Author: Пилипенко А.А.
Tags: хозяйственное право правовые основы государственного регулирования экономики государство и право юридические науки финансы право финансовое право
ISBN: 978-985-489-486-7
Year: 2007
Text
А.А. Пилипенко
ФИНАНСОВОЕ
л.
ПРАВО
1
УЧЕБНОЕ
ПОСОБИЕ
л
л
у
IXJX. Пилипенко
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
УСТАНОв^5?^ ч /Б1БЛЫТЭКА\Ч
Минск
нижный <^>ом
2007
УДК 346
ББК 67.404
ПЗЗ
Исключительное право публикации книги принадлежит издательству «Книжный Дом». Выпуск произведения, а также использование его отдельных частей без разрешения правообладателя является противоправным и преследуется по закону.
Автор:
А.А. Пилипенко. кандидат юридических наук, доцент Белорусскою государственною университета.
Рецензенты:
кафедра государственно-правовых дисциплин Белорусского государственного экономического университета (заведующий кафедрой докюр юридических наук, профессор Л.Г. Тиковенко);
.11. Н. Мороз, доктор юридических наук, профессор, заведующий сектором информационного права и правовой информатизации Инсти-iyia государства и права ИАН Беларуси.
Пилипенко А.А.
ПЗЗ Финансовое право: Учебное пособие / А.А. Пили-
пенко. - Мн.: Книжный Дом, 2007. — 608 с.
ISBN 978-985-489-486-7.
В контексте современных подходов изучения и познания финансового права рассматриваются основные научно-методологические и теоретико-прикладные вопросы формирования и развития данного правового образования.
Учебное пособие предназначено для студентов, аспирантов, преподавателей образовательных учреждений юридического и экономического профиля, индивидуальных предпринимателей, руководителей организаций, работников финансовых органов, а также для всех интересующихся вопросами финансового права.
УДК 346
ББК 67.404
ISBN 978-985-489-486-7
© Пилипенко А.А., 2006
© Оформление «Книжный Дом», 2006
ОГЛАВЛЕНИЕ
н* • НК >|()ВИЕ ..................................... 7
ЧАСТЬ........................................ .9
> «I Финансы и финансовая деятельность государства . 9
I I Понятие и функции финансов......................9
Финансовая система государства и ее состав......18
। I Понятие, принципы, методы и формы финансовой I «I н.ности государства...........................23
к»» • I Предмет, метод и система финансового права ..41
I )рг'1мет и метод финансового права. Понятие финансо-»>< .1 прана.......................................41
> Mrci о финансового права в системе национального . •» си> особенности и связь с другими отраслями права.53
1 । in 1сма и источники финансового права........63
I. I Финансово-правовые нормы и финансовые । - н ношения.........................................79
Финансово-правовые нормы и их особенности.......79
I >i.ii сификация финансово-правовых норм.......87
lliHiiinie и особенности финансовых правоотношений . 92
• I >инхт|фпкация и структура финансовых правоотноше-.............................................. 97
. I Правовые основы финансового контроля........... 105
• । II-ши । не, цели, задачи и принципы финансового
I .ро |Н....................................-.....105
Пн н-I финансового контроля....................115
1 Фирмы и методы финансового контроля ..........121
• I I ми рольно-ревизионная документация и порядок ее t пн-пня..........................................129
• ipiHHii, осуществляющие государственный финансо-
« >• > iiiipojib .................................133
• in юрский (независимый) финансовый контроль ....160
tl III I ПИЛЯ ЧАСТЬ ...............................169
Я Ьм1>|жс111ое право и бюджетное устройство и ни- Беларусь ...............................169
I ! ши । нс- it шачение бюджета...............169
5.2. Бюджетное устройство Республики Беларусь. Бюджетная система Республики Беларусь и принципы ее построения... 175
5.3. Понятие бюджетного права. Бюджетные правое! ношения .....................................179
5.4. Система доходов и расходов бюджета .............183
5.5. Сбалансированность бюджета и методы ее достижения ..........................................193
5.6. Бюджетное регулирование и его методы..........198
Глава 6. Бюджетный процесс в Республике Беларусь 203
6.1 . Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии...203
6.2 . Бюджетная классификация и ее правовое значение.208
6.3 Стадия составления проекта бюджета.............213
6.4 Порядок рассмотрения и утверждения бюджета.......216
6 5 Стадия исполнения бюджета.....................219
6 6 Отчет об исполнении бюджета: порядок его составления и утверждения.................................... 225
Глава 7. Правовое регулирование государственных целевых денежных фондов............................. 227
7.1. Понятие и виды государственных целевых денежных фондов........................................... 227
7.2. Правовое регулирование государственных целевых бюджетных фондов.....................................230
7.3. Правовое регулирование государственных целевых внебюджетных фондов ...............................242
Глава 8. Основы налогового права .....................247
8.1. Налоговые доходы в системе государственных доходов............................................247
8.2 Эволюция учений о налогообложении..............249
8.3. Налог как правовая категория: понятие и признаки. Отграничение налога от иных обязательных платежей..254
8.4. Виды и функции налогов........................264
8.5. Правовая конструкция налога (элементы налога).274
8.6. Понятие и принципы налоговой системы .........283
8.7. Понятие и место налогового права в системе национального права..................................300
Глава 9. Налоговое обязательство и его исполнение.......303
9.1. Понятие, основания возникновения и прекращения налогового обязательства...........................303
9.2. Исполнение налогового обязательства.............309
9.3. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства ............................................319
tl 11рпнудительное исполнение налогового йГиписльства ............................................. 329
• Ч Inner и возврат излишне уплаченных или взысканных •«iiiiiiiii, сборов и пени.......................... -333
< » । ветственность за нарушение налогового
мииюдательства...........................-......... 338
I ч * 10. Правовое регулирование взимания
। •» Л шкаиских и местных налогов и сборов ..........349
I 11алог на добавленную стоимость............... 349
к |Н ! Акцизы ...................................... 359
)и I I Lriorn на доходы и прибыль ..................363
• I 11алог на недвижимость ..................... 369
I I я I1латежи за землю.............................376
I I 11алог за пользование природными ресурсами •>uiioi ический налог).............................382
III? Подоходный налог с физических лиц .............389
I <8 Местные налоги и сборы ........................402
I (ini II. Особые режимы налогообложения .............411
11 I Понятие и виды особых режимов налогообложения . ..411 11 Упрощенная система налогообложения для субъектов <n юю предпринимательства ..........................414
II I 11алогообложение в свободных экономических зонах ..418 II I Налог на игорный бизнес...................... 420
II Ч 11алог на лотерейную деятельность.............422
II 6 I юный налог для производителей сельскохозяйствен-noil продукции................................ 424
11/1 диный налог с индивидуальных предпринимателей । иных физических лиц .............................426
11 К Налог на доходы, полученные в отдельных сферах и • нш.ности ............................. 430
11 1 ( бор за осуществление ремесленной деятельности ....431
I «пи 12. Правовое регулирование государственных р и «и uni ....................................... 433
I 1 I (онятие государственных расходов............. 433
I 11равовой режим сметно-бюджетного финанси-
!>• н Ш11Я .........................................438
I IHIHI 1I Правовое регулирование государственного • pr inlain осударс ! веино! о долга..................441
I I Понятие, функции и принципы государственного цн iiii.i ...................................... 441
1 ’ Формы государственного кредита .............. 450
13.3. Понятие и виды государственного долга. Управление государственным долгом........................461
Глава 14. Правовые основы денежного обращения и расчетов......................................469
14.1. Понятие, признаки и функции денег ......469
14.2. Понятие денежной системы и ее элементы ...472
14.3. Правовое регулирование наличного денежного обращения ......................................480
14.4. Правовые основы безналичных расчетов .... .487
Глава 15. Правовые основы валютного регулирования .495
15.1. Валютные правоотношения и валютное регулирование.................................495
15.2. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты.... 500
15.3. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций.............................503
15.4. Порядок ввоза (вывоза) валюты и платежных документов в иностранной валюте физическими лицами в
Республику Беларусь (из Республики Беларусь)..508
15.5. Организационно-правовые основы валютного регулирования и валютного контроля..511
ЛЕГАЛЬНЫЕ ИСТОЧНИКИ ............................519
БИБЛИОГРАФИЯ....................................537
ДИССЕРТАЦИОННЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ ...................591
ПРЕДИСЛОВИЕ
• ‘ |.гк)ивные социально-экономические процессы, про-• • шик* в нашей стране, детерминируют неизбежный
• нН и всесторонний интерес к изучению финансового । • кшорое стало неотъемлемой частью национальной
ф И <т><1 системы. Долгие годы среди других отраслей пра-» « • >риднческих наук оно занимало весьма скромное ме-<> вы пивало большого интереса как предмет изучения I И* '1ПЫХ исследований, что было обусловлено, прежде I шсутствием соответствующих экономических отно-ifi призванных придать данному правовому образова-». <«> । ке I ствуюший импульс развития.
<1 lux |едпие годы существенным образом преобразуют-| • «.•.прпально-понятийный каркас научных концепций, р l ipa 1соретических построений, идеалы и нормы нами • m кледований. Данные трансформационные процес-
| »«• и!мнили стороной и финансовое право, которое по-|। । ним адекватной коммуникации с юридическими, эко-► I । ними и другими науками представляет собой слож-I ы.ви hi ранное явление.
I рамках изучения финансового права постоянно про->» • пну инея или получают новую интерпретацию не IlMii «идельные финансово-правовые институты, но и ш-инчпи большая совокупность смежных с финансовым mi 11 ру ктурно-интегративных элементов, что является 1 пнем широкого научно-методологического плюра-
II laiiiinM учебном пособии предпринята попытка науч-н • ц» шческого осмысления закономерностей развития
финансового права на современном этапе посредством изложения обширного конгломерата финансово-правовых знаний, выработанных представителями современной правовой науки. Предложенный заинтересованному читателю материал должен способствовать не простому механиче с кому уяснению основ финансового права, а глубокому и всестороннему познанию данного правового образования.
Теоретико-методологические и научно-прикладные изыскания в рамках данного учебного пособия ни в коей мере не обладают качеством атрибутивного постоянства, а дают возможность каждому читателю самостоятельно сделать тот или иной вывод по отдельным аспектам современного развития финансового права.
Приведенный в конце книги обширный библиографический и научно-диссертационный список поможет всем интересующимся финансовым правом определить вектор собственных интеллектуально-научных творений, способных придать новый импульс развития всем правовым наукам.
ОБЩАЯ ЧАСТЬ
Глава 1 ФИНАНСЫ И ФИНАНСОВАЯ И- ЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА
1.1. Понятие и функции финансов
I пнлисы представляют собой экономическую катего-||\||кционирующую в различных общественно-•1пческих формациях. Они имеют единую абстракт-| v шипеть во всех формациях, но принципиально но-I •ин-ржание в каждой из них. Сущность финансов, их । и общественном воспроизводстве определяются н >мпчсским строем общества, природой и функциями iipciBa.
финансы, являясь основным инструментов стоимостно-। распределения национального дохода, играют боль-. нычепис в процессе формирования у государства и I io субъектов доходов и их использования для удовле-••ппя общественных потребностей, включая специфика* шнребности публично-правовых образований в де-
• пых средствах.
I рмпп «финансы» произошел от латинского слова fi-чю в переводе означает «денежный платеж». Таким • >м финансы непосредственно связаны с деньгами
и hi являются обязательным условием существования tHiiiu ив. Однако финансы отличаются от денег как по со-• iiiiiiio, так и по выполняемым функциям. Деньги in ипрсделенная экономическая категория с четко вы-
раженной сущностью и функциями, особый товар, служащий всеобщим эквивалентом. Финансы - определенные экономические отношения, возникающие в момент движения денег, когда происходит их передача или перечисление наличным либо безналичным путем. Финансовые отношения — это, прежде всего, денежные отношения. Однако не все денежные отношения могут рассматриваться как финансовые, в связи с чем в науке происходит выделение финансовых отношений из всей массы денежных отношений по специфическим признакам:
— это всегда денежные отношения;
распределительные, т.к. они возникают не на стадии производства, обмена или потребления общественного продукта, а на стадии его распределения;
— безэквивалентные, поскольку на стадии распределения имеет место одностороннее (без встречного эквивалента) движение денежной формы стоимости, в отличие от стадии обмена, где наблюдается двустороннее (встречное) движение стоимостей, одна из которых находится в денежной форме, а другая - в товарной,
- динамика финансовых отношений, их движение происходят в форме финансовых ресурсов, мобилизация и использование которых осуществляется через денежные фонды1.
В отличие от чисто денежных отношений финансовые отношения обладают своим естественным атрибутивным свойством - регламентацией государством и обязательным участием государства. Финансовые отношения всегда опосредованы определенными нормативными правовыми актами, регламентирующими их.
Как в экономической, так и в юридической литературе понятие финансы рассматривается в двух аспектах:
1 Карасева М.В. Современное понятие о финансах как экономической категории // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева - 2-е изд. - М., 2006. - С. 22.
ьнк совокупность экономических отношений, возни-шх при распределении валового внутреннего продукта ««• ш национального дохода в процессе создания, распре-tiii4 и использования определенных фондов денежных in, необходимых государству для выполнения своих и функций (экономический аспект)-,
е ж совокупность фондов денежных средств, мобили-UII.IX юсударством для осуществления своих задач и iiiiiI (материальныйаспект).
IhKo'tu из вышеизложенного можно сформулировать I ницсе определение финансов. Финансы совокуп-h нежных отношений, возникающих в процессе фор-। шня, распределения и использования централизован-н щ централизованных фондов денежных средств в невыполнения функций и задач государства и обеспече-ювий расширенного воспроизводства.
I »шипеть финансов, как и любой другой категории, ШИ1МС1СЯ в их функциях. Большинство ученых-пра-
•ч|| полагают, что сущность финансов выражается че-I» нределительную и контрольную функции, что и пред-। шло отражение в учебно-методологической литера-• пн финансовому праву только двух вышеуказанных
НИЙ финансов.
ин функции осуществляются параллельно во времени, ii.kv каждая финансовая операция включает, с одной цы. распределение общественного продукта и нацио-iiiiio дохода, а с другой — контроль за этим распределе-
/ к
нрс^елителъная функция финансов связана с рас-
|| пнем валового внутреннего продукта и его основ-111 hi национального дохода. Без участия финансов и । п.ный доход не может быть распределен. Финансо-1Н|>||1С11Ия возникают на стадиях распределения и пе-пр< чслепия национального дохода. Первичное рас-
U ние осуществляется по месту создания националь-
него дохода, т.е. в сфере материального производства. Рас пределение происходит посредством финансов на основе ряда параметров, устанавливаемых государством: ставки нормы, тарифы, платежи, отчисления и т.д. В результате первичного распределения национального дохода средн участников материального производства образуются еле дующие виды доходов: заработная плата рабочих, служа щих, крестьян, других категорий работников, занятых и сфере материального производства, а также доходы пред приятии сферы материального производства.
Однако доходы, образуемые в результате первичного распределения, не образуют общественных денежных фон дов, необходимых для развития отдельных приоритетны < отраслей народного хозяйства, обеспечения обороноспо собности страны, удовлетворения материальных и культур ных потребностей населения. В связи с этим необходимо дальнейшее распределение или перераспределение нацио нального дохода, связанное с наличием непроизводствен ной сферы, в которой национальный доход не создается (образование, здравоохранение и др.), с межотраслевым и межтерриториальным перераспределением средств, содержанием наименее обеспеченных слоев населения — пенсионеров, студентов, многодетных семей и др.
В различных государствах действуют различные финансовые системы. В одних случаях более удачно выражающие объективно функционирующие экономические отношения, в других — менее удачно. Однако финансы всегда выполняют распределительную функцию, т.к. она связана с их содержанием и потому органически им присуща.
Распределительная функция призвана способствовать организации сбалансированного и эффективного производства, развитию всех отраслей экономики так, чтобы это соответствовало потребностям общества.
Наряду с распределительной к главным функциям финансов относят и контрольную функцию, которая за-
| • hi iCH в контроле за распределением валового внут-। «io продукта по соответствующим фондам и расхо-» . -iiik м их по целевому назначению. Финансовый кон-|1«и охватывает как производственную сферу, где соз-(оходы, так и непроизводственную, где доходы г Ы1О1СЯ. Цель финансового контроля - рациональ->• и нсрсжное расходование материальных, трудовых и . >ни иных ресурсов, природных богатств, сокращение
। >н нюдительных расходов и потерь, пресечение бесив । ценности и расточительства. Контрольная функ-фниапсов осуществляется через многогранную дея-ihh.ii. финансовых органов.
П финансово-экономической литературе говорят о дру-II. ф\ акциях. Так, Л.А. Дробозина считает, что в услови-। pi точных отношений финансы должны также выпол-••II । ннюичизационную функцию. Ее содержание заклю-«IIи в юм, чтобы обеспечить для всех хозяйствующих .мои и граждан стабильные условия в экономических । ипыльных отношениях. Особое значение при этом • • । вопрос о стабильности финансового законодатель->« поскольку без этого невозможно осуществление ин-ь 111Ц111НП1ОЙ политики в производственную сферу со । |ни11.1 частных инвесторов1. А.М. Бабич, Л.Н. Павлова »- ч iiiiioi воспроизводственную функцию финансов, кото-ум* • •ыспечивает сбалансированность материальных, тру-• и (снежных средств на всех стадиях кругооборота • «iiii.ina в процессе простого и расширенного воспроиз-»• । цы, которое осуществляется в рамках самостоятельно «. *iii шующих субъектов, наделенных имуществом2. Со-|n«niiiiii частью воспроизводственной функции, по мнению Minim авторов, является оперативная функция финансов,
ilputHiDiiia Л.А. Социально-экономическая сущность и функции финан-
I‘inI.IIH ы Учебник / Пол ред. Л.А. Дробозиной. - М. 2001.—С. 21
1.|<Ч1Ч AM., Павлова Л.Н. Финансы. Денежное обращение. Кредит: мн. М. 2000.-С. 178.
т.е. текущее обеспечение предприятий, организаций, бюджетов и внебюджетных фондов денежными средствами для непрерывного финансирования — совершения платежей, расчетов и выполнения денежных обязательств1. А.И Архипов ведет речь о стимулирующей функции финансов, которая состоит в том, что государство с помощью целой системы финансовых рычагов (бюджет; цены, тарифы; налоги; экспортно-импортные пошлины, тарифы и др.) может оказывать воздействие на развитие предприятий, целых отраслей в нужном обществу направлении2.
В настоящее время важное значение имеет вопрос о том, какие именно финансы находятся в сфере регулирования финансовым правом: только лишь государственные (централизованные) финансы или же и частные (децентрализованные) финансы также включаются в «лоно» финансово-правовых норм.
Обобщая концептуальные подходы экономистов-финансистов по поводу содержания и состава финансов, можно условно разделить их на «государственников», не признающих факта существования частных финансов и связывающих понятие финансов только с деятельностью государства (А.М. Александров, А.М. Бирман, Г.М. Точильни-ков, Б.М. Сабанти, А.Ю. Казак), и на «негосударственни-ков», признающих существование, наряду с государственными, частных финансов (В.П. Дьяченко, Б.Г Болдырев, Д.С. Моляков, В.М. Родионова).
В контексте важной методологической роли категории «финансы» в определении предмета финансового права в среде ученых-правоведов до последнего времени существовала единая точка зрения по поводу того, что финансовое право регулирует только централизованные денежные фон-
1 Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник.-М„ 2000.-С. 179.
2 Архипов А.И. Социально-экономическая сущность и функции финансов // Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М., 2004. - С. 40.
к. норме, как правило, в юридической литературе име-11 •• и государственные (публичные) финансы». Как под-
««•нннсг Н.П. Кучерявенко, предметом финансового пуб-wiiiii правового регулирования являются не финансы во-- in кик исчерпывающая совокупность всех денежных »»- и in и государстве, а только публичные финансы, т.е. те, К*- । пенником которых являются государство и территори- hi.Il I ромады; публичный аспект финансов отграничиваем (мет регулирования, проводит грань между публич-• •II и частными финансами1. В обоснование данной f»»«»ii фения многие авторы в рамках сравнительно--<« шиною исследования ссылаются на французского уче-
II М Годме, который в зарубежной литературе по-i шличие частных финансов от государственных2, I» и фения которого, в свою очередь, является весьма ». к in|дной, произведения которого в процессе переиз-11НЧ в ('ССР подвергались существенной трансформа-ш-и и,1С11Логического характера.
। псдуст отметить, что государственные и частные | > пи ы находятся в тесном соприкосновении. В процес-»» hi ущесгвления финансовой деятельности государство •in nu.ier в двух качествах: как субъект политической ф* ilMi.i и как собственник денежных средств, сосредото-•• ‘ши в определенных фондах. Утверждая, что государ-11 иные финансы в своем материальном выражении — это f>‘*’*t<\iiiiocTb денежных средств, находящихся в государ-pi»riiii<iii собственности, необходимо учитывать тот факт, < у ществляя финансовую деятельность государство
• •• и in иначе выходит за рамки использования лишь I I ценных фондов. Государство как таковое денежных W»»|н он не создает. Оно может изыскивать деньги путем «и р ипспня их из негосударственной собственности в го-
11|||К1Ш>нд Л.К., Кучерявенко Н.П. Финансовое право Харьков, И*" < <>
I > 1мс 11М Финансовое право. - М., 1978. - С. 41-42.
су дарственную, посредством собирания налогов, ины> обязательных платежей и т.п. и, наоборот, передавав деньги иным субъектам, в том числе и негосударствсп ним. В итоге негосударственные финансы выступают ш точником образования государственных (что хорони прослеживается на примере налогообложения, когд । деньги из частной собственности переходят в государе i венную) либо, напротив, государственные финансы вы ступают источником формирования негосударственны (что имеет место, например, при государственном инве стировании денежных средств в негосударственный обь ект).
В этой связи В.В. Сисуари при определении понятия «финансы» предлагает их дифференцировать на финансы как предмет финансово-правового регулирования (эко номические отношения, связанные с формированием распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения собственных функций и задач государства п местного самоуправления, а также делегированных пол номочий государства и обеспечения условий расширен ного воспроизводства, в процессе которых осуществил ются распределение и перераспределение валового внут реннего продукта и контроль за удовлетворением по требностей сообщества) и финансы как объект финансо вых правоотношений в рамках применения плюралиста ческой теории к теории финансового права как денежные фонды государства, государственно-территориальных и муниципальных образований, предприятий, учреждений, организаций и других хозяйствующих субъектов, исполь зуемые для материального обеспечения потребностен общества и развития производства1.
1 Сисуари В.В. Финансы как объект правового регулирования // Фи нансовое право. - 2005. - № 3. - С. 4 -5.
II» чндя из современных тенденций развития финансово-। нш. а также концептуально-прогностических основ его hi пи в эпоху постмодерна, следует констатировать, что 11 шрасль права регулирует как централизованные, так и шрализованные финансы и регулирование имеет ||«• пеыный характер. Если в отношении централизо-
>и к финансов государство выступает полноправным iiiinM и может iLwnepamueiio-npuiiyfiiunenbno обеспе-н. свои доходы, то в отношении децентрализованных • пион речь идет об оптимтыю-побудительпо.и регу-о, ,> чини с целью создания наиболее эффектно выгодных пип для осуществления хозяйственной деятельности. I» ппо сочетание экономико-правовых аспектов регулиро-• * him централизованных и децентрализованных финансов . । । ыю составлять квинтэссенцию не только финансо-• (стельности государства как основополагающей ка-1»< >|ПИ1 финансового права, но и самого финансово-1>г iiiniiiiio регулирования. Косвенным подтверждением «• инн о гезиса являются многочисленные определения И финансовой деятельности государства, так и финан-*мщ|о нрава, предложенные современными учеными* 1 в !• нс постепенного отхода от догматизированных взгля-• на полное «огосударствление» данной отрасли 'I н<||
II настоящее время (пока в большинстве случаев) нау- финансового права рассматривает децентрализованные , Н1.111СЫ сквозь призму правового регулирования денеж-фондов государственных предприятий, деятельность
I орбунова О Н. Понятие финансовой деятельности государства // Фн-право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова - 3-е изд. М., 2005. -
I I И. I рачева Е.Ю., I орбунова О.Н. Понятие финансовой деятельности госу-ta IH.I и муниципальных образований//Финансовое цк / Отв.
г । I К) Грачева, Г.П. Толстопятенко М.,
। чип оное право России: Учебник. - М., 2 п и понятие финансового права // Фина! пи \нмичева.—3-еизд. — М_,2003.-С.32 3
IHB №
9; Химичсва
которых во многих случаях приобретает монопольно гипертрофированный характер, сдерживающий развили многих сфер частных финансов. В то же время именно эффективное развитие децентрализованных финансов способно значительно уменьшить финансово-ресурсную нагрузку на государство за счет переложения на частных субъектов хозяйствования решения многих социально экономических вопросов.
1.2. Финансовая система государства и ее состав
В общем многообразие финансовых отношений об разует не простое слагаемое элементов, а финансовую систему, являющуюся органической совокупностью взаимодействующих элементов, все структурные под разделения которой связаны между собой. Несмотря на то, каждый элемент в финансовой системе относительни самостоятелен, выполняет только ему присущие специ фические функции. Тем не менее, все элементы взаимо действуют как между собой, так и с другими системами, и на практике эти взаимосвязи имеют очень важное зна чение.
Финансовая система рассматривается в двух аспектах:
— как совокупность финансовых институтов (сфер звеньев), т.е. совокупность различных групп денежных от ношений, однородных по методам и формам мобилизации и использования денежных средств в различных фондах, необходимых для обеспечения выполнения задач и функции государства, местного управления и самоуправления, субъ ектов хозяйствования (^экономический аспект);
— как совокупность государственных органов и учре-, ждений, осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность (институциональный аспект) В экономической литературе в связи с этим используется понятие «финансовый аппарат». В данном случае органы.
Ьм*> шниющие финансовую деятельность, подразде-| ни г)«е группы, государственные органы, осуществ-»•они финансовую деятельность в связи с выполнени-
1 »*Н1Ч основных функций и задач, и государственные •ни 1ля которых финансовая деятельность является
чиа и (например, министерство финансов).
11> иПходимо обратить внимание, что понятие финансо-I in <емы в первую очередь является экономическим, на Ь <<•. нюкратно обращали внимание и ученые-правоведы. ИМ 1<||1К1шая система в экономическом аспекте - это внут-»!•<< i I роение финансов, совокупность входящих в них н. низанных звеньев (институтов), каждое из которых b । iiihiihct собой специфическую группу финансовых
Mi. iiH-iniii»1.
11р<< кыжением изучения экономического аспекта фи-Мн чн>и системы является рассмотрение (выделение) ее >•• и (сфер) как в экономической, так и юридической ли-
В|м ре (в меньшей степени).
I hii.piajibHO финансовая система подразделяется на два звена (сферы): общегосударственные (центрачи-
I • 1Ш.И-) финансы и финансы предприятии, организаций и - пений (децентрализованные).
1 • ic куст отметить, что некоторые авторы пытаются со-Ма чиь государственные и частные финансы в рамках г • in института. Так, по мнению А.М. Ковалевой, в от-|Ь ин iiiihx в рамках отдельного института можно выде-••• inc подсистемы, а именно: государственные финан-приманные обеспечивать потребности расширенного b iipnii мюдства на макроуровне, и финансы хозяйст-4i> iiiiiix субъектов, обеспечивающие воспроизводствен-
I и процесс денежными средствами на микроуровне. К ► Ч1ЫМ относятся государственный бюджет, внебюджет-» фонды, государственный кредит, фонды страхова-
' Химичева 11.И. Финансовая система (структура финансов Российской । Риппи) // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.П. Химичева. — <<1 М, 2003.-С. 23.
ния. Ко вторым финансы государственных, муници пальных, частных, акционерных, арендных и обществен ных хозяйствующих субъектов*.
В то же время в отдельных исследованиях говорится и других звеньях финансовой системы. «В условиях рыноч ных отношений третьей сферой является финансовый ры нок, служащий для мобилизации и эффективного исполь ч> нация временно свободных денежных средств и обеспеч! вающий процесс перелива капитала в отрасли с высоким уровнем дохода»1 2. Другие авторы говорят о финансов! । аппарате как третьей (дополнительной) сфере финансов!»! системы, в которую включаются органы государственно! > управления, которые, в свою очередь, непосредственно уча ствуют в финансовой деятельности всех предприятий, уч рождений и организаций, а также создают условия, необхп димые для нормального течения финансовых процессов к народном хозяйстве страны3. В правовой литературе не которыми авторами также поддерживается мнение о мно гозвенной структуре финансовой системы. В силу нево i можности функционирования финансовой системы 6ei соответствующего институционального механизма Е.М Ашмариной представляется логичным в обязательном порядке рассматривать ее и как совокупность соответс! вующих компетентных органов наряду с методами функциями и другими факультативными классификация ми финансовой системы4 Т.А. Лахтина говорит о финап совой системе как совокупности финансовых ресурсов, .1 также системы органов государственной власти, органон местного самоуправления и создаваемых ими организа
1 Ковалева А.М. Финансы: Учебник. - М., 1996. — С. 26-27.
“ Финансы и кредит: Учеб, пособие / Под ред. М.И. Плотницкого. - Мн 2005.-С. 13.
3 Теория финансов: Учеб, пособие / Под ред. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко Мн.. 2005.-С. 68.
4 Ашмарина Е.М. Современная финансовая система Российской Федера цни // Государство и i ipaeo. - 2004. - № 6. - С. 98.
iii уществляющих образование, распределение и йена» «пнлние денежных средств1.
*li<i касается конкретных институтов финансовой сис-► in здесь наблюдается незначительная полярность Ьмт фения в экономико-правовой литературе в силу > пли менее традиционного выделения ее отдельных Ьм-лптв (институтов). По мнению Н.И. Химичевой, в • । hi финансовой системы входят; бюджетная система, к (ннныя из государственных (федерального бюджета и р И.ГК1В субъектов федерации) и местных бюджетов *, вицинальных образований; внебюджетные целевые I ирс«венные и муниципальные (местные) фонды; • ч ни ы предприятий, организаций, учреждений; финан- 1ра\ования; кредит (государственный, муниципаль-М и и панковский)2. Ю.А. Крохина выделяет следующие ты финансовой системы: бюджетная система, ко- ( io образуют федеральный бюджет, бюджеты субъек-Г— ГФ. местные бюджеты; внебюджетные государственен и муниципальные фонды; кредит; обязательное госу-। псиное страхование; финансы предприятий любых > I >« собственности, объединений, организаций, учреж-р ‘inn отраслей народного хозяйства3.
11*iколько отличается структурирование финансовой i< мы с точки зрения выделения более крупных объеди-М 'пи (подсистем) В.А. Парыгиной, А.А. Тедеевым По 0*> Hinn данных авторов, финансовая система представляет в (I и 1аимосвязанную совокупность следующих элемен-w • (подсистем): 1) бюджетной системы; 2) налоговой сис-|»'Н । М платежной системы; 4) валютной системы4.
liiMiiiia Т.А. О сущности финансовой системы как элемента современ-• - ырства// Финансовое право. -2005 - №4. С. 26.
XiiMH'iCBa Н.И. Финансовая система (структура финансов Россий-। • < <1*< |ср.щии) // Финансовое право: Учебник / Отв. ред Н.И. Химиче-I мил. -М.. 2003.-С. 23.
1 I рохниа Ю.А. Финансовое право России: Учебник. — М_, 2004. -III
1 llipi.ii ина В.А., Тедеев А.А Бюджетное право и бюджетный процесс. IHIIU. М., 2005. -С. 149.
Если говорить о зарубежном опыте, то в современных развитых государствах мира финансовая система включает четыре звена: государственный бюджет, местные финансы, специализированные внебюджетные фонды, финансы предприятий1.
Обобщая вышеуказанные и иные точки зрения, а также исходя из экономико-организационных основ функционирования финансовой системы Республики Беларусь, можно выделить следующие ее звенья:
— бюджетная система, включающая в себя государственный (республиканский) и местные бюджеты, а также государственные целевые бюджетные фонды;
— государственные целевые внебюджетные фонды;
— финансы предприятий различных форм собственности;
имущественное и личное страхование;
— государственный и банковский кредит.
Если в финансово-экономической литературе центральным элементом финансовой системы являются финансы предприятий и организаций всех форм собственности в контексте создания ими валового внутреннего продукта, без которого в целом невозможно функционирование финансовой системы, то в правовой литературе центральное место отводится бюджетной системе, в рамках которой происходит формирование соответствующих денежных фондов государства.
В финансово-правовой литературе неоднократно указывалось на тесную связь финансовой системы с системой финансового права, определенность структурных элементов последней структурой финансовой системы2. Как отмечает Н.И. Химичева, в системе финансового права находит от-
1 Астанович А.В. США: экономика, дефицит, задолженность. — М., 1991. — С. 30-38; Экономика и бизнес / Под ред. В.Д. Камаева — М., 1993. - С. 307-309.
' Соколова Э.Д. Некоторые вопросы науки финансового права И Финансовое право. - 2003.—№ 3. - С. 30.
I««i нис финансовая система Российской Федерации как •ч • < I iiiiiio существующая экономическая основа1.
(>анако проводить абсолютную корреляцию между «» ш.нми финансовой системы и структурой финансового ipiinii как отрасли права (в первую очередь, ее особенной •Hi in) представляется не совсем верным.
II одном случае элемент финансовой системы действи-I >п.п<1 является прямым основанием выделения отдельного iiiii пнута финансового права (например, государственный 11» ши), а в другом — это только начальная стадия выделения шачительной совокупности финансово-правовых норм (нппример, преобразование бюджетной системы как эле-н п hi финансовой системы в подотрасль финансового пра-•и бюджетное право).
Всегда существует возможность (а в нашем случае аденин ню верная возможность) определенного несовпадения fii юмического содержания финансовых отношений и их iipinioBoro отражения. Согласование экономической природы явления с его правовой формой и есть основа успешно-iiii правового регулирования, когда, осознав содержание понятия, мы находим адекватное отраслевое или многоотраслевое воздействие норм права на соответствующие про-11ГССЫ.
1.3. Понятие, принципы, методы и формы финансовой деятельност и государства
Современное государство не может функционировать без осуществления финансовой деятельности, при помощи которой удовлетворяется большинство потребностей материального и нематериального характера граждан, общества и самого государства.
1 Химичева Н.И Система и источники финансового права И Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И Химичева 3-е изл. - М., 2003. - С. 53.
Если рассматриваемые выше категории «финансы» и «финансовая система» — прерогатива, в первую очередь, финансово-экономической науки, то категория «финансовая деятельность государства» рассматривается лишь в рамках финансово-правовой науки, что обусловлено ее концептуально-стержневым значением для определения круга тех общественных отношений, которые составляют предмет финансового права.
Категория «финансовая деятельность государства» является в настоящее время общепризнанной и применяется в науке финансового права в качестве одной из основных в контексте определения через нее и финансовых отношений («к финансовым отношениям, являющимся составной частью содержания финансовой деятельности государства и муниципальных образований, относятся денежные отношения, возникающие на стадии распределения общественного продукта»1), и предмета финансового права («предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства...»2), и финансового права как самостоятельной отрасли права («финансовое право есть совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства для обеспечения бесперебойного осуществления его задач и функций в каждый данный период времени»3).
Понятие «финансовая деятельность государства» было введено в научный обиход М.А. Гурвичем в учебном пособии «Советское финансовое право», изданном в 1952 году. При этом под ней понималась «деятельность органов государственной власти и государственного управления в области мо-
1 Карасева МВ. Финансовое правоотношение.—М., 2001. - С. 29.
Бойко Т.С., Лещенко С.К. Финансовое право: Учеб, пособие. — Мн., 2006. -С. 34.
5 Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П То.чстопя-тенко -М., 2003.-С. 22.
ii iii ншии денежных ресурсов и их распределения»'. Позднее кик ныло сформулировано в виде комплексной (хотя и не-
. 1и .ко декларативной) концепции Е.А. Ионинским*
I l.i современном этапе развития финансового права дан-.-ч к.псгория подробным образом исследовалась в трудах I М Ашмариной1 * 3, Д.В. Винницкого4, М.Ф. Ивлиевой5, М.В. । • рисовой6, Ю.А. Крохиной7.
11есмотря на всеобщность своего употребления, понятие финансовая деятельность государства» не имеет однотипною толкования. Прежде всего это выражается в пе-। мне видов операций (действий), которые охватываются iniiiiiJM понятием.
Сам автор этого понятия (М.А. Гурвич) категорией финансовая деятельность государства» опосредовал два пи ы действий: 1) мобилизацию денежных ресурсов; 2) их рш нрсделение (иначе говоря, собирание государственных н нежных фондов и их распределение)8. Такого же мнения ранее придерживался В.К. Райхер9, затем В.И. Лисовский10, < С Алексеев11.
1 Гурвич М.А. Советское финансовое право. - М., 1952. - С. 20.
’ Ровинский ГА. Основные вопросы теории советского финансового пра->н1 М„ 1960.-С. 9-59.
’ Ашмарина Е.М. Финансовая деятельность современного государства // I осуларство и 1 |раво. - 2004. - № 3. - С 85-90.
1 Винницкий Д.В. Категория «финансовая деятельность государства» в iiiivKc российского финансового права// Государство и право. - 2003. —№ 2. -I 17-27; Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и ир,1К1ики. - СПб., 2003. - С. 54-78.
Ивлиева М.Ф. Категории «финансы» и «финансовая деятельность госу-uqiciBa» в науке финансового права И Государство и право. - 2004. - № 7. -I 20-26.
6 Карасева М.В. Финансовое правоотношс! <ие. - М., 2001.—С. 4-59.
1 Бюджеп юс । ipaso и российский федерализм. - М., 2001. - С. 53-71.
8 Гурвич М.А. Советское финансовое право. - М., 1952. - С. 18.
’ Райхер В.К. Рецензия на программу по советскому финансовому праву // < иисгское государство и право. - 1940. — №4.—С. 116.
10 Лисовский В.И. Финансовое право Союза ССР И Финансовое право европейских социалистических стран.-М., 1976.- С. 192.
11 Теория государства и права / Под ред. С.С. Алексеева - М., 1985. -С 282.
Однако еще Е.А. Ровинский предложил понятием «финансовая деятельность государства» обозначать три вида действий, связанных с государственными денежными фондами: собирание, распределение, использование*.
Данная точка зрения стала господствующей в юридической литературе, посвященной научно-методологическим аспектам исследования вышеуказанной категории. Так, в настоящее время под финансовой деятельностью государства понимается осуществление им функций по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического развития, поддержания обороноспособности и безопасности страны, а также обеспечения финансовыми ресурсами деятельности государственных органов2.
Как правило, финансовая деятельность государства раскрывается через триаду определенных действий, в концентрированном виде выражающих процесс образования, распределения и использования денежных фондов. В то же время данная категория в структурном плане вызывает определенные дискуссии по поводу отношений по использованию фондов денежных средств как одной из составляющих финансовой деятельности государства.
Впервые вопрос об употреблении понятий «использование денежных фондов» при характеристике понятия финансовой деятельности государства поднял в конце 80-х годов прошлого века А.И. Худяков. По мнению данного автора, финансовая деятельность государства от раничивается только функциями образования и распределения денежных фондов, исключая их использование3. Данная точка зрения,
1 Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -М, 1960. С. 9.
" Химичсва Н.И Понятие и роль финансовой деятельности государства и муниципальных образований / Финансовое право: Учебник ' Опт ред. Н.И. Химичева. - 3-е изд. - М., 2003. С. 85
- Худяков А.И. К вопросу о предмете и понятии советского финансового права // Известия Академии наук Казахской ССР Серия общественных наук -1986 -№3 С. 78-79.
и, могря на достаточно острую критику1, находит под-I ржку и в настоящее время. Так, М.Ф. Ивлиева, давая оп-|н ц. -ление категории «финансы» (считая при этом ее тесно пи ынной с другой базовой категорией финансового права
• финансовая деятельность государства»), характеризует их кик жономические отношения, возникающие по поводу формирования и распределения публичных фондов денежных средств2.
11есколько позже А И. Худяков определяет финансовую 1ся1ельность государства как деятельность государства, пысгупающего в целом или в лице уполномоченных на то органов, по созданию денежной инфраструктуры страны и но обеспечению ее надлежащего функционирования, а также по формированию, распределению и организации использования государственных денежных фондов3. По сравнению с традиционным определением финансовой деятельности государства, здесь добавлен такой элемент, как «соз-ыние денежной инфраструктуры страны и обеспечение ее надлежащего функционирования», а элемент «использование денежных фондов» предлагается заменить на «органи-чщию использования денежных фондов».
Некоторые авторы предлагают не ограничиваться определением финансовой деятельности государства сквозь призму вышеуказанной триады (образование, распределение и использование), а трактовать ее еще более широко в с । руктурно-расширительном аспекте. Например, Н.П. Кучерявенко характеризует финансовую деятельность госу-ырства намного шире, чем это делается в рамках вышеука-анкой дискуссии. По его мнению, финансовая деятель-
Химичсва Н.И. 11онятис и роль финансовой деятельности государства и муниципальных образований / Финансовое право Учебник / Отв. ред. Н.И Химичева. - 3-е изд. - М., 2003. - С. 86.
" Ивлиева М.Ф. Категории «финансы» и «финансовая деятельность госу-(арства» в науке финансового права // Государство и право — 2004. — №7.-С. 23.
3 Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. -Алматы, 2001. -С. 19.
иость характеризуется несколькими стадиями, среди кото рых выделяются: стадия формирования публичных денеж ных фондов; стадия распределения публичных денежны? фондов; стадия использования публичных денежных фон дов; стадия контроля за движением публичных денежных фондов1
Интересную попытку модернизации и углубления пред ставлений о финансовой деятельности государства предприняла М.В. Карасева, которая в своих трудах детально осветила закис вопросы, как понятие и структура этой деятельности, ее функции, средства, способы и методы осуществления, создав наиболее полную теоретико-прикладную концепцию данного вида государственной деятельности, представленную в настоящее время в юридической литературе. Новым моментом в раскрытии М.В. Карасевой содержания финансовой деятельности государства выступает освещение этой деятельности с позиций праксеологической теории (праксеология - область социологических исследований, которая изучает методику рассмотрения различных действий с точки зрения установления их эффективности). В соответствии с этим подходом в процессе осуществления финансовой деятельности реализуется взаимосвязь субъекта и объекта этой деятельности. При этом субъектом выступает государство в лице уполномоченных органов. Объектом выступают экономические отношения, в первую очередь, отношения собственности. «Из общей массы экономических отношений государство «вытаскивает» в сферу финансово-правового регулирования те доходы, накопления различных субъектов, которые могуз’ служить достижению государственных целей. Государство устанавливает правовой режим этих доходов, упорядочивает их «движение» в русле, обеспечивающем достижение финансовой деятельности государства, т.е. транс-
1 Кучерявенко H.1I. К вопросу о согласовании норм, регулирующих финансовую деятельность // Финансовое право. - 2004. — № 1. - С. 10.
|ц|рмирует в финансовые отношения, являющиеся со-।шнюй частью содержания его финансовой деятельно-
I I и»1 2.
I ще более интересным выглядит расширение понятия финансовой деятельности государства в контексте перма-нстного поиска оптимального сочетания публично-пр Н1ОВЫХ и частноправовых интересов при регулировании финансовых отношений в интерпретации Е.М. Ашмариной, которая под вышеуказанной категорией пони-miici организационную деятельность компетентных органон государства и муниципальных образований по обра-1<1нанию, распределению и использованию централизованных денежных фондов, а также по созданию оптимальных условий, побуждающих в нужном для государ-i । на направлении к образованию, распределению и использованию децентрализованных денежных фондов с целью обеспечения бесперебойного функционирования юеударства и муниципальных образований на том или ином этапе экономического развития-.
И если данный автор говорит только о создании оптимальных условий по развитию децентрализованных фондов, то Ю.А. Крохина уже констатирует, что финансовую чеятельность государства можно определить как основанную на правовых нормах публичную деятельность субъекте финансового права по созданию оптимального механизма финансово-правового регулирования в целях планомерного аккумулирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов общего назначения3.
Несмотря на определенную критику данных позиций [«Представляется, что позицию о регулировании финан
Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - Воронеж, 1997. -С. 6
2 Ашмарина Е.М. Финансовая деятельность современного государства // I осударствоиправо.-2004.-№3.-С. 87-88.
3 Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. - М., 2004. -С. 19.
совым правом децентрализованных денежных фондов необходимо подвергнуть критическому анализу. Для этого необходимо вычленить публичный аспект существования таких денежных фондов, который может охватываться предметом финансового права, и отделить его от частноправовых проявлений децентрализованных финансов, какими бы крупными и значимыми они не казались (финансы предприятий, банков, страховых организаций)»1], нам представляется (здесь хотелось бы повторить высказанную ранее мысль), что будущее финансового права именно в оптимально стимулирующем регулировании, в первую очередь, децентрализованных денежных фондов, которые и должны составлять основу процветания любого государства, с помощью симбиоза публично-правовых и частноправовых инструментов экономико-правового характера, что в большей степени свидетельствует о демократическом и высокоэффективном пути развития страны.
Следует отметить, что все вышеуказанные дефиниции финансовой деятельности государства — не взаимоисключаемые категории, а различные аспекты единого явления, существование которых обогащает теорию финансового права, позволяет исследовать финансовую деятельность государства под несколькими углами зрения в русле современного этапа развития финансового права.
Нельзя не отметить научные взгляды некоторых авторов, которые предлагают использовать другую, отличную от финансовой деятельности государства, базовую категорию финансового права в рамках рассмотрения данного правового образования как комплексной отрасли права, а также в рамках сравнительно-правового исследования категорий и дефиниций в зарубежной экономикоправовой литературе. Так, Д.В. Винницкий отмечает: «Разрабатываемая базовая категория финансово-правовой науки должна отражать комплексный характер этой от-
1 Шевелева Н.А. Финансовое право: новый этап развития И Правоведение. -2002.—№5.-С. 7.
|> । ш знаний: предполагать, исходя из своего содержания, необходимость именно комплексного (юридическо-t I. политического, экономического и т.д.) подхода к про-11гме публичных финансов. Полагаем, что такой объединяющей категорией может выступать понятие общест-НЫН1ЫХ (коллективных) потребностей, отражающее конечные цели существования публичных финансов и самою государства, обозначающее политический и экономический выбор общества»1.
11ссмотря на абсолютно новый подход формирования онременного категориально-дефинитивного аппарата фи-нипсового права, данная позиция подверглась серьезной i< pm икс со стороны многих ученых2.
В то же время, П.С. Пацуркивский, подвергая критическому анализу позицию Д.В. Винницкого, считает, что нпной системообразующей категорией финансового права юижна стать категория «правовое регулирование публичных финансов»3 * 5, что, в свою очередь, может быть подвергнуто < ерьезному научно-методологическому сомнению.
Исходя из рассмотренного ранее вопроса о соотношении централизованных и децентрализованных финансов в кон тексте их императивно-принудительного и оптимально-побудительного соприкосновения в рамках финансового права, а также обобщая доктринально-научные подходы к исследованию категории «финансовая деятельность госу-шретва», последнюю можно определить как публичную щятельность соответствующих государственных органов но образованию, распределению и использованию центра-шюванных денежных фондов и созданию оптимально
' Винницкий Д.В Категория «финансовая деятельность государства» в внуке российского финансового права// Государство и право. 2003. -№ 2. -Г 27.
2 Ивлиева МФ. Категории «финансы» и «финансовая деятельность госу-
шретва» в науке финансового права // Государство и право — 2004. — № 7. -
I 24-25, Пацуркивский П.С. Основной вопрос науки финансового права: поиск современного решения // Финансовое право. - 2004. — № 2. - С. 22—23.
5 Пацуркивский П.С Основной вопрос науки финансового права: поиск птременного решения // Финансовое право. - 2004. -№ 2. —С. 22.
побудительных условий для образования, распределения и использования децентрализованных денежных фондов н| контексте выполнения государством возложенных на нсн> задач.
Принципы финансовой деятельности носят общеобяза тельный характер, поскольку многие из них либо прямо га креплены в нормах финансового права, регламентирующих эту деятельность, либо логически вытекают из их смысла Практическое значение принципов финансовой деятельное!и заключается в том, чтобы в процессе этой деятельности пра вильно применялись правовые нормы и их истолкование ш противоречило тому смыслу, который изначально вкладывал ся в них законодателем; действия соответствующих государ ственных органов и хозяйствующих субъектов не только бы соответствовали тем предписаниям правовых норм, которые регулируют финансовую деятельность государства, но и обеспечивали бы ее экономическую рациональность и эффектив ность.
К числу принципов финансовой деятельности (большинством авторов они рассматриваются как принципы фи нансового права1), существование которых так или иначе не вызывает дискуссий среди правоведов, можно отнести следующие.
1. Принцип законности, который заключается в том, что весь процесс образования, распределения и использования денежных фондов государства должен идти в строгом соот ветствии с финансовым законодательством, соблюдение которого обеспечивается возможностью применения к пра вонарушителям мер государственного принуждения.
1 Горбунова О.Н. Принципы финансового права // Финансовое право Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. — М., 2005. - С. 36-38; Емелья нов А.С Финансовое право России: Учеб, пособие. - М., 2004. — С. 39-43; Карасева М.В. Принципы финансового права // Финансовое право Российской Федерации / Отв. ред. М.В. Карасева. - 2-е изд. - М., 2006. — С. 52-58; Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. — М., 2004. - С. 53-71; Тедеев А.А, Парыгина В.А. Финансовое право: Учебник. - М., 2004. - С. 26-28; Химичева Н.И. Принципы российского финансового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. - 3-е изд. — М., 2003. - С. 38^44.
2. Принцип приоритета публичных интересов в правовом регулировании общественных отношений, которые возникают в процессе финансовой деятельности государства. Это предполагает использование финансово-правовых инструментов в целях определенного государственного ре-1улирования экономики сообразно тем задачам, которые ставятся перед ним со стороны общества для обеспечения потребностей последнего. Принцип приоритета публичных интересов детерминируется созданием благоприятных и оптимальных условий для выражения в финансово-жономической сфере частных интересов, без удовлетворения которых невозможно удовлетворение публичных интересов.
3. Принцип социальной направленности, который выражается в политике государства по созданию условий, обеспечивающих здоровье нации, охрану труда, государственную поддержку семьи, материнства, отцовства и детства, развитие социальных служб, установление адресной социальной (денежной или иной) помощи и др. Все это не может быть реализовано без соответствующего финансового обеспечения. Таким образом, субъекты финансовой деятельности должны изыскать и определенным образом распорядиться аккумулированными для этих целей финансовыми ресурсами. Реализация данного принципа обеспечена конституционно-правовыми нормами. Так, в соответствии со ст. 2 Конституции Республики Беларусь государство ответственно перед гражданином за создание условий для свободного и достойного развития личности. В контексте построения в Республике Беларусь социально ориентированной рыночной экономики данный принцип с практической точки зрения представляется весьма актуальным.
4. Принцип гласности предполагает, что правотворчество в финансовой сфере должно осуществляться открыто и гласно, с последующим информированием всех заинтересованных субъектов хозяйствования и граждан о результатах
финансовой деятельности государства. Данный принцип, как и все остальные, находит свое дальнейшее отражение (зачастую легальное) в подотраслях и институтах финансового права. Так, в соответствии со ст. 11 Закона «О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» гласность бюджетов обеспечивается доведением до граждан через средства массовой информации хода обсуждения и принятия закона о бюджете Республики Беларусь, решений местных Советов депутатов о соответствующем местном бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. Утвержденные бюджеты и отчеты об их исполнении публикуются в печати, кроме сведений, отнесенных к государственным секретам в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
5. Принцип разделения властей предусматривает распределение полномочий в сфере финансовой деятельности государства между органами законодательной и исполнительной власти. Например, в бюджетной сфере Палата представителей Национального собрания Республики Беларусь рассматривает проекты законов об утверждении республиканского бюджета и отчета о его исполнении; установлении республиканских налогов и сборов (ч. 2 ст. 97 Конституции Республики Беларусь), а Правительство Республики Беларусь разрабатывает и представляет Президенту Республики Беларусь для внесения в Парламент проект республиканского бюджета и отчет о его исполнении (ст. 107 Конституции Республики Беларусь).
6. Принцип плановости означает, что финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных правовых актах.
Финансово-плановые акты — это акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства и органов
। ною самоуправления, которые содержат конкретные 1ншя в области финансов на определенный период, т.е. и 1НЮ1СЯ планами по мобилизации, распределению и ис- и. юванию финансовых ресурсов1
()сновными финансово-плановыми актами являются iиупликанский и местный бюджеты. Финансово-пла-UH.IM актом бюджетного учреждения является смета бюд-• I I ною учреждения. В рамках функционирования всего народно-хозяйственного комплекса можно говорить о таном специфическом финансово-плановом акте, как Основные направления социально-экономического развития Рес-пунлики Беларусь на период до 2010 года.
Следует отметить, что планирование как в экономической, так и в правовой сфере не потеряло своей акту-। ш.пости и при переходе к рыночным отношениям. Изменились лишь подходы к его проведению. В настоящее ирсмя в основу планирования положены не директивные предписания распределительного характера, что было иойственно административно-командной системе хозяй-* । новация, а анализ тех рыночных механизмов, которые мшут способствовать накоплению большего количества финансовых ресурсов и, соответственно, обеспечить финансирование тех или иных социально-экономических программ.
7. Принцип самостоятельности финансовой деятельности органов местного управления и самоуправления, ко- орый основывается на ст. 121 Конституции Республики Беларусь, согласно которой местные Советы депутатов, в частности, утверждают программы экономического и соци-uibHoro развития, местные бюджеты и отчеты об их исполнении; устанавливают в соответствии с законом местные налоги и сборы.
1 Химичева Н.И. Правовые формы финансовой деятельности государства и органов месгного самоуправления // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. 11.И. Химичева. - 3-е изд. - М„ 2003. - С. 96.
Данный принцип предполагает направленность фи нансово-правовых норм на обеспечение сочетания обще государственных (республиканских) интересов с соци ально-экономическими интересами развития местных территорий.
Некоторые авторы выделяют несколько отличную от вышеприведенной гамму принципов финансовой дея тельности государства, оговариваясь при этом, что они являются своего рода ориентиром при осуществлении различными субъектами финансовой деятельности. Например, по мнению А.И. Худякова, финансовая деятельность государства должна строиться на основе следую щих принципов: 1) учета потребностей общества и подчиненности его интересам; 2) гласности и публичности подконтрольности и подотчетности обществу; 3) предсказуемости и доступности его пониманию; 4) законности; 5) научной обоснованности, рациональности и эффективности; 6) экономичности и бережливости в расходовании денежных средств; 7) плановости и нормативности1.
Другие авторы говорят о специфических принципах финансовой деятельности государства, которым ранее в правовой литературе практически не уделялось внимание. По мнению Т.С. Бойко и С.К. Лещенко, к таковым следует отнести следующие принципы: режим экономии денежных средств; хозяйственный расчет; окупаемость затрат; накопление денежных средств; строгий учет всех субъектов финансовой деятельности2.
С точки зрения познания научно-глубинных начал финансовой деятельности государства особое значение имеют принципы, предложенные Д.Л. Хейло:
1 Худяков А.И Финансовое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы, 2001. - С. 24.
2 Бойко Т.С., Лещенко С.К. Финансовое право: Учеб, пособие. - Мп., 2006.-С. 13.
осуществление финансовой деятельности на основе мчс гания субъективных (общественные, групповые, го-»VI фетвенные, индивидуальные и прочие интересы) и |>|.екгивных (уровень развития общества, политической in 1смы, социальная культура, традиции, обычаи, экономические законы, уровень развития права и т.п.) факторен,
осуществление государственной финансовой деятель-ц| н иг на основе права и в правовых формах, что подразу-Mi наег отказ от прямого административного управления НИ111ОМИКОЙ, субъектами экономической деятельности раз-шчных форм собственности. При этом ключевую роль 1<>'1Ж1ю играть публичное право, в т.ч. конституционное, чмннистративное, финансовое, как средство обеспечения I лрмонии и согласия в обществе, баланса интересов лично-। и, коллективов, общностей, устойчивости основ экономического и социального развития;
недопустимость нарушения государственной финан-. иной деятельностью установленных прав и свобод человеки и гражданина1
Под методами финансовой деятельности понимаются конкретные приемы и способы, посредством которых госу-ырство осуществляет формирование, распределение и использование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы.
По поводу классификации методов финансовой Дея-ельности государства в литературе сложились две позиции. Одни авторы исходят из трехчленной классификации методов финансовой деятельности государства, соответствующей той триаде, через которую определяется сама финансовая деятельность. Соответственно этому выделяются следующие группы методов: 1) методы со
1 Хейло Д.Л. Вопросы оценки правового регулирования финансовой дея-слыюсти государства//Финансовое право - 2003 — Ns 2.-С. 38-41.
бирания (образования); 2) методы распределения; 3) методы использования.
Однако встречается и двухчленное деление методов Так, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева пишут: «Финансовая деятельность осуществляется уполномоченными органами с помощью разнообразных методов. Их различие определяется тем, с какими субъектами государство вступает в отношения, а также конкретными условиями собирания и распределения денежных средств. Соответственно двум сторонам финансовой деятельности методы ее осуществления принято делить на методы мобилизации фондов денежных средств и методы их распределения (перераспределения)»1.
В юридической литературе на основе моделирования двух вышеуказанных позиций принято делить методы осуществления финансовой деятельности на две основные группы: методы собирания денежных средств и методы их распределения и использования.
Финансовая деятельность осуществляется государством с помощью разнообразных методов. Их различие определяется тем, с какими субъектами государство вступает в отношения, а также конкретными условиями собирания и распределения денежных средств.
Для аккумулирования денежных средств в централизованные фонды применяются методы обязательных и добровольных платежей. Метод обязательных платежей реализуется через механизмы налогообложения, отчислений во внебюджетные фонды, обязательное страхование и т.д. Метод добровольных платежей осуществляется через государственные займы (покупка и продажа государственных ценных бумаг), лотереи, вклады в кредитные учреждения, благотворительные пожертвования и т.п. Соотношение методов обяза-
1 Горбулова О.Н., Грачева Е.Ю. Понятие финансовой деятельности государства и муниципальных образований // Финансовое право: Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толсто! ihtchko. - М., 2006. - С. 8.
ibiiux и добровольных платежей зависит от многих факто-политического курса, потребности государства в финан-
•IU.IX ресурсах, уровня жизни населения и т.д. В настоящее । |н мя метод обязательных платежей является доминирующим, поскольку бюджеты всех уровней в основном формируемся за счет налоговых платежей
11ри распределении государственных денежных рсдств применяются два основных метода: метод фи-ц||нсирования и метод кредитования. Финансирование выражается в безвозмездном и безвозвратном прсдостав-к нии денежных средств. Кредитование означает выде-ц-пие денежных средств на условиях платности и воз-|||>.1 гности. В настоящее время бюджетным законодатель-пюм предусмотрена возможность выделения средств из <>|цджета на условиях возврат ности и возмездности: бюд-ЛС1НЫЙ заем.
Формы финансовой деятельности разнообразны. Фи-нпнеовая деятельность государства осуществляется непо-i родственно (фактически), т.е. в неправовой форме, не влекущей правовых последствий, и в правовой форме, порож-кнощей определенные правовые последствия.
Правовая форма финансовой деятельности государства является результатом воплощения в жизнь функционально-। и взаимодействия государства и права. Имея четко обозначенную функциональную направленность, правовая форма финансовой деятельности государства опосредует только специальные функциональные задачи правового характера, решение которых сопровождается правовыми или органи-ыционно-правовыми последствиями. Правовые формы выражаются в принятии правовых актов в связи с установлением или применением финансово-правовых норм, совокупность которых образует финансовое законодательство. Конкретные правовые формы финансовой деятельности швисят от того, какие именно органы ее осуществляют представительные или исполнительные, на республикан
ском или местном уровнях. Осуществляя финансовую деятельность, ее субъекты в рамках своей компетенции принимают определенные финансово-правовые акты, в соответствии с которыми и происходит дальнейшая деятельность по образованию, распределению и использованию денежных средств, проведение контроля за их расходованием, за принятием и выполнением финансовых планов и обязательств перед государством. Неправовые формы — это формы, имеющие локальный характер, т.е. обеспечивающие реализацию отдельных процедур (например, ответы на вопросы налогоплательщиков; проведение совещаний, разъяснение финансового законодательства, финансово-экономический анализ; проведение финансового планирования, составление экономических прогнозов и отчетов и т.п.). Подобного рода действия не имею! юридического значения (здесь в большей степени речь идет об организационноэкономическом значении), однако они создают предпосылки для осуществления правовых форм финансовой деятельности, в которых проявляется государственно-властный характер действий органов государственной власти в финансовой сфере.
Глава 2
ПРЕДМЕТ, МЕТОД И СИСТЕМА ФИНАНСОВОГО ПРАВА
2.1. Предмет и метод финансового права. Понятие финансового права
Как известно, одна отрасль права отграничивается от Фугой отрасли права по предмету и методу правового ре-1улирования. Для того чтобы определить предмет любой <нрасли права, следует выделить определенный круг об1це-11 венных отношений, регулируемых данной отраслью прана. Именно этот круг, составляющий предмет правового регулирования, и дает необходимое представление о каждой отрасли права.
Поскольку финансовое право — явление относительно повое в современной юридической науке, выявление особенностей его предмета и метода представляет собой доста-ючно сложную, но актуальную задачу.
Финансовое право, как и любая другая отрасль права, имеет свой предмет, в качестве которого традиционно рассматривают определенный вид общественных отношений.
Предметом финансового права выступают общественные отношения, носящие многоаспектный и комплексный характер Кроме того, это довольно специфическая сфера социальных связей, существующих в обществе.
В самом общем виде предметом финансового права выступают общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства по поводу образования, распределения и использования централизованных и
децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих эффективное функционирование государства в контексте поставленных перед ним обществом задач.
Общественные отношения, составляющие предмет финансового права, обладают следующими особенностями:
властный характер, что обусловлено обязательным участием государства в лице компетентных органов, наделенных правом соответствующим нормативно-правовым образом воздействовать на других субъектов;
— имущественный характер отношений, являющийся сегодня доминантой в характеристике отношений, составляющих предмет финансового права, обусловленный их возникновением по поводу финансовых ресурсов (денежных средств). В то же время в контексте конфликтности имущественных отношений, основанных на властном подчинении, появилась целая группа неимущественных отношений, непосредственно связанных с имущественными, - бюджетно-процессуальные, налогово-процессуальные. Бурное развитие на современном этапе неимущественных отношений позволило некоторым авторам определять предмет финансового права не только через описание его границ, но и через описание характерных признаков отношений, составляющих предмет этой отрасли права. Как отмечает М.В. Карасева, сегодня предмет финансового права следует определять через имущественные и неимущественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований1;
— направленность на образование, распределение и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов при параллельном создании государством соответствующего организационно-правового и экономикоэффективного механизма развития всех хозяйствующих субъектов;
1 Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые поч-ходы // Государство и право. - 2003. -№ 12. - С. 10
неравенство сторон, зависимость одних субъектов (различные субъекты, выступающие в качестве налогопла-нльщиков, получателей бюджетных ассигнований и др.) от 1|пгих (государство или специально уполномоченный ор-|.|ц), что порождает определенную конфликтность этих отношений, которая, в свою очередь, позволяет отдельным шпорам говорить о политическом аспекте развития финансового права на современном этапе1.
В настоящее время одним из наиболее дискуссионных вопросов среди специалистов по финансовому праву является вопрос определения круга общественных отношений, составляющих предмет финансового права. Наука финансового прана в данном вопросе (который во многом коррелируется с вопросом структурирования финансового права) развивается по следующим двум основным направлениям'.
выделение общественных отношений, которые с определенной степенью условности относятся к финансовому праву. В рамках данного направления справедливой представляется точка зрения И.В. Рукавишниковой, которая считает, что в числе институтов финансового права можно выделить три группы: во-первых, традиционные институты, местонахождение которых научно обоснованно и признается подавляющим числом финансоведов [бюджетное право, институт формирования государственных доходов, налоговое право (за исключением правоотношений, возникающих в сфере налоговых правонарушений), институт государственных расходов (включая бюджетное финансирование), институт финансового контроля за правильным собиранием доходов, распределением и использованием государственных расходов]; во-вторых, институты, отнесение которых к финансово-правовым вызы
1 Карасева М.В. Финансовое право - политически «напряженная» отрасль права И Государство и право. - 2001. — № 8. - С. 60-67; Карасева М.В. Финансовое право и политика // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - 2-е изд. — М., 2006. С. 67-72.
вает определенные споры среди ученых (контроль за совершением физическими и юридическими лицами кассовых операций, контроль за соблюдением кредитными организациями банковского законодательства, организация денежной эмиссии, валютное право, ответственность за совершение налоговых правонарушений, правовое регулирование муниципальных финансов); в-третьих, институты, которые наряду с финансово-правовым регулированием подвергаются воздействию норм других отраслей права (отношения, складывающиеся по поводу государственного кредита, банковского кредита, отношения в области страхования и некоторые другие)1. Учитывая, что группа общественных отношений, составляющих предмет финансового права, является весьма многочисленной и неоднородной, представляется, в рамках данного направления, интересной точка зрения отдельных авторов по поводу деления данных отношений на основные и вспомогательные. По мнению К.С. Бельского, общественные отношения, регулируемые конкретной отраслью права, однородны, но одновременно многообразны и имеют тенденцию к дроблению: выделению основной группы общественных отношений (основного вида или первого уровня) и производных от нее или примыкающих к ней других групп общественных отноше-~2 нии ;
— расширение или сужение круга общественных отношений, составляющих предмет финансового права на современном этапе. Так, Е.М. Ашмарина, определяя достаточно большое количество финансово-правовых институтов (подотраслей), а также комплексных отраслей права, которые в достаточно большой степени регулируются нормами финансового права (например, банковское право, валютное право и др.), полагает возможным говорить о выделении
1 Рукавишникова И.В. Метод финансового права. - М., 2004. — С. 16-31.
* Бельский К.С. К вопросу о предмете административного права // Государство вправо,-1997.-№ 11.-С. 15.
еще одной самостоятельной подотрасли финансового права, которая могла бы называться учетным правом1, что серьезным образом свидетельствует о расширении предмета финансового права. Напротив, Д.В. Винницкий считает, что из системы финансового права выходят некоторые институты и подотрасли, ранее в нее включавшиеся: это, прежде всего, банковское, страховое и валютное право, а также институт 2 правового регулирования расчетов .
Для выявления специфики финансового права большое гначение имеет не только определение его предмета, но и используемых методов правового регулирования общественных отношений, т.е. совокупности приемов воздействия на общественные отношения, применяемых при регулировании этих отношений. Метод правового регулирования реализуется также в степени влияния на поведение участников общественных отношений. Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются задачи и цели правовой регламентации.
Изначально в науке права возникал вопрос о наличии у финансового права собственного самостоятельного метода правового регулирования. В 1976 г. В.В. Бесчеревных констатировал, что финансовое право, являясь самостоятельной отраслью права, не имеет своего, только ему присущего метода правового регулирования и не применяет различные («разные») методы регулирования, а использует так называемый административный метод1. В противовес данной точке зрения в историческом разрезе Е.А. Ровинский считал. что финансовому праву присущ свой особый метод
' Ашмарина Е.М. I 1екоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. - М., 2004 С. 71 116.
* Винницкий Д.В Российское налоговое право; проблемы теории и практики. СПб., 2003 - С. 85.
3 Бесчеревных В В. Компетенция Союза ССР в области бюджета - М., 1976.-С. 24-32.
правового регулирования1. Данная точка зрения в настоящее время возобладала в финансово-правовой литературе с определенными модификациями в контексте выделения особенностей императивного метода, присущего данному публично-правовому массиву правовой системы. Так, И.В. Рукавишникова считает, что современный финансовоправовой метод отражает общие тенденции государственной финансовой политики и проявляется в сочетании управляющего государезвенного вмешательства в процесс функционирования финансовой системы с элементами саморегулирования отдельных ее сегментов".
Анализируя систему правового воздействия на отношения, регулируемые финансовым правом, можно сделать вывод о том, что основным методом, который используется для регулирования этих отношений, является императивный метод, или метод властных предписаний, который заключается в том, что одна сторона (государство в лице специально уполномоченных органов) издает властные предписания, обязательные для выполнения другой стороной (хозяйствующие субъекты и др.) в процессе осуществления финансовой деятельности.
Несмотря на доминирующее постулирование многими учеными данного метода как самостоятельного метода финансового права (иногда под другим названием), он не может рассматриваться в качестве специфического способа воздействия только на финансовые отношения, поскольку характерен для ряда публично-правовых отраслей. В связи с этим большинство представителей теории права придерживаются точки зрения, согласно которой не существует особых «отраслевых» методов правового регулирования, а имеются только императивный и диспозитивный методы, которые являются общеправовыми, применяемыми во всех отраслях (подотраслях) права, с учетом присущих им осо-
' Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. -М., 1960.-С. 78.
2 Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг// Финансовое право. - 2005. -№ 7. - С. 27-28.
псппостсй в рамках разделения всего правового массива на чнсгнос и публичное право.
В связи с этим общее направление, заданное «первичным» (императивным или диспозитивным) методом право-ню регулирования, в отраслях права может совпадать, однако правовой режим конкретной правовой отрасли (в данном случае финансового права) будет обладать рядом специфическим особенностей (характерные черты метода вла-• шых предписаний, применяемого в финансовом праве):
Ооминирование позитивных обязываний, которые выполняют роль прямого регулятора соответствующих соци-адьных связей, возникающих в процессе финансовой дея-u-льности государства. Поведение участников финансовых отношений обусловлено предписаниями, выраженными нормативными финансово-правовыми актами, принятыми юсударством в лице его уполномоченных органов .в одно-сюроннсм порядке. В отличие от юридических дозволений и запретов, позит ивные обязывания предусматривают определенную модель поведения, которую должен реализовать субъект финансового права, вступающий в те или иные правовые отношения. Юридическая характеристика предписаний выражается в том, что они опосредуются правоотношениями, в которых на одну сторону возложена юридическая обязанность совершать активные действия, а другая сторона обладает правом требовать, а в случае неисполнения - возможностью обеспечить реальное исполнение юридической обязанности.
В предписаниях выражена преимущественно активно-действенная, принудительно-обязывающая сторона правового регулирования, причем тем, кому адресовано предписание, вменяется в обязанность совершить то, что они, возможно, и не совершили или совершили бы в ином объеме;
— ограничение правовой инициативы субъектов финансового права (конформизм), т.е. невозможность ими, как правило, по своему усмотрению приобретать права и обязанности, определять их содержание. В то же время данное
ограничение не является абсолютным, предполагающим в некоторых случаях и проявление инициативно-усмот-рительных действий со стороны субъектов финансовых отношений. Как отмечает Д.В. Винницкий (применительно к налоговым отношениям), важнейшим элементом фактического состава, порождающим возникновение правоотношения по уплате налога (налоговое обязательство), является факт получения или владения объектом налогообложения (получение дохода, владение имуществом и т.д.) или совершение лицом действий, имеющих экономическое значение и признаваемых объектом налогообложения [реализация товаров (работ, услуг) и т.д_]. Частный субъект налогового права, как правило, способен контролировать процесс формирования объекта налогообложения; действия по его получению, сохранению в распоряжении либо экономически значимые действия, непосредственно признаваемые объектом налогообложения, являются результатом проявления воли данного субъекта и его инициативных дейст-вии ;
— юридическое неравенство субъектов финансового права, выражающееся в различии содержания их правосубъектности. Государство как субъект финансового правоотношения наделено более широкими правами, чем другой субъект этого отношения, например налогоплательщик, т.е. государство в данном правоотношении выступает в качестве управомоченного субъекта, а налогоплательщик — в качестве обязанного. При этом следует обратить внимание, что обязанная сторона находится в функциональной зависимости от властного субъекта и организационно не подчинена ему;
— тесная связь с экономической политикой, проводимой государством. Наличие непосредственной связи метода правового регулирования финансовых отношений с основными направлениями государственной экономической политики, а также возможность законодателя использовать
1 Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. — СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - С. 174.
р.нличные экономико-правовые способы для достижения ><|>фективности финансово-правового регулирования принципиально отличает данный метод от смежных отраслевых методов, в частности от административно-правового. На i.niHoe обстоятельство в советское время обращал внимание еще Е.А. Ровинский1.
Императивный метод является доминирующим при регу-шровании общественных отношений, составляющих предмет финансового права Как отмечает И.В. Рукавишникова, сфера финансовой деятельности представляет собой одну из с гратегических функций любого государства и потому подвергается тщательной правовой регламентации, постоянному । осударствснному регулированию и контролю. Использование императивного метода правового регулирования финансовых отношений является оправданным, поскольку с его помощью желаемый для государства и общества в целом результат достигается более действенно, с наименьшими временными, экономическими и иными затратами2
Следует отметить, что в настоящее время предпринимаются попытки совместить при регулировании финансовых отношений императивные (публично-правовые) и диспози-1ивные (гражданско-правовые) начала, в связи с чем наряду с методом властных предписаний в финансовом праве все более используется диспозитивный метод.
Диспозитивность в праве означает наличие у его субъектов (участников правоотношения) известной степени свободы волеизъявления относительно своих прав и обязанностей в пределах, предусмотренных соответствующими нормами права3.
Использование диспозитивности в финансовом праве восходит к общей тенденции использования диспозитивности в
1 Финансовое право: Учебник / Пол рсл. Е.А. Новинского. М., 1971. -С. 34-35.
2 Рукавишникова И.В. Метод финансового нрава. - М., 2004. С. 56.
3 Байтин М.И., Петров Д.Е. Метод регулирования в системе права: виды и структуры // Журнал российского нрава. - 2006. - № 2. - С. 87.
теории права. Как отмечает А.С. Пиголкин «...все большее распространение получает диспозитивная форма регулирования, дающая возможность сторонам правоотношений самим определять пути достижения поставленных целей, устанавливать права и обязанности через договор, соглашение вместо жесткого императива, не оставляющего возможности выбора вариантов»1. Как представляется, за договорными источниками права перспективное будущее. В условиях глобального развития и упрочения взаимозависимости субъектов интернациональной экономики, рыночного высокотехнологичного развития экономической сферы особое значение приобретает нс единичное принудительное, а совместное согласительнодобровольное правовое регулирование.
Следует поддержать авторов, высказывающихся за преодоление сложившегося в правовой теории и практике стереотипа, будто диспозитивные нормы права присущи в основном гражданскому праву и некоторым другим отраслям частного права. Как отмечает И.С. Лапшин, сфера действия диспозитивных юридических норм касается большинства отраслей действующего законодательства как частного, так и публичного российского права2 3. Все большее использование диспозитивного метода правового регулирования предполагает комплексный характер многих правовых образований на современном этапе развития правовой системы. Как отмечает Е.Г. Лукьянова, в современных условиях все более расширяется сочетание частноправовых и публичноправовых методов регулирования в различных отраслях законодательства. Данную тенденцию применительно к развитию системы права можно обозначить как размывание границ между частным и публичным правом, а применительно к системе законодательства — как нарастание ком-
1 Систематизация законодательства в Российской Федерации / Под ред.
А.С I [иголкина.—СПб., 2003. - С. 20.
3 Лапшин И.С. Диспозитивные нормы права - Н. Новгород, 2002. С. 7.
•Ц1ГКСНОГО нормативного регулирования общественных отношений1.
Экстраполяция научно-методологических основ исполь-||>||.шия диспозитивных начал в теории права находит свое >|р<1жение и в науке финансового права2 3 4.
М.В. Карасева отмечает: «Если финансовое право в «ом виде, в котором оно существовало в советское время, •н.|||о очень близко, практически неотрывно от админист-|ннивного права, то сегодня оно заняло место пограничной отрасли на стыке публичного и частного права»'. »)Н. Горбунова акцентирует внимание на том, что импе-|ипивный метод воздействия должен использоваться с нольшой осторожностью, чтобы не исказить экономиче-i кую сущность финансовых отношений. «Нужно иметь в ннду, что экономическая сущность не зависима от воли шодей и складывается в соответствии с экономическими иконами, а в административном регулировании много субъективного усмотрения и даже волюнтаризма, который недопустим в регулировании финансов и финансо-4 нои деятельности» .
В то Же время нельзя переоценивать степень диспози-швности в финансовом праве, т.к. характерным признаком рассматриваемых дозволений является то, что диспозитив
' Лукьянова Е.А. Основные тенденции развития российского права в ус-ювиях глобализации И Государсгво и право. - 2004. - № 7. — С 87.
2 Ивлиева М.Ф. Финансовое право как отрасль права, отрасль законода-юльства и учебная дисциплина в современных условиях // Вестник МГУ. Серия 11 (11раво). 1999. - К» 6. - С 92; Карасева М.В. Финансовое право: Общая часть: Учебник — М„ 1999. - С. 30; Козырин А.11. Соотношение частного и публичного в финансовом праве // Журнал российского права. - 2003. № 1. -С. 42-43, Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. - М., 2004. С. ♦9-53; Рукавишникова И.В. Метод финансового нрава. М., 2004. - С. 215— 237; Староверова О.В. Некоторые правовые аспекты организации налоговых правоотношений на совремеш юм лапе И Закон и право. - 2003. —№ 4. - С. 50.
3 Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы И Государство и право. - 2003. - № 12. С. 10.
4 Горбунова О.Н. Финансовый мониторинг и проблемы финансового права// Правоведение. - 2002. -№ 5. - С. 42-43.
ность в выборе варианта поведения субъекта финансовых отношений обусловлена императивным предписанием о необходимости совершения такого выбора. Другими словами, участники финансовых правоотношений нс вправе от казаться от осуществления каких-либо возложенных на них полномочий, но управомочены оптимизировать этот процесс разрешенными способами (например, процесс оптимизации налогообложения если и осуществляется, то только в очерченных императивными нормами рамках). В связи с этим М.В. Карасева отмечает, что диспозитивный метод, применяемый в финансовом праве, не равен диспозитивному методу, используемому в частноправовом регулировании. Он представляет собой симбиоз императивнодиспозитивных начал. В этом смысле диспозитивный метод в финансовом праве может рассматриваться как лояльный императивный метод. Представляется, что в целях отличия от диспозитивного метода, используемого в частном праве, его можно обозначить как метод согласования»1 Учитывая неразрывную связь рассматриваемых юридических дозволений с императивными ограничениями, И.В. Рукавишникова допускает возможность именовать их юридическими дозволениями императ ивного типа2.
В науке финансового права, несмотря на строгую регламентацию осуществления правомочий властвующими субъектами, распространена позиция о наличии диспозитивности и в деятельности государственных органов, что предполагает разделение их властных полномочий на два вида: связанные и свободные. «Связанные» опосредуют четкое выполнение определенного набора полномочий уполномоченных органов для реализации какой-либо функ-
1 Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и новые подходы Государство и право - 2003. - № 12. С. 11.
" Рукавишникова И.В «Связанные» и «властные» полномочия властвующих субъектов финансовых правоотношений Финансовое право 2005 №6.-С. 4.
пни государства. При этом данная связь оказывается устойчивой и не может быть изменена по усмотрению властвующего субъекта. Под «свободными» понимаются полномочия, закрепленные за властвующими органами законода-юльно, но реализуемые ими самостоязельно, по собсзвен-ному решению, в тех формах или теми методами, которые представляются им наиболее эффективными*.
Следовательно, отрасль финансового права обладает уникальным методом правового регулирования, сочетающим в себе элементы императивного и диспозитивного начал, с преобладанием властных способов воздействия.
Определив предмет и метод правового регулирования финансовых отношений, показав их особенности во взаимосвязи со многими социально-экономическими, правовыми, политическими и другими факторами, можно констатировать, что финансовое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства по поводу образования, распределения и использования централизованных и децензрализованных фондов денежных средсзв с целью оптимально эффективного функционирования экономики для удовлетворения материальных потребностей всех членов общества.
2.2. Место финансового права в системе национального права: его особенности и связь с другими отраслями права
По поводу происхождения и места финансового права в системе национального права в правовой науке сложилось несколько точек зрения.
1 Рукавишникова И.В. «Связанные» и «властные» полномочия властвующих субъектов финансовых правоотношений // Финансовое право 2005.- №6. -С. 3-4
1. Финансовое право, являясь самостоятельной отраслью права, выделилось из государственного (конституционного) и административного права.
В 1952 г. P.O. Халфина высказала предположение, что финансовое право выделилось из государственного и административного права и поэтому впоследствии стало самостоятельной отраслью права1. Данную точку зрения, которая слала господствующей в советской юридической науке, разделяли Т.С. Ермакова2 3, Б.Н. Иванов', М.И. Пискотин4, С.Д. Цыпкин5. В настоящее время таких же позиций придерживается М.В. Карасева, которая отмечает: «Финансовое право в отличие от конституционного и административного появилось значительно позже, так как выделилось из этих отраслей и из финансовой науки в самостоятельную отрасль в связи со спецификой объекта правового регулирования и его общественным значением»6.
2. Финансовое право, являясь самостоятельной отраслью права, возникло одновременно с государственным (конституционным) и административным правом.
В 1976 г. В.В. Бесчеревных, в рамках научной полемики с P.O. Халфиной, сделал вывод о том, что финансовое право не выделялось из других отраслей права, а возникло как самостоятельная отрасль права наряду и одновременно с государственным и административным правом7 Данной
' Халфина P.O. К вопросу о предмете и системе советского финансового права И Вопросы административного и финансового права. - М., 1952. - С. 194-195.
* Ермакова Т.С. О системе советского финансового права И Правоведение. - 1975. - № 2. - С. 76.
3 Иванов Б.Н. О системе советского финансового права / Труды ВЮЗИ.Т. 1Х.-М, 1967. С. 40-41.
4 11искотин М.И. Советское бюджегное право. — М., 1971. — С. 46-49.
5 Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета - М., 1973. -С. 14-15.
6 Карассва М.В. Финансовое право. Общая часть. — М., 2000. - С. 39.
7 Бесчеревных В.В. Компетенция Союза ССР в области бюджета -М_, 1976.-С. 30.
понщии в настоящее время придерживается подавляющее число ученых в области финансового права1.
П.С. Пацуркивский, с точки зрения подлинной науки, нообще считает, что сама постановка вопроса о выделении финансового права из права конституционного или права административного, а также из того и другого вместе являлся методологически ошибочной, поскольку у каждого из них совершенно различные предметы правового рсгулиро-шшия2.
3. Финансовое право — комплексная отрасль права.
В контексте полярности точек зрения по вышеуказанному вопросу, а также сложности структурирования финансово-правовых норм в отдельные институты и подотрасли на точка зрения представляется весьма интересной и перспективной. Как отмечают А.А. Тедеев, В.А. Парыгина, отрасль финансового права все больше обретает комплексный характер3.
Наиболее ярким сторонником данной точки зрения выщупает Д.В. Винницкий, который полагает, что финансовое право, обладая признаками комплексного образования, вы-с гупает в то же время как надотраслсвая система, призванная обеспечить эффективное взаимодействие и координацию охватываемых им самостоятельных основных отраслей (налогового и бюджетного права) и такого института, как пра
' Головин А.Ю.. Логвинова И.В. Понятие финансового права, его особенности и связи с другими отраслями права // Финансовое право: Учеб пособие / Пол ред. A.IO. Головина, Е.А. Федоровой. М., 2005. -С 34; Горбунова О.Н Понятие предмета и метола финансового права н его место в системе российского права И Финансовое право: Учебник / Ore ред О.Н. Горбунова 3-е изд - М., 2005. - С 33; Емельянов А.С. Финансовое право России: Учеб, пособие. М_, 2004. - С. 38, Пацуркивский П.С. Проблемы теории финансовых) права Черновцы, 1998. С. 84-96; Худяков А.И. Основы теории финансового права - Алма-Ата, 1995.-С. 66
2 Пацуркивский П.С Основной вопрос науки финансового права: поиск современного решения//Финансовое право - 2004 №2.- С 22.
3 Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право: Учебник. 2-е изд. — М., 2006.-С. 21.
вовое регулирование основ денежного обращения (эмиссионное право). При этом комплексность финансового права вышеуказанным автором определяется следующими факторами: 1) отсутствием общих финансово-правовых положений фундаментального характера, закрепленных в позитивном праве (общей части); 2) отсутствием действующей системы закрепленных в законе отраслевых принципов, категорий и юридических конструкций, в равной степени используемых в правовых образованиях, традиционно включаемых в финансовое право; 3) отсутствием системы однородных общественных отношений, правовое регулирование которых могло бы осуществляться единым методом и сходными правовыми средствами; 4) наличием признаков отраслевой автономии у наиболее крупных подразделений, традиционно включаемых в систему финансового права (т.е. налогового и бюджетного); 5) отсутствием единой системы финансовоправовых источников, что проявляется не только в отсутствии российского финансового кодекса, но и вообще какого-либо специального законодательного акта, касающегося финансов в целом»1.
Косвенным образом данная точка зрения поддерживается Н.А. Шевелевой, которая говорит о современном понимании финансового права в широком и узком смысле. «При этом финансовое право в широком смысле включает в себя общественные отношения, регулирование которых в рыночных отношениях осуществляется нормами различных отраслей права. Финансовым правом в узком смысле охватываются финансовые правоотношения, имеющие ярко выраженный публичный аспект»2.
Необходимо отметить, что многие представители теории государства и права, а также таких отраслевых правовых наук, как гражданское, административное и конститу-
1 Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб., 2003. - С. 85-86.
Шевелева Н.А. Финансовое право новый этап развития И Правоведение. — 2002. - № 5. — С. 6-7.
(ионное право, считают, что финансовое право это комплексное правовое образование, которое не может рассматриваться в качестве самостоятельной отрасли права1 *.
4 Финансовое право — часть конституционного или административного права.
Данная точка зрения, которая отражена в трудах ученых -представителей других, отличных от финансово-правовой, паук, основывается на отрицании самостоятельности финансового права как отрасли права и ее постулировании как части государственного (конституционного) и (или) административного права'.
Одновременно следует констатировать, что научная дискуссия по поводу определения места финансового права в системе национального права присутствует и в теории права. Так, некоторые ученые не находят в правовой сис-юме места финансовому праву, отводя налоговому праву в системе права самостоятельное место3. Другие представители теории права считают, что финансовое право в системе национального права занимает вполне самостоятельное место и является одной из основных отраслей нрава4.
Несмотря на то, что большинство ученых давно определились в положительном разрешении дискуссии о самостоятельности финансового права в системе национального нрава, данный вопрос все-таки не следует абсолютизиро
1 Лунн А.А. Kjpc международного частного права. - М., 2Ш2. -С 617; Бахрах Д.Н. Административная ответственность. М., 1999. — С 9; Тихомиров Ю.А Курс сравнительного правоведения. - М., 1996. — С. 215-216.
* Al арков М.М. Предмет и сисгема советского гражданского права // Советское государство и право. - 1940 № 8-9. С 63; Алексеев С.С.
Общие теоретические проблемы системы советского права. - М , 1961. -С- 25-32; Шаргородский М.Д., Иоффе О.С. О системе советского права // Советское государство и право. - 1957. — № 6. — С. 106-110.
Мозолин В П. Система российского права // Государство и право. -2003. -№ 1. -С. 112
4 Байтин М И., Петров Д.Е. Система права: к продолжению дискуссии // Государство и право. — 2003. — № 1. — С. 34.
вать как окончательно решенный. В контексте отказа от жестких детерминистских схем познания методологических аспектов развития финансового права необходимо приветствовать многообразие точек зрения, зачастую несовместимых с доктринальными и нормативно-правовыми положениями, обеспечивающих движение к научно-методологическому плюрализму, а также осуществлять постоянную научно-прикладную работу по открытию и отстаиванию новых закономерностей развития данного правового образования на современном, предъявляющем повышенные требования ко всем специалистам этапе его развития. Деформализация науки финансового права состоит в том, что качественно-количественные рамки исследуемых явлений, составляющих предмет финансово-правовых отношений, теряют свойственную им четкость и определенность, вследствие чего финансово-правовые отношения следует, в первую очередь, рассматривать как объект многогранного и многоаспектного экономико-правового познания в его непосредственной взаимосвязи с фундаментальными, константными основами социально-экономических, правовых, политических и других явлений современной многообразной жизни.
Финансовое право, участвуя в опосредовании движения денежных средств сообразно своему предмету и методу правового регулирования, не исключает формирования устойчивых связей с иными отраслями права. Уяснение логико-методологических и научно-прикладных аспектов этого взаимодействия позволяет не только уточнить место финансового права в системе национального права, но и выявить дополнительные характерные особенности данного правового образования на современном этапе развития правой системы.
Ведущее место в системе права занимает конституционное право Это значит что его нормы являются определяющими для регулирования общественных отношений всеми отраслями права. Конституция Республики Беларусь закрепляет лишь главные, принципиальные положения, ко
и>рые, действуя непосредственно, в то же время раскрывают-i я и конкретизируются в финансовом праве. Это объясняется 1см, что метод конституционного права характеризуется преимущественно как метод общего закрепления наиболее важных, сущностных сторон тех общественных отношений, которые дальнейшую правовую регламентацию получают в нормах других отраслей права. Например, ст. 56 Конституции Республики Беларусь, предусматривающая, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей, конкретизируется и получает свое развитие в рамках налогового законодательства, которое закрепляет правовые основы как функционирования всей налоговой системы, так и взимания отдельных налогов и сборов. Конституционные основы деятельности Комитета государственного контроля Республики Беларусь, закрепленные ст. 129—131 Основного Закона, конкретизируются в рамках финансового права в Законе «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь». Можно привести еще ряд конституционно-правовых норм, регулирующих основополагающие аспекты финансовой деятельности государства, получающие свое развитие в финансовом законодательстве: раздел VIII Конституции «Финансово-кредитная система Республики Беларусь», в котором затрагиваются конституционные аспекты развития бюджетной системы, банковской системы, а также финансовых средств внебюджетных фондов, предприятий, учреждений, организаций и граждан; ст. 97 Конституции, определяющая полномочия Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь в вопросах утверждения республиканского бюджета и отчета о его исполнении, установления республиканских налогов и сборов.
Необходимо иметь в виду, что конституционно-правовые нормы, будучи базовыми для финансового права, остаются в рамках права конституционного, и возникающие на их основе правоотношения являются только конституционно-правовыми со всеми присущими им особенностями.
Конституционное право оказывает влияние также и. финансовое право через определение функций государе । ва на современном этапе, через систему приорите нт декларированных в Основном Законе, например че|и необходимость реализации социальной функции государ ства в русле построения социально ориентированной ры ночной экономики.
Финансовое право тесно связано с административны и правом. Административное и финансовое право, являж.1 публичными правовыми образованиями, используют сход ные методы правового регулирования - метод властных предписаний (императивный метод). Однако существую! различия между методом властных предписаний, применяемым в административном и финансовом праве. Разное соотношение способов, приемов правового воздейс твия ты общественные отношения, разный качественный состав юридических фактов, из которых возникают, изменяются или прекращаются правоотношения, разный их субъектный состав и характер взаимосвязи субъектов правоотношений создают специфику метода, определяют его особый юриди ческий режим, который последовательно проводится через все институты и нормы отрасли и с помощью которого осуществляется регулирование соответствующей сферы Как отмечает О.Н. Горбунова, в финансовом праве большая часть таких предписаний исходит от финансово-креди гных органов, созданных специально для финансовой деятельности. Эти органы связаны с другими органами государства лишь по линии функциональной финансовой деятельности. Здесь нет подчинения в полном объеме, как при отраслевом управлении, за каждой нормой финансового права кроется ее экономическое содержание. В связи с этим различна и степень императивности норм, ес ть особенности выражения в них экономических методов руководства1.
1 Горбунова О.Н. Понятие предмета и метода финансового права и его место в системе российского права // Финансовое право: Учебник ! Отв. ред. О.Н. Горбунова. - 3-е изд. - М., 2005. - С. 29.
Учит i ники финансовых отношений, которым государст-• иные органы адресуют свои предписания, находятся с ио взаимосвязи и в зависимости от них только по ли-«ач функций финансовой деятельности, а не в административном подчинении, как это имеет место в административ-| । правоотношениях. Властный характер становится объ-Н1ННО1ЦИМ при использовании метода властных предписа-iiii в административном и финансовом праве, но при этом > маисовые отношения в отличие от административных не 4» Н1Ю1СЯ управленческими и основаны на функциональ-• I .а не вертикальном или горизонтальном подчинении в Ь< рс государственного управления. И здесь возникает во-ир<и. разграничения между административным и финансо-• 1М нравом по предмету правового регулирования. Обще-iihkciho, что административное право регулирует управ-‘гнческую деятельность органов исполнительной власти, жренляет их правовое положение, структуру, компетенции । и взаимоотношения между собой. Финансовое право регулирует финансовую деятельность государства, которая •и» многом связана с выполнением исполнительными органами определенных функций в финансовой сфере. В этой ня in М.В. Карасева замечает, что внугриорганизационные и ношения с участием финансовых органов являются предметом административного права, а все иные отношения с участием этих органов, обеспечивающих образование, распределение и использование денежных фондов государства и муниципальных образований, являются предметом финансового права1. В то же время в рамках науки административного права вышеуказанный тезис соответствует делению управленческих отношений на внутриорганизацион-иые, т.е. управленческие отношения, связанные с созданием условий осуществления деятельности органов государсг-ненной власти (причем не всегда исполнительных), и внеш-
1 Карасева М.В Отграничение финансового права от смежных отраслей нрава// Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Отв. ред. М.В. Карасева. — 2-е изд. — М., 2006. - С. 65
ние, связанные с практической реализацией исполнител! ной власти. При этом представители административна правовой науки относят как внутриорганизационные, так внешние управленческие отношения к предмету админш. । ративного права1.
В этой связи вопрос разграничения финансового и a i министративного права по предмету и методу регул ирон. । ния должен стать объектом дополнительного исследования представителями финансово-правовой и административно правовой наук.
Связь гражданского и финансового права обусловлена тем, что большинство отношений в сфере финансовой дея дельности государства носят имущественный (денежный) характер, что корреспондируется с частью предмета граж данского права, в который включаются имущественные и личные неимущественные отношения.
Тесная связь гражданского и финансового права про слеживается в организационно-правовом аспекте в контек сте определения качественно-атрибутивных характеристик субъектов финансового права, которые должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью при осуществлении определенных финансовых операций. В организационно-правовом плане связь финансового и гражданского права, по мнению Н.И. Химичевой, прослеживается также в том, что государственные органы, в том числе финансовые, осуществляя государственное регулирование и управление в сфере финансов, одновременно выступают в качестве юридических лиц. Поэтому вместе с выполнением ими функций по мобилизации и распределению государственных денежных средств они вступают и в отношения на основе договора2.
1 Административное право: Учебник / Под ред. Ю.М. Козлова, Л.Л. Попова. - М., 2005. — С. 44-46; Овсянко Д.М. Административное i ipaeo: Учеб, пособие. - М., 2002. - С 13-15.
2 Химичева Н.И. Финансовое право в системе российского права: его особенности и связь с другими отраслями права // Финансовое право: Учебник ' Отв. ред. Н И. Химичева - 3-е изд.—М., 2003. - С. 50.
11 h»i ри на то, что предметом регулирования и финан-м и । ражданского права являются имущественные от-» нни принципиальным отличием финансовых отноше-><) । ражданских является односторонне-властный ха-> < р v ion 1етворения в них публичного имущественного . |« < и. в то время как под гражданским правоотношени-I «11.14110 понимают юридическую связь равных, имуще-*»uiii> <>pi анизованных и организационно обособленных *••41011 имущественных и личных неимущественных от-IIHII. выражающуюся в наличии у них субъективных •• и обязанностей, обеспеченных возможностью примети к их нарушителям государственно-принудительных » имv шественного характера. Гражданское правоотно-
«> шн строится на принципе автономии воли сторон и ра-г । н.| субъектов отношений, в том числе в случае участия н . ырства. тогда как в финансовом правоотношении од-|м<" in субъектов, причем властным, всегда выступает го-, ipi ши в лице уполномоченных органов.
При взаимодействии финансового права с другими 1ями права могут возникать определенные научно-тологические и нормативно-правовые противоре-ик. по шикающие на стыке нескольких отраслей права <>рые зачастую носят объективный характер, когда . .ы правового регулирования не является настолько нюродным, чтобы быть поглощенным одной отраслью । цы
J.3. Система и источники финансового права
Являясь составной частью единой системы национальны! права, финансовое право само представляет сложную in 1ему, складывающуюся в процессе дифференциации и iHiiei рации входящих в его состав правовых норм.
11есмотря на то, что в настоящее время многие институ-п.| финансового права как отрасли права приобрели в научных кругах устоявшийся характер, вопрос структурирова
ния финансового права по-прежнему можно считать н< конченным. Являясь, пожалуй, самой динамично ра ваюидейся отраслью права, финансовое право пермаш но находится в процессе как выделения, так и включснн в него самостоятельных нормативно-аксиологичес i массивов, что приводит к «размыванию» границ фин.н> совых правоотношений.
Финансовое право является сложным правовым обр.1 ванием, включающим большое количество правовых норм что вызывает потребность во внутреннем его структур! ip< вании, т.е. в существовании в виде определенной системы Система финансового права — это его внутреннее ст[х« ние, объединение финансово-правовых норм в определи! ной последовательности, обусловленной системой общее i венных отношений, складывающихся в сфере финансово'1 деятельности государства.
Как и большинство отраслей права, финансовое право подразделяется на Общую и Особенную части. Что касаеп и финансово-правовых норм, входящих в Общую часть, ш позиции современных ученых в принципе едины. Они сво дятся к тому, что к Общей части финансового права отн«> сятся нормы, регулирующие общие принципы, правовые формы, методы финансовой деятельности государства, сие тему органов государства, осуществляющих финансовую деятельность, а также отношения в сфере финансового кон троля.
В то же время некоторые авторы отвергают существ' вание у финансового права Общей части в рамках про цессов, происходящих внутри финансового права по обо соблению бюджетного и налогового права и трансформа ции финансового права в некое комплексное правовое образование. Так, Н.А. Шевелева считает, что наличие двух самостоятельных образований в системе финансово го права (бюджетное и налоговое право) не позволяет го ворить о существовании Общей части финансового права в традиционном ее понимании. Отнесение к Общей части норм, которые закрепляют основные общие принципы
формы и методы финансовой деятельности го-. «р> нш, систему государственных органов, осуществ-рр...ix финансовую деятельность государства и разгра-
fei • ннг их полномочий в этой области, основные черты Ь in* ино-правового положения других субъектов, с ко-Ьй1мн они вступают во взаимоотношения, формы и ме-г» .» финансового контроля, весьма проблематично. Во-
। *1.|х пс существует нормативных актов, которые за-. и in бы формы и методы финансовой деятельности . Н1|н.1ва, во-вторых, не существует абстрактного финною контроля, а есть налоговый или бюджетный, I** 1Ы1\, бюджетное и налоговое право имеют свои null- части* 1.
Нгкнюрые ученые допускают инвариантность при » 1СПИИ конкретных институтов Общей части финан-
.«.н» права, предлагая существенным образом ее скор-
|провать. Так, одни авторы относят к Общей части
» н|икы регулирования зарубежных финансовых инсги-
*.|цц У других авторов вызывает научное удивление
• • почепие в Общую часть финансового права финансо-in контроля в контексте первичности финансовой дея-
ч пости, после осуществления которой и должны осу-<|| 1Н'1Я'гься контрольные мероприятия’. Развивая дан-
1<| мысль, Е.М. Ашмарина считает целесообразным । магривать финансовый контроль в виде комплексно-
< внутриотраслевого раздела, включающего институты •iiieii и Особенной частей финансового права; при этом
' Шевелева Н.А. Финансовое право: новый этап развития// Правове-ш|.- 2002. -№ 5 СИ 12.
Финансовое право: Учебник / Под ред. М.М. Рассолова. - М. -II 15; Горбунова О.Н., Грачева Е.Ю. Система финансового права // 1>111Ыпсовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачевой, I ,П. Толсгопя-нм> -М. — 2006 С. 29.
1 Вельский К.С. История создания кафедры финансового права / Ме-। ^народная научно-практическая конференция «Финансовое право в цинях рынка в XXI веке» // Государство и право - 2005. - № 4. -I 10К 109.
к Общей части должны относиться нормы, устанакнн вающие общие положения и начала в области финансов, го контроля, а к Особенной - нормы, регулирующие м-годы и процедуры отдельных видов финансового контри ля (бюджетного, налогового, валютного, банковского и др.)1. Такой же позиции придерживаются и другие ученые2.
Вопросы структурирования Особенной части являю и н продолжением дискуссии о круге тех общественных отпо шений, которые составляют предмет финансового права, и силу чего можно также вести речь о широкой и узкой трак товке Особенной части финансового права.
При узком подходе в Особенную часть финансового права включаются финансово-правовые нормы, которые не вызывают сомнения в их отраслевой принадлежности (на пример, бюджетное право), а нормы, которые вызываю! определенные интеллектуально-интерпретационные comhi ния, группируются в достаточно крупные финансовые ин статуты, в свою очередь требующие дополнительной cepi езной научной аргументации их принадлежности к финансовому праву (например, валютное право). В этой связи А.А. Тедеев, В.А. Парыгина отмечают, что структурные подразделения (институты, субинституты) Особенной части финансового права в большинстве работ группируются в четыре подотрасли (раздела) финансового права: бюджетное право, налоговое право, право денежного обращения и валютное право3 * 5.
В рамках данного подхода отдельными учеными предлагается исключить часть правовых институтов, которые ранее входили в финансовое право. Так, Д.В. Винницкий в
1 Ашмарина Е.М. Структура финансового права РФ на современном этапе // Государство и право. - 2004. - № 9. — С. 91.
2 Клещенко Ю.Г., Савченко М.М. Место и роль государственного
финансового контроля в общей системе российского финансового права
// Финансовое право. — 2003. — № 4. - С. 7
5 Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право: Учебник. - М., 2004.-С. 26.
!•». । с рассмотрения процессов, характеризующих со-
iii.in iran развития финансового права, говорит о вы- in сферы финансово-правового регулирования ряда ||и1\ mu, ранее в нее включавшихся (банковское, страхо-II потное, правовое регулирование расчетов, рынка ну маг, финансов государственных и муниципаль-ii|ii шриятий)1. Вышеуказанные точки зрения не про-||«| I.шляются друг другу, а являются следствием оп-ц иного научно-методологического плюрализма по iiiriiiiio вопроса концептуального моделирования Осо-iti части финансового права.
Чи/нпаш подход предполагает включение в Особенную кап традиционных финансово-правовых институтов, так коюрые отдельными авторами в рамках узкого подхода । приваются либо в качестве самостоятельных, отличных ншпсового права, правовых образований, либо в качестве мно-структурных элементов более крупных финансово-UII.IX образований (отраслей, институтов). Н.И. Химичева nil, что в Особенную часть финансового права входят н>|, в которых сгруппированы нормы, регулирующие пения в области: бюджетной системы; внебюджетных ирственных и муниципальных денежных фондов; фи-ш государственных и муниципальных предприятий; темненных и муниципальных доходов; государственного ннципального кредита; организации страхования; госу-। псиных и муниципальных расходов; банковского креди-• шня; денежного обращения и расчетов; валютного регули-шня2. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. выдвинули гипотезу о •рмнровании в системе права новой профилирующей отрас-• права, имеющей своим предметом одновременно публич-и частные (точнее, корпоративные) финансы. Назвав дан-III новую отрасль права «новым финансовым правом», они
Винницкий Д.В. Предмет и система финансового права на современном । и ie I Правоведение. - 2002.—№ 5. — С. 41-42.
Химичева Н.И. Система и источники финансового права // Финансовое Ц|»Н1<> Учебник/Отв. ред. Н.И. Химичева.-3-еизд.-М,2003.—С. 53
определяют его систему как совокупность следу* структурных элементов: бюджетное право, налом право, банковское право, страховое право, валютное пр во, инвестиционное право, фондовое право, закон** * тельство о защите конкуренции на рынке финансы услуг, законодательство о финансовом контроле и ах ш торской деятельности, законодательство о противоден. * вии отмыванию доходов, полученных преступным п> и и др.1.
Формами правового регулирования финансовых ношений выступают источники финансового права Н теории права традиционно существуют два значител* ш* отличающихся друг от друга варианта решения вопри* по поводу соотношения понятий «источник права» ii «форма права». Суть первого заключается в полном он* ждествлении источника права с формой права, в сведении источника права к форме права и, наоборот, формы пр;п к источнику права. Суть второго подхода к решении проблемы соотношения источников и форм права закли* чается в том, что их понятия рассматриваются как поли* стью несовпадающие друг с другом, а отражающие i . термины - как далеко не равнозначные друг другу.
