуживание
До 50 12 42 15 2
24 25 18 2
51-70 12 25 24 4
24 27 24 4
71-100 12 28 40 5
24 8 24 5
117
Для построения комбинационной таблицы каждая группа ап-
течных организаций по площади торгового зала делится на две
подгруппы по продолжительности рабочего дня. Таким образом,
комбинационная таблица устанавливает взаимодействие между
результативными признаками и факторами группировки.
Практикой выработаны определенные требования к составле-
нию и оформлению таблиц.
Не следует загружать таблицу излишними подробностями, за-
трудняющими анализ исследуемых явлений, она должна быть крат-
кой.
Каждая таблица должна иметь название, из которого становят-
ся известны:
круг вопросов, который излагает и иллюстрирует таблица;
границы статистической совокупности;
период времени, за который приведены данные, или момент
времени, к которому они относятся;
единицы измерения (если они одинаковы для всех табличных
клеток).
Если единицы измерения неодинаковы, то в верхних или боко-
вых заголовках обязательно следует указывать, в каких единицах
приводятся статистические данные (тонны, штуки, рубли и пр.).
Заголовки подлежащего и сказуемого должны быть сформули-
рованы кратко, точно и ясно. Все слова в заголовках подлежащего
и сказуемого таблицы записывают, по возможности, полностью.
Заголовки граф следует сформулировать так, чтобы были ясны
смысл данной величины и порядок ее расчета.
Приводимые в подлежащем и сказуемом признаки должны быть
расположены в логическом порядке с учетом необходимости рас-
сматривать их совместно. Обычный принцип размещения — от ча-
стного к общему, т. е. сначала показывают слагаемые, а в конце
подводят итоги (если это необходимо). Когда приводятся не все
слагаемые, а лишь наиболее важные из них, применяется проти-
воположный принцип — сначала показывают общие итоги, а за-
тем выделяют наиболее важные части («В том числе», «Из них»).
Следует различать «Итого» и «Всего». «Итого» является итогом для
определенной части совокупности, а «Всего» — итог для совокуп-
ности в целом.
Таблица может сопровождаться примечаниями, в которых ука-
зываются источники данных, более подробно раскрывается со-
держание показателей, даются и другие пояснения, а также ого-
ворки в случае, если таблица содержит данные, полученные в
результате вычислений.
При оформлении таблиц обычно применяются следующие ус-
ловные обозначения: тире (—), когда явление отсутствует; х —
если явление не имеет осмысленного содержания; многоточие
(...), когда отсутствуют сведения о его размере (или делается за-
118
пись «Нет сведений»). Если сведения имеются, но числовое зна-
чение меньше принятой в таблице точности, оно выражается дроб-
ным числом (0,0).
Округленные числа приводятся в таблице с одинаковой степе-
нью точности (точность определяется количеством значащих цифр).
Если в таблице приводятся проценты роста, то во многих случаях
целесообразно проценты от 300 и более заменять отношениями в
разах. Например, писать не «1 000%», а «в 10,0 раз».
Графики. Работать только с таблицами не всегда удобно, осо-
бенно если нужно представить данные в наглядном и доступном
виде. Чтобы решить проблему наглядного представления различ-
ных данных, используют разные виды графиков.
Статистический график — это чертеж, на котором статисти-
ческие совокупности, характеризуемые определенными пока-
зателями, описываются с помощью условных геометрических
образов или знаков.
Обычно график строится на основе таблицы. Представление
табличных данных в виде графика позволяет:
лучше осмыслить результаты статистического наблюдения;
правильно истолковывать результаты анализа;
значительно облегчить понимание статистических материалов;
сделать представление данных гораздо более наглядным и до-
ступным.
Чтобы действительно воспользоваться преимуществами графи-
ков, необходимо соблюдать определенные требования при их по-
строении. График должен быть, прежде всего, выразительным,
доходчивым и понятным, а для этого необходимо понимать, ка-
кие виды данных каким типом графиков лучше представлять.
Статистические графики можно классифицировать по разным
признакам: назначению (содержанию), способу построения и ха-
рактеру графического образа.
По содержанию или назначению можно выделить графики:
сравнения в пространстве; различных относительных величин
(структуры, динамики и т.п.); вариационных рядов; размеще-
ния по территории; взаимосвязанных показателей. Возможны и
комбинации этих графиков, например графическое изображе-
ние вариации в динамике или динамики взаимосвязанных пока-
зателей и т. п.
По способу построения графики можно разделить на диаграм-
мы, картодиаграммы и картограммы.
По характеру графического образа различают графики точеч-
ные, линейные, плоскостные (столбиковые, почасовые, квадрат-
ные, круговые, секторные, фигурные) и объемные.
Рассмотрим наиболее распространенные виды графиков.
119
Рис. 3.8. Типы круговых (секторных) диаграмм:
а — плоская круговая; б — плоская круговая с вырезанным сектором; в — коль-
цевая
Структурные диаграммы. Их основная задача — наглядно пред-
ставить соотношение частей (структуру) изучаемой совокупности.
Один из самых простых и наиболее распространенных видов струк-
турных диаграмм — круговая диаграмма (иногда ее также называ-
ют секторной, так как отдельные части совокупности представля-
ют в виде секторов).
Существуют разные виды круговых диаграмм — плоские и
объемные, с вырезом секторов и без них (рис. 3.8).
Возможности применения секторных диаграмм ограничены
двумя обстоятельствами. Первое заключается в том, что они со-
храняют свою выразительность при делении совокупностей на
небольшое число частей — не более 4—5, а за этими пределами
их применение становится малоэффективным. Второе — сектор-
ная диаграмма выглядит убедительно лишь при существенных раз-
личиях сравниваемых структур, в противном случае она оказыва-
ется недостаточно выразительной.
Диаграммы сравнения. Для того чтобы наглядно показать срав-
нение нескольких объектов, чаще всего используют так называе-
мые столбиковые диаграммы (гистограммы), в которых данные
представлены в виде вертикальных прямоугольников — столби-
ков (рис. 3.9, а).
Столбиковая диаграмма используется чаще всего для сравне-
ния одноименных показателей, характеризующих различные объек-
ты или территории. Значения сравниваемых показателей изобра-
жаются при этом в виде прямоугольных столбиков, имеющих оди-
наковую ширину и расположенных на общей горизонтальной или
вертикальной базовой линии. Высота (или длина) каждого стол-
бика в определенном масштабе соответствует величине изобража-
емого показателя. Столбики могут располагаться вплотную либо
на одинаковом расстоянии друг от друга.
Разновидностью столбиковой диаграммы является полосовая
(ленточная) диаграмма, для которой Характерны горизонтальная
120
100
EWBlj — имн
Рис. 3.9. Типы диаграмм сравнения:
а — столбиковая; б — полосовая (ленточная)
И-ЛРС
ориентация столбиков (полос) и вертикальное расположение ба-
зовой линии (рис. 3.9, б). Полосовая диаграмма особенно удобна в
тех случаях, когда отдельные объекты сравнения характеризуются
противоположными по знаку показателями.
Общие рекомендации к построению гистограмм следующие:
значения признака, а, следовательно, и размеры столбиков
должны быть соразмерны (сопоставимы по величине). Не стоит,
например, на одной гистограмме показывать данные, измеря-
ющиеся единицами и десятками тысяч;
высота столбиков (длина полос на полосовой диаграмме) дол-
жна быть пропорциональна изображаемым величинам.
Диаграммы динамики. Очень часто необходимо иметь не только
картину текущего состояния объекта, но и картину изменения со-
стояния объекта во времени — динамику. Чтобы наглядно представ-
лять изменения состояния объекта во времени, можно применять и
описанные выше столбиковые диаграммы. Но есть другой бодее аде-
кватный способ, так называемые линейные графики (рис. 3.10).
Рис. 3.10. Линейный график динамики изменения рентабельности груп-
пы ИМН для первой (7), второй (2) и третьей (3) аптеки в I—(V квар-
талах
121
Рис. 3.11. Типы диаграмм динамики изменения рентабельности группы
ИМН для разных аптек в I—IV кварталах:
а — «лепестковая»; б — «пузырьковая» (данные приведены для первой аптеки)
Для того чтобы построить линейный график, на оси абсцисс
(горизонтальная ось графика) откладывают определенные интер-
валы времени (в нашем примере на этой оси цифрами обозначе-
ны кварталы), а на оси ординат (вертикальная ось графика) от-
кладывают определенные уровни нужных признаков изучаемой
совокупности (в нашем примере на оси ординат обозначен уро-
вень рентабельности группы «Изделия медицинского назначения»
для разных аптек). На графике может быть представлена информа-
ция как об одном объекте (для каждой аптеки можно построить
свой график), или о нескольких объектах (как в нашем примере —
на одном графике данные всех трех аптек).
Существуют и другие типы диаграмм. Вот некоторые при-
меры.
«Лепестковая» диаграмма (рис. 3.11, а) — значения откладыва-
ют не по одной оси, а по нескольким (обязательно соблюдать
один масштаб для всех осей).
«Пузырьковая» диаграмма (рис. 3.11, б) позволяет наглядно от-
ражать одновременно три характеристики совокупности: две —
расположением «пузырька» по осям х и у, а третью — размером
самого «пузырька».
Например, на показанной выше «пузырьковой» диаграмме на
горизонтальной оси отмечен номер квартала, в котором проводи-
лись замеры рентабельности, расположение пузырька по верти-
кальной оси говорит о рентабельности, а размер «пузырька» оз-
начает примерный общий объем продаж товаров данной группы
за соответствующий период.
Кроме описанных типов диаграмм для представления эконо-
мических данных на географических территориях широко исполь-
122
зуются специальные типы графиков — картограммы и их разно-
видности — картодиаграммы.
Картограмма представляет собой схематическую географиче-
скую карту, на которой определенными обозначениями (штри-
ховкой, цветом, различными геометрическими фигурами и зна-
ками) показано наличие и количество какого-либо признака
на данной территории. Например, на картограмме (рис. 3.12) пред-
□ о
I | 1-20
СЗ 21-60
61 — 120
I 121-200
201—500
I > 500
Рис. 3.12. Заболеваемость ВИЧ-инфекцией (число случаев ВИЧ-инфек-
ции на 100 тыс. населения) в Пермской области
123
ьный вес (%) федеральных округов в общероссийских
основных экономических показателях
124
ставлена распространенность ВИЧ-инфекции в Пермской обла-
сти.
Картодиаграмма — это сочетание диаграмм с географической
картой. Например, на картодиаграмме при помощи диаграмм срав-
нения могут быть показаны доли основных макроэкономических
показателей в разных округах РФ (рис. 3.13), структура заболевае-
мости в отдельных районах страны, края, области и т.д.
Грамотное представление планово-экономической информации
в виде графиков играет важную роль в процессе обработки и ана-
лиза данных, поэтому специальные инструменты для работы с
графиками включены в наиболее распространенные офисные
компьютерные программы Microsoft Word и Microsoft Excel.
Темы для повторения
1. Понятие экономического анализа, его цель и задачи.
2. Показатели планово-экономической деятельности. Требования,
предъявляемые к ним.
3. Количественные и качественные показатели, их характеристика.
4. Показатели планово-экономической деятельности: индивидуальные
и обобщающие, моментные и интервальные.
5. Абсолютные и относительные величины, применяемые в экономи-
ческом анализе.
6. Виды средних величин, используемые в экономическом анализе.
7. Виды экономического анализа в зависимости от методики исследо-
вания.
8. Виды экономического анализа в зависимости от направления ис-
следования.
9. Метод экономического анализа и его особенности.
10. Традиционные приемы экономического анализа: сравнение, груп-
пировка, балансовый и индексный методы.
11. Прием цепных подстановок и его разновидности.
12. Сущность планирования и его отличие от прогнозирования.
13. Ограничения использования планирования и возможные меры
профилактики.
14. Принципы планирования и их характеристика.
15. Основные виды внутрифирменного планирования деятельности
аптечной организации.
16. Стратегическое планирование экономической деятельности: эта-
пы и варианты стратегий.
17. Тактическое и оперативное планирование экономической деятель-
ности аптечной организации.
18. Нормативный и балансовый методы планирования.
19. Экономико-математические методы и методы оптимизации пла-
новых решений.
20. Статистические методы планирования.
21. Источники информации, используемые в плановой и аналитиче-
ской деятельности.
125
Ситуационные и расчетные задачи
1. Рассчитайте базисные и цепные темпы роста показателя «Рецептура»
за 5 лет по данным табл. 3.14. Результаты расчетов запишите в табл. 3.14.
Таблица 3.14
Анализ показателя «Рецептура» за пять лет
Показатель Годы
1 2 3 4 5
Рецептура, ед. 512 673 634 680 721
Базисный темп роста
Цепной темп роста
Какие выводы можно сделать из полученных результатов?
2. На основании данных, приведенных в табл. 3.15 для группы «Изде-
лия медицинского назначения», рассчитайте: а) процент выполнения
плана по объему продаж для каждого вида продукции; б) удельный вес
каждой позиции в общем объеме продаж в каждом периоде; в) коэффи-
циент роста объема продаж по каждому виду продукции.
Таблица 3.15
Данные по реализации изделий медицинского назначения
Вид продукции Реализация, шт. План в отчетном периоде, шт.
в базовом периоде в отчетном периоде
Грелка резино- вая 95 100 но
Пузырьдля льда 120 110 по
Клеенка под- кладная 50 45 40
3. Рассчитайте среднюю арифметическую для ряда:
244445444 3 4454443 4.
Сравните ее с модой. Объясните способы расчета каждого показателя.
4. Рассчитайте среднемесячный объем производства внутриаптечной
заготовки по итогам года по формуле средней геометрической для следу-
ющих данных:
Месяц..... 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Производ-
ство продук-
ции, шт...255 277 288 299 288 277 266 255 244 233 222 300
126
Сравните с показателем, рассчитанным по формуле средней ариф-
метической, сделайте выводы. Увеличится или уменьшится различие
между средними величинами, если производство продукции в первом
месяце значительно уменьшится и составит 12 шт.? Какая величина (сред-
няя геометрическая или средняя арифметическая) будет больше? Сде-
лайте расчет. Какая величина будет больше, если производство продук-
ции в первом месяце значительно увеличится и составит 888 шт.? А если
при этом значительно уменьшится производство продукции в последнем
месяце и составит 3 шт.?
5. Определите методом цепных подстановок влияние на изменение
товарооборота факторов, связанных с использованием основных средств.
Функциональная зависимость представлена формулой:
P=StDHs,
где Р— объем розничного товарооборота, р.; S— площадь торгового зала
аптеки, м2; 1 — продолжительность рабочего дня, ч; D — количество дней
работы аптеки; Hs — нагрузка на 1 м2 площади торгового зала в час, р.
Для анализа используйте данные табл. 3.16. Результаты расчетов укажите
в табл. 3.16.
Табли ца 3.16
Показатели использования основных средств
Показатель План Факт Отклонение
Площадь торгового зала аптеки, м2 117 137
Продолжител ьность рабочего дня, ч 12,0 11,8
Число дней работы аптеки в году 338 335
Розничный товарооборот, тыс. р. 3 221,9 2 973,0
Нагрузка годовая на 1 м2 торговой площади, р.
Нагрузка часовая на 1 м2, р.
Сделайте выводы.
6. В течение последних лет издержки обращения аптеки «Витамин»
росли, аптека была убыточной. В районе, где расположена аптека, есть
еще пять аптечных организаций. В ближайшие три года в аптеке предпо-
лагается строить экономическую политику, направленную на совершен-
ствование производства и снижение собственных издержек. Предполага-
ется в течение трех лет снизить издержки обращения на 15% за счет
контроля над затратами. В ближайшие три года намечается жесткий кон-
троль над затратами, что приведет к снижению собственных издержек и
увеличению прибыли (прилагается бизнес-план).
Какой вид планирования должна осуществить аптека? Какие виды
стратегий вы могли бы предложить руководству аптеки? В чем отличие
текущего планирования от стратегического?
,127
7. Рассчитайте* прогноз показателя «Рецептура» на 6-й год, исполь-
зуя корреляционно-регрессионный метод для следующих данных:
Гол.................. 1 2 3 4 5
Рецептура, тыс. ед... 132 130 148 146 148
8. Составьте прогноз уровня валовой прибыли методом PERT, ис-
пользуя данные:
Прогноз Валовая прибыль, %
Оптимистический............................. 20,0
Пессимистический............................ 15,5
Реальный.................................... 17,5
9. Рассчитайте число провизоров аптеки для выполнения отдельных
видов работ, используя нормативный метод, для следующих данных:
Рецептура, ед........................................ 600
В том числе:
амбулаторная........................................400
стационарная........................................200
Готовые лекарственные средства, %......................90
В том числе внутриаптечные заготовки (ВАЗ) ............ 10
Число врачей в поликлиниках,
обслуживаемых аптекой.................................200
Число врачебных специальностей..........................9
Примечание. Аптека не дежурная. Выполняются следующие виды работ:
прием рецептов, требований лечебно-производственных учреждений (ЛПУ), от-
пуск ЛС индивидуального изготовления и ГЛС, приготовление ВАЗ, проведение
информационной работы. Все нормативы нагрузки на одну должность имеют
рекомендательный характер.
Заполните табл. 3.17.
Таблица 3.17
Результаты расчета числа провизоров аптеки
Виды работ Число должностей Нормативы нагрузки на одну должность в год
Прием амбулаторных рецептов и требований ЛПУ и отпуск Л С индивидуального изготовления (амбулаторных, стационарных, ВАЗ) 25 тыс. ЛС индивидуаль- ного изготовления (амбу- латорных, стационарных, ВАЗ)
Прием амбулаторных рецептов и отпуск ГЛС по амбулаторным рецептам 80 тыс. ГЛС по амбула- торным рецептам
-------- [па + (^х)Ь = ^У<
* Используйте формулы . /v, ,,,
2)ь = хху-
128
Окончание табл. 3.17
Виды работ Число должностей Нормативы нагрузки на одну должность в год
Прием требований ЛПУ и от- пуск ГЛС по стационарным ре- цептам 200 тыс. ГЛС по стацио- нарным рецептам
Проведение информационной работы 100 врачей прикреплен- ной поликлиники и от 6 до 10 врачебных специ- альностей
Всего должностей
ГЛАВА 4
ДЕЙСТВИЕ ОСНОВНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ
ЗАКОНОВ НА ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОМ РЫНКЕ
4.1. Теория спроса
С экономической точки зрения фармацевтический рынок мож-
но определить как совокупность экономических отношений, воз-
никающих между людьми по поводу купли-продажи и назначе-
ния-потребления лекарственных средств и других товаров аптеч-
ного ассортимента. Поэтому для прогнозирования экономических
показателей аптек необходимо знать объективные закономерно-
сти, определяющие поведение покупателей и продавцов на фар-
мацевтическом рынке.
Основными инструментами функционирования фармацевти-
ческого рынка, как и любого другого, являются спрос, предложе-
ние, цена. А основными законами — законы спроса, предложе-
ния, стоимости.
Под спросом понимается потребность покупателей в том или
ином товаре, выраженная в деньгах, т.е. платежеспособная по-
требность.
В зависимости от уровня, на котором проводится экономиче-
ский анализ, выделяют следующие виды спроса:
• индивидуальный — это платежеспособная потребность отдель-
ного покупателя в том или ином товаре;
• рыночный — это суммарный спрос индивидуальных покупате-
лей;
• совокупный, или агрегированный, спрос формируется на на-
циональном уровне и представляет собой реальный объем това-
ров и услуг, который готовы купить при определенном уровне
цен все экономические субъекты.
Спрос на фармацевтическом рынке можно рассматривать
как количество лекарственных средств, других товаров аптеч-
ного ассортимента, фармацевтических услуг, которые желают
и могут приобрести потребители (промежуточные и конеч-
ные) за определенный период по определенной цене.
130
Спрос можно измерить количественно. И в этом случае он бу-
дет характеризоваться таким понятием, как величина спроса —
количество данного товара, которое покупатели (потребители)
желают, готовы и имеют денежную возможность приобрести за
некоторый период по определенным ценам. Отсюда следует, что
спрос зависит прежде всего от цены на продаваемый товар (услу-
гу). Взаимодействие между количеством товара, которое люди
желают купить, и ценой этого товара описывает закон спроса.
Закон спроса утверждает, что при прочих равных условиях
между ценой на товар и величиной спроса существует обрат-
ная (или отрицательная) зависимость, т.е. снижение цены
приводит к увеличению спроса, и наоборот.
Допущение «при прочих равных условиях» означает, что при
проведении экономического анализа все переменные, за исклю-
чением тех, которые в настоящий момент рассматриваются (в дан-
ном случае спрос, цена), остаются неизменными. Наглядно эту за-
висимость демонстрируют график (рис. 4.1) или следующие дан-
ные:
Цена (Р)......................1 2
Спрос (количество приобре-
тенного товара) (Q)...........10 8
3 4 5
6 4 2
При графическом изображении зависимости спроса (D, de-
mand) от цены на оси ординат откладывают фактор — цена (Р,
price); на оси абсцисс — результативный признак — количество
(Q, quantity). График показывает, какое количество товара потре-
бители готовы купить при каждой цене. Так, при цене Р] спрос
равен Qj, с увеличением цены до Р2 спрос снижается до Q2. Таким
образом, изменение величины спроса при изменении цены выра-
жается перемещением точки вдоль кривой спроса. Данная кривая
Рис. 4.1. Зависимость величины
спроса (0 от цены (Р)
02 Ql во
Рис. 4.2. Изменение величины спро-
са (0 при изменении цены (Р) для
двух товаров
131
есть график функции спроса от цены, которую аналитически мож-
но представить в следующем упрощенном виде:
Q=a-bP,
где Q — величина спроса; Р — цена; а, b — коэффициенты урав-
нения.
Спрос на различные товары по-разному реагирует на измене-
ние цены. Например, на рис. 4.2 показано изменение величины
спроса для двух товаров (&, Q2) при изменении цены на одно и
тоже значение (Р,).
Способность одной переменной реагировать на изменение дру-
гой называется эластичностью. Эту способность можно измерить с
помощью коэффициента эластичности.
Коэффициент эластичности — отношение темпа прироста
результативного признака к темпу прироста формирующего
его фактора.
Коэффициент эластичности К3 показывает, на сколько про-
центов изменится результативный признак при изменении на 1 %
формирующего его фактора; рассчитывается по формуле
где Yo, К — соответственно начальное и конечное значение ре-
зультативного признака; Хо, Xt — соответственно начальное и ко-*
нечное значение факторного признака.
Зависимость величины спроса от цены характеризуется коэф-
фициентом ценовой эластичности спроса (Ed), который рассчиты-*
вается по формуле
р _Qi~Qg / Р\~ Е
,:j- a. / fi ’
где Ed — коэффициент ценовой эластичности спроса; Qo, Qt —
соответственно начальное и конечное значение количества при-
обретаемых товаров; Ро, Р{ — соответственно начальное и конеч-
ное значение цены товара.
Если изменение величины спроса и цены выражены в процен-
тах, получим
где д£) — изменение спроса, %; ДР — изменение цены, %.
132
Коэффициент ценовой эластичности связан с действием зако-
на спроса и определяет степень изменения величины спроса на
товар или группу товаров при изменении цены на этот товар или
группу товаров. Учитывая, что зависимость между ценой и вели-
чиной спроса носит обратный характер, коэффициент эластич-
ности является, как правило, отрицательной величиной (исключе-
ние составляют новые, престижные и дефицитные товары, а также
ситуация ожидания увеличения цен).
Если lE^I > 1 — спрос эластичный; при |Д/| < 1 — спрос неэла-
стичный.
Знание о степени эластичности спроса в зависимости от цены
является одной из основ построения ценовой политики аптечной
организации. Рассчитав коэффициент ценовой эластичности или
построив графики спроса, можно определить эластичен спрос на
конкретный товар или нет. Так, на рис. 4.2. спрос на товар Z>2 более
эластичен, чем спрос Д (кривая спроса 2 более пологая) при
изменении цены на одно и тоже значение.
Что же делает спрос на одни виды товаров эластичным, а на
другие — неэластичным?
Рассмотрим факторы, влияющие на ценовую эластичность спро-
са, — ценовые детерминанты спроса, т. е. факторы, которые опре-
деляют наклон кривой спроса.
1. Наличие товаров-субститутов {взаимозаменяемых товаров) —
чем больше заменителей у данного товара, тем более эластичен
спрос на него.
2. Доля потребительского бюджета, отведенного на данный то-
вар, — чем больше удельный вес в бюджете потребителя занимает
продукт, тем выше эластичность спроса на него.
3. Время приспособления к изменению цены — спрос более эла-
стичен в долгосрочном периоде, так как потребители с течени-
ем времени получают больше возможности для подбора замены.
4. Степень необходимости в товаре — чем более необходим дан-
ный товар потребителю, тем менее эластичен спрос на него.
А что произойдет со спросом при неизменной цене на товар,
но при изменении других условий? Если эти условия меняются,
то происходит смещение, сдвиг всей кривой спроса, т.е. изменя-
ется не величина спроса в зависимости от цены, а спрос целиком
в зависимости от других, неценовых факторов (или детерминант).
В своей новой позиции кривая спроса (рис. 4.3), как и прежде,
выражает зависимость двух переменных, но это уже качественно
иная зависимость.
Рассмотрим факторы — неценовые детерминанты спроса, кото-
рые изменяют спрос и смещают кривые спроса вправо или влево,
не изменяя их наклона.
1. Изменение предпочтений потребителей — возрастание потре-
бительских предпочтений может быть вызвано рекламой того или
133
Рис. 4.3. Изменение величины спроса под
действием неценовых детерминант
иного ЛП, изменениями моды; небла-
гоприятное влияние на вкусы потреби-
телей может оказать, например, инфор-
мация о побочных действиях ЛП.
2. Изменение доходов потребителей — влияние дохода на спрос
описывается коэффициентом подоходной эластичности (£,-):
р _ Qi “ Qo /Л ~ А)
где /0, Ц — доход; QG, Q, — количество приобретаемых товаров.
Коэффициент подоходной эластичности (£,) показывает, как
изменится спрос на товар при изменении дохода на 1 %.
Увеличение дохода покупателя по-разному влияет на рыночный
спрос конкретного товара. Для большинства товаров, так называе-
мых «нормальных благ» (или товаров высшей категории), спрос с
увеличением доходов возрастает, т. е. эластичность спроса по дохо-
ду является положительной (£, > 0). Если рост дохода вызывает па-
дение спроса, т.е. эластичность спроса по доходу является величи-
ной отрицательной (£, < 0), то такие товары называют товарами
низшей категории. Если при этом коэффициент эластичности по
абсолютному значению крайне мал (0 < £ < 1), то речь идет о
товарах первой необходимости. Если коэффициент больше едини-
цы, то анализируемый товар относится к предметам роскоши.
3. Число покупателей на рынке — увеличение числа потребите-
лей конкретного ЛП приводит к увеличению спроса, и наоборот.
4. Изменение цен на сопряженные товары — для измерения зави-
симости спроса от цены на сопряженные товары существует ко-
эффициент перекрестной эластичности (£ху)> который показы-
вает, как изменится величина спроса на продукт (X) при изме-
нении цены на продукт (Y) на 1 %:
Е _G(X)-Q)(X) /fl(Y)-P0(Y)
Й(Х) / P0(Y) ’
где Qo, Qj — количество приобретаемого товара X; Ро, Рх — цена
на товар Y
или
£xy
AQ(X)
AP(Y)’
*34
где Л(?(Х) — процент изменения спроса на товар X; AP(Y) —
процент изменения цены на товар Y.
При анализе перекрестной эластичности следует различать вза-
имозаменяемые, взаимодополняющие и независимые товары.
Взаимозаменяемые товары (товары-субституты) — это сино-
нимы и аналоги ЛП (например, седуксен и реланиум). Если то-
вары взаимозаменяемые, то повышение цен на один товар влечет
за собой повышение спроса на другой, его заменяющий (ЕХу > 0).
Если товары взаимодополняющие (товары-комплементы), на-
пример инъекционные лекарственные формы и шприцы для инъ-
екций однократного применения, то повышение цены на один
товар ведет к сокращению спроса на другой (Exy < 0)-
Чем больше коэффициент перекрестной эластичности, тем
сильнее взаимосвязь товаров. И наоборот, чем ближе коэффици-
ент к нулю, тем слабее отношения замещения или дополнения.
Если E'xy - 0, то товары считаются независимыми друг от друга и
повышение или понижение цены на один товар не оказывает прак-
тически никакого влияния на величину спроса на второй товар.
5. Изменение ожиданий потребителей — потребительские ожи-
дания падения в будущем цен или доходов может привести к со-
кращению текущего спроса, и наоборот.
Таким образом, на изменение спроса оказывают влияние как
ценовые, так и неценовые факторы.
4.2. Потребительское поведение
Как уже отмечалось выше, спрос на рынке — это наши по-
требности, которые мы удовлетворяем, покупая те или иные то-
вары или услуги. Каким образом наши потребности превращают-
ся в определенную величину спроса? Как из множества благ мы
выбираем то, что нас удовлетворяет? На эти вопросы отвечает
теория поведения потребителей.
Начало анализу потребительского поведения экономистами
было положено более века назад, когда в психологических кругах
имела хождение модная идея, что поведение людей объясняется
главным образом желанием извлечь максимальное «удовольствие»
и где только можно избежать «боли». Доктрина удовольствия-боли
и была применена экономистами для изучения потребительских
затрат, что стало первой систематической теорией мотивирован-
ного потребительского поведения.
В настоящее время экономический подход к изучению потре-
бительского поведения основан на современном варианте клас-
сических представлений о категории полезности и включает ана-
лиз следующих факторов:
1) предпочтений (вкусов) потребителей с позиций:
135
предельной полезности (кардиналистский подход);
кривых безразличия (ординалистский подход);
2) бюджетных ограничений.
Изучение потребительских предпочтений. Очевидно, что поку-
патель приобретает товар ради его потребительной стоимости,
потому что этот товар обладает полезностью и необходим ему для
удовлетворения его потребностей.
Полезность как экономическая категория означает способ-
ность продукта (продукции, товаров, услуг) удовлетворять
определенные потребности людей.
Учитывая индивидуальный характер потребностей, можно ут-
верждать, что один и тот же товар имеет разную полезность для
разных покупателей. Полезность, заключенная в фармацевтиче-
ских товарах и услугах, исходит из тех качеств, которые дают им
способность удовлетворять эти индивидуальные желания. Источ-
ников и причин полезности множество. Например, самые очевид-
ные: способность поддерживать нормальное состояние человече-
ского организма, обеспечение безопасности (транквилизаторы —
для предупреждения нежелательных волнений, презервативы и
оральные контрацептивы — предупреждение нежелательной бе-
ременности), снижение массы тела и т.д.
Поскольку полезности присущи объективные и субъектив-
ные качества, она не абсолютна, и поэтому не может быть из-
мерена в абсолютных величинах. Однако кардиналистский подход
допускает возможность количественного измерения некоторых
принципов потребительского поведения. Один из таких принци-
пов формирует концепцию предельной полезности, в которой
доказывается, что по мере увеличения количества потребляемо-
го блага каждая новая, дополнительная его единица приносит
все меньше и меньше полезности.
Предельная полезность — полезность, извлекаемая потребите-
лем из одной дополнительной единицы продукции. От первой еди-
ницы потребляемого блага человек получает самую большую пользу.
Вторая единица приносит пользу, но в меньшей степени, чем
первая. Третья единица дает еще меньше пользы. Этот феномен
известен как закон убывающей предельной полезности.
Закон убывающей предельной полезности утверждает, что,
начиная с определенного момента, дополнительные единицы
каждого продукта будут приносить потребителю постоянно
уменьшающееся добавочное удовлетворение (предельную
полезность).
На фармацевтическом рынке закон убывающей предельной
полезности можно проиллюстрировать следующим образом. На
136
стадии использования ЛП конечными потребителями в процессе
лечения или профилактики каждая дополнительная единица ЛП
приносит большую предельную полезность по сравнению с пре-
дыдущей, т. е. предельная полезность возрастает до определенного
уровня, характеризующего или снятие симптома, или выздоров-
ление. И только после достижения этой точки предельная полез-
ность резко убывает, и дальнейшее применение лекарственного
препарата уже нежелательно, поскольку может принести вред
больному.
Подход к потребительскому поведению со стороны ординали-
стпской полезности обычно называют анализом кривых безразли-
чия, так как «кривая безразличия» является ее главным аналити-
ческим инструментом.
С позиций кривых безразличия потребительские предпочтения
(вкусы) описываются тремя предположениями:
1) предпочтения уже сформировались и люди могут ранжиро-
вать альтернативные наборы товаров в таком порядке, который
отражает их предпочтения;
2) предпочтения транзитивны (если товар А лучше В, а В луч-
ше С, то А лучше С);
3) потребители всегда предпочитают большее количество то-
вара меньшему.
Подход с позиции кривых безразличия предполагает не коли-
чественное соизмерение потребностей, а лишь их ранжирование.
Каждая кривая безразличия графически отображает множество
наборов продуктов, обладающих одинаковой полезностью для
потребителя.
Кривые безразличия дают представление о том, как потреби-
тель выбирает набор товаров исходя из представлений о полезно-
сти каждого из благ, входящих в набор.
Кривая безразличия показывает такие наборы (сочетания) то-
варов, между которыми потребитель не делает различия.
Предположим, что только два товара необходимы потребите-
лю для удовлетворения его суточной потребности в витаминах:
свежие фрукты и некоторые лекарственные препараты (напри-
мер, поливитамины). Кроме того, у него есть возможность соче-
тать эти товары, приобретая их в наборе. Пусть для удовлетворе-
ния своих потребностей потребителю достаточно приобрести 20 ед.
фруктов и 1 ед. лекарственных препаратов в день. В то же время он
согласен и на другую комбинацию товаров, например 15 ед. фрук-
тов и 2 ед. ЛП и т.д. (табл. 4.1).
На рис. 4.4 показана кривая безразличия.
Любой набор на кривой безразличия обеспечит один и тот же
уровень удовлетворения, что и набор № 1 (20 ед. фруктов и 1 ед.
ЛП), поскольку потребитель не делает различия между наборами
на кривой безразличия. Поэтому можно считать, что кривая без-
137
Наборы безразличия
Таблица 4.1
Номер набора Свежие фрукты, ед./сут Лекарственные препараты, ед./сут Предельная норма замещения
1 20 1 __
2 15 2 5,0
3 10 4 2,5
4 6 6 2,0
5 4 9 0,67
6 3 12 0,33
различия показывает альтернативные наборы товаров, обеспечи-
вающие одинаковый уровень полезности.
Лекарственные препараты, ед./сут
Рис. 4.4. Кривая безразличия
При анализе кривых безразличия возникает понятие «предель-
ная норма замещения».
Предельная норма замещения — это количество товара В, от
которого потребитель отказался бы, чтобы получить еще
одну единицу товара А, при этом оставаясь на данной кривой
безразличия (т. е. не теряя общую полезность).
Предельная норма замещения* (7?ms) рассчитывается по фор-
муле
где А(?а — изменение количества товара A; AQB — изменение ко-,
личества товара В.
* Marginal Rate of Substitution.
138
Причем обычно кривые безразличия демонстрируют уменьша-
ющиеся предельные нормы замещения, т. е. потребитель готов от-
казаться от уменьшающегося количества одного товара ради при-
обретения единицы другого товара. Так, если вначале потребитель
готов поступиться 5 ед. фруктов ради приобретения дополнитель-
но 1 ед. ЛП (Ams ~ 5), то уже к концу ради приобретения 3 ед. ЛП
потребитель готов отказаться только от 1 ед. фруктов (Rm s = 0,33)
(см. табл. 4.1).
Предельная норма замещения и предельная полезность (СП1ах)
связаны между собой. Так, уменьшение количества товара В на
AQR единиц наносит потребителю ущерб в виде потери полезно-
сти Д0в((4пах, в) (£4пах,в — предельная полезность товара В для по-
требителя). При замене потерянного количества товара В таким
количеством товара А, которое приведет потребителя в состояние
прежней удовлетворенности, приобретенная полезность составит
Д0А ((/щах, а) (Мтих, а предельная полезность товара А).
Таким образом, получим A0A(CmaXj А) = -А2в(^тах, в),
следовательно
~ AQli _ ^тах, А _ п
А2а " £Апах, В " mS’
Поэтому предельную норму замещения можно рассматривать
как отношение предельной полезности товара А к предельной
полезности товара В.
Изучение бюджетных ограничений. Если кривые безразличия
показывают комбинации товаров, которые являются предпочти-
тельными, и степень замещения одних товаров другими, то спо-
собность потребителя удовлетворять эти предпочтения зависит
от имеющегося у него денежного дохода и соответствующих цен
на товары, которые потребитель желает приобрести. Совокуп-
ность этих факторов определяет бюджетное ограничение потре-
бителя.
Бюджетное ограничение показывает, что общий расход дол-
жен быть равен доходу
P/\Qk + РвОв,
где I — доход; QK — количество товара А; РА — цена единицы
товара A; — количество товара В; Ръ — цена единицы товара В.
Для анализа того, как бюджетные ограничения определяют
пределы потребления людей, строятся бюджетные линии. Бюджет-
ная линия показывает различные комбинации наборов товаров,
например ЛП и продуктов питания, в пределах отпущенного на
них бюджета. Она представляет собой прямую линию с отрица-
тельным наклоном, отображающую множество наборов из двух
товаров, требующих одинаковых затрат на их приобретение.
139
Пример. Пусть на покупку фруктов и ЛП выделяется 30 р в день. Пред-
положим, что фрукты можно купить по цене 2 р. за 1 шт., а необходимые
ЛП — по цене 3 р. за единицу. Тогда на 30 р. можно купить 10 ед. Л П и
О ед. фруктов, 8 ед. ЛП и 3 ед. фруктов и т.д.
В табл. 4.2 показаны различные комбинации затрат на покупку ЛП и
фруктов, которые могут быть куплены в пределах отпущенного на них
бюджета, равного 30 р.
Таблица 4.2
Доступные рыночные наборы
Номер набора ЛП Свежие фрукты
1 10 0
2 8 3
3 6 6
4 4 9
5 2 12
6 0 15
По данным таблицы строим график, который представляет собой
линию бюджетного ограничения (рис. 4.5).
Рис. 4.5. Бюджетная линия
Кривые безразличия характеризуют предпочтения потребите-
лей, а бюджетная линия определяет его возможности, ограни-
ченные размерами потребительского бюджета — все это вместе
позволяет обосновать потребительский выбор.
Стремясь к максимальному удовлетворению своих потребно-
стей, потребитель попадает в положение потребительского рав-
новесия — точка касания бюджетной линии с кривой безразли-
чия (рис. 4.6).
140
Рис. 4.6. Кривая безразличия (7) и бюджетная линия (2) потребителя
В данной точке потребитель достигает максимальной полезно-
сти при данном бюджете. В приведенном выше примере — это
покупка 6 ед. ЛП и 6 ед. фруктов.
Как уже отмечалось, объем совершаемых потребителями поку-
пок зависит не только от уровня доходов, но и от цен на товары и
услуги. При изменении цены на товар (при прочих равных услови-
ях) активизируются две силы, побуждающие изменить количе-
ство приобретаемого товара. Эти силы в экономике называют эф-
фектами дохода и замещения. Обе силы проявляются в случае по-
нижения цены.
Эффект дохода. При понижении цены на товар у покупателя
появляется возможность приобрести дополнительные едини-
цы этого товара, не отказывая себе в приобретении альтер-
нативных товаров.
В этом случае в некоторой степени увеличивается реальный доход
(покупательная способность) потребителя, и он может приобре-
тать больше товаров и услуг.
Эффект замещения. При понижении цены на конкретный то-
вар покупатели будут стремиться приобретать больше этого
товара вместо аналогичного, но более дорогого.
В условиях роста цен и снижения жизненного уровня людей
последнее является одним из главных моментов в определении
потребительского выбора.
Эти два эффекта дополняют друг друга, обусловливая жела-
ние потребителя купить больше товаров по низкой цене. Для нор-
мальных товаров эффекты дохода и замещения действуют в од-
ном направлении, усиливая друг друга. Однако для товаров низ-
шей категории эти эффекты работают в разных направлениях,
141
и для большинства из таких товаров эффект замещения переве-
шивает влияние эффекта дохода, что приводит к изменению ко-
личества потребляемого товара в направлении, обратном изме-
нению цены на товар, подтверждая, таким образом, действие
закона спроса.
Рассмотренные факторы и эффекты объясняют взаимосвязь
объема спроса и цены на товар в условиях независимости и рацио-
нальности поведения каждого индивидуума на рынке (функцио-
нальный спрос). Но на индивидуальный спрос потребителя может
оказывать значительное влияние поведение окружающих. Это оз-
начает, что полезность товара для потребителя увеличивается или
уменьшается в зависимости от того, покупают ли этот товар дру-
гие люди, либо вследствие того, что этот товар имеет более высо-
кую цену по сравнению с другими товарами. Такие специфиче-
ские эффекты потребительского поведения, которые связаны с вли-
янием субъективного фактора и не связаны со свойствами товара,
формируют так называемый нефункциональный спрос (рис. 4.7)4
Нефункциональный спрос может проявляться в виде ряда эф-
фектов. :
Эффект присоединения к большинству (эффект повального ув-*
лечения) определяется величиной, на которую возрастает инди-
видуальный спрос на товар вследствие увеличения рыночного
спроса на этот же товар (т.е. из-за того, что другие люди также
покупают этот товар). Данный эффект отражает стремление лю-
дей не отстать от жизни, моды, соответствовать тому социально-
му кругу, в котором они хотели бы находиться.
Эффект сноба противоположен эффекту присоединения к боль-’
шинству и означает величину, на которую снизится спрос из-за
того, что другие тоже приобретают этот товар. Данный эффект?
соответствует более высокому уровню платежеспособности и оз-
начает готовность потенциального покупателя отказаться от при-
обретения товара, если этот товар с его точки зрения недостаточ-s
Рис. 4.7. Классификация спроса (по X. Лейбенстайну)
142
но индивидуален. В данном случае взаимосвязь между ценой и объе-
мом спроса подтверждает содержание закона спроса, но причина
поведения покупателя объясняется не экономическими интереса-
ми, а желанием выделиться из толпы.
Эффект Веблена (или демонстративного потребления) назван
по имени американского экономиста и социолога Т. Веблена, ко-
торый ввел в экономическую теорию понятие демонстративного
потребления. Демонстративное потребление означает, что вещь
используется не по своему прямому назначению, а с целью про-
извести впечатление на окружающих. Покупатель ориентируется
на приобретение таких товаров, которые свидетельствовали бы о
его высоком статусе. В данном случае спрос возрастает как реак-
ция на повышение цены. Когда цена товара падает, некоторые
потребители считают, что это говорит об ухудшении его качества
или об утере им исключительности в глазах общества, и прекра-
щают его покупать.
К нефункциональным видам спроса также относятся спекуля-
тивный спрос (существует в обществах с высокими инфляцион-
ными ожиданиями, когда опасность повышения цен в будущем
стимулирует увеличение потребления в настоящем) и нерацио-
нальный спрос (возникает под влиянием сиюминутного желания,
внезапного изменения настроения).
Указанные эффекты, безусловно, вносят свои коррективы в
механизм действия закона спроса.
4.3. Теория предложения
Другим важным инструментом рыночной экономики является
предложение.
Предложение — это желание и способность продавцов (произ-
водителей) предоставить товар для реализации на рынке по опре-
деленной цене.
Различают индивидуальное, рыночное и совокупное предло-
жение.
Предложение на фармацевтическом рынке определяется как
количество лекарственных средств, других товаров аптечного
ассортимента, фармацевтических услуг, которые могут быть
предложены потребителям за определенный период времени
по определенной цене.
Как и спрос, предложение можно измерить количественно.
Величина предложения показывает количество предлагаемого на
рынке товара при данном уровне цен. Взаимодействие между ве-
личиной предложения и ценой описывает закон предложения.
Закон предложения гласит, что при прочих равных условиях
между ценой и величиной предложения существует прямая
зависимость, т.е. с повышением цен возрастает величина
предложения, и наоборот.
Обоснования закона предложения:
1) высокая цена покрывает издержки производства и прино-
сит доход; по мере роста цены производитель увеличивает объем
производства ради получения большей прибыли;
2) высокая цена финансирует расширение производства; рост
цен и возрастание прибыли у производителей делает расширение
производства не только желаемым, но и возможным;
3) при росте цены предложение увеличивается в результате
выхода на рынок производителей с более высокими индивиду-
альными издержками.
На рис. 4.8 показана кривая предложения.
Изменение предложения (S, supply) происходит при измене-
нии цены товара и выражается перемещением точки на кривой
предложения. Так, при увеличении цены от Р\ до Р2 величина
предложения увеличилась от Q\ до Q2.
Данная кривая есть график функции предложения от цены,
которую аналитически можно представить в следующем виде:
Q= a + ЬР.
Зависимость величины предложения от цены характеризуется
коэффициентом эластичности предложения
Для расчета коэффициента эластичности предложения исполь-
зуется следующая формула:
г _ Qi ~Qo / Pi — Pq
s Qo /
где Qo, Qi — начальное и конечное количество предлагаемого то-
вара; Ро, Pt — начальное и конечное значение цены товара.
Если изменение величины предложе-
Рис. 4.8. Зависимость
величины предложения
(О от цены (Р)
ния и цены выражены в процентах,
получим
Е,=*е.
АР
Коэффициент ценовой эластично-»
сти предложения показывает, на сколь-
ко процентов изменится величина пред-
ложения при изменении цены на 1 %.
Ценовая эластичность предложения
имеет такое же важное значение, как
144
Рис. 4.9. Изменение величины предложения под действием ценовых (а)
и неценовых (б) детерминант предложения
эластичность спроса. Очевидно, что различные производители по-
разному реагируют на увеличение рыночного спроса и цен.
Рассмотрим наиболее важные факторы — ценовые детерминан-
ты предложения, определяющие чувствительность производителя
к изменению рыночных цен (ценовую эластичность предложения)
(рис. 4.9, а).
1. Рассматриваемый период времени {мгновенный, краткосрочный,
долгосрочный) — чем более ограниченным промежутком времени
располагает производитель для адаптации к изменяющейся цене,
тем относительно ниже будет его эластичность предложения.
2. Характер технологий и продолжительность производственного
периода — чем длиннее производственный цикл, тем менее элас-
тично предложение. Производители не имеют возможности быст-
ро изменять объем производства в зависимости от изменения ры-
ночной цены. В том случае, когда производственный период не-
продолжительный, предложение эластичное. Производители бы-
стро реагируют на изменение цены.
Помимо цены на решение производителя о продаже товара на
рынке влияют неценовые факторы {детерминанты) предложения.
1. Цены на ресурсы — уменьшение затрат на ресурсы приводит к
снижению издержек производства и увеличению предложения,
и наоборот.
2. Технология производства — совершенствование технологии
снижает издержки производства и увеличивает предложение.
3. Налоги и дотации — рост налогов приводит к увеличению из-
держек, что влечет сокращение предложения и, наоборот, предо-
ставление льгот по налогообложению приводит к его увеличению.
4. Цены на другие товары — увеличение цен на один товар мо-
жет привести к снижению предложения на другой.
5. Ожидаемое изменение цен — ожидаемое снижение цены мо-
жет привести к увеличению текущего предложения.
6. Число продавцов на рынке — чем больше продавцов конкрет-
ного товара, тем выше предложение.
Неценовые детерминанты смещают кривую предложения вправо
или влево без изменения угла наклона (рис. 4.9, б).
Конечное изменение как спроса, так и предложения на конк-
ретный товар определяется всей совокупностью ценовых и неце-
новых факторов.
4.4. Поведение производителя
Прежде чем доставить продукцию на рынок, ее нужно произ-
вести. Производство продукции требует определенных затрат, ве-
личина которых, с одной стороны, зависит от цен на факторы
производства, с другой — от производительности (отдачи) пос-
ледних. Поэтому рассмотрим сначала зависимость между объемом
применяемых факторов производства и выпуском готовой про-
дукции.
Производство есть процесс преобразования факторов произ-
водства в готовую продукцию. Все факторы производства можно
представить в виде двух агрегатов: труд и капитал (орудия и сред-
ства труда, включая природные ресурсы). Тогда выпуск продук-
ции (Q) зависит лишь от двух факторов: объемов применяемого
труда (£) и капитала (К):
Q=f(L, К).
Производственная функция — это зависимость между макси-
мально возможным объемом производства и количеством
используемых факторов производства.
Рис. 4.10. Зависимость выпуска продукции (7), предельного продукта (2)
и производительности труда (3) от числа работников
146
Табли па 4.3
Зависимость между выпуском продукции и количеством труда
Число работников (труд, L) Число единиц оборудования (капитал, К) Выпуск продукции (С) Предельный продукт труда (MPL) Средний продукт труда (производи- тельность, APL)
8 10 20 — 2,50
10 10 40 10 4,00
12 10 100 30 8,33
14 10 150 25 10,71
16 10 180 15 11,25
18 10 10 10 11,11
20 10 210 5 10,50
22 10 220 5 10,00
24 10 220 0 9,17
26 10 210 -5 8,08
Для выявления конкретной формы этой зависимости нужно
проследить за тем, как меняется выпуск по мере изменения объе-
мов труда и капитала.
Типичная зависимость между выпуском продукции и количе-
ством применяемого труда при фиксированном объеме капитала
показана в табл. 4.3 и на рис. 4.10.
Пусть с применением определенной совокупности факторов
производится 20 ед. некоторого продукта. Наращивание одного из
факторов, например рабочей силы при неизменном капитале,
приводит к увеличению выпуска продукции, который опережает
рост количества вовлекаемого в производство труда. Ускоренный
рост выпуска продолжается до достижения технологически опти-
мального соотношения труда и капитала (в рассматриваемом при-
мере — при L = 12).
При более интенсивном использовании данных производствен-
ных мощностей за счет дальнейшего увеличения применяемого
труда рост выпуска начинает отставать от роста труда, т.е. выпуск
продукции при увеличении одного из ресурсов растет не пропор-
ционально увеличению этого ресурса, а более низкими темпами
(имеет место уменьшение, убывание прироста выпуска). Анало-
гичным образом ведет себя, т.е. убывает, и производительность,
представленная в рассмотренном примере выпуском продукции в
расчете на одного работника.
Наблюдаемая зависимость между выпуском продукции и за-
траченными ресурсами отражает сущность закона убывающей до-
ходности, отдачи.
147
Закон убывающей доходности (отдачи)-, начиная с опреде-
ленного момента, последовательное присоединение единиц
переменного ресурса (например, труда) к неизменному ре-
сурсу (например, капиталу) дает уменьшающийся добавоч-
ный или предельный продукт в расчете на каждую единицу
переменного ресурса.
Под предельным продуктом понимают дополнительный при-
рост объема продукции, полученный за счет использования до-
полнительной единицы ресурса.
Для количественной характеристики технической результатив-
ности производства применяются два основных показателя: сред-
няя и предельная производительность труда (средний и предель-
ный продукт труда).
Предельный продукт труда — Marginal Product Labour (Pml),
или предельная производительность труда — дополнительный
объем продукции, полученный при увеличении затрат труда (чис-
ленности, чел.-ч) на одну единицу:
Р -*Q
Pmi " AL ’
где AL — изменение трудозатрат; Д0 — увеличение объема про-
дукции.
Средний продукт труда — Average Product Labour (Ра1) пред-
ставляет собой объем выпуска продукции (Q) на единицу трудо-
затрат (£):
р.,=е.
a.l L
До достижения оптимальной капиталовооруженности труда
предельная производительность растет быстрее средней произво-
дительности, а затем начинает снижаться при продолжении роста
Таблица 4.4
Стадии I—IV результативности производства
Показатель Стадия
I II III IV
Выпуск продукции Средний продукт труда Предельный продукт труда Растет » » Растет » Снижается Растет Снижается » Снижается » »
148
средней производительности до тех пор, пока оба показателя не
сравняются. Дальнейшее увеличение используемого труда сопро-
вождается снижением и средней, и предельной производитель-
ности, но общий выпуск еще некоторое время растет, а затем
снижается.
Таким образом, результативность производства проходит че-
тыре стадии, представленные в табл. 4.4.
Проведенный анализ позволяет определить оптимальный объем
переменного фактора, который целесообразно использовать. Оче-
видно, что переходить в четвертую стадию нет смысла. Для ответа
на вопрос о переходе на вторую и третью стадии необходима ин-
формация о ценах производимой продукции и факторов произ-
водства.
4.5. Взаимодействие спроса и предложения
До сих пор мы рассматривали рынок либо с точки зрения по-
купателя (изучение спроса), либо с точки зрения продавца (изу-(
чение предложения). Однако для исследования рыночного меха-
низма в целом необходимо учитывать их взаимные интересы.
Ситуацию, при которой интересы покупателей и производите-
лей совпадают, и ни у кого не возникает желания нарушить су-
ществующее положение, называют рыночным равновесием.
Совместный анализ поведения покупателей и продавцов по-
зволяет определить ситуацию экономического равновесия, при
которой интересы и желания обоих экономических агентов со-
впадают (рис. 4.11).
Экономический интерес любого потребителя заключается в том,
чтобы получить необходимый лекарственный препарат и удовлет-
ворить свою потребность. При этом потребитель расходует часть
своего бюджета на приобретение ЛС, и максимальная цена, по
которой потребитель еще согласен приобретать товары в аптечных
организациях, называется ценой спроса.
У производителей, оптового и розничного звена аптечной
службы иные экономические задачи — они стремятся реализовы-
вать товары по более высоким ценам, понимая при этом, что
потребители стремятся минимизировать свои расходы на лекар-
ства. В результате устанавливается минимальная цена, по кото-
рой эти контрагенты рынка еще готовы отпускать ЛС и ИМН
пациентам, и эта цена называется ценой предложения. Цена пред-
ложения должна покрывать затраты и приносить прибыль, ина-ц
че деятельность аптечных организаций и производителей будет »-
неэффективной.
149 >
Рис. 4.11. Рыночное равновесие
спроса (£>) и предложения (5)
Рис. 4.12. Отклонение от рыночного
равновесия спроса (D) и предложе-
ния (5)
В результате взаимодействия спроса и предложения устанавли-
вается рыночное равновесие, которое предполагает равенство цены
спроса (Prf) цене предложения (Ps) и соответственно величины
спроса (Qd) величине предложения (Qs).
Если кривая D отражает рыночный спрос на товар, а кривая 5 —
его предложение, то состоянию равновесия соответствует точка
их пересечения Е. Этой точке соответствует равновесная цена (Ре)
и равновесное количество (Qe). Равновесная цена отражает некую
«нормальную» цену, при которой предельная общественная по-
лезность и предельные общественные издержки уравновешивают
друг друга.
При любой цене, отличной от цены равновесия, или при лю-
бом объеме производства, отличном от равновесного, рынок ока-
зывается в разбалансированном состоянии, что неизбежно сказы-
вается на объеме продаж.
Если реальная цена выше цены равновесия, на рынке возника-
ет избыток товарной массы (избыток предложения), что порожда-
ет тенденцию к понижению рыночной цены на товар (рис. 4.12).
Пусть реальная рыночная цена будет выше равновесной (Р'> Ре).
При такой цене величина спроса составит Q'd, а величина предло-
жения — Q'. В этом случае производители предпочтут несколько
снизить цену, чем поддерживать выпуск продукции в объеме,
превышающем объем спроса. Таким образом, избыток предложе-
ния (Q's - Qd) будет оказывать понижающее давление на цену.
Напротив, если рыночная цена ниже цены равновесия (Р"< Ре),
возникает дефицит товаров (избыток спроса), при котором поку-
патели предпочтут заплатить более высокую цену за необходимый
товар. В результате избыток спроса (Qd - Q") порождает тенден-
цию к повышению цены на товар.
Только достижение равновесного состояния обеспечивает ста-
бильность рынка и наибольший объем продаж.
150
Фармацевтическая деятельность в сфере лекарственного обра-
щения предполагает учет государственного вмешательства в его
функционирование. Наиболее существенными с точки зрения ана-
лиза спроса и предложения направлениями государственного ре-
гулирования являются налоговая политика и политика регулиро-
вания цен на отдельные виды товаров.
Темы для повторения
1. Спрос и величина спроса. Закон спроса.
2. Эластичность спроса и способы ее измерения.
3. Ценовые детерминанты спроса.
4. Нененовые детерминанты спроса.
5. Экономический подход к изучению потребительского поведения:
кардиналистский и ординалистский подходы к изучению потребитель-
ских предпочтений.
6. Экономический подход к изучению потребительского поведения:
анализ бюджетных ограничений и определение потребительского вы-
бора.
7. Эффекты дохода и замещения. Нефункциональный спрос и его виды.
8. Предложение и величина предложения. Закон предложения.
9. Эластичность предложения и факторы, влияющие на нее.
10. Неценовые детерминанты предложения.
11. Производственная функция и закон убывающей предельной от-
дачи.
12. Рыночное равновесие. Последствия отклонения цены от положе-
ния равновесия.
Ситуационные и расчетные задачи
1. Рассчитайте коэффициенты ценовой эластичности спроса и пред-
ложения на лекарственный препарат. Постройте графики спроса и пред-
ложения. Покажите, в избытке или дефиците будет этот ЛП на рынке.
Цены на ЛП уменьшились на 30%, выпуск снизился на 15%, а спрос
возрос на 40 %.
2. Рассчитайте коэффициент подоходной эластичности спроса и сде-
лайте вывод о категории товара, если реальный доход потребителей
снизился на 80 %, а спрос на аскорбиновую кислоту (драже) возрос на
20 %.
3. Производственная аптека «Мальва» в качестве внутриаптечной за-
готовки изготавливает микстуру от кашля, одним из ингредиентов кото-
рой является грудной эликсир. Цена на грудной эликсир возросла на
25 %, что привело к такому же увеличению цены готового продукта. Рас-
считайте коэффициент перекрестной эластичности спроса и определите
зависимость товаров друг от друга, если спрос на микстуру от кашля,
изготавливаемую в аптеке снизился на 10%, а спрос на микстуру от
кашля сухую, изготавливаемую Московской фармацевтической фабри-
кой, увеличился на 15 %.
151
4. Постройте кривые предложения и спроса, определите точку рав-
новесия, используя данные о ценах на лекарственный препарат Y и спросе
на него и предложении на фармацевтическом рынке:
Цена, р........
Спрос, ед......
Предложение, ед.
800 700 600 500 400 300 200
.50 100 150 200 250 350 450
500 475 430 400 350 280 200
5. Цена на лекарственный препарат 25 р. Величина спроса при данной
цене 20 000 упаковок. При повышении цены до 40 р. объем спроса упал
до 15 000 упаковок. Определите величину спроса на ЛП при повышении
цены на него до 45 р. Используйте аналитический и графический (функ-
ция спроса линейная) способы.
6. Функция спроса на лекарственный препарат «Аквавит» имеет вид
Q = 700 - Р\ функция предложения: Q = 2Р - 200, где Р — цена ЛП, р.,
Q — число единиц препарата А. Определите равновесную цену и равно-
весное количество данного ЛП на рынке. Государственными органами
установлена фиксированная цена в размере 200 р. Определите величину
предложения, количество продаж и величину дефицита. Вводится дота-
ция производителю в размере 150 р. на единицу произведенного ЛП.
Определите равновесную цену и равновесное количество данного товара.
Вводится налог с продаж в размере 150 р. на единицу товара. Найти но-
вое положение равновесия.
ГЛАВА 5
ОСНОВЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
НА ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОМ РЫНКЕ
5.1. Цена как экономическая категория
Цена — сложная экономическая категория, в которой пересе-
каются практически все основные проблемы развития экономи-
ки, связанные с производством и реализацией товаров, создани-
ем, распределением и использованием валового внутреннего про-
дукта (ВВП) и национального дохода.
Существуют две основные теории цены. По мнению сторонни-
ков одной теории, цена товара выражает его стоимость, т.е. во-
площенные в товаре общественно полезные затраты труда. Сто-
ронники другой теории считают, что цена товара представляет
собой сумму денег, которую покупатель готов заплатить за товар
определенной полезности. При этом рыночная цена зависит не
столько от затрат изготовителя, сколько от оценки полезности
таких затрат покупателем.
Современная экономическая теория (рыночная экономика)
призвана объединить эти два подхода, совместив в цене «объек-
тивность» (стоимость) и «субъективность» (полезность) товара.
На рынке встречаются продавцы и покупатели, отстаивающие
противоположные интересы. Цель продавцов — продать свои то-
вары по максимально возможной цене и получить при этом при-
быль, с помощью которой они должны покрыть производствен-
ные и сбытовые затраты (издержки), а также обеспечить условия
воспроизводства. Покупатели в свою очередь заинтересованы в при-
обретении нужных им товаров с как можно большей полезностью
и низкой ценой. Выравнивание интересов продавца и покупателя
осуществляется через цену, которая на рынке формируется путем
взаимодействия спроса и предложения. Таким образом, ценооб-
разование (процесс образования цены) становится инструмен-
том и рычагом управления рынка, в том числе и фармацевтиче-
ского. Коренное отличие рыночного ценообразования от центра-
лизованного установления цен состоит в том, что в условиях цен-
трализованной экономики цены определяются на основе затрат-
153
ного метода в производстве до начала выпуска продукции, а при
рыночном ценообразовании реальный процесс формирования цен
происходит в сфере реализации продукции под воздействием спро-
са и предложения.
Экономическая сущность цены проявляется как в макро-, так
и микроэкономике.
Экономическая сущность цены в макроэкономике проявляет-
ся в выполняемых ею функциях. Функции цен тесно связаны с
действием объективных экономических законов, поскольку по-
следние в конечном счете и определяют роль цены в хозяйствен-
ной жизни. Обычно выделяют пять функций цены.
1. Учетная функция. Являясь денежным выражением стоимости,
цена показывает, во что обходится обществу удовлетворение кон-
кретной потребности в той или иной продукции. Цена измеряет,
сколько потрачено труда, сырья, различных материалов на изго-
товление товара. В конечном итоге цена показывает не только ве-
личину совокупных издержек производства и обращения товаров,
но и размер прибыли.
2. Стимулирующая функция. Эта функция цены выражается в
поощрительном и сдерживающем воздействии цены на производ-
ство и потребление различных видов товаров. С помощью цены
можно стимулировать или сдерживать экономию затрат ресурсов,
изменение качества продукции, изменение структуры производ-
ства и потребления.
3. Распределительная функция. Под воздействием различных ры-
ночных факторов происходит отклонение цены от стоимости и
становится возможным перераспределение национального (чис-
того) дохода между отраслями экономики, различными формами
собственности, различными социальными группами населения.
Так, наличие в цене на товар акциза или налога на добавленную
стоимость дает возможность перераспределить чистый доход в
бюджеты различных уровней.
4. Функция сбалансирования спроса и предложения. Через цены
осуществляется связь между производством и потреблением, пред-
ложением и спросом. В соответствии с законом спроса и законом
предложения цена стимулирует увеличение предложения при не-
достатке товаров и понижает спрос при избытке товаров.
5. Функция цены как критерия рационального размещения произ-
водства. Эта функция проявляется в том, что с помощью меха-
низма цен для получения более высокой прибыли осуществляется
перелив капиталов из одной отрасли экономики в другую или из
одной сферы деятельности (производство) в другую (торговля),
который производится фирмами самостоятельно под воздействи-
ем законов конкуренции и спроса.
Все названные функции цены взаимосвязаны и взаимодействуют
друг с другом. Например, стимулирующая функция цены усили-
154
вает функцию сбалансирования спроса и предложения, способ-
ствуя увеличению производства товаров, пользующихся спросом.
Распределительная функция цены тесно связана с функцией цены
как критерия рационального размещения производства, способ-
ствуя переливу капитала в те отрасли и секторы экономики, где
предъявляется повышенный спрос на определенные товары и где
складывается высокая норма прибыли.
В микроэкономике цена также выполняет различные функции,
являясь:
• посредником и соизмерителем при обмене товаров на деньги;
• важным показателем конъюнктуры рынка;
• инструментом образования прибыли и управления эффек
тивностью;
• способом конкурентной борьбы.
5.2. Виды цен и их классификация.
Состав и структура цен
Важнейшим признаком классификации цен является их диф-
ференциация в соответствии с обслуживаемой сферой товарного
обращения. Рассмотрим эту классификацию применительно к фар-
мацевтическому рынку. Цены различаются в зависимости от того,
на какой стадии товародвижения они формируются. Обычно ле-
карственные средства проходят три стадии товародвижения:
1) предприятие (изготовитель) — оптовая торговля;
2) оптовая торговля — розничная торговля;
3) розничная торговля — потребители.
Однако каналов товародвижения может быть и больше:
• предприятие (изготовитель) — оптовая торговля;
• оптовая торговля — оптовая торговля;
• оптовая торговля — розничная торговля;
• розничная торговля — потребители.
При прямых продажах от производителя задействовано две с.а-г
дии товародвижения:
1) предприятие (изготовитель) — розничная торговля;
2) розничная торговля — потребители.
Всем указанным стадиям товародвижения соответствуют три
вида цен:
1) оптовая цена предприятия (отпускная цена), ее еще назы-
вают ценой изготовителя;
2) оптовая цена посредника (организаций оптовой торговли);
3) розничная цена.
Оптовая цена предприятия (отпускная цена) — цена изготовите-
ля продукции, по которой предприятие реализует произведенную
продукцию оптово-сбытовым организациям или другим, в том числе
155
розничным, предприятиям. Реализуя продукцию по оптовой цене,
предприятие должно возместить свои издержки производства и
реализации и получить такой размер прибыли, который бы по-
зволил ему эффективно функционировать в условиях рынка. Оп-
товая (отпускная) цена предприятия состоит из себестоимости
(издержки производства и реализации), прибыли, акциза (по под-
акцизным товарам, например, спирту) и НДС.