В этой связи справедливым выглядит утверждешк А.А. Тедеева, В.А. Парыгиной, что в современной юри дической науке и соответствующей учебной и научном литературе понятие «источники права» может использо ваться в двух взаимосвязанных значениях — как «мате риального источника права» (источника права в матери альном смысле) и как «формального источника права» (источника в формальном смысле). В первом случае к источникам права относят объективные факторы, «поро ждающие» право как социальное явление, т.е. то, что стало причиной образования права. В качестве таких факторов выступают материальные и духовные аспекты
1 Тосунян Г.А., Викулин A.IO. К новому финансовому нраву // Финансо вое право.—2003.—№ 6. - С. 11.
u> ,i< юшесгва, природа вещей, Божья воля и воля зако-I* •> hi и кд. То есть в данном случае речь идет об ис-0NP- права в материальном смысле этого слова. Во к*-- шучае под «формальным источником права»
Ьн и виду форма внешнего выражения содержания ^•Miiiiiero права. При этом понятие источника права м ннн>1 и с непосредственной деятельностью уполно-
Н1П.1Х органов государства по формированию права, * I iiiiiio ему формы законов, указов, постановлений и
. и 1 нормативно-юридических документов. Таким об-можно сказать, что под внешней формой права нышигся способы установления правовых норм. В Ф ) 1нческой литературе именно за ними утвердилось |V нннюнное наименование «источники права». При > • формальные источники правового регулирования и hi иных общественных отношений в литературе В < in обозначаются и термином «форма права»1.
IL точник финансового права — это официально опре-» и иные внешние формы его выражения, т.е. правовые ь ы npiaHOB государственной власти, содержащие нормы, шрующие вопросы финансовой деятельности государ- • ।
। К пивным источником финансового права является ih наивный правовой акт. Под ним в соответствии со ст. I •икона Республики Беларусь от 10 января 2000 г. (в ред. »• •«иы о г 4 января 2002 г.) «О нормативных правовых актах I• публики Беларусь» понимается официальный документ | । ии шлейной формы, принятый (изданный) в пределах • мнсгенции уполномоченного государственного органа ^>|'|»кностного лица) или путем референдума с соблюдени-• м установленной законодательством Республики Беларусь ||пч1едуры, содержащий обязательные правила поведения, । iu считанные на неопределенный круг лиц и неоднократ
но применение.
1 Гелеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. - М: Эксмо, ии С. 167.
Исходя из системно-иерархического подхода, «оо< щенного» легальными, научными и практическими ан» тами выявления системообразующих связей между ио никами финансового права, в настоящее время можно ни рить о следующей совокупности источников данною пр вового образования в Республике Беларусь.
В правовой системе Республики Беларусь, как и бп и шинства государств, главное место занимает копститу цич При этом наличие таких признаков, как верховенство в си< теме нормативных актов, прямое действие на всей террн и рии государства, особый порядок принятия и внесения in менений, позволяет рассматривать ее в качестве основонп лагающего источника финансового права.
Конституциализация финансовых отношений предч сматривает прямое закрепление в Основном Законе Реснун лики Беларусь норм, регулирующих финансовую деятель ность государства (например, ст. 56 предусматривает, чп. граждане Республики Беларусь обязаны принимать учаспи в финансировании государственных расходов путем упла i ы государственных налогов, пошлин и иных платежей; ч. 1 с 133 закрепляет состав бюджетной системы в виде респуб ликанского и местных бюджетов и др.).
Конституционные нормы могут непосредственно peiy тировать отношения финансовой сферы, но чаще всего эш регулирование осуществляется посредством развития кон ституционных основ в текущем финансовом законодател! стве.
В развитие конституционных основ финансовой дея тельности государства в нашей стране важное значение с точки зрения обеспечения баланса публичных и частных интересов приобретают решения Конституционного Суда Республики Беларусь, в которых, на основе анализа и толкования Основного Закона Республики Беларусь и других актов законодательства, формулируются или кон кретизируются категориально-дефинитивные и принци пиальные начала финансовой деятельности государства Например, Конституционный Суд Республики Беларусь в
«•и hi 1 ноября 2003 г. № Р-162/2003 «О конститу-in решения Новополоцкого городского Совета ||i«ii>ii от 27 декабря 2001 г № 56 «Об утверждении • пни о порядке исчисления и уплаты местных сбо-
I .»• и иных на 2002 год» в части местного сбора за .пришли» констатировал, что конституционная «••нпн и., предусмотренная ст. 56 Конституции, имеет П nv6лично-правовой характер что обусловлено ши правовой природой государства и государст- И и мни При этом налоги, пошлины и сборы являла • 11»1'<>ходимым условием существования любого го-Mi п»и поэтому обязанность платить их распростра-н 1 всех налогоплательщиков в качестве безуслов-В । рг<ишания государства.
<1 пн* 1едпие годы важное значение приобрели право-। Н.П1Щ11И Конституционного Суда Республики Бела-1|п|н1ксированные в ряде его решений по вопросам > чц> налогообложения, в которых данный судебный I и неоднократно давал правовую оценку действиям пых органов власти в сфере введения на своих тер-|1ПЯ\ местных налогов и сборов (решения Конституции»! о Суда Республики Беларусь от 5 июня 2003 г. • И «И/.’003 «О конституционности подпункта 1.4 пункта I . .нтнункта 2.4 пункта 2 решения Новополоцкого го-.1 in о Совета депутатов от 28 июня 2002 г. № 83 «О м пни местных сборов и об утверждении положений о ► . 1кс исчисления и уплаты местных сборов, введенных В ч)П год»; от 14 февраля 2003 г. № Р-154/2003 «О кон-Н । \ ционности решения Пинского городского Совета • 1\ппов от 27 декабря 2001 г. № 104 «О бюджете г. Il ч ки на 2002 год» в части введения местного сбора с Bmi шпателей инфраструктуры города»).
i । 8 Конституции предусматривает, что Республика । ipyci» признает приоритет общепризнанных принципов * • i\ народного права и обеспечивает соответствие им за-•< in нпельства. При этом не допускается заключение меж
дународных договоров, которые противоречат Конснп ции.
Исходя из содержания данной конституционно-! ц- вовой нормы, следует констатировать, что в правовую i тему Республики Беларусь в виде источников финансов»• > права введено две категории между народно-право вы норм: общепризнанные принципы международного нрты и международные договоры.
Как отмечает Г.А. Василевич, принципы междунаро i ного права отличаются от норм международного права сн пенью обобщенности и юридической силой. Для принципов международного права характерна высшая степень норм.) тивной обобщенности, т.е. общепризнанные принципы як ляются такими нормами международного права, которьи разделяются мировым сообществом, обладают высшей сто пенью обобщенности и нормативности, что означает пре допределение ими содержания других норм международно го права1.
Наиболее распространенным является заключение Рее публикой Беларусь соглашений об избежании двойного на логообложения, которые имеют своей целью урегулирова ние таких юридических ситуаций, когда у налогоплагель щика возникает обязанность по уплате налогов одновре менно в двух государствах, например по месту' постоянного проживания (регистрации) и по месту получения им дохода В устранении двойного налогообложения заинтересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном налогообложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государст ва.
Необходимо отметить, что на территории Республики Беларусь продолжают действовать международные договоры бывшего СССР. В соответствии со ст. 12 Соглашения о создании Содружества Независимых Государств от 8 де-
1 Василевич Г.А. Источники белорусского правд: принципы, нормативные акты, обычаи, прецеденты, доктри! га. - Мн., 2005. - С. 44.
Ь» ‘ v| । Республика Беларусь обязалась гарантировать I .....* международных обязательств, вытекающих для
Ь г -11*114 кповоров.
Н । и.) конституции Республики Беларусь, регулирую-> -шт ।венные отношения, возникающие в процессе ben mull деятельности государсгва, конкретизируются и нрм мея в законах, которые в зарубежных странах |г*> и источников финансового права занимают веду-пн нночно большому массиву данных источников Ьм< UHOIO права, который стал формироваться с момента Ч I пип нашей страной независимости, относится ряд р«> - и и пинающих законодательных актов, призванных р 'iipoiia 1Ь отдельные важнейшие стороны финансовой » ii.iiociH государства [в сфере государственного фи-Ьы- <*н<и<> контроля — Закон Республики Беларусь от 9 фев-
Чим> I - «О Комитете государственного контроля Рес-nihii Беларусь»; в области независимого финансового •< ||чн|и Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. о р и 1акона от 18 декабря 2002 г.) «Об аудиторской дея- । ши । и»; в бюджетной сфере - Закон от 4 июня 1993 г. (в р \ 1пеона от 15 июля 1998 г.) «О бюджетной системе Рес-•- HIKII Беларусь и государственных внебюджетных фон-ha* ежегодно принимаемые законы о бюджете на очеред-II финансовый (бюджетный год); в сфере налогообложе-Ьи специальные законы, посвященные взиманию отдель-ц налогов и сборов — Закон Республики Беларусь от । • ккабря 1991 г. (в ред. Закона от 16 ноября 1999 г.) «О •«•lune на добавленную стоимость», Закон Республики Бе-fei|iyci> от 21 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 9 декабря |Ю*| г.) «О подоходном налоге с физических лиц»; в облас- и । осударственного долга - Закон Республики Беларусь от • 1 июня 1998 г. «О внешнем государственном долге Рес-uvi> тки Беларусь», Закон Республики Беларусь от 27 мая 1‘1‘В г. «О внутреннем государственном долге Республики !* ырусь»; в сфере валютного регулирования - Закон Рес
публики Беларусь от 22 июля 2003 г. «О валютном регули ровании и валютном контроле»].
Финансовое право относится к некодифицированным отраслям права. Однако в республике идет постепенны и процесс кодификации отдельных финансово-правовых норм; принята и действует Общая часть Налогового ко декса Республики Беларусь, закрепившая систему надо гов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Рес публике Беларусь, регулирующая властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин), и отношения, возни кающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливающие права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений. В перспективе планируется принятие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, где будут урегулированы вопросы взимания отдельных налогов и сборов в республике, а также Бюджетного кодекса Республики Беларусь, призванного упорядочить достаточно большой спектр финансово-правовых норм, регулирующих бюджетную сферу, в том числе и о тношения в сфере государственного долга.
В соответствии со ст. 85 Конституции Республики Беларусь Президент Республики Беларусь издает декреты и указы, имеющие обязательную силу на всей территории страны. Данные нормативные правовые акты призваны ликвидировать правовой вакуум в регулировании финансовых отношений, образующийся вследствие отставания финансового законодательства от изменений в экономике, условий формирования рыночных отношений.
С точки зрения все более усиливающейся тенденции регулирования правовых отношений именно нормативными правовыми актами Главы государства следует констатировать их значительный рост и при правовой регла-
•< нпщии финансовой деятельности государства, нормальные основы которой «затронуты» практически во всех щыурных сферах ее развития [Указ Президента Рес-шки Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах по и 1СНИЮ ведомственного контроля в Республике Бела-
Указ Президента Республики Беларусь от 30 июня |ик» г. № 419 «О дополнительных мерах по регулирова-1»|«|н налоговых отношений»; Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 27 «О введении еди-т н> налога для производителей сельскохозяйственной |ридукции»; Указ Президента Республики Беларусь от 18 •нрсля 2006 г. № 252 «Об утверждении Положения о » (шпих государственных займах (кредитах)»; Указ Пре-III iciira Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 •ю утверждении Порядка расчетов между юридически-||| лицами, индивидуальными предпринимателями в Рес-щ<>лике Беларусь»; Указ Президента Республики Бела-p. i ь от 17 июля 2006 г. № 452 «Об обязательной продаже •Ч1чсгранной валюты» и др.].
Финансово-правовые нормы содержатся и в подзакон-•II к актах органов исполнительной власти, которыми, в ча-шосги, являются постановления Правительства, издаваемые, как правило, в случаях, прямо предусмотренных фи-IIHпсовым законодательством применительно к отдельным и пактам развития финансовых отношений.
II формально-юридическом, а отчасти и в фактиче-кпм плане, несмотря на доминирование в системе разде-Ы1ия властей Беларуси президентской, исполнительно-|и|чюрядительной по своему характеру власти, Прави- ельство, тем не менее, выступает как относительно само-• тигельный, выполняющий в основном функции опера-И111НОГО управления орган. Правительство Республики Бе-inpvcb в финансовой сфере обладает разнообразными полномочиями, реализуя которые оно принимает соответст-нуннцие финансово-правовые акты в различных областях финансовой деятельности государства: государственный финансовый контроль (постановление Совета Министров
Республики Беларусь от 9 января 2002 г. № 22 «О некою рых вопросах осуществления ведомственного контроля») независимый финансовый контроль [постановление Соке та Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2004 i «Об утверждении норм затрат организаций и индивиду альных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость про дукции (работ, услуг), включаемых в состав расходов»! регулирование рынка ценных бумаг (постановление Сове та Министров Республики Беларусь от 13 февраля 2003 i № 173 «Об утверждении основных условий выпуска oi дельных государственных ценных бумаг Республики Бс ларусь») и др.
Следует отметить наметившуюся в настоящее время тенденцию сокращения нормативных правовых актов Пра вительства Республики Беларусь как источников финансо вого права в контексте инициирования Президентом Рес публики Беларусь полномочий по регулированию боль шинства финансовых отношений (Указ Президента Респуб лики Беларусь от 3 ноября 2005 г № 520 «О совершенство вании правового регулирования отдельных отношений к экономической сфере»).
Многочисленную группу источников финансового права акты органов государственного управления специальной компетенции (Министерство по налогам и сборам Министерство финансов, Национальный банк Республики Беларусь и др.), к которым относятся ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по финансовым вопросам, издание которых осуществляется в случаях и в пределах, установленных законодательством.
В нормативных правовых актах Министерства по налогам и сборам конкретизируются положения законодательных актов в сфере налогообложения как по организацией но-инфраструктурным вопросам развития налоговой системы [постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г. № 127 «Об утверждении Инструкции о порядке учета плательщиков нало-
<и>ров (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых iiinix Республики Беларусь»], гак и по вопросам взимали* in юльных налогов и сборов (постановление Министер-о । ни налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января
li № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке ис-нння и уплаты платежей за землю юридическими ли-ммн»)
Министерство финансов Республики Беларусь, осуще-Мшии финансово-бюджетную политику в Республике Бе-• издает, как правило, нормативные правовые акты, । шрующие бюджетную сферу [как самостоятельно npiih.ii Министерства финансов Республики Беларусь от 30 i(ip>i 1998 г. № 316 «Об утверждении Правил составле-пн н исполнения республиканского и местных бюджетов, iviijichhh средств в государственные внебюджетные и «>* 1«с1ные целевые фонды и их использования»), так и coat' ню с другими государственными органами (постанов-ши Министерства финансов Республики Беларусь и Прошения Национального банка Республики Беларусь от 8
|< к>ря 2005 г, № 143/171 «Об утверждении Инструкции о
>pii 1ке исполнения республиканского бюджета по дохо-н1м»)|. Оно также регулирует отдельные вопросы незави-ИМО1О финансового контроля (аудита) [постановление Миши icpcraa финансов Республики Беларусь от 1 июля 2002г. N 'Н (в ред. постановления от 6 августа 2004 г. № 119) «Об • । нсрждении Положения о порядке проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской «цельности»].
1 источникам финансового права относятся акты На-||||>ц|.1льного банка Республики Беларусь, который, являясь ни нефункциональным органом, на территории Республики I.» i.iрусь регулирует денежное обращение (постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от < марта 2001 г. № 66 «Об утверждении Инструкции о бан-“нкком переводе»), а также осуществляет регулирование и ic 1ьных валютных отношений (постановление Правлении Национального банка Республики Беларусь от 20 авгу
ста 2001 г. № 208 «О порядке установления официально! курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам»).
Большую группу источников финансового права i < ставляют акты местных органов управления и само управления, принимаемые в пределах прав, предоставл ,‘п ных им законом. В соответствии со ст. 16 Закона Респуб ш ки Беларусь от 20 февраля 1991 г. (в ред. Закона от 10 яшы ря 2000 г.) «О местном управлении и самоуправлении и Республике Беларусь» за местными Советами депутата закрепляются права на утверждение программ экономичс ского и социального развития, местных бюджетов и отче ин» об их исполнении, внесение при необходимости изменении в бюджеты; установление в соответствии с законом Респуб лики Беларусь [закон о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год] местных налогов и сборов.
Как правило, нормативные правовые акты местных Со ветов депутатов в финансовой сфере посвящены вопросам принятия местных бюджетов (Решение Минского городско го Совета депутатов от 31 декабря 2005 г. № 207 «О бюдже те города Минска на 2006 год») и введения местных налогов и сборов (Решение Минского областного Совета депутатов от 28 декабря 2005 г. № 167 «Об утверждении Инструкции о налоге на услуги»).
Глава 3
•I'llПЛИСОВО-ПРАВОВЫЕ НОРМЫ И •1'1111 ЛНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
3.1. Финансово-правовые нормы и их особенности
II и <>рни права под правовой нормой понимается обще-
п> iii.iioe правило социального поведения, установлен-
I. и in санкционированное государством, выраженное
•нчпо в формально-определенных предписаниях, как
biiii'io. в письменной форме и охраняемое органами госу-
iii.i путем контроля за его соблюдением и применения
Vi мотренных законом мер принуждения за правона-।
I пн нпе .
'Ьпсгвия субъектов финансовых отношений гаранти-|(1'>1ся и ставятся в определенные рамки финансовому шиной нормой, которая, определяя участников этих * ношений, превращает их в носителей субъективных I hi и и обязанностей в финансовой сфере, которые уста-. «и шваются этой нормой и гарантируются государст-»»иной защитой.
Создавая финансово-правовую норму, государство |рсмится не только оценить уже существующие отношения. действия участников этих отношений, но и сформиро-пнп. предпосылки развития новых финансовых отношений. < «мо существование финансово-правовой нормы должно
1 Проблемы общей теории права и государства: Учебник / Под ред. II < Нерсесяниа. — М.: ИИФРА-М, 2002. - С. 250.
не только воздействовать на поведение субъектов, но н <и> ределять его цели, мотивы.
Финансовое право представляет собой сложную и м>н i гообразную систему финансово-правовых норм, ко три являются первичным, исходным элементом данной отр.п in права. Финансово-правовая норма — это установление н охраняемое государством правило поведения участии! *• финансовых отношений в сфере образования, распредс н ния и использования централизованных и децентралп ><« ванных денежных фондов, заключающееся в наделении щ определенными правами и обязанностями, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых влечет за com ill применение мер государственного принуждения.
Каждая норма финансового права обладает общими, ха рактерными для любой правовой нормы, чертами, но в ш же время имеет и характерные особенности. Нормы фипап сового права, являясь разновидностью правовых норм, он ладают следующими общими признаками:
— установление нормы финансового права государством (официальное выражение воли государства). Независимо i>i словесной формулировки, в которой выражена та или ина и финансово-правовая норма, она всегда представляет собой властное общеобязательное предписание государства относи тельно возможного и должного, разрешаемого или запрещав мого поведения субъектов финансовых отношений;
- в силу установления финансово-правовой нормы rocj дарством ее исполнение обеспечивается принудительной си лой последнего. Речь идет не только и даже не столько о реально применяемом, сколько о потенциально существующем государственном воздействии на правонарушителя;
— норма финансового права предоставляет участникам финансовых отношений юридические права и возлагает на них субъективные обязанности, т.е. носит предоставитель но-обязываклций характер. Регулируя общественные от ношения, норма финансового права устанавливает (предос
I i'iH одного участника этих отношений определен-р ц шомочия или права, а на другого возлагает соотно-и I ними юридические обязанности. Для одной сто-.. норма финансового права предусматривает охраняе-н । |р.нпируемую государством возможность поведе-
• |11|»1но), а для другой стороны — обеспечение угрозой . . ip< । пенного принуждения должное поведение (обя-
< > и.),
норма финансового права, как и любая правовая нории правило общего характера. Она рассчитана не на . и inbo конкретный случай или обстоятельство, а на тот оной вид случаев, обстоятельств и тем самым на определи ю Kaieropnio общественных отношений. В ней даются ни*, пшичные варианты поведения субъектов финансово-iipniia. которые наиболее полно и последовательно отве-• пшсресам социальных слоев, осуществляющих руко-.. пи) в обществе. Общий характер финансово-правовой
•мы о тачает, во-первых, что она рассчитана на свое су-«I питание всякий раз, когда наличествуют обстоятельства, осмотренные данной нормой, что она не прекращает действие после однократного применения, а действует юяпно и непрерывно. Во-вторых, общий характер нормы ||||||и11сового права характеризуется персональной некон-пюстью адресатов - она распространяет свое действие не nt индивидуально определенных, а на любых лиц, которые м 1МК1ЮТ или могут вступать в правоотношения на ее осно-в. адресована, как правило, кругу лиц, определяемых общими признаками;
финансово-правовая норма всегда закреплена в ка-• ом-либо нормативном правовом акте, принятом компе- •-нгным государственным органом (признак формальной определенности). Этим признаком обусловлен тот факт, •по нормы финансового права формулируются в виде точных и достаточно детализированных правил, что способ-• тует их правильному пониманию и применению. Внут
ренняя определенность нормы финансового права про»к ляется в содержании, объеме прав и обязанностей, ченои указаниях на последствия ее нарушения. Внешняя опре к ленность заключается в том, что любая финансово правовая норма закреплена в статье, главе, разделе офицп ального документа - нормативном правовом акте.
Вмест е с тем финансово-правовые нормы обладают сне цифическими признаками, во многом обусловленными н-ми особенностями, которые присущи финансовому пращ как отрасли права:
- целевое назначение финансово-правовой нормы обусловленное непосредственным регулированием опрс деленной группы общественных отношений, складываю шихся в процессе образования, распределения и исполь зования централизованных и децентрализованных денежных фондов, т.е. они регулируют финансовую де я тельность государства;
- императивный (повелительный) характер финансо во-правовой нормы, т.к. она содержит, как правило, требо вание, адресованное в категорической форме и не допускающее его произвольного изменения, к субъектам финан совых отношений на совершение определенных активных действий. Императивный характер финансово-правовой нормы во многом предопределен методом правового регулирования финансового права (метод властных предписаний), который предполагает решение вопросов развития финансовой деятельности государства, как правило, путем издания властного предписания государством в лице специально уполномоченного органа;
- общественная предопределенность (публичность), свидетельствующая об объективной направленности норм финансового права на реализацию общественных, а не частных интересов, т.к. они опосредованно воздействуют на экономику и обеспечивают государство необходимыми финансовыми средствами для реализации различных социаль-
Основой государственного интереса является н 1чч реализации предписаний финансово-правовой Ьм । •. к । исключена с финансовой точки зрения возмож-Н i*v< печения реализации государственных задач и |Н. null Н io же время в государствах с высокоразвитой эко-ы>п и правовой системой действие финансово-। is норм, которые исходят от обще-властного субъекта, ва*'»* но на создание необходимых экономико-правовых пи для частных субъектов, высокоэффективная деятель-1 ч мнорых и создает необходимые финансовые ресурсы I l•>ltllclвopeния потребностей общества;
финансово-правовая норма имеет материальное обос-Шйти Государственные органы, принимая нормативные Ь*'>1и.1с акты в финансовой сфере, ограничены объектив- и жономическими возможностями. Так, государство 1 । финансировать свои потребности только исходя из ♦ • к кодов, получение которых определяется уровнем раз-Ь'Ни 1КОПОМИКИ, который, в свою очередь, во многом пре-ч ><р целен проводимой в государстве экономической по-
III4IH,
норма финансового права не имеет своего прото-* иш « общественной жизни. Как отмечает М.В. Карасе-ш л силу особенностей предмета финансового права фи- I'Hii иные, т.е. денежные, отношения не существуют и не П>> шикают сами по себе в чистом виде. Будучи объектив-ll»" «и»)словлены общественными потребностями, которые I н-рминированы уровнем развития товарно-денежных ц||||||ений, масштабами государственной деятельности, "пиальными задачами на данном этапе и т.д., эти отно-пн пня проявляются не иначе как в формах, определенных государством1;
1 Карасева М.В Понятие и особенности финансово-правовых норм // 'I'UHaiicoBoe право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Ка-|ы< ева. — 2-е изд. — М., 2006 — С. 90
нестабильность норм финансового нрава, выра • ная в постоянном изменении финансового законодате п < ни посредством внесения в него изменений и дополнении торые являются производными от динамичных процес »-развития национальной экономики. Финансовое законом тельство изначально содержит элементы непостоянспш и силу перманентной изменчивости экономических откоин ний в переходный период развития общества. В данном случае речь идет о динамичности финансового закон» ы тельства, позволяющего достичь законодателем поставл и ных целей, придании ему способности изменяться самом\ и ответ на изменения общественной жизни. С другой сго|п> ны, изменения финансового законодательства с формальна догматической (технико-юридической) точки зрения, koi i i в него постоянно вносятся изменения и дополнения, не oi вечающие современным реалиям экономического развития, приводят зачастую не только к непониманию субъектами хозяйствования возложенных на них финансовых обязании стей, но и к созданию условий, которые неблагоприятно сказываются на их хозяйственной деятельности.
Нормы финансового права, как и другие правовые нор мы, являются системными образованиями, а значит, обла дают определенной структурой. При этом под структурой нормы права понимается ее внутреннее строение, обуслов ленное определенной связью элементов такой нормы.
Проблема структуры нормы права является предметом дискуссии между правоведами. Одни авторы считают, что и структуру нормы права входят три элемента, другие при держиваются двучленной схемы. С.С. Алексеев предложи i провести грань между логическими нормами и нормами предписаниями. Таким образом, логическая норма содер жит три элемента, а норма-предписание — два: гипотезу и диспозицию или гипотезу и санкцию1. Общепризнано деле
1 Алексеев С.С. Теория права. - М., 1994. - С. 40.
uni >iii >и нормы на гипотезу, диспозицию и санкцию.
.. пемнорыми исследователями выделяются еще и i iiiiiiwii-iibic элементы. Например, А С. Пиголкин вы-Ь» I niiuiii мгемент, как субъективный состав, имея в виду । «а мио распространяется данная норма1. Другие авто-I ||>>||>п о большем количестве основных структурных
и к hi нормы права. Так, О.В. Берг считает возможным Н । hi и. пяи> таких элементов: гипотезу (условия, при ко-fi । ч применяется данная норма права); субъект (катего-к i р индии, организаций и других субъектов права, в от-»-•. пип которых применяются нормы права); характер *>> । нрлпомочий, которыми наделяется субъект нормы пра-•« одержание (деяние, по отношению к которому приме-' *. 'll и указанные в норме права правомочия субъекта нор-«<< ) санкцию (юридическая ответственность, которую не-мн> IH.CKT нормы при ее невыполнении^.
I ричиционно считается, что финансово-правовая норма > । носи структуре состоит из трех элементов: гипотезы, ' «и, nt опции и санкции.
/ инотеза — это фактические условия действия финансо-• правовой нормы. В гипотезе финансово-правовой нормы |«м» у ырство отграничивает такие факты и события, кото-ii обеспечивая государственные интересы в финансовой |ц ре, должны быть выражены в соответствующих право-ил формах. Устанавливая обстоятельства и сферу дейсг-«||и финансово-правовой нормы, гипотеза одновременно ии рчивает круг участников (субъектов) регулируемых отношений, которых диспозиция «связывает» взаимными и||>шами и обязанностями.
Диспозиция — часть финансово-правовой нормы, со-ц'ржащая правило должного поведения, которому обяза
1 Пиголкин А.С Нормы советского права и их толкование. — М.. 1987.-С. 5
Берг О.В I [екоторые вопросы теории нормы права // Государство и Право-2003 №4-С. 19.
ны следовать участники финансовых отношений. Диспп зиция — это стержень нормы финансового права, квиш • сенция содержания правила поведения. В диспозиции ш> лучает свое выражение представительно-обязываюи11111 характер нормы финансового права, позволяющий гн при наличии предусмотренных гипотезой условий, iii.i ступать необходимой юридической предпосылкой фи нансовых правоотношений.
Санкция представляет собой структурный элемент, пр усматривающий последствия нарушения финансово правовой нормы, определяющий меры юридической otiici ственности для нарушителя ее предписаний.
Санкция всегда выражает реакцию государства в лип» соответствующих органов на противоправное поведено» граждан и организаций в финансовой сфере.
В общетеоретическом плане понимание санкции и мео двоякое значение: 1) как элемент юридической нормы, со держащей меры государственного принуждения, применяемого в случае правонарушения; 2) как неблагоприятш последствие правонарушения, применяемое к правонар\ шителю компетентным государственным органом.
А.А. Мусаткина, подробно исследуя признаки финап сово-правовых санкций, выделяет следующие ее особен ности: ,
— финансово-правовая санкция является структурной частью нормы финансового права;
- финансово-правовые санкции в основной своей массе связаны с воздействием на денежные фонды правонарушителя, и последствия их применения состоят в уменьшении этих фондов либо ограничении пользования денежными фондами;
- в финансово-правовых санкциях отражается специфи ка метода государственно-принудительного воздействия на общественные отношения, характерная только для финансового права;
। шипи «не правовые санкции могут устанавливаться ip федеральном уровне и относятся к централизо-
• <« и (исканиям;
| н< iipiccKHM основанием применения финансово-..ык шикций выступает совершение финансовых пра-
III инн, которые подразделяются на налоговые, бюд-.. нл ню । пые, банковские и иные правонарушения;
||||||.1нсово-правовые санкции отличаются спецификой
• »|>>н, их применяющих, спецификой процедуры принт, правил назначения, сроков давности, процедуры
•.юнипня1.
’1 кн ппостью структуры финансово-правовой нормы ।. и ее нетождественность статье финансово-правового
V ЧП! предполагает размещение ее элементов в разных |>»их одного нормативно-правового акта либо в разных 11П1П1ЫХ правовых актах.
I Классификация финансово-правовых норм
Финансово-правовые нормы могут быть классифициро-
П.1 по самым разным основаниям.
II зависимости от способа воздействия на участников ф<пп111совых отношений нормы финансового права подраз-<* ННО1СЯ на обязывающие, уполномочивающие и запре-
«ПНЦИС.
I Называющие нормы финансового права содержат < pi шисания участникам финансовых правоотношений • першить определенные положительные действия, преду-i ширенные финансовым законодательством. Основная «икса финансово-правовых норм являются обязывающими которые довольно часто формируются в актах финан-
Мусаткина А.А. Признаки финансово-правовых санкций И Финансовое fiMno.-2004.-KB I.-С. 28
сового законодательства в виде прямых обязател! ш предписаний. Например ст. 22 Налогового кодекса 1'< публики Беларусь предусматривает ряд обязан ноете и п« логоплателыциков, среди которых: уплачивать yciuin*n ленные налоговым законодательством налоги, сборы (ни шлины); вести в установленном порядке учет дох» юн (расходов) и иных объектов налогообложения, если пн<н« обязанность предусмотрена актами налогового закопо/ы тельства, и др.
Уполномочивающие нормы финансового права пре 1<н тавляют участникам финансовых правоотношений су бы ь тивное право действовать в рамках требований дани» fl нормы по своему усмотрению. Эти нормы, строго закреп ши права участников финансовых правоотношений, позволяв । им проявлять определенную самостоятельность в устапон ленных законодательством рамках. В уполномочивающие финансово-правовых нормах категорический харакнр предписания государства сочетается с определенными пол номочиями участников финансовых отношений, т.е. в ни , содержатся дозволения распоряжаться субъективными при вами в пределах нормы финансового права. Так, местны Советы депутатов, руководствуясь императивной нормой и области установления местных налогов и сборов, исчерпы вающий перечень которых ежегодно закрепляется законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год вводят по своему выбору те налоговые платежи, которы необходимы для развития местных территорий. Пока числ» уполномочивающих норм незначительно, однако в рамках построения оптимальной модели сочетания публично правовых и частноправовых интересов в финансовой сфере их значение будет все более возрастать. Как справедливо отмечает Н.И. Химичева, уполномочивающие финансово-правовые нормы призваны развивать инициативу в финан сово-хозяйственной деятельности исходя из общегосударственных и региональных задач. Поэтому их применение
ь я и условиях перехода к рыночным отношениям ннн жономических рычагов регулирования1.
I. щмклчие нормы финансового права содержат за-I м < । онершение определенных действий или регули-I .... i нппое поведение субъектов финансовых отно-Пипрнмср п. 4 ст. 43 Налогового кодекса преду-iiHii I, ню предоставление индивидуальных налого-||| ни юридическим лицам и индивидуальным пред->1мн11 1ям не допускается. Численность запрещаю-|ц|||||пеово-правовых норм незначительна, что объ-И.м преобладанием в регулировании финансовых ннн обязывающих норм, т.к. формирование цен-»1*1В.|||пых и децентрализованных денежных фондов ьпо 1«1 счет активного поведения обязанных субъ-
II нпнсимости от порядка реализации прав и обязанно-vi.ic шиков финансовых отношений финансово-|<1 ic нормы подразделяются на материальные и про-1>н>ные.
Н.н/ь-риа-чьные нормы финансового права определяют pii.Hibiioe содержание юридических прав и обязанно-н vi.icrHHKOB финансовых отношений в области финан-«II (сягельности государства (например, закрепляя сис-IUIлогов и сборов, взимаемых на территории Респуб-п hejiapycb, применительно к каждому налоговому пла-• » ушанавливаются объекты налогообложения, налого-< инки, налоговые льготы, другие элементы налога, т.е. (сляется структурно-объемный характер налогового । |.нельства). Любая материальная норма будет являться iy iHiopoM общественных отношений только в случае и» печения к такому регулированию соответствующих |Н1педурно-процессуальных предписаний. Если матери
1 Химичева Н И. Понятие и виды финансово-правовых норм // Финансо-. 11||.мю: Учебник / Отв. ред Н.И. Химичева. - 3-е изд. - М, 2003. - С. 62-63.
альные финансово-правовые нормы позволяют paccMaipn вать особенности статики финансовых отношений, то при цессуальные — анализировать их динамику в соответствии • потенциалом и закономерностями развития финансовою права.
Процессуальные нормы финансового права по своем \ назначению регламентируют процедуру или порядок реалп зации прав и обязанностей, устанавливаемых материалы!!.! ми нормами финансового права. Достаточно большое коли чество процессуальных финансово-правовых норм скоп центрировано в таком институте финансового права, как бюджетный процесс, что предопределило деление всею комплекса бюджетно-правовых норм на материальное бюджетное право (бюджетное право) и процессуально1 бюджетное право (бюджетный процесс).
По сфере действия нормы финансового права подразделяются на нормы общего и ограниченного действия.
Нормы общего действия не предусматривают специ альных условий и каких-либо ограничений их действия Исходя, как правило, из длительного характера финансовых отношений, большинство финансово-правовых норм явля ются таковыми.
Нормы ограниченного действия устанавливаются с пределами применения, ограниченными временными и пространственными рамками. Как правило, данные нормы содержатся в законе о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год (например, правовые нормы, регулирующие взимание местных налогов и сборов).
По территории действия различают финансовоправовые нормы, действующие на всей территории Республики Беларусь (республиканские налоги и сборы) и действующие на территории соответствующего административно-территориального образования (местные налоги и сборы).
||| .i финансового права в настоящее время уделяет untie внимание таким финансово-правовым нор-
। « ц< нормы-дефиниции и нормы-принципы. Нормы-соцержат определения правовых категорий в опои сфере (например, бюджет, налог, сбор). Депо нипые нормы выполняют, главным образом, эври-
• к in, направляющую и ориентирующую функции в -пн 1мс правового регулирования финансовых отно-№н Их отсутствие в системе финансового права ли-I*» им финансовое законодательство ясности, а про-« и и применения стал бы крайне затруднительным
и ПО1МОЖНЫМ. Нормы-принципы являются разновид-ii.hi исходных норм права, которые занимают высшую >| hi. и законодательстве, имеют наиболее общий ха-> |> (наиболее высокую степень абстрагирования) и hi НП1ЯЮТ особую роль в механизме правового регули-• iiniii общественных отношений. Посредством назван-ll < норм определяются цели, задачи, принципы, преде-•н« п.1правления, методы финансово-правового регулиро-I шин Несмотря на декларативную направленность, нор-Ьы принципы задают ориентиры развития для всего ком-I । финансовых отношений и лежат в основе деятель-li.- hi субъектов финансового права. Они имеют также » 1АПОС значение в правоприменительной практике в кон-н Ki ic следования духу и смыслу закона в неоднозначной •пуации выбора или построения правовых начал того । in иного направления деятельности.
При всей важности приведенной классификации неводимо отметить, что ни один из критериев не следует |исолютизировать. Одна и та же норма финансового прана в зависимости от решения определенных теоретиче-hii.x и практических задач при комплексном ее рассмотрении может быть одновременно отнесена к нескольким пщам.
3.3. Понятие и особенности финансовых правоотношений
Реализация финансово-правовых норм происхопн посредством вступления различных участников финап< < вой деятельности государства в конкретные финансов!,и правоотношения, в рамках которых они осуществляич принадлежащие им финансовые права и исполняют ши ложенные на них финансовым законодательством они занности.
Понятие «правовое отношение» является одни из ш новных в юридической науке. Под ним понимается ypeiy лированное нормами права общественное отношение, уча стники которого являются носителями субъективных прав и юридических обязанностей, охраняемых и гарантируемых государством1.
Особенность финансовых правоотношений состоит и тесном переплетении в них публичного и частного интерс сов, высокой доле экономико-финансовых параметров, реа лизации их как управленческой функции государства, зави симости от состояния всей финансово-экономической сис темы государства и ее места в мировом хозяйстве.
Финансовое правоотношение — это урегулированное нормами финансового права общественное отношение, складывающееся в процессе финансовой деятельности государства с целью обеспечения его финансовыми ресурсами.
Финансовое правоотношение, являясь разновидностью правового отношения, обладает признаками последнего. В то же время оно характеризуется рядом отличительных особенностей, которые могут служить основой для его отграничения от других видов правоотношений:
1 Марченко М.Н. Теория государства и права: Учебник. - М., 2003. -С. 585.
..... шикает, изменяется и прекращается в процессе
шин, распределения и использования централизо-
I чгцепгрализованных денежных фондов, т.е. в
* »/« нш шеовой деяте льности государства',
। пн nicoiioe правоотношение — это публично-правовое « шп- । с. оно реализуется в правовой форме и на-»»ui па удовлетворение публичных интересов. Это
uvii по icm, что финансовое правоотношение возника-
н пине нормы финансового права, которая является
«ним реализации, в первую очередь, общественных | пн Необходимо отметить, что публично-правовой
.«финансового правоотношения таит в себе проти-|н< Как подчеркивает М.В. Карасева, если на макро-
и. । е. на уровне общества в целом или различных со-
I пых ipynn, существующая объективная потребность
• пдпмость) в финансовом обеспечении государства
и формируется в политический интерес и осознается
П.ПЫМИ классами и всем обществом, то на микроуров-
। < па уровне отдельного индивида, такой трансформа-|щ оиьективно не происходит ,
является разновидностью имущественного отноше-
, имеющего публичный характер, т.к. возникает по
м no iy денежных средств, т.е.
финансовых ресурсов го-
< , шрегва, используемых для удовлетворения обществен-
•»мч потребностей. Урегулированные нормами финансо-
•<ио пряча отношения процедурного характера, связан-|| к- с использованием определенных форм и порядка к и юльности, также обеспечивают движение финансовых
ji« i урсов;
одним из обязательных участников финансового пра-iiiioi ношений выступает государство в лице уполномоченною органа, наделенного властными полномочиями, что, в
1 Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М: НОРМА-ИНФРА-М чиН. С. 84
свою очередь, позволяет говорить о финансовых право, ношениях как о властных отношениях, носящих импер! тивный характер. Все это предопределяет отсутствие юрн дического равенства сторон в финансово-правовых они шениях, опосредованных участием в них государственны органов, обладающих такими полномочиями, которых нш \ другой стороны. Государство получает право в односш ронне-властном порядке требовать определенного hobcju ния от обязанных лиц в силу необходимости наличия у hci п финансовых ресурсов для финансирования социально экономических программ и других общественно необходн мых потребностей. Следует отметить, что властный харак тер финансовых правоотношений не исключает возможно сти реализации ими частного интереса. Однако такой ингс рес занимает ярко выраженное подчиненное положение ни отношению к публичному;
— финансовое правоотношение — это отношение, охра няемое государством. Более того, исполнение участниками финансового правоотношения своих обязанностей обеспс чивается принудительной силой государства. При этом осо бой защите подвергаются интересы самого государства как субъекта финансового правоотношения, главным из которых является полное и своевременное получение от соот ветствующих субъектов необходимых платежей.
Для финансового правоотношения должны быть налицо все рассмотренные признаки в комплексе, характеризую щие финансовые правоотношения как государственновластные отношения.
Необходимо отметить, что ни один признак финансового правоотношения в отдельности не может характеризовать его в полной мере. Это возможно лишь при исследовании всей совокупности особенностей финансового правоотношения.
Правоотношения, как и юридические обязанности и субъективные права, могут рассматриваться как моменты
«н'Опин правовых идей. Правило поведения, закре-
>>|1моп права, всегда привязывается к реальным
•* vi линиям, с наступлением которых приводится < । ||и^>ование нормативного акта. Для обобщенно-
• пни !дких условий в теории права применяется пичч!Лический факт».
шкнипепие и реализация любого правоотношения > ini под воздействием определенных юридических I социальных обстоятельств (событий, действий),
В*1*- ’них в соответствии с нормами права наступление
в я иных правовых последствий - возникновение, из-и in прекращение правовых отношении .
pH |11|1ССКИЙ
факт является
отправным
моментом
9 । ниш конкретного финансового правоотношения, .. понспия субъективного права или юридической • । пт hi. Юридические факты обеспечивают прямой »> i прав и обязанностей участников финансовых » и ношений в их поведение. Необходимость наличия
iii-iii кпх фактов для возникновения конкретных фишах правоотношений подчеркивает неразрывную N «in фактического и юридического поведения и его I пип формы.
II ши юящее время в теории права существует множест-• iM i нфикаций юридических фактов, каждая из которых ин in но ценность для теории и практики. Наиболее расхищенным классификационным критерием является к пой признак. В соответствии с ним все юридические на подразделяются на действия и события.
Ь т твоя представляют собой такие юридические фак-
шнорые полностью зависят от воли лиц, являющихся । пиками правовых отношений. В зависимости от ха-Ьмирн взаимоотношений с нормами права действия под-
11 ория государства и права: Учебник / Пол ред. В.К. Бабаева. - М., С 429.
разделяются на правомерные (полное и точное соотвс i < ш J нормам права) и неправомерные (несоответствие тро><>и^ ниям правовых норм). Для финансовых правоотнопн нн4 наиболее характерны правомерные юридические деист < । виде добровольного надлежащего исполнения фина) <>тц обязательств перед государством (например, налогов^ зательство в виде уплаты соответствующих налоговых, и Hi тежей). Неправомерные юридические действия являв ч< • правонарушением, вызывают ответную реакцию rocyji.ip • ва и влекут применение к нарушителю мер юридичн ответственности В финансовом праве чаще встреч ниц < правонарушения, выраженные в форме бездействия |п представление налогоплательщиком в срок, определении* законодательством, налоговой декларации (расчета)], чш обусловлено закреплением обязанностей подчиненно) 4 субъекта финансового правоотношения в основном в ним позитивных обязываний.
События — это юридические факты, которые не завж ш от воли человека, но влекут за собой возникновение, him. нение или прекращение правоотношений соответствепш. субъективных прав и юридических обязанностей. Юрили ческими фактами-событиями могут быть стихийные бе u i вия, наступление определенного возраста и все другие п> зависящие от воли и сознания людей явления, которые i< конодатель рассматривает как основания для возникнон» ния, изменения или прекращения финансовых правоотпи шений. Например, уничтожение имущества в результат стихийного бедствия освобождает лицо, владевшее им, <> исполнения обязательства по уплате налога на недвижн мость с месяца, следующего за месяцем, в котором эш имущество было уничтожено. Данное событие является у< ловием прекращения финансового правоотношения. Такт событие, как рождение ребенка, служит основанием изм! нения финансового правоотношения - получения родин лями льготы по подоходному налогу.
. . имин распространенная на практике разновид-• . шческих фактов-событий — сроки, которые в фи-• кране занимают значительное место. Как прави-I. гмюгся одним из юридических фактов, с которы- • пик ic-я исполнение налогоплательщиком обяза-• • «ч |и-1 бюджетом. Например, физические лица вно-
। «ci суммы налога на недвижимость не позднее 15 М | • \ щего года.
1.4. Классификация и структура финансовых правоотношений
11| н |иучении любого правоотношения в юридической Пг • к ляется значительное внимание их классификации | । • шчным основаниям, поскольку это связано с углуб-
*1 но пыния сущности изучаемого явления и позволяет i детально охарактеризовать категорию правоот-• пин
I и. н финансово-правовые нормы, финансовые право-I*. шипя весьма многообразны, что предопределяет их ирную классификацию.
1I- чодя из функций, выполняемых нормами права, финан-». правоотношения подразделяются на регулятивные и •in п единые.
Г тчятивные финансовые правоотношения основаны I правомерных действиях их участников. С помощью дан-|о вида финансовых правоотношений обеспечивается I 111И.1ЦИЯ регулирующей функции права. Учитывая, что 4нп<1псовое право призвано регулировать определенную >р\ппу экономических отношений, т.е закрепить их, упо-• ючнть деятельность субъектов в этих отношениях и т.д., пивная масса финансово-правовых отношений является рг| \лягивной.
Охранительные финансовые правоотношения оппчм чают правовую связь между государством в лице cnenu.i » I него органа и правонарушителем в процессе выяи >• ш J факта нарушения финансового законодательства, а i.u «а применения к нарушителю санкций и иных мер финиш | правового принуждения. Охранительные финансовые up. I воотношения выполняют обеспечительную функцию. * н< I собствуя реализации регулятивных финансовых пранк..) ношений.
В зависимости от характера финансово-правовых imp «1 лежащих в основе финансовых правоотношений, последки подразделяются на материальные и процессуальные.
К материальным относятся правоотношения, воиш кающие на основе материальных финансово-правовых ш>рм и определяющие объективную связь между субъектами участвующими в финансовой деятельности государства iiu« средством закрепления соответствующих прав и обязании < стей (например, обязанности налогоплательщика уплачп вать налог и права налогового органа требовать его упл.1 ты).
Процессуальные финансовые правоотношения, являж i вторичными по отношению к материальным, служат гараи тией реализации последних и отражают юридически процессуальную форму финансовой деятельности государ ства, которая преломляется в соответствующие направл! ния в виде, например, бюджетного процесса.
По своему характеру финансовые правоотношении классифицируются на абсолютные и относительные. Аи солютными правоотношениями являются те, в которых управомоченному лицу противостоит неопределенны и или относительно определенный круг лиц (например, oi ношения между государством и налогоплательщиками, и которых государственные органы вправе требовать упла ты налоговых платежей от неограниченного круга пла тельщиков). Относительными финансовыми правоотнк
I |a пинен re, в которых управомоченному лицу I in ипределснный носитель финансовой обя-te niuiipiiMcp, при осуществлении финансового , 11 и.шлются отношения между специально
Ь>< । иным государственным органом и проверяе-||и . ШМ)
iimucih от сфер финансовой деятельности го-11 финансовые правоотношения могут быть клас-uni па бюджетные, налоговые, в области roll* I. • iiiioiii кредита, финансовые правоотношения по Ц) । о» \ (арственных расходов, регулирования де-“'«ращения и расчетов, в сфере валютного регу- L ||1Я
I iii< иное правоотношение является сложным обще-й Ь»Н'*ч «и ношением, состоящим из ряда элементов, обра-Ж ио состав В структуру финансовых правоотноше-жв нччакпея следующие элементы: субъект, объект,
* ИНН*
| Р'мкш финансового правоотношения - это индиви-t bti определенный участник конкретного правоотно-
* ннияющийся носителем финансовых прав и обязан-$ 1 I В юридической науке существуют две противопо-► точки зрения на соотношение понятий «субъект а» •» • и «субъект правоотношения». С Ф Кечекьян пола-, . ।in ни понятия тождественны: «Становясь обладате-. I н1|н.*деленных прав, лицо только реализует ту способ-. । которая ему была присуща и раньше, и нс приобре-s Ь никаких новых качеств, кроме тех, которые целиком >♦1111.1 с содержанием приобретаемых им прав и возлагае-м- пи пего обязанностей.. Таким образом, под субъектом Ь*"*|| следует понимать; лицо, а) участвующее или б) мо-f.iiii-c участвовать в правоотношении. Поскольку под субъ-• iiim права понимается лицо, могущее быть участником
, икни ношения, понятие это сливается с понятием право
способности»1 В настоящее время более pacnpocip.ui-‘ иная трактовка, согласно которой категория «субъсю н|< ва» считается шире категории «субъект правоотнопк пи.-т.к. помимо области реализации права включает в се»»»» и
кую характеристику лица, которая прсдопределяс i . 1» возможность его участия в правоотношении, о чем ии< и и еще P.O. Халфина2.
Вступая в конкретное финансовое правоотнонц-пн субъект финансового права приобретает новые свой* нм но не теряет при этом качеств, которыми он облад.1 i 1 вступления в них. Следовательно, понятие «субъек! <|'il нансового права» по своему объему больше, чем понянН «субъект финансового правоотношения» в русле трлн» । формации возможности в действительность, кок>р1М происходит при переходе субъекта финансового прана * субъект финансового правоотношения. В то же время ш стоит противопоставлять данные категории, которые i и относятся как общее и частное. Понятия «субъект фин hi сового права» и «субъект финансового правоотношении < взаимосвязаны, поскольку, как правило, субъекты фипан сового права становятся субъектами финансовых прана отношений при реализации своих юридических пран Н обязанностей.
В
юридической литературе
существует
универсалы
классификация субъектов права, в соответствии с кон»
рой они подразделяются натри основные группы: 1) ни дивиды; 2) организации; 3) общественные (общественна территориальные) образования3. Однако в каждом кон
1 Кечекьян С.Ф. Правоотношения в социалистическом обществе. М Изд-во Академии наук СССР, 1958. - С. 84.
2 Халфина P.O. Общее учение о правоотношении. — М.: Юридическая ш терагура, 1974, —С. 114.
3 Алексеев С.С. Общая теория права: В 2 т. — М.: Юридическая литер.» । pa, 1982.-Т. I.-C. 147.
to ,i|hihi>uoM образовании деление субъектов права
| • > i пецифику.
а финансово-правовой литературы субъекты фи-|1|>11н<к как правило, классифицируются следующим
»« нн у царство и его территориальные подразделения; » I Мидс субъекты и индивидуальные субъекты1.
in Ьелорусского законодательства позволяет
I • Ц1.111ПД, что, в общем виде, субъектами финансо-
। Hui (участниками финансовых правоотношений)
Г иМншка Беларусь и ее территориальные образования;
I 11| г hi юнг Республики Беларусь;
in HII.I государственной власти Республики Беларусь р. ы |сны1ые и исполнительные органы);
рыты специальной компетенции, осуществляющие Йф- тую деятельность государства;
•pi ины управления государственными внебюджетны-h ф ihmii;
П1.СКГЫ хозяйствования;
> i кетные учреждения;
। |||1ждане Республики Беларусь, иностранные гражда-Ьн until без гражданства.
। • кдый из перечисленных выше участников финансо-> и кипений в процессе осуществления финансовой дея-В^||>>> in государства обладает определенными финансо-)»>п правами и несет соответствующие финансовые обя-
* 1 и, что в совокупности позволяет эффективным об-^*im нзсударству формировать, распределять и использо- ।ни ветствующис денежные фонды.
Иоьекты финансовых правоотношений — то, по пово-
I hi о возникают финансовые правоотношения, т.е. то, на > направлено поведение его участников.
' Химичева Н.И. Субъекты финансового права //Финансовое право Учеб-• । »i и. ред. Н.И. Химичева. - 3-е изд. - М., 2003. - С. 72.
Необходимо отметить, что в юридической наук» и. прос об объекте правоотношения является дискует и>н ным, что предопределило параллельное сущеэтвон ник двух теорий. Согласно монистической теории (О.С Н>»| J фе, Ю.К. Толстой, Н.Д. Егоров, П.Ф. Егоров), едино i«iJ ным объектом правовых отношений может bmcimluJ только человеческое поведение. Сторонники плюр.1 ш этической теории (А.П. Дудин, М.С. Шаргородсмн! В.С. Основин, В.П. Божьев) признают объектами пр.нк отношений как объекты материального мира (имущееimd деньги и т.д.), так и результаты поведения участники^ правоотношений (например, перечисление налоготчи платежа).
В теории права принято давать определенную клаи и фикацию объектов правоотношения, которыми могут бы 11 материальные блага (вещи, предметы, ценности); немате| и альные личные блага (жизнь, честь, достоинство, неприко новенноэть личности и т.п.); поведение, действия субъекюи и их результаты; продукты духовного творчества; ценны бумаги, официальные документы (облигации, акции, деш ги, паспорта, дипломы и т.п.)1.
Вопрос о классификации объектов финансового право отношения широко не изучен, в связи с чем трудно гони рить о научных позициях по этому вопросу. Отчасти рас пространена точка зрения М.В. Карасевой, которая подра i деляет объекты финансового правоотношения на две груи пы: отделимые и неотделимые от материального содержа ния правоотношения. Отделимые объекты — это объекты которые с той или иной степенью конкретности зафиксиро ваны или вытекают из анализа финансово-правовых норм и существуют как явления (предметы) окружающего нас мира (налоги, сборы, бюджетные ассигнования, субсидии, дота
1 Теория государства и права: Учебник / Под ред. Н.И. Матузова. - М 2001.-С. 530.
Ьны (ниджетов и др.). Неотделимые объекты — те, » .. шфнксированы в финансово-правовых нормах, । о. hi. ныделсны лишь в процессе научной абстрак-ч в ншляют собой результат деятельности субъек-|р*м пипго правоотношения, неотделимый от его ма-н ни содержания (финансовый контроль и др.)1
< 1|н.и‘ ученые поднимают вопрос о необходимости . iiiiiiiiiHCM «объект финансового правоотношения» п к.историю «предмет финансового правоотноше-। । М В. Карасева под объектом финансового право-
ПН11 понимает то, на что направлено поведение его
< “чш, детерминированное их интересами в рамках | а.пцих им субъективных прав и обязанностей, а
«г» imciom вышеуказанным автором понимается тот . в 1», е которым «работает» субъект правоотношения юстижения объекта своего интереса. При этом в ниш. 1ве случаев объект и предмет финансового пра-
|*« пиния совпадают, однако иногда есть смысл рас-. Inninь их отдельно2. В научно-методологическом ас-1» р.нвивая данную мысль, О.А. Дмитрии предлагает । <|6|.сктом финансовых правоотношений признавать
кованные и децентрализованные фонды средств,
I предметом - финансовые ресурсы (денежные сред-• I которые поступают в соответствующие фонды в ч>м< различного рода платежей — трансфертов, налогов, рои, кредитов и т.д.3 * * 6.
11б|нгкты финансовых правоотношений весьма многооб-
1ПЫ Как правило, о них можно судить исходя из анализа
1 Карасева М.В. Объекты финансового правоотношения // Финансо-
ирако Российской Федерации Учебник / Отв. ред М.В. Карасева. -
и М., 2006.-С. 136
Карасева М.В. Финансовое правоотношение - М., 2001. - И 146.
' Дмитрия О.А. Централизованные и децентрализованные фонды как . > 1Ы финансовых правоотношений И Финансовое право. — 2004. —
6 С. 45
финансово-правовых норм, т.к. они регулируют поведи н субъектов относительно определенных объектов, о кото|ч i и идет речь в самой правовой норме.
Для выявления сути финансовых правоотношений и обходимо уяснить их юридическое содержание, котщн» раскрывается через субъективные права и обязанности п« участников.
Отличительной чертой субъективных прав является м. ра поведения, обеспечиваемая не только законом, но и ооц занностями других участников правоотношений. Содержа ние финансовых правоотношений всегда проявляется » корреспонденции прав и обязанностей их участников Субъективному финансовому праву всегда соответству( i субъективная финансовая обязанность. Субъективное право участника финансовых правоотношений является среде! вом удовлетворения его интересов путем совершения опр» деленных юридических действий, требований и притяы ний. В свою очередь, юридическая обязанность участник.! финансовых правоотношений выступает в качестве мери должного поведения обязанного лица, причем такая мср.1 соответствует субъективному праву другой стороны финан совою правоотношения.
Глава 4
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
I I Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля
» | |н минный финансовый контроль является нсотъсм-L । ыемснтом демократического общества, правового г ч||н им Такой контроль обеспечивает предоставление П1\ объективной информации об использовании го-।пенных финансовых ресурсов, что, в свою очередь, « ini нет ответственность органов государственной р |и in проводимую в стране политику.
|1 п.1с1оящес время единого определения финансового к ц»-» im нс выработано ни в законодательстве, ни в док-|| финансового права.
I и Г.Ю. Грачева отождествляет финансовый контроль Ь" - > с деятельностью контролирующих органов. «Финан-н । hi контроль это регламентированная нормами права | п.ность государственных, муниципальных, общест-» IIH.IX органов и организаций, иных хозяйствующих субъ- । -в но проверке своевременности и точности финансово-I н ынирования, обоснованности и полноты поступления } | ion в соответствующие фонды денежных средств, пра-Io и пости и эффективности их использования»1.
11 И. Химичева дает достаточно общее понятие финан-
•IOIO контроля в русле общего понимания финансовой
I рачева Е.Ю. Понятие финансового контроля, сто принципы // Финан-.№• право: Учебник / Пол ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. — М., • k. С. 37-38.
деятельности государства как одной из основополагаютн категорий финансового права. «Финансовый контроль •» . контроль за законностью и целесообразностью действии J области образования, распределения и использования i • • дарственных и муниципальных денежных фондов в ш mJ эффективного социально-экономического развития стр.шн в целом и ее регионов»1.
В.В. Бурцев сущность финансового контроля2 форм\ лируст через ее структурированную триаду, которая и большей степени раскрывает содержание финансово! и контроля: «Сущность государственного финансово! и контроля выражает следующая триада: 1) выявленш ошибок и злоупотреблений; 2) обеспечение их устраш ния (т.е. принятия корректирующих мер по результант! контроля); 3) анализ факторов их возникновения и разри ботка мер по их предотвращению в будущем (профилак тика и т.п.)3.
Ю.М. Воронин, характеризуя двойственную приро'в финансового контроля, уделяет повышенное внимание эки номико-управленческим аспектам данного института. «Г i> сударствснный финансовый контроль, с одной стороны, выполняет одну из функций государственного управления, является инструментом государственного регулирования экономики; с другой стороны, он отражает в процессе рас пределения, перераспределения и использования части стоимости валового внутреннего продукта движение фи нансовых ресурсов, которое реализуется через контрольно ревизионную и экспертно-аналитическую деятельность ор
I
1 Химичева Н.И. Понятие и значение финансового контроля // Фи нансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. - 3-е изд. М, 2003 С. 123.
2 Многие авторы, исследуя сущностные характеристики финансово) о контроля, отождествляют его с государственным финансовым контролем, чн при первичном экономико-правовом анализе данного финансово-правовою института допустимо.
3 Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и ор ганизация. - М., 2000.—С. 33.
bn • шли iгосударственного финансового контроля»1, inuhii «рения обусловлена тем, что большинство >>*•>« ни изначально рассматривают финансовый I». н кик одну из функций управления, представляюще-» чх наблюдения и проверки функционирования Ь << мин) объекта для оценки обоснованности и эффекта • и принятых финансово-управленческих решений, ч |» 414 шмможных отклонений с целью принятия кор-
xiiiiix мер.
Шн 1<н11>разис точек зрения по поводу сущности и со-- нм финансового koi прол я привело к тому, что пора» пи как правило, рассматривается в двух аспектах Ь ч.»м и финансово-экономическом):
।pin о регламентированная деятельность специально Lhiiiii.ix контролирующих органов за соблюдением фи-•Ь пни законодательства и финансовой дисциплины а нч тимических субъектов {правовой аспект);
иго! ьсмлсмый элемент управления финансами и де-р»пими потоками на макро- и микроуровне с целью обес-Ж* пни целесообразности и эффективности финансовых «*1111111 (финансово-экономический аспект).
1 к 1.1 данных аспекта финансового контроля взаимосвя-Жм*1 но различаются целями, методами, субъектами кон-р in Г'сли в первом случае преобладает правовая и коли-* । ценная сторона контроля, то во втором — акцент ставит- • и» аналитическую сторону финансового контроля.
Нытеуказанные экономико-правовые аспекты финансо-нп контроля в интерпретации некоторых авторов сводятся I пониманию финансового контроля в широком и узком . -ucjie. Так, по мнению Ю.А. Крохиной, в широком аспек-р» । осударственный и муниципальный финансовый концы и. это совокупность мер государственного рсгулиро-Н111Я, обеспечивающих в целях осуществления эффектив-iKiii государственной финансовой политики экономическую
Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и П|ыктики. - М, 2005. - С. 44.
безопасность страны и соблюдение государственных н ниципальных интересов в процессе публичной финанс» >)>< < деятельности. В узком аспекте государственный и мупннп пальный контроль — это контроль государства и му ниш пальных образований в лице компетентных органов, a i > же иных уполномоченных органов за законностью и ц> ч сообразностью действий в процессе аккумулирования, pi пределсния и использования денежных фондов государ» и « и муниципальных образований в целях эффективного сипи ально-экономического развития страны»1.
В финансово-правовой литературе финансовый кип троль, как правило, рассматривается в качестве комплск< н< го института финансового права, обусловленного вк ни чением в него норм различных институтов и подотрас и И финансового права в контексте специфики осуществлепп1| финансового контроля, например, в сфере бюджетные и налоговых отношений. Как отмечает М.В. Карасева, инсш тут государственного и муниципального контроля являет комплексным институтом финансового права, поскольку щ включает нормы, являющиеся одновременно составляю щими других финансово-правовых институтов. В частно сти, правовые нормы, регулирующие бюджетный контро и. являются составной частью бюджетного права как подо! расли финансового права, а нормы, регулирующие финал совый контроль в сфере налогообложения, использования средств государственных внебюджетных фондов, валютно го регулирования и т.д., являются, соответственно, состав ными частями налогового права как подотрасли финансово го права, института расходов государственных внебюдже! ных фондов, финансово-правового института валютною регулирования и т.д.2.
1 Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. — М., 2004. С. 123.
2 Карасева М.В. Понятие государственного и муниципального финансов» го контроля И Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред М.В. Карасева. - М., 2002. - С. 158.
ix шествует точка зрения, согласно которой фи->11 контроль является подотраслью финансового । нпцю точку зрения наиболее последовательно от-. и i ноих учебно-методических и монографических Ь• * посвященных исследованию различных норматив-и организационно-экономических аспектов Ьй> ши о контроля, Е.Ю. Грачева, которая в частности | iiipvci «Учитывая всепроникающий характер самих « В». т» и финансового контроля, его возрастающую роль । г них. формирования рынка как важнейшей функции
L hi, следует выделить особую роль финансового кон-► и и первую очередь государственного финансового Ь«(< in. на каждом этапе осуществления финансовой дся-
in Именно важностью складывающихся при этом Ь. пк-иных отношений и необходимостью их урегули-Ь» ним нравом обусловлено формирование из названных
Н>н иво-правовых норм подотрасли финансового пра-
Н мировой практике сложились две основные модели Ь- ивовою контроля, англосаксонская и французская Если I пн посаксонской модели контролирующие финансовые I) 411.1 лишь осуществляют различные виды контроля и под-ф ю и тают по ним отчет, а вопрос о санкциях является I pul .iiiHioii административных и судебных органов власти, . французская модель предусматривает возможность пре-• шипения отдельным контрольным органам некоторых » < |ц1ых функций в определении виновности лиц в финан-i> мах. нарушениях, в требовании возмещения ущерба и т.д.
I ак показывает зарубежный опыт, финансовый кон-ttr-1 и. в условиях рыночных отношений и экономической нинолы хозяйез вующих субъектов отличают многоплано-I • и. целей и многогранность задач.
Г___________________________
1 I рачеваЕ.Ю. Понятие и принципы государственного и муниципального I ... конфоля как подотрасли финансовою права // Грачева Е.Ю.,
। । к кшятенко Г 11.. Рыжкова Е.А. Финансовый когпроль Учеб пособие. - М, ШЧ С. 126.
В Лимской декларации руководящих принципов гои троля, принятой в октябре 1977 г. на IX конгрессе Мс>г народной организации высших органов финансового гоп троля (ИНТОСАИ), указано, что государственный фип.111 совый контроль следует рассматривать не как самой* контрольного мероприятия, а как неотъемлемую часть ш* темы регулирования общественных финансовых ресур*. ш Будучи обязательным элементом этого процесса, он пришли вскрыть отклонения от принятых стандартов, выявлять пл рушения установленных принципов, законности, обеспечп вать эффективное расходование государственных средств пн как можно более ранней стадии с тем, чтобы получить в* и можность своевременного принятия корректирующих мер
В Лимской декларации также особо подчеркивается, чи» достижение контрольных целей необходимо для стабильнее!и и дальнейшего развития государств с учетом постулатов, л* жащих в основе идеологии Организации Объединенных Нации
Любая контрольная деятельность в сфере управления пл чинается с постановки цели. Главной целью финансового кон троля в исследованиях различного уровня как в правовой, т.п* и в экономической литературе признается обеспечение эффе тивного и целевого использования финансовых ресурсов го сударства во всех сферах и звеньях экономики. В то же врем i первичной целью финансового контроля должно стать оказа ние со стороны контролирующих органов системно устойчивой организационно-аналитической и преференциаль но-практичсской помощи в контексте совершенствования экономической деятельности субъектов хозяйствования, а нс контроль за исполнением ими финансовых обязательств пере t государством, т.к. преобладание фискальной и карательнои составляющей в деятельности контролирующих органов может привести не только к количественно-качественным аспек там изменения деятельности субъектов хозяйствования, но и вообще к ликвидации объектов контроля, что, в свою очередь приведет к лишению государства значительных финансовы ресурсов, а также к возникновению многочисленных социаль но-экономических проблем в обществе (падение доходов
t исчработица и др.). Таким образом, финансовый кон-ц первую очередь, должен стимулировать финансово-114-иную деятельность различных хозяйствующих субъ-I лк справедливо отмечаег А.С. Емельянов, финансовый В*ш. это не только средство обеспечения законности и 1»ц|»1_тка при осуществлении финансовой деятельности 1р| та. Он предполагаег наличие обратных связей, выравнен в активном воздействии контроля на более рацио-•V» использование финансовых ресурсов, в устранении кший оптимальному функционированию всех звеньев tiriuoi о сектора финансовой системы1
* *« пивными задачами финансового контроля являются: осепечение своевременности и полноты выполнения ни новых обязательств перед государезвенным бюдже-I и внебюджетными фондами всеми субъектами финан-• I* правоотношений;
одействие эффективному и целевому использованию и in централизованных и децентрализованных денеж-• фондов, а также рациональному расходованию материных ценностей на предприятиях, в учреждениях и орга-н 111цпях;
обеспечение правильности ведения бухгалтерского ь о! н достоверности отчет ности;
выявление резервов роста финансовых ресурсов, при-। in и рентабельности предприятий и организаций всех ¥ •|iM собственности;
пресечение и предупреждение правонарушений в фирновой сфере.
Задачи финансового контроля постоянно уточняются и •н и тзменяются вместе с изменением финансового законо-ипсльства.
Мировое сообщество на основе многолетнего опыта | н |работало и активно использует основные принципы ор-антаиии государственного финансового контроля, к |килизации которых на практике должно стремиться каж
1 Емельянов А.С. Финансовое право России. - М., 2004. — С. 90.
дое государство. Эти принципы изложены в Лимскон •] ларации руководящих принципов ИНТОСАИ.
1. Законность (неуклонное и точное соблюдение in । правил, установленных действующим законодателе J всеми органами, осуществляющими финансовый кош| J и их должностными лицами).
2. Независимость (органы финансового контроля и ( висимы в части осуществления контрольно-ревизионп 4 деятельности от иных органов государственной власти)
3. Объективность (осуществление финансового i • троля высококвалифицированными и компетентными * им ци ал ислам и с использованием фактических докумепы it ных данных в установленном законодательством поря i путем применения методов, обеспечивающих получ шм полной и достоверной информации).
4. Ответственность (к правонарушителям финанс<н । го законодательства применяются соответствующие м« р юридической ответственности. При этом данный принцип рассматривается в трех аспектах: ответственность koi при । лируемых; ответственность контролеров; ответственно* н третьих лиц).
5. Гласность (от крытость и доступность для общее и i средств массовой информации, граждан сведений о резу и. татах контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, проведенных в рамках финансового контри ля, за исключением случаев, когда данные сведения яв hi ются предметом государственной, коммерческой или инпП охраняемой законом тайны).
6. Системность (единство правовых основ контрольно ревизионной документации и экспертно-аналитическоп деятельности, осуществляемой в рамках финансового кон троля, нормативно закрепленная организация взаимодейс! вия органов, осуществляющих финансовый контроль, нор мативно установленная периодичность его осуществления)
Вышеуказанные принципы воспроизводятся практически во всех учебно-монографических исследованиях право
...inn ово-экономического характера, посвященных hi тросу* 1.
и iii.iv авторы предпринимают попытку классифи-. пн ыгочно широкую гамму принципов финансо-||||||>.||я. С.О. Шохин в отношении государственного •••ин контроля выделяет две группы принципов, на I. (роятся организация и деятельность осуществ-। uni контроль государственных органов: Пришиты организации государственного финансового и) (р.»ираничсние деятельности органов государствсн-i.' iiiiicoBoro контроля в соответствии с установленным и*. П.С1ВОМ разграничением функций и полномочий . hi м|м»подательной и исполнительной власти; разграни-|ц||кцнй и полномочий между органами финансового !•. in п<| государезвенном и местном уровнях; координа-• чн 1ЫЮСТИ органов государственного финансового кон- целью исключения дублирования и обеспечения сди-I п> 1смы государез венного финансового контроля на всех |'ч\ ||»сударственной власти; функциональная, организа-НН.1Я, персональная и финансовая независимость органов II || к-i пенного финансового контроля и их должностных >ч обьсктов контроля).
• 11ринципы осущесзвлсния государезвенного финан->1 о контроля (законность; объект ивность; гласность при . ниш соблюдения государственной, коммерческой и охраняемой законом тайны; системность и плановость • (цельности органов государственного финансового кон-। in с целью наиболее полного охваза контрольными ме
1 1>}рисв В.В. Государственный финансовый контроль: методология и ор-ПЫ1П11ИЯ. - М„ 2000. - С. 56-68; Воронин Ю.М Государственный фгмансо-И мнпроль: вопросы теории и практики. - М., 2005. - С. 51-52; Грачева
I li I I (снятие финансового контроля, его принципы // Финансовое право: к ••чинк / Под ред. E.IO. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. — Мл 2006.— С. 38-39; Митнин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный |иц|.|||совый контроль: Учебник. — CI16., 2004. — С. 155-180; Финансы: Учеб-III. Под ред. В.В. Ковалева.- М., 2001.-С. 48; Теория финансов: Учеб, иосо-м. 11ол. ред. Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко. - Мн., 2005. - С. 130.
роприятиями всех направлений финансовой деятельно- к», государства)1
Из базовых принципов, которые изложены в Лимчч-Й декларации ИНТОСАИ, вытекают и другие, носящие (in-u . прикладной характер принципы государственного фпппн | сового контроля: результативность; четкость и логично ц предъявляемых контролерами требований; неподкупно к субъектов контроля; обоснованность и доказательность ни формации, приведенной в актах проверок и ревизий, и|и вентивность (предупреждение вероятных финансовых н>1 рушений); презумпция невиновности (до суда) подозреи-н мых; согласованность действий различных контролируп щих органов и др.
Некоторые авторы, помимо принципов, уделяют попы шейное внимание требованиям финансового контроля. I и. В.В. Бурцев считает, что организация государственно! н финансового контроля должна отвечать следующим треш» ваниям: информационной обеспеченности; соответстншп контролирующей и контролируемой систем; постоянству и комплексности; подконтрольности каждого субъекта фн нансового контроля; компетентности, добросовестности и честности государственных контролеров; приемлемое m (пригодности) методологии финансового контроля; непрг рывности развития и совершенствования; приоритетное!и исключению ненужных этапов, процедур в проведении кои троля; оптимальной централизации (или адекватной opi структуре); единичной ответственности (или четкому pai граничению функций органов); регламентации, взаимодей ст вию и координации; своевременному сообщению об oi клонениях; конфиденциальности планов контроля; обеспечению сочетания разной компетенции субъектов контроля и рамках бюджетного процесса и обеспечения единства и\
1 Шохин С.О. Принципы организации и осуществления государ ственного финансового контроля // Финансовое право: Учебник / По । ред. С.О. Шохина. - М., 2006. —С. 63-73.
и ич нпкении конечной цели контроля; экономи-h III11 ПОСТИ* *.
н 11>нiiiniii, A.3 Дадашев в рамках интеграции апро-I. к шрубсжными странами принципов финансового и и* гему национального законодательства предла-||.к>|<<|11> следующие коренные начала организации •чпиосударственного финансового контроля: стан-1ы и сближение систем и механизмов финансового I U спичи с глобализацией экономики и переходом на 1»> шыс стандарты учета, отчетности и аудита; неза-> и кош рольных органов; целостность системы кон-I Hi ирпшворсчивость ее отдельных звеньев, в том чис-• •.олеине дублирования функций; введение системы пых механизмов перепроверки достоверных данных, 11 П.1Х контролирующими органами; прозрачность ме-п|»течения проверок; подотчетность и ответственность i> । пенных контролирующих органов перед обществом; рис принципы работы независимого частного аудита в и пне in отдельных субъектов государственного финан-2
|<> ь*1Н1|ЮЛЯ .
4.2. Виды финансового контроля
Поскольку финансовый контроль охватывает различ-феры финансово-экономической жизни общества, •ффективность зависит от соответствующей органи-iiIiih видов, форм и методов проведения контроля. Финг оный контроль можно классифицировать по различ-м критериям.
1 Ьхриев В.В. Государственный финансовый контроль: методология 1|>| .шизация. - М., 2000. - С. 68-76.
Андрюшин С.А., Дадашев А.З. Научные основы организации сис-
• i.i общегосударственного финансового контроля // Финансы. — 2002. — I С. 61.
I , I
I I
1I
I II
I
I I
I
I
I
I ц
I
I
I
I и II
I
I
I и
I
I
I
I и
I
I
I ЕЯ
I
I
I
я
I
I
I я
I
I
I
и
I
В зависимости от осуществляющих его субъектов |> > I дичают следующие виды финансового контроля:
1 Государственный вневедомственный финапс< «мф контроль, который проводится государственными opi ли. ми специальной компетенции (Комитет государстве!иьч « контроля Республики Беларусь, Министерство фин.Шк# Республики Беларусь, Министерство по налогам и сбпр н Республики Беларусь и др.) в отношении предприятий » । ганизаций и учреждений независимо от их ведомственна подчиненности.
Следует отметить, что в зарубежных странах важш И шим звеном государственного финансового контроля при нято считать орган законодательной власти. При этом с i. шествуют различные специальные институты парламии ского контроля, осуществляющие контроль за расходовали ем государственных средств: в США Главное бюджет» контрольное управление Конгресса; в Великобритании Национальное контрольно-ревизионное управление; в Ль стрии, Германии, Венгрии Счетные палаты при бундес i а ге и парламенте. Кроме институтов парламентского ы>н троля, в большинстве зарубежных стран действует систем*! контроля по линии исполнительной власти (правитель i венный контроль), а также органы финансового контроч• при главе государства (президентский контроль).
2 . Ведомственный финансовый контроль, осущести ляемый контрольно-ревизионными управлениями (отдел.! ми) министерств и ведомств в отношении подотчетных нм предприятий, организаций и учреждений. Преимущесны данного вида контроля проявляются в его непосредствен ной связи с функцией управления отраслью, в специали ы ции контроля применительно к отраслевым (ведомствен ным) особенностям финансово-хозяйственной деятельное in предприятий, организаций и учреждений.
Ведомственный финансовый контроль на территории Республики Беларусь регулируется Указом Президеш.1 Республики Беларусь от 25 мая 2000 г. № 293 «О мерах н> усилению ведомственного контроля в Республике Бсл.1
«и» । шоп iciiMCM Совета Министров Республики Beto U января 2002 г. № 22 «О некоторых вопросах • » » ппя ведомственного контроля».
пн к. 1ВИИ с п. 2 Положения о ведомственном кон-) финансово-хозяйственной деятельностью органи-
। рл. (синего постановлением Совета Министров in и Вс трусь от 9 января 2003 г. № 22, ведомствен- ||ш и> составная часть государственного контроля, -темою республиканскими органами государст-\правления, иными государственными организа-|||*ц<н<ненными Правительству Республики Бела-ч шыми исполнительными и распорядительными н и целях обеспечения соблюдения подчиненными » . 1М1ЦНМИ в их состав организациями государствсн-ь ipMi.i собственности требований законодательства |цсс1влении финансово-хозяйственной деятсльно-• • рлииости, целевого и эффективного использования мр । псиного имущества, своевременного выявления, ♦ 1Г1ШЯ и предотвращения экономических правонару-Ж1 выявления неиспользуемых резервов повышения >» iiiiihocth экономической деятельности организаций. I in осуществления ведомственного контроля в органе nip. । венного управления создается контрольно-«141>|||цая служба, которая является самостоятельным • прпым подразделением данного органа. В случае если •и« те самостоятельного структурного подразделения 1ро|||.но-ревизионная служба не может быть создана, ор-(I «и|ня и осуществление ведомственного контроля возла-ц и па руководителя службы бухгалтерского учета (глав-1 Бухгалтера) соот ветст вующего органа управления (плачами контрольно-ревизионной службы являются: координация деятельности структурных подразделе-«II органа государственного управления при осуществле-нн им ведомственного контроля;
организация и проведение проверок (ревизий) финан-по хозяйственной деятельности организаций, подчинсн-
ных соответствующему органу государственного унр.н> ния или входящих в его состав;
- разработка проектов нормативных правовых .и. i«i- I регламентирующих организацию и осуществление вс i « 1 ственного контроля;
- проведение работы по изучению и распространен ши « соответствующей отрасли более совершенных форм opt низации ведомственного контроля;
- внесение предложений по изменению и дополнении законодательства в сфере экономических отношений;
— ведение учета проведенных проверок (ревизий) <|ш нансово-хозяйственной деятельности, их результатов и принятых по ним мер, составление и представление озч* । пости о проделанной контрольно-ревизионной работе.
При Министерстве финансов Республики Беларусь cot дан Методологический совет по ведомственному контр» лю, который осуществляет свою деятельность на основании Положения о Методологическом совете по ведомственном\ контролю при Министерстве финансов Республики Бела русь (утв. приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 186). Методологический с» вет является совещательно-консультативным органом ин методологическим вопросам организации и осуществления ведомственного контроля в Республике Беларусь республи канскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Прави тельству Республики Беларусь, местными исполнительны ми и распорядительными органами.
Основными задачами Методологического совета являются:
- определение основных направлений совершенствования контрольно-ревизионной работы;
— рассмотрение и обсуждение проектов нормативных актов, регламентирующих деятельность ведомственного контроля;
— подготовка предложений для внесения изменений в действующие нормативные и законодательные акты с це-
. и вращения нарушений государственной финан-iiiiii'ihhm;
। •• нис. обобщение и распространение положительна opi анизации и осуществления ведомственного и 1*4111 тонного контроля;
«и ((«логическое обеспечение ведомственного кон-
Нтшрихозяйственный финансовый контроль, Kmhmi.hi финансово-экономическими службами субъ-♦ нипегвования (бухгалтерия, финансовый отдел и | « направленный на непрерывное наблюдение за эф- п»‘<|ц>1 н.ю финансовой, экономической, производст-Ь<> И < набженческой и сбытовой деятельности, выявле- •|\|ренних резервов, обеспечение сохранности де-fe.ni и материальных средств, устранение причин и ус-Ьinn порождающих хищение и бесхозяйственность. В1« ipn хозяйственный контроль способствует своевремен-k I выявлению и устранению факторов, причин и усло-Ь. вторые нс способствуют эффективному ведению К .и«»(сгва и достижению поставленной цели. В на-p. ищее время внутрихозяйственный контроль, как прави-р. ‘куществляется бухгалтерией как органом, обладающим оперативной информацией о состоянии и направле-
• |\ развития предприятия.
11равовой базой данного вида финансового контроля яв-ч ня Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. (в гр । Закона от 25 июня 2001 г.) «О бухгалтерском учете и
.1 • '|С । пости».
1)сновными задачами ведения бухгалтерского учета и ciei нести на предприятии являются:
формирование полной и достоверной информации о »<-я1ельности организации и ее имущественном положении, помученных доходах и понесенных расходах;
обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей । вневременной информацией о наличии и движении имущества и денежных средств, а также об использовании ма-
сериальных, трудовых и финансовых ресурсов в cootbi i < вии с утвержденными нормами, нормативами и сметами
— предотвращение отрицательных результатов хозян. । венной деятельности организации и выявление резервов «« финансовой устойчивости.
Внутрихозяйственный контроль во многом зависш <>» главного бухгалтера, в компетенцию которого входят:
- постановка и ведение бухгалтерского учета в органн зации;
- формирование учетной политики организации;
— составление и своевременное предоставление ползти и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
При осуществлении своих функций бухгалтер подчинен непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должно сти. Документы, которыми оформляются хозяйственна операции с денежными средствами, подписываются руко водителем предприятия (организации) и главным бухгал тером или уполномоченными ими на то лицами. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обяза тельства без подписи главного бухгалтера (лица, им упол помоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае возникновения раз ногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйст венных операций документы по ним должны быть приня ты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций.
В зависимости от волеизъявления субъектов финансовых правоотношений и требований законодательства выделяют обязательный и инициативный финансовый контроль.
Обязательный контроль проводится в силу требований законодательства в установленные сроки. К нему относится, в частности, обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций.
i . ti чшивпый контроль самостоятельно опрсделяст-. . к поющими органами хозяйствующего субъекта »,<<>»• । и качестве неотъемлемой составляющей опти-управления его финансами.
| .uni нмости от сферы финансовой деятельности фи-кош роль подразделяется на бюджетный, нало-
> • .и нотный, страховой и др.
» I 'Нормы и методы финансового контроля
I • .нннн-овый контроль имеет определенную сферу при-ki> ши и целевую направленность деятельности, является
Lt. пшнлью мероприятий по проверке финансовых и
111111.14 с ними вопросов деятельности экономических
*t юн с применением определенных форм и методов > pi цитации.
Инд формой финансового контроля понимаются от-in ic стороны проявления его содержания в зависимости
>< pi мсии совершения контрольных действий. В контексте >||ц»о определения выделяют предварительный, текущий • тсдующий финансовый контроль.
Предварительный контроль проводится до совершения инх либо финансовых операций (например, проверка пра-► л. пости и законности документов, служащих основанием 11 получения или расходования денежных средств). Он но-Ini щюдупреждающий характер, способствует предотвраще-нецелевого, неэффективного расходования финансовых у». \|>сов, выявлению резервов роста доходов и прибыли.
Гекущий (оперативный) контроль проводится непо-|п (етвенно в процессе операций по расходованию и по-. |.плению денежных средств. Текущий финансовый кон-ipojib опирается на первичные документы оперативного XI алтерского учета и отчетности, предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и орга-IIIнаций в целях выявления резервов рентабельности и припыли, снижения себестоимости продукции (работ, услуг),
просроченной дебиторской и кредиторской задолжентп ш полноты и своевременности расчетов с бюджетом и н»> бюджетными фондами.
Последующий контроль проводится после совершении денежных операций с целью дополнительной проверки и> законности и обоснованности. В ходе его проверяется i • личественное и качественное выполнение намеченных н<> казатслей по каждому виду доходов и расходов, по налои вым и неналоговым поступлениям в бюджеты различных уровней и расходованию бюджетных средств, исполнен!» внебюджетных фондов и финансовых планов предприянш организаций, смет бюджетных учреждений. При этом пун м анализа отчетных бухгалтерских документов выявляю пи причины отклонения фактических данных от плановых, pi зервы повышения доходной базы бюджетов, рентабельно сти предприятий и организаций.
В литературе и на страницах научно-практических жур налов в последние годы уделяется повышенное внимаш» такой форме государственного финансового контроля, как аудит эффективности, в процессе которого осугцествляс! ся проверка деятельности органов государственной власти и области эффективного и рационального (экономного) нс пользования бюджетных средств1. Внедрение аудита э<|» фективности позволяет не только более эффективно коп тролировать целевой характер использования государст венных ресурсов, но и оценить их результативность. Неко торые авторы предлагают рассматривать аудит эффекты ности в более широком смысле — не только как аудит эф
1 Мешалкина Р.Е. Аудит эффективности // Финансы. - 2005. -№ 2. -1 65-68; Рябухин С.Н. Аудит эффективности государственных расходов в со временной практике финансового контроля // Финансы. 2003. № 4. - С. 54-56; Саванин А.Е. Аудит эффективности использования государе! венных финансовых ресурсов - современный механизм финансового контроля И Финансы и кредит. - 2006. -№ 10. —С. 30-36; Саунин А.Н. Аудит эффектна ности в государственном финансовом контроле И Финансы. - 2004. № 9. С. 54-55; Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Гост дарственный финансовый контроль: Учебник.-СПб., 2004.-С. 114.
tn.uni nt расходования государственных средств и ис- шипя государственной собственности, но и как ц« »|»|н-к।ивности налогового администрирования'
11 । иснюдо.и финансового контроля понимают спосо-
’•||1<|1С111ого выражения и организации контрольных нН
• ионными методами финансового контроля являются
11.1 и ревизия, легальные определения которых со-। ( я в 11орядке организации и проведения проверок
niiiii) финансово-хозяйственной деятельности и приме-
1М»номических санкций, утвержденном Указом Прс-
цin Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 (в * i на от 6 декабря 2001 г. № 722).
/' кишя — это способ контроля, предусматривающий и и (учение финансово-хозяйственной деятельности
। hi предпринимательской деятельности, в процессе
i|iiiii> устанавливаются законность и достоверность |||||пемых хозяйственных и финансовых операций, а
• I ведения бухгалтерского учета во всех направлением (ельности субъектов предпринимательской дея-
।ПИСГИ.
Прочерка — способ контроля, в процессе которого уста-I 1ПН.11ОТСЯ законность и достоверность совершаемых хо-। ценных и финансовых операций по одному или не-н.кнм взаимосвязанным направлениям финансово-хо-li । ценной деятельности субъекта предпринимательской II к п.ности.
11роверки и ревизии классифицируются по самым различив iM основаниям как в законодательстве, так и в литературе.
heiiopyccKoe законодательство [Указ Президента Рес- » шки Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 (в ред. Указа •м 6 декабря 2001 г. № 722)], отождествляя два вышеука-HHII.IX метода, по периодичности проведения подразделяет । рицерки на плановые и внеплановые.
1 Мешалкина Р.Е. Аудит эффективности // Финансы. — 2005. - № 2. — л/
Плановой является проверка, включенная в коордпп.пп. | онный план контрольной деятельности в Республике I» ь I русь или в области (г. Минске). При этом включение н|>«ч« рок в соответствующий координационный план Koinpixh ной деятельности осуществляется только при условии > > и зания контролирующим органом конкретных темы npoiu р ки, субъекта предпринимательской деятельности, ниц I жащего проверке, и срока се проведения. Плановые прою р ки одного и того же субъекта предпринимательской в и I тельности могут проводиться не более одного раза в u i | ние календарного года.
Внеплановые проверки субъектов предпринимательский деятельности, за исключением встречных, рейдовых npoiu | рок, а также тематических выездных налоговых проверок обязательность проведения которых устанавливается на н говым законодательством, проводятся только по поручен!и Президента Республики Беларусь, Премьер-министра 1‘«ч , публики Беларусь и его заместителей, Председателя Комн тета государственного контроля и его заместителей, пре седателей комитетов государственного контроля областей ц их заместителей, советов по координации контрольной дсп тельности в Республике Беларусь, в областях и г. Минск либо министра по налогам и сборам и его заместителей, р\ ководителей инспекций Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску и их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых органов), министра финансов и его заместителей, начальников главных управлений Минн стерства финансов по областям и г. Минску (в отношении проверок, осуществляемых при проведении оперативно! о контроля за целевым использованием бюджетных средств) уполномоченных должностных лиц правоохранительных и судебных органов в пределах их компетенции. О проведс
I нии указанных внеплановых проверок контролирующим орган, проводящий проверку, обязан проинформирован. Совет по координации контрольной деятельности в Респуб лике Беларусь (Совет по координации контрольной дея тельности в области или г. Минске).
। шрующис органы в случае необходимости •uni «неплановых проверок обязаны согласовать I. *» проведении таких проверок с Советом по кони) мн)«рольной деятельности в Республике Bell ihiciom по координации контрольной деятсль-
x'liiicui или г. Минске). При этом решение конницею органа о проведении внеплановой проверен Ныть принято только при наличии одного из них обстоятельств: реорганизация или ликвида-
I и тчсского лица, прекращение деятельности ин-н ши о предпринимателя, наличие сведений о и iiiiux законодательства либо поступление обраще- I '»\|ощих проведения проверки.
Ми. iiuiiaiiHOCTb назначения внеплановой проверки, за
> и ипем проводимой по поручению Президента Рес-
I Беларусь, Премьер-министра Республики Бсла-
< 1 сю заместителей, Председателя Комитета госу-11 иного контроля и его заместителей, Советов по 1ИН.1ЦПИ контрольной деятельности в Республике ip । в областях и г. Минске, может быть обжалования iom предпринимательской деятельности в выпиши контролирующий орган либо в Совет по ко-ii ниш контрольной деятельности в Республике Бе-I» I. (( овет по координации контрольной деятельности •о । н in или г. Минске).
IБ1 ыча жалобы не приостанавливает проведение вне-> нпноп проверки.
1’ иничают также встречную и рейдовую проверки. Под чиой проверкой понимается установление фактиче-. I.» о|ражения субъектом предпринимательской деятель-• Н1 и бухгалтерском учете финансово-хозяйственных раций, осуществляющихся с другими субъектами пред-пннмательской деятельности, в отношении которых прочнея плановые или внеплановые проверки. Рейдовая нерка - это проверка финансово-хозяйственной дея-11-11ОСГИ, направленная на оперативное выявление нару-
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
1
I
I
I
I
I в
I
I
I
I I
Ha
шений актов законодательства, регулирующих эконимп J ские отношения, непосредственно в момент их совернн пц«л
Дальнейшая легальная классификация проверок и< J дит свое отражение в налоговом законодательстве.
По месту проведения контрольных действий прот । >В подразделяются на камеральные и выездные. j
Камеральная налоговая проверка проводится по месте J1 хождения налогового органа на основе налоговых деклар >> (расчетов) и других документов, представленных плате н m JI ком (иным обязанным лицом) и связанных с налогооблс м ем, а также документов о деятельности плательщика (iinxiB обязанного лица), имеющихся у налогового органа.
При проведении камеральной налоговой проверки пл nil говый орган вправе истребовать у плательщика (иного л.. I занного лица) дополнительные сведения, получить оГн.ч. I нения и документы, подтверждающие правильность иипц I ления и своевременность уплаты налогов, сборов (пош нт)I (ст. 70 Налогового кодекса).
Выездная налоговая проверка проводится, как права n> I по месту нахождения плательщика (иного обязанного лип ilI путем изучения полноты и правильности отражения в б\ ч I галтерском и (или) налоговом учете плательщиком (ины«| обязанным лицом) операций, оказывающих прямое инн I косвенное влияние на суммы налогов, сборов (пошлин), | I последующим сравнением определенных в ходе проверки I фактических сумм налогов, сборов (пошлин) с отражен! ы ми плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговыч I декларациях (расчетах) и других документах, представляв I шихся в налоговый орган в течение периода, подвергают^ I гося проверке (ст. 71 Налогового кодекса).
Выездные налоговые проверки могут быть комплекс
ными и тематическими.
При проведении комплексной выездной налоговой про верки подлежат изучению вопросы уплаты всех налоге! сборов (пошлин), обязанность уплаты которых была возле жена на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо) (п. 3 ст. 71 Налогового кодекса).
I < нронсдсния тематической выездной налоговой ж Ь» »• ini жаг изучению вопросы уплаты отдельных * М| ч'|«»и (пошлин), обязанность уплаты которых gg«. »сна на проверяемого плательщика (иное обя-||> 1 »1.нн), а также другие вопросы, входящие в ком-|Ж Mi' IHIUOI овых органов (п. 5 ст. 71 Налогового ко-W’ * (Шим аспектом изучения характеристик кон-
I Г*1,11 (ионных действий является анализ учебно-
| •фпче-екой литературы, в которой на основе различ-I В«а> нфнкацпонных оснований рассматриваются дру ДМ pi ннроперок.
Ж “ 111,1,11 СВ, Столяров Н.С., Шохин СО., Жуков В ||Ь Г очередности исследования одних и тех же вопро-В |Ц||>» | iHioi первичные, дополнительные и повторные Ц " К первичным относятся те проверки, которые
р inti я по определенной программе впервые. Допол-I В г ' **'" 11 flO(imoP1lbie проверки назначаются в том I 1ИВ^ м ,и в процессе предыдущей ревизии не раскры-I SB F’ “""росы, включенные в программу, или их резуль-I S L о. чс|ко отражены в акте проверки и они признают-I ж I ' •’рокачественными, либо назначаются по требова-I ЦЬ • " тсгвенных органов для подтверждения фактов, I ж ~ I
I • иных в итоговом документе первичной ревизии I 'in же авторы по глубине проведения подразделяют | < |>ки па сквозные и локальные. При сквозной провер-
I ш шергается контролю деятельность отраслей нацио-I ф I пип экономики, акционерных обществ, фирм и им I чиненных хозяйственных организаций, филиалов, I Ъ- к ывительств. Она проводится одновременно в вы-
К* 1ОЯЩИХ и нижестоящих предприятиях (организациях) Ь» и пшаковым или взаимосвязанным программам. Ло-Д||ы«ы( проверки проводятся только на одном предпри-
________________________
1 < (спашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государствен-• ! 1||>н1.и1совый контроль: Учебник. - СПб., 2004. - С. 419.
ятии, в учреждении и организации или на неско ii.iui новременно, но по различным и невзаимосвязан111 им и I граммам1.
Е.Ю. Грачева по содержанию подразделяет рени ш» 1 документальные и фактические. Документальные р н J включают в себя проверку различных финансовых Л ментов. На основе их анализа можно определить закиын | и целесообразность расходования средств. В ходе фнкть J ской ревизии проверяется наличие денег, ценных бум.нЯ материальных ценностей2.
Ю.М. Воронин выделяет массовые и разовые приш । Л Массовые проверки проводятся, как правило, в масштаб н> Л страны или определенного региона. Их цель заключат I том, чтобы привлечь к какому-либо вопросу внимание н> Д общественности, добиться устранения в ходе прон< । • Д имеющихся недостатков. Они дают возможность глубок . i разносторонне изучать проверяемые объекты, опера iinufl устранять и заранее предупреждать ошибки и недостатки / I зовая проверка имсег целью изучить отдельный вопрос u il убедиться в достоверности той или иной информации, ш» । I пившей в орган государственного контроля3
Этот же автор выделяет нормативную (для выявлсвнА отклонения фактических затрат от нормативных), форма iJ ную (с целью выявления дефектов в оформлении докуки и I тов, установления правильности заполнения реквизите! । наличия несанкционированных исправлений, подчиск» дописок текста и цифр, уточнения подлинности подпш i 1 должностных лиц, соответствия документа действуюпк и типовой форме и т.д.), логическую (определение объект ни ной возможности и целесообразности в расходовании и
1 Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Ж>хов В.А. Государси п ный финансовый контроль: Учебник. - СПб., 2004. С. 418.
2 Грачева Е.Ю. Формы финансового контроля. Ревизия — основная форм» финансового контроля // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачом Г.П. Толстопятенко. - М., 2006. - С. 60-6Е
3 Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М., 2005. - С. 146.
I . ii< и материальных ресурсов, реальности р* II мсьду отдельными хозяйственными операнд «шческую (для определения в документах hi отсчетов и выявления признаков хищений, 1 homin.ix арифметическими действиями) проверки* 1. L Н|м< и нормативную проверку, хотелось бы обратить ) Ь» ни » правовой литературе под такой проверкой к Ь < • оценка документально оформленных хозяйст-1 . риннн, г.е. установление факта соответствия этих
। Ьав . щ ।кующему законодательству2.
। > qiN па io, что проверка и ревизия являются доми-» in mciодами финансового контроля, в литературе I кн мнение, что относительно финансового кон-| nun выделить шесть основных методов: наблюде-. । и чинше, анализ, проверка, ревизия и финансово-
кая жспертиза3.
I • h он । рольно-ревизионная документация и порядок ее оформления
|| । р> iy платам проверки (ревизии) (далее проверка), в • юрой выявлены нарушения актов финансового за-н.с|ва, составляется акт, имеющий важное юри-к шачение. Результаты проверки, в ходе которой не I но нарушений актов финансового законодательства, у I Н1Ю1СЯ справкой.
II iiKic проверки должны быть соблюдены объектив-ясность и точность изложения выявленных фактов.
Iliipaiiini ЮМ. Государственный финансовый коигроль: вопросы теории , нки М., 2005.-С. 148-149.
I ричена Е.Ю. Виды, <]юрмы и методы финансового контроля // Грачева > 1н11с|онятенко Г.П., Рыжакова Е.А. Финансовый контроль: Учеб, посо-
I М ,2004,-С. 145.
Крнхина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. — М., 2004. -
Нч
Не допускается включение в акт проверки различной р . не подтвержденных документально предположений и ми ных о деятельности проверяемого субъекта предпряпчм^ тельской деятельности.
При проведении проверки уполномоченные должпхп ные лица контролирующих органов обязаны выясним. < существенные для принятия обоснованного решения ф.н.ц и обстоятельства.
Акт (справка) подписываются:
— работником контролирующего органа, проводивши^ проверку (руководитель проверки);
руководителем юридического лица (обособленп<u I подразделения юридического лица), а при его отсутствии представителем юридического лица (обособленного пк| разделения юридического лица);
лицом, выполняющим функции главного (старшего i t правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта П]н i принимательской деятельности (обособленного подрач в ления юридического лица);
— при необходимости - другими участниками проверки
В случае отказа от подписания акта (справки) проверку в нем делается соответствующая запись и акт (справка) пл правляется проверяемому субъекту предпринимательскпП деятельности (вручается его представителю). При этом ли цо, отказавшееся от подписания акта (справки) проверки имеет право письменно изложить мотивы отказа от подпн сания акта (справки).
Проводивший проверку (ревизию) работник контрол и рующего органа [руководитель проверки (ревизии)] вправе потребовать представить также письменные объяснения по выявленным нарушениям у должностных лиц юридически го лица (должностных лиц обособленного подразделения юридического лица), индивидуального предпринимателя в у иных лиц, действия (бездействие) которых повлекли на рушение субъектом предпринимательской деятельности законодательства, регулирующего экономические отноше
1ИЦ.ЯСНСНИЯ и возражения прилагаются к акту * О* |»н ши). По истечении установленного 5-дневного Ь • i ння к рассмотрению не принимаются
1 я- чк рки направляется (передается) должностному
• 1|Н1 шрующего органа, уполномоченному рас-»«>* м.нериалы о совершенном правонарушении.
Ь»• моченные должностные лица контролирующего * >ipui<i> щвшего проверку (ревизию), обязаны не » bv шовного срока со дня получения материалов В, Ь • ч вынести в пределах своей компетенции решение о >« инн к субъекту предпринимательской деятельности f вмич. скнх санкций, которое в 5-дневный срок со дня • » > ш > ишя направляется субъекту предприниматель-* I * hi г..ости (вручается его представителю), в огно-
, • тирого оно вынесено.
11 ... пне о применении экономических санкций может » । .нюнано субъектом предпринимательской деятельно-
I 1.ЫН1ССТОЯШИЙ контролирующий орган (вышестоящему L • " нюму лицу) в течение 10 рабочих дней со дня его I hi ш я (досудебны й порядок урегулирова» шя спора).
[ и “i.ria жалобы приостанавливает исполнение решения ► имении экономических санкций В случае если субъ-I пре чпринимательской деятельности не обжалует в ус-p.•• юнный срок решение о применении экономических Ь».||Ш1, санкции, в том числе обязательные платежи, взы-Ь>»ц|>пся в установленном порядке.
I I. .игорные жалобы по одному и тому же основанию, по Ь >рым получен ответ и не имеются вновь открывшиеся 1оягельства, не рассматриваются.
Н случае пропуска срока подачи жалобы по уважитель-• ч1 причине этот срок по заявлению лица, подающего жа-• • у, может быть восстановлен вышестоящим контроли-. инцим органом (вышестоящим должностным лицом)
Должностное лицо вышестоящего контролирующего .рыка (вышестоящее должностное лицо) обязано рассмот
реть жалобу в 30-дневный срок со дня ее поспи и нм принять одно из следующих решений:
оставить решение без изменения, а жалобу бе i \ i « творения;
- отменить решение полностью или частично;
- отменить решение и назначить проведение днищ тельной проверки (ревизии);
— внести изменения в решение.
Копия решения по жалобе в 5-дневный срок i I
вынесения решения направляется субъекту преднрннр
должностному лицу нижестоящего контролирующею гана, вынесшему решение о применении экономили санкций.
Субъект предпринимательской деятельности впрат i ратиться в хозяйственный суд с заявлением о при in.пн решения контролирующего органа о применении к суш ту предпринимательской деятельности экономиче» • i санкций недействительным при несогласии с получен!и решением должностного лица вышестоящего концлч рующего органа (вышестоящего должностного лица) отказе (полностью или частично) в удовлетворении жал» либо по истечении 40 дней со дня подачи жалобы, если i вет на нее не получен.
Заявление о признании недействительным решения кш| тролирующего органа о применении экономических сан ций может быть подано в течение одного года со дня вы in сепия решения.
Субъект предпринимательской деятельности - правипп рушитель на основании решения соответствующего к»н тролирующего органа обязан произвести уплату' эконом и ческих санкций в течение 15 дней со дня получения им ю пии решения, а в случае обжалования решения — в течешь 15 дней со дня получения решения об отказе в удовлеш» рении жалобы либо со дня вынесения судом решения <•'
Ь. и к (полностью или частично) решения кон-Кри >>pi,iiia.
$ hi выявленное нарушение может быть со-
и hi 1М11ленным фактам необходимо принять не-Кк > ры по их устранению и привлечению к отвег-лК Ь ши. чьи действия (бездействие) повлекли на-Г i.iii.cKioM предпринимательской деятельности ЯиБ нм регулирующего экономические отношс-
В .Ишим проверку (ревизию) работником контро-||||В < >'|ii .ша (руководителем ревизионной группы) до |||Н» Км проверки (ревизии) составляется отдельный про-Вп в |»<мш.
ЦЦГ ь < шипении фактов причинения вреда, недостач и НЯь М <• "I иных средств (иного имущества), необосно-ИЬ «писаний денежных средств и товарно-BKKbhih.ix ценностей об этом немедленно ставится в rajs, I и. Иццо, назначившее проверку (ревизию) Мате-||К. I он их проверок (ревизий) передаются правоохрани-ИЬ h I opi.iiidM в оригиналах в 10-дневный срок со дня ЯвКе ’ пня акта проверки (ревизии).
4.5. Органы, осуществляющие
। ш) дарственный финансовый контроль
В It >iHie место в системе органов финансового контроля |ЬЬ« । н кит Комитету государственного контроля Рес-ДВ ни.» Неларусь (далее - КГК), который выделяется своей К । и правовым статусом среди других контролирующих
В *’*11
• in юму органов КГК образуют Комитет государственен • коп । роля Республики Беларусь и его территориальные г UH.I комитеты государственного контроля областей и I Минска По решению Президента Республики Беларусь «. । |щ триальные органы КГК могут создаваться в городах К^иншах Республики Беларусь.
КГК возглавляет Председатель, который наш.гы должность и освобождается от должности Ирг им Республики Беларусь. Председатель КГК несет игр* ную ответственность за выполнение возложенных ini I I его территориальные органы задач. Первый замсчпи*( заместители Председателя КГК назначаются на дот * и и освобождаются от должности Президентом Ресин 1 Беларусь по представлению Председателя КГК.
В соответствии со ст. 129 Конституции Ресн>о пи и ларусь КГК Республики Беларусь осуществляет им <> венный контроль за исполнением республиканскою жета, использованием государственной co6ctbchiвн hi полнением актов Президента, Парламента, Правители i других государственных органов, регулирующих они ния государственной собственности, хозяйственны! нансовые и налоговые отношения.
Дальнейшая конкретизация деятельности КГК oip.i* в Законе Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. «<> митете государственного контроля Республики Беларх» (далее - Закон).