Оптовая цена посредника — цена, по которой предприятия и
организации-потребители оплачивают продукцию снабженческо-
сбытовым (оптовым) организациям. Оптовая цена посредника
помимо отпускной цены включает в себя снабженческо-сбыто-
вую (оптовую) надбавку или скидку и налог на добавленную сто-
имость (НДС). Оптовая надбавка — это цена на услугу по снабже-
нию и сбыту. Как любая цена она должна компенсировать издерж-
ки оптовых организаций (аренда помещений, транспортировка и
хранение товара, заработная плата и т.д.) и обеспечить им при-
быль. Таким образом, оптовые цены — это цены оптовых продаж и
перепродаж для производственного потребления или для дальней-
шего продвижения товаров к потребителю. При оптовом обороте
сторонами сделки выступают предприниматели, как юридические
лица, так и предприниматели без образования юридического лица
(ПБОЮЛ). При оптовом обороте заключаются сделки:
между предприятиями-производителями и субъектами оптовой
и розничной торговли;
предприятиями-производителями и предприятиями-потреби-
телями данного товара, изготавливающими другой товар;
субъектами оптовой торговли и субъектами розничной торговли;
субъектами оптовой торговли;
субъектами оптово-розничной и розничной торговли, с одной
стороны, и мелкорозничной — с другой.
Розничные цены — это цены, по которым товары реализуют в
розничной торговле населению, предприятиям и организациям
(в том числе ЛПУ). Они являются конечными, по этим ценам
товары выбывают из сферы обращения.
Состав розничной цены складывается из цены изготовителя,
торговой надбавки и НДС. Торговая надбавка состоит из издержек
торговых организаций (аптечных организаций) и их прибыли. Тор-
говая надбавка устанавливается предприятиями розничной тор-
говли в процентах к ценам приобретения товаров (рис. 5.1).
Как видно из рисунка, каждый последующий вид цены вклю-
чает в себя предыдущий. Следует подчеркнуть, что на каждой ста-
дии реализации товара в цену дополнительно включается НДС,
который уплачивается в бюджет предприятием-изготовителем. Яв-
ляясь косвенным налогом, НДС образуется в каждом звене това-
родвижения и аккумулируется в розничной цене, сплачиваясь,
таким образом, за счет конечного потребителя.
156
Цена изготовителя
Затраты из- готовителя Издержки производства
Управленче- ские расходы
Коммерче- ские расходы
Прибыль изготовителя от продаж
НДС и акцизы
Оптовая цена
Цена изготовителя
(покупная цена товара)
Торговая
надбавка
оптовой
торговли
Издержки
обращения
оптовой
торговли
Прибыль
оптовой
торговли
НДС
и акцизы
Розничная цена
Оптовая цена
(покупная цена товара)
Торговая
надбавка
розничной
торговли
Издержки
обращения
розничной
торговли
Прибыль
розничной
торговли
НДС
и акцизы
Рис. 5.1. Состав и структура иены
Так как в составе цены значительный удельный вес занимают
затраты, работа по ценообразованию на предприятии, в том чис-
ле аптечном, должна быть направлена на их выявление и сниже-
ние. Чтобы управлять затратной составляющей цены, необходимо
знать состав и структуру затрат, а также факторы, влияющие на
уровень и динамику каждого их элемента.
Исходным понятием в учете затрат на предприятии является
себестоимость, под которой в торговле (в том числе ЛС) подра-
зумевают покупную стоимость товаров. Все остальные затраты,
которые называются издержками обращения, показываются в от-
четности как «коммерческие расходы» и «расходы на управление».
Аптечное предприятие в состоянии повлиять как на покупную
стоимость товаров (выбирая поставщика с более низкими опто-
выми ценами), так и на снижение издержек обращения, тем са-
мым обеспечивая снижение розничных цен на ЛС. При заключе-
нии договоров купли-продажи с поставщиками на размер отпус-
157
кных цен влияет канал товародвижения (закупка товара непо-
средственно у производителя обойдется значительно дешевле, чем
через посредника), объем закупки, на который поставщик предо-
ставляет различные бонусы (скидки), способ оплаты (если поку-
пать товар на условиях предоплаты, цены закупки будут ниже),
условия поставки (например, транспортные услуги может опла-
тить поставщик) и другие факторы, учитывая которые аптечное
предприятие может снизить цену закупки, т.е. себестоимость то-
вара.
Но в большей степени аптечная организация может влиять на
размер торговой надбавки (для ЛС со свободной торговой надбав-
кой), которая, как видно из представленной схемы, зависит от
величины коммерческих и управленческих расходов и прибыли.
Усилия по управлению затратами, направленные на снижение
удельных затрат (затраты на единицу товара), всегда будут оправ-
даны. Аптечное предприятие с более высоким отношением при-
были к затратам, чем в среднем по отрасли, застраховано на слу-
чай необходимости снижения рыночных цен под воздействием
конъюнктуры рынка. При этом предприятие может участвовать в
ценовой конкуренции, снижая цены против установившегося
уровня.
В табл. 5.1 дана краткая характеристика видов цен, которые
используются фармацевтическими организациями в процессе своей
основной деятельности, т. е. оптовой и розничной торговле това-
Таблица 5.1
Виды и характеристика цен
Вид цены Краткая характеристика
По степени вмешательства государства в ценообразование
Фиксированная Как правило, устанавливается государством
Регулируемая Применяется к жизненно необходимым товарам, в том числе Л С
Зарегистрированная Применяется как первая ступень регулирования цен на ЛС (регистрируется предельная отпуск- ная цена производителя)
Свободная Не регулируется государством и устанавливает- ся фирмой самостоятельно под влиянием фак- торов спроса, предложения, конъюнктуры рын- ка и т.д.
Базисная Цена товара стандартного качества, на основе которой определяется цена товара более высоко- го или низкого качества. База, точка отсчета при определении индекса цен
158
Продолжение табл. 5.1
Вид цены Краткая характеристика
По характеру торговли
Оптовая Цена товара, продаваемого крупными партиями. Обычно оптовые пены ниже розничных благо- даря экономии на торговых издержках
Розничная Цена на товар, продаваемый для личного упо- требления в малых, единичных количествах
Закупочная Цена закупки государством сельскохозяйствен- ной продукции (в том числе лекарственного растительного сырья)
Фактическая отпускная Реальная цена отпуска товара от производителя или поставщика, может отличаться от зарегист- рированной цены
Цены, применяемые при сделках
Контрактная Цена, фиксируемая в сделке по купле-продаже товара (контракте): 1) твердая (зафиксирована на определенном уровне в момент подписания контракта); 2) с последующей фиксацией; 3) скользящая (изменяется в период действия контракта по согласованной схеме)
Ценовое соглашение Контракт, договор, имеющий юридическую си- лу, в котором фиксируется на определенный срок цена на товар
Валовая Цена, в которую входят затраты на перевозки, страхование и другие расходы
Льготная Пониженный уровень цены на товар в целях стимулирования продаж. Цена, дотируемая для отдельных групп покупателей
Нетто Цена товара на месте его купли-продажи, с ко- торой не делается скидка
Со скидкой Базисная цена товара, уменьшенная на величину скидки, которая предоставляется приоритетному покупателю или при продаже большой партии товара. Наиболее распространенными являются: 1) бонусные скидки (предоставляются крупным оптовым покупателям за определенный объем обо- рота в год; 2) закрытые скидки (предоставляют- ся на продукцию, обращающуюся в замкнутых экономических единицах, например, во внутри- фирменных поставках); 3) количественные скид-
159
Продолжение табл. 5.1
Вид цены Краткая характеристика
Со скидкой ки (размер их меняется в зависимости от величи- ны заказа); 4) скидки «сконто» (предоставляют- ся за оплату наличными или за досрочное осу- ществление платежей по сравнению с контрак- том; 5) специальные скидки (предоставляются покупателям, с которыми фирма имеет длитель- ные связи)
Трансфертная Внутрифирменная цена, применяемая в сделках между подразделениями, филиалами, как пра- вило, конфиденциальна
Франко-цена Цена товара, определенная с учетом возмеще- ния транспортных расходов по доставке товара до пункта, указанного после слова «франко», например, цена франко-склад получателя
Каф-цена Цена, в которую включены расходы по доставке, транспортировке товара от продавца до места его приемки покупателем (не включает расходы по страхованию груза)
Сиф-цена Цена, в которую включены все расходы продав- ца по перевозке грузов, оплате таможенных сборов и страхованию товара, вплотьдо доставки его покупателю
Фас-цена Цена на товар, исчисляемая с учетом транспорт- ных расходов отправителя, доставляющего товар до пункта погрузки на транспортное судно
Фоб-цена Цена товара, исчисленная с учетом страхования и транспортных расходов отправителя по достав- ке товара на транспортное средство
Демпинговая Экспортная цена, которая ниже, чем на внут- реннем рынке (на 20 % и более) или ниже мировой цены (на 8 % и более)
Цены, применяемые при анализе
Оптимальная Цена, полученная на основе реальных оценок затрат и дохода от реализации товара
Безубыточности Цена товара, при которой производитель может покрывать свои издержки, или цена, равная из- держкам производства
Сопоставимая Цена, приведенная по величине к условиям оп- ределенного периода времени на определенную
160
Окончание табл. 5.1
Вид цены Краткая характеристика
Сопоставимая дату. Сопоставимые цены используются при сравнении товарооборота в отдельные периоды для устранения влияния инфляции
По типу рынка
Монопольно высокая Цена товара, которая устанавливается субъек- том, занимающим доминирующее положение на товарном рынке, в результате чего он получает более высокую прибыль, чем в условиях кон- куренции
Монопольно низкая Цена приобретаемого товара, которая устанав- ливается субъектом, занимающим доминиру- ющее положение на товарном рынке в качестве покупателя, в целях получения дополнительной прибыли и компенсации необоснованных затрат за счет продавца. Цена товара, сознательно устанавливаемая субъ- ектом, занимающим доминирующее положение на товарном рынке в качестве продавца, на уров- не, приносящем убытки от продажи данного то- вара, результатом чего может являться вытесне- ние конкурентов с рынка
рами аптечного ассортимента. Цены, которыми оперируют при
совершении сделок, связанных, например, с продажей имуще-
ства, ценными бумагами нами не рассматриваются.
5.3. Особенности ценообразования на лекарственные
средства
Ценообразование — это процесс формирования цен на товары
и услуги. Перед всеми субъектами фармацевтического рынка (про-
изводителями, организациями оптовой и розничной торговли ЛС)
как коммерческими организациями, в качестве одной из основ-
ных встает проблема определения цены на свои товары и услуги.
Цены находятся в тесной взаимосвязи от других сторон деятель-
ности предприятия, от уровня цен зависят достигаемые коммер-
ческие результаты. Однако ЛС относятся к товарам особого рода и
имеют особенности, которые следует учитывать при ценообразо-
вании.
Экономическая и социальная сущность ЛС. Как и любой товар,
ЛС имеют экономическую сущность, которая выражается стоимо-
161
стью в деньгах и потребительской стоимостью. Однако ЛС также
имеют социальную сущность, которая заключается в сохранении
здоровья человека и общества в целом.
Социально-экономическая эффективность ЛС как товара. Эко-
номический эффект проявляется в росте национального дохода,
связанного с производством ЛС, а социальный эффект связан с
экономией материальных, трудовых, финансовых ресурсов в ре-
зультате сокращения дней нетрудоспособности и улучшении ка-
чества жизни.
Генератором спроса на ЛС рецептурного отпуска является врач.
Как известно, большинство лекарственных препаратов должно
отпускаться по рецептам врачей, следовательно, генератором спро-
са является промежуточный потребитель (врач), остальные ЛС,.
отпускаемые без рецепта врача, население может приобретать са-
мостоятельно.
Ценовая эластичность спроса на ЛС может зависеть от характе-
ра заболевания и способа оплаты за него (бесплатный или льгот-
ный отпуск). Например, хронические больные не могут обходить-
ся без лекарств, поэтому спрос на такие ЛС будет неэластичен
или малоэластичен.
Ценообразование на ЛСрегулирует государство. Рынок ЛС имеет
свои особенности, которые вызывают необходимость государствен-
ного регулирования цен на ЛС. Во-первых, эти особенности оп-
ределены тем, что выбор ЛС часто мало зависит от самого потре-
бителя, так как лекарство назначает лечащий врач или рекомен-
дует фармацевт. Врачи при назначении больному препаратов от-
дают предпочтение ЛС с наибольшей клинической эффективно-
стью независимо от цены. Во-вторых, существенная часть расхо-
дов на ЛС оплачивается за счет государственных средств (лекар-
ственное обеспечение стационарных больных и декретированных
групп населения). Рациональное использование государственных
средств возможно при условии сдерживания роста цен на ЛС, что
и осуществляется в результате регулирования цен.
Государственное регулирование цен на ЛС за рубежом. Практи-
чески во всех западноевропейских странах цены на ЛС как рецеп-
турного, так и безрецептурного отпуска, в той или иной мере
регулируются. Анализ показывает, что в США, где система регу-
лирования цен отсутствует, и во Франции, где цены на ЛС безре-
цептурного отпуска не регулируются, стоимость большинства ЛС
заметно превышает средний западноевропейский показатель.
И хотя в большинстве западноевропейских стран государствен-
ное регулирование цен утвердилось давно, дискуссии о его эф-
фективности продолжаются и в настоящее время. Защитники ре-
гулирования говорят, что оно приводит к снижению цен на ЛС,
обеспечивает экономию бюджетных средств, способствует улуч-
шению системы информирования населения и страховых меди-
162
цинских организаций о ценах, и, наконец, поддерживает конку-
рентную среду. Оппоненты же считают, что регулирование цен
может привести к дефициту некоторых ЛС и сдерживать распро-
странение новых ЛП.
Рассмотрим методы регулирования цен на ЛС, применяемые в
западноевропейских странах (табл. 5.2, 5.3).
Установление величины цен на уровне средней цены в дру-
гих странах весьма привлекательно с политической точки зрения.
С одной стороны, уровень цен обусловливается внешними объек-
тивными факторами, а с другой — минимизируются претензии в
адрес правительства со стороны населения и фармацевтических
компаний.
Таблица 5.2
Методы регулирования цен на лекарственные средства
в западноевропейских странах
Метод регулирования Сущность метода Страны
Установление пре- дельного размера торговых наценок Осуществляется регулирование максимального размера оптовых и розничных надбавок к цене производителя Россия и страны Восточной Евро- пы, Япония, Ки- тай, Индия
Установление фик- сированного сбора при покупке ЛС Аптеки получают фиксирован- ную сумму за каждый реализо- ванный рецепт или проданное ЛС, независимо от его цены. Т. е. доход аптеки определяется не стоимостным объемом реали- зации, а количеством рецептов США
Введение скользя- щей шкалы роз- ничных наценок Чем выше цена продаваемого аптекой лекарства, тем меньше разрешенная торговая наценка Некоторые субъекты РФ
Включение ЛС в список препара- тов, отпускаемых бесплатно или со скидкой, при ус- ловии снижения цены на него Государство использует возмож- ность включения ЛП в «льгот- ный» список в качестве средст- ва давления на фармацевтиче- скую компанию. При снижении цены ЛП может быть включен в позитивный перечень, что в свою очередь гарантирует высокий объем закупок. При формиро- вании льготных списков пред- почтение отдается отечествен- ным препаратам для поддержки национальной промышленности Бельгия, Дания, Португалия, Франция, Гре- ция, Италия, Ни- дерланды
163
Продолжение табл. 5.2
Метод регулирования Сущность метода Страны
Установление опорных цен Применяется чаще всего в госу- дарствах со страховой системой финансирования здравоохране- ния, предусматривающей до- платы застрахованных за предо- ставляемые им ЛС. Существу- ющие ЛС классифицируются по группам, объединяющим препа- раты-аналоги. Для каждой груп- пы определяется опорная цена. Любое ЛС из данной группы воз- мещается за счет страховых средств только в пределах уста- новленной опорной цены. Раз- ницу между реальной и опорной ценой оплачивает сам застрахо- ванный Германия, Нор- вегия, Нидерлан- ды, Швеция, Да- ния
Ограничение цены на новый препарат предельной над- бавкой к стоимо- сти существующе- го аналога Предусматривается, что цена на новый препарат должна уста- навливаться на основе анализа его преимуществ над уже суще- ствующими ЛС. При этом стои- мость нового ЛС может превы- шать цену на аналоги не более чем на 30—50 %. Если доказа- но, что клиническая эффектив- ность нового ЛП выше, чем у аналогов, его цена может быть выше. Однако во Франции и Швеции цены на новые ЛП ав- томатически устанавливаются на 10 % ниже цен аналогов Швеция, Фран- ция, Греция
Переговоры ор- ганов государст- венного управле- ния с производи- телями о размерах цен и планируе- мых доходах С каждой отдельной компанией согласовывается план ее дохо- дов. Чем больше объем продаж компании, тем ниже должны быть цены. В свою очередь пра- вительство предоставляет пред- приятию определенные преи- мущества Франция, Поль- ша
Регулирование раз- мера прибыли про- изводителей ЛС Разрабатывается план по регу- лированию цен на ЛС, который носит характер неофициального Вели кобритания
164
Окончание табл. 5.2
Метод регулирования Сущность метода Страны
соглашения о размерах прибыли, получаемых фармацевтически- ми компаниями от продажи ЛС Великобритания
Установление цен на основе сопо- ставлений с други- ми странами Цена на препарат, реализуемый на внутреннем рынке, устанав- ливается либо равной некото- рой величине, рассчитанной на основе цен, по которым данный препарат или его аналог реали- зуется в других странах, либо не должна превышать этой величины см. табл. 5.3
Таблица 5.3
Метод регулирования цен на основе международных сопоставлений
в некоторых странах Европы
Страна Принцип расчета цены
Греция Фиксированная цена, основанная на издержках, цене доставки и самых низких ценах в трех странах Западной Европы
Ирландия Средняя цена на тот же препарат в Великобритании; средняя цена в «корзине» по западноевропейским странам (Великобритания, Германия, Дания, Фран- ция)
Италия Средняя по ценам Великобритании, Германии, Испа- нии, Франции
Нидерланды Средняя по ценам Великобритании, Бельгии, Герма- нии, Франции
Португалия Установление верхних пределов, соответствующих наименьшим ценам в Испании, Италии и Франции
Венгрия Установление цен на основе сравнения с ценами во Франции, Испании, Греции, Чехии
Польша Цены на импортируемые ЛС устанавливаются на осно- вании самых низких цен, существующих в Европе
Таким образом, можно сделать вывод, что в большинстве раз-
витых стран мира используется комбинированная система регу-
лирования ценообразования, а в связи с хорошо развитой страхо-
вой медициной часто применяется сочетание таких способов ре-
гулирования, как регистрация цен на ЛС и установление эталон-
165
ных цен на ЛС или утверждение «позитивных» и «негативных»
списков ЛП. Цены на ЛС безрецептурного отпуска и не входящие
в списки не подвергаются государственному регулированию, це-
нообразование на них свободно. В некоторых странах устанавлива-
ют максимальный предельный уровень оптовых и розничных тор-
говых надбавок.
Государственное регулирование цен на ЛС в России. Различают
прямое и косвенное воздействие государства на цены. Прямое,
или административное, вмешательство государства в действующие
цены означает участие государства в формировании уровней, струк-
туры и движения цен, установлении определенных правил цено-
образования.
Прямое вмешательство государства целесообразно тогда, когда
ставится задача стабилизации действующих цен или их незначи-
тельного роста. Можно выделить следующие формы прямого вме-
шательства государства в процесс ценообразования:
• общее замораживание цен или замораживание цен на отдель-
ные товары на определенный срок;
• установление фиксированных цен и тарифов;
• установление предельного уровня цен;
• установление предельного норматива рентабельности;
• установление предельных размеров снабженческо-сбытовых
и торговых надбавок;
• декларирование цен;
• установление рекомендательных цен по важнейшим видам
продукции.
В условиях командной экономики в России использовалось в
основном замораживание цен, а также применялись фиксирован-
ные цены на Л С и тарифы на фармацевтические услуги.
Меры косвенного государственного регулирования в целом направ-
лены на установление оптимального соотношения между спро-
сом и предложением. Косвенное регулирование цен осуществля-
ется путем применения льготного налогообложения, льготного
кредитования, субсидирования и дотирования из бюджета. К фор-
мам косвенного регулирования цен также можно отнести:
создание условий для развития здоровой конкуренции и пред-
принимательства;
государственное стимулирование привлечения в страну иност-
ранных инвестиций;
эффективное использование таможенных тарифов, льготных
таможенных пошлин для стимулирования товарной интервенции
по дефицитным видам продукции или тем ее видам, которые пред-
назначены для социально незащищенных групп населения.
В России, как правило, использовались и до сих пор использу-
ются прямые методы воздействия на цены. Первая попытка госу-
дарственного регулирования цен на ЛС в условиях рынка была
166
предпринята Правительством РФ в декабре 1992 г. (Постановле-
ние от 11 декабря 1992 г. № 970 «О порядке формирования цен на
лекарственные средства и изделия медицинского назначения и
обеспечении мер по социальной защите населения»). В числе мер,
направленных на недопущение необоснованного роста свободных
цен на Л С, было установление для предприятий-изготовителей
ЛС уровня рентабельности в размере 30 % от себестоимости, а для
предприятий аптечной сети — предельных размеров торговых над-
бавок не более 50 % (в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях не более 80 %) к свободным ценам, определяе-
мым предприятиями-изготовителями ЛС. Однако эти меры стали
тормозом для отечественной фармацевтической промышленно-
сти, способствовали хаотичному развитию фармацевтического
рынка и не влияли на ценообразование на ЛС.
Постановление Правительства РФ от 30 июля 1994 г. № 890
«О государственной поддержке развития медицинской промыш-
ленности и улучшении обеспечения населения и учреждений здра-
воохранения лекарственными средствами и изделиями медицин-
ского назначения» позволило субъектам РФ устанавливать торго-
вые надбавки, исходя из реальной экономической ситуации в ре-
гионе.
Одной из основных причин низкого эффекта от принятых мер
являлось то, что не были учтены взаимовыгодные интересы про-
изводителя, продавца, пациента и государства как защитника со-
циальных интересов граждан.
Практика показала, что при введении государством предель-
ных наценок на ЛС их контрактная стоимость возросла в два и
более раза в силу того, что вся прибыль, риски, издержки стали
закладываться в контрактную цену.
Следующим шагом Правительства было принятие Постанов-
ления от 29 марта 1999 г. № 347 «О мерах государственного конт-
роля за ценами на лекарственные средства». Среди предусмотрен-
ных мер ключевое звено отводилось государственной регистрации
отпускных цен на препараты, включенные в Перечень жизненно
необходимых и важнейших лекарственных средств (ЖНВЛС). Вве-
дение государственной регистрации отпускных цен производите-
лей на ЛС предусматривало применение минимальных торговых
надбавок к зарегистрированным ценам производителя и было на-
правлено на сокращение разброса цен на одноименные медика-
менты в розничных аптечных организациях.
Однако анализ величин зарегистрированных цен на ЛС и пре-
дельных торговых надбавок показал, что сокращения разброса цен
не произошло, цены разных производителей на одни и те же ЛС
отличались в 2—3 раза.
Наблюдалось также различие между установленными в регио-
нах предельными торговыми надбавками и реальными средними
167
надбавками в сторону уменьшения последних. В то же время
ежемесячный мониторинг уровня цен в 2000 г. показывал значи-
тельное отклонение (в сторону снижения) фактических оптовых
цен от зарегистрированных в целом по РФ в 43,5 % случаев. Раз-
ница в ценах достигала 60%, что некоторые участники рынка
объясняли большими скидками, предоставляемыми производи-
телями оптовикам.
Кроме того, были отмечены случаи низкого уровня розничных
цен по отношению к зарегистрированным ценам. В некоторых слу-
чаях отклонение фактических розничных надбавок от предельно
допустимых составляло — 99 %. В среднем по РФ фактические роз-
ничные цены по состоянию на начало 2000 г. ниже зарегистриро-
ванных в 15 % случаев.
Вышеуказанные факты можно объяснить тем, что предприя-
тия сознательно регистрировали цены на ЛС значительно выше их
себестоимости, а проверку их экономического обоснования госу-
дарственные органы не проводили. Таким образом, стало очевид-
ным, что этот механизм государственного регулирования цен на
ЛС являлся несовершенным.
Действующее в настоящее время Постановление от 9 ноября
2001 г. № 782 «О государственном регулировании цен на лекар-
ственные средства» (в ред. Постановления Правительства РФ от
17 октября 2005 г. № 619), предусматривает регистрацию предель-
ных отпускных цен производителей и установление предельных
оптовых и предельных розничных надбавок. Государственное ре-
гулирование при этом распространяется только на лекарственные
средства, включенные в перечень ЖНВЛС. При этом оговаривает-
ся, что для аптечных организаций органы исполнительной власти
субъектов РФ устанавливают предельные розничные надбавки к
фактической отпускной цене производителя ЛС или отпускной
цене предприятия оптовой торговли, за исключением цен на ЛС,
которыми обеспечиваются отдельные категории граждан, имеющие
право на государственную социальную помощь в виде набора со-
циальных услуг.
Установление торговых надбавок к указанным ценам осуще-
ствляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохра-
нения и социального развития по согласованию с Федеральной
службой по тарифам.
Благодаря государственному регулированию с 1999 г. темпы
роста цен на ЛС замедлились по сравнению с потребительскими
ценами (табл. 5.4).
После вступления в действие Постановления Правительства РФ
от 9 ноября 2001 г. № 782 «О государственном регулировании цен
на лекарственные средства» Правительство Москвы приняло
Постановление от 23 апреля 2002 г. № 303-ПП (с изменениями
от 24 мая 2005 г. № 361 1111). Новое Пос тановление установило
168
Таблица 5.4
Динамика изменения индекса роста цен в 1996—2002 гг.
Показатель 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
Индекс цен на ЛС 1,32 1,09 2,08 1,39 1,19 1,13 1,05
Индекс потребительских цен 1,26 1,07 1,84 1,37 1,20 1,28 1,03
с 1 мая 2002 г. для организаций оптовой и розничной торговли
ЛС, осуществляющих свою деятельность на территории Москвы,
предельные оптовые и розничные торговые надбавки на ЛС, вхо-
дящие в Перечень ЖНВЛС.
Предельные оптовые торговые надбавки при формировании цен
на ЛС (кроме отпуска по льготным и бесплатным рецептам) уста-
навливаются:
• к фактической отпускной цене отечественного производите-
ля при их прямых закупках — 15 %;
• контрактной цене иностранного производителя ЛС при их
прямых закупках — 25 %;
• отпускной цене организации оптовой торговли, закупающей
ЛС за счет собственных средств непосредственно у производите-
лей — 10 %;
• сумма оптовых надбавок всех организаций оптовой торговли,
реализующих ЛС на территории Москвы, не должна превышать
15 % — для ЛС отечественного производства, и 25 % — для ЛС
иностранного производства.
Предельные розничные торговые надбавки устанавливаются:
к фактической отпускной цене производителя ЛС при прямых
их закупках — 35 %;
отпускной цене организации оптовой торговли при закупке
через организации оптовой торговли — 25 %.
Оптовые и розничные торговые надбавки применяются имен-
но к фактической, а не зарегистрированной, отпускной цене про-
изводителя.
Государственное регулирование цен на Л С на уровне субъек-
тов РФ. Постановлением Правительства РФ от 9 ноября 2001 г.
№ 782 «О государственном регулировании цен на жизненно не-
обходимые и важнейшие лекарственные средства» субъектам РФ
были переданы полномочия по регулированию предельных опто-
вых и розничных надбавок на ЛС. При этом необходимо учитывать
все особенности региона: экономические и социально-демогра-
фические, структуру фармацевтического рынка региона, конку-
рентную среду как оптового, так и розничного звена, ассорти-
мент Л С и других товаров, ценовую доступность ЛС и др. Поэтому
действующие размеры предельных оптовых и розничных надбавок
существенно различаются по субъектам РФ (табл. 5.5).
Таблица 5.5
о
Размеры торговых надбавок, установленных органами исполнительной власти в некоторых субъектах РФ
Субъект РФ Оптовая торговая надбавка Розничная торговая надбавка Примечание
Стоимость Л С и ИМН за еди- ницу в потре- бительской упаковке, р. Предель- ный размер, % Препараты, на кото- рые устанавливается данная торговая надбавка Стоимость Л С и ИМН за еди- ницу в потре- бительской упаковке, р. Предель- ный размер, % Препараты, на которые устанавли- вается данная торговая надбавка
Алтайский край 25 На отечественные и импортные ЖНВЛС < 100*1 100-150 150-200 200-220 220-800 >800 30 25 20 15 10 5 На отечественные и импортные Л С, включенные и не включенные в Пе- реченьЖНВЛС Введена сколь- зящая шкала розничных тор- говых надбавок
Амурская область 30*2 (40)*з На ЖНВЛС 35 (45)*3 На ЖНВЛС Предельные размеры опто- вых и рознич- ных надбавок применяют к фактической отпускной це- не отечествен- ного произво- дителя
— 35*2; 40*4 (50*2; 55*4)*3 НаЛС и ИМН, не включенные в Перечень ЖНВЛС и ИМН — 75*5 (90*5)*з НаЛС и ИМН, не включенные в Перечень ЖНВЛС и ИМН ЛС или к конт- рактной цене иностранного производителя ЛС при прямых закупках Предельные раз- меры оптовых и розничных над- бавок применя- ют к ценам оте- чественных про- изводителей или поставщи- ков, непосредст- венно проводя- щих закупки за рубежом импорт- ныхЛС и ИМН
Красно- дарский край —— 15 8 На наркотические, психотропные ЛС и иммунобиологи- ческие препараты На Л С (кроме нар- котических, пси- хотропных ЛС и иммунобиологи- ческих препара- — 25 8 На наркотические, психотропные ЛС и иммунобиологи- ческие препараты На ЛС (кроме нар- котических, пси- хотропных ЛС и иммунобиологи- ческих препара- Предельные оп- товые надбавки применяют к фактической от- пускной цене отечественного производителя ЛС иди к конт- рактной цене
Продолжение табл. 5.5
Субъект РФ Оптовая торговая надбавка Розничная торговая надбавка Примечание
Стоимость Л С и ИМН за еди- ницу в потре- бительской упаковке, р. Предель- ный размер, % Препараты, па кото- рые устанавливается данная торговая надбавка Стоимость Л С и ИМН за еди- ницу в потре- бительской упаковке, р. Предель- ный размер, % Препараты, на которые устанавли- вается данная торговая надбавка
Красно- дарский край V - тов) и ИМН при отпуске вЛПУ (в том числе через муниципальные аптеки) и населе- нию по рецептам врачей бесплатно или на льготных условиях тов) и ИМН при отпуске в Л ПУ (в том числе через муниципальные аптеки) и населе- нию по рецептам врачей бесплатно или на льготных условиях иностранного производителя ЛС с учетом расходов, свя- занных с тамо- женным оформ- лением, при их прямых закупках. Предельные роз- ничные надбав- ки устанавлива- ют к цене закуп- ки ЛС
15 На Л С, входящие в Перечень ЖНВЛС (кроме наркотических, психотропных и иммунобиологи- ческих препара- тов) при отпуске 25 На ЛС, входящие в Перечень ЖНВЛС (кроме наркотических, психотропных и иммунобиологи- ческих препара- тов) при отпуске
— 15 аптечным пред- приятиям и насе- лению На остальные ЛС и ИМН — 30 аптечным пред- приятиям и насе- лению На остальные ЛС и ИМН
Курская область 1 — 10 На Л С, включен- ные в Перечень ЖНВЛС — 30*6; 20*7 НаЛС, включен- ные в Перечень ЖНВЛС Предельные оп- товые и рознич- ные торговые надбавки приме-
— — НаЛСи ИМН, не входящие в Пе- речень ЖНВЛС — 35 НаЛСи ИМН, не входящие в Пере- чень ЖНВЛС няют к факти- ческим отпуск- ным ценам оте-
— — На ЛС и ИМН для ЛПУ, населению по бесплатным и льготным рецептам — 20 НаЛСи ИМНдля ЛПУ, населению по бесплатным и льготным рецептам чественных про- изводителей и импортеров
Москов- ская об- ласть 15*8 ЛС, реализуемые аптекам учрежде- ний здравоохране- ния (кроме нарко- тических ЛС и психотропных веществ) Ю*8 ЛС для лечения со- циально значимых заболеваний (сахар- ный диабет, тубер- кулез, СПИД, зло- качественные ново- образования, муко- висцидоз, гипофи- зарный нанизм, ге- мофилия, психиче- ские заболевания)
Окончание табл. 5.5
Субъект РФ 1 Оптовая торговая надбавка Розничная торговая надбавка Примечание
Стоимость Л С и ИМН за еди- ницу в потре- бительской упаковке, р. Предель- ный размер, % Препараты, на кото- рые устанавливается данная торговая надбавка Стоимость Л С и ИМН за еди- ницу в потре- бительской упаковке, р. Предель- ный размер, % Препараты, на которые устанавли- вается данная торговая надбавка
Москов- — 30*8 Наркотические ЛС — 20*8 Л С, отпускаемые
ская об- и психотропные по рецепту врача
ласть — вещества — 30*8 бесплатно с 50 % скидкой Наркотические ЛС, психотропные, сильнодействущие и ядовитые вещест- ва, входящие в списки ПККН, в —
— — том числе отпус- каемые по рецеп-
там врачей бес-
.... — платно или с 50%
скидкой
— 25*8 Остальные ЛС — 20*8 Л С, отпускаемые учреждениям здравоохранения
— 15*9 Л С, реализуемые — 35*8 ЛС, поступающие
аптекам учрежде- в аптечные учреж-
ний здравоохране- дения непосредст-
— 30*9 зо*9 ния (кроме нарко- тических Л С и психотропных ве- ществ) Наркотические ЛС и психотропные вещества Остальные ЛП — ЗО*8 венно от предприя- тий-производите- лей ЛС Остальные ЛП
Сахалин- ская об- ласть — 5-45 Свобод- ная тор- говая надбав- ка НаЛС, включен- ные в Перечень ЖНВЛС На ЛС, не вклю- ченные в Пере- ченьЖНВЛС — 40-135 Свобод- ная тор- говая надбав- ка На ЛС, включен- ные в Перечень ЖНВЛС На ЛС, не вклю- ченные в Пере- чень ЖНВЛС
Нижего- родская область <15 На все ЛС и ИМН <30 <15 На все ЛС и ИМН Л С, отпускаемые в ЛПУ и по бесплатным и льготным рецептам
*' Цены указаны с учетом НДС. *2 Через оптовое звено. *3 В скобках даны показатели для местностей, приравненных к районам
Крайнего Севера. ** Через аптечную сеть. *5 Включая оптовую надбавку. *6 При прямых поставках от производителя. *’ При поставках
через предприятия оптовой торговли. *8 Для предприятий оптовой торговли. *’ Для юридических лиц, ввозящих ЛС на территорию
РФ.
Как видно из табл. 5.5, в регионах РФ применяются более слож-
ные системы ценообразования, чем система, рекомендованная пра-
вительственным постановлением, при этом регулируются цены
не только на ЖНВЛС, но и на все остальные ЛС, подчас при-
меняется дифференцированная торговая надбавка в зависимо-
сти от размера отпускной цены. В среднем по России уровень тор-
говых надбавок на ЖНВЛС колеблется в оптовом звене от 10 до
25 %, в розничном — от 10 до 50 %; на остальные ЛС размеры
оптовых надбавок варьируют в пределах от Идо 45 %, рознич-
ные — от 22 до 55 %.
5.4. Анализ уровня и динамики цен
Анализ цен проводится как государством, так и производите-
лями товаров и услуг. Для государства анализ цен позволяет:
изучать цены как фактор уровня жизни и как главную состав-
ляющую инфляционных процессов;
изучать влияние цен на рынок труда и прогнозировать послед-
ствия изменения цен;
контролировать денежное обращение в стране;
регулировать уровень цен на стратегические и жизненно важ-
ные товары и т.д.
С позиций производителей и продавцов изучение цен дает воз-
можность моделировать взаимосвязь цен и качественных характе-
ристик товара, реагировать на изменение цен конкурентов, выяв-
лять сезонные колебания цен, управлять потребительским пове-
дением и т.д.
В зависимости от поставленной цели проводится анализ струк-
туры цен, изучение соотношения цен различных товаров, суб-
рынков и перекрестной эластичности цен, оценка, анализ и мо-
делирование колеблемости, цикличности и сезонности цен, ре-
гиональный и ассортиментный анализ цен, выявление и модели-
рование факторов, влияющих на уровень, вариацию, динамику и
прогнозирование цен.
Система показателей изучения цен и ценообразования вклю-
чает:
уровень цен (индивидуальный, средний и обобщающий);
структуру цены (удельный вес себестоимости, надбавки и на-
логов);
соотношение цен (коэффициенты соотношения цен регионов,
субрынков, товаров);
вариацию цен (показатели вариации цен в пространстве и во
времени);
динамику цен (расчет индексов цен);
эластичность (коэффициенты эластичное
176
Исходным моментом анализа рыночных цен является наблю-
дение индивидуальных текущих цен. На основе индивидуальных
цен проводится расчет средних цен по видам и группам товаров.
В ценообразовании расчет (прогноз) средних цен часто предше-
ствует определению индивидуальных цен.
Одним из способов исчисления средних цен является регист-
рация цен без учета количества товаров в сделках купли-продажи
и в расчете средней хронологической цены, простой или взве-
шенной. Средняя хронологическая цена формируется из цен, на-
блюдаемых последовательно во времени. Взвешенная хронологи-
ческая цена используется при неравных промежутках времени меж-
ду регистрацией цен. При специально организованном наблюде-
нии цен фиксируется не только цена, но и количество товара,
проданного по этой цене.
Пример. Цены на атенолол тб. 50 мг № 30 фиксировались в одном из
регионов в течение I квартала еженедельно (л = 12). Получен последова-
тельный ряд 7-х уровней цен (за упаковку), р.:
48, 42, 45, 45, 48, 50, 50, 50, 55, 55, 57, 60.
Простая хронологическая средняя цена составит
— + 42 + 45 + 45 + 48 + 50 + 50 + 50 + 55 + 55 + 57 + —
Й = -2--------------------—-------------------------2_ = 50,09 р.
Пример. Цены на атенолол тб. 50 мг№ 30 в следующем — II квартале
регистрировались неравномерно, но тоже 12 раз. При этом были получе-
ны следующие данные об /'-х уровнях цен:
цена 50 р. — 3 раза; 52 р. — I раз; 54 р. — I раз; 55 р. — 4 раза; 58 р. — 1 раз;
60 р. — 2 раза.
Таким образом, 1=1,2, ..., 6 (т = 6); п = 12.
Взвешенная хронологическая цена в среднем за квартал составит:
_ 50-3 + 52-1+ 54-1+55-4 + 58-1+60 2 _. _
Pi =-------------------------------= 54,5 р.
Пример. Параллельно с регистрацией цен без учета объема продаж
во II квартале в регионе проводилось другое наблюдение. В 10 торговых
точках (аптеки, аптечные пункты и аптечные киоски), имеющиху-е но-
мера, регистрировали объемы продаж атенолола тб. 50 мг № 30 за квар-
тал и фиксировали цены их продаж (у = 1, 2, 3, ..., п; п = 10).
Получены следующие данные об уровнях цен с учетом объема продаж:
Номер аптеки Количество проданных Цена, р. Выручка,
упаковок, тыс. шт. млн р.
1 30 65 1,95
2 65 52 3,38
3 120 60 7,20
4 80 55 4,40
5 300 52 15,60
6 205 55 11,275
7 72 58 4,176
8 90 54 4,86
9 НО 50 5,50
10 350 48 16,80
Итого 1422 52,84 75,141
Результатом расчета средней цены будет
75 14! 000
1 422 000
Pi
Существенным признаком цен, в том числе на товары аптечного
ассортимента, являются их постоянные колебания, отражающие
меняющуюся ситуацию на рынке, колебания спроса и предложе-
ния, различия в качестве товаров, технологии продаж, покупатель-
ной способности отдельных социальных слоев населения, а также
конкуренцию. Чем сбалансированнее рынок, тем стабильней размах
колебаний цен, тем устойчивее средний уровень цены. В статисти-
ческом анализе вариации цен выделяют следующие направления:
оценка различий цен в пределах одного товара и товарной группы;
определение степени устойчивости (вариации) цен во времени;
исследование колеблемости цен по территории;
определение различий цен одноименных товаров, реализуемых
на различных субрынках (государственном и частном);
изучение вариации цен покупки различными социальными и
экономическими категориями населения.
Анализ вариации цен опирается на основные статистические
показатели и методы исследования: размах вариации (разница
между минимальными и максимальными ценами), коэффициент
вариации, метод статистических группировок, метод кластерного
анализа и т.д. В табл. 5.6 в качестве примера приведены результаты
расчета размаха вариации цен на некоторые лекарственные пре-
параты в аптеках Москвы.
Углубленное исследование вариации цен в московских аптеках
проводилось на кафедре управления и экономики фармации Рос-
сийского университета дружбы народов в 2002—2004 гг. по следу-
ющим направлениям, предусмотренным статистическим анализом:
оценка различия цен в пределах одной товарной группы (по ЛС);
исследование вариации цен по территории (г. Москва);
определение различия цен одноименных товаров (одних и тех
же торговых наименований ЛС), реализуемых на различных суб-
рынках (государственном и частном).
В результате проведенных исследований были выявлены разли-
чия в стоимости ЛС внутри каждой организационно-правовой
формы аптечных организаций, что связано с приобретением ЛС у
178
Таблица 5.6
Результаты расчета размаха вариации цен на ЛС в аптеках Москвы
Препарат Средняя розничная цена, р. Макси- мальная пена, р. Мини- мальная пена, р. Размах вариации
Верапамил тб. 80 мг № 10 32,56 71,9 9,5 62,4
Капоте н тб. 25 мг № 40 157,75 172,4 140,6 31,8
Ацетилсалициловая кис- лота тб. 500 мг № 10 1,7 2,0 1,5 0,5
различных производителей и оптовых фирм, с различиями в це-
лях ценообразования и методах конкуренции, выбранных аптеч-
ной организацией, соответственно и с различиями в уровне уста-
навливаемых торговых надбавок. Наиболее существенные колеба-
ния цен наблюдаются в аптеках ООО и аптечных пунктах, наи-
меньший размах вариации цен в аптеках ОАО и ЗАО.
Были установлены следующие общие для всех аптечных орга-
низаций закономерности изменения цен:
колебания цен на ЖНВЛС меньше, чем на препараты с нере-
гулируемой торговой надбавкой;
размах вариации цен по импортным препаратам больше, чем
по отечественным;
прослеживается зависимость размаха вариации от уровня цен:
чем выше стоимость ЛС, тем больше размах вариации.
Ведущая роль в статистическом изучении динамики цен при-
надлежит индексному методу. Сравнение цен одного товара осу-
ществляется с помощью индивидуального индекса цен. Индекс
средних цен применяется при изучении изменения цен товарных
групп, цен одного товара по различным территориям и субрын-
кам. В табл. 5.7 приведены результаты расчета индекса и динамики
цен на некоторые лекарственные препараты в аптеках Москвы.
Таблица 5.7
Результаты расчета индекса и динамики цен на ЛС в аптеках Москвы
в 2001 — 2004 гг.
Препарат Цена, р. Индекс цен в 2001— 2002 гг. Темп роста цен в 2001— 2002 гг., % Цена 2004 г., Р- Темп роста цен в 2002— 2004 гг., % Индекс цен в 2002— 2004 гг.
2001 2002
Анапри- лин тб. 10 мг №50 6,07 6,43 1,15 +5,9 5,80 -9,8 0,90
179
Окончание табл. 5. 7
Препарат Цена, р. Индекс цен в Темп роста цен в 2001- 2002 гг., % Цена 2004 г., Р- Темп роста цен в 2002— 2004 гг., % Индекс цен в
2001 2002 2001 — 2002 гг. 2002— 2004 гг.
Ас пар- кам тб. № 50 16,46 16,44 1,00 +0,12 11,99 -27 0,73
Ацетил- салици- ловая кислота тб. 500 мг № 10 1,52 1,52 0 1,00
Ацикло- вир мазь 5% 5 г — 49,92 — — 38,15 -23,6 0,76
Верапа- мил тб. 80 мг № 10 — 8,86 — 11,67 +31,7 1,30
Ви касол тб. 15 мг №30 — 8,91 — — 7,03 -21,1 0,78
Изучение динамики цен на Л С с 2001 по 2004 г. позволило уста-
новить, что розничные пены на отечественные ЛС из перечня
ЖНВЛС в среднем понизились на 12 %, а на импортные Л С —
на 0,62 %. Розничные цены на ЛП отечественного производства со
свободной торговой надбавкой увеличились на 4,5 %, а на ЛП
импортного производства увеличились на 5,5 %, но их рост был
меньше, чем рост потребительских цен.
5.5. Ценообразование в аптечных организациях
В данном разделе мы рассмотрим экономическую составляющую
цены, т.е. затраты. Методы рыночного ценообразования, основан-
ные на спросе и конъюнктуре рынка, а также ценовые стратегии
аптечной организации будут изложены в разделе «Маркетинг».
Осуществляя фармацевтическую деятельность, аптечные орга-
низации реализуют:
готовые лекарственные средства, закупленные у организаций
оптовой торговли или непосредственно у производителя;
180
лекарственные средства, изготовленные по рецептам врачей;
другие товары аптечного ассортимента.
Так как методы и принципы ценообразования (процесса фор-
мирования цены) при реализации этих групп товаров различают-
ся, рассмотрим их последовательно.
Ценообразование на готовые лекарственные средства. В аптеч-
ной организации ценообразование на готовые лекарственные сред-
ства заключается в формировании розничной цены. При этом сле-
дует учитывать три основных момента.
1. Государственное регулирование цен на ЛС. Если цена на ЛС
подлежит регулированию, то используется предельная розничная
торговая надбавка, установленная в регионе, где находится ап-
течная организация. Если цены на ЛС не регулируются, то приме-
няется свободная торговая надбавка.
2. Способ закупки (от производителя или посредника). Если
закупка ЛС производится непосредственно у производителя, то
розничная торговая надбавка прибавляется к отпускной цене про-
изводителя. При закупке ЛС у организации оптовой торговли тор-
говая надбавка прибавляется к отпускной цене организации оп-
товой торговли.
3. С 1 января 2002 г. Федеральным законом от 28 декабря 2001 г.
№ 179-ФЗ введена 10% ставка налога (НДС) на ЛС, в том числе
внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского на-
значения.
Пример. Необходимо рассчитать розничные цены на ряд ЛС в аптеках
Москвы (регулируемое ценообразование).
В Москве регулируются цены только на ЛС, включенные в Перечень
ЖНВЛС, утверждаемый ежегодно распоряжением Правительства РФ.
При закупке аптекой ЛС напрямую у производителя розничная цена
не должна превышать фактическую цену приобретения у производителя
(без НДС), увеличенную на размер предельной торговой надбавки 35 %
и величину НДС — 10 %.
Например, аптека закупает у завода «Акрихин» мазь акридерм СК по
цене 120 р., включая НДС. Цена без НДС составляет 109 р. 09 к. Аптека
вправе применить при формировании цены любую надбавку в преде-
лах до 35 %. При этом розничная цена на это лекарство не должна
превышать 109 р. 09 к. (покупная цена без НДС) + 38 р.18 к. (35 % от
109 р. 09 к.) + 14 р. 72 к. (10 % от 147 р. 27 к.) = 162 р. 00 к, или 120 р. + 42 р.
(35% от 120 р.) = 162 р.
При закупке аптской ЛС у предприятия оптовой торговли розничная
цена не должна превышать фактическую цену приобретения у оптовика
(без НДС), увеличенную на размер предельной торговой надбавки 25 %
и на размер НДС — 10 %.
Например, аптека закупает у фирмы ЦВ «Протек» мазь акридерм СК
по цене 140 р., включая НДС. Цена без НДС составляет 127 р. 27 к. Аптека
вправе применить при формировании цены любую надбавку в пределах
181
до 25 %. При этом розничная цена аптеки на это лекарство не должна
превышать 127 р. 27 к. (покупная цена без НДС) + 31 р. 81 к. (25% от
127 р. 27 к.) + 15 р. 91 к. (10 % от 159 р. 08 к.) = 175 р. 00 к., или 140 р. + 35 р.
(25 % от 140 р.) = 175 р.
Ценообразование на изготовленные лекарственные средства. Цена
на лекарственные средства, изготовленные по рецептам врачей,
формируется, исходя из стоимости входящих в него ингредиен-
тов, посуды и тарифа за изготовление (см. т. 1). Таким образом,
следует отметить, что из всего состава затрат на изготовление (арен-
да площади, стоимость энергоносителей, воды, заработная плата
и т.д.) в цене отражается только стоимость труда и не учитывают-
ся все остальные затраты. Поэтому при небольшом объеме изго-
товляемых ЛС стоимость реализованных экстемпоральных лекарств
не покрывает всех затрат, и их изготовление становится не выгод-
ным для аптек. Именно из-за этого в последние годы, когда госу-
дарство перестало субсидировать аптеки, многие из них закрыли
рецептурно-производственные отделы и перестали изготавливать
лекарства по рецептам. Однако те аптеки, которые используют
все возможности для повышения рентабельности, имеют возмож-
ность рассчитать удельные затраты на одно изготовленное лекар-
ственное средство и учесть их в составе цены. Кроме того, исполь-
зуя формулу расчета точки безубыточности, можно определить,
при каком объеме производства оно станет экономически выгод-
ным для аптеки.
Установление уровня цен в условиях рынка состоит в нахожде-
нии такой цены, которая представляла бы собой оптимальный
баланс между тем, что хотел бы заплатить за этот товар покупа-
тель, и издержками предприятия при его изготовлении. Поэтому
определение цены должно основываться в первую очередь на фак-
торах, относящихся к спросу, т.е. на оценке того, сколько поку-
патель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. Наш
покупатель привык к тому, что изготовленные по рецептам ЛС
гораздо дешевле, чем ЛС заводского производства. Поэтому значе-
ние издержек при установлении цен не должно преувеличиваться.
На практике, как правило, в первую очередь пытаются устано-
вить, за какую цену можно продать ЛС на рынке исходя из харак-
тера спроса, конкуренции, их качества, а затем уже определяют
свои производственные, коммерческие и административные за-
траты, соответствующие такой цене и изменяющиеся в зависимо-
сти от конъюнктуры рынка.
Ценообразование на другие товары аптечного ассортимента.
В настоящее время ЛС и ИМН, не включенные в Перечень жиз-
ненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изде-
лий медицинского назначения, а также другие товары аптечного
ассортимента (биологически активные добавки к пище, парфю-
182
мерно-косметические товары и др.) во многих регионах реализу-
ются по ценам, сформированным с применением свободных тор-
говых надбавок, учитывающих конъюнктуру рынка. При изучении
состояния свободного ценообразования на ЛС безрецептурного от-
пуска и биологически активных добавок к пище в московских
аптеках нами было проанализировано около 400 протоколов со-
гласования цен 75 аптек различных организационно-правовых форм
деятельности за период с 1997 по 1999 г. Анализ полученных дан-
ных показал, что размер торговых надбавок аптек за период с
октября 1997 г. до июля 1998 г. в среднем составлял 35 %, за пери-
од август — ноябрь 1998 г. — 40 %, декабрь 1998 г. — март 1999 г. —
32 %. Таким образом, очевидно, что даже в период финансового
кризиса свободная торговая надбавка находилась в разумных пре-
делах, что можно объяснить только действием рыночных факто-
ров.
Величина свободной розничной надбавки на конкретное ЛС
зависит в основном от цены закупки, цен конкурентов, спроса на
ЛС (и соответственно доли реализации ЛС в общем товарооборо-
те) и среднего уровня торгового наложения в аптеке. Как прави-
ло, аптеки мало используют инструмент дифференциации торго-
вой надбавки от цены (если только это не предусмотрено систе-
мой государственного регулирования в регионе) и применяют на
все ЛС (независимо от цены закупки и величины спроса) одина-
ковую торговую надбавку. При этом в аптеке происходит «верти-
кальное» формирование розничной цены, т.е. сначала определя-
ется розничная цена, затем, исходя из покупной цены, устанав-
ливается размер торговой надбавки. Например, аптека закупила у
оптовой организации препарат А по цене 100 р. за упаковку. В бли-
жайших аптечных организациях препарат реализуется по ценам
129 р., 158 р., 130 р. Средняя цена в регионе 139 р. Директор апте-
ки решает установить цену в пределах 130 р. Тогда торговая над-
бавка будет равна
(130- 100): 100-100% = 30%.
Как видно из данного примера, аптекой принимались в расчет
не экономические факторы (затраты, маржинальная прибыль и
пр.), а конъюнктура рынка.
Как нами уже отмечалось, цена является фактором, влия-
ющим на экономическую эффективность аптечного предприятия,
в том числе на его прибыль. Используя зависимость цены от жела-
емого уровня прибыли, можно проанализировать и спрогнозиро-
вать величину торговой надбавки и запас торговой надбавки (см.
подразд. 8.3).
Пример. Прирост реализации (удовлетворенного спроса) на лекар-
ственный препарат А составил 20 %. При этом коэффициент эластично-
183
сти спроса на этот препарат по пене равен 1,4. Известно, что средний
доход покупателей на прогнозный период может вырасти на 10 %, а ко-
эффициент эластичности спроса по доходам на препарат А равен 1,2.
Численность потенциальных покупателей снизится на 3 %, при этом
коэффициент эластичности по численности покупателей равен 1. На
сколько можно снизить цену на препарат А?
Зная формулу расчета коэффициента эластичности спроса, рассчитаем:
1) прирост спроса за счет роста доходов: 1,2 -10% = 12 %;
2) изменение спроса за счет снижения численности потенциальных
покупателей: 1 - (-3 %) = -3 %;
3) интегральный прирост спроса (AQ) можно вычислить по формуле
А 0 = ЕЛ&Р + Е2&К + Е3Л.А + £4ДА + £5дЯ,
где £, — коэффициент эластичности по /-му фактору, влияющему на
спрос; ДР, Д£, АЛ, ДА, дЯ — приростные значения факторов;
4) подставим в уравнение спроса найденные значения влияния на
спрос других факторов кроме иены, а также значение интегрального
прироста, выгодное для аптеки. Изменение цены примем за неизвест-
ную величину, сохранив при ней коэффициент эластичности (из усло-
вия задачи — 1,4):
20% = 1,4 (х) + (12 - 3);
х = --° 12+- = 7,85%.
1,4
Таким образом, цена может быть снижена на 7,85%.
Темы для повторения
1. Основные теории цены.
2. Экономическая сущность цены.
3. Виды цен и их классификация.
4. Состав и структура цены.
5. Особенности ценообразования на J1C.
6. Государственное регулирование цен на ЛС за рубежом.
7. Государственное регулирование цен на ЛС в РФ.
8. Задачи анализа уровня и динамики цен.
9. Ценообразование в аптечных организациях.
Ситуационные и расчетные задачи
1. Рассчитайте розничную цену на ЛС из Перечня ЖНВЛС, закуплен-
ное напрямую от производителя, если цена закупки от производителя
(без НДС) равна 158 р. (для московской аптеки).
2. Рассчитайте розничную цену на ЛС, не входящее в Перечень
ЖНВЛС, закупленное у посредника, если цена закупки у посредника
(без НДС) равна 132 р., отпускная цена производителя 120 р. (для мос-
ковской аптеки).
184
3. На сколько можно снизить цену на препарат Б, если прирост реа-
лизации на него составил 15%. При этом коэффициент эластичности
спроса на этот препарат по цене равен по модулю 1,5.
4. На сколько можно снизить цену на препарат С, если прирост реа-
лизации на него составил 10%. При этом коэффициент эластичности
спроса на этот препарат по цене равен 1,5. Известно, что средний доход
покупателей на прогнозный период может вырасти на 8 %, а коэффици-
ент эластичности спроса по доходам на препарат Б равен 1,3. Числен-
ность потенциальных покупателей снизится на 2,5 %, при этом коэффи-
циент эластичности по численности покупателей равен 1.
ГЛАВА 6
РОЗНИЧНЫЙ ТОВАРООБОРОТ АПТЕЧНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
6.1. Понятие товарооборота. Факторы, влияющие
на товарооборот аптеки
Экономическая деятельность аптечной организации является
отражением таких элементов товарного обращения, как поступ-
ление и продажа. В аптечных организациях процесс обращения
товаров называется товарооборотом. Товарооборот состоит из трех
частей, между которыми существует балансовая связь (рис. 6.1).
?ис. 6.1. Основные экономические показатели деятельности аптеки
186
В то же время согласно экономической теории товарооборот пред-
ставляет собой процесс купли-продажи, обмена товара на деньги.
В основе товарооборота лежит уступка права собственности на то-
вар в обмен на его денежный эквивалент. И здесь товарооборот
отождествляется с такими понятиями, как объем реализации, выруч-
ка от продаж и является финансово-экономическим показателем
торговой деятельности аптеки, характеризующим расход товаров.
Товарооборот — объем продажи товаров и оказания услуг в
денежном выражении за определенный период времени*.
От размера товарооборота зависят такие экономические пока-
затели деятельности аптечной организации, как издержки, вало-
вый доход, валовая и чистая прибыль.
Товарооборот аптеки измеряется в абсолютных показателях (сум-
ма в рублях). Как количественный показатель статистики рынка
он дает информацию:
о размере аптечной организации;
объеме выручки за проданные товары;
размере денежных расходов покупателей на приобретение то-
варов;
общем потреблении товарной массы.
Качественными показателями товарооборота являются:
1) реализация на одного жителя;
2) реализация на одного работника (производительность тру-
да);
3) реализация по группам товаров.
На размер товарооборота аптечной организации влияют фак-
торы, которые можно объединить в две группы:
1) факторы внешней среды:
• численность населения;
• количество аптечных организаций и лечебно-профилакти-
ческих учреждений;
• структура потребителей товаров аптечного ассортимента;
• число врачей и др.
2) факторы внутренней среды:
• объем товарных ресурсов;
• число фармацевтических работников;
• товарная номенклатура;
• способ продажи;
• интенсивность и эластичность спроса;
• уровень цен;
• качество информационной работы и т.д.
* ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения»,
187
Под влиянием одних факторов товарооборот аптеки может уве-
личиваться. Другие факторы, наоборот, сдерживают реализацию
лекарственных препаратов и других товаров аптечного ассорти-
мента.
Факторы, повышающие объем продаж, — это расширение то-
варной номенклатуры, применение приемов мерчандайзинга в
выкладке товаров аптечного ассортимента, совершенствование ра-
боты товаропроводящей сети, увеличение доходов населения, рост
доли высокоэффективных ЛП и др. Среди факторов, сдержива-
ющих рост объема продаж ЛП и ИМИ, — отпуск более половины
лекарств по рецептам, запрещение рекламы ЛП, отпускаемых по
рецептам, и информации населения о новых ЛП, отпускаемых по
рецептам, необходимость промежуточного потребителя (врача),
развитие концепции здорового образа жизни и др.
Рис. 6.2. Структура розн
Общей положительной тенденцией является ежегодное увели-
чение объема товарооборота аптеки.
Так как аптечные организации осуществляют продажу товаров
для конечного потребления, такой вид реализации называется
розничным товарооборотом.
Розничный товарооборот — объем продажи товаров и оказа-
ния услуг населению для личного, семейного, домашнего ис-
пользования. В состав розничного товарооборота включается
также продажа товаров организациям (санаториям и домам
отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для пре-
старелых), через которые осуществляется совместное по-
требление товаров. Такая продажа может производиться как
по безналичному, так и за наличный расчет*.
Общий объем розничного товарооборота может быть разделен
на отдельные составные части, т.е. иметь определенную структу-
ру. Признаки, определяющие структуру товарооборота, приведе-
ны на рис. 6.2.
Распределение товарооборота по составным частям можно рас-
сматривать как сегментирование рынка и отражение структуры
реализованного спроса, что в свою очередь является составным
элементом характеристики конкурентоспособности аптечной орга-
низации.
6.2. Анализ розничного товарооборота аптеки
Сбор и анализ данных о товарообороте необходим аптечной
организации для оценки результатов ее текущей деятельности,
а также для разработки и прогнозирования стратегий на будущее.
Необходимость проведения анализа товарооборота также про-
диктована тем, что от него напрямую зависит удовлетворение
покупательского спроса, финансовое состояние аптеки, а также
уровень издержек обращения, валового дохода и полученной при-
были.
Основные этапы анализа розничного товарооборота аптеки
следующие:
изучение динамики его объема;
оценка степени выполнения плана;
анализ факторов, влияющих на динамику и степень выполне-
ния плана;
выявление резервов увеличения товарооборота.
ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
Рис. 6.3. Схема анализа розничного товарооборота аптечной организации
На рис. 6.3 представлена схема анализа розничного товарообо-
рота аптечной организации.
Прежде чем приступать к проведению анализа, необходимо
проверить соответствие используемых показателей друг другу по
трем направлениям:
1) по ценам: товарооборот отчетного периода должен быть рас-
считан в таких же ценах, что и товарооборот базисного периода
(для этого применяется индекс цен);
2) времени: товарооборот отчетного и базисного периода дол-
жен быть взят за одинаковые промежутки времени, а если эти
временные периоды различаются, необходимо использовать та-
кой показатель, как среднедневной товарооборот;
3) сопоставимости в пространстве: товарооборот отчетного и
базисного периода должен быть рассчитан на одну и ту же торго-
вую площадь. .9W. Ячнш
190
Основные источники информации для анализа товарооборота:
данные планов, бизнес-планов, если таковые разрабатываются в
аптечной организации, данные бухгалтерской и статистической
отчетности, текущего бухгалтерского и оперативного учета.
Фактический объем розничной реализации товаров в продаж-
ных ценах показывают в форме № 2 «Отчет о прибылях и убыт-
ках».
Информацию о розничном товарообороте за месяц можно по-
лучить из регистров бухгалтерского учета (счет «Продажи»), дан-
ных оперативного учета движения товаров. Так, реализация това-
ров конечным потребителям отражена в следующих первичных
документах: Рецептурный журнал, Журнал учета рецептуры, Кас-
совая книга, расходная часть Товарного отчета материально-от-
ветственного лица, данные контрольно-кассовой ленты. К основ-
ным документам, отражающим реализацию товаров институцио-
нальным потребителям, относятся: Журнал учета оптового от-
пуска и расчетов с покупателями, Накладная-требование, Счет,
Реестр выписанных покупателям требований-накладных, Оборот-
ная ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расче-
там, Товарный отчет материально-ответственного лица.
Изучение динамики объема товарооборота. Осуществляется
с помощью расчета цепных и базисных темпов роста (прироста),
а также среднегодового темпа изменения реализации товаров, что
помогает оценить общие тенденции изменения показателя. В усло-
виях инфляции темпы изменения объема товарооборота следует
рассчитывать в сопоставимых ценах, т.е. в ценах базисного года:
^С.Ц = ^ф.ц/4,
где Рс.ц — объем товарооборота в сопоставимых ценах (или физи-
ческий товарооборот); Рфц — объем товарооборота в фактических
ценах; /ц — индекс изменения цен.
Пример. Проанализируем динамику розничного товарооборота, ис-
пользуя фактические данные за прошедшие 4 года и ожидаемые данные
текущего года (табл. 6.1).
Табл и ца 6.1
Анализ динамики розничного товарооборота
Показатель Фактические данные за годы 1—4 Ожидаемые данные (для текущего года)
1 2 3 4
Товарооборот, тыс. р. 4 603 5 737 7013 9 258 12 701
Цепные индексы цен, % 100,0 136,5 120,2 118,6 113,3
Индексы цен к базисно- му году, % 100,0 136,5 164,1 194,6 220,5
191
Окончание табл. 6.1
Показатель Фактические данные за годы 1—4 Ожидаемые данные (для текущего года)
I 2 3 4
Физический объем това- рооборота, тыс. р. 4 603,0 4 202,9 4 274,3 4 757,7 5 760,8
Темпы роста — 0,91 1,02 1,11 1,21
Среднегодовой темп роста 1,06
1. Построим периодический ряд динамики.
2. Выразим товарооборот в сопоставимых ценах:
5 737: 136,5 100 % = 4 202,9 тыс. р.;
7 013:164,1 • 100 % = 4 274,3 тыс. р. и т.д.
3. Рассчитаем годовые темпы роста:
4 202,9:4 603 = 0,91;
4 274,3:4 202,9 = 1,02 и т.д.
4. Рассчитаем среднегодовой темп роста:
Гср = ^/0,91 -1,02-1,11 • 1,21 = 1,06.
Экономический анализ динамики товарооборота показывает, что во
втором году по сравнению с первым годом наблюдалось снижение фи-
зического объема товарооборота, затем товарооборот увеличивался (за
анализируемый период в среднем в 1,06 раза, т.е. на 6 %).
Оценка степени выполнения плана товарооборота за отчетный
период. Оценку проводят по общему объему и составным частям
(см. рис. 6.2). При этом показателями оценки деятельности аптеки
за определенный период могут быть как абсолютные, так и отно-
сительные величины выполнения планового задания. Сравнивать
можно плановые и фактические показатели, а также данные от-
четного и базисного года.
Пример. Оценим выполнение плана розничного товарооборота в о
щем объеме и по типу покупателей (табл. 6.2).
192
Таблица 6.2
Оценка выполнения плана розничного товарооборота по общему объему
и типу покупателей
Показатель Ожидаемые данные, тыс. р. Отклонения от плана, тыс. р. (%)
план факт
Товарооборот общий 12 536 12 701 +165 (+1,3)
В том числе:
реализация населению 11 909 12 109 +200 (+1,7)
реализация институциональным потребителям 627 592 -35 (-5,6)
Как следует из данных табл. 6.2, общий объем товарооборота увели-
чился на 1,3 %. Причем рост произошел в основном за счет увеличения
оборота населению и сокращения институциональным потребителям.
Анализ розничного товарооборота следует также проводить и в
разрезе отдельных товарных групп, т.е. по товарной структуре,
так как изменение товарной структуры товарооборота оказывает
большое влияние на все экономические показатели.
Товарная структура товарооборота — соотношение отдель-
ных товарных групп в общем объеме товарооборота, выра-
женное в процентах*.
Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции,
то объем ее реализации в стоимостном выражении возрастает,
и наоборот.
Пример. Рассмотрим влияние изменения товарной структуры на вы-
полнение плана розничного товарооборота аптеки (табл. 6.3).
Таблица 6.3
Оценка выполнения плана розничного товарооборота по товарной
структуре
Ассортиментные группы товаров Структура, % Товарооборот, тыс. р. Фактический то- варооборот при плановой струк- туре, тыс. р. В счет вы- полнения плана, тыс. р.
план факт план факт
Лекарственные средства 87,3 82,4 10944 10466 И 088 10466
* ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
193
Окончание табл. 6.3
Ассортиментные группы товаров Структура, % Товарооборот, тыс. р. Фактический то- варооборот при плановой струк- туре, тыс. р. В счет вы- полнения плана, тыс. р.
факт план факт план
Изделия меди- цинского на- значения 3,1 5,1 389 648 394 394
Предметы лич- ной гигиены 4,2 5,8 526 737 533 533
Косметическая и парфюмерная продукция 3,0 3,2 376 406 381 381
Лечебное, дет- ское и диетиче- ское питание 1,3 1,3 163 165 165 165
Минеральные воды 1,1 2,2 138 279 140 140
Итого 100 100 12 536 12 701 12 701 12 079 (95 %)
Для оценки выполнения плана по группам необходимо пересчитать
сумму реализации на плановый процент каждой группы:
для группы «Лекарственные средства»:
12 701 • 87,3 %: 100 % = 11 088 тыс. р.;
для группы «Изделия медицинского назначения»:
12 701 • 3,1 %: 100 % = 394 тыс. р.
и т.д. При этом в выполнение плана по ассортименту засчитывают фак-
тический объем товарооборота каждой группы в размере, не превыша-
ющем пересчитанные плановые показатели. Затем определяют общую
пересчитанную сумму товарооборота:
12 079.12 701 100 % = 95 %.
Из приведенных данных видно, что план товарооборота в товарной
структуре выполнен на 95 % за счет сокращения в объеме реализации
группы «Лекарственные средства», что свидетельствует о снижении ка-
чества лекарственной помощи.
Аналогично определяется влияние на товарооборот способа
продажи товаров аптечного ассортимента.
Пример. Оценим влияние способа продажи на выполнение плана роз-
ничного товарооборота аптеки на основании данных табл. 6.4.
194
Таблица 6.4
Оценка выполнения плана розничного товарооборота по способу
продажи
Показатель Структура, % Товарооборот, тыс. р. Фактический то- варооборот при плановой струк- туре, тыс. р. В счет выпол- нения плана, тыс. р.
план факт план факт
Оборот по ам- булаторной 49 46 6 143 5 842 6 223 5 842
рецептуре Оборот по без- рецептурному отпуску 51 54 6 393 6 859 6478 6 478
Итого 100 100 12 536 12 701 12 701 12320 (97%)
План товарооборота в структуре по способу продажи выполнен на
97 % за счет сокращения оборота по амбулаторной рецептуре.
Анализ факторов, влияющих на динамику товарооборота и сте-
пень выполнения плана. На выполнение плана и динамику роз-
ничного товарооборота оказывают влияние большое число фак-
торов, которые принято объединять в три группы:
1) факторы, связанные с товарными ресурсами;
2) факторы, связанные с численностью работников и эффек-
тивностью их труда;
3) факторы, связанные с эффективностью использования ма-
териально-технической базы аптечной организации и режимом
ее работы.
Основной фактор увеличения товарооборота — обеспеченность
аптечной организации товарными ресурсами и их рациональное
использование. Объем розничного товарооборота зависит от пе-
риодичности поступления и выбытия товаров, состояния товар-
ных запасов. Эта зависимость может быть выражена с помощью
формулы товарного баланса:
Р = Он + П - Ок,
где Р — объем розничного товарооборота; Он — запасы товаров на
начало периода; П — поступление товаров; Ок — запасы товаров
на конец периода.
При этом на выполнение плана и динамику розничного това-
рооборота положительное влияние оказывают сверхнормативные
товарные запасы на начало изучаемого периода (если товары,
находящиеся в запасе, пользуются спросом) и рост поступления
195
товаров, а отрицательно влияют завышенные товарные запасы на
конец периода.
Используя способ разниц можно определить влияние каждого
из отмеченных показателей на объем розничного товарооборота
аптеки.
Пример. Проанализируем влияние обеспеченности товарными ресур-
сами на товарооборот аптеки на основании данных табл. 6.5.
Таблица 6.5
Данные по обеспеченности товарными ресурсами
товарооборота аптеки
Показатель Стоимость товаров в ценах покупки, тыс. р. Вклад показателя в из- менение товарооборота, тыс. р. (%)
план факт
Запасы товаров на нача- ло года 596 600 +4 (+19,0)
Поступление товаров 10 391 10399 +8 (+38,1)
Запасы товаров на конец периода 657 648 -9 (-42,9)
Реализация за год 10330 10351 +21 (100,0)
Для определения влияния обеспеченности товарными ресурсами на
товарооборот необходимо рассчитать вклад каждого показателя в изме-
нение товарооборота в абсолютных и относительных величинах. Как вид-
но из данных табл. 6.5, на перевыполнение плана товарооборота поло-
жительное влияние оказали сверхнормативные товарные запасы на на-
чало года, рост поступления товаров и сокращение товарных запасов на
конец исследуемого года.
Значительное влияние на объем розничного товарооборота ока-
зывает обеспеченность аптечной организации трудовыми ресур-
сами и эффективность их использования. Эта зависимость может
быть выражена формулой:
Р = Ч П,
где Р — объем розничного товарооборота, р.; Ч — среднесписоч-
ная численность работников; П — производительность труда од-
ного работника, р.
Тогда влияние на товарооборот качественного (производитель-
ность труда) и количественного (число фармацевтических работ-
ников) факторов можно рассчитать, используя прием абсолют-
ных разниц:
ЛРц = (Чфакт — Чпла11) Пплан,
196
^1 П ~ (Пфакт I 1ПЛаК) ‘ Чфакт,
где ДРП, ДРЧ — изменение товарооборота соответственно за счет
производительности труда и числа работников; Пфакт, Пплан — со-
ответственно фактическая и планируемая производительность тру-
да; Чфакт, Чпдан — соответственно фактическое и планируемое число
работников.
Пример. Проанализируем, используя данные табл. 6.6, зависимость
товарооборота аптеки от числа работников и производительности их труда.
Таблица 6.6
Зависимость товарооборота аптеки от числа работников
и производительности их труда
Показатель Факт План
Розничный товарооборот, тыс. р. 12 701 Число работников, чел. 24 Производительность труда, тыс. р. 529,2 Изменение товарооборота за счет числа работ- -1 790,8 ников, тыс. р. Изменение товарооборота за счет производи- +1 956,0 тельности труда, тыс. р. 12 536 28 447,7
Для определения влияния на товарооборот численности фармацевти-
ческого персонала и производительности труда необходимо рассчитать
производительность труда в отчетном и предыдущем году.
Поскольку производительность труда — это товарооборот на одного
работника, получим
Пфакт = 12 701 : 24 = 529,2 тыс. р.,
Пплан = 12 536 : 28 = 447,7 тыс. р.,
тогда
ДРЧ = (24 - 28) 447,7 = -1 790,8 тыс. р„
ДРП = (529,2 - 447,7) - 24 = 1 956 тыс. р.
Таким образом, сокращение числа фармацевтических работников на
4 человека привело к снижению товарооборота, однако повышение про-
изводительности труда увеличило товарооборот.
На динамику розничного товарооборота оказывают влияние
состояние, развитие и эффективность использования основных
фондов аптеки и режим ее работы. При этом объем розничного
товарооборота может быть определен по формуле
197
Р = А КСМ-Д Рсм,
где Р — объем розничного товарооборота, р.; А — площадь торго-
вого зала аптеки, м2; Ксм — коэффициент сменности работы ап-
течной организации; Д — число дней работы аптеки; Рсм — това-
рооборот на 1 м2 площади торгового зала в смену, р.
Используя прием цепных подстановок, т.е. последовательно
заменяя в приведенной формуле плановые показатели на факти-
ческие данные и вычитая из полученного результата предыдущий,
можно определить влияние на объем товарооборота изменения
факторов, связанных с эффективностью использования матери-
ально-технической базы аптечной организации и режимом ее ра-
боты-
Пример. Рассмотрим влияние на товарооборот изменения режима
работы аптеки — переход с 6-дневной на 7-дневную рабочую неделю
(табл. 6.7).
Таблица 6.7
Анализ влияния режима работы на товарооборот аптеки
Показатель Факт План
Розничный товарооборот, тыс. р. Площадь торгового зала аптеки, м2 Коэффициент сменности работы аптеки Число дней работы аптеки в году Товарооборот на 1 м2 площади торгового зала в смену, тыс. р. 12 701 75 2 365* 0,23 12536 75 2 312** 0,27
* 7-дневная рабочая неделя.
** б-дневная рабочая неделя.
Для определения влияния на товарооборот изменения режима рабо-
ты аптечной организации необходимо рассчитать условное значение то-
варооборота при фактическом количестве дней работы аптеки и плано-
вых значениях остальных показателей:
Русл = 75 • 2 • 365 0,27 = 14 782,5 тыс. р.
Таким образом, переход аптеки на 7-дневную рабочую неделю оказал
положительное влияние на товарооборот при прочих равных условиях.
Выявление резервов увеличения товарооборота. Аналитическая
работа завершается составлением плана мероприятий по исполь-
зованию выявленных резервов увеличения объема розничного то-
варооборота аптечной организации.
198
Рис. 6.4. Источники резервов увеличения розничного товарооборота
Основные источники резервов увеличения товарооборота по
анализируемым группам факторов представлены на рис. 6.4.
Таким образом, товарооборот формируется в результате сово-
купного влияния множества факторов. И если эти факторы явля-
ются длительно действующими, то развитие товарооборота в оп-
ределенной степени имеет инерционный характер, что проявля-
ется в сохранении механизма формирования товарооборота, тем-
пов и направлений его изменения.
Такое свойство инерционности дает возможность судить о бу-
дущем развитии товарооборота исходя из анализа прошлого, вы-
явления закономерностей прошедшего периода. Поэтому данные
экономического анализа являются основой для составления пла-
на товарооборота аптечной организации.
6.3. Планирование розничного товарооборота аптеки
План товарооборота — это оценка будущих продаж в денеж-
ном выражении за определенный период времени.
Прогнозная величина розничного товарооборота является од-
ним из основных разделов плана экономического и социального
развития аптечной организации, поскольку от величины товаро-
оборота аптеки зависят объем валовой и чистой прибыли, издер-
жек. Поэтому прогнозирование основных экономических показа-
199
телей деятельности аптеки начинается с прогноза годового объе-
ма товарооборота.
При прогнозировании товарооборота преследуют следующие
цели:
экономически обосновать объем реализации в соответствии с
динамикой платежеспособного спроса населения и товарного пред-
ложения;
привести структуру реализации в соответствие с организацией
сбыта.
При планировании общего объема розничного товарооборота
аптеки могут быть использованы различные методы прогнозиро-
вания, рассмотренные в третьей главе.
Обоснованность применения того или иного метода зависит от
достоверности и объема исходной информации о динамике объе-
ма реализации и факторов, влияющих на него, возможности по-
лучения информации и т.д.
Кроме того, при использовании любого из методов следует
иметь в виду, что составление плана товарооборота начинается в
тот момент, когда еще нет данных о фактическом товарообороте
за весь отчетный (предплановый) период. Поэтому при планиро-
вании сначала определяется ожидаемый товарооборот текущего
года, под которым следует понимать наиболее вероятную реально
выполнимую его величину. Как правило, ожидаемый товарообо-
рот должен быть не ниже предусмотренного планом на оставшу-
юся часть года:
Рожиа = Рфакг, 9 мес + 1 план, IV кв.»
где Рожид — ожидаемый объем товарооборота за отчетный год, р.;
Рфжт, 9 мес — фактический объем товарооборота за 9 мес отчетного
года, р.; Рплан. iv кв. — планируемый объем товарооборота за IV
квартал отчетного года, р.
Факторы, влияющие на товарооборот населению и организаци-
ям, отличаются, и поэтому планирование объема продаж конеч-
ным и институциональным потребителям производится раздельно.
Планирование товарооборота конечным потребителям. Наибо-
лее простым способом планирования товарооборота является ме-
тод динамических показателей. При этом разрабатывается годовой
план показателя с последующей разбивкой по кварталам или ме-
сяцам.
План товарооборота равен реализации текущего года, увели-
ченной на показатель ежегодного или среднегодового темпа
роста (прироста).
Пример. Рассмотрим методику прогнозирования розничного товаро-
оборота населению (табл. 6.8) с использованием метода динамических
показателей.
200
Таблица 6.8
Результаты прогнозирования розничного товарооборота населению
Показатель Фактические данные за годы 1 —4 Ожидаемые данные Прогноз
1 2 3 4
Товарообо- рот, тыс. р. 4 388,9 5 469,7 6 687,2 8 827,6 12 109 14 438,2
Цепные ин- дексы цен, % 100,0 136,5 120,2 118,6 113,3 112,5
Индексы цен к базисному году, % 100,0 136,5 164,1 194,6 220,5 248,0
Физический объем това- рооборота, тыс. р. 4 388,9 4 007,1 4 075,7 4 536,5 5 492,3 5 821,9
Темпы роста — 0,91 1,02 1,П 1,21 —
Среднегодо- вой темп роста 1,06
1. Построим периодический ряд динамики.
2. Выразим товарооборот в сопоставимых ценах:
5469,7:136,5- 100% = 4007,1 тыс. р.,
6687,2:164,1 100% =4075,7тыс. р. ит.д.
3. Рассчитаем годовые темпы роста:
4 007,1:4 388,9 = 0,91,
4075,7:4007,1 = 1,02 и т.д.
4. Рассчитаем среднегодовой темп роста:
Тср = ^0,91-1,02-1,11-1,21 = 1,06.
5. Рассчитаем плановое значение физического объема товарооборота
(в ценах 1-го года):
Рплан = Рфакт • Тср = 5 492,3 1,06 = 5 821,9 тыс. р.
6. Учтем инфляцию: в плановом году инфляция составит 12,5 % по
сравнению с текущим годом. Таким образом, индекс цен по отношению
к 1-му году составит и
248,0% ((100-136,5-120,2-118,6-113,3): 100%).
201
7. Прогноз товарооборота равен
5 821,9-248,0: 100= 14 438,2 тыс. р.
Прогнозирование товарооборота институциональным потребите-
лям. В настоящее время большинство ЛПУ и других организаций
приобретают ЛС и другие товары аптечного ассортимента непо-
средственно у оптовых посредников или производителей.
В тех аптеках, где в объем реализации входят продажи ЛПУ,
основными факторами, влияющими на товарооборот, являются:
коечный фонд и его изменение;
профиль ЛПУ;
ассигнования, выделенные ЛПУ на закупку лекарственных
препаратов и изделий медицинского назначения;
размер средств ФОМС и добровольного страхования;
наличие формуляров и их стоимость;
дополнительные ассигнования.
План товарооборота организациям равен ассигнованиям, вы-
деленным данным организациям на закупку ЛС и других то-
варов аптечного ассортимента.
При расчете объема реализации организациям может быть так-
же применен метод динамических показателей, однако наиболее
точным является ориентирование на предполагаемый размер ас-
сигнований.
Пример. Проведем планирование розничного товарооборота институ-
циональным потребителям (табл. 6.9).
Таблица 6.9
Результаты планирования розничного товарооборота институциональным
потребителям
Показатель Текущий год Планируемый год
Ассигнования на 1 койко-день, р. 3,43 6,54
Коечный фонд ЛПУ 500 500
Функционирование койки, дни 345 345
План товарооборота организациям (ЛПУ) составит 6,53-500-345 =
= 1 126 тыс. р.
Распределение общего объема товарооборота по кварталам (ме-
сяцам). После определения годового товарооборота производят
распределение его по кварталам (месяцам). Причем, динамика
квартальных и месячных товарооборотов существенно отличается
202
от годовых и характеризуется неравномерностью и выраженными
колебаниями.
При распределении товарооборота по кварталам учитывают
сложившиеся соотношения в прошлых периодах, сезонные коле-
бания, обусловленные спросом и предложением на отдельные
товары аптечного ассортимента, место расположения аптеки, сте-
пень использования выделенных ассигнований ЛПУ.
Традиционная методика распределения по кварталам заключа-
ется в следующем: рассчитывают удельный вес (%) товарооборо-
та каждого квартала в общем товарообороте базисного года и сло-
жившиеся соотношения сохраняют на планируемый период. Ана-
логично проводят распределение товарооборота по месяцам.
Пример. Распределим план товарооборота по кварталам (табл. 6.10) и
месяцам (табл. 6.11).
Таблица 6.10
Распределение товарооборота по кварталам
Показатель Всего В том числе по кварталам
1 II III IV
Товарооборот (теку- щий год), тыс. р. 12 701 2 921,2 3 048,2 3 302,3 3 429,3
Удельный вес в това- рообороте каждого квартала, % 100 23 24 26 27
План товарооборота, тыс. р. 15 564 3 579,7 3 735,4 4 046,6 4 202,3
Таблица 6.11
Распределение товарооборота по месяцам
Месяц Товарооборот, тыс. р.
в текущем году* в планируемом году
Январь 934,9 (7,4) 1 151,7
Февраль 952,2 (7,5) 1 167,3
Март 1 050,7 (8,3) 1 291,8
Апрель 1 000,7 (7,9) 1 229,5
Май ,’еэ-' 960,9 (7,6) 1 182,9
Июнь 1 041,3 (8,2) 1 276,2
203
Окончание табл. 6.11
Месяц Товарооборот, тыс. р.
в текущем году* в планируемом году
Июль 1 040,6 (8,2) 1 276,2
Август 1028,2 (8,1) 1 260,7
Сентябрь 982,0 (7,7) 1 198,4
Октябрь 1 08:5,4 (8,5) 1 322,9
Ноябрь 1 254,8(9,9) 1 540,8
Декабрь 1 369,2 (10,8) 1 680,9
Итого 12 701 (100) 15 564
* В скобках даны значения в процентах.
Значительное влияние на распределение товарооборота по квар-
талам и месяцам оказывает сезонность потребления лекарствен-
ных средств и других товаров аптечного ассортимента.
Сезонные колебания — это повторяющиеся из года в год из
менения показателя в определеннее промежутки времени.
Для научно обоснованного распределения товарооборота по
кварталам и месяцам необходимо изучать условия формирования
сезонности в реализации товаров аптечного ассортимента и уметь
ее прогнозировать.
В настоящее время, существует много различных методов, с по-
мощью которых осуществляется анализ и прогнозирование квар-
тальных и месячных объемов товарооборота с учетом сезонности.
Наиболее простым и надежном является метод относительной
средней, в основе которого леХит сопоставимость товарооборо-
та только внутри года. Поэтому влияние индекса цен нивелирует.
Для расчета необходимо использовать данные о квартальном
(месячном) обороте не менее чем за три года. При этом не важно,
в каких ценах (сопоставимых или фактических) ведутся расчеты.
Методика прогноза товарооборота по сезонным колебаниям
основана на их экстраполяции, т.е. на предположении, что пара-
метры сезонных колебаний сохраняются до прогнозируемого пе-
риода. Для измерения сезонных колебаний обычно исчисляют ин-
дексы сезонности (Js).
Пример. Рассмотрим последовательность определения сезонных ко-
лебаний, используя данные табл. 6.12, 6.13.
1. Определим среднемесячный оборот за каждый год:
204
где Р7 — среднемесячный товарооборотУ-го года, р.; Ру — товарооборот
j-ro года, р.
Для 1-го года:
(517,7 + 539,8 + 551,0 + ... + 689,3): 12 = 584,4 тыс. р.;
для 2-го года:
(754,8 + 760,3 + 761,1 + ... + 988,2): 12 = 771,5 тыс. р. и т.д.
2. Рассчитаем сезонные колебания товаР°°борота по месяцам за каж-
дый год:
р.
^=-£100#,
где уд — сезонные колебания товарооборота 7-го месяца j-ro года, %; Pj—
товарооборот 7-го месяца j-ro года, р.
Для января 1-го года:
(517,7: 584,4)-100 % = 88,6 %,
для января 2-го года:
(754,8:771,5) 100% = 97,8 % и т.д.
3. Определим средние индексы сезоннРсти товарооборота по месяцам:
‘si ~ ?
П
где — индекс сезонности товарооборот^ 7-го месяца, %; п — число лет.
Для января:
4,янв = (88,6 + 97,8 + 88,3): 3 = 91,6 %,
для февраля:
4,фев = (427,7:458,1) 100 % = 93,4% и т.д.
Таблица 6.12
Данные для расчета сезонных колебаний товарооборота по месяцам
Месяц Товарооборот, тыс. р.
1-й ГОД 2-й год отчетный год
Январь 517,7 754,8 934,9
Февраль 539,8 760,3 952,2
Март 551,0 761,1 1 050,7
Апрель 589,7 712,8 1 000,7
205
Окончание табл. 6.12
Месяц Товарооборот, тыс. р.
1 -й год 2-й год отчетный год
Май 504,7 667,2 960,9
Июнь 631,8 760,5 1 041,3
Июль 557,2 778,5 1 040,6
Август 559,4 683,7 1 028,2
Сентябрь 584,6 783,1 982,0
Октябрь 676,0 765,7 1 085,4
Ноябрь 611,6 842,3 1 254,8
Декабрь 689,3 988,2 1 369,2
Всего (Ру) 7 013,0 9 258,2 12 701,0
Среднемесячная реализация (Ру) 584,4 771,5 1 058,4
Таблица 6.13
Результаты расчета сезонных колебаний товарооборота по месяцам
Месяц Сезонные колебания, % Сумма сезонных колебаний, % Индексы сезонности, %
1 -й год 2-й год отчетный год
Январь 88,6 97,8 88,3 274,8 91,6
Февраль 92,4 98,5 90,0 280,9 93,6
Март 94,3 98,7 99,3 292,2 97,4
Апрель 100,9 92,4 94,5 287,8 95,9
Май 86,4 86,5 90,8 263,6 87,9
Июнь 108,1 98,6 98,4 305,1 101,7
Июль 95,3 100,9 98,3 294,6 98,2
Август 95,7 88,6 97,1 281,5 93,8
Сентябрь 100,0 101,5 92,8 294,3 98,1
Октябрь 115,7 99,2 102,5 317,5 105,8
Ноябрь 104,7 109,2 118,6 332,4 110,8
Декабрь 118,0 128,1 129,4 375,4 125,1
Данные табл. 6.13 показывают, что сезонные колебания товарооборо-
та характеризуются повышением в июне (+1,7 %), октябре (+5,8 %), но-
ябре (+10,8 %) и декабре (+25,1 %) и снижением в остальных месяцах.
206
Рассчитанные таким образом средние индексы сезонности мож-
но положить в основу планирования товарооборота на следующий
год.
Пример. Проведем планирование товарооборота на следующий год на
основе средних индексов сезонности (табл. 6.14).
Таблица 6.14
Распределение товарооборота по месяцам на основе индексов
сезонности
Месяц Товарооборот, тыс .р.
в текущем году* в планируемом году
Январь 934,9 (91,6) 1 188,1
Февраль 952,2 (93,6) 1 213,9
Март 1 050,7 (97,4) 1 263,3
Апрель 1 000,7 (95,9) 1 243,8
Май 960,9 (87,9) 1 140,1
Июнь 1 041,3(101,7) 1 319,0
Июль 1 040,6 (98,2) 1 273,6
Август 1 028,2 (93,8) 1 216,6
Сентябрь 982,0 (98,1) 1 272,4
Октябрь 1 085,4(105,8) 1 372,2
Ноябрь 1 254,8 (1 10,8) 1437,1
Декабрь 1 369,2 (125,1) 1 622,5
Всего 12 701 (100) 15 564
Среднемесячная реализация 1 058,4 1 297,0
* В скобках даны значения индекса сезонности (%).
Как видно из данных табл. 6.11 и 6.14, плановые значения то-
варооборота, распределенные по месяцам с помощью разных ме-
тодик, отличаются. Таким образом, выбор методики планирова-
ния зависит от имеющихся исходных данных и их динамики.
Распределение товарооборота по составным частям. Для более
точного контроля за динамикой продаж в различных сегментах
рынка необходимо проводить распределение объема товарообо-
рота по составным частям.
Методика распределения заключается в определении удельно-
го веса каждой составной части товарооборота в текущем году и
сохранении этого соотношения на прогнозируемый период.
207
Пример. Распределим план товарооборота на составные части по спо-
собу продажи (табл. 6.15).
Таблица 6.15
Распределение товарооборота по способу продажи
Показатель Всего В том числе
по объему продаж по рецептам по объему продаж по безрецептурному отпуску
Товарооборот (текущий год), тыс. р. 12 109 3 027,25 9 081,75
Удельный вес в товарообо- роте каждой составной ча- сти, % 100 25 75
План товарооборота, тыс. р. 14438,2 3 609,5 10828,7
Аналогичные методические подходы используются, если това-
рооборот разделен на составные части на основе иных признаков.
Экономические показатели товарооборота мелкорозничной сети
рассчитывают аналогично показателям аптеки. В табл. 6.16 пред-
ставлен проект плановых показателей товарооборота аптечной орга-
низации, охарактеризованной в приведенных выше примерах.
Таблица 6.16
План основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности
аптечной организации (товарооборот), тыс. р.
Показатель Текущий ГОД Планируемый год
всего в том числе по кварталам
I II III IV
Товарооборот, всего В том числе: 12 701 15 564 3 579,7 3 735,4 4 046,6 4 202,3
конечным потре- бителям (населе- нию): 12 109 14 438,2 — — — —
продажи по ре- цептам 3 027,25 3 609,5 — — — —
продажи по без- рецептурному отпуску 9 081,75 10828,7 — — — —
институциональ- ным потребите- лям (ЛПУ и дру- гим организациям) 592 1 126,4 — — —
208
Рассчитанный объем розничного товарооборота может быть
уточнен после определения необходимой для аптеки на планиру-
емый год суммы прибыли. Такое уточнение осуществляется путем
комплексной увязки основных показателей хозяйственной дея-
тельности аптечной организации: прибыли, издержек обращения,
валового дохода, объема товарооборота.
к
Темы для повторения >
1. Товарооборот как процесс обращения товаров. Разделы товарообо-
рота.
2. Товарооборот как экономический показатель. Способы его измере-
ния. Факторы, влияющие на величину товарооборота.
3. Розничный товарооборот и его структура.
4. Анализ розничного товарооборота: изучение его динамики.
5. Анализ розничного товарооборота: оценка степени выполнения плана
товарооборота за отчетный период.
6. Анализ розничного товарооборота: изучение факторов, влияющих
на динамику товарооборота и степень выполнения плана.
7. Прогнозирование товарооборота населению.
8. Прогнозирование товарооборота институциональным потребите-
лям.
9. Методика распределения общей величины товарооборота по квар-
талам и месяцам с учетом сезонных колебаний спроса.
10. Распределение прогнозной величины товарооборота по составным
частям.
Ситуационные и расчетные задачи
1. Проведите анализ динамики объема розничного товарооборота и
сделайте вывод, используя данные табл. 6.17.
Таблица 6.17
Данные по розничному товарообороту
Показатель Данные за годы 1 —4 Ожидаемые данные Прогноз
1 2 3 4
Товарооборот, тыс. р. 800 1 170 1 230 1 280 1 350 ?
Цепные индексы цен, % 100 113 112 115 113 112
2. На основании данных табл. 6.18 оцените степень выполнения плана
товарооборота за отчетный период в общем объеме и по товарной струк-
туре. Сделайте выводы.
709
Таблица 6.18
Товарооборот разных групп товаров за отчетный год, тыс. р.
Ассортиментные группы товаров План Факт
Лекарственные средства 1040 972
Изделия медицинского назначения 39 40,5
Предметы личной гигиены 52 54
Косметическая и парфюмерная продукция 130 202,5
Лечебное, детское и диетическое питание 26 67,5
Минеральные воды 13 13,5
Итого 1 300 1 350
3. Используя данные табл. 6.19 оцените влияние численности фарма-
цевтического персонала и производительности труда на товарооборот ап-
теки. Сделайте выводы.
Таблица 6.19
Данные по розничному товарообороту
Показатель План Факт
Розничный товарооборот, тыс. р. 1 300 1 350
Численность фармацевтических работников, чел. 20 25
4. Используя данные табл. 6.17 и метод динамических показателей,
составьте прогноз объема товарооборота на следующий год. Сделайте вы-
воды.
5. Распределите полученное в задаче 4 прогнозное значение товарообо-
рота по кварталам, используя следующие данные: объем реализации в
текущем году 1 350 тыс. р.; в том числе в I квартале — 310,5 тыс. р.; во
II квартале — 337,5 тыс. р.; в III квартале — 337,5 тыс. р.; в IV квартале —
364,5 тыс. р.
ГЛАВА 7
ИЗДЕРЖКИ АПТЕКИ
7.1. Сущность и классификация издержек
Производство и реализация любого товара, в том числе и ле-
карств, требует определенных затрат экономических ресурсов на
аренду и содержание зданий, закупку, транспортировку, хране-
ние товаров, заработную плату сотрудников и т.д.
Важной составной частью затрат аптечной организации явля-
ются издержки обращения.
Издержки обращения — это денежная оценка затрат, произ-
веденных продавцом в процессе продвижения товаров к пот
купателю за определенный период времени*.
Затраты предприятия — это понятие более широкое, чем из-
держки (рис. 7.1). В их состав включаются затраты на закупку това-
ров, текущие издержки по организации процессов товарного об-
ращения и расходы, осуществляемые за счет финансовых резуль-
татов деятельности предприятия.
Затраты торгового предприятия — денежная оценка сум-
марной величины затрат торгового предприятия, как отно-
симых на издержки обращения, так и не учитываемых в их
составе*.
При этом издержки обращения и расходы, осуществляемые за
счет финансовых результатов, являются затратами в чистом виде.
Средства предприятия, израсходованные на закупку товаров, не
затрачиваются окончательно, а лишь авансируются за счет соб-
ственного оборотного капитала и краткосрочных кредитов, по-
этому постоянно находятся в обороте.
* ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
211
Рис. 7.1. Состав затрат аптечной организации
Помимо затрат на осуществление текущей хозяйственной де-
ятельности аптечные организации производят и капитальные вло-
жения в развитие основных фондов, функционирующих в тече-
ние длительного времени, что позволяет отнести эти затраты к
долгосрочным.
Затраты, включаемые в состав издержек обращения, состоят
из неоднородных по своей экономической природе расходов. Для
осуществления планирования, учета, контроля за хозяйственной
деятельностью, вскрытия внутренних резервов издержки обраще-
ния могут классифицироваться по различным признакам (рис. 7.2).
1. По участию в образовании стоимости все издержки делят на
чистые и дополнительные.
Чистые издержки — это затраты на организацию процесса куп-
ли-продажи, содержание административно-управленческого пер-
сонала и т.д. Эти затраты общественно необходимы, но по своей
сути они непроизводительны и не создают потребительную сто-
имость, не увеличивают стоимость товара. Чистые издержки воз-
мещаются за счет стоимости, созданной в сфере производства.
Дополнительные издержки обусловлены продолжением процес-
са производства в торговле (фасовка, упаковка), преобразовани-
ем производственного ассортимента в торговый. К ним относятся
затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упа-
ковку товаров и т. п. В ходе выполнения этих операций товар как
потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводит-
ся до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость.
Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет
вновь созданной на предприятии стоимости.
В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей
их сумме возрастает, что обусловлено повышением требований к
212
качеству обслуживания покупателей, усилением конкуренции на
фармацевтическом рынке и иными факторами.
2. По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы
издержки обращения делят на прямые и косвенные.
Прямые издержки обращения — это затраты, которые на осно-
вании первичных документов напрямую могут быть отнесены на
ту или иную товарную группу.
Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без
предварительных расчетов распределить между товарными груп-
пами. Как правило, их распределяют между товарными группами
пропорционально какому-либо показателю (торговой площади,
объему товарооборота, заработной плате производственного пер-
сонала и т.п.).
Данный способ классификации издержек обращения имеет
важное значение для определения издержкоемкости реализации
отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару
Рис. 7.2. Классификация издержек обращения
213
или товарной группе), что в свою очередь необходимо для обо-
снования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельно-
сти продажи отдельных товаров и товарных групп.
3. По составу различают простые и комплексные издержки об-
ращения.
К простым относятся издержки, представляющие собой эко-
номически одноэлементные расходы, неразложимые на разнород-
ные составные части (материальные затраты, расходы на оплату
труда). Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат
(например, прочие расходы включают расходы на командировки,
рекламу, сертификацию продукции, налоги и обязательные пла-
тежи и другие расходы).
4. По рациональности использования все расходы можно разде-
лить на производительные и непроизводительные.
Производительные расходы дают полезный результат: расходы
на реализацию товаров обеспечивают аптечной организации по-
лучение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы
полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в
процессе осуществления организацией торгово-хозяйственной
деятельности. Например, в аптеке это потери товаров в виде есте-
ственной убыли. Аптечная организация должна стремиться к сни-
жению непроизводительных потерь путем улучшения организа-
ции доставки, хранения и реализации товаров.
5. По степени зависимости от изменения объема товарооборота
издержки обращения подразделяют на постоянные и переменные.
Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых
не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень
изменяется в обратном по отношению к товарообороту направле-
нии: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных
издержек обращения, рассчитанный в процентах к товарооборо-
ту, снижается, и наоборот.
Постоянные издержки в свою очередь делят на остаточные и
стартовые:
• к остаточным относится та часть постоянных издержек, ко-
торые продолжает нести предприятие, несмотря на то что про-
цесс реализации товаров на какое-то время полностью останов-
лен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выпла-
та заработной платы работникам в сумме минимального размера
или части оклада и т.п.);
• к стартовым относится та часть постоянных издержек, кото-
рые возникают с возобновлением процесса реализации товаров
(расходы на электроэнергию, уборку помещений, заработную плату
по ставкам и окладам и т.п.).
Переменные издержки зависят от объема и структуры товаро-
оборота и могут быть пропорционально-переменными, дегрессив-
но-переменными и прогрессивно-переменными.
214
Степень чувствительности издержек к изменениям объема то-
варооборота может быть оценена с помощью коэффициента реа-
гирования затрат, который вычисляют по формуле
к - ДИ°
где К — коэффициент реагирования затрат на изменения товаро-
оборота, р.; ДЙО — изменения издержек обращения за период, %;
ДР — изменения объема товарооборота, %.
Характер поведения издержек в зависимости от товарооборота
демонстрируют следующие данные:
Коэффициент Виды издержек
реагирования затрат
К = 0...................... Постоянные
О < К < 1.............Дегрессивно-переменные
К = 1................. Пропорционально-переменные
К > 1 ................ Прогрессивно-переменные
Для постоянных расходов коэффициент реагирования затрат
равен нулю.
Пропорционально-переменные издержки обращения изменя-
ются в том же направлении и темпе, что и объем розничного
товарооборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается
без изменения.
Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в
относительно меньшей пропорции, чем объем розничного това-
рооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличе-
нием товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.
Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относитель-
но большей пропорции, чем объем розничного товарооборота,
поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товаро-
оборота и снижается в результате снижения его объема.
Практическая ценность распределения издержек в зависимо-
сти от изменения объема товарооборота состоит в том, что оно
позволяет проводить анализ безубыточности; оценивать уровень
предпринимательского риска; анализировать изменение рентабель-
ности при изменениях условий деятельности организации.
В аптечной организации к переменным издержкам относят
транспортные расходы, расходы по хранению, подработке, под-
сортировке, упаковке товаров, расходы на тару и др.
Деление издержек обращения на переменные и постоянные
носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-
переменными и условно-постоянными.
Сумма постоянных и переменных издержек называется вало-
выми издержками.
-215
Рис. 7.3. Зависимость переменных (/), посто-
янных (2) и валовых (3) издержек от объ-
ема выпуска (товарооборота)
Объем выпуска
(товарооборота)
В самом общем виде динамику валовых, постоянных и пере-
менных издержек можно представить графически (рис. 7.3).
Важным показателем деятельности организации являются сред-
ние издержки, характеризующие затраты на единицу продукции.
Средние издержки обращения Йо (постоянные, переменные,
валовые) рассчитывают по формуле
где Ио — издержки обращения (постоянные, переменные или ва-
ловые); Р — объем выпуска (реализации) продукции (в натураль-
ных единицах).
Средние постоянные издержки с увеличением производства
снижаются.
Средние переменные издержки с увеличением производства
снижаются, достигают минимума, а затем снова начинают расти.
Средние валовые издержки зависят от динамики постоянных и
переменных издержек. Для определения эффективности производ-
ства их сравнивают с ценой продукции.
6. По отражению в бухгалтерском учете все хозяйственные опе-
рации, в том числе издержки, бывают явные и неявные.
Явные (бухгалтерские) издержки — это издержки, связанные с
использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов,
которые полностью отражаются в бухгалтерском учете и относятся
согласно законодательству на расходы на продажу продукции.
Неявные (экономические, имплицитные) издержки — это аль-
тернативные издержки использования ресурсов аптечной органи-
зации. К неявным издержкам можно отнести доходы, которые
аптека могла бы получить при более выгодном использовании
принадлежащих ей ресурсов (издержки упущенных возможностей).
Такие издержки не отражаются в бухгалтерском учете, но от это-
го они не становятся менее реальными.
Разновидностью неявных издержек являются вмененные и пре-
дельные (приростные, маржинальные, инкрементные) затраты.
Вмененные издержки возникают в условиях ограниченности
ресурсов, когда для реализации альтернативного решения А при-
,216
ходится ограничивать или полностью отказаться от решения Б.
Например, в условиях ограниченности площади выкладки в апте-
ке для расширения продажи товара А принято решение сократить
площадь, занятую под товаром Б, в результате чего сократились
его реализация и прибыль. Поэтому, когда будет подсчитываться
прибыль от расширения реализации товара А, необходимо ее
уменьшить на сумму потери прибыли от сокращения продажи
товара Б. Полученное значение потерь и будет представлять собой
вмененные издержки.
В аптечных организациях при принятии управленческих реше-
ний о расширении деятельности часто возникает вопрос, насколько
может оправдать себя расширение или сокращение реализации
той или иной продукции, увеличение торговых площадей. В этом
случае важно уметь рассчитать величину издержек прироста при
расширении экономической деятельности и, соответственно, из-
держек сокращения при ее сворачивании, т.е. предельные из-
держки.
Предельные издержки — это прирост издержек в результате про-
изводства (продажи) одной дополнительной единицы продукции.
Предельные издержки (Ио пред) рассчитывают по формуле
где ДИО — прирост переменных или валовых издержек; ДР — при-
рост объема выпуска (реализации) продукции (в натуральных еди-
ницах).
Предельные издержки показывают, во сколько обойдется пред-
приятию увеличение объема выпуска (или продаж) продукции на
одну дополнительную единицу. Поскольку постоянные издержки
не меняются, то предельные издержки определяются ростом только
переменных или валовых издержек. Если переменные издержки
растут с увеличением выпуска или реализации продукции, то
предельные издержки также изменяются.
Пример. Покажем взаимосвязь постоянных, переменных, валовых и
предельных издержек (табл. 7.1).
Таблица 7.1
Зависимость издержек от объема продаж
Объем продаж, ед. Постоянные издержки, р. Переменные издержки, р. Валовые издержки, Р- Предельные издержки, р.
расчет сумма
0 10000 0 10000 — —
100 10000 10000 20000 20 000-10 000 100-0 100
217
Окончание табл. 7.1
Объем продаж, ед. Постоянные издержки, р. Переменные издержки, р. Валовые издержки, Р- Предельные издержки, р.
расчет сумма
200 10000 15 000 25 000 25 000 - 20 000 200-100 50
300 10000 18 000 28000 28 000 - 25 000 300-200 30
400 10000 20000 30000 30 000-28 000 400-300 20
500 10000 24 000 34 000 34 000-30 000 500-400 40
600 10000 32 000 42 000 42 000 - 34 000 600-500 80
Предельные издержки на все единицы продукции, лежащие в
интервале от 0 до 100 ед., составят в среднем 100 р. за единицу
продукции, в интервале от 100 до 200 ед. издержки прироста на
единицу продукции составят 50 р. Минимальный рост дополни-
тельных издержек будет в интервале от 300 до 400 ед. (20 р.). На
этом интервале ресурсы используются наиболее эффективно.
Предельные издержки имеют стратегическое значение, так как
показывают расходы, которые можно контролировать, и позво-
ляют определить дополнительные затраты при расширении про-
изводства (продаж) и экономию при его сокращении.
7. По видам затрат издержки обращения подразделяют на эко-
номические элементы и статьи.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет
выделить экономически однородные виды затрат. Она едина для
всех отраслей народного хозяйства и необходима для определения
структуры затрат, составления смет, анализа и выявления резер-
вов, также она используется для составления годовой бухгал-
терской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5).
В настоящее время состав и содержание элементов затрат опреде-
ляются ПБУ 10/99 «Расходы организации». Группировку затрат про-
водят по следующим экономическим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
218
На основе данной группировки с целью более детального ана-
лиза затрат разрабатывается номенклатура статей издержек об-
ращения, перечень которых организация может устанавливать са-
мостоятельно или воспользоваться «Методическими рекоменда-
циями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки
обращения и производства, и финансовых результатов на пред-
приятиях торговли и общественного питания». Ниже приведена
номенклатура статей издержек обращения и производства пред-
приятий торговли и общественного питания, определенная дан-
ными методическими рекомендациями:
Номер Наименование статьи
статьи
1 Транспортные расходы
2 Расходы на оплату труда
3 Отчисления на социальные нужды
4 Расходы на аренду и содержание зданий,
..................сооружений, помещений, оборудования
.................. и инвентаря
5 Амортизация основных средств
6 Расходы на ремонт основных средств
7 Износ санитарной и специальной одеж-
..................ды, столового белья, посуды, приборов,
..................других малоценных и быстроизнашива-
..................ющихся предметов
8 Расходы на топливо, газ, электроэнср-
...................гию для производственных нужд
9 Расходы на хранение, переработку, под-
...................сортировку и упаковку товаров
10..................Расходы на рекламу
11 .................Затраты по оплате процентов за пользо-
...................ванис займом
12..................Потери товаров и технологические отходы
13..................Расходы на тару
14..................Прочие расходы
Аптечная организация может расширять и детализировать дан-
ный перечень статей, приспосабливая его к конкретным особен-
ностям деятельности.
7.2. Показатели издержек аптеки и факторы,
на них влияющие
Издержки обращения аптечной организации могут быть выра-
жены в виде ряда показателей.
1. Абсолютная сумма (дает представление о сумме затрат в де-
нежном выражении) — этот показатель является синтетическим,
219
поскольку складывается из расходов по отдельным подразделени-
ям организации, группам и статьям расходов; определяется по
формуле
£ио = Хио.,.,
i
где У Ио — абсолютная сумма издержек обращения аптеки, р.;
Ио ,- — издержки обращения по отдельной z-й группе (или статье)
расходов аптечной организации; и — количество групп (или ста-
тей) расходов.
2. Структура издержек обращения по отдельным группам статей
расходов или по отдельным статьям расходов. Способствует более
правильной оценке отдельных статей в составе общей суммы из-
держек обращения. Данный показатель позволяет выявить значи-
мые статьи или группы статей издержек для обоснования основ-
ных направлений экономии издержек обращения в планируемом
периоде. (Например, нельзя получить существенную экономию по
статье издержек, составляющей 1 % от всех расходов аптечной
организации.) Удельный вес расходов по отдельной z-й статье
или группе статей (Иоуд) в составе абсолютной суммы издержек
обращения (£ИО) определяется по формуле
где Иоj — издержки обращения по отдельной z-й статье или груп-
пе статей.
3. Уровень издержек обращения — качественный экономический
показатель, который дает представление об эффективности про-
изведенных расходов, поскольку определяет расходы на каждый
рубль реализации. Выражается в процентах к розничному товаро-
обороту:
У И
у„.о = ^юо%,
где Уио — уровень издержек обращения, %; ХИО — сумма из-
держек обращения, р.; Р — объем розничного товарооборота, р.
Уровень издержек обращения в розничной торговле примерно
в 5 раз выше, чем в оптовой, что связано с завершением процесса
товарного обращения и реализацией товаров конечным потреби-
телям.
Наибольший удельный вес занимают расходы на заработную
плату, аренду и содержание зданий, помещений и инвентаря,
амортизационные расходы.
220
Таблица 7.2
Показатели эффективности затрат
Показатель Формула Экономическое значение
Уровень издержек об- ращения (издержкоем- кость) у и у„.о = ^р^юо% Доля затрат, приходя- щихся на каждый рубл ь товарооборота
Издержкоотд ач а р Ити==‘—Ю0% 2.и° Доля товарооборота, полученного на каж- дый рубль произведен- ных затрат
Рентабельность издер- жек обращения ирент ==0-100% 2^ Доля прибыли (П), полученной на каж- дый рубль произведен- ных затрат
Кроме уровня издержек обращения для характеристики ре-
зультативности затрат и их эффективности применяются такие
относительные показатели, как издержкоотдача и рентабель-
ность издержек обращения (табл. 7.2). Уровень издержек обра-
щения характеризует издержкоемкость осуществления торговой
деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем това-
рооборота аптечной организации, так и по отдельным товар-
ным группам.
На издержки обращения аптечной организации влияют следу-
ющие факторы:
внешней среды: местоположение аптечной организации, уро-
вень и темпы инфляции, виды и ставки налоговых платежей, про-
центные ставки по кредитам банка; уровень тарифов по оплате
различных услуг коммунальных служб, транспортных организа-
ций и др.;
внутренней среды: объем и структура товарооборота, скорость
обращения товаров, состояние и уровень использования основ-
ных средств, обеспеченность собственными оборотными средства-
ми, уровень производительности труда и др.
Одни факторы способствуют росту издержек, другие — сниже-
нию, но обшей положительной тенденцией динамики является
снижение уровня издержек аптеки.
7.3. Анализ издержек обращения
Анализ издержек обращения направлен на выявление возмож-
ностей повышения эффективности работы аптечной организации
за счет более рационального использования трудовых, матери-
221
альных и финансовых ресурсов в процессе осуществления своей
основной деятельности — реализации товаров аптечного ассорти-
мента.
Анализ издержек обращения необходимо проводить как по аб-
солютному (сумма в рублях), так и по относительным показате-
лям. При этом анализ проводится как в целом, так и по отдель-
ным статьям расходов.
Основными задачами анализа издержек обращения аптеки яв-
ляются:
анализ выполнения планов по издержкам в целом по аптеке;
изучение объема, динамики и структуры затрат;
изучение факторов, влияющих на издержки обращения;
анализ отдельных статей издержек обращения;
выявление резервов экономии затрат.
На рис. 7.4 представлена схема анализа издержек обращения
аптечной организации.
Рис. 7.4. Схема анализа издержек обращения аптечной организации
222
Источники информации: данные бухгалтерской (Приложения
к бухгалтерскому балансу — форма № 5) и статистической отчет-
ности («Отчет о затратах на производство и реализацию продук-
ции (работ, услуг) предприятия (организации)»).
Анализ выполнения плана по издержкам в целом по аптеке. Ре-
шение первой задачи начинают с определения суммы абсолют-
ной экономии (перерасхода) издержек обращения.
Сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обра-
щения — это разность между фактической и плановой (базисной)
суммой издержек:
АЙО эк (пер) ~ X, Ио, факт ~ X Ио план,
где ДИО эк (пер) — сумма абсолютной экономии (перерасхода) из-
держек обращения, р.; факт — фактическая сумма издержек
обращения отчетного года, р.; Х^о, план — плановая сумма из-
держек обращения отчетного года (или фактическая сумма базис-
ного года), р.
После расчета суммы абсолютной экономии (перерасхода) из-
держек обращения рассчитывают относительную экономию (пе-
рерасход). Для определения относительного отклонения следует
сначала скорректировать плановое значение издержек обращения
на фактический объем розничного товарооборота отчетного года:
р, У
1 факт J и.о, план
100% ’
где X Ио, скор ~ плановая сумма издержек обращения, скоррек-
тированная на фактический товарооборот отчетного года, р.; Рфакт —
фактический объем розничного товарооборота отчетного года, р.;
Уио план ~ плановый уровень издержек обращения, %.
Затем определяют сумму относительной экономии (перерасхо-
да) издержек обращения, которая представляет собой разность
между фактическими издержками отчетного года и плановыми
скорректированными издержками:
отн. эк (пер) — X Ио, факт ~~ X Ио, скор-
Изучение объема, динамики и структуры затрат. На втором
этапе анализа издержек обращения проводят изучение объема,
динамики и структуры затрат путем сравнения фактических аб-
солютных и относительных величин с плановыми (или базис-
ными) и определяют вклад отдельных показателей в сумму аб-
У И =
о, скор
223
Таблица 7.3
Этапы определения вклада отдельных показателей в сумму абсолютной
экономии (перерасхода)
Этап ~1 Объем това- рооборота (Р) Уровень переменных издержек (Уц.О, пер) Сумма постоянных издержек (Еио,„ост) Общая сумма издержек (ХИо) Отклоне- ние от плана
1 План План План Плановая сумма издержек обраще- ния —
2 Факт План План Перерасход (эко- номия) за счет увеличения (со- кращения) това- рооборота + (-)
3 Факт Факт План Перерасход (эко- номия) за счет роста (сокраще- ния) переменных издержек + (-)
4 Факт Факт Факт Перерасход (эко- номия) за счет роста (сокраще- ния) постоянных издержек + (-)
Сумма перерас- хода Е
солютной экономии (перерасхода) по схеме, представленной в
тггсш. 1 .Ъ.
При этом общая сумма (£ИО) издержек будет определяться
по формуле
Р V
у * Уидщ уи
L ° 100%
с последовательной заменой плановых данных на фактические.
Пример. Проанализируем ход выполнения плана, динамику и струК
туру издержек обращения аптеки (табл. 7.4).
224
Таблица 7.4
Показатель выполнения плана, динамики и структуры издержек
обращения аптеки
Показатель Отчетный год Отклонение
план факт сумма темп прироста, %
Объем розничного това- рооборота, тыс. р. 12 536 12 701 + 165 + 1,3
Издержки обращения, тыс. р. 1979 2 173 + 194 +9,8
Уровень издержек обра- щения, % 15,8 17,1 + 1,3 +8,2
Постоянные издержки, тыс. р. 1 691 1 868 +177 + 10,5
Уровень постоянных из- держек, % 13,5 14,7 +1,2 +8,9
Удельный вес в обйшх издержках, % 85,0 86,0 +1,0 —
Переменные издержки, тыс. р. 288,0 305,0 +17,0 +5,9
Уровень переменных из- держек, % 2,3 2,4 +1,0 +4,3
Удельный вес в общих издержках, % 15,0 14,0 -1,0 —
Индекс цен, % — 113,3 — —
1. В отчетном году общая сумма абсолютного перерасхода издержек
аптеки составила 194 тыс. р. (или 9,8 %), в то время как объем товарообо-
рота увеличился только на 1,3 %. Это отрицательная тенденция, показы-
вающая, что затраты растут более высокими темпами, чем продажи.
1. Для отеределедая суммы относительного перерасхода необходимо
скорректировать плановое значение издержек обращения на фактиче-
ский объем розничного товарооборота:
£ Ио. «ор = 12 701 • 15,8 %: 100 % = 2 007 тыс. р.
Относительный перерасход составил 2173 тыс. р. - 2 007 тыс. р. = 166 тыс. р.
3. Анализ структуры затрат показал, что и абсолютные, и относитель-
ные показатели постоянных и переменных издержек увеличились.
4. Произошли структурные сдвиги в издержках на I % за счет роста
постоянных расходов, что, возможно, связано с ростом арендной пла-
ты, коммунальных платежей, заработной платы.
8 Лоскутом, т. 3
225
5. Вклад каждого показателя в сумму абсолютного перерасхода издер-
жек можно определить методом цепной подстановки (табл. 7.5).
Таблица 7.5
Результаты расчета вклада разных показателей в сумму абсолютного
перерасхода издержек обращения методом цепной подстановки
Показатель Объем товаро- оборота, тыс. р. Уровень перемен- ных из- держек, % Сумма постоян- ных из- держек, тыс. р. Общая сумма издержек, тыс. р. Отклонение (перерасход) от плана, тыс. р.
Плановая сумма из- держек об- ращения 12 536 (план) 2,3 (план) 1 691 (план) 12 536 2,3 % + + 1 691 = 1 979 —
Перерасход за счет уве- личения товарообо- рота 12 701 (факт) 2,3 (план) 1691 (план) 12 701-2,3 % + + 1 691 = 1 983 1983 - 1979 = 4
Перерасход за счет ро- ста пере- менных издержек 12 701 (факт) 2,4 (факт) 1 691 (план) 12 701 2,4% + + 1 691 = 1 996 1 996 - 1 983 = = 13
Перерасход за счет ро- ста пере- менных издержек 12 701 (факт) 2,4 (факт) 1 868 (факт) 12 701 • 2,4% + + 1 868 = 2 173 2 173 - 1 996 = = 177
Сумма пере- расхода 194
Данные расчета подтверждают, что перерасход произошел за счет роста
остоянных издержек.
В примере показан расчет относительного перерасхода издер-
жек. Точно также определяется относительная экономия издер-
жек при превышении темпов роста товарооборота над темпами
роста затрат. Именно это является положительной тенденцией в
работе аптечной организации.
Аналогичный методический подход к анализу динамики и
структуры издержек применяется и в том случае, если издержки
разделены на группы на основе других признаков (в примере
226
рассмотрен вариант деления в зависимости от изменения това-
рооборота).
Изучение факторов, влияющих на издержки обращения аптеки.
На величину издержек обращения влияют различные факторы.
Изменение одних приводит к росту затрат, другие способствуют
их Экономии. Наиболее значимыми являются:
динамика товарооборота;
изменение цен на товары аптечного ассортимента;
ускорение товарооборачиваемости;
изменение производительности труда фармацевтического пер-
сонала и др.
1. Для измерения влияния динамики товарооборота на издерж-
ки обращения сначала делают пересчет плановых (или базисных)
расходов на фактический товарооборот. По переменным статьям
издержек считают, что с перевыполнением плана розничного то-
варооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень
остается неизменным — плановым (базисным). Поэтому скоррек-
тированную плановую сумму переменных издержек определяют
следующим образом:
V . Р
V* тд _ и.о, перем (план) 1 факт
Zj П О, перем (скор) - 100% ’
где ]£ИО перем(скор) — плановая сумма переменных издержек обра-
щения, скорректированная на фактический товарооборот отчет-
ного года, р.; Уио> пеРем (план) — плановый уровень переменных из-
держек, %.
Сумма постоянных издержек не зависит от товарооборота, но
их уровень находится в обратной зависимости от товарооборота:
с увеличением товарооборота уровень постоянных издержек сни-
жается, и наоборот. Пересчитанный плановый (или базисный)
уровень постоянных издержек определяется следующим образом:
у _ ХИ о, пост (план) , рр о/
У И.О, ПОСТ (скор) ~ /О»
* факт
где Уи о пост (скор) — плановый уровень постоянных издержек, скор-
ректированный на фактический товарооборот, %; X Ио, пост (план) —
плановая сумма постоянных издержек, р.
Влияние изменения объема товарооборота на сумму перемен-
ных расходов определяется как разность между их пересчитанной
и плановой (или базисной) суммами, а на уровень постоянных
расходов — как разность между их пересчитанным и плановым
(базисным) уровнями.
227
2. Для расчета влияния изменения цен на уровень издержек об-
ращения необходимо товарооборот отчетного года пересчитать в
цены планируемого года, используя индекс цен. Разница между
уровнями издержек обращения в действующих и сопоставимых
ценах показывает влияние ценового фактора.
3. Ускорение товарооборачиваемости оказывает влияние на ста-
тьи издержек обращения, связанные с формированием и хране-
нием товарных запасов. Например, ускорение оборачиваемости на
один день приведет к высвобождению средств в размере одно-
дневного товарооборота, к сокращению на эту сумму потребно-
сти в заемных средствах и вследствие этого к экономии затрат по
оплате процентов за пользование ими.
Так, влияние изменения товарооборачиваемости на издержки
обращения по статье «Проценты за пользование кредитом» рас-
считывают по формуле
д pj _ (^факт ~ С^план ) ' Дфакт ' К
°'тов" 100% ’
где афакт, сх|1лан — время обращения товаров соответственно отчет-
ного и планового периодов, дни; Дфакт — фактический одноднев-
ный товарооборот в покупных ценах, р.; К — банковский про-
цент за пользование кредитом.
4. Изменение производительности труда влияет на объем роз-
ничного товарооборота и через него — на уровень издержек обра-
щения. Если при этом рост производительности труда опережает
рост средней заработной платы, то обеспечивается относительная
экономия по важнейшей статье «Расходы на оплату труда»:
Р Ч Р ч
лТЛ _ * факт -’ср. план 1 факт -’ср. план
Л °> пт - - —- —,
11факт 11план
где ДИО> пт — изменение расходов на оплату труда, р.; Зср план —
плановая средняя заработная плата фармацевтического персона-
ла, р.; Пфакт, Пплан — соответственно фактическая и планируемая
производительность труда, р.
На снижение издержек обращения аптечной организации вли-
яние также оказывают: эффективность использования внеоборот-
ных активов, применение прогрессивных форм торговли, совер-
шенствование условий поставки товара.
Пример. Проанализируем влияние различных факторов на издержки
обращения аптеки для данных, приведенных в табл. 7.4.
1. Для анализа влияния роста товарооборота на издержки обращения
аптеки сначала определяем скорректированную плановую сумму пере-
менных издержек, которую затем сравниваем с плановой:
228
X ио, псрсм(скор) = 2,3 % 12 701 = 292 тыс. р.
Рост переменных издержек за счет увеличения товарооборота должен
составить 292 - 288 = 4 тыс. р. (фактически 17 тыс. р.).
Рост товарооборота повлияет на постоянные затраты следующим об-
разом: Уи.о, пост (сюр) = 1 691: 12 701 100% = 13,3%.
Таким образом, увеличение товарооборота должно было привести к
сокращению уровня постоянных издержек на 0,2 % (13,3 - 13,5 = -0,2),
однако этот показатель вырос на 1,2 %.
2. Для учета влияния изменения цен необходимо фактическую вели-
чину товарооборота выразить в плановых ценах, используя индекс цен:
Рсопост = 12 701:1,133 = 11 210 тыс. р.
В прямой зависимости от товарооборота находятся переменные из-
держки, поэтому влияние цен определяется на переменные затраты.
Уровень переменных издержек в сопоставимых ценах равен 305 :
: 11 210 • 100 % = 2,7 % (при фактическом — 2,4 %), т.е. рост цен привел к
рост)' уровня переменных издержек на 0,3 %, что составляет 0,3 % 12 701 =
= 38 тыс. р. Таким образом, увеличение общей суммы издержек на 20 %
связано с инфляционными процессами (38: 194-100% = 20%).
3. Определение влияния изменениятоварооборачиваемости на издер-
жки аптеки по статье «Проценты за пользование кредитом» проводим
следующим образом (условно за пользование кредитом банку причита-
ется 12 %): ДИ„ тов = -1 (9 136:360) 12 % =-3 тыс. р., т.е. при ускорении
товарооборачиваемости на один день экономия затрат, связанных с
пользованием банковского кредита, составляет 3 тыс. р.
4. Изменение производительности труда повлекло экономию издер-
жек по статье «Расходы на оплату труда»:
ДИО> пт = (12 701 • 5): 529,2 - (12 701 • 5): 447,7 = 120 - 141,8 = -21,8 тыс. р.
Анализ отдельных статей издержек обращения. Учет затрат в
разрезе статей дает возможность проводить анализ и планирова-
ние издержек обращения по экономическим признакам. На осно-
ве данных учета можно контролировать выполнение расчетных по-
казателей и вскрывать внутренние резервы экономии расходов.
Ниже представлена структура издержек (усредненные данные),
характерная для аптечной организации:
Затраты Удельный вес, %
Материальные................................. 40
На оплату труда.............................. 50
На социальные нужды........................... 4
Амортизация................................... 4
Прочие........................................ 2
Из приведенных данных видно, что значительная доля издер-
жек приходится на расходы по оплате труда. В связи с этим на них
необходимо обратить особое внимание, так как именно они явля-
229
ются основными показателями затрат, а следовательно, и источ-
ником резерва их снижения.
При анализе расходов на оплату труда необходимо обратить
внимание на соотношение темпов роста товарооборота и расхо-
дов на оплату труда или производительности труда и средней за-
работной платы на одного работника.
Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимо-
сти от изменения числа работников и заработной платы и рассчи-
тывается по следующим формулам:
Ро т = Ч-Зср-12,
ДРо.т.ч ~ (Чфакт — ЧПлан) • Зср- 12,
АРо.т.з — Чфакт' (Зср. факт — 3Ср.план) ' 12,
где Ро т — расходы на оплату труда, р.; ДРО т ч — изменение суммы
расходов на оплату труда за счет изменения численности персо-
нала, р.; ДРО.Т>3 — изменение суммы расходов на оплату труда за
счет изменения средней заработной платы, р.; Ч — среднегодовая
численность работников аптеки; Чфакт, Чплан — соответственно
фактическая и плановая среднегодовая численность персонала
аптеки; Зср — средняя заработная плата одного работника, р.;
Зср.факт, Зср план — соответственно фактическая и плановая средняя
заработная плата одного работника.
Анализ статьи «Транспортные расходы» проводится в целом по
статье, по видам используемых транспортных средств, в разрезе
способов доставки товаров. Анализируется также рациональность
использования собственного автомобильного транспорта.
Постоянные издержки, такие как «Расходы на аренду и содер-
жание зданий, сооружений, помещений и инвентаря», «Аморти-
зация основных средств» и другие не зависят от изменения това-
рооборота, и поэтому их изучают прежде всего по абсолютным
данным.
Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и ставок
арендной платы, влияние которых можно измерить при помощи
метода цепных подстановок.
При анализе расходов на содержание основных средств отдель-
но изучается экономия расходования топлива, электроэнергии,
воды и т.д.
Расходы по статье «Амортизация» можно снизить за счет реа-
лизации или безвозмездной передачи другим предприятиям из-
лишних и неиспользуемых машин и оборудования.
Задачей анализа расходов на ремонт основных средств являет-
ся систематическое выявление и изучение состояния расходов на
текущий ремонт. Данные расходы относятся к постоянным, и в
230
ходе анализа фактические суммы расходов сравниваются с пла-
новыми и определяются относительные отклонения (экономия
или перерасход).
В повышении качества обслуживания посетителей важное зна-
чение имеют расходы на хранение, переработку, подсортировку
и упаковку товаров, т. е. подготовку к реализации. Задача анализа —
изучение целесообразности расходов по таре, хранению, подра-
ботке, сортировке и упаковке продукции и выявление резервов
сокращения их до минимума.
При анализе статьи «Расходы на тару» особое внимание уделя-
ют выявлению и реализации возможностей сокращения расходов
и потерь по ним.
Особое внимание уделяется анализу расходов по статье «Про-
центы за пользование кредитом». Они зависят от объема и струк-
туры товарооборота, времени обращения товаров, степени учас-
тия собственных средств предприятия в формировании товарных
запасов и размеров процентных ставок за предоставленный кре-
дит. При анализе также необходимо уделить внимание расходам
по налогу на прибыль и штрафным санкциям.
Выявление резервов экономии затрат. На заключительном этапе
анализа обобщаются результаты всех проведенных расчетов и раз-
рабатываются мероприятия, способствующие соблюдению режи-
ма экономии, устранению непроизводительных расходов и по-
терь, обеспечению правильных пропорций между различными
количественными и качественными показателями деятельности
аптечной организации.
Режим экономии — это система форм и методов планомерно-
го сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых
ресурсов относительно получаемого полезного результата.
Реализация мероприятий, направленных на обеспечение ре-
жима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обра-
щения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствова-
нием (рис. 7.5):
торгово-технологического процесса;
структуры товарооборота и процесса нормирования товарных
запасов;
использования материально-технической базы предприятия;
организации и оплаты труда.
Например, гибкая ценовая политика в аптеке, широкий ас-
сортимент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с
коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоем-
кости обеспечат ускорение общей оборачиваемости товаров и как
результат — экономию издержек обращения по отдельным стать-
ям и в целом по аптеке.
Рис. 7.5. Источники резервов сокращения издержек обращения
Рациональное размещение оборудования, создание дополни-
тельных рабочих мест, выбор оптимального режима работы ап-
течной организации способны привести к существенному росту
товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издер-
жек обращения.
Значительным резервом экономии издержек обращения явля-
ется снижение непроизводительных расходов. Основными меро-
приятиями по сокращению этих расходов являются: сокращение
путей товародвижения, ускорение оборачиваемости товаров, улуч-
шение организации транспортировки, хранения и реализации
товаров аптечного ассортимента.
И, наконец, нормирование труда, разработка оптимального
штатного расписания, выбор системы материального стимулиро-
вания, способной заинтересовать работников в конечных резуль-
татах труда и обеспечить опережающие темпы роста производи-
тельности труда над средней заработной платой, позволят сни-
зить относительный уровень расходов на оплату труда.
Конкретные предложения по обеспечению режима экономии
в аптечной организации устанавливаются по каждой статье расхо-
дов и должны быть четко сформулированы в плане мероприятий,
направленных на экономию издержек обращения в планируемом
периоде, и обязательно учтены при разработке плана издержек
обращения.
Пример. Проанализируем резервы экономии затрат, если перерасход
издержек обращения произошел за счет роста постоянных затрат (см.
табл. 7.5): арендная плата, коммунальные платежи, зарплата админист-
ративно-управленческого персонала, амортизация основных фондов и
др. Ликвидация перерасхода по этим статьям является резервом сниже-
ния издержек обращения для аптечной организации.
Достичь снижения перерасхода по коммунальным платежам можно
путем экономного использования этих ресурсов. Рост фонда заработной
платы может быть результатом увеличения в общей численности аптеч-
ных работников доли высокооплачиваемых категорий (руководящие ра-
ботники). Поэтому следует изучать состав и структуру персонала аптеки,
устанавливать произошедшие в них изменения по сравнению с планом и
определять влияние этих изменений на фонд оплаты труда.
232
Анализ издержек обращения должен служить основой для пла-
нирования и управления ими в аптечной организации. Стратеги-
ческая модель управления издержками, направленная на их оп-
тимизацию, предусматривает необходимость обеспечения следу-
ющей пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и за-
трат:
Тп > тр > т„.о,
где Тп, Тр, Тно — темпы роста соответственно прибыли, товаро-
оборота и издержек обращения.
Только такое соотношение важнейших экономических показа-
телей обеспечит снижение уровня издержек обращения и повы-
шение эффективности их использования за счет увеличения отда-
чи товарооборота и прибыли на каждые 100 р. затрат.
7.4. Планирование издержек обращения
Используются следующие способы планирования издержек:
• обратная калькуляция предполагает расчет издержек по оста-
точному принципу исходя из среднеотраслевого уровня затрат,
уровня затрат конкурентов;
• оптимизация затрат при максимальных объемах прибыли, то-
варооборота, возможно допустимых трудовых, материальных,
финансовых ресурсах, нормативном уровне качества обслужива-
ния (оптимизационные модели);
• метод прогнозирования расходов с использованием концеп-
ции предельных издержек предусматривает расчет величины из-
менения издержек в связи с изменением объема продаж;
• метод технико-экономических расчетов (прямая калькуляция).
Суть метода состоит в определении затрат по статьям издержек
обращения. Общая сумма расходов по предприятию определяется
путем суммирования.
Метод прямой калькуляции является наиболее традиционным
для аптечных организаций и включает следующие этапы:
анализ данных о фактических расходах по каждой статье (конт-
роль целесообразности отнесения расходов к конкретным статьям);
планирование сумм расходов, производимых в аптеке, по каж-
дой статье;
расчет размера налога на прибыль;
определение общей суммы расходов;
определение среднего уровня издержек обращения;
распределение общей суммы по кварталам.
Прежде чем приступить к составлению плана, нужно изучить и
проанализировать отчетные и ожидаемые показатели расходов в
целом и по отдельным статьям.
233
Прогнозирование плановой суммы издержек начинается с
определения расходов на планируемый период по отдельным
статьям.
По методическому подходу, который используется при плани-
ровании издержек, все статьи можно разделить на три группы:
1) зависящие от товарооборота (переменные);
2) не зависящие от товарооборота (постоянные);
3) рассчитываемые на основе нормативов, средних значений
и т.д.
Расходы, которые зависят от изменения товарооборота (напри-
мер, расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаков-
ке товаров, расходы по таре и др.), планируются по уровню из-
держек, сложившемуся за ряд лет. Выявив тенденцию изменения
в динамике, рассчитывают уровень издержек на планируемый пе-
риод. Тогда общая сумма издержек рассчитывается как произведе-
ние плана товарооборота на планируемый уровень издержек об-
ращения по статье.
Если уровень расходов сохраняется прежним, а сумма плани-
руемого товарооборота выше, чем в базисном году, то абсолют-
ная сумма расходов по данной статье в планируемом периоде уве-
личится.
Пример. Определим плановую сумму переменных расходов по отдель-
ной статье, если в текущем году расходы по операциям с тарой состави-
ли 139,7 тыс. р., объем реализации текущего года — 12 701 тыс. р., плано-
вый объем реализации — 15 564 тыс. р.
1. Уровень расходов по операциям с тарой в текущем году составит:
139,7: 12 701 100% = 1,1 %.
2. Уровень расходов по операциям с тарой на планируемый год сохра-
няется прежним: 1,1 %.
3. Сумма расходов по операциям с тарой на планируемый год: 171,2 тыс. р.
Прогнозирование расходов, которые не зависят от изменения
товарооборота, осуществляется по сумме расходов, сложившейся
в базисном году (например, расходы на аренду и содержание зда-
ний, сооружений, помещений и инвентаря, расходы на текущий
ремонт, амортизация основных фондов и др.).
Абсолютная сумма расходов, сложившаяся в базисном году по
данной статье, может оставаться без изменения и в планируемом
году или увеличиться за счет изменения условий договора арен-
ды, запланированного ремонта и пр.
Пример. Определим плановую сумму постоянных расходов по отдель-
ной статье, если в текущем году расходы на аренду составили 39 тыс. р.
В планируемом году расходы на аренду:
1) могут остаться прежними в сумме 39 тыс. р.;
2) могут возрасти при условии увеличения арендной платы (напри-
мер, на 10 %): 39 + 39 • 10 % = 42,9 тыс. р.
234
Третью группу издержек аптеки прогнозируют расчетным пу-
тем на основе установленных нормативов, средних значений и т.д.
К этой группе относятся следующие расходы:
потери в пределах норм естественной убыли;
расходы на анализ лекарств;
представительские расходы;
реклама;
подготовка и переподготовка кадров;
служебные командировки и др.
Например, представительские расходы — это расходы органи-
зации по приему и обслуживанию представителей других органи-
заций (включая иностранных), участвующих в переговорах с це-
лью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудниче-
ства, а также участников, прибывших на заседания совета (прав-
ления) или другого аналогичного органа организации.
Расходы на рекламу — это расходы организации по целена-
правленному информационному воздействию на потребителя для
продвижения продукции на рынках сбыта. Расходы на рекламу могут
планироваться исходя из стоимости предусмотренных планом рек-
ламных мероприятий и с учетом фактических расходов за пред-
шествующий период. Такими расходами являются расходы на раз-
работку и издание рекламных изделий (каталогов, брошюр, про-
спектов, плакатов, рекламных писем и т.д.); расходы на реклам-
ные мероприятия через средства массовой информации (объявле-
ния в печати, передачи по радио и телевидению); расходы на уча-
стие в выставках, экспозициях, на световую и иную наружную
рекламу; расходы на изготовление стендов и рекламных щитов,
оформление витрин и др.
При планировании представительских расходов и расходов на
рекламу необходимо учитывать, что эти виды затрат нормируют-
ся для целей налогообложения.
Пример. Определим плановую сумму расходов по отдельной статье
расчетным путем. Расходы на анализ ЛС зависят от стоимости одного
анализа и норматива изъятия от общего количества экстемпоральной
рецептуры и внутриаптечной заготовки (ВАЗ). В будущем году планиру-
ется изготовить 10 000 ед. индивидуальных Л С и внутриаптечной заготов-
ки. Стоимость одного анализа в центре контроля качества (ЦКК) — 90 р.
Если в штате аптеки предусмотрен провизор-аналитик, норматив изъя-
тия — 0,1 % от общего количества экстемпоральной рецептуры и ВАЗ;
если провизора-аналитика в штате нет, норматив изъятия составит 0,3 %.
В первом случае сумма расходов на анализ в ЦКК будет составлять
10 000 0,1 % • 90 р. = 900 р.; во втором: 10 000 0,3% 90 р. = 2 700 р.
Общая сумма издержек (валовые издержки) складывается из
расходов по отдельным статьям. Затем определяется плановый уро-
вень издержек обращения, и плановая сумма распределяется по
235
кварталам. При распределении суммы издержек по кварталам ис-
пользуют данные о плане товарооборота на каждый квартал и
плановом уровне издержек обращения на год.
Пример. Необходимо рассчитать плановые показатели издержек обра-
щения аптечной организации по кварталам, если условно общая сумма
издержек аптеки составила 2 490 тыс. р.
Плановый уровень издержек обращения (%) равен отношению пла-
новой суммы издержек обращения к плану объема реализации:
2490:15 564 -100 % = 16 %, в том числе по кварталам:
I кв.: 3 579,7 16 % = 572,75 тыс. р.
II кв.: 3 735,4-16 % = 597,66 тыс. р.
III кв.: 4046,6 • 16 % = 647,46 тыс. р.
IV кв.: 4 202,3 -16 % = 672,37 тыс. р.
Проект плановых показателей издержек аптечной организации пока-
зан в табл. 7.6.
Таблица 7.6
План основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности
аптечной организации (товарооборот, издержки)
Показатель Текущий год Планируемый год
всего в том числе по кварталам
I II III IV
Товарооборот, тыс. р. 12 701 15 564 3 579,7 3 735,4 4 046,6 4 202,3
Издержки обра- щения, тыс. р. В том числе: постоянные переменные 2 173 1 868 305 2 490 2 116,5 373,5 572,75 597,66 647,46 672,37
Уровень издержек обращения, % 17,1 16,0 — — __ —
Учет и планирование издержек на производство и реализацию
товаров является одним из важнейших условий эффективной дея-
тельности аптечных организаций, так как систематическое сни-
жение издержек является основным средством повышения при-
быльности.
Темы для повторения
1. Понятие «издержки обращения» и его отличие от затрат аптечной
организации.
236
2. Классификация издержек обращения: признаки и виды.
3. Показатели издержек обращения и их значение.
4. Основные задачи анализа издержек обращения аптеки.
5. Определение вклада отдельных показателей в сумму абсолютной
экономии (перерасхода) издержек.
6. Изучение факторов, влияющих на издержки аптеки.
7. Методы планирования издержек.
8. Основные этапы прямой калькуляции издержек.
9. Методические подходы к планированию издержек по отдельным
статьям.
Ситуационные и расчетные задачи
1. Проведите классификацию затрат аптечной организации (табл. 7.7)
по степени зависимости от изменения товарооборота. Оцените возмож-
ность проведения классификации затрат по другим признакам.
Таблица 7.7
Ежемесячные расходы аптеки по статьям затрат
Номер статьи Наименование статьи Сумма, тыс. р.
1 Транспортные расходы 18,43
2 Расходы на оплачу труда 62,66
3 Отчисления на социальные нужды 22,31
4 Расходы на аренду и содержание зданий, сооруже- ний, помещений, оборудования и инвентаря 18,43
5 Амортизация основных средств 40,55
6 Расходы на ремонт основных средств 1,11
7 Расходы на топливо, газ, электроэнергию для про- изводственных нужд 1,81
8 Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров 0,55
9 Расходы на рекламу 7,37
10 Затраты по оплате процентов за пользование займом 0
11 Потери товаров и технологические отходы 0,37
12 Расходы на тару 0,74
13 Прочие расходы 1,47
Всего 175,8
2. Проведите анализ издержек поданным табл. 7.8. Рассчитайте сумму аб-
солютной и относительной экономии (перерасхода) издержек обращения.
237
Та б л и и а 7.8
Показатели выполнения плана по издержкам
Показатель Сумма, тыс. р.
базовый период отчетный период
Товарооборот Элементы затрат: материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация основных фондов прочие затраты 167,4 40,4 30 7,8 9,5 61,6 207,2 52,4 35 9,1 1,9 74
Итого 149,3 172,4
3. Проанализируйте объем и динамику издержек обращения аптеки
«Трилистник» за три года (табл. 7.9). Рассчитайте темпы роста исходных
показателей. Определите влияние на изменение товарооборота отчетного
года факторов: абсолютной суммы и уровня издержек обращения. Сделай-
те выводы.
Таблица 7.9
Динамика изменения издержек обращения
Показатель Годы
1 2 3 (отчетный)
Товарооборот, тыс. р. 4 131 4 350 2 974
Издержки обращения, тыс. р. 864 976 1004
Уровень издержек обращения, % 20,9 22,4 33,8
4. Проанализируйте изменения абсолютной суммы и уровня издер-
жек обращения аптеки по сравнению с планом. Рассчитайте уровень из-
держек обращения в товарообороте. Определите влияние на изменение
суммы и уровня издержек обращения факторов: объема товарооборота,
суммы постоянных и переменных затрат. Заполните табл. 7.10.
Таблица 7.10
Влияние объема товарооборота на издержки обращения
Показатель План Факт Отклонение, %
Товарооборот, тыс. р. 3 222 2 973,9
Издержки обращения, тыс. р. В том числе: 976 1 003,6
переменные 324 316,6
постоянные 652 687,0
238
Окончание табл. 7.10
Показатель План Факт Отклонение, %
Уровень издержек обращения, % В том числе: переменных постоянных
5. Составьте прогноз расходов по статьям издержек обращения для
аптечного киоска «Пилюля» (табл. 7.11). Определите общую сумму и сред-
ний уровень издержек на год, если товарооборот текущего года составил
207,2 тыс. р., план товарооборота на будущий год — 225 тыс. р. В аптечном
киоске работает один фармацевт. Среднемесячная зарплата на планируе-
мый период — 6 тыс. р.
Таблица 7.11
Состав и структура издержек обращения
Показатель Сумма, тыс. р. Методический прием планирования
Транспортные расходы 18,43 По уровню
Расходы на оплату труда 62,66 Расчетным путем
Отчисления на социальные нужды 16,29 Расчетным путем
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помеще- ний, оборудования и инвентаря 18,43 По сумме
Амортизация основных средств 42,36 По сумме
Расходы на ремонт основных средств 1,П По сумме
Расходы на хранение, перера- ботку, подсортировку и упаковку товаров 0,55 По уровню
Расходы на рекламу 7,37 По сумме
Расходы на тару 1,11 По уровню
Прочие расходы 1,47 По сумме
Итого 169,78
ГЛАВА 8
ПРИБЫЛЬ АПТЕЧНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
8.1. Экономическая сущность и функции прибыли
Получение доходов является одной из важнейших целей любо-
го предприятия. Прибыль является одной из форм доходов наряду
с заработной платой, образующей доход с труда, процентом, со-
ставляющим доход с капитала, и рентой, являющейся доходом от
земли, и характеризует экономический эффект деятельности орга-
низации.
Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме
результат от предпринимательской деятельности.
Наиболее полно экономическая сущность прибыли проявляет-
ся через выполняемые ею функции. Прибыль выступает как:
главная цель предпринимательской деятельности и фактор по-
вышения материальной заинтересованности работников;
мера эффективности финансово-экономической деятельности;
источник финансовых ресурсов для развития предприятия и
увеличения его рыночной стоимости;
источник формирования доходной части бюджетов разных уров-
ней.
Первая функция прибыли обусловлена тем, что основным мо-
тивом осуществления предпринимательской деятельности, ее ко-
нечной целью является рост благосостояния собственников пред-
приятия. Характеристикой этого роста выступает размер дохода на
вложенный капитал, источником которого является получаемая
прибыль. Для работников предприятия, не являющихся его соб-
ственниками, прибыль также служит побудительным мотивом
деятельности, так как она может обеспечивать дополнительное
материальное вознаграждение за труд и удовлетворение ряда со-
циальных потребностей.
Вторая функция прибыли связана с определением экономи-
, ческой эффективности, которая характеризует качество деятель-
240
ности предприятия посредством соотношения конечных резуль-
татов работы с произведенными затратами. При прочих равных
условиях деятельность предприятия можно считать более эффек-
тивной, если его совокупные затраты обеспечивают большую при-
быль (максимизация прибыли) или если данная сумма прибыли
получена с минимальными затратами (минимизация издержек).
Третья функция прибыли играет важную роль в системе внут-
ренних источников формирования финансовых ресурсов аптеч-
ной организации. Чем больше прибыли остается в распоряжении
предприятия, тем меньше его потребность в привлечении заем-
ных средств, тем выше уровень его самофинансирования и фи-
нансовой устойчивости.
В настоящее время значение данной функции возрастает, по-
скольку аптечная организация самостоятельно определяет направ-
ления использования прибыли (формирование резервного и иных
фондов, выплата дивидендов и иных доходов от участия в пред-
приятии). Капитализация части получаемой аптекой прибыли спо-
собствует увеличению капитала, вложенного в него. Чем больше
получаемая организацией масса прибыли и, чем большая ее часть
направляется на производственное развитие, тем больше стоимость
активов организации, сформированных за счет собственных
средств, тем выше в целом рыночная стоимость аптеки, опреде-
ляемая при ее продаже.
За счет прибыли формируется доходная часть бюджетов разных
уровней. Это осуществляется через систему налогов и сборов, уп-
лачиваемых любой аптечной организацией и, таким образом, ре-
ализуется четвертая функция прибыли.
8.2. Принципы формирования прибыли аптечной
организации
С учетом особенностей формирования доходов и затрат на раз-
личных этапах деятельности аптечной организации процесс обра-
зования прибыли может быть представлен следующим образом
(рис. 8.1).
Основным источником для получения прибыли аптечной орга-
низацией является валовый доход.
Валовый доход — это показатель, характеризующий финан-
совый результат торговой деятельности и определяемый как
превышение выручки от продажи товаров и услуг над затра-
тами по их приобретению за определенный период време-
ни*.
ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
Рис. 8.1. Модель формирования показателей прибыли аптечной
организации
Валовый доход определяется как разница между продажной и
покупной стоимостью товаров (торговые наложения). Его также
называют маржинальной прибылью.
Валовый доход аптечной организации образуется в основном
за счет торговых надбавок, которые устанавливаются в процентах
к отпускным ценам производителя или организации оптовой тор-
говли.
Торговая надбавка — это элемент цены продавца, обеспечи-
вающий ему возмещение затрат по продаже товаров и полу-
чение прибыли*.
Валовый доход (Дв) измеряется в абсолютном (сумма в руб-
лях) и относительном (уровень валового дохода, или торговая
маржа) показателях:
Ув.д = ^М00%,
где Ув д — уровень валового дохода, %; ^Дв — сумма валового
дохода, или торговые наложения, р.; Р — объем розничного това-
рооборота в розничных ценах, р.
* ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
242
Таблица 8.1
Взаимосвязь торговой надбавки и торговой маржи, %
Торговая надбавка Торговая маржа Торговая надбавка Торговая маржа
5 4,8 55 35,5
10 9,1 60 37,5
15 13,0 65 39,4
20 16,7 70 41,2
25 20,0 75 42,9
30 23,1 80 44,4
35 25,9 85 45,9
40 28,6 90 47,4
45 31,0 95 48,7
50 33,3 100 50,0
Если торговая надбавка показывает долю (в процентах) валово-
го дохода к оптовой цене, то торговая маржа — это доля (в процен-
тах) валового дохода в розничной цене. Если аптека хочет полу-
чить заданный уровень торговой маржи, то ей необходимо уста-
новить определенный уровень торговой надбавки (табл. 8.1).
Пример. Продемонстрируем взаимосвязь торговой надбавки и маржи.
Пусть розничная цена ЛП 15,0 р., оптовая цена ЛП = 10,0 р.
Тогда торговая надбавка составит (15 - 10): 10 • 100 = 50 %.
Уровень торговых наложений (маржа) будет равен (15 - 10): 15 • 100 =
= 33%.
На показатель валового дохода влияют следующие факторы:
• товарооборот (с увеличением товарооборота растет валовый
доход);
• затраты на закупку (чем выше затраты на закупку ЛС, тем
меньше валовый доход аптеки);
• изменение уровня розничных цен (прямо пропорционально
валовому доходу);
• структура реализации (преобладание в структуре ЛС со сво-
бодной торговой надбавкой увеличивает размер валового дохода);
• организация сбыта и порядок закупки товаров (если канал
товародвижения прямой, то размер торговой надбавки может быть
больше, чем при поставке через посредников).
Общей положительной тенденцией является увеличение вало-
вого дохода.
243
За счет валового дохода возмещаются издержки обращения (за-
траты торговли по реализации товаров), в результате образуется
прибыль от обычных видов деятельности аптечной организации —
реализации товаров аптечного ассортимента (см. рис. 8.1).
Прибыль от реализации товаров — это показатель, характе-
ризующий финансовый результат торговой деятельности и
определяемый как превышение валового дохода над издерж-
ками за определенный период времени*.
Прибыль от реализации определяется по формуле
Пр = Дв - Ио,
где Пр — прибыль от реализации товаров, работ, услуг, р.; Дв —
валовый доход от реализации товаров, работ, услуг, р.; Ио — из-
держки обращения, р.
Кроме прибыли от обычных видов деятельности у аптечной
организации также могут быть прочие доходы и расходы, не свя-
занные с реализацией товаров аптечного ассортимента, так назы-
ваемые операционные, внереализационные и чрезвычайные до-
ходы и расходы (см. т. 2, гл. 11).
Суммы прибыли от реализации и прибыли, полученной от
прочих доходов и расходов, образуют валовую прибыль аптеки (см.
рис. 8.1).
Валовая прибыль — это показатель, характеризующий конеч-
ный финансовый результат деятельности торгового предпри-
ятия и представляющий собой сумму прибыли от реализации
товаров, услуг, имущества и сальдо доходов и расходов от
внереализационных операций*.
Как видно из определения, валовая прибыль является конеч-
ным финансовым результатом деятельности аптечной организа-
ции. Для того чтобы определить, какая же ее часть остается в рас-
поряжении аптеки, необходимо из общей ее суммы вычесть рас-
ходы по оплате налога на прибыль и налоговых санкций. Таким
образом формируется чистая прибыль.
Чистая прибыль — это часть валовой прибыли, которая оста-
ется в распоряжении торгового предприятия после уплаты в
бюджет налога на прибыль*.
Валовую и чистую прибыль измеряют в абсолютном (сумма в
рублях) и относительном показателях. Относительными показате-
лями являются уровень валовой и уровень чистой прибыли (рен-
табельность).
* ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
244
Уровень валовой (Увп) и чистой (Учп) прибыли определяют
как отношение суммы валовой (Х^в) и чистой (£ПЧ) прибыли
к объему товарооборота (Р) (выручке):
VB.n-^tI00%; Учп=11к100%.
На величину валовой и чистой прибыли оказывают влияние:
1) факторы, определяющие особенности деятельности аптеки (от-
пуск по рецептам, большая номенклатура, трудности изучения
спроса и т.д.);
2) факторы, влияющие на валовый доход (все факторы, которые
будут способствовать увеличению валового дохода, будут увели-
чивать валовую и чистую прибыль);
3) факторы, влияющие на издержки (все факторы, уменьша-
ющие издержки, будут увеличивать валовую и чистую прибыль).
Общей положительной тенденцией является ежегодное увели-
чение валовой и чистой прибыли.
Основные направления и порядок использования чистой при-
были, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении аптечной орга-
низации, определяются ее организационно-правовым статусом,
учредительными документами, решениями учредителей.
Принципиальная схема распределения прибыли, остающейся
в распоряжении аптечной организации, представлена на рис. 8.2.
Резервный фонд создастся аптечной организацией для покры-
тия убытков. Образование резервного фонда для предприятий от-
дельных организационно-правовых форм является обязательным
(акционерные общества, унитарные предприятия). Отчисления в
резервный фонд производятся в соответствии с действующим за-
конодательством и учредительными документами аптечной орга-
низации.
Кроме резервного могут также создаваться иные фонды, пере-
чень и порядок формирования которых предусмотрены уставом
организации. Также участники обществ с ограниченной ответствен-
ностью и акционеры акционерных обществ имеют право на полу-
чение части чистой прибыли общества в виде дивидендов и про-
чих доходов. В унитарном предприятии право на получение части
прибыли имеет его собственник.
Рис. 8.2. Схема распределения прибыли
245
8.3. Анализ прибыли аптечной организации
Большое значение в процессе управления финансовыми ре-
зультатами отволится экономическому анализу прибыли. Его ос-
новные задачи:
• систематический контроль за формированием финансовых
результатов (изучение состава и динамики показателей прибыли,
установление причин отклонения от плановых показателей);
• определение влияния различных факторов на финансовые
результаты в целом по аптечной организации и в разрезе отдель-
ных ассортиментных групп;
• анализ рентабельности деятельности;
• выявление резервов увеличения прибыли.
Рис. 8.3. Схема экономического анализа прибыли аптечной организации
Схема анализа прибыли аптечной организации представлена
на рис. 8.3.
Основные источники информации: данные аналитического
бухгалтерского учета по счетам результатов, Бухгалтерский ба-
ланс (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2),
«Отчет о движении капитала» (форма № 3), «Отчет о движении
денежных средств» (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому
балансу (форма № 5), налоговые декларации, соответствующие
таблицы бизнес-плана (если в организации осуществляется биз-
нес-планирование). Среди форм статистической отчетности: фор-
ма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию
продукции (работ, услуг)».
Изучение состава, динамики и выполнения плана валовой
и чистой прибыли
Анализ прибыли начинают с изучения динамики суммы прибы-
ли и анализа выполнения плана прибыли. При этом определяется
сумма перевыполнения (недовыполнения) плана прибыли, ее уве-
личение (уменьшение) в отчетном году по сравнению с предше-
ствующим годом, а также рассчитываются процент выполнения
плана по прибыли, темп ее изменения по сравнению с предыду-
щими годами. Такой анализ целесообразно проводить в разрезе от-
дельных видов прибыли (прибыль от реализации товаров, прибыль
от внереализационной деятельности, чистая прибыль).
При изучении динамики прибыли следует учитывать инфля-
ционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку и за-
траты по реализованной продукции корректируют на индекс цен
за анализируемый период.
Пример. Проанализируем состав, динамику и выполнение плана при-
были, используя данные табл. 8.2.
Таблица 8.2
Показатели выполнения плана прибыли
Показатель, тыс. р. Базисный год Отчетный год Прибыль факти- ческая в ценах базисного года
план факт
Выручка от реализации 9 258 12 536 12 701 —
Затраты на закупку 7 629 10330 10351 —
Валовый доход 1 629 2 206 2 350 2 074
Издержки обращения 1 425 1 979 2 173 —
Прибыль от реализации 204 227 177 156
247
Окончание табл. 8.2
Показатель, тыс. р. Базисный год Отчетный год Прибыль факта- ческая в ценах базисного года
план факт
Прочие доходы 1 1 1 0,88
Прочие расходы 71 73 73 64,4
Валовая прибыль 134 155 105 92,7
Налог на прибыль (24 %) 32 37 25 22,1
Чистая прибыль 102 118 80 70,6
нен на 6,5 %
Как показывают данные табл. 8.2, план по валовому доходу перевыпол-
2 350-2 206
2 206
100 % =6,5 % , а по валовой прибыли недовы-
полнен на 32 %
(/цсн = 113,3 %) составляет 27,3 %
прироста относительно плана составляет -22 %
^J^lOO % — -32 % j из-за роста издержек обращения.
Темп прироста валового дохода к прошлому году в сопоставимых ценах
2 °^~эо629Ю0 % = 27,3 %) Наиболь-
1 029 I
шую долю в валовой прибыли занимает прибыль, полученная от основ-
ной деятельности — реализации товаров аптечного ассортимента. Темп ее
177-727 'I
AlL-±±L100%=-22% ;
227 I
92,7 134100 %=-30,8 %\
134
той прибыли на 32,2 %
к прошлому году: -30,8 %
Невыполнение плана по валовой прибыли привело к снижению чис-
80—118 ~ ->т n «/'I
———100 %=-32,2 % по сравнению с плано-
11о
вым показателем и на 30,8 %
70,6 102
— ——Ю0 %=-30,8 % по сравнению с
прошлым годом.
Изучение факторов, влияющих на прибыль
Анализ прибыли необходимо проводить не только путем срав-
нения фактически достигнутых результатов с планом или с пока-
зателями за аналогичный период прошлых лет, но и путем прове-
дения более углубленного исследования, целью которого являет-
ся определение и количественная оценка влияния на прибыль
отдельных факторов.
248
Факторы, влияющие на валовый доход. Основным источником
прибыли аптечных организаций является валовый доход, величи-
на которого зависит от величины товарооборота, структуры реа-
лизации, затрат на закупку товаров (себестоимость), изменения
уровня цен.
Пример. Рассчитаем влияние перечисленных выше факторов на сум-
му валового дохода методом цепной подстановки, используя данные,
приведенные в табл. 8.3.
Таблица 8.3
Влияние различных факторов на валовый доход аптеки
Ассортиментные группы товаров Средняя роз- ничная цена, р. Средняя опто- вая цена, р. Объем продаж, тыс. ед.
план факт план факт план факт
Лекарственные средства 37,1 41,51 30,57 34,43 294,99 252,13
Изделия медицинского назначения 22,42 24,50 18,50 19,96 17,35 26,45
Предметы личной гигие- ны 29,5 33,42 24,31 23,99 17,83 22,05
Косметическая и парфю- мерная продукция 62,45 68,75 51,45 49,66 6,02 5,9
Лечебное, детское и диетическое питание 262,9 289,84 215,89 208,77 0,62 0,57
Минеральные воды 57,5 65,38 47,56 47,04 2,4 4,27
Продолжение табл. 8.3
Ассортиментные группы товаров Товарооборот, тыс. р. (оп- товые цены)*1 Товарооборот, тыс. р. (роз- ничные цены)*2 План, пересчи- танный на факти- ческий товаро- оборот, тыс. р.
план факт план факт рознич- ные цены*3 оптовые цены*4
Лекарственные средства 9018 8681 10944 10466 9 354 7 708
Изделия медицин- ского назначения 321 528 389 648 593 489
Предметы личной ги- гиены 433 529 526 737 650 536
Косметическая и пар- фюмерная продукция 310 293 376 406 368 304
(249
Окончание табл. 8.3
Ассортиментные группы товаров Товарооборот, тыс. р. (оп- товые цены)*1 Товарооборот, тыс. р. (роз- ничные цены)*2 План, пересчи- танный на факти- ческий товаро- оборот, тыс. р.
план факт план факт рознич- ные цены*3 оптовые цены*4
Лечебное, детское и диетическое питание 134 119 163 165 150 123
Минеральные воды 114 201 138 279 246 203
Итого 10 330 10351 12536 12 701 11 361 9 363
* ’ Определяется как произведение планируемого (фактического) объема про-
даж на плановые (фактические) средние оптовые цены по каждой группе и в
сумме.
* г Определяется как произведение планируемого (фактического) объема про-
даж на плановые (фактические) средние розничные цены по каждой группе и в
сумме.
* 3 Определяется как произведение фактического объема продаж на плановые
средние розничные цены по каждой группе и в сумме.
* 4 Определяется как произведение фактического объема продаж на плановые
средние оптовые цены по каждой группе и в сумме.
Алгоритм расчета влияния факторов на изменение общей суммы ва-
лового дохода метолом цепной подстановки представлен в табл. 8.4
Таблица 8.4
Алгоритм расчета методом цепной подстановки
Показа- тель Факторы Порядок расчета Валовый доход, тыс. р.
Объем продаж Структура продаж Цены Себестои- мость
План План План План План Р - 3 1 план -'план 2 206
Усл. 1 Факт План План План Д в, план' К 2 235
Усл. 2 Факт Факт План План Р - 3 д усл ^усл 1998
Усл. 3 Факт Факт Факт План Р — ч 1 факт ''усл 3 338
Факт Факт Факт Факт Факт Р - 3 1 факт ^факт 2 350
При плановых значениях всех факторов валовый доход аптеки соста-
вил бы 2 206 тыс. р. (12 536 - 10 330 = 2 206 тыс. р.).
Найдем валовый доход при фактическом объеме продаж и плановых
значениях остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент вы-
250
полпенни плана по реализации продукции, а затем плановую сумму ва-»^
нового дохода скорректировать на этот процент.
Выполнение плана по реализации исчисляют путем сопоставления
фактического товарооборота с плановым в натуральном (если продук-
ция однородная), условно-натуральном или стоимостном выражении
(если продукция неоднородна по своему составу). В данном примере вы-
полнение плана по реализации составляет
К = Рфает: Рплан = 12 701: 12 536 = 1,013.
Если бы значения остальных факторов не изменились, то сумма ва-
лового дохода 2 206 тыс. р. (12 536 - 10 330) должна была бы увеличиться
па 1,3 % и составить 2 235 тыс. р. (2 206 1,013).
Затем следует определить сумму валового дохода при фактическом
объеме и структуре реализованной продукции, но при плановых опто-
вых и розничных ценах. Для этого необходимо из условной выручки (Русл)
вычесть условную сумму затрат на покупку (Зусл): 11 361 - 9 363 = 1 998 тыс. р.
Нужно подсчитать также, сколько валового дохода аптечная органи-
зация могла бы получить при фактическом объеме реализации (Р<]ак1),
структуре и розничных ценах, но при плановой себестоимости продук-
ции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную
сумму затрат на покупку товаров: 12701 - 9 363 = 3 338 тыс. р.
При фактических значениях всех факторов валовый доход аптеки со-
ставит 2350 тыс. р. (12 701 - 10 351).
По данным табл. 8.4 можно установить, как изменялась сумма вало-
вого дохода за счет каждого фактора. Изменение валового дохода:
за счет увеличения объема товарооборота: 2 235 - 2206 = +29 тыс. р.;
изменения товарной структуры: 1 998 - 2 235 = -237 тыс. р. (изменение
структуры привело к снижению валового дохода);
увеличения розничных цен: 3 338 - 1 998 = +1 340 тыс. р.;
роста оптовых цен: 2 350 - 3 338 = -988 тыс. р. (рост оптовых цен при-
вел к снижению валового дохода).
Итого: +144 тыс. р.
Результаты расчетов показывают, что план валового дохода перевы-
полнен в основном за счет увеличения розничных цен.
После анализа общей суммы валового дохода необходимо оха-
рактеризовать выполнение плана и динамику валового дохода от
реализации отдельных ассортиментных групп.
Валовый доход отдельных ассортиментных групп зависит от
объема продаж каждой группы, затрат на закупку и среднереали-
зационных цен этой группы.
Формула для определения валового дохода от реализации от-
дельных ассортиментных групп имеет вид
Дв. / = Р/ (Црозн, i ~ Цопт, /)>
где Дв , — валовый доход от реализации 7-й ассортиментной группы;
Р,- — объем продаж 7-й ассортиментной группы (в натуральных еди-
251
ницах); Цопт,, —средняя соответственно розничная и опто-
вая цена Z-й ассортиментной группы.
Влияние отдельных факторов на валовый доход каждой ассор-
тиментной группы можно оценить с помощью методики абсо-
лютных разниц:
• при изменении объема продаж:
ДДв, о.п — Дфакт ~ ^ллан) ’ (Црозн.план — Уопт. план)>
• при изменении розничных цен:
ДДв,р. ц. (Црозн.факт Црозн. план) ‘ Рфактэ
• при изменении оптовых цен:
ЛДв, о. ц. “(Цопт. факт Цопт. ллан) " ^факт-
Пример. Оценим влияние различных факторов на валовый доход от-
дельных ассортиментных групп товаров (табл. 8.5).
Рассмотрим влияние отдельных факторов на величину валового дохо-
да в группе «Лекарственные средства»:
при изменении объема продаж: ДДВОП = (252,13 - 294,99) - (37,1 -
- 30,57) = -280 тыс. р.;
при изменениирозничныхцен:ДДв р ц = (41,51 -37,1) -252,13= 1 112тыс. р.;
при изменении оптовых цен: дДв о ц = -(33,83 - 30,57) 252,13 = -822 тыс. р.
Аналогичные расчеты проводят для каждой ассортиментной группы.
Таблица 8.5
Влияние различных факторов на валовый доход отдельных
ассортиментных групп товаров
Ассортиментные группы товаров Средняя роз- ничная цена, р. Средняя оп- товая цена, р. Объем продаж, тыс. ед.
план факт план факт план факт
Лекарственные средства 37,1 41,51 30,57 33,83 294,99 252,13
Изделия медицинского назначения 22,42 24,50 18,50 19,96 17,35 26,45
Предметы личной гигие- ны 29,5 33,42 24,31 23,99 17,83 22,05
Косметическая и парфю- мерная продукция 62,45 68,75 51,45 49,66 6,02 5,9
Лечебное, детское и дие- тическое питание 262,9 289,84 215,89 208,77 0,62 0,57
Минеральные воды 57,5 65,38 47,56 47,04 2,4 4,27
Итого — — — — —
252
Окончание табл. 8.5
Ассортиментные группы товаров Валовый доход, тыс. р. Изменение суммы валового дохода, тыс. р.
план факт общее В том числе за счет
объема продаж рознич- ных цен опто- вых цен
Лекарственные средства 1926 1 937 11 -280 1 112 -822
Изделия медицинского назначения 68 120 52 36 55 -39
Предметы личной гигиены 93 208 115 22 86 7
Косметическая и парфю- мерная продукция 66 113 47 -1 37 10
Лечебное, детское и дие- тическое питание 29 46 17 -2 15 4
Минеральные воды 24 78 54 19 34 2
Итого 2 206 2 502 296 -206 1 339 -834
Данные табл. 8.5 показывают, насколько перевыполнен или не-
довыполнен план валового дохода в различных ассортиментных
группах, а также степень влияния на него разных факторов.
Факторы, влияющие на валовую прибыль. Валовая прибыль ап-
течной организации формируется в основном за счет прибыли,
полученной от реализации лекарственных средств и других това-
ров аптечного ассортимента.
Прибыль от реализации товаров аптечного ассортимента зави-
сит от изменения величины товарооборота, среднего уровня ва-
лового дохода и среднего уровня издержек обращения.
Влияние изменения величины товарооборота на сумму вало-
вой прибыли можно рассчитать по формуле
ДПв>р =
Ув.п.оСР. - Р0)
100%
где АПВ р — изменение валовой прибыли в связи с изменением
товарооборота, р.; Ув п0 — уровень валовой прибыли (рентабель-
ность) в предшествующем году (или по плану), %; Р] — факти-
ческий объем товарооборота в отчетном году, р.; Ро — объем то-
варооборота в предшествующем году (или по плану), р.
Влияние изменения среднего уровня валового дохода (маржи)
на сумму валовой прибыли определяют по формуле
дП _ Р1(УВ.д. 1 - Ув.д. о)
Л«1В. маржа- wo%
где ДПВ маржа — изменение валовой прибыли в связи с изменени-
ем среднего уровня валового дохода, р.; Р, — фактический объем
товарооборота в отчетном году, р.; Ув j — уровень валового до-
хода (маржа) в отчетном году, %; Увд0 — уровень валового дохо-
да (маржа) в предшествующем году (или по плану), %.
Влияние изменения уровня издержек обращения на валовую
прибыль определяют по формуле
АПц, и. о
Р1(Уи.о.1-Уи.о,0)
100%
где ЛПВ и о —изменение валовой прибыли в связи с изменением
уровня издержек обращения, р.; Р] — фактический объем товаро-
оборота в отчетном году, р.; Уи о 1 — уровень издержек обраще-
ния в отчетном году, %; Упо0 — уровень издержек обращения в
предыдущем году (или по плану), %.
При этом между изменением уровня издержек обращения и
суммой прибыли существует обратная зависимость.
Пример. Оценим влияние различных факторов на прибыль аптечной
организации (табл. 8.6).
Таблица 8.6
Влияние различных факторов на прибыль аптеки
Показатель Отчетный год
план факт
Товарооборот, тыс. р. 12 536 12 701
Валовый доход, тыс. р. 2 206 2 350
Уровень валового дохода, % 17,6 18,5
Издержки обращения, тыс. р. 1979 2 173
Уровень издержек обращения, % 15,8 17,1
Валовая прибыль, тыс. р. 155 105
Уровень валовой прибыли, % 1,2 0,8
1. Определим влияние изменения величины товарооборота на сумму
валовой прибыли:
„ 1,2 (12 701 -12 536) ,
лП" =----------iSr%--------- • ‘-98 ть,с-
254
Рост товарооборота привел к увеличению валовой прибыли на 1,9 тыс. р.
2. Определим влияние изменения торговой маржи на сумму валовой
прибыли:
_ 12701 (18,5-17,6) ... ,
ДП„ мапжа =------——----— = 114,3 тыс. р.
в. маржа 1()0%
Увеличение торговой маржи способствовало росту валовой прибыли
на 114,3 тыс. р.
3. Определим влияние изменения уровня издержек обращения на сумму
валовой прибыли:
„ 12 701 (17,1 -15,8)
лп„...-----------------' = 165,1 шс.р.
Увеличение уровня издержек обращения привело к сокращению ва-
ловой прибыли на 165,1 тыс. р.
Факторный анализ прибыли показал, что положительное влияние на
валовую прибыль оказали рост товарооборота и валового дохода, отри-
цательное — рост издержек обращения.
Анализ использования чистой прибыли. Анализ выполнения плана
по валовому доходу и прибыли, их динамики, основных факто-
ров, влияющих на их величину, следует дополнить анализом на-
правлений использования прибыли, остающейся в распоряжении
аптеки. При этом анализируются как количественные (абсолют-
ные суммы использования прибыли на те или иные цели), так и
качественные показатели, которые могут быть проанализированы
с помощью системы коэффициентов, представленных в табл. 8.7.
Таблица 8.7
Показатели использования чистой прибыли
Показатель Формула расчета Назначение
Коэффициент чистой прибыли (Кч п) К - Кч.п п 1 Показывает долю прибыли, остающейся в распоряже- нии предприятия
Коэффициент резерви- рования прибыли (Крп) IZ _ Пр ф рп п 1 *ч Показывает долю прибыли, предназначенную для покрытия убытков
Коэффициент капита- лизации прибыли (Ккп) |Z _ Пф и К.П J-J 1,ч Показывает долю прибыли, направляемой на развитие предприятия
Коэффициент потреб- ления прибыли (Кп п) IZ — Лф.П пп Пч Показывает долю прибыли, направляемой на развитие социальной сферы и мате- риальное стимулирование персонала
255
Окончание табл. 8.7
Показатель Формула расчета Назначение
Коэффициент выплаты прибыли собственникам предприятия (Кьс) TZ Пч с В.С - п 1 гч Показывает долю прибыли, выплаченную собственни- кам предприятия
Коэффициент участия персонала в прибыли (Куп) TZ Г1ч п КУ.П - п 11ч Показывает долю прибыли, выплаченную персоналу предприятия
Примечание.
П„ — валовая прибыль, р.;
Пч — чистая прибыль предприятия, р.;
Пф.„ — сумма прибыли, направляемая в фонд накопления предприятия, р.;
Пфп — сумма прибыли, направляемая в фонд потребления, р.;
Пр.ф — сумма прибыли, направляемая в резервный фонд, р.;
Пчс — сумма чистой прибыли, выплаченная собственникам предприятия, р.;
Пч.„ — сумма чистой прибыли, выплаченная персоналу предприятия, р.
Пример. Проанализируем использование прибыли на основании дан-
ных формы № 2 «Отчет о прибыли и убытках» и бухгалтерской и внут-
ренней отчетности аптеки:
Валовая прибыль, тыс. р.............................. 105
Чистая прибыль, тыс. р.................................80
Из прибыли, остающейся в распоряжении организации
израсходовано на материальное стимулирование
персонала, тыс. р..................................... 17
Отчислено в резервный фонд, тыс. р......................4
Нераспределенная прибыль, тыс. р.......................59
По приведенным данным можно рассчитать следующие коэффици-
енты:
Кчп = — = 0,76;
ч.п 105
4
Кпп = — = 0,05;
р.п 80 ,
17
Кпп = — = 0,21.
пп 80
Анализ использования прибыли показал распределение средств в фонд
потребления и резервный фонд. Большая часть прибыли была направлена
в фонд потребления и использовалась на выплаты социального характера.
Отсутствие средств, направляемых на накопление, сдерживает рост
оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах.
Рекомендуется направить часть прибыли в фонд накопления, что уве-
личит экономический потенциал, повысит платежеспособность и фи-
нансовую независимость аптеки и будет способствовать росту объема вы-
полнения работ и реализации без увеличения размера заемных средств.
256
Анализ рентабельности деятельности аптечной организации
Результативность деятельности аптечной организации можно
охарактеризовать нс только количественными показателями (ва-
ловый доход, прибыль и т.п.), которые отражают экономический
эффект (финансовый результат) в абсолютной сумме, но и каче-
ственными показателями.
Качественные показатели — это относительные показатели,
соизмеряющие полученный экономический эффект с затратами,
обусловившими этот эффект, или с ресурсами, использованны-
ми для достижения этого эффекта. Их также называют показате-
лями экономической эффективности.
Наиболее распространенными качественными показателями
оценки степени доходности аптечной организации являются по-
казатели рентабельности, которые характеризуют эффективность
работы аптеки в целом, доходность различных направлений дея-
тельности (производственной, коммерческой и т.д.) и могут ис-
пользоваться для оценки деятельности предприятия и как инст-
румент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Можно выделить наиболее важные показатели рентабельности.
1. Рентабельность продаж (оборота) (Лпродаж) определяется как
отношение прибыли от реализации продукции (Пр), или валовой
прибыли (Пв), или чистой прибыли (Пч) к сумме полученной
выручки (товарообороту) (Р):
п — _ Пв . п — Лд.
-“продаж ~ р ’ '''продаж ~ р э -''продаж р •
Рентабельность продаж характеризует эффективность произ-
водственной и коммерческой деятельности, так как показывает
величину прибыли на 1 р. продаж. Положительное значение пока-
зателя рентабельности продаж свидетельствует об эффективности
основной деятельности. Данный показатель традиционно исполь-
зуется при анализе рентабельности деятельности аптечной орга-
низации и рассчитывается в целом по аптеке и отдельным груп-
пам и видам продукции.
2. Рентабельность продукции (окупаемость издержек) (ЯПродук)
можно рассчитать: 1) по всей номенклатуре реализованной про-
дукции; 2) по отдельным группам и товарным единицам.
В первом случае рентабельность продукции определяется как
отношение прибыли от реализации продукции (Пр), или валовой
прибыли (Пв), или чистой прибыли (Пч) к затратам на ее произ-
водство и реализацию (Зпр):
/? — • R — Лд_ - R — Лд.
“продук ~ Q 3 •''продук Q 3 -*'продук ~ о
'-'пр ^пр ^пр
2§7
Показатели рентабельности всей реализованной продукции дают
представление об эффективности текущих затрат аптечной орга-
низации и доходности реализуемой продукции, поскольку пока-
зывают величину прибыли на 1 р. затрат.
Во втором случае определяется рентабельность отдельных ас-
сортиментных групп и товаров, зависящая от цены, по которой
данная продукция реализуется потребителю, и затрат на ее при-
обретение.
Рост рентабельности продукции является следствием роста цен
при постоянных затратах на реализацию продукции (работ, ус-
луг) или снижения затрат на реализацию при постоянных ценах.
Уменьшение данного показателя свидетельствует о снижении цен
при постоянных затратах на реализацию или о росте затрат на
реализацию при постоянных ценах, т.е. о снижении спроса на
товары, реализуемые аптечной организацией.
3. Рентабельность активов (7?а) — это отношение валовой или
чистой прибыли к сумме активов (А) организации (средняя сто-
имость имущества за анализируемый период, определяется по
балансу):
*=7? к> = Ь.
Этот показатель характеризует, насколько эффективно исполь-
зуются основные и оборотные средства организации. Рост рента-
бельности активов при снижении рентабельности капитала сви-
детельствует об избыточном увеличении мобильных средств, что
может быть следствием образования излишних запасов товарно-
материальных ценностей, затоваренности готовой продукцией в
результате снижения спроса, чрезмерного роста дебиторской за-
долженности или денежных средств.
4. Рентабельность (доходность) капитала (RK) — это отноше-
ние валовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости все-
го инвестированного капитала (К) или отдельных его составля-
ющих — собственного (акционерного), заемного, основного, обо-
ротного капитала и т.д.:
К К
к к к
Этот показатель характеризует, какую прибыль дает каждый
рубль инвестированного капитала.
5. Период окупаемости капитала (t) — это отношение капитала
(К) к чистой прибыли (Пч).
258
Этот параметр показывает, через сколько лет окупятся вло-
женные в данное предприятие средства при неизменных условиях
хозяйственно-финансовой деятельности.
Пример. Проанализируем рентабельность деятельности аптечной орга-
низации на основании данных табл. 8.8.
Таблица 8.8
Показатели рентабельности деятельности аптечной организации
Показатель План Факт
Товарооборот, тыс. р. 12 536 12 701
Валовый доход, тыс. р. 2206 2 350
Издержки обращения, тыс. р. 1979 2(73
Прибыльот реализации, тыс. р. 227 177
Валовая прибыль, тыс. р. 155 105
Чистая прибыль, тыс. р. 118 80
Среднегодовая сумма активов, тыс. р. 2 100 1 620,5
Среднегодовая сумма собственного капитала, 350 160,5
тыс. р.
Рентабельность продукции 0,060 0,037
Рентабельность оборота 0,009 0,006
Рентабельность активов 0,06 0,05
Рентабельность собственного капитала 0,34 0,50
Период окупаемости капитала 2,91 2,01
Рассчитанные значения рентабельности по показателю «Чистая при-
быль» свидетельствуют об общем ухудшении экономического состояния
аптечной организации. Рост издержек обращения способствовал сниже-
нию рентабельности продукции и оборота, сокращение активов привело
к снижению их рентабельности.
Выявление резервов увеличения прибыли
На заключительном этапе анализа прибыли аптечной органи-
зации определяются источники резервов увеличения суммы при-
были и рентабельности (рис. S.4).
Основными источниками резервов увеличения прибыли явля-
ются резервы увеличения товарооборота, экономии издержек об-
ращения, а также факторы, связанные с увеличением валового
э<;о
Рис. 8.4. Источники резервов увеличения прибыли
дохода (совершенствование структуры ассортимента, эффективная1
ценовая политика, сокращение затрат на закупку товаров аптечно-
го ассортимента). Кроме того, резервом увеличения прибыли явля-
ется снижение операционных и внереализационных расходов.
Основным источником резервов повышения рентабельности
является увеличение суммы прибыли от реализации товаров ап-
течного ассортимента.
Пример. Необходимо выявить резервы увеличения прибыли. В нашем
случае (см. табл. 8.6) сокращение валовой прибыли произошло за счет
роста издержек обращения. Поэтому основным источником увеличения
прибыли будет режим экономии затрат. Хотя в целом валовый доход ап-
течной организации увеличился, отрицательное влияние на него оказа-
ли рост оптовых цен и изменение структуры товарооборота, что в свою
очередь отразилось на размере прибыли аптеки. Поэтому включение в
ассортимент товаров с коротким периодом обращения, сокращение по-
средников в каналах товародвижения также будет способствовать увели-
чению прибыли аптечной организации. В данной аптечной организации
значительный резерв роста прибыли заключается в снижении расходов
от прочих видов деятельности.
8.4. Планирование прибыли аптечной организации
В современных условиях планирование прибыли занимает цен-
тральное место в стратегическом управлении любым коммерче-
ским предприятием. При этом плановые показатели прибыли и
рентабельности разрабатываются каждым хозяйствующим субъек-
том самостоятельно и включают определение плановой суммы
прибыли на год и распределение ее по кварталам.
Для планирования прибыли аптечной организации могут быть
использованы:
• методы прямого счета;
• нормативный метод;
• метод целевого планирования;
• метод воздействия операционного рычага;
• метод определения запаса финансовой прочности.
Метод прямого счета. Этот метод планирования прибыли до-
статочно прост; он основан на расчетах плановых сумм валово-
го дохода, издержек обращения, а также прочих доходов и рас-
ходов.
Определение плановой суммы валового дохода аптечной орга-
низации начинается с относительного показателя — планового
уровня валового дохода (торговой маржи), для этого анализируют
уровень валового дохода за ряд лет, выявляют тенденцию его из-
менения в динамике, которую переносят на планируемый пери-
од; или на планируемый год определяют такой уровень валового
дохода, который покрывал бы все издержки и давал определен-
ный процент прибыли от реализации.
На основе плана товарооборота определяют плановую сумму
валового дохода:
Р • У
1 план J в.д, план
100%
Затем распределяют ее по кварталам. При распределении сум-
мы валового дохода по кварталам используют данные о прогнозе
товарооборота на каждый квартал и плановом уровне валового
дохода на год. Так, валовый доход в I квартале планируемого года
рассчитывают по формуле
Р1 У
п! — 1 план J в.д, план
Дв, план - ] Q() ^ •
Пример. Рассмотрим подробнее методику прогнозирования валового
дохода. Будем использовать данные табл. 8.9.
260
261
Таблица 8.9
Планирование валового дохода аптечной организации
Год Товарооборот, тыс. р. Валовый доход, тыс. р. Уровень валового дохода, %
Текущий 12 701 2 350 18,5
Планируемый 15 564 2817 18,1
1. Рассчитаем уровень валового дохода текущего года:
Увд = 2 350:12 701 100% = 18,5%.
2. Проведем анализ уровня валового дохода в динамике: фактические
данные за 1-й год — 18,3 %; 2-й год — 20,0 %; 3-й год — 16,5 %; 4-й год —
17,1 %; ожидаемые данные (данные текущего года) — 18,5%.
Плановый уровень валового дохода составит:
Ув.д = (18,3 + 20,0 + 16,5 + 17,1 + 18,5): 5 = 18,1 %.
3. Определим плановую сумму валового дохода:
Дв,план = (15 564- 18,1): 100 % = 2817 тыс. р.
4. Распределим запланированную сумму валового дохода по кварталам:
I квартал: (3 579,7- 18,1): 100 % = 647,9 тыс. р.;
II квартал: (3 735,4- 18,1): 100 % = 676,1 тыс. р.;
III квартал: (4046,6 18,1): 100 % = 732,4 тыс. р.;
FV квартал: (4 202,3-18,1): 100 % = 760,6 тыс. р.
Расчет плановой суммы валовой прибыли также включает оп-
ределение плановых издержек обращения (см. гл. 7).
Предполагаемая сумма прочих доходов определяется исходя из
достигнутых их размеров по каждому виду деятельности в отчет-
ном периоде и намечаемых в планируемом году изменений, как
по составу, так и по объему. Аналогичным образом рассчитывают-
ся и возможные в планируемом году прочие расходы и потери.
С учетом изложенного плановая сумма валовой прибыли ап-,
течной организации будет равна
Пв, план - Дв, план — Ио, план + Ппр, план»
плановая сумма чистой прибыли составит
Пч> план — Дв, план Ио_ план "Г Ппр, план Нп, план»
где Дв плаи — плановая сумма валового дохода, р.; Ио план — пла-
новая сумма издержек обращения, р.; Ппр, ПЛан — плановая сумма
прибыли от прочих видов деятельности, р.; Нп — плановая
сумма налога на прибыль, р.
На основании данных о плановых суммах валовой, чистой
прибыли и товарооборота определяются относительные показа-
тели — уровни валовой и чистой прибыли, а затем проводится
262
распределение полученных величин по кварталам (методика ана-
логична распределению валового дохода).
Пример. Определим плановую сумму валовой и чистой прибыли гл-
ючной организации.
1. Плановая сумма валовой прибыли:
пв, план = 2 817 - 2490 - 72 = 255 тыс. р.
2. Плановая сумма чистой прибыли:
Пч. план = 255 - 61,2 (24 % от 255) = 193,8 тыс. р.
3. Плановый уровень валовой прибыли:
Ув.п. план = 255 : 15 564 - 100 % = 1,6 %.
4. Плановый уровень чистой прибыли (рентабельность продаж):
Уч.п,план= 193,8:15 564-100% = 1,2%.
5. Распределение плановой суммы валовой прибыли по кварталам:
1 квартал: (3579,7 1,6): 100 % = 57,3 тыс. р.;
II квартал: (3 735,4-1,6): 100 % = 59,8 тыс. р.;
III квартал: (4 046,6-1,6): 100 % = 64,7 тыс. р.;
IV квартал: (4202,3 - 1,6): 100% = 67,2 тыс. р.
6. Распределение плановой суммы чистой прибыли по кварталам:
I квартал: (3 1,2): 100 % = 43,0 тыс. р.;
II квартал: (3 735,4-1,2): 100% - 44,8 тыс. р.;
III квартал: (4046,6 1,2): 100 % = 48,6 тыс. р.;
IV квартал: (4 202,3 1,2): 100 % = 50,4 тыс. р.
Рассмотренный метод прямого счета позволяет получить до-
статочно точные результаты плановой суммы валовой и чистой
прибыли, поэтому он широко используется в плановой деятель-
ности аптечных организаций.
Кроме метода прямого счета при планировании прибыли мо-
гут использоваться методы, ориентированные на достижение це-
левых (нормативных) показателей уровня чистой прибыли.
Нормативный метод. Данный метод планирования прибыли ос-
нован на наличии в аптечной организации различных экономи-
ческих нормативов, например нормы прибыли на единицу това-
рооборота или нормы прибыли на собственный капитал.
Согласно данному методу планируемая сумма чистой прибыли
аптечной организации будет исчисляться по формуле
т-г _____ Рплан ' ^пр, норм
ч. план - 100%
ИЛИ
»—т _ Кс, план ' норм
ч.план- 10()%
где /?пр НОрМ — нормативная рентабельность продаж, % к товаро-
обороту; Ак „Орм — нормативная рентабельность капитала, %;
Кс. план — средняя сумма собственного капитала в плановом пе-
риоде, р.
263
В качестве нормативной рентабельности продаж и норматив-
ной рентабельности капитала могут быть использованы их факти-
ческие значения, достигнутые в отчетном периоде, либо средние
значения с учетом динамики за несколько лет.
Нормативный метод планового расчета суммы чистой прибы-
ли может быть использован для открываемых аптечных организа-
ций. Его недостатком является то, что он практически не увязан с
другими показателями деятельности аптеки.
Метод целевого планирования. Этот метод планирования при-
были позволяет обеспечить увязку ее размеров с целями развития
аптечной организации. Основой этого метода является определе-
ние минимально необходимой суммы прибыли, достаточной для
уплаты налога на прибыль, погашения долгосрочных кредитов и
процентов по ним, удовлетворения потребностей предприятия в
средствах для выплаты дивидендов, осуществления социальных
выплат работникам, а также для накопления средств, необходи-
мых предприятию для производственного развития. Расчет ведет-
ся по каждому элементу этих потребностей и охватывает основ-
ные направления использования прибыли.
Капитализируемая прибыль, т.е. прибыль, необходимая для
реализации инвестиционных возможностей организации, опре-
деляется по следующим элементам: отчисления в резервный фонд,
сумма прибыли, направляемая на погашение долгосрочных кре-
дитов, сумма прибыли, направляемая на прирост основных средств.
Плановая сумма чистой прибыли аптечной организации, пред-
назначенная для потребления, включает выплату дивидендов и
иных доходов от участия в предприятии. Конкретная методика оп-
ределения суммы выплат доходов собственникам предприятия оп-
ределяется в учредительных документах и решением собрания
учредителей.
Выплаты доходов из прибыли рассчитываются по отдельным
направлениям выплат (премии по результатам работы предприя-
тия; поощрение за выполнение разовых заданий; дополнительные
надбавки и доплаты; прочие выплаты).
Таким образом, плановая сумма чистой прибыли при использо-
вании метода целевого планирования определяется как сумма капи-
тализируемой прибыли и прибыли, направляемой на потребление.
Сумма валовой прибыли, необходимой аптечной организации
для удовлетворения собственных потребностей и выполнения обя-
зательств перед бюджетом по уплате налога на прибыль, опреде-
ляется по формуле
п __ Г1ч, план
“в, план — .. >
1 — нп
где Пв> план — плановая сумма валовой прибыли, р.; П,, JLiaH ~ пла-
новая сумма чистой прибыли, р.; Нп — ставка налога на прибыль.
264
Метод воздействия операционного рычага и метод определения
запаса финансовой прочности. Планирование прибыли от продаж
можно проводить как традиционными методами исходя из плано-
вых показателей товарооборота и издержек, так и используя ме-
тоды, основанные на элементах финансового менеджмента. К та-
ким методам планирования прибыли относятся метод воздействия
операционного рычага и метод определения запаса финансовой
прочности.
Операционный рычаг (леверидж) — это величина, показыва-
ющая во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж
превышают темпы изменения выручки от продаж (или друго-
го экономического фактора).
Эффект операционного рычага состоит в том, что любое измене-
ние выручки от реализации (или другого экономического показа-
теля, например валового дохода, издержек) приводит к еще бо-
лее сильному изменению прибыли. Этот эффект связан с непро-
порциональным воздействием постоянных и переменных затрат
на финансовый результат при изменении объема производства и
реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости
продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага.
Иными словами, при планировании прироста или снижения
выручки от продаж использование показателя операционного
эычага позволяет одновременно определить прирост или умень-
шение прибыли. И наоборот, если в плановом периоде аптечной
организации необходима определенная величина прибыли от про-
даж, с помощью операционного левериджа можно установить,
какая выручка от продаж обеспечит нужную прибыль.
В практических расчетах чаще всего определяется сила воздей-
ствия на прибыль валовой маржи, которая представляет собой
разницу между валовым доходом (маржинальной прибылью) и
переменными затратами. Этот показатель в экономической лите-
ратуре обозначается так же, как сумма покрытия:
р _ Дв ^о, пер _ х„
° ~ п " п
или
И +П И
р „ Г1О, пост ~ __ 1 . Г1о, пост
°“ п п
где Ро — операционный рычаг; Дв — валовый доход; HOi пер, Ио, пост —
соответственно переменные и постоянные издержки обращения:
2П — сумма покрытия; П — прибыль.
265
Пример. Проведем планирование прибыли аптечной организации на
основе метода воздействия операционного рычага, используя данные
табл. 8.10.
Таблица 8.10
Показатели деятельности аптечной организации
Показатель, тыс. р. Текущий год Планируемый год
Валовый доход 2 350 2817
Издержки обращения: постоянные 1 868 2 116,5
переменные 305 373,5
Прибыль от реализации 177 327
Валовая прибыль 105 255
Проведем расчет
_ 2 350-305 .. „
ро. п.р =-yfj--= 11,55 тыс. р.
или
„ 2 350-305
Ро. в.п =-J05--= 19,48 тыс. р.
где Ро п р — операционный рычаг прибыли от реализации; Рп в п — опе-
рационный рычаг валовой прибыли.
При возможном увеличении валового дохода на 1 % прибыль от реа-
лизации возрастет на 11,55 %, а валовая прибыль — на 19,48 %, и наобо-
рот. В нашем примере валовый доход, рассчитанный традиционным спо-
собом, в плановом периоде увеличится на 20 % по сравнению с текущим.
Следовательно, с учетом операционного рычага прибыль от реализации
потенциально может возрасти на 231 %, а валовая прибыль — на 389 %.
Аналогично определяется влияние на прибыль и других факто-
ров: товарооборота (выручки), цены, постоянных и переменных
издержек. Таким образом, применение операционного левериджа
для планирования финансового результата от продаж позволяет
определить возможное изменение прибыли в плановом периоде
по сравнению с ее величиной в базисном в зависимости от изме-
нения различных экономических показателей.
Метод определения запаса финансовой прочности основан на оп-
ределении безубыточности деятельности организации, т. е. мини-
мально возможных значений валового дохода, покрывающего все
затраты. При этом в аптеке нет ни прибыли, ни убытков.
В основе данного метода лежит деление затрат на постоянные и
переменные. Метод включает расчет следующих взаимосвязанных
266
показателей: порог рентабельности, точка безубыточности, запас
финансовой прочности, запас торговой надбавки.
Порог рентабельности (Гр) показывает сумму валового дохо-
да, которая обеспечивает покрытие всех издержек аптеки, но при
этом прибыль равна нулю, т. е. это состояние безубыточности ап-
течной организации. Порог рентабельности определяется по фор-
муле
И
Г - ПОСТ
где Кп — коэффициент покрытия.
Для того чтобы определить, при каком количестве обращений
в аптеку будет достигнута безубыточность, необходимо рассчи-
тать точку безубыточности (Тб) — точку критического объема про-
даж:
И
-р _ пост
T,=_v
где , — сумма покрытия на одно обращение.
Точка безубыточности показывает такой объем продаж (число
обращений), при котором величина валового дохода равна затра-
там, а прибыль — нулю.
Для того чтобы оценить, насколько фактический валовый до-
ход превышает доход, обеспечивающий безубыточность, необхо-
димо рассчитать запас финансовой прочности. Запас финансовой
прочности (Зф п) — это разность между валовым доходом (Дв) и
порогом рентабельности, которая показывает, насколько можно
снизить валовый доход, оставаясь в состоянии безубыточности:
Зф.п = Дв _ Гр.
Еще один показатель — запас торговой надбавки (Зт н) — ха-
рактеризует возможности снижения данного показателя:
зт.н=^юо%,
* О.Ц
где Ро ц — товарооборот при оптовых ценах.
Провести анализ безубыточности можно не только аналити-
ческим, но и графическим способом. Впервые он был предложен
в 1930 г. инженером У. Раутенштраухом как способ планирования,
267
Объем продаж (число обращений)
Рис. 8.5. График безубыточности в общем виде:
1 — постоянные издержки; 2 — валовые издержки; 3 — валовый доход
получивший известность под названием «графика критического
объема производства», или «графика безубыточности» (рис. 8.5).
График безубыточности в различных его модификациях широ-
ко используют в современной экономике. Несомненным преиму-
ществом этого метода является то, что с его помощью можно
быстро получить довольно точный прогноз основных показателей
деятельности организации при изменении условий на рынке.
При построении графика безубыточности предполагается, что
за период, на который осуществляется планирование, не проис-
ходит изменений цен на сырье и продукцию; постоянные издер-
жки считаются неизменными в ограниченном диапазоне объема
продаж; переменные издержки на единицу продукции не изменя-
ются при изменении объема продаж; продажи осуществляются до-
статочно равномерно.
При построении графика по горизонтальной оси откладывают
объем производства (продаж, число обращений) в единицах, а по
вертикальной — затраты на производство (реализацию) и доход.
Затраты откладывают с подразделением на постоянные и пере-
менные (или валовые). Также на графике отображают выручку от
реализации продукции (или валовый доход).
Точка пересечения линий выручки (дохода) и валовых затрат
представляет собой точку безубыточности (К). В этой точке при
соответствующем ей объеме производства (или продаж) у орга-
низации нет ни прибыли, ни убытков. Объем производства, соот-
ветствующий точке безубыточности, носит название критическо-
го. При объеме производства (продаж) меньше критического орга-
низация своей выручкой (доходом) не может покрыть затраты и,
следовательно, результатом ее деятельности являются убытки. Если
объем производства (продаж) превышает критический, органи-
зация получает прибыль.
При помощи анализа безубыточности можно не только рас-
считать критический объем производства, но и объем, при кото-
268
ром может быть получена запланированная (целевая) прибыль.