КГК обладает широчайшей компетенцией в сфер!: 1 нансового контроля, о чем свидетельствуют направлиц его деятельности. Так, в соответствии со ст. 2 Закона KI 1 его территориальные органы в пределах своей компетенн! осуществляют государственный контроль за:
- исполнением республиканского бюджета, соблюди и ем законодательства в области финансовых и налог они отношений в системе местных бюджетов и государсч шт ных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;
— расходованием средств республиканского и меепш бюджетов на содержание государственных органов, eoxp.ni ностью и использованием государственного имущества;
- исполнением актов законодательства по вопросам аренды, а также разгосударствления, приватизации и иною отчуждения объектов государственной собственности;
пнем государственными органами, иными ЦЬ и НПЦ1МИ (в том числе резидентами свобод-Ив mix юн) актов законодательства в области
L. * tn <11 1ся1ельноети;
К- Ь*«< it ii.ui использования юридическими лицами, НЬ Ь hi imii предпринимателями государственных Lhhiikm государственными органами, банками Д> Ь» । на, регулирующего использование кредит-
В В* |ны\ средств;
И рмнпем контрольно-ревизионной работы в госу-opinnax, а также за проведением проверок (ре-AIюридических лиц и индивидуальных предпри-
jg р як ।ию-хозяйственной деятельностью государст-»!• ’ инн», представительств и учреждений Республи-
» R” '' '|епегвующих за рубежом и финансируемых за И»< | in республиканского бюджета;
IBt».. «п ннсм законодательства в области получения, рас-Ь. vicia и хранения драгоценных металлов и драго-и» » • пинен во всех видах и состояниях, а также за сбором и »В|Н юма и отходов в Государственный фонд драгоцен-I > кш и драгоценных камней Республики Беларусь;
> I »• < пилением законодательства при использовании М- и цветных металлов, соблюдением порядка сбора, | । ршспия, использования, реализации и переработки ► И и пнегных металлов, их лома и отходов, b in Н1>лпением Национальным банком Республики Бе-Ь। и иными банками, страховыми и небанковскими финн* ..imii организациями законодательства, регулирую-|< и ношения государственной собственности, хозяйст-финансовые и налоговые отношения;
। ыиподением участниками рынка ценных бумаг, а I Национальным банком Республики Беларусь и ины-юрн днческими лицами, осуществляющими деятельность Р । > пированию этого рынка, законодательства при вы-• •, ра {мещении и обращении ценных бумаг;
- поставкой товаров для государственных нужд;
- соблюдением юридическими лицами и индивн i\ < ними предпринимателями законодательства, определи! и J го правила торговли и обслуживания населения, пори t формирования цен на товары (работы, услуги) и диецнн ны цен при реализации товаров (работ, услуг), качсс i н< । .«J готавливасмых и реализуемых товаров (выполняемых । J бот, оказываемых услуг), их безопасности для жизни I ровья и имущества потребителей, защиты потребител! i мн J рынка и прав потребителей;
исполнением государственными органами, hiii.imJ юридическими лицами и индивидуальными предпринп i.J телями законодательства, регулирующего порядок olmhJ ствления внешнеэкономической деятельности, а также J законностью использования государственных средств при осуществлении внешнеэкономических операций;
— соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций на территории Республики Беларусь
Для реализации обширного перечня направлений леи тельности КГК и его территориальные органы правомочий (ст. 14 Закона):
— получать от государственных органов, иных юри in ческих лиц, а также индивидуальных предпринимате к и необходимую для проведения проверок (ревизий) инфор мацию;
- получать от Национального банка Республики Бел.| русь и иных банков необходимую для проведения проверни отчетную, бухгалтерскую и статистическую информации! сведения об операциях, состоянии счетов, а также справки и копии документов по операциям и расчетам проверяемы объектов;
— безвозмездно пользоваться информационными банка ми данных государственных органов, иных юридически лиц государственной формы собственности;
- проводить проверки (ревизии) деятельности государ ственных органов, иных юридических лиц, а также индивн дуальных предпринимателей;
I
, • шипи। ь от должностных лиц государственных I tfiiiix юридических лиц, индивидуальных прсд-& <• в II объяснения причин нарушений, выявленных Ь- >1 (ревизиями);
НЬм । к1пь в установленном законодательством по-I » 'ни । ию в проверках (ревизиях) представителей ЯК । нппельных, контролирующих органов, а также Ink кт других государственных органов, иных юри-Шв । нт Республики Беларусь независимо от их под-ЯК» । и и форм собственности;
W . ни. в пределах своей компетенции обязательные Цн batшепия должностными лицами государственных И I иных юридических лиц, а также индивидуальными Ца I fiiiiiM.i гелями решения: о взыскании в бюджег невнс-ЦБ» пннежей, выявленных проверками (ревизиями), а ЯК ••<тимических санкций, в том числе штрафов; об ннп в установленные сроки выявленных наруше-ЦЬ | приостановлении действия договора аренды, о за-Иж» пни аренды, а также разгосударствления, приватиза-Kw* иною отчуждения государственного имущества в llbi- •чныружения фактов нарушения законодательства; о S I • топлении финансирования строительства и нспо-пи нио строительства объектов по проектам, не про-|Ki<ним обязательную государственную экспертизу и не жф। • ценным в установленном порядке, либо при отсутст-цмпуемых документов на выполнение строительных пни договоров подряда; о приостановлении операций р> чс1ным и иным счетам в банках в случаях: необходи-Н hi обеспечения взыскания экономических санкций; не-ф tпиления КГК или его территориальным органам дск-kpiiiiiH о доходах и имуществе, лицензий и других доку-Ь><||>|| либо представления документов, содержащих не-Ь । шерную информацию о финансово-хозяйственной дея->• । нос1и, начислении и уплате платежей в бюджет, осуще-• > н нии внешнеэкономической деятельности; отказа в до-сотрудников КГК или его территориальных органов к т «нерке (ревизии); установления фактов сокрытия прибы
ли (дохода) или иных объектов налогообложения; отсуп i вия документов о государственной регистрации (перерс и страции), предусмотренных законодательством Республики Беларусь; о запрещении торговли, выполнения работ (oi> i зания услуг) населению в случаях установления нарушении порядка документального оформления выручки, незаконно го расходования наличных денег, превышения лимита татка кассы, нарушения порядка выдачи сумм под от’н । торговли, выполнения работ (оказания услуг) без наличнч лицензии до устранения выявленных нарушений; об инвсп таризации товарно-материальных ценностей, денежных средств на предприятиях и в организациях торговли, обще ственного питания, сферы обслуживания в случае устаннп ления фактов злоупотреблений и нарушений правил тор говли, обслуживания населения, дисциплины цен при pt.i лизации товаров, выполнении работ (оказании услуг); о ы крытии предприятий и организаций торговли, обществен него питания, сферы обслуживания и их структурных по i разделений, систематически нарушающих правила торгов ш и обслуживания населения, допускающих реализацию ш качественных товаров, до устранения ими выявленных h.i рушений;
— направлять материалы проверок (ревизий) в государ ственные органы для рассмотрения и принятия по ним нс обходимых мер;
- при установлении оснований обращаться в компе тентные органы с представлением о возбуждении дела ч ликвидации юридических лиц, прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей либо об аннулиров! нии соответствующих разрешений (лицензий);
осуществлять контроль за проведением валютных операций, в том числе за поступлением в Республику Бела русь экспортной валютной выручки, поставкой по импортх товаров (работ, услуг), куплей-продажей и использованием иностранной валюты;
- в случаях нарушения требований законодательства п- > обеспечению безопасности жизни, здоровья или имущест г i
ц» "и । слей, окружающей среды приостанавливать либо цинь производство (реализацию) товаров, выполнение I (i нт 1ание услуг);
м целях определения качества товаров производить в г >1>11111снном порядке отбор образцов и направлять их на |чнзу в научно-исследовательские институты, лабора-•II республиканских органов государственного управле-иных юридических лиц;
и (ымать в установленном порядке образцы низкокаче-11ПЫХ товаров, изделий, сырья, свидетельствующие о Ж* • inчрсблениях и нарушениях;
производить контрольные закупки, оформление зака-пл платные услуги для проверки правильности расче-
ыпрещать юридическим и физическим лицам приме-неисправные, не имеющие установленных клейм весо-* и и мерительные приборы;
принимать участие в рассмотрении и согласовании |*р । нов стандартов, технических условий и другой норма-|ц> технической документации на товары народного по-ц-нпепия;
осуществлять производство по делам об администра-рмипых правонарушениях по вопросам, относящимся к I» мпегенции КГК и его территориальных органов;
согласовывать назначение на должность и освобожде-.... о г занимаемой должности руководителей государст-’»• иных органов, иных юридических лиц государственной ( ^«рмы собственности;
давать заключения о соответствии должностных лиц I । I дарственных органов занимаемым должност ям;
в случаях нарушения законодательства вносить в ор-। и пн управления соответст вующих юридических лиц пред- •и.сния о привлечении виновных должностных лиц к дис-UIII । и парной ответственности;
в случаях выявления при проведении проверок (реви-iiii) фактов недостач, умышленного уничтожения или пор-ш имущества, хищений материальных ценностей, в том
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I >
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I I
I
числе денежных средств, другого государственного iimi «. ства, а также иных злоупотреблений передавать матери i в правоохранительные органы для принят ия мер в соопц ствии с законодательством;
- вносить в соответствующие государственные >pi п| руководителям юридических лиц предложения об oim (изменении) принятых ими актов, регулирующих онкчц ния государственной собственности, хозяйственные. | нансовые и налоговые отношения, в случае несоотвеи и>ц этих актов законодательству;
- по требованию Президента Республики Беларусь in при необходимости по собственной инициативе информН ровать Президента Республики Беларусь о несвоеврсм« » ном или ненадлежащем выполнении поручений, содержи щихся в декретах, указах, распоряжениях и других peun nil ях Президеига Республики Беларусь.
Законодательством могут быть установлены и ши полномочия КГК и его территориальных органов.
При проведении проверок (ревизий) должностные лич КГК и его территориальных органов имеют право (ст I Закона):
- по предъявлении предписания на проведение прош р ки (ревизии) и документа, удостоверяющего личность .п трудника КГК, форма которых определяется законодатс н> ством, беспрепятственно: входит ь на территорию и в пом щения (кроме жилых) государственных органов, иных юрн дических лиц, а также индивидуальных предпринимателе» иметь доступ на склады, в хранилища, производственные и вспомогательные помещения (кроме жилых) и другие оГн. екты для проверки наличия денежных средств, ценных Сп маг, материальных, иных ценностей и порядка их хранении (доступ на предприятия, в учреждения, организации, пос> щение которых ограничено в соответствии с актами зако нодательства, и допуск к сведениям, составляющим гос\ дарственные секреты, осуществляются в соответствии с з.т конодательст вом Республики Беларусь);
11 niuiib от руководителей государственных органов, I . > ышостных лиц: представления издаваемых ими инструкций, решений, распоряжений и иных ак-। Л . плодимых документов и материалов, статистиче-I я ipMiix сведений, проведения проверок по посту-k. I и kl К и его территориальные органы обращениям । К* и и отчета о результатах проведения этих проверок;
пня проверок (ревизий) деятельности подконтроль-I и in подчиненных им юридических лиц, обеспечения И ч шцнями специалистов для выяснения возникших
, кооп, представления руководителями проверяемых Ь«. о >п необходимых справок, устных и письменных объ-*. нН| но вопросам, связанным с проведением проверок ни);
» |учаях и порядке, предусмотренных законодатель-» опечатывать кассы или кассовые помещения, скла-I >1|>м1ны, а также изымать соот ветствующие документы, | !•>> числе подлинники;
I им пиват ь должностных лиц для объяснений по поводу
ц-ппых нарушений законодательства;
1|1сбовагь от должностных лиц в установленных зако-I »ш Ш.СТВОМ случаях декларации о доходах и имуществе;
I тклывать на недостат ки, допущенные должностными
|тми, обязывать устранить нарушения, передавать мате-i« пи о нарушениях на обсуждение трудовых коллективов, • । | и смотрение государст венных органов.
I < кобая роль в осуществлении финансового контроля на ^»|||||цории Республики Беларусь отводится Департаменту яЬшчнеовых расследований КГК (далее - Департамент), । шнному на базе Государственного комитета финансовом* расследований Республики Беларусь. Департамент яв-н 1ся отдельным структурным подразделением КГК.
В состав Департамента входят управления Департамен-I 11 финансовых расследований по областям и г. Минску, •и * районные от делы управлений Департамента по облас-। IM и г. Минску (территориальные органы финансовых рас-ц чований).
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I H я
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
Департамент возглавляет заместитель Предселп < КГК - директор Департамента финансовых расследований который назначается на должность и освобождаем । | должности Президентом Республики Беларусь по пред. it. лению Председателя КГК.
Правовой статус Департамента наряду с Законом «I Комитете государственного контроля Республики !> i« русь» определяется Законом Республики Беларусь ' 4 июня 2001 г. «Об органах финансовых расслелон.ипН Республики Беларусь» (далее - Закон).
В соответствии со ст. 6. Закона основными задачами v|i ганов финансовых расследований являются:
— предупреждение, выявление и пресечение правонар' шений в сферах предпринимательства и налогообложении.
- производство дознания и предварительного следе) шц по делам, отнесенным законом к ведению органов финиш * вых расследований;
- разработка и осуществление в пределах своей комн, тенции мер по предо!вращению и пресечению коррупции i налоговых органах;
— взаимодействие с правоохранительными органам) республики и других государств, ведущими борьбу с rqn ступностью.
В целях совершенствования системы мер по предо) вращению легализации доходов, полученных незаконные путем, и финансирования террористической деятельное и Указом Президента Республики Беларусь от 14 сентябре 2003 г. № 408 (в ред. Указа от 19 апреля 2006 г.) «Об обра зовании Департамента финансового мониторинга КГК Рее публики Беларусь» (далее - Указ) в структуре КГК образ» > ван Департамент финансового мониторинга (далее - Де партамент), который является его структурным подраздели нием с правами юридического лица. Основными задачам Департамента являются:
«•nine эффективных мер по предотвращению лега-в .ходов, полученных незаконным путем, и финан-ti н-ррористической деятельности;
»шне и обеспечение функционирования автомати-и системы учета, обработки и анализа информа-| пниисовых операциях, подлежащих особому кон-
» мнссгвление международного сотрудничества по
•м нредоз вращения легализации доходов, получен-и онным путем, и финансирования террористиче-
М«1Г 1Ы1ОСТИ.
ipi.iMCHT в соответствии с возложенными на него
I in
иредсляет порядок формирования автоматизирован-,.. и мы учета, обработки и анализа информации о фи-
। IX операциях, подлежащих особому контролю;
।« мцсствляет сбор и анализ информации о подозри-и ‘X финансовых операциях;
и установленном порядке проверяет поступившую
рм iiiiiio;
выявляет признаки, свидетельствующие о том, что ник иные операции связаны с легализацией доходов, ионных незаконным путем, либо финансированием тер-II. 1ПЧССКОЙ деятельности;
обеспечивает соответствующий режим хранения и за-
H.I информации, полученной в процессе своей деятель-। и н составляющей служебную, банковскую и иную ох-
тайну;
ни* мую законодательством
участвует в мероприятиях по переподготовке и повы-Н1ПО квалификации кадров, включая работников других * царственных органов, в сфере предотвращения легали-HHI доходов, полученных незаконным путем, и финанси-иыния террористической деятельности;
в установленном порядке участвует в подготовке про- * 1пв нормативных правовых актов, в заключении и испол- пни международных договоров, а в соответствующих . иучаях заключает и исполняет международные договоры
i
I I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
I
межведомственного характера по вопросам предел пр пч I ния легализации доходов, полученных незаконным пун финансирования террористической деятельности;
- изучает международный опыт и практику протш ь «I ствия легализации доходов, полученных незаконным и I и финансированию террористической деятельности;
- принимает участие в разработке и выполнении I грамм международного сотрудничества по вопросам п| I дотвращения легализации доходов, полученных нез;н |>| ным путем, и финансирования террористической дея i 1 ности;
- в соответствии с законодательством Республики In I русь осуществляет иные функции.
Департамент для выполнения своих задач и фунмиш имеет праве.
- запрашивать в установленном порядке у государ | венных органов Республики Беларусь, в том числе у 111 ционального банка, а также у лиц, осуществляющих фин щ совые операции, информацию (за исключением информ i 1 ции о частной жизни граждан) по вопросам, относящими и » его ведению;
- определять в соответствии с законодательством Ро публики Беларусь порядок формирования автоматизи|н| ванной интегрированной системы учета, обработки и анк лиза информации о финансовых операциях, подлежащие особому контролю;
- применять в соответствии с законодательством меры ответственности к юридическим и физическим лицам, на рушившим законодательство Республики Беларусь о прош водействии легализации доходов, полученных незаконным путем;
- взаимодействовать в установленном порядке и в пределах своей компетенции с государственными органами организациями, должностными лицами и гражданами инн ст ранных государств;
— запрашивать у компетентных органов иностранны государств в соответствии с международными договорами
> iiikii Беларусь необходимую информацию в сфере я* 'iciicrBH» легализации доходов, полученных неза-iM путем;
нргцсгавлять компетентным органам иностранных го-h>in по их запросам или по собственной инициативе со-нпющую информацию в порядке и на основаниях, Ь*. ширенных международными договорами и иными ьиельными актами Республики Беларусь, если эта ► • рм.щия не наносит ущерба государственным интересам, участвовать в установленном порядке в заключении и к шепии международных договоров Республики Бела-ft»-» но вопросам противодействия легализации доходов, Б 1СИПЫХ незаконным путем;
издавать в пределах своей компетенции научно-кон-h. <i । пивные и экспертные советы, положения о которых и । in которых утверждаются Председателем КГК Респуб-п Беларусь;
разрабатывать и утверждать в пределах своей компе-< 111111 методические материалы, программы и рекоменда-Ьпп
привлекать к работе, в том числе на договорной осно-• п.|учно-исследовательские и другие организации, а так-о । тельных специалистов для проведения экспертиз, раз-Гчпки программ обучения, методических материалов, | pin раммного и информационного обеспечения, создания • чформационных систем в сфере финансового мониторинга при условии соблюдения государственной и иной охраняе->iini шконодательством тайны;
осуществлять другие полномочия в соответствии с за-•ппидательством Республики Беларусь,
Важное место в системе органов государственного финансового контроля занимает Министерство финансов Республики Беларусь, которое не только разрабатывает финансовую политику, но и непосредственно контролирует осуществление.
Министерство финансов Республики Беларусь действу-11 на основании Положения, утвержденного постановлени-
см Совета Министров Республики Беларусь от 31 mi | 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов 1 I лики Беларусь» (далее - Положение).
В соответствии с п. 3 Положения основными з</<) fl Министерства финансов являются:
проведение государственной политики, осуще» ih Л ние регулирования и управления в финансовой сфе, fl тельности и координация финансовой деятельности и ч J сфере других республиканских органов государстве иипЛ управления;
— обеспечение активного использования финансов п i^fl лях повышения эффективности производства, роста ii.ihh fl дальнего дохода, создания и развития прогрессивных । >1 ночных форм и структур;
- разработка предложений по совершенствованию <|»>| fl финансовых взаимоотношений организаций и граждан I государством и по обеспечению роста финансовых pci > | I сов;
- эффективное проведение бюджетно-финансовой и лотовой политики;
- участие в организации инвестиционного сотрудничал ства республики и регулирования внешней государствен! н fl задолженности;
- контроль за соблюдением финансовых интересов ш сударства, в том числе в процессе интеграции Республики Беларусь в мировое хозяйство;
- государственное регулирование и контроль в сфц* деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями, создание в республике запасов драгоценных мг таллов и драгоценных камней;
- формирование и реализация единой государственно)! политики в области разработки и производства защищен ных бумаг и специальных материалов;
- проведение государственной политики в облает страховой деятельности, государственный надзор за стр.1 ховой деятельностью на территории Республики Беларусь,
ишсние лицензирования и контроль за дея-• >рц|цизаций и индивидуальных предпринима-ч 11111И11ИХ в установленном порядке специальные ( нщензии), выдаваемые Министерством фи-
► < (|ч । венное регулирование бухгалтерского учета и
ipci венное регулирование аудиторской деятель-
। put 1.ЩИИ основных задач Министерство финан-яЖ *> по определенными правами:
J i ши । ь и получат ь от республиканских органов го-иною управления и организаций информацию об и пни бюджетно-финансовых операций по фор-Sl' "П|1’ 11 использованию государственных финансовых Ж Ж* м.нсриалы, необходимые для бюджетно-финан-Ж и «.шнрования, бухгалтерские отчеты, балансы и ВЖ чшериалы, необходимые для осуществления кон-ЖЖ • выполнением организациями финансовых обяза-ж Ьы in ред государством и за соблюдением государст-яЖ< II финансовой дисциплины;
® *ч раничивать и приостанавливать финансирование ion ui счет государственных средств в случаях несо-
* < пня их получателями законодательства, необосно-
$Ж< hi получения либо использования указанных средств «И । целевому назначению, непредставления в установ-Ж«*>> > сроки отчетов об использовании бюджетных Ж» in, информации о движении бюджетных средств по их Ж him, а также в случаях временных кассовых разрывов;
и «ыскиват ь в бесспорном порядке бюджетные средст-Ж необоснованно полученные либо использованные не по Ж .. ному назначению или с нарушением законодательства, Ж юиженность организаций по бюджетным займам, бюд-• (ным ссудам, проценты по займам, а также задолжен-Ж н> по обязательствам, возникшим в случае выполнения 11|чтительством Республики Беларусь платежей по погаше
нию и обслуживанию кредитов, полученных под гараи i и <1 Правительства Республики Беларусь;
— истребовать данные о доходах и расходах госуда|ъ венных целевых внебюджетных фондов и внебюдженп к! средств организаций, финансируемых из бюджета, по ф«ч» мам и в сроки, установленные Министерством финансоп и осуществлять контроль за использованием средств госу i.ip I ственных целевых внебюджетных фондов и внебюдженп! средств;
- давать обязательные для выполнения всеми банками республики указания о приостановлении расчетов по пап ковским счетам распорядителей средств республикански! и бюджета и государственным целевым бюджетным и пт бюджетным фондам при нарушении ими законодательс i пл
- проводить в установленном порядке в государств» и ных органах, у иных юридических лиц и индивидуал!, 11.14 предпринимателей, в том числе по постановлениям (пип менным обращениям) правоохранительных органов, сош ветствующие проверки (ревизии) по вопросам, относящим ся к компетенции Министерства финансов;
получать в установленном порядке от банков, неба и ковских кредитно-финансовых организаций сведения о си стоянии счетов республиканских органов государственно! о управления, от организаций — о движении денежных средств по чтим счетам, от должностных лиц и других гра ждан — письменные и устные объяснения по вопросам, во » никающим в ходе ревизий и проверок;
- применять экономические санкции и налагать адмп нистративные взыскания в соответствии с законодательс! вом.
Министерство финансов обладает также иными права ми, предусмотренными законодательством.
В структуре Министерства финансов созданы denapnut менты, которые осуществляют государственное регулири вание в отдельных сферах экономической жизни:
- департамент государственных знаков (с правом юрн дического лица);
1шр|амент драгоценных металлов и драгоценных
I inipiaMeHT страхового надзора;
.! । nip 1амент бюджетной политики;
м илргамент налоговой политики и доходов бюджета;
ичыртамент финансирования непроизводственной Ь> 1 н социальной защиты;
!сн.|ртамент финансов производственной сферы и й пикаций;
к-партамент рынка ценных бумаг и денежно-кре-Ь> нН политики;
и иартамент финансов внешнеэкономических связей и Ж< tiiiicio долга.
• рукгурным подразделением Министерства финансов Ж о ня Главное контрольно-ревизионное управление, ос-Ьй нами задачами которого в соответствии с п. 3 Положе-Ь и I ывном контрольно-ревизионном управлении Мини-Ь»>г цы финансов Республики Беларусь, утвержденного ki<। II ЮМ министра финансов от 12 марта 2002 г. № 322, м» мю1ся:
осуществление контроля за соблюдением министерсг-кнн и другими органами государственного управления, ч шрия гиями, организациями, учреждениями и исполни-». и пыми комитетами всех уровней финансово-бюджетного Ьдпиодательства, целевым и эффективным использованием • in средств, в том числе в иностранной валюте, выдслен-ык m бюджета по всем направлениям и видам расходов, нюджетных средств, а также за законностью совер-»> к мых ими финансово-хозяйственных операций,
проверка работы финансовых органов республики по । ынизации составления и исполнения бюджета, проведе->ш ревизий финансово-хозяйственной деятельности, ис-Штипения смет на содержание финансовых органов, учреж-
•> miii и организаций системы Министерства финансов;
разработ ка методологии, отчетности и контроля за со-I-ишием ведомственного кот роля в министерствах и дру-
> их органах государственного управления;
проведение ревизий и проверок финансово .i-m ственной деятельности по постановлениям органов ирг i • рительного следствия, определениям (постановлениям) • дов (судей) субъектов хозяйствования;
- анализ действующей в республике системы ведом Н венного контроля за использованием государственных термальных и денежных ресурсов и подготовка пред i<>««4 ний по ее совершенствованию,
В целях эффективного проведения бюджетной по'ннн ки, обеспечения оперативного финансирования государ» ' венных программ, усиления контроля за рациональным « целевым использованием средств республиканского ои> । жета, государс твенных внебюджетных фондов в РеспуЬ ш ке Беларусь создана система органов государственного г .г значейства, включающая Главное государезвенное каш» чейство Министерства финансов Республики Беларусь н < и представительства в областных центрах и г. Минске, юрн дах областного подчинения, районных центрах (терризори альные органы казначейства).
На счетах Главного государезвенного казначейств.i н его территориальных органов аккумулируются среде пи республиканского бюджета, государственных внебюдж'1 ных фондов, республиканских органов государствен in*il власти, министерств, ведомств (включая внебюджет! и-н фонды), а также подведомственных им организаций и уч реждений.
Основными задачами Главного государственного казна чейства являются организация исполнения республикански го бюджета и управление государственными финансовым! ресурсами, находящимися на счетах казначейства; осунк ствление учета и проведение бюджетно-финансовых опер । ций по счетам казначейства, обеспечивающих исполнешн бюджета, распределение бюджетных потоков.
Государство как обязательный субъект финансов!.!' правоотношений опосредует свое участие в отдельных np.i воотношениях через осуществление полномочий специал! ных государственных органов (налоговых органов), создан
ЯМ инн осуществления контроля за надлежащим испол-m пчбличной обязанности по уплате налоговых плавя мнорые составляют основную часть доходов бюд-
В> мщ 1СНЦИЯ налоговых органов на территории Рсспуб-Ьм 1< ырусь закреплена в достаточно большом количест-I । пивных правовых актов, основными из которых МК и Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая
i постановление Совета Минист ров Республики Бела-j h и И октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства
IUHIM и сборам Республики Беларусь».
[ Il i nnовые органы в Республике Беларусь представляют । единую централизованную систему, возглавляет ко-
. B»i Министерство по налогам и сборам Республики Бе-Я I । Министерство по налогам и сборам Республики
|/>к ь является органом специальной компетенции, про-w iiiiim государственную политику и осуществляющим »* шрование и управление в сфере налогообложения, а Ь < координирующим деятельность в этой сфере других «Ьшо шканских органов государственного управления. В wf • inру Министерства по налогам и сборам входят: де-Вр< 1мснг по контролю за производством и оборотом алко-Вопои, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта »•< опию из непищевого сырья и табачных изделий, управ-Ь«пи отделы, а также инспекции Министерства по налоги и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, Mtoii.iM в городах.
I И.1ВНОЙ задачей налоговых органов на территории Рес-। шки Беларусь является осуществление контроля за со-В<»ионием налогового законодательства, правильностью Я in* ления, полнотой и своевременностью внесения в со-► )сгвующие бюджеты и государственные внебюджет-.. о фонды налогов и сборов, установленных законодатель-i*iM Республики Беларусь.
В соответствии с п 4 Положения о Министерстве по на-* him и сборам Республики Беларусь (утверждено поста-изгнием Совета Министров Республики Беларусь от 31 ок
тября 2001 г. № 1592) Министерство по налогам и с<«-| выполняет следующие задачи:
— осуществление контроля в пределах своей komiu i ции за соблюдением законодательства о налогах и пр i принимательстве, декларированием физическими типы i« доходов, имущества и источников денежных средств, печением правильного исчисления, полной и своевремии ной уплаты налогов, сборов и иных обязательных план ,1» а в бюджет, государственные целевые бюджетные и гос\ i ц ственные внебюджетные фонды;
- осуществление контроля за производством и обороняй алкогольной продукции и табачных изделий;
- учет исчисленных и уплаченных (взысканных) на ю гов в бюдже т;
- разработка предложений по совершенствованию mini гового законодательства и организации работы налогоиьи органов;
- осуществление функций агентов валютного контрой в пределах своей компетенции;
— предупреждение, выявление и пресечение нарушении в сфере законодательства о налогах и предпринимательсим в пределах своей компетенции;
- подготовка налоговых соглашений с другими государ ствами, осуществление связей с их налоговыми службами изучение опыта их работы;
- принятие нормативных правовых актов о порядке in числения и уплаты (взыскания) налогов в бюджет.
Осуществляя вышеуказанные задачи, Министерство пи налогам и сборам выполняет следующие функции:
- контроль за соблюдением налогового законодатель ства;
организация деятельности инспекций Министерств по налогам и сборам по различным аспектам налоговых 01 ношений;
— подготавливает предложения по совершенствовании государственной политики в области производства и оборе I та алкогольной продукции и табачных изделий;
r ipiiiii. за соблюдением законодательства в сфере | нт и оборота алкогольной продукции и табачных
f ।
• in них предотвращения легализации доходов, полу-in шконным путем, осуществляет контроль за по-Ь проведения финансовых операций в пределах своей iiiiiiii,
l|r”iu>inr разъяснительную работу по вопросам при-шкоподательства о налогах и предприниматель-& | « И1СПЫЮСТИ, издает нормативные правовые акты по В в- । о [несенным к его компетенции, разрабатывает и ЙВь» ни-1 формы налоговых расчетов, отчетов, деклара-Йф •• иных документов, связанных с исчислением, уплатой | гм налогов, а также отчетов инспекций Министерства И* । >1 нм и сборам;
инициирует отчетные данные, результаты проверок 1Ы1ОСГИ исчисления, полноты и своевременности вне-ф I iin'ioroB в бюджет и на основании их анализа разраба-предложения по совершенствованию деятельности I*1 пни Министерства по налогам и сборам;
приводит проверки деятельности инспекций Мини-«Ь| inn по налогам и сборам и по их результатам прини-♦ h меры в устранении выявленных недостатков, заслу-L • । отчеты руководителей инспекций Министерства 101:1м и сборам о деятельности налоговых инспекций, Ь чinner методическую и практическую помощь в ее ор-*«< »|цни, изучает и распространяет положительный в
осуществляет иные функции, предусмотренные зако-Ь нельством.
Права и обязанности налоговых органов и их должност-* • пт подробным образом детализированы в Налоговом в*«|-ксс (ст. 81-82). Налоговые органы и их должностные • । ни обладают следующими правами:
получать от плательщика (иного обязанного лица) не-W*i4|HMbie для исчисления и уплаты налогов, сборов (noli- 11111) документы (их копии), иную информацию, касаю
щуюся деятельности и имущества плательщика (иж>к> < 4 занного лица);
— вызывать в налоговые органы плательщиков (iiiiq обязанных лиц), а также других лиц, имеющих докумси1 > (или) информацию о деятельности плательщиков (uin, обязанных лиц), в отношении которых проводится ii.i uqi вая проверка;
— заявлять ходатайства:
а) о ликвидации организаций и прекращении дея|си i сти индивидуальных предпринимателей;
б) о даче лицензирующим органом лицензиату ирг и) сания об устранении выявленных нарушений, а также аннулировании специальных разрешений (лицензии) осуществление отдельных видов деятельности;
в порядке, установленном законодательством, нап| лять в суд иски (заявления):
а) о ликвидации организации, прекращении деятс ii.il сти индивидуального предпринимателя;
б) о признании осуществляемой плательщиком (ши обязанным лицом) деятельности незаконной в случае u.ip шения установленного порядка ее осуществления, а так к. признании сделок (договоров) недействительными;
в) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за с«н имущества плательщика (иного обязанного лица);
г) об экономической несостоятельности (банкротен плательщика (иного обязанного лица);
д) другие иски (заявления), предусмотренные закона п тельством;
- получать от других государственных органов, орган» заций и физических лиц необходимые для выполнения ш>н ложенных на налоговые органы обязанностей информации! и документы, в том числе заключения соответствуют»* специалистов, экспертов;
— при проведении налоговой проверки проверят!, должностных лиц организаций и физических лиц удостош ряющие личность документы, бухгалтерские книги и др\ гие реестры учета, статистические и бухгалтерские отче । м
h । • •icia и иные документы, необходимые для исчис-• и ины налогов, сборов (пошлин), наличные деньги • и \ подотчетных лиц, ценные бумаги и другое иму-। । । 1кже в порядке, установленном законодательст-
| Игнпнодить личный досмотр и досмотр находящихся - пещей, документов, ценностей и транспортных
, tun кивать в установленном налоговым законодатель-прядке неуплаченные (не полностью уплаченные) Ait ii.hioiob, сборов (пошлин), пеней;
>|рн<1сганавливать в случаях, установленных налого-& I и пнодательством, операции плательщиков (иных 4| иных лиц) по их счетам в банках;
• ч ivna должностных лиц налоговых органов, прово-> > нпиоговую проверку, на территорию или в помеще-» I ыи-льщика (иного обязанного лица) в порядке, уста-* в ином налоговым законодательством;
hi тачать инвентаризацию имущества плательщика пиязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, & I хранения документов и (или) имущества плательщика пиязанного лица);
в целях налогового контроля в порядке, определяемом Ам>.гцпельством, создавать налоговые посты, обсспечи-нахождение должностных лиц налоговых органов на A^t ншрии и (или) в помещениях плательщика (иного обя-Аг и плица);
пносить в компетентные органы предложения о при-L HiiiiuieHHH выезда за пределы Республики Беларусь фи-А*« mix лиц до погашения ими задолженности по налого-v нйязательству;
проводить в порядке, определяемом законо-Bhыьегвом, контрольные закупки товарно-материальных р>1нос1ей и контрольные оформления заказов на выполне-г* работ, оказание услуг для проверки соблюдения пла-!• । тиками налогового законодательства и установленного | ринка приема наличных денежных средств;
I I
I !
I I
I |
I
I
I
I
I
I
I I
I
I
I
I И I
I I
I
I
I
— изымать при проведении выездной налоговои iipi -d ки в порядке, установленном налоговым законод.1 > J вом, документы плательщика (иного обязанного лнц.п
- в случаях и порядке, предусмотренных закончи А ством, производить изъятие вещей и товарно-матер! i и Л ценностей плательщика (иного обязанного лица), Korupi i i ляются объектами нарушения налогового законодател! >. • и . 1
Кроме указанных налоговые органы и их должно* i Л лица имеют и другие права, осуществляемые в реализации их главной задачи.
Налоговые органы и их должностные лица обязаны
— действовать в строгом соответствии с закон Л тельством;
— корректно и внимательно относиться к плателынн J (иным обязанным лицам), их представителям, не уши J их чести и достоинства;
- осуществлять контроль за соблюдением налоютД законодательства, правильным исчислением, подпои I своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пенен
- вести учет плательщиков (в установленных случаи» I иных обязанных лиц) в Государезвенном реестре план ц щиков (иных обязанных лиц) и других установленных конодательством реестрах;
— издавать нормативные правовые акты о порядке н ) числения, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) ( также информировать в пределах своей компетенции н iq тельщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;
- в порядке, установленном налоговым законе it тельством, проводить налоговые проверки;
— в случае неисполнения или ненадлежащего исполни ния плательщиками (иными обязанными лицами) налою вых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней при менять способы обеспечения исполнения налоговых обя 11 тельств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание нс уплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сбор (пошлин), пеней в порядке, установленном налоговым и конодательством;
। нт 11. от плателыциков (иных обязанных лиц) I • выявленных нарушений налогового законода-пн ролировать исполнение этих требований;
. • |«и н»е, установленном налоговым законодательст-Ь><1 • шлягь зачет или возврат излишне уплаченных a bi'.iii* изысканных сумм налогов, сборов (пошлин), wlti ipiHienroB по ним;
I- 'Miniгь (вручать) плательщику (иному обязанному ж I tn но представителю свои решения в отношении & I и установленные налоговым законодательством В I ln'iiio (под расписку) либо иным способом, свиде- Mki'iniiM о дате получения этого решения или о дате пня соответствующей заказной корреспонденции f кшельства физического лица или по месту нахо-Ж Ьм npi пиизации;
I |1и'|<1ть налоговую тайну и правила хранения све-ф. b । и in гельщиках (иных обязанных лицах);
рпнимать и регистрировать заявления, сообщения п । информацию о нарушениях налогового законода-h -in и осуществлять в установленном порядке их
F hi учет причитающихся к уплате и фактически уп-- Н1.1Ч плательщиками (иными обязанными лицами)
н.1 югов, сборов (пошлин), пеней, составлять и пред-Ж it и. налоговую отчетност ь по форме и в порядке, уста-Ж иным законодательством;
передавать правоохранительным органам в со-пши с их компетенцией материалы по фактам нару-Ж нн шконодательства, за которые предусмотрена уго-hi.ui ответственность;
tn менять не соответствующие законодательству ре-Г him нижестоящих налоговых органов.
Налоговые органы несут также и другие обязанности, W4 юленные законодательными актами.
Необходимо отмстить, что ряд полномочий налоговых । Н1ПОВ передан в соответствии с законодательством тамо-• иным и иным уполномоченным органам, которые дейст
вуют в пределах своей компетенции, определении!! ветствующими актами законодательства.
В целях осуществления координации деятелынн hi i сударственных органов и иных организаций, уполнчм. ных в соответствии с законодательством проводить пр- • ки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельное!и к-р дических лиц и индивидуальных предпринимателе!! \ . зом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1*','**1 № 673 (в ред. Указа от 6 декабря 2001 г. № 722) обр<1и Совет по координации контрольной деятелыинтн Республике Беларусь (далее - Совет).
В состав Совета входят представители руководсиы I вета Министров Республики Беларусь, Админис Президента Республики Беларусь, Прокуратуры, Комик государственного контроля, Национального банка, Коми! та государственной безопасности, Министерства внуц» них дел, Министерства по налогам и сборам, Министер< i финансов, Министерства экономики, Государственною | меженного комитета. В состав Совета могут быть biciiu-ны представители и других государственных органов
Для координации деятельности контролирующих щи нов, созданных на территории соответствующих админш ративно-территориальных единиц, Совет создает, cobch.i I координации контрольной деятельности в областях г. Минске, персональный состав и регламент работы ып рых утверждаются председателем Совета; советы в гори и (кроме г. Минска) и районах, положение, персональный ш став и регламент работы которых утверждаются соотвен i вующим областным советом.
Координация деятельности контролирующих оргаш i осуществляется Советом по следующим направлениям-.
— обеспечение исполнения актов законодательства при осуществлении контрольной деятельности;
- планирование работы контролирующих органов, в шм числе путем разработки координационного плана к«»н трольной деятельности;
I . нппцпя проведения совместных (с участием не-> юпнролирующих органов) проверок (ревизий) * чо лиственной деятельности юридических лиц и Ьр -I ii.iii.ix предпринимателей (далее - субъекты b t нпмшсльской деятельности);
Ь* i копание действий контролирующих органов по » in । nt «у информации в сфере контроля, обмену со-£ > кицими данными, создание единого банка таких
| печение эффективности реализации решений, по результатам проверок (ревизий);
гик итогов контрольной деятельности, разработка А I н ниие предложений для государственных органов и К I 1ышпаций, в том числе по совершенствованию за-№ п.с1ва в сфере экономических отношений;
। । нппация обмена опытом контрольной работы;
* «I печение эффективности подготовки и повышения ф L |<iiii.iiuih работников контролирующих органов.
I *<•! и соответствии с направлениями своей деятельно-
П .Ы'
411И1ь поручения контролирующим органам;
рассматривать жалобы субъектов предприниматель-Л, | н цельности на необоснованное назначение проверок пи) и по результатам рассмотрения этих жалоб выно-Ь | |“ । пения о приостановлении или отмене проведения шрующими органами проверок (ревизий);
шпрашивать и получать от государственных органов и Я» организаций, субъектов предпринимательской дея-Н||н>11и необходимую информацию;
ыслушивать сообщения и отчеты должностных лиц •иролирующих органов, субъектов предпринимательской и н.пости, советов по координации контрольной дея-ппеги в областях и г. Минске;
пносить в установленном законодательством по-Ьмс предложения о привлечении к ответственности «.постных лиц контролирующих органов, не обеспе-IIIих надлежащую организацию контрольной дея
тельности либо не выполнивших решение Cobci.i ни седателя Совета.
Следует отметить, что финансовый контроль в i>>ii иной степени осуществляют практически все госуд.1р к ные органы, призванные содействовать формировании! обходимых государству финансовых ресурсов.
4.6. Аудиторский (независимый) финансовый контроль
В странах с рыночной экономикой важную роль шр достоверная информация о деятельности предприятии | ганизаций, учреждений, которая необходима собс i iu hi
кам, руководящему персоналу для определения стр.п । развития и способов повышения эффективности их ц
тельности; государственным органам для контроля । , блюдением законодательства в различных сферах В товерной информации заинтересованы практически субъекты хозяйствования в рамках их деловых взаим < ношений со своими контрагентами. В развитых госул щ вах осуществляется независимый контроль за достош ]< стью бухгалтерского учета, а также за предоставляем государственными органами и публикуемой в печати | нансовой отчетностью. Такой контроль принято назьп
аудитом.
Правовой основой независимого финансового kohi
I'"
в Республике Беларусь является Закон
Республики
Бела) л
от 8 ноября 1994 г. (в ред. Закона от 18 декабря 2002 г) • ’ аудиторской деятельности». В соответствии с вышеук;н.
ным законодательным актом аудиторская деятельно!
(аудит) — это предпринимательская деятельность по и»
висимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтер» i
(финансовой)
отчетности и других документов
ций, их обособленных подразделений,
органи
индивидуал
in
предпринимателей, а при необходимости и (или) по п|
• < |еи1ельности, которая должна отражаться в бух-р» <11 (финансовой) отчетности, в целях выражения Mb t* юстоверности бухгалтерской (финансовой) от-। и соответствии совершенных финансовых (хозяй-Жн<«) операций законодательству.
н loci, бы обратить внимание, что аудиторскую дея-fe ► и. с 1едует рассматривать как высококвалифициро-м Ь> и ра шонаправленную деятельность, о чем свиде-К н । установленная вышеуказанным законодатель-ЖЬ > i.iM возможность оказывать аудиторскими организа-и аудиторами ряда сопутствующих аудиту услуг, а .плавление бухгалтерской (финансовой) отчетно-1|п-че1|ение состава и оценка стоимости предприятия М *•> ш тении договора предприятия либо совершении Ж > |«ч|ок. связанных с установлением, изменением или gbbt ihhthicm вещных прав, а также по оценке стоимости Ж ц имущества; оценка предприятий как имущественных Ж P>>kiob; документальное подтверждение факта форми-ни ус1авного фонда; постановка, восстановление, ве-лv\i алтерского учета; составление деклараций о до-и имуществе; анализ финансовой и хозяйственной Ж и.носги; консультирование по вопросам бухгалтер-учет и налогообложения, управленческое консуль-пЖ пне, в том числе связанное с реструктуризацией ор-*1111111. информационное обслуживание организаций и Lkи) индивидуальных предпринимателей; автоматизация |В)я>нсрского учета и внедрение информационных техно-и- оценка предпринимательских рисков; разработка и |Жни инвестиционных проектов, составление бизнес-<Mii'4i. обучение специалистов в областях, связанных с •Ь «царской деятельностью, в порядке, установленном за-Ж> 1.иельством.
I* тисимости от субъекта, осуществляющего проверку, «и может быть внешним и внутренним. Внешний студит
I " 1>К1 бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансо-II) oi четности и других документов аудиру мых лиц, а Ж«| необходимости и (или) проверка деятельности, которая
должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) • । »| сти, аудиторской организацией или аудитором ин пь- ц альным предпринимателем, не связанными имуща пи । ми интересами с аудируемыми лицами. Под н, аудитом понимается организованная в интересах пин t ников и регламентированная внутренними докум< пи» субъекта хозяйствования система конзроля за соблк» к щ установленного порядка ведения бухгалтерского vki» также финансовых документов на предмет их cooincn i законодательству. Внутренний аудит осуществляв н. я трольно-ревизионными службами предприятия или an i«4 листами соответствующих функциональных отдс юн управлений, непосредственно подчиненных руковп в ц субъекта хозяйствования. Внутренний аудит не мож! < менить внешний в тех случаях, когда законодатель! I» | предусмотрено обязательное проведение аудиторском пр верки.
В зависимости от порядка назначения аудит можс! н инициативным и обязательным.
Инициативный аудит - это аудит, который проводи по решению субъекта предпринимательской деятельно, i или по требованию его учредителей (акционеров, учаспн ков, собственников). Обязательный аудит — это внешни аудит организации или индивидуального предпринимай i обязательность проведения которого установлена закон,> ы тельными актами.
В соответствии с Указом Президента Республики Бе ы русь от 12 февраля 2004 г. № 67 «О совершенствовании ui сударственного регулирования аудиторской деятельное in-обязательная ежегодная аудиторская проверка проводится « отношении:
- организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;
- банков, небанковских кредитно-финансовых opraim заций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховы брокеров;
I>i пнизаций и индивидуальных предпринимате-। • i\ объем выручки от реализации товаров (вы-4м<ч>1, оказания услуг) за предыдущий отчетный
в । Более 600 тысяч евро.
проведения контролирующими органами нало-|| рок или проверок (ревизий) финансово-moii деятельности вышеуказанных организаций и м целей они освобождаются от обязательного
in. проверенной данными органами.
. п.ный аудит не проводится в отношении колхо-Н. и неких (фермерских) хозяйств.
unci кие лица с долей государственной собствен-। »>>юрых в отчетном периоде ведомственной кон-pt пи тонной службой проведены ревизии финан-<н« । пенной деятельности, освобождаются от обяза-
ла! одных аудиторских проверок в соответствии с । Пре шдента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г.
I 11 мерах по усилению ведомственного контроля в •икс Беларусь».
п< х ка «анные виды аудита находят свое отражение в
***. 'Н.сгве. Однако наука (в первую очередь финан-♦ тимическая) более расширительно подходит к ви-। арак геристикам аудиторской деятельности.
X Хмельницкий все виды аудита рассматривает как 1Ч,ньиые и согласованные. Первоначальный аудит пися аудитором или аудиторской организацией >«4« для данного субъекта предпринимательской дея-• in Это значительно увеличивает риск, трудоем-нрпнерки, т.к. аудиторы не располагают необходимой <рм.|цией об особенностях деятельности субъекта, сис-н> внутреннего контроля и т.д. Согласованный аудит ,<• шляется аудитором или аудиторской фирмой по-Н1> или регулярно у одного и того же субъекта пред-нимагельской деятельности. Результаты длительного ft отчества с клиентом дают возможность проверяю-I ориентироваться в специфике деятельности контроли-п и о субъекта хозяйствования, его положительных и
отрицательных сторонах в организации бухгалтер! ><1(й учета и системе внутреннего контроля1.
Г.М. Пупко выделяет управленческий и обществ! и«> < аудит. Управленческий (или производственный) аудш и пользуется для проверок качества управленческой деян ности, прогнозирования финансово-хозяйственной деяк и] ности предприятия и перспектив его развития. Общее ни п ный аудит (проверка) предназначен для сбора и публики и и обширной информации для широкой общественности I .
кие проверки могут осуществляться по заданиям различи! i1 общественных организаций и фондов (охране окружаюпн 4 среды, определению минимальной потребительской корт ны и т.д.)2 3.
А.Д. Шеремет, В.П. Суйц по характеру проверки вы i ляют подтверждающий аудит (проверка и подтвержден!! достоверности бухгалтерских документов и отчетное hi) системно-ориентированный аудит (аудиторская эксперт
за на основе анализа системы внутреннего контроля), н) дит, базирующийся на риске (концентрация аудиторск<|| работы в областях с более высоким возможным риском)
В соответствии
с действующим
законодательств »М
аудитором является физическое лицо,
имеющее
выспи г
экономическое и (или) юридическое образование, стаж p.i боты по соответствующей специальности не менее трех ле i а также отвечающее квалификационным требованиям, уч
тановленным законодательством к аудиторам, и имеюще»
квалификационны й
аттестат аудитора
(для
его получения
необходимо
сдать
квалификационный
экзамен на прани
осуществления аудиторской деятельности).
Аудитор имеет право заниматься аудиторской деятель
ностью в качестве аудитора - индивидуального предпринп мателя, а также в качестве работника аудиторской органи
1 Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб, комплекс. Мн., 2005 С. 146.
' Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб, пособие - Мн., 2004. - С. 83.
3 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М_, 2006. - С. 47—48
I
кншщего в ее штате или привлекаемого к прове-м\ щта на основании договоров гражданско-► • чп характера. В штате аудиторской организации Ь- । »1 «стоять не менее трех аудиторов. Не менее 50 . Ьп1>>1« работников аудиторской организации должны in и. граждане Республики Беларусь, постоянно про-Ь инне на территории Республики Беларусь, а в случае, । pvкоиодителем аудиторской организации является » Ь i| 1НН1ЫЙ гражданин, - не менее 75 процентов.
11|нн|и на осуществление аудиторской деятельности имеют 1|ккие организации и аудиторы - индивидуальные 0 ||рнн11матели, имеющие специальные разрешения (лицен-ф > > । осуществление такой деятельности. Порядок выдачи и А . ннн срока дейс твия лицензии установлен законодатель-k (Положение о лицензировании аудиторской деятслыю-• . шсржденное Постановлением Совета Министров Рес-» iiikii Беларусь от 17 октября 2003 г. № 1346).
Читы осуществлять внешний аудит банков, небанков-Ь кредитно-финансовых организаций, дополнительно X идимо наличие лицензии на осуществление аудитор-ll I ic-я тельности в банковской системе, выданной Нацио- । ним банком Республики Беларусь, а для проведения никто аудита страховых (перестраховочных) организа-Ьп (оиолнительно лицензии на осуществление аудитор-L >) деятельности в страховании, выданной Министерст-k । финансов Республики Беларусь.
Хчдиторским организациям и аудиторам - индивиду-В> ным предпринимателям запрещается занятие другими • ими предпринимательской деятельности, кроме ауди-pi(i> кой деятельности, оказание сопутствующих аудиторов *1ч услуг, преподавательской и научной деятельности.
Для осуществления аудита аудиторские организации v in аудитор индивидуальный предприниматель и ауди-• мыс лица заключают между собой договор оказания шорских услуг, в котором определяются: предмет дого-»с||.|, сроки выполнения аудиторских услуг; стоимость ока-•>и<.1емых аудиторских услуг; права и обязанности сторон;
ответственность сторон за неисполнение или йена i ». d исполнение обязательств, предусмотренных доп-и J иные условия, относительно которых по заявлении < из сторон должно быть достигнуто соглашение. В случае мы наблюдаем наличие, наряду с правовыми и ,4 ми императивного характера, регулирующими ауднн-| d деятельность, диспозитивных норм, которые ошкр 4 самостоятельность вступления аудируемых лиц в пн ш ные отношения об оказании аудиторских услуг, а ыкя | мостоятельность в определении условий самого доюм Однако использование договора как основного часш >га вового средства регулирования отношений по поводх < гцествления аудиторской проверки во многом предонр । лено публично-правовыми средствами (например, пр>ния ми аудиторской деятельности).
При проведении аудиторской проверки аудитором ь * ганизации и аудиторы - индивидуальные предприним.н должны соблюдать правила аудиторской деятел» и» < (разрабатываются и утверждаются Министерством фнщ сов Республики Беларусь), которые представляют «.»-» единые требования к порядку осуществления аудитор» • деятельности, в том числе к планированию и докумеши|| ванию аудита, составлению рабочей документации ау шИ ра, аудиторского заключения, а также к оценке кач» • й проведения аудита и (или) оказания сопутствующих ауди услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и от н| их квалификации.
По результатам аудиторской проверки составят га аудиторское заключение, под которым понимается офппга альный документ, предназначенный для пользователей Щв гатгерской (финансовой) отчетности, составленный по р зулыатам аудита и содержащий выраженное в установ к и ной форме мнение аудиторской организации или аудитор i индивидуального предпринимателя о достоверности н\» галтерской (финансовой) отчетности аудируемого лип » соответствии совершенных операций законодатель». 1».
I
I
_______________
заключение может составляться также и по I Ь им оказания сопутствующих услуг.
мр| ||и кие организации, аудиторы и лица, привле-А » ими к проведению аудита, в соответствии с законо-S ► •»,,м обязаны хранить тайну о хозяйственных опе-щк ► шруемых лиц и лиц, которым оказывались сопут-Ив к к» «удиту услуги. Находящиеся в распоряжении ИЦг • "И организации или аудитора - индивидуального Яик , щнм.иеля документы, содержащие сведения об опе-Ив )* • шруемых лиц и лиц, с которыми заключен дого-SI » шпя аудиторских услуг, представляются только по ИВм<।mi»i уда уполномоченным данным решением лицам и «И* И ^дарственным органам в случаях, предусмотрен-
подательством.
Г in юрские организации и аудиторы - индивидуаль-и»[Н’ шрнниматели несут установленную законодательном инн гственность за составление заведомо ложного ЯНк >ч* м»ю заключения, под которым понимается ауди-Цм шключение, составленное без проведения аудитор-Ив I Н|н1нсрки или не соответствующее результатам про-мЬ 1.шедомо ложное аудиторское заключение признает-Имв iiii.iM только по решению суда.
Ш в . ш юрская проверка не освобождает аудируемое лицо iciценности за нарушение порядка осуществления MMH< । пенной деятельности, несоответствие представляе-щ|| '•• малтерской (финансовой) отчетности требованиям
• |.иельства.
V [ Нрп Министерстве финансов Республики Беларусь об-иф hi Методологический совет но аудиторской деятелъ-Ь >' (далее Совет), который, действуя на общественных ЯШ» ы\ как совещательный орган при Министерстве фи-। hi Республики Беларусь, является научно-консуль-ф HIHII.IM органом по методологическим вопросам аудитор-|| 1ея тельности.
Г IК пивными задачами Совета являются: подготовка fl । южений по определению основных направлений раз-» ни методологии аудиторской деятельности в Республике
Беларусь, ее совершенствованию и повышению м|н|и । i ности; участие в подготовке проектов нормативных пр d вых актов, регулирующих аудиторскую деятельноеп.
Для достижения вышеуказанных цели и задач Coin •
- обобщает и распространяет положительный oin.ii |>4 боты аудиторов и аудиторских организаций PecsuiiJ Беларусь, участвует в подготовке информационных. < дических материалов, необходимых для проведения и | вершенствования аудита;
- разрабатывает рекомендации по проведению ayyiiii* J оказанию других аудиторских услуг юридическим липам J индивидуальным предпринимателям;
— рассматривает проекты учебных программ для о(п ния и повышения квалификации аудиторов, разрабазы1нь 4 предложения по совершенствованию организации прош ц ры проведения квалификационных экзаменов;
- изучает международный опыт организации аудинц ской деятельности и подготавливает предложения по <ч < интеграции в организацию аудиторской деятельности в I'»» публике Беларусь;
- рассматривает и дает предложения по проектам н>|| мативных правовых актов и иных документов, связанных « регулированием аудиторской деятельности.
При реализации своих задач Совет взаимодействие i заинтересованными министерствами, другими органами государственного управления, аудиторами, аудиторскими организациями, другими хозяйствующими субъектами.
ОС ОБЕННАЯ ЧАСТЬ
Глава 5
• । I кI ГНОЕ ПРАВО И БЮДЖЕТНОЕ
j I <>|1( ТВО РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Я.1. Понятие и значение бюджета
М*1 важнейший финансовый документ страны, liiiiniii многие параметры ее развития на пред-ч< к» и н среднесрочную перспективу. Бюджет есть и мый признак государства, он вместе с налогами iiiiiiii-i реализацию суверенитета путем создания фи-11 «к.новы для деятельности государства. В настоя-। ми бюджет необходим каждому государству для ||и>1>сния государственных и общественных потреб-i и юнежных средствах.
ипсратуре бюджет рассматривается с разных точек
• пк гкономическая категория бюджет обусловлен . | пыполнение функций государства объективно тре-j iiii.ihcobi.ix ресурсов. В данном аспекте бюджет пред-I •« । собой совокупность экономических отношений, *»>||<»цих в процессе образования, распределения и ис- 1ЫНИЯ государственного централизованного фонда ных средств.
iiiiiocTb бюджета как экономической категории реа-ни через ряд функций: распределительную (регули-и к>), контрольную и фискальную.
1сржание распределительной функции бюджета ха-ртуется процессами распределения и перераспреде-
ления финансовых ресурсов не только между р.п ш ш । уровнями государственной власти, но и межд> |> i Л подразделениями общественного производства. С |к р ствия распределительной функции определяется ivm отношения с бюджетом выступают почти все уч.» i 4 общественного производства. Содержание этой ф\н Л реализуется в процессе формирования доходных in 1 ков бюджета и их использования для проведения >к»»н. ческой политики государства.
Распределительная роль бюджета заключается и < возможности изменять воспроизводственные, отрас к i11• I территориальные пропорции развития экономики, р \ Л ровать темпы развития отдельных сфер и отраслей дли • I тижения основных задач и целей финансовой политики
Контрольная функция бюджета заключается в том. Л бюджет объективно через качественно-количественш и Л рактеристики формирования и использования фондов Л нежных средств государства отображает экономии! » Л процессы, протекающие в структурных звеньях нациопи Л ной экономики.
Фискачьная функция бюджета предполагает, с о;п Л стороны, обеспечение финансовыми ресурсами выполш и Л государством своих прямых управленческих, оборон н.Л внешнеполитических и социальных задач, т.е. тех госуц.ц I ственных услуг, которые на него возложены. С другой 11 I роны, необходимо создание условий для эффективно! I размещения и использования всех имеющихся в государе i| ве ресурсов и поддержание определенного уровня экономн! ческой активности.
2. В материальном смысле бюджет представляет цец1 трализованный денежный фонд, который формируется и., том или ином уровне для обеспечения выполнения функцп • соответствующих органов государственной власти. Mai с риальное содержание бюджета имеет сложную организаци онную структуру и находится в постоянной динамике, ш меняется объем аккумулируемых денежных средств, виды доходов и расходов.
Hupii.iioe содержание бюджета динамично, т.к. по-мсняется объем средств, которые в нем концен-> . и На практике денежная сумма доходов и расхо-Ьч < 111111.no определенная в бюджете, никогда в цело-* к »-1'к не существует, поскольку сразу после поступ-ж « in жиых средств в соответствующие бюджеты они № чся для финансирования определенных преду-Б L HH.IX шконодательством потребностей.
♦ к правовой акт бюджет - это основной финансо-Ь в и образования, распределения и использования цен-В L < шинного денежного фонда государственного или |в 1рагивно-территориального образования, утвер-I .ill соответствующим представительным органом го-> Ь 1ПГННОЙ власти и имеющий силу закона.
Гп ннпстствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь от Ьни |')93 г. (в ред. Закона от 15 июля 1998 г.) «О бюд-I II системе Республики Беларусь и государственных >>• 1КС1НЫХ фондах» (далее - Закон) бюджет - основ- финансовый план формирования и использования де-в "I lx средств для обеспечения функций государственных к юн. экономического и социального развития Респуб-вн Беларусь или соответствующих административно-к<1 и триальных единиц (областей, районов, городов, по-Н .ш । ородского типа, сельсоветов).
11ссмотря на то, что бюджет является одной из осново-I пииощих категорий финансового права, в науке не уде-► пя достаточного внимания исследованию его сущност-
и динамичных характеристик. Можно отметить лишь >» пне Ю.А. Крохиной, которая выделяет следующие при- пин бюджета: во-первых, это общегосударственный фонд • । жных средств, создаваемый для покрытия государст-мнпых расходов; во-вторых, это финансовый план госу-|ырс)ва, где указаны его доходы и расходы; в-третьих, это Ш ионной финансовый план государства, поскольку наряду । ним действуют и другие финансовые планы предприятий, •||1еждений, организаций (балансы, сметы). Как основной ..НН.1НСОВЫЙ план бюджет характеризуется универсально-
стью и координацией. Универсальность бюджета к.и.
нансового акта проявляется в аспекте охвата им, как ни • in другим финансовым планом, практически всех обл;н u fl сфер экономического и социального развития. Копр ни рующая роль бюджета проявляется через взаимосвязь ш» < телей бюджета с показателями других финансовых планки1 2
Как правило, бюджет принимается представите нац (законодательным) органом власти в виде закона. Вш-ь» рых странах, например в Финляндии и Норвегии, бю утверждается не в форме закона, а путем принятия спи альной парламентской резолюции. В США основные н затели бюджета утверждаются в форме совпадающем )<• люции обеих палат, а на ее основе принимаются два фнн совых законопроекта: а) разрешающий билль, предусм.н вающий экономические проекты и их финансирован!к билль об ассигнованиях, содержащий поручения казна** ству выделить соответствующие денежные средства н i
2 нансирование проекта .
4. В последнее время в науке финансового права пик
шейное внимание уделяется политически.}! аспектам финансового права в целом3, так и отдельных его иненн тов4. Как отмечает Н.Д. Эриашвили, по своей природе бш
жет — политический акт. Это план управления на буду
ши
период, программа управления, предложенная испо ни тельной властью на ободрение парламента. В парламеш q ных государст вах вотирование бюджета служит выражен ем доверия правительству со стороны большинства член*
1 Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. — М., 2(4 С. 194.
2 Толсгопятепко Г.П. Понятие бюджета // Финансовое право: Учеб| и< Отв. ред. О.Н. Горбунова. - М., 2005. - С. 113-114.
3 Карасева М.В. Финансовое i граво политически «напряженная» отра< нрава//Государство и право. 2001.-№8. С. 60-67; Карасева М.В. Финни совое право и политика // Финансовое право Российской Федерации ' Отв. ]ч । М.В. Карасева - М., 2006. - С. 67-72.
4 Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политически! пскт). - М., 2003; Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник. — М., 20<ю С. 131.
ши. а отклонение — есть наиболее резкое выраже-||>11срня парламента кабинету. Большинство бюджет-фишн носят характер чисто политический1.
м ।(пиитический институт бюджет обеспечивает вос-»»» ц<пис существующих отношений и является важ-||мкгором реализации демократических традиций.
» п.| развитых стран выражают их политическую и ц н.нп-ткономическую сущность. Реализовать цели лю-« кинической партии или парламентской фракции не-• IIH без достижения приоритетов в государственном чк нровании, подчинения своему контролю процесса I • н пия главного финансового плана страны. В связи с . in це гея острая политическая борьба в парламенте, I'piuiiax государственной власти при рассмотрении и р к тении бюджета.
/ нишае значение бюджета состоит в том, что через происходит мобилизация финансовых ресурсов госу-। и.! и их расходование на цели, определяемые государ- и лице соответствующих органов. Именно наличие t*cia как главного централизованного фонда страны (• ио исключить формирование различных параллельных to « ных фондов государства (практика создания государ-► иных целевых внебюджетных фондов должна быть све-»< । к минимуму, а в перспективе и полностью исключена • нпексте однократного исполнения гражданами своей hi повой обязанности), которые могут привести как к на-шспию процесса эффективного образования и использо-III 1ч финансовых ресурсов в национальной экономике, гак • v {урпации управленческих решений по вопросам рас-* юления денежных средств.
Именно поэтому в конституциях многих стран прописа- исключительное право парламента на принятие решений к|>ере распоряжения финансовыми ресурсами [«Право с поражаться государст венными финансами осуществля-
1 'Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник. -М., 2000.-С. 131.
стоя на основе решения Парламента» (ст. 83 Кош пн < Японии)].
Бюджет, являясь формой образования и расх< > к > . денежных средств для обеспечения выполнения ф\н и государства, занимает ведущее место среди фии.нк । < рычагов в системе управления страной. Сосредошч-« финансовых ресурсов в бюджете необходимо для уст щ реализации финансовой политики государства.
В новых условиях изменяются приоритеты бим» ной политики. Бюджет, концентрируя финансовые pi • сы на нужных участках и направлениях, позволяв . ществлять государственное регулирование экономим! обеспечивать проведение необходимой социальной noil тики.
Бюджет выступает мощным рычагом воздействия
социально-экономическое развитие страны.
Он
при 111 I
обеспечивать не только создание общегосударствен!» i фонда денежных средств, но и эффективное его иснн и
зование в соответствии с основными направлениям бюджетной и налоговой политики. Это значит, чш бюджете концентрируется часть национального дох<> | которая затем перераспределяется. Тем самым реализм । ся распределительная функция этого звена финансот»
системы.
Республиканские и местные органы государственна власти и управления посредством бюджетных отношен! получают в свое распоряжение определенную часть пер распределяемого национального дохода, которая напрап ш ется на строго определенные цели в зависимости от раз! р» ничения функций между органами управления. Через дин жение бюджетных ресурсов контролируется формирован!!' доходной часта бюджета и эффективность использовании его расходной части (контрольная функция этого звена фи нансовой системы).
5.2. Бюджетное устройство
mb лики Беларусь. Бюджетная система
0i, (I iiiKif Беларусь и принципы ее построения
nine устройство определяет организацию госу-bhiioio бюджета и бюджетной системы страны, взаи- I nt. пня между ее отдельными элементами, правовые фм»<ционирования бюджетов, входящих в бюджет-Ж mt н му, состав и структуру бюджетов, процедурные Ь формирования и использования бюджетных ч 1р
hi пюе устройство страны определяется ее государ-fcjk' 4 устройством От формы государственного уст-* цтаны зависит также построение бюджетной сис-V ) .и главного элемента бюджетного устройства. В М ||цом юсударстве бюджетная система состоит из двух » »•• ii государственного бюджета и местных бюдже-||н> икстная система федеративного государства трех-ЛЬ-*> > и состоит из государственного федерального flL»*’iii, бюджетов субъектов федерации и местных Ж-• ши Верхний уровень бюджетных систем и феде-мипнкно, и унитарного государства представлен всегда р*>м видом бюджета, а нижние — многочисленными ви-Лй" нюджетов, определяемыми особенностями государям иного устройства того или иного государства с уче-Ь конкретных видов государственных муниципальных
ц 11ОИ.1НИЙ внутри него.
II соответствии с действующим законодательством Рес-|i тки Беларусь бюджетное устройство — это органи-Ъ111и бюджетной системы и принципы ее построения.
Исходя из легального определения бюджетного устрой-Вв (ст. 4 Закона), можно сделать вывод о двухэлементном В» । пне бюджетного устройства (бюджетная система и ч инцины ее организации). Однако некоторые ученые при-• ржи каются точки зрения, согласно которой бюджетное . ||»ойство включает в себя три элемента: структуру бюд- ной системы, бюджетную классификацию и принципы
ется на основе решения Парламента» (ст. 83 Консинмнш Японии)].
Бюджет, являясь формой образования и расходов.пи » денежных средств для обеспечения выполнения функииЛ государства, занимает ведущее место среди фина) i < пн id рычагов в системе управления страной. Сосредоточии^ финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства.
В новых условиях изменяются приоритеты бюл ы ной политики. Бюджет, концентрируя финансовые рсстр сы на нужных участках и направлениях, позволяет «и ществлять государственное регулирование экономики > обеспечивать проведение необходимой социальной пошн
тики.
Бюджет выступает мощным рычагом воздействия i < социально-экономическое развитие страны. Он при и i обеспечивать не только создание общегосударственно! i фонда денежных средств, но и эффективное его испо и зование в соответствии с основными направлениям^ бюджетной и налоговой политики. Это значит, что Я бюджете концентрируется часть национального дохо in которая затем перераспределяется. Тем самым реализуй ся распределительная функция этого звена финансов, 4| системы.
Республиканские и местные органы государствен™ »1| власти и управления посредством бюджетных отношении получают в свое распоряжение определенную часть перс распределяемого национального дохода, которая направл । ется на строго определенные цели в зависимости оз разгр i ничения функций между органами управления. Через дв! жение бюджетных ресурсов контролируется формирование доходной части бюджета и эффективность использован! i его расходной части (контрольная функция этого звена фи нансовой системы).
5.2. Бюджетное устройство
Г» « публики Беларусь. Бюджетная система Шт блики Беларусь и принципы ее построения
• ркстное устройство определяет организацию госу-k гпного бюджета и бюджетной системы страны, взаи-k п.»1пения между ее отдельными элементами, правовые к ы функционирования бюджетов, входящих в бюджет-► пегому, состав и структуру бюджетов, процедурные I । >ш.1 формирования и использования бюджетных • । н н др.
» к» скотное устройство страны определяется ее государенным устройством. От формы государственного уст-Ьм । к.1 страны зависит также построение бюджетной сис-Шц| к.ж главного элемента бюджетного устройства. В и 1|>ном государстве бюджетная система состоит из двух книги - государственного бюджета и местных бюдже-К» Бюджетная система федеративного государства трех-kпип и состоит из государственного федерального а, бюджетов субъектов федерации и местных i.ciob. Верхний уровень бюджетных систем и феде-Ьюиного, и унитарного государства представлен всегда мним видом бюджета, а нижние - многочисленными ви-» н бюджетов, определяемыми особенностями государ-iii иного устройства того или иного государства с уче-mi конкретных видов государственных муниципальных |ы юваний внутри него.
В соответствии с действующим законодательством Рес-Ш<пинки Беларусь бюджетное устройство — это органи-I«Мини бюджетной системы и принципы ее построения.
11сходя из легального определения бюджетного устрой-(ст. 4 Закона), можно сделать вывод о двухэлементном 0ii> nine бюджетного устройства (бюджет ная система и рпнципы ее организации). Однако некоторые ученые при-рживаются точки зрения, согласно которой бюджетное |р<»йство включает в себя три элемента: структуру бюд-Нной системы; бюджетную классификацию и принципы
бюджетной системы1. Другие авторы, также остаи.ш in । на трехзвенной структуре бюджетного устройства ।. полнение производят по-иному. Так, по мнению 11*1 битовой, бюджетное устройство - это организация t > ц ной системы, бюджетные права органов власти pai in-it уровня и принципы разграничения бюджетных ни m чий2 3.
Бюджетная система Республики Беларусь н|к i ляет собой основанную на экономических отнопк ипч правовых нормах совокупность республиканского и мн .1 бюджетов. Бюджетная система Республики Беларусь . ясь частью финансовой системы Беларуси, состоит hi । уровней: первый уровень республиканский бюджет < рой уровень - местные бюджеты. Структура бюдли и системы Республики Беларусь закрепляется в Конспп\ i Республики Беларусь (ст. 133).
В науке финансового права некоторые ученые up i тают рассматривать понятие бюджетной системы н смыслах. В узком смысле она представляет собой сот» ность всех бюджетов страны, имеющих между собой у< новленные законом взаимоотношения, и внебюджшч фондов всех уровней. В широком смысле бюджетная । тема — это основанная на определенных принципах сие н урегулированных нормами бюджетного права общееir ных отношений, складывающихся в процессе бюджепн деятельности государства’.
Отдельные авторы, подробно анализируя бюджет и\ систему как составную часть бюджетного устройеш предлагают исключить из ее элементного состава бюджь и
1 Карасева М.В. Понятие бюджета и бюджетною устройства России* * Федерации // Финансовое право Российской Федерации. Учебник / Оги । М.В Карасева М., 2006 С 191 192.
2 Сабитова Н.М. Теоретические основы бюджетного устройства Р<к ь ской Федерации //Финансы. -2004. -№ 6. - С. 12.
3 Логвинова И В., Морозов 11 И. Бюджетная система и бюджетное усц» ство Российской Федерации // Финансовое право. Учеб, пособие / Пол , А.Ю Голови! ia, Е. А. Федоровой - М., 2005 С. 84
। > । ipa6ai ываются и утверждаются на срок один ка-hibill । од (т.е. бюджетная система ежегодно исчезает bon ня), а вместо них в понятие «бюджетная система» ••*1 довольно широкий круг субъектов (все юридически получающие средства из любого уровня бюдже-mi ле Министерство финансов и органы управления » «ими па местном уровне, т.к. именно они генерируют ЦН1ИН111О, на основе которой ассигнования выделяются • । ‘ином количестве конкретному бюджетному уч-HIIH и in организации)1.
|цня1ием бюджетной системы тесно связано весьма н'||цчсское, но важное понятие «консолидированный - /«•, который определяется как свод бюджетов всех n il па соответствующей территории, используемый П1я расчетов и анализа.
I* « । (> Закона предусмотрены три виды консолидиро-••• кдоджетов:
• «пколидированный бюджет района бюджеты сель-•ип. поселков городского типа, городов районного подтопи, расположенных на территории района, и район-
1<кет;
||ппсолидированный бюджет области - бюджеты рай-• юродов областного подчинения, расположенных на иирии области, и областной бюджет;
консолидированный бюджет Республики Беларусь । ы областей, г. Минска и республиканский бюджет.
I «нсолидированные бюджеты не подлежат утвержде-н шконодатсльном порядке, а являются лишь инфор-llllulllloй базой для корректировки бюджетно-финансовой пипки соответствующей местной территории.
II с 1учае введения в установленном порядке на террито-н Республики Беларусь или в отдельных ее местностях • тычайного положения на этих территориях может вво-1П1 я чрезвычайный бюджет в соответствии с актами
Килесов А.С. Бюджетная система, сущность и вопросы ее развития // ипсы.-2003.-№7.-С. 8.
Президента Республики Беларусь и законами Pecn\n<iid Беларусь (ст. 7 Закона).
В контексте интеграционных процессов можно i <*iu>|»n« о формировании бюджетов интеграционных сою u>n ь« пример бюджет Союзного государства Республики м русь и Российской Федерации для финансирования н| грамм по совместным научным исследованиям в различны областях знаний и оз раслях экономики, по обороне i дарств, по культуре, образованию, здравоохранению.
Принципы бюджетной системы, на основе кон>|ин она функционирует, закреплены в ст. 8—12 Закона. 1\ пи< относятся следующие пять принципов: единство бюд* i ной системы, полнота бюджетов, реальность бюджет nd гласность бюджетов и самостоятельность бюджетов.
Принцип единства бюджетной системы означаез един ство законодательной базы, форм бюджетной докумсшы ции, принципов бюджетного процесса, а также исполь юг • I ние единой бюджетной классификации, представление иг i обходимой статистической и бюджетной информации й республиканском и местных бюджетах для составление консолидированных бюджетов.
Принцип полноты проявляется в том, что все доходы н расходы республиканского и местных бюджетов, опрел** ленные налоговым и бюджетным законодательством Республики Беларусь, подлежат отражению в бюджетах всем уровней в обязательном порядке и в полном объеме.
Принцип реальности означает, что объем предусмотрели! ч бюджетом расходов должен соответствовать суммарному обь ему доходов бюджета и посзупленим из источников финален рования его дефицита.
Принцип гласности предполагает обязательное опублн кование в средствах массовой информации всех сведении (за исключением сведений, отнесенных к государственным секретам) об утвержденных бюджетах, а также обязатель ную открытость процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов.
I
кпой практике большое внимание уделяется п/инрачности, который означает открытость и и и отношении структуры и функций государст-и|||.|рата, целей фискальной политики, государст-> 'я iob и бюджетных прогнозов. Реализация данно-л(11|ц||.| предполагает беспрепятственный доступ к » |111<и1, полной, актуальной, отвечающей междуна-I i ындартам информации о государственных опера-। |1пнодение принципа прозрачности в бюджетной
и...олит реально оценить текущее и перспективное
nine положение государства, принять обоснованную ннчсскую политику, обеспечить контроль за дейст-। ||||.1нитсльства, сравнить финансовые операции, пре-
И1|к иные бюджетом, с фактическими.
О| HU If 1111
самостоятельности бюджетов
заключается
в
пн у соответствующих субъектов имеются необходимые 1П1.1С права, предоставленные им законодательством. В о * in, самостоятельность бюджетов обеспечивается нали-
чье । венных источников доходов и правом соответст-«нн\ । осударственных органов самостоятельно рассматри-у । нерждать и исполнять бюджет.
I >«1Л1Одение перечисленных организационных принци-Ыпджетной системы позволит правильно организовать |К<-1пый процесс и обеспечить исполнение всех функ-»«1 |цоджетов.
5.3. Понятие бюджетного права.
Бюджетные правоотношения
Несмотря на то, что наукой финансового права предла-«шгся различные определения бюджетного права в контек-। объемно-структурных характеристик регулируемых им •ношений, большинство авторов придерживается точки рения, что бюджетное право, являясь подотраслью финан-iiioro права, занимает в его системе ведущее место, что
обусловлено особым значением бюджета в фип.пп 4 системе, поскольку именно с бюджетом тесно взаим • н ны все звенья финансовой системы*.
Бюджетное право - подотрасль финансовою прц^ представляющая собой совокупность финансово-пр... -Л
норм, устанавливающих структуру бюджетной им Д Республики Беларусь, перечень доходов и расходов бп • , 4 та, порядок их распределения между различными ни ।, Л бюджетов, а также регламентирующих бюджетнын J цесс.
Как правило, предмет бюджетного права в интсрпрйЛ ции большинства ученых, придерживающихся точки цн i 1.1 несовпадения системы бюджетного права и системы (и <! жетного законодательства, трактуется в виде поступ 11 г i J ного методологического движения от понимания предьн бюджетного права в самом общем виде как разнообр.т ни I отношений, возникающих в связи с образованием, pacnp I делением и использованием государственного центра пи I ванного фонда (бюджета), к системному структурирование этих отношений на определенные группы в сфере бюдяи i ного устройства, структуры доходов и расходов, порядка и распределения между различными видами бюджетов, ш а точников финансирования дефицита бюджета, а также I сфере бюджетного процесса.
Однако в настоящее время в рамках определенной дш | куссии в научной среде формируется и развивается расшц I ренное понимание предмета бюджетного права в контек легального закрепления круга общественных отношений, pi гулируемых бюджетным кодексом или другим основопо и тающим законодательным актом в бюджетной сфере. Эш обусловливает позицию отдельных ученых по включению п предмет бюджетного права группы общественных отношении, составляющих, по мнению других ученых, сферу регулирова ния иных институтов финансового права.
1 Смирникова ЮЛ Современное бюджетное право России: доктрина!, ный и законодательный подходы И Финансовое право. - 200.3. - № 4. - С. 10.
I
• <нпрые ученые в предмет бюджетного права пред-.. in 14.1 ib финансово-правовые нормы, которые регу-< рмнрование и использование государственных вне-< < |к фондов в целях финансового обеспечения соци-• тимического развития страны и других потребно-> цы* 1.
Ьпи и в юры наполняют предмез бюджетного права р •ними, возникающими по поводу осуществления «I ।пенных и муниципальных заимствований, регули-। in. у дарствен ного и муниципального долга2.
р куссионностъ данного вопроса позволила отдель-, in торам сформулировать компромиссную научную L Ч1Ч, ыключающуюся в том, что предмет бюджетного м • • шдывается из двух групп отношений: атрибутивен юночительных) и примыкающих (смежных). Группы Р» . ы\ hi ношений, регулирующие порядок образования Ь шп и осуществления расходов всех уровней, опосре-пип процесс и контроль, а также ответственность за • пиле правонарушения, являются неотъемлемым сис-
>1||цкующим атрибутом бюджетного права. Другая .... правоотношений, которые являются примыкающи-I межпыми), регулируется иными подотраслями и инсти-
ve-iii финансового права (например, налогового права) и
41 । объекты совместного правового регулирования. При mt смежные правовые отношения регулируются нормами
14.1-1 ного права и соответствующего финансово-правового j пи via двумя способами: либо одновременно, согласован-• нпю по принципу «цепной реакции», когда нормы бюд-
Вострикова Л.Г. Понятие и источники бюджетного права. Специ-»п бюджетных правоотношений И Финансовое право: Учебник / Под
I ('.О. Шохина. — М.. 2006. - С. 94; Горбунова О.Н., Селюков А.Д., м । ива Ю.В. Бюджетное право России: Учеб, пособие. - М., 2002. - С. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Бюджетное право и бюджетный процесс:
• 'iriiiiHK. — М., 2005. — С. 17.
’ Винницкий Д.В. Предмет и система финансового права на совре- <• ином этане И Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 37; Кучеров И.И. Бюд-.. ।ное право России: Курс лекций. М., 2002. - С. 53.
I
I
I I I I
I I
I I
I
I в в
I в
I
I
I
I
I Ц|
I i
I
I И
I
I
жетного права являются общими, учреждающими отношений, а нормы соответствующего финансово п| института — развивающими, уточняющими* 1.
Несмотря на различия в определении объема венных отношений, входящих в круг бюджетно щ i регулирования, можно сделать вывод о сходное!и и ! ученых в том, что отношения, составляющие пре i > 4 жетного права, подразделяются на материальные (11 i венные) и процессуальные, которые в совокупно! ш Л ются бюджетными правоотношениями.
Бюджетные правоотношения - это урегулирчп < > нормами бюджетного права общественные отнопн пп«1 образованию, распределению и использованию дсп । средств государственного и мест ных бюджетов.
Бюджетные правоотношения, являясь одним ш Л финансовых правоотношений, характеризуются всеми Л знаками, свойственными любому финансовому np.un t шению. В то же время им присущи и некоторые ос<ю Л сти, свойственные только этому виду финансовых ii| Д отношений, касающиеся их содержания и субъект ши о I става:
— они возникают в связи с образованием, распредс ч < Л ем и использованием централизованного государстве! и Л фонда денежных средств;
в бюджетных правоотношениях обязательно уч.и i Л ют государство и соответствующие органы местного >ц Л ления и самоуправления;
- бюджетные правоотношения, как правило, не мп Л длиться более одного года и прекращаются в конце и Л ветствующего года, что обусловлено ежегодностыо пршЛ тия такого основополагающего акта в бюджетной c<|npJ как закон о бюджете на очередной финансовый (бюдь |1 ный) год. В то же время нельзя с формально-догматичеч к I точки зрения подходить к постулированию данного при иы!
1 Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник - М, 20<п
С. 205-206.
g Ь и 1'Н1‘1НЯ такого правового института бюджетного «в } |«и<на.1иый процесс, опосредованного понятием ® I» никла, который, как правило, длится около двух > . in |кчь в некоторых случаях и о более длитель-hi ihm аспекте бюджетных правоотношений.
К к*. пп кроеный признак бюджетных правоотноше- ни М В. Карасева. По ее мнению, только для b^k»< правоотношений в ряде случаев характерен Ж |. । П.1П.1И объект, как закон о бюджете на текущий
g h I Нюджета и бюджет как плановый акт. Папри-Н шм бюджетно-правового отношения по рассмот-Ц k i> ни рждению бюджета является проект соответст Jhb |'чн/1жета на следующий финансовый год, а объек-| „•и ношения по исполнению бюджета является
k Ь' *<• плановый акт и одновременно закон (постанов-Ш| . и орым он утвержден1.
* I ( некем а доходов и расходов бюджета
Bi< i*ci оказывает влияние на экономические и соци-L<> процессы через соответствующие группы бюджет-Ь «чin 11НСНИЙ —доходы и расходы бюджета.
! • • Ининым назначением доходов бюджета является соз-Ь» юйчивой финансовой базы для выполнения орга-h < । осударственной власти возложенных на них задач.
II пперазуре отмечаются принципы организации не >|<| оюджетной системы, но и принципы организации мн. чы доходов, к которым, в частности, относятся:
принцип достаточности (доходы должны обеспечивать |р\о (имые общественные потребности, возложенные на пи.) государственной власти н органы местного само-
। in 1ения);
Карасева М В Субъекты бюджетного нрава и бюджетные правоопюше-» • Финансовое право России Учебник / О1В. ред. М.В. Карасева - 2-е изд. -Г •006.-С 206.
— принцип стабильности доходов бюджетов |ич|<»ч| ные акты, определяющие формирование бюджепп-ш • дов (налоговое, бюджетное, таможенное законе ын акты, регулирующие поступления от государе пинн муниципального имущества, от внешнеэкономи*кч ь.>п тельности и т.п.), должны устанавливаться на длин iti срок, чтобы обеспечить стабильность поступлении и • жет и возможность их прогнозирования и планирон.11ни|
— принцип оптимального сочетания поступлении ц< говых и неналоговых доходов на разных фазах экнппм! ского цикла (установление такого соотношения п.ин» •• и неналоговых доходов, которое с макроэкономики точки зрения наиболее целесообразно в конкретной мической ситуации)1.
Для анализа структуры, состава и динамики дочм любого бюджета, оценки фискальной и стимулирмщ роли того или иного доходного источника важное зил i имеет классификация бюджетных доходов, т.е. их ipviin ровка по выбранному признаку (критерию).
I. В зависимости от государственного устройств i < ц ны различают: в унитарном государстве — доходы го< ill. отпоенного (республиканского) бюджета и доходы мес .
бюджетов; в федеративном государстве - доходы ф>. рольного бюджета, доходы бюджетов членов федерации доходы местных бюджетов.
2. В зависимости от права собственности доходы Imi жета классифицируются на собственные и заемные. Сот i венные доходы бюджетов - это виды доходов, закрепки ные на постоянной основе полностью или частично за енп| ветствующими бюджетами. При недостаточности cobi венных источников с целью покрытия необходимых раем» дов, а также в случаях временных финансовых затруднен1И| в процессе исполнения бюджета используются заеииы-
' Курочкин В.В. Характеристика доходов бюджетов разных уроки // Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. ‘I 2006. - С. 344-345.
I -шпками заемных средств могут быть: бюд-рп । выпуск государственных ценных бумаг;
В ь»- •
I ....шкам образования выделяют доходы, по-
& in юридических лиц и населения. Это деление в Ь 1чцес1венно социально-экономическое значе-га В цкпия формирования доходной части бюдже-I > и । кикого источника (от юридических или физи-Е к • И'к ।уиают доходы. В то же время анализ соотно-g Ь» > > • ни юн доходов дает необходимую информацию В •> направлений социально-экономической поли-| > >11 н । сложившиеся в государстве традиции в сис-
м ппыожепия.
I II ‘••pH шческому основанию взимания доходов в в | Hiii'iaiOT обязательные и добровольные плате-। нчп ки все доходы поступают в бюджет на обяза-> пипе (налоги, сборы, пошлины, финансовые )»>> Ил добровольной основе в бюджет привлекаются Ь* | 'рппинаций и граждан путем проведения лотерей, .......hi пожертвований и др.
» *• • «ппгнмости от условий зачисления в бюджет раз-11 «uqieiиюнные и регулирующие доходы. Закреплен-
I и.) )то доходы, которые в соответствии с законо-м (ним полностью или в твердо фиксированной доле к н i\) па постоянной долговременной основе зачис-I» - и । ошветствующий бюджет (например, полностью в *....шский бюджет зачисляется чрезвычайный налог,
*> nn.ie бюджеты — подоходный налог с физических >'|||ц на недвижимость; в процентном соотношении ►•«инея в республиканский и местные бюджеты налог • ' hi юпную стоимость и налоги на доходы и прибыль). » р\ннцие доходы - доходы, которые поступают в ни-Мише бюджеты на основе решений вышестоящих ор-> i осударственной власти или местной власти, прини-• i\ ими при утверждении своих бюджетов (например, пцпи на финансирование расходов, связанных с раз-> м сельскохозяйственного производства; на финанси
рование расходов, связанных с преодолением по< и катастрофы на Чернобыльской АЭС; субвенции n.i 1 тельство метрополитена, передаваемые из респуипш. .« го бюджета в бюджеты областей и г. Минска).
6. По юридическим формам доходы бюджетов in < деляются на налоговые и неналоговые. Под нало.чк.ых >
ходами понимаются обязательные, безвозмездные, «ц i
вратные платежи в пользу бюджета. К ним относя н н
мые налоги на доходы и прибыль (налог на доходы и
быль предприятий, обз>единений и организаций всех
собственности); налоги, взимаемые с фонда зарн<
платы (чрезвычайный налог для ликвидации nocjn и катастрофы на Чернобыльской АЭС); внутренние па ни товары и услуги (общие налоги с продаж и налог n.i ш
ленную стоимость, акцизы, налоги за пользование mn i| или за право пользоваться товарами либо занимать^ я t ч
деленными видами деятельности, прочие налоги на пн и услуги); доходы от внешней торговли и внешнсэкон ческих операций (таможенные доходы и прочие домх прочие налоги, сборы и пошлины.
К неналоговым доходам относятся:
- доходы от использования имущества, находящем-i государственной собственности (проценты за пользопп денежными средствами бюджетов; дивиденды по актин доходы от других форм участия в капитале);
— доходы от предпринимательской и иной принт ши доходы деятельности (доходы от сдачи в аренду зсме n.i участков; доходы от сдачи в аренду иного имущее! n.i министративные сборы и платежи; доходы от ока i.m платных услуг; компенсация затрат государства; дохо u>i реализации имущества, имущественных прав на обыт. । интеллектуальной собственности; доходы от реали1.пк конфискованного и иным способом обращенного в дох. государства имущества);
административные штрафы и экономические саимш удержания;
- прочие неналоговые доходы.
II нищую роль в доходах бюджета играют налоговые
| mi гы бюджета могут зачисляться безвозмездные ..... получаемые государственными органами со ин иностранных государств, от физических и юриди-ь нщ, от других государственных органов, междуна-
।цианизаций и правительств иностранных госу-
чьи зрения функционального назначения к отдель-। нпе походов бюджета отнесены доходы государст-। »(<’ teeux бюджетных фондов, формирование кото-Ь nice гвляется в особом порядке (как правило, за счет । налоговых платежей, взимание которых регламен-I н как бюджетным, так и налоговым законодательст-
I и ||1чсственный состав государственных целевых IHI.IX фондов ежегодно определяется законом о бюд-IU очередной финансовый (бюджетный) год. В соот- «ши со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 31 декабря
I "() бюджете Республики Беларусь на 2006 год» го-, । ценными целевыми бюджетными фондами в 2006 г.
I 111 и
и ч \ дарственный фонд содействия занятости;
юрожпый фонд;
фонд охраны природы;
фонд развития строительной науки;
республиканский фонд поддержки производителей I охозяйственной продукции, продовольствия и аграр-и.п ки;
инновационные фонды (за исключением инновацион-фопдов, образуемых Федерацией профсоюзов Белару-щцсетвенными объединениями «Белорусское общество их» и «Белорусское товарищество инвалидов по зре-
II оответствии со ст. 24 Закона в доходы республикан-
•I (ноджета включаются:
ре|улирующие доходы, за вычетом отчислений бюд-1йм областей и г. Минска;
— доходы от внешнеэкономическом деятельное! и,
— поступления от разбронирования государстве! и и i I пасов и резервов;
- трансферты, получаемые от других государст пни ветствии с заключенными договорами;
- доходы свободных экономических зон;
— другие доходы в соответствии с законодатс ц.< »и Республики Беларусь.
Легально-материальные аспекты закрепления ст к доходов республиканского бюджета находят ежегодно • • отражение в бюджете Республики Беларусь на очер« >! финансовый (бюджетный) год (приложения № 2 Закон i бюджете Республики Беларусь на 2006 год»).
Основное назначение расходов бюджета проявляем « использовании бюджетных средств государственными ганами в ходе их деятельности по управлению экономн. •> регулированию социальной сферы, стимулированию hi но-технического прогресса, обеспечению обороне ci пн ности и правопорядка в государстве. Влияние бюджет, расходов на социально-экономические процессы осущи i ляется как через приоритетное финансирование отделит отраслей экономики, определяющих перспективное р.ии тие экономики, так и через выбор адекватных форм (ив жетного финансирования, нацеленных на повышение и фективности использования предоставленных бюджет» средств.
Конкретные виды бюджетных расходов определяются । дом факторов: природой и функциями государства, урони* социально-экономического развития страны, администр.ни но-территориальным устройством государства, формами и| доставления бюджетных средств и т.д. Сочетание этих фаюи ров порождает ту или иную систему расходов бюджета лияв го государства на определенном этапе социально-экоиомм ческого развития страны.
Расходы бюджетов определяются программами coin, ально-экономического развития Республики Беларусь и . ответствующей административно-территориальной едини цы и осуществляются по направлениям и в размерах, у» •
Йк шконодательством Республики Беларусь и pell >> мг шых Советов депутатов о бюджете на очеред-В । П «ноджете предусматриваются ассигнования на Ц | >1|>нцепгов по государственному долгу, погашение ЯрЬг и » республиканском бюджете на данный год за-gkbl*-i hi по государственному долгу прошлых лет с ВЬ. IPIIHIM сроком уплаты.
fpk । Инги роли в процессе воспроизводства расходы №i« юыссифицируются на затраты, связанные с фи->ии тем материального производства и содержани-| шцыннтдственной сферы. Такое разграничение позво-р •> (сгально анализировать роль государства и зна-Ь н»л*ыа в регулировании экономического и соци-|mi«। ри «ни гия общества.
' Мы >>> п.1 бюджетов в зависимости от их экономического И|«a Ilin» делятся на капитальные и текущие. Капиталъ-Вм> чпды расходы, обеспечивающие инновационную и р* 1И111|>||||ую деятельность, расходы на проведение ка-Ь* 1.||ии> (восстановительного) ремонта и иные расходы, hiiii с расширенным воспроизводством, расходы, при | । (ч спадается имущество и увеличивается его стои-Ь< /< miifiie расходы - расходы, обеспечивающие функ-В«нрп|Ы1|ие органов государственной власти, а также >В| ««• расходы бюджетов, не включенные в капитальные । »• п-i Группировка расходов на текущие и капитальные ► п.1 устанавливается экономической (предметной)
Ы. ифнкацией расходов.
’ Ч||цц ообразие видов расходов бюджетов предусматри-р н« нбходимость их группировки по функциональному »•" рению и ведомственной принадлежности.
Фгнкционачьный состав расходов отражает распределе-> бюджетных средств по основным направлениям дея-Ы пнеги органов государственного управления в различ-)• сферах общественной жизни (например, международ- «ся1елыюсть, национальная оборона, правоохранитель-14 (сятельность и обеспечение безопасности, охрана ок-• тютей среды и другие расходы, отраженные в прило-1И1Н 4 Закона «О бюджете Республики Беларусь на 2006
год»). Функциональная структура расходов позволя» । крыть роль государства в управлении экономикой и и < альной сферой общества.
В финансово-экономической литературе, в коюр<||| | трагиваются организационно-экономические аспекн.1 ф ционирования белорусской бюджетной системы, noni.ni . ное внимание уделяется именно классификации р;к л . бюджета по функциональному назначению (экономп'н • расходы, расходы на социальные нужды, расходы на \ и| ление, военные расходы, расходы на внешнеэкономтгн < < деятельность, расходы на создание государственных ы сов и резервов)*.
Ведомственная структура расходов предусматршн распределение бюджетных средств между органами ии дарственной власти, в распоряжение которых они пр» и тавляются. Ведомственная классификация расходов пь>1 чает перечень прямых получателей средств (министерс i и ведомства) с указанием обз>ема годового финансирован (приложение 6 Закона «О бюджете Республики Белар)» 2006 год»).
В соответствии со ст. 25 Закона из республика! к к бюджета финансируются следующие расходы:
- капитальные вложения в объекты, относящиеся к публиканской собственности;
природоохранные мероприятия, осуществляемые i > ответствии с общегосударственными программами;
— мероприятия по ликвидации последствий катастр» на Чернобыльской АЭС;
- общегосударственные программы по социальной щите населения;
- другие общегосударственные целевые программы, — затраты, связанные с внешнеэкономической деян. ностыо;
м
1 Государственные финансы: Учеб, пособие / Под ред. Г.К. Мульта» Мн., 2005. - С. 90-91; Финансы и кредит: Учеб, пособие / Под ред. МИ. 11 ницкого. - Мн., 2005. - С. 72-73.
। i|ii ।пенные учреждения и организации образо-
। 1>кп1ки кадров, науки, культуры, здравоохране-
II » кии культуры, социального обеспечения;
। цы но закладке и обновлению государственных
и |>< ц-рнов;
। ii.i па содержание республиканских государст-•|и iiiKin, в том числе судов, правоохранительных |п инов государственной безопасности;
I |||ц|||.1ЛЫ1ая оборона, пограничные войска, тамо-
11111111.1;
iiiriiHc кредитов Национального банка Республики . выданных для покрытия расходов республикан- 1 ке । а, государственного долга, а также уплата
и ио ним и погашение других долговых обяза-
i 1|1.ши1ельства Республики Беларусь;
и । тиение внешнего долга и уплата процентов по им полученным от иностранных государств и бан-“ • » i\ народных финансовых организаций;
pa пшание резервных и государственных целевых |ны\ фондов;
....Bia займов, ссуд, дотаций, субвенций, субсидий т кнм и физическим лицам, областным бюджетам и i\ । Минска;
( и ходы свободных экономических зон;
pui коды на развитие рыночной инфраструктуры, ipviiie расходы, предусматриваемые в республикан-ыиджеге на соответствующий финансовый (бюджет-
и ।
il • ист аве республиканского и местных бюджетов соз-Ц»н резервные и речевые бюджетные фонды, средства
|Н.|\ используются по целевому назначению на осуще- пне социальных, экологических и других программ, И1.ЩИЮ последствий стихийных бедствий и проведение и | мероприятий, которые не могли быть предусмотрены • к । перждении бюджетов. 11орядок формирования этих и кч! и их размеры определяются при утверждении бюдже-
*11 очередной финансовый (бюджетный) год.
Для покрытия неотложных расходов, которые п« быть предусмотрены при составлении бюджета, в ир республиканского бюджета ежегодно предусматрп ассигнования на образование резервного фонда Пре н ( Республики Беларусь, фонда финансирования расход занных со стихийными бедствиями, авариями, кат । фами, и другие резервы.
Размер резервных фондов устанавливается при ровании бюджета на очередной финансовый (бюдж год. Резервный фонд Президента Республики Беларуо и дусматривается, как правило, в размере не менее 1 npoiu d от доходов республиканского бюджета (без средств н дарственных целевых бюджетных фондов).
Фонд финансирования расходов, связанных со стихпим ми бедствиями, авариями, катастрофами, предусматриил i I как правило, в размере 0,1 процента от расходов республш к ского бюджета (без средств государственных целевых imd жетных фондов).
Порядок расходования средств резервных фондов \ навливается Правительством Республики Беларусь в п«^ ветствующих нормативных актах.
Традиционно формирование резервных фондов сыне вается с необходимостью финансирования расходов на iqн! ведение спасательных, восстановительных и иных ви я( работ, вызванных чрезвычайными ситуациями и стихиинн ми бедствиями. Между тем содержание непредвидешп н расходов не ограничивается их экстренным характер! предполагая финансирование различного рода меропрпн тий, не предусмотренных на текущий финансовый ша Иными словами, за счет резервных фондов обеспечиваем < финансирование расходов, не предусмотренных законом бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год и пи ределяемых решениями органов исполнительной власти
В составе бюджетов утверждается сумма, образуемая счет остатка средств по соответствующему бюджету, коп рая используется в течение бюджетного года на покрынн временных кассовых разрывов. Данная сумма называе оборотной кассовой наличностью. Оборотная кассовая
11Alia быть восстановлена в течение бюджетного В уч 1мсров, установленных при утверждении бюджета.
ими 1ьный размер оборотной кассовой наличности превышать объема расходов, равного двухнедель-н i\ гаработной платы, финансируемому из бюджета.
5.5. Сбалансированность бюджета и методы ее достижения
|Ъ и формировании бюджета важное значение имеет nine его сбалансированности, те. равенства доход-। (исходной части. Доходы и расходы государственно-h пыла, в принципе, могут быть сбалансированы. Од-|| |к-.ыыюй жизни этого, как правило, не бывает и име-|п дефицит или профицит.
Превышение расходов на доходами называется дефи-и>*11 чюд.нсета. Несмотря на то, что бюджетный дефи-инлсние нежелательное, оно не обязательно относится
• 111я чу чрезвычайного. В современном мире практически
шсударства в той или иной мере сталкиваются с бюд-
ini.iii дефицитом. Качество бюджетного дефицита мо-
। иыгь различным и определяется:
необходимостью вложения крупных средств в разви-
«* жономики;
чрезвычайными обстоятельствами (война, стихийное • в 1«ие и др.);
различного рода процессами в экономике.
Бюджетный дефицит и профицит могут быть первичными и общими (итоговыми). Первичный дефицит имеет Micro при превышении суммы бюджетных расходов (за inнусом расходов на обслуживание государственного дол-। <i) над величиной его доходов. Первичный профицит обра-Негся при превышении доходов над величиной расходов ( hi минусом расходов на обслуживание государственного uuira). Общий дефицит и профицит определяются на осно-iiJ сравнения общих сумм бюджетных расходов и доходов.
Дефицит бюджета может быть краткосрочным и до и-срочным. Краткосрочный дефицит складывается в pavn н одного финансового года. Долгосрочный дефицит образу । ся на протяжении ряда лет.
Различают структурный и циклический бюджетный в фицит (профицит). Структурный дефицит (профицни бюджета возникает, когда государство, использующее фи нансы в качестве инструмента регулирования экономики может сознательно пойти на увеличение бюджетных рас\<> дов или снижение налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов (в этом случае появляется структурный бюджь i ный дефицит). Циклический дефицит бюджета вызываете и первую очередь сокращением налоговой базы в условии) падения производства в фазах экономического кризиса ц депрессии. Обратная ситуация возникает в фазах ожив и ния и подъема: с ростом производства расширяется нале! и вая база и возрастают доходы бюджета, но правительстии сокращает расходы для того, чтобы нивелировать увеличь ние спроса со стороны предпринимателей и населения.
Выделяюг также активный и пассивный бюджетный дефп цит. Активный дефицит есть результат сознательного увеличь ния государственных расходов в целях регулирования экопы мики. Пассивный дефицит возникасг в случае падения объем i налоговых поступлений в условиях снижения экономической активности в стране.
По поводу влияния бюджетного дефицита на развит! экономики существует две противоположные теории. Сть» ронники концепции дефицитного финансирования бюджет ных расходов считают, что: бюджетный дефицит не являет ся деструктивным фактором; для состояния национальной экономики он не представляет опасности, т.к. все расходы в том числе превышающие доходы, совершаются на терри тории данного государства и способствуют росту благосостояния страны; дефицит бюджета означает увеличение до ходов хозяйствующих субъектов и населения, что стимула рует рост покупательной способности, производительности труда и расширение национального производства, а это, н свою очередь, приводит к росту налоговых поступлении
К «мне гы, придерживающиеся противоположной точки и (неоклассическое направление), высказывают сле-* . |1ик опасения по поводу бюджетного дефицита- хрони-• . и дефициты неизбежно потребуют более высоких на-b н будущем, что равнозначно переложению пекущего н '||1ческого бремени на будущие поколения, для по-*1 ши дефицита должны привлекаться экстраординарные п>| эмиссия денег, расширение заимствований, что Ва» > к расстройству денежно-кредитной системы, деваль-Ч1И национальной валюты, к росту внутреннего и внеш-В кипа страны; повышение процентных ставок по госу-Ь|« । пенным ценным бумагам, неизбежное при росте де-ф<|>|||ц| бюджета, вызывает эффект вытеснения частных шций, нарушает естественный ход рыночного само-р. шрования экономики.
• пмбиозом двух вышеуказанных направлений является l^i|niKi> используемая в настоящее время правительствами • hi их государств концепция функциональных финансов, в k. iiieiCTBHH с которой целью финансовой политики госу-।. । на должна выступать сбалансированность экономики, I I Июджета. Сбалансированность бюджета, согласно дан-I» II концепции, является второстепенной проблемой в свя-' 1см, что: налоговые поступления в бюджет автоматиче-п нозрастают по мере ускорения экономического роста |нщит бюджета в этом случае будет автоматически лик-) шроваться, государственная власть обладает монополь-<<> ни правом устанавливать налоги и создавать деньги, сле-VI пигельно, его способность финансировать дефицит прак-1‘1сски безгранична; проблемы, порождаемые значительна государственным долгом, не являются столь уж обре- шпельными для экономики).
)кономическая наука установила (а практика это под-• > рждает), что предельным уровнем бюджетного дефицита «•> 1ЯЮТСЯ 3% валового внутреннего продукта.
Предельный размер дефицита республиканского бюд-*> ы устанавливается в абсолютной величине или в процентах • ннловому внутреннему продукту, местных бюджетов - в аб-инотной величине или в процентах к объему расходов бюдже
та. Величина дефицита определяется при утверждении Сита. В Республике Беларусь предельный размер дефици га ।.. < стоящее время определяегся в законе о бюджете Pecn\t>iu<J Беларусь на очередной (финансовый) год в абсолютно! । н< i . I чине (конкретной денежной сумме).
Принятие бюджета на очередной финансовый год - J фицитом предполагает необходимость утверждения <п ном о бюджете на очередной финансовый (бюджетами) н J источников финансирования дефицита бюджета.
Существует два основных способа покрытия дефшнн^ бюджета:
— эмиссионный (инфляционный), который заключаени « том, что дефицит бюджета покрывается за счет выпуска • обращение необеспеченных денег, что, в свою очередь, bi | зывает развитие инфляционных процессов в экономике,
— безэмиссионный (безынфляционный) способ предусм.н ривает покрытие бюджетного дефицита за счет государспп ш него кредита.
С организационно-правовой точки финансирован! дефицита бюджета представляет собой его покрытие счет внутренних и внешних заимствований. Внутренним! источниками покрытия дефицита бюджета являются кре ш ты, получаемые государством от кредитных организации J валюте этого государства; государственные займы, осущ ствляемые посредством выпуска ценных бумаг от имени государства; бюджетные ссуды, полученные от бюджепш других уровней. Внешние источники финансирования бю i жета - это кредиты правительств иностранных государе iв международных финансовых организаций, иностранных организаций, предоставленные в иностранной валюте; hi сударственные займы, осуществляемые в иностранной h.i люте путем выпуска ценных бумаг от имени государей > Покрытие дефицита бюджета может осуществляться за сче i выпуска новых денег, что, за счет увеличения денежнои массы, может привести к отрицательным последствиям и экономике в виде роста уровня инфляции.