)гот метод позволяет выбрать лучший вариант при сравнении
нескольких технологий и т.д.
Пример. Проведем планирование прибыли, используя данные табл. 8.11,
предполагая безубыточность аптечной организации.
Таблица 8.1J
Показатели работы аптечной организации
Показатель Текущий год Планируемый год
Товарооборот, тыс. р.: в розничных ценах в оптовых ценах 12 701 10351 15 564 12 747
Средняя торговая надбавка, % 22,7 22,1
Среднее число обращений в аптеку в год, тыс. ед. 127 156
Средняя стоимость одного обращения, р. 100 100
Валовый доход, тыс. р. 2 350 2817
Издержки обращения, тыс. р.: постоянные переменные 1 868,0 305,0 2116,5 373,5
1. Определим порог рентабельности текущего года:
= 2 350 305 = g
п 2 350
г. 1 868 » . . < <
Гп =------= 2 146,6 тыс. р.
р 0,87
Если на планируемый период все показатели останутся на прежнем
уровне, то минимально возможный валовый доход, необходимый для
покрытия всех издержек, должен составлять 2 146,6 тыс. р.
2. Рассчитаем запас финансовой прочности за текущий год:
Зф.п = 2 350 - 2 146,6 = 203,4 тыс. р.
Запас финансовой прочности показывает, что валовый доход может
снижаться в пределах 203,4 тыс. р., при этом аптека будет находиться в
состоянии безубыточности.
3. Определим запас торговой надбавки:
3 = ? 6_ ЮО % = 20,7 %.
тн 10 351
269
Число обращений
Рис. 8.6. График безубыточности аптечной организации, построенный по
данным табл. 8.11:
1 — постоянные издержки; 2 — валовые издержки; 3 — валовый доход
Средняя торговая надбавка не должна быть ниже 20,7 %, т. е. в данных
условиях средняя торговая надбавка может снизиться не более чем на
2% (22,7 - 20,7).
4. Определим точку безубыточности:
1 868
18,5-2,4
= 116 тыс. обращений.
В планируемом периоде число обращений в аптеку должно быть не
менее 116 тыс., иначе деятельность аптеки будет убыточна.
5. Построим график безубыточности (рис. 8.6):
отложим на оси у значение постоянных издержек (1 868 тыс. р.) и
проведем линию;
построим точку безубыточности (ее координаты: на оси х — количе-
ство обращений, соответствующее точке безубыточности (116 тыс. обра-
щений)); на оси у — доход в точке безубыточности (2 146,6 тыс. р.));
проведем линию дохода через начало координат и точку безубыточ-
ности;
проведем линию валовых издержек через точку 1 868 (на оси у) и
точку безубыточности.
Сравнивая полученные данные безубыточности с запланированныг
ми традиционным способом показателями, можно сделать вывод о по-
ложительной динамике развития деятельности аптечной организации.
Проект плановых показателей прибыли аптечной организации
приведен в табл. 8.12.
Необходимо еще раз подчеркнуть, что прибыль является ос-
новным показателем оценки хозяйственной деятельности аптеч-
ных организаций, так как в ней обобщаются результаты хозяй-
ствования. Прибыль является одним из источников стимулирова-
ния труда, производственного и социального развития аптечной
270
Таблица 8.12
План основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности
аптечной организации (товарооборот, издержки, прибыль)
Показатель Текущий год Планируемый год
Всего В том числе по кварталам
I II III IV
Товарооборот, 1ЫС, р. 12 701 15 564 3 579,7 3 735,4 4 046,6 4 202,3
Издержки обра- щения, тыс. р. В том числе: 2 173 2 490 572,75 597,66 647,46 672,37
постоянные 1 868 2 116,5 — — — —
переменные 305 373,5 — — — —
Уровень издержек обращения, % 17,1 16 — — — —
Валовый доход, тыс. р. 2 350 2817 647,9 676,1 732,4 760,6
Уровень вало- вого дохода, % 18,5 18,1 — — — —
Прибыль от реа- лизации, тыс. р. 177 327 — — — —
Валовая при- быль, тыс. р. 105 255 57,3 59,8 64,7 67,2
Уровень валовой прибыли, % 0,8 1,6 — — — —
Чистая при- быль, тыс. р. 80,0 193,8 43,0 44,8 48,6 50,4
Уровень чистой прибыли, % 0,6 1,2 — — — —
организации, роста ее имущества, собственного капитала и др.
Только прибыльная аптечная организация может выполнять свою
основную социальную задачу — обеспечивать население и раз-
личные организации лекарственными препаратами и другими то-
варами аптечного ассортимента.
Темы для повторения
1. Основные функции прибыли и их характеристика.
2. Валовый доход как основной источник прибыли аптечной органи-
зации. Факторы, влияющие на валовый доход.
3. Показатели прибыли и порядок их расчета.
271
4. Направления использования прибыли.
5. Основные задачи и источники данных для анализа прибыли.
6. Методика расчета влияния факторов на изменение суммы валового
дохода.
7. Способы определения влияния факторов на изменение валовой
прибыли.
8. Показатели использования чистой прибыли и способы их расчета
9. Показатели рентабельности и методы их расчета.
10. Методы планирования прибыли аптечной организации.
Ситуационные и расчетные задачи
1. Проанализируйте состав и динамику прибыли аптеки за год, ис
пользуя следующие данные:
Показатель, тыс. р. Предыдущий год Отчетный год
Выручка от продаж товаров Себестоимость проданных 17 117 12 887
товаров 13 663 10 246
Издержки обращения 3 203 2 137
Операционные доходы 1 1
Операционные расходы 93 92
Оцените изменение абсолютных показателей финансовых результа
тов. Укажите факторы, повлиявшие на изменение валового дохода, ва
ловой и чистой прибыли.
2. Определите влияние товарооборота на прибыль, используя следу
ющие данные:
Показатель, тыс. р. Текущий год Планируемый год
Розничный товарооборот....... 18 390 27 875
Прибыль...................... 478,3 704,5
3. Проанализируйте изменение валового дохода аптеки по сравнении
с планом, используя следующие данные:
Показатель, тыс. р. План Факт
Розничный товарооборот............ 3 221,9 2 973,9
Сумма торговой надбавки............1 462 1 142,9
Рассчитайте уровень торговой надбавки и торговой маржи. Определи-
те влияние объема товарооборота на изменение уровня и абсолютной
суммы валового дохода. Сделайте выводы.
4. Проведите анализ прибыли от реализации по сравнению с планом
Показатель, тыс. р. Розничный товарооборот Торговая надбавка Издержки обращения План Факт 3 221,9 2 973,9 1462 1 142,9 976 1 003,6
272
Рассчитайте необходимые показатели. Определите влияние на при-
быль от реализации следующих факторов: изменение объема товарообо-
рота, изменение уровня торговых надбавок и уровня издержек обраще-
ния. Сделайте выводы.
5. Используя метод прямого счета, рассчитайте абсолютные и отно-
сительные плановые значения валового дохода, валовой и чистой при-
были аптечной организации, распределите их по кварталам. Заполните
табл. 8.13.
Таблица 8.13
Планирование прибыли аптечной организации
Показатель, тыс. р. Текущий год Планируемый гол
Розничный товарооборот В том числе по кварталам: I II III IV 2 973,9 684,0 743,5 743,4 803,0 3 450,2
Торговая надбавка текущего года 1 142,9
Предшествующие годы: 1 2 3 1 023,1 1 113,4 987,9
Издержки обращения 1 003,6 987,7
ГЛАВА 9
МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ АПТЕЧНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ: ОСНОВНОЙ И ОБОРОТНЫЙ
КАПИТАЛ
9.1. Виды ресурсов аптечной организации. Основной
капитал
Ресурсы — это факторы, используемые для производства эко-
номических благ.
Под экономическими ресурсами понимают все природные,
людские и произведенные человеком ресурсы, которые ис-
пользуются для производства товаров и услуг.
Все разнообразие ресурсов можно представить в виде:
материальных ресурсов (земля и капитал);
людских ресурсов (труд и предпринимательская деятельность).
Экономическая деятельность любой аптечной организации на-
чинается с формирования ее ресурсов в натуральной (материаль-
но-вещественной) и денежной формах (рис. 9.1).
Рис. 9.1. Экономические ресурсы аптечной организации
274
Основной капитал — это денежная оценка основных фондов.
Основные фонды (ОФ) — это совокупность материально-ве-
щественных ценностей, которые многократно участвуют в
производственном процессе, сохраняя при этом свою нату-
ральную форму, и переносят свою стоимость по частям на
вновь создаваемую продукцию.
Главным отличительным признаком основных фондов аптеч-
ной организации является срок их полезного использования (бо-
лее года).
Значимость основных фондов для организации заключается в
следующем;
собственность на основные фонды обеспечивает экономиче-
скую власть (владение, пользование, распоряжение);
основные фонды определяют имущественную состоятельность
и деловой имидж организации.
Основные фонды классифицируют по разным признакам
(табл. 9.1).
Таблица 9.1
Классификация основных фондов
Признак Виды Характеристика
Характер функ- ционирования Производст- венные Участвуют в процессе изготовле- ния и реализации продукции или оказания услуг (здания, обору- дование, транспортные средства и т. п.)
Непроизводст- венные Не участвуют в процессе создания и реализации продукции, пред- назначены для обслуживания нужд жилищно-коммунального хозяйст- ва, здравоохранения, культуры (жилые дома, детские сады, клу- бы, стадионы, поликлиники, са- натории и т. п.)
Участие в произ- водственном процессе Активные Непосредственно влияют на про- изводство и реализацию товаров, услуг, их количество и качество (машины, оборудование, инстру- менты и т. п.)
Пассивные Непосредственно не участвуют в процессе производства, но явля- ются необходимым его условием (здания, сооружения и т.п.)
275
Окончание табл. 9.1
Признак Виды Характеристика
Натурально- вещественная форма Здания Архитектурно-строительные объекты, обеспечивающие хранение, подра- ботку, подсортировку и подготовку' товаров к реализации, продажу то- варов, оказание услуг по обслужи- ванию населения (корпуса цехов, складские и производственные по- мещения, лаборатории и т.п.)
Сооружения Инженерно-строительные объекты, необходимые для осуществления производственных и торгово-техно- логических процессов, выполне- ния вспомогательных функций по обслуживанию населения (тонне- ли, эстакады, автомобильные дороги, ограждения и т.п.)
Машины и оборудование Силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие устройства и лабораторное обору- дование, вычислительная техника, торговое и технологическое обору- дование, контрольно-кассовые ап- параты, торговые автоматы, фасовоч- но-упаковочное оборудование и т.п.
Производст- венный инвен- тарь Предметы производственного наз- начения, служащие для облегчения товарно-технологических и произ- водственных операций (столы и прилавки, инвентарная тара, стел- лажи и т.п.)
Хозяйственный инвентарь Предметы конторского и хозяйствен- ного обеспечения (столы, шкафы, вешалки, пишущие машинки, сей- фы, множительные аппараты и т.п.)
Инструмент Механизированные и немеханизиро- ванные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам инст- рументы
Транспортные средства Средства передвижения, предназна- ченные для перемещения людей и грузов
Z16
Соотношение между отдельными группами и частями основ-
ных фондов характеризует их структуру, имеющую важное значе-
ние в организации производства и реализации товаров (услуг).
На структуру основных производственных фондов влияют та-
кие факторы, как специализация и концентрация производства,
особенности производственного процесса, уровень компьютери-
зации и автоматизации, географическое размещение предприя-
тия и др.
Наиболее эффективна та структура, где больше удельный вес
активной части. В аптечных организациях в структуре основных
фондов наибольший удельный вес занимают две группы основ-
ных фондов: машины и оборудование — в среднем около 25 %;
здания — около 70 %.
9.2. Анализ основных фондов
При анализе основных фондов следует изучить их состав, струк-
туру, динамику, оценить техническое состояние и определить
имеющиеся резервы лучшего их использования.
Для экономического анализа основных фондов необходима
следующая информация:
наличие на начало анализируемого периода (года, квартала,
месяца);
поступление основных фондов в течение анализируемого пе-
риода;
выбытие за анализируемый период;
наличие на конец анализируемого периода;
сумма износа.
Источниками информации для анализа состояния и использо-
вания основных фондов являются данные бухгалтерского, стати-
стического и оперативного учета, а также внеучетная информа-
ция. Для характеристики состояния, наличия, структуры и дви-
жения основных фондов используется Бухгалтерский баланс (фор-
ма № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
«Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (ра-
бот, услуг) предприятия (организации)», данные о переоценке
основных средств, инвентарные карточки учета основных средств,
техническая документация и пр.
При анализе основных фондов решают следующие задачи:
оценка состояния основных фондов;
анализ эффективности использования основного капитала;
определение потребности в основном капитале.
На рис. 9.2 представлена схема анализа основных фондов.
Оценка состояния основных фондов. Оценку проводят на осно-
вании информации об их технических характеристиках, количе-
277
Рис. 9.2. Схема анализа основного капитала аптечной организации
278
one и стоимости. Технические характеристики используют для рас-
чета производственной мощности, анализа технического состава
и состояния основных фондов организации. Исходными докумен-
тами для такого анализа являются паспорта оборудования и рабо-
чих мест.
В стоимостных показателях основные фонды учитывают для
определения их общей величины, состава и структуры, динами-
ки, величины амортизационных отчислений, а также оценки эко-
номической эффективности их использования, анализа затрат и
оценки деятельности организации. В экономике основные фонды
оценивают:
по первоначальной стоимости (сумма затрат на изготовление
или приобретение фондов, их доставку и монтаж);
восстановительной стоимости (стоимость фондов на момент их
последней переоценки);
остаточной стоимости (разность между первоначальной или
восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их
износа);
ликвидационной стоимости (стоимость реализации изношен-
ных и снятых с производства основных фондов, например цена
лома).
В экономическом анализе используется также понятие балан-
совой стоимости, при которой основные фонды, приобретен-
ные до последней переоценки, учитываются по восстановитель-
ной стоимости, а приобретенные после последней переоценки —
по первоначальной.
Стоимостная оценка основных фондов необходима для их уче-
та, анализа и планирования, а также для определения объема,
структуры капитальных вложений.
Анализ эффективности использования основного капитала. Оценка
основных фондов позволяет судить об их количественной доле в
общем составе экономики организации. Качественную оценку ис-
пользования основных фондов можно получить при анализе ха-
рактеристик технического состояния, динамики и использования
основных фондов.
Для характеристики технического состояния основных фондов
используют коэффициенты годности и износа основных фондов.
Коэффициент годности (Кгодн) показывает долю остаточной
стоимости:
р
ТЛ _ ост
^ГОДН “ ’
^о.ф, баланс
где Со ф ост, Со ф> 6аланс — соответственно остаточная и балансовая
стоимость основных фондов.
279
Чем ближе этот показатель к единице, тем более новые основ-
ные фонды используются в организации.
Коэффициент износа (Кизн) показывает долю износа в общей
стоимости основных фондов:
у
у" _ -^изн. ф
^ИЗН ” 5
'-'о.ф, баланс
где Еизн.ф — сумма износа основных фондов.
Чем меньше этот коэффициент, тем более новое оборудование
используется в организации.
При оценке имущественного состояния организации считают,
что оптимальное значение коэффициента износа должно быть не
более 0,5 (или 50 %):
КГОДН + Кизн — 1.
Для характеристики динамики основных фондов используют ко-
эффициенты обновления (Кобн), выбытия (Квыб), поступления (Кпост)
и прироста (К.прир()СТ) основных фондов:
с
К_ ^О.ф, нов
обн ~ 9
'^-'о.ф, баланс, кон
ч-'о.ф, пост
пост
^о.ф, баланс, кон
К выб
прирост “
р
^о.ф, выб
Со.ф, баланс, нач
р
^о.ф, пост
р
^о.ф, баланс, нач
о.ф, выб
где Соф нов — стоимость поступивших новых основных фон-
дов; Со ф пост — стоимость всех поступивших основных фондов;
^—о.ф, баланс, начз ^—о.ф, баланс, кон баЛЯНСОВаЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ фон —
дов соответственно на начало и на конец периода; Соф выб — сто-
имость выбывших основных фондов.
Пример. Проанализируем динамику основных фондов аптеки, исполь-.;
зуя данные табл. 9.2. ',.
280
Таблица 9 2
Показатели технического состояния и динамики основных фондов
аптеки
Показатель Начало года Конец года
Первоначальная стоимость ОФ, тыс. р. 711 759
Ввод в действие ОФ, тыс. р. —- —
Выбытие ОФ, тыс. р. — 2
Износ ОФ, тыс. р. 141 167
Показатели технического состояния:
коэффициент годности 71’-1±1 =0,80 711 759 = 0,78 759
коэффициент износа 141 — = 0,20 711 — = 0,22 759
коэффициент выбытия — 2 — = 0,0028 711
коэффициент прироста — 0-2 ?—= =-0,0028 711
Анализ технического состояния показывает низкую степень изношен-
ности основных фондов (коэффициент износа менее 0,5 %). Коэффици-
ент прироста отрицательный, что говорит о положительной динамике
обновления основных фондов (обновление происходит за счет выбытия
старых, изношенных фондов).
Важное значение для характеристики экономической деятель-
ности аптечной организации имеет степень использования основ-
ных фондов. Улучшение использования основных фондов способ-
ствует увеличению объема выпуска (реализации) продукции, ро-
сту производительности труда, снижению издержек и увеличе-
нию прибыли, кроме того, ускоряется процесс обновления ос-
новных фондов и уменьшаются потери от использования мораль-
но устаревшего оборудования.
Для оценки эффективности использования основных фондов
рассчитывают как общие показатели, характеризующие эффек-
тивность использования всей совокупности фондов, так и част-
ные, характеризующие эффективность использования отдельных
групп фондов.
К обобщающим показателям эффективности относятся пока-
затели фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности, фон-
довооруженности, интегральный коэффициент эффективности
использования основных фондов.
281
Фондоотдача представляет собой объем продукции в денежном
выражении, приходящийся на один рубль стоимости основных
фондов. Чем больше фондоотдача, тем эффективнее работает орга-
низация. Если фондоотдача снижается, это значит, что для вы-
пуска или реализации одного и того же объема продукции в каж-
дом периоде необходимо иметь больше основных фондов. Сниже-
ние фондоотдачи может быть связано с увеличением фондов, не
участвующих в выпуске (реализации) продукции и опережающим
ростом фондовооруженности по сравнению с производительно-
стью труда. Положительной тенденцией является ежегодное уве-
личение фондоотдачи.
Для аптечной организации фондоотдача (Фотд) определяется
как отношение объема реализации товаров к среднегодовой сто-
имости основных фондов;
Ф<>тл — рт ' >
'-о.ф, сг
где Р — розничный товарооборот; Соф, сг — среднегодовая сто-
имость основных фондов.
Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по
формуле
_ р ^-о.ф, ввод п выб (12 л)
'-'О.ф, СГ ~ '“'О-Ф, Н + 12 " |2 ’
где Соф н — стоимость основных фондов на начало года, р.;
Со.ф, ввод — СТОИМОСТЬ ВВОДИМЫХ ОСНОВНЫХ фондов, р.; Соф выб —
стоимость выбывающих основных фондов, р.; л — количество ме-
сяцев функционирования основных фондов.
Фондоемкость (Фемк) — это величина, обратная фондоотдаче,
которая показывает стоимость основных фондов на каждый рубль
реализации;
с
— °-Ф- с£
^емк — р
Положительной тенденцией является ежегодное снижение фон-
доемкости.
Фондорентабельность (Френт) показывает величину прибыли (П),
приходящейся на каждый рубль стоимости основных фондов.
ф = _IL_.
^рент р
^о.ф, сг
282
Фондовооруженность (Фвоор) определяется отношением сред-
негодовой стоимости основных фондов к среднесписочной чис-
ленности производственного персонала организации за год (Ч).
ф = С°Ф1
^ВООр ц
Для общей оценки эффективности использования основных
фондов целесообразно рассчитать интегральный показатель (Кинт)
использования основных фондов:
КИНт — д/Фота ’ Френт •
Пример. Проанализируем эффективность использования основных
фондов аптечной организации (табл. 9.3).
Таблица 9.3
Показатели использования основных фондов аптечной организации
Показатель Ожидаемые данные Отклонение от плана
план факт
Прибыль от реализации, тыс. р. 227 177 -50
Товарооборот, тыс. р. 12 536 12 701 165
Средняя стоимость основных фондов, тыс. р. 758 735 -23
Численностьперсонала 28 24 -4
Фондоотдача 16,54 17,28 0,74
Фондоемкость 0,06 0,06 0
Фо! щорснтабел ьность 0,30 0,24 -0,06
Фондовооруженность 27,07 30,63 3,55
Коэффициент использования ОФ 2,23 2,04 -0,19
Анализ эффективности использования основных фондов показал, что
фондоотдача по сравнению с планом возросла, а фондоемкость не
изменилась — это положительная динамика. Рост фондоотдачи привел
к относительной экономии основных фондов в сумме 38,16 тыс. р. (735 -
- 758 (12 701: 12 536)). Фондовооруженность увеличилась за счет сокра-
щения численности персонала. В целом эффективность использования
основных фондов снизилась по сравнению с планом (отрицательный при-
рост коэффициента использования основных фондов).
283
Кроме общих показателей, которые характеризуют эффектив-
ность использования всей совокупности основных фондов, при-
меняются частные показатели использования отдельных видов
фондов. Так, использование торгово-производственных помеще-
ний характеризуется следующими показателями: товарооборот на
1 м2 общей площади, на I м2 торговой площади; прибыль на 1 м2
общей площади, на 1 м2 торговой площади. Показателями исполь-
зования торгового оборудования являются коэффициенты уста-
новочной площади торгового зала аптеки, коэффициенты исполь-
зования установленного оборудования (коэффициенты выклад-
ки, кратности, емкости) и др.
Основными направлениями улучшения использования основ-
ных фондов являются:
внедрение новейшей технологии и интенсификация производ-
ственных процессов; техническое совершенствование и модерни-
зация оборудования;
улучшение структуры основных фондов за счет увеличения
удельного веса машин и оборудования;
увеличение коэффициентов использования установленного
оборудования;
повышение квалификации работников предприятия.
Определение потребности в основном капитале. Формирование
потребности в основном капитале связано с основными этапами
развития организации: создание нового предприятия; расшире-
ние и реконструкция действующего предприятия; создание новых
структурных единиц действующего предприятия.
Потребность в основных средствах определяется дифференци-
рованно по их видам:
пассивная часть основных фондов (здания, сооружения и др.);
активная часть основных фондов (оборудование, инструмен-
ты, транспортные средства и др.).
Исходными данными для расчета потребности в основных фон-
дах на будущий период являются:
планируемый объем товарооборота;
фондоемкость основных фондов;
стоимость отдельных видов основных фондов;
стоимость установки оборудования и других механизмов.
Общая потребность в основных фондах (Пф) организации на
планируемый год может быть рассчитана по формуле
Пф — Рплан '^емк, план»
где Рплан — планируемый объем товарооборота; Фемк п_тан — фон-
доемкость основных фондов планируемого года.
Фондоемкость на планируемый год может быть рассчитана по
формуле
284
^емк, план ~ ^емк ’ К,
где Фемк — фондоемкость основных фондов отчетного года; К —
коэффициент, характеризующий среднегодовое изменение фон-
доемкости в динамическом ряду, определяемый по формуле
К = л-1|АС°-ф
V ДР ’
где п — количество лет в динамике; ДСоф — прирост стоимости
основных фондов в отчетном году по сравнению с первым годом;
ДР — прирост товарооборота в отчетном году по сравнению с
первым годом.
Общая потребность в основных фондах является базой для рас-
чета их прироста на будущий период с учетом использования до-
полнительной информации (наличие основных средств на начало
планируемого периода и предполагаемое выбытие их в планируе-
мом периоде в связи с их физическим и моральным износом).
Расчет прироста основных фондов (ДПФ) на конец планируе-
мого периода может быть проведен по формуле
ДПф = Пф - Нф + Вф + Вм,
где Пф — потребность в основных фондах на планируемый пери-
од; Нф — наличие основных фондов на начало планируемого пе-
риода; Вф, Вм — предполагаемое выбытие основных фондов в пла-
нируемом периоде в связи с их физическим и моральным изно-
сом соответственно.
Пример. Определим потребность аптечной организации в основном
капитале, используя данные табл. 9.4.
Таблица 9.4
Показатели экономической деятельности аптечной организации
Показатель Фактические данные Прирост План
1 -й год текущий год
Товарооборот, тыс. р. 4 603 12 701 8098 15 564
Средняя стоимость основных фондов, тыс. р. 221 735 514 467
Фондоемкость 0,06 0,03
Коэффициент изменения фон- доемкости „ / 514 л , К = 5-1 = 0,5 \ 8 098
285
Фондоемкость в плановом периоде снизится по сравнению с теку-
щим и составит 0,03. Общая потребность в основных фондах аптечной
организации также сократится, поэтому у аптеки есть резерв сокраще-
ния основных фондов за счет списания физически и морально устарев-
шего оборудования.
9.3. Оборотный капитал
9.3.1. Состав и структура оборотного капитала
Наряду с основным капиталом в процессе производства и реа-
лизации продукции участвует оборотный капитал.
Оборотный капитал представляет собой авансированную в
денежной форме стоимость для формирования и использо-
вания оборотных фондов и фондов обращения в необходи-
мых размерах, обеспечивающих нормальный хозяйственный
процесс.
Состав оборотного капитала для аптечной организации пред-
ставлен на рис. 9.3.
286
Оборотные фонды — это средства производства, которые
целиком потребляются в каждом новом производственном
цикле, полностью переносят свою стоимость на готовый про-
дукт и в процессе производства не сохраняют своей нату-
ральной формы.
В состав оборотных фондов включают:
• производственные запасы — сырье, вспомогательные мате-
риалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара, запасные части
для ремонта оборудования, хозяйственный инвентарь и пр.;
• расходы будущих периодов затраты, произведенные в
данном периоде, но которые будут включены в себестоимость
продукции в последующем периоде (затраты на подготовку и
освоение новой продукции, рационализаторство, изобретатель-
ство и др.).
I Фонды обращения — это средства предприятия, которые
связаны с обслуживанием процесса обращения товаров.
Назначение фондов обращения — обеспечение ресурсами про-
цесса обращения. Хотя фонды обращения и не участвуют в про-
цессе производства, но необходимы для обеспечения единства
производства и обращения. Фонды обращения в денежной форме
постоянно пребывают в обороте, обновляются, заменяются но-
выми. Особенностью их является то, что в процессе обращения
происходит их полное потребление. К ним относятся:
товары;
денежные средства в кассе аптечной организации и на счетах
банков;
дебиторская задолженность (деньги, которые физические или
юридические лица задолжали аптечной организации).
По степени управляемости оборотный капитал подразделяется
на нормируемые и ненормируемые оборотные средства. К нормиру-
емым относятся те оборотные средства, которые обеспечивают
непрерывность производства (реализации) и способствуют эффек-
тивному использованию ресурсов. Это производственные запасы,
расходы будущих периодов, товары. Нормирование является глав-
ным условием формирования и использования оборотных фондов.
Нормирование расхода отдельных видов материальных ресурсов
предусматривает соблюдение определенных научных принципов,
таких как прогрессивность, технологическая и экономическая
обоснованность, динамичность и обеспечение снижения норм.
Нормами расхода считаются максимально допустимые абсолют-
ные величины расхода сырья и материалов, топлива и электро-
энергии на производство единицы продукции. Нормируемые обо-
ротные средства являются объектами планирования.
287
Денежные средства, дебиторская задолженность относятся к
ненормируемым оборотным средствам, поскольку их величина
подвержена изменениям в течение анализируемого и планируе-
мого периода.
Оборотный капитал имеет определенную структуру.
Структура оборотного капитала — это удельный вес стоимо-
сти отдельных элементов оборотного капитала в его общей
стоимости.
Структура оборотного капитала зависит от специфики деятель-
ности организации, характера и формы производства (реализа-
ции), длительности технологического цикла, условий поставок
сырьевых и товарных ресурсов и др. В среднем в аптечных органи-
зациях Москвы структура оборотного капитала выглядит следу-
ющим образом: доля производственных запасов составляет около
3 %, товаров — 86 %, дебиторской задолженности — 7 %, денеж-
ных средств — 4 %. Таким образом, подавляющая часть оборотно-
го капитала приходится на товарные запасы.
Оборотный капитал постоянно совершает кругооборот, в про-
цессе которого проходят три стадии: снабжение, производство и
сбыт (реализация).
9.3.2. Анализ оборотного капитала
При анализе оборотного капитала следует изучить его состав,
структуру, динамику, определить имеющиеся резервы по повы-
шению эффективности его использования.
Основными источниками информации для анализа использо-
вания оборотного капитала являются Бухгалтерский баланс (фор-
ма № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Анализ оборотного капитала включает следующие этапы:
• анализ состава, структуры и динамики оборотного капитала;
• оценка эффективности использования оборотного капитала;
• оценка степени использования оборотного капитала;
• определение путей ускорения оборачиваемости оборотного
капитала.
На рис. 9.4 представлена схема анализа оборотного капитала.
Анализ состава, структуры и динамики оборотного капитала.
Наиболее мобильной частью капитала аптечной организации яв-
ляется оборотный капитал, от состояния которого в значитель-
ной степени зависит финансовое состояние организации. Поэто-
му большое внимание необходимо уделить анализу изменений
состава и динамики оборотного капитала. Стабильность структу-
288
Рис. 9.4. Схема анализа оборотного капитала аптечной организации
ры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо
организованном процессе сбыта продукции и, наоборот, суще-
ственные структурные изменения — признак нестабильной рабо-
ты аптечной организации.
Пример. Проанализируем состав и динамику оборотного капитала,
используя данные табл. 9.5.
Таблица 9.5
Показатели динамики оборотного капитала
Состав оборотного капитала Наличие, тыс. р. Структура оборотного капитала, %
на нача- ло года на ко- нец года измене- ние на нача- ло года на ко- нец года измене- ние
Запасы В том числе: 696 767 71 67,8 72,8 5,0
сырье и материалы 91 114 23 8,9 10,8 2,0
готовая продукция 600 648 48 58,5 61,5 3,1
расходы будущих периодов 5 5 0 0,5 0,5 0
10 Лоскутова, т. 3
289
Окончание табл. 9.5
Состав оборотного капитала Наличие, тыс. р. Структура оборотного капитала, %
на нача- ло года на ко- нец года измене- ние на нача- ло года на ко- нец года измене- ние
НДС по приобретен- ным ценностям 0 18 18 0 1,7 1,7
Дебиторская задол- женность 140 108 -32 13,6 10,3 -3,4
Денежные средства 190 160 -30 18,5 15,2 -з,з
Итого 1 026 1 053 27 100 100 —
Как видно из примера, наибольший удельный вес в структуре обо-
ротного капитала занимают запасы (67,8 % — на начало года, 72,8 % —
на конец года), в составе которых значительную долю составляют това-
ры, предназначенные для реализации. К концу года их доля увеличилась,
что может свидетельствовать о расширении деятельности аптеки.
С другой стороны, это может быть результатом неэффективного управ-
ления запасами, вследствие чего часть капитала замораживается в запа-
сах, замедляется его оборачиваемость.
Снижение дебиторской задолженности может оцениваться положи-
тельно, при условии, что оно произошло за счет сокращения периода ее
погашения. Также положительно оценивается сокращение размера де-
нежных средств.
Оценка эффективности использования оборотного капитала. При
ускорении оборачиваемости из оборота высвобождаются матери-
альные ресурсы и источники их образования, которые позволяют
увеличить объем производства (реализации) без дополнительных
финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать
в соответствии с потребностями организации. Напротив, замед-
ление оборачиваемости приводит к увеличению потребности ап-
течной организации в оборотных средствах.
Поэтому важной задачей при анализе оборотного капитала яв-
ляется оценка эффективности его использования, при которой
обеспечивается устойчивое финансовое состояние и достижение
наилучших результатов при наименьших затратах.
' Уровень эффективности использования оборотного капитала в
целому отдельных его видов характеризуется системой показате-
лей, включающей время обращения, коэффициенты рентабель-
ности, оборачиваемости, загрузки (табл. 9.6).
290
Таблица 9.6
Показатели эффективности использования оборотного капитала
Показатель Формула Характеристика
Рентабельность оборотного ка- питала (Яок), % *о.к 100 % '-'О. к Характеризует величину прибы- ли, получаемой на каждый рубль оборотного капитала
Оборачиваемость (время обраще- ния) (ос), дни т “ Коб Показывает длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения денежной формы в производственные запа- сы и до выхода готовой продук- ции и ее реализации. Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улуч- шении использования оборотных средств
Коэффициент оборачиваемости (скорости обращения) (Ко6) Коб = — С о.к Показывает, сколько оборотов совершил оборотный капитал за рассматриваемый период. Чем выше при данных условиях коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборот- ные средства
Коэффициент загрузки (закрепления средств) (К3) с К 3 р Величина, обратная коэффициен- ту оборачиваемости. Показывает величину оборотных средств, при- ходящихся на один рубль выручки от реализации продукции, това- ров, услуг
Примечание. П — прибыль от реализованной продукции, р.; Т — продолжитель-
ность периода, дни; Р — стоимость реализованной продукции за анализируемый
период, р.; Сок — среднегодовая стоимость оборотного капитала, р.
При исчислении показателей оборачиваемости для некоторого
их упрощения принято считать, что продолжительность любого ме-
сяца равна 30 дням, любого квартала — 90 дням и года — 360 дням.
Среднегодовая стоимость (средний остаток) оборотного капи-
тала определяется по формуле средней хронологической:
_ 0,50, + О2 +... + О„_, + 0,5О„
^О.К ~~ ! ч
п - 1
где О,, ..., О„ — остатки оборотного капитала на определенную
дату, р.; п — число дат, на которые зарегистрированы остатки.
291
Изменение оборачиваемости средств выявляется путем сопо-
ставления фактических показателей с плановыми или показате-
лями предшествующего периода.
В результате сравнения показателей оборачиваемости оборот-
ного капитала выявляется ее ускорение или замедление.
Оценка степени использования оборотного капитала. Показате-
лями, характеризующими степень использования оборотного ка-
питала в динамике, являются абсолютное и относительное выс-
вобождение (вовлечение) оборотного капитала.
Абсолютное высвобождение оборотного капитала происходит в
том случае, если фактическая потребность в материальных ценно-
стях ниже плановой для выполнения программы производства (ре-
ализации). И наоборот, если фактическая потребность оказалась
выше плановой, то происходит вовлечение оборотного капитала.
Абсолютное высвобождение (вовлечение) оборотного капита-
ла (ACS) определяется следующим образом:
ДС*с=Со.К)0-Со.к>1,
где Сок, о, Со к ! — среднегодовая стоимость оборотного капитала
в базовом и сравниваемом периодах соответственно, р.
Относительное высвобождение (вовлечение) оборотного капита-
ла (ДС°™) происходит в случае ускорения (замедления) обора-
чиваемости и может быть определено по формуле
ДС^-^ао-а,),
где Р] — товарооборот продукции в сравниваемом периоде в оп-
товых ценах, р.; ос0, cq— оборачиваемость (длительность одного
оборота) в базовом и сравниваемом периодах, дни; Т — продол-
жительность периода, дни.
Пример. Проанализируем эффективность использования оборотного
капитала (табл. 9.7).
Таблица 9.7
Показатели использования оборотного капитала
Показатель План Факт Отклонение от плана
Прибыль от реализации, тыс. р. 227 177 -50
Товарооборот, тыс. р.:
в розничных ценах 12 536 12 701 165
в оптовых ценах 10 330 10351 21
292
Окончание табл. 9.7
Показатель План Факт Отклонение от плана
Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс. р. 1 045 1 039 -6
Рентабельность оборотного капита- ла, тыс. р. 21,7 17,0 -4,7
Коэффициент оборачиваемости 9,9 10,0 0,1
Коэффициент загрузки 0,1 0,1 0
Оборачиваемость, дни 36,4 36,1 -о,з
Анализ эффективности использования оборотного капитала пока-
зал, что оборачиваемость незначительно сократилась по сравнению с
планом — это положительная динамика. В то же время снижение прибы-
ли привело к уменьшению рентабельности оборотного капитала. Абсо-
лютное высвобождение оборотного капитала составило 6 тыс. р. Сокра-
щение оборачиваемости привело к относительному высвобождению обо-
ротного капитала в сумме 8,12 тыс. р. (10 351: 360 • (36,4 - 36,1)).
Определение путей ускорения оборачиваемости оборотного ка-
питала. Положительной тенденцией для аптечной организации
является ускорение оборачиваемости оборотного капитала, а по-
вышение эффективности использования оборотного капитала яв-
ляется одной из главных задач всего персонала аптечной органи-
зации.
В соответствии со стадиями кругооборота оборотного капитала
можно выделить три направления ускорения его оборачиваемости:
1) на стадии снабжения — установление прогрессивных норм
расходов сырья, материалов и других ресурсов, совершенствова-
ние расчетов с поставщиками;
2) на стадии производства — снижение материалоемкости и
энергоемкости продукции, минимизация производственных за-
пасов, упорядочение сбора и хранения порожней тары, ускоре-
ние возврата тары поставщикам и тарособирающим организа-
циям;
3) на стадии сбыта — обеспечение опережающего темпа роста
объемов продаж по сравнению с темпом роста оборотного капи-
тала, совершенствование товародвижения и организации торгов-
ли, внедрение прогрессивных форм и методов продаж, совершен-
ствование расчетов с покупателями, ускорение оборота денеж-
ных средств за счет инкассации выручки, строгое лимитирование
остатков денежных средств в кассах аптечных организаций, в пути,
на расчетном счете в банке и др.
293
9.3.3. Определение потребности в оборотном капитале
Определение потребности аптечной организации в оборотном
капитале осуществляется путем его нормирования.
Под нормированием оборотных средств понимается процесс
определения экономически обоснованной потребности пред-
приятия в оборотных средствах, обеспечивающих нормаль-
ное протекание производственного процесса.
Целью нормирования является определение рационального
размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в
сферу производства и обращения.
К нормируемым оборотным средствам относятся все оборот-
ные фонды и готовая к реализации продукция (см. рис. 9.3).
Основными методами расчета нормативов оборотных средств
являются: метод прямого счета, аналитический, коэффициент-
ный.
При использовании метода прямого счета сначала определяет-
ся величина авансирования оборотных средств в каждый элемент
(частные нормативы), а затем общая сумма норматива (совокуп-
ный норматив).
Аналитический метод предполагает укрупненный расчет обо-
ротных средств в размере их среднефактических остатков.
Коэффициентный метод основан на определении нового нор-
матива на базе имеющегося с учетом поправок на планируемое
изменение объемов производства и сбыта продукции, ускорение
оборачиваемости.
Метод прямого счета является более достоверным, так как по-
зволяет точно рассчитать частные и совокупный нормативы.
К частным относятся нормативы оборотных средств в произ-
водственных запасах, в незавершенном производстве и полуфаб-
рикатах собственного производства, в расходах будущих перио-
дов, готовых изделиях.
Совокупный норматив оборотных средств (Нобщ) состоит из
суммы частных нормативов:
^общ — Нп.з + Нр.б.П Нг.П»
где Нп 3 — норматив производственных запасов; Нрбп — норматив
расходов будущих периодов; Нг п _ норматив запаса готовой про-
дукции (товарных запасов).
Формулы для расчета частных нормативов представлены в
табл. 9.8.
Таблица 9.S
294
Порядок расчета частных нормативов оборотных средств
Характеристика показателей Рср — среднесуточное потребление (расход) данного вида произ- водственных запасов; Д — норма запаса в днях (определяет, па какое количество дней организация должна быть обеспечена оборотными средствами по данному виду производственного запаса); П по- требность в данном виде производственных запасов па плановый пе- риод; Т — число дней в плановом периоде; Дтск — текущий склад- ской запас (необходим для обеспечения бесперебойной реализации в период между очередными поставками; норма текущего запаса принимается, как правило, равной половине среднего интервала между двумя очередными поставками); ДС1р — страховой (гарантий- ный) запас (предусмотрен для предупреждения последствий, свя- занных со сбоями в снабжении; норма страхового запаса устанав- ливается либо в пределах 30 — 50% от нормы текущего запаса, либо равной максимальному времени отклонений от интервала поставок); Дссз — сезонный запас (рассчитывается па предприятиях с сезонным характером поставок сырья) Рн — сумма средств в расходах будущих периодов на начало плани- руемого периода; Рпл — расходы, производимые в планируемом пе- риоде; Рс(. — расходы, списываемые на себестоимость продукции в планируемом периоде Тхр — средняя длительностьхранения готовой продукции па складе; Тф.п — время, необходимое для формирования партии для отгрузки готовой продукции; То д — время, необходимое для оформления до- кументов для отправки груза
Формула & С fi- ll 2 с X Гер- т Д = Дтск + Дстр Дссз Нр.б.п - Рн Рпл + Рс.с Нг.п = ВТхр ТХр = Тф.п + Т0.д
Показатель Норматив произ- водственных запасов (Н,3) Норматив расходов будущих периодов (Нр.йп) Норматив запаса готовой продукции (Нг.п)
295
Ненормируемые оборотные средства в силу специфики форм,
скорости движения, закономерностей возникновения не могут быть
учтены заранее, подобно нормируемом. Поэтому помимо норми-
рования для управления оборотным капиталом используются дру-
гие формы и методы.
; Аптечные организации заинтересованы в сокращении размера
ненормируемых оборотных средств в сфере обращения, а, следо-
вательно, более эффективном их использовании в целом. Умень-
шение, например, дебиторской задолженности по товарным опе-
рациям улучшает показатель выполнения плана поставок по дого-
ворам, планов по прибыли и рентабельности. Сокращение обо-
ротных средств в прочих расчетах означает более полное исполь-
зование их по назначению, так как они при этом не выбывают из
сферы обращения.
Основными резервами сокращения объема ненормируемых
оборотных средств являются следующие:
укрепление договорной дисциплины;
выполнение договорных обязательств;
расширение практики новых форм расчетов.
Важным фактором, стимулирующим сокращение средств в
сфере обращения, является банковский кредит на пополнение
оборотных средств, который способствует рациональному исполь-
зованию не только нормируемых, нО и ненормируемых оборот-
ных средств.
И хотя аптечная организация должна стремиться к сокраще-
нию размеров своего оборотного капитала, это сокращение дол-
жно иметь разумные пределы, так как оборотные средства обес-
печивают нормальный режим ее работы.
Темы для повторения
1. Виды ресурсов, используемые аптечной организацией, их характе-
ристика.
2. Основные фонды аптечной организации и их классификация.
3. Анализ основных фондов: этапы и источники информации.
4. Оценка состояния основных фондов-
5. Анализ эффективности использования основного капитала и опре-
деление направлений улучшения его использования.
6. Определение потребности в основном капитале.
7. Оборотный капитал аптечной организации: характеристика обо-
ротных фондов и фондов обращения.
8. Анализ состава, структуры и динамики оборотного капитала.
9. Оценка степени и эффективности использования оборотного капи-
тала.
10. Определение путей ускорения оборачиваемости оборотного капи-
тала.
И. Методы нормирования оборотного капитала.
296
Ситуационные и расчетные задачи
1. Проанализируйте эффективность использования основных средств
аптечной организации (табл. 9.9). Рассчитайте нагрузку на 1 м2 торговой
площади (годовую и часовую). Определите влияние на изменение това-
рооборота факторов, связанных с использованием основных средств.
Заполните табл. 9.9. Сделайте выводы.
Табл и ц;’ 9.9
Показатели использования основных средств аптечной организации
Показатель План Факт Отклонение
Торговая площадь, м2 100 120
Продолжительность рабочего дня, ч 8,0 7,8
Количество рабочих дней в году 338 335
Розничный товарооборот, тыс. р. 3 221,9 2 973,0
Нагрузка годовая на 1 м2 торговой площади, р.
Нагрузка часовая на 1 м2 торговой площади, р.
2. Определите: а) коэффициент ввода; б) коэффициент обновления;
в) коэффициент выбытия; г) коэффициент годности; д) коэффициент
износа на конец года; е) абсолютную сумму износа основных средств;
ж) темп прироста стоимости основных средств; з) интенсивность заме-
ны основных средств — на основе условных данных баланса наличия и
движения основных средств, тыс. р;
Наличие на начало года............................. 9 870
Поступило в отчетном году:
всего..........................................2 310
в том числе новых................................800
Выбыло в отчетном году:
всего............................................555
в том числе ликвидировано........................335
Наличие на конец года.............................. 11 625
Наличие на 1 января следующего
за отчетным года за вычетом износа................9 183
3. Определите: а) фондоотдачу и фондоемкость в базовом и отчет-
ном периодах; б) абсолютные изменения данных и рассчитанных ве-
личин; в) относительные изменения исследуемых величин (темпы ро-
ста) — на основе данных о выпуске лекарственного препарата и стоимо-
сти основных производственных фондов фармацевтического предприя-
тия за два периода:
297;
Показатель, тыс. р.
Базовый период Отчетный период
Объем производства Л П «X»
в сопоставимых ценах....... 22 000
Среднегодовая стоимость
основных производственных
фондов........................ 11 000
25 000
20 000
Проведите факторный анализ, сопоставьте данные о приросте объе-
ма товарной продукции и приросте основных фондов и сделайте соот-
ветствующие выводы.
4. Рассчитайте показатели эффективности использования основных
фондов и оборотных средств аптечной организации в отчетном году и
показатели их изменения (табл. 9.10).
Таблица 9.1С
Показатели эффективности использования основных фондов
и оборотных средств аптечной организации
Показатель Прошлый год Отчетный год Отклоне- ние Темп изме- нения, %
Оборот розничной тор- говли, тыс. р. 10617 13 272
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. р. 996 1195
Среднегодовая сумма обо- ротных средств, тыс. р. 580 698
Прибыль, тыс. р. 210 265,5
Фондоотдача
Фондоемкость
Коэффициент оборачи- ваемости оборотных средств
Оборачиваемость обо- ротных средств в днях
Рентабельность основ- ных фондов
Рентабельность оборот- ных средств
5. Найти относительное высвобождение оборотных средств, если фак-
тический товарооборот в текущем году составил 25 200 тыс. р.; фактиче-
ская сумма всех оборотных средств на конец текущего года — 2 800 тыс. р.;
товарооборот на предстоящий год — 36 000 тыс. р.; намечаемое ускоре-
ние оборачиваемости оборотных средств — 4 дня.
ГЛАВА 10
ТОВАРНЫЕ РЕСУРСЫ АПТЕЧНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
10.1. Понятия «товарные ресурсы»
и «товарные запасы»
Как отмечалось выше, в структуре оборотного капитала ап-
течной организации наибольший удельный вес занимают товары
(в среднем 86 %).
Товарные ресурсы — предметы потребления для реализации
на внутреннем рынке или для экспорта.
Применительно к аптечной организации товарные ресурсы
можно рассматривать как массу товаров аптечного ассортимента,
поступившую в аптеку от различных поставщиков, и предназна-
ченную для последующей реализации конечному потребителю.
Товарные ресурсы организации формируются за счет поступ-
ления товаров и товарных запасов и находятся в балансовой взаи-
мосвязи с розничным товарооборотом:
Он + П = Р + Ок,
где Он, Ок — товарные запасы на начало и конец периода соот-
ветственно; П — объем поступления товаров; Р — объем рознич-
ного товарооборота.
Данная формула показывает, что товарные ресурсы, харак-
теризующие объем предложения товаров (Он, П), должны пре-
вышать розничный товарооборот (Р), определяющий платеже-
способный спрос, на величину оптимального товарного запаса
(Ок).
Величина этого товарного запаса должна быть оптимальной для
аптеки, т.е. этот запас, с одной стороны, должен быть достаточ-
ным для обеспечения бесперебойной продажи товаров аптечного
ассортимента, а с другой — не должен привести к затовариванию
и замораживанию товарной массы.
Товарные запасы — количество товаров в денежном или на-
туральном выражении, находящихся в торговых предприяти-
ях, на складах, в пути на определенную дату*.
В товарные запасы розничной аптечной организации включают:
товары, имеющиеся в наличии в аптеке;
товары, закупленные, оплаченные и оставленные на ответствен-
ном хранении у поставщиков;
товары, принятые на комиссию и не проданные на дату на-
блюдения;
товары в пути;
тару всех видов под товаром и порожнюю.
Необходимость создания товарных запасов обусловлена следу-
ющими факторами:
несовпадением во времени и в пространстве производства и
потребления лекарственных препаратов и других товаров аптеч-
ного ассортимента;
асинхронностью изменений спроса и предложения на фарма-
цевтическом рынке;
дискретностью процесса производства при относительно не-
прерывном потреблении или, наоборот, непрерывностью произ-
водства при дискретном характере потребления;
наличием случайных колебаний спроса и предложения и др.
Мотивами для создания товарных запасов являются:
необходимость совершения торговых операций (торговые опера-
ции совершаются каждый день, а если между поставками суще-
ствует интервал, в аптеке должен быть запас товаров; при неболь-
ших размерах запасов аптека не сможет поддерживать прогнозиру-
емый объем сбыта, полностью не удовлетворяется потребность на-
селения, при наличии больших запасов увеличиваются издержки
по хранению товаров, уменьшается прибыль, замедляется обора-
чиваемость, замораживается капитал, вложенный в его закупку);
предосторожность (спрос может изменяться под воздействием
случайных факторов; чтобы избежать этих случайностей в аптеке
должен быть определенный запас товаров и его надо пополнять);
получение прибыли (является одной из основных характеристик
коммерческих организаций, к которым относятся аптеки; вели-
чина валовой и чистой прибыли находится в прямой зависимости
от объема реализации; последний же в свою очередь определяется
структурой товарных запасов, соответствием их спросу населе-
ния, а также оборачиваемостью в течение изучаемого периода).
Товарные запасы классифицируют по разным признакам (рис. 10.1).
Классификация служит обоснованием выбора методического
подхода к нормированию товарных запасов. Поэтому большой
ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
Рис. 10.1. Классификация товарных запасов
интерес представляет структура товарных запасов в зависимости
от назначения, где выделяют:
запасы текущего хранения, предназначенные для текущей про-
дажи. За их поступлением в аптечную сеть непосредственно следу-
ет реализация. Нормированию подлежат запасы текущего хране-
ния. Составными элементами товарных запасов текущего хране-
ния являются: торговый (рабочий) запас, запас текущего попол-
нения, страховой (резервный) запас;
товарные запасы сезонного накопления и досрочного завоза.
Кроме запаса товаров, предназначенных для текущей продажи,
в аптечной организации могут создаваться дополнительные запа-
сы товаров, пользующихся сезонным спросом и поступающих на
склад с большими интервалами, тем самым обеспечивается бес-
перебойная продажа или в течение года, или в период повышен-
ного спроса;
товарные запасы целевого назначения. Создаются для выпол-
нения определенной задачи (например, запасы ЛП на период
эпидемии гриппа).
301
Товарные запасы измеряют:
в натуральных измерителях (в частности, ядовитые, наркоти-
ческие, сильнодействующие ЛС, этиловый спирт). Например: за-
пас наркотических Л П должен быть не более месячной потребно-
сти для городских аптек;
в стоимостных измерителях (в ценах покупки);
в относительных показателях — днях запаса или оборота (вре-
мя обращения товаров).
Товарные запасы в днях оборота — относительный показа-
тель обеспеченности торговли товарными запасами на опре-
деленную дату, показывающий, на сколько дней торговли
хватит товарных запасов*.
Товарные запасы и эффективность их использования опреде-
ляются рядом факторов:
объемом и структурой розничного товарооборота (чем крупнее
аптека по товарообороту, тем большим товарным запасом она
должна располагать при прочих равных условиях с учетом струк-
туры реализации в различных потребительских сегментах);
соотношением спроса и предложения на товары аптечного ас-
сортимента;
организацией закупок товаров (уровень канала товародвиже-
ния, способ доставки и т.п.);
физико-химическими свойствами товаров;
местоположением аптеки (город, село и т.д.);
состоянием материально-технической базы аптечной органи-
зации и т.д.
Величину товарных запасов определяют две тенденции. С од-
ной стороны, к сокращению запасов ведут: улучшение организа-
ции продажи, рационализация товародвижения, увеличение доли
готовых лекарственных средств. С другой стороны, увеличение объе-
ма реализации, расширение ассортимента реализуемой продук-
ции, повышение культуры продажи невозможны без дальнейше-
го возрастания товарных запасов и доведения их до такого уров-
ня, который обеспечил бы самый широкий выбор и гарантиро-
вал бесперебойную продажу товаров аптечного ассортимента.
Общей положительной тенденцией является сокращение то-
варных запасов. Например, в 1990 г. товарные запасы аптек состав-
ляли 180 дней, в настоящее время — 20 — 30 дней.
Товарные запасы являются важным, но не единственным эле-
ментом товарных ресурсов аптечной организации. Другим состав-
ляющим элементом является объем поступления товаров. Величи-
на поступления и соответственно закупок товаров зависит от объема
ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
Рис. 10.2. Схема экономического анализа товарных ресурсов аптечной
организации
303
розничного товарооборота и состояния товарных запасов. Взаимо-
связь между этими показателями прослеживается в процессе их
анализа и должна сохраняться на оптимальном уровне и в про-
цессе выявления потребности аптеки в товарных ресурсах на пла-
нируемый период.
Анализ и планирование потребности аптечной организации в
товарных ресурсах проводятся в несколько этапов, включающих:
анализ обеспеченности аптеки товарными ресурсами и эффек-
тивности их использования в предплановом периоде;
расчет необходимого размера (норматива) товарных запасов
на плановый период;
определение общей потребности в товарных ресурсах и разра-
ботка плана поступления товаров.
Схема экономического анализа товарных ресурсов представле-
на на рис. 10.2.
10.2. Анализ обеспеченности аптечной организации
товарными ресурсами и оценка эффективности
их использования
Анализ отчетных данных об обеспеченности аптеки товарными
ресурсами в предплановом периоде, о выполнении договоров,
равномерности поступления товаров, оценка эффективности ис-
пользования ресурсов в целом и важного составляющего их эле-
мента — товарных запасов являются необходимым, начальным
этапом планирования потребности аптеки в товарных ресурсах.
Анализ поступления товаров. Анализ поступления товаров про-
водят как в стоимостных, так и в натуральных показателях:
по аптечной организации в целом;
товарной структуре;
источникам поступления и поставщикам;
срокам поступления.
На первом этапе проводят оценку выполнения плана поступ-
ления товаров по данным за каждый месяц и нарастающим ито-
гом с начала квартала и года.
Пример. Оценим выполнение плана поступления товаров в аптеку,
если известно, что стоимость поступивших товаров в ценах покупки по
плану составляет 10 391 тыс. р., фактически — 10 399 тыс. р.
Как следует из приведенных данных, отклонение от плана состав-
ляет: 10 399 - 10 391 = +8 тыс. р. (+0,1 %). Таким образом, план поступле-
ния общего объема товаров за отчетный период выполнен на 100,1 %
(10 399:10 391 100%).
Поскольку итоговый показатель поступления товаров может
складываться из сверхплановых поставок одних товарных групп и
304
невыполнения плана по другим, второй этап предполагает анализ
поступления в разрезе товарной структуры, в ходе которого необ-
ходимо установить, как в аптечной организации удовлетворяется
спрос на отдельные товарные группы. Перевыполнение плана по-
ступления по отдельным группам положительно оценивается лишь
тогда, когда по всем остальным группам план поставок выполнен
и перевыполнен. Поэтому при анализе в счет выполнения плана
засчитывается стоимость поставленной продукции в пределах пла-
нового показателя при перевыполнении плана, и сумма в преде-
лах фактического значения — при невыполнении плана.
Пример. Проанализируем выполнение плана поступления товаров
аптечного ассортимента по группам на основе данных табл. 10.1.
Таблица 10.1
Показатели поступления товаров различных
ассортиментных групп, тыс. р.
Ассортиментные группы товаров Поступление Недопоставки (-), перепоставки (+) В счет выпол- нения плана
план факт
Лекарственные средства 9 060 8 552 -508 8552
Изделия меди- цинского назна- чения 318 533 +215 318
Предметы личной гигиены 436 608 +172 436
Косметическая и парфюмерная продукция 316 334 +18 316
Лечебное, дет- ское и диетиче- ское питание 137 142 +5 137
Минеральные воды 124 230 +106 124
Итого 10391 10399 +8 9 883 (95 %)
Анализ выполнения плана поступления товаров по группам показал,
что план выполнен на 95 % (9 883: 10 391 • 100) из-за недопоставки това-
ров по группе «Лекарственные средства».
На третьем этапе при изучении источников поступления това-
ров следует установить, от каких поставщиков и в каком объеме
305
закупались товары в отчетном и прошлых годах, какие имеются
возможности расширения их закупки в будущем.
На четвертом этапе изучается частота и своевременность заво-
за товаров. Большое значение при этом придается выполнению
плана по срокам поставки (ритмичности).
Нарушение сроков поставки ведет к невыполнению плана реа-
лизации продукции. Для оценки ритмичности поставок использу-
ют коэффициент ритмичности (Критм), который определяют по
формуле
где Пфакт — фактический объем поставки товаров, но не более
запланированного, р.; Пгиян — плановый объем поступления то-
варов, р.
Для максимального и своевременного удовлетворения спроса
на товары аптечного ассортимента особое внимание необходимо
уделить учету выполнения договоров на поставку товаров с точки
зрения полноты их выполнения как по объему, так и по срокам,
поскольку соблюдение сроков и равномерность поставки товаров
обеспечивает их бесперебойную продажу и не требует дополни-
тельных страховых товарных запасов.
Равномерность поставки товаров характеризуется коэффици-
ентом равномерности, расчет которого состоит из следующих опе-
раций:
1) определение среднеквадратического отклонения (о) факти-
ческого объема поставки:
о =
Х(Пфакт - П)
где Пфакг — фактический объем поставки товаров за период (день,
декаду, месяц и т.д.), р.; П — среднее значение объема поставки
товаров за период, р.; п — число периодов;
2) расчет коэффициента вариации поставки (у):
у = (о-100)/П;
3) вычисление коэффициента равномерности (Кравн) поступ-
ления товаров:
Кравн = 100-у.
Чем ближе значение коэффициента равномерности к 100%,
тем более равномерно организовано поступление товаров, тем
306
меньше размер упущенной выгоды от возможных перебоев в про-
даже отдельных товаров.
Пример. Проанализируем сроки поступления товаров аптечного ас-
сортимента, если известно, что стоимость поступивших товаров в пенах
покупки за год составила 10 399 тыс. р., в том числе по месяцам: 865,
870, 867, 863, 868, 866, 865, 869, 866, 868, 865, 867 тыс. р.
1. Рассчитаем среднемесячное поступление: 10 399: 12 = 866,6 тыс. р.
2. Найдем коэффициент ритмичности:
Критм = 10391: 10 391 = I.
3. Определим среднеквадратичное отклонение:
£[(865-866,6)2 + (870 - 866,6)2 +... + (867-866,6)2
12
= 1,98.
4. Найдем коэффициент вариации и коэффициент равномерности:
у = (1,98 -100): 866,6 = 0,23;
Кравн = ЮО - 0,23 = 99,77.
Таким образом, коэффициент ритмичности свидетельствует о выпол-
нении плана по срокам поставки; расчет коэффициента равномерности
показывает, что поступление товаров в аптеку было организовано доста-
точно равномерно (значение близко к 100).
Анализ товарных запасов. Основной задачей анализа товарных
запасов является проверка соответствия фактических товарных
запасов установленным нормативам и выяснение причин откло-
нений.
Анализ использования товарных запасов включает:
анализ динамики и эффективности использования товарных
запасов в общем объеме и по товарной структуре;
определение влияния отдельных факторов на величину товар-
ных запасов.
Для анализа динамики и эффективности использования товар-
ных запасов используется ряд показателей.
1. Объем товарных запасов. Этот показатель характеризует об-
щий размер товарных запасов и может измеряться в натуральном
и стоимостном выражении.
2. Средние товарные запасы за период времени. Необходимость
расчета средних товарных запасов обусловлена тем, что объем за-
пасов может быть учтен только на определенный момент времени
(так как в процессе оборота происходит колебание данной вели-
чины в зависимости от ритма поставок и изменений рыночной
307
ситуации). Для расчета средних товарных запасов применяют два
способа:
1) по формуле средней арифметической (определяют средние
товарные запасы за месяц, где имеются два остатка — на начало и
конец месяца);
2) по формуле средней хронологической моментного ряда ди-
намики (если имеются данные о товарных запасах за более про-
должительный период времени, например квартал, полугодие или
год).
3. Обеспеченность товарооборота товарными запасами. Уровень
обеспеченности розничного товарооборота товарными запасами
может быть охарактеризован размером товарного запаса в днях
оборота, который показывает, на сколько дней торговли хватит
имеющегося на данный момент товарного запаса:
Одн = о/д,
где Одн — товарный запас в днях оборота, дни; О — товарный
запас в сумме на определенную дату, р.; Д — однодневный това-
рооборот, р.
Однодневный товарооборот (Д) определяют путем деления
всего товарооборота на количество дней в периоде (за месяц —
30 дней, за квартал — 90 дней, за год — 360 дней).
Сравнивая фактическую величину товарного запаса в днях с
нормативом можно не только установить степень обеспеченности
аптечной организации товарными запасами, но и предвидеть воз-
можные затруднения в виде затоваривания или необеспеченности
запасами. Если Одн факг > Одннорм — существует угроза затоварива-
ния, если ОдН факт < Одн. „ори — возможны перебои в продаже от-
дельных товаров аптечного ассортимента.
4. Товарооборачиваемостъ. Этот показатель характеризуют вре-
менем одного оборота.
Товарооборачиваемостъ — время обращения среднего то-
варного запаса за определенный период*.
Товарооборачиваемость (время обращения) в днях может быть
определена тремя способами (табл. 10.2).
Товарооборачиваемость, рассчитанная по формулам, приведен-
ным в табл. 10.2, показывает, за сколько дней реализован средний
товарный запас. Как правило, товарооборачиваемость широкого
ассортимента несколько ниже, чем товарооборачиваемость узко-
го ассортимента.
Продолжительность времени обращения товаров оказывает су-
щественное влияние на финансовые результаты хозяйственной
* ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
308
Таблица 10.2
Способы определения товарооборачиваемости
Способ Характеристика Фактическая това- рооборачиваемость, дни
С помощью коэф- фициента скорости обращения: К -JL об 0 wcp Коэффициент скорости обра- щения показывает количество оборотов среднего товарного запаса в общем товарообороте за анализируемый период Т а=к~ •'‘об
С помощью коэф- фициента закрепле- ния средств: Коэффициент закрепления средств показывает, какая до- ля среднего товарного запаса приходится на каждый рубль реализации и = ТК,
С помощью показа- теля среднедневного оборота: д=- т Среднедневная реализация показывает средний объем продаж за день в анализируе- мом периоде а = 2£Р д
Примечание, а — фактическая товарооборачиваемость (время обращения), дни;
Р — товарооборот за определенный период (в оптовых ценах), р.; Д — средне-
дневной оборот (в оптовых ценах), р.; Оср — средний товарный запас (в опто-
вых ценах), р.; Т — продолжительность периода, дни.
деятельности аптечной организации, способствуя получению до-
полнительной прибыли в случае ускорения оборачиваемости или
вызывая определенную потерю выгоды в случае ее замедления.
Аптека должна стремиться к ускорению товарооборачиваемости,
так как в результате ускорения:
• увеличивается объем товарооборота и полнее удовлетворяет-
ся покупательский спрос;
• уменьшаются издержки обращения (расходы на хранение, по-
тери, проценты за кредит) и увеличивается прибыль;
• улучшается финансовое состояние аптеки за счет более быс-
трого высвобождения средств, вложенных в товар.
Ускорение оборачиваемости товаров на один день позволяет
высвободить оборотные средства, вложенные в товарные запасы,
равные однодневному товарообороту.
Поэтому в ходе проведения анализа товарных запасов необхо-
димо не только охарактеризовать скорость их обращения, но и
сопоставить товарооборачиваемость текущего периода с плановы-
ми показателями или данными базисного года. Это позволит сде-
309
лать общие выводы о деятельности организации по ускорению
или замедлению продвижения товаров в розничной сети. Анализ
оборачиваемости в разрезе ассортиментных групп позволяет выя-
вить степень влияния на нее отдельных факторов и определить
сумму дополнительной прибыли (или ее потери) в случае ускоре-
ния (замедления) товарооборачиваемости. Различная скорость
обращения в группах и подгруппах товаров аптечного ассорти-
мента может быть связана со структурой ассортимента, включе-
нием товаров в различные перечни, спросом, состоянием инфор-
мационной работы, рекламой и другими факторами.
Поскольку структура товарных запасов должна соответствовать
структуре реализации, анализ товарных запасов необходимо про-
водить не только в общем объеме, но и по товарной структуре.
Для анализа динамики товарных запасов и эффективности их
использования сначала рассчитывается средний товарный запас
по ассортиментным группам и в целом по аптечной организации.
Если рост товарооборота связан с инфляционными процессами,
то все данные необходимо привести в сопоставимые цены, вос-
пользовавшись индексом цен.
Пример. Рассчитаем средний товарный запас аптеки, используя дан-
ные табл. 10.3.
Таблица 10.3
Данные для расчета среднего товарного запаса аптеки за отчетный
период в оптовых ценах, тыс. р.
Ассорти ментн ые группы товаров Товарные запасы Средний товарный запас
01.01 01.04 01.07 01.10 01.01
Лекарственные средства 470 475 480 485 490 480
Изделия медицин- ского назначения 34 35 36 37 38 36
Предметы личной гигиены 50 52 54 56 58 54
Косметическая и парфюмерная продукция 12 12,5 13 13,5 14 13
Лечебное, детское и диетическое пи- тание 12 15 18 21 24 18
Минеральные воды 22 22,5 23 23,5 24 23
Итого 600 612 624 636 648 624
310
Средний товарный запас, например, для группы «Лекарственные
средства» составляет
_ 0,5-470 + 475 + 480 + 485 + 0,5-490
Оср = —--------------—;------------= 480 тыс. р.