Источники финансирования дефицита республикански го бюджета утверждаются законом о бюджете Республики
,, iii очередной (финансовый) год, местных бюдже-। пн ниями соответствующих Советов депутатов. В
>• .. ниш с приложением 1 к Закону «О бюджете Рес-ц« и Беларусь на 2006 год» финансирование дефицита . Ь1 iHKiiiicKoro бюджета осуществляется за счет: источ-& понучаемых от Национального банка Республики (L • ис ।очников, получаемых от банков, иных юриди-
Ьгк и фигических лиц; прочих источников внутреннего пронация; источников от операций с принадлежа-g hn< \ ырству имуществом; изменения остатков средств hi. кредитов международных финансовых организа-® I )|и инов правительств иностранных государств; про-• > циников внешнего финансирования.
I | ии.тсированность бюджета достигается как при со-м» । ннп, гак и исполнении бюджета.
Г I in и процессе исполнения бюджета происходит пре-Ьй пне предельного размера дефицита или снижение по-Ъ- Irinin но доходам бюджета более чем на 10% от запла-
1НП010 уровня, то применяется специальный антиде-Ь' iiini-iii механизм, включающий в себя целый комплекс » шчпых инструментов, важнейшими среди которых яв- । и следующие: введение механизма секвестра и блоки-k^ainiH. определение защищенных статей бюджета.
I каестр представляет собой пропорциональное со-jb iiiii'iiMC расходов по незащищенным статьям бюджета. ( ирочание — это временное приостановление финанси-। шня по отдельным статьям расходов бюджета. В бюд-Ь . щкущих расходов выделяются защищенные статьи, ► мнорым гарантируется производство расходов в перво-Ь*. р< чпом порядке и в полном объеме в условиях применении механизма секвестра и блокирования. Перечень защи-н< иных статей устанавливается ежегодно при утверждении Ьв'|негствующего бюджета. Например, по республикан-► imv бюджету к ним относятся: заработная плата; начис-< нпя на заработную плату; трансферты населению (сти-» и ши, пенсии, пособия, безналичные жилищные субсидии рв . гешевление стоимости коммунальных услуг и другие • шпаты населению в соответствии с законодательными
актами Республики Беларусь); продукты питания; mi и м менты и перевязочные материалы; проценты по гос> 11| -венному долгу; погашение государственного долга, он и J услуг научно-исследовательских организаций.
Превышение доходов над расходами бюджета coci.ii «I ет профицит бюджета. В Республике Беларусь рсин in « об использовании профицита бюджета принимаются 11|м зидентом Республики Беларусь или по его поручению 11| . вительством, местными исполнительными и распор i п| тельными органами в порядке, установленном законо । тельством Республики Беларусь.
5.6. Бюджетное регулирование и его методы
Наличие закрепленных доходов присуще всем бюд i • там, однако их материальный объем не всегда в достанн ной мере покрывает затраты соответствующих публичные образований. В этой связи у вышестоящих органов государ ственной власти возникает необходимость ежегодного npi доставления отчислений от своих источников доходен и нижестоящие бюджеты в целях сбалансированности их ди ходов и расходов. Путем установления таких отчислении, и также оказания прямой финансовой поддержки вышестои щими бюджетами нижестоящим осуществляется регулиро вание каждого бюджета.
В соответствии со ст. 1 Закона бюджетное регулирован ш - это перераспределение бюджетных ресурсов между выпи стоящими и нижестоящими бюджетами в целях достижении их сбалансированности.
В финансово-экономической науке бюджетное регули рование рассматривается в более широкой трактовке. Пи мнению И.В. Подпорниной модель бюджетного регулиро вания должна включать:
— совокупность механизмов формирования доходною потенциала бюджетов всех уровней (а не только разграни чения налоговых полномочий и доходных источников меж ду органами власти различных уровней);
t-омилекс мер по организации исполнения бюджетов . ,ровней, ориентированных на формирование рацио-
>и структуры расходов, на оценку их социальной эф-нпности и учет региональных интересов в процессе ^•прения и утверждения бюджета, и переходу на едино гему контроля за исполнением как доходной, так и нюй частей;
। нсгему межбюджетных отношений, включающих как • иными разграничения расходных и доходных полномо-н «мветственности, так и взаимоувязанную систему ме->п оказания финансовой помощи нижестоящим субъек-
< >'шако в финансово-правовой литературе категорию ькетное регулирование» рассматривают в более узком ле как ежегодное плановое распределение доходов
I котов в целях его сбалансированности* 2. Аналогичный под к пониманию содержательной стороны бюджетного 1 v шрования присутствует и у других авторов3.
Необходимость применения методов бюджетного регулирования обусловлена проблемами обеспечения горизон-• «п.ного и вертикального выравнивания. Вертикальное вы-, пшивание - это процесс достижения сбалансированности »> ищу расходными обязательствами и потенциалом доходных ресурсов того или иного уровня территориального об-1>ц ювания. Если доходный потенциал нижестоящего уровня недостаточен для реализации всех возложенных на него Нкшюмочий, то из вышестоящего бюджета необходимо ч|>сдоставить недостающие финансовые ресурсы. Необхо
' Подпорнина И.В. Межбюджстные отношения и бюджетное регулирова-шк//Финансы. 1999.-№ 10.-С. 18.
2 Химичева НИ Состав доходов и расходов бюджетной системы, их рас-|%^деление между бюджетами И Финансовое право: Учебник / Oib. ред. Н.И. Чнмичева - 3-е изд. - М., 2003. - С. 181.
3 Бюджетное право: Учеб, пособие / Под ред. Г.Б Поляка, А.М. Никитина - 3-е изд. - М., 2006. - С 116; Крохина Ю. А. Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. Н И. Химичевой. — М., 2001. - С. 264; Восгри-»>та Л.Г. Бюджетное регулирование // Финансовое право: Учебник / Под ред. • ’ О. Шохина - М., 2006. - С. 112.
димость горизонтального выравнивания вызвана так на u । ваемым территориальным фактором, т.е. неравенством и экономическом положении регионов, в их налоговых inn можностях. Кроме того, потребность в доходах в каж u- i конкретном бюджете ежегодно может меняться, что свя 11 но, например, с необходимостью строительства крупною объекта или с его окончанием. В связи с эти возникает ш» требность ежегодно перераспределять финансовые ресур» 11 между регионами.
В процессе бюджетного регулирования используюнч два основных метода: метод регулирующих доходов (mi тод процентных отчислений) и метод оказания прямой финансовой поддержки.
Под регулирующими доходами понимаются респуб in канские налоги, другие обязательные платежи, а также иные поступления, распределяемые между вышестоящи .hi и нижестоящими бюджетами в целях бюджетного регулн рования по нормативам, устанавливаемым при утвержле нии вышестоящего бюджета.
Нормативы отчислений по бюджетам разных уровнен утверждает соответственно вышестоящий орган представ тельной власти. Особенностью данных отчислений является подвижность их количественного состава и материально! > объема, что обусловлено ежегодностью принятия бюджетон всех уровней. Так, в 2006 г. в полном объеме зачисляются и бюджеты областей и г. Минска: подоходный налог с физи ческих лиц, налог на недвижимость; земельный налог; эко логический налог; экологический налог в части платежей 3.1 использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и платежей за переработку нефти и нефтепродуктов органи зациями, осуществляющими переработку нефти; налог при упрощенной системе налогообложения; акцизы по вину напиткам слабоалкогольным и винным (кроме акцизов на указанные товары, взимаемых при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь, а также уплачиваемых н бюджеты свободных экономических зон); единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единый налог для производителей сельскохозяйствен
•i продукции; налог на игорный бизнес; другие налоги и •Ь ры в соответствии с Законом «О бюджете Республики ь фусь на 2006 год».
К бюджеты областей и г. Минска также в полном объе-I шчисляются следующие неналоговые доходы: за поль-фмнне банками денежными средствами местных бюдже-к| по бюджетным займам, предоставленным за счет 1Ств местных бюджетов; плата за размещение наружной г 1.|мы; средства, полученные от реализации бесхозяйного . тества и кладов; арендная плата за земельные участки, •ыюдящиеся в государственной собственности, арендода-•пми которых являются местные исполнительные и рас-вфидительные органы; иные поступления в соответствии с ^пнодательством Республики Беларусь.
1акже в местные бюджеты производятся отчисления *1 следующих республиканских налогов: налог на дохо-III и прибыль; налог на добавленную стоимость. Норма-I ины отчислений (в процентах) утверждаются при приня-• пи представительными органами власти соответствующих бюджетов.
В случае недостатка собственных и регулирующих до-। щых источников бюджетным законодательством преду-ккнрена передача финансовых средств из вышестоящих V. чжетов в нижестоящие в режиме оказания финансовой шмищи. Этот вид помощи имеет порой определяющее зна-ппие в обеспечении необходимыми средствами нижестоя-•ппх бюджетов, поскольку других источников пополнения Р<.дств у них нет. Прямая финансовая помощь из выше-1 вящих бюджетов в нижестоящие может предоставляться М цедующих формах:
дотация - денежные средства, выделяемые из выше-н»ящего бюджета на невозвратной основе в случае, когда •♦•крепленных и регулирующих доходов недостаточно для I .шансированности нижестоящего бюджета, либо денежные средства, выделяемые юридическими лицам для полно-» или частичного покрытия убытков при недостаточности поственных средств;
- субвенция — денежные средства, выделяемые из выпи I стоящего бюджета нижестоящему бюджету на конкренпй цели;
— субсидия — денежные средства, предоставляемые » । шестоящим бюджетом нижестоящему бюджету' для выр и* нивания уровня социально-экономического развития сот ветствующей административно-территориальной единнпц либо юридическим и физическим лицам в виде помощи и hi пособия.
Бюджетная ссуда, также являясь формой оказания фи нансовой помощи из вышестоящих бюджетов нижесюм щим, представляет собой денежные средства, выдаваем) временно и безвозмездно из республиканского или местныч бюджетов для использования по целевому назначению.
Необходимость бюджетного регулирования обусловлн вает выделение из вышестоящего в нижестоящие бюджет финансовой помощи не только на безвозвратной и безво) мездной основе, но и путем предоставления денежных средств на условиях срочности, возвратности и возмездно сти. Формой оказания такой помощи является бюджетные заем, под которым понимаются денежные средства, выдан ные временно из республиканского или местных бюджетом для использования по целевому назначению с получением » заемщика процентов на сумму займа.
В местных бюджетах предусматриваются суммы, неон ходимые для возврата заемных средств и выплаты процен тов по ним.
Глава 6 БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
6.1. Понятие бюджетного процесса, его принципы и стадии
Особенностью бюджетного права в системе финансово-• > права является наиболее яркое выделение именно в дан-подотрасли процессуальных финансово-правовых I Норм, которые составляют отдельный финансово-правовой Ь । и ic । итут — бюджетны й процесс.
Некоторые авторы рассматривают бюджетный процесс »r>«vx аспектах'.
I) как деятельность государства в лице уполномоченных государственных органов по составлению проекта Бюджета, рассмотрению, утверждению и исполнению бюд-V тста, а также по составлению и утверждению отчета об исполнении бюджета;
2) как правовую категорию. С правовой точки зрения Бюджетный процесс есть совокупность процессуальных норм бюджетного права, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе составления проекта Бюджета, рассмотрения, утверждения и исполнения бюдже-1Л, а также составления и утверждения отчета об исполнении бюджета1
1 Бойко Т.С, Лещенко С.К. Финансовое право: Учеб, пособие. - Мн, .•006.-е. 115.
Бюджетное законодательство Республики Белару > . 1 крепляет основы бюджетного процесса и регламент) J его. Согласно ст. 19 Закона «О бюджетной системе Ре, m Ч лики Беларусь и государственных внебюджетных фон ш • бюджетный процесс - регламентированная Констш nd Республики Беларусь, актами Президента Республики I» i I русь и другими нормативными актами деятельность > <• I дарственных органов по составлению, рассмотрению \ • верждению и исполнению бюджетов.
Бюджетный процесс включает четыре стадии деян ii I ности:
- составление проекта бюджета;
— рассмотрение и утверждение бюджета;
— исполнение бюджета;
— составление, рассмотрение и утверждение отчета о бн 11 жсге.
Стадии бюджетного процесса следуют строго пос i довательно, и этот порядок не подлежит изменению. В н же время каждый раз работа с новым бюджетом начини ется снова, т.к. ежегодно изменяется объем национальни I го дохода государства. По-разному перераспределяют государственные средства, в зависимости от решаемых государством в данный период задач. На каждой стадии решаются вопросы, которые не могут быть решены и другое время.
Как правило, наука финансового права, опираясь на к гальное определение бюджетного процесса, также вы де л я с i четыре основные стадии бюджетного процесса. Однако ш которые авторы констатируют, что бюджетный пропен может включать в себя одну факультативную стадию временное управление бюджетом1. Другие авторы выше указанные четыре стадии бюджетного процесса преобрази ют в пять: составление проекта бюджета, рассмотрение
1 Емельянов А.С. Финансовое право России: Учеб, пособие. - М., 2СКМ С 119
» la бюджета, утверждение бюджета, исполнение бюд-Ь । ( составление и утверждение отчета об исполнении
< шределенную остроту в дискуссию по поводу количе-^h* счадий бюджетного процесса внес российский законо-h. I п>, выделив в легальном определении бюджетного про-» i и стадию контроля за исполнением бюджета (в соответ-• пн со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации >h местный процесс — это регламентированная нормами ц ша деятельность органа государственной власти, органов ««. нюго самоуправления и участников бюджетного про-и г а по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, НЧ1СКТОВ бюджетов государственных внебюджетных фон-№, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов hr ударственных внебюджетных фондов, а также по кон-лю за их исполнением).
Однако контроль в бюджетной сфере весьма сложно •и,тслить в отдельную стадию бюджетного процесса, т.к. он |hr сменяет последовательно ни одну из стадий бюджетного ирицесса, а протекает одновременно с обсуждением и утверждением проекта закона о бюджете на очередной год «предварительный контроль), в ходе исполнения бюджета Пекущий контроль), при рассмотрении и утверждении от г ia об исполнении бюджета (последующий контроль). Являясь по форме и методам проведения независимым от дей-11вий, совершаемых на определенных стадиях бюджетного н|юцесса, финансовый контроль протекает одновременно с ними, не образуя самостоятельной стадии.
Все стадии бюджетного процесса строго регламентиро-ианы процессуальными нормами бюджетного права, приданными обеспечить четкое бюджетное планирование и соблюдение бюджетной дисциплины. Стадии бюджетного процесса следуют в вышеуказанной последовательности, и (анный порядок изменению не подлежит.
' Бойко Т.С.. Лсшенко С.К. Финансовое право: Учеб, пособие - Мн.,
Бюджет действует в течение года с 1 января по 31 । кабря, который называется финансовым (бюджетным) дом. Законодательство некоторых государств допуски • возможность действия бюджета в течение ряда лет. Так НО Основного Закона Германии гласит: «Бюджет у пир ждается бюджетным законом на один или несколько ли • последнем случае он утверждается раздельно на каж и il* год до начала первого отчетного года. Этот закон мо г предусмотреть, что некоторые главы бюджета будут им» н различную продолжительность действия по годам». Ci Конституции Греции допускает установление зак» ним «возможности выработки двухгодичного бюджета».
Начало и конец финансового (бюджетного) года нс in всех странах совпадают с началом и концом календарною года. В Великобритании, Канаде, Дании, Индии, Изран >< Японии бюджетный год длится с 1 апреля по 31 марта с и дующего года; в Австралии, Норвегии, Пакистане, Швеции с 1 июля по 30 июня следующего года; в США, Таиланд с 1 октября по 30 сентября следующего года1.
Несовпадение бюджетного года с календарным в нсм> торых странах объясняется историческими традициями особенностями национальной экономики и сроками созынп парламентских сессий.
С понятием финансового (бюджетного) года тесно спя зано понятие счетного периода, который включает финал совый (бюджетный) год и льготный период после его окон чания, составляющий один месяц, в течение которого за вершаются операции по обязательствам, принятым в перн од исполнения бюджета за прошедший финансовый (бю i жетный) год. Деятельность государственных органов от на чала составления проекта бюджета до утверждения отче i а об его исполнении во временном выражении называется бюджетным циклом (периодом).
1 Болтинова О.В. Стадии бюджетного процесса в зарубежных страна Учеб, пособие - М., 2002. -С. 10.
1пджетный процесс строится на определенных прин-is соблюдение которых позволяет наиболее эффективна пользовать средства государства. С одной стороны, в те бюджетного процесса лежат те же принципы, что и в
и организации бюджетной системы: единства, полно-репльности, гласности и самостоятельности бюджетов.
руюй - помимо общих принципов построения бюджет-
। II vMCTeMbi Республики Беларусь, можно выделить специ-иные принципы бюджетного процесса.
I Принцип ежегодности означает, что бюджет прини-1ся сроком на один год с 1 января по 31 декабря. Дру- стороной этого принципа является принятие бюджета начала финансового года, что позволяет более адресно bk [ходить к распределению бюджетных средств.
’ Принцип специализации бюджетных показателей, । юрый означает, что бюджеты всех уровней бюджетной
•ц Юмы Республики Беларусь составляются по единой бюджетной классификации.
3 Принцип разграничения компетенции между органами представительной и исполнительной властей. По дей-
. тующему законодательству составление и исполнение иоцжетов относится к функциям органов исполнительной части, а рассмотрение и утверждение бюджета — к функциям органов представительной власти. Па практике дан
ные процессы осуществляются в тесном сотрудничестве н>еих властей.
4. Принцип адресности и целевого характера бюджетных редств означает, что средства бюджета выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств и являются целевыми, те. выделяются с обозначением необходимости достижения за счет их использования конкретных це-1сй. Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законо-[ательства Республики Беларусь.
5. Принцип эффективности и экономности испои-ния бюджетных средств означает, что при составлении «I исполнении бюджета уполномоченные на то органы пра | мые получатели бюджетных средств исходят из неоС>\«' щ мости достижения заданных результатов с использозанп- J наименьшего объема средств или достижения наилучпи ij результата с использованием определенного бюдж н>«1 объема средств.
Если совокупность принципов организации и функшн нирования бюджетной системы имеет четкое легально!. i. крепление в количественном аспекте, то приведенный кг.нн* I перечень принципов бюджетного процесса не являегся >н черпывающим.
6.2. Бюджетная классификация и ее правовое значение
Управление государственными финансами в условии* большого разнообразия бюджетных поступлений и рас\о дов, а также сложности финансово-бюджетных отношении невозможно без использования единой, законодательно у > вержденной системы движения денежных потоков. ЭнЛ цели служит специальная бюджетная классификация, кою рая является одним из способов объединения близких к» содержанию статей бюджетных показателей. Классифи л ция наглядно показывает, как тратит государство денежные средства на выполнение своих задач и функций.
Бюджетная классификация устанавливает основы пра вового регулирования отношений, возникающих в процес составления, утверждения и исполнения республиканскою и местных бюджетов, государственных целевых бюджш ных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюд жетных учреждений и организаций.
В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь о> 5 мая 1998 г. «О бюджетной классификации Республики
• ырусь» бюджетная классификация Республики Бела-г. h является систематизированной группировкой доходов, ходов и источников финансирования дефицита респуб-iiK.iiicKoro и местных бюджетов, государственных целевых
• к • (жетных и внебюджетных фондов, внебюджетных |клств бюджетных учреждений и организаций с присвоением объектам классификации группировочных кодов, ос-онанных на их экономической характеристике, и обеспе-Iикает республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов, необходимую для соответствуюше-> о анализа бюджетно-финансовой политики государства.
Бюджетная классификация является единой и использу-* 1ся при составлении, утверждении и исполнении республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных i редств бюджетных учреждений и организаций.
Бюджетная классификация включает'.
— классификацию доходов;
классификацию расходов, включающую функциональную, экономическую (предметную) и ведомственную классификацию расходов;
классификацию источников внутреннего финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов;
— классификацию источников внешнего финансирования дефицита республиканского бюджета;
— классификацию видов внутреннего государственного долга Республики Беларусь;
- классификацию видов внешнего государственного долга Республики Беларусь.
Классификация доходов является систематизированной группировкой доходов республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных учреждений и организаций и основывается на актах законодательства Республики Беларусь, определяющих источники их формирования, и утверждается Советом Министров Рес
публики Беларусь или по его поручению Министерством финансов Республики Беларусь.
Как уже отмечалось, классификация расходов включаю следующие виды: функциональную, экономическую (пре метную) и ведомственную классификацию.
Функциональная классификация расходов являе>си группировкой расходов республиканского и местных бюл жетов, государственных целевых бюджетных и внебюджс ных фондов, внебюджетных средств бюджетных учрежд ний и организаций, отражающей направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства.
Функциональная классификация расходов состоит nt трех уровней. Первым уровнем функциональной классифи кации расходов являются разделы, определяющие расходо вание бюджетных средств на выполнение функций госу дарства. Вторым уровнем являются подразделы, конкрети зирующие направление средств на осуществление деятель ности государства в определенной области в пределах pai делов. Третий уровень функциональной классификации расходов образует классификация по параграфам, которая детализирует расходование средств на конкретные мере приятия и направления деятельности и утверждается Мини стерством финансов Республики Беларусь.
Функциональная классификация расходов Республики Беларусь по разделам и подразделам утверждена в приложении к Закону «О бюджетной классификации Республики Беларусь».
Ведомственная классификация расходов республиканского и местных бюджетов является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных средств по государственным органам и организациям в соответствии с законодательством.
Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета утверждается Министерством финансов Республики Беларусь. Ведомственная классификация рас ходов местных бюджетов утверждается соответствующими
<*«. шимм исполнительными и распорядительными органа-п но согласованию с Министерством финансов Республи-
• и Беларусь.
Экономическая (предметная) классификация расходов «* шется группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных . чреждений и организаций по их экономическому содержанию и утверждается Советом Министров Республики Бела-русь или по его поручению Министерством финансов Республики Беларусь.
Классификация источников внутреннего финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов яв-1ясгся группировкой заемных средств, привлекаемых Пра-нительством Республики Беларусь, местными исполнительными и распорядительными органами для финансирования юфицита соответствующего бюджета, и утверждается Сонетом Министров Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов Республики Беларусь.
Классификация источников внешнего финансирования дефицита республиканского бюджета является группировкой заемных средств, привлекаемых Правительством Республики Беларусь для финансирования дефицита республиканского бюджета, и утверждается Советом Министров Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов Республики Беларусь.
Классификация видов внутреннего государственного долга Республики Беларусь является группировкой государственных долговых обязательств Правительства Республики Беларусь перед юридическими и физическими лицами на территории Республики Беларусь и утверждается Советом Министров Республики Беларусь или по его поручению Министерством финансов Республики Беларусь
Классификация видов внешнего государственного долга Республики Беларусь является группировкой государственных внешних долговых обязательств Правительства Республики
Беларусь, принятых в соответствии с законодательством Г-публики Беларусь, и утверждается Советом Министров I' публики Беларусь или по его поручению Министерством <|>п нансов Республики Беларусь.
Стабильность бюджетной классификации обеспечив ется особым режимом ее изменения. В частности, ст. 1 I Ь кона «О бюджетной классификации Республики Бедару» определяет, что законы, регулирующие отношения, нс спи занные непосредственно с определением состава и струкп ры бюджетной классификации, не должны содержать ими няющих ее положений.
Бюджетная классификация имеет важное организуешь и правовое значение.
Являясь важнейшим инструментом системы принят и властных решений, бюджетная классификация прежде вес го четко выделяет целевые направления государственно и деятельности, вытекающие из основных функций государ ства. Эту задачу решает функциональная структура ресну о ликанского бюджета, позволяющая определить приорите > i.i в деятельности государства и путем бюджетного финансн рования обеспечить достижение поставленных целей.
Бюджетная классификация обеспечивает адресное вы деление бюджетных средств. Это достигается посредством организационной структуры республиканского бюджет, отражающей распределение средств по конкретным распо рядителям — министерствам и ведомствам.
Кроме того, детальная классификация налоговых и иных доходов бюджетов позволяет облегчить проведение контроля за поступлением бюджетных доходов. Также облегчается проблема сопоставимости бюджетов всех уровней в целях их взаимодействия.
В бюджетной классификации выражена правовая орга низация бюджетов, поскольку это нормативный акт, приобретающий определенную юридическую силу, лежащий в основе составления и исполнения бюджетов.
Таким образом, научно построенная классификация по зволяет четко распределить и учитывать доходы и расходы 212
i hvi а, последовательно проводить курс финансовой и "11.ип.но-экономической политики страны.
6.3. Стадия составления проекта бюджета
Спставление проекта бюджета на очередной финан-• 1И.111 (бюджетный) год производится в соответствии с за-I пюдательством Республики Беларусь на основе отчетных I.IIIHI.IX об исполнении бюджета за предыдущий год и за •<i|ie,деленный период текущего года, прогнозных оценок «ходов, параметров прогноза социально-экономического г । ши гия Республики Беларусь, государственных и регио-iiii ii.iibix программ в сроки, устанавливаемые Правительством Республики Беларусь и местными исполнительными и ||цц|орядительными органами.
Главная цель составления проектов республиканского и мссшых бюджетов — определение объема денежных । редств, необходимых для выполнения функций государственных органов Республики Беларусь и органов местного управления и самоуправления, экономического и социальною развития Республики Беларусь или соответствующих « дминистративно-территориальных единиц.
Составление проектов бюджетов — исключительная нреро-. чтива Правительства Республики Беларусь и соответствующих местных исполнительных и распорядительных органов. 11спосредственное составление проектов бюджетов осуществляется Министерством финансов и местными финансовыми органами (соответствующими исполнительными и распорядительными органами).
Министерство экономики, Министерство финансов и Национальный банк Республики Беларусь ежегодно до I августа года, предшествующего планируемому финансовому (бюджетному) году, разрабатывают параметры прогноза социально-экономического развития страны, основные направления бюджетно-финансовой и денежно-кредитной политики, которые представляются на рассмотрение 11равительства Рес
публики Беларусь, а после одобрения Правительством рассмотрение Президента Республики Беларусь.
Министерство статистики и анализа Республики Бе ы русь и его органы представляют Министерству финали <н местным исполнительным и распорядительным opran.i 1 статистическую информацию, необходимую для разрабожв прогнозов социально-экономического развития, проект» бюджетов.
Национальный банк Республики Беларусь представляй i в Министерство финансов информацию, необходимую ди» подготовки проекта республиканского бюджета на очеред ной финансовый (бюджетный) год.
На основе предоставленной информации Министерство финансов и местные финансовые органы соответствен по определяют прогнозные показатели по доходам и расходам республиканского и местных бюджетов. При этом расходы бюджетов формируются с учетом прогнозируемых доходом
Министерство финансов на основе проектов республн канского бюджета и бюджетов областей и г. Минска со ставляет проект консолидированного бюджета Республики Беларусь.
Проекты республиканского и консолидированного бюджетов Республики Беларусь на предстоящий финансо вый (бюджетный) год вносятся на рассмотрение Правитель ства, которое после их рассмотрения и одобрения представ ляет их на рассмотрение Президента Республики Беларусь Глава государства, как правило, до 1 октября года, предше ствующего очередному финансовому (бюджетному) году, вносит в Парламент Республики Беларусь проект закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год со следующими приложениями:
- пояснительная записка к проекту бюджета:
- основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый (бюджетный) год;
— проект консолидированного бюджета Республики Беларусь на планируемый финансовый (бюджетный) год;
основные показатели взаимоотношений республикан-
I о бюджета с местными бюджетами;
оценка ожидаемого исполнения республиканского и »•«< олидированного бюджетов за год, предшествующий • тируемому финансовому (бюджетному) году;
прогнозные расчеты по доходам и расходам республи-• ин кого бюджета на планируемый финансовый (бюджет-— Ill) год.
При необходимости внесения изменений и дополнений • «мы законодательства Республики Беларусь, регулирую-. и» порядок налогообложения, Президент Республики Бе-щрчсь вносит в Парламент проекты соответствующих за-I айнов либо до внесения проекта закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год, пню одновременно с этим проектом.
Местные Советы депутатов самостоятельно формируют поп бюджет, базируясь на:
закрепленных источниках доходов;
нормативах отчислений от республиканских налогов, ipviHx обязательных платежей, установленных законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (ыоджетный) год и решениями местных Советов депутатов «|я соответствующих бюджетов;
— дополнительных источниках, установленных местными Советами депутатов;
суммах дотаций, субвенций и субсидий, получаемых и । вышестоящих бюджетов;
потребности в расходах на финансирование мероприя-П1Й по экономическому и социальному развитию.
Порядок и сроки составления местных бюджетов устанавливаются местными исполнительными и распоряди-ельными органами. Составление местных бюджетов производится местными финансовыми органами на основании прогнозных показателей по доходам и расходам местных бюджетов и получаемых соответственно от Министерства финансов или вышестоящих исполнительных и распоряди-гельных органов прогнозных расчетных показателей, при
нятых для определения нормативов отчислений от респуб ликанских налогов и других обязательных платежей в эт» бюджеты, сумм дотаций.
Составленные проекты местных бюджетов вносятся дл рассмотрения в соответствующие местные исполнительные и распорядительные органы. Одновременно представляю! ся предложения о нормативах отчислений от республикан ских налогов и других обязательных платежей в нижестоя щие бюджеты.
Исполнительные и распорядительные органы рассматри вают проекты местных бюджетов и нормативы отчислений oi республиканских налогов, других обязательных платежей в нижестоящие бюджеты и представляют соответствующим местным Советам депутатов:
— проект местного бюджета с выделением доходов и рас ходов в соответствии с бюджетной классификацией Респуб лики Беларусь;
— предложения о нормативах отчислений от республи канских налогов, других обязательных платежей в ниже стоящие бюджеты и о размере оборотной кассовой налич ности по бюджету;
— проект решения местного Совета депутатов о бюджете административно-территориальной единицы.
6.4. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета
Внесенный Президентом Республики Беларусь проект закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год направляется в постоянную комиссию Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь по бюджету, финансам и налоговой политике, после чего (в случае положительного заключения по проекту) он выносится на рассмотрение депутатов Пала ты представителей. В Парламенте проект закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджет
шт) год представляет премьер-министр или его представи-*• и. (как правило, министр финансов).
11роект закона о бюджете Республики Беларусь на оче-•• той финансовый (бюджетный) год рассматривается «1л|| ыментом Республики Беларусь в соответствии с Кон-г»«н}цией Республики Беларусь.
Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной bin ыпсовый (бюджетный) год устанавливаются и утвер-
<4.иотся следующие основные показатели'.
превышение расходов над доходами или расходов над «колами бюджета (дефицит бюджета), предельный размер и <|пщита по республиканскому бюджету, бюджетам облас-I г»и и г. Минска, внутренние и внешние источники финан-«нрования дефицита республиканского бюджета;
распределение доходов между республиканским и мерными бюджетами и нормативы отчислений от республиканских налогов и других обязательных платежей в бюдже-111 областей и г. Минска;
доходы республиканского бюджета в общей сумме и по видам налогов и других обязательных платежей в соот-» 1С1ВИИ с бюджетной классификацией Республики Бела-j*v «».;
расходы республиканского бюджета в общей сумме, I >к> разделам и подразделам функциональной бюджетной I • 1лссификации Республики Беларусь и по ведомственной । бюджетной классификации;
- перечень республиканских целевых программ, финан-I • нрование которых предусмотрено из средств республикан-1«кою бюджета в планируемом финансовом (бюджетном) ВК'яу;
объем ассигнований на государственные капитальные 1» |<>жения в отраслевом разрезе, финансирование которых в мнируемом финансовом (бюджетном) году предусмотре-) из средств республиканского бюджета;
перечень защищенных статей;
размер оборотной кассовой наличности по республиканке >му бюджету. При этом максимальный размер оборотной
кассовой наличности не может превышать объема расходои, равного двухнедельному фонду заработной платы, финанс it руемому из бюджета.
В законе о бюджете Республики Беларусь на очереди» >н финансовый (бюджетный) год также устанавливается ра мер прироста внутреннего и лимит внешнего государствен ного долга Республики Беларусь, лимит участия Нации нального банка Республики Беларусь в кредитовании дефп цита республиканского бюджета, размер платы за обслужи вание Национальным банком государственного внутренп» го долга и другие показатели.
При утверждении ассигнований по разделам и подра! делам расходов республиканского бюджета первоначальна обсуждаются и утверждаются поправки, предусматриваю щие сокращение расходов, а затем - поправки, пре дуема! ривающие их увеличение.
В соответствии со ст. 121 Конституции Республики Бе ларусь утверждение местных бюджетов и отчетов об их ис полнении относится к исключительной компетенции мест ных Советов депутатов.
В утвержденном местным Советом депутатов бюджете устанавливаются:
- доходы местного бюджета в общей сумме, по разде лам и подразделам функциональной бюджетной классифп кации Республики Беларусь;
- расходы местного бюджета в общей сумме, по разделам и подразделам функциональной бюджетной классификации Республики Беларусь и по ведомственной бюджетной класси фикации;
- превышение доходов над расходами бюджета или рас ходов над доходами бюджета (дефицита бюджета), источники финансирования дефицита бюджета;
размеры резервных и целевых бюджетных фондов, а также размер оборотной кассовой наличности;
- размер дефицита нижестоящего бюджета в пределах уровня, утвержденного вышестоящим местным Советом депутатов;
нормативы отчислений от республиканских налогов, w । н\ обязательных платежей в нижестоящие бюджеты.
Порядок рассмотрения закона (решения) о соответст-
iKiix бюджетах и их утверждения исходит из того, что- оосспечить рассмотрение и утверждение этих законо-><р1н к iob до начала очередного финансового года. Если же •он о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) . (решения местных Советов депутатов об утверждении о| ветствующих бюджетов) своевременно не принят, то «<<1жетным законодательством допускается введение ре-• и на временного управления бюджетом. В данном случае • pi пиы исполнительной власти наделяются правом в течете каждого месяца до утверждения соответствующих • иижетов осуществлять расходы в размере одной трети плановых ассигнований четвертого квартала предыдущего финансового (бюджетного) года в пределах поступающих |«'\ОДОВ.
6.5. Стадия исполнения бюджета
Исполнение бюджета - важнейшая стадия бюджетного процесса. Исполнение бюджета заключается в обеспечении полного и своевременного поступления в бюджет доходов, предусмотренных в законе о бюджете, а также в i ноевременном и бесперебойном финансировании запланированных расходов. На данной стадии бюджетного пронес-v.i и происходит, с одной стороны, аккумуляция в бюджете «.«планированных на конкретный финансовый год налоговых и неналоговых доходов, а с другой стороны, распределение имеющихся (собранных) бюджетных средств между их получателями, в результате которого и осуществляется апланированное финансирование отраслей народного хо-«яйства.
Исполнение республиканского бюджета обеспечивает Правительство Республики Беларусь, а местных бюджетов -местные исполнительные и распорядительные ор«аны. Не
посредственное обеспечение поступления предусмозрч! ных в бюджете налогов и других обязательных платеже! и эффективного расходования бюджетных средств в cooi ш ствии с их целевым назначением возлагается на Минис н р ство финансов, Министерство по налогам и сборам, Гт дарственный таможенный комитет, другие республик.111 ские органы государственного управления, местные ист in нительные и распорядительные органы, местные финат>> вые и налоговые органы.
Исполнение бюджета по доходам осуществляется пун-м уплаты юридическими и физическими лицами налогов и нен.1 лотовых платежей безналичными перечислениями и наличны ми деньгами в размерах и в сроки, определенные законодатель ством. Так, исполнение республиканского бюджета по дохо ым предусматривает: зачисление доходов республиканского бюл жета, включая средства государственных целевых бюджетных фондов, на единый казначейский счет Главного государствен него казначейства; распределение регулирующих налогов в соответствии с законом о бюджете на планируемый финансы вый (бюджетный) год; возврат излишне уплаченных сумм ди ходов; учет доходов республиканского бюджета и отчетность и доходах республиканского бюджета в соответствии с бюджы ной классификацией Республики Беларусь.
С технико-организационной точки зрения порядок ш полнения республиканского бюджета по доходам подроб ным образом регламентирован постановлением Министер ства финансов Республики Беларусь, Правления Нации нального банка Республики Беларусь от 8 декабря 2005 г. К-143/171 «Об утверждении Инструкции о порядке исполнс ния республиканского бюджета по доходам».
Исполнение бюджета по расходам представляет собоп деятельность соответствующих органов по осуществлении! финансирования социально-экономических направлении развития общества исходя из поступающих доходов.
Практически бюджет исполняется по расходам специ альными субъектами — распорядителями бюджетные средств.
По объему предоставленных прав распорядители ». (ств подразделяются на главных распорядителей ( 1ств и нижестоящих распорядителей средств.
Главные распорядители средств (органы государствен-II о управления, орган местного самоуправления, бюджет-• учреждение) имеют право расходовать бюджетные lei ва на содержание того учреждения, которое они воз-|>«шля1от, на централизованные мероприятия, осущесгв-) 1смые этими учреждениями непосредственно, а также определять предоставленные им средства между ниже-оящими распорядителями средств или непосредственно .^.ходовать их на содержание подведомственных им одно-ншпых учреждений, финансируемых по общим сметам.
Распорядители средств в зависимости от объема пре-*i> । явленных им прав подразделяются на:
руководителей учреждений, имеющих самостоятельные сметы и получающих бюджетные средства от главных с поря дител ей средств как на расходы самого учреждения, •йк и для распределения между подведомственными предприятиями. учреждениями и организациями, и руководите-• И организаций, имеющих право распределять выданные 1м из бюджета ассигнования между предприятиями, учре-* (сниями и организациями;
руководителей учреждений, имеющих самостоятельные сметы и получающих бюджетные средства от выше-• |1>ящих распорядителей средств только на мероприятия iniiiioro учреждения, и на руководителей предприятий и pi апизаций, получающих бюджетные средства для непо-редственного расходования.
Средства бюджета выделяются получите тм бюджетных средств (бюджетополучателям) бюджетным учреждениям или иным юридическим лицам, имеющим право на пппучение средств из бюджета на основании действующего июнодательства, решения соответствующего органа либо •и овора.
Финансирование расходов по республиканскому бюд-•eiy осуществляется через систему органов государст-221
венного казначейства. К ним относятся: Главное госу ыр ственное казначейство Министерства финансов и террн j ториальные органы управления государственного значейства по областям и г. Минску, отделения и пр ставительства государственного казначейства в город.1 ч « | районах.
Необходимым документом для исполнения бюджета ян ж ( ется бюджетная роспись, представляющая собой покварыш. | ное распределение доходов и расходов бюджета, источник >н покрытия дефицита бюджета в соответствии с бюджет >1| классификацией. Бюджетная роспись составляется для каж ш го уровня бюджета. На базе бюджетной росписи для бюджч i ных учреждений составляются и утверждаются сметы до\п дов и расходов, на основе которых осуществляется непосрси ственное расходование бюджетных средств.
В ходе исполнения бюджета в течение года возможны изменения плановой величины доходов и расходов, которы законодательно закрепляются законом Республики Бе i.i русь, актами Президента Республики Беларусь, Правител! ства Республики Беларусь, решениями местных Советов депутатов в пределах утвержденного бюджета и предостш ленных им прав. Увеличение или уменьшение объема дохи дов и расходов республиканского бюджета производите i Парламентом Республики Беларусь или по его поручении! Президентом Республики Беларусь, местных бюджетов соответствующими местными Советами депутатов.
Предусмотренная бюджетным законодательством воз можность внесения изменений в утвержденные бюджетные показатели позволяет обеспечить финансирование меро приятий, предусмотренных бюджетом, в рамках поступив ших бюджетных доходов, создать правовые основания для осуществления дополнительных расходов, не предусмотрен ных бюджетом, а также обеспечить перераспределение бюд жетных средств в ходе исполнения бюджета. Необходимосп внесения таких изменений обусловлена также тем, что фак тически достигнутые в течение финансового (бюджетного) года показатели (темпы экономического роста, уровень ин
р-ш никазатели исполнения доходной части бюджета) Mt <, in «иклоняются от предусмотренных в бюджете.
Г II процессе исполнения бюджета устанавливается стро-| • t.iiiipoib за целевым использованием бюджетных Lin предоставляемых на возвратной и безвозвратной
I шнроль за исполнением республиканского бюд-м I» уществляется Президентом Республики Беларусь, Манн П.С1ВОМ Республики Беларусь и Комитетом госу-in» иного контроля Республики Беларусь. Оперативный >п|Н1|1. за своевременным поступлением доходов и расам >» пшем средств по целевому назначению возлагается IMiniiiciepcTBO финансов, Министерство по налогам и <«м. I осударственный таможенный комитет Республики ируь, местные финансовые, налоговые и таможенные «n.i Контроль за исполнением местных бюджетов осу-. пи ничей органами Комитета государственного контро-Г»*. публики Беларусь и соответствующими местными • ниппельными и распорядительными органами выше-нцщ-||> уровня. Оперативный контроль за своевременным > । > и (спием доходов и расходованием средств по целево-||<ип.1чению производится местными финансовыми и пн иными органами.
К полевая роль в сфере контроля за исполнением бюд-•* и к и о законодательства принадлежит Министерству фи- ин Республики Беларусь и местным финансовым орга-. ММ В оответствии с бюджетным законодательством (ст. I (икона «О бюджетной системе и государственных вне-».. iikciных фондах») Министерство финансов Республики I трусь, местные финансовые органы в установленном »М|1я.ткс имеют право'.
I приостанавливать и ограничивать (за исключением за-><п и цепных статей расходов) финансирование расходов за счет •мщжетных средств в случаях несоблюдения их получателями иконодательства Республики Беларусь, регулирующего бюд-• I шые отношения, необоснованного получения либо при ис-|ЦЦ||.зовании указанных средств не по целевому назначению, in представления в установленные сроки отчетов об использо
вании бюджетных средств, информации о движении бю i г ных средств по их счетам, а также в случаях возникни» 11 временных кассовых разрывов;
давать обязательные для исполнения банками yi । ния о приостановлении расходных операций по банкоы i и I счетам распорядителей средств по бюджету и государ венным внебюджетным фондам при нарушении ими ыь | нодательства Республики Беларусь;
— взыскивать в бесспорном порядке бюджетные срс i ва, необоснованно полученные либо использованные не и целевому назначению или с нарушением законодатель», nJ Республики Беларусь, задолженность по займам и ссудим проценты по займам, а также задолженность по обязатс и ствам, возникшим в случае выполнения Правительств» Республики Беларусь платежей по погашению и обслужи ванию кредитов, полученных под гарантию Правительс i к » Республики Беларусь.
Средства бюджета, в том числе в виде займов, ссуд, и» обоснованно полученные либо использованные не по це и вому назначению или с нарушением законодательства ГЧ» публики Беларусь, по решению Министерства финанс» m или местных финансовых органов подлежат в бесспорном порядке возврату в соответствующий бюджет с взысканием в таком же порядке с юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, учреждений, осущеы вляющих в соответствии с учредительными документами приносящую доходы деятельность, а также с индивидуаль ных предпринимателей штрафа в размере этих средств.
Порядок применения к нарушителям бюджетного законо дательства мер экономической ответственности определен постановлением Министерства финансов Республики Бела русь от 16 июня 2000 г. № 63 «Об утверждении Положения о порядке применения к юридическим лицам и индивидуаль ным предпринимателям мер экономической ответственности за нарушение в области бюджетных отношений».
6.6. Отчет об исполнении бюджета: порядок его составления и утверждения
• оставление и утверждение отчета об исполнении бюд-hi представляет собой завершающую стадию бюджетно-। процесса. Основные положения данной стадии нашли №« конституционное закрепление как в отношении рес-»«< пт канского (в соответствии с ч. 1 ст. 135 Конституции • н\блики Беларусь отчеты об исполнении республикан-। iiiio бюджета представляются на рассмотрение Парламента » птднее пяти месяцев со дня окончания отчетного финан-iiiii о года), так и местных (ч. 2 ст. 135 Конституции Респуб->н| и Беларусь определяет, что отчеты об исполнении местных Лоокегов подаются на рассмотрение соответствующих Сове-<•<11 ченутатов в определенный законодательством срок) бюд-•vlOlt.
В соответствии со ст. 29 Закона «О бюджетной системе и 11 н ударственных внебюджетных фондах» Правительство I < публики Беларусь разрабатывает и представляет Прези-н ту Республики Беларусь для внесения в Парламент Рес-mпипки Беларусь отчет об исполнении республиканского Ли пикета, который представляется на рассмотрение Парла-н 1.1 не позднее пяти месяцев со дня окончания отчетного |ц|||.111сового (бюджетного) года по такой же структуре, что и \ । нержденный бюджет за соответствующий год.
()|чет об исполнении республиканского бюджета ут-iii р к иется законом Республики Беларусь и публикуется в и гни. Проект закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за предшествующий фи-||<|пеовый (бюджетный) год рассматривается Парламентом Pei публики Беларусь до рассмотрения проекта закона о ‘•|<|.1жете Республики Беларусь на очередной финансовый Пчоджетный) год.
Отчет об исполнении областного бюджета, бюджета । Минска, районного городского (города областного подчини ния) бюджета составляется местными финансовыми орга-нимн и представляется соответствующему местному исполни
тельному и распорядительному органу. Отчет об исполнении бюджета города районного подчинения, поселка городской типа и сельсовета составляется соответствующим местным исполнительным и распорядительным органом. Отчеты оо исполнении местных бюджетов представляются соответс вующему вышестоящему финансовому органу.
Отчет об исполнении местного бюджета за предшеш вующий финансовый (бюджетный) год утверждается одно временно с проектом местного бюджета на очередной фи нансовый (бюджетный) год.
В соответствии с ч. 3 ст. 135 Конституции Республики Беларусь отчеты об исполнении республиканского и мео ных бюджетов подлежат опубликованию.
Глава 7
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ЦЕЛЕВЫХ ДЕНЕЖНЫХ ФОНДОВ
7.1. Понятие и виды
। осу дарственных целевых денежных фондов
Появление целевых денежных фондов произошло за-• ин до возникновения единого центрального денежного | «и ы государства - бюджета — в виде специальных фондов * « оных счетов. С расширением деятельности государство » • ы юсь во все новых расходах. Средства для их покры-< . централизовались в особых фондах и предназначались • in специальных целей. Они носили, как правило, времен-ос Hi характер. С выполнением государством намеченных •• ропрпятий и отменой их финансирования такие фонды |ц вращали свое существование. В связи с этим количество - и пых фондов постоянно менялось: одни возникали, дру-• шквидировались.
11;ыичие в составе финансовой системы в качестве cafe |<>ятельного звена государственных целевых внебюд-• ПН.1Х фондов, а также выделение в бюджетной системе | 1арственных целевых бюджетных фондов обусловлено Р» <|ходимостью эффективного перераспределения публич-• । финансовых ресурсов в рамках их изыскания для фи-• мн нрования отдельных отраслей народного хозяйства или t hi выполнения государством социально значимых задач । 'пример, пенсионное обеспечение).
1арубежный опыт финансовой деятельности показывайте даже при наличии сильного централизованного
бюджета существует необходимость в обособлении ч.и ш финансовых ресурсов для решения определенных задач Н то же время следует признать, что в зарубежных стран । если и происходит такое обособление финансовых сред» »» то в весьма ограниченном количестве, в строгом соотвек вии с законодательством и при достаточно низком урони» налоговых изъятий в эти фонды.
Государственные целевые денежные фонды предо.ш ляют собой особую форму образования и расходования ч» нежных средств на обеспечение строго целевого финанс и рования конкретных мероприятий на наиболее приорию ных участках социального и экономического развипт страны.
Государственные целевые денежные фонды выступаю» в качестве стабильного, прогнозируемого на длительнып период источника денежных средств, используемых дни финансирования конкретных социальных потребное ни общегосударственного значения, а также для финансироп.1 ния отдельных программ экономического развития. Дни данных фондов характерно четкое установление доходных источников, позволяющих достаточно точно прогнозиро вать объемы средств этих фондов и, что не менее важно, контролировать целевое использование указанных финан совых ресурсов.
В науке финансового права выделяют следующие осо бенности данных фондов: 1) создаются только на основ.1 нии нормативно-правового акта (закона, постановления и др.); 2) формируются компетентным, уполномоченным ор ганом; 3) образуются с заранее установленной целью, 4) подлежат государственному финансовому контроль» 5) являются институтом финансовой системы1 Выделение специфических (характерных) черт целевых денежных фондов позволяет некоторым авторам рассматривать их в нескольких аспектах: в экономическом аспекте целевой
1 Грачева Е.Ю. Понятие, виды и значение государственных и мхнипи пальных денежных фондов И Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. I ор бунова. - 3-е изд. - М., 2005. - С. 241.
t it-нежных средств представляет один из методов пещи-деления национального дохода государством в . определенных групп населения; в материальном ас-< целевой фонд денежных средств - это денежные ни государства или муниципальных образований, nine целевое назначение, собственные доходные ис-UKII и строго обозначенные направления расходов; в t ni'iecKoM аспекте целевые денежные фонды имеют фито правовой статус1.
I исударственные целевые денежные фонды классифи-1<нся по различным основаниям.
Но правовому положению целевые денежные фонды де-и<| республиканские и местные. Первые находятся в рас-• ы. пни центральных органов управления; вторые в рас-ри । глии органов местного управления и самоуправления.
|1 i.i виси мости от целевой направленности расходовала рсдств целевые денежные фонды подразделяются на:
•>»м социального назначения и экономические фонды. |||ц.1с предназначены в основном для решения задач со-м и.ного характера, вторые имеют экономическую на-tn нс ппость.
II ывисимости от сроков создания различают целевые н и.) создаваемые на постоянной основе (как правило, incy (арственные целевые бюджетные фонды, т.к. они ••иуются в составе бюджета, который принимается на и при возобновлении в последующем бюджетных пра-ншипений целевые бюджетные фонды не всегда созда-1 вновь), и временные (обычно к ним относятся госу-L < । пенные целевые внебюджетные фонды, т.к они соз-пнся на длительный срок для финансирования важных I . v ырственных направлений).
Реформирование системы государственных финансов в t юды XX века в Беларуси связано с появлением систе-। целевых денежных фондов. Создание их было продик-I • пи» необходимостью безотлагательного решения от
1 Крохина Ю.А Финансовое право России: Учебник. — М., 2004. — и
дельных жизненно важных для общества задач как сини ального, так и экономического характера.
В настоящее время в Республике Беларусь система сударственных целевых денежных фондов представлена к.п совокупность следующих фондов:
— специальных фондов, аккумулированных в бюдже i .1 различных уровней (бюджетные фонды)',
образуемых за пределами бюджетной системы («/и бюджетные фонды).
7.2. Правовое регулирование государственных целевых бюджетных фондов
Специфика целевых бюджетных фондов состоит в том что в отличие от традиционного бюджета, удовлетворяю щего потребности всего общества (национальная оборы ы, образование, здравоохранение и др.), целевые бюджетшл фонды функционируют в большинстве случаев либо дли обеспечения нужд именно тех налогоплательщиков, за счг| чьих средств эти фонды формируются (дорожный фонд II большей его части), либо для компенсации использовании отдельными экономическими субъектами благ, принадлс жащих всему обществу в целом: окружающей природном среды, водных и биологических ресурсов (фонд охраны природы).
Целевые бюджетные фонды - это промежуточная сг\ пень между бюджетной формой перераспределения среды и и внебюджетной. С внебюджетными фондами их сближаюi целевые источники и целевое расходование средств; при надлежность к бюджету определяет все прочие характер» стики этих фондов. Включение целевых фондов в бюдже i придает им формальные признаки бюджетных средств, нс меняя их сущности как ограниченной формы перераспре ления части вновь созданной стоимости.
Под государственным целевым бюджетным фондом понимается фонд денежных средств, образуемый в соответ
и < (ействующим законодательством в составе бюдже-
•н । доходов целевого назначения или в порядке целе-<'|'||1слений от конкретных видов доходов или иных мнений и используемый по целевому назначению.
II республике Беларусь перечень государственных целе-in цкетных фондов ежегодно устанавливается законом жеге на очередной финансовый (бюджетный) год nika последних лет (с определенными изменениями)
• ине г говорить о существовании на территории Рес-iiiMi Беларусь следующих государственных целевых • i Н1ых фондов
। псударственный фонд содействия занятости-орожный фонд;
<|н»ш охраны природы;
фонд развития строительной науки;
республиканский фонд поддержки производителей ь< хозяйственной продукции, продовольствия и аграр-н >уки;
инновационные фонды
II соответствии со ст. 17 Закона Республики Беларусь от шипя 2006 г. «О занятости населения Республики Бела-ь» государственный фонд содействия занятости яв-11 я государственным целевым бюджетным фондом, |||.|1наченным для страхования от безработицы и фи-III нрования мероприятий по обеспечению занятости.
I oiy дарственный фонд содействия занятости создается за н обязательных страховых взносов нанимазелей; средств, । нваемых с нанимателей за нарушение требований зако-11 (ельства; добровольных поступлений; иных поступлений. IН пивным источником образования данного фонда яв-|.|.<ня обязательные страховые взносы, плательщиками ^>>> ipiax являются организации, определенные п. 2 ст. 13 |4«|п1ового кодекса: юридические лица Республики Бела-I иностранные юридические лица и международные || нивации, в том числе не являющиеся юридическими о ||1мн; простые товарищества (участники договора о со-пюй деятельности); хозяйственные группы, а также
Шни дуальные предприниматели.
Объектом исчисления является фонд заработной n i.nii согласно Закону «О бюджете Республики Беларусь на 'Чип год» (приложение 3).
Размер обязательных отчислений составляет 1% сл фин да заработной платы.
Исчисление и уплата обязательных отчислений проищи дится единым платежом по ставке 4%, в который включж । ч чрезвычайный налог в размере 3% от фонда заработной пла 111
Организации, ежемесячно не позднее 20-го числа месяц i следующего за отчетным, представляют в налоговые оргапи по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчсч) и суммах начисленных чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости ы отчетный месяц.
Индивидуальные предприниматели представляют в ни спекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет налоговую деклар.1 цию (расчет) обязательных отчислений в государственны и фонд содействия занятости ежеквартально не позднее 20-1 и числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплата указанных налога и отчислений в государстве! ный фонд содействия занятости производится органи циями ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следу! щего за отчетным.
Индивидуальные предприниматели ежеквартально нс позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным ква| талом, представляют в налоговые органы по месту пост, новки на учет налоговую декларацию (расчет) по обяз. тельным отчислениям в государственный фонд содействия занятости за квартал.
Уплата обязательных отчислений в государственны и фонд содействия занятости индивидуальными предприни мателями производится ежеквартально отдельной платеж ной инструкцией не позднее 22-го числа месяца, следующе го за отчетным кварталом.
Финансирование затрат, связанных с содержанием, ре монтом и развитием (строительством, реконструкцией) ав томобильных дорог на территории Республики Беларусь
ь iii । нс гея за счет средств соответствующих государях целевых фондов - дорожных фондов, которые . ь 1НЮТСЯ на: республиканский и местные. Указан-нцы образуются в соответствии с Законом Респуб-I.» 'шрусь от 23 декабря 1991 г. (в ред. Закона от »iii|>H 2001 г.) «О дорожных фондах в Республике
. ы>.
<к । ва дорожных фондов образуются за счет'.
п«Л1>| <1 с пользователей автомобильных дорог;
и । и» : на приобретение автомобильных транспортных
и
‘*ip.i за проезд автомобильных транспортных средств ||>.|||цых государств по автомобильным дорогам обще-п. иы.|Ния Республики Беларусь;
шипы за проезд по платным автомобильным дорогам им,
। Inipa за выдачу разрешений на проезд автомобильных пир । пых средств Республики Беларусь по территори-111ИЧ । рапных государств;
III.HI.I за проезд тяжеловесных и крупногабаритных • •пильных транспортных средств по автомобильным и iM общего пользования Республики Беларусь.
И л «рижные фонды могут направляться также следую-11 pi дсгва:
мыты на автомобильное топливо (кроме импортиро-н* и и);
i рсдства, полученные от использования объектов, нахо-|н»вч в собственности организации государственного до-। hi чи хозяйства, а также от объектов дорожного сервиса и г. । нения рекламы;
1ЧХОДЫ от реализации древесины, полученной в ре-1 uiie ухода за полосой отвода автомобильных дорог;
. рсдства, полученные от возмещения вреда, причини и о объектам государственного дорожного хозяйст-
। рсдства, полученные от размещения целевых займов, ш«п акций в порядке, устанавливаемом Советом Ми-। рои Республики Беларусь;
— плата банков за пользование средствами дорожки фондов;
— добровольные взносы юридических и физических >пн
— средства из других источников (включая ассигновании и. республиканского и местных бюджетов, кредиты банков).
Уплата налога с пользователей автомобильных Оо/ч । производится единым платежом, в который включается i.u и-сбор в республиканский фонд поддержки производили в « сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграр ной науки, который образован в целях оказания государ- венной поддержки сельскохозяйственным предприятиям
Плательщиками данных целевых платежей являются »ц» ганизации, определенные п. 2 ст. 13 Налогового кодекса
Объектом обложения целевыми платежами признаю н н реализация товаров собственного и несобственного прош водства (работ, услуг); сдача имущества в аренду, лизиш
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) cub ственного производства определяется как выручка от реали 11 ции товаров (работ, услуг) собственного производства.
Целевые платежи уплачиваются в размере 3% величИ!hi налоговой базы, в том числе:
- сбор в республиканский фонд поддержки производи телей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2%;
- налог с пользователей автомобильных дорог в размер! 1%.
Плательщики целевых платежей не позднее 20-го чис 11 месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую деклар i цию (расчет) о суммах исчисленных платежей.
Уплата производится плательщиками ежемесячно ш позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.
Если сумма целевых платежей, подлежащая уплате пи итогам месяца, предшествующего отчетному, составила 500 и более базовых величин, установленных законодательством (принимается размер базовой величины, действующий на 1 i число месяца, следующего за отчетным), целевые платежи . отчетный месяц уплачиваются в следующие сроки:
и позднее 10-го числа текущего месяца (месяца, сле-toviu «а отчетным) вносится одна третья часть суммы
. платежей, подлежащая уплате по налоговой декла-ц «счету) за месяц, предшествующий отчетному;
in позднее 22-го числа текущего месяца (месяца, сле-^<> in ia отчетным) уплачивается сумма целевых плате-
>|п налоговой декларации (расчету) за отчетный месяц с ни р.п ice внесенной суммы.
Г 11 ни ел ы пиками налога на приобретение автомобилъ-ii транспортных средств являются: юридические лица Ь*«г11|пки Беларусь, иностранные юридические лица и |\ народные организации, простые товарищества (уча-н ph чоювора о совместной деятельности), хозяйствен-bl руины (организации) и физические лица, приобре-|Н uin.* автомобильные транспортные средства, подлежа-“пн ыгельной регистрации в органах Государственной Ь' мпоильной инспекции Министерства внутренних дел Ьпмпшки Беларусь (органы ГАИ).
i >1н.|-кгом налогообложения признается приобретение b минильных транспортных средств путем покупки, ме-L. г» ню «мездной передачи (дарения), передачи в качестве п в уставный фонд, а также по договору финансовой н и । (лизинга).
11.1 цоговой базой признается цена приобретения автомо-biiii.iioio транспортного средства без учета налога на до-Ь“‘Л< иную стоимость (при условии выделения суммы нало-Ь ын чобавленную стоимость в расчетных документах, под-р кцающих приобретение транспортных средств).
11.июговая ставка устанавливается в размере 5%.
«|рганизации, являющиеся плательщиками налога на (^пийретение автомобильных транспортных средств, пред-И1Н11Я1ОТ в налоговый орган налоговую декларацию (рас-р ।) не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем ж грации (перерегистрации) автомобильных транспорт-»<ич средств в органах ГАИ.
Уплата налога на приобретение автомобильного транс-m иного средства производится до его регистрации, а в слу-изменения владельца автомобильного транспортного
средства — до перерегистрации автомобильного транспор 11 к и J средства в органах ГАИ.
Плательщиками сбора за проезд автомобильных т/ь im I портных средств иностранных государств по автомоии a J ным дорогам общего пользования Республики Белорус i ч» I ляются организации, определенные п. 2 ст. 13 Налогон<>|4 кодекса, и физические лица — владельцы (пользователи) । томобильных транспортных средств иностранных i < >» v 1 дарств, использующие автомобильные дороги общего по и I зования Республики Беларусь.
Объектами налогообложения признаются автомобп и< I ные транспортные средства: въезжающие на территорт Республики Беларусь; перемещающиеся по территс и • Республики Беларусь транзитом.
Ставки сбора и условия проезда автомобильных трат | портных средств иностранных государств по автомобп и ным дорогам общего пользования Республики Беларуо м ] танавливаются Президентом Республики Беларусь, которые зависят от вида автомобильного транспортного среде i и« его грузоподъемности или вместимости и времени пребы вания на территории Республики Беларусь.
Сбор исчисляется в зависимости от вида автомобильн> i транспортного средства, его грузоподъемности или вмесгимо сти и заявленного плательщиком сбора времени пребыва! н автомобильного транспортного средства на территории Pec I публики Беларусь.
Сбор исчисляется в белорусских рублях с применение i официального курса белорусского рубля по отношению доллару США на дату уплаты.
Уплата сбора производится в свободно конвертируемо!! валюте или российских рублях в сумме, эквивалентно!! сумме сбора, исчисленной в белорусских рублях по курсе Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату уплаты. Уплата сбора производится при каждом въезде на территорию Республики Беларусь.
Плата за проезд по платным автомобильным дорогам и мостам взимается при проезде через пункты взиманнч этой платы независимо от направления движения с bji.i
(пользователей) автомобильных транспортных и свободно конвертируемой валюте (с нерезидентов шки Беларусь) и в белорусских рублях (с резидентов р»., «пкн Беларусь) по ставкам, утвержденным постановле-ц Министерства транспорта и коммуникаций Республики Ь» ч. oi 8 августа 2003 г. № 40 «О ставках платы за проезд I 4»|имобильной дороге М-1/Е-30 Брест (Козловичи) — Ьм I раница Российской Федерации (Редьки)».
। к/» ш выдачу разрешении на проезд автомобильных ► • портных средств Республики Беларусь по террито-иностранных государств взимается с организаций, кмнных в п. 2 ст. 13 Налогового кодекса, и физических владельцев (пользователей) автомобильных транс-Ь шпх средств Республики Беларусь, выполняющих меж-k<||циные автомобильные перевозки пассажиров и грузов I . । инкам, размер которых определен Указом Президента Ь«1\1>1шки Беларусь от 17 июля 2006 г. № 463 «Об уста-L е инн сбора за выдачу разрешений на проезд автомо-Ь и ных транспортных средств Республики Беларусь по IlMiii шриям иностранных государств».
Iluima за проезд тяжеловесных и крупногабаритных Ш/Ломпбичьных транспортных средств по автомобильным k . <ni общего пользования Республики Беларусь взимает- < их владельцев (пользователей) при согласовании марко in цвижения с целью компенсации ущерба, наносимого Ь|нмобильным дорогам.
I In га за проезд тяжеловесных и крупногабаритных ав-^«41||>нльных транспортных средств по автомобильным до-kiiM общего пользования Республики Беларусь определяли н свободно конвертируемой валюте за один километр квсзда в зависимости от величины допустимых парамет-Ьм 11 их автомобильных транспортных средств.
< 1авки платы за проезд тяжеловесных и крупногабарит-* автомобильных транспортных средств по автомобильным • |к»ам общего пользования Республики Беларусь опреде-• in.) Указом Президента Республики Беларусь от 17 июля чп(| г. «О допустимых весовых и габаритных параметрах ав-» мобильных транспортных средств, проезжающих по авто
мобильным дорогам общего пользования Республики 1м • русь, и ставках платы за проезд тяжеловесных и крупно! .и • ритных автомобильных транспортных средств»
Фонды охраны природы образуются на республик.111 ском и местном уровнях.
Государственные целевые бюджетные фонды oxp.ini.i природы образуются за счет: платежей за выбросы 3aipni няющих веществ в атмосферный воздух; платежей за сбрш ы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую q* ду; платежей за размещение отходов производства; штраф! ш за загрязнение окружающей среды, нерациональное исполь in вание природных ресурсов и иные нарушения законодатель ства Республики Беларусь об охране окружающей среды нс ы висимо от органа, их налагающего; средств от реализации конфискованных или иным образом обращенных в доход in сударства орудий охоты и добычи рыбы и других водных жн вотных, а также от продажи незаконно добытой с помощи > этих орудий продукции; добровольных взносов юридически < лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе иип странных; иных средств в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Средства бюджетных фондов охраны природы расход ются в соответствии с Указом Президента Республики Бе ларусь от 13 апреля 2006 г. «Об использовании средств рес публиканского фонда охраны природы в 2006 году» на: oi доровление окружающей среды; осуществление мероприя тий и выполнение программ по охране окружающей среды воспроизводству и рациональному использованию приро t ных ресурсов, наведению порядка на земле и благоустрой ству территорий населенных пунктов и гидрометеорологии научные исследования в области охраны окружающей сре ды, геологии и гидрометеорологии; изучение природно ресурсного потенциала республики, восстановление нару шейных хозяйственной и иной деятельностью природных объектов, охрану, воспроизводство и учет животного и рас тигельного мира; мероприятия, направленные на сохране ние биологического и ландшафтного разнообразия, преду преждение негативных социально-экономических и эколо-
Ьы. >iix последствий на определенной территории (озеле-»- борьба с шумом, улучшение водоснабжения населе-Ввв и । д.); сохранение и восстановление водных и водно-к. IHI.IK экологических систем; иные направления, непо-г ' । пенно связанные с охраной окружающей среды и ра-»hi..... использованием природных ресурсов.
И ыютветствии со ст. 25 Закона «О бюджете Республика ырусь на 2006 год» в Республике Беларусь образован Ц шрсгвенный целевой бюджетный фонд развития i мнительной науки (далее - фонд).
I I'ui 1елыциками в фонд являются юридические лица, |^«|||1,с1вляющие строительно-монтажные работы, за ис-• -и-чспием юридических лиц, осуществляющих строитель-« мни южные работы на объектах жилищного строитель-। < «и in нр делами Республики Беларусь.
< м>1.ектом для исчисления средств в фонд является себе-»। нмнегь производства и реализации работ, услуг.
1'лсчет суммы средств, отчисляемых в фонд, определя-• | я iiyieM умножения на 0,005 (0,5 процента) себестоимо-«III производства и реализации работ, услуг, выполненных • hi четом периоде.
Нечисленные средства плательщики перечисляют в рес-.....канский бюджет ежемесячно до 22-го числа месяца, | и дующего за отчетным.
Инновационные фонды, являясь государственными цепными бюджетными фондами, образуются республикан-•tiiMH органами государственного управления, иными го->> дарственными организациями, подчиненными Прави-1«'н.егву Республики Беларусь, Белорусским республикан-«»пм союзом потребительских обществ, Национальной ака-шмией наук Беларуси, облисполкомами и Минским горис-"•Ч1КОМОМ за счет отчислений в размере 0,25% от себестои-м.н 1и продукции входящих в их состав (или находящихся в •ч ведении) организаций [для отдельных плательщиков, шределенных законом о бюджете на очередной финансо-•н hi (бюджетный) год, установлены повышенные размеры ч числений].
Средства инновационных фондов направляются на <|ni нансирование научно-исследовательских, опытно-консцп торских и опытно-технологических работ, выполняем! рамках президентских, государственных народно-хозяйы и> и ных и социальных программ; финансирование государе i ш и ных, отраслевых и региональных научно-технических ир грамм, инновационных проектов; создание и развитие прон водств, основанных на новых и высоких технологиях; фин.111 сирование программ по энергосбережению, мероприятии пн внедрению новых энергоэффективных технологий и обор} и вания, а также расходов по реализации международных прч ектов в области энергосбережения с участием Республики 1н ларусь; развитие материально-технической базы подведом i венных организаций, осуществляющих научную и научно техническую деятельность; иные цели, определяемые Пре и дентом Республики Беларусь либо Правительством Респ 5 ш ки Беларусь по согласованию с Президентом Республики I» ларусь.
В соответствии с Указом Президента Республики Бе i русь от 10 июля 2006 г. № 437 «О некоторых мерах по еп вершенствованию организации сбора (заготовки) и исполь зования отходов в качестве сырья» образован государе i венный целевой бюджетный фонд организации сбора (зи готовки) и использования отходов в качестве вторично го сырья (далее - фонд), источниками формирования кош рого являются:
— сбор на организацию заготовки и использования стек лянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья, плательщиками которого являются opi <1 низации, определенные п. 2 ст. 13 Налогового кодекса, и индивидуальные предприниматели, производящие и (или) импортирующие товары в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона. Объектами обложения сбором признаю! ся реализация товаров в стеклянной таре и таре на основе бумаги и картона (за исключением реализации стеклянноп тары и тары на основе бумаги и картона на экспорт), а таг же ввоз таких товаров на таможенную территорию Респуб лики Беларусь (за исключением ввозимых в таможенном
временного ввоза товаров). Сбор уплачивается по | ющим ставкам: 10% — при реализации товаров, упако-NI i\ в стеклянную тару (налоговая база рассчитывается • н|н>1нведение 0,005 базовой величины на вместимость Li и штрах), и при реализации товаров, упакованных в » . ни основе бумаги и картона [налоговой базой является кмпиь использованной тары (без учета налога на добав-ц мп стоимость)]; 0,3% — при ввозе товаров, упакован-)>. i токлянную тару и (или) тару на основе бумаги и кар-I - • 1 |n.i юговой базой является таможенная или контрактуй । ншмость товара (без учета налога на добавленную foiiMovib)]. Плательщики сбора представляют в налоговый р» ли но месту постановки на учет налоговую декларацию Ь* 'it i) не позднее 20-го числа месяца, следующего за от-1<ным периодом (для индивидуальных предпринимателей [ । ...ipiiui, для остальных плательщиков — месяц). Сбор упри |||ц.1е1ся в республиканский бюджет не позднее 22-го in месяца, следующего за отчетным периодом;
печатки средств, поступивших на специальный рас-Biiii.hi счет Министерства торговли в 2005-2006 годах в и платы за организацию сбора и переработки отходов 111•* шиной тары и тары на основе бумаги и картона;
иные не запрещенные законодательством источники.
I рсдства фонда направляются на: выполнение экспери-I и. пыльных, опытных и проектных работ, связанных со | <>рим (заготовкой) и использованием отходов в качестве • <<рнчного сырья; разработку, изготовление и приобрете-1 «и* нборудования для организации раздельного сбора (за-I । ивки) и использования вторичных ресурсов, приобрете-| ...ранспортных средств для транспортировки вторичного
ыпрья; возмещение организациям, осуществляющим раз-Ге» 'н.ный сбор (заготовку) и переработку отходов в качестве 1||орнчного сырья, затрат на их проведение, которые не •пмиснсируются денежными средствами, получаемыми от (•iiuina^n вторичного сырья; иные цели в сфере обраще-F пни с отходами, определяемые Президентом Республики I 'ырусь.
7.3. Правовое регулирование государственны* целевых внебюджетных фондов
В соответствии со ст. 37 Закона «О бюджетной сис i mi Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» государственный целевой внебюджетный фнно — составная часть государственных финансовых среде i и представляющий собой совокупность финансовых ресур сов, используемых по целевому назначению.
Государственные целевые внебюджетные фонды всем ы имеют строго целевое назначение и управляются автономии от бюджета, т.е. средства внебюджетных фондов не koi ни лидируются в бюджетах различных уровней.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями:
- выделение из бюджета определенных расходов имеющих особо важное значение;
— формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов.
Основным государственным внебюджетным фондом пн территории Республики Беларусь является Фонд социаль ной защиты населения Министерства труда и социаль ной защиты Республики Беларусь.
Фонд социальной защиты населения Министерства трх да и социальной защиты Республики Беларусь (далее Фонд) призван способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе
Основными задачами Фонда являются: сбор и аккуму ляция обязательных страховых взносов и иных платежей u.i государственное социальное страхование; финансирование расходов на пенсии, пособия, санаторно-курортное лечение и оздоровление населения и иные выплаты в соответствии с законодательством о государственном социальном страхе вании; организация и ведение индивидуального (персонп фицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного социального страхования; осу ществление расширенного воспроизводства средств Фонд ! на основе принципа самофинансирования; сотрудничество
. пличными фондами (службами) других государств и > н народными организациями по вопросам государст-| к и о социального страхования, находящимися в компе-HIH Фонда.
« рсдства Фонда образуются за счепг. обязательных , • оных взносов; ассигнований из республиканского
••ria; добровольных пожертвований (в том числе ваннах средств) физических и юридических лиц; доходов
• •шнализации средств Фонда; средств нанимателей, > шп шаченных на выплату пенсий; средств от взыскания
>нмок, пени, иных финансовых санкций и администра-||| is штрафов; других поступлений.
»i пивным источников формирования доходной части и tn являются обязательные страховые взносы, плателъ-1мн которых являются:
работодатели - юридические лица (включая иностран-юрпдические лица, осуществляющие деятельность на ртнрни Республики Беларусь), их представительства, фи-। in и физические лица, предоставляющие работу гражда-I но |рудовым договорам, гражданско-правовым догово-• предметом которых являются оказание услуг, выполне-|мбог и создание объектов интеллектуальной собственно-»| । иноке юридические лица, предоставляющие работу на пине членства (участия) в юридических лицах;
работающие граждане - граждане Республики Бела-। иностранные граждане и лица без гражданства, рабо-• «•iiiiiic по трудовым договорам и (или) гражданско-Н1ОВЫМ договорам, а также на основе членства (участия) >ридических лицах,
физические лица, самостоятельно уплачивающие обя-III н.ные страховые взносы, - индивидуальные предпри-«kim.ii ели, физические лица, осуществляющие предусмот-......... законодательными актами виды ремесленной дея- ....ости по заявительному принципу без государственной
। шетрации в качестве индивидуальных предпринимате-п, и творческие работники.
Объектом для начисления обязательных страховых • тисов в Фонд являются:
- для работодателей и работающих граждан - все виды hi i плат в денежном и (или) натуральном выражении, начислен! и в пользу работников по всем основаниям независимо от иены ников финансирования, включая вознаграждения по гражл и ско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечш ввдов выплат, на которые не начисляются взносы по государ i венному социальному страхованию в Фонд социальной защн 11.1 населения Министерства труда и социальной защиты Реснхп лики Беларусь (утвержден постановлением Совета Минис ц ни Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115);
- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьян ских (фермерских) хозяйств - определяемый ими доход.
В Республике Беларусь существует раздельное начисти ние обязательных страховых взносов на пенсионное и соцн альное страхование.
Размеры обязательных страховых взносов по страхов.! нию на случай достижения пенсионного возраста, инвалид ности и потери кормильца (пенсионное страхование) сч ставляют:
— для работодателей — 29%;
— для работодателей, занятых производством сельском» зяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции, - 24%;
— для коллегий адвокатов - 8%;
- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - 30%;
- для членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 25%;
- для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, - 1%.
Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной не трудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до дост ижения им воз раста трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспит ывающей ребенка-инвалида в воз расте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное с грахование) для работодателей и физических лип самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взно
| « inh«e членов крестьянских (фермерских) хозяйств состав-и и 1я коллегий адвокатов - 2%.
Ни шиидуальные предприниматели, не являющиеся bti и.тиками единого налога с индивидуальных пред-Ь«1||||мп1елей и иных физических лиц, крестьянские (фер-р, .нс) хозяйства (за своих членов) уплачивают обяза-। . in ic страховые взносы из определяемого ими дохода, in менее суммы названных взносов, исчисленной из Вммы размеров минимальной заработной платы, установ-. .... «аконодательством в соответствующих месяцах
- liHiiuu, за которые начислены обязательные страховые ы Индивидуальные предприниматели, являющиеся I • 11.|циками единого налога, уплачивают обязательные • I «новые взносы из определяемого ими дохода, но не ме-► . । ммы взносов, исчисленной из суммы размеров мини-
и.ниц «работной платы, установленной законодательст->»« в соответствующих месяцах отчетного квартала, за ко-» «и н индивидуальным предпринимателям в установлен-»1 порядке уплачен единый налог.
Vini.ua обязательных страховых взносов на пенсионное > ।шпальное страхование производится плательщиками » IIIHI.IM платежом.
11 ii.iiслыцики (наниматели работников) ежеквартально не >»• । шее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварта-"»| представляют в местный отдел Фонда отчет о средствах пин и о Фонда, в котором отражаются размеры начисленных • щи он. а также суммы средств Фонда, расходованных в ор-< .ini 1.щии и перечисленных в данный Фонд.
\niama страховых взносов осуществляется не реже к раз в месяц, в дни выплаты заработной платы за пер-• и» и вторую половину месяца. Окончательный расчет по Hi пн ежам за истекший месяц производится не позднее дня, |.нювленного для выплаты заработной платы за вторую . 'човину месяца. Плательщики, для которых законодательном определены другие сроки выплаты заработной платы, и крестьянские (фермерские) хозяйства уплачивают обяза-। н.ные страховые взносы в дни фактических выплат ра-н никам, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за
месяцем, за который начислены названные страховые взи<> сы. Индивидуальные предприниматели, крестьянские (ф< р мерские) хозяйства (за своих членов) уплачивают обя t.i тельные страховые взносы ежеквартально не позднее 25-ь числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Средства Фонда в соответствии с постановлением Сош та Министров Республики Беларусь от 23 мая 2006 г. № 6 И «Об утверждении Положения о порядке формирования и использования средств государственного внебюджетною Фонда социальной защиты населения Министерства труд.1 и социальной защиты Республики Беларусь на 2006 год» используются на:
- выплату пенсий по возрасту, по инвалидности, по слч чаю потери кормильца, за выслугу лет;
— выплату пособий по государственному социальном \ страхованию (по временной нетрудоспособности, по бер менности и родам, в связи с рождением ребенка, женщине ставшей на учет в медицинском учреждении до 12-нс дельного срока беременности, по уходу за ребенком в во $ расте до 3 лет, на погребение);
— оплату ежемесячно предоставляемого по заявлении» матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, свободного от работы дня;
- оказание материальной помощи нуждающимся пожи лым и нетрудоспособным гражданам;
- финансирование иных выплат в соответствии с зако нодательством о государственном социальном страховании
Глава 8
ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
8.1. Налоговые доходы в системе государственных доходов
I li ред государством как политической формой органи-III пласти всегда стоит задача финансового обеспечения vшествования и функционирования. Любая деятель-II 1«1сударства предполагает, в первую очередь, наличие и iciiiiHx финансовых ресурсов, без которых невоз-• по своевременное и эффективное выполнение соответ-.киннх функций. В этой связи определение источников । i.tpct венных доходов приобретает первостепенную цис 1Ь для государственной власти. Поступления из этих ,। >'Н111 ков необходимы, во-первых, для содержания орга-н>сударственной власти, а во-вторых, для обеспечения *||.|нсовыми ресурсами решения различных социально-шпмических общегосударственных задач.
В юридической литературе под государственными до-
• >мн традиционно понимается часть национального до-И1 с । раны, обращаемая в процессе его распределения и
. i распределения через различные виды денежных nociy-
•I пни в собственность и распоряжение государства с це-
создания финансовой базы, необходимой для выполне-
и и о задач по осуществлению социально-экономической нники, обеспечению обороны и безопасности страны, а • « е для функционирования государственных органов*.
1 Химичева Н.И. Понятие и основы правового регулирования госуларсг-hih.ix и муниципальных доходов // Финансовое право: Учебник / Ош. ред. 111 X имичева. - М, 2003. С. 298.
Исходя из данного устоявшегося в учебно-моно! р • фической литературе определения, некоторые авторы р.н сматривают понятие «государственные доходы» в двух in i чениях: в экономическом и материальном смысле. По ....
Ю.А. Крохиной, государственные доходы как экономичен ан категория — часть национального дохода страны, обращае ыч в процессе его распределения и перераспределения через р.п личные денежные поступления в собственность и распорял ние государства в целях создания финансовой базы для мы полнения его задач и функций. В материальном смысле гос \ дарственные доходы представляют собой финансовые ресур сы государства, которые складываются из: дохода, создав^ мого в государственном и муниципальном секторах хозяйства в том числе получаемого от государственного и муниципал! ного имущества и угодий; мобилизуемой государством в пуЬ личных целях части доходов некоммерческих организаций и части доходов населения1.
Государственные доходы необходимо соотносить с до ходами бюджета в рамках логической цепочки «государе i венные доходы - доходы бюджета», где каждая последую щая категория (доходы бюджета) является составной ча стью предыдущей (государственные доходы). Доходы бюджета, являясь центральным звеном в системе государ ственных доходов, не отражают все виды денежных посту плений в собственность государства вне зависимости oi способа их аккумулирования (например, доходы государст венных предприятий).
Государственные доходы представляют собой сложную и единую систему, состоящую из многообразных видов до ходов, которые подлежат классификации по различным признакам.
Все государственные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные. Централизованными являются доходы, зачисляемые в государственный или местные бюджеты, а также в государственные целевые вне-
1 Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. - М., 2004.
С. 337.
фонды Децентрализованными государствен-I • чиыми признаются доходы предприятий, органи-
I - публиканской и коммунальной собственности, •ичаются в их непосредственном распоряжении и Bto» ню1ся самостоятельно.
....(. „мости от метода мобилизации государственные moivt быть обязательными и добровольными.
» । • час1ь доходов поступает в распоряжение государ-
I • питательном порядке (налоги, сборы, штрафы, Ь>>|*н и 1.д.). На добровольных началах привлекаются I ш и средства путем проведения лотерей, государст-шимов, пожертвований и др.
• । in пн очередь, государственные доходы, поступающие мйа мюльной основе, в зависимости от юридических нписгсй и юридической формы денежных поступле-I ii'iiipii щеляются на налоговые (различного рода налоги И ры, коюрые являются доминирующими в системе го-Ь . pi । пенных доходов) и неналоговые (например, админи-минные штрафы и экономические санкции).
Пи । срриториальному уровню государственные доходы . июляются на республиканские доходы, которые со-I» •iii'ieiibi в республиканском бюджете, государственных in IX внебюджетных фондах, включая доходы предприми» республиканской формы собственности, и местные р . П.1, включающие доходы местных бюджетов и пред-<1- 1ИПН1 коммунальной формы собственности.
N.2. Эволюция учений о налогообложении
II историческом плане существовало достаточно много » в.нок выяснить и познать сущность и природу налогооб-....... Поиск приемлемых научно-прикладных вариантов I пмодсйствия публичных и частных субъектов шел в рам-• - । зубоких политических, социально-экономических, пра-• .«.lx преобразований, которые затрагивали все стороны • 1шедеятельности общества. Все это предопределило воз
никновение достаточно большого количества мнений, выс • зываний, суждений, которые в конечном счете привели формированию более или менее стройных научных теорий
Одной из первой является теория «общественного», и »«< । «публичного», договора. Эта теория была сформулирован работах мыслителей Нового времени: Б. Спинозы (16 1677), Г. Греция (1583-1645), Т. Гоббса (1588-1679), Ж К Руссо (1712—1778) и др. Суть ее в том, что государств! и налогоплательщик заключают между собой неписаное и> глашение, согласно которому государство поддержива i порядок в обществе, защищает налогоплательщика ш внешних врагов, осуществляет иные общественно полезш i услуги, а налогоплательщик оплачивает эти услуги гос дарства налогами. С точки зрения представителей данной теории, налог — это цена, которую платят за возможное 11. использовать общественные ресурсы для определенныч общих целей, например обороны, и оказывать воздействн на распределение доходов и имущества между гражданами
С договорной теорией тесно связана развившаяся на ее ба зе атомистическая теория. Основные аспекты этой теории были сформированы во Франции в эпоху Просвещения [Ш Л де Монтескье (1689-1755), С.П. де Вобана (1633-1707)]. Сп ронники атомистической теории рассматривали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану личной и имущественной безопасности, за защиту государства и други услуги, т.е. как цену за услуги государства. Суть атомистиче ской теории заключается в обмене одних ценностей на другие чго производится на особых основаниях, поскольку граждан не могут отказаться ни от уплаты налогов, ни от пользования общей охраной.
В первой половине XIX в. экономист Ж.С. Сисмондп (1773-1842) в своей работе «Новые начала политэкономию (1819 г.) сформулировал теорию наслаждения и удобств согласно которой налог рассматривался как цена, уплачи ваемая гражданином за полученные им от общества наела ждения, как наслаждение от общественного порядка, спра ведливого правосудия, обеспечения свободы личности i права собственности. При помощи налогов, как отмечалос
b («iM. происходит покрытие ежегодных расходов госу-
t.. 441Я страхования (теория налога как страховой нре-»> '4.11а сформулирована в «Трактате о налогах и сборах» Г >ц(и кого историка и экономиста В. Петти (1623-1687), а >..i («полнена английским экономистом Д. Р. Мак-i,i\om (1789-1864) и французским государственным
км А. Тьером (1797-1877). В соответствии с этой » । in н налоги являются страховым платежом, уплачивае-•< " налогоплательщиками государству на случай наступ-»*1Н| какого-либо риска При этом, в отличие от истинного икания, налоги уплачиваются не для того, чтобы при пилении страхового случая получить сумму возмещения, . Ии.| профинансировать затраты правительства по обес-пню общественного порядка и защиты собственности -•• in рода сборы на содержание охраны. В несколько Hi 1|>актовке эта теория обозначает, что налогоплатель-»».“1- iiriciynaeT как член общества взаимного страхования и • 14 сп уплачивать страховой взнос пропорционально сво-• ц доходу и имуществу.
I еория о налоге как об общественной жертве (Б.Г. Миль-। • irii), напротив, отсылала представителей идеи о естествен-р »( природе и общественном благе в раннебуржуазной либе-u.iioii науке к факту принудительности как основному при-..1П.у налоговых платежей: «налогами и податями именуются 4» irtiepiкования подданных своему государству». Данная тео-। нм рассматривала налог в качестве принудительного платежа, bin правильно отображало сущность налогообложения, осо-♦•П1Ю в тот период, когда господствовала точка зрения на на-1ш как на добровольный взнос.
Распространенной теорией, имеющей своих сторонни-*<ш и в настоящее время, является теория коллективных •^•требностей [Л. Штейн (1815-1890), А. Вагнер (1835— I ч| 7) и др.]. Сущность данной теории состоит во взгляде на ццударство как на субъект, призванный способствовать инизации общих (коллективных) потребностей граждан (Чиенов общества). В силу этого государство может осуще-। пл ять экономические функции и иметь собственный, го
сударственный сектор экономики, призванный удовле ш рять коллективные (общественные) потребности. Нал >i , обложение обусловлено существованием государства и щ i ступает тем финансовым источником, который способе п>.
ет его деятельности по удовлетворению коллективных и -требностей общества.
А. Смит (1723-1790) и Д. Риккардо (1722 1823) представители теории экономической нейтральности нит гов (классическая теория) рассматривали налоги как ост
ной вид государст венных доходов, которые должны поври
вать затраты по содержанию правительства. Смит в раСнЩ
«Исследование о природе и причинах богатства народом не дает собственного определения налога, но вырабатып.к
ставшие уже классическими четыре принципа построен!! налоговой политики:
1. Каждый должен участвовать в поддержке государе 114 соразмерно своему доходу, который он получает под охри ной государст ва (принцип справедливости).
2. Налог должен быть точно определен, а не произволен Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого нал»>1 • должны быть ясны и известны как самому плательщику, ы* и всякому другому (принцип определенности).
3. Налог должен взиматься в такое время и таким споен бом, которые представляют наибольшие удобства для пт.! тельщиков, т.е. существует необходимость устранении формальностей и упрощение акта уплаты налогов (принцип удобства).
4. В бюджет должна поступать сумма, соразмерная тон которую платит налогоплательщик, т.е. сбор налогов до i жен производиться при минимальных издержках (принцип экономичности).
Классическая теория, приобретя новое содержание, претерпев значительные изменения, стала предвестницей boi никновения различных неоклассических направлений, и и первую очередь, теория монетаризма, которая была разра ботана в 60-х гг. XX в. М. Фридменом. Согласно его мнению, регулирование экономики необходимо осуществля через денежное обращение, которое зависит от количесп >
• h обращении и банковских процентных ставок. При h win! лм отводится не такая важная роль, как в кейнсиан-| . инкпциях. В данном случае они наряду с иными эко-
11 ими механизмами воздействуют на денежное образе II частности, через налоги изымается излишнее коли-
ппсг. Как видим, в монетаризме налоги призваны Инин, неблагоприятные факторы развития экономики и HHIKII косвенным инструментом регулирования эконо-Ь- н\ процессов.
II п|инивовес вышеуказанным теориям представители |» тик кой теории рассматривают налог не как доход » । ip*два или плату за услуги, которые государство ока-। ошцсству, а как средство воздействия на экономиче-Ь» |»i ши । ие страны. Данная теория основана на исследо- >о 1ННЛИЙСКОГО экономиста Дж.М. Кейнса (1883-1946) •< последователей. Сущность данного направления за-| .» ня в том, что налоги - основной инструмент регу-
|ь> шня экономики, ориентированной на спрос. Налог -к > ‘1ЯЮ1ЦИЙ критерий функционирования рыночной Но 'мпкн, из чего следует, что государство имеет рычаг
» П< шия на экономику посредством введения (увеличе-• ii'iii отмены (уменьшения) налоговых ставок.
I «шцетуальный смысл этой теории выражается фор- v4l «сильное государство, активно использующее налоги < pc icibo воздействия на экономику, — сильная и разви-Р**-*н| 1яея экономика».
I и ie большее значение как фактору воздействия на эко-» мпческое развитие придает налогам бюджетная концеп-• • 1мериканского ученого Лаффера, получившая название ччт жономики предложения. Лаффер установил матема-н . . кую зависимость доходов бюджета от налоговых ставок. | • 1> ипение ставок налогов будет способствовать снижению • . hi 1.160В уклонения от их уплаты, повысит степень мотива-!>> к расширению объемов производства, в результате чего
тлится и налоговая база. Увеличение налогов за счет по-| ппспия их ставок на определенном этапе приведет к сокра- ппо поступлений в государственный бюджет из-за быстро-► • s копия налогооблагаемых доходов. В итоге высокие нало-
говые ставки, по выводам А. Лаффера, оказывают сдерл н I вающее влияние на предложение труда и капитала, что и 611 г В учтено при проведении налоговых реформ в зарубежии| странах в 80-е гт. прошлого века.
Отдельно от вышеперечисленных теорий налогооб , жения стоит марксистская теория отмирания налогов, кп I торое должно произойти вследствие неизбежного упра i I нения в процессе исторического развития самого государ I ства в рамках построения коммунистического общества.
Следует констатировать, что процесс теоретическон и практического осмысления природы налогообложения я» ляется постоянным, о чем свидетельствует вцзникновепи все новых и новых налоговых теорий (соотношения прямо го и косвенного начогообложения; плоского (единого) наш га; переложения налогового бремени; соотношения пр< порционачъного и прогрессивного налогообложения, соци альной возвратности налога и ряда др.).
8.3. Налог как правовая категория: понятие и признаки. Отграничение налога от иных обязательных платежей
Понятие, правовая и экономическая природа налогов it.i протяжении веков привлекали к себе внимание и рассма! ривались с позиций философии, экономики, политики, np.i ва, социологии и других наук. Представители этих областсп знания, изучая проблемы налогов и налогообложения, пы таясь определить природу налога, его признаки и многие другие вопросы, оставили обширное наследие, изучени которого представляет несомненный интерес.
Необходимость налогов выгекаез из функций и задач государства (политических, экономических, оборонных социальных и др.), выполнение которых требует определенных финансовых ресурсов. Налог оправдан тем, что функционирование любого общества предполагает затраты которые должны покрываться соответствующими ресурс
। in собственных ресурсов государства, например в р» в «ходов от государственной собственности, недоста-Ьв (а ио является общим случаем), то оно осуществляет пшмания налогов. Налоговый метод стал основ-
• • формировании доходов государственной казны.
0) ни тимической и правовой литеразуре приводится • количество различного рода определений налога.
0м X папах своего развития налог определялся по-в зависимости от различных условий: уровня товар-| жпых отношений, господствующих в определенном b ii|h ше; воззрений научной школы, представителем ко-il инляется тот или иной автор, и т.д.
I мо|ря на многочисленные исследования, сущность Ь..|пм «налог» продолжает оставаться дискуссионной. Н И II Гуреев вложил в определение налога лишь его » > |>и ппе, не отразив специфические особенности данно-• и |л платежа: «Налог — это обязательный взнос, взимае-
I ич ударством с юридических и физических лиц в бюд-> «нниегствующего уровня (федеральный, региональ-местный)»1. Н.И. Химичева для определения налога и* • каст использование понятия «платеж»: «Налоги — это *>ни цьные и по юридической форме индивидуально без-k н Щ11ЫС платежи организаций и физических лиц, уста-• । иные в пределах своей компетенции представитель-»- in органами государственной власти или местного са-» правления для зачисления в бюджетную систему (или в фотшых законодательством случаях — внебюджетные го-I» >.ip< i венные и муниципальные фонды), казну с опреде-• пш м их размеров и сроков уплаты» Некоторые авторы а». ii.iii.iiot понятие «налог» с проблемой собственности и
«in шей ее защиты при налогообложении. Так, С.Г. Пепе-»»• и пишет: «Налог — единственно законная (устанавливае-Ъ• шконом) форма отчуждения собственности физических •рпдических лиц на началах обязательности, индивиду-
1 I \ реев В.И Российское налоговое право. - М.: 'Экономика, 1997. —С. 74. Химичева Н.И. Налоги, их понятие и роль // Финансовое право: Учебник /
[> | 11.И. Химичева. - 3-е изд. - М.: Юристь. 2003. - С. 310-311.
альной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченна J государственным принуждением, не носящая характц казания или контрибуции, с целью обеспечения план I способности субъектов публичной власти»1. С точки зщ i J М.В. Карасевой, «налог - это часть имущества налогппJ телыцика, которая в денежной форме на основании <imJ представительных органов власти отчуждается наполни тельщиком на началах обязательности, индивидуал! । 4 безвозмездности, безвозвратности в бюджет или госуда|» 4 венные внебюджетные фонды»2.
В Республике Беларусь в течение долгого времени Н предпринимались попытки формулирования эффективно! и < точки зрения ограничения государственных притязаний on|J деления налога. Все, что имелось в налоговом законодаи i стве, сводилось к определению, содержащемуся в преам ► Закона от 20 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаем^ в бюджет Республики Беларусь»: «Под налогами и сбор.! ш взимаемыми в бюджет, понимаются обязательные отчислен им денежных средств от плательщиков в определенных законам размерах». Приведенная правовая норма не раскрывала суп ственные правовые признаки налога и не давала никами юридических критериев для его отграничения от других о» и» зательных платежей.
В настоящее время понимание налога основывается на робированных экономических и правовых теориях, получи свое закрепление в п. 1 ст. 6 Общей части Налогового кодом Республики Беларусь (НК)3. Налогом признается обязате н< ный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с o|i ганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадл! жащих им на праве собственности, хозяйственного веденн
1 Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. СI Пепеляева. - М.: Инвест-Фонд, 1995. - С. 24.
2 Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - Воронеж: Изд-во Вор< неж. гос. ун-та, 1997.-С. 148.
3 П. I и 2 ст. 2, п. I ст. 3, ст. 6, п. 2 и 3 ст. 7, ст. 8-12, ст. 20, ст. 31, п. I с 34, ч. I п. 4 ст. 43 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь вст пают в силу со дня введения в действие Особенной части Налогового кодек Республики Беларусь.
» (iiiiinuioro управления денежных средств в республи-и (пни) местные бюджеты.
, |н in данного определения признаками налога яв-
I tt/чтипельность, т.е. в силу закона налогоплатель- Н|п1 определенных условиях обязаны осуществлять Ьк. ними, полную и своевременную уплату налога В »• iiiuif со ст. 56 Конституции Республики Беларусь Республики Беларусь обязаны принимать участие in провании государственных расходов путем уплаты | »<|и i пенных налогов, пошлин и иных платежей. Со-ь in» (ействительность такова, что обязанность по пн югов возведена в ряд конституционных практи-। । пп всех государствах На высокий уровень обязыва- к ни онлателыциков дополнительно указывает то, что Ь»« । тмощие нормы преимущественно предусмотрены , i.ix и главах, определяющих правовой статус чело-» и । |».i-кданина, например в разделе II «Личность, обще-lb vцарство» Конституции Республики Беларусь.
I I. i\ei подчеркнуть, что предусмотренная ст. 56 Кон-пни Республики Беларусь обязанность носит публич-• шиной, а не частно-правовой (гражданско-правовой) h р, что обусловлено общественной природой госу-) iiiii и юсударственной власти. Так, Конституционный , Р i публики Беларусь в Решении от 3 ноября 2003 г. № ||к 1 *003 «О конституционности решения Новополоцкого й I кою Совета депутатов от 27 декабря 2001 г. № 56 шсрждении положений о порядке исчисления и упла-h ’• шых сборов, введенных на 2002 год» в части мест-bi » юра за право торговли» констатировал, что данная ► • пиуционная обязанность имеет особый, публично-ц . innin характер, что обусловлено публично-правовой pi "той государства и государственной власти. Налоги, ► । iiiiibi и сборы являются необходимым условием суще-*i «11Н.И1ИЯ любого государства, поэтому обязанность пла-liiii. их распространяется на всех налогоплательщиков в *4 11 не безусловного требования государства.
Обязательность налога проявляется в двух аспектах II» I первых, налог взимается вне зависимости от воли отдел! ч I го налогоплательщика, обязанного его уплачивать (о in> I сторонний характер установления налога). Во-вторых пьц зательность налога выражается в изначальной определен!! сти его содержания, т.е. налогоплательщик при уплате i J лога не вправе изменить условия и порядок его взимания
В то же время данный признак не ограничивает автош. мию воли налогоплательщика на стадии формирования i<>|uJ дических фактов, обусловливающих возникновение налогов обязанности (этот процесс происходит в рамках отношеп1и| регулируемых другими отраслями права: гражданским, ip\ | довым и т.д.). Налогоплательщик способен в определенный пределах влиять на возникновение юридических фак i пи имеющих значение для налогового права, например с помп щью налогового планирования избегать появления отдельны J объектов налогообложения. Однако в момент возникновешы у плательщика объекта налогообложения налог в полной мс|» проявляет свою общеобязательность.
Отдельные авторы вместо признака обязательности на лога (или наряду с ним) указывают на его принудитель ность, обосновывая это природой финансовых и налоговых отношений и основного метода финансово-правового pei> лирования данных отношений метода властных предпп саний (полномочий)1. Обеспеченность принуждением св ли ственна любым общественным отношениям, регулируем ям и (или) охраняемым правом. Однако обеспеченность юрн дическим принуждением, как и обязательность, не тождес i венна принуждению, так как пока участники отношении порождаемых взиманием налога, находятся в границах пра вомерного поведения, нет оснований применять меры при нуждения. Налоговое законодательство должно исходи.> из презумпции добросовестности налогоплательщика, подразумевающую добровольность уплаты налога. Толь
1 Годме Г1.М. Финансовое право. — М.: Прогресс, 1977. -С. 371-372; Ежов Ю.А. Налоговое право' Учеб, пособие. М.: Изд.-книготорговый центр «М: ,> кстинг». - С. 84.
I*-in неисполнения или ненадлежащего исполне-। иной обязанности взыскание налогов и санкций
• 1НС1СЯ в принудительном порядке.
lUhbmiidvaubHan безвозмездность, т.е. уплата налога |ц in швает каких-либо конкретных обязанностей го-
। по отношению к лицу, его вносящему. При упла-। происходит однонаправленное движение части . 11\ средств от налогоплательщика к государству без I in |сния индивидуального эквивалентного возмещена нацику за налоговое изъятие. 1Залоги передаются ни нность государства, и юридически оно ничем не । । конкретному гражданину за уплату налогов и не <<нривается никаких личных компенсаций налого-ицпку. Налогоплательщикам налоги возвращаются в |ш) Н1ЧПОГО рода социальных выплат из бюджета, под-IUHH правопорядка, обороноспособности и т.д., т.е. । । о возмездности налога в социально-политическом j (шиможность получения от государства различного । ip.niтированных услуг). Ни в экономическом, ни в nriccKOM смыслах услуги, полученные обществом от ..piiiia, не выступают денежным эквивалентом взи-с налогоплательщиков налоговых платежей.
и шчительной особенностью индивидуальной безвоз-«... in налога является его безвозвратность, которая хари iyется не временным отвлечением средств платель-। । полным прекращением прав лица в отношении упла-•i'i\ денежных средств. В то же время некоторые авторы . in.нот рассматривать налог как социальный «кредит», . i (являемый налогоплательщиками публичному субъ-| (। оеударству) на социально значимые цели При этом .H.III публичный субъект должен отчитываться или отве-> перед «кредиторами» — частными субъектами1.
' Денежная форма уплаты налога, т.е. налоги не могут I. уплачены в натуральном выражении. В современных «пнях практически все налоговые платежи осуществля
I о ювьев В.А. О правовой природе налога // Журнал российского
2002. № 3. - С. 22 28
ются в денежной форме, которая определена самой су 11 u I налога, являющегося платежом. История содержит мнош численные примеры осуществления налоговых выпл.п *1 натуральной форме, так как исторически потребности г< дарства в докапиталистическую эпоху удовлетворялиа процессе ведения натурального хозяйства. В РеспубликJ Беларусь существуют примеры неденежной формы исп< । I нения налогоплательщиками налоговых обязанностей. I и организации могут заменить уплату налога с пользоватс к il автомобильных дорог непосредственным выполнением p.i бот (включая автомобильные перевозки), связанных с ы> держанием, ремонтом и развитием (строительством, рем и струкцией) автомобильных дорог, а также изготовлением и поставкой строительных материалов, конструкций, детал» п машин, механизмов и оборудования [ст. 13 Закона Респун лики Беларусь от 23 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 29 кабря 2001 г.) «О дорожных фондах»].
4. Внесение за счет средств, принадлежащих плате / щику на праве собственности, праве хозяйственного ве<и ния или праве оперативного управления. При уплате нал( i i происходит переход части доходов (имущества) от одшп субъектов в собственность государства (исключение со ставляют государственные предприятия) Налогообложе не выражает собой процесс отчуждения собственности в поль зу государства, а само налоговое отношение представляй собой отношение, возникающее между собственника ш. одним из которых выступает государство, по поводу измс нения права собственности на предмет налога с частной h.i государственную.
Налоги следует отграничивать от других видов платежей и бюджет (в первую очередь, от сбора) с целью придания кг Их дому виду платежа того правового режима, который соотв • i ствует его экономической и правовой сущности.
В юридической науке предпринимались попытки раз граничения налога и сбора, которые не являются тождест венными понятиями. По утверждению А.А. Жданова, по шлины, сборы и другие платежи взимаются в случаях пре доставления услуг или совершения каких-либо действии
। и.пн оговоренных в законе1. С.Д. Шаталов отмечает: В»>- видовое отличие налогов от сборов состоит в их от-|И<|11к> регулярном характере (периодической уплате в Ьч icinibie сроки) на основании длительно существую-Ь • юягельств (оснований), предусматривающих уплату » • (например, владение какой-либо собственностью, осу-пне той или иной деятельности, получение доходов и | • к> время как сборы имеют преимущественно разовый
. 1> и связаны с возникновением краткосрочных обстоя-in (например, обращение в суд, как правило, предполагать ну ।осударственной пошлины»2. С.Г. Пепеляев харак-। понятие «сбор» в его собирательном значении: «Оно btcniaei как собственно сборы (платежи за обладание спе-р ным правом), так и пошлины»3.
Г 1 пн нпу ционный Суд Республики Беларусь в Решении I • пюября 2002 г. № Р-147/2002 «О конституционности >i iHiiiiiieiiHH местного сбора с физических лиц при пересе-«•III ими границы Республики Беларусь через контрольно-Ь>‘Hi иные пункты» также объединяет пошлины и сборы, (нас относятся к денежным повинностям, взимаемым в L .инициальном порядке не за услугу, а в связи с услугой, м .ыиаемой государственным органом, действующим в нн\ интересах, при реализации своих государственно-В ini.ix полномочий. В данном случае речь идет о том, и тмание сбора или пошлины не только преследует и. оказать определенную услугу (она носит публично-lb»«пипой характер и оказывается государственным орга-• реализующим свои государственно-властные полно-• <ня), но и направлено на создание условий для оказания • и услуги, что для ее потребителя представляется наибо-важным. Однако если исходить из того, что вышеука-
Жданов А.А. Финансовое право Российской Федерации. Учеб по-ku М.: ТРИС, 1995. С. 82.
Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Фс-HIIIII части первой (постатейный) М.: МЦФЭР, 2001. С 64-65 ' Налоговое право: Учеб, пособие / Под ред С.Г. Пепеляева. М.:
В I «1М «ФБК-ПРЕСС», 2000. С. 37.