5-1
Аналогично рассчитывают товарные запасы для остальных ассорти-
ментных групп и в целом по номенклатуре.
Затем определяют фактическое время обращения (товарообо-
рачиваемость).
Пример. Проанализируем, используя данные табл. 10.4, динамику то-
варных запасов и эффективность их использования.
Таблица 10.4
Показатели динамики товарных запасов и эффективности
их использования в отчетном году
Ассортиментные группы товаров Товарообо- рот, тыс. р.* Средний товарный запас, тыс. р. Время обращения, дни Отклонение от плана
план факт план факт план факт времени обраще- ния
Лекарственные средства 9018 8681 530 480 21 20 -50 -1
Изделия меди- цинского назначения 320 528 20 36 23 25 16 2
Предметы лич- ной гигиены 434 529 29 54 24 37 25 13
Косметическая и парфюмер- ная продукция 310 293 13 13 15 16 0 1
Лечебное, дет- ское и диети- ческое пита- ние 134 119 16 18 43 54 2 11
Минеральные воды 114 201 18 23 57 41 5 -16
Итого 10330 10351 626 624 22 22 -2 0
* В оптовых ценах.
311
Анализ данных табл. 10.4 показывает, что в целом по аптеке товаро-
оборачиваемость не изменилась. Это могло произойти за счет взаимного
влияния на время обрашения объема, структуры товарооборота и вели-
чины среднего товарного запаса.
Расчет влияния изменения объема товарооборота и среднего товар-
ного запаса на время товарного обрашения можно провести методом
цепной подстановки:
«план = (626-360): 10 330 = 21,8 дня,
«расч = (626 360): 10 351 = 21,8 дня,
«факт = (624- 360): 10 351 = 21,7 дня.
Результаты выполненных расчетов позволяют утверждать, что за счет
увеличения розничного товарооборота на 0,2% по сравнению с планом
оборачиваемость товаров практически не изменилась, в то же время со-
кращение среднего товарного запаса на 0,3 % привело к незначительно-
му ускорению товарооборачиваемости.
Помимо объема товарооборота на время товарного обращения суще-
ственное влияние оказывает и его структура. Следует отметить, что това-
рооборот любой аптечной организации представлен несколькими товар-
ными группами, которые отличаются продолжительностью обращения
товаров в днях оборота. Так, по данным табл. 10.4 в отчетном году группа
«Лекарственные средства» имела товарооборачиваемость 20 дней, груп-
па «Косметическая и парфюмерная продукция» — 16 дней, а группа
«Лечебное, детское и диетическое питание» — 54 дня.
В отчетном году фактическая структура товарооборота по сравнению
с запланированной существенно изменилась, что не могло не сказаться
на периоде обращения среднего товарного запаса. В процессе анализа,
который может быть проведен способом процентных чисел, выявляется
степень влияния этого фактора (табл. 10.5).
Таблица 10.5
Влияние изменения структуры товарооборота на время обрашения
товаров
Ассортиментные группы товаров Структура товарооборота, % Время обращения (план), дни Процент- ные числа*
план факт отклоне- ние
Лекарственные средства 87,3 82,4 -4,9 21 -103,7
Изделия медицин- ского назначения 3,1 5,1 2 23 45,0
Предметы личной гигиены 4,2 5,8 1,6 24 38,5
Косметическая и пар- фюмерная продукция 3,0 3,2 0,2 15 з,о
312
Окончание табл. 10.5
Ассортиментные группы товаров Структура товарооборота, % Время обращения (план), дни Процент- ные числа*
план факт отклоне- ние
Лечебное, детское и диетическое питание Минеральные воды 1,3 1,1 1,3 2,2 0 1,1 43 57 0 62,5
Итого 100 100 — 22 45,4
* Процентное число рассчитывают как произведение разности плановой и
фактической доли (%) данной ассортиментной группы товаров в структуре това-
рооборота на время ее планового обращения (дни).
Изменение структуры товарооборота привело к замедлению товаро-
оборачиваемости на 0,454 дня (45,4 : 100). Таким образом, основное вли-
яние на время обращения товаров оказали следующие факторы: умень-
шение суммы среднего товарного запаса и изменение структуры товаро-
оборота.
Каждый из этих факторов мог приводить к замораживанию или выс-
вобождению средств из оборота и соответственно к увеличению прибы-
ли или потере выгоды.
Сумма высвобожденных из оборота (дополнительно вовлеченных в
оборот) средств (С„) определяется по формуле
Для рассматриваемого примера общая сумма вовлеченных (высво-
божденных) средств равна 0 (28,8-(22 - 22) = 0).
Анализ состояния товарных запасов завершается определени-
ем резервов ускорения товарооборачиваемости. Для аптечной орга-
низации такими направлениями могут быть:
разработка адекватной ассортиментной политики, включа-
ющей основные принципы и направления формирования ассор-
тимента, отвечающего запросам конечных и промежуточных по-
требителей;
создание рациональной системы товародвижения и использо-
вание многокритериального подхода к выбору поставщиков това-
ров аптечного ассортимента;
повышение доступности товаров аптечного ассортимента по
таким критериям как цена, время обслуживания, место располо-
жения;
проведение информационной работы среди врачей и реклам-
ных мероприятий среди населения в рамках существующего зако-
нодательства.
313
10.3. Расчет норматива товарных запасов на плановый
период
На следующем этапе определения потребности аптечной орга-
низации в товарных ресурсах проводят планирование (нормиро-
вание) товарных запасов. При этом норматив товарных запасов
рассчитывают, как правило, на конец планового периода, по-
скольку входные запасы, т.е. запасы на начало планового перио-
да, равны товарным запасам на конец предпланового периода.
Норматив товарных запасов — оптимальный размер товар-
ных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу това-
ров при минимуме затрат*.
Планирование товарных запасов проводят как в днях оборота,
так и в денежном выражении. При этом взаимосвязь между дан-
ными показателями выглядит следующим образом:
Онорм — Дплан ' Одн. норм,
где Онорм — плановая сумма (норматив) товарных запасов, р.; Дплан —
среднедневной товарооборот в плановом периоде, р.; Одн норм —
норматив товарных запасов, дни.
При нормировании товарных запасов могут стоять две задачи:
1) установить норматив товарных запасов в сумме по всей но-
менклатуре товаров для обеспечения балансовой увязки элемен-
тов товарооборота;
2) установить нормативный, оптимальный запас в натураль-
ных и денежных измерителях по отдельным ассортиментным по-
зициям для обеспечения спроса.
Нормирование товарных запасов в сумме по номенклатуре. Ус-
тановление прогнозного размера (норматива) товарных запасов в
сумме по всей номенклатуре товаров для обеспечения балансовой
увязки элементов товарооборота построено на методике норми-
рования общей величины товарных запасов в сумме (в ценах по-
купки) и в относительном показателе — времени обращения, или
днях запаса.
Методика нормирования товарных запасов включает четыре
этапа:
1) определение фактической товарооборачиваемости в теку-
щем году;
2) анализ товарооборачиваемости за ряд лет и выявление ди-
намики показателя;
3) установление норматива товарных запасов в днях;
* ГОСТ Р 51303—99 «Торговля. Термины и определения».
314
4) установление норматива товарных запасов в сумме.
Движение товарного запаса характеризуется, с одной сторо-
ны, систематическим расходованием товаров, входящих в товар-
ный запас, с другой — систематическим пополнением товарного
запаса. Это движение товарного запаса представляет собой про-
цесс товарооборачиваемости.
Для определения фактической товарооборачиваемости в теку-
щем году сначала рассчитывают средний товарный запас по фор-
муле средней арифметической или средней хронологической.
Сведения о фактических товарных запасах (остатках) в сумме
содержатся в документах инвентаризаций, товарных отчетах, бух-
галтерском балансе.
Фактическую товарооборачиваемость (время обращения) в днях
определяют одним из трех способов, описанных в табл. 10.2.
После расчета фактической товарооборачиваемости в базис-
ном году проводят ее анализ за ряд лет, выявляют динамику по-
казателя.
Между скоростью движения и размером запасов существует
обратная взаимосвязь: чем быстрее движутся товары, тем мень-
ше при прочих равных условиях размер запасов (в днях), и на-
оборот. Также необходимо учесть, что темп роста товарооборота
должен быть всегда выше темпа роста товарных запасов. Общей
положительной тенденцией является ускорение товарооборачи-
ваемости и снижение времени обращения. Так устанавливают
норматив товарных запасов в днях. Поэтому необходимо изыски-
вать резервы ускорения товарооборачиваемости, т. е. снижения
дней запаса.
Норматив товарных запасов в абсолютных показателях в сумме
на планируемый год рассчитывают как произведение плановой
однодневной реализации IV квартала (т. е. квартала с самым боль-
шим товарооборотом) в оптовых ценах на плановый норматив
товарных запасов в днях.
Норматив товарных запасов устанавливается ежегодно на ко-
нец планируемого периода, а также на конец каждого квартала с
учетом оборота соответствующего квартала.
Установление норматива на конец каждого квартала начинают
с определения абсолютного показателя — суммы товарных запа-
сов. С этой целью определяют на какую сумму запланировано уве-
личение товарного запаса на конец планируемого года по сравне-
нию с нормативами базисного года, т. е. сумму пополнения товар-
ных запасов. Эту сумму делят на четыре равные части. Норматив
I квартала планируемого года увеличивают по сравнению с нор-
мативом базисного года на ]/4 часть пополнения товарного запаса.
Норматив II квартала будет больше, чем I квартала еще на ]/4 часть
пополнения товарного запаса и т.д., т.е. сумму пополнения то-
ирных запасов равномерно распределяют по кварталам.
3151
Норматив товарного запаса в днях в каждом квартале устанав-
ливается путем деления норматива товарного запаса каждого квар-
тала в сумме на однодневный оборот соответствующего квартала.
Пример. Рассчитаем норматив товарных запасов на планируемый пе-
риод, используя следующие данные:
Планируемый товарооборот, тыс. р...................... 15 564
В том числе:
в I квартале..........................................3 579,7
II квартале........................................3 735,4
III квартале.......................................4046,6
IV квартале .......................................4 202,3
Планируемый уровень валового дохода, %.................18,1
Фактическая товарооборачиваемость, дни..................22
Плановая товарооборачиваемость, дни.....................21
Норматив товарных запасов в сумме, тыс. р..............803
Поскольку в данной аптечной организации не наблюдается ускорения
товарооборачиваемости, плановый норматив товарных запасов устанав-
ливают путем сокращения фактической товарооборачиваемости на I день.
Товарный запас в сумме (в оптовых ценах) будет равен произведе-
нию плана однодневной реализации IV квартала на число дней запаса.
План однодневной реализации IV квартала будет равен плановому
объему товарооборота IV квартала (в оптовых ценах), деленному на 90.
Если торговая маржа в планируемом году 18,1 %, тогда коэффициент
себестоимости составит 81,9% (100 - 18,1).
План однодневной реализации IV квартала составит (4 202,3- 81,9 % :
: 100 %): 90 = 38,2 тыс. р.
Аналогично рассчитывают план однодневной реализации остальных
кварталов: I квартала — 32,6 тыс. р.; II квартала — 34,0 тыс. р.; III кварта-
ла — 36,8 тыс. р.
Норматив товарных запасов равен 38,2 -21 день = 803 тыс. р.
Для распределения норматива товарных запасов по кварталам необ-
ходимо определить сумму пополнения товарных запасов по сравнению
с текущим годом: 803 - 648 = 155 тыс. р.; разделить ее на 4 части: 155:4 =
= 38,75 тыс. р.
Норматив товарных запасов I квартала составит 648,0 + 38,75 =
= 686,75 тыс. р., II квартала — 686,75 + 38,75 = 725,5 тыс. р., III квартала —
725,5 + 38,75 = 764,25 тыс. р., IV квартала — 764,25 + 38,75 = 803 тыс. р.
Норматив товарных запасов I квартала (в днях) составит 686,75: 32,6 =
= 21,1 дня; II квартала — 725,5:34,0 ~ 21,3 дня; III квартала — 764,25:36,8 =
= 20,8 дня; IV квартала равен нормативу на год — 21 день
Нормирование товарных запасов по ассортименту. Нормирова-
ние товарных запасов по ассортименту (по отдельным товарным
группам, ассортиментным позициям) осуществляется по состав-
ным элементам запаса текущего хранения в зависимости от их
назначения в процессе реализации (рис. 10.3),
316
Рис. 10.3. Элементы товарного запаса
Основной частью норматива товарного запаса является опти-
мальный запас, который состоит из трех частей:
• рабочего запаса, который состоит из набора товаров аптечно-
го ассортимента в торговом зале;
. запаса текущего пополнения, предназначенного для обеспе-
чения бесперебойной продажи товаров на период до очередного
поступления товаров;
. запаса на период от подачи заказа до получения товара.
Страховой запас предназначен для обеспечения бесперебойной
продажи товаров в случае возникновения непредвиденных обсто-
ятельств (резкое возрастание спроса, невозможность осуществить
своевременную закупку и поставку товаров и т.п.).
Норматив товарного запаса (Онорм) как в сумме, так и в днях
исчисляют по формуле
Онорм Зопт + Зстрах,
где Зопт — оптимальный запас; Зстрах — страховой запас.
Оптимальный запас. Оптимальный размер запаса можно опре-
делить, используя несколько методических подходов (рис. 10.4).
Один из таких подходов основан на определении составных эле-
ментов оптимального запаса. Используя данный подход, оптималь-
ный запас в днях исчисляют по формуле
Зопт = Зр + */:j3T п + Т3,
где Зр — рабочий запас, дни; Зтп — запас текущего пополнения,
Дни; Т3 — время от подачи заказа до получения товара, дни.
317
Рис. 10.4. Методические подходы к определению оптимального запаса
Рабочий запас включает:
1) представительный ассортиментный набор (демонстрацион-
ный запас, находящийся в торговом зале, который должен содер-
жать все многообразие ассортимента товаров каждой товарной
группы);
2) запас в размере однодневного оборота (также хранится в
торговом зале, ежедневно пополняется за счет запаса текущего
пополнения и предназначается для непосредственного отпуска
товаров покупателям);
3) запас на время приемки и подготовки товаров к продаже
(определяется на основе данных о средних затратах времени на
выполнение этих целей).
Размер рабочего запаса зависит от объема реализации, специ-
ализации аптеки и определяется следующим образом:
где На п — представительный ассортиментный набор, р.; Д — од-
нодневный товарооборот, р.; Вп п — время на приемку и подго-
товку товаров к продаже, дни.
Стоимостная оценка представительного набора ЛП в торговом
зале зависит от цены каждого ЛП в наборе:
На.п = Ц -N,
где Ц — средняя цена одной ассортиментной разновидности, р.;
7V — общее количество ассортиментных разновидностей, ед.
При определении затрат времени на приемку и подготовку к
реализации товаров (Впп) используют методы хронометража.
Запас текущего пополнения зависит от частоты завоза товаров
и комплектности поступления, которая характеризует среднее
318
количество ассортиментных разновидностей, обновляемое каж-
дой партией поставки. Чем выше частота завоза (т.е. меньше ин-
тервал между поставками) и комплектность поставки, тем мень-
ше величина запаса текущего пополнения. Для его нормирования
определяют период и частоту завоза, величину спроса, порядок
подачи заявок. Период и частота завоза товаров зависят от числа
дней продажи, которые обеспечиваются поставкой. Запас теку-
щего пополнения (Зтп) может составлять 50—60 % оптимального
запаса; рассчитывается по формуле
, -iN
^т. п “ >
П
где / — средний интервал между поставками, дни; п — количе-
ство ассортиментных разновидностей в одной партии, ед.
Запас на период между подачей заказа и получением товара
(Зэт) определяется временем, необходимым для оформления за-
каза и получения товара; рассчитывается по формуле
зэт = д-т3,
где Т3 — время от подачи заказа до получения товара, дни.
Пример. Рассчитаем норматив товарных запасов по составным эле-
ментам, используя следующую информацию о группе товаров «Косме-
тическая и парфюмерная продукция»: общее количество ассортимент-
ных разновидностей гигиенических и косметических средств в данной
аптечной организации 30 ед. при средней цене 37 р., в каждой партии
поставки, которая осуществляется с интервалом в 15 дней, завозится 15 ед.
неповторяющихся ассортиментных разновидностей; время на приемку
и подготовку товара к продаже — 0,4 дня, страховой запас составляет
25 % запаса текущего пополнения; время от подачи заказа до получения
товара — 3 дня; однодневный товарооборот по группе «Косметическая и
парфюмерная продукция» составит в планируемом году 1,38 тыс. р.
(498; 360).
Расчет норматива товарного запаса проводим в следующей последо-
вательности:
1) Han = 37-30= 1 110 р.;
2) Зр = (1 110 + 1 380): 1 380 + 0,4 = 2,2 дней;
3) Зт.п = 15 - (30: 15) = 30 дней;
4) Зс1рах = Зтп • 25: 100 = (30 • 25): 100 - 7,5 дней;
5) Зопт = 2,2 + */2- 30 + 3 = 20,2 дня;
6) Одн норм = 20,2 + 7,5 = 27,7 ~ 28 дней, или Онорм = 1 380 р. 28 дней =
= 38 640 р.
Для расчета оптимального запаса по отдельным ассортимент-
ным позициям в натуральных или денежных измерителях исполь-
зуют несколько методик.
319
Оптимизация снабжения с учетом затрат на создание товарно-
го запаса. Расчетный механизм этой модели основан на миними-
зации совокупных затрат по закупке и хранению запасов в орга-
низации, которые служат критерием оптимальности величины
запаса. Эти затраты делятся на две группы:
1) издержки выполнения заказа 5 (сумма затрат по составле-
нию заказа, завозу товаров, включая расходы по транспортиров-
ке и приемке товаров);
2) издержки хранения запасов С (сумма затрат по хранению
товаров, включая содержание помещений для хранения и обору-
дования, зарплату персонала, потери при хранении и др.).
Расчет проводят по формуле Уилсона:
где Q — оптимальный запас, ед.; Р — товарооборот, ед.; 5 — из-
держки выполнения заказа, р.; С — издержки хранения запаса, р.
Для использования этой модели определения запасов в практи-
ческой деятельности аптечной организации необходимо прежде
всего получить информацию о затратах по хранению (С) и завозу
(5) товаров. Работа эта достаточно трудоемкая, поскольку требует
обработки большого массива первичной документации. Поэтому этот
методический прием наиболее эффективно применяется при рас-
чете оптимальной величины запаса на аптечных складах, базах,
фирмах-производителях. Использование модели Уилсона в деятель-
ности розничных аптечных организаций ограничено.
Оптимизация снабжения на основе снижения возможных убыт-
ков при нехватке товара. Расчеты основаны на учете колебаний
реализации в течение года. Данный методический прием может
быть использован как оптовым, так и розничным звеном.
В первую очередь рассчитывают средний оптимальный запас
по формуле
Q = М + 3, Зо; о = М)2-,
V п
где Q — средний оптимальный запас, ед.; о — среднеквадрати-
ческое отклонение; М — среднемесячная реализация, ед.; М„ —
фактическая реализация за месяц, ед.; п — число месяцев.
Затем определяют оптимальный запас (Q):
е=2ё-
320
Страховой запас. Страховой (резервный) запас создается для
бесперебойного удовлетворения непредвиденно меняющегося
спроса в интервале времени на выполнение заказа. Когда факти-
ческое потребление (фактический спрос) выше расчетного, стра-
ховой запас предотвращает преждевременное истощение запасов
товаров в аптеке. Страховой запас может быть рассчитан:
• с учетом интервала времени между поставками;
• с учетом уровня обслуживания.
При использовании первого подхода, основанного на име-
ющейся информации о среднемесячном потреблении и интервале
времени между поставками, страховой запас (Н) определяют по
формуле
Н = Mji,
где Л/ — среднемесячная реализация, ед.; i — интервал времени
между поставками, мес.
Размер резервного (страхового) запаса в определенной мере
зависит от максимальной величины ожидаемого спроса, а также
от риска и соответствующих издержек, связанных с невыполне-
нием заданного уровня обслуживания.
С учетом уровня обслуживания страховой (резервный) запас
может быть рассчитан по формуле
Н = К<5,
где К — уровень обслуживания.
Показателем уровня обслуживания в розничной торговле мо-
жет быть неудовлетворение спроса. Поскольку фактические из-
держки, связанные с дефицитом, определить трудно, то обычно
устанавливают желательный уровень обслуживания, выражая его
через вероятность дефицита.
Уровень обслуживания может быть рассчитан одним из приве-
денных ниже способов и является задаваемой величиной:
К = ЛГД/7УТ,
где Na — число единиц доставленного товара (без задержек); —
требуемое число единиц товара;
к = Т5/То5ш,
где Тб — число дней, когда товар бесперебойно имелся в продаже;
^общ — общее количество дней в периоде.
Пример. Рассчитаем норматив товарного запаса по отдельным ассор-
тиментным позициям, используя данные табл. 10.6.
321
Таблица 10.6
Данные для определения норматива товарных запасов по отдельным
ассортиментным позициям
Показатель Оптовое звено Розничное звено
Объем продаж препарата «Эс- сенциале-форте» (Р), тыс. уп. в год В том числе по месяцам 150 13,5 1,123; 1,124; 1,125; 1,124; 1,124; 1,126; 1,125; 1,126; 1,126; 1,125; 1,125; 1,127;
Издержки выполнения заказа (5), р. 600 —
Издержки хранения (С), р. 2,0 —
Интервал времени между по- ставками, мес — 0,5
Для оптового звена определяем размер оптимального запаса по фор-
муле Уилсона:
_ [2PS /2-150 000-600 n.v_
Q = -------= 9 487 У11’
Оптимальный запас для розничного звена рассчитаем по формуле
Q = 2(7i?+3,3o),
для этого сначала определим среднемесячную реализацию:
М = 13,5:12 = 1,125 тыс. уп.
Среднеквадратическое отклонение составит
1(1,123-1,125)2 + (1,124 -1,125)2 +... + (1,127 -1,125)2 _
о = л---------------------12----------------------= U,UU1.
Таким образом, оптимальный запас для розничного звена равен
Q = 2(1,125 + 3,3 0,001) = 2,257 тыс. уп.
Страховой запас рассчитаем с учетом интервала времени между по-
ставками:
Н = 1,125 - ^/0^5 = 0,795 тыс. уп.
Норматив товарных запасов в аптечной организации равен
Онорм = Q + И =2,257 + 0,795 = 3,052 тыс. уп.
322
10.4. Определение общей потребности
в товарных ресурсах и разработка плана
поступления товаров
Общая потребность в товарных ресурсах и в необходимом объеме
поступления товаров определяется исходя из балансовой форму-
лы розничного товарооборота.
Необходимый объем поступления товаров в планируемом году
определяют путем исключения из общей потребности в товарах,
имеющихся у аптеки на начало планируемого года товарных запа-
сов:
П = Р + Ок - Он.
Поступление рассчитывают в оптовых ценах, поэтому все
элементы товарного уравнения должны быть в сопоставимых
ценах.
По этой формуле рассчитывается поступление на весь год.
В большинстве аптек товар поступает несколько раз в году и даже
несколько раз в месяц. Распределение товарного поступления,
обеспечивающее его ритмичность в течение года, осуществляется
с помощью теории управления запасами.
Пример. Определим потребности в товарных ресурсах, используя сле-
дующие показатели:
Потребность в товарных ресурсах, тыс. р.:
продажа товаров.................................... 12 746,9
товарные запасы на конец года................. 803,0
Итого.............................................. 13 549,9
Источники обеспечения потребности, тыс. р.:
товарные запасы на начало года..................648,0
поступление товаров............................. 12901,9
Объем реализации на планируемый период (Р) равен 15 564 тыс. р.
(в розничных ценах).
Планируемый уровень валового дохода равен 18,1 %, значит, коэф-
фициент себестоимости — 81,9%, тогда объем реализации в оптовых
ценах будет равен: 15 564- 81,9% : 100% = 12746,9 тыс. р.
Товарные запасы на начало планируемого периода (Он) составят
648 тыс. р.; товарные запасы на конец планируемого периода (норматив
товарных запасов) (Ок) — 803 тыс. р.; план поступления (П) — 12 746,9 +
+ 803 - 648,0= 12 901,9 тыс. р.
В табл. 10.7 представлен проект плановых показателей товарных ре-
сурсов аптечной организации.
323
Таблица 10.7
План основных показателей хозяйственно-финансовой деятельности
аптечной организации (товарооборот, издержки, прибыль, товарные
ресурсы)
Показатель Теку- щий год Планируемый год
всего в том числе по кварталам
I II III IV
Товарооборот, тыс. р. 12 701 15 564 3 579,7 3 735,4 4 046,6 4 202,3
Издержки обраще- ния, тыс. р.: 2 173 2 490 572,75 597,66 647,46 672,37
постоянные 1 868 2 116,5 — — — —
переменные 305 373,5 — — — —
Уровень издержек обращения, % 17,1 16 — — — —
Валовый доход, тыс. р. 2 350 2817 647,9 676,1 732,4 760,6
Уровень валового дохода, % 18,5 18,1 — — — —
Прибыль от реали- зации, тыс. р. 177 327 — — — —
Валовая прибыль, тыс. р. 105 255 57,3 59,8 64,7 67,2
Уровень валовой прибыли, % 0,8 1,6 — — — —
Чистая прибыль, тыс. р. 80,0 193,8 43,0 44,8 48,6 50,4
Уровень чистой при- были, % 0,6 1,2 — — — —
Товарные запасы на 648 803,1 686,75 725,5 764,25 803,0
конец года в сумме, тыс. р. (дни) (22) (21) (21,1) (21,3) (20,8) (21)
Поступление това- ров, тыс. р. 10399 12 901,9 — — — —
Темы для повторения
1. Товарные ресурсы и товарные запасы аптечной организации. Поня-
тие и необходимость создания.
2. Классификация товарных запасов аптечной организации.
3. Анализ поступления товаров в аптеку.
4. Показатели, используемые для анализа товарных запасов.
324
5. Способы определения товарооборачиваемости. Пути ее ускорения.
6. Определение норматива товарных запасов в сумме по всей номенк-
латуре товаров аптечного ассортимента.
7. Определение норматива товарных запасов по отдельным ассорти-
ментным позициям. Оптимальный и страховой запас.
8. Разработка плана поступления товаров в аптечную организацию.
Ситуационные и расчетные задачи
1. Проанализируйте скорость товарооборота аптечной организации. Рас-
считайте показатели товарооборачиваемости. Определите влияние факто-
ров: объема товарооборота и среднего размера товарных запасов на изме-
нение скорости товарооборота. Заполните табл. 10.8. Сделайте выводы.
Таблица 10.8
Анализ скорости товарооборота
Показатель План Факт Отклонение
Товарооборот, тыс. р. 3 221,9 2 973,9
Средний размер товарных запасов, тыс. р. 640 607,5
Число оборотов
Время обращения, дни
2. Проанализируйте влияние изменений структуры товарооборота ап-
течной организации на скорость товарооборота. Рассчитайте условный
показатель планового времени обращения при фактической структуре.
Определите количественное влияние фактора структуры товарооборота
на скорость товарооборота. Заполните табл. 10.9. Сделайте выводы.
Таблица 10.9
Влияние структуры товарооборота на скорость товарооборота
Наименование группы Структура това- рооборота, % Время обращения (дни)
план факт план факт по плану при факти- ческой структуре*
Оборот по амбула- торной рецептуре 30,5 28,9 31,6 33,5
Оборот по безре- цептурному отпуску 53,6 57,4 31,7 31,2
Оборот мелкороз- ничной сети 15,9 13,7 31,3 35,6
Всего 100 100 31,5 33,4
* Произведение планового значения времени обращения на фактическую
структуру товарооборота, деленное на 100.
ГЛАВА И
ТРУДОВЫЕ РЕСУРСЫ АПТЕЧНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ: ПЕРЕМЕННЫЙ КАПИТАЛ
11.1. Состав трудовых ресурсов и особенности труда
в аптечной организации
Труд — это вклад в процесс производства, осуществляемый
людьми в форме непосредственного расходования умственных и
физических усилий. Совокупность умственных и физических спо-
собностей человека, его способность к труду называется рабочей
силой.
В условиях рыночных отношений «способность к труду» делает
рабочую силу товаром. Этот товар отличается следующими при-
знаками:
создает стоимость большую, чем он стоит;
без его привлечения невозможно осуществление любой хозяй-
ственной деятельности;
от него во многом зависит эффективность использования ос-
новных и оборотных средств.
Сегодня от профессионалов, которые работают в сфере обра-
шения лекарственных средств, зависит будущее фармации. Спе-
циалисты с фармацевтическим образованием работают не толь-
ко в розничной аптечной сети, но и в отечественных и зарубеж-
ных фармацевтических компаниях, на предприятиях по произ-
водству лекарственных средств и других фармацевтических това-
ров, на аптечных складах и оптовых фирмах, в центрах по конт-
ролю качества лекарств и контрольно-аналитических лаборато-
риях. Трудно даже перечислить все организации, где могут сделать
профессиональную карьеру специалисты с фармацевтическим об-
разованием.
По характеру выполняемых функций персонал аптечных орга-
низаций подразделяется на четыре категории (рис. 11.1).
Соотношение работников по данным категориям характеризу-
ет структуру трудовых ресурсов аптечной организации.
Особенностями труда в аптечных организациях являются:
• умственный характер труда — фармацевтическому персоналу
в течение рабочего дня приходится выполнять всевозможные опе-
326
Рис. 11.1. Категории персонала аптечных организаций
рации, требующие решения одновременно очень многих задач с
большим потоком информации;
• большой объем технической работы — при приеме рецепта на
ЛС индивидуального изготовления провизор решает, например,
такие задачи, как правильность выписывания доз, совместимость
отдельных ингредиентов с учетом всех их свойств, особенностей
и т.д.; наряду с этим приходится определять общую стоимость
ЛС, проводить оформление квитанционного журнала, выписы-
вать этикетки на ЛС и т.д., т.е. выполнять чисто технические ра-
боты;
• ограничения в разделении труда — чем меньше аптечная орга-
низация, тем большее число различных видов работ приходится
выполнять фармацевтическому персоналу, так как в крупных ап-
течных организациях имеются возможности для разделения и спе-
циализации труда;
• высокое нервно-психологическое напряжение — специфика со-
держания труда работников аптечных организаций обусловлена
также тем, что в ходе работы они находятся в постоянном кон-
такте с посетителями, поэтому аптечные работники должны со-
блюдать принципы деонтологии, быть этически выдержанными,
терпеливыми, ровными и спокойными, они должны уметь созда-
вать и поддерживать атмосферу доброжелательности и взаимного
уважения; общение с людьми, как известно, связано с высоким
нервно-психологическим напряжением персонала;
• необходимость постоянного повышения квалификации — фар-
мацевтические работники должны принимать активное участие в
осуществлении профилактического направления здравоохранения
и постоянно повышать свою квалификацию, чтобы быть высоко-
327
квалифицированными специалистами, особенно в условиях умень-
шения доступности медицинской помощи, когда население при-
бегает к активному самолечению как наиболее простому способу
защиты здоровья.
Таким образом, функции, выполняемые аптечными работ-
никами, сложны и многообразны, что определяет специфику их
труда.
11.2. Анализ использования трудовых ресурсов
аптечной организации и фонда заработной платы
От обеспеченности аптечной организации трудовыми ресурса-
ми и эффективности их использования зависят объем и своевре-
менность выполнения всех работ, эффективность использования
хозяйственных средств и как следствие — объем производства (ре-
ализации) продукции, прибыль и ряд других экономических по-
казателей.
Основными задачами, которые решаются при анализе исполь-
зования трудовых ресурсов и фонда заработной платы (ФЗП), яв-
ляются:
• изучение обеспеченности аптечной организации и ее струк-
турных подразделений трудовыми ресурсами по количественным
и качественным параметрам;
• оценка интенсивности и эффективности использования тру-
довых ресурсов на предприятии;
• выявление резервов более полного и эффективного их ис-
пользования.
Основные этапы анализа трудовых ресурсов аптечной органи-
зации представлены на рис. 11.2.
Источниками информации для анализа использования трудо-
вых ресурсов аптечной организации и фонда заработной платы
являются: план по труду, статистическая отчетность «Отчет по
труду», данные табельного учета, материалы наблюдений — хроно-
метражей и фотографий рабочего дня, сведения о мероприятиях,
направленных на эффективное использование рабочего времени,
снижение трудоемкости продукции и повышение производитель-
ности труда, материалы специальных социологических исследо-
ваний, производственных совещаний и т.д.
Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами
Для характеристики трудового потенциала аптечной организа-
ции используют целую систему количественных и качественных
показателей.
328
Анализ использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы
—- (Г) Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами
—4 Количественные показатели 1
—<4 Списочная численность
—«-| Явочная численность
—«4 Среднесписочная численность
—«4 Качественные показатели 1
— Коэффициент оборота по приему |
—-4 Коэффициент оборота по выбытию
— Коэффициент текучести кадров |
—*-| Коэффициент постоянства состава
—. (?) Анализ использования фонда рабочего времени
Определение фонда рабочего времени
«-| Анализ баланса рабочего времени 1
Определение потерь прибыли
—- (з) Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
—►[ Производительность труда |
—«4 Обобщающие показатели 1
—4 Частные показатели |
—• Вспомогательные показатели
—-| Прибыльность труда
—*4 Коэффициент прибыльности
—Рентабельность персонала
—» (?) Анализ использования фонда заработной платы
—• Расчет абсолютного и относительного отклонения
—- Изучение средней заработной платы
Установление соответствия между заработной платой
и производительностью труда
Рис. 11.2. Схема анализа использования трудовых ресурсов аптечной орга-
низации
329
Количественные показатели. Такими показателями являются в
первую очередь списочная, явочная и среднесписочная числен-
ность работников.
Списочная численность — это численность всех работников, со-
стоящих в штате предприятия на определенную дату. В списочный
состав включают всех работников, принятых на постоянную, се-
зонную или временную работу.
Явочная численность — это минимальное количество персона-
ла, которое должно обслуживать торгово-технологический про-
цесс.
Для определения численности работников за определенный
период используют показатель среднесписочной численности.
Среднесписочная численность — это численность персонала,
определяемая, в среднем, за соответствующий период (ме-
сяц, квартал, год).
Среднесписочная численность работников за месяц определя-
ется как частное от деления суммы всех списочных данных за каж-
дый день на календарное число дней в месяце. При этом в выход-
ные и праздничные дни показывается списочная численность ра-
ботников за предыдущую дату. Среднесписочная численность ра-
ботников за квартал (год) определяется путем суммирования сред-
немесячной численности работников за все месяцы работы пред-
приятия в квартале (году) и деления полученной суммы на 3 (12).
В процессе изучения численности и состава работников анали-
зируют их динамику, а также изменение по периодам.
Обеспеченность аптечной организации трудовыми ресурсами
определяют путем сравнения фактического числа работников по
категориям с плановой потребностью.
Пример. Охарактеризуем обеспеченность аптечной организации тру-
довыми ресурсами на основании данных табл. 11.1.
Таблица 11.1
Данные для анализа обеспеченности аптечной организации работниками
Категория работников План Факт Обеспеченность, %
Среднесписочная численность персонала, чел. В том числе по категориям: 28 24 85,7
административно-управленческий персонал 5 5 100,0
хозяйственно-обслуживающий персонал 3 2 66,7
330
Окончание табл. 11.1
Категория работников План Факт Обеспеченность, %
Фармацевтический персонал, чел.: провизорский 6 6 100,0
средний фармацевтический 10 8 80,0
Вспомогательный персонал 4 3 75,0
Обеспеченность аптечной организации трудовыми ресурсами соста-
вила 85,7 %, при этом обеспеченность фармацевтическим персоналом,
как основной категорией, находится на удовлетворительном уровне.
Качественные показатели. Изменения качественного состава
происходят в результате движения рабочей силы.
Движение (оборот) персонала аптеки характеризуют следу-
ющие качественные показатели:
• коэффициент оборота по приему (Кпр) — отношение числен-
ности всех принятых работников (Чпр) за данный период к сред-
несписочной численности работников (Ч) за тот же период:
Ч
К =2лр
пр q >
• коэффициент оборота по выбытию (Кв) — отношение всех
выбывших работников (Чв) к среднесписочной численности ра-
ботников (Ч):
ч ’
• коэффициент текучести кадров (Ктк) — отношение выбыв-
ших с предприятия по неуважительным причинам (Чнеув) (по ини-
циативе работника, из-за прогулов и др.) к среднесписочной чис-
ленности (определяется за определенный период):
Кхнеув
—-------
тк Ц ’
• коэффициент постоянства состава персонала аптечной орга-
низации (Кп с) — отношение проработавших весь период (Чпост)
к среднесписочной численности работников за этот же период:
Ч
‘пост
ч
Пример. Проанализируем движение трудовых ресурсов в аптечной
организации, используя данные табл. 11.2.
331
Таблица 11.2
Данные для анализа движения трудовых ресурсов в аптечной
организации
Показатель План Факт
Численность на начало года, чел. 30 26
Приняты на работу, чел. 0 2
Выбыли, чел. 4 6
В том числе:
по собственному желанию 0 3
уволены за нарушение трудовой дисциплины 0 1
Численность на конец года, чел. 26 22
Среднесписочная численность персонала, чел. 28 24
Коэффициент оборота по приему 0 0,1
Коэффициент оборота по выбытию 0,1 0,3
Коэффициент текучести кадров 0 0,2
Коэффициент постоянства состава кадров 0,9 0,8
Анализ движения трудовых ресурсов показал, что в данной аптечной
организации наблюдается некоторая напряженность в обеспечении тру-
довыми ресурсами за счет выбытия персонала, в том числе по собствен-
ному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.
Анализ использования фонда рабочего времени
Анализ использования фонда рабочего времени осуществляют
на основе баланса рабочего времени. Основные составляющие ба-
ланса представлены в табл. 11.3.
Таблица 11.3
Основные показатели баланса рабочего времени на одного работника
Показатель фонда времени Формула
Календарный (Тк) Тк = 365 дней
Номинальный (режимный) (Тном) Т = Т - т * ном 1 к 1 вых
Явочный (Тяв) Т - Т - Т * яв 1 ном * нсяв
Полезный (Тп) Т =Т -Т-Т 1 п * яв * * в.п
Примечание. Твых — время выходных и праздничных дней; Т11сяв — дни неявок:
отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр.; Т — номи-
нальная продолжительность рабочего времени; Тв п — время внутрисменных про-
стоев и перерывов в работе, сокращенных и льготных часов.
332
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по
количеству дней и часов, отработанных одним работником за ана-
лизируемый период времени, а также по степени использования
фонда рабочего времени.
Анализ использования фонда времени работников производится
по данным табельного учета. При этом определяется число отра-
ботанных работниками человеко-часов с учетом праздничных и
выходных дней, а также изучаются неявки на работу по отдель-
ным видам:
ежегодные отпуска;
отпуска по учебе;
отпуска по беременности и родам;
болезни;
другие неявки, разрешенные законом;
неявки с разрешения администрации;
прогулы.
Такой анализ проводится по каждой категории работников, по
каждому структурному подразделению и в целом по аптечной орга-
низации.
Фонд рабочего времени (Фр в) зависит от численности работа-
ющих, количества дней, отработанных одним работником в сред-
нем за год, и средней продолжительности рабочего дня. Эту зави-
симость можно представить следующим образом:
ФР.в=Ч-Д-Т,
где Ч — среднесписочная численность работников; Д — количе-
ство дней, отработанных одним работником; Т — средняя про-
должительность рабочего дня.
Пример. Используя данные табл. 11.4, проведем анализ использова-
ния фонда рабочего времени.
Таблица 11.4
Показатели использования фонда рабочего времени
Показатель План Факт Отклонение от плана
Среднесписочная числен- ность персонала (Ч), чел. 28 24 -4
Отработано дней одним ра- ботником за год (Д), дней 235 225 -10
Отработано часов одним ра- ботником за год (Ч), ч 1 833 1 687,5 -145,5
Средняя продолжительность рабочего дня (Т), ч 7,8 7,5 -0,3
Общий фонд рабочего вре- мени (Фр.в), чел.-ч 51 324 40500 -10824
333
В анализируемой аптеке фактический фонд рабочего времени меньше
планового на 10 824 ч, в том числе за счет изменения:
а) численности работников: (24 - 28) 235 7,8 = -7 332 ч;
б) количества дней, отработанных одним работником: 24 (225 -
- 235) • 7,8 =-1 872 ч;
в) продолжительности рабочего дня: 24- 225- (7,5 - 7,8) = -1 620 ч.
Как видно из приведенных данных, аптека использует имеющиеся
трудовые ресурсы недостаточно полно. В среднем одним работником от-
работано 225 дней вместо 235, в силу чего сверхплановые целодневные
потери рабочего времени составили на одного рабочего 10 дней, а на
всех — 240 дней, или I 872 (240-7,8) ч.
Существенны и внутрисменные сверхплановые потери рабочего вре-
мени: за один день они составили 0,3 ч, а за все отработанные дни всеми
рабочими — 1620 (24-225 -0,3) ч.
Общие потери рабочего времени — 3 492(1 872 + 1 620) ч, или 8,6%
(3492:40 500-100%).
Потери рабочего времени могут быть вызваны разными объек-
тивными и субъективными обстоятельствами, не предусмотрен-
ными планом: дополнительными отпусками с разрешения адми-
нистрации, заболеваниями работников с временной потерей тру-
доспособности, прогулами и т.д.
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь
рабочего времени сопоставляют данные фактического и планово-
го баланса рабочего времени.
Пример. Проанализируем эффективность использования фонда ра-
бочего времени на одного работника и на всех работников аптеки
(табл. 11.5).
Таблица 11.5
Данные для анализа эффективности использования фонда рабочего
времени
Показатель На одного работника Отклонение от плана
план факт на одного работника на всех работников
Календарное количество 365 365 0 0
дней В том числе праздничные и выходные дни 101 101 0 0
Номинальный фонд рабочего времени, дни 264 264 0 0
Явочный фонд рабочего времени, дни 235 225 -10 -240
334
Окончание табл. 11.5
Показатель На одного работника Отклонение от плана
план факт на одного работника на всех работников
Неявка на работу, дни В том числе: 29 39 10 240
ежегодные отпуска 21 24 3 72
отпуска по учебе 1 2 1 24
отпуска по беременности и родам 1 2 1 24
дополнительные отпуска с разрешения админист- рации 2 4 2 48
болезни 4 6 2 48
прогулы 0 1 1 24
Продолжительность рабочей смены, ч 8 8 0 0
Бюджет рабочего времени, ч 1 880 1800 -80 -1 920
Предпраздничные сокращен- ные дни, ч 22 22 0 0
Льготное время подрост- кам, ч 2 3,5 1,5 36
Перерывы в работе кормя- щих матерей, ч 3 5 2 48
Внутрисменные простои, ч 20 82 62 1488
Полезный фонд рабочего времени, ч 1833 1 687,5 -145,5 -3 492
В нашем примере большая часть потерь (48 + 48 + 24) 7,8 = 936 ч
вызвана субъективными факторами: заболевания, дополнительные от-
пуска с разрешения администрации, прогулы, что можно считать неис-
пользованными резервами увеличения фонда рабочего времени. Недопу- 1
щение их равнозначно высвобождению 0,5 работника (936:1 833 = 0,5). >
Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, завися-
щим от трудового коллектива, является резервом увеличения то-
варооборота, который не требует дополнительных вложений и
позволяет быстро получить отдачу. Поэтому анализ использова-
ния рабочего времени завершают определением недополученного
товарооборота и прибыли в связи с неявками и потерями рабоче-
го времени. При этом определяют недоиспользованную числен- -
ность работников из-за неявок по болезни и потерь рабочего вре- -
335'
мени (Чцд), а также недополученный товарооборот (Рнд) и недо-
полученную прибыль (Пнд):
и _ Тб
ид д ,
Р = В Ч
1 нд ^ср жнд
Р У
П = Гнд
1 100 %
где Т6 — потери рабочего времени в год, в том числе из-за болез-
ни, чел.-дни; Д — число дней, отработанных одним работником
за год; Вср — средняя выработка одного работника за год; Уп —
уровень прибыли от реализации.
Пример. Используя данные табл. 11.4, определим недополученную
прибыль.
Получим
_ 12 536 „ __ .
Рнд = 0, Оз = 22,4 тыс. р.;
Zo
„ 22,4-1,2
Пнд = —77vT~ = 0,27 тыс. р.
Недополученная прибыль в результате потерь рабочего времени со-
ставила 0,27 тыс. р.
Рациональное использование рабочего времени, сокращение
его потерь не только повышает эффективность использования кад-
ров, но и является важным резервом роста производительности
труда.
После изучения экстенсивности использования трудовых ре-
сурсов нужно проанализировать интенсивность их труда.
Анализ эффективности использования трудовых ресурсов
Успешность любой трудовой деятельности характеризуется ее
эффективностью. Эффективность использования трудовых ресур-
сов выражается следующими показателями:
производительность труда;
прибыльность труда.
Производительность труда. Этот показатель характеризует эф-
фективность труда в материальном производстве. Это не только
336
один из важнейших показателей эффективности производства, но
и показатель, имеющий большое экономическое и социальное
значение на макроуровне. Граждане той страны, где достигнута
наивысшая производительность труда, должны иметь и самый вы-
сокий уровень жизни.
Производительность труда — это количество продукции,
произведенной (реализованной) за определенный период в
расчете на одного работника, или затраты рабочего времени
на единицу продукции.
Показателем производительности труда в розничной торговле
считается величина товарооборота на одного среднесписочного
работника в целом, а также по отдельным категориям. Этот пока-
затель зависит от структуры товарооборота, уровня цен на товары.
Поэтому в отдельных случаях для более точной оценки произво-
дительности используют натуральные показатели.
Следует различать понятия производительности и интенсив-
ности труда. При повышении интенсивности труда повышается
количество физических и умственных усилий в единицу времени
и за счет этого увеличивается количество производимой в едини-
цу времени продукции. Повышение интенсивности труда требует
повышения его оплаты. Производительность труда повышается в
результате изменения технологии, применения более совершен-
ного оборудования, применения новых приемов труда и не всегда
требует повышения заработной платы. Показатели, определяющие
уровень производительности труда, учитывают как изменение соб-
ственно производительности, так и интенсивности труда.
Для оценки уровня использования трудовых ресурсов приме-
няется система обобщающих, частных и вспомогательных показа-
телей производительности труда.
Обобщающие показатели — это среднегодовая, среднедневная
и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также
среднегодовая выработка продукции на одного работающего в сто-
имостном выражении.
Выработка — это количество продукции, произведенной в
единицу рабочего времени или приходящейся на одного
среднесрочного работника в год (квартал, месяц).
Выработка (В) рассчитывается по формуле
Р Р
В = —или В = —,
ч’ 3^,’
где Р — объем произведенной (реализованной) за период про-
дукции в натуральных или стоимостных измерителях; Ч — чис-
337
ленность работников; Зтр — затраты труда (фактически отработан-
ные человеко-дни, человеко-часы).
Среднегодовую выработку (Вг) на одного работника можно оп-
ределить следующим образом:
Вг = Д Т Вч,
где Д — количество дней, отработанных одним работником; Т —
средняя продолжительность рабочего дня, ч; Вч — среднечасовая
выработка, р.
Выработка — наиболее распространенный и универсальный по-
казатель труда, так как она характеризует его результативность.
Для измерения выработки используют натуральные и стоимост-
ные (денежные) единицы.
К частным показателям относится трудоемкость.
Трудоемкость — это затраты времени на производство еди-
ницы продукции определенного вида (трудоемкость продук-
ции) или выпуск продукции определенного вида в натураль-
ном выражении за один человеко-день или человеко-час.
Трудоемкость является характеристикой затратности труда (рас-
ходования рабочей силы). Труд, затраченный на производство
продукции, может быть выражен в человеко-часах, человеко-днях
или среднесрочной численностью работающих.
В зависимости от состава затрат, включаемых в трудоемкость
продукции, различают следующие ее виды:
технологическая трудоемкость (затраты труда фармацевтиче-
ского персонала);
трудоемкость обслуживания производства/реализации (затра-
ты труда вспомогательного персонала);
производственная трудоемкость (затраты труда фармацевтиче-
ского и вспомогательного персонала);
трудоемкость управления производством (затраты труда адми-
нистративно-управленческого персонала);
полная трудоемкость (затраты труда всего персонала).
Каждый вид трудоемкости (Темк) определяют делением затрат
труда на количество произведенной (реализованной) продукции:
3 Ч
Темк=—2-, или Темк =—.
СМК у> 1 у»
Вспомогательные показатели — затраты времени на выполне-
ние единицы определенного вида работ или объем выполненных
работ за единицу времени.
В зависимости от способа выражения объема продукции (това-
рооборота) различают три основных метода измерения произво-
дительности труда: натуральный, трудовой и стоимостный.
338
При натуральном методе уровень производительности труда
исчисляется как отношение объема продукции (товарооборота) в
физических единицах измерения к среднесрочной численности
персонала.
При трудовом методе объем продукции (товарооборот) исчис-
ляется в нормо-часах.
Уровень производительности труда стоимостным методом оп-
ределяется путем деления объема продукции (товарооборота) в
денежном выражении на среднесрочную численность персонала.
При анализе производительности труда изучают ее динамику,
а также определяют влияние производительности труда на увели-
чение объема товарооборота. Для определения влияния измене-
ния производительности труда на прирост товарооборота прово-
дят расчеты по следующим формулам:
ДЧ
ЛРЧ = —100%,
ДР
ДРПТ =100-ДРч,
где ДРЧ — прирост товарооборота за счет прироста численности;
ДРП т — прирост товарооборота за счет повышения производитель-
ности труда; ДЧ — прирост численности, %; ДР — прирост това-
рооборота, %.
Прибыльность труда. Оценка прибыльности труда работников
может быть выражена коэффициентом, рассчитываемым по фор-
муле
п.т
„ _ ЛПЧ
пт ДФП’
где Кпт — коэффициент прибыльности труда работника; ДПЧ —
прирост чистой прибыли на одного работника за определенный
период времени, тыс. р.; ДФП — прирост фонда потребления на
одного работника за определенный период времени, тыс. р.
Прибыльность труда можно рассчитать не только в целом ПО)
аптечной организации, но и по отдельным структурным под раз-]
делениям и даже по рабочим местам.
Большое значение для оценки эффективности использования
трудовых ресурсов в условиях рыночной экономики имеет пока-
затель рентабельности персонала Rn — прибыль на одного работ-
ника:
п -П
^’Ч’
где П — прибыль от реализации, валовая прибыль, чистая при-
быль; Ч — среднесписочная численность персонала.
339'.
Пример. Проанализируем эффективность использования трудовых ре-
сурсов на основании данных табл. 11.6.
Таблица 11.6
Показатели использования трудовых ресурсов
Показатель План Факт Отклонение (%)
Товарооборот, тыс. р. 12 536 12 701 165(1,3)
Прибыль от реализации, тыс. р. 227 177 -50 (-22,0)
Чистая прибыль, тыс. р. 118 80 -38 (-32,2)
Чистая прибыльна одного работника, тыс. р. 4 3 -1 (-20,9)
Средства, направляемые на потребление, на одного ра- ботника, тыс. р. 45 79 34 (76,7)
Среднегодовая численность работников 28 24 -4 (-14,3)
Отработано дней од ним ра- ботником за год 235 225 -Ю (-4,3)
Отработано часов всеми ра- ботниками 51 324 40500 -10824 (-21,1)
Средняя продолжительность рабочего дня, ч Выработка одного работни- ка, тыс. р.: 7,8 7,5 -0,3 (-3,8)
среднегодовая 447,7 529,2 81,5(18,2)
среднедневная 1,9 2,4 0,4 (23,5)
среднечасовая 0,2 0,3 0,1 (28,4)
Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка одного ра-
ботника увеличилась на 81,5 тыс. р., или на 18,2 %, в том числе за счет
изменения:
I) количества дней, отработанных одним работником за год:
ДВГ = ДД -ТШ1ЕН- Вч(шган) = (—10) - 7,8 - 0,2 = -15,6 тыс. р.;
2) продолжительности рабочего времени:
ДВГ = Дфакт- ДТ вч(план) = 225 (-0,3) 0,2 = —13,5 тыс. р.;
3) среднечасовой выработки:
ДВГ = ДфакТ- Тфакг ДВЧ = 225 7,5 • 0,1 = 168,75 тыс. р.
Повышение производительности труда повлияло на рост товарообо-
рота следующим образом:
_4
ДРЧ = -^100 % = -2,4 %,
340
ДРПТ = 100 - (-2,4) = 102,4%.
Прибыльность труда: Кп т = — - = _1 - _о оз.
ДФ„ 34
Фактическая рентабельность персонала в текущем году снизилась по
227 177
сравнению с плановой: Ап = = 8,11 тыс. р. и Лп = = 7,38 тыс. р.
соответственно.
Базой повышения производительности труда является научная
организация труда.
Анализ использования фонда заработной платы
Заработная плата — это цена, выплачиваемая работнику за
использование его труда.
I Заработная плата — это величина денежного вознагражде-
ния, выплачиваемого наемному работнику за выполнение оп-
ределенного задания, объема работ или исполнение своих
I служебных обязанностей в течение некоторого времени.
В общем объеме доходов населения она занимает основное ме-
сто. Ее величина определяется рынком труда, т.е. спросом и пред-
ложением на рабочую силу. Механизм конкуренции как со сторо-
ны работодателей, так и со стороны продавцов рабочей силы оп-
ределяет текущую цену труда. Чем выше уровень конкуренции на
рынке труда, тем эффективнее конкурирует система рынков и
сама экономика. Вместе с тем, чем эффективнее функционирует
экономика, тем выше цена трудовых ресурсов и уровень жизни
населения. Не может быть высокого уровня заработной платы в
неэффективно работающей экономике. Уровень заработной платы
зависит от степени развития производительных сил общества, про-
изводительности труда, его организации, научно-технического
прогресса. Верхний предел заработной платы в условиях рыноч-
ной экономики не ограничивается.
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производитель-
ности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой
труда. С ростом производительности труда создаются реальные
предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь повышение
уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и произ-
водительности.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда
имеет исключительно важное значение. В процессе его необходи-
мо осуществлять систематический контроль за использованием
фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его эко-
номии за счет роста производительности труда.
341
Анализ использования ФЗП включает: расчет абсолютного и
относительного отклонения фактической величины от плановой;
изучение средней заработной платы и факторов на нее влия-
ющих; установление соответствия между темпами роста средней
заработной платы и производительности труда.
Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь
необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение
его фактической величины от плановой.
Абсолютное отклонение размера фонда заработной платы
(дФ*) рассчитывают как разность между фактически использо-
ванными средствами на оплату труда и плановым ФЗП в целом
по аптечной организации, структурным подразделениям и кате-
гориям работников:
АФз^п = Фз.п(факт) — Фз.п(план)-
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета сте-
пени выполнения плана по производству (реализации) продук-
ции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе ФЗП.
Относительное отклонение (АФ°™) представляет собой разность
между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фон-
дом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по
производству (реализации) продукции. При этом следует иметь в
виду, что корректируется только переменная часть ФЗП, которая
изменяется пропорционально объему производства (реализации)
продукции. Это зарплата по сдельным расценкам, премии фарма-
цевтическому и управленческому персоналу за производственные
результаты и сумма отпускных, соответствующая доле перемен-
ной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении
или спаде объема производства (реализации). К ней относится за-
работная плата по тарифным ставкам, окладам, все виды доплат
и соответствующая им сумма отпускных.
Поскольку фонд заработной платы зависит от среднегодовой
заработной платы одного работника (Згр):
Ф =4-3
^з.п * ^г.р?
большое значение при анализе использования ФЗП имеет изуче-
ние данных о среднем заработке работников, его изменении, а также
о факторах, определяющих его уровень. Поэтому в дальнейшем
должны быть проанализированы причины изменения средней за-
работной платы работников по аптечной организации в целом,
структурным подразделениям и категориям персонала.
342
Среднегодовая заработная плата работника зависит от количе-
ства отработанных дней, средней продолжительности рабочего дня
и среднечасовой заработной платы и определяется по следующей
формуле:
згр = д-т-зчр,
где Д — количество дней, отработанных одним работником в год;
Т — средняя продолжительность рабочего дня; Зчр — среднечасо-
вая заработная плата одного работника.
Среднедневная заработная плата (Здр) зависит от продолжи-
тельности рабочего дня и среднечасовой заработной платы:
3 = Т 3
Чи.р 1 ^ч.р-
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой заработ-
ной платы работников в целом по аптеке и по отдельным катего-
риям персонала можно произвести способом абсолютных разниц.
В процессе анализа следует также установить соответствие между
темпами роста средней заработной платы и производительности
труда.
Можно выделить три основные модели, определяющие соот-
ношение темпов роста производительности труда и заработной
платы (рис. 11.3):
1) рост заработной платы пропорционален росту производи-
тельности труда;
2) рост заработной платы отстает от роста производительно-
сти труда (дегрессивная модель);
3) рост заработной платы опережает
рост производительности труда (про-
грессивная модель).
Первую модель (рис. 11.3, линия 7)
можно считать идеальной. В масштабах
государства она не порождает инфля-
ции, а для организации содержит сти-
мул к повышению производительности
труда работников. На практике такое со-
отношение поддерживать трудно.
Вторая модель (рис. 11.3, линия 2)
не должна порождать инфляцию, но не
содержит стимула к повышению про-
изводительности труда. Для расширен-
ного воспроизводства, получения необ-
ходимой прибыли и рентабельности
важно, чтобы темпы роста производи-
тельности труда опережали темпы рос-
та его оплаты.
Рис. 11.3. Модели соотноше-
ния темпов роста заработ-
ной платы и производи-
тельности труда:
1 — первая; 2 — вторая; 3,4~
третья модель
343
Третья модель отвечает ситуации, когда темп роста заработной
платы опережает темп роста производительности труда. Такая мо-
дель незначительно стимулирует рост производительности труда,
но порождает инфляцию (рис. 11.3, линия 3). На уровне организа-
ции происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себес-
тоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Слишком
высокие темпы роста заработной платы (рис. 11.3, линия 4) нару-
шают связь между затратами труда и его оплатой, что также при-
водит к снижению производительности труда.
Пример. Проанализируем эффективность использования фонда зара-
ботной платы (табл. 11.7).
Т абл и ца 11.7
Показатели использования фонда заработной платы
Показатель План Факт Отклонение (%)
Товарооборот, тыс. р. 12 536 12 701 165(1,3)
Прибыль от реализации, тыс. р. 227 177 50 (22,0)
Расходы на оплату труда, тыс. р. 1 201 1 821 620 (51,6)
Среднегодовая численность ра- ботников 28 24 -4 (-14,3)
Отработано дней одним работ- ником за год 235 225 -Ю (-4,3)
Отработано часов всеми работ- никами 51 324 40 500 -10824 (-21,1)
Средняя продолжительность ра- бочего дня 7,8 7,5 -0,3 (-3,8)
Среднечасовая заработная плата одного работника, тыс. р. 0,02 0,04 0,02 (100)
Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. р. 36,7 67,5 30,8 (83,9)
Относительное отклонение дф^™ = 1 821 - 1 201 (12 701: 12 536) =
= 604,2 тыс. р., т.е. в данной аптечной организации имеется относитель-
ная экономия использования ФЗП в размере 604,2 тыс. р.
Из данных таблицы видно, что среднегодовая заработная плата одно-
го работника увеличилась на 30,8 тыс. р., или на 83,9 %, в том числе за
счет изменения:
1) количества дней, отработанных одним работником за год:
ДЗгр = АД Тплан- Зч р(гоин) = (-10) 7,8 0,02 = -1,56 тыс. р.;
2) продолжительности рабочего времени:
ДЗгр = Д()икт- ДТ • Зч.р(план) = 225 (-0,3) 0,02 = -1,35 тыс. р.;
3) среднечасовой выработки:
ДЗгр = Дфакт- Т<1икт- ДЗЧ р = 225 • 7,5 0,02 = 33,75 тыс. р.
Темп роста среднегодовой заработной платы: 67,5: 36,7 = 1,84.
Темп роста среднегодовой выработки: 529,2:447,7 = 1,18.
Приведенные данные свидетельствуют о том, что в данной аптечной
организации темп роста производительности труда отстает от темпа ро-
ста заработной платы, что является негативной тенденцией, поскольку
происходит перерасход фонда оплаты труда и уменьшение прибыли.
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э)
фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между
темпами роста производительности труда (Тпт) и его оплаты (Тзп)
можно использовать следующую формулу:
Т -Т
_ гТа 1 З.П 1 П.Т
—^ф.з.п “ ^з.пСфакт) * -р
1 З.П
В приведенном выше примере более низкие темпы роста про-
изводительности труда по сравнению с темпами роста оплаты
труда способствовали перерасходу фонда заработной платы в раз-
мере 653,2 тыс. р.:
« « ПЛ1 1,84—1,18 ХС П
±Эф.з.п = 1 821- = +653,2 тыс. р.
1, о4
Таким образом, грамотная политика в области оплаты труда
позволяет повышать его производительность и, следовательно,
эффективность использования рабочей силы.
11.3. Планирование численности работников
и заработной платы в аптечных организациях
Все показатели по труду и заработной плате тесно взаимосвя-
заны между собой. При их планировании нужно предусмотреть
рациональное использование трудовых ресурсов, расходов на оп-
лату труда, затрат на социальные нужды. Все показатели целесо-
образно увязывать с ростом доходов аптечной организации и улуч-
шением качества обслуживания покупателей.
Нормирование труда. Необходимым условием экономической
стабильности аптечных организаций является постоянное сниже-
ние всех видов затрат производственной деятельности, в том чис-
ле затрат труда. С другой стороны, проблема повышения эффек-
тивности использования труда персонала остается весьма акту-
альной. Поэтому в современных условиях важное значение имеет
использование прогрессивных норм труда, а также точный учет
трудовых затрат, что позволяет принимать экономически обосно-
ванные решения в области управления.
345
Нормирование труда в общем понимании представляет собой
совокупность научных методов выявления резервов рабочего вре-
мени и установление конкретной меры труда.
Нормирование труда — это определение необходимых за-
трат рабочего времени на выполнение конкретного объема
работ в конкретных организационно-технических условиях.
Основными задачами нормирования труда является установле-
ние меры затрат труда, конкретным выражением которых являются:
нормы времени — величина затрат рабочего времени, установ-
ленная для качественного выполнения единицы работы, опера-
ции или приема одним исполнителем или группой исполнителей
в конкретных организационно-технических условиях;
нормы выработки (нормированное задание, норма нагрузки) —
установленный объем работы, который исполнитель или группа
исполнителей обязаны выполнить за определенный период вре-
мени (рабочую смену, месяц) в конкретных организационно-тех-
нических условиях;
нормы обслуживания — зона работы или количество производ-
ственных площадей, рабочих мест и т.д., которые должны обслу-
живаться одним или группой рабочих соответствующей квалифи-
кации в определенных организационно-технических условиях;
нормы численности — усредненный объем работы определенно-
го вида одной должности или число должностей для выполнения
определенного объема работы в наиболее распространенных орга-
низационно-технических условиях.
Для нормирования труда используются следующие группы ме-
тодов.
Аналитически-исследовательский метод (прямой метод) пред-
полагает установление норм на основе непосредственного изуче-
ния процесса труда, расчленения его на составляющие элементы,
измерение затрат рабочего времени по всем видам выполняемых
работ, составление оптимальной модели организации труда. Ме-
тод требует больших затрат исследователя, что связано с проведе-
нием множества наблюдений, опытов, замеров и расчетов, но он
позволяет выявить и учитывать передовые приемы и методы тру-
да, получать прогрессивные нормы.
Аналитически-статистический метод основывается на стати-
стическом анализе численности работников. Он называется еще
косвенным методом.
При аналитически-расчетном методе нормы труда разрабаты-
ваются на основе уже готовых к применению нормативных мате-
риалов. Расчетно-аналитическое нормирование базируется на ре-
зультатах прямого метода, поэтому оно требует значительно мень-
ших затрат средств и труда специалистов.
346
При опытно-статиспшческом методе нормирования труда оп-
ределение норм сводится к нахождению средней арифметической
величины данных о фактической выработке или численности. От-
сутствие сведений об истинных затратах времени аптечных работ-
ников на те или иные виды работ, целесообразности этих затрат
не позволяет считать полученные таким образом нормы труда на-
учно обоснованными.
Несмотря на высокую трудоемкость прямые методы нормиро-
вания труда находят широкое применение в области фармации.
Это позволяет определить трудоемкость работ и нормированные
задания, устанавливать оптимальную загрузку работников, созда-
ет возможность использовать прогрессивные формы материаль-
ного стимулирования персонала аптечной организации.
При установлении норм труда важнейшим этапом является
изучение затрат рабочего времени.
Рабочее время, затрачиваемое на рабочем месте, делится: на
нормируемое (время, необходимое для выполнения работы); не-
нормируемое (время потерь) (рис. 11.4).
Нормируемое время состоит из подготовительно-заключитель-
ного времени, оперативного времени, времени обслуживания
рабочего места, перерывов на отдых и личные надобности.
Время подготовительно-заключительной работы 3) затрачи-
вается на подготовку рабочего места и самого исполнителя к пред-
стоящей работе, а также на завершение работы в конце смены.
Оперативное (основное) время (ton) — это время, затрачивае-
мое исполнителем в течение рабочего дня на непосредственное
выполнение конкретных заданий, предусмотренных обязанностями
и закрепленными за ним функциями. Например, это время, за-
трачиваемое на изготовление, отпуск и контроль качества изго-
товленных ЛС.
Рис. 11.4. Распределение рабочего времени
347
Время обслуживания рабочего места (гобсл) включает период,
необходимый для поддержания в нормальном состоянии рабоче-
го места, распределения работы между исполнителями и т.д.
Время перерывов на отдых и личные надобности (/отя) устанав-
ливается обычно в размере 8—10 мин на смену и включается в
норму времени.