занное решение явилось следствием рассмотрения обрашс н« граждан о необоснованном, по их мнению, взимании мест,в> сбора при пересечении ими государственной границы, то м< । но говорить о преобладании фискальных интересов государе при установлении различных сборов и пошлин. Необосно и ность в данном контексте предполагает не столько само ввс и ние данного сбора, сколько отсутствие соизмерения дантч платежа с какими-либо расходами по содержанию контролы к пропускных пунктов в интересах плательщиков по Пересе к нию границы Республики Беларусь. Стремление государе i > извлечь больше доходов путем установления платности уелм которые оно оказывает гражданам, приводит к фактически^ предпринимательской составляющей его деятельности, пре ставляющей собой довольно негативный процесс. Как отмсы ют зарубежные авторы, «принцип правового государства <> вергает коммерциализацию государственного управления и ограничивает расходы, связанные с оказанием услуг государе i ва в ответ на платежеспособный спрос»1.
Ранее действовавшее налоговое законодательство не пр< । водило четкого разграничения различного рода публичных изъятий в пользу государства, что затушевывало юрцдиче скую природу того или иного платежа, осложняло его аналш и вызывало трудности в правоприменительной практике. II настоящее время п. 2 ст. 6 НК определяет понятие «сбор», oi рраничивая его от понятия «налог» (при этом отождествляю! ся понятия «пошлина» и «сбор»).
Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж и республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый . организаций и физических лиц, как правило, в виде одно! о из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, ис полнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лица ми, юридически значимых действий, включая предоставлс
1 Государственное право Германии. В 2 т. / Отв. ред. Б.Н. Тоиориин. - М Рос. акад, наук, 1994.—Т. 2. - С. 149.
И»» деленных прав или выдачу специальных разрешении и <ий), либо в связи с перемещением товаров через иную границу Республики Беларусь
I ♦ • ни данного определения, а также различных научных «ши на данную категорию налогового права позволяет .......тать сбор от налога по следующим основаниям:
। поры призваны компенсировать расходы органов го-)►, именной власти, т.е. они должны быть корреспондиро-। гратам, произведенным при реализации соответст-h mil государственной услуги в виде юридически значи-« и in 1вий. Налоги призваны финансировать деятельность г ipc । ва в целом
II...о сбора является удовлетворение только опреде-
1пы\ потребностей или затрат государственных органов, । *н ча - удовлетворение публичных потребностей госу-
111,1
|< бор является относительно возмездным платежом — пи сбор, субъект получает взамен определенное право, разрешение и т.д. Уплата сбора предполагает <1>< чные действия государства в интересах субъекта. Это «• । быть выдача лицензии, предоставление права тор- in совершение регистрационных или иных юридически •iiiMi.ix действий. Частное лицо связывает с уплатой сбо-(ныижение определенных благ. Уплатив сбор, оно впра-। ребовать от государства в лице соответствующих орга->Н совершения определенных действий, в том числе и че-f суд. Признаком налога является безвозмездность.
Сбор является разовым платежом, а для налога ха-• icpHa стабильность и длительность отношений.
I Вступление в отношение, связанное с уплатой сбора, и in для лица добровольный характер, поскольку добро-iii.iii.im является само обращение к государств} по поводу нация с его стороны определенной услуги Вступление шца в отношение с государством по поводу уплаты наци носит для этоголица принудительный характер
II настоящее время следует констатировать, что налого-•и система Республики Беларусь включает в себя доставлю большое количество платежей, именуемых «сбор».
«плата», «взнос» и др., которые, по своей сути являясь । новидностью фискальных взиманий в пользу государ» и имеют налоговую природу. Каждый платеж независим» » его названия должен оцениваться по существу, с учс , характеристик налога, сбора и других платежей. Веледе и u J этого при анализе того или иного фискального платежи ш обходимо исходить из сущностных признаков данной *|к >| мы отчуждения, а не из его наименования. Выявленш и анализ данных сущностных характеристик позволит они сти тот или иной платеж к налогу, сбору или другому пн тежу, признавая или не признавая его таковым.
8.4. Виды и функции налогов
Система налогов и сборов любого государства довол! »< обширна несмотря на то, что отдельный налогоплательщик как правило, уплачивает ограниченное число налоговых и м тежей. Это порождает определенные трудности в классиф u».i ции налогов в контексте выработки единого основания ни которому возможно было бы классифицировать всю совою, и ность налогов и сборов, уплачиваемых на территории опр ц ленного государства. В связи с этим в учебной и монограф и ческой литературе приводится достаточно большое количес во системообразующих критериев, позволяющих сгруппир» вать налоги по определенным видам.
По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют общегосударственные и местные налоги.
Общегосударственные (республиканские) налоги уст.» навливаются законодательными актами и обязательны к уи лате на всей территории Республики Беларусь. К ним от ю сятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги h.i доходы и прибыль. Суммы общегосударственных (респуб ликанских) налогов могут зачисляться как в республик, л ский (налог на добавлен! |ую стоимость при ввозе товаров i 1.1
.....io [ерриторию Республики Беларусь), так и в ме-| кегы (подоходный налог с физических лиц).
ншые налоги устанавливаются решениями местных Ь। in B-iiyiaTOB в соответствии с законом [Закон о бюд-| - очередной бюджетный (финансовый) год] и дейст-
I •.»*« 1срритории соответствующих административному >||1П11Ы1ых единиц (например, налог с продаж това-• . р>>шинной торговле, сборы с пользователей, курорт-ifi) Все суммы местных налогов зачисляются в ме-(>Н> (ЖСТЫ.
Г II • иособу взимания налоги подразделяются на прямые ( иные.
• п/ые налоги устанавливаются на доходы и имущество ц- и шиков, при этом юридический и фактический ипа-| тки совпадают. Принципиально важно, что в процессе тип прямых налогов между государством и налогопла-b пип <1ми устанавливаются прямые денежные отношения Ь|ыми таких налогов являются подоходный налог с фи-> . н\ лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недви-Ъ ' и.
1 «я ценные налоги включаются в отпускную цену това-р Ip .инн, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим пла-шиком является потребитель товаров (работ, услуг), а Ь । шческая обязанность внесения налоговых платежей в । возлагается на продавца. Такими налогами являют-......ример, акцизы, налог на добавленную стоимость При косвенном налогообложении юридическим пла-р и шиком выступает продавец товаров (работ, услуг), яв-»' шийся посредником между государством и потребите-м । п шаров (работ, услуг). Потребитель, в свою очередь, Шт лея реальным плательщиком носителем налога.
В среде ученых и практиков постоянно идут дискуссии поводу приоритетов прямого либо косвенного налогооб-i ния Как правило, превалирует точка зрения о том, что I • пенные налоги в наибольшей степени несут фискальную пкцию и необходимо увеличивать долю прямых налогов | юколах бюджета с целью стимулирования субъектов хо-ii । кования к расширению производственной деятельно
сти, результатом которого станет увеличение объектов ini логообложения.
Сложившаяся в экономической и правовой науке кл;и ц I фикация налогов на прямые и косвенные позволяет оцени I состояние налоговой системы, направление ее развития с n> I зиций соблюдения основных принципов налогообложе поддержания публичных и частных интересов. Как отмен I М.Ф. Ивлиева, взимание прямых налогов, демонстрируя i р I жданам, что именно они содержат государство, способстз распространению правовых идей о необходимости отве л i I ценности государства и его институтов перед общество? расходовании народных средств. Это создает реальные ripi i I посылки для развития инструментов контроля общества | финансовой деятельностью государства. Не случайно в ст p i I нах с устоявшимися демократическими традициями выс< ы| доля прямых налогов по сравнению с косвенными. Домики рование косвенного налогообложения характерно для стран i низким уровнем развития демократических институтов1.
В свою очередь, прямые налоги подразделяются на ре альные и личные.
Реальные налоги - налоги, уплачиваемые с предпола гаемого среднего дохода, размер которого отражает потен циальные (предполагаемые) результаты финансово-хозян ственной деятельности налогоплательщика (единый налог . индивидуальных предпринимателей, налог на игорный би j нес). При взимании реальных налогов финансовое состоя ние налогоплательщика не принимается во внимание.
Личные налоги налоги, уплачиваемые с действительн полученного дохода, учитывающие фактическую платежесш собность налогоплательщика (подоходный налог с физиче ских лиц, налог на прибыль с организаций).
По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); начоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотереи
’ Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогооб^жения в Р<ч -сийской Федерации И Правоведение. -2002. -№ 5. - С. 110
I
)1<'|||>иости); смешанные налоги, которые уплачивают г...... так и физические лица (налог на недвижи-
• мсльный налог).
пшсимости от характера использования налоги Mo-р. и общего назначения и целевые.
, пни общего назначения (абстрактные налоги) ис-
* ися на общие цели без конкретизации мероприятий
Ь «•ip.il, на которые они расходуются. Такими являются, । >|»н1||ло, основные налоги, взимаемые на территории Ь • энного государства (налог на прибыль, налог на до-....... стоимость, налог на недвижимость).
р fi7.-i.ie (специальные) налоги используются для фи-i щ шнания конкретных мероприятий и зачисляются, как Ь .ini, в соответствующие государственные целевые . < ные или внебюджетные фонды. В Республике Бела-
* Р in 1ространена практика применения целевых налого-ii и । ежей, посредством которых формируются доходы » нрегвенных целевых бюджетных фондов (республи-) (.пн фонд поддержки производителей сельскохозяйст-► Hinn продукции, продовольствия и аграрной науки, до-b • цып фонд, государственный фонд содействия занятости I >Р >
Hi ходя из принципа запрета индивидуализации налого-» поступлений в юридической литературе специально Ь рп шлется внимание на нецелевой характер налогового Вн< жа (общий характер цели взимания любого налога Ь • юпределяет и обезличивание поступающих от налога
Н н in в составе государственных и местных бюджетов* 1.
Введение целевых налогов связано с определенными I и гостями в финансировании, как правило, неэффектив-* I сфер экономики (например, сельское хозяйство), что еще Ь^цц.шей степени отдаляет во времени их реальное реформи-
, - вше, значительно увеличивая налоговую нагрузку на <|.екты хозяйствования.
Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. - М.. Изд-во БЕК. - 1997
I s
В то же время некоторые авторы поддерживают » Л ние целевых налогов. С.Г. Пепеляев отмечает положи । Я ные черты этих налогов, указывая, что, во-первых, с и< логической точки зрения налогоплательщик с болыш и i 1 товностью уплачивает налог, в пользе которого он уш । Д во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью при i.h Я большей независимости конкретному государстве!in налоговому органу; в-третьих, целевой характер нале! а м 4 жет оправдываться тем, что установление такого на в «Л вызвано необходимостью осуществления определении Л (целевых) задач1.
В зависимости от источника уплаты различают налш >1 уплачиваемые с заработной платы (обязательные CTpiMtl вые взносы в Фонд социальной защиты населения Минц 1 стерства труда и социальной защиты Республики Беларус I выручки (сбор в республиканский фонд поддержки прош 1 водителей сельскохозяйственной продукции, продоволы I вия и аграрной науки, налог с пользователей автомобилы h.i 1 дорог), дохода (прибыли) (налог на прибыль с организации) т акже относящиеся на себестоимость (экологический HaaniJ земельный налог).
По субъекту исчисления налоги подразделяются на ок I ладные и неокладные.
При окладных налогах их сумма устанавливается дщ каждого отдельного налогоплательщика налоговым opi.i ном, и обязанность их уплаты возникает только после полу чения плательщиком от данного органа соответствующе! распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчис ленной суммы налога. К числу таких налогов относятся например, земельный налог и налог на недвижимость с фи зических лиц.
Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются нале гоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисле ния и своевременностью уплаты налога. К числу неок
1 Налоговое право: Учеб, пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Изд дом «ФБК-ПРЕСС», 2000. - С 48.
I
g» и •• ’ «" t,B относят налог на прибыль с организаций, Н Г »• ц|(><тленную стоимость, земельный налог с ор-
имости от формы уплаты налоги подразделяются |ц. । н.иые и денежные. Натуральные налоги уплачивав I • неденежной форме (яркий пример в историческом К продналог), а денежные - в форме отчуждения де-
ПВ редств.
J Ъьи . обладая экономико-правовой природой, стано-Д »ннверсальным инструментом реализации задач К|<<> та посредством присущих ему определенных Д । ни «Пункции любой категории выражают ее общему ни назначение, присущее именно данной катего-д . II ни» как категория не только правовая, но и эконо-дЬ«*|1я также выполняет определенные функции. « налога можно определить как основное на-
пне действия налога, выражающее его сущность.
Ж>< ннп налогов предопределяют их роль и значение во I «шокупности налогово-правовых отношений. Каж-<> и функций налога реализует то или иное назначение ,) . ин фискального взимания, образуя во взаимодейст-» нределенную совокупность, которая предопределяет в. ирсгвенную налоговую политику и ее влияние на ) циническое развитие страны.
Проблема функций налога изучается довольно давно г правовой, так и экономической наукой. Однако единого мг ним относительно количества функций налога, их взаи-► ннисимости и приоритетности до сих пор не выработа-1>дни ученые выделяют три функции налога: фискаль-♦« .» распределительную и стимулирующую1; другие к ним М«шляют еще две функции - контрольную и поощритель-n н> ’ третьи рассматривают распределительную и фис-• । н.ную функции как синонимы и добавляют к ним кон
I 1ансков BI Еще раз о назревших [вменениях в налоговой политике // । итский экономический журнал 1994 №3.-С. 18.
’ 11алоги и налоговое право /11од ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Ц|п.с, 1997.-С. 60.
трольную функцию1. Некоторые авторы считают неон I димым выстроить определенную иерархию функций n.i в га. В частности, Н.П. Кучерявенко выделяет две групп >| функций. По его мнению, группа основных функций вк in чает сущностную функцию налога (фискальную) и две нефинансовые (регулирующую и контрольную). Гланин, функции детализируются в дополнительных, среди кото|н । • ученый называет распределительную (перераспределепи финансовых ресурсов с помощью налогов), стимулирчн гцую (или дестимулирующую), накопительную (создапи-участникам экономической деятельности условия для нам* I пления)2. Анализ концептуальных аспектов налогового конодательства позволил отдельным исследователям вы в лить еще большее количество функций налога: констизупп онную (реализация конституционных основ налогового «|п дерализма), координирующую (создание общего налогопо го режима в интересах формирования единого рынка), фш кальную (обеспечение доходов бюджетов различного урон ня), стимулирующую (регулирование производственной и социальной активности), контрольную (координация и коп троль финансовой деятельности), межотраслевую (содей л вие взаимодействию различных финансовых и правовых сфер), правовую (формирование системы налогового зако нодательства и кодификация) и внешнеэкономическую (3.1 щита национальных экономических интересов)3.
Современное развитие налоговых систем как зарубок ных стран, так и Республики Беларусь позволяет говорит! > о следующих функциях налога, которые характерны для по строения практически всех систем налогообложения.
Фискальная функция носит всеобъемлющий характер распространяется на всех юридических и физических лиц
1 Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 19% С 51.
2 Кучерявенко Н.П. Налоговое право — Харьков- Легас, 2001 С. 86-88.
3 ПетроваГ.В. 1 {алоговоеправо: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998. -С. 14
-t i к. согласно действующему налоговому законода-обязаны платить налоги. Данная функция изна-характерна для любого налога, т.к. главное его < пыление - образование государственного денежного к । - их iCM изъятия части доходов организаций и физиче- • нщ для создания материальных условий функциони-»> и юсударства и выполнения возложенных на него В' । пом задач.
I •« пивной интерес как публичного, лак и частного субъ-м фискальный, поскольку, как это ни покажется пара-> н.пым, в разной степени, но оба субъекта заинтересо-
и обеспечении доходов бюджетов всех уровней. Добро-шый налогоплательщик (следует заметить, что и не-► , • шсстный также) заинтересован в том, чтобы все част-р i упьекты выполняли свои налоговые обязанности пол-11 । i.io и в срок, так как с этим связано его благополучие.
1> ।иодаря фискальной функции создаются реальные объ-Ьнн'иыс предпосылки для вмешательства государства в эко-
нчсекие отношения, т.е. в процесс перераспределения час- •> н юного внутреннего продукта. Именно фискальная функ-Ьт предопределяет появление и проявление других функций Ь», । .1 11екоторые авторы предлагают заменить фискальную Ь* in пню налогов на собирательную, при этом отрицая ее гла-
i кующее значение, т.к. в противном случае она становит- • прсналирующей для государства и собирающих налоги ор-№«|ц>11 и подавляет все остальные функции (распределитель-kh» с । имулирующую, регулирующую)* 1.
11аиболее тесно с фискальной функцией налога связана I , * нрейелителъная (социальная) функция, выражающая Выкипеть налога как централизованного, фискального инст-у .мспга распределительных отношений Суть данной функ-.... заключается в том, что с помощью налогов через бюд-• । и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в непроиз
1 Коброва А.В. Концептуальная теория // Финансы и кредит - 2005. —
I С. 40.
водственную, осуществляет финансирование крупных ц< вых программ, имеющих общегосударственное значение
Устанавливая систему налогов с физических лиц, " дарство осуществляет также перераспределение дсхов J своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов пт более обеспеченной части населения на содержание нанч. < нее обеспеченной. Именно за счет данного перераспр i и ния обеспечивается социальная стабильность в стране Вии, зи с этим распределительную функцию довольно часто " зывают социальной.
Как активный элемент распределительных и перер.н
пределительных процессов налоги оказывают существешн влияние на сам процесс хозяйственной деятельности с in мощью регулирующей (стимулирующей) функции. Ее np.it
тическая реализация осуществляется через систему pa: ш*1
ных налоговых инструментов [налоговые льготы (преф
ренции), налоговые вычеты, налоговые кредиты и др |
Используя
налоговые ставки, льготы, изменяя услоппн
налогообложения, государство создает предпосылки дчи
ускоренного развития определенных отраслей и npoiu водств, способствует решению актуальных обществен ных проблем. Необходимо обратить внимание, что pci лирующая функция затрагивает как производство (при мне налоги), так и потребление (косвенные налоги).
Поскольку успешная хозяйственная деятельность час!
ных субъектов
основной
источник налоговых ДОХОД! Ш
государства, последнее должно стремиться к созданию бл.1
гоприятных условий для осуществления хозяйственной деятельности с целью увеличения объема налоговых пос 15 плений.
В правосознании и публичного, и частного субъектоп
должно быть
зафиксировано
представление
первичное!
результатов хозяйственной деятельности по отношению к на лотовым последствиям. Успешную хозяйственную деяъ и.
о
и
ность не сложно сделать постоянным источником налоговых поступлений, а неудовлетворительная экономическая стул ция на предприятии или в стране обязательно негативным об разом скажется на налоговых платежах
Н<> шикающая на практике конфликтность отношений юсударством и налогоплательщиками предопреде- выделение некоторыми авторами decrnuif) тирующей инн (подфункции) налога По мнению И И. Кучерова нму шрующая подфункция реализуется через повышена юговых ставок и создание жесткого налогового рейв «в раничивающего отдельные виды деятельности, ко-• в пс поощряются государством1.
1>|.нодаря контрольной функции осуществляется кон-н ы полной и своевременной уплатой налоговых пла-ii н исполнением субъектами налоговых отношений
। их обязанностей, возложенных на них налоговым зако-ulC IbCTBOM.
Через налоги государство осуществляет контроль за фи-»«< ино-хозяйственной деятельностью организаций и фи-i них лиц, а также за источниками доходов и расходов.
111’ыря денежной оценке сумм уплаченных налогов '1МНЖНО количественное сопоставление показателей до-« кш с потребностями государства в финансовых ресурсах ич1М образом, посредством данной функции оценивается fi|n мивность налоговой системы, выявляется необходи-
। к внесения изменений в налоговую и финансово-'< икетную политику.
< • ша из наиболее ярко проявляющихся тенденций ми-I пн>i о развития состоит в усиливающейся взаимозависи-- i in национальных экономик. Данная тенденция к гармо-1Н.1ЦИИ налоговых систем и налоговой политики предпола-I •• । согласование основных показателей, механизмов и направлений формирования налоговых систем.
Налоги в рамках государственного регулирования рыноч-и>>|| жономики стали играть качественно иную роль. Они стали • ншм из средств формирования единого экономического про-ip.uiCTBa для государств, связанных едиными экономическими н региональными интересами.
1 Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-нсупьтационный центр «ЮрИнфоР», 2001 - С. 36.
Анализ современных тенденций развития налоговых пн тем приводит к выводу, что проблемы налогообложения • > дельной страны следует рассмагривать во взаимосвязи ери витаем налоговой политики мирового сообщества. Появлснш и развитие интегрирующей функции налога требует учит вать при разработке национальной налоговой политики oin.n и перспективы налоговых реформ в зарубежных странах.
8.5. Правовая конструкция налога (элементы налога)
Пункт 1 ст. 2 НК предусматривает, что каждое лицо обя зано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пн шлины), по которым это лицо признается плательщиком. За конная форма налога предполагает высокую степень фор мальной определенности налоговой обязанности плательщн ка. Исходя из смысла указанной нормы, установить налог это не только дать ему название. Нельзя выполнить обязав ность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, ра г мер налоговой обязанности, порядок ее исполнения, а такжх иные необходимые для ее исполнения элементы. В связи с этим, установить налог - это значит установить и определить все элементы его правовой конструкции для признания нале га законно установленным средством платежа.
В юридической и экономической литературе принято различать существенные и факультативные (дополнитель ные) элементы налога (некоторые авторы именуют их им перативными и диспозитивными элементами налога)1. Те элементы, без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными, и, соответственно, налог не должен взиматься, называются существенными элементами налога. К факультативным относятся те элементы, отсутствие которых не влияет на степень оп
1 Березин М.Ю. Императивные и диспозитивные элементы налога И Государство и право. - 2006. - № 5. - С. 56-57.
р нпости налоговой обязанности. В то же время допол-» и ные элементы детализируют специфику конкретного • < создают завершенную и полную систему правовой
|||\кции налогового платежа. В учебной и монографии литературе авторы выделяют весьма широкий ip щементов налога. Так, С.Г. Пепеляев достаточно ниршельно подходит к определению существенных
шов юридического состава налога, относя к ним | |<>щие: налогоплательщик (субъект налога); объект
предмет налога; масштаб налога; метод учета на-। 4IOII базы; налоговый период; единицу налогообложе-it шриф ставок [налоговая ставка (норма налогового • >-кеиия) и метод налогообложения]; порядок исчисле-щ налога; отчетный период; сроки уплаты налога; способ порядок уплаты налога. К факультативным элементам
и I носит: порядок удержания и возврата неправильно
1 I рданных сумм налога; ответственность за налоговые ^«рлпонарушения1.
В го же время практически все специалисты, зани- «ичциеся проблемами налогообложения, акцентируют .....шимание на необходимости закрепления в налого-
• »м <аконодательстве существенных элементов налога
• и- одного из условий законности его установления. Как
• мечают Г.А. Гаджиев, С.Г Пепеляев, налог может счи-
< in.с я законно установленным только в случае, если за-»->ном зафиксированы существенные элементы налогово-1>| обязательства2.
Выделение обязательных элементов налога и закреплении их в законодательстве обусловлено особой важностью ппошений в сфере налогообложения, поскольку они затра-иинают материальные (в данном случае и личные) интересы 11-1 иогоплателыциков.
1 Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г Пепеляева. - М.: Юристъ, 11(13. - С. 92-93.
2 Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г Предприниматель-налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб, пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - С. 242.
Пункт 5 ст. 6 НК предусматривает, что налог считаеп установленным в том случае, когда определены плателыцп ки и следующие элементы налогообложения;
- объект налогообложения;
- налоговая база;
налоговый период;
- налоговая ставка (ставки);
- порядок исчисления,
- порядок и сроки уплаты.
В необходимых случаях в акте налогового законо/ы тельства могут также предусматриваться налоговые льгои.1 (как самый распространенный факультативный элемент па лога) и основания для их использования, а также иные Эшменты налога.
Каждый из элементов налога имеет самостоятельна юридическое значение, играет определенную роль для обо печения возможности уплаты налога, а также несет конкре ную функцию, поскольку последствием ненадлежащего он ределения какого-либо из элементов может стать не толы«> конфликтность ситуации между публичными и частными субъектами, но и возможность неисполнения или ненад лежащего исполнения обязанности уплаты налога n.i вполне законных основаниях.
В соответствии с и. 1 ст. 13 НК плательщиками на логов, сборов (пошлин) являются организации и физичс ские лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
К организациям в соответствии с и. 2 ст. 13 НК отно сятся: юридические лица Республики Беларусь; ино странные и международные организации, в том числе hi являющиеся юридическими лицами; простые товарище ства (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.
Под физическими лицами в качестве плательшикон налогов понимаются: граждане Республики Беларусь граждане либо подданные иностранного государства; ли ца без гражданства (подданства); а также индивидуаль ные предприниматели.
Кнжкое значение для распределения налогового бреме-имест понятие «носитель налога», которое близко к по-ши «субъект налога». Носитель налога возникает и су-* invcT в связи с возможностью переложить на него тя-» и. налогового бремени с субъекта налога, т.е. это лицо, I цюс выступает фактическим плательщиком вместо . . и шческого плательщика (лицо, перечисляющее налого->» i мятежи в бюджет). Например, потребитель, приобрела подакцизную продукцию, фактически возмещает ее hi шодителю сумму уплаченного им акциза.
Ооъект налогообложения - юридические факты (дей-. »ни«, события, состояния), обусловливающие в соответст-•>|п i нормами налогового законодательства наступление i|i-деленных правовых последствий - обязанности субъ-• ♦ ш уплатить налог.
11<1личие объекта налогообложения порождает у кон-ь инн о лица обязанность платить тот или иной предутренний законодательством налог.
< ледует обратить внимание, что если по другим эле-нhim налога (например, налоговый период, налоговая I• in, налоговая ставка) точки зрения экономистов и право-• юв практически совпадают, то по объекту налогообло-• пня мы наблюдаем явную полярность научно-Мшкпадных подходов. Так, в экономико-финансовой лите-। 11V ре преобладает точка зрения, согласно которой объек-• iMii налогообложения являются прибыль, различные виды • кодов, имущество, стоимость определенных товаров и Ipvine материальные блага* 1. В правовой литературе доминирует взгляд на объект налогообложения как на опреде-гиный юридический факт, порождающий обязанность уп-iii । ы налога2
Понятие «объект налогообложения» граничит с термином «предмет налогообложения», который предопределяет
1 Черник Д.1. Налоги в рыночной жономике. - М.: Финансы и статистика, I •»; -с.39.
1 Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник
Iih ковского университета. - Серия 11. Право. 1997. -№ 3. - С. 39.
объект налогообложения, но в то же время сам по себе nt порождает никаких налогово-правовых последствий.
Предмет налога это имеющие количественную, стоим* стную или физическую характеристики предметы матерн.> и него мира (товар, доход, недвижимость), которые Moryi »><• влечь обязанность по уплате налога, если по отношении1 ним субъект находится в определенном юридическом сосюи нии. Так, предметом налога на доходы физических лиц вьк i \ пает доход в денежной или натуральной форме, получепиыП налогоплательщиком; объектом налога право собственное!и на те денежные средства, которые выражаюг этот доход.
В соответствии с НК объектом налогообложения, в *>и стности, могут быть (при этом НК дает им легальные пож нения, раскрывая содержание категории «объект налогоы. ложения»): товары (ст. 29); работы и услуги (ст. 30); доходи (ст. 34); дивиденды и проценты (ст. 35). В данном случ.и налоговое законодательство, определяя объект налога, о in ждествляет его с предметом налога, так как понятием «обь ект налога» охватывается то, что наукой налогового праип именуется «предмет налога».
С элементом «объект налогообложения» тесно связано понятие «налоговая база», которая представляет собой ко личественную характеристику предмета налога, выражен ную в единицах, установленных для данного вида налога. ( точки зрения теории налогового права, налоговая база ими ет отношение именно к предмету налога, зачастую в прак тике налогообложения совпадая с ним. Например, балансо вая прибыль при уплате налога на прибыль является одно временно и предметом налога, и налоговой базой.
Согласно п. 1 ст. 41 НК, налоговая база представляй собой стоимостную, физическую или иную характеристик объекта налогообложения. Следует отметить, что налоги вая база - это прежде всего стоимостная характеристика. В то же время существуют и исключения [например, по зе мельному налогу налоговая база определяется в физичс ских единицах (в гектарах)].
Согласно п. 1 ст 42 НК, под налоговым периодом по нимается календарный год или иной период времени, опре
Ь*> ii.nl применительно к каждому конкретному налогу, • (пошлине), по окончании которого определяется на-
I io база и исчисляется сумма этого налога, сбора (no-fl in»)
II-нпходимо отличать этот элемент налога от понятия Ь* НП.1Й период». Отчетный период - это период време- тогам которого налогоплательщик должен само-ii.uo составить и своевременно предоставить в нало-> ill npi ан налоговую декларацию (расчет) об имеющемся I •- ооьекте налогообложения и сумме подлежащего с • \ и на ге налога.
Ниосительно некоторых налогов налоговый период । юстоять из нескольких отчетных периодов, по ито-В в.норых уплачиваются авансовые платежи. Продолжи-niHHib (момент начала и момент окончания) каждого I и ниш о периода устанавливается налоговым законода-Ь“» том применительно к соответствующему налогу (по * и на добавленную стоимость - календарный месяц; по «> и v па недвижимость с юридических лиц - квартал, по » ’ одному налогу с физических лиц-календарный год).
Ни юговая ставка представляет собой величину налого-ж* начислений на единицу измерения налоговой базы (п. 2 Б II ПК).
|< юории и практике налогообложения выделяют сле-| iiiiinie основные виды ставок:
пропорциональные - устанавливаются в процентном В кипении независимо от размера объекта налогообложе-(по налогам на доходы и прибыль, на недвижимость);
прогрессивные — устанавливаются в процентном от-кингнии по возрастающей по мере роста дохода (по подо-• ныму налогу с физических лиц),
регрессивные устанавливаются в процентном отно-- инн с понижающим характером по мере роста объекта м ни «обложения [т.к. в Республике Беларусь не преду-ннрено регрессивное налогообложение, можно привести рпмер единого социального налога (взноса), уплачиваемо-• । к Российской Федерации, по которому установлена рег-рв • i нвная шкала обложения с целью повышения заинтере
сованности налогоплательщика в получении больших дю дов и увеличении налоговой базы].
Налоговые ставки могут устанавливаться в твер,ни| (фиксированной) величине (экологический налог, акцизы пи отдельные товары) и в процентном выражении (надо! >>< добавленную стоимость, налог на прибыль).
Порядок исчисления налога представляет собой пропс * суальное действие, согласно которому налогоплательщик .> мостоятельно, на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет сумму налога, подлежащую \н лате за налоговый период. В некоторых случаях, прямо пре i\ смотренных налоговым законодательством, обязанность но исчислению суммы налога может быть возложена на налою вый или таможенный орган или налогового агента. Например обязанность исчисления сумм налога на недвижимость с фи зических лиц, земельного налога с физических лиц возлагай i ся на налоговые органы, а подоходного налога с физических лиц - на нанимателя, который является налоговым агент» i при выплате заработной платы работникам.
Порядок уплаты налога — это установленные налог» вым законодательством правила, в соответствии с которы ми должен осуществляться переход предмета налоговою платежа от налогоплательщика к государству. В соответс! вии с п. 1 ст. 46 НК уплата налогов, сборов (пошлин) про изводится разовой уплатой всей причитающейся суммы на лога, сбора (пошлины) либо в ином порядке, установленном НК и другими актами налогового или таможенного законе дательства.
В практике налоговой деятельности применяются три основных способа уплаты налога:
- кадастровый;
— у источника;
— по декларации (расчету).
Уплата налога на основе кадастра основана на испол зевании данных реестров, содержащих информацию о зем ле, недвижимости и др. Особенность уплаты налога кадаст ровым способом состоит в том, что, поскольку имущестьо облагается на основе внешних признаков его предполагае-
> м>> ходкости, момент уплаты налога никак не связан с ним получения дохода. В связи с этим для данных и уоанавливаются фиксированные сроки их уплаты
I мер, земельный налог с юридических лиц за земли наихозяйственного назначения, который определяется юным кадастровой оценки, уплачивается равными час-• и 1счение года не позднее 15 сентября, 15 ноября.
Ihupoii способ - у источника — означает уплату налога пчепия дохода налогоплательщиком. Таким способом чннаегся налог на доходы физических лиц, исчисляе-I и vдерживаемый бухгалтерией того юридического ли-
• иц'рое выплачивает доход налогоплательщику, Нч псовой декларацией (расчетом) признается письмен-
инление плательщика (иного обязанного лица) на бланке ипониенной формы о полученных доходах и осуществлен-
рнсходах, источниках доходов, налоговых льготах и ценной сумме налога, сбора (пошлины) и (или) других Иных необходимых для исчисления и уплаты налога, сбора >п шпы) (п. 1 ст. 63 НК). На основе налоговой декларации
•и i.i) в настоящее время производится уплата налога на
< налога на добавленную стоимость, экологического
। и и большинство других налогов.
( роки уплаты налога это определенный в налоговом
пницательстве период времени (определенная календар-Ьв i.i ia), в течение которого (до наступления которой) на-I | микнельщик должен исполнить обязанность по уплате к на. В соответствии с п. 3 ст. 45 НК, сроки уплаты нало- пора (пошлины) могут быть определены календарной • кт, истечением периода, а также указанием на событие,
н"рое должно наступить или произойти, или на действие, • чрое должно быть совершено.
< роки уплаты могут различаться как между налогами, ♦ о и по одному налогу. Например, для налога на добав
иную стоимость, в зависимости от суммы налога, уплатило за предыдущий период, установлены следующие роки уплаты: один раз (не позднее 22-го числа месяца, 1}ющего за отчетным) - если сумма налога за преды- чний период составила менее 40 тыс. евро; шесть раз (не
позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущею м-сяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующею текущим) если сумма налога за предыдущий перио-t ставила более 40 тыс. евро.
По большинству налогов установлен следующий срок i позднее 22-го числа, следующего за отчетным. В то же ир< м« для отдельных налогов предусмотрены иные сроки. Haupti мер, единый налог с индивидуальных предпринимай rii il осуществляющих реализацию потребителям товаров, paimf (услуг), уплачивается ежемесячно не позднее 28-го числа mi сяца, предшествующего месяцу осуществления деятельней ш облагаемой единым налогом
Если срок уплаты совпадает с выходными (праздничными) днями, то он переносится, как правило, на первый раб нН день, наступающий после выходных (праздничных) дней II виде исключения можно привести пример уплаты обязан* и. ных страховых взносов в Фонд социальной защиты населен in В случае, если сроки уплаты вышеуказанных взносов соты дают с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, уплата производится в рабочий день предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.
Важным (хотя и факультативным) элементом налога ян ляются налоговые льготы, представляющие собой разлил ного рода исключения из общего налогового режима в ус тановленном законом порядке для отдельных категории налогоплательщиков. Все они имеют одну цель — сокрн щение размера налогового обязательства или создание бо лее выгодных условий для его выполнения отдельным на логоплательщикам.
На территории Республики Беларусь налоговые льготы устанавливаются в виде:
— освобождения от уплаты налога, сбора (пошлины);
— дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех пла тельщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшаю щих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);
— пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
помещения суммы уплаченного налога, сбора (по-ч)
< ином виде, установленном Президентом Республики L । * *• (<- 2 ст. 43 НК).
Mi шыс Советы депутатов или по их поручению мест-иолнительные и распорядительные органы вправе в М« и * , определенном Президентом Республики Беларусь ри ними, предоставлять льготы по налогам, сборам (по-«iiiiim). полностью уплачиваемым в местные бюджеты.
11 пиелыцик вправе использовать налоговые льготы с mi»и । и возникновения правовых оснований для их приме-bl№4 и в течение всего периода действия этих оснований. Мн нацик вправе не использовать налоговые льготы, от-> 111 я от их использования либо приостановить их ис-Ь <i чныпие на один или несколько налоговых периодов, Ь hi иное не установлено налоговым законодательством.
t При использовании налоговых льгот плательщик дол-L<i представлять вместе с налоговой декларацией (расче-b il in» соответствующему налогу, сбору (пошлине) сведе-и сумме, на которую уменьшена сумма налога, сбора М ли чипы) в результате использования таких льгот, а также м-меигы, подтверждающие право на льготу.
I N <i. Понятие и принципы налоговой системы
Понятие «налоговая система» является одним из важ-М hi in lx при определении практически всех аспектов нало-М»'>1чожения суверенного государства. Однако несмотря на широкое применение этого термина в специальной литера-• р>' и па закрепление его в нормативных актах налогового рк« । и издательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения.
Впервые на постсоветском пространстве понятие «нало-Ь>«И11Я система» было законодательно введено Законом F* от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой сис-Ммы в Российской Федерации». В соответствии с ч. 2 ст. 2
данного закона, под налоговой системой понималась сот купность налогов, сборов, пошлин и других платежей ловно объединенных термином «налоги», взимаемых в тановленном порядке. Впоследствии данное нормативно определение неоднократно подвергалось критическ анализу рядом авторов, отмечавших его недостаточна в • । конкретность, указывавших на разнохарактерность плав жей, объединенных под названием «налог», на отсутсиии в определении системообразующих признаков и т.д.
За последние годы в экономико-правовой литера вр было предложено несколько вариантов определения на i говой системы. Ю.А. Ежов дает следующее понятие на и» говой системы: «Налоговая система представляет со ь»1 сложное комплексное социальное образование, элементами которого являются система налогов, налоговое право, opi 1 ны, осуществляющие налоговую деятельность, сама на i говая деятельность, включающая учет, контроль, а тамч принуждение к осуществлению налоговых обязанностей»1 Т.Ф. Юткина понимает под налоговой системой совокуи ность налогов, сборов, пошлин, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а такж совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налогов! 11 правоотношениях2.
Многообразие определений налоговой системы, выра ботанных как правовой, так и экономической наукой, при водит современных исследователей к трактовке данною социально-правового феномена в узком и широком смыс лах. В узком смысле под налоговой системой понимается совокупность налогов и сборов, взимаемых в установлен ном законодательством порядке на территории государства Так, Ю.Л. Смирникова определяет налоговую систему как взаимосвязанную совокупность налогов и сборов, сложив
1 Ежов Ю.А. Налоговое право: Учеб, пособие. — М.: Маркетит 2001.-С. 45.
2 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М 2001.-С. 59.
► < и чайном государстве под воздействием социально-wn'iuckux, экономических и финансовых условий1. При шчм* * в широком смысле под налоговой системой по-bi* я достаточно большая гамма ее элементов, основ-ll л которых является совокупность налогов и сборов.
пр, Л.А. Ханкевич выделяет следующие элементы к ниш системы: порядок установления и ввода в дейст-h««I инов; виды налогов или система налогов; классифи-i итогов в соответствии с национальной бюджетной ифнкацией; порядок распределения налогов между к ими бюджетной системы; налоговые органы; права и toiJnociH налогоплательщиков; права и обязанности на-> -1.14 органов; ответственность участников налоговых шин пни; защита прав и интересов налогоплательщиков; иное законодательство^.
•к ходя из приведенных выше определений налоговой мы, а также достаточно большого количества других, » шрованных на страницах своих произведений иными следует констатировать определенный научно-BHioii и экономически необходимый постулат многих Вшах к перечислению элементов налоговой системы. Незири на то, что познание элементного состава налоговой ьг|«мы зачастую является субъективным мнением автора, h'lpv ютимся на собственном понимании научных основ ► мчообложения, а также практических аспектов осущест-iviiiiH налоговой политики в конкретном государстве, в |п< определений дается далеко не полный перечень эле->‘<|он налоговой системы, в то время как в некоторых дру->• присутствуют лишние.
11онятие налоговой системы в широком смысле являет-। Ш1С1Итуциональным, выражающим предмет налогового ин.) в его целостном понимании. В этой связи перечень
1 Смирникова ЮЛ. Правовые основы налогового права // Налоговое
* » России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. - М.: Г И'МА, 2003. С. 67.
Ханкевич Л.А Налоги и налоговое право Республики Беларусь. М< 1999.-С. 27-28.
отношений, регулируемых законодательством о налоых J сборах, закрепленный в п. 1. ст. 1 НК, должен вытекли it-понятия налоговой системы, базироваться на нем, подк|« и ляться им. В противном случае в теории и на практике во шц кают многочисленные разногласия по поводу включения и щ невключения отдельных групп общественных отношении I число оз ношений, регулируемых налоговым правом.
В Республике Беларусь налоговая система (в ее у<м I понимании) первоначально была закреплена в ст. 3 Закон* Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», koi о рая предусматривала следующие виды налоговых платеж и налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль и доходы; налог на доходы от осуществления лотерейной дс н тельности; налог за пользование природными ресурсами (эки логический налог); налог на недвижимость; налог на экспор i и импорт; земельный налог (плата за землю); налог на топливо транзитный налог; государственная пошлина и сборы; по » ходный налог с физических лиц.
С 1992 г. данная совокупность налогов и сборов, оно средованная перманентными изменениями всех сфер обще ственной жизни, постоянно подвергалась значительным модификациям, в результате чего назрела необходимое i в законодательного закрепления нового перечня налогов и сборов, взимаемых на территории Республики Беларусь К соответствии со ст. 8 НК устанавливаются следующие виды республиканских налогов, сборов (пошлин): налог на до бавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги i сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербо вый сбор; офшорный сбор; консульский сбор; государст венная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы патентные пошлины. К местным налогам в соответствии сс ст. 9 НК относятся: налог с розничных продаж; налог за ус дуги; налог на рекламу; сборы с пользователей Ст. 10 НК предусматривает следующие особые режимы налогообло
|Ы । ip нцснная система налогообложения; налогообло-h • i (тоодных экономических зонах; налог на игорный и । пн на лотерейную деятельность, единый налог для В кислей сельскохозяйственной продукции; единый I индивидуальных предпринимателей и иных физиче-(щ. осуществляющих реализацию товаров (работ, ус-I |ц||<пообложение отдельных категорий плательщиков;
• •• ушествление ремесленной деятельности.
» нныная, что вышеуказанные статьи НК вступят в силу м введения в действие его Особенной части, в настоящее •« и । практике совокупность налогов и сборов, взимаемых . |<|1|иории Республики Беларусь, не имеет своего четкого (.цельного закрепления. В соответствии с п. 1 поста-шы 11ленума Высшего Хозяйственного Суда Республи-• трусь от 19 мая 2005 г. № 21 «О некоторых вопросах, UIIII.IX с введением Общей части Налогового кодекса Ресин, и Беларусь» до вступления в силу Особенной части м ( па территории Республики Беларусь взимаются нало-|н>ры (пошлины), установленные законодательными ак-11 к актами областных Советов депутатов, Минского томно Совета депутатов, Советов депутатов базового тер->1 шального уровня.
Принципы налоговой системы (довольно часто в литера-они именуются «принципы налогового права», «принци-. наногообложения»), являясь частью ее структуры, опосре-• II таимосвязи между элементами налоговой системы.
II современной теории налогового права к принципам на-чииюжения относятся базовые идеи и положения, приме-Ь мыс в налоговой сфере, основополагающие начала налого-• «о нрава, руководящие положения, исходные направления, •в ионные начала, определяющие суть налоговой системы.
В научной литературе уделяется достаточно много вни-«•НН11Я формированию перечня принципов налоговой систе-м Гак, С.Г Пепеляев делит принципы налогообложения ж два вида: основные (вытекающие из положений Консти-нии и являющиеся гарантиями реализации основных на-||| । социального, государственного и национального уст-|ц>нсгва) и принципы «связанного» характера (не вытекаю-
щие из Конституции, но принятые в соответствии с п< и 1 закрепленные в федеральных законах). Основные npintiin] пы налогообложения и сборов распространяются на налоговую систему в целом или на несколько ее элемента Принципы, не относящиеся к основным, имеют значсип для правового регулирования отдельных элементов нал* n U вой системы (например, принцип толкования неясно* в 4 законодательства о налогах и сборах в пользу налогон щ 1 тельщика, принцип однократности налогообложения) < h i новные принципы делятся на три группы. К первой гр ни I относятся принципы, обеспечивающие реализацию и блюдение основ конституционного строя: 1) принцип mi»1 личной цели взимания налогов и сборов, 2) принцип при оритета финансовой цели взимания налогов и сборов Ч принцип ограничения специализации налогов и сборни 4) принцип установления, изменения или отмены налонш и сборов законами, 5) принцип установления налогов и сборов в должной процедуре, 6) принцип огранич пин форм налогового законотворчества. Ко второй груши относятся принципы, обеспечивающие реализацию и ср блюдение прав и свобод налогоплательщиков: 1) принцип юридического равенства налогоплательщиков, 2) принцип всеобщности налогообложения, 3) принцип равного н.п» гового бремени, 4) принцип соразмерности налогообложе! ин конституционно значимым целям ограничения прав и свобод В третью группу входят принципы, обеспечивающие реалич.1 цию и соблюдение начал федерализма: 1) принцип единст налоговой политики, 2) принцип единства системы налогон 3) принцип разделения налоговых полномочий1
А.В. Демин определяет принцип налогообложения как исходную идею, лежащую в основе налоговой системы го сударства. Кроме общих принципов налогообложения (пуб личность, справедливость, принцип единства налогово системы, принцип законодательной формы установлени налогов, принцип налогового федерализма, однократное
1 Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М Юрисгь, 2003. - С. 80-91.
f и-ценность налогообложения), автор выделяет спе-«*цыг принципы, относящиеся к отдельным институтам 'inно права. Специальные принципы делятся на про-I» । н.ные, принципы налоговой ответственности и >1111111.1 налогового учета1
I 11 11 Кучерявенко различает четыре группы принципов: принципы налогового права, 2) принципы построения b«*>>noii системы, 3) принципы налога (налогообложе-I I) принципы налогового закона’. Автор не раскрывает Жныыпие первой группы принципов. В числе принципов Ж »<>|юй системы он называет целостность, стабильность, в*. шпвость, единообразие, единую цель, предел налогово-) »<и'1сния, рациональное сочетание прямых и косвенных р fiu >п, разделение налогов по уровням компетенции. К Ж> нишам налогообложения относятся: однократность нало-Ь* иокепия, установление наиболее важных налогов цен-вл ным органом власти, универсализация налога, научный Ж • И в формировании элементов налогового механизма, шюльность исполнения налогового обязательства, равен-»> однозначность, взимание налогов в публичных интере-В» К принципам налогового закона относятся: должная пра-м»>н процедура, верховенство общегосударственных налого-I шконов, экономическая обоснованность налогов, доступ-W н> ыконов, налоговая оговорка.
А Н. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский подроб-Ж*>м образом анализируют традиционную классификацию принципов налогообложения, в соответствии с которой они » >р.иделяются на три группы: экономические (принцип •м тимической обоснованности налога, принцип соответст-*.in условий налогообложения требованиям рыночной эко-*>мики, принцип учета возможности налогоплательщиков, 1МППЦИП всеобщности налогообложения, принцип равенст-» । налогообложения, принцип максимальности налогооб
Демин А.В. Общие принципы налогообложения (анализ судебно-^’ниражной практики)//Хозяйство и право. 1998. -№2. — С. 95.
Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулировали налогов и сборов в Украине. — Харьков: Консум, 1997. - С. 53-55.
ложения); юридические (принцип верховенства представ» тельных органов при установлении и отмене налогов, при» цип соответствия актов законодательства о налогах и с«>«» pax Конституции, принцип возникновения налогового они зательства лишь на основе законно установленного надо! я принцип установления всех элементов непосредственно и актах законодательства о налогах, принцип отрицания <>н ратной силы налоговых законов, ухудшающих экономя1» ское положение граждан, принцип соблюдения констип ционных прав граждан при установлении налогов, принцип правовой определенности налогового обязательства) и ор ганизационные (принцип налогового федерализма, принцип единства налоговой системы, принцип налоговой централи зации, принцип множественности налогов, принцип эла стичности налогов)1
Необходимо отметить, что вопрос наполнения nponeci 1 налогообложения основными началами и идеями остается открытым как в науке, так и в законодательстве, что предо пределяет определенную самостоятельность того или ин, ю автора в построении принципов налоговой системы, кото рая во многом является отображением его субъективных усмотрений.
С изменением социально-экономических отношений и обществе меняются как сами принципы, получившие отра жение в законодательстве, так и область их действия. В ка ждый исторический период в общественном правосознания фиксируется определенный набор принципов, часть из ко торых воспринимается как необходимое условие правового состояния, в дополнение к которым формулируются новые принципы.
Историческую известность получили принципы налоге обложения, разработанные А. Смитом (справедливости, оп ределенности, удобства, экономичности). Вышеуказанные принципы, подвергнувшись определенной модификации, в
1 Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г М. Основы налогообло жения: Учеб пособие. — СПб. Изд-во «Европейский дом», 2002. С 120-162.
b<iuce время используются при построении налоговых Ььм практически всех стран мира.
Г Ни иловому законодательству как части правовой сис-bt* |смократического государства во все большей степе-b lipin vih принцип справедливости, который традиционно й»» । |мвается в качестве важнейшего.
| Принцип справедливости никогда не утратит своей акту-kn* in, так же как никогда не будет достигнута всеобщая В ,н< ишвость. Он меняется вместе с условиями жизни об-I <нм и содержит в качестве составляющих другие принци-k »•! шрующиеся на менее абстрактных категориях.
I li врмативное определение справедливости невозможно. П*. может выражаться через разные категории и понятия, по-* ri несовместимые. Справедливость чаще всего выражается к. ыкие понятия, как равенство, соразмерность поступков, к<- принятые нормы нравственности, стремление к поиску Ьмтримнсса и т.д.
г I отдавая действующую систему налогообложения, за-ю инельство зарубежных стран закрепило принцип h .шедливого налогообложения в правовых нормах и даже ы <|>п шло его в названии самих законов (например, в 1982 г. • । IIIA был принят Закон о справедливом налогообложе-и фискальной ответственности). В одних случаях этот »i>iiiiiiiiii закрепляется в самом общем виде: «Налоговая |ема базируется на принципах равенства и справедливо-hut (ci. 51 Конституции Хорватии). В других случаях за-кнп/ьпельные акты, давая более развернутую характери-liikv справедливому налогообложению («Путем подлежа-коч изданию законов государство предусматривает спра-* I'uiiioe налогообложение, освобождая от обложения ми-|км\м, необходимый для существования, и облагая более i 'ihimh ставками более крупные имущества и доходы» * 24 Конституции Лихтенштейна), ставят акцент на про-1»- <снвном характере налогообложения, не забывая при им о том, кто и как должен платить налоги. «Каждый уча-в финансировании общественных расходов в соот-кн I иии со своими экономическими возможностями по-|н ютвом справедливой налоговой системы, основанной
на принципах равенства и прогрессивного налогооб ю ния, которая ни в коем случае не должна предусм.п| вать конфискацию» (ч. 1 ст. 31 Конституции Испании!
Выделяют два основных аспекта принципа cnpaiu 11 вости: горизонтальный и вертикальный. «Справедлив*» f по горизонтали предполагает, что равные по доходам ниц должны платить равные налоги. Принцип справедлив*» н по вертикали заключается в том, что если равные по эичи мическому и социальному положению налогоплателыши н платят равные налоги, то и неравные должны платин, и равные налоги»1.
В Налоговом кодексе Республики Беларусь принцип снри ведливости нашел свое отражение лишь в части его интерщ* тации как собирательного принципа посредством закреплений всеобщности и равенства налогообложения (п. 3 ст 2).
Принцип всеобщности налогообложения вытекает ши 56 Конституции Республики Беларусь, которая гласит, чп граждане Республики Беларусь обязаны принимать учасш. в финансировании государственных расходов путем упл<ш| государственных налогов, пошлин и иных платежей. Коны и туционный Суд Республики Беларусь в Решении от 11 икни 2001 г. № Р-116/2001 «Об уплате подоходного с доходов в ни де наследства» констатировал, что данная конституциош в обязанность имеет особый, а именно публично-правовой хи рактер, что обусловлено публично-правовой природой госу дарства и государственной власти. Налог — необходимое уели вие существования любого государства, поэтому обязанное i платить налоги распространяется на всех налогоплательщика ш в качестве безусловного требования государства.
В большинстве стран мира рассматриваемый принцип является главным налоговым конституционным принцп пом. С одной стороны, эта обязанность прямо закрепляется в конституциях многих государств: «Каждый обязан в yci.i новленном законом порядке и размере уплачивать налош пошлины, другие обязательные платежи» (ст. 46 Констип
1 Фишер С., Дорибуш Р., Шмслснзи Р Экономика. М.: Дело, 1993 С 380-381.
I • и । ши), «Все обязаны платить налоги и сборы в коли-и h порядке, установленном законом» (ч. 1 ст. 94 Кон-I hi I рузии). С другой стороны, в них оговариваются > iii.iv условия применения данного принципа как в виде t'ji'iiского отрицания различного рода налоговых покипи («В области налогов не может быть установлено Ьм привилегий» (ст. 172 Конституции Бельгии); «Ника-Ге^ннпнсгии в области налогообложения не Moiyr быть )• н н* *пы» (ст. 101 Конституции Люксембурга»), так и их к тпя при наличии определенных условий их установле-|«l l.tmn овые льготы ... Moiyr быть установлены только
<1> (ч. 1 ст. 60 Конституции Болгарии).
\ It, ницин равенства налогообложения вытекает из кон-bii iiiiuiinoro принципа равенства всех граждан перед за-и* Данный принцип является принципом не фактиче-и формального равенства и заключается в том, что н*щнки определенного налога или сбора, по общему p>i i должны уплачивать налог (сбор) на равных основе* Белорусский законодатель включил в НК исключе-b in ин того принципа, посредством которого допускает-'t. пшовление особых видов таможенных пошлин либо ♦ '|и peiтированных ставок таможенных пошлин в зави-|» in от страны происхождения товаров (п. 5 ст. 2).
II научной литературе данный принцип не имеет одно-Riiiiiii толкования. По мнению С.Г. Пепеляева, этот inulin, выражая собой требование равномерности обло-•HIII предполагает прежде всего ликвидацию параллель-й нс гем исчисления налога, утверждение одной универ-м поп обложение на основе имущественного положения, »> кпких-либо иных признаков1. Другие авторы рассмат-►III и данный принцип как общеобязательность уплаты Ьнпн и равенство всех плательщиков перед налоговым )»'|Н1М-.
I Н.-110ВЫ налогового права: Учеб.-метод. пособие / Под ред. C.I Пе-р» чн М.: Инвест-Фонд, 1995. - С. 65.
Налоги и налоговое право: Учеб, пособие / Под ред. А.В. Брызга-
• । М.; Аналитика-Пресс, 1997. - С. 134.
Одним из основополагающих принципов налои**»* > J жения практически во всех стран является принцип > . J новления налога законом. Рассматриваемый пр<> J принцип имеет глубокие исторические корни. Так J ликобритании еще в Билле о правах 1689 г. было п| глашено незаконным взимание налогов и сборов и iJ исполнение без согласия парламента.
Принцип установления налога законом, развива) более общий принцип разделения властей, означае) налог не может быть установлен, изменен или отменен i > I че как законом. Этот правовой принцип прямо закреп i а в тексте большинства конституций государств: «Ник n<|iJ личные повинности или имущественное обложение hi i I гут быть установлены иначе как на основании закона» 23 Конституции Италии); «Население подлежит обложения налогами в соответствии с законом» (ст. 30 Конститмнм Японии); «Любые налоги, за исключением установлении^ законом, запрещены» (ч. 3 ст. 58 Конституции Молдонки «Государственные налоги устанавливаются законом, koi I рый должен содержать предписания о принципах налон*о><1 ложения и уровне налогов, а также о правовой защите на it J гоплательщиков» (ст. 81 Конституции Финляндии). HpJ всем разнообразии подходов приведенные формулирош-J вполне отвечают задачам реального разграничения ком | тенции властей в налоговой сфере, в результате чего в зим странах налоговое законодательство, как правило, npi । ставлено актами представительных органов власти.
Пункт 1 ст. 2 НК также предусматривает, что каж oJ лицо обязано уплачивать законно установленные налои) сборы (пошлины), по которым это лицо признается п in > тельщиком. Однако понятия «законно установленные > И «установленные законом» не являются равнозначными Понятие «законно установленный» означает, что нало| должен быть установлен юридически надлежащим обр.1 зом в соответствии с законодательством, а «установлен ный законом» налог предполагает его юридическое пр<> возглашение законодательным органом страны.
Ioiiiiiih форма налога предпола1ает высокую степень *•«11111'1 определенности налоговой обязанности плави । в связи с чем особое внимание в научной литера-* • hi конодательстве уделяется принципу определенно-шычшой обязанности. Пункт 1 ст. 36 НК признает
IBI.IM обязательством обязанность плательщика (иного
>| о лица) при наличии обстоятельств, установлен-• । иповым законодательством, уплатить определенный > »1>нр (пошлину). Данными обстоятельствами являют-| Ви . । венные (обязательные) элементы налога, при от-
•1111 даже одного из которых налог не может считаться
«in। установленным и, соответственно, не должен взи-> » Сиедует отметить, что нормы о конкретизации пе-
»• и<тросов, подлежащих урегулированию в налоговых
•Ш-, находят свое прямое отражение не только в актах
•ihiiuio законодательства, но и в конституциях некото-
। • ударств. Например, в ч. 1 ст. 127 Конституции
инырпи установлено: «Формирование налогов, а имен-
налогоплательщиков, предмет налогообложения и
Н'У ।
цв пения налогов подлежит в основных чертах регули-iiiiiii н самом законе». В ч. 1 ст. 78 Конституции Греции || i мт рено, что «Никакой налог не может налагаться и юпься без наличия формального закона, определяющего <« hi налогообложения, дохода, вид собственности, рас-• I и финансовые операции или их категории, к которым hi nt налог относится».
Ни 5 ст. 6 НК предусмотрено, что налог считается уста-14 иным, когда определены плательщики и следующие эле-Ни । налогообложения: объект налогообложения, налоговая г налоговый период, налоговая ставка (ставки), порядок ис-
«. пня, порядок и сроки уплаты.
I (сходя из принципа определенности, налог должен от-• <1 к требованиям предельной конкретности и понятно-li чю, в свою очередь, предполагает возможность знать, •in и. и усвоить содержание актов законодательства о на-' ix и сборах не только специалистам в области юриспру-тки или экономики, но и рядовым налогоплательщикам
Распространенной является ситуация, когда налогом ш тельщик знает содержание налогового акта, но в силу ч‘ нечеткости и непонятности неправильно его понимае! и добросовестно заблуждается относительно своих обязапи** стей. Сложность налогового законодательства допо ши тельно «отягощается» для налогоплательщиков большими размерами санкций за налоговые и иные экономичес правонарушения, к которым государство относится как |н гулярному, фактически налоговому источнику бюджет! .i* поступлений.
В пп 1.2 п. 1 ст 21 НК закреплено право налогов 11 тельщика на получение от налоговых и других уполномо ченных государственных органов письменного разъяснении по вопросам применения актов налогового законодательс i ва. Тем самым на уровне закона признается, что налоговог законодательство может быть налогоплательщику непоня! но, т.е. законодатель допускает затруднения налогопы тельщика в правильном понимании смысла закона. В свяш с этим в контексте взаимоотношений публичных и частны , субъектов в вопросах налогообложения важным являете i принцип презумпции толкования в пользу налогоплателыцн ка всех неустранимых сомнений, противоречий и неясно стей актов налогового законодательства.
Важным принципом налогового законодательства явля ется правило непридания налоговым законам обратной си лы, которое является проявлением общего принципа непри дания законам обратной силы, нашедшего свое отражение н Конституции Республики Беларусь: «Закон не имеет образ ной силы, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность» (ч. 6 ст. 104). Смысл данного требования состоит в том, что изменения, вносимые в законодательство (в том числе налоговое), не должны подры вать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в прочности правопорядка Свободное использование гражданами своих способностей и имущества для занятий предпринимательской деятельно стью основано на возможности заблаговременного анализ.
। ill осуществления такой деятельности (в том числе Ь» < неких обязанностей, ограничений, обременений) и •ином выборе варианта поведения. Конституции не-ч\ юсударств прямо указывают на налоговую сторо-I **Ч|1О| о общего для всех систем законодательства прин-Ь II сг. 57 Конституции Российской Федерации преду-> по, что законы, устанавливающие новые налоги или ьпощие положение налогоплательщиков, обратной b иг имеют. «Налог или какое-либо иное финансовое Ь не может налагаться законом, имеющим обратную распространяющуюся за рамки предшествовавшего • Ь । нню налога финансового года» (ст. 103 Конституции В*«мбурга). В то же время некоторые авторы высказы-| и ia придание в экономической сфере в исключитель-Ь>' 1 учаях актам законодательства обратной силы. «Что и я вопросов экономического порядка, то лишь в силу |1ычаиных обстоятельств, когда необходимо решить Ь>п< пно важные вопросы, которые нельзя было предви-Ь н ранее, допустимо придавать акту обратную силу»1.
। > шим из современных принципов организации налого-i нс । ем является принцип единства налоговой системы. М 'юдимость которого обосновывается конституционны-Ь понижениями о том, что территория Беларуси едина и Ьтчуждаема (ч. 2 ст. 9 Конституции Республики Бела-) ) а также проведением на территории Республики Берн н I. единой бюджетно-финансовой, налоговой, денежно-Ь* пипой, валютной политики (ч. 2 ст. 132 Конституции публики Беларусь). Эти положения получили свое раз-Ь>«11 I» п. 4 ст. 2 НК, в соответствии с которым не допусками установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их Bt iic, наносящих ущерб национальной безопасности Рес-I» тки Беларусь, ее территориальной целостности, поли-ной и экономической стабильности, в том числе на-В*1Ы1отих единое экономическое пространство Республики
Василевич Г.А. Правовые принципы - основа разумного правового кропания И Право Беларуси. - 2003. - № 7. — С. 65.
Беларусь, ограничивающих свободное передвижение фиш ских лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или фин.11 и вых средств в пределах территории Республики Беларусь ни создающих в нарушение Конституции Республики Бедару > « принятых в соответствии с ней законодательных актов inmd препятствия для осуществления предпринимательской и ц> J гой деятельности организаций и физических лиц, кроме прещенной законодательными актами.
Некоторые авторы принцип единства налоговой си< i мы дополняют принципом исчерпывающего перечня ним гов'. Установление исключительного перечня налогов сборов является основой построения налоговой системы любого государства, а также осуществления полноцеиш « кодификации налогового законодательства. Посредство • этого перечня конкретный налоговый платеж определяец • как таковой и находит свое место в действующей налш ч вой системе государства. Это своего рода законодатель!!!». ( провозглашение, юридическое «создание» налога как оби зательного платежа.
Одним из важнейших принципов налоговой системы является принцип подвижности, сформулированный в кои це XIX в. немецким экономистом А. Вагнером, заключаю щийся в том, что государство может повышать или пони жать ставки налогов в зависимости от своих текущих ш> | гребностей. Более того, данный принцип предполагает i.i кое конструирование налогов, когда в целях упрощен! < данной процедуры ставка налогов устанавливается в ви •. определенной «вилки», в рамках которой парламент мог бч ежегодно, исходя из складывающейся финансовой ситу.1 ции, устанавливать конкретную ставку на предстоящим бюджетный год.
1 Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003 - С. 2'1 Демин А.В. Единство налоговой системы как базовый принцип iiajioi вой системы Российской Федерации // Правовая политика и право, жизнь. - 2002. - № 4. С. 58.
t u i нищее время на практике используется не просто Ь»<и подвижности налогов, когда речь идет об изменении
•...по конкретного налога, а принцип подвижности на-
*. и системы (определенный способностью последней
1.1Н. на изменения социально-экономической ситуации К* । нс и при этом оказывать на нее позитивное влияние), и и силу тех или иных соображений государство вводит t H.HiGopoT, отменяет те или иные виды налогов. Этот I uni характерен не только для белорусской налоговой . ил. переживающей свое становление, но и для устояв-t • и сформировавшихся налоговых систем.
>1 н|1оп|вовес данному принципу в литературе в качестве iiiiiii.i построения налоговой системы упоминается прин-чипниьности налогового законодательства, в соответ-||| которым в законодательство о налогах и сборах не «цы нноситься изменения в течение финансового года, а и i.i, дающие льготы и преференции, не должны изме-j и (niменяться) до срока, первоначально установленного «и гелем. В более длительной перспективе налоговая в. м.1 должна оставаться постоянной и неизменной в тече-ii4 । а точно длительного периода, вплоть до налоговой Р>рм1.|. При этом проведение данных радикальных преоб-iiiiiii допустимо в исключительных случаях и в строго I к пенном порядке в контексте стимулирования пред-ц|пма гельской деятельности.
I (опрос о стабильности налогового законодательства не < •< и рассматриваться с догматической точки зрения, лонжу налоговое законодательство изначально содержит маны непостоянства в силу перманентной изменчиво-• нюномических отношений в переходный период разви-) общества. Корректировка налоговой системы - это ес-। ценный и неизбежный процесс. В данном случае речь | о динамичности налогового законодательства, позво-«и и него достичь поставленных законодателем целей, принцип ему способности изменяться самому в ответ на изме-Ш Hint общественной жизни.
8.7. Понятие и место налогового права в системе национального права
Налоговое право представляет собой совокупно! । | правовых норм, регулирующих общественные отнопп ния, возникающие между различными субъектами по ш» воду установления, введения и взимания налогов и с(н> ров.
В настоящее время в науке финансового права вопри об отраслевой и институциональной принадлежности u । логового права остается открытым. Разрешение этой про блемы имеет не только теоретическое, но и практичес о-значение, поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрасли права означает включен ш их в определенный отраслевой правоприменительнып режим.
Что касается уровня обособленности налогового npaiui в системе финансового права, то здесь необходимо исто дить из того, что ученые по-разному видят решение это! и вопроса.
В научных трудах, издававшихся в советский перио i, а также в первой половине 90-х гг. XX в., не только надо говому праву, но и всему блоку правовых норм, предн.1 значенных для правового регулирования государстве! ных доходов, отводилась роль финансово-правового ин статута, хотя и важнейшего1. В последние годы в юри дической науке сформировалось мнение (которое в h;i стоящее время доминирует среди представителей науки финансового и налогового права), в соответствии с кото рым налоговое право рассматривается в качестве подом расли финансового права, которая выступает как сложное объединение норм, институтов и их образований по
' Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. 11равов|.и вопросы. - М.: Юридическая литература, 1973. - С. 3-12; Гуреев В.П Налоговое право: Учебник. - М.: Экономика, 1995. - С. 5.
।. । ному признаку1. Ю.А. Крохина, например, конста-чю налоговое право — это подотрасль финансового > нормы которой императивным и диспозитивным ме-п регулируют совокупность однородных имущест-••1ч и связанных с ними неимущественных обществен-। ношений, складывающихся между государством, на-п ы (ельщиками и иными лидами по поводу установле-йнсдения и взимания налогов в доход государства (му-•ны н.иого образования), осуществления налогового риля и привлечения к ответственности за налоговые нырушения2.
< >i «ельные авторы постулируют самостоятельность клино права в системе национального права. Следует
« инь, что данная точка зрения стала складываться еще 11ский период. Так, С.С. Алексеев в работе «Структурно юкого права» именует налоговое право комплексной
н.ю советского права3. В последствии некоторые уче-। шли допускать возможность создания на базе большо-> «отчества налогово-правовых норм самостоятельной hi права - налогового права. Так, Ю.А. Тихомиров . на наст, что «в перспективе на базе массива законода-Ii.iii.i4 и подзаконных актов сложится налоговое право
। ||мостоятельная отрасль...»4.
II настоящее время данная точка зрения начинает прева-i|x>naib в работах отдельных ученых. В частности, Д.В ...ицкий, определяя финансовое право как комплексную
Ьрызгалин А.В. Налоговое право Российской Федерации Общие 1ЖСИИЯ // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. М В Карасева. - М.. Юрисгь, 2002. С. 330; Петрова I .В. Формиро-ннститутов налогового законодательства: концептуальный аспект риал российского права. - 1997. № 7. С. 41; Грачева Е.Ю Пеня и > loroBoro права Его источники // Финансовое право. Учебник / Под И II. Горбуновой - 2-е изд. - М.: Юрисгь, 2000. С. 279.
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Кро-ь М.: НОРМА, 2003. - С. 98.
Алексеев С.С. Структура советского нрава. - М/ Юридическая ли-j нчра, 1995. С. 193
1 нхомиров Ю.А. Публичное право. - М , 1995. — С. 335.
отрасль права, констатирует, что она «выступает в и> время как надотраслевая система, призванная обеспс шц эффективное взаимодействие и координацию охвап.и><м । мых им самостоятельных основных отраслей (налоговом! « бюджетного права) и такого института, как правовое р i • | лирование основ денежного обращения (эмиссионное ipj во)»1. А.А. Тедеев, В.А. Парыгина определяют налокмн^ право в качестве самостоятельной отрасли права в силу in личия взаимосвязанной системы нижеследующих обы тивных обстоятельств: 1) наличия самостоятельного щ>< | мета правового регулирования, обусловленного спецмфн кой регулируемых данной отраслью общественных онкм шений; 2) наличия государственной и общественной п<м требности в самостоятельном правовом регулировании щ логовой системы и налогообложения; 3) наличия собой ц него (особого) метода правового регулирования, 4) наличи» особых (специальных) источников права; 5) конституции!! ного и (или) законодательного закрепления принципов > расли права и наличия специфической (присущей толы > данной отрасли права) системы понятий и категорий2.
Мнение о том, что налоговое право является самое нт тельной отраслью права, в первую очередь, основано на вон растании роли налогов в жизни общества в условиях посгр» ния рыночной экономики, а также на принятии такого осип вополагающего акта, регулирующего налоговые отношений как Налоговый кодекс.
1 Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. - С. 85-86.
2 Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. — М.: Эм мо, 2004.-С. 41-50.
Глава 9
НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
И ЕГО ИСПОЛНЕНИЕ
•> I. Понятие, основания возникновения и прекращения налогового обязательства
И «нрос о возможности и целесообразности использова-В • ihihoiobom праве термина «налоговое обязательство» • Ь > и я одним из дискуссионных в науке финансового и । 11 ниц о права.
I 1 ИШ.1Я проблема находится на стыке публичного и ча-I нрава, поскольку «обязательство» традиционно яв-
I Ь • • 4 1 ражданско-правовым понятием, т.е. инструмента-
Ь 4.iciHoro права, а налоговые правоотношения пред-
И |Я|“| собой отношения, регулируемые нормами пуб-’ к инн н нрава.
J i Гит авторов выступает за использование обязательст-I Ьнннй конструкции в налоговых правоотношениях. М.В. ! к сна, анализируя признаки налогового обязательства в
I Ь<И‘т« ге его сравнения с гражданско-правовым, приходит | 1 «иноду, что налоговое правоотношение, развивающееся
В ен-i обязанности налогоплательщика платить налоги и Р ры является по своей сущности обязательственным, т.е hiici всем признакам понятия «обязательство», разрабо-|Ь* inn о цивилистикой, а именно: носит имущественный ► > 4kicp, в котором проявляется его экономическая сущ-► и., поскольку оно связано с передачей собственности в «гной форме, носит относительный характер, поскольку । быть осуществлено только адресно, а не любым ли-« I является правоотношением активного типа, т.е. разви-и » «а счет активного поведения налогоплательщика по
выполнению обязанности уплатить налог, в то время другая сторона имеет право требовать выполнения обязанности; строго определены стороны, одной из koh>|>i id являются различные субъекты, объединенные под назп.11111 । ем «налогоплательщики», а другой государство в лиц < соответствующих органов; носит целенаправленный хари тер, т.к. налогоплательщик выполняет свою обязанi к >• ।J исключительно в пользу государства, которое выступа. | кредитором в лице налогового органа1.
С.Г. Пепеляев высказывает мнение, что, несмотря на к* что понятие «обязательство» традиционно является гр.ы данско-правовым, налоговые и гражданские правоотноин ния имеют экономическую общность По его мнению, наш» говое право, как и гражданское, регулирует отношении связанные с распределением благ, и в связи с этим напои, вое законодательство заимствует цивилистический техно ко-юридический инструментарий, необходимый для соз ы ния четкой и стройной системы налогообложения, они чающей потребностям современного общества2.
Д.В. Винницкий, рассматривая налоговое право как си мостоятельную отрасль права, выделяет подотрасль — надо говое обязательственное право, которое является ядром 01 расли. Предметом данной подотрасли являются относи тельные организационно-имущественные отношения а к тивного типа, обеспеченные имущественными санкциями, складывающиеся между публично-территориальными обр.1 зованиями (фиском) и налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками сборов, банков), т.е. фискальны ми должниками. В целом предметом данной подотрас ш являются обязательства, вытекающие из налогового закона особые публичные обязательства3.
1 Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: Изд-во Вора нежского государственного университета, 1997. - С. 271-283.
2 Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г Пепеляева. — М Юристь, 2003 - С. 147.
3 Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003 - С. 301 307
Ih-ыиорые авторы категорично выступают против ис-I пиния в законодательстве термина «обязанность на-। мюльщика», высказываясь в пользу формулировки Ь и иное обязательство». По мнению сторонников при-*>11111 термина «налоговое обязательство», законодатель
< ИЫ1О избегает организации налогообложения через Ь-. opiiio налогового обязательства, ограждая себя от ка-• <н । ю ни было ответственности перед налогоплатель-Яи > 1 Гак, по мнению А.И. Худякова, М.Н. Бродского, I Бродского, понятие «налогового обязательства» в пол-в |>с соответствует сущности налогообложения. Выра- иной налоговое отношение, субъектами которого вы-тню1 государство и конкретный налогоплательщик, оно ни государство в состав налогового правоотношения в Ь». не его субъекта и заставляет его в определенных мо-Ьг ' in выступать должником налогоплательщика. Введе-г ш1С1итута обязательства в сферу налогообложения яв-Ь • я нс только решением технико-юридической задачи -I и)пне механизма, соответствующего как правовой, так и ннмической сути налоговых отношений, но и решает в ►ч н-иепной степени политическую задачу: встраивание к । шрства в правовое поле, превращение его в субъект b шн наделенного не только правами, но и юридическими .....пюстями. Государственная вседозволенность и без-। *.. всевластие, наличие у государства прав, не опре-
р '«иных самим правом, меняются на цивилизованное на-• пшое правоотношение, в котором государство выступает in в качестве одного из субъектов1.
Il io же время, поскольку обязательство изначально яв-юя гражданско-правовым понятием, существует доста-»• ’inn большое количество противников использования инсльственной конструкции в налоговом праве.
Нщражают против введения в сферу налоговых отно-• • пни термина «налоговое обязательство», прежде всего, Guilin цисты на том основании, что обязательство представ
1 Худяков А.И., Бродский М.Н , Бродский Г М Основы налогообло-IIUH Учеб, пособие. - СПб.: Изд-во «Европейский дом», 2002. — С. 353.
ляет собой гражданское правоотношение и механичо • и переноситься в публичную отрасль права не может II* мнению Е.А. Суханова, обязанность по уплате налогон ч. ляется хотя и имущественной, но публично-правовой, а ь частноправовой. Поэтому к налоговым отношениям, мч» бы и рассматриваемым в качестве «налоговых ооя >и тельств», в принципе неприменимы нормы обязательств и ного и в целом гражданского (частного) права1.
Против использования термина «обязательство» выси пают не только цивилисты. Так, по мнению Н.П. Кучерч венко, обязательство характерно для договорных отнони ний, использующих диспозитивные методы, обусловлен! h.i«i равенством субъектов правоотношения. Налоговые опт шения, напротив, строятся на принципах власти и подчиш ния, регулируются путем властных предписаний со сторч ны государства, поэтому вряд ли обязательство может <ч ражать природу комплекса обязанностей налогоплателыцн ка, имеющих безусловный и первоочередной характер. 1>ч лее точным, с точки зрения вышеуказанного автора, являс i ся использование термина «налоговая обязанность» как k.i тегории, обобщающей всю систему обязанностей налою плательщика, связанных с уплатой налогов и сборов2.
По мнению Е.У. Латыповой, в отличие от гражданских правоотношений, основывающихся на равенстве сторон возникающие между налогоплательщиками и действующи ми от имени государства налоговыми органами и их долж ностными лицами налоговые правоотношения характерп зуются императивным методом регулирования, основыва ются на властном подчинении одной стороны другой. Ис ходя из принципиального различия между финансовым (публичным) и гражданским (частным) правом, а тагом прямого указания в законе на невозможность применения норм гражданского права к публичным правоотношениям
’ Гражданское право. В 2 т. Том 11. Полутом 1: Учебник / Отв. ре i Е.А Суханов. М Изд-во БЕК, 2000. - С. 8.
2 Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. - Харьков: Koiicv 1998.-С. 98.
ц|*1сскии перенос положении теории гражданско-пра-Ц обязательств на налоговые правоотношения пред-
• ic-я нецелесообразным'.
• •'пюй стороны, возможно, преждевременно говорить |не1ствии обязательственных категорий в граждан-II налоговом праве. Но наряду с этим недопустима и < ш крайность — отказ от использования в науке финан-«*>11 налогового права понятийно-категориального ап-»। । выработанного в недрах того же гражданского пра-Пн «можно, как обращает внимание Г.А. Гаджиев, «ис-11 п>н.|||ие в налоговом (финансовом) законодательстве • и шсгического понятия «обязательство» означает, что • шее приобретает межотраслевой характер»2.
Несмотря на то что в ст. 56 Конституции Республики прусь речь идет о налоговой обязанности, НК приводит junШЦИ1О налогового обязательства.
II соответствии с п. 1 ст. 36 НК налоговым обязательна признается обязанность плательщика (иного обязан-«> ища) при наличии обстоятельств, установленных на-UIII.IM законодательством, уплатить определенный налог, •р (пошлину).
Формулировка «обязательство» в данном случае не под-«меняет использование в налоговом праве Республики трусь гражданско-правовой конструкции обязательства, пользуется законодателем в самом общем смысле, ско-• и качестве синонима термина «обязанность», что выте-> I hi толкования термина «налоговое обязательство» со-Р-к.шием ст. 36 НК.
। >бязанность по уплате налога (сбора) представляет со-» ill 1лавную конституционную обязанность лиц, высту-•>11<||ци.\ в налоговых правоотношениях в качестве налого-«• пнельщика. Особое значение указанной фискальной обя-
Латыпова Е.У К вопросу о соотношении обязанности и обязатель-• ЧЧ1 по уплате налогов и сборов // Финансовое право. - 2004. - № I. — I "
Гаджиев ГА. Конституционные принципы рыночной экономики - 1 К )ристь, 2002. - С. 257-258.
занности подтверждается ее прямым закреплением в I оц ституции Республики Беларусь, ст. 56 которой rji.unil «Граждане Республики Беларусь обязаны принимать vm | стие в финансировании государственных расходов пун 4 уплаты государственных налогов, пошлин и иных пл и жей».
Следует отметить, что рассматриваемая обязан носи. >п> ляется главной, конституционной, но не единственной логовой обязанностью налогоплательщиков. Иные обя ин ности, предусмотренные для них, в частности, ст. 22 III также являются налоговыми по своей сути, т.к. проистсы ют из налоговых правоотношений и установлены деп вующим налоговым законодательством. Безусловно, ни обязанности носят по отношению к основной конституип онной обязанности налогоплательщиков — обязанности ни уплате налогов, пошлин и иных платежей - производным и обеспечительный характер. В связи с этим понятие «нали говое обязательство» включает в себя как обязанность u.i логоплательщика по уплате налога (сбора), так и иные обя занности таких участников налоговых правоотношении установленные налоговым законодательством.
Налоговое обязательство плательщика появляется, ш меняется и прекращается в зависимости от оснований во/ никновения, изменения и прекращения обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает наступлю ние обязанности уплатить конкретный налоговый платеж Правовой основой возникновения любого налогового обя зательства выступают акты налогового законодательств.1 Основанием к возникновению налогового обязательств.! выступает юридический факт в виде обладания определен ным лицом объектом налогообложения, в результате чего данное лицо в соответствии с требованиями налогового законодательства приобретает статус налогоплательщика Так, в соответствии с нормами налогового законодательства основанием возникновения налогового обязательства, на пример, является появление у налогоплательщика следую щих объектов налогообложения, выручки от реализации продукции; совокупного дохода физического лица, полу
1i ti им в денежной и натуральной форме в течение ка-рного года; земельного участка.
I рничным элементом возникновения налогового обя-н та является момент, с которого данное обязательст-|*|||цает существовать. Момент возникновения налого-ибязательства плательщика (иного обязанного лица) спястся днем появления у плательщика объекта нало-инкения при наличии вступившего в силу нормативно-р.тового акта, устанавливающего обязанность штаников (обязанных лиц) уплатить определенный налог »
' иного обязанного лица моментом возникновения Hanoi о обязательства, в частности, будет являться:
V налоговых агентов — день перечисления (выплаты) ы;
у реорганизованного юридического лица момент горе гвенной регистрации правопреемника (правопреем->н) или момент внесения в Единый государственный ip юридических лиц и индивидуальных предпринима-II записи о прекращении деятельности присоединенного щческого лица;
у наследников умершего физического лица - момент |Н1ия наследуемого имущества.
1о общему правилу (п. 4 ст. 36 НК) налоговое обяза-. гео прекращается его исполнением плательщиком iM обязанным лицом) либо с возникновением обстоя-п ш.сге, с которыми налоговое законодательство связывает । ргкращение налогового обязательства по данному налогу, >>н»ру (пошлине).
9.2. Исполнение налогового обязательства
Исполнением налогового обязательства признается лиата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) (п 1
I 37 НК). Налоговое обязательство исполняется непосред-швенно п.чатечыциком, за исключением случаев, когда в
соответствии с налоговым или таможенным законодак ством исполнение его налогового обязательства возлага i 4 на иное обязанное лицо.
Ст. 38-40 НК предусматривают особенности поря и. исполнения налогового обязательства при ликвидации (прекращении деятельности) и реорганизации организации а также особенности исполнения налогового обязатель ни умершего, объявленного умершим, безвестно отсутствии щим или недееспособного физического лица.
Налоговое обязательство ликвидируемой организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачпип ются ликвидационной комиссией (ликвидатором) этой i>|i ганизации, если иное не предусмотрено законодательств м за счет денежных средств этой организации, в том числе <и реализации ее имущества.
Налоговое обязательство простого товарищества при прекращении договора простого товарищества, а хозяи< i венной группы - при прекращении ее деятельности исш» няется и причитающиеся к уплате ими пени уплачивают! участниками солидарно.
Если денежных средств ликвидируемой организации в том числе полученных от реализации ее имущества, нс достаточно для исполнения в полном объеме налоговш о обязательства, уплаты причитающихся пеней, встающая ся задолженность погашается учредителями (участника ми) указанной организации в случаях и пределах, ycia новленных законодательными актами, а не погашенная после этого сумма задолженности признается безнадеж ным долгом и списывается в порядке, установленном 3.1 конодател ьством.
Налоговое обязательство реорганизованной орган1гзаг{ни исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачива ются правопреемником (правопреемниками) этой организа ции в порядке, установленном налоговым законодатели: i вом.
Исполнение налогового обязательства, уплата пеней реорганизованной организации возлагаются на ее правопре емника (правопреемников) независимо от того, были и
iili или нет до завершения реорганизации правопреем- (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства не-> пиния или ненадлежащего исполнения налогового нсльства, неуплаты (неполной уплаты) пеней реорга-1МШЮЙ организацией.
11|>1июпреемник (правопреемники) реорганизованного
тческого лица при исполнении возложенных на него
и оным законодательством обязанностей по уплате на-
)<iii, сборов (пошлин) пользуется всеми правами пла-। шика и исполняет все обязанности, предусмотренные > ।и»дательством для плательщика налогов, сборов (по-
• пи)
I IpiI наличии нескольких правопреемников доля участия uuo правопреемника в исполнении налогового обяза-iu та, в уплате пеней реорганизованной организации | кляется в соответствии с разделительным балансом и нс|1едаточным актом.
I ели разделительный баланс или передаточный акт не •поияют определить долю правопреемника реорганизо-iiuiii организации либо исключают возможность исполним в полном объеме налогового обязательства, уплаты и« и каким-либо из правопреемников, вновь возникшие ининации несут солидарную ответственность по исполним налогового обязательства, уплате пеней реорганизо-
• III юн организации
При выделении из состава организации одной или не-п.ких организаций правопреемства по исполнению на-Iиного обязательства, уплате пеней > выделенных орга-I шций не возникает, если только такое выделение не на-нигсно на неисполнение (ненадлежащее исполнение) намного обязательства, неуплату (неполную уплату) пеней »*->pi анизованной организацией.
I акая реорганизация организации не изменяет сроков полнения ее налогового обязательства.
Указанное выделение признается реорганизацией, nail.пенной на неисполнение (ненадлежащее исполнение)
илового обязательства, на неуплату (неполную уплату) ней реорганизованной организации, в судебном порядке.
Налоговое обязательство реорганизованной opramii. J ции исполняется и причитающиеся к уплате ею пени у и н 1 чиваются правопреемником (правопреемниками) этой о|н | низации не позднее одного месяца со дня его (их) гос\ i ip сгвенной регистрации, а при реорганизации в форме при I соединения - со дня внесения в Единый государственник ретстр юридических лиц и индивидуальных предпринят телей записи о прекращении деятельности присоединенimil организации.
Налоговое обязательство умершего физического тцл исполняется его наследником (наследниками), принявшим наследуемое имущество умершего, в пределах стоимснш наследуемого имущества и пропорционально доле в и i следстве не позднее двух месяцев со дня принятия наслс i ства. При этом правопреемства по исполнению наследии ком (наследниками) обязанности по уплате причитающим и с умершего физического лица пеней не возникает.
По заявлению наследника (наследников) умершего фи зического лица налоговый орган в течение пяти дней со дни подачи такого заявления обязан сообщить наследнику (n.i следникам) умершего физического лица о наличии задо женности по налоговому обязательству умершего физичг ского лица.
При отсутствии наследника (наследников) или при oi казе наследника (наследников) от принятия наследства, <i также в случае, когда величина налогового обязательства умершего физического лица превышает стоимость наследуемого имущества, непогашенная сумма задолженности по налоговому обязательству умершего физического лит признается безнадежным долгом и списывается в порядке установленном законодательством.
Исполнение налогового обязательства физического ли ца, объявленного умершим, производится в аналогичном порядке.
Налоговое обязательство физического лица, признанного безвестно отсутствующим или недееспособным, исполня ется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются ли цом, уполномоченным органом опеки и попечительства
посредственно органом опеки и попечительства не L - ipex месяцев со дня признания физического лица I ши отсутствующим или недееспособным за счет к.. 11)1.1 этого физического лица.
Н» им оный орган по месту учета физического лица, ......иго безвестно отсутствующим или недееспособен 1ан сообщить лицу, уполномоченному органом Ь « и попечительства, или органу опеки и попечительст-| Н.1ЛИЧИИ неисполненного налогового обязательства, Ь< 11ЧСНПЫХ пеней физического лица, признанного без-
Ни и1сутствующим или недееспособным, и об обязан-. ч \к.нанного уполномоченного лица (указанного упол-г ч. иного органа) исполнить в установленном порядке к< inline обязательство, уплатить пени вместо физическо-> <11н.|, признанного безвестно отсутствующим или недее-
Ж '-.111ЫМ.
г * mi i.iiihoc сообщение передается лицу, уполномочен-Ъ» органом опеки и попечительства, или органу опеки и о чшельства в течение пяти дней со дня получения от Ж. .ннюго уполномоченного лица (указанного уполномо-» лицо органа) сведений о признании физического лица ► м> < । по отсутствующим или недееспособным.
in юлженность по налоговому обязательству физиче-Ь I" щца, признанного безвестно отсутствующим или не-Ь' иособным, а также не уплаченные им пени при недос-Ь...ности (отсутствии) имущества этого физического лица
• исполнения его налогового обязательства, уплаты пеней . пн । и, превышающей стоимость указанного имущества, I »< и (.потея безнадежным долгом и списываются в порядке, Ъ....овленном законодательством.
11ри принятии решения об отмене признания физиче-<.чн» лица безвестно отсутствующим, отмене решения об W' явлении физического лица умершим или принятии ре-Ь пня о признании физического лица дееспособным со дня .....я гия указанного решения возобновляются действие иге не исполненного и списанного налогового обязатель-• < I. начисление (включая ранее начисленные) пеней.
Пунктом 1 ст. 46 НК установлено, что уплата ii.ih Л сборов (пошлин) производится разовой уплатой веси и| Л читающейся суммы налога, сбора (пошлины) либо u hi J порядке, установленном налоговым и таможенным ».и »Л дательством. Так, для организаций предусмотрена ru>>i Л ная уплата налога на недвижимость, которые не иомпЛ 20-го числа первого месяца отчетного квартала пре к ।Л ляют в налоговые органы по месту постановки на учп (*Л месту расположения объектов недвижимого имуще! । «I налоговые декларации (расчеты) по налогу на недни < • Л мость, а уплату производят не позднее 22-го числа каж н»« Л месяца равными долями в размере 1/3 части кварт паиЛ суммы налога.
Уплата налогов, сборов (пошлин) производится и л Л личном или безналичном порядке в белорусских рублях | ли иное не установлено законодательными актами (п э i 46 ПК).
Пунктом 3 ст. 46 НК установлено, что днем уплат> н« лога, сбора (пошлины) признаются:
- день сдачи плательщиком (иным обязанным лицнм| платежного поручения банку на перечисление причт аиН щихся сумм налога, сбора (пошлины) при наличии на счг|| плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточна для исполнения этого платежного поручения в полном of>i | еме;
— день исполнения банком платежного поручения п ш 1 тельщика (иного обязанного лица) на перечисление при.чн I тающихся сумм налога, сбора (пошлины), ранее не испоч пенного по причине отсутствия на счете плательщика (инч | го обязанного лица) средств, достаточных для исполнения I этого платежного поручения в полном объеме;
- день внесения плазелыциком (иным обязанным ли цом) для перечисления причитающихся сумм налога, сбор.! (пошлины) наличных денежных средств в банк или орган и зацию связи Министерства связи Республики Беларусь либо в случаях, установленных налоговым или таможенным за конодательством, в иную уполномоченную организацию;
, . iii. подачи в таможню письменного заявления пла-а, (иного обязанного лица) об обращении сумм > г н пня уплаты таможенных платежей, внесенных на ф ► НН.1И счет таможни, в таможенные платежи (при ус-| . чю суммы обеспечения поступили на депозитный
л Ь > 1Мпжни), либо день принятия таможней решения об рк пни сумм обеспечения в таможенные платежи, если а I Ч.1ЦНК (иное обязанное лицо) нарушил установленные | Аычспня, требования или условия, исполнение которых > I чепо внесением сумм обеспечения.
> ч<нм образом, по общему правилу, для исполнения на-ни обязательства плательщику необходимо сдать L. i.iinc поручение в банк при условии, что на счете инн средства, достаточные для его исполнения, а по-к....и (а также уполномоченные организации по испол-
к«.платежных поручений) в соответствии со ст. 48 НК iiiii.i исполнить платежное поручение на перечисление А .пць , сборов (пошлин) и решений о взыскании налогов, купи (пошлин).
I । И1Л.1СНО п. 4 ст. 37 НК, налог, сбор (пошлина) не при-А,|||ня уплаченными в случае отзыва плательщиком или | jiuia банком плательщику платежного поручения на и» . числение суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а Ьн • v если на момент предъявления плательщиком в банк нежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины)
« «I плательщик имеет иные предъявленные и неисполнений денежные требования, которые в соответствии с зако-Ь» пнельством исполняются во внеочередном либо в перво-► >• редном порядке, и (или) не имеет достаточных денеж-fc»iK средств на счете для удовлетворения всех денежных ф«1юваний.
Исполнение налогового обязательства не всегда воз-»» ж но в сроки, установленные налоговым законодательст-»1М.
В соответствии с пл. 2.2 Указа Президента Республики ^ларусь от 3 ноября 2005 г. № 520 «О совершенствовании нр.тового регулирования отдельных отношений в экономи-II i кой сфере» принимаются решения, предусматривающие
для юридического лица, индивидуального предприннм ш ля: изменение установленного законодательством сроки м латы налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бю 11>« пени в виде отсрочки с единовременной уплатой сны налогов, сборов (пошлин), иных платежей, пени и (и рассрочки с поэтапной уплатой суммы налогов, со>ч« (пошлин), иных платежей, пени, налогового кредита с новременной или поэтапной уплатой сумм данных iii.ii жей в период действия налогового кредита; норма! ниш распределение выручки.
Порядок и условия предоставления такой поддер м утверждены Указом Президента Республики Беларусь hi марта 2006 г. № 182 «О совершенствовании правовой р гулирования порядка оказания государственной поддержи i юридическим лицам и индивидуальным предпринимав лям» (далее — Указ).
Государственная поддержка во всех формах оказываем по решению Президента Республики Беларусь, а в таки формах, как отсрочка, рассрочка, налоговый кредит в опт шении налогов и пеней, полностью уплачиваемых в местш н бюджеты (например, земельный налог, налог на недвижи мость), — также и по решению областных, Минского горпц< ского Советов депутатов, которые при этом должны руковн дствоваться требованиями Указа. При этом в качестве обни го условия оказания любых мер государственной поддержки коммерческим организациям и индивидуальным предприни мателям (за исключением нормативного распределения вы ручки) определено достижение предусмотренных соответс i вующим решением темпов роста объемов производства и рентабельности реализованных товаров (работ, услуг). При недостижении установленных показателей по итогам трех отчетных кварталов со дня оказания государственной под держки, предоставленной на срок, не превышающий одно» и года, или по итогам каждого календарного года в теченш срока действия государственной поддержки, предоставлю ной на срок более одного года, соответствующими государ ственными органами должны вноситься предложения он отмене оказанной государственной поддержки.
* I imii непосредственного изменения установленных | । и i.i iы налоговых платежей являются отсрочка (в I > п отсрочка с последующей рассрочкой), рассроч-|* .о| пный кредит.
1Ч1чк(1 и (или) рассрочка предоставляются платель-Bv индивидуально на сумму задолженности по налогам v I ни решению Президента Республики Беларусь на b к •юнее одного года каждая при наличии одного из в. ioiiiiix оснований:
i|uiia экономической несостоятельности (банкротст-I » . 'iviae единовременной выплаты задолженности по L 1 и пени;
। юржка финансирования из бюджета, в том числе b-'н нынолненного государственного заказа;
hi производство и (или) реализация товаров (работ, к |) нося г сезонный характер (перечень отраслей и видов Ь< 1Ы1ОСГИ, имеющих сезонный характер, утверждается b> him Министров Республики Беларусь);
и случае причинения ущерба в результате стихийного к . (пня, технологической катастрофы или иных обстоя-Ь hi непреодолимой силы.
Г ’ прачка и (или) рассрочка могут быть предоставлены в » шснии всех подлежащих уплате сумм налогов и пени |р»| их части, по одному или нескольким видам налогов.
1 Нсрочка и (или) рассрочка может быть предоставлена Ъ* и о । ношении платежей в государственные целевые Ь ।ьешые фонды, так и в отношении сумм пеней.
UI 1ри предоставлении отсрочки и (или) рассрочки уплаты инив и пени в случае угрозы экономической несостоя-и.писги (банкротства), а также если производство и (или) Ь < циация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер, шеляются и уплачиваются проценты в размере не менее J I шавки рефинансирования Национального банка.
Нод налоговым кредитом понимается перенос усганов-<-||пых законодательством сроков уплаты налогов, прихо-Й4111н\ся на период действия налогового кредита.
Налоговый кредит может предоставляться по одному к нескольким видам налогов в отношении всей либо час
ти их суммы. Налоговый кредит не предоставляется пи Л логам, срок уплаты которых уже наступил.
Налоговый кредит может быть предоставлен по нию Президента Республики Беларусь при наличии <• и Л из следующих оснований: I
угроза экономической несостоятельности (банк) к ч Л ва) в случае единовременной выплаты налога - на срок J одного года до трех лет;
— если производство и (или) реализация товаров (р.ю Л услуг) носят сезонный характер, - на срок от одного мп >м до одного года.
Размер налогового кредита не должен превышать
— суммы налогов, подлежащей уплате в течение ери»J на который предоставляется налоговый кредит;
- суммы таможенных платежей, подлежащей упл.н* I отношении товаров, перемещаемых через таможенную i|4 ницу Республики Беларусь, в течение срока, на кото|н« предоставляется налоговый кредит.
За пользование налоговым кредитом юридические лщ и индивидуальные предприниматели уплачивают продета в размере не менее 1/2 ставки рефинансирования Нашив нального банка, действующей на день уплаты кредита
На сроки исполнения налогового обязательства влинн также нормативное распределение выручки, которое прн|| ставляет собой установление нормативов (в процентах), мч гласно которым поступающие на текущие (расчетные) сч» та денежные средства направляются на внесение:
подлежащих уплате платежей в бюджет (в том чи лс « государственные целевые бюджетные фонды и Фонд сопи альной защиты населения Министерства труда и социа и. ной защиты), в государственные внебюджетные фонды погашение задолженности по ним;
— иных платежей.
Нормативное распределение выручки на очередной фи нансовый (бюджетный) год может быть установлено ш решению Президента Республики Беларусь в связи с тяж« лым финансовым положением плательщика.
I
пивное распределение выручки применяется к . ни той сумме средств, поступающих на текущие и н) счета плательщиков в белорусских рублях и иной валюте, до осуществления платежей в уста-ни ыконодательством очередности.
Ь шинное распределение выручки применяется к Ь . I»’ iciB в иностранной валюте, поступивших на те-I (рве четные) счета, после обязательной продажи час-p.' <нк>и выручки в установленном законодательством
|« i пение платежных инструкций по подлежащим
Ь< н ыгсльщиком платежам в бюджет (в том числе в । pi । пенные целевые бюджетные фонды и Фонд соци-р (I 1.НЦИТЫ населения Министерства труда и социаль-) мпнны), в государственные внебюджетные фонды и в В*" пне задолженности по ним осуществляется банком в 11\ установленного на эти цели норматива в порядке ► • j ЦП1ОЙ очередности поступления расчетных докумен-
Ч.З. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства
< "особы обеспечения исполнения налогового обяза-тва представляют собой правовые средства, стиму->»к>п1ие добросовестную уплату налогоплательщиком • < Hiiiii.ix платежей либо позволяющие налоговому органу » in* сгвить принудительное взыскание налога.
I» ни в налоговом праве обеспечение исполнения нало-। *н> обязательства является новым институтом, то в ци-Р ни тке этот правовой феномен имеет многовековую ис-Б|.|1ю
II отличие от гражданского права, где источником мер печения исполнения обязательства является не только и - .и но и договор, в налоговом праве участники правоот-пнпия лишены возможности использования иных, не
предусмотренных законом способов. Таким образам । | чительной чертой обеспечения исполнения обязании- nil уплате налогов и сборов является то, что оно осущес и I ся только установленными законом способами.
Способы обеспечения исполнения налогового --- >1 тельства имеют целью предотвращение нанесения мп публичным интересам ввиду непоступления или ш- I временного поступления налогов и сборов. В налик- | праве, где обязанность по уплате налогов и сборов яв in I публичной, институт обеспечения исполнения налок-тЛ обязательства выполняет функцию создания условии гарантированной уплаты налога и возмещения ущср(ш I возможной неуплаты или несвоевременной уплаты i v Л налогов и сборов.
Пункт 1 ст. 49 НК устанавливает исчерпывающий н< рД чень способов обеспечения исполнения налогового ou-ii-l тельства:
— залог имущества;
- поручительство;
- пени;
— приостановление операций по счетам в банке;
- арест имущества.
Залог имущества и поручительство традиционно ян чмI ются гражданско-правовыми способами обеспечения щ | полнения обязательств и наиболее полно разработан-, именно в гражданском законодательстве, что и обусловп-i отсылку законодателя при регулировании отношений залп | га и поручительства в налоговой сфере к гражданскому ы конодательству, применяемому в налоговых отношениях (н 2 ст. 50 и п. 1 ст. 51 НК).
В то же время залог и поручительство, применяемые ни взаимоотношениях между государством и налогоплатель щиком, не тождественны одноименным способам, приме няемым в гражданско-правовом обороте, но суть этих пра вовых инструментов совпадает в силу наличия элементен диспозитивности, обусловленных результатом соглашения договоренности между налогоплательщиком и налоговым органом. Естественно, будучи примененными в системе
правовых отношений, оба правовых средства от->«• <»i одноименных гражданско-правовых средств, » ни и.зование осуществляется в рамках, определен-. и иным законодательством.
ни шесть по уплате налогов и сборов может быть . и.। «алогом и поручительством в случае изменения • in но тения налогового обязательства в части как .»• < имих налогов (сборов), так и пеней.
turnip о залоге имущества в соответствии с п. 2 ст. 50 ым |111<|<1стся между залогодержателем - плательщиком и* .iiiHuiHHbiM лицом) и налоговым органом по месту । । тки на учет плательщика (иного обязанного лица)
«1М »алогодержатель не вправе отчуждать предмет передавать его в аренду или безвозмездное пользо-ipvioMy лицу либо иным образом распоряжаться им и шсия залогодержателя (п. 3 ст. 50 НК).
1 чивор поручительства заключается между поручили и налоговым органом по месту постановки на учет н.щика (иного обязанного лица) и включает в себя ншосзь поручителя исполнить в полном объеме навис обязательство плательщика, если последний не ни в установленный срок причитающиеся суммы ни», сборов (пошлин), пеней (п. 1 ст. 51 НК). В отли-<|| договора поручительства в гражданских правоот-»« пнях поручительство в сфере налоговых отношений ми%ет быть частичным, т.е. лицо отвечает за исполне-ооязательства полностью. В случае неисполнения I ненадлежащего исполнения поручителем своих обя-нннстей налоговый орган вправе взыскать причитаю-м». я суммы налога, пени с поручителя или плательщика »шн о обязанного лица).
Универсальным способом обеспечения исполнения на-b итого обязательства является пеня, так как применяется | • 1ависимости от использования других способов обеспе-пня, а также независимо от вины налогоплательщика.
Многие представители финансово-правовой науки рас-•>нривают пеню не только как способ обеспечения испол-'•ння налоговой обязанности, но и как меру юридической
ответственности1. В свете вышеуказанной позиции 01 i . ных авторов, пеня, применяемая в налоговых отноин пн< имеет двойственный характер. С одной стороны, она ни а ется одним из способов обеспечения исполнения налипч > обязательств, с другой - правовосстановительной санкниа направленной на принудительное исполнение невыпонп^ ной налоговой обязанности.
Пеня в налоговом праве выполняет две функции и мулирующую и компенсационную. Стимулирующая фмц ция пени проявляется на всех стадиях исполнения нал<и вого обязательства - как до нарушения обязанности ун i.h налоговых платежей, так и после. На начальной сыт стимулирующее воздействие пени оказывается посредс i ш угрозы применения санкции, на стадии после наруик ш-исполнения налогового обязательства — самим фактом применения и причинения при этом определенных лишспп правонарушителю. Компенсационная функция пени ищ словлена отрицательными имущественными последе!пи. ми, которые могут возникнуть в результате нарушения qni( ков уплаты налогов: просрочка уплаты налогов налогов > телыциком может привести к несвоевременному выпоиь нию обязательств государства, которое становится должии ком, например, по бюджетным ассигнованиям, включая работную плату, выполнение важных целевых программ и иные финансовые обязательства; последствием несвоеир менного поступления налоговых доходов в бюджет мож< I стать вынужденное заимствование средств для покрыт и* текущих расходов. С целью недопущения различного ро । отрицательных последствий в связи с несвоевременным исполнением налогоплательщиками своих налоговых обя занностей государство устанавливает для нарушителей ди
1 Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. - М Юрисгь, 2000. - С. 190; Брызгалин А.В. Основания освобождения надо гоплательщика от ответственности за нарушения налогового законен тельства // Хозяйство и право 1997. - № 2. С. 63-64; Кустова М II Ногина О. А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая час и Учебник. — М.: Юрисгь, 2001. — С. 352, 392.
9 рв-»ми.н1 платеж с целью компенсации причиненного | мцерба по вышеуказанным причинам, которым и ш ня.
• 1не1ствии с п. 1 ст. 52 НК пенями признаются де-\ммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) л Ь» \и гнить в случае исполнения налогового обяза-I > и иолее поздние сроки по сравнению с установ-, hi н<|||оговым законодательством.
Мь-<> может применяться одновременно с любым из фв. ннсобов обеспечения. Согласно п. 2 ст. 52 НК, • »• •<•<»!вегствуюгцих пеней уплачивается дополнитель-f • 111||'11п.1ющейся к уплате сумме налога, сбора (пошли-
I • ыкнсимо от применения других способов обеспече-ф) нопнения налогового обязательства, а также мер от-* > иноеIи за нарушение налогового законодательства.
Hui начисляются за каждый календарный день просроч->1 • •|11,шя день уплаты (взыскания), в течение всего срока «К нпя налогового обязательства, начиная со дня, слежки io ia установленным налоговым законодательством
и ы 1Ы налога. Пени за каждый день просрочки устанав-«в и я н процентах от неуплаченных сумм налога и опре-
I я в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацио-Жг нно банка Республики Беларусь, действующей на день нк ния налогового обязательства.
'I пн уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взы-ф ши) причитающихся сумм налоговых платежей.
I Пчеле исполнения налогового обязательства платель-^В (иное обязанное лицо) может быть освобожден от уп-Ь' । пеней в порядке, установленном Президентом Респуб-Ъ» и Беларусь.
I II шличие от залога и поручительства приостановление к ||||ний по счетам в банке более широко применяется в В < me способа обеспечения исполнения налоговых обя-Ь> и сгв. Прежде всего это мера оперативного воздейст-В» погорая означает прекращение банком расходных опе-• ши налогоплательщика. В соответствии с п 1 ст. 53 НК, ♦ ин тановлением операций по счетам в банке признается • решению налогового или таможенного органа прекра
щение банком всех расходных операций по данному сч< i J если иное не предусмотрено законодательством. Указать J ограничение не распространяется на операции, связашн.н J исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) лотового обязательства, уплатой пеней, платежей в <« I дарственные внебюджетные страховые фонды, а также i>u I рации, связанные с исполнением банком решений Hanoii! вого органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени Л счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного и>1 ца) - организации.
Законодательством четко определены случаи, когда и > I лотовые или таможенные органы применяют данный сн • I соб обеспечения налогового обязательства, а именно
неисполнение плательщиком (иным обязанным i I цом) в установленные сроки налогового обязательства, и I уплата пеней;
- непредставление плательщиком (иным обязанным щ I цом) в налоговые или таможенные органы налоговых ли(>.-1 таможенных деклараций (расчетов) по налогам, сборам (н< I шлинам);
— непредставление плательщиком (иным обязанным ли I цом) в налоговые органы документов бухгалтерского учс-itl специальных разрешений (лицензий), иных документов (со 1 дений) для проведения налоговой проверки (п. 2 ст 53 НК)
Решение налогового или таможенного органа о приос I тановлении операций плательщика (иного обязанного лиц.п| по его счетам в банке подлежит безусловному исполнении! банком. Невыполнение либо ненадлежащее выполнена! банком решения налогового или таможенного органа ь приостановлении операций по счетам плательщика (инот] обязанного лица) является основанием для привлечении этого банка и (или) его должностных лиц к ответствешш сти, установленной законодательными актами.
Приостановление операций плательщика (иного обязан ного лица) по его счетам в банке действует с момента по i\ чения банком решения налогового или таможенного орган.1 о приостановлении таких операций до исполнения налом। вого обязательства, уплаты пеней в полном объеме либо к>
Ь< решения налогового или таможенного органа о нпвлении операций плательщика (иного обязанного и । ci о счетам в банке.
|« ie с тем законодательством предусмотрена обя-
I и вышеуказанных органов своевременно отзыву банка свои решения о приостановлении опера-| |\чае устранения плательщиком оснований, по-bi mis их применение. Так, п. 6. ст. 53 НК предусмот-цо приостановление операций по счетам плашка (иного обязанного лица) отменяется решением , I • нпеля (его заместителя) налогового или тамо-I >iih органа не позднее одного рабочего дня, сле-. m hi за днем представления в налоговый или тамо-1> ни орган документов, подтверждающих устранение к нациком (иным обязанным лицом) нарушений, по-к»111Н11их основанием для приостановления операций ») счетам в банке.
II соответствии с п. 1 ст. 54 НК арестом имущества при-< и действие налогового или таможенного органа по огра-»>• «uno имущественных прав плательщика (иного обязанно-•I ним) в отношении имущества, принадлежащего ему на > собственности, хозяйственного ведения или оператив-вправления. Арест имущества плательщика (иного обя-Ъ»<1<| лица) заключается в проведении описи имущества и ♦ -итении запрета распоряжаться этим имуществом либо в «uni описанного имущества и передаче его на хранение Ь и пыцику (иному обязанному лицу), его представителю „ I иному лицу с предупреждением таких лиц об ответствен-w и л сохранность описанного имущества.
' < ктювное назначение ареста имущества состоит в уста-м 11‘нии препятствий к его возможному отчуждению или pi ! uno. Основанием для ареста имущества в соответст-Ь» * н. 2 ст. 54 НК является неисполнение плательщиком |» । .м обязанным лицом) в установленные сроки налогово-ll оя1ательства, неуплаты пеней.
Пункт 7 Указа Президента Республики Беларусь от июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регу-• |мтанию налоговых отношений» предусмотрел дополни-
тельное основание ареста имущества — необходим*» ц обеспечения исполнения решений налоговых и таможе! органов о наложении административных взысканий экономических санкций.
Арест может быть наложен на часть либо на все им ство плательщика (иного обязанного лица), за исключс! имущества, на которое в соответствии с законодательс не может быть обращено взыскание.
Аресту подлежит только то имущество, которое ж ходимо и достаточно для исполнения налогового обяза| ства, уплаты пеней. В случае наличия у плательщика (hihu обязанного лица) неделимого имущества, стоимость к<и* рого превышает сумму неисполненного налогового обя । тельства, неуплаченных пеней, и отсутствия иного им нм ства, достаточного для обеспечения его исполнения, h.i кое имущество может быть наложен арест.
Порядок наложения ареста определяется п. 5-12 ci • НК. Решение о наложении ареста на имущество плательпш ка (иного обязанного лица) принимается руководите и < (его заместителем) налогового или таможенного opraii.i < форме постановления о наложении ареста на имущее ни* Виды, объемы и сроки ограничения определяются в каж ин конкретном случае с учетом свойств имущества, значи и сти его для плательщика (иного обязанного лица), хозян* г венного, бытового или иного использования и других и торов.
Арест имущества плательщика (иного обязанного ш ца) - организации производится при участии его законни го или уполномоченного представителя и в присутсп ич понятых.
При отсутствии законного или уполномоченшч < представителя плательщика (иного обязанного лица) лнГ* отказе присутствовать при аресте имущества арест имунк ства производится в присутствии двух понятых с ПО1 дующим уведомлением плательщика о явке его законниц* I или уполномоченного представителя в налоговый или меженный орган.
11.июговый кодекс установил новые положения по аре-имущества физического лица. Так, арест находящегося •нлище имущества физического лица производится по >. нпювлению о наложении ареста на имущество с санк-прокурора.
Хрест имущества плательщика (иного обязанного лица) ♦плоского лица производится в его присутствии с уча-К|им понятых. При отсутствии плательщика (иного обя-iiiihi о лица) арест имущества производится в присутствии «> представителя либо совершеннолетнего члена его семьи I > участием понятых.
11ри отсутствии представителя плательщика (иного обя-«* • и к о лица) или совершеннолетнего члена его семьи либо .нказе присутствовать при аресте имущества арест иму-Ь» । на производится с участием двух понятых, а в случаях, b*«i.iiiiibix с арестом имущества, находящегося в жилище, р»те и представителя местного исполнительного и распо-I in тельного органа. При этом налоговые или таможенные btiiiiibi обязаны уведомить плательщика (иное обязанное hiш) о произведенном аресте имущества.
Проведение ареста начинается с предъявления пла-' )• панику (иному обязанному лицу), его законному или
| Ь»1«и|||омоченному представителю (иным лицам) поста-। Bui пения о наложении ареста (в случаях проведения аре-
й* имущества в жилище физического лица — санкции рикурора) и документов, удостоверяющих полномочия ||жностных лиц. При проведении ареста составляется | Ьип<ь арестованного имущества. Имущество, подлежа-I км аресту, перечисляется и описывается в описи имуще-। Паи с точным указанием наименований, количества, ин-мпн туальных признаков предметов. А при возможности I их стоимости (балансовой стоимости). При необходима hi имущество упаковывается и опечатывается на мес-к» проста.
(^писанное имущество передается на хранение под рас-. <ii ку плательщику (иному обязанному лицу), его предста-•чк ио или иному лицу, назначенному налоговым или та-м -тонным органом, с предупреждением таких лиц об от
ветственности за сохранность описанного имущества 1иц которому передано на хранение арестованное имунк I» если таковым не является плательщик (иное обязании к цо), получает вознаграждение, и ему возмещаются р.п по хранению имущества за счет плательщика (инон> । q занного лица).
Отчуждение имущества, на которое наложен ари также его растрата или сокрытие не допускаются I h блюдение указанного порядка является основанием i привлечения виновных лиц к ответственности, пред\1мн( ренной законодательством.
Решение о наложении ареста на имущество дейст\< । момента наложения ареста до отмены этого решения р\ к. водителем (его заместителем) налогового или таможен!и ц органа, принявшего решение о наложении ареста, либо « отмены этого решения вышестоящим налоговым или i.im« женным органом, либо общим или хозяйственным судом
Решение о наложении ареста на имущество отмены I ся руководителем (его заместителем) налогового или i • меженного органа, принявшего решение о наложеин| ареста:
- при прекращении налогового обязательства, yjii.ii пеней;
- если имущество плательщика (иного обязанного ш ца), на которое общим или хозяйственным судом обращеш взыскание, не реализовано в течение трех месяцев (по ik движимому имуществу — одного года) с момента перед.! и его на реализацию [отмена решения о наложении ареста * имущество по данному основанию не прекращает налоп^ вого обязательства плательщика (иного обязанного лица) обязанностей по уплате пени].
Имущество, переданное на хранение другим лицам, пи i лежит возврату плательщику (иному обязанному лицу) II случае отмены решения о наложении ареста на имущее!mi после его реализации (передачи в иное использование) и ы телыцику (иному обязанному лицу) возвращаются денсл ные средства, поступившие в бюджет от его реализации (иного использования).
9.4. Принудительное исполнение налогового обязательства
| II i (ответствии с п. 1 ст. 55 НК взысканием налога, сбо-> i пошлины), пени признается принудительное исполне-, to tm югового обязательства, уплаты пеней в случае не-В>. (пения или ненадлежащего исполнения плательщиком
It' । обязанным лицом) в установленный срок налогового bu нсльства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.
I । 56 НК относительно организаций предусматривает норный порядок взыскания задолженности, которое цн (водится на основании решения руководителя (его за-pt кисля) налогового или таможенного органа (далее -нового органа). В решении обязательно указывают те to hi плательщика (иного обязанного лица), с которых В«к но быть произведено перечисление налога, сбора (по-В 1||ны), пени, и сумму, подлежащую перечислению.
11 «ыскание налога, сбора (пошлины), пени не произво-vi и за счет денежных средств на корреспондентских сче-h плательщика (иного обязанного лица) - организации, а м* ке счетов по учету бюджетных средств государственно-В к.| «начейства и местных бюджетов.
II «ыскание налога, сбора (пошлины), пени с валютных «ков плательщика (иного обязанного лица) организации Ь* >п «водится в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка Республи-Вп Ьеларусь, действующему на дату взыскания.
Решение налогового органа о взыскании налога, сбо-М (пошлины), пени за счет денежных средств на счетах « нелыцика (иного обязанного лица) - организации не-чедлительно доводится до сведения банка, где откры-U । чета плательщика (иного обязанного лица) - орга-Ь ыции, и подлежит безусловному исполнению банком | первоочередном порядке не позднее одного банков-|fcui о дня со дня получения им этого решения. При этом Iuiikom приостанавливаются, если иное не установлено К», «ииздательством, все другие расходные операции по
счетам плательщика (иного обязанного лица) — opi пни зации.
При недостаточности или отсутствии денежных с|н и на счетах плательщика (иного обязанного лица) - opi .нш i« ции в день получения банком решения налогового opi.ни взыскании налога, сбора (пошлины), пени такое репн пн исполняется по мере поступления денежных среде in i« указанные в нем счета не позднее одного банковскою «и после каждого такого поступления.
Статья 57 НК определяет порядок взыскания задолА>н ности за счет наличных денежных средств (в том чш । иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лик — организации, которое осуществляется в бесспорном iii< рядке на основании решения руководителя (замести н к налогового органа.
Решение налогового органа о взыскании налога, с(н>| (пошлины), пени за счет наличных денежных средств выш сится в форме постановления об их взыскании и долгий содержать обязательное указание на сумму, подлежанп взысканию, и сумму фактически взысканных денежны < средств. При этом сумма фактически взысканных денежш.ц средств не должна превышать сумму, подлежащую взые нию.
Наличные денежные средства в день их взыскания m> I лежат сдаче в банк для их зачисления в соответствующий бюджет.
При невозможности сдачи указанных денежных среде i • в течение того же дня, они должны быть сданы в банк < следующий банковский день.
Обеспечение сохранности указанных денежных среде I» осуществляется соответствующим налоговым органом.
Взыскание задолженности за счет дебиторов плате и щика (иного обязанного лица) - организации производи «» в бесспорном порядке на основании решения руководите ы (его заместителя) налогового органа по месту постано mi на учет плательщика (иного обязанного лица).
Основанием для взыскания сумм задолженности с дени торов являются:
ik г проверки плательщика, выявивший наличие деби-p»h>>ii <адолженности;
.явление плательщика-должника перед бюджетом об цине требования кредитора и документ, подтверждаю-111Н111чие у сторон соответственно дебиторской и кре-li> ч>. ьой задолженности.
I'i шение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за |>1 । редств дебиторов плательщика (иного обязанного ли-। принимается с учетом сроков исполнения обязательств М 1\ плательщиком (иным обязанным лицом) и его деби-»мп 11ри этом взыскание задолженности за счет дебито-• «в икс г производиться в отношении одного или несколь-М icon горов плательщика (иного обязанного лица). Ре-► нпс должно содержать указание на дебитора плателыци-I ниш о обязанного лица) и сумму, подлежащую взыска-ll» вторая не может превышать сумму дебиторской за-н«<11ности этого дебитора плательщику (иному обязан-ыу ищу). Взыскание налога, сбора (пошлины), пени не «и шодится за счет денежных средств на корреспондент-»• neiax дебитора плательщика (иного обязанного лица) — «ш и нации, а также счетов по учету бюджетных средств > • ырственного казначейства и местных бюджетов.
Решение налогового органа о взыскании налога, сбора ...шны), пени за счет средств дебиторов и платежная в (рукция выдаются банку, обслуживающему данный на-|||цый орган.
• > । встственность за достоверность сведений о дебиторах «уммах дебиторской задолженности несет плательщик « обязанное лицо) - организация (ст. 58 НК).
। шгьей 59 НК определен порядок и очередность взы-лпня налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества ми лыцика (иного обязанного лица).
При отсутствии денежных средств у плательщика (ино- Лизанного лица) - организации либо дебиторов пла-41.шика (иного обязанного лица) - организации налоговые «.ты вправе обратиться в общий или хозяйственный суд к ком о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет Цпчества плательщика (иного обязанного лица), за ис
ключением имущества плательщика (иного обязанно! < । г ца) — организации, порядок обращения на которое ощи । лен ст. 56 58 НК.
Исковое заявление о взыскании задолженности за > имущества плательщика (иного обязанного лица) — фи шч- ( ского лица подается в общий суд, а за счет имуществ н'»« тельщика (иного обязанного лица) - организации - в х<> iwtl ственный суд в порядке, установленном законодатели. пт-
До подачи искового заявления о взыскании задолжспнн । сти за счет имущества плательщика (иного обязанною ш ца) налоговый орган вправе принять решение о наложи. ипй ареста на данное имущество в порядке, установлен!и < ст. 54 НК
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счез iimv < щества плательщика (иного обязанного лица) - органи i.iuhm производится последовательно в отношении:
— имущества, не участвующего непосредственно в н|к цессе производства товаров (работ, услуг);
— иного имущества, за исключением имущества, на mi торое в соответствии с законодательством не может бы и обращено взыскание.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет нму щества плательщика (иного обязанного лица) - физичс.ью го лица производится последовательно в отношении:
- денежных средств на счетах в банке;
— наличных денежных средств;
— дебиторской задолженности индивидуального нр< принимателя, заработной платы и иных доходов физичссм< го лица;
— имущества, не участвующего непосредственно в при цессе производства товаров (работ, услуг);
- товаров, а также иных материальных ценностей, и» участвующих и (или) не предназначенных для непосрел» i венного участия в процессе производства;
— сырья и материалов, предназначенных для Henocpi i ственного участия в процессе производства, а также с.
ков, оборудования, зданий, сооружений и других основпы-средств;
имущества, переданного по договору во владение, в •нание или распоряжение другим лицам без перехода ,1 права собственности на это имущество, если для
ц чения взыскания налога, сбора (пошлины), пени та-вмоворы расторгнуты или признаны недействитель-
ч.
иного имущества, за исключением имущества, на ко-• и соответствии с законодательством не может быть и пени взыскание.
I'm. ходы по взысканию налога, сбора (пошлины), пени и । имущества плательщика (иного обязанного лица), в числе связанные с организацией и проведением оценки, 1 хранением, реализацией или иным использованием но имущества, возмещаются за счет плательщика (ино-плианного лица) в порядке, установленном законода-
|| IBOM.
Цпнжностные лица налоговых органов не вправе приобщи. имущество плательщика (иного обязанного лица), пнусмое в порядке исполнения решения о взыскании '•ч а, сбора (пошлины), пени.
I рсдства, оставшиеся после исполнения налогового «псльства, уплаты пеней, подлежат возврату платель-I* V (иному обязанному лицу) в порядке, установленном hl ПК.
*>.5. Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных налогов, сборов и пени
В процессе исполнения налогового обязательства и на-| 'плательщики, и налоговые органы могут допускать пВки по различным причинам (неправильные исчисление и |ата сумм налога налогоплательщиком, неправильное ни чение и взыскание сумм налога налоговыми органами, правильное исчисление и взыскание сумм налога налого-'-III органами и уплата их налогоплательщиком), приво-oiiie к переплате налога. Во всех случаях бюджет получа
ет денежные средства налогоплательщика без до ьмкч «I основания, а налогоплательщики несут имущество и и Л убытки.
Налоговый кодекс при регламентации институтов t.rn I • и возврата разделяет правовые условия и последствия i-pid ных явлений в зависимости от того, каким образом щ • изошло отчуждение: зачет и возврат излишне уплаче.. п
налоговых платежей, отчуждение которых произошли ровольно (ст. 60 НК), и зачет и возврат излишне взьн < <и 4 ных налоговых платежей, отчуждению которых у панк || плательщика предшествовали действия налогового opi md (ст. 61 НК).
Порядок осуществления зачета, возврата излишне у и «4 ченных сумм налога, сбора (пошлины), пени опредс ни i ст. 60 НК.
Излишне уплаченная сумма налога, сбора (пош iuuuj пени подлежит зачету в счет предстоящих платежеи и телыцика (иного обязанного лица) либо возврату в слупка предусмотренных законодательством.
Зачет или возврат указанной суммы производится I начисления процентов на эту сумму. Зачет или возврщ на лишне удержанных налоговыми агентами сумм подох<> ни го налога с физических лиц в случаях и порядке, усни и- 1 ленных налоговым законодательством, наряду с налон ни «I ми органами вправе производить и налоговые агенты.
Налоговый орган обязан сообщить плательщику (инитя обязанному лицу) о каждом ставшем ему известным ф.п г излишней уплаты и об излишне уплаченной сумме наши •( сбора (пошлины), пени не позднее десяти рабочих днсн < дня обнаружения каждого такого факта.
Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (ш шлины), пени в счет предстоящих платежей осущест н i ется налоговым органом самостоятельно либо на осшны нии письменного заявления плательщика (иного обя । щ него лица). Зачет излишне уплаченной суммы на ни к сбора (пошлины), пени производится налоговым орг.нн
ыоятельно в течение пяти рабочих дней со дня вы-•♦пня факта наличия у плательщика (иного обязанного Ьа) неисполненного налогового обязательства или не-мчгппых пеней.
Iirici излишне уплаченной суммы налога, сбора (по-Ьин.|). пени может быть произведен не позднее трех лет инн уплаты указанной суммы.
1||'1ишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), и н но письменному заявлению плательщика (иного обя-bp*ii(> лица) может быть направлена в счет предстоящих и «ей по этому налогу', сбору (пошлине), на исполнение Noiibix обязательств по другим налогам, сборам (по-Н*шпм), на уплату пеней.
I I.i ютовый орган обязан сообщить плательщику »• му обязанному лицу) о произведенном зачете излиш-I уни.пенной суммы налога, сбора (пошлины), пени в ► ) предстоящих платежей, исполнения налогового обя-Hini.ciBa по уплате других налогов, сборов (пошлин), itli не позднее десяти дней со дня проведения такого taiiii
1пмнление о зачете излишне уплаченной суммы налога, t |м (пошлины), пени может быть подано плательщиком *ям обязанным лицом) не позднее трех лет со дня уплаты ишной суммы.
। I'riiiCHHe о зачете принимается не позднее пяти рабочих Mt со дня подачи плательщиком (иным обязанным ли-Ь) 1аявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, мы (пошлины), пени, за исключением случая, когда такое Меиие явилось основанием для проведения внеплановой mi овой проверки.
г Ишишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины), Hui подлежит возврату плательщику (иному обязанному Hix) по его письменному заявлению в случае отсутствия у Цк-пьщика (иного обязанного лица) неисполненного на-Мтого обязательства, неуплаченных пеней.
Заявление о возврате излишне уплаченной суммы пи га, сбора (пошлины), пени может быть подано плате п.нм ком (иным обязанным лицом) не позднее трех лет о- и < уплаты указанной суммы (ранее данный срок сош m один год)
Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора 11 шлины), пени производится налоговым органом в теш п< одного месяца со дня подачи плательщиком (иным они ин ным лицом) заявления о возврате.
При нарушении указанного срока сумма излишне ничейного налога, сбора (пошлины), пени возвращается iii« телыцику (иному обязанному лицу) с начисленными ii.i im процентами за каждый день нарушения срока возвраы и ставке, равной 1/360 ставки рефинансирования Национ.11« ного банка Республики Беларусь, действовавшей в день п« правления платежного поручения банку на возврат н)« тельшику (иному обязанному лицу) этой суммы.
Проценты на указанную сумму начисляются со пн следующего за днем истечения срока возврата излишне \ и лаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, по в и направления платежного поручения банку на возврат н , । телыцику (иному обязанному лицу) этой суммы.
Зачет или возврат излишне уплаченной суммы наши I сбора (пошлины), пени производится в той валюте, в 1<м торой НК предусмотрена уплата этих налога, сбора [ни шлины), пени, а начисленных процентов - в белоруссьп! рублях.
Порядок осуществления зачета, возврата излишне шц сканных сумм налога, сбора (пошлины), пени предусмоцн < ст. 61 НК.
Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины^ пени подлежит возврату плательщику (иному обязанном! лицу), если этот плательщик (иное обязанное лицо) н« представил в налоговый орган письменное заявление о m чете указанной суммы в счет предстоящих платежей, и пол нения налогового обязательства по другим надо! ш
|1цм (пошлинам), уплаты пеней и у плательщика (иного ...ного лица) отсутствуют неисполненные налоговые инсльства или неуплаченные пени.
Ношрат излишне взысканной суммы налога, сбора (по-|11ны), пени производится на основании письменного за->i пня плательщика (иного обязанного лица) и решения инового органа либо общего или хозяйственного суда о и П1.П1ИИ факта излишнего взыскания такой суммы.
1.1яв 1ение в произвольной форме о возврате излишне I и К.1ННОЙ суммы налога, сбора (пошлины), пени может in. подано плательщиком (иным обязанным лицом) не I шее трех лет со дня взыскания указанной суммы.
I hi юговый орган, установив факт излишнего взыскания н« Ш1.1, сбора (пошлины), пени, обязан сообщить об этом •fin «* 1ыцику (иному обязанному лицу) не позднее десяти ш> и со дня установления данного факта.
Hi |ишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), in пн возвращается плательщику (иному обязанному ли-u,) с начисленными на нее процентами за каждый день • шикания по ставке, равной 1/360 ставки рефинансиро-Ыння Национального банка Республики Беларусь, дейст-Ьшавшей в день направления платежного поручения бан-»। на возврат плательщику (иному обязанному лицу) этой •>ммы.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня, . в-чующего за днем взыскания, по день направления пла-(•«пюго поручения банку на возврат плательщику (иному • • hi ганному лицу) этой суммы.
Излишне взысканная сумма налога, сбора (пошлины), •••nil и начисленные на эту сумму проценты подлежат воз-Врпту плательщику (иному обязанному лицу) налоговым И|п.шом в течение одного месяца со дня принятия соответ-• тующего решения налоговым органом либо общим или «шяйственным судом.
Возврат излишне взысканной суммы налога, сборi (и шлины), пени производится в той валюте, в котороп нодательными актами предусмотрена уплата этих n.i < । сбора (пошлины), пени, а начисленных процентов и i >« русских рублях.
9.6. Ответственность
за нарушение налогового законодательс i пл
Вопрос о понятии, специфике и отраслевой приро к- пн статута ответственности за совершение налоговых ii|i„iu« нарушений является дискуссионным.
В юридической науке сформировалось несколько in* in ций по вопросу о правовой природе юридической от in и | венности за налоговые правонарушения, которые во mi к и н< обусловлены научными подходами к определению mi > i« административного, финансового и налогового права в i m I теме национального права.
1. Первая группа, состоящая из ученых-админис тр,н тивистов, которые, не исследуя вопрос о соотношении фи | нансовой и налоговой ответственности, рассматриваю! tin । следнюю в качестве административной1.
Например Г.А. Кузьмичева, Л.А. Калинина включ.ич( институт налоговой ответственности в институт админн! ।
1 Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и фин н совые санкции // Журнал российского права. - 1997. - № 8. - С. 86; Кузьмич ва Г.А., Калинина Л.А. Административная ответственность. — М., 2(1(1 I С. 7; Калинина Л.А. Проблемы административной ответственности за наруш-ние финансового и налогового законодательства// Законодательство - Ю* > № 8. — С. 15-16; Ларичев В.Д., Решетняк Н.С. Налоговые преступления и пр. вонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. - М., 1998. — С. 1(1. < к рилов Ю.Н. Нарушение налогового законодательства и юридическая сит i венность. — Воронеж, 1995. С. 49-52; Хаменушко И.В., Шеленков C.11 I )| блемы ответственности за нарушение валютного законодательства в снят принятием Кодекса об административных правонарушениях Российском •) дерации // Финансовое право.—2002.—№ 4. - С. 57.
Ь**«икт ответственности и пишут об «универсальности » unvia административной ответственности»1.
Пн мнению Л.А. Калининой, если рассматривать фи-Ь Hivio и налоговую ответственность как разновидно-» н 1мннистративной, то очевидно, что принятие того р шкно отраслевого закона, в том числе и кодифика-Ьшкно, которым регулируется указанная сфера обще-мпных отношений, не влечет возникновения нового к»'и ы юридической ответственности. В противном ।. • к следует признать предпринимательскую, земель-i> бюджетную, экологическую, аграрную, таможенную
!»• и ।ценность2 *.
Г I юронники данной точки зрения утверждают, что налога правонарушение — это не что иное, как один из видов Ьнп111С| ративного правонарушения и, соответственно, нало-М отстственность — разновидность административной I* и । ценности. Данный постулат восходит к существующей >|niii административного права концепции о том, что нор-। (мннистративного права, закрепляя широкий круг мер bin| пнельного воздействия, охраняют не только админист-hi но к т-нравовые отношения, но и отношения, регулируемые Ьв ошским, земельным и иными отраслями права, реализа-> которых призваны обеспечить органы исполнительной bin*. Это означало признание того факта, что администра-1«П1.1ми санкциями, прежде всего, охраняются обновленное |т. и пвос, таможенное дело, борьба с монополизмом и мно- i|»y । ие экономические отношения, возникшие в ходе эко-Ibiii'icckhx преобразований4
I * Кузьмичева Г.А.. Калинина Л.А. Административная ответственность. — ЙиЮ. С. 10.
’ Калинина Л.А. Проблемы административной ответственности за нару-М< финансового и налогового законодательства // Законодательство. — »• №8. С. 15-16.
Кахрах Д.Н Административное право. Часть общая: Учебник. - М.
»« С 187.
' Uixpax Д.Н. Административное право России: Учебник. — М., 2001. —
2. Ко второй группе относятся ученые — специат пн J области налогового права, которые также paccMaipiinu* налоговую ответственность как разновидность an м | нистративной ответственности'.
Налоговая ответственность, по мнению A-В. Брып । на, это разновидность все-таки административной <нл ственности, но процедура ее применения предусмотрен!! и* Кодексом об административных правонарушениях, a 111 говым кодексом, т.е. актом специального законодатс ш ih Тем не менее административная природа налоговой о in < ственности сохраняется".
АВ. Демин констатирует, что налоговая oibciciiu ность является разновидностью административной они н м венности, имеющей специфические особенности в сф*м налогового процесса, что позволяет данному автору и inw ституте налоговой ответственности выделить общую, «пи бенную и процессуальную части. При этом, если нерпа две по своей природе тождественны административной ветственности, то налоговый процесс обладает сущее iihi» ной спецификой3.
Точка зрения по поводу налоговой ответствешкн i< как разновидности административной ответственное!и и > многом обусловлена тем, что налоговое правонарушений
1 Демин А.В. Налоговое право России: Учеб, пособие. - М., 20i»n i С. 301; Ежов Ю.А. Налоговое право: Учеб, пособие. — М., 2001. — С. 61 6 Зимин А.В. Специфика налоговой ответственности российских орннм заций // Правоведение. — 2001. — № 6. - С. 33-41; Комментарий к H.i нн 4 вому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) I ! ( ред. А В Брызгалина. - М., 1998. С. 313; Комментарий к Пало! <><*( кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Г.В. ПетропоН М., 1999 - С. 359; Курбатов А.Я. Обеспечение баланса частных и юЛ личных интересов - основная задача права на современном этапе // X • зяйство и право. - 1996. - № 6. - С. 64; Налоговое право. Учеб, посопи» Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С. 449; Шевелева Н.А. Фин.нн вое право новый этап развития // Правоведение. — 2002. - № 5. - С II
2 Налоговое право Учеб, пособие / Под ред. АВ Брызгалина М 1997.-С. 449.
3 Демин АВ. Налоговое право России: Учеб, пособие. - М, 2006. - < ’
II нование применения мер юридической ответствен-и но своей природе и признакам идентично админи- ннпюму правонарушению, поэтому, несмотря на ифнку правового закрепления налоговой ответствен-in сделать вывод о ее полной самостоятельности на-с уголовной, гражданской, административной и шнлинарной, по мнению этих авторов, нельзя.
I ретья группа ученых — специачисты в области «я< ового права рассматривают налоговую ответст-HIHCII. как разновидность финансовой ответствен-ти'
Пч мнению Ю.А. Крохиной, отнесение налоговой н । ценности к разновидности финансово-правовой Ь* । с । ценности подтверждается вхождением налогово- нр.ша в финансовое в качестве его подотрасли, а Так-H. 1ш шчием всех тех признаков, которые присущи фи-i ио-правовой ответственности, а именно: основана Ь н 1сударственном принуждении и представляет кон-I» । iijio форму реализации санкций, установленных ^«пннсово-правовыми нормами; наступает за соверше-м виновного противоправного деяния, содержащего Ьипяки налогового правонарушения; субъектами от-кь । ценности за нарушение законодательства о налогах ) (юрах могут быть организации и физические лица; Е* правонарушителя налоговая ответственность выра-। 1ся в определенных отрицательных последствиях ) шест венного характера; налоговая ответственность к»инзуется в процессуальной форме'.
Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушения за-ьпельства о налогах и сборах // Финансовое право. - 2004. - № 5. - С. 48
I \черен И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А Налоговый коифоль и ответ-нность за нарушение законодательства о налогах и сборах / Под ред И.И. |Юва.-М.,2001.-С. 143-144.
' Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. - М, 2006.—С. 270-271
В рамках данного подхода мы наблюдаем посзулнр « ние финансовой ответственности как салюстоятс нт a го вида юридической ответственности 1
Вышеуказанные авторы, как правило, в обоспип ш»*. своей позиции приводят специфические черты, харлкк । • зующие финансово-правовую ответственность. Как »нм- ч ет Н.А. Саттарова, специфика финансово-правовой они ш венности и ее отличие от административной ответе ни ни сти проявляется наиболее ярко в особенностях фи1кпкп111 11 правонарушения и финансово-правовых санкций. Вы u i« ние финансовой ответственности как самостоятельною нч да ответственности обусловлено особенностью пранки-1 природы соответствующего правонарушения, отличит! природы административного, уголовного или гражд.нп ин правового. Это означает, что финансовому правонармы нию присущи признаки, которые в совокупности позв<|'рп утверждать, что совершение такого правонарушения ион 1 чет не административную, не уголовную и не граждан» ич правовую, а именно финансовую ответственность как р-н новидность юридической ответственности2. Другие ani<>|i( выделение финансовой ответственности как самостоян ц него вида юридической ответственности обусловлпинН самостоятельностью финансового права в системе папин нального права3.
1 Вострикова Л. Г. Финансово-правовая ответственность // Фипани право: Учебник / Под ред. С.О. Шохина М., 2006. - С. 46-56; Емс ii.ni А.С., Черногор Н.И. Финансово-правовая ответственность. — М., 2004. < ' Журавлева О.О. Финансовая ответственность в системе юридической они i венности // Финансовое право. — 2004. — № 4. — С. 27; Карасева МВ. Фипап вое право. Общая часть: Учебник. — М, 1099. — С. 181—184; Крохина К' Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журна i |“ сийского права — 2004. - № 3. — С. 87— 94; Мусаткииа А. А. Финансовая in i> eiBeiiHOCTb как вид юридической ответственности // Журнал российскою щ ва - 2005. № 10. — С. 103-112; Саттарова Н А. Принуждение в финапс**!» । праве. - М., 2006. - С. 311 333; Финансовое право: Учеб, пособие / По 11« > А. А. Ялбуганова - М., 2001. - С. 82.
2 Саттарова НА. Принуждение в финансовом праве. - М, 2006. - С
3 Мусаткина А. А. Признаки финансово-правовых санкций И Финат-право.—2004. - № 1.—С. 25-28.
Дгишое направление развития научных взглядов на ох-|Н ильные финансовые правоотношения фундирует, что 1*1 пеоно-правовая ответственность это данность и в ней шящее время происходит выделение не только налоги, ио и других видов финансовой ответственности, на-бюджетно-правовой* 1.
I Четвертая группа авторов полагает, что налоговая от-|, ценность - самостоятельный вид юридической omit нничтости, обладающий значительной отраслевой иификой2.
Архипенко Т.В., Макаров А.В. Соотношение административной и h "luii ответственности // Финансовое право. - 2004. № 4. - С. 28-31; нт С.Е. Проблемы применения и перспективы развития ответст-ш । и за нарушение бюджетного законодательства // Финансовое у 2003. - № 2. — С. 17—23; Гейхман О.М. Бюджетно-правовая от-) пноегь в системе юридической ответственности // Финансовое > 2004. — № 5. С. 13—17. Емельянов Е.С. Бюджетное правонару-
» il бюджетная ответственность: понятие и основные черты // Фи-право. —2004. — № 2. — С. 23—26; Маркелов Ф.В. Ответственное н> кшанис бюджетных средств как позитивная составляющая бюд-
|||>.|||<п:ой ответственности // Финансовое право. — 2006. - № 4.
11. Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по бюд-
«i.imv гаконодательству // Финансовое право. — 2004. — № 5. - С. 9-13.
Винницкий Д.В. Понятия «налоговое правонарушение» и «налого-..|нс1сгвенность» // Финансовое право Российской Федерации: Учеб-| 1 Он. ред. М.В. Карасева. — 2-е изд М., 2006. - С. 425-431; Гусева In налоговые правонарушения — административная ответствен-Финансы. - 2001. № 12. — С. 39; Емельянов А.С. Финансовое ю России: Учеб, пособие. М., 2004. - С. 193-197; Еналеева И.Д., > пикона Д.В. Налоговое право России: Учебник. — М., 2006. — С. 233-
I фремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых правона-riii*' понятие, признаки, функции // Правоведение - 2002. — № 2. -•I ы»; Козырев А. А. Некоторые вопросы ответственности за нарушенном юдательства о налогах и сборах // Государство и право - 2004.
С 83; Соловьев В.А. Правовосстановительная ответственность in о субъекта в налоговом законодательстве // Хозяйство и право.
№ 4. С. 92; Староверова О .В., Толокнева Н.А. 11алоговая ответ-пипсть: понятие, содержание, особенности // Закон и право. - 2003. — С. 45-47; Разгильдяева М.Б. Налоговая ответственность в системе
- пиеской ответственности И Правоведение. — 2002. - № 5. С. 128— I 1ернова Д.В. Налоговая ответственность - самостоятельный вид В шческой ответственности И Финансы. - 1998. — № 9. — С. 27.
Л В. Тернова считает, что выделению налоговои ш ветственности в отдельный вид юридической отвегспи и ности способствует установление Налоговым кодек. процессуальных норм, регулирующих произволеiво и. делам о налоговых правонарушениях1. Аналогпчп.11 мнения придерживается И.И. Кучеров, который упкц ждает, что отличие налоговой ответственности от др\ i и < видов ответственности за нарушение законодательс ню > налогах и сборах заключается в особенностях ее прош суальной формы2.
Исследуя специфику налоговой ответственности, М 1 Разгильдяева выделяет характерные особенности, по пн ляющие отличать ее от административной ответствен!ич ш 1) сфера действия - это область отношений, к которым <>i носятся отношения, складывающиеся по установлении! введению и взиманию налогов и сборов, а также отнош ши в процессе осуществления налогового контроля, обжалот ния актов налоговых органов, действий (бездействия) н« должностных лиц и привлечения к ответственности за сЧ вершение налогового правонарушения; 2) характер приме няемых санкций — в качестве налоговой санкции возможна применение только штрафа как наиболее целесообра ин<И формы наказания за налоговое правонарушение в рамкой имущественных отношений; 3) налоговая и администрации ная ответственность применяются к различным субъект » правоотношений3
Вывод о формировании в правовой системе налогон, II ответственности основывается, как правило, на принянш кодификационного акта в налоговой сфере, который щ
Тернова JI.B. Налоговая ответственность — самостоятельный пи I юридической ответственности // Финансы. - 1998. - № 9. - С 29
2 Кучеров ИИ Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001 С. 246.
’ Разгильдяева М.Б. Налоговая ответственность в системе юри.'нг,. ской ответственности // Правоведение. - 2002 - № 5. — С 130-132.
(фн.ным образом закрепляет специфические признаки на-•«141НОЙ ответственности, получившие свое развитие в наших взглядах многих авторов.
V Следующая группа авторов полагает, что ответствен-hn. 5а нарушение налогового законодательства — ком-h hcHbiii правовой институт
I «1К, Е.В. Овчарова, С.Г. Пепеляев считают, что о на-йч>'ной ответственности можно говорить только как о 1милексном институте, объединяющем нормы различ-• i\ <>| раслей права, направленные на защиту налоговых ,1 шоогношений2.
Ю.Л. Крохина, одновременно придерживаясь и дру-|пчек зрения, констатирует, что состав института налитой ответственности образуют равнозначные, само-• »* *'М1ельные институты других отраслей права, регули-I . ннцих общественные отношения, вертикальные и национальные связи которых на несколько порядков и.пее, чем их связи между собой3.
В Республике Беларусь существование нормативно-)i шиной неопределенности в вопросах ответственности нарушение налогового законодательства (отсутствие в №«новом кодексе Республики Беларусь специальной шны) приводит к наличию теоретико-научной неопре-М 1СШЮСТИ по вопросу характера воздействия налоговой I ч 1сгвенности на правонарушителей и уяснения в связи
1 I уреев В.И. Российское налоговое право. — М, 1997 С. 145 146; Кроив 1< 1.А. Ответственность за нарушение налогового законодательства: поня-k .|с\анизм и стадии реализации//Хозяйст во и право 2003. № 5. - С. ► 104; Овчарова Е.В., Пепеляев С.1. Понятие, виды и принципы отвегствен-
• in i.i нарушение налогового законодательства И Налоговое право: Учебник 11 I ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2003. - С. 393-397.
Овчарова Е.В_ Пепеляев С Г Понятие, виды и принципы отвегственно-I нарушение налогового законодательства // Налоговое право: Учебник / к ^гд.С.Г. Пепеляева-М., 2003.-С 393-397.
Крохина Ю.А. Ответственность за нарушение налогового законодательна понятие, механизм и стадии реализации // Хозяйство и право — 2003 -► С. 103-104.
с этим ее места в системе юридической ответственно- iн I Легальные определения экономического правонаруии нн« и экономической ответственности, которые содержал и Указе Президента Республики Беларусь от 15 ноиь| . 1999 г № 673 (в ред. Указа от 6 декабря 2001 г. Л-«О некоторых мерах по совершенствованию координппн^ деятельности контролирующих органов Республики !••( ларусь и порядка применения ими экономических кнн ций», оторваны от общего доктринального и норма i шип | го контекста исследования такого сложного феном- и -как ответственность за нарушение налогового закони-н | тельства. В связи с этим вопросы выявления и опрс и > ния места ответственности за нарушение налоговою конодательства в системе юридической ответственно- ни в белорусской финансово-правовой науке остатки • », крытыми.
В настоящее время правовые нормы об ответственно! i за нарушение налогового законодательства содержа i n трех нормативных правовых актах: Указе Президент I' | публики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О донн ши | тельных мерах по регулированию налоговых отношенииd (срок действия данного Указа ограничен днем вступлении силу Кодекса Республики Беларусь об администратнннн»! правонарушениях от 21 апреля 2003 г. и Процессуальна I исполнительного кодекса Республики Беларусь об адмннн 1 страгивных правонарушениях); Кодексе Республики 1>< и русь об административных правонарушениях от 6 деканрв 1984 г.; Уголовном кодексе Республики Беларусь от 9 нк> к 1999 г.
Основным нормативно-правовым актом, регулирм-. щим вопросы применения к нарушителям налоговою ш | конодательства мер юридической ответственности, ян ш ется Указ Президента Республики Беларусь от 30 нн-нн 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулир--нг1 нию налоговых отношений», в котором нашли отрлж»
> положения, касающиеся мер ответственности, при-р.томых как налоговыми, так и таможенными органами, тюке мер по аресту имущества в целях обеспечения Ьп ппения в бюджет сумм примененных указанными Н'хншми экономических санкций и административных клини; применяемые практически во всех странах »А>пц>| к определению ответственности субъектов хо-н.1 ।новация, обеспечивающие соразмерность применимых мер юридического воздействия за налоговые пра-i iinpv шеиия объему причиненного вреда, дифференциацию paiMcpoB штрафов в зависимости от длительности ^»>|||<|*1ки исполнения обязанностей, возложенных на Ь« и>|<н1лательщиков; конкретные критерии отнесения ».|||||М1!ческих правонарушений к малозначительным в лих применения за такие нарушения штрафа в меньших tMi-p.ix по сравнению с общеустановленными либо не-кшмспспие мер ответственности; применение экономи-санкций и наложение административных штрафов bin наличии смягчающих обстоятельств в размере, .it IH.IIICIIHOM в два раза по сравнению с размером, под-риицпм применению при отсутствии таких обстоя-Ь п.< । к; меры, направленные на укрепление дисциплины I НИИО1ОВЫХ отношениях и административной ответст-hiiiiuciH за умышленно совершенные неуплату, непол-hiu уплату налогов и сборов, неисполнение налоговым pin ом обязанности по удержанию и перечислению в hi 4<ei налоговых платежей и др.
Уголовная ответственность за нарушение налогового Ьичпюдательства, выразившееся в совершении налогово-» преступления, предусмотрена ст. 243 Уголовного ко-Ввса Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. В соответ-) uulu с данной статьей уклонение от уплаты сумм нало-В, сборов путем сокрытия, умышленного занижения ^4 <|<новой базы либо путем уклонения от представления мчиговой декларации (расчета) или внесения в нее заве
домо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба < крупном размере, наказывается лишением права занимап. определенные должности или заниматься определении и деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев или ограничением свободы на срок до трех лет, или ли шением свободы на тот же срок.
То же деяние, повлекшее причинение ущерба в осой о крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до пяти лет или лишением свободы на срок от тр лет до семи лет с конфискацией имущества или без коп фискации и с лишением права занимать определенны! должности или заниматься определенной деятельности! или без лишения.
Глава 10
ПГ4ВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВЗИМАНИЯ РЕСПУБЛИКАНСКИХ И МЕСТНЫХ НАЛОГОВ И СБОРОВ
10.1. Налог на добавленную стоимость
11 штельщиками налога на добавленную стоимость яв-
• •||>1ся:
I Организации, определенные п. 2 ст. 13 НК: юридические лица Республики Беларусь; иностранные юридические лица и международные ор-• инн ьщии, в том числе не являющиеся юридическими ли-hiimh;
простые товарищества (участники договора о совме- । нон деятельности);
хозяйственные группы.
, 2. Индивидуальные предприниматели при соблюдении «гнюго из следующих условий:
а) если обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собст-ннмости [далее - товаров (работ, услуг)] за три предшествующих последующих календарных месяца превысили в Ьнокупности 40000 евро по курсу, установленному Нацио-нпльным банком Республики Беларусь на последнее число шследнего из таких месяцев;
б) если индивидуальные предприниматели осуществля-Ь>| выделение налога в расчетных и первичных учетных •жументах, применяемых при реализации товаров (работ, >< |ут) организациями и индивидуальными предпринимате-1мми - плательщиками налога.
3. Организации и физические лица, признаваемые и । телыциками в связи с перемещением товаров через i.i женную границу Республики Беларусь в соответствии < конодательством Республики Беларусь.
Объектом налогообложения являются:
1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на и р ритории Республики Беларусь.
2. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) зл пр делы Республики Беларусь.
3. Товары, ввозимые на таможенную территорию Г., публики Беларусь.
Не признаются объектами налогообложения и не ниц лежат налогообложению:
- обороты по реализации на территории Республики I» ларусь товаров (работ, услуг) для официального польз<т.| ния иностранными дипломатическими и приравненными ним представительствами или для личного пользования ш пломатического и (или) административно-техническ«и.| персонала этих представительств (включая проживающие вместе с ними членов их семей);
- суммы, полученные уполномоченными органами н совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, n.i тентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, вш маемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными opi а нами), платежи за пользование природными ресурсами, на логи за пользование лесными фондами и другие виды пли тежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевы бюджетные фонды;
— имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в yi тавный фонд организации в размерах, установленных учр< дительными документами;
1><>проты по первичному размещению ценных бумаг и* 1Н.1МИ, осуществляемому в соответствии с законода-
HiiiM Республики Беларусь, за исключением их разметы но ценам, превышающим номинальную стоимость;
нгречисляемые в доход бюджета средства от продажи | и шсссе приватизации имущества, находящегося в соб-• 1ПККГИ Республики Беларусь и административно-1<«-1н<|риальных единиц, и суммы арендной платы от сда- iipeHjiy предприятий, находящихся в государственной । ценности,
обороты по реализации строительных работ за преде-iwii Республики Беларусь при условии, что указанные ра-н т.н юлняются на основе соответствующего контракта ‘пора) с иностранным юридическим или физическим • mi н (или) выручка от их реализации поступила на счета ^«Hk.ix Республики Беларусь в свободно конвертируемой iioie, национальной валюте государств - участников Со-• I'ciBa Независимых Государств, а также в белорусских | ы\ по контрактам, заключенным в счет погашения за-। иносги за поставку природного газа в Республику Бе-|.м к;
обороты по реализации неиспользуемого или неэф-• IHHHO используемого движимого и недвижимого иму-HI.I, закрепленного за Министерством обороны Респуб-। н Беларусь на праве оперативного управления, недви-1мон» имущества, находящегося в хозяйственном ведении щипенных ему государственных организаций, кроме житною фонда, продукции военного назначения и имуще- | являющегося носителем государственных секретов.
Освобождаются от налогообложения обороты по реа-ч|ции на территории Республики Беларусь:
медицинских (за исключением косметологических ус-। нелечебного характера), ветеринарных услуг по переч-м 1аких услуг, утвержденным Президентом Республики трусь;
услуг по уходу за больными, инвалидами и пре* ы|
лыми;
- услуг по содержанию детей в дошкольных учр* Ц ниях, обучению детей и подростков в кружках, семик* студиях, музыкальных и спортивных школах;
продуктов питания, произведенных студенческими ШКОЛЬНЫМИ СТОЛОВЫМИ, СТОЛОВЫМИ других учебных J.IH* <1 ний, детских дошкольных учреждений, учреждений здр**«
охранения;
— услуг в сфере образования, связанных с образован ц ным процессом, оказываемых финансируемыми из рсч и 4 ликанского или местных бюджетов учреждениями обрнм вания, а также учреждениями образования потребителы
кооперации;
- жилищно-коммунальных и эксплуатационных vi ц [включая плату за пользование (техническое обслужиианш жилыми помещениями], оказываемых физическим лицлм
услуг по перевозке пассажиров городским пасс;ы<н| ским транспортом (кроме такси), а также речным, желе ш<| дорожным и автомобильным транспортом пригород! в ч сообщения;
- товаров (работ, услуг) собственного производства (<
исключением подакцизных товаров, брокерских и иных ни среднических услуг) плательщиками, у которых чис и ।
ность инвалидов составляет не менее 50 процентов от
сим
сочной численности промышленно-производственного н< ।
сонала в среднем за период;
- санаторно-курортных путевок, а также
путевок в hi
доровительные учреждения
по
перечню
таких учреждсшн*
утверждаемому Президентом Республики Беларусь;
- услуг связи, оказываемых физическим лицам, а так •
услуг физическим лицам
по доставке
пенсий,
газет и жхр
налов по подписке;
— услуг адвокатов и юридических консультаций по * а. занию юридической помощи физическим лицам;
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, knm юхнологических работ, зарегистрированных в го-L«i ।ценном реестре в порядке, определяемом Президен-b 1Чч публики Беларусь;
v. iyr по страхованию, сострахованию и перестрахо-
иных видов товаров и услуг, перечисленных в ч. 2 ст.
। HH.I Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. (в ред. м нл ог 16 ноября 1999 г.) «О налоге на добавленную
» |пС1Ь».
Вышеуказанные обороты по реализации товаров (работ, «и > освобождаются от налогообложения только при ус-Ьачи ведения и наличия отдельного учета доходов (оборо-к*< > и|юизводству и реализации таких товаров (работ, ус-п | I Быгельщик, осуществляющий операции по реализа-* нжаров (работ, услуг), которые льготируются в соот-» hi пин с законодательством, вправе отказаться от осво-«Ь» ння таких операций от налогообложения, подав соот-iiiviomee заявление в налоговый орган. Не допускается |» i hi освобождения от налогообложения на срок менее Mii'H о календарного года.
I < ннья 4 вышеуказанного Закона предусматривает пе-> >« «к товаров, освобождаемых от налогообложения Ь* •инне на таможенную территорию Республики Бе-
Нй*1* *
|ранспортные средства, осуществляющие междуна-ф IHI.IC перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а Ь» «г предметы материально-технического снабжения и м»|"1жеиия, топливо, продовольствие и другое имущество, ф "\идимые для нормальной эксплуатации транспортных ^> и । и на время следования в пути, в пунктах промежу-Ь пк ш остановки или приобретенные за границей в связи с him нацией аварии (поломки) данных транспортных in ।
ювары, перемещаемые транзитом через таможенную ф|||ц||прию Республики Беларусь и предназначенные для
н.нч стран;
— товары, подлежащие обращению в собственное и. ц« сударства в соответствии с законодательством Ресн\(i>nia Беларусь;
— белорусские рубли, иностранная валюта, в час ни ь банкноты, являющиеся законным средством платеж.! ( | исключением используемых в целях нумизматики), a i.u ц акцизные марки, ценные бумаги;
- технические средства, включая автомототранснир' которые не могут быть использованы иначе как для при и лактики инвалидности и реабилитации инвалидов, леы|н । венные средства, изделия медицинского (ветеринарии! назначения, протезно-ортопедические изделия и меднпи . ская техника, а также сырье и комплектующие изделия i к их производства по перечням, определяемым Советом Ми нистров Республики Беларусь;
— товары, денежные средства (в том числе в инос1р.щ ной валюте), которые относятся к иностранной безвозм! । ной помощи или международной технической помощи порядке и на условиях, установленных Президентом Р* публики Беларусь;
— товары, предназначенные для официального пол! ш вания иностранными дипломатическими и приравненным! к ним представительствами или для личного пользовани дипломатического и (или) административно-техническим персонала этих представительств (включая проживают! i вместе с ними членов их семей), если они не являются i p.i жданами Республики Беларусь;
— специально оборудованные транспортные среде in для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны органов внутренних дел;
— художественные ценности, передаваемые в поря к определяемом Советом Министров Республики Беларус! качестве дара организациям культуры;
- все виды печатных изданий, получаемые государи венными библиотеками и музеями по международном книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, вво и
Ьмударственными кино- и видеоорганизациями в це м »тествления международных некоммерческих обме
i । <>иары, предназначенные для реализации в магазинах ^•Ошаниной торговли в зоне таможенного контроля;
1||.ноценные металлы, драгоценные камни и изделия ^ц| нщелий) из них, за исключением ювелирных изде-) «I ижже концентраты и другие промышленные продук-• I ipm и отходы, содержащие драгоценные и цветные ме-И1 и возимые для пополнения Госфонда Беларуси, при «ко ши соответствующего подтверждения Министерства пн ив Республики Беларусь;
иные товары в порядке и на условиях, определяемых • и юнгом Республики Беларусь.
| 111.| । неуказанные товары могут использоваться либо реа-I.IU.I । ься только на территории Республики Беларусь и j • целях, в связи с которыми предоставлено такое осво-««'line от налогообложения. Использование в иных це-, ) итускается с разрешения таможенного органа, произ-ibiiiin таможенное оформление этих товаров, при усло-* i hi hi 1Ы налога и выполнения других требований, пре-- мни репных таможенным законодательством Республики ф >|ц«.|>.
I I Inчпговая база определяется налогоплательщиком в за-biMociH от особенностей реализации произведенных или «к <1ре1снных им товаров (работ, услуг).
I 11ри определении налоговой базы оборот от реализации ф ||»н| (работ, услуг) определяется исходя из всех поступ-b i II плательщика, полученных им в денежной, натураль-р и иных формах.
I I I|iii определении налоговой базы оборот плательщика в । ранной валюте пересчитывается в валюту Республики > iipvcb по курсу Национального банка Республики Белана момент фактической реализации товаров (работ, ) или на дату фактического осуществления расходов.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ни остаточной стоимости (для основных средств, нем.нч* альных активов, малоценных и быстроизнашивак>пп<».^ предметов), по ценам ниже цены приобретения [для при ’ ретенных на стороне товаров (работ, услуг)], налоговая и i определяется соответственно исходя из себестоимосш. таточной стоимости и цены приобретения].
При определении налоговой базы не учитываются и<> ченные плательщиком средства, не связанные с pacni i н <к по оплате товаров (работ, услуг), в том числе средства, пщ ступившие из бюджета либо из создаваемых в соответ с ним с законодательством Республики Беларусь фондов и и пользованные по целевому назначению.
Плательщик налога на добавленную стоимость нм>^ право уменьшить общую сумму налога на установлеин! к законодательством налоговые вычеты.
Вычету подлежат следующие суммы налога:
- предъявленные продавцами плательщику при npiini ретении им товаров (работ, услуг);
— уплаченные плательщиком при ввозе товаров iki । моженную территорию Республики Беларусь;
— уплаченные в бюджет Республики Беларусь при ирг обретении товаров (работ, услуг), имущественных прав щ объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не । к стоящих на учете в налоговых органах Республики Бс i > русь.
Ставки налога на добавленную стоимость устанав in ваются в следующих размерах:
1. 0% (нулевая ставка) — при реализации
— экспортируемых товаров;
- работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегру ни и иных подобных работ (услуг), непосредственно свя: >и ных с реализацией экспортируемых товаров;
► •» i портируемых транспортных услуг, включая тран-Вй* перевозки, а также экспортируемых услуг по произ-h*«V юваров из давальческого сырья (материалов). [1'"||чдок применения нулевой ставки определен постарением Совета Министров Республики Беларусь от 17
>я 2000 г. — № 213 «Об утверждении порядка приме-pH нулевой ставки налога на добавленную стоимость Ь|»|И||цации работ (услуг)».
• 10% при условии реализации товаров (работ, услуг) !»• |||Ш1ории Республики Беларусь:
при реализации производимой на территории Респуб-Й1 1>< трусь продукции растениеводства (за исключением hi» декоративных растений), животноводства (за ис-) , пнем пушного звероводства), рыбоводства и пчело-Ь ими
при реализации предприятиями продовольственных ►•( •и и товаров для детей по перечню, утвержденному Ь„1 lemoM Республики Беларусь;
при ввозе на таможенную территорию Республики Бе-k > продовольственных товаров и товаров для детей по • нно, утвержденному Президентом Республики Бела-
I I К% (основная ставка) - при реализации товаров (ра-I t ivi ), не указанных в перечне товаров (работ, услуг), ► к мы.х по нулевой ставке и ставке 10%.
4,09% и 15,25% (сложный счет: 10/110x100 и > |0и».
.pii реализации товаров (работ, услуг) по регулируе-ртничным ценам (тарифам) с учетом налога;
при поступлении следующих сумм:
• I и порядке частичной оплаты по расчетным докумен-Ь >.» реализованные товары (работы, услуги), имущест-права на объекты интеллектуальной собственности, •» к мочением операций, освобожденных от налогообло-Ь>ИИ
) ы реализованные товары (работы, услуги), имущества** нрава на объекты интеллектуальной собственности
сверх цены их реализации либо иначе связанных с опшп J реализованных товаров (работ, услуг), имущественных на объекты интеллектуальной собственности, за искпю* | нием операций, освобождаемых от налогообложения
Налогоплательщики ежемесячно представляют iiinoid вым органам по месту постановки на учет налоговую ларацию до 20-го числа (включительно) месяца, след} i 1 го за истекшим налоговым периодом. Налоговая дскп । •( ция представляется налогоплательщиком независим того, имеются ли у него обязательства по уплате налнь! соответствующий налоговый период.
Уплата налога при реализации товаров (работ, рлиЛ производится нарастающим итогом с начала года по <>)<> ш чании каждого налогового периода (календарный м исходя из фактической реализации товаров (работ, ух | не позднее 22-го числа месяца, следующего за истс пн м налоговым периодом.
Если сумма налога, подлежащая уплате по налонт 4 декларации (расчету), имеющейся на начало текущего . I сяца, составила более 40000 евро по курсу, установлент i ( Национальным банком Республики Беларусь на 1-е чш i текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15 Ч 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не нш4 нее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в сумм i J определенных исходя из фактических оборотов по реалн « ции товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно I 1 -го по 5-е, с 6-го no 10-е, с 11 -го по 15-е, с 16-го по 20 ( 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месте и среднего процента изъятия, исчисленного по налоп и4 декларации (расчету), имеющейся на начало текущего м4 сяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего чш J текущего месяца в размере одной шестой суммы нал<и 4 подлежащей уплате по налоговой декларации (расчси! имеющейся на начало текущего месяца.
10.2. Акцизы
II ципелыциками акцизов являются организации, опре-Н1И.1С п. 2 ст. 13 НК, и индивидуальные предпринима-» кторые:
I производят подакцизные товары;
г | нпозят подакцизные товары на таможенную террито-Геснублики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на • снную территорию Республики Беларусь подакциз-н шары.
V-щнами облагаются следующие товары (продукция):
< пирт гидролизный технический;
инртосодержащие растворы;
котельная продукция (спирт питьевой, водка, лике-tn'iiiMC изделия, коньяки, вино и иная алкогольная \мшя);
пиво,
ыпачная продукция;
шюмобильные бензины, дизельное топливо, иное to-в. используемое в качестве автомобильного, масло для I и ных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигате-
н шел ирные изделия;
микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе шрудованные в грузовые, вне зависимости от рабоче-№ы.*ма двигателя, за исключением легковых автомоби-предназначенных для профилактики и реабилитации » III.'IOB.
11» рсчень облагаемых акцизами товаров может уточка в 11резидентом Республики Беларусь.
лкпгольные напитки и табачные изделия, предназна-для реализации, подлежат маркировке акцизными • ими.
In шые Советы депутатов, а также местные исполни-iii.iv и распорядительные органы не имеют права уста-iiiiii । ь льготы по акцизам.
Акцизами не облагаются реализуемые (передан.!» конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизньн н-м ры, подакцизные товары, от которых произошел он. пользу государства и которые подлежат обращении! » сударственную собственность, промышленной ш |» । . ботке под контролем уполномоченных органон н> J уничтожению.
При ввозе на территорию Республики Беларусь с н |ч и тории государств, с которыми отсутствуют таможин1!.| контроль и таможенное оформление, не облагаются .ниц. зами:
товары, предназначенные для официального нош »« вания иностранными дипломатическими и приравнен1н.| « к ним представительствами или для личного пользон.ппН дипломатического и (или) административно-техническо! ( персонала этих представительств (включая проживают!! вместе с ними членов их семей), если они не являются । |i4 жданами Республики Беларусь;
- транспортные средства, осуществляющие междми родные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, аг же предметы материально-технического снабжения и ни ряжения, топливо, необходимые для эксплуатации трлн портных средств на время следования в пути, в пунк 11« промежуточной остановки или приобретенные за гранят i в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных траншю|>| ных средств;
— товары, перемещаемые транзитом через таможен н\. территорию Республики Беларусь и предназначенные i < третьих стран;
— товары, подлежащие обращению в собственность in сударства в соответствии с законодательством Республш » Беларусь;
— товары, которые относятся к иностранной безвозмс 11 ной помощи или международной технической помощи, л порядке и на условиях, установленных Президентом Р»ч I публики Беларусь;
— иные товары в порядке и на условиях, определяемы-! Президентом Республики Беларусь
Шч,ект налогообложения:
•) но произведенным подакцизным товарам:
Ь «Льем произведенных подакцизных товаров в натужном выражении, в отношении которых установлены > 1ые (специфические) ставки акцизов;
« । ним ость подакцизных товаров, определяемая исходя <<ц|\скных цен без учета акцизов, на которые установле-«.шалорные (процентные) ставки акцизов;
► ) ио подакцизным товарам, ввозимым на таможенную чмиорию Республики Беларусь:
«Льем ввозимых подакцизных товаров в натуральном рдении, в отношении которых установлены твердые №1111«|>ические) ставки акцизов;
i.iмеженная стоимость, увеличенная на подлежащие к* । «• суммы таможенной пошлины и сборов за таможен-) «>«|>ормление, по подакцизным товарам, в отношении Ж'рых установлены адвалорные (процентные) ставки ак->>11.
и) при реализации ввезенных на таможенную террито-М Республики Беларусь подакцизных товаров, в отноше-н коюрых установлены адвалорные ставки акцизов, — пмость (без учета акцизов) реализованных подакцизных мрои;
।) при реализации ввезенных на таможенную террито-> Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных ырпв, в отношении которых установлены твердые (сценические) ставки акцизов, — объем реализованных понт П1ых товаров в натуральном выражении.
< шавки акцизов устанавливаются Президентом Респуб-Беларусь. В настоящее время ставки установлены
• н»м Президента Республики Беларусь от 13 января И> । № 28 «О ставках акцизов по подакцизным товарам».
1 швки акцизов на товары могут устанавливаться в аб-п«>111ой сумме на физическую единицу измерения подак-iiiMX товаров [твердые (специфические) ставки] или в четах от стоимости товаров (адвалорные ставки).
11иательщики акцизов представляют в налоговые орга-пп месту нахождения налоговые декларации (расчеты)
о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, нс нее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Сроки уплаты акцизов в бюджет устанавливаются 11|> зидентом Республики Беларусь. В соответствии с Уми । Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. «(> и» которых вопросах исчисления и уплаты акцизов и Hanoi .i ira добавленную стоимость» уплата плательщиками в бюд+ акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, i ц дующего за месяцем, в котором произведена реалиянпы подакцизных товаров. Если сумма акцизов, подлеж:пц.ц уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по »• i цизам, имеющейся на начало текущего месяца, составила
— от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу м । тановленному Национальным банком Республики Беларм*) на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а такжи н» позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в с\ м j мах, определенных исходя из фактических оборотов по р» лизации товаров (работ, услуг), сложившихся соотвен i венно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по после и и « число текущего месяца, и среднего процента изъятия, m численного по декларации (расчету), имеющейся на начты текущего месяца в размере одной трети суммы акци <п( подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчек) имеющей на начало текущего месяца;
— более 27000 евро по курсу, установленному Нации нальным банком Республики Беларусь на 1-е число текут । го месяца, акцизы уплачиваются не позднее 10, 15, 20, 25 ц> и последнего числа текущего месяца, а также не поздно 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, он ределенных исходя из фактических оборотов по реализа! нН товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1 i и по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21 in по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, ц среднего процента изъятия, исчисленного по деклара! ни (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо ш позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа гекунцт месяца в размере одной шестой суммы акцизов, подлел
* • ii'ui ге в бюджет по декларации (расчету), имеющейся I•*.'Илпо текущего месяца.
10.3. Налоги на доходы и прибыль
II импелыциками налогов на доходы и прибыль явля-< ч организации, определенные п. 2 ст. 13 НК.
Ot>i,сктом обложения налогом на доходы являются
г и 1ГНДЫ и приравненные к ним доходы, признаваемые > NH.IMH в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, в том числе:
выплаты участнику (акционеру) организации при ее ► «и 1.ЩНИ либо при выходе участника (акционера) из со-i»> • участников организации в денежной или натуральной И< и в размере, превышающем сумму его взноса (вкла-н и усывный фонд, определенную без учета увеличения к । о к и юса (вклада), произведенного за счет собственных Пчннков этой организации. При этом размер выплат уча-ш<7 (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат bviciy в доллары США по курсу, установленному На-ЬмНгн.ным банком Республики Беларусь соответственно I <н in. выплат и на день внесения взноса (вклада);
выплаты участникам (акционерам) организации в виде ►»< li (паев, акций) этой же организации, а также в виде ь П1ЧСПИЯ номинальной стоимости акций (паев), произведи и» п за счет собственных источников организации, если шн выплаты изменяют процентную долю участия в ус-BiniM фонде организации хотя бы одного из участников Ьнноперов).
Дивиденды и приравненные к ним доходы облагаются f, пшене 15%.
I I I nn елыцики налога на доходы от дивидендов и при-Ь» и* иных к ним доходов не позднее 20-го числа месяца, Ь.цющего за истекшим налоговым периодом, представ-h i в налоговые органы по месту постановки на учет на-Лшеые декларации (расчеты) по налогу на доходы от ди-> ч плов и приравненных к ним доходов.
При начислении белорусскими организациями дивид и дов и приравненных к ним доходов налог исчисляется пи растающим итогом с начала года, удерживается и переча» ляется в бюджет этими организациями не позднее 2 числа месяца, следующего за истекшим налоговым пер дом.
При получении белорусскими организациями диви, и дов и приравненных к ним доходов от источников за пре н лами Республики Беларусь налог на доходы от дивиден и приравненных к ним доходов исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет не поздпе 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль:
- организации, использующие труд инвалидов, ес.ш численность инвалидов в них составляет более 50% от сип сочной численности в среднем за период (облагаемая надо гом прибыль уменьшается на 50%, если численность инн i лидов в них составляет от 30 до 50% включительно от спи сочной численности в среднем за период);
— организации исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерш и внутренних дел Республики Беларусь;
- организации — в части прибыли от реализации прои веденной ими продукции растениеводства (кроме цвето i декоративных растений), животноводства (кроме пушно! и звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
— колхозы, совхозы, другие сельскохозяйствены i предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства в чаши безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при усл > вии направления этих средств на развитие сельскохозяйс! венного производства;
— организации бытового обслуживания населения, р положенные в сельской местности, независимо от форм собственности в первые три года после их государственн«>п регистрации;
организации потребительской кооперации при безвоз-июи передаче им в собственность имущества из рес-M'Iuigihckoh либо коммунальной собственности и органи-•<1111. передающие данное имущество, а также организации Ькргоигельской кооперации, которые получили в собст-^нпосгь имущество из республиканской либо коммуналь-м собственности, и организации, которые передали его до » «Ш1.|ря 2001 г. и не уплатили налог на прибыль;
пссоциация общественных объединений «Белорусская |)*|<|>едсрация творческих союзов» и творческие союзы ((публики Беларусь;
। осударственные высшие учебные заведения и выс-н> учебные заведения потребительской кооперации в час-• । рсдств, полученных от оказания образовательных услуг к перечню, утверждаемому в порядке, установленном Со-цпм Министров Республики Беларусь;
предприятия и организации, расположенные на терри-»|1пнх радиоактивного загрязнения, в части прибыли, на-щачепной на оздоровление работников и членов их семей;
подразделения Департамента охраны Министерства ft 11 «синих дел Теспублики Беларусь и организации, нахо-ипнсся в его ведении, в части оказания охранных (платин) услуг организациям, финансируемым из бюджета hi ок тным организациям), и физическим лицам;
резиденты Парка высоких технологий;
нерезиденты Парка высоких технологий по прибыли, тленной в результате выполнения работ (оказания yeti по зарегистрированным бизнес-проектам в сфере но-I» и высоких технологий;
коммерческие организации с иностранными инвестиции (за исключением организаций в форме открытых ак-мнгрных обществ), доля иностранного инвестора в устав-ц фонде которых более 30%, в течение трех лет с момен-•1<>|.явления ими прибыли, полученной от реализации тонов (работ, услуг) собственного производства, кроме тор-*>>(< и торгово-закупочной деятельности (данная льгота
распространяется на коммерческие организации с hikJ странными инвестициями, доля иностранного инвестор ! « уставном фонде которых до 1 января 2005 г. составля и <. • лее 30%).
Объектом обложения налогом на прибыль явля балансовая прибыль, представляющая собой сумму прнын ли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), и hi к ценностей (включая основные фонды, товарно-мат» । я» < альные ценности, нематериальные активы, ценные бумл и) имущественных прав и доходов от внереализационных ин, раций, уменьшенных на сумму расходов производства и реализации продукции и расходов по внереализационным операциям.
Затраты на производство и реализацию продукции учитываемые при налогообложении прибыли, представ ж ют собой стоимостную оценку использованных в проце»»• производства и реализации продукции, товаров (работ, \» луг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлиин энергии, основных фондов, нематериальных активов, тру. довых ресурсов и иных расходов на их производство и реп лизацию, отраженных в бухгалтерском учете. Перечень этих затрат определен Указом Президента Республики Ьч ларусь от 9 июня 2006 г. «О некоторых вопросах нравов» >i i регулирования определения состава затрат по произволе i nv и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитывас мых при налогообложении прибыли» и включает следуя» щие элементы:
- материальные затраты (за вычетом стоимости в«и вратных отходов);
— затраты на оплату труда;
- амортизацию основных средств и нематериальных ак тивов, используемых в предпринимательской деятельности
— отчисления на социальные нужды;
— прочие затраты.
Средства, полученные от организации лотерейного при цесса, не облагаются налогом на прибыль.
Прибыль, полученная от производства продуктов дет-I 11 мигания, налогом на облагается.
• и‘>||агаемая налогом прибыль (доход) уменьшается на МА исчисленного налога на недвижимость за основные
11Ы
111 югом на прибыль не облагаются распределяемые в г • the, установленном Советом Министров Республики ►прусь, денежные средства, полученные:
юсударственными объединениями, предприятиями в • ссе предпринимательской деятельности от отчужде- имущества, находящегося в республиканской собствен-и| и закрепленного за ними на праве хозяйственного - ния, а также иного имущества, внесенного в установ-Ч1юм порядке в уставные фонды других хозяйственных ► <||ц|цеств и обществ и отнесенного в установленном по-Н к долгосрочным финансовым вложениям;
организациями, финансируемыми из бюджета, за иные драгоценные металлы в виде лома и отходов.
IliuioroM не облагается прибыль, полученная от реа-• тин неиспользуемого или неэффективно используе-В движимого и недвижимого имущества, закреплен-
ии Министерством обороны Республики Беларусь на п< оперативного управления, недвижимого имущест-| нпчодящегося в хозяйственном ведении подчиненных И i осударственных организаций, кроме жилищного чч1, продукции военного назначения и имущества, яв-• шегося носителем государственных секретов, за ис- чснием вознаграждения (оплаты услуг) торгово-hui июдственного республиканского унитарного пред-xiHiiiM «Белспецконтракт» Белорусского концерна по
• рпальным ресурсам
Не признаются объектами налогообложения по налогу I прибыль получаемые в рамках международной техниче-• И помощи денежные средства, в том числе в иностран-Н tin шоте, иное имущество (включая относимое к основ-» 1 фондам, товарно-материальным ценностям и немате
риальным активам), полученные в качестве международной технической помощи.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:
— суммы прибыли, направленные на финансирован ш-капитальных вложений производственного назначения н жилищного строительства, а также на погашение креднк>« банков, полученных и использованных на эти цели;
— сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, о» такяцейся в распоряжении организаций, по содержании находящихся на их балансе детских оздоровительных vi реждений, учреждений народного образования, домов н|н старелых и инвалидов, не участвующих в предприним < тельской деятельности, объектов жилищного фонда, к i ских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии пр ганизаций в содержании указанных объектов и учреждений в соответствии с нормативами затрат по аналогичным \ч рождениям, содержащимся за счет средств бюджета;
— прибыль организаций от изготовления протеин-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслужи вания инвалидов;
— суммы, переданные зарегистрированным на терриnd рии Республики Беларусь предприятиям, учреждениям ц организациям здравоохранения, народного образовании социального обеспечения, культуры, физкультуры, фип.ш сируемым за счет средств бюджета, или сумму, исполню ванную на оплату счетов за приобретенные и переданным указанным предприятиям товарно-материальные ценной 111 (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно пер* данных (выполненных) этим же предприятиям, учреждснп ям и организациям товарно-материальных ценностей (ри бот, услуг) (расходы на эти цели не могут превышать S' балансовой прибыли).
Ставка налога на прибыль — 24%.
Плательщики налога на прибыль, филиалы, предстанп тельства и иные обособленные подразделения юридически-
p*iii I. имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо •i ni банковский счет, исполняющие в установленном зако-В ч.чгельством порядке налоговые обязательства этих юриди-* mix лиц, в течение налогового периода по итогам истекше-|ii hi четного периода представляют в налоговые органы нало-«Ч’Ю декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, » - чу ющего за истекшим отчетным периодом.
11алоговая декларация (расчет) представляется независимо I loro, имеется ли у плательщика обязательство по уплате •итога на прибыль за соответствующий отчетный период.
Уплата налога на прибыль производится в течение на-р оного периода по итогам истекшего отчетного периода
•• позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным Ьрнодом.
10.4. Налог на недвижимость
Плательщиками налога на недвижимость являются: организации, определенные п. 2 ст. 13 НК;
физические лица, имеющие на территории Республики В» прусь в собственности здания (жилые дома, надворные it»" । ройки, гаражи и иные строения, относящиеся к здани-
Не являются плательщиками:
органы государственного строительного надзора, вклю-.<• лнцие департамент государственного строительного надзора Министерства архитектуры и строительства Республики Бела-[►••ь, специализированную инспекцию департамента и ин-• и кции департамента по областям и г. Минску;
Национальный банк Республики Беларусь и его обо-Ь'-ыенные подразделения;
производители сельскохозяйственной продукции, пе-« шедшие на уплату единого налога;
предприятия и предприниматели, применяющие уп-> ицснную систему налогообложения.
Объект налогообложения:
1. Для организаций'.
— стоимость основных средств, являющихся собси«н ностью или находящихся во владении плательщиков;
— стоимость объектов незавершенного строительсти.1
2. Для физических лиц:
— стоимость принадлежащих физическим лицам tkihii.h домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квар|ир комнат), надворных построек, гаражей, иных здании н строений;
— стоимость зданий и строений, не завершенных ш |>*»н тельством, готовность которых составляет 80 процен i он и более.
Освобождаются от обложения налогом на недвнжи мость:
1. По организациям:
— объекты социально-культурного назначения и ан лищного фонда местных Советов депутатов, организации
— основные средства организаций общественного динения «Белорусское товарищество инвалидов по ip» нию», общественного объединения «Белорусское обще< ни глухих» и общественного объединения «Белорусское обпи ство инвалидов», а также обособленных подразделений этих юридических лиц при условии, если численность ин валидов в указанных юридических лицах или их обосоП ленных подразделениях составляет не менее 50 процепк>и от списочной численности в среднем за период;
— основные средства, используемые в предприниг г тельской деятельности организациями, входящими в < «Л став Республиканского государственного объединении «Белпочта»;
- основные средства, законсервированные в поряд t установленном Советом Министров Республики Беларусь
— основные средства, предназначенные для охраны ок ружающей среды и улучшения экологической обстановки
— основные средства учреждений потребительской кон перации, а также финансируемых из республиканского н ш местных бюджетов высших, средних специальных и ср» i
н учебных заведений, имеющих статус учреждений сис-«*1Ы образования;
материальные и историко-культурные ценности, Моченные в Государственный список историко-куль-ртных ценностей Республики Беларусь по перечню таких кнос1сй, утвержденному Президентом Республики Бела-♦», при условии выполнения их собственниками (вла-<1>нпми) обязательств, обусловленных действующим за-||<>1,пельством Республики Беларусь об охране историко-н lypiioro наследия;
ингомобильные дороги общего пользования и соорудим на них (мосты, путепроводы, остановочные и поса-ниыс площадки и павильоны, пункты обслуживания и ||>|цы мостов, переправ, галерей, контрольно-дис- 41|>ские пункты, площадки отдыха, устройства аварийны 1ЫКНОЙ связи, линейные сооружения по контролю до-|*||<>| о движения);
пультовые здания религиозных организаций (объединит, и регистрированных в соответствии с законодательном, .1 1акже иные основные средства религиозных орга-IBiiiih в порядке, установленном Президентом Республи-парусь;
участвующие в предпринимательской деятельности понпые средства сельскохозяйственного назначения кол-•ик. совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, меж-• »н« । венных предприятий и организаций, сельскохозяй-»нны\ кооперативов, подсобных сельских хозяйств ) шрнягий и организаций, других сельскохозяйственных рмпрований;
опьекты войск стратегического назначения Россий-•II Федерации, временно дислоцированных на территории |\|>лики Беларусь;
введенные в действие здания и сооружения юридиче-Н пщ в течение одного года с момента ввода указанных и в ш в эксплуатацию;
ооьекты благоустройства городов, поселков городско-iiiii.i и других населенных пунктов, содержащиеся за । ч редств бюджета Республики Беларусь;
— основные средства мобилизационного и госу ыр
венного резервов, неснижаемого запаса, специаннк техника и объекты, предназначенные для их храп* нн« объекты, используемые исключительно для граждан* обороны.
Не облагается налогом стоимость незавершен! пн * строительства по строительным объектам и стройкам, к* ч • рые финансируются из бюджета, а также жилищного ы|ин*
тельства.
Не признается объектом налогообложения налогом и d лучаемое в рамках международной технической помын^ имущество, приобретенное за счет или полученное н пн U международной технической помощи для непосредщвснн Ц го осуществления такой помощи, на срок его использоп-ннЦ в данных целях.
2. По физическим лицам'.
— жилые помещения, принадлежащие физическим ш-цам на праве собственности, в многоквартирных домчи При наличии у плательщика двух и более жилых помсщ^ ний освобождению от обложения налогом подлежит тот > одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору и id тельщика;
— здания и строения, за исключением предназначении
и (или) используемых в установленном порядке для ocvhi*
ствления предпринимательской деятельности, прина чnd жащие физическим лицам, являющимся пенсионерами im
возрасту, инвалидами I и II групп, и другим нетрудоснош ным физическим лицам при отсутствии трудоспособны!
лиц, совместно проживающих или числящихся согл.н н! данным похозяйственного учета или домовых книг, im имеющим источников дохода, облагаемых подоходным нм логом налоговыми органами (физическим лицам, кото|и Н
досрочно назначена пенсия по возрасту, льгота по Hanoi v ш недвижимость предоставляется до достижения ими псп* и
онного возраста);
— здания и строения [за исключением предназначеины и (или) используемых в установленном порядке для ocviu ствления предпринимательской деятельности], прина i
м"< участникам Великой Отечественной войны и лицам, и ним право на льготное налогообложение в соответст-м> • Уконом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 г (в I l.iroiia от 12 июля 2001 г.) «О ветеранах»;
гыиия и строения [за исключением предназначенных |t* оП используемых в установленном порядке для осуще-Ьюння предпринимательской деятельности], принадлежи! - военнослужащим срочной службы;
t мания и строения [за исключением предназначенных In in) используемых в установленном порядке для осуще-и »* ния предпринимательской деятельности], располо-) inn в сельской местности и принадлежащие на праве k>ценности физическим лицам, постоянно проживаю-k - । сельской местности и работающим в организациях, кч>| |пженных в сельской местности и осуществляющих |.пхо1яйственное производство;
линия и строения [за исключением предназначен-I и (пли) используемых в установленном порядке для I НН 1ВЛСНИЯ предпринимательской деятельности], Ь ||>>'и>женные в сельской местности и принадлежащие I iipiiic собственности физическим лицам, постоянно Ь«ч<1||1.пощим в сельской местности и работающим в ор- н иппях здравоохранения, культуры, системы образо-piini и социальной защиты, расположенных в сельской к ।нос in.
г Н> является объектом налогообложения стоимость Ьпни и строений:
• пмовольно возведенных, за исключением случаев, Kohl мс. пням органом управления и самоуправления приня-I |пчпение о продолжении строительства или о принятии В 1||<н1ки в эксплуатацию и ее государственной регисгра-ш нгцвижимого имущества и прав на него с предоставле-Ьм при необходимости земельного участка лицу, осуще-Ьпшпему самовольное строительство;
аварийных, т.е. зданий и строений, эксплуатация ко-Б ц\ прекращена уполномоченными государственными biiii.iMH из-за нарушения требований безопасности лю-
— бесхозяйных, принятых на учет территориальными организациями по государственной регистрации нслин i и мого имущества и прав на него по заявлению cooihch i вующего государственного органа, зданий и стригши! не завершенных строительством, по строительным там и стройкам, финансируемым из бюджета, а также i ц лищного строительства, процент готовности которых ставляет менее 80%.
Годовая ставка налога для организаций установлен!! 4 размере 1%.
Законом о бюджете на очередной финансовый (ihhi жетный) год предоставлено местным Советам деп}Н11нМ право:
— изменять сроки уплаты налога на недвижимое! i. п> | дельным категориям плательщиков,
— увеличивать (уменьшать), но не более чем в двл ставки налога на недвижимость отдельным катсгорнив плательщиков. Решения местных Советов депуташи н4| увеличении ставок налога на недвижимость не раенр» страняются на юридические лица, получающие гос> ы| | ственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, нации! вого кредита или нормативного распределения вырун-м субсидий и средств на капитальные вложения из pccnv>i ливанского бюджета;
- освобождать от уплаты налога на недвижимость щи • J низации потребительской кооперации по объектам то, ni-d ли и общественного питания, расположенным в сельсм-в местности.
Годовая ставка налога на недвижимость для органыi ций, имеющих в собственности, хозяйственном ведешь» или оперативном управлении объекты сверхнормативно! « незавершенного строительства (объекты, по которым ирг вышены нормативные сроки строительства, установленный проектной документацией) и осуществляющих строи и-и I ство новых объектов, устанавливается в размере 2% »! стоимости объектов сверхнормативного незавершенно! it строительства, за исключением объектов, финансируемый
В бюджета, и объектов жилищного строительства. Годовая |«пикл налога не недвижимость со стоимости зданий и | «роений, принадлежащих физическим лицам, зданий и IЬррепий, принадлежащих гаражно-строительным коопера-Ь»||М, потребительским кооперативам автостоянок, са-Ьимщческим товариществам, созданным за счет личных I'Ikkob граждан, а также зданий и строений, используе-индивидуальными предпринимателями для осуществил своей деятельности, устанавливается в размере
• ’»•
> Налог определяется организациями ежеквартально »««ця из наличия основных средств по остаточной ^>||мости на начало квартала и 1/4 утвержденной годо-*11 с Iивки.
I Плательщики-организации не позднее 20-го числа ^|шп| о месяца отчетного квартала представляют в нало-wi io органы по месту постановки на учет и по месту В положения объектов недвижимого имущества (при |м11чии таковых за пределами административно-фрпюриальной единицы, на территории которой пла-рыцик состоит на учете) расчет остаточной стоимости ittiiiiibix средств, облагаемых налогом, и налоговую •* трацию (расчет) по налогу.
Уплата производится плательщиками не позднее 22-го » ы каждого месяца равными долями в размере 1/3 части Вры 1ьной суммы налога.
Миноговое сообщение с указанием подлежащего упла-ртмсра налога на недвижимость ежегодно вручается биекцией Министерства по налогам и сборам физиче-им шцам до 1 июня. В случае если плательщиком яв-В>1ся несовершеннолетние в возрасте до 14 лет, нало-• >е сообщение вручается его родителю, усыновителю В опекуну. В случае если плательщиком является не-» нособное физическое лицо, налоговое сообщение вру-В • • я опекуну.
11 ыог на недвижимость физическими лицами уплачива-м не позднее 15 ноября текущего года.
10.5. Платежи за землю
Плата за землю взимается ежегодно в формах земсш и го налога или арендной платы.
Плательщиками земельного налога являются:
— юридические лица, которым земельные участки ир» доставлены в пользование либо в собственность;
- физические лица (включая иностранные), которым • мельные участки предоставлены в частную собственно! и i пожизненное наследуемое владение либо пользование
Плательщиками арендной платы являются юридн'ц ские лица, которым земельные участки, находящиеся и 11 сударственной собственности, предоставлены в арен L сельскими, поселковыми, городскими, районными исн*ч нительными и распорядительными органами.
Не являются плательщиками юридические лица.
- Национальный банк Республики Беларусь и его о<ш | собленные подразделения;
- инвесторы-застройщики - за земельные участки, пр-доставленные для строительства жилого дома, в период <тн строительства;
- производители сельскохозяйственной продукции, и решедшие на уплату единого налога;
- республиканские унитарные производственные ирг приятия исправительных учреждений уголовно-исполнн тельной системы и лечебно-трудовых профилакториев Мн нистерства внутренних дел Республики Беларусь за земс и ные участки, предоставленные в пользование;
- предприятия и индивидуальные предпринимая с in применяющие упрощенную систему налогообложения
Не являются плательщиками физические лица:
— участники Великой Отечественной войны и иные ш ца, имеющие право на льготное налогообложение в со«н ветствии с Законом от 17 апреля 1992 г. (в ред. Закона oi I ' июля 2001 г.) «О ветеранах»;
- пенсионеры по возрасту (в том числе которым дс» рочно назначена пенсия по возрасту до достижения ими
>»'Иного возраста), инвалиды I и II групп и другие нетру-» иьиые физические лица при отсутствии трудоспособ->нц. совместно проживающих или числящихся согласно »• । । иохозяйственного учета или домовых книг;
Mimi одетные семьи, имеющие троих и более несовер-1 чпих детей;
in рее слившиеся в сельские населенные пункты трудо-• । тощих территорий, в первые три года после приня-। шсиня о предоставлении им земельного участка (пень \к<ванных населенных пунктов определяется обла-• <мн исполнительными комитетами);
11с|ххелившиеся в сельские населенные пункты из зон от-||| ж 1ерритории радиоактивного загрязнения, в первые три I» it*м не принятия решения о предоставлении им земель;
ние |радавшие от катастрофы на Чернобыльской АЭС ро кнплющие (работающие) в зонах последующего отсе-'HIU и с правом на отселение;
иоеннослужащие срочной службы.
lii'iiiicyказанные льготы применяются в отношении зе-• пых участков, предоставленных в соответствии с зе-иым законодательсгвом указанным категориям граж-• 1я строительства и обслуживания индивидуального >• .hi дома (включая земельные участки, полученные по I п hi ну или при приобретении жилого дома), ведения ih-io подсобного хозяйства, дачного и гаражного строи-p. цы, садоводчества и огородничества.
<>пьектом обложения является земельный участок на >р||к>рии Республики Беларусь, который находится во к м нни (для физических лиц — пожизненном наследуемом
। пни), пользовании или собственности (для физических и частной собственности) плательщиков земельного <*•1 л.
4гмельным налогом облагаются земли:
i ельскохозяйственного назначения;
населенных пунктов (городов, поселков городского in и сельских населенных пунктов), садоводческих това->|ц i IB и дачного строительства,
— промышленности, транспорта, связи, обороны и иншн назначения;
- лесного фонда;
- водного фонда.
Не облагаются земельным налогом:
- земли запаса;
- кладбища;
— земельные участки, предоставленные организациям финансируемым из бюджета (бюджетные организации);
— земли общего пользования населенных пунктов (и щади, улицы, проезды, автомобильные дороги, желез! шди рожные пути, набережные, парки, лесопарки, бульвары скверы и т.д.), а также занятые автомобильными доро! амц общего пользования за пределами населенных пунктов м лезнодорожными путями, лесного и водного фонда;
- крестьянские (фермерские) хозяйства в течение |н лет с момента регистрации;
- земли аэроклубов, которые содержатся за счет срс в i и местных бюджетов;
- земельная полоса, проходящая непосредственно вди'П государственной границы на суше, а при необходимое!и по берегу белорусской части вод пограничной реки, ом.|т или иного водного объекта и предназначенная для обоим чения и содержания государственной границы, строитс л. ства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения;
- земельные участки, предоставленные государсттн ным эксплуатационно-строительным организациям, з*шн тые прибрежными полосами, являющимися природоохр.ш ной территорией с режимом ограниченной хозяйстве! и юП деятельности;
— земельные участки, переданные организациям ни строительству и эксплуатации водохозяйственных сиснм на период производства строительных и ремонт ни эксплутационных работ;
— земельные участки организаций, осуществляющих циалыю-культурную деятельность и получающих дотации (субсидии) из республиканского и (или) местных бюдже и-и
и h<i имещение убытков от этой деятельности, организаций hi-рации профсоюзов Беларуси, осуществляющих соци-
И и > культурную деятельность, а также санаторно-курорт-и оздоровительных организаций и детско-юношеских totipi нпных школ независимо от форм собственности, пре-^- > пленные им в пользование для осуществления устав-bi к-м1сльности;
шмельные участки, предоставленные в пользование Ь ц\(>ликанским унитарным производственным предпри-..... исправительных учреждений уголовно-исполни-I ii.iiuii системы и лечебно-трудовых профилакториев Ми-М*» к-рс1ва внутренних дел Республики Беларусь;
смельные участки, занятые спортивными сооруже-В*мн, являющимися основными базами подготовки на-1ЫИЫ1ЫХ и сборных команд Республики Беларусь по ви-**• utopia;
смельные участки религиозных организаций в поряд-) н пшовленном Президентом Республики Беларусь;
смельные участки учреждений образования потреби-। и i кон кооперации;
смельные участки, занятые аэродромами, посадоч-и1*1Н площадками, аэропортами и объектами единой сис- < । upi лнизации воздушного движения;
емли общего пользования садоводческих, садово-. |1->л11ических товариществ (кооперативов).
//• изымается плата за:
емли сельскохозяйственного назначения, подверг-радиоактивному загрязнению, на которых введены Ьфццчения по ведению сельского хозяйства;
емли, на которых расположены захоронения радиоак-«HI.IX отходов, продуктов, материалов и других веществ, Il pH шенных радионуклидами вследствие катастрофы на |и|1>быльской АЭС;
•смельные участки в границах Парка высоких техно->>Ш1 на период строительства на них резидентами этого *1»к.и. но не более чем на три года, зданий и сооружений, р» пццначенных для осуществления их деятельности;
— заповедники, опытные поля, используемые для iiuvi ной деятельности, ботанические сады, национальные и ни дрологические парки, кроме входящих в их состав зсхи < сельскохозяйственного назначения;
- земли историко-культурного назначения;
— земли, занятые историко-культурными ценное!ими включенными в Государственный список историко-ю турных ценностей, при условии выполнения их собе пн и никами обязательств, обусловленных законодательств • Республики Беларусь об охране историко-культурною ни следия.
Земельный налог устанавливается в виде ежего unit фиксированных платежей за гектар земельной плоны m по ставкам согласно приложениям № 1 5 к Закону Pi публики Беларусь от 18 декабря 1991 г. «О платежах it землю» с применением повышающих коэффициенте!!
За арендуемые земельные участки плата взимаоси <« размере, определяемом договором. При этом базовые о ш ки ежегодной арендной платы за земельные участки, ii.iv* дящиеся в государственной собственности, определяют местными исполнительными и распорядительными opi а ни ми исходя из кадастровой стоимости этих участков с при менением коэффициентов, установленных Президент»* Республики Беларусь в зависимости от целевого назначен!!* земельных участков.
Размер земельного налога определяется в зависима н1 от качества и местоположения земельного участка без учо « результатов хозяйственной и иной деятельности. Для ! мель сельскохозяйственного назначения налог определяли 4 по данным кадастровой оценки земли.
Ставки земельного налога индексируются с исполни мы нием коэффициента, установленного законом о бюдям i« Республики Беларусь на очередной финансовый (бюдяч i ный) год (в 2006 году на 48%).
В соответствии с Законом о бюджете Республики Ьс ш русь на очередной финансовый (бюджетный) год мео ни
<и цепутатов имеют право изменять сроки уплаты зе-ншо налога, увеличивать (уменьшать), но не более чем I । ш in ставки земельного налога отдельным категориям I» <i Шиков, освобождать от уплаты земельного налога »>ш tiiiiiin потребительской кооперации по объектам тор-*1 и общественного питания, расположенным в сель-1 Mui пости. Решения местных Советов депутатов об 11>п ппи ставок земельного налога не распространяются • |ni тчсские лица, получающие государственную под-• Ь в нндс отсрочки, рассрочки, налогового кредита или <i,uniiiioio распределения выручки, субсидий и средств » «ни ильные вложения из республиканского бюджета.
1< >|Ш щческие лица исчисляют земельный налог само- • 'u no и представляют в налоговые органы налоговые । 1арицин (расчеты) о сумме налога на текущий год еже-н!ч нс позднее 1 марта текущего года, а по вновь ответим 1смсльным участкам — в течение одного месяца со и. предоставления. Налоговые декларации (расчеты) о и 1смельного налога представляются в налоговые ор-и ни месту постановки на учет и по месту расположения I и.пых участков (при наличии таковых за пределами гчпи ।ративно-территориальной единицы, на территории •[nil организация состоит на учете).
>’|/ шческим лицам /залоговое сообщение с указанием рвАпщсго уплате размера земельного налога ежегодно «««см инспекцией Министерства по налогам и сборам I июня. В случае если плательщиком является несовер-ц|| не шее лицо в возрасте до 14 лет, налоговое сообще-пручаегся его родителю или опекуну. В случае если I» нациком является недееспособное физическое лицо, > и иное сообщение вручается его опекуну.
(«•мсльный налог уплачивается землепользователями и » |.ич|пиками земли в течение года равными частями не ци;с 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября; за зем->« ц.скохозяйственного назначения - не позднее 15 сен-1>н 15 ноября, а физическими лицами - не позднее 15 при
Земельный налог уплачивается физическими Jiiniriq по месту нахождения земельного участка не nouiu > 1 15-го ноября.
Местные Советы депутатов могут изменять сроки \н и ( ты земельного налога для физических лиц.
За невнесение земельного налога в течение двух и >1 подряд прекращается право владения и право пользип-шпа земельным участком.
10.6. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
Плательщиками экологического налога являются:
— организации, определенные п. 2 ст. 13 НК;
- индивидуальные предприниматели. Индивидуал!.....
предприниматели — плательщики единого налога с индннн I дуальных предпринимателей и иных физических лиц, ществляющих реализацию товаров (работ, услуг), осво я» • I даются от уплаты налога за пользование природными ре I сурсами (экологического налога).
Не являются плательщиками:
— организации, финансируемые из бюджета;
— крестьянские фермерские хозяйства в течение трех к i с момента регистрации крестьянского хозяйства;
— производители сельскохозяйственной продукции, >к | решедшие на уплату единого налога;
— юридические лица в части работ (услуг) по модер! и i зации пунктов пропуска через государственную границу И демаркации 1 осударственной границы Республики Бе ш русь, выполняемых по контрактам в рамках Программы ТАСИС Европейского союза по трансграничному сотр\ i ничеству;
— Национальный банк Республики Беларусь и его о<»и собленные подразделения;
мп щнидуальные предприниматели — плательщики ни юга с индивидуальных предпринимателей и
| II1НЧССКИХ лиц.
• • hui шпогообложения:
•ii'mi.i используемых (изымаемых, добываемых)
• in i\ ресурсов;
* 'iv мы переработанных нефти и нефтепродуктов ор-
•4IIHMII. осуществляющими переработку нефти;
• *имы выбросов загрязняющих веществ в атмосфер-► ' 1УХ
• 11 мы сбросов сточных вод или загрязняющих ве-
. • окружающую среду;
By мы перемещаемых по территории Республики Бе-
• и* ф । и и нефтепродуктов;
«•и мы отходов производства, размещенных на объ-р • 1мсщсния отходов;
ы-мы размещенных товаров, помещенных под та-....и режим уничтожения и утративших свои потре-। > •»не свойства, а также отходов, образующихся в ре-• уничтожения товаров, помещенных под этот ре-
мы мы полезных ископаемых, добытых на разведан-ft । чс । средств бюджета месторождениях, в стоимост-
р 1жснии;
hmi.i производимой и (или) импортируемой пласт-«ч|| юры и иных товаров, после утраты потребительнице । в которых образуются отходы, оказывающие >•» нощействие на окружающую среду и требующие инннпи систем их сбора, обезвреживания и (или) ис-»||1|||ня. Перечень производимой и (или) импортируемым массовой тары и иных товаров, после утраты поли 11>ских свойств которых образуются отходы, оказы-»•<* вредное воздейсгвие на окружающую среду и тре-•||| организации систем их сбора, обезвреживания и
(или) использования, устанавливается Президентом 1'« публики Беларусь.
Налог за пользование природными ресурсами с»н ш| из следующих платежей'.
- за использование (изъятие, добычу) природных |« сов в пределах установленных лимитов;
- за использование (изъятие, добычу) природных |н. сов сверх установленных лимитов либо без установ i лимитов;
— за выбросы загрязняющих веществ в атмосфе воздух от стационарных источников в пределах .....
ленных лимитов;
за выбросы загрязняющих веществ в атмосфц воздух от стационарных источников без установленных । митов;
- за выбросы загрязняющих веществ в атмосфер и-воздух от источников, которым не устанавливаются н<>| i тивы предельно допустимых выбросов загрязняющих ществ в атмосферный воздух;
- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферш воздух от передвижных источников;
— за сбросы сточных вод или загрязняющих вещее, i и окружающую среду сверх установленных лимитов либо (-установленных лимитов;
- за хранение отходов производства в пределах новленных лимитов;
— за хранение отходов производства сверх установ'и ных лимитов либо без установленных лимитов;
з а захоронение отходов производства в пределах у i новленных лимитов;
— за захоронение отходов производства в пределах си< | установленных лимитов либо без установленных лимин ш
- за переработку нефти и нефтепродуктов организакп ми, осуществляющими переработку нефти;
— за перемещение по территории Республики Бел< нефти и нефтепродуктов;
ц । солого-разведочные работы, выполненные за счет ► и бюджета;
. |>и «мешение товаров, помещенных под таможенный L* .ннчгожения и утративших свои потребительские L i < I а также отходов, образующихся в результате Др «гния товаров, помещенных под этот режим;
• № производство и (или) импорт пластмассовой тары, > к । p.i । ы потребительских свойств которой образуются Lv оказывающие вредное воздействие на окружаю-& > . р« л v и требующие организации систем их сбора, кивания и (или) использования;
>.| производство и (или) импорт иных товаров, после | Li,i ню рсбительских свойств которых образуются отхо-$ |В «и.111<по1цие вредное воздействие на окружающую » |i и |рсбующие организации систем их сбора, обезвре-ф L1ИНЧ и (или) использования.
s Г'1........ используемых (изымаемых, добываемых) при-
Цвь ' ресурсов, за исключением объектов животного ми-I Д • ...сливаются Советом Министров Республики Бела-
I Д р ц «.истыми Советами депутатов по согласованию со | и ► 111 "° на то уполномоченными государственными ор-
А^Ьнч
I Нч-нпы на изъятие объектов животного мира устанав-ЖДюны Министерством природных ресурсов и охраны I Ш г’ 1,1'Hicn среды Республики Беларусь.
| Г Iiimhii.i допустимых выбросов загрязняющих веществ I И Ьг' ||>С|)ЦЫЙ воздух, сбросов сточных вод или загряз-I веществ в окружающую среду устанавливаются
| W |,,м Министров Республики Беларусь по представ-I ‘ нециально на то уполномоченных государствен-
I Ж ipiillUIB.
[ HliiMinbi размещения отходов производства устанавли-Ж Le и соответствии с законодательством об отходах.
41. н/пинаются объектами налогообложения объемы: нилезных ископаемых, добытых из месторождений, 1 —
Jk 385
счет собственных и иных средств, не являющихся сщ и I вами бюджета;
- нормативных потерь полезных ископаемых;
— попутного газа из месторождений нефти (для opi.uiid заций, осуществляющих добычу нефти);
— попутных и дренажных подземных вод, не учи паки i мых государственным балансом запасов полезных искри к I мых и извлекаемых при разработке месторождений др\ ня видов полезных ископаемых;
- полезных ископаемых, остающихся во вскрын...J
вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или <!i ходах перерабатывающих производств;
- произведенной и (или) импортируемой пластмассою* тары, предназначенной для упаковки хлеба и хлебобу nil ных изделий, молока, кефира, сметаны, творога, детск< >i J питания, макаронных изделий, сахара, соли, муки, мяса Ц том числе птицы), лекарственных и ветеринарных cpcju 1 j фармацевтических субстанций;
- вывозимых из Республики Беларусь пластмассопп4 тары, в том числе использованной в качестве упаковки q иных товаров;
- пробок, крышек, колпаков, бушонов, использовании^ для укупорки тары, не являющейся пластмассовой, вв<нн1 мой в Республику Беларусь.
Ставки налога за использование (изъятие, добыч\ природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ । атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загр>н няющих веществ в окружающую среду, размещение oi I ходов производства, размещение товаров, помещенный под таможенный режим уничтожения и утративших сшч* потребительские свойства, а также отходов, образую щихся в результате уничтожения товаров, помещенный под этот режим, производство и (или) импорт пластм.н совой тары и иных товаров, геолого-разведочные рабоп.1 выполненные за счет средств бюджета, перемещение ни территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуп
h ншовлены Указом Президента Республики Бела-b <п 15 июня 2005 г. № 275.
переработку организациями, осуществляющими пе-<ikv нефти, 1 тонны нефти или нефтепродуктов налог п. 1ся по ставке 2800 белорусских рублей.
*.* выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз-। |>|>осы сточных вод или загрязняющих веществ в ок-Miuiiivio среду сверх установленных лимитов либо без »||||||||снных лимитов, если их установление предусмат-* к я законодательством, налог взимается в 15-кратном Mwpe установленной ставки налога.
h превышение установленных лимитов (объемов) ис-ц шияпия (изъятия, добычи) природных ресурсов либо н н< ювание (изъятие, добычу) природных ресурсов без |i к тленных в соответствии с законодательством Ресники Беларусь лимитов (объемов) налог взимается в । |й1 । пом размере установленной ставки налога.
11 р:г 1мещение отходов производства сверх установлен-> .Шмитов либо без установленных лимитов, если их ус-»>||||епис предусматривается законодательством, налог Цп*1ся в 15-кратном размере установленной ставки на-
Iimhiom о бюджете на очередной финансовый (бюд-
од предусмотрено, что местные Советы депутатов
ин право изменять сроки уплаты экологического налога h in платежей за использование (изъятие, добычу) при-
тык
ресурсов отдельным категориям
плательщиков;
iii'iiтать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки
ми пческого налога в части платежей за использование
добычу) природных ресурсов (за исключением
В*ка за добычу нефти, поваренной и калийной соли) н.пым категориям плательщиков. Решения местных
гон депутатов об увеличении ставок указанных нало-
I платежей не распространяются на юридические лица
швидуальных
предпринимателей,
получающих
госу-
>1 ценную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, нало-|о кредита, субсидий и средств финансирования капи-. ных вложений из республиканского бюджета.
Налог за использование природных ресурсов исчш J ся и уплачивается индивидуальными предпринимле m J ежеквартально, а остальными плательщиками — ежем < > I исходя из фактического объема использования (и .>ш J добычи) природных ресурсов, выбросов загрязняющнч I ществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и ш грязняющих веществ в окружающую среду, размени iiitJ отходов производства или товаров, помещенных под ым I женный режим уничтожения и утративших свои noi|ii>> I тельские свойства, отходов, образующихся в резуньпа уничтожения товаров, помещенных под этот режим, up<>nil веденных и (или) импортированных пластмассовой тары иных товаров, после утраты потребительских свойств кипа рых образуются отходы, оказывающие вредное воздейсннм на окружающую среду и требующие организации систем nd сбора, обезвреживания и (или) использования, перера >ud тайных нефти и нефтепродуктов организациями, осущсч i 4 ляющими переработку нефти, перемещаемых по террш>'4 рии Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов, а так d объема полезных ископаемых, добытых на разведанных ш счет средств бюджета месторождениях, в стоимостном им | ражении.
Исчисленные суммы налога за использование при родных ресурсов, за исключением платежей за ncpi работку нефти и нефтепродуктов организациями, осупп j ствляющими переработку нефти, индексируются с ik { пользованием коэффициента, установленного законом и бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год (п 2006 г. - на 10%).
Налоговые декларации (расчеты) по налогу за исполь зование природных ресурсов представляются налоговым органам по месту постановки на учет плательщика и но месту расположения объекта налогообложения индивидч альными предпринимателями ежеквартально не поздно 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом остальными плательщиками - ежемесячно не позднее 20-iu числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
• tan .wen вносятся в бюджет индивидуальными пред-. л।гиями ежеквартально не позднее 22-го числа мелющего за отчетным кварталом, остальными планами ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, iiiui о за отчетным месяцем.