К ненормируемому времени относится время потерь:
по организационно-техническим причинам (перерывы вследствие
отсутствия на рабочем месте вспомогательного материала, лекар-
ственных средств, неравномерности потока посетителей и т.д.);
Таблица 11.8
Примерная классификация затрат рабочего времени фармацевтического
персонала, занятого отпуском лекарственных средств
Вид затрат рабочего времени Содержание
Подготовительно- заключительное время 1. Подготовка и уборка рабочего места. 2. Мытье рук. 3. Составление графика приема рецептов на ЛС индивидуального изготовления по часам. 4. Учет количества отпущенных ЛС. 5. Регистрация неправильно выписанных рецептов. 6. Изъятие индивидуально изготовленных ЛС по ис- течении сроков их годности и регистрация рецептов на них
Оперативное время 1. Прием рецепта на ЛС индивидуального изготов- ления (ознакомление, таксировка, оформление ре- цепта, выдача квитанции). 2. Прием рецепта на готовое ЛС и его отпуск (озна- комление с рецептом, отпуск и консультация о спо- собе применения). 3. Отпуск ЛС индивидуального изготовления (отыс- кание ЛС, сверка фамилии, номера, этикетки, от- пуск и консультация о способе применения). 4. Ответы на вопросы посетителей о стоимости и наличии ЛС
Время обслужи- вания рабочего места 1. Переход с одного рабочего места на другое. 2. Выписывание списка недостающих Л С для их пополнения. 3. Заполнение дефсктурного журнала. 4. Расстановка индивидуально изготовленных ЛС
Время перерывов на отдых и лич- ные надобности Перерывы на кратковременный отдых и личные на- добности в течение рабочего дня (смены)
348
по вине работника (перерывы вследствие нарушения трудовой
дисциплины: опоздания к началу смены и после обеденного пе-
рерыва, преждевременный уход с работы перед обеденным пере-
рывом и в конце смены).
В табл. 11.8 представлена примерная классификация затрат нор-
мируемого рабочего времени фармацевтического персонала, за-
нятого отпуском лекарственных средств.
Для изучения затрат рабочего времени используют:
хронометраж — изучение отдельных видов работ, операций или
приемов путем наблюдения и измерения затрат рабочего времени
на выполнение повторяющихся технологических операций (от-
пуск ЛС, фасовка и т.д.);
фотография рабочего дня (в том числе метод моментных наблю-
дений) — изучает и фиксирует все затраты рабочего времени, ко-
торые возникают на рабочем месте в течение рабочего дня или его
части; при методе моментных наблюдений фиксируют все, что
происходит на рабочем месте в момент посещения наблюдателя;
фотохронометраж — комбинированное изучение операций,
когда одновременно в одном измерении проводят и фотографию
рабочего дня, и хронометраж.
Результаты нормирования труда используют для определения
численности персонала, расчета бюджета рабочего времени, пла-
нирования производительности труда и фонда заработной платы.
Расчет численности персонала. Является важнейшей задачей
определения обоснованной потребности в кадрах для обеспече-
ния бесперебойного хозяйственного процесса.
Плановые расчеты ведутся по каждой категории работающих с
применением различных методов определения необходимой их
численности.
При планировании численности персонала, занятого обслу-
живанием покупателей, определяют явочную и среднесписочную
численность. При расчете численности этих работников использу-
ется показатель условного рабочего места. При его определении
могут быть взяты показатели средней площади одного условного
рабочего места (в среднем для аптек площадью около 20 кв. м).
В явочную численность входят работники, которые ежедневно
должны быть на работе в течение рабочего времени с учетом вре-
мени, затрачиваемого на подготовительно-заключительные опе-
рации. Расчет явочной численности проводят по формуле
_ РмОр 41.з)
где Чя — явочная численность работников, чел.; Рм — условное
количество рабочих мест, ед.; /р — время работы аптеки в неделю, ч;
4,з — время подготовительно-заключительных операций, ч; t„ —
плановая продолжительность рабочей недели одного работника, ч.
349
Для расчета среднесписочной численности используют формулу
Ч = Чя Тн°м
Тп ’
где Ч — среднесписочная численность работников, чел.; Чя —
явочная численность работников, чел.; Тном — полное число ра-
бочих дней на одного работника в год (номинальный фонд); Тп —
плановый полезный фонд рабочего времени на одного работника
в год.
Рассчитанная среднесписочная численность персонала, заня-
того обслуживанием покупателей, может быть уменьшена с уче-
том того, что часть их работы может выполняться заведующими
отделами, их заместителями. Следует учитывать и такие факторы,
как интенсивность покупательских потоков, спрос населения, его
сезонность, а также применение современных технологий прода-
жи товаров аптечного ассортимента.
Численность персонала, занятого изготовлением лекарствен-
ных средств и внутриаптечной заготовки, может определяться по
трудоемкости выполняемых работ:
Ч- '/'В
Т -К ’
1 ном 1хв.н
где t, — трудоемкость изготовления единицы продукции; В — годо-
вой объем выпуска продукции, ед.; Тном — номинальный фонд рабо-
чего времени, ч; Квн — коэффициент выполнения норм времени.
Метод может быть использован для расчета численности пер-
сонала по отдельным специальностям при наличии данных о тру-
доемкости этих работ. Он может применяться также для расчета
численности вспомогательного персонала на нормируемых рабо-
тах (например, фасовщицы).
Численность остальных категорий работающих определяется
методом процентных соотношений исходя из структуры кадров,
характерной для аптечной организации.
Численность административно-управленческого персонала оп-
ределяется на основании штатных расписаний, разрабатываемых
аптечной организацией самостоятельно. Штатное расписание пред-
ставляет собой перечень всех должностей с указанием количества
работников и предусмотренных ставок и окладов (при тарифной
системе оплаты труда) либо коэффициентов возрастания зара-
ботной платы (при бестарифной системе оплаты труда). На основе
штатного расписания производится расчет фонда заработной платы.
Кроме методов прямого счета при планировании численности
персонала аптечной организации можно использовать норматив-
ный метод, основанный на применении штатных нормативов
фармацевтического и вспомогательного персонала и типовых шта-
350
тах административно-управленческого и хозяйственно-обслужива-
ющего персонала аптек. Данные нормативы носят рекомендатель-
ный характер и изложены в Приказе Минздрава СССР от 20 апре-
ля 1981 г. № 420.
Планирование производительности труда. При планировании
производительности труда вся деятельность направлена на изыс-
кание резервов ее повышения.
На производительность и эффективность труда в розничной
торговле оказывает влияние множество факторов. В зависимости
от степени и характера влияния на уровень производительности
труда факторы можно объединить в три группы: материально-тех-
нические, организационно-экономические, социально-психоло-
гические. Материально-технические факторы связаны с исполь-
зованием нового оборудования, прогрессивных технологий това-
родвижения, индустриализацией доставки и перемещения грузов.
Совершенствование деятельности аптечных организаций достига-
ется за счет осуществления следующих мероприятий:
замены морально устаревшего оборудования новым;
оптимизации доставки и перемещения грузов;
оснащения современными весоизмерительными приборами и
контрольно-кассовыми аппаратами;
внедрения новых технологий товародвижения.
Организационно-экономические факторы определяются уров-
нем организации труда и управлением; к ним относятся:
совершенствование структуры управления;
улучшение оперативного управления торгово-технологически-
ми процессами;
внедрение и развитие информационных систем для закупки
товаров;
развитие услуг, оказываемых покупателям;
совершенствование организации транспортного, складского
хозяйства;
расширение зон обслуживания покупателей;
внедрение передовых методов и приемов труда;
расширение сферы нормирования труда;
внедрение гибких форм организации труда;
совершенствование системы экономического стимулирования
работников.
Социально-психологические факторы определяются социаль-
но-демографическим составом трудовых коллективов, уровнем
подготовки, стилем руководства. Современные тенденции разви-
тия социального партнерства между участниками трудовой дея-
тельности позволяют строить отношения между работодателем и
работником на качественно новом уровне, что способствует до-
стижению более высоких результатов как в индивидуальном, так
и в коллективном труде.
351
Планирование фонда заработной платы проводят в следующей
последовательности:
1) на основе штатного расписания определяют годовой фонд
заработной платы по ставкам и окладам (Фзп,1) Для всех работни-
ков аптечной организации;
2) определяют возможную сумму премий (Фзп,2) с учетом пре-
дусмотренных в аптеке условий премирования;
3) исключают выплаты по болезни (Ф3.п,з), которые проводят-
ся за счет отчислений в фонд социального страхования;
4) предусматривают некоторые суммы выплат для совместите-
лей, работников по договорам подряда (Ф3.п,4)> т.е. для работни-
ков несписочного состава.
Таким образом, общая сумма фонда заработной платы аптеч-
ной организации составит:
Фз.п = Фз.п,1 + Фз.п, 2 ~ Фз.п, 3 + Фз.п, 4-
При планировании фонда заработной платы необходимо пре-
дусматривать различного рода доплаты (за работу в выходные и
праздничные дни, ночное время, сверхурочную работу). Необхо-
димо также включать в состав фонда заработной платы возна-
граждения по итогам работы за год, материальную помощь работ-
никам, выплаты на питание, транспорт. При этом следует иметь в
виду, что данные доплаты и единовременные выплаты могут про-
изводиться либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации, либо из фонда заработной платы, т. е. издержек об-
рашения.
Кроме метода прямого счета при планировании фонда зара-
ботной платы могут быть использованы: нормативный, экономи-
ко-статистический методы и метод экономико-математического
моделирования.
Нормативный метод планирования фонда заработной платы
основан на соотношении темпов прироста объема товарооборота
и фонда заработной платы (производительности труда и средней
заработной платы одного работника). Принято считать (установ-
лен норматив), что при увеличении объема товарооборота на 1 %
(в сопоставимых ценах) фонд заработной платы увеличивается на
0,8%, а при уменьшении товарооборота на 1 % фонд заработной
платы уменьшается на 1,2%.
Пример. С помощью нормативного метода проведем планирование
фонда заработной платы для данных, представленных в табл. 11.9.
Таким образом, если в будущем году по сравнению с текущим объем
товарооборота увеличится на 22,5 %, то фонд заработной платы возрас-
тет на 18 % (22,5 0,8) и составит 2 149 тыс. р. (1 821 + 0,18 - 1 821).
352
Таблица 119
Показатели для планирования фонда заработной платы
Показатель, тыс. р. Текущий год Планируемый год Прирост, %
Товарооборот 12 701 15 564 22,5
Фонд заработной платы 1 821 2149 18,0
К экономико-статистическим методам планирования фонда
заработной платы относят:
1) расчет фонда заработной платы на основе фактического
уровня фонда заработной платы в процентах к товарообороту за
ряд предшествующих лет;
2) расчет фонда заработной платы на основе плановой чис-
ленности работников аптечной организации на будущий год и
фактической средней заработной платы одного работника за те-
кущий год:
^з.п (план) ^факт' Чплан • И3 п,
где Ф3.п(план) — плановый фонд заработной платы работников ап-
теки на будущий год, р.; Чплан — плановая среднесписочная чис-
ленность работников на будущий год; Зфакт — фактическая зара-
ботная плата одного работника за текущий год; Изп — предпола-
гаемый индекс средней заработной платы одного работника в бу-
дущем году по сравнению с текущим годом.
Метод экономико-математического моделирования предполага-
ет использование при расчете фонда заработной платы на буду-
щий год различных экономико-математических моделей. Основ-
ными являются следующие модели:
у= а + Ьхъ
у = а + Ьх2,
где у — фонд заработной платы аптечной организации, р.; х, —
объем товарооборота, р.; х2 — производительность труда г-го ра-
ботника, р.; а и b — параметры модели.
Достоинством экономико-статистических методов и метода
экономико-математического моделирования фонда заработной
платы является наличие информационной базы; недостатками —
приблизительность расчетов и перенос негативных тенденций из-
менения показателей (если это имело место) на будущий год.
Рассчитанный одним из методов плановый фонд заработной
платы на будущий год необходимо увязать с основными показате-
лями хозяйственной деятельности аптечной организации (прибы-
лью, товарооборотом, издержками обращения) и в случае необ-
ходимости внести соответствующие коррективы.
12 Лоскутова, т. 3
353
Темы для повторения
1. Состав трудовых ресурсов и особенности труда в аптечных органи-
зациях.
2. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами: количественная ха-
рактеристика.
3. Качественные показатели обеспеченности трудовыми ресурсами.
4. Анализ использования рабочего времени.
5. Определение производительности и прибыльности труда.
6. Планирование производительности труда.
7. Заработная плата и анализ использования фонда заработной платы.
8. Методы планирования фонда заработной платы.
9. Нормирование труда в аптечных организациях.
10. Расчет численности персонала — основная задача определения
потребности в кадрах.
Ситуационные и расчетные задачи
1. Проанализируйте эффективность использования трудовых ресурсов
аптечной организации. Рассчитайте товарооборот на одного работника.
Определите влияние на изменение товарооборота факторов, связанных
с использованием трудовых ресурсов: среднесписочной численности пер-
сонала аптеки и производительности их труда. Заполните табл. 11.10. Сде-
лайте выводы.
Таблица 11.10
Анализ использования трудовых ресурсов
Показатель План Факт Отклонение
Товарооборот, тыс. р. 3 221,9 2 973,9
Среднесписочная численность работников 177 163
Товарооборот на одного работ- ника, р.
2. В табл. 11.11 представлены данные о деятельности аптечной органи-
зации.
Таблица 11.11
Показатели работы аптечной организации
Показатель, тыс. р. Период
базисный отчетный
Розничный товарооборот 9 528 9 976
Среднегодовая выработка на одного работника 6 562 5 793
Среднегодовая заработная плата на одного работника 893 1 015
354
Определите:
1) сумму расходов на оплату труда;
2) отклонение показателей отчетного периода от базисных;
3) влияние изменения розничного товарооборота, выработки и сред-
ней заработной платы работника на сумму расходов на оплату труда.
3. Используя показатели выработки и трудоемкости (табл. 11.12), рас-
считайте влияние трудовых ресурсов на динамику объема производства
внутриаптечной заготовки в рецептурно-производственном отделе апте-
ки и определите факторы, влияющие на общие затраты труда.
Т абл и ца 11.12
Показатели хозяйственной деятельности
Показатель Период
базисный отчетный
Объем произведенной внутриаптечной заго- товки, тыс. р. 2 800 3 300
Общее число отработанных человеко-дней 1000 1100
ГЛАВА 12
ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ АПТЕЧНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
12.1. Значение финансовых ресурсов в деятельности
аптечной организации
Вся экономическая деятельность аптечных организаций осу-
ществляется при помощи реального потока денежных средств.
Финансовые ресурсы — это денежные средства, имеющиеся
в распоряжении предприятия и предназначенные для обес-
печения его эффективной деятельности, выполнения финан-
совых обязательств и экономического стимулирования рабо-
тающих.
Основное назначение функционирования финансов состоит в
том, чтобы обеспечить организацию необходимыми финансовы-
ми ресурсами для роста товарооборота, организовать непрерыв-
ный кругооборот средств в хозяйстве и увеличение на этой основе
доходов от основной деятельности. Финансовые ресурсы, вложен-
ные в основные фонды, называются основным капиталом, а аван-
сированные в оборотные фонды и фонды обращения составляют
оборотный капитал. Кругооборот основного капитала должен со-
здать условия для расширенного воспроизводства основных фон-
дов, а кругооборот оборотного капитала должен обеспечить полу-
чение выручки, превышающей объем авансированных средств.
Финансы аптечных организаций выполняют две важнейшие
функции: распределительную и контрольную.
Распределительная функция — это направленная деятель-
ность по распределению и перераспределению денежных
доходов предприятия.
Распределительная функция финансов связана с распределе-
нием финансовых ресурсов на конкретные цели в соответствии с
установленными планами, созданием различных специальных и
резервных фондов денежных средств. Так, различают финансовые
356
ресурсы, обеспечивающие следующие направления деятельности:
основную хозяйственную деятельность, воспроизводство основ-
ных фондов, материальное поощрение персонала, социальное раз-
витие организации.
Контрольная функция — это направленная деятельность по
контролю над величиной финансового результата, выявлению
неэффективных действий и предупреждение возможных по-
терь, непроизводительных затрат.
Контрольная функция финансов предполагает осуществление
повседневного контроля рублем за всеми сторонами хозяйствен-
ной деятельности и активное воздействие на происходящие в эко-
номической жизни предприятия процессы. Так, финансовый кон-
троль за поступлением торговой выручки дает возможность вы-
явить одновременно недостатки в организации торговли и закуп-
ки товаров. Через финансы должен обеспечиваться контроль за
использованием оборотных средств на закупку товаров, за сохран-
ностью товарно-материальных ценностей, за экономным расхо-
дованием средств.
Источниками формирования финансовых ресурсов аптечной
организации являются: собственные и приравненные к ним сред-
ства; средства, мобилизуемые на финансовом рынке; поступле-
ние средств в порядке перераспределения (рис. 12.1).
Собственные финансовые ресурсы аптечной организации вклю-
чают первоначальные взносы учредителей предприятия и накоп-
ления за счет результатов хозяйственной деятельности. Стартовым
источником финансовых ресурсов в момент учреждения органи-
зации является уставный капитал — имущество, созданное за счет
вкладов учредителей. При создании аптечной организации устав-
ный капитал направляется на приобретение основных фондов и
формирование оборотных средств в пропорциях, необходимых для
ведения нормальной хозяйственной деятельности.
Основным источником финансовых ресурсов действующей орга-
низации служат накопления за счет результатов хозяйственной
деятельности: доходы (прибыль) от основной и других видов де-
ятельности; амортизация; резервный и добавочный капитал и пр.
Финансовые ресурсы могут быть мобилизованы на финансовом
рынке с помощью продажи акций, облигаций и других видов цен-
ных бумаг, выпушенных предприятием; средств других предприя-
тий; кредитов банков, инвестиционных фондов и компаний. При-
влечение кредитных ресурсов значительно расширяет возможности
аптечной организации, способствует росту отдачи собственного
капитала. Виды кредитов, которые могут быть использованы аптеч-
ной организацией, подробно были рассмотрены в т. 2 учебника.
Финансовые ресурсы, поступающие в порядке перераспреде-
ления, формируются за счет страховых возмещений, средств до-
357
Рис. 12.1. Источники формирования финансовых ресурсов аптечной
организации
левого участия, доходов от приобретенных ценных бумаг и других
финансовых активов, доходов от реализации неиспользованного
имущества. В отдельных случаях предприятию могут быть предо-
ставлены субсидии за счет средств бюджетов разных уровней,
а также специальных фондов. Различают: прямые субсидии — го-
сударственные капитальные вложения в объекты, особо важные
для народного хозяйства, или в малорентабельные, но жизненно
необходимые; непрямые субсидии, осуществляемые средствами
налоговой и денежно-кредитной политики, например, путем пре-
доставления налоговых льгот и льготных кредитов.
Основными направлениями использования финансовых ресур-
сов являются:
текущие платежи — поставщикам товаров, бюджету, банкам,
налоговым органам, возврат ссуд, страховые платежи и др.;
инвестирование средств — производственные и финансовые
инвестиции (в капитальные вложения, ценные бумаги, государ-
ственные займы и т.д.);
поощрительные и социальные выплаты, выплаты на благотво-
рительные цели, спонсорство.
Таким образом, за счет финансовых ресурсов осуществляются
все необходимые расходы аптечной организации.
358
12.2. Анализ финансового состояния аптечной
организации
Финансовая деятельность аптечной организации, как состав-
ная часть всей хозяйственной деятельности, направлена на обес-
печение планомерного поступления и расходования денежных
ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рацио-
нальных пропорций собственного и заемного капитала и наибо-
лее эффективного его использования. Для оценки и прогнозиро-
вания финансового положения организации используется инст-
рументарий финансового анализа.
Финансовый анализ — это процесс, основанный на изучении
данных о финансовом состоянии организации и результатах
ее деятельности в прошлом с целью оценки будущих условий
и результатов ее деятельности.
Финансовый анализ дает возможность оценить имущественное
состояние аптечной организации, степень предпринимательского
риска, достаточность капитала, потребность в дополнительных
источниках, способность к наращению капитала, рациональность
привлечения заемных средств, обоснованность политики распре-
деления и использования прибыли, целесообразность выбора ин-
вестиций и т.д.
Главная цель анализа — своевременно выявлять и устранять
недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улуч-
шения финансового состояния организации и ее платежеспособ-
ности.
Финансовое состояние организации — совокупность показа-
телей, отражающих наличие, размещение и использование
финансовых ресурсов.
Платежеспособность — способность вовремя удовлетворять
платежные требования поставщиков оборудования, сырья и
материалов в соответствии с хозяйственными договорами,
возвращать кредиты, производить оплату труда персонала,
вносить платежи в бюджет.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым
и кризисным. Способность организации своевременно произво-
дить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной
основе свидетельствует о ее хорошем финансовом состоянии.
Финансовое состояние организации зависит от результатов ее
производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если
производственный и финансовый планы успешно выполняются,
то это положительно влияет на финансовое положение организа-
359
ции. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по произ-
водству и реализации продукции происходит повышение ее себе-
стоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как след-
ствие — ухудшение финансового состояния организации и ее пла-
тежеспособности.
Финансовый анализ может быть выполнен с различной степе-
нью детализации в зависимости от цели, глубины исследования,
имеющейся информации. Качество финансового анализа зависит
от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской
Рис. 12.2. Схема анализа финансового состояния аптечной организации
отчетности, а также от компетентности липа, принимающего уп-
равленческое решение в области финансовой политики. Существует
достаточно большое число методик и направлений проведения
финансового анализа, которые широко освещены в отечествен-
ной и зарубежной экономической литературе. Однако большин-
ство из них предполагает проведение финансового анализа по сле-
дующим основным направлениям:
анализ финансовых результатов деятельности организации (ана-
лиз динамики, структуры, уровня прибыли организации, ее фак-
торный анализ и т.д.);
анализ финансового состояния организации (общая оценка фи-
нансового состояния и его изменения за отчетный период, ана-
лиз платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчиво-
сти, деловой активности и т.д.).
Анализ прибыли аптечной организации, как финансового ре-
зультата ее деятельности, подробно рассмотрен в гл. 8.
Анализ финансового состояния аптечной организации пред-
полагает определенные этапы, представленные на рис. 12.2.
Основу информационного обеспечения финансового анализа
составляет бухгалтерская отчетность: форма № 1 «Бухгалтерский
баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 3
«Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении
денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу».
Предварительный обзор экономического и финансового
положения аптечной организации
Анализ начинают с обзора основных показателей деятельности
аптечной организации и проводят по данным бухгалтерской от-
четности.
В процессе анализа бухгалтерской отчетности определяют со-
став имущества аптеки, ее финансовые вложения, источники
формирования собственного капитала, размер заемных средств,
оцениваются связи с поставщиками и покупателями, объем вы-
ручки от реализации и размер прибыли.
Например, имущественное положение аптечной организации
на начало и конец отчетного периода характеризуют данными
баланса. Сравнивая динамику итогов разделов актива баланса,
можно выяснить тенденции изменения имущественного положе-
ния. Информация об изменении в организационной структуре
управления, новых видах деятельности аптечной организации, осо-
бенностях работы с поставщиками и другими организациями обыч-
но содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской
отчетности. Результативность и перспективность деятельности ап-
теки могут быть обобщенно оценены по данным анализа динами-
361
ки прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста
средств аптечной организации, объемов его основной деятельно-
сти (товарооборота) и прибыли.
Оценка и анализ экономического потенциала аптечной
организации
После общей характеристики финансового состояния следу-
ющей важной задачей является исследование экономического по-
тенциала.
Потенциал (от лат. potentia — сила) — это источники, воз-
можности, средства, запасы, которые могут быть приведены
в действие, использованы для решения какой-либо задачи,
достижения определенной цели.
Под экономическим потенциалом субъекта в общем виде мож-
но понимать его возможности в экономической сфере, или спо-
собность достигать поставленных целей, используя имеющиеся
материальные, трудовые и финансовые ресурсы.
В составе экономического потенциала любой организации при-
нято выделять имущественный и финансовый потенциалы. Пер-
вый представляет собой совокупность средств организации, на-
ходящихся под его контролем, второй же есть характеристика
финансового положения и финансовых возможностей организа-
ции.
Поэтому анализ экономического потенциала аптечной орга-
низации можно проводить: 1) с позиции имущественного поло-
жения организации; 2) с позиции ее финансового положения. Обе
эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвя-
заны — нерациональная структура имущества, его некачествен-
ный состав могут привести к ухудшению финансового положе-
ния, и наоборот.
Основными документами для анализа экономического потен-
циала являются форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5
«Приложение к бухгалтерскому балансу».
Имущественный потенциал характеризуется в первую очередь
размером, составом и состоянием активов, которыми владеет и
распоряжается аптечная организация для достижения своих целей.
При анализе имущественного потенциала рассматриваются не
предметно-вещественные или функциональные его характери-
стики, а его оценка в денежной форме (финансовая оценка), пред-
ставленная в активе баланса. Величина имущественного потенци-
ала зависит от действия ряда факторов, а его динамика определя-
ется, прежде всего, достигаемыми организацией финансовыми
результатами.
362
Оценка имущественного положения. Такая оценка включает по-
строение аналитического баланса, анализ валюты баланса, опре-
деление характера изменений отдельных статей (горизонтальный
и вертикальный анализ), анализ наличия и увеличения «больных»
статей баланса, оценку динамичности развития аптечной органи-
зации.
Построение аналитического баланса. В процессе составления ана-
литического (уплотненного) баланса проводится группировка од-
нородных статей. При этом сокращается число статей баланса, по-
вышается его наглядность, что позволяет уже на этом этапе вы-
явить доминирующие тенденции финансового состояния.
Методика группировки статей баланса очень индивидуальна и
определяется следующими факторами:
цели анализа;
уровень подготовки и профессионализма аналитика;
особенности предприятия.
Например, при корректировке балансового отчета могут при-
меняться следующие приемы:
уменьшение валюты баланса на величину «Расходов будущих
периодов» (уменьшается собственный капитал);
увеличение размеров материально-производственных запасов
на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям;
уменьшение суммы материально-производственных запасов на
стоимость отгруженных товаров и увеличение на эту сумму деби-
торской задолженности;
перевод сумм, отражаемых в статье целевого финансирования,
предназначенных для внепроизводственного потребления, в со-
став краткосрочной кредиторской задолженности;
корректировка статей долгосрочных и краткосрочных обяза-
тельств, перевод сумм долгосрочной задолженности, которые
должны погаситься в течение года, в состав краткосрочных обяза-
тельств;
увеличение собственного капитала на сумму доходов будущих
периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, фондов
потребления;
при расчете оборотных средств необходимо исключить деби-
торскую задолженность со сроком погашения больше года.
Пример уплотненного баланса представлен в табл. 12.1.
В структуре аналитического баланса выделяют иммобилизован-
ные (внеоборотные) активы. Это реальный основной капитал ап-
течной организации (основные средства) + долгосрочные инве-
стиции + нематериальные активы. Их стоимость равна итогу раз-
дела I Актива баланса.
Стоимость оборотных (мобильных) активов равна итогу разде-
ла II Актива баланса за вычетом строки 216 «Расходы будущих
-363
Таблица 12.1
Аналитический (уплотненный) баланс
Актив Пассив
1. Внеоборотные (иммобилизован- ные) средства Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные вложения Незавершенное строительство 2. Оборотные (мобильные) активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства Баланс 1. Собственные средства Уставный, добавочный, резервный капитал Нераспределенная прибыль Задолженность перед участниками по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов 2. Заемные средства Долгосрочные кредиты и займы Краткосрочные кредиты и займы Кредиторская задолженность Баланс
периодов». Стоимость запасов равна сумме в строке 210 раздела II
Актива баланса + строка 220 «Налог на добавленную стоимость».
Сумма свободных денежных средств в широком смысле слова
(включая ценные бумаги и краткосрочные финансовые вложения)
равна сумме строк 250—260 раздела II Актива баланса (так на-
зываемый банковский актив).
Стоимость собственного капитала равна итогу раздела III Пас
сива + сумма строк 630—650 раздела V Пассива баланса (в строках
630 — 650 показаны собственные средства предприятия, поэтому
при анализе финансового состояния суммы по этим строкам сле-
дует прибавить к собственному капиталу) за вычетом строки 216
«Расходы будущих периодов». Величина заемного капитала равна
сумме итогов разделов IV и V Пассива баланса за вычетом строк
630—650. Величина долгосрочных кредитов и займов, предназна-
ченных, как правило, для формирования основных средств и других
внеоборотных активов, равна сумме строк 510 — 520 раздела IV
Пассива баланса. Величина краткосрочных кредитов и займов,
предназначенных, как правило, для формирования оборотных ак-
тивов, равна сумме строк 610 — 620 раздела V Пассива баланса.
При этом величина кредиторской задолженности в широком смыс-
ле слова равна сумме строк 621—625 и строки 660 раздела V Пас-
сива баланса.
364
Пример. В табл. 12.2 приведен уплотненный баланс аптечной органи-
зации.
Таблица 12.2
Уплотненный баланс аптечной организации, тыс. р.
Актив Начало периода Конец периода Пассив Начало периода Конец периода
1. Внеоборот- ные (иммоби- лизованные) средства 570 592 1. Собственные средства 157 154
Основные средства 570 592 Уставный, до- бавочный, ре- зервный капи- тал 100 100
2. Оборотные (мобильные) активы 1021 1048 Нераспреде- ленная при- быль 58 54
Запасы 691 780 2. Заемные средства 1 434 1 486
Дебиторская задолженность Денежные средства 140 190 108 160 Краткосрочные кредиты и займы 1 434 1 486
Баланс 1 591 1 640 Баланс 1 591 1 640
В прил. 1 приведен баланс аптечной организации «Студенческая».
Анализ валюты {итога) баланса. В активе баланса отражаются,
с одной стороны, производственный потенциал, который обес-
печивает возможность осуществления основной (производствен-
ной или коммерческой) деятельности предприятия, а с другой —
активы, создающие условия для инвестиционной и финансовой
деятельности. Сравнивая динамику итогов разделов актива балан-
са, можно выяснить тенденции изменения имущественного поло-
жения. Увеличение итога баланса в общем случае может рассматри-
ваться как показатель расширения деятельности аптечной орга-
низации и оценивается положительно, но при этом необходимо
учитывать влияние переоценки основных фондов, инфляционных
процессов. Уменьшение свидетельствует о сокращении хозяйствен-
ного оборота, что является отрицательной тенденцией.
Пример. Проанализируем валюту баланса аптечной организации.
Сравнение итогов валюты баланса за анализируемый период показы-
вает, что изменение валюты баланса составляет 1 640 - 1 591 = 49 тыс. р.
Увеличение валюты баланса на 49 тыс. р. свидетельствует о росте про-
изводственных возможностей аптеки, что является положительной тен-
денцией.
365
Определение характера изменений отдельных статей балан-
са. В процессе функционирования аптечной организации величи-
на активов, их структура и источники претерпевают постоянные
изменения, поэтому на следующем этапе определяют характер из-
менения отдельных статей баланса. Наиболее общее представле-
ние об имевших место качественных изменениях в структуре средств
и их источников, а также динамике этих изменений можно полу-
чить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчет-
ности.
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении
одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолют-
ные показатели дополняются относительными темпами роста (сни-
жения). Степень агрегированное™ показателей определяется ана-
литиком. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы вы-
явить абсолютные и относительные изменения величин различ-
ных статей баланса за определенный период, дать оценку этим
изменениям.
Наиболее распространенными методами горизонтального ана-
лиза являются:
простое сравнение статей отчетности и анализ их резких изме-
нений;
анализ изменений статей отчетности в сравнении с изменени-
ями других статей. При этом особое внимание следует уделять слу-
чаям, когда изменение одного показателя по экономической при-
роде не соответствует изменению другого показателя.
К положительным изменениям в активе баланса относят уве-
личение долгосрочных финансовых вложений, нематериальных
активов. Увеличение в пассиве баланса суммы нераспределенной
прибыли отчетного года, доходов будущих периодов также можно
оценить положительно. Также к положительным тенденциям, вы-
явление которых может свидетельствовать об улучшении финан-
сового состояния аптечной организации в будущем, следует от-
нести следующие:
темпы роста (прироста) оборотных активов выше, чем темпы
роста (прироста) внеоборотных активов;
темпы роста (прироста) собственного капитала выше темпов
роста (прироста) заемного капитала;
темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности
примерно одинаковы.
Увеличение остатков денежных средств на расчетном счете не
всегда свидетельствует об успешной деятельности. Как уже отме-
чалось ранее, аптечная организация должна стремиться рацио-
нально использовать свободные денежные средства, осуществляя
долгосрочные финансовые и капитальные вложения. Отрицатель-
ной оценки заслуживает резкий рост дебиторской задолженности
в активе и кредиторской задолженности в пассиве баланса.
366
Пример. В табл. 12.3 приведен вариант горизонтального анализа баланса.
Таблица 12.3
Горизонтальный анализ баланса аптечной организации, тыс. р.
Показатель Начало периода Конец периода Отклонение (%)
Актив
1. Внеоборотные (иммобилизован- ные) средства 570 592 22 (3,86)
Основные средства 570 592 22 (3,86)
2. Оборотные (мобильные) активы 1 021 1 048 27 (2,64)
Запасы 691 780 89 (12,88)
Дебиторская задолженность 140 108 -32 (-22,86)
Денежные средства 190 160 -30(-15,79)
Баланс 1 591 1 640 49 (3,08)
Пассив
1. Собственные средства 157 154 -3 (-1,91)
Уставный, добавочный, резерв- ный капитал 100 100 0 (0)
Нераспределенная прибыль 58 54 -4 (-6,90)
2. Заемные средства 1434 1 486 52 (3,63)
Краткосрочные кредиты и займы 1 434 1 486 52 (3,63)
Баланс 1 591 1 640 49 (3,08)
В анализируемой аптечной организации валюта баланса увеличилась
на 3,08 %, внеоборотные активы увеличились на 3,86 %, или на 22 тыс. р.,
что произошло за счет увеличения основных средств, оборотные активы
увеличились на 2,64%, или на 27 тыс. р. Положительной оценки заслужи-
вает снижение дебиторской задолженности на 22,86 % и сокращение де-
нежных средств на 15,79%. Отрицательным моментом явился рост кре-
диторской задолженности на 3,63 %, или 52 тыс. р.
Вертикальный анализ позволяет перейти к относительным оцен-
кам и проводить хозяйственные сравнения экономических пока-
зателей деятельности аптечной организации, различающихся по
величине использованных ресурсов, сглаживать влияние инфля-
ционных процессов, искажающих абсолютные показатели финан-
совой отчетности.
Вертикальный анализ заключается в расчете удельного веса
отдельных статей (показывает структуру средств организации и их
367
источников) в итоге баланса и оценке его изменений. Структура
стоимости имущества дает общее представление о финансовом
состоянии аптечной организации. Она показывает долю каждого
элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств,
покрывающих их в пассивах.
Пример. В табл. 12.4 структурно представлен баланс аптечной органи-
зации по укрупненной номенклатуре статей.
Таблица 12.4
Вертикальный анализ баланса аптечной организации, %
Показатель Начало периода Конец периода
Актив
1. Внеоборотные (иммобилизо- ванные) средства 35,83 36,10
Основные средства 35,83 36,10
2. Оборотные (мобильные) 64,17 63,90
активы
Запасы 43,43 47,56
Дебиторская задолженность 8,80 6,59
Денежные средства 11,94 9,76
Баланс 100,00 100,00
Пассив
1. Собственные средства 9,87 9,39
Уставный, добавочный, резервный капитал 6,29 6,10
Нераспределенная прибыль 3,65 3,29
2. Заемные средства 90,13 90,61
Краткосрочные кредиты и займы 90,13 90,61
Баланс 100,00 100,00
В структуре актива баланса за исследуемый период не произошло зна-
чительных изменений, при этом основная доля приходится на оборот-
ные средства. Соотношение внеоборотных и оборотных активов состав-
ляет 36 : 64, что является удовлетворительным.
Анализируя структуру пассива баланса, следует отметить слишком
высокую долю заемных средств (90 %), соотношение собственных и за-
емных средств составляет 10 : 90.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют
друг друга. Поэтому на практике нередко строят аналитические
368
таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетно-
сти, так и динамику отдельных ее показателей. Такие аналитиче-
ские таблицы называются сравнительным аналитическим балан-
сом.
Сравнительный аналитический баланс позволяет исследовать
структуру, динамику и структурную динамику отдельных статей
баланса. Для этих целей столбцы баланса должны содержать следу-
ющие данные:
абсолютные величины на начало и конец отчетного периода;
относительные величины на начало и конец отчетного перио-
да, т. е. удельные веса конкретной статьи или группы статей в об-
щей валюте баланса соответственно на начало и конец отчетного
периода;
изменения в абсолютных и относительных величинах;
темп прироста статьи баланса (отношение изменения статей к
их величинам на начало периода, выраженное в процентах);
темп прироста структурных изменений — показатель динами-
ки структурных изменений (отношение изменения статей к изме-
нениям валюты баланса, выраженное в процентах).
Пример. В табл. 12.5 представлен сравнительный аналитический ба-
ланс данной аптечной организации за анализируемый период.
Таблица 12.5
Сравнительный аналитический баланс аптечной организации
Показатель Начало периода Коней периода Отклоне- ние Темп прироста
Абсолютные величины, тыс. р.
Актив
1. Внеоборотные (иммобилизо- ванные) средства 570 592 22 3,86
Основные средства 570 592 22 3,86
2. Оборотные (мобильные) ак- тивы 1 021 1 048 27 2,64
Запасы 691 780 89 12,88
Дебиторская задолженность 140 108 -32 -22,86
Денежные средства 190 160 -30 -15,79
Баланс 1 591 1640 49 3,08
Пассив
1. Собственные средства 157 154 -3 -1,91
13 Лоскутова, т. 3
369
Окончание табл. 12.5
Показатель Начало периода Конец периода Отклоне- ние Темп прироста
Уставный, добавочный, резервный капитал 100 100 0 0
Нераспределенная прибыль 58 54 -4 -6,90
2. Заемные средства 1 434 1 486 52 3,63
Краткосрочные кредиты и займы 1 434 1 486 52 3,63
Баланс 1 591 1 640 49 3,08
Относительные величины, %
Акти в
1. Внеоборотные (иммобилизо- ванные) средства 35,83 36,10 0,27 44,90
Основные средства 35,83 36,10 0,27 44,90
2. Оборотные (мобильные) ак- тивы 64,17 63,90 -0,27 55,10
Запасы 43,43 47,56 4,13 181,63
Дебиторская задолженность 8,80 6,59 -2,21 -65,31
Денежные средства 11,94 9,76 -2,19 -61,22
Баланс 100,00 100,00 0 100,00
Пассив
1. Собственные средства 9,87 9,39 -0,48 -6,12
Уставный, добавочный, резерв- ный капитал 6,29 6,10 -0,19 0
Нераспределенная прибыль 3,65 3,29 -0,35 -8,16
2. Заемные средства 90,13 90,61 0,48 106,12
Краткосрочные кредиты и займы 90,13 90,61 0,48 106,12
Баланс 100,00 100,00 0 100,00
Анализ наличия и увеличения «больных» статей баланса. «Боль-
ными» статьями баланса являются «Дебиторская задолженность»,
«Кредиторская задолженность», «Возмещение убытков, причинен-
ных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»
(из Приложения к балансу, форма № 3, 5).
370
Наличие убытков свидетельствует о нерентабельности аптеч-
ной организации. Если она является планово-убыточным, то сум-
му убытка следует сопоставить с плановой величиной или соот-
ветствующей суммой предшествующего периода. Наличие креди-
тов и прочих займов, не погашенных в срок, сигнализирует о
низкой платежеспособности аптечной организации на дату со-
ставления баланса.
В анализируемой нами аптечной организации нет долгосроч-
ных дебиторской и кредиторской задолженностей, сроки погаше-
ния кредитов соблюдаются.
Оценка динамичности развития аптечной организации. Для по-
лучения общей оценки динамики финансового состояния за от-
четный период проводят оценку динамичности развития аптеч-
ной организации (сопоставление изменения итога баланса с из-
менениями финансовых результатов хозяйственной деятельнос-
ти) за отчетный период. С этой целью сопоставляют темпы изме-
нения следующих показателей: товарооборота, валовой прибы-
ли и величины активов (авансированного капитала). Более быст-
рый темп роста товарооборота и прибыли по сравнению с тем-
пом роста суммы баланса указывает на улучшение использова-
ния средств организации. Оптимальным является следующее со-
отношение:
ТЕ.п>Тр>Та>100%,
где Твп, Тр, Та — темпы изменения валовой прибыли, товарооборо-
та, суммы активов соответственно.
Данное соотношение означает следующее:
прибыль увеличивается более высокими темпами, чем товаро-
оборот, что свидетельствует об относительном снижении издер-
жек обращения;
товарооборот возрастает более высокими темпами, чем активы
(имущество) организации, т.е. ресурсы используются более эф-
фективно;
экономический потенциал организации возрастает по сравне-
нию с предыдущим периодом.
Рассмотренное соотношение в мировой практике получило
название «золотое правило экономики предприятия». Однако воз-
можны и отклонения от этой идеальной зависимости, причем не
всегда их следует рассматривать как негативные. Причинами таких
отклонений являются: освоение новых перспектив направления
приложения капитала, реконструкция и модернизация действу-
ющих производств и т.п. Эта деятельность всегда сопряжена со
значительными вложениями финансовых ресурсов, которые по
большей части не дают быстрой выгоды, но в перспективе могут
полностью окупиться.
371
Пример. Оценим динамичность развития аптечной организации исхо-
дя из следующих данных:
Показатель Темп изменения, %
Валовая прибыль, тыс. р.................. -21,64
Товарооборот, тыс. р..................... +1,21
Сумма активов............................. +3,08
Снижение валовой прибыли на 21,6% сопровождается ростом това-
рооборота на 1,21 % при темпах роста активов на 3,08%, что говорит о
повышении издержек обращения и неэффективном использовании эко-
номического потенциала, т.е. в данной аптечной организации «золотое
правило экономики предприятия» не работает.
Оценка имущественного положения. Такая оценка может вклю-
чать расчет показателей, отражающих качественные изменения в
имущественном положении аптечной организации, и степени их
прогрессивности (некоторые из них рассматривались при анализе
основных фондов). Такими показателями являются:
сумма хозяйственных средств;
доля активной части основных средств;
коэффициент износа;
удельный вес быстрореализуемых активов;
доля арендованных основных средств;
удельный вес дебиторской задолженности и др.
Формулы для расчета данных показателей приведены в табл. 12.6.
Рассмотрим их экономическую интерпретацию.
Сумма хозяйственных средств, находящихся в
распоряжении предприятия. Этот показатель дает обоб-
щенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе
предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной
рыночной оценкой его активов. Рост этого показателя свидетель-
ствует о наращивании имущественного потенциала предприятия.
Доля активной части основных средств. Рост этого
показателя в динамике обычно расценивается как благоприятная
тенденция.
Коэффициент износа. Показатель характеризует долю сто-
имости основных средств, оставшуюся к списанию на затраты в
последующих периодах. Коэффициент обычно используется в ана-
лизе как характеристика состояния основных средств. Дополнени-
ем этого показателя до 100 % (или единицы) является коэффици-
ент годности. Коэффициент износа зависит от принятой методи-
ки начисления амортизационных отчислений и не отражает в пол-
ной мере фактического износа основных средств. Аналогично,
коэффициент годности не дает точной оценки их текущей сто-
имости. Это происходит из-за ряда причин: темпа инфляции, со-
стояния конъюнктуры и спроса, правильности определения по-
372
Таблица 12.6
Показатели качественных изменений в имущественном положении
Показатель Порядок расчета Информацион- ное обеспечение (номер отчетной формы)
Сумма хозяйствен- ных средств, нахо- дящихся в распо- ряжении органи- зации Итог баланса-нетто 1
Доля основных средств в активах Стоимость основных средств Итог баланса-нетто 1
Доля активной части основных средств Стоимость активной части основных средств Стоимость основных средств 5
Коэффициент из- носа основных средств Износ основных средств Первоначальная стоимость основных средств 5
Коэффициент из- носа активной ча- сти основных средств Износ активной части основных средств 5
Первоначальная стоимость актив- ной части основных средств
Коэффициент об- новления Первоначальная стоимость по- ступивших за период основных средств 5
Первоначальная стоимость ос- новных средств на конец период
Коэффициент вы- бытия Первоначальная стоимость вы- бывших за период основных средств 5 i ,6
Первоначальная стоимость ос- новных средств на начало период
лезного срока эксплуатации основных средств и т.д. Однако не-
смотря на недостатки и условность показателей изношенности и
годности, они имеют определенное аналитическое значение. Зна-
чение коэффициента износа более чем на 50 % считается нежела-
тельным.
373
Коэффициент обновления. Показывает, какую часть от
имеющихся на конец отчетного периода основных средств состав-
ляют новые основные средства.
Коэффициент выбытия. Показывает, какая часть основ-
ных средств, с которыми предприятие начало деятельность в от-
четном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.
Оценка финансового положения. Структура имущества и даже
ее динамика не дают ответ на вопрос, насколько выгодно для
инвестора вложение денег в данное предприятие, а лишь оцени-
вают состояние активов и наличие средств для погашения долгов.
Поэтому после характеристики имущественного положения ап-
течной организации проводится оценка ее финансового положе-
ния.
Для оценки финансового положения используют относитель-
ные показатели. В краткосрочной перспективе такими показателя-
ми являются ликвидность и платежеспособность аптечной орга-
низации, а в долгосрочной — относительные показатели финан-
совой устойчивости.
Оценка ликвидности. Под ликвидностью какого-либо актива по-
нимают способность его трансформироваться в денежные сред-
ства, а степень ликвидности определяется продолжительностью
временного периода, в течение которого эта трансформация мо-
жет быть осуществлена. Чем короче период, тем выше ликвид-
ность данного вида активов.
Говоря о ликвидности предприятия, имеют в виду наличие у
него оборотных средств в размере, теоретически достаточном для
погашения краткосрочных обязательств хотя бы и с нарушением
сроков погашения, предусмотренных контрактами.
Платежеспособность означает наличие у предприятия денеж-
ных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кре-
диторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Таким образом, основными признаками платежеспособности яв-
ляются: 1) наличие в достаточном объеме средств на расчетном
счете; 2) отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Для подтверждения платежеспособности проверяют: наличие
денежных средств на расчетных и валютных счетах, краткосроч-
ные финансовые вложения.
Эти активы должны иметь оптимальную величину. С одной сто-
роны, чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем
с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие рас-
полагает достаточными средствами для текущих расчетов и плате-
жей.
С другой стороны, наличие незначительных остатков средств
на денежных счетах не всегда означает, что предприятие неплате-
жеспособно: средства могут поступить на расчетные, валютные
счета, в кассу в течение ближайших дней, краткосрочные финан-
374
совые вложения легко превратить в наличность. Постоянное кри-
зисное отсутствие наличности приводит к тому, что предприятие
превращается в «технически неплатежеспособное», а это уже мо-
жет рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству.
Очевидно, что ликвидность и платежеспособность не тожде-
ственны друг другу. Так, коэффициенты ликвидности могут ха-
рактеризовать финансовое положение как удовлетворительное,
однако по существу эта оценка может быть ошибочной, если в
текущих активах значительный удельный вес приходится на не-
ликвиды и просроченную дебиторскую задолженность.
Анализ ликвидности баланса начинается с того, что все активы
и пассивы предприятия делят на четыре группы (активы — в за-
висимости от скорости превращения в денежные средства; пасси-
вы — в зависимости от срочности оплаты).
Характеристики всех групп даны в табл. 12.7.
Таблица 12.7
Уплотненный баланс ликвидности
Актив Пассив Платежный излишек или недостаток
0 1
А, — наиболее ликвид- ные активы — денеж- ные средства предпри- ятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) П, — наиболее срочные обязательства — креди- торская задолженность, ссуды, не погашенные в срок (из справки 2 фор- мы № 5, строки 211—222) Аю ~ П|о Ап - ГГц
Ап — быстро реализу- емые активы — деби- торская задолжен- ность и прочие активы П„ — краткосрочные пассивы — краткосроч- ные кредиты и заемные средства Ано - П110 Ащ - Пш
А[П — медленно реа- лизуемые активы — статьи раздела II Акти- ва баланса «Запасы» (за исключением «Рас- ходов будущих пери- одов»), а также статьи из раздела I Актива баланса «Долгосроч- ные финансовые вло- жения» (уменьшенные на величину вложений в уставные фонды других предприятий) П,„ — долгосрочные пас- сивы — долгосрочные кредиты и заемные средства Аню - Пц|0 Адп _ Пцн
375
Окончание табл. 12.7
Актив Пассив Платежный излишек или недостаток
0 1
Alv — труднореализу- емые активы — статьи раздела I Актива ба- ланса «Основные средства» и «прочие внеоборотные акти- вы», за исключением статей этого раздела, включенных в преды- дущую группу nlv — постоянные пас- сивы — статьи раздела III Пассива баланса «Капиталы и резервы». Для сохранения баланса Актива и Пассива итог данной группы умень- шается на сумму иммо- билизации оборотных средств по статьям раз- дела II Актива и вели- чину по статье «расходы будущих периодов» (стро- ка 216) раздела 11 Акти- ва и увеличивается на сумму строк 630—660 Hive - Aivo n1Vi - Aivi
Баланс равен сумме А[, Ап, А11Ь Alv Баланс равен сумме Пь Пи, Пш, niv So s,
Примечание. Показатели А,—AIV и ГТт— nlv рассчитывают на начало и конец
отчетного периода; 0 — индекс показателя на начало периода; I — индекс пока-
зателя на конец периода.
Абсолютно ликвидным будет считаться баланс, для которого
выполняются следующие соотношения:
Aj S П„
Ац - П„,
Ащ - Пщ,
Ajv - niv.
Это означает, что в графе «Платежный излишек или недоста-
ток» (см. табл. 12.7) все значения должны быть положительными.
Выполнение первых трех соотношений равнозначно тому, что те-
кущие активы превышают обязательства предприятия перед вне-
шними кредиторами, и четвертое неравенство будет в этом слу-
чае выполняться автоматически. Выполнение четвертого соотно-
шения свидетельствует о наличии у предприятия собственных
оборотных средств (минимальное условие финансовой устойчи-
вости).
376
Если не будет выполняться хотя бы одно из неравенств, ба-
ланс предприятия не может считаться абсолютно ликвидным. При
этом недостаток средств по одной группе активов компенсиру-
ется их избытком по другой группе (в сумме итоги балансов долж-
ны быть равны). Однако компенсация имеет место лишь по
стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуа-
ции менее ликвидные активы не могут заместить более ликвид-
ные.
Пример. Проанализируем ликвидность баланса аптечной организации,
используя данные табл. 12.8.
Таблица 12.8
Показатели баланса аптечной организации
Группа активов баланса Группа пассивов баланса Платежный излишек (+), недостаток (-)*
Пока- затель Нача- ло года Конец года Пока- затель Нача- ло года Конец года Начало года Конец года
А, 190 160 П, 1434 I486 -1244 -1326
Ац 140 108 Пц 0 0 140 108
Ащ 691 780 Пщ 0 0 691 780
AIV 570 592 niv 157 154 413 438
Ба- ланс 1591 1 640 Ба- ланс 1591 1 640 0 0
* Платежный излишек (недостаток) на начало (на конец) года определяется
как разность актива и пассива соответствующего показателя баланса на начало
(на конец) года.
В первой группе наблюдается отсутствие собственных оборотных
средств, необходимых для покрытия наиболее срочных обязательств. Т.е.
у аптеки отсутствует возможность погасить свои обязательства без про-
дажи внеоборотных активов. Наибольший излишек средств над платежа-
ми имеется в третьей группе. В данном случае это нельзя рассматривать
однозначно как положительное явление по той причине, что средства
заморожены в товарах. Увеличение активов в четвертой группе по срав-
нению с источниками средств не отвечает необходимому требованию
AIV < nIV, так как разница между ними характеризует величину соб-
ственного оборотного капитала, необходимую для вложения его в такие
элементы, как товарные запасы, денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения и др.
Кроме анализа ликвидности баланса необходимо исследовать
показатели ликвидности, используемые коммерческими банками,
377
а также кредиторами при проверке предприятия на несостоятель-
ность (банкротство).
В табл. 12.9 приведены основные показатели, позволяющие
оценить ликвидность и платежеспособность аптечной органи-
зации.
Таблица 12.9
Показатели оценки ликвидности и платежеспособности
Показатель Порядок расчета Информационное обеспечение (но- мер отчетной формы)
Величина собст- венных оборотных средств (функцио- нирующий капитал) Собственный капитал + Долго- срочные обязательства - Внеобо- ротные активы или Оборотные активы - Краткосрочные пассивы 1
Маневренность собственных обо- ротных средств Денежные средства Функционирующий капитал 1
Коэффициент те- кущей ЛИКВИДНОСТИ Оборотные активы Краткосрочные пассивы 1
Коэффициент быстрой ликвид- ности Оборотные активы-Запасы Краткосрочные пассивы 1
Коэффициент абсо- лютной ликвидно- сти (платежеспо- собности) Денежные средства Краткосрочные пассивы 1
Доля оборотных средств в активах Оборотные активы Всего хозяйственных средств (нетто) 1
Доля собственных оборотных средств в общей их сумме Собственные оборотные средства Оборотные активы 1
Доля собственных средств в покрытии запасов Запасы Собственные оборотные средства 1
Коэффициент покрытия запасов Собственные оборотные средства Запасы 1
378
Величина собственных оборотных средств. Ха-
рактеризует ту часть собственного капитала предприятия, кото-
рая является источником покрытия его текущих активов (т.е. ак-
тивов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчет-
ный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от
структуры источников средств. Показатель имеет особо важное
значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятель-
ностью и другими посредническими операциями. При прочих рав-
ных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается
как положительная тенденция. Основным и постоянным источ-
ником увеличения собственных средств является прибыль. Сле-
дует различать «оборотные средства» и «собственные оборотные
средства». Первый показатель характеризует активы предприятия
(II раздел Актива баланса), второй — источники средств, а имен-
но, часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую
как источник покрытия текущих активов. Величина собственных
оборотных средств численно равна превышению текущих активов
над текущими обязательствами. Возможна ситуация, когда вели-
чина текущих обязательств превышает величину текущих активов.
Финансовое положение предприятия в этом случае рассматрива-
ется как неустойчивое; требуются немедленные меры по его ис-
правлению.
Маневренность функционирующего капитала.
Характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая
находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих аб-
солютную ликвидность. Для нормально функционирующего пред-
приятия этот показатель обычно меняется в пределах от нуля до
единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динами-
ке рассматривается как положительная тенденция. Приемлемое
ориентировочное значение показателя устанавливается предпри-
ятием самостоятельно и зависит, например, от того, насколько
высока его ежедневная потребность в свободных денежных ресур-
сах.
Коэффициент текущей ликвидности. Дает общую
оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей теку-
щих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Ло-
гика исчисления данного показателя заключается в том, что пред-
приятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет
текущих активов; следовательно, если текущие активы превыша-
ют по величине текущие обязательства, предприятие может рас-
сматриваться как успешно функционирующее (по крайней мере
теоретически). Значение показателя может варьировать по отрас-
лям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обыч-
но рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учет-
но-аналитической практике приводится нижнее критическое зна-
чение показателя — 2, однако это лишь ориентировочное значе-
379
ние, указывающее на порядок показателя, но не на его точное
нормативное значение.
Коэффициент быстрой ликвидности. Показатель
аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако исчис-
ляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исклю-
чается наименее ликвидная их часть — производственные запасы.
Логика такого исключения состоит не только в значительно мень-
шей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том,
что денежные средства, которые можно выручить в случае вы-
нужденной реализации производственных запасов, могут быть су-
щественно ниже затрат по их приобретению. Ориентировочное
нижнее значение показателя — 1, однако эта оценка также носит
условный характер. Анализируя динамику этого коэффициента,
необходимо обращать внимание на факторы, обусловившие его
изменение. Так, если рост коэффициента быстрой ликвидности
был связан в основном с ростом неоправданной дебиторской за-
долженности, то это не может характеризовать деятельность пред-
приятия с положительной стороны.
Коэффициент абсолютной ликвидности (пла-
тежеспособности). Является наиболее жестким критерием
ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосроч-
ных заемных обязательств может быть при необходимости пога-
шена немедленно. Рекомендуемая нижняя граница показателя, при-
водимая в западной литературе, — 0,2. Поскольку разработка от-
раслевых нормативов этих коэффициентов — дело будущего, на
практике желательно проводить анализ динамики данных показа-
телей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных
по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хо-
зяйственной деятельности.
Доля собственных оборотных средств в общей
их сумме (коэффициент обеспеченности собственными обо-
ротными средствами). Эта доля должна превышать 0,1.
Доля собственных оборотных средств в покры-
тии запасов. Характеризует ту часть стоимости запасов, кото-
рая покрывается собственными оборотными средствами. Тради-
ционно имеет большое значение в анализе финансового состоя-
ния предприятий торговли, в том числе и аптечных организаций;
рекомендуемая нижняя граница показателя в этом случае — 50 %.
Коэффициент покрытия запасов. Рассчитывается со-
отнесением величины «нормальных» источников покрытия запа-
сов (собственные оборотные средства) и суммы запасов. Если зна-
чение этого показателя меньше единицы, то текущее финансовое
состояние аптеки рассматривается как неустойчивое.
Пример. Оценим ликвидность и платежеспособность аптечной орга-
низации, используя данные табл. 12.10.
380
Таблица 12.10
Показатели деятельности аптечной организации
Показатель Рекомендуемое значение Начало периода Конец периода Отклоне- ние
Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал), тыс. р. — -408 -433 -25
Маневренность собст- венных оборотных средств — -0,47 -0,37 0,10
Коэффициент теку- щей ликвидности >2 0,72 0,71 -0,01
Коэффициент быст- рой ликвидности > 1 0,23 0,18 -0,05
Коэффициент абсо- лютной ликвидности (платежеспособности) >0,2 0,13 0,11 -0,02
Доля оборотных средств в активах — 0,64 0,64 0
Доля собственных оборотных средств в общей их сумме >0,1 -0,40 -0,41 -0,01
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов >0,5 -1,71 -1,81 -0,11
Коэффициент покры- тия запасов > 1 -0,59 -0,55 0,03
В данной аптечной организации наблюдается значительная недостача
источника собственных оборотных средств (собственного капитала), что
отразилось на всех показателях ликвидности и означает крайне неустой-
чивое финансовое положение.
Таким образом, показатели ликвидности аптечной организа-
ции, рассмотренные в различных аспектах, характеризуют не толь-
ко способность ее к погашению своих финансовых обязательств,
но и обеспеченность ресурсами после их погашения, что является
важнейшим стимулом для развития аптеки в будущем периоде.
Признаками «хорошего» баланса с точки зрения ликвидности
и платежеспособности можно назвать следующие:
коэффициент текущей ликвидности > 2,0;
381
обеспеченность предприятия собственным оборотным капита-
лом >0,1;
имеет место рост собственного капитала;
нет резких изменений в отдельных статьях баланса;
дебиторская задолженность находится в соответствии (равно-
весии) с размерами кредиторской задолженности;
запасы и затраты не превышают величину минимальных ис-
точников их формирования (собственных оборотных средств, дол-
госрочных и краткосрочных кредитов и займов).
Оценка финансовой устойчивости. Наряду с платежеспособно-
стью аптечной организации в процессе анализа финансового по-
ложения исследуются показатели финансовой устойчивости.
Финансовая устойчивость является отражением стабильного
превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное ма-
неврирование денежными средствами предприятия и путем эф-
фективного их использования способствует бесперебойному про-
цессу производства и реализации продукции. Поэтому финансо-
вая устойчивость формируется в процессе всей производственно-
хозяйственной деятельности и является главным компонентом
общей устойчивости аптечной организации.
Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную
дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно аптека
управляла финансовыми ресурсами в течение периода, предше-
ствующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресур-
сов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям
развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая
устойчивость может привести к неплатежеспособности предприя-
тия и отсутствию у него средств для развития производства, а из-
быточная — препятствовать развитию, отягощая затраты предпри-
ятия излишними запасами и резервами.
Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень
защищенности интересов инвесторов и кредиторов. Базой их рас-
чета выступает стоимость имущества. Поэтому в целях анализа
финансовой устойчивости более пристальное внимание должно
быть обращено на пассивы предприятия.
Наиболее полно финансовая устойчивость может быть раскры-
та на основе изучения равновесия между статьями актива и пас-
сива баланса.
Схематично взаимосвязь активов и пассивов баланса можно
представить следующим образом:
Внеоборотные активы Долгосрочные кредиты
Собственный капитал
Оборотные активы
Краткосрочные обязательства
382
Согласно этой схеме основным источником финансирования
внеоборотных активов, как правило, является постоянный капи-
тал (собственный капитал и долгосрочные кредиты и займы).
Оборотные активы образуются как за счет собственного капи-
тала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно,
чтобы они были наполовину сформированы за счет собственно-
го, а наполовину — за счет заемного капитала: в этом случае обес-
печиваются гарантия погашения внешнего долга и оптимальное
значение коэффициента ликвидности, равное 2.
Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолют-
ных и относительных показателей.
Абсолютными показателями финансовой устойчивости явля-
ются показатели, характеризующие степень обеспеченности запа-
сов и затрат источниками их формирования.
Для оценки состояния запасов и затрат используют данные
группы статей «Запасы» II раздела Актива баланса.
Для характеристики источников формирования запасов опре-
деляют три основных показателя.
1. Наличие собственных оборотных средств (Сс о) как разность
между капиталом и резервами (К) (III раздел Пассива баланса) и
внеоборотными активами (Ав) (I раздел Актива баланса):
Сс.о = К - Ав.
Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал, его
увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует
о дальнейшем развитии деятельности предприятия.
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников
формирования запасов и затрат (Сд), определяемое путем увели-
чения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов
(Пд) (IV раздел Пассива баланса):
Сд — Ссо + Пд.
3. Общая величина основных источников формирования запа-
сов и затрат (Иосн), определяемая путем увеличения предыдущего
показателя на сумму краткосрочных заемных средств (Ск 3) (V раз-
дел Пассива баланса, строка 610):
^ОСН — Сд + Скз.
Трем показателям наличия источников формирования запасов
соответствуют три показателя обеспеченности запасов источни-
ками их формирования.
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных
средств (ЛСсо):
АСс.о = Сс.о - 3,
где 3 — запасы (II раздел Актива баланса, строка 210 - строка 2
+ строка 220).
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосроч-
ных источников формирования запасов (ЛСД):
ЛСД = Сд - 3.
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных
источников формирования запасов (ЛИОСН):
АИОСН ^ОСН 3-
Для характеристики финансовой ситуации на предприятии
используют четыре типа финансовой устойчивости (табл. 12.11).
Таблица 12.11
Классификация типов финансовой устойчивости по абсолютным
показателям
Тип финансовой устойчивости Условие Признак
Абсолютная устойчивость 3 < Со с Организация не зависит от внешних кредиторов, запасы полностью по- крываются собственны- ми ресурсами
Нормальная устойчивость 3 = Со.с + скз Величина привлекаемых для формирования запа- сов краткосрочных кре- дитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости сырья, мате- риалов и готовой про- дукции
Неустойчивое финансовое состояние Со.с - з s Со с + Ск з + Зк, где Зк — кредиторская задолженность (V раздел Пассива баланса, стро- ка 620) Характеризуется наруше- нием платежеспособно- сти, при котором сохра- няется возможность вос- становления равновесия за счет пополнения ис- точников собственных средств и увеличения Со с
Кризисное фи- нансовое состоя- ние 3 > Со.с + ск.з Предприятие находится на грани банкротства, т. е. денежные средства, крат- косрочные ценные бума- ги и дебиторская задол- женность не покрывают даже его кредиторской задолженности и просро- ченных ссуд
384
Пример. Оценим финансовую устойчивость аптечной организации,
используя данные табл. 12.12.
Таблица 12.12
Показатели финансовой деятельности аптечной организации, тыс. р.
Показатель Начало периода Конец периода Изменение за период
Источники формирования собст- венных оборотных средств (К) 162 159 -3
Внеоборотные активы (Ав) 570 592 22
Наличие собственных оборотных средств (Со с) -408 -433 -25
Долгосрочные пассивы (Пд) 0 0 0
Наличие собственных и долгосроч- ных заемных источников формиро- вания средств (Сд) -408 -433 -25
Краткосрочные заемные средства (Скз) 0 0 0
Общая величина основных источ- ников формирования запасов и за- трат (Иосн) -408 -433 -25
Запасы (3) 696 767 71
Излишек (+), недостаток (-) собст- венных оборотных средств (ДСО с) -1 104 -1 200 -96
Излишек (+), недостаток (-) собст- венных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (ДСд) -1 104 -1 200 -96
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (ДИОСН) -1 104 -1 200 -96
Данная аптечная организация характеризуется неустойчивым финан-
совым положением (на начало периода: -408 < 696 < -408 + 1434; на
конец периода: -433 < 767 < -433 + 1 486).
Относительные показатели финансовой устойчивости представ-
лены в табл. 12.13.
Коэффициент концентрации собственного ка-
питала. Характеризует долю владельцев предприятия в общей
сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше
значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво,
385
Таблица 12.13
Относительные показатели финансовой устойчивости
Показатель Порядок расчета Информацион- ное обеспечение (номер отчетной формы)
Коэффициент концент- рации собственного капитала Собственный капитал Всего хозяйственных средств (нетто) 1
Коэффициент финан- совой зависимости Всего хозяйственных средств (нетто) Собственный капитал 1
Коэффициент манев- ренности собственного капитала Собственные оборотные средства Собственный капитал 1
Коэффициент концент- рации заемного капи- тала Заемный капитал Всего хозяйственных средств (нетто) 1
Коэффициент структуры долгосрочных вло- жений Долгосрочные пассивы Внеоборотные активы 1
Коэффициент долго- срочного привлечения заемных средств Долгосрочные пассивы Долгосрочные пассивы + + Собственный капитал 1
Коэффициент структуры заемного капитала Долгосрочные пассивы Заемный капитал 1
Коэффициент соотно- шения заемных и собст- венных средств (плечо финансового рычага) Заемный капитал Собственный капитал 1
стабильно и независимо от внешних кредитов предприятие. До-
полнением к этому показателю является коэффициент концент-
рации привлеченного (заемного) капитала; сумма равна 1 (или
100 %).