10 7. Подоходный налоге физических лиц
'' тше. /ьщиками подоходного налога являются физи-»• инна, на которых в соответствии с законодательст-'южена обязанность уплачивать подоходный налог.
пип
I putKjuiHe Республики Беларусь,
11 i.i кдане либо подданные иностранного государства; ины без гражданства (подданства).
• hihi bmoM налогообложения признаются доходы, лонные плательщиками:
и источников в Республике Беларусь и (или) от ис-..... за пределами Республики Беларусь - для физиче-
iiiii налоговых резидентов Республики Беларусь (на-
Ш.1МН резидентами Республики Беларусь признаются п н । кие лица, фактически находящиеся на территории цп тки Беларусь более 183 дней в календарном году);
и источников в Республике Беларусь — для физиче-
пц, не признаваемых налоговыми резидентами Рес-iiihii Беларусь (физические лица, фактически находя-। ши территории Республики Беларусь менее 183 дней | .< и (арном году, не являются налоговыми резидентами).
•ньектом налогообложения не пртнаются доходы, по-। иные от операций, связанных с имущественными и не-iiieciвенными отношениями физических лиц, состоя-it н соответствии с законодательством Республики Бела-I между собой в браке, отношениях близкого родства •I । нойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, по-цнеля и подопечного, за исключением доходов, полу-|||ых указанными физическими лицами в результате за
ключения между ними трудовых договоров, договоров ». ли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договор связанных с осуществлением предпринимательской и и I тельности.
В ст. 4 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 19ч| » (в ред. Закона от 9 декабря 2005 г.) «О подоходном нал»>»» J физических лиц» (далее — Закон) предусмотрены конкренн » J перечни облагаемых налогом доходов, полученных план nJ щиками и от источников в Республике Беларусь, и от исн»ч ников за ее пределами. Вместе с тем данные перечни не яп »и I ются закрытыми, т.к. согласно п. 1.10 и 3.10 ст. 4 Закона и иные доходы могут быть отнесены к полученным как oi и точников в Республике Беларусь, так и за пределами Peciiv | лики Беларусь.
К доходам, полученным от источников в Республик^ / ларусъ, относятся:
- дивиденды и проценты, полученные от белорусе imi»; организации, а также проценты, полученные от белорусом»| го индивидуального предпринимателя и (или) от иностр щ I ной организации в связи с ее деятельностью через пост»» »н ное представительство на территории Республики Белару и
— страховое возмещение и (или) обеспечение при нас»у ( плении страхового случая, полученные от белорусской op j ганизации и (или) от иностранной организации в связи с 4 деятельностью через постоянное представительство на »»pi ритории Республики Беларусь;
— доходы, полученные от использования на терризорпп Республики Беларусь объектов авторского права и смежны q прав;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного и» пользования имущества, находящегося на территории Рс» | публики Беларусь;
- доходы, полученные от реализации: недвижим»»»»! имущества, находящегося на территории Республики Бел.» русь; на территории Республики Беларусь акций или ины » ценных бумаг, долей учредителей (участников) в устав»»»» » фонде, паев в имуществе иностранных организаций; акции или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) »»
|h«i>M фонде, паев в имуществе белорусских организа-| |||>ц|| требования к белорусской организации или ино-b организации в связи с ее деятельностью через по-in.’ представительство на территории Республики Бе-» • иного имущества, находящегося на территории । ♦ шки Беларусь;
in «награждения за выполнение трудовых или иных шиши.!ей, выполненную работу, оказанную услугу, со-. winie действия (бездействие) на территории Республи-•В * (прусь,
iii-неии, пособия, стипендии и иные аналогичные выпла-• к •< iv'ieiiiibie плательщиком в соответствии с законодательны Республики Беларусь или полученные от иностранной фмн нщии в связи с ее деятельностью через постоянное •Ь • Н1ни1сльство на территории Республики Беларусь;
ходы, полученные от использования любых транс-*фшы\ средств, включая морские, воздушные суда, суда • mpt нпего плавания, суда плавания «река-море» и авто-шЬ и п.пые транспортные средства, в связи с перевозками в $Ьну|>||ику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в 14- юлах, а также штрафы и иные санкции за простой - вм*|'жку) таких транспортных средств в пунктах погрузки мп |*узки) на территории Республики Беларусь;
походы, полученные от использования трубопроводов, j фин улектропередачи, объектов электросвязи и иных fvii in связи, включая компьютерные сети, на территории фЬиуьлики Беларусь;
.уммы, полученные в качестве компенсации (возме-Wiiiui) морального вреда в соответствии с законецательст-фы Республики Беларусь;
иные доходы, получаемые плательщиком в результате млн < ।вления им деятельности на территории Республики 4|1УСЬ.
I I доходам, полученным от источников за предечами I пткиБеларусь, относятся:
швиденды и проценты, полученные от иностранной Ьни нации, а также проценты, полученные от иностран-Ь индивидуального предпринимателя;
страховое возмещение и (или) обеспечение при n.u i плении страхового случая, полученные от иностранном • ганизации;
доходы, полученные от использования за предои imи территории Республики Беларусь объектов авторского opJ ва и смежных прав;
доходы, полученные от сдачи в аренду или иного ш ( пользования имущества, находящегося за пределами террн тории Республики Беларусь;
- доходы, полученные от реализации: недвижим<ч ( имущества, находящегося за пределами территории Г*, публики Беларусь; за пределами территории Республн» i Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учреди ю < » (участников) в уставном фонде, паев в имуществе inn« странных организаций; прав требования к иностранной щ ганизации; иного имущества, находящегося за предел.!' территории Республики Беларусь;
— вознаграждения за выполнение трудовых или ипи< обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу >id вершение действия (бездействие) за пределами территории Республики Беларусь;
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные пи платы, полученные плательщиком в соответствии с закону дательством иностранных государств;
- доходы, полученные от использования любых трат портных средств, включая морские, воздушные суда, с\ i« внутреннего плавания, суда плавания «река-море» и авн-мобильные транспортные средства, а также штрафы и иш4ц санкции за простой (задержку) таких транспортных среде >4 в пунктах погрузки (выгрузки);
суммы, полученные в качестве компенсации (возме щения) морального вреда в соответствии с законодателе! вом иностранных государств;
иные доходы, получаемые плательщиком в результа • осуществления им деятельности за пределами территории Республики Беларусь.
и определении налоговой базы учитываются все до-। .... полученные им как в денежной, так и в
L , и,ной форме.
• I> и новая база определяется отдельно по каждому виду , В пи в отношении которых установлены различные на-1 и гавки.
1)1< чо |Ы плательщика, полученные (понесенные) в ино-» шип валюте, пересчитываются в белорусские рубли по ни п.ному курсу Национального банка Республики Бе-k । установленному на дату фактического получения J oi (на дату фактического осуществления расходов).
При получении плательщиком дохода от организаций и Ь i'iii (уальных предпринимателей в натуральной форме в Ь в шаров (работ, услуг), иного имущества налоговая
Ь шределяется как стоимость этих товаров (работ, ус-I иною имущества, исчисленная исходя из регулируе-Ь* iivii (тарифов), а при их отсутствии из цен (тарифов), i i> пяемых такими организациями и индивидуальными шрннимателями на дату начисления плательщику до-
[ 11рн отсутствии цен (тарифов), применяемых такими ор-пшями и индивидуальными предпринимателями, на-I ши и база определяется исходя из цен на аналогичные | 11 пчные) товары (работы, услуги), которые определя-Ь • и порядке, установленном Министерством по налогам » 11|шм Республики Беларусь совместно с Министерством Ь чпмнки Республики Беларусь.
На юговым периодом является календарный год
Не подлежит налогообложению следующие доходы: пособия по государственному социальному страхова-b । и I осударственному социальному обеспечению и над-Ь- и к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособ-► in (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), ' ч»ия по безработице, субсидии для компенсации расхо-I Безработных в связи с организацией предприниматель-> н1 деятельности, выплачиваемые из Государственного } mm содействия занятости, пособия, выплачиваемые из > и । п республиканского и местных бюджетов;
- пенсии, назначаемые в порядке, установленном ы* < нодательными актами Республики Беларусь, поставокм ниями Совета Министров Республики Беларусь;
— все виды предусмотренных законодательными акым) Республики Беларусь, постановлениями Совета Минис щы Республики Беларусь компенсаций (за исключением к-м пенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компси< « ции за износ транспортных средств, оборудования, инсцн, ментов и приспособлений, принадлежащих работнику)
- суммы единовременной материальной помощи, от зываемой: в связи со стихийными бедствиями, чрезвы i.ni ными и другими обстоятельствами, приведшими к нармиц ниям условий жизнедеятельности физических лиц, челок ческим жертвам; нанимателями одному из близких ро и | венников умершего работника (в том числе пенсионер, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работ кам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у ни нанимателей) в связи со смертью близких родственникоп,
— стипендии учащихся, студентов и слушателей уп ных заведений в размерах, определяемых Президентом публики Беларусь и (или) Советом Министров Республик Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в перин профессионального обучения из Государственного фони содействия занятости;
- доходы плательщиков, получаемые от физических нм в виде наследства, за исключением вознаграждений, вып । чиваемых наследникам (правопреемникам) авторов прош ведений науки, литературы, искусства, изобретений, noju i ных моделей, промышленных образцов и иных результат интеллектуальной деятельности, а также наследникам ши являвшихся субъектами смежных прав;
— доходы плательщиков, получаемые от физически лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республик Беларусь и не являющихся индивидуальными предприми мателями, в пределах пятисот базовых величин в сумме ч всех источников в течение налогового периода в резулы i те дарения; в виде недвижимого имущества по договор ренты бесплатно;
• •коды плательщиков: полученные по государствен- иным бумагам бывшего СССР и Республики Бела-• пн ie выигрышей, полученных по всем видам лоте-I 1>|>1.н1изаций, осуществляющих в порядке, установим ыконодательством Республики Беларусь, лотерей- не 1ьность; в виде выигрышей, полученных от орга-. ни и (или) индивидуальных предпринимателей, осу-* 1Н1ОЩИХ в порядке, установленном законодательством
>шки Беларусь, игорный бизнес; в виде процентов,
иных по облигациям Национального банка Респуб-1>с ырусь, номинированным в иностранной валюте;
•п иные по ценным бумагам местных целевых облига-ных жилищных займов; полученные в виде процентов ниациям открытого акционерного общества «Сбере-ii.ni.iii банк «Беларусбанк» (в том числе при их погаше-। номинированным в белорусских рублях и иностран-। *.< ноге и размещенным этим обществом путем откры-н|>одажи;
юходы в виде процентов, полученных по банковским <м вкладам (депозитам) в банках, находящихся на тер-||цц Республики Беларусь, если такие банковские счета, । н.1 (депозиты) не используются плательщиками для |Ц|)пнимательской деятельности, а также для зачисле-умм задатка (залога) при возмездном отчуждении шссгва;
одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляе-I соответствии с законодательством Республики Бела-Ь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых N тений физическим лицам, состоящим на учете нуж->|цихся в улучшении жилищных условий;
доходы (кроме доходов, полученных плательщиками ю|мездного отчуждения имущества в связи с осуществ-шем ими предпринимательской деятельности), получен-нлательщиками от возмездного отчуждения: в течение in лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного un o дома, одной квартиры, одной дачи, одного садового Яшка с хозяйственными постройками, одного гаража, од-|ч земельного участка, принадлежащих им на праве соб
ственности); в течение календарного года одного автокн < ля или другого транспортного средства; иного имупв i принадлежащего физическим лицам на праве собситнЦ сти;
- стоимость объема содержания с иждивением ни теля ренты по договору пожизненного содержания с ю и вением;
- иные доходы, указанные в ст. 12 Закона
В Законе (ст. 13 16) предусматривается применена логоплателыциками ряда налоговых вычетов: стандартен социального, имущественного и профессионального.
Плательщик имеет право на получение следуя >им стандартных налоговых вычетов:
— в размере одной базовой величины за каждый mi • 4 налогового периода;
- в размере двух базовых величин на каждого речи iJ до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каж месяц налогового периода;
- в размере десяти базовых величин за каждый mi < < налогового периода следующим категориям плателылим^ физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую лезнь, вызванную последствиями катастрофы на Че|ПН быльской АЭС, а также инвалидам, в отношении коп>рм установлена причинная связь наступившей инвалидночн катастрофой на Чернобыльской АЭС; физическим лиш^ принимавшим в 1986-1987 годах участие в работах по J видации последствий катастрофы на Чернобыльской А' и пределах зоны эвакуации или занятым в этот перио « эксплуатации или других работах на указанной станции i том числе временно направленным и командированный включая военнослужащих и военнообязанных, призвании на специальные сборы и привлеченных к выполнению |Н бот, связанных с ликвидацией последствий данной канн рофы; физическим лицам - Героям Социалистически! Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, н>ч ным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Оте'н i ва; физическим лицам - участникам Великой Отечеснь | ной войны, а также лицам, имеющим право на льготное и<
iii ксние в соответствии с Законом Республики Бела-b I 1 апреля 1992 г. «О ветеранах»; физическим лицам kui i.iM I и II группы независимо от причин инвалид-нпнллидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до । шаги лет.
и -'нацик имеет право на получение социального на-Ьп вычета в сумме, уплаченной им в течение налого-н- рнода за свое обучение в учреждениях образования пики Беларусь при получении первого высшего или
। m специального образования.
k‘iv подлежат также суммы, уплаченные плательщи-III |оящим в зарегистрированном браке, за обучение п (супруги), плательщиком-родителем - за обучение дезей, плателыдиком-опекуном (плательщиком-
|Ц I icm) - за обучение своих подопечных в учреждениях . »ы11ня Республики Беларусь при получении ими первого В । и пли среднего специального образования.
шильный налоговый вычет предоставляется при по-I ипельщиком налоговой декларации (расчета) в нало-Ч щи ан по окончании налогового периода.
11 ьпсльщик имеет право на получение следующих
•< । пшенных налоговых вычетов:
и сумме фактически произведенных плательщиком,
чтим па учете нуждающихся в улучшении жилищных
• iiiiii в местном исполнительном и распорядительном
расходов на новое строительство либо приобрете-
III (срритории Республики Беларусь индивидуального
। in дома или квартиры, а также на погашение кредитов инчая проценты по ним), полученных плательщиком в И' Республики Беларусь и фактически израсходован-пм на новое строительство либо приобретение на тер-|iiiii Республики Беларусь индивидуального жилого
* и ш квартиры;
и сумме фактически произведенных плательщиком и домна паю подтвержденных расходов, связанных с приоб-IHICM и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого иму-uj. »а исключением реализации плательщиком принад-iiuiix ему ценных бумаг и финансовых инструментов
срочного рынка, базисным активом по которым являю i ценные бумаги. Состав указанных расходов, порядок их и ключения из подлежащих налогообложению доходов и п<>| док документального подтверждения определяются Мини стерством по налогам и сборам Республики Беларусь
Имущественные налоговые вычеты предоставляются и и тельщикам при подаче ими налоговой декларации (расчсы) налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты могут быть п| доставлены либо в размере фактически произведенных |ы ходов, либо в пределах установленных нормативов.
Право на получение профессиональных налоговых ни четов имеют следующие категории плательщиков:
— плательщики — индивидуальные предприниматс и
приравненные к ним для целей налогообложения лица (ч|
стные нотариусы)
в сумме фактически
произведенных
документально подтвержденных расходов, непосредс i н< н
но связанных с осуществлением ими предпринимателе-м
деятельности;
— плательщики, получающие доходы от сдачи в арен , (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещенп|| - в сумме фактически произведенных ими и документаш » подтвержденных расходов, непосредственно связан нах получением таких доходов;
- плательщики, получающие авторские вознагражд тип или вознаграждения за создание, исполнение или иное im пользование произведений науки, литературы и искусе ич вознаграждения авторам изобретений, полезных модст И промышленных образцов и иных результатов интеллект альной деятельности, — в сумме фактически произвед
ими и документально подтвержденных расходов.
Вместо получения профессионального налогово т nil
чета в сумме фактически произведенных ими
и
тально подтвержденных расходов плательщики во на профессиональный налоговый вычет в
докум»
имеют iipii
следукипи
размерах:
Норд КОДО1 гах лативы рас-в (в процен-по отноше-
НИЮ к сумме на-
численного дохо-
>. । ‘ния литературы (книги, брошюры, " •' 412_________________________________
। iii'i скис и MV3biKajitHO драматические • гния хореографии- пантомимы и другие ними произведения________________________
• пипе произведения с текстом или без
тшашныс произведения (кино- теле-, •Ini и.мы тиафи тьмы и другие кино- и теле-
I НИЯ)________________________________
.. 1СНИЯ скульптуры, живописи, графики, рафии и другие произведения изобразитель-iH кусства_______________________________
ш гения прикладного искусства__________
... гения архитектуры, градостроительного I ••о паркового искусства_______________
и рифнческие произведения и произведения, ii iiiiue способами, аналогичными фотогра-
20 20 40
30
40
40
30
I. п 1аны, эскизы, иллюстрации и пластиче-нриизведения, относящиеся к географии, I | ыфии и другим наукам________________
, |>.ю 1ерные программы__________________
। то шые произведения (переводы, обработ-iiiuoiaiiHH, рефераты, резюме, обзоры, инсце-|нки, музыкальные аранжировки и другие | |6о1ки произведений науки, литературы и | • 1Иа)__________________________________
||||нки (энциклопедии, антологии, базы дан-) и трутие составные произведения, представшие собой по подбору или расположению розлив результат творческого труда ______
!• нгепие произведений литературы и искусства ii-.uiiic научных трудов и разработок____
„речения, полезные модели, промышленные , нны и иные результаты интеллектуальной и Н.ПОСТИ (по отношению к сумме дохода, чснного за первые два года использования)
20
20
20
20
20
20
срочного рынка, базисным активом по которым являки ( ценные бумаги. Состав указанных расходов, порядок их и ключения из подлежащих налогообложению доходов и пщ док документального подтверждения определяются Миш» стерством по налогам и сборам Республики Беларусь
Имущественные налоговые вычеты предоставляю я ни тельщикам при подаче ими налоговой декларации (pa n.i| ( налоговые органы по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты могут быт ii| доставлены либо в размере фактически произведенных p i ходов, либо в пределах установленных нормативов.
Право на получение профессиональных налоговы ни четов имеют следующие категории плательщиков:
- плательщики - индивидуальные предприниматс ш а приравненные к ним для целей налогообложения лица (ti стные нотариусы) — в сумме фактически произведенных ( документально подтвержденных расходов, непосредс i п< н но связанных с осуществлением ими предпринимательски» деятельности;
- плательщики, получающие доходы от сдачи в арен ц (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещении - в сумме фактически произведенных ими и документа и. J подтвержденных расходов, непосредственно связан гых ( получением таких доходов;
- плательщики, получающие авторские вознагражд -nJ или вознаграждения за создание, исполнение или иное ь пользование произведений науки, литературы и иску nJ вознаграждения авторам изобретений, полезных модеш М промышленных образцов и иных результатов интеллемМ альной деятельности, — в сумме фактически произведении' ими и документально подтвержденных расходов.
Вместо получения профессионального налогово о ш I чета в сумме фактически произведенных ими и доку и ч тально подтвержденных расходов плательщики имеют npii во на профессиональный налоговый вычет в следукпин размерах:
Нормативы расходов (в процентах по отношению к сумме начисленного дохода)
|<» (‘((им литературы (книги, брошюры, Р» и 1£_)________________________________
Mi ин скис и мхзыкально драматические Н» I ‘И ия хореографии, пантомимы и другие .iuii.il. произведения___________________
I «о иные произведения с текстом или без
20
20
40
> штатные произведения (кино- теле-, I •Ini и.мы щафи тьмы и другие кино- и теле-ll». | пня)________________________________
.... скульптуры, живописи, графики, • рафии и другие произведения изобразитель- шк\ с ства_______________________________
йи1« 1сния прикладного искусства___________
>> |сния архитектуры, градостроительного а •и паркового искусства________________
•||чн||цческие произведения и произведения,
I и иные способами, аналогичными фотогра-
30
40
40
30
30
и, п гаиы, эскизы, иллюстрации и пластиче-> произведения, относящиеся к географии, >| 11.н||ии и другим наукам________________
ин.ц||ерные программы______________________
iiiininbie произведения (переводы, обработ-iiiuoiaiiHH, рефераты, резюме, обзоры, инсце-|>нки, музыкальные аранжировки и другие |м6<ики произведений науки, литературы и | нм)______________________________________
финки (энциклопедии, антологии, базы дан-I) и фугие составные произведения, представ-мние собой по подбору или расположению t, риалов результат творческого труда______
Ь» шепие произведений литературы и искусства
। I.HH1C научных трудов и разработок_______
ч<эре(ения, полезные модели, промышленные г 11ны и иные результаты интеллектуальной и 1ЫИ1СТИ (по отношению к сумме дохода, 11 чсниого за первые двв года использования)
20
20
20
20
20
20
Налоговые ставки устанавливаются в следующих । мерах:
Размер налоговой базы за налоговый период Налоговые ставки (сумма налога)
От 240 среднемесячных базовых величин (БВ) 9%
От 240 БВ + 1 руб до 600 БВ 21,6 БВ + 15% с суммы Прин шаюшей 240 БВ
От 600 БВ 1 руб. до 840 БВ 75,6 БВ 20% с суммы, при» шаюшей 600 БВ
От 840 БВ + 1 руб. до 1080 БВ 123,6 БВ + 25% с суммы, прсии 1 шаюшей 840 БВ
От 1080 БВ + 1 руб. и выше 183,6 БВ + 30% с суммы, npeiu1 шающей 1080 Б В
В отношении доходов, получаемых налогоплате 11.1114 ками от налоговых агентов, не являющихся местом их н. новной работы (службы, учебы), налоговая ставка усыпи ливается в размере 20%. При этом указанные доходы n i вокупный годовой доход не включаются и деклариров;|пи не подлежат. Однако по заявлению плательщика данпм ДОХОДЫ МОГУТ ВКЛЮЧаТЬСЯ В СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДО.ХШ1 применением прогрессивной шкалы их налогообложении представлением налоговой декларации (расчета) не not ut 1 марта года, следующего за истекшим налоговым перин дом [суммы налога, подлежащие доплате в бюджет ни тельщиками, представляющими налоговую декларации (расчет), уплачиваются в бюджет не позднее 15 мая н>н следующего за отчетным налоговым периодом].
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% в ш ношении доходов, полученных:
- за выполнение общественных обязанностей в комп сиях по подготовке и проведению выборов, референдум! по проведению голосования по отзыву депутата;
- в виде дивидендов.
Налоговая ставка устанавливается в размере 40% в pi ношении доходов, полученных наследниками (право! ре» никами) авторов произведений науки, литературы, иску»
• iшрстений, полезных моделей, промышленных образ-ft иных результатов интеллектуальной деятельности, в > чпс to наследниками лиц, являющихся субъектами
* вых врав.
Hi к новые ставки в отношении доходов, полученных • циниками, не являющимися индивидуальными преданна t елями, от сдачи в аренду (субаренду), наем (под-41 «и них и нежилых помещений, находящихся на террин Республики Беларусь, в размере, не превышающем Н<<н иловых величин в налоговом периоде, определяе-> ini дагу фактического получения дохода, устанавлива-I н фиксированных суммах [размер фиксированных | пи iot a устанавливается областными (Минским город-н») ( цветами депутатов, если иное не установлено Пре-> nt нм Республики Беларусь].
При получении в налоговом периоде вышеуказанных щи в размере, превышающем пятьсот базовых вели-и пнрсделяемых на дату фактического получения до-« 1акие доходы включаются в совокупный годовой • ।
I. юрусские организации, индивидуальные предприми шли, иностранные организации, осуществляющие •।. н.ность на территории Республики Беларусь через inHiiiibie представительства, постоянные представи-.... ilia международных организаций в Республике Бе-pi ь, дипломатические и приравненные к ним предста-। н.ства иностранных государств в Республике Бела-- <>1 которых плательщик получил доходы, признают-ш лиговыми агентами и, соответственно, обязаны ис-. иипь, удержать у плательщика и перечислить в бюд-। гумму налога.
I (счисление налога производится налоговыми агентами рнлающим итогом с начала налогового периода с заче-м удержанной в предыдущие месяцы текущего налогово-|к риода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную »ч м му налога непосредственно из доходов плательщика при и фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы не ин । ленного и удержанного налога не позднее дня факти чес i । получения в банке наличных денежных средств на выин.н, дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов на их и вых агентов в банке на счета плательщика либо по его ш ручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаи» налоговые агенты обязаны перечислять исчисленпьн удержанные суммы налога не позднее дня, следующею « днем фактического получения плательщиком дохода, л и доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также и id следующего за днем фактического удержания нечисленны» сумм налога, - для доходов, полученных плательщиком • натуральной форме.
10.8. Местные налоги и сборы
Наличие системы местного налогообложения — неон, емлемый атрибут финансовой системы государства вне и| висимости от избранной модели его устройства (федерх тивной или унитарной). Местные налоги и сборы вводя ня на соответствующих территориях с целью создания с in бильных доходных источников местных бюджетов. В coin ветствии с законодательством Республики Беларусь в ii.i стоящее время существует обширный перечень местные налогов и сборов, допускающий выбор тех налогов и сби ров, которые в наибольшей степени отвечают интересам развития местных территорий.
В соответствии со ст. 121 Конституции Республики l»c I ларусь установление местных налогов и сборов относится к исключительной компетенции местных Советов deny та пюв, которые могут реализовать данные полномочия в с<>
» । нии с Законом о бюджете на очередной финансовый >«. । |пый) год. В ст. 8 Закона Республики Беларусь от 31
2005 г. «О бюджете Республики Беларусь на 2006 !• приводится перечень видов местных налогов и сборов, pi ic могут быть введены местными Советами на своей (рширии; определяются в общих чертах плательщики »< iiinioroB и сборов, а также регулируются другие общие I и i.i местного налогообложения.
Ii перечень местных налогов и сборов вошли:
Н.НЮГ с продаж товаров в розничной торговле;
П.НЮГ на услуги;
целевые сборы (транспортный сбор на обновление и
>. । ||ц>вление городского, пригородного пассажирского »»> iinpra, автобусов междугородных сообщения и содер-iiiii ведомственного электрического транспорта, сбор на ржание и развитие города (района);
। поры с пользователей;
1 нор с заготовителей;
курортный сбор.
I НН1ЫЙ перечень является исчерпывающим. Местные г на депутатов могут вводить только эти виды обяза-• . пых платежей либо в полном объеме, либо их отдель-
| пи (ы, либо вообще не вводить. Областной, Минский
. • к кой Советы депутатов. Советы депутатов базового
триального
уровня
самостоятельно определяют базу
«||.екты налогообложения, конкретные размеры ставок,
• . нациков, льготы, порядок исчисления и сроки уплаты • ных налогов и сборов в соответствии с Законом о бюд-па очередной финансовый (бюджетный) год и иными шодательными актами Республики Беларусь.
I ( ттелыдиками налога с продаж товаров в розничной угивпе являются организации и индивидуальные пред-пннматели (за исключением индивидуальных предпри-ппслей — плательщиков единого налога с индивидуаль-। • предпринимателей и иных физических лиц, а также
индивидуальных предпринимателей и организаций, прим няющих упрощенную систему налогообложения, и opi .ши заций, уплачивающих единый налог для производит к h сельскохозяйственной продукции), осуществляющие [»«• ничную торговлю товарами через торговые и иные объск i « в соответствии с законодательством Республики Беларъь на территории соответствующих административно-терри и риальных единиц.
Объектом налогообложения являются операции по р, лизации в розничной торговой сети товаров (за исключсни ем социально значимых товаров по перечню, определяем, му Советом Министров Республики Беларусь, а также беи зина и дизельного топлива).
Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен in < включения в них налога с продаж товаров в розничной io|i говле.
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не пр вышающем: при реализации товаров, ввезенных на тами женную территорию Республики Беларусь и выпущенных и свободное обращение в Республике Беларусь, - 15% нала говой базы, других товаров — 5% налоговой базы.
Сумма налога с продаж товаров в розничной торгов i устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров , учетом налога на добавленную стоимость и исключается in выручки при исчислении налогов, сборов и иных платеже и уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюд жетные фонды.
Плательщики налога с продаж не позднее 20-го числи месяца, следующего за отчетным, представляют в налою вую инспекцию по месту постановки на учет расчет мало! л с продаж за отчетный месяц.
Перечисление средств производится не позднее 22-н» числа месяца, следующего за отчетным.
II । целы пиками налога на услуги являются организации >«' пшпдуальные предприниматели (за исключением ин-* чильных предпринимателей - плательщиков единого
I и i индивидуальных предпринимателей и иных физи-•I лиц, а также индивидуальных предпринимателей и нищий, применяющих упрощенную систему налого-
। пня, и организаций, уплачивающих единый налог । производителей сельскохозяйственной продукции), пыяющие на территории соответствующих админи-• niiuio-территориальных единиц операции по оказанию I,. ни |яющихся объектом налогообложения.
• чц.екгом налогообложения являются операции по ока-ин- ।цианизациями и индивидуальными предпринимате-н услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц Пиннов, мотелей); ресторанов (баров, кафе); дискотек, • ирдных, боулинг-клубов; парикмахерских (салонов и и), соляриев, косметических салонов, оказывающих •*| iологические услуги; с недвижимым имуществом; > пн >п радиотелефонной и радиопейджинговой связи; канною телевидения; по техническому обслуживанию и пну транспортных средств; туристических услуг.
Итоговая база определяется как выручка от реализа-н плательщиками услуг без включения в них налога на 1У1 II
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не пре-iiinioiiieM 10% налоговой базы.
( умма налога на услуги устанавливается как надбавка к in реализуемых услуг с учетом налога на добавленную шмость и исключается из выручки при исчислении нало-i боров и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и • I 'шретвенные целевые бюджетные фонды.
Плательщики налога на услуги не позднее 20-го числа ица, следующего за отчетным, представляют' в налого-• >и> инспекцию по месту постановки на учет расчет налога Ь* \ «’Пуги.
Перечисление плательщиками средств производи и ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующс! <> отчетным.
Плательщиками целевых сборов [транспортный сп.-ц на обновление и восстановление транспорта обив।। пользования, используемого на маршрутах в городок. i пассажирском, пригородном и междугородном автобе ном сообщении, сбор на содержание и развитие инфр.1 структуры города (района)] являются организации и ни дивидуальные предприниматели (за исключением ин ш видуальных предпринимателей — плательщиков едино! и налога с индивидуальных предпринимателей и иных фн зических лиц, а также индивидуальных предпринимав лей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной прод\ к ции).
Объектом налогообложения является осуществлен!» предпринимательской деятельности на территории соотве i ствующих административно-территориальных единиц.
Налоговая база определяется:
- для плательщиков-организаций — как сумма прибы ш остающаяся в распоряжении организации после налогов! ложения;
- для плательщиков — индивидуальных предпринимав лей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индн видуального предпринимателя после уплаты налогов, ебн ров (пошлин), других обязательных платежей.
Налоговые ставки устанавливаются в размере, не npi вышающем (по совокупности) 3% налоговой базы, в том числе;
- транспортного сбора на обновление и восстановлен!к транспорта общего пользования, используемого на маршрх тах в городском пассажирском пригородном и междунл родном автобусном сообщении, — не менее 2%;
«.бора на содержание и развитие инфраструктуры го-
. и (района) — не более 1%.
» шита целевых сборов плательщиками производится за । прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении по-b.. и и гы налогов, сборов (пошлин), других обязательных лей.
Порядок уплаты целевых сборов организациями, Ьи । пннми филиалы, представительства и иные обособлен-подразделения, устанавливается Министерством по .OI.IM и сборам Республики Беларусь.
Н'кпельщики целевых сборов - организации - не позд-‘(I го числа месяца, следующего за отчетным, представ-• “if п налоговый орган по месту постановки на учет расчет .. «пых сборов, который составляется нарастающим ито-начала года.
Плательщики целевых сборов индивидуальные пред-•гнннматсли - не позднее 20-го числа месяца, следующего ирюным кварталом, представляют в налоговый орган по | «•* iv постановки на учет расчет целевых сборов, который I > ывляется нарастающим итогом с начала года.
Перечисление средств производится плателыциками-| |1111НИзациями ежемесячно отдельным платежным поруче-I ним не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчет-I ным, плательщиками — индивидуальными предпринимате-I ••мн не позднее 22-го числа месяца, следующего за от-I 1пым кварталом.
Плательщиками сборов с пользователей являются ор-I > пикании, индивидуальные предприниматели и физиче-I »пе лица (за исключением индивидуальных предпринима-I и icii — плательщиков единого налога с индивидуальных I нрсцпринимателей и иных физических лиц, а также инди-I «н сальных предпринимателей и организаций, применяю- тих упрощенную систему налогообложения, и организа-Ч11Н, уплачивающих единый налог для производителей I м пьскохозяйственной продукции).
Объектами налогообложения являются: парковка (стоянка) в специально оборудованных м« тах;
осуществление торговли на территории соознек i вующих административно-территориальных единиц;
владение собаками и (или) использование их в щ» i принимательской деятельности;
- проведение аукционов, кроме проводимых в соопк i ствии с законодательством Республики Беларусь;
- размещение наружной рекламы на иностранных я на ках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаний обслуживания) на иностранных языках;
- осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных vul ниц.
Налоговая база определяется в зависимости от обы-ь щ налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости объекта налогообложения в процентах от налоговой ба и (или) в размерах, кратных базовой величине, и являю о • едиными для всей территории области и г. Минска.
Уплата сборов с пользователей организациями и ин ш видуальными предпринимателями производится за сч< • прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении ши i налогообложения, не позднее 22-го числа месяца, за кои ( рый производится уплата сбора.
Плательщиками сбора с заготовителей являются opi i> низации и индивидуальные предприниматели (за исключ нием индивидуальных предпринимателей и организаций применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для произно ш телей сельскохозяйственной продукции).
Сбор с заготовителей не уплачивается, если при ык товке дикорастущих растений (их частей), грибов, техшгн ского и лекарственного сырья растительного происходи
пюгствующей организацией или индивидуальным 1|>ц||||мателем внесена плата за побочное лесное поль-нп>
• гчыыом налогообложения является осуществление • in юной заготовки (закупки) дикорастущих растений
• • ieh), грибов, технического и лекарственного сырья nix иного происхождения, сельскохозяйственной про-IIHI к целях их промышленной переработки или реали-
II
/1 !<!,'(мая база определяется как стоимость объема за-нк11 (ыкупки), определенная исходя из заготовительных ночных) цен.
111 ни овые ставки устанавливаются в зависимости от «поговленной (закупленной) продукции и не могут и* ПН.11 ь 5% налоговой базы.
<*мма сбора с заготовителей относится на себестои-I ч продукции, товаров (работ, услуг) и включается в ilia по производству и реализации продукции, товаров । услуг), учитываемые при налогообложении
11. числение сбора с заготовителей производится по ут-» . п ипой ставке плательщиками самостоятельно от ••mucin объема заготовки (закупки) дикорастущих рас-••н (их частей), грибов, технического и лекарственного I ня растительного происхождения, сельскохозяйствен-I продукции.
< |р|.шизации плательщики сбора с заготовок ежеме-•ц.1 не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчет-)ы н индивидуальные предприниматели - плательщики мы с заготовок не позднее 20-го числа месяца, следую-ш отчетным кварталом, представляют инспекциям Iiiiih |ерства по налогам и сборам по месту постановки на расчет сбора.
I !• речисление средств в бюджет организациями - пла-ч шнками сбора с заготовок производится ежемесячно | Ц.ПЫМ платежным поручением не позднее 22-го числа
месяца, следующего за отчетным, индивидуальными npi . принимателями — плательщиками сбора с заготовок । квартально не позднее 5-го числа второго месяца, cju \. щег о за отчетным кварталом.
Плательщиками курортного сбора являются фшпч ские лица, находящиеся в санаторно-курортных и оци>|» вительных учреждениях, за исключением направляемых ш оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплашч ( соответствии с законодательством Республики Беларусь
Объектом налогообложения является нахождение фн ill ческого лица в санаторно-курортных и оздоровите ii.hi н учреждениях, расположенных на территории coot пен i вующих административно-территориальных единиц.
Налоговая база определяется исходя из стоимосш п| тевки в санаторно-курортные и оздоровительные учрея. к ния.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимое!и < вида санаторно-курортного и оздоровительного учрежд* ни и не могут превышать 3% налоговой базы.
Глава 11
| »Ы,1Е РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
11.1. Понятие и виды особых режимов налогообложения
Аким о режимом налогообложения признается специ-iiii порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (по-
«I применяемый в случаях и порядке, установленных
Ьшнш частью Налогового кодекса Республики Беларусь
11|« in центом Республики Беларусь (п. 1 ст. 10 НК).
II
•мимо особенностей ведения бухгалтерского учета, а
in числения и уплаты налогов, специальные налого-
р» тпмы предусматривают и льготирование налогопла-
iiiiikoB. Совокупность льготно-стимулирующих начал в
пронации отношений в сфере особых режимов нало-
жения позволило науке выработать ряд организаци-припципов, на основе которых должны формиро-
>* i пениальные налоговые режимы, которые позволяют 1ЧЧПО определить их роль и место в налоговой систе-
i|iiiin.i: принцип замещения единым налогом в совокуп-н ipy t их общережимных платежей; принцип сосущест-IIUM единого и части других общегосударственных на-it и сборов; принцип максимально возможного учета • пипс гей условий хозяйствования плательщиков еди-
на юга путем использования различного рода коррек-
нчнпх коэффициентов и установления конкретного пе-
ц»угих налогов; принцип упрощения системы нало-
рмиепия (сокращение общего количества налогов и
। (и.1гь обеспечено путем упрощения механизма ис
числения и уплаты единого налога); принцип упронн ни учета и налоговой отчетности; принцип обязательное! и i < неприемлемости добровольного перехода на специа и ни налоговый режим; принцип налогового благоприятс пч и ния, т.е. специальный налоговый режим должен бы и. и основной массы налогоплательщиков более мягким (npi <|ы ренциальным), по сравнению с общим режимом, с по ниш своей упрощенности и оптимальности налогового брсм» ц« принцип приоритетности и избирательности [кру| ш (субъектов), которые переводятся на специальный hjjikik вый режим, ограничен определенными видами деятельн i сти, отраслями и категориями плательщиков]’.
Необходимость данного инстизута налогового нрл обусловлена потребностью применения системы специл ных мер налогово-правового регулирования для опредси >| ной категории налогоплательщиков посредством созданп наиболее благоприятных условий хозяйствования в рамы эффективно-стимулирующего развития отдельных секзнри экономики.
По мнению С.В. Барулина, Г.В. Жирова, специалиш налоговый режим следует рассматривать с двух меточ^'М гических позиций: как организационно-финансовую к.и горию управления объективными налоговыми отношенн ми и как особую форму (механизм) налогового регул ирон ния. Как организационно-финансовая категория спецп i it ный налоговый режим также имеет две субстанции: с одш стороны, ее содержание составляет движение стоимикц (объективные финансовые отношения) в налоговой форм с другой стороны, это категория особой организации пл гообложения, строящаяся на специальных принципах. >| управления налоговым процессом в строго определении сферах деятельности (субъективная сущность) .
1 Барулин С.В., Жирова I .В. Специальные налоговые режимы. к< тическис и организационные основы // Финансы. - 2003. — № 10. - С. < '
2 Там же.
iui.ui режим налогообложения следует соотносить •i4 режимом налогообложения, существующим в кик общее с частным, т.к. эффективность всей ч налогообложения в стране самым благоприят- р.ном будет сказываться на отдельных его на-
• ПН11Х, в том числе и на развитии вышеуказанного in налогового права. В то же время особые режи-нм ^обложения по отношению к общему налогово-».iMV режиму обладают определенными отличиями. । mi чает ЮЛ. Смирникова, во-первых, конкретный • ii.iii.iii налогово-правовой режим затрагивает оп-iniyio более узкую область налоговых отношений, 1*||н>ляет рассматривать его содержание в рамках режима регулирования налоговых отношений, н'рых, его установление основывается на специаль-ишнново-правовых нормах, отличающихся от норм, 1нру|ощих общий режим налоговых отношений. При приоритетом в отношениях между общими и специ-нмп налогово-правовыми нормами обладают специ-••• нормы налогового права1.
И .инветствии со ст. 10 НК к особым режимам налого-1 пня относятся:
»прощенная система налогообложения;
и инн ообложение в свободных экономических зонах; iiiiuor на игорный бизнес;
iiiuioi на лотерейную деятельность;
шпый налог для производителей сельскохозяйствен-нродукции;
шпый налог с индивидуальных предпринимателей и •и фи шческих лиц;
ин иогообложение отдельных категорий плательщиков; । »пр за осуществление ремесленной деятельности.
< шриикова Ю Л. Специальные налогово-правовые режимы в ре-, hi шин налоговых отношений // Налоговое право России: Учебник / |и । Ю.А. Крохина. - М., 2003. - С. 212.
11.2. Упрощенная система налогообложении для субъектов малого предприниматсльспы
Суть упрощенной системы налогообложения соскчн • замене на добровольной основе совокупности усташ н и ных законодательством налогов и иных отчислений mi н i той единого налога. При этом сохраняется действуннп система уплаты некоторых налогов и отчислений.
Плательщиками налогов по упрошенной системе пн । логообложения являются субъекты малого предприпнм • | тельства - предприятия и организации, предпринимав nl осуществляющие свою деятельность без образования inpii, дического лица.
Право на применение упрощенной системы нало! н>11 ложения имеют предприятия и предприниматели при i 1 дующих условиях:
- среднемесячная численность работников (вклю-н* лиц, работающих по договорам подряда и иным договора Ц гражданско-правового характера, а также работающих | филиалах или иных обособленных подразделениях) сошли ляет не более 15 человек;
- в течение двух кварталов, предшествующих квар i л • > J с которого они претендуют на применение упрощенной системы налогообложения, их ежеквартальная выручк! -ч реализации товаров (работ, услуг) не превышала раз «| < 5000 базовых величин, установленной в данный период конодательством Республики Беларусь.
Вновь созданные предприятия с указанной числешич стью работников или вновь зарегистрированные преднрн ниматели могут применять упрощенную систему нало1 i»ni« ложения со дня его создания или регистрации.
Упрощенная система налогообложения не применяешь и
— предприятиями и предпринимателями, производяпш I ми подакцизные товары;
— банками и небанковскими кредитно-финансовыми «-р | ганизациями;
— страховыми организациями;
uiiiec шционными фондами;
н|>» дприятиями и предпринимателями, производящи-
• п пи реализующими ювелирные изделия из драгоцен-i.iплов или драгоценных камней;
ирг шриятиями и предпринимателями участниками >»>р.| и совместной деятельности;
пре щриятиями и предпринимателями, занятыми орцин, п и проведением игорных и развлекательных метши,
профессиональными участниками рынка ценных бу-
ll, шриятия, применяющие упрощенную систему на-III ксния, платят в общеустановленном порядке
и чипе налоги-
1КПНЗЫ;
ч moi на доходы (для предприятий);
ни'юги (пошлины, сборы), взимаемые таможенными I. «мп (включая налог на добавленную стоимость и ак-I ) при ввозе товаров на таможенную территорию Рес-1ИКП Беларусь;
пики за пользование природными ресурсами (эколо-кпп налог) в части платежей за перерасход природных | ив и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в ок-
•и>щую среду сверх установленных лимитов;
и icy дарственные пошлины;
чппензионные и регистрационные сборы;
поя «ательные взносы на государственное и социальное «<>и<П1ие. Уплата обязательных отчислений в государст-
|П1.hi
фонд содействия занятости
юридическими лицами
п шпидуальными предпринимателями производится в |ке, установленном законодательством Республики
11|»Уеь;
налог на приобретение автотранспортных средств, « н кащих обязательной регистрации в ГАИ.
11 ш гельщики налогов, сборов (пошлин) (далее - пла-
। и тики налогов), применяющие упрощенную систему • м ообложения, при выплате заработной платы, а также к । п\ доходов обязаны удерживать с перечисляемых
сумм налоги в соответствии с законодательством в оын порядке.
При совершении предприятиями - плательщиками и логов по упрощенной системе налогообложения операций ценными бумагами доходы от этих операций подлежа i и логообложению в порядке, установленном Декретом Пр зидента Республики Беларусь от 23 декабря 1999 г. № I * налогообложении доходов, полученных в отдельных сф< р
деятельности».
Объектом налогообложения при упрощенной сш и < налогообложения является валовая выручка, полученная ( реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчеiи-период и определяемая как сумма выручки от реал шан, продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и ( ходов от внереализационных операций.
Ставка налога —10%.
Документом, удостоверяющим право применении рощенной системы налогообложения, является паив и выдаваемый налоговым органом по месту регистра!' предприятия или предпринимателя в качестве налоншц
тельщика на основании его письменного заявления.
Плата за патент установлена постановлением Cui i Министров Республики Беларусь от 4 февраля 19'М № 184 «Нормативы годовой стоимости патентов субъек <
малого предпринимательства, применяющих упрощепщ
систему налогообложения».
В
зависимости от видов эы>п»
мической деятельности и применения наемного труда ш
деляюттри группы плательщиков:
1. Юридические лица.
2. Индивидуальные предприниматели, применяюнц наемный труд.
3. Индивидуальные предприниматели, не применя|инн наемный труд.
Отзыв патента производится налоговой инспекции! up
прекращении применения налогоплательщиком ynpoiiii и ной системы налогообложения в случаях:
•q«. 1Ц.1П1СНИЯ критериев численности работников и вы-» । реализации товаров (работ, услуг);
припиши налогоплательщиком самостоятельного ре-»• ч переходе на общий порядок налогообложения.
|) и пнрушении условий, необходимых для приобре-. ii|iiiii.i на применение упрощенной системы налого-• >П11Н, налогоплательщик обязан перейти на общий • ••к налогообложения начиная с квартала, следую-
i кварталом, в котором было нарушено хотя бы н inline.
I uiiiir.Mcu в счет погашения годовой стоимости патента ihи налогоплательщиком ежемесячно в размерах, рав-| I 1 । одовой стоимости патента, не позднее 22-го чис-•« ина. предшествующего месяцу осуществления дея-Вга in, исходя из размера базовой величины, установ-
II п-i дату уплаты по установленным нормативам roll i 1ЧПМОСТИ патентов. Указанные платежи засчитыва-н |.чсг будущих обязательств по уплате налога при уп-niiiini системе налогообложения в пределах календар-
। >|ца
и шнш налога при упрощенной системе налогооб-• iiihi производится по результатам хозяйственной |р п.писти за отчетный период (квартал) на основании ь mu по налогу, представляемого в налоговый орган II и> числа месяца, следующего за периодом (кварта-I При этом учитывается оплаченная годовая стои-11 шиента, исчисленная нарастающей суммой с нача->.ш
I ни ежи производятся не позднее 22-го числа месяца, > ни него за отчетным периодом (кварталом).
I I is чае превышения стоимости патента над суммой чепного налога за соответствующий отчетный пе-
I ризница между указанными суммами учитывается расчете налога при упрощенной системе налогооб-ппя следующего периода в пределах календарного
11.3. Налогообложение в свободных экономических зонах
Налогообложение резидентов свободных экономпч
ских зон (СЭЗ) осуществляется
в общеустановленно
ш
рядке с учетом льгот, предусмотренных действующим конодательством о свободных экономических зонах.
Под специальным правовым режимом для целей n.i и гообложения понимается совокупность правовых норм танавливающих особые порядок и условия исчислении уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных н>|< тежей в бюджет, включая налоговые льготы.
Для того чтобы применять специальный правовоп ]|
жим для целей налогообложения, товары (работы, усл\
должны быть товарами (работами, услугами) собствен in «г
производства резидента СЭЗ, осуществляющего их pi.пн зацию, а также должны быть произведены им на террин рии СЭЗ, резидентом которой он является.
Организации, являющиеся резидентами СЭЗ:
- уплачивают налог на прибыль, налог на доходы, ii.ih на добавленную стоимость, акцизы, налог за использован
природных ресурсов (экологический налог), земельный u.i г
(или арендную плату за землю), государственные и патенпн пошлины, лицензионные и регистрационные сборы, офин>|
ный сбор,
гербовый сбор, сбор за
использование в
предн|
'и
нимательской деятельности и передачу юридическим лицлм
индивидуальным предпринимателям транспортных сре/и i местные налоги и сборы;
- сбор
на организацию заготовки
использов;
ши
и
стеклянной тары и тары на основе бумаги в качестве in
ричного сырья;
— производят отчисления в Фонд социальной защш
населения Министерства труда и социальной защиты сударственный фонд содействия занятости;
— выполняют обязанности налоговых агентов.
• пыиьный правовой режим СЭЗ не распространяет-
>• in. и венное питание, игорный бизнес, торговую и тор-
\ ночную деятельность, операции с ценными бумагами;
। ш ицию товаров (работ, услуг), производство (вы-► л оказание) которых осуществляется с использова-iioiiiibix средств, находящихся в собственности или
I «. щпом праве резидента СЭЗ, и (или) труда работни-н гснга СЭЗ вне территории СЭЗ;
» «цельность банков, небанковских кредитно-финан-п । । раковых организаций;
р । циацию товаров, которые не могут быть помещены . и .ценный режим свободной таможенной зоны, а также ни виды производств, которые не могут быть размеще-ци ii- iax свободных таможенных зон в силу ограничений ирг юв, установленных Правительством Республики Бе-
। ни согласованию с Президентом Республики Беларусь.
,“|НЫ1Ь, полученная резидентами СЭЗ от реализации । пип (работ, услуг) собственного производства, осво-i«> ц-и от обложения налогом сроком на пять лет с даты
.411 1СПИЯ.
ни. на добавленную стоимость, исчисляемый по «м установленным законодательством Республики .. и., за исключением ставки 10 (9,09) процентов, уп-ня организациями, являющимися резидентами и рлгмере 50% от подлежащей уплате суммы указан-н । ина с оборотов по реализации на территории Рес->ч и Беларусь товаров собственного производства, ко-произведены ими на территории СЭЗ и являются им- |мещающими в соответствии с перечнем, определен-11р.1вительством Республики Беларусь по согласова-11рсзидентом Республики Беларусь.
• • hi центы СЭЗ не уплачивают целевые пчатежи (сбор в »< । шканский фонд поддержки производителей сельскохо-
II иной продукции, продовольствия и аграрной науки, . । пользователей автомобильных дорог) в части выручки, • н иной от реализации товаров (работ, услуг), на которую |р<и |раняется специальный правовой режим.
11.4. Налог на игорный бизнес
Плательщиками налога на игорный бизнес являв ч • юридические лица Республики Беларусь, иностр.П)»!.d юридические лица и международные организации, a i.n. .d индивидуальные предприниматели, которые ocymeci п i 4 деятельность в сфере игорного бизнеса.
Плательщики в части доходов, полученных от игорн । 4 бизнеса, не уплачивают'.
- налог на прибыль;
- налог на добавленную стоимость (за исключением nd лога на добавленную стоимость, взимаемого при вво и i м варов на таможенную территорию Республики Беларуст.)
— сбор на финансирование расходов, связанных с i d держанием и ремонтом жилищного фонда;
- сбор в местные целевые бюджетные жилищно-ппь-стиционные фонды, образуемые областными и Мишин, городским Советами депутатов;
- сбор в республиканский фонд поддержки пройми и телей сельскохозяйственной продукции, продовольствии i аграрной науки, налог с пользователей автомобильных рог;
- подоходный налог (для индивидуальных предприми мателей).
Объектами налогообложения являются:
— игровые столы;
- игровые автоматы;
— кассы тотализатора;
— кассы букмекерских контор.
Налог на игорный бизнес исчисляется исходя из кн nt чества объектов налогообложения на первое число отчеши го месяца.
Общее количество объектов налогообложения каж iuiJ вида подлежит обязательной регистрации по письме! и в заявлению плательщика в налоговых органах до момепы и установки (использования) с обязательной выдачей с ни i < тельства о регистрации. Изменение в игорном заве и ниш
I количества объектов налогообложения каждого I ,ш 1|ч*шается только после регистрации объектов • । и Гт шеса в налоговых органах, которые в течение В । • шчих дней со дня получения письменного заяв-М и m тельщика об изменении общего количества )» fi'ii на логообложения каждого вида обязаны выдать Ьм 1ы ।ио о регистрации, изъяв ранее выданное. Ус-(использование) в игорном бизнесе объектов на-Ь юления, не зарегистрированных в налоговых ор-I «|1и|»сщается. Нарушение данного требования явля-Ь ч ||и|1.|||ием для аннулирования лицензии на занятие .им гнннесом.
I налога на игорный бизнес устанавливаются в Ьмхиих размерах на единицу объекта налогообложения ' • 1(нцожения об осуществлении деятельности в сфере b|< и и бизнеса на территории Республики Беларусь, утв. L.M Президента Республики Беларусь от 10 января » N" 9):
»(Ю евро на игровой стол в г. Минске в казино, И «in м до 10 игровых столов;
МИМ) евро на игровой стол в областном центре, за ис-I I пнем г. Минска, в казино, имеющем до 10 игровых и»
' 00 евро на игровой стол в ином населенном пункте в . имеющем до 10 игровых столов;
1000 евро на игровой стол в г. Минске в казино, b-iHicM 10 и более игровых столов;
1 '00 евро на игровой стол в областном центре, за ис-Ь>« пнем г. Минска, в казино, имеющем 10 и более игро-
• in iob;
«)00 евро на игровой стол в ином населенном пункте в Ьп" имеющем 10 и более игровых столов;
100 евро на игровой автомат в г. Минске;
90 евро на игровой автомат в областном центре, за ис-к я пнем г. Минска;
S0 евро на игровой автомат в ином населенном
I 00 евро на кассу тотализатора в г. Минске;
- 1400 евро на кассу тотализатора в областном цеш| за исключением г. Минска;
— 1300 евро на кассу тотализатора в ином населений' пункте;
— 200 евро на кассу букмекерской конторы в г. Минсы
- 150 евро на кассу букмекерской конторы в обласииц центре, за исключением г. Минска;
— 130 евро на кассу букмекерской конторы в ином н.и . ленном пункте.
Налог на игорный бизнес уплачивается в белорусе inn рублях исходя из установленного Национальным баны официального курса белорусского рубля к евро на перни число отчетного месяца.
Расчет сумм налога на игорный бизнес, подлежа инн уплате в бюджет, плательщики представляют не погни 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоип органам по месту постановки на учет.
Уплата налога на игорный бизнес осуществляется е>м ма сячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчезным
11.5. Налог на лотерейную деятельность
Плательщиками налога на доходы от лотерейной и • тельности являются организаторы лотерей.
Организатором лотерей признается юридическое лип государственной формы собственности, получившее сш-нв альное разрешение (лицензию) на занятие лотерейной и • тельностью, действующее в соответствии с решением ytj • дителя лотереи, являющееся организатором лотерейной процесса (разработка проекта лотереи, оплата изготои к i ных билетов, заказ и оплата технических средств для при ведения лотереи, реализации билетов и т.д.) и несущее нр* дусмотренную законодательством ответственность за umi ветствие проводимой лотереи законодательству и услонин! лотереи, а также результаты финансово-хозяйственнон и я тельности по ее проведению.
Ill «ни на проведение лотереи подтверждается свиде-I 1«*чм о государственной регистрации лотереи, кото-ПЦ< iv'iacT организатор лотереи, имеющий специаль-। । «1|н-|нение (лицензию) на занятие лотерейной дея-* ню
и п.щики обязаны вести раздельный учет доходов » • (>>н по каждой проводимой лотерее, а также по
Ьп пн i.im деятельности, осуществляемым наряду с дея-| । ыо по организации и проведению лотерей.
I • ч'мп налогообложения — выручка от реализации ло-
Miiniii процесса.
II । иii («облагаемая база при исчислении налога на дохо-||н (елястся как разница между суммой выручки от Ьмп шии лотерейного процесса и суммой начисленного I hi но фонда лотереи. Призовой фонд лотереи не явля-I • юс । ценностью организатора лотереи (плательщика | I) и используется исключительно для выплаты выиг-kill участникам лотереи. Призовой фонд формируется в |i> 45 50% от общего объема реализации лотерейных
! I шслыдики налога на доходы, полученные от органики иперейной деятельности, не уплачивают.
iiiiniii на прибыль;
Hiuinr на добавленную стоимость (кроме налога на до-»| иную стоимость, подлежащего уплате при ввозе това-> ни ыможенную территорию Республики Беларусь);
неновые сборы на формирование местных целевых шых фондов стабилизации экономики производизе-k п.скохозяйственной продукции и продовольствия, Япщпо-инвестиционных фондов и целевой сбор на фи-» '||Н111ание расходов, связанных с содержанием и ремон-I в и шщного фонда;
hi числения в республиканский фонд поддержки про-> ни слей сельскохозяйственной продукции, продоволь-Ья и аграрной науки и отчисления средств пользователи >|птомобильных дорог в дорожные фонды.
I танка налога на доходы от осуществления лотерейной | ««.пости - 8%.
Плательщики налога ежемесячно не позднее 20-го чн> « месяца, следующего за отчетным, представляют инспекип ям Государственного налогового комитета по месту нт щ новки на учет в качестве налогоплательщика расчет но пн логу на доходы независимо от того, имеются ли у них они зательства по уплате этого налога за соответствующин пн лотовый период.
Уплата налога производится ежемесячно не пощш. 22-го числа месяца, следующего за истекшим периодом
11.6. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
Плательщиками единого налога являются юридпчг ские лица - производители сельскохозяйственной прод\ к ' ции, являющиеся юридическими лицами [хозяйствен! н.ц товарищества и общества, производственные кооперати! унитарные предприятия, а также организации, у которые есть филиалы и иные обособленные подразделения по при изводству сельскохозяйственной продукции, имеющие <> дельный баланс и текущий (расчетный) счет либо друкч! банковский счет в части этой деятельности].
Право перейти на уплату единого налога предоставляс! ся организациям, у которых есть филиалы или иные обо собленные подразделения по производству сельскохозяйс i венной продукции, имеющие отдельный баланс и текущим (расчетный) либо другой банковский счет, и выручка кош рых от реализации произведенной продукции растениево i ства (кроме цветов и декоративных растений), животново i ства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчело водства составляет не менее 70 процентов выручки, исчш ленной от всей деятельности [но не более чем за преды i\ щий финансовый (бюджетный) год] филиала или иною обособленного подразделения, а также другим произво in телям сельскохозяйственной продукции, у которых выруч i от реализации произведенной ими продукции растениевод
h (кроме цветов и декоративных растений), животновод-В (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчело-ш/i составляет не менее 70 процентов общей выручки »< орншизаций за предыдущий финансовый (бюджет-НК) юд.
। D i вновь созданных производителей сельскохозяйст-продукции данное условие не распространяется).
I 11ро|цводители сельскохозяйственной продукции, пе-инне на уплату единого налога, уплачивают следую-й нипоговые платежи:
пкцизы;
инлог на добавленную стоимость;
налог на доходы в виде дивидендов и приравненных к Ь. >|1>\одов;
। осударственные пошлины;
шцензионные и регистрационные сборы;
обязательные страховые взносы в Фонд социальной Киппы населения Министерства труда и социальной за-
и ।
отчисления в государственный целевой бюджетный I । содействия занятости;
1.1моженные платежи при ввозе товаров на таможен-bi нрриторию Республики Беларусь.
[ 11роизводители сельскохозяйственной продукции при вы-ж' шработной платы физическим лицам, а также других L юн физическим лицам обязаны удерживать налоги с вы-пинаемых сумм в соответствии с законодательством.
При совершении производителями сельскохозяйствен-ri продукции операций с ценными бумагами доходы от ш< операций подлежат налогообложению в порядке, уста-Ь нтшом Декретом Президента Республики Беларусь от В ♦•кабря 1999 г. № 43 «О налогообложении доходов, по-b < иных в отдельных сферах деятельности».
Оиьект обложения — валовая выручка, определяемая » < гама средств от реализации продукции, товаров (ра-Ь услуг), иного имущества и доходов от внереализацион-Ь* операций. При этом при определении валовой выручки bi.ii асмой единым налогом, не учитываются средства, по
лученные от реализации сельскохозяйственной продукции заготовленной у населения и сданной государству, стоп мостъ скота, выбракованного из основного стада и поста» ленного на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяп ствам - и выручка от реализации продукции растениеводе i ва (кроме цветов и декоративных растений), животноводе i ва (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловс ства, произведенной этими хозяйствами в течение трех ле i с момента их регистрации.
Ставка единого налога - 2%.
Налоговая декларация (расчет) предоставляется в n.i лотовый орган до 20-го числа месяца, следующего за отче i ным периодом, с нарастающим итогом с момента переход на уплату единого налога.
Уплата единого налога производится по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц) на основании расчета не позднее 22-го числа месяца, следую щего за отчетным периодом.
11.7. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
Плательщиками единого налога являются:
- индивидуальные предприниматели при оказании по требителям услуг (выполнении работ), перечисленных и перечне, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» (далее - перечне);
— индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, ука занным в перечне:
а) в магазине, торговая и общая площади которого не превышают соответственно 15 и 100 кв. метров (включи тельно);
•i) на торговых местах на рынках, в расположенном на «мним месте ином торговом объекте, общая площадь ко-• и о не превышает 100 кв. метров (включительно);
и) н предусмотренных законодательством формах, осу-ПП1ЯСМЫХ без (вне) расположенного на торговом месте • ) । иного объекта: торговля по образцам, с использованием II.мигов, посылочная, электронная, развозная и разносная ^фн>вля;
физические лица, не осуществляющие предпринима-h и i кую деятельность, при разовой реализации на торго-h। местах на рынках произведенных, переработанных ли-приобретенных ими товаров, отнесенных к товарным ipviiiKiM, указанным в перечне. Такая реализация товаров Hibci осуществляться не более 60 дней в году (с 1 января 11 декабря включительно).
11е являются плательщиками единого налога индивиду-ii.ui.ie предприниматели и иные физические лица, реали-. и ицие продукцию животноводства (кроме пушного зверо->Ис1ва), пчеловодства и растениеводства (за исключением н»и и семян цветов), при условии предъявления справки, 11.ШНОЙ местным исполнительным и распорядительным I'PiiiiioM, подтверждающей, что продаваемая этими лицами hi “'нунция произведена на земельном участке, предостав-wiiiiioM им в соответствии с законодательством для ведения и*||ц>го подсобного хозяйства, садоводства, огородничест-М (в отношении продукции пчеловодства — при условии « |н*'И>явления ветеринарно-санитарного паспорта пасеки Я in свидетельства, оформленною на основании этого пас-'•ipia), а также реализующие лекарственные растения, яго-.1.1, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.
11лательщики единого налога освобождаются от . ч кипы:
подоходного налога с физических лиц на доходы, по-н'ыемые ими при осуществлении видов деятельности, пе-численных в перечне, включая доходы за хранение де-•« жпых средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;
— налога на добавленную стоимость, за исключенш налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможепих территорию Республики Беларусь;
- налога за использование природных ресурсов (эко ы гического налога);
— местных налогов и сборов, взимаемых при осункч hi лении видов деятельности, указанных в перечне.
Объект налогообложения — реализация товаров (paGof услуг) по видам деятельности, указанным в перечне.
Ставки единого налога устанавливаются областными ч Минским городским Советами депутатов в пределах б;и«И вых ставок данного налога, указанных в перечне, в зав| н и мости от:
- населенного пункта, в котором осуществляется щ и тельность плательщиков единого налога (г. Минск, горн | областного, районного подчинения, поселки городски! и типа, сельские населенные пункты);
— места осуществления деятельности этих лиц в пре и лах населенного пункта (центр, окраина, транспортные p.i 1 вязки, удаленность данного места от остановок пассажи)! ского транспорта);
- режима работы плательщиков единого налога;
- иных условий осуществления видов деятельное iii,( указанных в перечне. Областные Советы депутатов ус i и навливают понижающие коэффициенты и ставки единиц! налога при оказании платных услуг населению в сельски* населенных пунктах, поселках городского типа и город.!* районного подчинения.
Ставки единого налога понижаются для:
— физических лиц, впервые зарегистрированных в кач! стве индивидуальных предпринимателей, - на 25 процен юн в первые три месяца начиная с месяца, в котором индини | дуальным предпринимателем начата предпринимательскач деятельность, включая последний день месяца, в котор< >м истекает право на льготу;
- индивидуальных предпринимателей, достигших в<ч раста’ мужчины - 60 лет, женщины — 55 лет, независимо ш вида получаемой пенсии, а также индивидуальных пре ।
гелей-инвалидов - на 20 процентов начиная с ме-ftp ie 1ующего за месяцем, в котором возникло право на I •'
11|>и реализации товаров, отнесенных к товарным груп-Ь указанным в перечне, в торговых объектах к установ-IIU.1M ставкам единого налога в зависимости от фактиче-Ь>*> размера (общей площади) торгового объекта приме-ft» 11 > повышающие коэффициенты:
1,2 - свыше 15 до 25 кв. метров (включительно);
1.5 - свыше 25 до 50 кв. метров (включительно);
’,() свыше 50 до 75 кв. метров (включительно);
2,5 свыше 75 до 100 кв метров (включительно).
11ри продаже товаров, указанных в перечне, на торговых
I iix па рынках, размер которых превышает размер одно->ргового места, определенного на рынке, к установлении i щвке единого налога применяется коэффициент 0,5 за ftt* п»е дополнительное торговое место, определенное ft>i- поставленное) собственником рынка.
II случае реализации не произведенных в Республике > трусь товаров (кроме подакцизных товаров, подлежа-Кн. маркировке акцизными марками), отнесенных к товар-|м । руппам, указанным в перечне, к установленной ставке Ь ина применяется повышающий коэффициент 1,5 незави-L < 4< > от удельного веса этих товаров в торговом ассорти-
J* на
При реализации в календарном месяце товаров, отне-ft»inii.ix к различным товарным группам, указанным в пе-I пн, уплата единого налога производится по тому виду миров, по которому установлена наиболее высокая ставка Нв» и»
II случае реализации товаров, отнесенных к товарным минам, определенным в перечне, в нескольких торговых ы к гах, на нескольких торговых местах на рынках еди-налог уплачивается по каждому торговому объекту, •« ризому месту на рынке.
Налоговая декларация (расчет) по единому налогу вставляется индивидуальными предпринимателями в • нм овый орган по месту постановки их на учет не позднее
28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществи ния деятельности.
Единый налог уплачивается'.
— индивидуальными предпринимателями — ежемесячн < не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяц осуществления деятельности, облагаемой единым налогом по месту постановки на учет в налоговом органе;
— физическими лицами, не осуществляющими предп|ш нимательскую деятельность, - до начала реализации тон ров, по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реализации.
11.8. Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности
Плательщиками налога на доходы являются страхов >и организации, а также иные организации, определенные п ст. 13 НК, получившие доходы от операций с ценными б\ магами.
Объект налогообложения:
1. Для страховых организаций - общая сумма доходов полученная в налоговом периоде.
Налогооблагаемая база для страховых организаций он ределяется как общая сумма доходов, полученная от оказ.т ния страховых услуг и осуществления других видов дея тельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумме расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (pa6oi, услуг), с учетом Основных положений по составу затра включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и с учетом особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость услуг по страхованию в страховых организация а также доходов от внереализационных операций, умень шенных на сумму расходов по этим операциям.
2. Для иных организаций, осуществляющих операции » ценными бумагами, — общая сумма доходов от реализаци ।
ннпсния) ценных бумаг в налоговом периоде. Наличие • и ков от реализации (погашения) ценных бумаг не вле-I уменьшения балансовой прибыли при исчислении нало-la >iii
11.июговая база для иных организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами, определяется как раз-• ми между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в В «новом периоде и ценой их приобретения с учетом за-», 1 на приобретение и реализацию. Указанные лица доджам ипеспечить раздельный учет доходов от реализации (по-• «ши-Ния) ценных бумаг и доходов от других видов деятель-м» in
('тавка налога:
тля страховых организаций - 30%;
для иных организаций - 40%.
11лателыцики ежемесячно не позднее 20-го числа меся-|М следующего за отчетным, представляют в налоговые • fi ины по месту постановки на учет налоговые декларации 1/»м четы).
I Lu юг на доходы уплачивается ежемесячно не позднее Bin числа месяца, следующего за отчетным.
11.9. Сбор
i:i осуществление ремесленной деятельности
11од ремесленной деятельностью понимается не являю- ияся предпринимательской деятельность физических лиц й>* итготовлению и реализации товаров, выполнению работ, ₽»|цанию услуг с применением ручного труда и инструмен-i и том числе электрического, осуществляемая самостоя-»« ii.no, без привлечения иных физических лиц по трудовым •I (или) гражданско-правовым договорам и направленная на । юплетворение бытовых потребностей граждан.
К видам ремесленной деятельности относятся:
изготовление и ремонт: сельскохозяйственного и са-.шп-огородного инструмента и его частей (косовищ, че
ренков, грабель, топорищ, лопат, мотыг, серпов, топорик садовых ножниц, ручных пил и иных); шорно-седелын i изделий (хомутов, седелок, шлей, вожжей и других ча< nil упряжи);
- изготовление предметов домашнего обихода и их i.u тей: хозяйственной посуды и кухонного инвентаря (мелки приборов и принадлежностей для кухни, ручных кухопшл* приспособлений, используемых при обработке, пригопш лении или сервировке блюд) из глины, дерева и проча древесных материалов; изделий из дикорастущих растении (лозы, камыша, липы и иных), за исключением мебели; н ревянных бочек, чанов, кадок и прочих бондарных изделии
- изготовление, установка и ремонт деревянных п;н>< сов, теплиц, беседок, ульев, клеток, домиков и иных пом» щений для содержания животных и птиц;
— кузнечное дело.
Плательщиками сбора за осуществление ремесленной деятельности являются физические лица, осуществляюшп* перечисленные выше виды ремесленной деятельности.
Физические лица, осуществляющие виды ремесленной деятельности, не уплачивают подоходный налог, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных фиш ческих лиц, а также не ведут государственную статистич скую отчетность.
Объектом обложения является осуществление рем ч ленной деятельности.
Размер сбора составляет одну базовую величину в ы лендарный год, определяемую на момент его уплаты, кош рый зачисляется в соответствующие бюджеты облаете! i 1| г. Минска.
До начала осуществления ремесленной деятельное i и физическое лицо уплачивает сбор и подает в налоговый ор ган по месту жительства заявление о постановке на учш i указанием данных об уплате сбора.
Уплата сбора за каждый последующий календарный год производится не позднее 28-го числа последнего меся ни текущего календарного года, в котором осуществляется pi месленная деятельность.
Глава 12 ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ Г ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
12.1. Понятие государственных расходов
I пеударственные расходы напрямую определяют обосно-iiHicib, своевременность и достаточность финансового » печения задач и функций государства. Они создают фи-
тые условия для реализации конституционных прав и
•н»1 человека и гражданина, обеспечивают их ценность.
Расходы государства являются объективно необходимо. они идут параллельно с любыми действиями госу-
।венного органа или должностного лица в целях и от inn государства. В данном случае государство воздейст-И не на саму категорию государственных расходов, а на ||\11ки должностных лиц или государственных органов поводу осуществления деятельности в сфере расходова-
• । осударственных денежных средств.
I оеударственные расходы характеризуются тем, что с *||риальной точки зрения их объем всегда не соответст-11 ооьему функций, задач и потребностей, которые необ-iiiMiii для финансово-публичной поддержки развития • шчных сфер общества. Общественная жизнь объектив-
V.'южняется, что ведет к постоянному возрастанию по-> ностей общества, что, в свою очередь, обусловливает > । । осударственных расходов.
II финансово-правовой литературе существует две точки >чп>| о соотношении понятий «государственные расходы» pm. ходы бюджета» («бюджетные расходы») в контексте нмпгрения государственных расходов как составной >ш (института) финансового права.
Одни авторы, отрицая существование в финанс! >ш>м праве института государственных расходов, полагают -ш финансово-правовые нормы, регулирующие данную сфгр» включаются в подотрасль финансового права — бюдже и к ч право. Так, А.И. Худяков полностью отрицает наличш и финансовом праве раздела «Правовое регулирование ин’ дарственных расходов», относя регулирование всех рас\и дов в государстве к предмету бюджетного права1 2. Апаш гичного мнения придерживается и А.Г. Пауль, который н> сударственные расходы, отождествляя с расходами бюд-м та, «обрамляет» правовыми нормами, которые в настояпш время образуют правовой институт, включаемый в предки i бюджетного права".
В то же время в финансово-правовой науке доминир\ t1 точка зрения, в соответствии с которой институт расхошп бюджетов рассматривается как составная часть финансоип го права, получившая название государственных расходии Государственные расходы выступают в качестве состав! шИ части финансовой деятельности государства, а именно ;u i тельности по использованию и распоряжению находящим « в его собственности денежных средств. Именно данный м1 держательный аспект финансовой деятельности государе i ва приводит к появлению в литературе определений гос> дарственных расходов сквозь призму расходной деятелыш сти как элемента публично-управленческой деятельности и области финансов. «Государственные расходы — урегулирч ванная нормами финансового права деятельность госудлр ства по расходованию разнообразных фондов денежные средств для реального обеспечения денежными средствами финансовыми ресурсами выполнения задач и функции
1 Худяков А.И. Основы теории финансового права. Алматы, 19'Л С 223.
2 Пауль А.Г Понятие расходов бюджетов // Финансовое право I’m сийской Федерации: Учебник / Отв. ред. - М.В. Карасева. — М., 200г« С. 516.
мних перед государством в каждый данный период вре-
I Ipi। этом, рассматривая институт расходов бюджета как
. юе значимую составную часть государственных рас-ри представители финансово-правовой науки данного ршиеиия категорию «расходы бюджета» раскрывают в
• Аспектах: материальном, экономическом и юридиче-
II материальном аспекте расходы представляют со-
U нежные средства, направляемые на финансовое обес-
иппс функций государства. В экономическом аспекте «'11.1 бюджета проявляются через отношения, на основе
ч|>|.|\ происходит процесс использования средств цен-и и шинных фондов денежных средств государства по iiI'iiimm направлениям. Юридический аспект бюджет-I расходов обусловлен тем, что они являются составной и in финансовой деятельности государства, поэтому не-н себе все общие особенности финансовой деятельности । ырства и имеют отличительные особенности, свойст-
IIII.IC
процессу использования
•пппных денежных фондов2.
государственных центра-
• организационно-материальной стороны бюджетные
||>ды меньше государственных расходов, т.к. последние \ । । юкрываться за счет государственных внебюджетных и in (при этом белорусский законодатель в последние л не забывает включать средства Фонда социальной за- 1.1 населения Министерства труда и социальной защиты публики Беларусь в республиканский бюджет), а также чг| прибыли предприятий государственной формы соб-
« пности.
/ «л дарственные расходы — это совокупность финан-правовых норм, регулирующих деятельность государ-м в области распределения и использования государст
I )рбунова О.Н. Понятие и виды государственных (муниципаль-I р.п. ходов // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. -нм М., 2005. - С. 459.
Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. - М., 2004. -11
венных денежных средств в целях реализации им свои» функций и выполнения стоящих перед ним задач.
Содержание и структура государственных расходов пн ределяются программами государства и теми конкретными задачами, которые решаются в каждом финансовом гот\ Расходы бюджета осуществляются в полном соответствии i законом о бюджете на очередной финансовый (бюджетш ш) год.
Институт государственных расходов предполагает др i способа осуществления расходов бюджета: финансиро» i ние, которое предусматривает выделение денежных сред», i и из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе (дан ный способ является основным), и кредитование, когда д» нежные средства предоставляются соответствующим суб», ектам на возвратной основе.
В соответствии со ст. 1 Закона «О бюджетной систем» Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах» бюджетный заем — это денежные средства, вы данные временно из республиканского или местных бюл жетов для использования по целевому назначению с пол\ чением с заемщика процентов на эту сумму. Бюджетник ссуда — это денежные средства, выданные временно и бе i возмездно из республиканского или местных бюджетов длч использования по целевому назначению.
Условия и порядок предоставления юридическим лицам (кроме бюджетных организаций, банков, страховых и и» банковских кредитно-финансовых организаций), индивиду альным предпринимателям бюджетных займов (далее займы), бюджетных ссуд (далее - ссуды) за счет среде и» республиканского бюджета и порядок их возврата в ре» публиканский бюджет определены Положением о поряды. предоставления из республиканского бюджета и возвраы бюджетного займа, бюджетной ссуды, утвержденным Ука зом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 i № 182 «О совершенствовании правового регулировании порядка оказания государственной поддержки юридич» ским лицам и индивидуальным предпринимателям».
I Ч тение о предоставлении займа, ссуды принимается Ь»»г1км Министров Республики Беларусь по согласованию • 11ре шдентом Республики Беларусь.
1>шмы, ссуды за счет средств республиканского бюдже-i« предоставляются в пределах средств, предусмотренных fat ни цели законом о бюджете Республики Беларусь на fafe редной финансовый (бюджетный) год.
<.шмы, ссуды не предоставляются юридическим лицам I индивидуальным предпринимателям, имеющим задолженность по налогам, сборам (пошлинам), другим обязали ii.iii.im платежам в бюджет (в том числе в государственен целевые бюджетные фонды и Фонд социальной защиты • « < к’иия Министерства труда и социальной защиты Pec-fat' iiimi Беларусь), в государственные внебюджетные фон-• •• просроченную задолженность по кредитам банков (по ₽ ионному долгу и процентам по нему), в том числе выданным под гарантии Правительства Республики Беларусь, га-r hi ни местных исполнительных и распорядительных ор-bftiioB, не выполнившим своих обязательств по ранее вы-П«н11ым из республиканского и местных бюджетов займам, t им (в том числе пролонгированным), исполненным га-Кишям Правительства Республики Беларусь, местных ис-fa шишельных и распорядительных органов, а также если Й 1Ыо получения займа, ссуды является погашение банков-baoio кредита, ранее выданных из республиканского и ме-11 пых бюджетов займа, ссуды, уплата в республиканский и
। ные бюджеты платежей.
Ьймы, ссуды предоставляются на срок до одного года — * 1 I издание сезонных (временных) запасов товарно-мате-р» н.пых ценностей, если производство и (или) реализация Ь<н цюв (работ, услуг) носят сезонный характер. На другие ни займы, ссуды выдаются на срок до трех лет.
('роки возврата займов, ссуд продлению не подлежат.
('роки возврата займов, ссуд, установленные настоящим >тпкюм, продлению не подлежат.
<аймы, ссуды под реализацию инвестиционных проек-। «а предоставляются при условии заключения заемщиком, ^дополучателем с государственной страховой организа
цией договора страхования ответственности за нарушение договора займа (ссуды).
За пользование займами устанавливаются процен n.i и размере:
— не менее 0,5 ставки рефинансирования Национальном! банка, действующей на день начисления процентов за n<»u. зование займом, - при предоставлении займа под реалнш цию инвестиционного проекта;
— не менее ставки рефинансирования Национальною банка, действующей на день начисления процентов за пош зование займом, — при предоставлении займа на иные цели
Начисление процентов за пользование займом произни дится начиная со дня, следующего за днем выдачи займа
Уплата процентов производится ежемесячно не поздно пятого числа, начиная с месяца, следующего за месят м выдачи займа, а в месяц окончания срока возврата займа до даты возврата займа.
12.2. Правовой режим сметно-бюджетного финансирования
Сметно-бюджетное финансирование — это безти вратное и безвозмездное предоставление денежных среде ih из бюджета бюджетным учреждениям в соответствии с v вержденной сметой.
Понятие «сметно-бюджетное финансирование» тесни связано с понятием «бюджетное учреждение»
Бюджетными учреждениями (организациями) являли ся учреждения (организации), созданные государствен ними органами, а также органами местного самоупр.н» ления для осуществления управленческих, социалыш культурных, научно-технических или иных функций ш коммерческого характера, содержание которых финат и руется из бюджета на основе бюджетной сметы, имен» щие текущий счет в учреждении банка и ведущие 6yxi .hi терский учет в соответствии с планом счетов бухгалтер
и учета исполнения смет расходов учреждений (ор-рнпций), состоящих на бюджете
1*|||мнсирование учреждений, состоящих на бюджете, и pq>n 1июванных мероприятий, осуществляемых за счет Mi in бюджета, производится по утвержденным для них М«м расходов. Смета расходов является основным фи-^»*>иым планом, определяющим объем, целевое направ-и поквартальное распределение ассигнований, выде-п.14 из бюджета на содержание учреждений и на осуще-М»н11С централизованных мероприятий. Расходование Маг i пых средств на мероприятия, не предусмотренные »>« >и, или в суммах, превышающих сметные назначения, iiic.no. Наличие подобных фактов является нецелевым Ъ«иованием бюджетных средств и влечет ответственна. установленную действующим законодательством.
I' сметы могут включаться только расходы, предусмотрит действующим законодательством, необходимость
рых обусловлена характером деятельности данного уч-• Юлия. Расходы, включаемые в смету, должны быть пинаны соответствующими расчетами по каждой старые-1ы.
। >нределение расходов по смете должно производиться М> 1и из действительной потребности в средствах с уче-
> « уществления строгого режима экономии и эффектив-* |Мсходования материальных и денежных средств.
I случаях увеличения или уменьшения ассигнований в ••ссе исполнения бюджета в сметы учреждений вносят-Мииннетствующие изменения, а при необходимости со- *ни>гся дополнительные сметы расходов, утверждаемые Ь>>м же порядке, как и основные сметы.
1 меч а действует в течение финансового (бюджетного) с 1 января по 31 декабря.
I । сличаются следующие виды смет: индивидуальные, Ь* л< и сводные, а также сметы расходов на централизо-II.и* мероприятия, осуществляемые органами государст-||| о управления, и сметы по внебюджетным средствам.
Пп^ивыдуаяьная смета содержит расходы только одного адсния и позволяет учитывать все особенности его на
значения, характера и масштаба деятельности. Индивн i альные сметы утверждаются руководителем учреждения Индивидуальные сметы учреждений, входящих в одни « домство, объединяются в сводную смету.
Сметы расходов на централизованные меропри нп^ осуществляются ведомствами с целью финансирован» • расходов, связанных с проведением различных меропрни тий. В сметы расходов на централизованные мероприяшя осуществляемые министерствами, другими республик.ш скими органами государственного управления, включаю • ассигнования в случаях, когда осуществление таких мсрн приятии вызывается необходимостью закупки специально го оборудования, других материальных ценностей особ( ц ц назначения и обеспечения ими подведомственных учрс • дений, проведения республиканских культурно-массош и спортивных и других мероприятий.
Проекты смет расходов, составленные бюджетными \ч реждениями, представляются ими на рассмотрение в cooi iu i ствующие министерства, другие республиканские органы и сударственного управления в сроки, устанавливаемые ими
Сметы расходов на содержание учреждений, состоянии на республиканском бюджете, и сметы расходов на ценз р i лизованные мероприятия, осуществляемые за счет cpefli i п республиканского бюджета, составляются, рассматриваю! ся и утверждаются в порядке, предусмотренном Правилами составления и исполнения республиканского бюджета и местных бюджетов, поступления средств в государствен ные внебюджетные и бюджетные целевые фонды и их ж пользования, утвержденными приказом Министерства фп нансов Республики Беларусь от 30 декабря 1998 г. № 316.
По внебюджетным средствам составляются отдельны! сметы по форме, разрабатываемой Министерством финап сов Составление, рассмотрение и утверждение этих cmi i производится в установленном порядке одновременно ш сметами расходов по бюджету.
ГлаваТЗ
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
I ОСУДАРСТВЕННОГО КРЕДИТА И ГОСУДАРСТВЕННОГО ДОЛГА
13.1. Понятие, функции и принципы государственного кредита
I in vдарственный кредит представляет собой одну из by « сj шествования публичных финансов наряду с бюдже-
II и внебюджетными государственными фондами и вхо-ii число основных способов привлечения государством ...тельных денежных средств и увеличения его фи-
иных возможностей.
Птможность существования государственного кредита । .lei из особенностей формирования и времени исполь-• 111ИЯ доходов, получаемых физическими и юридическими м. >мн У населения перманентно образуются свободные Апые средства в рамках процесса их накопления для ><||хг1ения товаров длительного пользования. Аналогич-р инденции имеют место и в движении денежных средств (приятии и организаций. Временно свободные финансо-рссурсы у юридических лиц могут образовываться в ви-псравномерности осуществления крупных капитальных | м-пий в производство и социальную сферу.
• мцествование государственного кредита вполне зако-рпо, поскольку кредитное финансирование расходов ырства обусловлено объективным противоречием меж-v нствием закона неуклонного возрастания общественных >рсбностей и ограниченными бюджетными возможностя-। юсударства. С расширением экономических и социаль
ных функций государства в условиях рыночной экономим! соответствующие расходы неизбежно возрастают. Посрс и । вом кредита государство может привлечь дополнительш финансовые ресурсы для их осуществления.
Государственный кредит представляет собой своеобрл* ную альтернативу (или дополнение) налоговым платеж im Различие между этими двумя экономико-правовыми ин< । рументами заключается в том, что государственный крс иц носит добровольно-договорной характер, в то время i 1. уплата налога представляет собой одностороннее и безш мездное принудительное изъятие части дохода у физн'к ских и юридических лиц.
Государственный кредит может быть охарактеризуй!! как экономическая и правовая категория. Как экономен екая категория государственный кредит представляв! t | бой систему денежных отношений, возникающих в свя in привлечением государством на основе добровольней и временно свободных денежных средств физических и iopu дических лиц. Экономическая сущность кредита заключи ется в том, что временно свободные средства физических и юридических лиц аккумулируются и используются roi\ | дарством как ссудный капитал, т.е. кредит является одш Л из форм движения ссудного капитала и заключается во mu ричном распределении стоимости общественного проду к i • и части национального дохода. Как правовая категория ги сударственный кредит - это институт финансового npaiui представляющий собой совокупность финансово-правлиых норм, регулирующих общественные отношения, склады вающиеся в процессе привлечения государством времени*! свободных денежных средств юридических и физических лиц на условиях добровольности, возвратности, срочное i и и возмездности в целях покрытия бюджетного дефицит и регулирования денежного обращения, а также в целях ti|>< доставления государством денежных средств в кредит зарх бежным государствам и иным субъектам международиш ч права.
I и'дует обратить внимание, что экономический аспект царственного кредита рассматривается не только в фи-в* ин '-экономической литературе, но и в правовой в кон-tv его представления как одной из форм кредитных отмокни в экономике, опосредующих движение ссудного шиша. Например, Ю.А. Крохина констатирует, что эко-р*|'1секая категория кредита является важнейшим эле-»«> >м финансов и представляет собой совокупность эко-(ынчсских отношений, возникающих по поводу получе-i« 1>>сударством или размещения государством денежных I» и, а также отношений, связанных с предоставлением к .решенных гарантий. Государственный кредит как ^кшля категория представляет собой совокупность пра-норм, регулирующих общественные отношения, воз-(м«>н1ие по поводу получения государством денежных » и и, а также отношения по предоставлению государст-кмых (арантий* 1.
I псударственный кредит совмещает в себе функции репсов и функции кредита. Как элемент финансовой сис-|Ц 1 осударственный кредит выполняет распределитель-» ।эмулирующую и контрольную функции.
Гаспределителъная функция государственного кредита роняет перераспределить финансовые ресурсы в соот-hiiiiiii с потребностями развития экономики в целом и Сходимостью поддержки какого-либо направления colt n.iio-экономической деятельности. С помощью данной Нищий происходит образование централизованных денных фондов государства или их использование на цшцппах срочности, возвратности и платности.
/’ гулирующая функция государственного кредита про-। инея в том, что соответствующие субъекты, вступаю-в кредитные отношения, прямо или опосредованно Н-и нствуют на состояние денежного обращения, процесс 1>ц|нодства, занятость населения, уровень процентных •инь и, в конечном итоге, — на финансовую политику.
I 1 крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. - М., 2004. -
I •«<! 585.
Контрольной функцией государственного кредита ян id ется учет и контроль за целевым и рациональным исполык^ ванием средств, привлекаемых и выделяемых государством
Отношения в сфере государственного кредитов.ин«< строятся на основе определенных принципов: доброш > ности, возмездности, целевой направленности, срочное hi ч возвратности.
Принцип добровольности предполагает свободу усмо|1 рения и волеизъявления субъектов по поводу приобретешь различного рода государственных ценных бумаг, что пр< полагает добровольность вступления в отношения в с<|п[ч государственного кредита.
Ю.А. Крохина рассматривает данный признак госу ы|> ственного кредита в двух аспектах. Во-первых, части субъект добровольно принимает решение о вступлении > кредитные отношения с государством. Другими словами потенциальный контрагент публичной власти вправе пр* доставлять государству свои временно свободные детине средства или расходовать их по другим направлен! ям Во-вторых, добровольность в рассматриваемых отношения^ проявляется в конституционном запрете на принуждена субъектов к заключению договора займа по временному использованию свободных денежных средств1.
Соблюдение государственными органами данного осин вополагающего признака государственного кредита свидс тельствует об уважении государством интересов иных пун личных и частных субъектов, является обязательным ус к> вием функционирования государственного кредита.
Необходимо отметить, что в отдельных случаях roev дарство может отступать от данного принципа, оказывш как косвенное давление на физических и юридических лиц (например, путем интенсивной рекламы), так и напрямун устанавливая обязательность займов, что обычно происхо дит в сложные для государства моменты экономическом развития.
1 Крохина 10 А. Финансовое право России: Учебник. - М., 2004 С 585.
| Принцип возмездности означает уплату вознаграждения н ование кредитными ресурсами, которое, как прави-^иыражается в виде определенной денежной суммы.
Гообразие видов государственных займов предполагает формы получения дохода (например, натуральная Гт при получении выигрыша в виде товара определен-потребительского назначения).
Пшмездность государственных заимствований предпо->• и । 1акже возможность получения кредитором иных вы-В| кконодательство многих стран мира, в том числе и труси, определяя правовой режим заимствований (как виню, внутренних), предоставляет кредиторам налого-| n.i оты по доходам от государственных ценных бумаг и преимущества, которые можно рассматривать как до-Ьпниельные выгоды. Характер данных выгод определяет-ft i н-ударством в зависимости от текущей экономической • |1Н1НИ.
[ Це /свая направленность проявляется в том, что привле-
*|ые в результате государственного кредита средства Ьн1>>1 целевой характер - они направляются, прежде всего, h inn нпение бюджетного дефицита, а также иные цели, Вв^усмотренные законодательством.
j Принцип срочности предполагает, что по истечении W<>ii, на который был предоставлен государственный кре-*Н пн должен быть возвращен.
, Принцип возвратности, который корреспондируется с Мппнипом срочности, означает, что кредитно-денежные м к 1 ва должны быть возвращены, а экономической осно-М но трата служат непрерывност ь кругооборота средств и )• ... к сроку возврата ссуды. В данном принципе за-
»> 'Чена сущность кредитных отношений
। I ксмотря на доминанту в учебной литературе мнения о ырственном кредите как самостоятельном институте b n «псового права, в финансово-правовой науке сложилась р । . (еденная гамма мнений по данному вопросу.
I Первая группа ученых считает, что финансово-• питые нормы, регулирующие отношения в сфере госу-
дарственного кредита, составляют самостоятельный и стип^т финансового права1 2. Так, Е.Ю. Грачева коно и
рует, что государственный кредит как правовая категории самостоятельный институт финансового права, пре u i •* ляющий собой совокупность финансово-правовых imp
регулирующих общественные отношения, складывающи
в процессе привлечения государством временно свободы
денежных средств юридических и физических лиц на \
ВИЯХ ДОбрОВОЛЬНОСТИ, ВОЗВраТНОСТИ, СРОЧНОСТИ И BO3MI ц ности в целях покрытия бюджетного дефицита и регул пр-
вания денежного обращения, а также предоставления i ы
дарством денежных средств в кредит зарубежным ствам и иным субъектам международного права"".
госу |И|1
Е.В. Покачалова, которая наиболее подробно hccju н вала данный финансово-правовой институт, включает сш предмет финансового права в контексте обусловлены» г следующими факторами:
— главными целями функционирования института i ы
дарственного кредита являются решение проблем noi.nn ния бюджетного дефицита и регулирование денежж кредитных отношений. Таким образом, в отличие от ipn< данских правоотношений, в данном случае отношении сфере государственного кредита, как и любые финансош
1 Грачева Е.Ю. Понятие и значение государственного муницн1и>1 ного кредита // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунони 3-е изд. - М.; Юрисгь, 2005. - С. 277—278; Покачалова Е.В. Дом pin финансового права и новое финансовое законодательство об инстинг государственного кредита и государственного долга // Правоведе! и» 2002. - № 5. - С 50-58; Федорова Е.А. Понятие и значение госу i >р. f венного и муниципального кредита. Формы государственного кредни Финансовое право: Учеб, пособие / Под ред. А.Ю. Головина, Е.А. <!•• ровой. — М., 2005. - С. 284-285; Шохин С.О. Финансово-правовые и< ь вы государственного и муниципального кредита // Финансовое при* Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - 2-е u i > М., 2006. - С. 489.
2 Грачева Е.Ю. Понятие и значение государственного муницннл > ного кредита // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбушны 3-е изд. - М.: Юрисгь, 2005. - С. 277- 278.
9*1 ношения, направлены, прежде всего, на решение , 4» шейных и муниципальных задач и функций, т.е.
iiii.ie цели;
, Мининым методом регулирования правоотношений в н «.кредита является императивный метод, т.е. метод
В>|н 1 венно-властных велений, а не метод диспозитив-•I (равенства сторон), применяемый для регулирования ^минско-правовых отношений;
iiIih ыгельным субъектом указанных правоотношений |» н и । осударство либо уполномоченный орган* 1 (следует цинь, что данный автор также высказывает и другую »< ipi-пия, полагая, что государственный кредит в аспек-)>|">1нсового права как отрасли законодательства являет-
I• • > । рлслевым институтом)2.
I JlpVI ая группа ученых постулирует, что государст-н. hi кредит — комплексный правовой институт*. Как » iiici И.В. Рукавишникова, договор государственного •шцинального) займа может быть охарактеризован как »».чр, имеющий смешанную правовую природу. Данный > »ир испытывает на себе влияние норм как гражданско-ц«|||ц, 1ак и финансового. При этом пределы гражданско-9>iu>io регулирования ограничиваются финансово-^>ными законодательными актами. Договор государство! о (муниципального) займа и соответствующие ему Ьпкрпые отношения можно отнести к категории ком
11>>ычалова Е.В. Доктрина финансового права и новое финансовое ннельство об институтах государственного кредита и государст-
» >> молга // Правоведение. - 2002. — № 5. — С. 52-53.
I дм же. — С. 54.
' (иневский В.Г. Проблема соотношения терминов «государствен- |п «нт» и «государственный заем» в теории и законодательстве // «•'шсльство. - 2002. - № 1. — С. 76-69; Морозов С.В. Правовые хч । осударственного и муниципального кредита (долга) // Финансо--» •к. - 2003. — № 4. - С. 27—31; Рукавишникова И.В. Договорно-ж >11 способ регулирования финансовых отношений // Хозяйство и 2005. — № 12. - С. 22; Селюков А.Д. Государственный и муни-i.Hi.iii кредит: правовое обеспечение. — М., 2000. - С. 14-15.
плексных или сложных договорно-правовых конструмн< занимающих промежуточное положение между непо< р ственно гражданско-правовыми договорами и пуб iii-iii правовыми финансовыми договорами1. И если в hhiv|>ii|i
тации данного автора диспозитивность в регулировлн отношений государственного кредита «сдерживается - и перативными финансово-правовыми нормами, то др\| авторы рассматривают сочетание императивных и дно к и
тивных начал как вполне самостоятельные группы ii|i<ii< вых норм. Например, С.В. Морозов полагает, что, с птн
стороны, вступление в правоотношение по государе пи ному (муниципальному) кредитованию осуществля! < диспозитивно на добровольной основе путем заключи и гражданско-правового обязательства. С другой стороны
стадии правовой регламентации порядка и всех парамо р государственного (муниципального) кредита имеет ми финансово-правовое императивное регулирование2.
3. По мнению большинства ученых-цивилистов, пи
дарственный кредит является гражданско-правовой как i рией. Следовательно, договор государственного крс
(чаще он именуется договором государственного займа)
отличается по существу от договора обычного займа, п
ношения в сфере государственного кредита (займа) явл»п
ся гражданско-правовыми отношениями3.
По
MtlCIIII
1 Рукавишникова И.В. Договорно-правовой способ регулиро! .и финансовых отношений И Хозяйство и право. - 2005. - № 12. - С. 22
2 Морозов С.В. Правовые основы государственного и муницини ного кредита (долга) И Финансовое право. — 2003. — № 4. — С. 27.
3 Суханов Е.А. Договоры займа, кредита и финансирования н<> i тупку денежного требования И Гражданское право: В 2 т. Том II Ни том 2: Учебник / Отв. ред. Е.А. Суханов. — М., 2000. - С. 220-221; I pi кевич А. Облигации государственного сберегательного займа Poccmi • > Федерации: правовые аспекты // Хозяйство и право. — 1997. — X» I С 141-144; Суханов Е.А. Об ответственности государства по rp<i* । ско-правовым обязательствам И Вестник ВАС РФ. — 2001. — К" С. 120; Хохлов С. А. Регулирование денежных отношений И Граж 11 • кодекс России. Проблемы, теория, практика / Отв. ред. А.Л. Макош М., 1998.-С. 440.
к
1 » < .пюва, поскольку государственные займы являются ш i'ii.i 1ыми, они не могут выступать в иной правовой
I» нежели договорные обязательства, регулируемые • и всего гражданским (частным), а не финансовым |Г iii'iiним) правом. Иначе говоря, речь здесь должна идти 1«<и'|||ом гражданско-правовом договоре государствен-v । шма*.
Мнение о примате гражданско-правовых основ при ре-^1'|Н1||.|цни отношений в области государственного креди-к.кывается и представителями финансово-правовой и Но мнению М.В. Карасевой, в большинстве случаев ы иско-правовой характер этих отношений не вызыва-Ь»Н1С11ий. Так, все вышеназванные договорные отноше-h •н'ипотся гражданско-правовыми, ибо возникают меж-| | |11цыми субъектами по их же инициативе, а не в силу впп.1\ предписаний государства или муниципальных Л ввнш.шии .
I • ('реди представителей финансово-правовой науки »! шуст точка зрения, в соответствии с которой госу-кв । псиный кредит является институтом бюджетного tit как отмечает Д.В. Винницкий, определенные инсти-Ь < < рассматривавшиеся ранее в качестве самостоятельных in icmc финансового права, должны быть включены в > ||Ц| бюджетного права (это, в частности, относится к мипым основам государственного и муниципального b iiii.i). Государственный (муниципальный) долг и госу-bi пенный (муниципальный) кредит не могут быть ис-bi-iriii.i из структуры бюджетного права, поскольку еди-I режим использования бюджетных средств проявляет и сфере правового регулирования, осуществляемого vM.iMH данных институтов3.
' < ‘уханов Е.А. Об ответственности государства по гражданско-ЬВилм обязательствам // Вестник ВАС РФ. - 2001. — № 3. — С. 120.
кирасева М.В. Финансовое правоотношение. - М., 2001. — С. 71.
Ннпницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и Гики. - СПб., 2003. - С. 107.
13.2. Формы государственного кредита
Формами государственного кредита выступают । дарственные займы, которые классифицируются по c.ini i< различным основаниям.
1. По способу обращения займы могут быть подр.н . лены на рыночные и нерыночные. Рыночные займы ч займы, оформленные в виде таких ценных бумаг, кон>|<1| свободно обращаются после их первичного размещения i рынке. Нерыночные займы - это займы, оформленньн | фондовые инструменты, которые покупаются инвесторам правительства и могут быть проданы только ему.
2. По сроку заимствования займы могут быть кратки срочные (со сроком погашения до 1 года), среднесрочна (со сроком погашения от 1 до 5 лет) и долгосрочные (Н сроком погашения от 5 лет и выше).
3. По месту размещения займы могут быть подраз к ь ны на внешние и внутренние. Внешние займы — это они i« тельства государства перед нерезидентами; внутренне займы - перед резидентами.
4. В зависимости от обеспеченности долговых о(>мц тельств государственные займы могут быть закладными > беззакладными. Закладные займы обеспечиваются копкр- i ным залогом, например определенным имуществом, /й кладные займы не обеспечиваются ничем определен! н.п обеспечением служит все имущество государства.
5. По форме выплаты дохода государственные занЧ| могут быть следующих видов: процентные (доход по пич устанавливается в виде фиксированного процента от ними нала), дисконтные (доход по ним инвестор получает за < ч-приобретения долговых обязательств с дисконтом и inn i дующим их погашением по номинальной стоимости h окончании срока, на который средства были предоставл! н< заемщику); выигрышные (доход по ним осуществляв!сн и основе тиражей выигрышей); нндексационные (дохо i и ним выплачивается посредством индексирования помп нальной стоимости первоначально приобретенных инт • и ром ценных бумаг).
I В «ависимости от обязанности заемщика твердо со-»•. сроки погашения займа, установленные при его ц выделяют обязательства (займы) с правом досрочки, чтения и без права досрочного погашения.
11о признаку держателей ценных бумаг различают •j реализуемые только среди физических лиц, среди iii'icckhx лиц и универсальные, т.е. размещаемые среди
р'нт к их и юридических лиц.
I Но субъектам (эмитентам) государственные займы М нфнцируются, например, на займы, выпускаемые пра-
м.< швом и местными органами управления.
11о направлениям использования заемных средств
«ы могут быть подразделены на целевые и нецелевые.
*. । па, привлеченные по целевым займам, должны быть
и. юваны только для финансирования отдельных кон-
инах программ, для реализации которых они и разменом. Средства, полученные от размещения нецелевых могут быть направлены на покрытие текущих бюд-
11.14, расходов, рефинансирование текущей задолженно-
н in же на другие нужды.
И Республике Беларусь механизм функционирования Ш1рственного кредита на практике реализуется посред-ai размещения государственных займов в форме выпуски у дарственных ценных бумаг, к которым относятся:
, псударственные краткосрочные обзигации со сроком
шепия до одного года (ГКО);
•псударственные долгосрочные облигации со сроком вшения один год и более (ГДО).
Ih.inycK, размещение, обращение и погашение ГКО и J (далее — облигации), номинированных в белорусских »нх, осуществляется в соответствии с постановлением I i.i Министров Республики Беларусь от 13 февраля | i. № 173 «Об утверждении основных условий выпуска » п.пых государственных ценных бумаг Республики Бе-
р к».
Ныпуск облигаций осуществляется с целью привлече-пременно свободных средств юридических и физиче
ских лиц, в том числе иностранных, для финансирип и. дефицита республиканского бюджета.
Облигации эмитируются от имени Совета Минн* ! Республики Беларусь Министерством финансов.
Объем эмиссии облигаций определяется Миш и > |>> 4 вом финансов при составлении проекта республикам < бюджета на очередной финансовый (бюджетный) nJ уточняется при его исполнении в установленном замш « тельством порядке. В пределах объема эмиссии облш .н| 4 эмитируются отдельными выпусками в бездокумешар|« форме.
По каждому выпуску облигаций Министерство фнп«.| сов принимает решение, которое должно содержать . и» я ния о виде облигаций, дате выпуска и погашения, ером 4 ращения, объеме выпуска, номинальной стоимости об пп J ций, условиях их размещения, выплатах процентного н> J да (для процентных облигаций), досрочном погашении I обмене облигаций.
Документом, удостоверяющим сведения о выпуск» >4 лигаций, является глобальный сертификат, реквизиты мп! рого устанавливаются Министерством финансов в соопм ствии с законодательством Республики Беларусь и на» щими основными условиями.
Размещение облигаций среди юридических лиц осх ствляется путем:
- продажи на аукционе, проводимом Националы!* J банком по правилам проведения аукциона, утверждай м'^ этим банком и Комитетом по ценным бумагам при Сом i< Министров Республики Беларусь по согласованию с Мши стерством финансов, или проводимом Министерство!» *| нансов через открытое акционерное общество «Белорус • валютно-фондовая биржа» по правилам проведения н»4 циона, утверждаемым Министерством финансов по coi Ц сованию с Национальным банком и Комитетом по ценник бумагам при Совете Министров Республики Беларусь;
— прямой продажи Министерством финансов юридн'М ским лицам;
к *< передачи или продажи банкам для их последующей num Отношения банков и Министерства финансов I ups к> гея на договорной основе.
Ь«1м* щение облигаций среди физических лиц осущест-и и порядке, установленном Министерством финан-I пинцетом по ценным бумагам при Совете Минист-I нублики Беларусь по согласованию с Национальным
1 исех размещенных облигаций производится на leno в депозитариях, определенных Национальным » । по согласованию с Министерством финансов.
U нпппальный банк выполняет функции центрального hi ария и осуществляет контроль за учетом находя-
• к обращении облигаций. Контроль за операциями с L «чпнми осуществляют Комитет по ценным бумагам Н нн-ге Министров Республики Беларусь и Националь-» uih согласно законодательству.