Коэффициент финансовой зависимости. Являет-
ся обратным к коэффициенту концентрации собственного капи-
тала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли
заемных средств в финансировании предприятия. Если его значе-
ние снижается до единицы (или 100%), это означает, что вла-
дельцы полностью финансируют свое предприятие.
386
Коэффициент маневренности собственного ка-
питала. Показывает, какая часть собственного капитала исполь-
зуется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в
оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение
этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от
структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.
Коэффициент структуры долгосрочных вложе-
ний. Логика расчета этого показателя основана на предположе-
нии, что долгосрочные ссуды и займы используются для финанси-
рования основных средств и других капитальных вложений. Коэф-
фициент показывает, какая часть основных средств и прочих вне-
оборотных активов профинансирована внешними инвесторами.
Коэффициент долгосрочног'о привлечения за-
емных средств. Характеризует структуру капитала. Рост этого
показателя в динамике — негативная тенденция, означающая, что
предприятие все сильнее и сильнее зависит от внешних инвесторов.
Коэффициент соотношения собственных и
привлеченных средств. Этот коэффициент дает наиболее
общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он имеет
довольно простую интерпретацию: его значение, например, рав-
ное 0,178, означает, что на каждый рубль собственных средств,
вложенных в активы предприятия, приходится 17,8 к. заемных
средств. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении
зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов,
т.е. о некотором снижении финансовой устойчивости, и наобо-
рот.
Для рассмотренных показателей не существует каких-либо еди-
ных нормативных критериев. Они зависят от многих факторов: от-
раслевой принадлежности предприятия, принципов кредитова-
ния, сложившейся структуры источников средств и др. Поэтому
приемлемость значений этих коэффициентов, оценка их динами-
ки и направлений изменения могут быть установлены только в
результате сопоставления по группам.
Пример. Проанализируем финансовую устойчивость аптечной орга-
низации по относительным показателям, приведенным в табл. 12.14.
Таблица 12.14
Показатели финансовой устойчивости аптечной организации
Показатель Начало периода Конец периода Отклонение
Коэффициент концентрации соб- ственного капитала 0,10 0,10 0
Коэффициент финансовой зави- симости 9,85 10,35 0,49
387
Окончание табл. 12.14
Показатель Начало периода Конец периода Отклонение
Коэффициент маневренности собственного капитала -2,52 -2,72 -0,20
Коэффициент концентрации заемного капитала 0,90 0,90 0
Коэффициент структуры долго- срочных вложений 0 0 0
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств 0 0 0
Коэффициент структуры заемного капитала 0 0 0
Коэффициент соотношения заем- ных и собственных средств 8,85 9,35 0,49
Доля собственного капитала в общей сумме средств аптеки очень
низкая (10%). Рост коэффициента финансовой зависимости говорит об
увеличении доли заемных средств. Аптечная организации не имеет соб-
ственных средств для финансирования текущей деятельности. У нее так-
же отсутствуют долгосрочные вложения во внеоборотные активы. Соот-
ношение собственных и привлеченных средств говорит о том, что на
каждый рубль собственных средств приходится примерно 9 р. заемных
средств.
Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной
деятельности
Результативность финансово-хозяйственной деятельности оце-
нивается по деловой активности и рентабельности.
Оценка деловой активности. Оценка направлена на анализ ре-
зультатов и эффективность текущей основной производственной
деятельности. Исследованию деловой активности аптечной орга-
низации посвящены, по существу, все предыдущие главы насто-
ящего учебника. Можно утверждать, что оценка деловой активно-
сти аптеки сводится в конечном счете к определению эффектив-
ности управления капиталом, находящимся в распоряжении орга-
низации.
Эффективность использования материальных, трудовых и фи-j
нансовых ресурсов может быть оценена с помощью показателей,'
представленных в табл. 12.15.
Показатели «выручка от реализации» и «чистая прибыль» поз-
воляют оценить эффективность управления всей суммой аванси-
рованного капитала. Показатель «производительность труда» оце-
388,
Таблица 12.15
Оценка деловой активности
Показатель Порядок расчета Информационное обеспечение (но- мер отчетной формы)
Выручка от реализации — 2
Чистая прибыль — 2
Производитель- ность труда Выручка от реализации Среднесписочная численность 2, 5
Фондоотдача Выручка от реализации 1, 2
Средняя стоимость основных средств
Оборачи ваемость средств в расчетах (в оборотах) Выручка от реализации Средняя дебиторская задолженность 1, 2
Оборачи ваемость средств в расчетах (в днях) 360 дней Оборачиваемость средств (в оборотах) 1, 2
Оборачи ваемость запасов (в оборотах) Себестоимость реализации Средние запасы 1, 2
Оборачи ваемость запасов (в днях) 360 дней Оборачиваемость запасов (в оборотах) 1, 2
Оборачиваемость кредиторской за- долженности (в днях) Средняя кридиторская задолженность 360 дней Себестоимость реализации 1, 2
Продолжительность операционного цикла Оборачиваемость средств (в днях) + оборачиваемость запасов (в днях) 1, 2
Коэффициент по- гашаемости деби- торской задол- женности Средняя дебиторская задолженность Выручка от реализации 1, 2
Оборачи вае мость собственного ка- питала Выручка от реализации 1, 2
Средняя величина собствен- ного капитала
389
Окончание табл. 12.15
Показатель Порядок расчета И1i формационное обеспечение (но- мер отчетной формы)
Ресурсоотдача Выручка от реализации Средняя величина итога баланса 1,2
Коэффициент ус- тойчивости эко- номического роста Чистая прибыль Средняя величина собствен- ного капитала 2
кивает эффективность управления трудовыми ресурсами (челове-
ческим капиталом, в том числе и предпринимательскими способ-
ностями менеджеров). Показатель фондоотдачи характеризует эф-
фективность управления основным капиталом. Показатели обора-
чиваемости позволяют оценить эффективность управления обо-
ротным капиталом.
Обобщенной характеристикой продолжительности омертвле-
ния финансовых ресурсов в текущих активах является показатель
продолжительности операционного цикла. Он отражает, сколько
дней в среднем проходит с момента вложения денежных средств в
текущую производственную деятельность до момента их возврата
в виде выручки на расчетный счет. Этот показатель в значитель-
ной степени зависит от характера производственной деятельно-
сти; его снижение — одна из основных внутрихозяйственных за-
дач предприятия.
Показатели эффективности использования отдельных видов
ресурсов обобщаются в показателях оборота собственного капита-
ла и оборачиваемости основного капитала, характеризующих со-
ответственно отдачу вложенных в предприятие: а) средств соб-
ственника; б) всех средств, включая привлеченные. Различие между
этими коэффициентами обусловлено степенью привлечения за-
емных средств для финансирования производственной деятель-
ности.
К обобщающим показателям оценки эффективности исполь-
зования ресурсов предприятия и динамичности его развития от-
носятся показатель ресурсоотдачи и коэффициент устойчивости
экономического роста.
Ресурсоотдача (коэффициент оборачиваемости авансированного
капитала) характеризует объем реализованной продукции, при-
ходящейся на рубль средств, вложенных в деятельность предпри-
ятия. Рост этого показателя в динамике рассматривается как бла-
гоприятная тенденция.
390
Коэффициент устойчивости экономического роста показыва-
ет, какими темпами в среднем может развиваться предприятие в
дальнейшем, не меняя уже сложившееся соотношение между раз-
личными источниками финансирования, фондоотдачей, рента-
бельностью производства, дивидендной политикой и т.п.
Оценка деловой активности на качественном уровне может быть
получена в результате сравнения деятельности данной аптечной
организации с другими аналогичными организациями. Такими
качественными (неформализуемыми) критериями являются: ши-
рота рынков сбыта продукции; репутация аптеки, выражающа-
яся, в частности, в известности среди покупателей и др.
Пример. Оценим деловую активность аптечной организации на осно-
ве следующих показателей:
Выручка от реализации (товарооборот), тыс. р..... 12 701,00
Чистая прибыль, тыс. р..............................80,00
Производительность труда............................529,21
Фондоотдача......................................... 21,86
Оборачиваемость средств в расчетах (в оборотах).....102,43
Оборачиваемость средств в расчетах (в днях)..........3,51
Оборачиваемость запасов (в оборотах)................ 13,98
Оборачиваемость запасов (в днях)....................25,75
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) ... 48,15
Продолжительность операционного цикла...............29,27
Коэффициент погашаемое™ дебиторской задолженности . 0,01
Оборачиваемость собственного капитала...............79,13
Ресурсоотдача........................................7,84
Коэффициент устойчивости экономического роста........0,50
На каждый рубль средств, вложенных в деятельность аптечной орга-
низации, приходится 7,84 р. товарооборота. Если аптечная организация
не изменит своей экономической политики, то темпы ее развития будут
отрицательными (0,5 < 1).
Оценка рентабельности. К основным показателям этого блока
относятся рентабельность авансированного капитала и рентабель-
ность собственного капитала, каждый из них определяет, сколь-
ко рублей прибыли приходится на один рубль авансированного
(собственного) капитала. Расчету этих показателей уделено до-
статочно внимания в гл. 8, еще раз напомним основные из них
(табл. 12.16).
Если в результате анализа финансового состояния аптечной
организации установлена его неустойчивость, необходимо раз-
работать бизнес-план финансового оздоровления аптеки с це-
лью недопущения банкротства и вывода ее из «опасной зоны»
путем комплексного использования внутренних и внешних ре-
зервов.
391
Таблица 12.16
Оценка рентабельности
Показатель Порядок расчета И нформационное обеспечение (но- мер отчетной формы)
Чистая прибыль Балансовая прибыль - Платежи в бюджет 2
Рентабельность оборота Прибыль от продаж Выручка от продаж 2
Рентабельность продукции Прибыль от продаж Затраты на производство и сбыт продукции 2
Рентабельность со- вокупного капитала Чистая прибыль Итог среднего баланса-нетто 1, 2
Pei ггабел ьностьсоб- ственного капитала Чистая прибыль 1, 2
Средняя величина собственного капитала
Период окупаемо- сти собственного капитала Средняя величина собственного капитала 1, 2
Чистая прибыль
К внешним источникам привлечения средств в оборот отно-
сят: факторинг, лизинг, привлечение кредитов под прибыльные
проекты, выпуск новых акций и облигаций.
Одним из основных и наиболее радикальных направлений фи-
нансового оздоровления аптечной организации является поиск
внутренних резервов по увеличению прибыльности основной де-
ятельности и достижению безубыточной работы: более полное
использование производственной мощности аптечной организа-
ции, повышение качества обслуживания, рациональное исполь-
зование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокра-
щение непроизводительных расходов и потерь.
Резервы улучшения финансового состояния аптечной органи-
зации могут быть выявлены с помощью маркетингового анализа
по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирова-
ния на этой основе оптимального ассортимента.
В особых случаях необходимо провести реинжиниринг бизнес-
процесса, т.е. коренным образом пересмотреть производственную
программу, материально-техническое снабжение, организацию труда
392
и начисление заработной платы, подбор и расстановку персонала,
управление качеством продукции, рынки сырья и сбыта продук-
ции, инвестиционную и ценовую политику и другие вопросы.
12.3. Финансовое планирование
Финансовое планирование — это планирование доходов и
направлений расходования денежных средств для обеспече-
ния эффективной деятельности и развития организации.
Финансовое планирование осуществляют посредством состав-
ления финансовых планов различного содержания в зависимости
от задач и направлений использования. Исходя из этого финансо-
вые планы могут быть перспективными, текущими и оператив-
ными. Примером сочетания перспективного и текущего планиро-
вания является бизнес-план.
Финансовое планирование имеет большое значение для хозяй-
ственной деятельности организации, поскольку позволяет:
представить стратегические и текущие цели организации в виде
конкретных финансовых показателей;
определить финансовые ресурсы, необходимые для выполне-
ния целей, задач и планов организации;
оценить конкурентоспособность как новых направлений дея-
тельности, так и традиционных;
получить финансовую поддержку от внешних инвесторов.
Основными задачами финансового планирования на предпри-
ятии являются:
обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами произ-
водственной, инвестиционной и финансовой деятельности;
определение путей эффективного вложения капитала, оценка
степени рациональности его использования;
выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибы-
ли за счет экономного использования денежных средств;
установление рациональных финансовых отношений с бюдже-
том, банками и другими организациями и лицами;
соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;
контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и
кредитоспособностью предприятия.
Финансовый план независимо от его вида предполагает три
основные прогнозные оценки:
прибыльности (превышают ли полученные доходы произведен-
ные расходы);
потока наличных денег (способна ли организация получать на-
личные средства и выполнять в срок свои финансовые обязатель-
ства);
393
платежеспособности (имеются ли в достаточном количестве
собственные средства и ликвидно ли предприятие).
Процесс финансового планирования включает четыре этапа
(рис. 12.3).
На первом этапе анализируют финансовые показатели за пре-
дыдущий период, такие как товарооборот, издержки, прибыль
и др. Для этого используют основные финансовые документы
предприятий: бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убыт-
ках, отчет о движении денежных средств, которые содержат дан-
ные для расчета финансовых показателей деятельности предприя-
тия, а также служат основой для составления прогноза этих доку-
ментов.
Второй этап заключается в составлении основных прогнозных
документов, таких как прогноз баланса, отчета о прибылях и убыт-
ках, движения денежных средств (движения наличности), которые
относятся к перспективным финансовым планам и включаются в
структуру научно обоснованного бизнес-плана предприятия.
На третьем этапе составляют текущие финансовые планы,
в которых происходит уточнение и конкретизация показателей
прогнозных финансовых документов и составляются таблица до-
ходов и затрат, план поступления и расхода денежных средств и
баланса.
На четвертом этапе осуществляют оперативное финансовое пла-
нирование, в результате которого разрабатываются такие доку-
менты, как платежный календарь, кассовый план, план налого-
вых выплат и другие документы.
394
Перспективное финансовое планирование. Перспективное фи-
нансовое планирование в современных условиях охватывает пе-
риод времени от одного года до трех лет. Однако этот период яв-
ляется условным, поскольку зависит от экономической стабиль-
ности и возможности прогнозирования объемов финансовых ре-
сурсов и направлений их использования.
Перспективное финансовое планирование включает:
1) разработку финансовой стратегии предприятия;
2) прогнозирование финансовой деятельности.
Финансовая стратегия предполагает определение долгосроч-
ных целей финансовой деятельности и выбор наиболее эф-
фективных способов их достижения. Цели финансовой деятель-
ности должны быть подчинены общей стратегии развития и
направлены на максимизацию рыночной стоимости предпри-
ятия.
Выделяют определенные типы финансовых стратегий.
1. Вхождение в новый бизнес.
2. Стратегия «дойной коровы» базируется на предположениях:
• путем эффективного управления прямыми (переменными)
издержками организация стремится к получению устойчивого со-
лидного денежного потока;
• организация занимает большую долю рынка для использова-
ния эффекта масштаба — это позволяет ей какое-то время при
минимальных капитальных вложениях «снимать сливки».
3. Стратегия выхода из данного бизнеса.
4. Расширение данного бизнеса.
5. Инновации в данный бизнес.
6. Стратегия выживания.
Основными этапами разработки финансовой стратегии явля-
ются:
1) расчет периода реализации стратегии;
2) анализ факторов внешней финансовой среды организации,
изучение экономико-правовых условий, факторов риска;
3) формирование стратегических целей финансовой деятель-
ности; требования к стратегическим целям: их система должна
быть четкой и краткой, каждая цель должна быть представлена в
виде конкретных нормативов;
4) разработка финансовой политики организации по конкрет-
ным направлениям финансовой деятельности (отдельно налого-
вая, дивидендная, амортизационная политика);
5) разработка системы мероприятий по обеспечению реализа-
ции финансовой стратегии;
6) оценка разработанной финансовой стратегии, в том числе
ее согласование:
• с общей стратегией по целям, срокам, направлениям и эта-
пам реализации;
395
• прогнозируемыми изменениями во внешней предпринима-
тельской среде;
• ее реализуемостью.
Прогнозирование финансовой деятельности состоит в изучении
возможного финансового состояния предприятия на длительную
перспективу. Разрабатываются альтернативные финансовые пока-
затели и параметры, определяются тенденции изменения ситуа-
ции на рынке, варианты развития финансового положения пред-
приятия. Результатом перспективного финансового планирования
является разработка следующих основных финансовых докумен-
тов:
• прогноз товарооборота;
• прогноз прибылей и убытков;
• прогноз движения денежных средств;
• прогноз бухгалтерского баланса.
Экономический показатель выручки от реализации (товарообо-
рота) продукции является основным источником формирования
собственных финансовых ресурсов и закладывает основу финан-
совой эффективности розничной аптечной организации.
Прогноз товарооборота составляют на три года, годо-
вые объемы продаж разбивают по кварталам (для второго года) и
месяцам (для первого года прогнозирования).
Прогноз прибылей и убытков отражает операцион-
ную (производственную) деятельность аптечной организации, т.е.
покрытие произведенных затрат доходами от реализации продук-
ции. С помощью данного документа определяют величину получа-
емой прибыли в предстоящем периоде. Задача этого документа —
показать, как будет изменяться и формироваться прибыль аптеч-
ной организации в будущем периоде; в него включают следующие
показатели:
доходы от продажи;
издержки;
валовую прибыль;
налоги и налоговые санкции;
чистую прибыль.
Разработку этого раздела финансового плана начинают с рас-
четов показателей доходной, затем расходной его части. Порядок
расчета прогноза отдельных показателей финансового плана из-
ложен выше в соответствующих главах.
Далее разрабатывается Прогноз движения (потока)
денежных средств, необходимость его составления опре-
деляется тем, что многие из затрат, показываемых при расшиф-
ровке прогноза прибылей и убытков, не отражаются на порядке
осуществления платежей. Прогноз движения наличных средств
учитывает приток наличных (поступления и платежи), отток
наличных (затраты и расходы), чистый денежный поток (избы-
396
ток или дефицит), начальное и конечное сальдо банковского
счета.
Прогноз бухгалтерского баланса является отраже-
нием финансовой политики предприятия относительно структу-
ры активов и источников. Другими словами, баланс демонстриру-
ет степень рискованности политики в отношении дебиторов и кре-
диторов. Современная практика насчитывает большое количество
моделей относительно управления капиталом, однако все они на-
ходятся между двумя крайними подходами:
консервативная модель (поддержание, рост и развитие пред-
приятия исключительно за счет собственных ресурсов);
агрессивная модель (поддержание, рост и развитие предпри-
ятия исключительно за счет заемных ресурсов).
Для прогноза баланса важны балансовые соотношения, кото-
рые выступают в роли ограничений: используется величина нор-
мируемых оборотных активов, величина дебиторской задолжен-
ности и т.д.
Пассивная часть баланса формируется исходя из предполагае-
мой оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих те-
кущих пассивов. Расхождение в прогнозах активной и пассивной
частей баланса дает представление о нехватке (избытке) финан-
сирования.
Таким образом, прогноз балансового листа является той струк-
турой, в которой собственники бизнеса и менеджеры согласовы-
вают уровень рисков при достижении корпоративных целей.
Текущее финансовое планирование. Это составная часть перс-
пективного плана, конкретизация его основных показателей. До-
кументы текущего финансового плана составляются на один год,
так как этот период времени соответствует законодательным тре-
бованиям к отчетному периоду, кроме того за год выравниваются
сезонные колебания конъюнктуры рынка.
Результатом текущего финансового планирования являются:
• Таблица доходов и затрат;
• План поступления и расхода денежных средств;
• План бухгалтерского баланса.
Целью текущего финансового планирования является оценка
финансового положения аптечной организации на конец плани-
руемого года. В основе планирования лежит определение объема
будущих продаж. Прогнозируют объем натуральных продаж, цены
и товарооборот.
Затем определяется количество необходимых материальных и
трудовых ресурсов, прогнозируются изменения цен на них, опре-
деляются прямые (переменные) издержки. На основе полученных
результатов формируется Таблица доходов и затрат.
В процессе составления Таблицы доходов и затрат следует про-
верить взаимоувязку планируемых сумм затрат и отчислений с
397
источниками покрытия их соответствующими доходами и поступ-
лениями средств, предусмотренных в первом разделе Таблицы
доходов и затрат. Затраты на реализацию продукции, предусмот-
ренные во втором разделе Таблицы доходов и затрат, должны по-
крываться выручкой от реализации продукции и услуг (за выче-
том налогов на добавленную стоимость и акцизного сбора). Если
выручка от реализации продукции и услуг (за вычетом налогов)
меньше затрат на реализуемую продукцию, прибыли в первом
разделе не будет. Во втором разделе появляются убытки в сумме
превышения затрат над выручкой.
Если на планируемый год капитальные вложения не предус-
мотрены или их намечаемый размер меньше предусмотренных в
первом разделе Таблицы доходов и затрат сумм амортизации, то
свободный остаток средств, не используемый по прямому назна-
чению, показывается во втором разделе Таблицы по статье «Оста-
ток средств, предназначенных на инвестиции».
После определения всех статей Таблицы доходов и затрат, под-
ведения итога по каждому разделу проверяют степень их сбалан-
сированности. Для этого итоги первого раздела сравнивают с ито-
гами второго раздела Таблицы доходов и затрат. При этом они
должны быть равными. Если между ними нет равенства, необхо-
димо пересмотреть расходы и отчисления в сторону уменьшения
или изыскать дополнительные источники доходов и поступлений
средств.
В целях проверки правильности составления Таблицы доходов
и затрат составляют проверочную (шахматную) таблицу к финан-
совому плану. В ней по горизонтали показывают направления ис-
пользования, а по вертикали — источники (расходы и поступле-
ния) средств. При составлении таблицы сначала заполняют ито-
говые показатели по расходам и доходам, затем по каждой статье
затрат указывают соответствующие источники финансирования.
Такая таблица позволяет сбалансировать доходы и расходы по ста-
тьям, выявить целевой характер использования доходов и поступ-
лений, определить резервы получения денежных средств.
План поступления и расхода денежных средств отражает реаль-
ный приток-отток средств по счету предприятия в зависимости от
интервала планирования. Последняя строка отчета «Свободные
денежные средства нарастающим итогом» иногда носит название
«Остаток по расчетному счету», отражающее ее сущность. Финан-
совый план любого предприятия должен обеспечивать постоян-
ный положительный остаток по данной строке, отрицательные
величины означают нехватку ресурсов и, следовательно, невоз-
можность исполнения запланированного в текущем и всех после-
дующих интервалах.
Данный документ представляет собой план финансирования с
разбивкой на кварталы и/или месяцы, поскольку в течение года
398
потребность в денежных средствах может значительно меняться.
Кроме того, разбивка плана на более мелкие периоды позволяет
отслеживать синхронность потоков и оттоков денежных средств и
ликвидировать кассовые разрывы.
Необходимость подготовки данного документа обусловлена тем,
что понятия «доходы» и «затраты», используемые в Таблице дохо-
дов и затрат, не отражают движения денежных средств, так как
затраты на реализованную продукцию не всегда относятся к тому
же временному периоду, в котором эта продукция была отпущена
потребителю. Кроме того, в Таблице доходов и затрат отсутствует
информация о направлениях деятельности организации.
План баланса отражает структуру активов и пассивов предпри-
ятия по интервалам планирования, его цель:
определение необходимого прироста отдельных видов активов;
формирование оптимальной структуры капитала.
Обычно текущее планирование начинают с планирования ак-
тивов. Данные об изменении материальных активов берут из пер-
спективного плана, финансовых активов — из долгосрочного плана
финансирования.
В пассиве баланса изменение собственного капитала рассчиты-
вают исходя из возможности увеличения (уменьшения) капитала
на момент составления плана и изменения резервного капитала,
образуемого в соответствии с законодательством и учредительны-
ми документами.
Формирование баланса происходит на основании запланиро-
ванных изменений статей планового баланса предыдущего года,
а также Таблицы доходов и затрат. Необходимо произвести пере-
группировку статей актива и пассива планового баланса на осно-
вании использования денежных средств и их происхождения по
следующей схеме:
Использование денежных средств
Увеличение актива:
инвестиции в основные средст-
ва, нематериальные активы, фи-
нансовые вложения
Уменьшение пассива:
повышение кредитов, займов
сокращение собственного капита-
ла: распределение прибыли в фонд
потребления, выплата дивидендов,
процентов по облигациям, убытки
Источники денежных средств
Уменьшение актива:
в области основных средств
в области оборотных средств
Увеличение пассива:
получение кредитов и займов
эмиссия облигаций
увеличение собственного ка-
питала: эмиссия новых акций,
повышение резервов и фондов
из прибыли
В результате сравнения фактических показателей с плановыми
осуществляется финансовый контроль. При его проведении осо-
бое внимание уделяют:
399
выполнению статей текущего финансового плана для выявле-
ния отклонений и причин, которые показывают ухудшение или
улучшение финансового состояния организации;
определению темпов роста доходов и расходов для выявления
тенденций в движении финансовых ресурсов;
наличию материальных и финансовых ресурсов, состоянию
производственных фондов на начало планового года для обосно-
вания их исходного уровня.
Оперативное финансовое планирование. В целях контроля за по-
ступлением фактической выручки на расчетный счет и расходова-
нием наличных финансовых ресурсов необходимо оперативное
планирование, которое дополняет текущее.
Оперативное финансовое планирование включает составление
и исполнение платежного календаря, кассового и кредитного плана.
Платежный календарь составляется на месяц, 15 дней, декаду,
пятидневку. Наиболее целесообразно составлять платежный кален-
дарь на месяц с подекадной разбивкой. В платежном календаре
притоки и оттоки денежных средств как в наличной, так и в без-
наличной форме должны быть сбалансированы. Правильно состав-
ленный платежный календарь позволяет выявить финансовые
ошибки, недостаток средств, вскрыть причину такого положе-
ния, наметить соответствующие мероприятия.
Для составления платежного календаря используют смету рас-
ходов, выписки по счетам организации, установленные сроки
платежей для финансовых обязательств, договора, счета-факту-
ры, график выплаты заработной платы, внутренние планы.
Процесс составления платежного календаря можно разделить
на этапы, включающие:
выбор периода планирования; как правило — это квартал (ме-
сяц); на предприятиях, где денежные потоки изменяются часто,
могут быть и более короткие промежутки;
планирование объема реализации продукции (работ, услуг);
расчет объема возможных денежных поступлений (доходов);
необходимо подсчитать средний период времени, который требу-
ется для оплаты счетов.
Более точный расчет предполагает классификацию дебитор-
ской задолженности по срокам ее погашения. Устанавливается ус-
редненная доля дебиторской задолженности со сроком погаше-
ния соответственно до 30, 60 и 90 дней.
Кассовый план — план оборота наличных денежных средств,
отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу.
Обеспечивает контроль за поступлением и расходованием налич-
ных. Разрабатывается на квартал и представляется в коммерче-
ский банк. Исходными данными для его составления являются:
предполагаемые выплаты по фонду заработной платы и фонду
потребления в денежной форме;
400
информация о продаже материальных ресурсов или продукции
работникам;
информация о прочих поступлениях и выплатах наличными
деньгами;
сведения о сумме налогов (в основном с заработной платы ра-
бочих).
Кассовый план рассчитывается на квартал и передается пред-
приятием в обслуживающий его банк. Коммерческий банк рас-
считывает свой прогноз кассовых оборотов на квартал с учетом
кассового плана организации и передает его по инстанциям в
Центральный банк РФ, где формируется прогноз кассовых оборо-
тов по стране. В соответствии с этим прогнозом каждому банку ус-
танавливается свой эмиссионный результат, т.е. количество налич-
ных денежных средств, используемых банком в течение квартала.
На этом основании каждой организации устанавливают лимит
денежной наличности в ее кассе. Все денежные средства сверх этого
лимита сдаются в обслуживающий банк. Кассовый план имеет че-
тыре раздела: источники поступления наличных денег; расходы;
расчет выплат заработной платы и прочих видов оплаты труда;
календарь выдач заработной платы рабочим и служащим по уста-
новленным срокам (суммы выплат наличными деньгами, получа-
емыми в банке).
В первом разделе кассового плана отражаются поступления на-
личных денег в кассу предприятия, за исключением наличных
поступлений из банков. К таким поступлениям относятся: выруч-
ка от реализации, возврат подотчетных сумм, платежи работни-
ков данного предприятия за товары, приобретаемые со склада
предприятия, оплата путевок в санатории и дома отдыха и т.п.
Во втором разделе кассового плана показаны направления рас-
ходования наличных денег на предприятии. К ним относятся вы-
платы заработной платы работникам, пенсии и пособия по соци-
альному страхованию, командировочные расходы, расходы на хо-
зяйственные нужды и др.
В третьем разделе планируется заработная плата работников
предприятия и различные выплаты и перечисления в денежной
форме. Этот раздел тесно связан со вторым.
Календарь выдач заработной платы разрабатывается в соответ-
ствии с коллективным договором и по согласованию с обслужи-
вающим банком.
Кредитный план представляет собой документ, в котором отра-
жаются кредиты и инвестиции, необходимые компании на пред-
стоящий бюджетный период, с указанием размеров, сроков и ус-
ловий получения, выплаты процентов, режима возврата.
Кредитный план состоит из двух разделов:
1) краткосрочные кредиты (со сроком займа до одного года);
2) долгосрочные кредиты (со сроком займа свыше одного года).
14 Лоскутова, т. 3
401
Таким образом, финансовое планирование оказывает воздей-
ствие на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта по-
средством выбора объектов финансирования, направления фи-
нансовых средств и способствует рациональному использованию
трудовых, материальных и денежных ресурсов.
Подробно финансовое планирование, как один из аспектов
бизнес-планирования, рассматривается в четвертом томе данного
учебника.
12.4. Комплексная оценка эффективности
деятельности аптечной организации
Для выполнения своей социальной функции — обеспечения
населения лекарственными препаратами и другими товарами ап-
течного ассортимента — любая аптечная организация должна быть,
по крайней мере, безубыточной. Поэтому экономической целью
любой аптечной организации является достижение максимальных
результатов деятельности при оптимальном экономическом по-
тенциале, относительном сокращении издержек обращения и
высоком качестве обслуживания.
Наиболее адекватным инструментом достижения этой цели
является комплексный экономический анализ, который представ-
ляет собой всесторонний анализ хозяйственной деятельности ап-
течной организации.
При выборе методики проведения комплексного экономиче-
ского анализа могут быть использованы два подхода:
1) результаты хозяйственной деятельности анализируемой орга-
низации можно представить в виде системы показателей',
2) результаты хозяйственной деятельности характеризуются од-
ним сводным комплексным показателем.
На практике при проведении комплексного анализа чаще все-
го используются оба подхода одновременно.
Систему показателей, используемых при проведении комплекс-
ного анализа, целесообразно рассмотреть по трем предложенным
ранее направлениям: результаты, затраты, ресурсы (см. подразд.
3.1; рис. 12.4).
Показатели, характеризующие результат хозяйственной де-
ятельности аптечной организации, подразделяют на три груп-
пы:
1) показатели объема и структуры товарооборота:
• товарооборот (объем, состав, показатели динамики, равно-
мерность выполнения и т.п.);
• структура (ассортимент, ассортиментные сдвиги и т.п.);
2) показатели доходов:
• валовый доход (сумма, уровень, факторы и т.п.);
402
Рис. 12.4. Схема анализа эффективности деятельности аптечной
организации
• прочие доходы (операционные, внереализационные, чрез-
вычайные, их сумма, структура);
3) показатели прибыли и рентабельности:
• прибыль (сумма);
• рентабельность (система показателей рентабельности).
Показатели, характеризующие затраты аптечной организации
и эффективность их использования, включают:
1) показатели по издержкам обращения: издержки обращения
(сумма, уровень, темп изменения уровня, структура, сумма абсо-
лютной (относительной) экономии (перерасхода), затратоотдача
403
и другие показатели эффективности использования издержек об-
ращения);
2) показатели по затратам, не учтенным в основных издержках
обращения:
• затраты на приобретение товаров;
• прочие расходы (операционные, внереализационные, чрез-
вычайные).
Показатели, характеризующие ресурсы аптечной организации и
эффективность их использования, можно разделить на три группы:
1) показатели, характеризующие финансовые ресурсы:
• основные средства (их сумма, состав, показатели эффектив-
ности использования);
• оборотные средства в целом (общая сумма, состав и структу-
ра с точки зрения покрытия, показатели оборачиваемости и т. п.);
• капитал (структура, показатели эффективности использова-
ния); в эту группу целесообразно включить также такие показате-
ли финансового состояния аптечной организации, как устойчи-
вость, ликвидность, платежеспособность;
2) показатели, характеризующие трудовые ресурсы:
• численность персонала (общая численность, структура, по-
казатели движения рабочей силы, производительность труда и т. п.);
• расходы на оплату труда (сумма, уровень, структура, средняя
заработная плата, эффективность использования расходов на оп-
лату труда и т.п.);
3) показатели, характеризующие материальные ресурсы пред-
приятия:
• основные фонды (состав, структура);
• товарные запасы (сумма, состояние на конкретную дату, сред-
ние запасы, оборачиваемость и т.п.).
Одной из основных задач комплексного экономического ана-
лиза является выявление эффективности хозяйственной деятель-
ности аптечной организации.
I Экономическая эффективность — это относительный показа-
тель, соизмеряющий полученный эффект с затратами, обус-
ловившими этот эффект, или с ресурсами, использованными
I для достижения этого эффекта.
Часть таких показателей эффективности уже рассматривалась.
Например, это показатели фондоотдачи и коэффициент обора-
чиваемости оборотных средств, которые характеризуют соответ-
ственно эффективность использования основных фондов и обо-
ротных средств. В табл. 12.17 приведены наиболее часто используе-
мые показатели.
Комплексный экономический анализ деятельности аптечной
организации может включать различное сочетание используемых
404
Таблица 12.17
Показатели, характеризующие эффективность деятельности аптечной
организации
Группа показателей Показатель Формула
Эффективность ис- пользования основ- ных фондов Фондоотдача Фондоемкость Фондорентабельность Фондовооруженность Товарооборот на 1 кв. м обшей (торговой) пло- щади (5) Прибыль на 1 кв. м об- шей (торговой) пло- щади (5) ф =_L отд ф ф =ф° ^СМК р Ф рснт Ф ф ф о воор ц Р л 1 5 П| = — 1 S
Эффективность ис- пользования оборот- ных средств Оборачиваемость обо- ротных средств «-V
Эффективность ис- пользования трудо- вых ресурсов Производительность труда Товарооборот на 1 р. рас- ходов на оплату труда Прибыль на одного ра- ботника Прибыльна 1 р. расхо- дов на оплату труда Трудоемкость S Я 11 II II II II
Эффективность текущих затрат (издержек обращения) Уровень издержек обра- щения Издержкоотдача (това- рооборот на 1 р. издер- жек) Рентабельность издер- жек обращения У и У «.0=^100% Иогд=^Дг100% ^„=^-100%
405
показателей в зависимости от поставленных целей с последующим
расчетом обобщающих показателей.
В качестве обобщающей оценки эффективности хозяйственной
деятельности аптечной организации может быть использован ряд
комплексных показателей.
1. Показатель эффективности использования торгового потен-
циала организации:
итп Фо.т+(КО + Ф0)Кпр ’
где Р — розничный товарооборот; ФОт — расходы на оплату труда;
Ко — среднегодовая стоимость оборотного капитала; Фо — сред-
негодовая стоимость основных средств; Кпр — нормативный ко-
эффициент, равный 0,12.
Рассматриваемый показатель позволяет оценить эффективность
использования экономического потенциала организации и срав-
нить имеющиеся у него ресурсы с основным конечным результа-
том деятельности — розничным товарооборотом. Чем выше зна-
чимость этого показателя, тем лучше выполняется аптечной орга-
низацией ее основная функция — обеспечение потребностей на-
селения в товарах аптечного ассортимента, тем эффективнее ис-
пользуются ресурсы организации.
2. Показатель эффективности финансовой деятельности:
Э __________________
Г Ф^+СК. + Ф.ЭК.р'
где Пв — сумма валовой прибыли.
С помощью этого показателя можно оценить, при каких ресур-
сах достигнут основной финансовый результат деятельности ап-
течной организации и насколько эффективно используются эти
ресурсы.
3. Показатель эффективности трудовой деятельности:
Э = ___
'-'т.д ч ,
*
где Ч — среднесписочная численность работников; Зср — средняя
заработная плата одного работника.
Этот показатель характеризует прирост производительности
труда на 1 р. увеличения средней заработной платы.
406
Показатель эффективности трудовой деятельности )ф№|<е мо-
жет быть рассчитан как отношение объема розничжндаЛоваро-
оборота к сумме расходов на оплату труда:
Э
^Т.Д
р
Фо т ’
4. На основании трех рассчитанных показателей может быть
определен интегральный показатель экономической эффективно-
сти хозяйственной деятельности:
Аэ. Х.Д — уЭитп Эф д Эт Д.
Интегральный показатель экономической эффективности хо-
зяйственной деятельности целесообразно анализировать в дина-
мике. В этом случае определяют темпы его изменения и по полу-
ченным результатам можно делать выводы о повышении или сни-
жении эффективности всей хозяйственной деятельности аптеч-
ной организации.
5. Темп интенсивности развития аптечной организации:
т = Тп.т-Т0.0.с Тф0 %
И Н1 - т ' >-т-> 5
1 ф.о.т ’ * о.к ‘ * о.ф
где Тпт — темп изменения производительности труда работников, %;
Т0.о.с ~ темп изменения скорости обращения оборотных средств
предприятия в оборотах, %; Т,к, — темп изменения фондоотдачи, %;
Тф.о.т ~ темп изменения расходов на оплату труда, %; TDX — темп
изменения среднегодовой стоимости оборотных средств, %; Тоф —
темп изменения среднегодовой стоимости основных средств,
6. Показатель темпа экономического роста аптеки.
В процессе проведения комплексного экономического анализа
необходимо изучить темпы экономического роста аптечной орга-
низации. Оценку уровня экономического роста можно дать на ос-
новании качественных показателей хозяйственной деятельности
аптечной организации.
Обобщающий показатель темпа экономического развития ап-
теки может быть найден по формуле
Тэ.р - ^Тп.т Тоос Тфо Тиота ТЛ,
где Тпт — темп изменения производительности труда; Тоо с — темп
изменения скорости оборачиваемости оборотных средств; Тфо —
темп изменения фондоотдачи основных фондов; Тиота — темп из-
менения издержкоотдачи; ТЛ — темп изменения уровня рента-
бельности.
407
Пример. Проведем комплексную оценку эффективности деятельно-
сти аптечной организации, используя данные табл. 12.18.
Таблица 12.18
Показатели деятельности аптечной организации
Показатель План Факт Темп изменения, %
Розничный товарооборот, тыс. р. 12 536 12 701 101,32
Издержки обращения, тыс. р. 1 979 2 173 109,80
Издержкоотдача, % 6,33 5,84 92,27
Прибыль от реализации, тыс. р. 227 177 77,97
Рентабельность, % 1,81 1,39 76,96
Среднегодовая стоимость основ- ных средств, тыс. р. 758 735 96,97
Фондоотдача 16,54 16,71 101,03
Среднегодовая стоимость обо- ротных средств, тыс. р. 1045 1039 99,43
Скорость обращения оборотных средств, обороты 9,9 10 101,01
Фонд заработной платы, тыс. р. 1 201 1 821 151,62
Производительность труда, тыс. р./чел. 447,7 529,2 118,20
Показатель эффективности ис- пользования торгового потен- циала 8,84 6,24 70,59
Показатель эффективности фи- нансовой деятельности 0,16 0,09 56,25
Показатель оценки трудовой деятельности 10,44 6,97 66,76
Интегральный показатель эконо- мической эффективности хо- зяйственной деятельности 2,45 1,58 64,49
В текущем году планировалось достичь следующих показателей эф-
фективности:
итп 1 201+ (758 + 1 045)-0,12
227
фл “ 1 201+ (758+ 1045)-0,12
э 12536 = Ю44
тд 1201
/эхл = ^8,84-0,16-10,44 = 2,45.
Фактически были достигнуты следующие результаты
Э -_________________________= 624
итп 1 821+(735 + 1 039) 0,12 ’ ’
177
Эфд = 1 821+(735 + 1 039)-0,12 = °’ °9’
э 1270J. =6
тд 1821
/эхд = ^6,24-0,09-6,97 = 1,58.
Темп изменения интегрального показателя эффективности деятель-
ности аптечной организации составил 64,5 %, т.е. наблюдается сниже-
ние эффективности деятельности анализируемой аптечной организации
на 35,5%.
Темп интенсивности развития снизился и составил:
Т
1 ИНТ
118,2-101,01-101,03
151,62-99,43-96,97
100 % = 82,52 %.
Для комплексной обобщающей оценки деятельности аптечной орга-
низации рассчитаем темп ее экономического роста:
Тзр = ^/118,2-101,01 101,03-92,27-76,96 = 96,95.
Наблюдается тенденция к замедлению развития данной аптечной
организации.
Современный подход к проведению комплексного экономи-
ческого анализа предполагает широкое использование матрично-
го метода анализа с выводом обобщающего синтетического пока-
зателя оценки эффективности хозяйственной деятельности орга-
низации.
Основным моментом применения матричного метода комплек-
сного экономического анализа является выбор исходных показа-
телей и упорядочение их совокупности. От того, насколько пра-
вильно сделан выбор и упорядочены исходные показатели, зави-
сят выводы по результатам проведенного анализа и значение са-
лого обобщающего показателя эффективности.
409
408
Выбор показателей зависит прежде всего от уровня управления
и целей, поставленных перед аналитиками.
Если цель анализа состоит в определении обобщающего пока-
зателя оценки экономической эффективности всей хозяйствен-
ной деятельности аптечной организации, то в совокупность ис-
ходных данных следует включить все основные показатели, ха-
рактеризующие ресурсы аптеки, ее затраты и конечные результаты.
При этом для повышения эффективности хозяйственной деятель-
ности необходимо, чтобы темпы роста показателей возрастали в
такой же последовательности: ресурсы — затраты — результаты.
Конечные результаты деятельности аптечной организации —
это, прежде всего, товарооборот и прибыль. Затраты аптечной
организации могут быть представлены издержками обращения,
средней заработной платой, рабочим временем и т.п. Ресурсы
аптечной организации могут быть представлены численностью
работников, товарными запасами, торговой площадью и т.п.
Однако не все из них могут быть включены в матричную модель
(в частности, товарные запасы). Это связано с тем, что может
нарушиться основной принцип анализа, когда конечные пара-
метры, т.е. результаты, должны расти более высокими темпами,
чем ресурсы и затраты. И с этой точки зрения товарные запасы не
вписываются в модель, так как их увеличение в отчетном периоде
не способствует росту результата — розничного товарооборота,
а является лишь предпосылкой к увеличению товарооборота в сле-
дующем периоде.
Таким образом, в матричную модель для проведения комплекс-
ного экономического анализа деятельности аптечной организа-
ции целесообразно включить следующие показатели:
результаты — прибыль, розничный товарооборот;
затраты — общая сумма издержек обрашения;
ресурсы — торговая площадь, среднесписочная численность
работников.
Это позволит построить матрицу 5x5.
При определении последовательности расположения показа-
телей внутри каждой группы необходимо исходить из общетеоре-
тических положений. Поскольку прибыль является конечным фи-
нансовым показателем деятельности аптечной организации, то ее
темп роста должен быть выше, чем темп роста розничного това-
рооборота. В условиях внедрения современного технологического
и торгового оборудования, совершенствования организации тру-
да работников аптечных организаций торговая площадь, прихо-
дящаяся на одного работника, должна увеличиваться, а, следова-
тельно, торговая площадь должна расти более высокими темпа-
ми, чем среднесписочная численность работников.
Таким образом, высокие устойчивые темпы роста эффектив-
ности хозяйственной деятельности аптеки будут обеспечены в том
410
случае, если исходные показатели будут возрастать в следующей
последовательности:
Тп > Тр > Ти о > Т5 > Тч,
где Тп — темп роста прибыли, %; Тр — темп роста розничного това-
рооборота, %; Ти 0 — темп роста издержек обращения, %; Т5 —
темп роста торговой площади, %; Тч — темп роста среднесписоч-
ной численности работников, %.
Пример. Проанализируем основные показатели деятельности аптеч-
ной организации (табл. 12.19).
Таблица 12.19
Показатели деятельности аптечной организации
Показатель План Факт Темп изменения, %
Прибыль от реализации, тыс. р. 227 177 77,97
Розничный товарооборот, тыс. р. 12536 12 701 101,32
Издержки обращения, тыс. р. 1 979 2173 109,80
Торговая площадь, кв. м 75 75 100,00
Численность работников 28 24 85,71
Для данной аптечной организации оптимальное соотношение темпов
роста наблюдается только между затратами и ресурсами: 77,97 < 101,32 <
< 109,8 > 100 > 85,71.
Для проведения дальнейшего комплексного анализа деятель-
ности аптеки построим матрицу 5 х 5, в которой элементами яв-
ляются относительные показатели, полученные путем деления дан-
ных каждого столбца на данные каждой строки. При этом в каж-
дой ячейке первая цифра отвечает плановому относительному по-
казателю, вторая — фактическому, третья — темпу роста соответ-
ствующего относительного показателя (табл. 12.20).
Например, по показателю прибыли в матрицу включены следующие
данные:
План
227 : 227 = 1
227 : 12 536 = 0,018
227 : 1979 = 0,115
227 : 75 = 3,027
227 : 28 = 8,107
и т.д. (см. табл. 12.20).
Факт
177 : 177 = 1
177 : 12701 = 0,014
177 : 2 173 = 0,081
177 : 75 = 2,360
177 : 24 = 7,375
Темп роста
1
0,014: 0,018 = 0,770
0,081 : 0,115 = 0,710
2,360 : 3,027 = 0,780
7,375 : 8,107 = 0,910
411
Таблица 12.20
Матричная модель для проведения комплексного анализа хозяйственной деятельности аптечной организации
Среднесписочная численность 0 Ч : П Закрепленность рабо- чей силы за прибылью IfiJ Ч : Р Закрепленность рабо- чей силы за товарообо- ротом (трудоемкость) QJ) Ч:И„ Закрепленность рабо- чей силы за издержками (47) Ч : 5 Закрепленность рабочей силы за торговой площадью \ (3.5) 47Ч 1,000
Торговая площадь Q4) S: П Закрепленность тор- говой площади за прибылью 1(24) 5: Р Закрепленность тор- говой площади за товарооборотом 0 5; Ип Заире п л е 11 и ость то р - говой площади за издержками О 5:5 1,000 (34) 5: Ч Закрепленность торго- вой площади за рабочей силой (торговая пло- щадьпа 1 работника): 2,679; 3,125; 1.167
Затраты Издержки обращения QJ) И„: П Закрепленность издер- жек за прибылью (2J) И„: Р Закрепленность издер- жек за товарооборотом (уровень И„) ИГ: И„ 1,000 ([pU Закрепленность издер- жек за торговой пло- щадью: 26,387; 28,973; 1.098 (5J) И0:Ч Закрепленность издер- жек за рабочей силой (издержки на 1 работ- ника): 70.679;90,542; 1,281
ультаты Товарооборот (L2) Р : П Закрепленность това- рооборота за прибылью 11,000 QJ) Р:И„ Закрепленность това- рооборота за издерж- ками (затратоотдача): 6,335; 5.845; 0,923 ^2) Р : 5 Закрепленность това- рооборота за торговой площадью (эффектив- ность использования): 167,147; 169,347; 1,013 Qj) Р: Ч 3 а кре п л е н ность то ва - рооборота за рабочей силой (производитель- ность труда): 447,714; 529,208; 1,182
О CL Прибыль ООО' 1 U UJ О (2J) П : Р Рентабельность то- варооборота: 0,018; 0,014; 0,77 О п : ио Рентабельность из- держек обращения: 0,115; 0,081; 0,71 (4J) П : 7 Рентабельность торговой площади: 3,027; 2,36; 0,78 (54) П : Ч Рентабельность ра- бочей силы: 8,107; 7,375; 0,91
\Ч целитель / ° / РЗ / X S Прибыль(П) Товарооборот (Р) Издержки обращения (Ио) Торговая площадь (5) Среднеспи- сочная чис- ленность (Ч)
го 1Ч1В1Ч еКсэ я 14J.Bdj.Bf? нэПЛээн
412
По темпам роста относительных показателей, находящихся под диа-
гональю матрицы, по формуле средней арифметической можно рассчи-
тать значение обобщающего показателя эффективности хозяйственной
деятельности аптечной организации Кэ:
К3 = (0,77 + 0,71 + 0,78 + 0,91 + 0,923 + 1,013 + 1,182 +
+ 1,098 + 1,281 + 1,167) : 10 = 0,9833.
Значение К3 ~ 0,98 показывает, что фактическая эффективность хо-
зяйственной деятельности аптечной организации по сравнению с пла-
ном снизилась на 2 %.
Упорядоченную матричную модель можно разделить как по вертика-
ли, так и по горизонтали на три части, выделяя результаты, затраты и
ресурсы. Тогда поле под диагональю матрицы можно разделить на зоны
(в табл. 12.20 показаны кружочком), каждая из которых имеет свое эко-
номическое содержание.
Для каждой зоны можно рассчитать частный показатель, характери-
зующий отдельную сторону эффективности хозяйственной деятельно-
сти и являющийся частью обобщающего показателя эффективности.
Каждый частный показатель эффективности определяется как сред-
няя арифметическая индексов соответствующей зоны.
Показатель К] характеризует прогрессивность изменения структуры
конечных результатов деятельности аптеки. Показатель К] соответствует
зоне 2.1: К] = 0,77.
Показатель К2 характеризует эффективность использования затрат:
К2 = (Кзл + К3.2): 2 = (0,71 + 0,923): 2 = 0,816,
где Кзл, К3 2 — значения показателя в зонах 3.1 и 3.2 соответственно.
Показатель К3 характеризует эффективность использования ресурсов
аптечной организации:
К3 = (К4Л + К42 + К51 + К5.2): 4 =
= (0,78 + 1,013 + 0,91 + 1,182): 4 = 0,971,
где К4Л, К42, К5Л, К52 — значения показателя в зонах 4.1, 4.2, 5.1, 5.2
соответственно.
Показатель К4 характеризует изменение затратоемкости ресурсов:
К4 = (К4.3 + К53): 2 = (1,098 + 1,281): 2 = 1,190,
где К4 3, К5 3 — значения показателя в зонах 4.3 и 5.3 соответственно.
Показатель К5 характеризует прогрессивность изменения структуры
ресурсов: К5 = 1,167.
Исходя из основного принципа данной методики между частными
показателями эффективности также должны соблюдаться определенные
пропорции.
Однако когда ресурсы рассматриваются отдельно, принципы постро-
ения пропорций несколько изменяются:
К] < К2 < К3; К; < К3; К5 < к;
413
Для анализируемой аптечной организации выполняется соотноше-
ние показателей:
0,77 < 0,816 < 0,971;
1,190 > 0,971;
1,167 < 1,190.
Сопоставление коэффициентов Кь К2, К3 соответствует необходи-
мой пропорции. Это позволяет сделать вывод, что несмотря на общее
снижение темпов роста структура конечных результатов достаточно про-
грессивна (снижение эффективности использования ресурсов происхо-
дит медленнее, чем снижение эффективности использования затрат).
Сопоставление коэффициентов Кд и К3 свидетельствует, что в данной
аптечной организации затратоемкость ресурсов растет быстрее, чем эф-
фективность их использования. Анализ значений коэффициентов К5 и Кд
позволяет сделать вывод, что соотношение темпов изменения отдельных
видов ресурсов можно назвать достаточно оптимальным для данной ап-
теки.
Использование различных подходов при проведении комплекс-
ного экономического анализа позволяет более глубоко и детально
изучить деятельность аптечной организации, что ведет как к эф-
фективному использованию имеющихся ресурсов, так и к выяв-
лению неиспользованных резервов. Результаты комплексного эко-
номического анализа являются базой для принятия обоснованных
управленческих решений. Поэтому в условиях рыночных отноше-
ний и хозяйственной самостоятельности аптечные организации
не могут эффективно функционировать без хорошо налаженной
планово-аналитической работы.
Темы для повторения
1. Финансовые ресурсы аптечной организации, их функции и источ-
ники формирования.
2. Анализ экономического потенциала аптечной организации: оценка
имущественного положения.
3. Характеристика качественных показателей оценки имущественного
положения.
4. Анализ экономического потенциала аптечной организации: оценка
финансового положения.
5. Анализ ликвидности и платежеспособности аптечной организации.
6. Определение финансовой устойчивости аптеки.
7. Оценка деловой активности.
8. Финансовое планирование: основные этапы и значение в деятель-
ности аптечной организации.
9. Этапы перспективного финансового планирования и оформляемые
документы.
414
10. Текущее и оперативное финансовое планирование. Отражение в
документах.
11. Комплексная оценка эффективности деятельности аптечной орга-
низации.
Ситуационные и расчетные задачи
1. По данным баланса формы № 1 (прил. 2) проанализируйте состав и
структуру имущества и источников образования имущества аптечной
организации за год. Оцените изменение показателей. Результаты анализа
оформите в виде таблицы. Сделайте выводы.
2. По данным баланса формы № 1 (прил. 2) проанализируйте финан-
совую устойчивость аптечной организации за год. Рассчитайте показате-
ли финансовой устойчивости. Оцените их значение и динамику. Резуль-
таты анализа оформите в виде таблицы. Сделайте выводы.
3. По данным баланса формы № 1 (прил. 2) проанализируйте плате-
жеспособность аптечной организации за год. Рассчитайте абсолютные и
относительные показатели платежеспособности. Оцените их значение и
динамику. Результаты анализа оформите в виде таблицы. Сделайте выводы.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Приложение к приказу Минфина РФ
от 22 июля 2003 г. № 67н (с учетом
приказа Госкомстата РФ и Минфина
РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 200... г. Форма № 1 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ООО «Аптека «Студенческая» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности Розничная продажа лекарственных средств по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности ООО по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. р./млн р. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Местонахождение (адрес) 109117, Москва, Золоторожский вал, д. 12 Коды 0710001 200... | 12 | 31 7709153908
384/385
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
I 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы НО
Основные средства 120 570 592
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные ценности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
Итого по разделу 1 190 570 592
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210 696 767
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 91 114
416
Продолжение прил. 1
Актив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
I 2 3 4
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве 213
готовая продукция и товары для пере- продажи 214 600 648
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216 5 5
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 18
Дебиторская задолженность (платежи по кото- рой ожидаются более чем через 12 мес после от- четной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по кото- рой ожидаются в течение 12 мес после отчет- ной даты) 240 140 108
в том числе покупатели и заказчики 241
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 190 160
Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу 11 290 I 026 1053
БАЛАНС 300 I 596 1645
Пассив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного года
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал 410 100 100
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411
Добавочный капитал 420 О о
Резервный капитал 430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с зако- нодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 62 59
Итого по разделу Ill 490 162 159
417
Продолжение прил. 1
। Пассив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610
Кредиторская задолженность 620 1434 1 486
в том числе: поставщики и подрядчики 621 1 353 1 418
задолженность перед персоналом организации 622
задолженность перед государственными вне- бюджетными фондами 623
задолженность по налогам и сборам 624 23 27
прочие кредиторы 625 58 41
Задолженность перед участниками (учредителя- ми) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 1 434 1 486
БАЛАНС 700 1 596 1 645
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства 910
в том числе по лизингу 911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920
Товары, принятые на комиссию 930
Списанная в убыток задолженность неплатеже- способность дебиторов 940
Обеспечения обязательств и платежей полученные 950
Обеспечения обязательств и платежей выданные 960
418
Окончание прил. 1
Пассив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Износ жилищного фонда 970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980
Нематериальные активы, полученные в пользо- вание 990
Руководитель Растворова Ю.А.
(подпись) (расшифровка
подписи)
20 г.
Главный ___________ Счетоводова Е. Н.
бухгалтер (подпись) (расшифровка
подписи)
«
»
Приложение 2
Приложение к приказу Минфина РФ
от 22 июля 2003 г. № 67н (с учетом
приказа Госкомстата РФ и Минфина
РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 200— г.
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Аптека «Студенческая» по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности Розничная продажа лекарственных средств по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности ООО
--------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. р./млн р. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Местонахождение (адрес) 1Q9H7, Москва, Золоторожский вал, д. 12
Коды
0710001
200... | 12 | 31
7709153908
384/385
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы ПО
Основные средства 120 1 400 000 1 514 004
Незавершенное строительство 130
Доходные вложения в материальные цен- ности 135
Долгосрочные финансовые вложения 140
Отложенные налоговые активы 145
Прочие внеоборотные активы 150
Итого по разделу I 190 1400 000 1 514 004
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 1 820000 390390
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 5 000 5 239
животные на выращивании и откорме 212
420
Продолжение прил. 2
Актив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
затраты в незавершенном производстве 213
готовая продукция и товары для перепродажи 214 1 815 000 385151
товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобре- тенным ценностям 220 184 876
Дебиторская задолженность (платежи по кото- рой ожидаются более чем через 12 мес после отчетной даты) 230
в том числе покупатели и заказчики 231
Дебиторская задолженность (платежи по кото- рой ожидаются в течение 12 мес после отчет- ной даты) 240 4 560000 4 560460
в том числе покупатели и заказчики 241 400000 400000
Краткосрочные финансовые вложения 250
Денежные средства 260 4 552 000 4 703 349
Прочие оборотные активы 270
Итого по разделу II 290 10 932 000 9 839 075
БАЛЛИС 300 12 332 000 11 353 079
Пассив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 10400000 1 040 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 О О
Добавочный капитал 420
Резервный капитал 430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с зако- нодательством 431
резервы, образованные в сооветствии с учре- дительными документами 432
421
Продолжение прил. 2
Пассив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
1 2 3 4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 322 000 80712
Итого по разделу III 490 10722 000 10480712
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 1 500 000
Отложенные налоговые обязательства 515
Прочие долгосрочные обязательства 520
Итого по разделу IV 590 1 500000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610
Кредиторская задолженность 620 110000 872 367
в том числе: поставщики и подрядчики 621 542 789
задолженность перед персоналом организации 622 32 000 46 720
задолженность перед государственными вне- бюджетными фондами 623
задолженность по налогам и сборам 624 78000 282 618
прочие кредиторы 625 240
Задолженность перед участниками (учредителя- ми) по выплате доходов 630
Доходы будущих периодов 640
Резервы предстоящих расходов 650
Прочие краткосрочные обязательства 660
Итого по разделу V 690 110000 872 367
БАЛАНС 700 12 332 000 11 353 079
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства 910 4 000000 4 000000
в том числе по лизингу 911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920
Товары, принятые на комиссию 930
422
Окончание прил. 2
Пассив Код по- казателя На начало отчетного года На конец отчетного периода
I 2 3 4
Списанная в убыток задолженность неплатеже- способность дебиторов 940
Обеспечения обязательств и платежей полу- ченные 950
Обеспечения обязательств и платежей выданные 960
Износ жилищного фонда 970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980
Нематериальные активы, полученные в поль- зование 990
Руководитель Растворова Ю.А.
(подпись) (расшифровка
подписи)
« » 20_____Г.
Главный Счстоводова Е. Н.
бухгалтер (подпись) (расшифровка
подписи)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие................................................. 3
Глава 1. Из истории экономики аптек........................ 5
1.1. Экономическая деятельность первых русских аптек.....5
1.2. Государственное регулирование цен
на лекарственные средства в XVIII—XIX вв. Аптекарская
такса.................................................7
1.3. Экономическая составляющая деятельности аптек в первой
половине XX в.............................................11
1.4. Новая политика ценообразования. Аптекарский прейскурант.
Развитие хозрасчета в деятельности аптек.................16
1.5. Совершенствование экономической деятельности аптек
во второй половине XX в..................................20
Глава 2. Экономическая среда деятельности аптечной
организации..............................................26
2.1. Экономика. Фармацевтическая экономика. Предмет и методы
изучения экономики.......................................26
2.2. Микроэкономика и макроэкономика....................37
2.3. Современный фармацевтический рынок: закономерности и
особенности развития.....................................40
2.4. Аптека как субъект фармацевтического рынка.........49
2.5. Нормативно-правовые основы регулирования
экономической деятельности аптечной организации...........52
2.6. Институциональная теория при изучении объектов
фармацевтического рынка...................................57
Глава 3. Теоретические основы экономического анализа
и планирования деятельности аптечной организации.........65
3.1. Значение экономического анализа в деятельности аптечной
организации .............................................65
3.1.1. Схема экономического анализа................65
3.1.2. Цель и задачи экономического анализа........67
3.1.3. Показатели и величины, применяемые в
экономическом анализе аптеки.......................68
3.1.4. Виды экономического анализа.................77
3.1.5. Метод и приемы экономического анализа.......81
3.2. Планирование и его значение в деятельности аптечной
организации..............................................90
426
3.2.1. Сущность планирования........................90
3.2.2. Ограничения использования планирования.......91
3.2.3. Принципы планирования........................94
3.2.4. Виды планирования деятельности аптечной
организации.........................................97
3.2.5. Стратегическое, тактическое и оперативное
планирование в экономической политике аптечной
организации.........................................99
3.2.6. Методы планирования..........................105
3.2.7. Источники информации для аналитической
и плановой деятельности аптечной организации........114
3.2.8. Способы подачи аналитической информации......115
Глава 4. Действие основных экономических законов
на фармацевтическом рынке..................................130
4.1. Теория спроса......................................130
4.2. Потребительское поведение..........................135
4.3. Теория предложения.................................143
4.4. Поведение производителя............................146
4.5. Взаимодействие спроса и предложения................149
Глава 5. Основы ценообразования на фармацевтическом рынке...153
5.1. Цена как экономическая категория....................153
5.2. Виды цен и их классификация. Состав
и структура йен..........................................155
5.3. Особенности ценообразования на лекарственные
средства................................................161
5.4. Анализ уровня и динамики цен.......................176
5.5. Ценообразование в аптечных организациях............180
Глава 6. Розничный товарооборот аптечной организации.......186
6.1. Понятие товарооборота. Факторы, влияющие
на товарооборот аптеки..................................186
6.2. Анализ розничного товарооборота аптеки.............189
6.3. Планирование розничного товарооборота аптеки.......199
Глава 7. Издержки аптеки...................................211
7.1. Сущность и классификация издержек...................211
7.2. Показатели издержек аптеки и факторы,
на них влияющие.........................................219
7.3. Анализ издержек обращения..........................221
7.4. Планирование издержек обращения....................233
Глава 8. Прибыль аптечной организации......................240
8.1. Экономическая сущность и функции прибыли...........240
427
8.2. Принципы формирования прибыли аптечной организации ....241
8.3. Анализ прибыли аптечной организации...............246
8.4. Планирование прибыли аптечной организации.........261
Глава 9. Материальные ресурсы аптечной организации: основной
и оборотный капитал.....................................274
9.1. Виды ресурсов аптечной организации. Основной капитал.274
9.2. Анализ основных фондов............................277
9.3. Оборотный капитал ................................286
9.3.1. Состав и структура оборотного капитала......286
9.3.2. Анализ оборотного капитала..................288
9.3.3. Определение потребности в оборотном капитале...294
Глава 10. Товарные ресурсы аптечной организации............299
10.1. Понятия «товарные ресурсы» и «товарные запасы»......299
10.2. Анализ обеспеченности аптечной организации товарными
ресурсами и оценка эффективности их использования.......304
10.3. Расчет норматива товарных запасов на плановый период ....314
10.4. Определение общей потребности в товарных ресурсах
и разработка плана поступления товаров.................323
Глава 11. Трудовые ресурсы аптечной организации: переменный
капитал.................................................326
11.1. Состав трудовых ресурсов и особенности труда в аптечной
организации............................................326
11.2. Анализ использования трудовых ресурсов аптечной
организации и фонда заработной платы...................328
11.3. Планирование численности работников
и заработной платы в аптечных организациях.............345
Глава 12. Финансовые ресурсы аптечной организации..........356
12.1. Значение финансовых ресурсов в деятельности аптечной
организации ...........................................356
12.2. Анализ финансового состояния аптечной организации...359
12.3. Финансовое планирование..........................393
12.4. Комплексная оценка эффективности деятельности
аптечной организации...................................402
Приложения.................................................416
Список литературы..........................................424
Учебное издание
Дорофеева Валерия Валерьевна,
Лоскутова Екатерина Ефимовна,
Косова Ирина Владимировна,
Лагуткина Татьяна Петровна,
Теодорович Алена Александровна
Управление и экономика фармации
Том 3
Экономика аптечных организаций
Учебник
Редактор Е. В. Слюсарь
Технический редактор Е. Ф. Коржуева
Компьютерная верстка: Р. Ю. Волкова
Корректоры Л. В. Гаврилина, А. П. Сизова, Н. В. Савельева
Изд. № 101112221. Подписано в печать 15.11.2007. Формат 60x90/16.
Гарнитура «Таймс». Бумага офсетная № 1. Печать офсетная. Усл. печ. л. 27,0.
Тираж 2000 экз. Заказ № 25688.
Издательский центр «Академия», www.academia-moscow.ru
Санитарно-эпидемиологическое заключение № 77.99.02.953.Д.004796.07.04 от 20.07.2004.
117342, Москва, ул. Бутлерова, 17-Б, к. 360. Тел./факс: (495)330-1092, 334-8337.
Отпечатано в ОАО «Саратовский полиграф комбинат».
410004, г. Саратов, ул. Чернышевского, 59. www.sarpk.ru