D. ||>>11парии, осуществляющие учет облигаций, произ-|» । р К ЧС1Ы с инвесторами в течение одного рабочего дня нос1упления средств от Национального банка.
II «нпппальный банк и инвесторы имеют право совер-b 1С11ки по купле-продаже облигаций на рынке ценных И порядке, установленном законодательством Рес-> in и Беларусь. Министерство финансов не имеет права ।>11.111. в обращении облигаций.
ft нарушение установленных сроков расчетов по пога-> । нЬлигаций или выплате доходов по ним виновная А м ш каждый день просрочки уплачивает пеню в раз-ft 11 I процента от суммы, подлежащей выплате.
• н< лях привлечения дополнительных средств для фи-ft- |111|ыния дефицита бюджета допускается использова-1» кто инструмента, как государственные облигации, L н/ и тинные в свободно конвертируемой валюте (далее «пи щии), порядок выпуска, размещения и погашения Li к определен постановлением Совета Министров Ь* 1нки Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 1929.
I пн «щии являются именными государственными цен-» <i\ магами и выпускаются Министерством финансов
от имени Правительства Республики Беларусь в предеч.п источников финансирования дефицита республиканском, бюджета, установленных законом Республики Беларуа бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год. (>ч лигации выпускаются в виде записей по счетам.
Владельцами облигаций могут быть юридические липа — резиденты и нерезиденты Республики Беларусь.
Облигации могут быть долгосрочными и краткосроч ными ценными бумагами с купонным или процентным ш ходом. Указанные облигации не могут обращаться на вш । ричном рынке.
Очередной выпуск облигаций осуществляется на осин вании решения Министерства финансов об объеме выпуск номинальной стоимости, валюте номинала, сроке обранк ния, датах выпуска и погашения, порядке выплаты доход i <. также других условиях, объявляемых юридическим лицам резидентам и нерезидентам Республики Беларусь не по i Н нее чем за три дня до даты выпуска облигаций.
Министерство финансов оформляет на каждый выпи «I облигаций глобальный сертификат, в котором указывав! объем выпуска, номинальную стоимость одной облигации валюту номинала, срок обращения, даты выпуска и noifl шения, порядок выплаты дохода, а также другие условия
Правительство Республики Беларусь гарантирует поим шение облигаций и выплату дохода в сроки, указанньи глобальном сертификате, в свободно конвертируемой и<1 люте, в которой выражен номинал облигации, и поручл н Министерству финансов не позднее чем за два рабочих ш* до установленных сроков погашения и выплаты дохода и" облигациям перечислять Национальному банку необхо ш мые для этого денежные средства в полном объеме.
Национальный банк осуществляет расчеты по погани нию облигаций и (или) выплате дохода с уполномоченными депозитариями за два рабочих дня до наступления срои погашения облигаций и (или) выплаты дохода. При прин< дении досрочного погашения или обмена облигаций ll.i ' циональный банк осуществляет расчеты по их погашении и выплате дохода в порядке и на условиях, устанавливаем! и
••чппсгерством финансов и Государственным комитетом b ценным бумагам по согласованию с Национальным бан-
l<i нарушение основных условий сроков расчетов по по-••|>|гпию облигаций и (или) выплаты дохода виновная сто-hи । ia каждый день просрочки уплачивает пеню в размере I 1 процента от суммы, подлежащей выплате.
< целью привлечения временно свободных денежных «Г 1сгв физических лиц для финансирования дефицита Ьн1\-бликанского бюджета постановлением Совета Мини-№>>в Республики Беларусь от 16 июля 2001 г. № 1053 ут-В^ящены Основные условия выпуска облигаций государ-••еппого сберегательного займа Республики Беларусь, ко-B|>i.ie определяют порядок выпуска, обращения и погаше-облигаций государственного сберегательного займа • * публики Беларусь (далее - облигации)
! < облигации являются государственными ценными бума-Ммн па предъявителя и выпускаются в виде отпечатанных щ бумаге бланков установленной Министерством финан-• «I формы
’ ' )митентом облигаций от имени Правительства Респуб-шжп Беларусь выступает Министерство финансов. Объемы миссии облигаций учитываются при формировании рес-шканского бюджета на очередной финансовый (бюд-№н|ый) год и могут уточняться при его исполнении. Эмис-Ври облигаций осуществляется отдельными выпусками. Ос-гпные условия каждого выпуска облигаций (объем эмис-Вш цата выпуска, порядок и сроки погашения облигаций, поминальная стоимость, сроки размещения и обращения, •мер процентного дохода и другие условия) определяют-В» Министерством финансов.
Предъявителям облигаций предоставляется право на Вручение их номинальной стоимости и процентного дохо-К • соответствии с условиями выпуска облигаций, которые и напиваются при их погашении. Процентный цоход на-ляется к номинальной стоимости облигаций
Облигации могут быть предъявлены для получения их Ьмпнальной стоимости и процентного дохода в банки в
течение шести месяцев со дня наступления срока norai • ния облигаций.
Министерство финансов обязано в установленные им сроки перечислять банкам денежные средства для выпл i ы процентного дохода и номинальной стоимости облигации и полном объеме.
Правительство Республики Беларусь гарантирует по н> течении срока обращения облигаций выплату их номине и ной стоимости и процентного дохода.
К разновидностям государственных займов относятся лигации государственного выигрышного валютного зан чц Республики Беларусь, номинированные в иностранной валют (далее - облигации), порядок выпуска, обращения и погани ния которых утвержден постановлением Совета Министром Республики Беларусь от 21 октября 1999 г. № 1627.
Облигации являются государственными ценными бума гами на предъявителя и выпускаются в документарной форме.
Облигации размещаются на добровольной основе cpcin граждан Республики Беларусь, лиц без гражданства и ипо странных граждан, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь.
Эмитентом облигаций от имени Правительства Pecnju лики Беларусь выступает Министерство финансов.
Объемы эмиссии облигаций учитываются при форм о вании республиканского бюджета на соответствующий фн нансовый (бюджетный) год и могут уточняться при его ш полнении.
Эмиссия облигаций осуществляется отдельными выпу ками. По каждому выпуску облигаций Министерство фн нансов утверждает условия и устанавливает в них: объе i эмиссии, дату выпуска, дату погашения, срок обращения дату выплаты дохода, номинал, процентную ставку дохода, сумму начисленных процентов, подлежащую розыгрышх количество тиражей выигрышей, объемы выигрышей, на именование валюты займа и др.
Продажа облигаций осуществляется Министерсга i финансов через банки, являющиеся агентами Министерски
4 iiii.incoB (далее - банки-агенты), в течение срока обраще-мпп облигаций по курсовой стоимости. Величина курсовой ришмости облигаций устанавливается Министерством фи-iiii-OB и зависит от времени их приобретения.
Размер процентного дохода определяется условиями •ыпуска. Сумма начисленных процентов по облигациям И'Ш их часть в соответствии с условиями выпуска разыгры-ь*>*1ся среди держателей облигаций путем проведения ти-НН'й выигрышей.
Министерство финансов обязано в установленные им 1|>1>ки перечислять банкам-агентам денежные средства для •ынлаты процентного дохода, выигрышей и номинальной • птмости облигаций в полном объеме.
Правительство Республики Беларусь гарантирует погашение облигаций по истечении срока их обращения, а так-V выплату процентного дохода и выигрыша по ним.
В целях привлечения свободных денежных средств юридических и физических лиц для финансирования затрат, вин данных с социально-экономическим развитием регионов, • »ет Министров Республики Беларусь постановлением от |S апреля 1998 г. № 662 утвердил Положение о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения облигаций ме-( шых займов. Облигации местных займов являются долго-ными обязательствами местных Советов депутатов.
Местные облигационные займы проводятся посредст-ппм выпуска ценных бумаг — облигаций как на бумажной, ши и на безбумажной основе (в виде записей на счетах). Выпускаемые на безбумажной основе облигации могут <>ыгь только именными.
В зависимости от назначения привлеченных денежных > редств могут проводиться общие и целевые местные обли-. пционныс займы. Облигации общих местных займов - это долговые обязательства местных Советов депутатов по привлечению денежных средств юридических лиц для по-врытия временных кассовых разрывов между доходами и рисходами местных бюджетов, которые выпускаются на срок нс более одного бюджетного года. Облигации целевых местных займов это долговые обязательства местных Советов
депутатов по привлечению денежных средств физически и юридических лиц для финансирования конкретных проп тов. Целевые облигации местных займов могут быть кра । косрочными и долгосрочными.
Объем эмиссии облигаций определяется:
— для общего местного займа - суммой денежны1 средств, необходимых для финансирования временных ка< совых разрывов между доходами и расходами местных бюджетов, и расходов на его организацию и проведение;
— для целевого местного займа - суммой денежных средств, необходимых для финансирования конкретных программ социально-экономического развития региона, и расходов на организацию и проведение займа.
Объем эмиссии облигаций целевого местного займа может индексироваться при превышении фактическою уровня инфляции над расчетным В пределах общего объ ма эмиссии данного займа может осуществляться несколько выпусков облигаций. Каждый выпуск облигаций можег размещаться по частям.
Облигации местных займов могут размещаться чер г учреждения Национального банка, других банков и иных профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Ответственность за выполнение обязательств по облп гациям местного займа несет эмитент.
Республика Беларусь заимствует денежные средства как у резидентов, так и нерезидентов Республики Беларусь.
В настоящее время привлечение внешних займов осу ществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 22 июня 1998 г. «О внешнем государственном долге Рее публики Беларусь», Указом Президента Республики Бела русь от 18 апреля 2006 г. № 252 «Об утверждении Положе ния о внешних государственных займах (кредитах)».
Субъектами привлечения внешних займов являются-
1. Республика Беларусь - для покрытия дефицита республиканского бюджета, для иных целей, предусмотренны1 Президентом Республики Беларусь и законодательным актами.
2. Правительство Республики Беларусь:
для решения социальных и экологических проблем, кидании последствий стихийных бедствий и поддержки ' • шнмических реформ;
для иных целей, предусмотренных Президентом Рес-
• > 1ики Беларусь и законодательными актами.
Резиденты Республики Беларусь под гарантии Прави-I <• н.с!ва Республики Беларусь, а также Правительство Рес-
• С тки Беларусь и резиденты под гарантии Правительства публики Беларусь — для предоставления займов заемщи-) • iM резидентам на условиях переуступки:
для импорта сырья, энергоресурсов, других необходимых товаров и продуктов в случае критического положения I а чпеспечении ими республики;
для реализации инвестиционных проектов и государ-। пенных программ согласно приоритетным направлениям I ft* шнтия экономики республики;
для иных целей в соответствии с законодательными
1М.1МИ.
Решение о привлечении займа Республикой Беларусь рннимается Президентом Республики Беларусь; Прави-I ПШ.СТВОМ Республики Беларусь, в том числе на условиях I ш реуступки, - Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь; резидентами Республики Бе-} прусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, в I и.м числе на условиях переуступки, — Правительством по и тасованию с Президентом Республики Беларусь.
Многообразие правовых норм в сфере государственных шметвований, а также необходимость государственного pci улирования рынка ценных бумаг способствуют в по-। чеднее время появлению в финансово-правовой науке под-. ia по вопросу формирования в рамках финансового права имостоятельного института правового регулирования рын-I *п ценных бумаг - фондового права. Так, Э.Э. Эмирсулта-iiiiiia констатирует, что правовое регулирование рынка ценных бумаг (фондовое право) можно представить как отно-нсльно (поскольку нельзя упускать из виду комплексный •рактер данного института) самостоятельный институт .нрасли финансового права, включающий финансово
правовые нормы, регулирующие отношения по образо м нию, распределению и использованию финансовых фондон между субъектами, оформившими свои обязательства и< средством ценных бумаг1.
Следует заметить, что в контексте все большего bhmm.i ния ученых2 3 и государственных органов (с организационно прикладной точки зрения) к вопросам финансово-правоЕсНи регулирования рынка ценных бумаг в отдельных учебных пособиях по финансовому праву наряду с правовыми ai пектами государственного кредита освещаются вопросы правового регулирования рынка ценных бумаг1.
В настоящее время финансово-правовые положения, ы сающиеся регулирования сферы рынка ценных бумаг, «рас сыпаны» по нескольким разделам финансового npaii.i (бюджетное, налоговое, валютное), что указывает на ком плексный характер правового регулирования данной труп пы финансовых отношений. В то же время базовые элемен ты рынка ценных бумаг должны быть урегулированы нор мами гражданского законодательства, предоставляющими субъектам возможность проявлять инициативу при приня тии решений об эмиссии ценных бумаг, инвестировании и фондовые ценности, совершении сделок на вторичном рып ке. В связи с этим научные дискуссии о смешении финансы вого и гражданского права в сфере правового регулирования
1 Эмирсултанова Э Э. К вопросу об определении правового регули рования рынка ценных бумаг (фондового права) как финансово правового института / Финансовое право 2005. — № 2. - С. 14
Агапеева Е В Правовое регулирование рынка ценных бумаг в Рос сии и США: Учеб, пособие - М, 2004; Налимов ДА Фондовое право (Правовое регулирование рынка ценных бумаг). Мн , 1996, Мороз Л.Н Правовые основы рынка ценных бумаг Учеб, пособие Мн., 1996, Рука вишникова И В Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумш И Финансовое право. — 2005. - № 7. - С. 27-29; Шевченко Г Н Правовое регулирование ценных бумаг: Учеб пособие. - М., 2004. С. 173.
3 Петрова Г В. Правовые меры государственного регулирования обо рота ценных бумаг / Петрова Г.В. Финансовое право; Учебник. - М 2006. — С. 184-207, Шохин С.О Финансово-правовое обеспечение и ре купирование рынка ценных бумаг в Российской Федерации / Финансовое право: Учебник / Под ред С О. Шохина. — М., 2005. - С. 569-585.
> „и.। ценных бумаг не только имеют научно-методоло-« . кие основания, но и подтверждают тезис о комплексном
. «мнраслевом) характере правового регулирования фондо-•» правоотношений.
t <3. Понятие и виды государственного долга.
Управление государственным долгом
I осударственный кредит и государственный долг явля-m я взаимосвязанными и взаимозависимыми явления, т.к. |>|мювание государственного долга является своеобразным I ш томико-правовым следствием государственных кредитных ||||«>шений, а точнее, следствием функционирования государ-। псиного кредита и одним из аспектов юридического выра- пня последнего. Таким образом, государственный кредит и у дарственный долг следует рассматривать в аспекте фило-пфских категорий причины и следствия.
В научной литературе и сейчас, и в 1990-е годы не было I клнозначной позиции по вопросу о правовом понятии госу-шрсгвенного долга. Кроме того, следует отметить, что экономисты и правоведы по-разному интерпретируют эту ка-и । орию, отражая те или иные отдельные ее стороны
Государственный долг связан не только с государственным кредитом, но и с налоговой системой. Это обусловлено тем, что I I осударственный долг даже на заре возникновения государств выполнял макроэкономическую функцию. Ему была отведена |нг1ь альтернативы увеличения налогового бремени для живущих поколений, т.е. роль своеобразного инструмента «переложения» этого бремени на будущие поколения.
В экономической литературе акцент в основном дслает-• я на материальном содержании данной категории, рас-i матривая его как всю сумму задолженности по обязатель-»там государства, проценты по ней, и неисполненные финансовые обязательства государства перед субъектами*.
1 Финансы: Учебник / Под ред. М.В Романовского, О.В Врублев-кой, Б.М. Сабанти. — М., 2000. С. 123
Правоведы вкладывают в это понятие, как правило, ot к зательственный аспект, указывая, что государственiи.н| долг это, прежде всего, обязательства государства в лип правительства и соответствующих органов исполнительниц власти перед своими кредиторами1.
Под государственным долгом понимается cobokmi ность долговых обязательств страны. Государственный долг страны полностью и без условий обеспечивается вьем находящимся на территории страны имуществом и другими активами.
Размер государственного долга находится в прямой ы висимости от ежегодных операций государства по получ< нию новых займов и условий их предоставления, а также i»i размера погашения ранее полученных средств и уплат процентов (дохода) по ним.
Государственный долг делится на капитальный и тем щий. Капитальный государственный долг - это сумма вы пущенных и непогашенных долговых обязательств госу дарства, включая начисленные проценты, которые должны быть выплачены по указанным обязательствам. Текущнн государственный долг — расходы по выплате доходов крс диторам по всем долговым обязательствам, срок оплат которых наступил.
В зависимости от рынка заимствований, типа кредитора или валюты заимствований государственный долг можс| быть внутренним и внешним.
В соответствии со ст. 1 Закона Республики Беларусь oi 27 мая 1993 г. «О внутреннем государственном долге Рее публики Беларусь» под внутренним государственным долгом понимается выраженная в форме государственных долговых обязательств задолженность Правительства Рее публики Беларусь перед юридическими и физическими ли цами на территории Республики Беларусь.
1 Грачева Е.Ю. Понятие, виды и структура государственного долы Методы управления государственным долгом И Финансовое право Учебник / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М., 2006 С. 306.
I и|1.1нтиями государства по возврату долга служат иму-> iitu и другие активы, находящиеся в республиканской • ।ценности.
[ин и местных Советов депутатов не входят в состав । рспнего государственного долга Республики Беларусь. Ь • чы по обслуживанию таких операций осуществляют I .. шые и Минский городской бюджеты. Предельный очный прирост или сокращение долгов местных орга-> * и пасти устанавливается Парламентом по предложениям 11, hi (снта Республики Беларусь.
Внутренний государственный долг может быть пред-in icii в виде:
займов, выпускаемых в форме государственных цен- < Ьумагот имени Правительства Республики Беларусь;
кредитов Национального банка Республики Беларусь;
других долговых обязательств, гарантированных Права । ел ьством Республики Беларусь.
Предельный ежегодный прирост или сокращение внут-. • ннего государственного долга устанавливается Парла-u. hi ом Республики Беларусь по предложению Президента г спублики Беларусь в законе о бюджете Республики Бела-। ы. на очередной финансовый (бюджетный) год. Законы о ’«••чжете Республики Беларусь на очередной финансовый 1‘поджетный) год в последние годы предусматривают, что Ь 1мер внутреннего государственного долга Республики 1-1ларусь не может превышать 3 процентов от валового niivipeHHero продукта.
В соответствии с Законом Республики Беларусь от ' июня 1998 г. «О внешнем государственном долге Республики Беларусь» внешний государственный долг — общая сумма основного долга Республики Беларусь и ее резинитов по внешним государственным займам на определенный момент времени.
Внешние государственные займы привлекаются в виде: | — займов (кредитов) в иностранной валюте (иностранные кредиты), предоставляемых Республике Беларусь как иемщику или резидентам Республики Беларусь под госу-ырственную гарантию международными организациями,
иностранными государствами, иными нерезидентами Ри публики Беларусь;
займов, полученных от размещения на внешних фи нансовых рынках государственных ценных бумаг в качес i ве государственных долговых обязательств, формирующн внешний государственный долг.
В соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь ш 22 июня 1998 г. «О внешнем государственном долге Ре< публики Беларусь» внешние государственные займы при влекаются и используются для:
— покрытия дефицита республиканского бюджета;
— пополнения валютных резервов Республики Беларусь,
— реализации инвестиционных проектов и государеi венных программ в соответствии с приоритетными напрап лениями развития экономики республики;
- решения острых социальных и экологических про блем, ликвидации последствий стихийных бедствий;
— импорта сырья, энергоресурсов и других необходимых продуктов и товаров в случае критического положения и обеспечении ими республики;
— поддержки экономических реформ.
Республика Беларусь несет безусловные обязательства по погашению и обслуживанию внешнего государственного долга Исполнение указанных обязательств обеспечивается средства ми республиканского бюджета и иным находящимся в собст венности Республики Беларусь имуществом. Платежи по пога шению и обслуживанию внешнего государственного долга предусматриваются в законе о бюджете Республики Беларус! на очередной финансовый (бюджетный) год до тех пор, пока задолженность по внешним государственным займам не будет полностью погашена. Они являются первоочередными по от ношению к другим расходам при исполнении республиканско го бюджета. Государство не отвечает по обязательствам рези дентов Республики Беларусь, возникшим из внешних займов полученных без государственной гарантии.
Законом о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год устанавливаются лимит внешнего государственного долга [максимально допусти-
и .н сумма внешнего государственного долга по состоянию «ы конец финансового (бюджетного) года] и основные направления использования внешних государственных зайчин. В законах о бюджете Республики Беларусь на очеред-hi финансовый (бюджетный) год в последнее время уста-Нвнливается лимит внешнего государственного долга Республики Беларусь на конец очередного финансового (бюд-• с । ного) года в размере 2 млрд, долларов.
Государственный долг представляет собой сложное •кономико-правовое явление, требующее как разработки । । ратегии управления им, так и тактически верного исполь-швания системы специальных методов для регулирования происходящих в данной сфере процессов. Под,управлением fucyдарственным долгом понимается совокупность действий государства в лице его уполномоченных органов по регулированию величины, структуры и стоимости обслуживания государственного долга.
Отдельными учеными-экономистами управление государственным долгом рассматривается в широком и узком смысле.
Управление государственным долгом в широком смысле •предполагает: формирование политики в отношении государственного долга; определение основных показателей и предельных значений государственной задолженности; установление основных направлений воздействия на микро- и макроэкономические показатели; выделение приоритетных направлений использования привлеченных ресурсов и т.д. Управление государственным долгом в узком смысле предполагает определение условий выпуска, обращения и погашения конкретных государственных ценных бумаг1.
В финансово-правовой науке акцент делается на технико-организационном аспекте («обрамленном» соответствующими финансово-правовыми нормами) управления государственным долгом сквозь призму совершения определенных мероприятий в сфере государственного кредита. Так,
1 Финансы и кредит: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, Г.Н. Белоглазовой. - М., 2006. - С. 189-190.
Е.В. Покачалова под управлением государственным (муппнп пальным) долгом понимает совокупность финансовых ки pi приятии государства и органов местного самоуправления т. погашению займов, организации выплат по ним, проведении изменений условий и сроков ранее выпущенных займов i также по размещению новых долговых обязательств1.
Целью управления государственным долгом является пл хождение оптимального соотношения между потребностями государства в дополнительных финансовых ресурсах и зацм тами по их привлечению, обслуживанию и погашению.
В основе управления государственным долгом леж.н определенные принципы.
— безусловность - обеспечение точного и своевременно го выполнения обязательств государства перед инвестора ми и кредиторами без выставления дополнительных условий,
— единство учета — учет в процессе управления госу дарственным долгом всех видов ценных бумаг, эмитиро ванных органами государственной власти;
-согласованность обеспечение максимально возможной гармонизации интересов кредиторов и государства-заемщика
— снижение рисков — выполнение всех необходимых действий, позволяющих снизить как риски кредитора, так и риски инвестора;
оптимальность — создание такой структуры государ ственных займов, чтобы выполнение обязательств по ним было сопряжено с минимальными затратами и минималь ным риском, а также оказывало наименьшее отрицательно!, влияние на экономику страны;
— гласность (открытость) — предоставление достовер ной, своевременной и полной информации о параметрах займов всем заинтересованным в ней пользователям.
В системе действий по управлению государственным дол гом важнейшим является обслуживание и погашение государ
1 Покачалова ЕВ. Правовое регулирование внутренних государст венных и муниципальных займов. Управление государственным и муни ципальным долгом И Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Хими чева. - 2-е изд. - М., 1999. - С. 473.
» того долга, поскольку все затраты такого рода осуществляя за счет бюджетных средств, создавая для него дополни-ч*ную нагрузку, а несвоевременность выплат ведет к увели-iHii* • суммы долга за счет штрафных санкций.
<><к чуживание государственного долга предполагает: »шсствление операций по размещению долговых обяза-
• ib; выплату’ доходов по ним, погашение долга полно-| ю или частично согласно плану или осуществление ников в фонд погашения. Погашение долга предполагает । П1ЫЙ возврат основной суммы долга и процентов по не-. и |акже штрафов и иных платежей, связанных с несвое-- мспным возвратом долга.
1'а сличают обслуживание внутреннего государственного ни (выплата процентов по государственным долговым 1м i.i гельствам и их погашение путем выкупа либо иного • 1Н1ИЯ из обращения) и обслуживание внешнего государ-, пенного долга (уплата процентов или иного вознаграждении «аимодавца и прочие платежи по внешним государственным займам).
(' точки зрения инвестора, наиболее приемлемым является п. ^временное получение доходов и погашение займа, расчет •» । основной сумме долга и процентов по нему. Однако в ус-«|>|1нях значительного роста государственной задолженности г (поджетного дефицита правительство вынуждено прибегать »|м зличным способам регулирования долга.
Несмотря на то, что организационно-правовые аспекты . правления государственным долгом не нашли системного ряжения в национальном законодательстве, в экономико-правовой литературе уделяется повышенное внимание следующим способам управления государственным долгом:
новация соглашение между заемщиком и кредиторами по замене обязательства по данному кредиту другим обязательством;
- конверсия — изменение размера доходности займа, т.е. нижение или повышение процентной ставки дохода, выплачиваемого государством своим кредитором;
- консолидация увеличение срока действия уже выпущенных займов;
унификация — объединение нескольких займов в оди когда облигации ранее выпущенных займов обменивают на облигации нового займа;
- отсрочка погашения займа — изменение сроков noi шения и прекращение выплаты доходов;
- аннулирование — полный отказ государства от свои обязательств.
Поскольку по достижении определенного соотношени i плаз ежей по обслуживанию государственного долга и валовг го внутреннего продукта иссякает возможность для дальнем шего экономического роста, то главной задачей государства i управлении государственным долгом является его ограничь ние. В Республике Беларусь платежи в счет погашения госу дарственного долга и процентов по государственному долгу отвечают требованиям защищенности (являются защищенном статьей расходов) и первоочередности по отношению к дру гим статьям расходов при исполнении республикански < бюджета.
Для контроля за формированием и обслуживанием внешнего государственного долга используются различные показатели. Нормативными значениями для основных из них являются:
— отношение внешнего долга к экспорту товаров и услуг (критическое значение - 220%);
- отношение внешнего долга к валовому внутреннему продукту (критическое значение — 50%);
- отношение платежей по внешнему долгу к экспорту товаров и услуг (критическое значение - 25%)’.
В настоящее время Республика Беларусь по сравнению со многими странами имеет наиболее низкие значения названных показателей, что позволяет считать экономически безопасными осуществляемые государственные внешние заимствования.
1 Финансы и кредит: Учеб пособие / Пол ред. М.И. Плотницкого Мн., 2005.-С. 78.
Глава 14 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
,11 НЕЖНОГО ОБРАЩЕНИЯ И РАСЧЕТОВ
14.1. Понятие, признаки и функции денег
I ак как денежное обращение - это, в первую очередь, 11Ш>кение денег, представляется логичным рассмотреть пони । не, сущность и функции денег как экономической и праймом категории.
11а определенном историческом этапе развитие товарно-оомена привело к тому, что из всей массы прочих товаров выделился специфический товар, за которым закрепи-1нсь общественная функция всеобщего эквивалента.
Сущность денег как всеобщего эквивалента проявляется и юм, что с их помощью определяется стоимость любого ншара и обеспечивается обмен одних товаров на другие. < обладая свойством всеобщей непосредственной обмени-п.юмости на все другие товары, деньги разрешают заключенные в товаре противоречия и становятся самостоятельной экономической категорией. Именно взгляд на сущность 1снег как всеобщий эквивалент и преобладает в фииансово-жономической литературе. «Деньги - это особый вид уни-нерсального товара, используемого в качестве всеобщего •квивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров»1
Сущность денег проявляется в их функциях, среди ко-юрых выделяются следующие.
1 Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М., 2004. - С. 87.
1. Деньги как мера стоимости. Функция меры стоим > сти означает, что с помощью денег оценивается стоимосн всех других товаров и услуг через механизм установлении цен. Цена — это денежное выражение стоимости (ценное!и) товара, услуги, актива, а также фактора производства (при родные ресурсы, труд, капитал).
2. Деньги как средство обращения. Функция денег к.и средства обращения означает реальное использование де1 о для обслуживания процессов обмена товаров, услуг, акт и вов, факторов производства путем совершения оплаты. (И продолжительности участия денег в одном кругооборот начиная с приобретения необходимых факторов произво i ства и заканчивая выпуском конечной продукции, зависш масса денег, необходимых для обращения.
На выполнение деньгами функции средства обращения большое влияние оказывает контроль за эмиссией налич ных денег, необходимых для обращения. Количество депо в обращении должно соответствовать их потребности, ко торая зависит от объема розничного товарооборота, уровня цен (инфляции), скорости обращения денег.
3. Деньги как средство платежа. Функция денег как средства платежа означает, что деньги используются для совершения расчетов между хозяйствующими субъектами по обязательствам, взносам и другим платежам. При этом как правило, один из экономических субъектов выступает п качестве кредитора, а другой — в качестве заемщика или должника.
4. Деньги как средство накопления и сбережения Функция денег как средства накопления и сбережения оз начает, что деньги превращаются в особый актив (имуще ство), который обеспечивает его владельцу возможное! i покупать различные товары в будущем. Термин «накоплс ние» применяется в отношении предприятий и государства а «сбережения» - домашних хозяйств.
5. Углубление международного разделения труда, рае ширение внешнеэкономических, политических, культурных связей между государствами вызывает необходимость ис пользования денег на международном рынке. Функциони
Ь^нппе денег в международном обороте и обеспечение ► нощей эквивалентности обмена связано с выполнением • и* 1 ими функции мировых денег.
I ('. Бельский отмечает, что деньги имеют, как и все л-uixuiee важные финансово-правовые явления, двойст-^ннмо природу. Несомненно, что деньги являются, в • ||ц>ю очередь, экономической категорией, и анализ ) Иннин денег это очень хорошо показывает. Но также В^омпенно, что деньги являются юридической катего-। и« и и без участия государства они не могут находиться I Вращении*.
В связи с этим, несмотря на то, что правовая природа | пег продолжает оставаться дискуссионной, в последнее •V мя данному вопросу уделяется повышенное внимание и • «>ридической литературе1 2.
I ели в финансовой литературе сущность денег, как пра-। и ю, раскрывается сквозь призму функций денег, то в пра-•niuiii литературе в большей степени внимание уделяется » рпдическим признакам денег. Так, Н.Д. Эриашвили выде-
। следующие основные публично-правовые характери-1ПКИ денег:
I) деньгами признается только то, что признано деньга-III со стороны государства;
2) деньги изготавливаются только по строго установ-И иным государством образцам и описаниям специализиро-•И11НЫМИ государственными предприятиями (монетными торами),
3) номинальная стоимость денег назначается государством произвольно и выражается в национальных денежных 9 шпицах;
1 Бельский К.С. К вопрос} о понятии денежной системы Российской Федерации // Финансовое право. 2005. - № 8. - С. 5.
2 Там же - С. 3-6; Грачева Е.Ю. Опредетение, история и формы де " । // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. М: >ристъ, 2005. - С. 499-506; Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. - М., 2004. С 641-645; Эриашвили Н.Д. Финансовое право: чебник. - М., 2000. С. 528-529.
4) деньги обязательны к приему всеми резидента ш страны-эмитента по номинальной стоимости;
5) нарушение государственной монополии на изготпи ление денег с целью выпуска их в обращение квалифицирх ется либо как фальшивомонетничество, либо как выпуи денежных суррогатов и влечет применение мер уголовной и административной ответственности1 2.
Главная юридическая характеристика денег заключаем и в наделении их со стороны государства особым статусом единственного законного платежного средства на всей тер ритории конкретного государства.
Дальнейшим аспектом правового исследования сущий сти денег является выделение некоторыми автора дополни тельных функций денег, которые ранее не выделялись и финансово-экономической литературе. Например, Е.Ю Грачева в свете современного понимания социальных сш тем и применения кибернетических подходов в социальных науках, в том числе правовой, считает особенно важным использовать информационную функцию денег в государе i венном управлении, которая дает возможность качествен ной оценки результатов финансирования в хозяйстве, со поставления затраченных ресурсов и полученных результа тов, их мониторинга. Чтобы оценить качественные показа тели, динамику изменения наблюдаемых процессов, необ ходимо сравнить их с подобными процессами в других oi раслях экономической и социальной жизни общества. Такое сравнение возможно только при приведении анализируе .. 2
мых явлении в денежное выражение .
14.2. Понятие денежной системы и ее элементы
В каждом государстве существует национальная денеж ная система, сложившаяся исторически. Денежная систе
1 Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник. - М , 2000 - С. 529
2 Денисов Е.Р. Определение, история и формы денег // Финансово! право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - М.: Юристъ, 2005. - С. 505
•tn это урегулированная правовыми нормами совокуп-। > форм и методов организации денежного обращения в |||<ше.
В зависимости от вида денег различают денежные сис- мы двух типов:
системы металлического обращения;
системы бумажно-кредитного обращения.
Денежные системы металлического обращения базиру-цнся на металлических деньгах (золотых, серебряных), ко-|п|>ыс выполняют все функции, присущие полноценным пимам. Для металлического обращения характерны два iiiii.i денежных систем: монометаллизм и биметаллизм. Монометаллическими называются денежные системы, при мнорых один металл занимает господствующее положение, | |ужит основным всеобщим эквивалентом и доминирует в снежном обращении. Развитые металлические денежные нсгемы учреждались на основе меди, серебра, золота. Биме 1<1ллизм - денежная система, при которой за двумя метилами (обычно, золотом и серебром) законодательно закрепляются денежные функции.
Денежные системы бумажно-кредитного обращения «сновываются на бумажных или кредитных деньгах. Связь денежных единиц с золотом и серебром в таких системах абеет, играет второстепенную роль по отношению к оборачивающимся денежным знакам, а потом и вовсе отпадает. В бумажно-кредитных системах доминируют законы кре-ппного обращения, и государство в гораздо большей степени регулирует все элементы денежной системы.
Элементный состав денежной системы в финансово-•кономической и правовой литературе практически совпа-шют.
С экономической точки зрения денежная система представляет собой совокупность следующих элементов:
— наименование денежной единицы и ее частей;
виды денежных знаков, имеющих законную платежную силу;
- эмиссионный механизм;
- порядок обеспечения денежных знаков;
— структура денежного оборота, регламентация безпл личного денежного оборота и наличного денежного об|ы щения,
- порядок установления валютного курса;
- государственный орган, осуществляющий регулирч ванис денежного обращения1.
По мнению В.И. Тарасова, законодательство определяй основные элементы национальной денежной системы:
- наименование денежной единицы;
— масштаб цен;
- виды государственных денежных знаков, имеющих законную платежную силу, порядок их эмиссии и обращ ния;
- регламентацию безналичного оборота;
— государственный аппарат, осуществляющий регул и рование денежного обращения2.
В юридической литературе, как правило, выделяют еле дующие элементы денежной системы: официальную де нежную единицу, порядок эмиссии.наличных денег и пра вовое регулирование денежного обращения3.
К.С. Бельский к элементам денежной системы относит:
- официальную денежную единицу с ее наименованием,
- виды денежных знаков,
- порядок эмиссии наличных денег;
- безналичные деньги;
- финансово-правовые нормы, предусматривающие указанные элементы и обеспечивающие функционирование денежной системы4.
По мнению А.Е. Самсоновой, с юридической точки зре ния денежная система представляет собой форму организа-
1 Деньги, кредит, банки' Учебник / Под ред. Г.И. Кравцовой. Мн., 2003 -С 130
2 Тарасов В.И Деньги, кредит, банки: Учеб, пособие. — Мн., 2003 -С. 70-71
3 Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник — М., 2004. — С 645
4 Бельский К.С. К вопросу о понятии денежной системы Российской Федерации !' Финансовое право. - 2005. - № 8. - С. 4.
ч> и денежного обращения в стране, включает в себя сле-ннцие элементы: 1) наименование денежной единицы; 2) «. п.1 государственных денежных знаков; 3) порядок вы-рй ».i, обращения и изъятия денежных знаков; 4) условия »• нежного обращения, в том числе установление пределов •- п<1111>зования наличных денег и порядок проведения без-шчных расчетов; 5) контроль за соблюдением правил Ршения, расходования и обращения денег1.
Как видно из приведенных выше элементно-струк-• рных характеристик денежной системы, в финансово-i тимической литературе, как правило, присутствует ин-• ннуционально-организационный элемент в виде специ-к н по уполномоченного государственного органа, в то вре-III как в финансово-правовой литературе данный элемент пециально не выделяется, но подразумевается в контексте р । улирования государством денежно-кредитной сферы.
Вышеуказанные подходы, а также специфика развития «снежно-кредитных отношений на территории Республики Ьеиарусь позволяют говорить о следующих элементах де-не чаюй системы'.
— наименование денежной единицы и порядок ее обеспечения;
— порядок эмиссии наличных и безналичных денег; порядок установления валютного курса;
- наличное и безналичное денежное обращение.
Организация и функционирование денежной системы «и носится к числу факторов первоочередного значения для 1кономики страны и жизнеспособности государства в це-IOM.
Денежная единица — это установленный в законодательном порядке денежный знак, который служит для соизмерения и выражения цен всех товаров. Денежная единица, как правило, делится на мелкие, пропорциональные части.
1 Самсонова А.Е Денежная система Российской Федерации // Финансовое право Российской Федерации: Учебник/Отв. ред. М.В. Карасева. - 2-е изд. - М., 2006. С. 553.
В 1994 г. Национальный банк Республики Беларусь п<> становил, что единственным платежным средством в стран, является белорусский рубль, а в налично-денежном оГ»|ы щении - расчетный билет (постановление Верховного ( <> вета Республики Беларусь от 19 октября 1994 г). В пос к дующие года из обращения был изъят расчетный билет, а и качестве официального единственного платежного среде! n.i признан белорусский рубль - билет Национального банка Республики Беларусь, что нашло свое отражение в закон» > дательстве. В соответствии со ст. 11 Банковского кодек» i Республики Беларусь денежные обязательства на терри к» рии Республики Беларусь должны быть выражены в офици алыюй денежной единице Республики Беларусь (белорх ском рубле).
В денежном обязательстве может быть предусмотрено что оно должно быть исполнено в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной он ределенной сумме в иностранной валюте или в условных (расчетных) денежных единицах. В этом случае подлеж.1 щая оплате сумма в официальной денежной единице Рес публики Беларусь определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных (расчетных) денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата определения курса не установлены законодательством Республики Беларусь или соглашением сторон.
Использование иностранной валюты, а также ценных бумаг и платежных инструкций в иностранной валюте п денежных обязательствах на территории Республики Бела русь допускается в случаях, порядке и на условиях, опредс ляемых законодательством Республики Беларусь.
Национальный банк определяет номинал (достоинство) изображение, степени защиты и другие характеристики банкнот и монет, выпускаемых им в обращение, осуществ ляет публикацию описания банкнот и монет в реснубликан ских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями. В настоящее время на территории Республики Беларусь обращаются билеты На-
«пи цьного банка Республики Беларусь достоинством 10, •О, 100, 5000, 10000, 20000, 50000 и 100000 рублей.
1><|нкноты и монеты, выпущенные в обращение Нацио-п ным банком, являются единственным законным пла-। ным средством на территории Республики Беларусь, за • мочением случаев, предусмотренных законодательст-м Республики Беларусь, а также являются безусловным ►4 Н ьисльством Национального банка и обеспечиваются *<ми его активами, обязательны к приему по нарицатель-
(I стоимости при всех видах платежей, а также для зачис-11ня на счета, во вклады (депозиты) и для перевода на
I tit (срритории Республики Беларусь.
11о мнению некоторых авторов, эмиссия денег является ионным элементом денежной системы. Так, Я.А. Гейван-. >п считает, что денежная эмиссия, являясь многоплановым, имеющим не только экономическую, социальную, но ч правовую природу явлением, обладает рядом правовых .ipii шаков, присущих не только самой денежной эмиссии, п и всей денежно-кредитной политике: конституцией неправовой характер денежно-кредитной политики и денеж-»пн эмиссии; денежно-кредитная политика и осуществляе-itti в ее рамках эмиссия денег, а также их цели и содержание имеют публично-правовую природу; это единство и ныимосвязь правового механизма денежной эмиссии и денежно-кредитной политики, включая единство законода-н п.ного регулирования1
Эмиссия денег — это процесс выпуска денег в обращение, приводящий к увеличению денежной массы, регулируемый центральным банком страны. Различают эмиссию наличных и безналичных денег. Эмиссия наличных денег, \ иеличивающая денежную массу в обороте, организация их । «вращения и изъятия из обращения осуществляются цен-|ральным банком страны. Выпуск наличных денег в оборот имеет место не только в результате их эмиссии. Его осуще-
Гейвандов Я.А. Денежная эмиссия в России как важнейшее направление единой государственной денежно-кредитной политики // Го-ударство и право. — 2004. - № 5. - С. 46.
ствляют банки при выдаче предприятиям, организациям и физическим лицам наличных денег из своих касс. Одн.ич при этом общая наличная денежная масса в обращении н< изменяется. Выпуск безналичных денег в обращение н|н< исходит путем кредитования банками субъектов хозяйсн><> вания Поскольку центральный банк осуществляет кредт вание коммерческих банков, то в этом случае имеет млн. эмиссия безналичных денег. Однако банки могут произни дить за счет этих безналичных денег дальнейшее креднн* вание субъектов хозяйствования, которое в последующ! м может сопровождаться выдачей из касс банков наличии денег. В связи с этим вначале происходит эмиссия безн.1 личных денег, необходимость которой вызвана расширенн ем масштабов экономической деятельности и объемов i«.i левого внутреннего продукта.
В соответствии со ст. 28 Банковского кодекса на террн тории Республики Беларусь исключительное право эмиссии денег принадлежит Национальному банку.
Эмиссия денег осуществляется Национальным банком в форме выпуска в обращение безналичных и наличные денег.
Эмиссия денег осуществляется Национальным банком путем краткосрочного (до одного года) рефинансирования банков в целях поддержания ликвидности банковской ст темы Республики Беларусь и устойчивости денежного об ращения, покупки Национальным банком свободно обра щающихся на денежном рынке государственных ценных бумаг и осуществления операций на внутреннем и внешнем денежных рынках, направленных на увеличение государе i венных золотовалютных резервов. Эмиссия денег для дол госрочного (свыше одного года) рефинансирования банков запрещена.
Национальный банк осуществляет эмиссию банкнот и монет в форме выпуска в обращение путем продажи баи кам, покупки Национальным банком иностранной валюты и других валютных ценностей у юридических и физических лиц для обеспечения стабильного налично-денежного об
ния, а также в иных случаях связанных с выполнени-» . пивных целей своей деятельности.
I Пн.емы совокупной эмиссии безналичных денег, банк-ь и монет определяются и регулируются исключительно ll•llll<lllaльным банком при утверждении и реализации Ос-».«<ч1ых направлений денежно-кредитной политики Респуб-. . • и Беларусь.
Порядок установления валютного курса это соно-<|11нсть правил установления курса национальной валюты в .и ношению к иностранным валютам и порядок обмена мннональной валюты на иностранную.
< )оычно порядок установления валютного курса являет-! • • прерогативой центрального банка страны, огветственно-
III поддержание стабильного денежного обращения. Так, । ннветствии со ст. 33 Банковского кодекса Националь-lii банк устанавливает официальные курсы белорусского
•я по отношению к иностранным валютам.
Расчеты валютного курса белорусского рубля делаются ан основании платежного баланса Республики Беларусь, L I рсов основных иностранных валют, используемых во В ►>нт11пих расчетах республики, данных об объемах экспорт-I hi >н продукции, цен мирового и внутреннего рынков и дру-нч факторов.
11орядок установления официального курса белорусско-| рубля по отношению к иностранным валютам определен .•ц|ановлением Правления Национального банка Респуб-шки Беларусь от 20 августа 2001 г. № 208 «О порядке установления официального курса по отношению к иностранным валютам».
Официальный курс белорусского рубля устанавливается по отношению к иностранным валютам, входящим в одну и । следующих групп: свободно конвертируемые иностранные валюты; ограниченно конвертируемые иностранные вшноты.
Официальный курс белорусского рубля к российскому рублю и к доллару США устанавливается по результатам фиксинга по российскому рублю и доллару США на торгах,
проводимых открытым акционерным обществом «Белор I екая валютно-фондовая биржа».
Отношение белорусского рубля к другим инострапш i J валютам определяется на основании кросс-курса доп пр* США к этим валютам.
Кросс-курсы доллара США к иностранным валки iiJ рассчитываются с использованием сведений, предста hi ! мых центральными банками государств в Националы ii.nl] банк Республики Беларусь, или информации агентив* «Рейтер».
Основой для котировки является покупательная способ ность национальных валют, а также спрос и предлож .
той или иной валюты на валютных рынках.
Информация о курсе национальной валюты на опрс в ленную дату публикуется в официальных изданиях.
14.3. Правовое регулирование наличного денежного обращения
Деньги находятся в постоянном движении, являя11 связующим звеном между физическими лицами, хозяин вующими субъектами и государством. При этом они вы полняют функцию обращения и платежа, т.е. обслужив.! ют реализацию товаров и услуг. Таким образом, денелн ное обращение — процесс непрерывного движения депо в наличной и безналичной формах при выполнении ими своих функций.
Денежное обращение осуществляется в наличной и бе наличной формах. В первом случае средством плате» являются реальные денежные знаки, передаваемые одним субъектом другому за приобретаемые товары, оказанные работы (услуги); во втором случае происходит списани1 определенных денежных сумм со счета одного субъекта банке и зачисление их на банковский счет другому субт екту.
|< Соответствии со ст. 30 Банковского кодекса Нацио-* п.ный банк в области денежного обращения устанавли-ггг
порядок ведения кассовых операций, порядок работы (Йпков с денежной наличностью, формы отчетности о рабо-П *|,|цков с денежной наличностью и сроки ее представле-t»iM а также меры ответственности за их нарушение;
правила хранения, инкассации и перевозки наличных «piii-жных средств, платежных инструкций, драгоценных
। налов и драгоценных камней и иных ценностей;
правила осуществления эмиссионно-кассовых операции
правила определения признаков платежное™ налич-•<1 < денег, правила замены ветхих банкнот и поврежденных firtiiiuioT и монет, а также порядок их уничтожения.
Наличное денежное обращение — непрерывное движение наличных денег, выполняющих функции средства обращения и платежа, опосредующее оплату товаров, оказы-•нсмых услуг и другие платежи.
Наличный денежный оборот по своему объему значи-trui.Ho меньше безналичного денежного оборота, однако •т четкая организация особенно важна в социально-•ьономическом плане, т.к. этот оборот обслуживает преимущественно отношения, связанные со сферой личного шнребления.
Ст. 29 Банковского кодекса предусмотрено, что Нацио-ннльный банк обеспечивает печатание банкнот, чеканку монет, хранение неэмитированных банкнот и монет, а так-ше хранение и при необходимости подтверждение подлинности банкнот и монет, уничтожение оригинальных и пе->1Мгных форм, гипсовых моделей и эталонных чеканочных инструментов, штампов и изъятых из обращения банкнот и монет.
Национальному банку принадлежит исключительное право изъятия из обращения выпущенных им банкнот и монет. Банкноты и монеты, выпущенные в обращение Нацио- ыльным банком, не могут быть объявлены недействительными (утратившими силу законного платежного средства),
если не установлен достаточно продолжительный срок и* обмена на банкноты и монеты нового образца. Срок ип.м тия из обращения банкнот и монет не может быть мет одного года и не должен превышать десяти лет. При Э1»ч не допускается установление каких-либо ограничений n<i суммам и субъектам обмена.
Решение об обмене банкнот и монет, выпущенных в ращение Национальным банком, на банкноты и монеты in > вого образца при проведении в Республике Беларусь ,к нежной реформы, деноминации белорусского рубля припп мается Президентом Республики Беларусь.
Для упорядочения денежного обращения в Республике Беларусь в законодательном порядке прошли две деномн нации (уменьшение нарицательной стоимости денежник единицы) в 1994 и 2000 годах.
Национальный банк без ограничений производит замепч ветхих банкнот и поврежденных банкнот и монет в соотвш ствии с установленными им правилами
Национальный банк создает резервные фонды банкно! и монет и распоряжается этими фондами.
Национальный банк имеет право выпускать в качестве объектов коллекционирования памятные монеты, а также слитковые (инвестиционные) монеты из драгоценных и нс драгоценных металлов.
Памятные банкноты, а также памятные и слитковые (инвестиционные) монеты могут обращаться как в качестве законного платежного средства, так и в качестве предметов коллекционирования по стоимости, отличающейся от но минальной.
Наличное денежное обращение на территории Республики Беларусь регламентируется Банковским кодексом Республики Беларусь, Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57, Правилами организации наличного денежного обращения, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от
I юября 2002 г. № 213, другими нормативными право-х|ц ингами.
11.ыичные деньги предприятий, предпринимателей, ча-। IX нотариусов подлежат обязательному зачислению и । нению на соответствующих счетах в банках, если иное I u I.иювлено законодательством Республики Беларусь.
Действующее законодательство обеспечивает возмож-I и. предприятиям, предпринимателям, частным нотариу-использовать наличные деньги. При этом наличные n.i н, получаемые предприятиями из касс банков, в кото-|МН, открыты соответствующие счета, должны расходовать-. па ге цели, на которые они получены.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные ими на конец рабочего дня в пределах лимита остатка «« сы, установленного в соответствии с законодательством Ki публики Беларусь. Лимит остатка кассы — предельный i.iгок, максимально допустимая сумма наличных денег, • норая может находиться в кассе предприятия (у предпринимателя, частного нотариуса в случае установления им пмита остатка кассы) по состоянию на конец рабочего дня. 1кключение составляют предприятия с круглосуточным । жимом работы, религиозные организации, предпринима-1И, частные нотариусы, а также специализированные • ооперативы, общественные организации (объединения), .к уществляющие предпринимательскую деятельность, направленную только на решение уставных целей и задач в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, вся выручка которых (за исключением остатка фактической потребности в разменных наличных деньгах, по не более пяти базовых величин в расчете на одно рабочее место кассира) сдается в порядке и сроки, установленные обслуживающим банком.
Лимит остатка кассы устанавливается с учетом особенностей деятельности, режима работы, порядка и сроков 1ачи наличных денег в банк, времени заезда инкассации, обеспечения сохранности и сокращения встречных перево-нж наличных денег, среднедневной выручки, среднеднев
ного расхода наличных денег (кроме расходов на on.ofl труда, стипендий, пенсий, пособий, дивидендов).
Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер р.п дования наличных денег из выручки предприятиям, пр < принимателям, открывшим счет, частным нотариусам in мит остатка кассы предприятиям устанавливаются coi ы 4 но Правилам организации наличного денежного обр.пп ния в Республике Беларусь, утвержденным постанова! пи ем Правления Национального банка Республики Беларч от 31 октября 2002 г. № 213
В соответствии с п. 7 вышеуказанных Правил усташ лены следующие сроки сдачи наличных денег:
- ежедневно независимо от дня поступления выручки для предприятий, предпринимателей, частных нотаримин расположенных в населенном пункте, где имеются баш <1 или эксплуатационные предприятия Министерства свя ш и информатизации Республики Беларусь;
- один раз в несколько дней, но не реже одного раза и > календарных дней - для предприятий, предпринимав u< И частных нотариусов, расположенных в населенном пуню г где нет банков или эксплуатационных предприятий Минн стерства связи и информатизации Республики Беларусь i также находящихся на отдаленном расстоянии от них, и 114 предприятий, предпринимателей, частных нотариусом имеющих незначительные ежедневные либо периодически! поступления наличных денег в кассы предприятий, прет принимателям, частным нотариусам.
В отдельных случаях исходя из особенностей деяте и. ности предприятия, предпринимателя, частного нотариуси по их обоснованному ходатайству решением руководители банка устанавливаются другие сроки сдачи выручки.
Срок сдачи наличных денег считается ежедневным, ли мит остатка кассы - нулевым, а не сданные в банк налич ные деньги - сверхлимитными для клиентов банка, не прел ставивших заявку на установление лимита остатка кассы порядка и сроков сдачи выручки и оформление разрешении на расходование наличных денег из выручки в срок, уст а новленный обслуживающим банком.
Предприятия, частные нотариусы, предприниматели, >|»ым установлен лимит остатка кассы, имеют право ин и- в своих кассах наличные деньги сверх установлен-। шмита остатка кассы только на оплату труда, выплаты *•< пдий, пенсий, пособий, дивидендов, выплаты педаго-!•> кнм работникам на приобретение методической лите->\|»ы на срок не свыше 3 рабочих дней (для сельскохо-fe. шейных организаций, органов местного управления и Mi‘управления, расположенных в сельской местности, — | выше 5 рабочих дней), включая день получения денег в «же либо день наступления указанных выплат при ис-• п.«>нании по согласованию с обслуживающим банком на ПН пели выручки.
11<» истечении этого срока (на четвертый и шестой рабо-«н11 день соответственно) не использованные по назначе-Нн суммы наличных денег сдаются в банк, и в последую-N«M указанные средства выдаются в установленной зако-0i.ui । сльством Республики Беларусь очередности.
(Иветственность за соблюдение правил ведения кассо-011 к операций возлагается на руководителя предприятия, V i.iiiiioro бухгалтера, руководителя финансовой службы и сира, предпринимателя, частного нотариуса.
11орядок приема и выдачи наличной иностранной валю-|И и оформления кассовых документов осуществляется в •ошпстствии с Правилами ведения кассовых операций в ••личной иностранной валюте на территории Республики рпарусь, утвержденными постановлением Правления На-.|||<>пального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. Б 98.
Меры ответственности юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов за нарушение порядка осуществлены кассовых операций и расчетов наличными денежными вредствами в белорусских рублях на территории Республи-• п Беларусь установлены постановлением Правления На-'шннального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. Ki- 125 «Об утверждении Инструкции о мерах ответственное! и за нарушение правил ведения кассовых операций и
расчетов наличными денежными средствами в Республ! к Беларусь».
Ответственность за нарушение правил ведения кас вых операций и расчетов наличными в иностранной h.i люте установлена постановлением Правления Наш нального банка Республики Беларусь от 27 июня 2002 i № 119 «Об утверждении Инструкции о мерах ответе i венности за нарушение правил ведения кассовых onep.i ций в наличной иностранной валюте на территории Ргч публики Беларусь».
Расчеты в наличной денежной форме между субъектами хозяйствования подлежат ограничению. В соответствии с и 5 Указа Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 i № 359 «Об утверждении Порядка расчетов между юридичс скими лицами, индивидуальными предпринимателями п Республике Беларусь» расчеты наличными денежными средствами допускаются:
— между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями и размере не более 50 базовых величин в месяц (при этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделении наличными денежными средствами осуществляются с ра решения руководителя обслуживающего банка);
— индивидуальными предпринимателями, сдающими и кассы банков наличные денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), с юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивид} альными предпринимателями в пределах размера зачис ленных на текущие (расчетные) счета наличных денеж ных средств - в порядке, установленном Национальным банком.
Допускается расчет наличными денежными средствами свыше 50 базовых величин в месяц юридическим лицам, их обособленным подразделениям, индивидуальным предпри нимателям:
— с рынками за оказываемые ими услуги, за исключени ем аренды помещений, — в порядке, определенном Нацио нальным банком;
с магазинами-складами за приобретаемые у них товары в порядке, установленном Советом Министров Рес-*>|»1ики Беларусь и Национальным банком;
с ветеринарными и фитосанитарными службами — в Порядке, определенном Национальным банком;
за используемые в процессе международных автомо-*н 1ьных перевозок топливо и услуги по перечню, определимому Советом Министров Республики Беларусь, в по-к 1кс, установленном Национальным банком;
за продукцию (товары, работы, услуги), аренду пло-III11ей, платежей в бюджет (в том числе в государственные IF левые бюджетные фонды) и в государственные внебюд-hiibie фонды при внесении этих денежных средств непо-• родственно в кассы банков с последующим их зачислением на текущие (расчетные) счета получателей в порядке, определенном Национальным банком.
Для юридических лиц, их обособленных подразделений, пнтивидуальных предпринимателей, осуществляющих выста-|ц»чпую деятельность (за услуги, кроме оплаты аренды площадей), розничную торговлю, допускается прием в кассы наличных денежных средств без ограничения их размера.
Осуществление юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринима-Ниями платежей наличными денежными средствами с нарушением требований законодательства влечет наложение пирафа в размере от ста до двухсот процентов от суммы гыгежей, произведенных с нарушением законодагельства.
14.4. Правовые основы безналичных расчетов
В современных условиях большинство имущественных Fi ношений носят возмездный характер и завершаются денежными расчетами в наличной или безналичной форме. 1'исчеты в наличной форме осуществляются непосредствен-•к» между сторонами возмездного имущественного отношения. Безналичные расчеты способствуют ускорению обора
чиваемости средств, сокращению наличных денег, необ <> димых для обращения, снижению издержек обращения.
Между наличным и безналичным денежным обращепп ем существует взаимосвязь: денежные средства постояшя переходят из одной сферы обращения в другую, менян форму наличных денежных знаков на форму безналичных и наоборот, т.е. безналичный платежный оборот неотделим <н обращения наличных денег.
Расчеты в безналичной форме между' сторонами во» мездного имущественного отношения опосредуются нор мам и права и приобретают форму расчетных правоотно шений. Расчетные отношения регламентируются нормами различных отраслей права, в первую очередь, нормами фн нансового и гражданского права, которые в своей совокуп ности образуют комплексный институт права.
Расчеты между юридическими липами на территории Республики Беларусь по общему правилу, закрепленному ч 2 ст. 775 Гражданского кодекса Республики Беларусь, осу ществляются в безналичном порядке, и лишь в случаях предусмотренных законодательством, они могут произво диться наличными денежными средствами.
Согласно ст. 231 Банковского кодекса под расчетами « безналичной форме понимаются расчеты между физиче скими и юридическими лицами либо с их участием, прово димые через банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию, его (ее) филиал (отделение) в безналичном порядке.
Расчеты в безналичной форме проводятся в виде бан конского перевода, аккредитива, инкассо.
Правовое регулирование расчетов в безналичной форме на территории Республики Беларусь осуществляется в соответствии с Банковским кодексом, Инструкцией о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66, другими нормативными правовыми актами.
Основными условиями организации безналичных расчетов являются:
наличие банковского счета у участников безналичных р» чсгов;
договорная основа порядка ведения счетов и осущест-• а ния расчетов;
самостоятельность клиента в выборе банка для откры- пн счета;
свободный выбор участниками форм безналичных pill чстов.
Наличие банковского счета — не только обязательное V швие для всех участников расчетов, но и единственная ншможность для функционирования всего безналичного «•нежного оборота, т.к. безналичные расчеты совершаются 1нлько путем записей по счетам.
Порядок открытия и ведения банковских счетов урегулирован Банковским кодексом (ст. 197-212) и постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от Л сентября 2000 г. № 24.12 «Об утверждении Правил откры-। ня банками счетов клиентам в Республике Беларусь».
Безналичные расчеты как операции по движению денежных средств с одного банковского счета на другой предполагают использование документов, которые вызы-н/нот это движение.
В соответствии со ст. 232 Банковского кодекса расчеты н безналичной форме в виде банковского перевода проводя гея на основании платежных инструкций.
Платежные инструкции могут быть выданы посредст-пом:
представления расчетных документов {платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения)',
- использования платежных инструкций при осуществ-мении соответствующих операций (чека, банковской пластиковой карточки, других инструментов)',
- представления и использования иных документов и инструментов в случаях, предусмотренных Национальным банком.
Расчет в безналичной форме в виде банковского перевода может быть проведен также на основании договора меж
ду банком и клиентом, содержащего сведения, необхкш мые для осуществления банковского перевода
Основанием для проведения банком расчетов в 6eniii личной форме является заключенный между ним и клши том договор [договор банковского вклада (депозита), док> вор текущего (расчетного) банковского счета, договор к<>|> респондентского счета или иной договор], если обязанно! и. принятия банком к исполнению (акцепту) платежных ине i рукций не установлена нормативными правовыми акта hi Национальным банком.
Платежные инструкции могут быть выданы в письмен ной форме или в форме электронного документа
Банк вправе отказать клиенту в проведении расчетов и безналичной форме в случае:
- отсутствия между банком и клиентом заключенною договора, за исключением случая, когда обязанность при нятия банком к исполнению (акцепту) платежных инструк ций установлена нормативными правовыми актами Нацис нального банка;
- если заключенным договором проведение расчетов и данной форме не предусмотрено;
- отсутствия у клиента достаточной суммы средств и валюте платежа, если у него не имеется кредитного дого вора.
Банк отказывает в проведении расчетов в безналичной форме в случае:
- если по решению уполномоченного государственною органа (должностного лица) на денежные средства, находящиеся на счете клиента, наложен арест и приостановлены операции по счету [в этом случае расчеты в безналичной форме могут быть проведены не ранее исполнения соответствующего решения уполномоченного государственного органа (должностного лица)];
- если исполнение (акцепт) платежных инструкций является нарушением законодательства Республики Беларусь со стороны банка;
— если форма и содержание платежных инструкций не соответствуют требованиям, установленным нормативным
♦ , питым актом Национального банка, либо у банка име-* , я обоснованные доводы считать, что платежные инст-
мши не являются подлинными.
11ри невозможности полного выполнения обязательств в
н>||1магивном порядке для плательщика устанавливается .< и рсдность платежей, которая регламентирует последова- и.ность операций банка при недостатке средств на счете • иicirra для проведения всех расчетов.
Очередность платежей устанавливается п. 2 Указа 11|и‘зидента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 । »б утверждении Порядка расчетов между юридическими шцами, индивидуальными предпринимателями в Респуб-шке Беларусь».
Очередность платежей в общем виде предполагает:
1. Вне очереди производятся платежи в счет:
- неотложных нужд в размере до 20% средств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц;
- погашения задолженности по выплате заработной и паты в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения;
- погашения банковских кредитов, выданных на выпла-iy задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства • руда и социальной защиты, страховых взносов по обяза-
1сльному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного нало-। а, исчисляемых из размера данной заработной платы.
2. В первоочередном порядке производятся платежи:
- в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды (налоги, неналоговые платежи, ссуды, займы, обязательства, возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь, облисполкомами и Минским горисполкомом платежей по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, вы
данные облисполкомами и Минским горисполкомом и проценты по ним),
- по исполнительным документам о взыскании (выпи.) те) заработной платы, алиментов, расходов, затрачен)н и государством на содержание детей, находящихся на го» дарственном обеспечении, сумм по возмещению вр» ы причиненного работникам увечьем, профессиональным ы болеванием либо иным повреждением здоровья, а такж1 и случае потери кормильца и по обязательному страховании! от несчастных случаев на производстве и профессиона и. ных заболеваний;
— за реализованные материальные ценности государе) венного и мобилизационного резервов;
- по исполнению обеспеченных залогом обязательств ни банковским кредитам за счет средств, полученных от реа лизации заложенного имущества в соответствии с зако)ю дательством.
3. Во вторую очередь осуществляются платежи:
— за полученные природный газ, электрическую и тсп левую энергию;
— за коммунальные услуги;
- в счет погашения задолженности по банковским крс дитам и процентов по ним;
- по бесспорному взысканию пени за не выполненные и срок обязательства по оплате потребителями (кроме граж дан) полученных природного газа, электрической и тепло вой энергии.
4. В третью очередь производятся платежи за сельско хозяйственную продукцию, продукты ее переработки, про довольственные товары, лекарственные препараты, дрожж) кормовые и провит, книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера.
5. В четвертую очередь осуществляются все остальные платежи, причем их приоритетность устанавливается вла дельцем счета.
В соответствии со ст. 239 Банковского кодекса платежное поручение — это платежная инструкция, согласно кото
Й один банк (банк-отправитель) по поручению клиента пильщика) осуществляет за вознаграждение перевод Ь|чжных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, и * шипому в поручении (бенефициару).
11латежное поручение является наиболее универсаль-В»<м платежным инструментом — оно может использоваться m самого широкого круга расчетных операций, таких как четы за товары и услуги, авансовые платежи, предвари-«• и. пая оплата, расчеты по разного рода операциям нето-рпого характера. Наряду с универсальностью достоин-ikum расчетов платежными поручениями является более , инициальный документооборот по сравнению с другими ||<<рмами расчетов.
Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных | редств к плательщику об уплате определенной суммы че-1>с i банк (ст. 252 Банковского кодекса).
Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных । редств к плательщику оплатить стоимость поставленного по ш «говору товара либо действий, совершенных в его пользу, ня основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.
Расчеты в безналичной форме могут проводиться в виде аккредитива, под которым в соответствии со ст. 264 Банковского кодекса понимается обязательство, в силу которо-। о банк, действующий по поручению клиента-приказо-цагеля (банк-эмитент), должен осуществить платеж получа-1слю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать пли оплатить или учесть переводный вексель, выставленный бенефициаром, или дать полномочия другому банку (исполняющему банку) осуществить такой платеж либо акцептовать и оплатить или учесть переводной вексель, выставленный бенефициаром, если соблюдены все условия аккредитива. Аккредитив может исполняться посредством поручения банку провести плаз ежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводный
вексель. Исполнение аккредитива может осуществля i < « путем платежа по предъявлении, платежа с рассрочкой, । цепта и оплаты или учета переводного векселя.
Аккредитив может быть отзывным (ст. 256 Банковом-и кодекса), безотзывным, подтвержденным (ст. 257 Банни ского кодекса), переводным (ст. 258 Банковского кодек< и, резервным (ст. 259 Банковского кодекса), внутренним и международным (ст. 266 Банковского кодекса).
Под инкассо как видом расчетов в безналичной фор i понимается осуществление банками операций с докумеш i ми на основании полученных инструкций клиента, в р< зультате которых плательщику передаются финансовые in кументы, не сопровождаемые коммерческими'документами (чистое инкассо), либо финансовые документы, сопровол даемые коммерческими документами, либо только коммер ческие документы (документарное инкассо) в целях полу чения платежа и (или) акцепта платежа или на других уело виях (ст. 267 Банковского кодекса).
Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем ш обусловленное распоряжение чекодателя провести плате к указанной в ней суммы чекодателю (ст. 272 Банковскок! кодекса).
Под банковской пластиковой карточкой понимается платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банков скому счету и проведение расчетов в безналичной форме ы товары (работы, услуги), получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь (ст. 273 Банков ского кодекса).
Глава 15
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВАЛЮТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
15.1. Валютные правоотношения и валютное регулирование
Валютный рынок и валютные правоотношения в их >>прсменном виде стали складываться относительно не-• чпк), в связи с чем науке финансового права еще пред-п»нг осветить как вопросы места и роли валютного пра-и системе национального права, так и вопросы отдельных аспектов правового регулирования валютных отношений.
Вопрос о месте валютного права в системе национально! о права восходит к вопросу о правовой природе валютных правоотношений, по поводу которых существуют различные точки зрения. С позиции так называемого широкого (комплексного) подхода валютные правоотношения пред-< ывляют собой совокупность публично-правовых и частноправовых начал, возникающих по поводу валютных операций. По мнению Н.В. Сапожникова, валютные правоотношения представляют собой частноправовые и публично-правовые отношения, возникающие по поводу совершения н.ыютных операций. Сочетание в валютных отношениях публичных и частных интересов, комплексный характер П.1ЛЮТНОГО права предполагают использование для воздей-. । вия на валютные отношения приемов и способов, присущих различным отраслям права (запрет, дозволение, пози
тивное обязывание)1. Данную точку зрения постулирую i J другие авторы2.
С точки зрения узкого подхода валютные отношения ре гулируются нормами финансового права. Как отмеч.и i Е.В. Покачалова, финансово-правовые нормы в регулир-вании валютных отношений сохраняют приоритетное зпд чение3. На ярко выраженный публичный (в данном случ.г финансово-правовой) характер валютных отношений об|м щают внимание и другие авторы4.
В рамках узкого подхода на природу валютных право отношений начинают выкристаллизовываться взгляды ни валютное право как институт финансового права5. Как oi мечает Н.М. Артемов, особенности предмета и общносы. метода регулирования позволяют определить валютной право как институт финансового права, представляющий собой совокупность юридических норм, которыми регул и руются общественные отношения, возникающие в процесс образования, распределения, накопления и использовании валютных средств6.
1 Сапожников Н.В. Теоретические проблемы и перспективы разни тия валютного права //Государство и право. - 2001.-№ 11. -С. 107.
2 Грачева Е.Ю. Валютное правоотношение // Финансовое право Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. Г.П. Толстопятенко. М., 2006. — ( 384; Емелин А.В Понятие, виды и объекты валютных правоотношений Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. K.i расева. — 2-е изд. - М., 2006. — С. 572; Игнатьева С.В., Игбаева Г.Р. Пр., вовая природа валютных правоотношений // Банковское право. — 2004 №4.-С. 60-61.
3 Покачалова Е.В. Правовые основы валютного регулирования и ва лютпого контроля // Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химп чевой. - М., 2003. - С. 718.
4 Артемов Н.М. 1 [роблемы и перспективы валютного регулировани и в Российской Федерации (финансово-правовой аспект). - М., 2002 С. 25; Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право: Учебник — М 2004.-С. 434.
5 Артемов Н.М. Объекты валютных отношений // Финансовое праве Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - М., 2005. - С. 530-538; Петров! Г.В. Финансовое право: Учебник. - М„ 2006. С. 45.
6 Артемов Н.М. Объекты валютных отношений // Финансовое граве Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - М., 2005. - С 534.
Отдельные авторы считают, что в настоящее время уже » ожилась самостоятельная отрасль права - валютное пра-I Гак, Б.Ю. Дорофеев, Н.И. Земцов, В.А Путин в контек-, „ исследования зарубежной литературы (пока речь идет минь о литературно-методологических аспектах исследовали посредством простого переноса суждений зарубежных нноров, изложенных ими на страницах различных источников) считают, что валютное право в настоящее время яв-।
нс гея самостоятельной отраслью права .
Другие авторы говорят о перспективной возможности ни 1ичия в системе национального права такой отрасли Hp.iua, как валютное право. Так, отмеченный нами ранее II В Сапожников констатирует, что в настоящее время ванн гное право представляет собой комплексную отрасль шконодательства, однако с учетом динамики развития ва-ногного законодательства, специфики и экономической Ш.1ЧИМОСТИ регулируемых им отношений, особенностей нчетания приемов и способов воздействия на участников валютных отношений можно говорить о потенциальной швможности обособления правовых норм, регулирующих валютные отношения в самостоятельную отрасль права1 2. < ’чнако существующие теоретико-методологические разработки вопросов валютного права пока недостаточны для uno, чтобы сложилось цельное учение, следствием чего выступают научные взгляды некоторых ученых на институт валютного права как часть административного права. В частости, Д.В. Винницкий утверждает, что валютное право к.1к в силу характера опосредуемых им отношений, так и по причине используемых приемов и способов правового ре-улировапия выступает в значительной своей части как весьма типичный административно-правовой институт, поскольку валютные отношения не отвечают основному при
1 Дорофеев Б.Ю., Земцов Н.И , Пущин В.А. Валютное право России: Учебник. М., 2005. С. 29.
2 Сапожников Н.В Теоретические проблемы и перспективы разви-। ня валютного права // Государство и право. — 2001. — № 11. — С. 108.
знаку отношений, включаемых в предмет финансового пра ва: они не направлены на формирование и использовании публичных фондов денежных средств1.
Научные изыскания в рамках определения концепту альных основ валютных правоотношений преломляютс < далее на более низком уровне в исследование научно прикладных аспектов валютного регулирования. При этом данные исследования в большей степени направле ны не на определение дефиниции «валютное регулирова ние», а на характеристику его динамического аспекта сквозь призму выявления форм и направлений валютного регулирования.
Так, Н.В. Сапожников под валютным регулированием понимает совокупность осуществляемых государством мер, направленных на достижение целей проводимой им валют ной политики. Указанные меры включают в себя:
а) непосредственное экономическое воздействие госу дарства на внутренний валютный рынок;
б) установление ограничений по проведению валютных операций;
в) проверку органами валютного контроля соблюдения валютного законодательства и применение санкций за его нарушение2.
Н.А. Артемов в зависимости от использования традици онных инструментов государственного регулирования экономики констатирует, что валютное регулирование может быть прямым (когда издаются нормативно-правовые акты и совершаются конкретные административные действия органов государственной власти) и косвенным (когда используются экономические, в частности кредитно-финансовые, рычаги влияния на поведение субъектов валютного рынка, например, изменение учетной ставки центрального банка).
1 Винницкий Д.В. 11редмет и система финансового права на современном этапе // Правоведение. - 2002. — № 5. — С. 40-41
2 Сапожников Н.В. Теоретические проблемы и перспективы развития валютного права//Государство и право. - 2001 .-№11. -С. 107.
I »MtM образом, валютное регулирование осуществляется на чье макроэкономики, науки о финансах и права*.
Ю.А. Крохина, ведя речь о валютном правовом регули-1 мшпии, констатирует, что оно осуществляется на двух линиях, нормативном и индивидуальном. Нормативно-1| пновое регулирование состоит в создании (разработке и нерждении) правовых норм, объектом которых являются •шественные отношения, связанные с валютой. Индиви-| iuuii.Ho-правовое регулирование - это применение право-UX норм к конкретным жизненным обстоятельствам, что . ц-чет за собой возникновение, изменение и прекращение | мжретных валютных правоотношений1 2.
А.В. Емелин выделяет следующие основные формы ваши ного регулирования:
I. Экономические:
дисконтная политика;
девизная политика;
девальвация (ревальвация) национальной валюты;
2. Юридические:
установление правового режима осуществления вещных прав на валютные ценности;
установление валютных ограничений в отношении ваши ных операций и (или) валютных сделок (в том числе, например, регулирование степени конвертируемости национальной валюты или системы валютного курсообразо-н.шия);
- определение порядка формирования и функционирования органов валютного регулирования, органов и агенте валютного контроля3.
Валютное регулирование представляет собой достаточно сложный и многообразный комплекс экономических и
1 Артемов Н.А. Некоторые категории валютного права//Финансовое право: Учебник / Отв. ред. О.Н. Горбунова. - М-, 2005. - С. 539.
2 Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. - М., 2004
( .667
3 Емелин А.В. Валютное регулирование в системе валютных право-(н ношений // Финансовое право. - 2003. — № 6. — С. 36.
правовых инструментов (преимущественно во внешнеэки номической деятельности), которые в рамках финансово! <> права раскрываются в достаточно ограниченном количег i ве, что во многом обусловлено дискуссионностью отнес। ния валютных отношений в сферу финансово-правово! <> регулирования- В рамках финансового права, как правил!> исследуются отдельные, носящие нормативно-opi а низационный характер, элементы валютного регулирова ния.
15.2. Понятие валютных ценностей и иностранной валюты
Валютные ценности это ценности, в отношении ко торых валютным законодательством установлен особын режим обращения на территории страны. Законом Респуб лики Беларусь от 22 июля 2003 г. «О валютном регулирова нии и валютном контроле» (далее — Закон) к валютным цен ностям отнесены:
1. Иностранная валюта.
Термин «валюта» используется в двух значениях: а) как национальная денежная единица, обращающаяся за преде лами государства; б) как денежные знаки иностранных го сударств, а также кредитные и платежные документы, вы раженные в иностранных денежных единицах и применяе мые в международных расчетах
Правовое понятие иностранной валюты установлено в вышеуказанном Законе, которое включает в себя/
- денежные знаки в виде банкнот, казначейских биле тов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся закон ным платежным средством в соответствующем иностран ном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену ука занпые денежные знаки;
- средства в денежных единицах иностранных госу дарств и международных денежных или расчетных едини
iiiix. находящиеся на счетах в банках и небанковских кредито-финансовых организациях Республики Беларусь, Лшках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь.
Иностранная валюта по степени конвертируемости дени ся на следующие виды:
- свободно конвертируемые, т.е. без ограничений обмениваемые на любые иностранные валюты. Фактически свободно конвертируемыми являются валюты стран, где нет ч.г потных ограничений по текущим операциям платежного •a lanca;
- частично конвертируемые, к которым относятся ва-ноты стран, где сохраняются валютные ограничения;
- неконвертируемые — это валюты, где для резидентов и нерезидентов введен запрет на обмен валют.
В законодательстве некоторых стран, а также в литера-iype встречается также понятие «валютный курс». Под ним F гедует понимать стоимость одних денег, выраженную че-|»е з стоимость других денег. Различают фиксированные валютные курсы; плавающие, изменяющиеся в зависимости hi рыночного спроса и предложения валюты; колеблющиеся в установленных государством пределах.
2. Платежные документы в иностранной валюте, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
3. Ценные бумаги в иностранной валюте, к которым относятся:
- ценные бумаги, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте;
— ценные бумаги, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не имеющие Ьоминальной стоимости и выраженные в иностранной валюте;
- ценные бумаги, выпущенные нерезидентами и являющиеся таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств, номинальная стоимость которых пыражена в иностранной валюте;
— ценные бумаги, выпущенные нерезидентами и ин дающиеся таковыми в соответствии с законодательсп >м иностранных государств, не имеющие номинальной стон мости и выраженные в иностранной валюте.
4. Белорусские рубли при совершении сделок между |>< зидентами и нерезидентами, сделок между нерезидены ми на территории Республики Беларусь, их ввозе и пер< сылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке ш Республики Беларусь, осуществлении международны \ банковских переводов, осуществлении нерезидентами операций, не влекущих перехода права собственности n.i белорусские рубли, по счетам и вкладам (депозитам) и банках и небанковских кредитно-финансовых организа циях Республики Беларусь.
5. Ценные бумаги в белорусских рублях при совершении сделок между резидентами и нерезидентами, сделок межд\ нерезидентами на территории Республики Беларусь, их вво зе и пересылке в Республику Беларусь, вывозе и пересылке из Республики Беларусь.
К ценным бумагам в белорусских рублях относятся:
- ценные бумаги, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, номинальная стоимость которых выражена в белорусских рублях;
- ценные бумаги, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не имеющие номинальной стоимости и выраженные в белорусских руб лях;
— ценные бумаги, выпущенные нерезидентами и являющиеся таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств, номинальная стоимость которых выражена в белорусских рублях;
- ценные бумаги, выпущенные нерезидентами и являющиеся таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств, не имеющие номинальной стоимости и выраженные в белорусских рублях.
15.3. Понятие валютных операций, их виды. Субъекты валютных операций
Закон дает перечень валютных операций, которые име-*н четкие границы и не подлежат расширительному толкованию. Валютными операциями являются:
- сделки, предусматривающие использование иностранной валюты, ценных бумаг в иностранной валюте, платежных документов в иностранной валюте;
сделки между резидентами и нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных fiy маг в белорусских рублях;
сделки между нерезидентами, предусматривающие использование белорусских рублей, ценных бумаг в белорусских рублях, совершаемые на территории Республики Ьсларусь;
- ввоз и пересылка в Республику Беларусь, а также вы-||оз и пересылка из Республики Беларусь валютных ценно-| гей;
- международные банковские переводы;
операции нерезидентов с белорусскими рублями по «четам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, не и пекущие перехода права собственности на эти белорусские рубли;
- операции с иностранной валютой по счетам и вкладам (депозитам) в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь, не и текущие перехода права собственности на эту иностранную валюту.
Валютные операции, проводимые между резидентами и нерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.
Текущими валютными операциями являются валют ш.-операции, проводимые между резидентами и нерезидетп ми и предусматривающие:
— осуществление расчетов по сделкам, предусма!|>»| вающим экспорт и (или) импорт товаров (работ, услуг), раняемой информации, исключительных прав на резулыи ты интеллектуальной деятельности, если срок между дан>Н поступления денежных средств (платежа) и датой отгрунщ (поступления) товара (выполнения работ, оказания усл\ i) передачи охраняемой информации, исключительных np.in на результаты интеллектуальной деятельности не превыпы ет 180 дней, включая осуществление таких расчетов с ш пользованием ценных бумаг, выполняющих функции ра< четных документов, если срок платежа по ценной бумак обеспечивает поступление (уплату) денежных средств и срок, не превышающий 180 дней с (до) даты отгрузки (но ступления) товара (выполнения работ, оказания услуг), п<-редачи охраняемой информации, исключительных прав пл результаты интеллектуальной деятельности;
- предоставление и получение кредитов и (или) займи» на срок, не превышающий 180 дней;
- перевод и получение процентов, дивидендов и ины\ доходов по вкладам (депозитам), инвестициям, заемным и кредитным операциям;
— операции неторгового характера.
Валютными операциями, связанными с движением ка питала, являются:
— приобретение акций при их распределении среди уч редителей, а также доли в уставном фонде или пая в иму ществе нерезидентов;
— приобретение ценных бумаг, выпущенных резидента ми или нерезидентами, за исключением приобретения ак ций при их распределении среди учредителей;
- переводы для осуществления расчетов по обязательст вам, предусматривающим передачу имущества, относимого законодательством Республики Беларусь к недвижимом) имуществу, либо прав на него;
расчеты по сделкам, предусматривающим экспорт и th in) импорт товаров (работ, услуг), охраняемой информа-Ьи исключительных прав на результаты интеллектуаль-wi деятельности, если срок между датой поступления де-ных средств (платежа) и датой отгрузки (поступления) нпра (выполнения работ, оказания услуг), передачи охра-Ь» мой информации, исключительных прав на результаты мпсллектуальной деятельности превышает 180 дней, и почая осуществление таких расчетов с использованием It» иных бумаг, выполняющих функции расчетных докумен-ь ш, если срок платежа по ценной бумаге обеспечивает по-«'миение (уплату) денежных средств в срок, превышаю-'tini 180 дней с (до) даты отгрузки (поступления) товара I |||.|нолнения работ, оказания услуг), передачи охраняемой »||<|юрмации, исключительных прав на результаты интел-I «(муальной деятельности;
I предоставление и получение кредитов и (или) займов ни срок, превышающий 180 дней;
Г - иные валютные операции, не относимые к текущим Да'нотным операциям.
Порядок осуществления валютных операций урегулирован Правилами проведения валютных операций, утвер-I • ценными постановлением Правления Национального бан-
• II Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72.
Вышеуказанные операции осуществляются резидешпа-I чи и нерезидентами, которые, являясь субъектами валют-I пых операций, в структурно-видовом аспекте закреплены в [ Иконе. Так, резидентами Республики Беларусь являются:
- физические лица, имеющие постоянное место житель-I . гва на территории Республики Беларусь, в том числе вре-1 менно находящиеся за ее пределами;
— юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с местонахождением в Республике Беларусь, в том числе юридические лица с ино-11 ранными инвестициями (совместные и иностранные предприятия);
- предприятия и организации, не являющиеся юриди'н скими лицами, с местонахождением в Республике Беларх* к и зарегистрированные в соответствии с законодательс!т>м республики (индивидуальные предприниматели без п|ыи 1 образования юридического лица);
дипломатические и иные официальные предел а ни тельства Республики Беларусь, находящиеся за ее прси лами;
- находящиеся за пределами Республики Беларусь фи лиалы и представительства резидентов.
Нерезиденты — это:
- физические лица, имеющие местожительство за пр< делами Республики Беларусь, в том числе временно нахи дящиеся в Республике Беларусь;
юридические лица, созданные в соответствии с зак<> нодательством иностранных государств, с местонахож/и нием за пределами Республики Беларусь, в том числе юрп дические лица с инвестициями резидентов Республики Бе ларусь;
- предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, с местонахождением за пределами Респуб лики Беларусь, созданные в соответствии с законодательс! вом иностранных государств;
- находящиеся на территории Республики Беларусь иностранные дипломатические представительства, а такж международные организации, их филиалы и предста вительства;
— находящиеся в Республике Беларусь филиалы и пред ставительства нерезидентов.
Закон определяет права (ст. 31) и обязанности (ст. 32) нерезидентов, осуществляющих в Республике Беларусь ва лютные операции, и резидентов.
Нерезиденты, осуществляющие в Республике Беларусь валютные операции, и резиденты имеют право'.
I - знакомиться с актами (справками) проверок, провеянных органами валютного контроля и (или) агентами ваши ного контроля;
представлять письменные возражения в случае несо-мтсия с фактами, изложенными в акте проверки, проведен-|и>|| органами валютного контроля и (или) агентами валютною контроля. Письменные возражения о несогласии с фактами, изложенными в акте проверки, прилагаются к ак-\ проверки;
- обжаловать действия органов валютного контроля и (пни) агентов валютного контроля и их должностных лиц в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в том числе обжаловать решения органов валютною контроля и (или) агентов валютного контроля о применении санкций за нарушение валютного законодательст- к Республики Беларусь;
— осуществлять иные действия, не противоречащие законодательству Республики Беларусь.
Нерезиденты, осуществляющие в Республике Беларусь н-щютные операции, и резиденты обязаны:
- осуществлять валютные операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
- представлять органам валютного контроля и агентам нллютного контроля запрашиваемые документы и информацию об осуществлении валютных операций, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Беларусь;
— вести учет и представлять отчетность по проводимым ими валютным операциям в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Беларусь;
- выполнять предписания органов валютного контроля и агентов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;
— осуществлять иные действия, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.
15.4. Порядок ввоза (вывоза) валюты и платежных документов в иностранной валки • физическими лицами в Республику Беларусь
(из Республики Беларусь)
В настоящее время порядок ввоза (вывоза) валюп.1 и платежных документов в иностранной валюте физическими лицами в Республику Беларусь (из Республики Беларч < i) определен постановлением Правления Национального (>.ni ка Республики Беларусь и Государственным таможен ным комитетом Республики Беларусь от 30 апреля 2004 । № 73/38 «Об утверждении Инструкции о порядке ввоза, ni.i воза и пересылки иностранной валюты, белорусских рчп лей, платежных документов в иностранной валюте, док\ ментарных ценных бумаг в белорусских рублях и инн странной валюте физическими лицами через таможенимп границу Республики Беларусь» (далее - Инструкция).
Ввоз в Республику Беларусь физическими лицами ипп странной валюты осуществляется без ограничения суммы i соблюдением порядка таможенного оформления ввозимой иностранной валюты, установленного Инструкцией.
При ввозе физическими лицами иностранной валюты п сумме, превышающей на одно лицо в эквиваленте 100(И1 долларов США, рассчитанной по официальному курсу бс лорусского рубля к соответствующей иностранной валю i с на день таможенного оформления ввозимой иностранно! i валюты, осуществляется обязательное декларирование и письменной форме ввозимой иностранной валюты тамо женному органу Республики Беларусь.
При ввозе физическими лицами иностранной валюты i сумме, не превышающей на одно лицо в эквиваленте 10000 долларов США, рассчитанной по официальному курсу бс лорусского рубля к соответствующей иностранной валю! • на день таможенного оформления ввозимой иностранно! валюты, не осуществляется обязательное письменное дек
Hi нрование ввозимой иностранной валюты таможенному Ь miv Республики Беларусь, за исключением случаев дек-Ьрпрования по собственному желанию физического лица.
Ныаоз физическими лицами иностранной валюты за m чс 1ы Республики Беларусь осуществляется с соблюде-м порядка таможенного оформления вывозимой ино-р н пипой валюты, определенными ограничениями, установ-•ншыми Инструкцией. Так, на сумму, превышающую р1<И)() долларов США, рассчитанную по официальному I pi у белорусского рубля к соответствующей иностранной •* iioic на день таможенного оформления вывозимой ино-। цчннюй валюты, вывоз иностранной валюты осуществлять но предъявлении в обязательном порядке в таможенные органы разрешительных документов. В сумме, не пре-• •.ниающей на одно лицо в эквиваленте 10000 долларов I IIIA, рассчитанной по официальному курсу белорусского Н 6ля к соответствующей иностранной валюте на день та-Ш<ькенного оформления вывозимой иностранной валюты, »|.нюз иностранной валюты осуществляется без предъявле-
I tiiiii разрешительных документов.
11ри вывозе физическими лицами иностранной валюты в |1>мме, превышающей на одно лицо в эквиваленте 3000 Идглларов США, рассчитанной по официальному курсу бе-I и'русского рубля к соответствующей иностранной валюте 1 день таможенного оформления вывозимой иностранной *и1 шоты, осуществляется обязательное декларирование в i письменной форме вывозимой иностранной валюты тамо- венному органу Республики Беларусь.
Ввоз и вывоз физическими лицами документарных ценных бумаг в иностранной валюте и платежных документов | и иностранной валюте производятся без ограничения сум-уы и без обязательного декларирования в письменной фор-’ ме таможенному органу Республики Беларусь, за исключением случаев декларирования по собственному желанию I физического лица.
Банковским документом, разрешающим вывоз iuhi странной валюты из Республики Беларусь, а также inii странной валюты и платежных документов в инострашюЦ валюте из Российской Федерации, является cnpaiu ф. № 0406007, порядок выдачи которой определен Hiu 1 рукцией.
Ввоз и вывоз белорусских рублей физическими лицами на (с) территорию(и) государств — участников Таможен! lot и союза осуществляются без ограничений суммы и без обя 11 тельного декларирования в письменной форме таможешю му органу Республики Беларусь, за исключением случаен декларирования по собственному желанию физически! и лица, если в соответствии с законодательством Республики Беларусь не отменены таможенный контроль и таможен!ни. оформление.
При ввозе физическими лицами в Республику Белару» 1. с территории государств — участников Таможенного coio ui иностранной валюты в сумме, превышающей на одно лицо в эквиваленте 10000 долларов США, рассчитанной по офи циальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на день таможенного оформления вво зимой иностранной валюты, осуществляется обязательно! декларирование в письменной форме ввозимой инострап ной валюты таможенному органу Республики Беларусь, зз исключением случаев, когда в соответствии с законодател! ством Республики Беларусь отменены таможенный коп троль и таможенное оформление.
При ввозе физическими лицами в Республику Беларусь с территории государств - участников Таможенного союз i иностранной валюты в сумме, не превышающей на одно лицо в эквиваленте 10000 долларов США, рассчитанной по официальному курсу белорусского рубля к соответствую щей иностранной валюте на день таможенного оформления ввозимой иностранной валюты, обязательное письменно» декларирование ввозимой иностранной валюты таможен ному органу Республики Беларусь не осуществляется, за исключением случаев декларирования по собственному же
«•.ши физического лица, если в соответствии с законода-Н n.i 1вом Республики Беларусь не отменены таможенный *«1Н роль и таможенное оформление.
При вывозе физическими лицами из Республики Бела-*11. па территорию государств — участников Таможенного ••• i.i иностранной валюты в сумме, превышающей на одно •oi in в эквиваленте 3000 долларов США, рассчитанной по «фпциальному курсу белорусского рубля к соответствую-мг и иностранной валюте на день таможенного оформления •• инимой иностранной валюты, осуществляется обяза-B'ii-iioc декларирование в письменной форме вывозимой |mi< игранной валюты таможенному органу Республики Бе-Mepvcb, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством Республики Беларусь отменены таможен-
•I hi контроль и таможенное оформление.
При вывозе физическими лицами из Республики Бела-|Нм> на территорию государств — участников Таможенного «окна иностранной валюты в сумме, не превышающей на ikiiio лицо в эквиваленте 3000 долларов США, рассчитан-iBiii ио официальному курсу белорусского рубля к соответ-• । кующей иностранной валюте на день таможенного оформления вывозимой иностранной валюты, обязательное Г||н ьменное декларирование вывозимой иностранной валю-i n.i таможенному органу Республики Беларусь не осуществ-• '1НС1СЯ, за исключением случаев декларирования по собственному желанию физического лица, если в соответствии с •иконодательством Республики Беларусь не отменены таможенный контроль и таможенное оформление.
15.5. Организационно-правовые основы валютного регулирования и валютного контроля
Органами валютного регулирования в Республике Беларусь являются Совет Министров Республики Беларусь и 11лциональный банк, если иное не определено Президентом
Национальный банк как орган валютного регулирии-ннм в пределах своей компетенции:
— устанавливает официальные курсы белорусского pvd ля по отношению к другим валютам;
— создает золотовалютные резервы и управляет ими.
— регулирует обращение валютных ценностей на irppn тории Республики Беларусь;
— устанавливает порядок открытия, ведения и ре>ч1< счетов резидентов и нерезидентов в банках и небашиф ских кредитно-финансовых организациях в иностранная валюте;
- устанавливает порядок открытия, ведения и ре*п • счетов нерезидентов в банках и небанковских кредипи финансовых организациях в белорусских рублях;
устанавливает порядок и условия открытия резид< и тами счетов в белорусских рублях и иностранной валю и и банках и иных кредитных организациях за пределами l’c< । публики Беларусь;
— устанавливает порядок осуществления валютных он« раций в белорусских рублях между резидентами и нереш центами;
— устанавливает правила биржевой торговли иностр.ш ной валютой, а также порядок лицензирования биржеиоИ деятельности при осуществлении операций с инострашюН валютой;
— устанавливает формы отчетности, ведения учета и статистики валютных операций, а также порядок и сроки представления необходимой информации о валютных от рациях в Национальный банк для разработки платежною баланса Республики Беларусь и иных целей;
- устанавливает совместно с уполномоченными гос\ дарственными органами порядок и нормы ввоза, вывоза и пересылки в Республику Беларусь и за ее пределы иио странной валюты, белорусских рублей и ценных бума! и иностранной валюте и белорусских рублях, а также пл.> тежных документов в иностранной валюте;
определяет в соответствии с Законом Республики Бе-» русь от 22 июля 2003 г. «О валютном регулировании и !*• шипом контроле» и иными законодательными актами I фикции агентов валютного контроля, которые могут бцть * южены на банки и небанковские кредитно-финансовые 4рпн1изации;
привлекает в соответствии с законодательством банки 1 небанковские кредитно-финансовые организации к ответ-• > ценности за нарушение валютного законодательства;
выдает разрешения (лицензии) на осуществление Bain и ных операций, связанных с движением капитала, за ис-| пилением случаев, установленных законодательством;
в случаях и пределах, предусмотренных законода-I* п.ными актами, принимает нормативные правовые акты, •«.держащие нормы валютного законодательства, в том чис- совместно с иными органами валютного регулирования и ирыиами валютного контроля;
осуществляет другие полномочия, установленные зарин щательством.
( овет Министров, взаимодействуя с Национальным пинком по вопросам валютного регулирования, в пределах «моей компетенции:
принимает нормативные правовые акты, содержащие •• >рмы валютного законодательства, в случаях, предусмотренных законодательными актами;
осуществляет другие полномочия, установленные законодательством.
В соответствии со ст. 1 Закона валютный контроль — *>io деятельность органов валютного контроля и агентов йллютного контроля, направленная на обеспечение соблю-«*ния резидентами и нерезидентами требований валютного Ki конодательства Республики Беларусь.
Валютный контроль является одним из видов финансо-iiuro контроля, который осуществляется при проведении пл потных операций. В то же время валютный контроль об-
512
I 1ак 2560
513
ладает определенными особенностями. Во-первых, ч н< лютного контроля своя цель, содержащаяся в приведенн > определении валютного контроля. Во-вторых, объем i п| валютного контроля являются операции с валютными н> и ностями. В-третьих, функции валютного контроля ocyim i вляют уполномоченные на то органы, которые, как npai и и являются органами финансового контроля.
Основными направлениями валютного контроля в !*• публике Беларусь в соответствии со ст. 23 Закона являю и ч определение соответствия проводимых валю! ни операций валютному законодательству;
- обеспечение контроля за перемещением иностраиикИ валюты и иных валютных ценностей через таможеннчи границу Республики Беларусь;
- предотвращение легализации доходов, полученны» незаконным путем;
— проверка полноты и достоверности учета и отчетноч in по валютным операциям;
— анализ данных учета, отчетности и информации по ни лютным операциям.
Организационно-правовое обеспечение валютного кон троля в Республике Беларусь возлагается на две категории субъектов: органы валютного контроля и агентов валют! и • го контроля.
К органам валютного контроля на территории Pci публики Беларусь относятся:
1. Совет Министров Республики Беларусь, который он ределяет компетенцию республиканских органов государ ственного управления и иных государственных организм ций, подчиненных Правительству Республики Беларуа областных (Минского городского) исполнительных комитс тов по вопросам осуществления ими функций агентов b.i лютного контроля, выполняет другие функции, предусмо i ренные законодательством.
I 2. Национальный банк Республики Беларусь, осуществ-« нищий валютный контроль за совершением банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями ва-мнных операций, выполняющий другие функции, преду-^ii >1 репные законодательством.
1. Комитет государственного контроля Республики I трусь, который формирует на основании информации, »*.• (учаемой от иных органов валютного контроля, а так-•< агентов валютного контроля, базу данных по вопро-»дм валютного контроля, в пределах своей компетенции .а уществляет контроль за выполнением органами валют-л(но контроля и агентами валютного контроля своих фикций, осуществляет другие функции, предусмотренные законодательством. Комитет государственного кон-|роля осуществляет координацию деятельности органов •илютного контроля, уполномоченных в соответствии с •пконодательством осуществлять контроль внешнеторговых операций.
4 . Государственный таможенный комитет Республики 1Лчарусь, осуществляющий организацию валютного кон- роля за перемещением резидентами и нерезидентами через шможенную границу Республики Беларусь валютных ценностей, а также другие функции, предусмотренные иным hi конодател ьством.
Вышеуказанные органы в пределах своей компетенции при осуществлении валютного контроля вправе'.
- проводить в установленном законодательством поряд-м* проверки осуществления резидентами и нерезидентами пллютных операций, полноты и достоверности учета и отче гности по валютным операциям, а при наличии оснований - законности происхождения валютных ценностей;
- осуществлять контроль за своевременностью пред-с1авления резидентами и нерезидентами отчетности по валютным операциям и соответствием ее требованиям валютного законодательства;
— получать в установленном порядке при проведении проверок документы, содержащие информацию о валютных операциях;
— приостанавливать операции по счетам резидентов и нерезидентов в банках и небанковских кредитно-финан совых организациях Республики Беларусь в случаях и ш> рядке, установленных законодательством;
- применять к резидентам и нерезидентам санкции i.i нарушение валютного законодательства, в том числе взы скивать штрафы, в случаях и порядке, установленных зако нодательством;
— осуществлять иные функции, предусмотренные заю нодательством.
Агентами валютного контроля в Республике Бел.1 русь являются:
1. Республиканские органы государственного управяс ния и иные государственные организации, подчиненны^ Правительству’ Республики Беларусь, областные (Минским городской) исполнительные комитеты, которые в предела х своей компетенции:
— осуществляют контроль за возвратом в Республику Беларусь и использованием подведомственными им юриди ческими лицами, а также индивидуальными предпринима телями выручки от экспорта;
— принимают меры по устранению подведомственными им юридическими лицами, а также индивидуальными пред принимателями выявленных нарушений валютного законе дательства;
- представляют информацию о внешнеэкономической деятельности подведомственных им юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей в порядке и сро ки, установленные законодательством;
- осуществляют иные функции, предусмотренные зако нодательством.
2. Таможни, которые:
- производят таможенное оформление экспортируемых (импортируемых) товаров в порядке, определенном законо-1.1 гельством;
контролируют правильность оформления документов при экспорте (импорте) товаров;
- осуществляют контроль за соблюдением законода-цшьства, регламентирующего порядок ввоза и вывоза валютных ценностей;
. - осуществляют иные функции, предусмотренные законодательством.
3. Банки и небанковские кредитно-финансовые органи-ttiifuu как агенты валютного контроля вправе:
| - осуществлять контроль за своевременностью пред-г швления отчетности по валютным операциям и соответствием ее требованиям валютного законодательства;
— осуществлять контроль за соответствием проводимых к щентами валютных операций требованиям валютного за-in и юдательства;
- получать документы, объяснения, справки и сведения об осуществлении валютных операций;
— приостанавливать операции по открытым у них счетам клиентов на сумму, по которой не представлена документация о проводимых операциях;
- осуществлять иные функции, предусмотренные законодательством.
Банк и небанковская кредитно-финансовая организация не вправе выполнять распоряжение резидента или нерези-цента о перечислении с его счета денежных средств:
- если такое перечисление не соответствует режиму функционирования счета резидента или нерезидента;
— если проведение валютной операции допускается при наличии разрешения (лицензии) Национального банка, но ыкое разрешение (лицензия) резидентом или нерезидентом не представлено;
— если резидентом или нерезидентом не представлен! i документы, предусмотренные законодательством Респу* лики Беларусь, либо представленные документы не соси ветствуют требованиям законодательства Республики Бе n.i русь;
— в иных случаях, установленных законодательством.
При поступлении резиденту или нерезиденту денеж ных средств по валютной операции, проводимой с нар\ шением законодательства Республики Беларусь, банки и небанковские кредитно-финансовые организации, если иное не установлено законодательными актами Pecnyi лики Беларусь, обязаны зачислять данные денежные средства на счет этого резидента или нерезидента с уве домлением соответствующих органов валютного контро ля в порядке и сроки, определяемые Национальным баи ком Республики Беларусь.
ЛЕГАЛЬНЫЕ ИСТОЧНИКИ
(по состоянию на 1 августа 2006 года)
Финансовый контроль
1. О бухгалтерском учете и отчетности- Закон Республики Беларусь ••t 18 октября 1994 г (в ред. Закона от 25 июня 2001 г) Национальный г тр правовых актов Республики Беларусь. — 2001. - №63 - 2/785; >>04. №77 2 1027
2 О Комитете государственного контроля Республики Беларусь. За-• >ii Республики Беларусь от 9 февраля 2000 г. // Национальный реестр И|швовых актов Республики Беларусь. - 2000 - № 18. - 2/144, 2004 — К- 189. - 2/1089; 2006. - № 6. - 2 1177, № 107. - 2/1235.
3. О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных и- законным путем, и финансирования террористической деятельности: 11кон Республики Беларусь от 19 июля 2000 г. (в ред. Закона от 11 де-1-,|бря 2005 г) II Национальный реестр правовых актов Республики Бела-I ,сь. - 2000. № 75. - 2/201; 2005. № 196 - 2 1165
4. Об органах финансовых расследований Республики Беларусь. Закин Республики Беларусь от 4 июня 2001 г // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. "2001 -№55.-2/773.
5. О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Бе-Мрусь: Указ Президента Республики Беларусь от 25 мая 2000 г № 293 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. — №15 - 1/3449; 2004 № 26. - 1 /5311
6. О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контро тирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г № 673 (в ред. Указа от 6 декабря 2001 г. № 722) • Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь — 1999 № 89. - 1 788, 2001. № 117. 1/3286; 2003. - № 127 1Л083, 2004
К» 86. 1/5546, 2005. № 112 - 1/6623, № 190. - 1/6978, 2006 - № 43 I 17343.
7. Об образовании Департамента финансового мониторинга Комитета государственного контроля Республики Беларусь Указ Президента Республики Беларусь от 14 сентября 2003 г № 408 (в ред. Указа от
19 апреля 2006 г.) // Национальный реестр правовых актов Респуб и1 Беларусь. - 2003. - № 105. - 1/4933; 2006. - № 69. - 1/7501.
8. О некоторых вопросах осуществления ведомственного контр постановление Совета Министров Республики Беларусь от 9 янв । 2002 г. № 22 // Национальный реестр правовых актов Республики Бе । русь. - 2002. - № 8. - 5/9753.
9. Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики ларусь; Утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь 31 октября 2001 г. № 1592 // Национальный реестр правовых актов 1\ публики Беларусь. - 2001. - № 106. - 5/9345; 2003. - № 32. - 5/121 is 2004. — № 142.-5/14786.
10. Положение о Министерстве финансов Республики Беларусь: Уш постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октя 2001 г. № 1585 // Национальный реестр правовых актов Республики 1и ларусь. - 2001. - № 105. - 5/9328, № 117. - 5/9544; 2002. - № 143 5/11674; 2003. - № 26. - 5/12024, № 128. - 5/13369; 2004. - № 53 5/13967; 2005. - № 107. - 5/16228; 2006. - № 56. - 5/221131.
11. 0 создании Методологического совета по ведомственному коп тролю при Министерстве финансов Республики Беларусь: Приказ Мин стерства финансов Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. № 186 // На циональный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 1999. — № 70 8/644; 2001. - № 50. - 8/6067; 2002. - № 23. - 8/7756; 2006. - № 56. 5/22113
12. Об утверждении Инструкции о порядке организации и провед ния проверок налоговыми органами: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 г. № 124 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2004. № 25. - 8/10533, № 123. 8/11309; 2006. - № 39. - 8/14075, № 88.
8/14451.
Аудиторский (независимый) финансовый контроль
13. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г (в ред. Закона от 18 декабря 2002 г.) // Ведомости Вер ховного Совета Республики Беларусь. - 1994. - № 35. - Ст. 573, Нацио нальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. - № 2. 2/913; 2006.-№ 107.-2/1235.
14. О совершенствовании государственного регулирования аудитор ской деятельности: Указ Президента Республики Беларусь от 12 февраля 2004 г. № 67 // Национальный реестр правовых актов Республики Бела русь. - 2004. - № 26. - 1/5310.
15. Об утверждении норм затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в
1ч i.ib расходов: Постановление Совета Министров Республики Беларусь ** 14 апреля 2004 г. № 425 // Национальный реестр правовых актов Рес-Ьблики Беларусь. - 2004. -№ 69. - 5/14104.
16. Положение о лицензировании аудиторской деятельности: Утв. «|>с1ановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 октября МИН г. № 1346 // Национальный реестр правовых актов Республики Бе-Ьрусь. - 2003. - № 119. - 5/13229; 2004. - № 5. - 5/13663, № 54. -<14013, № 103. - 5/14424, № 137. - 5/14723, № 179. - 5/15155; 2006. № 6 - 5/17068.
17. Об аттестации на право осуществления аудиторской деятельно-• ш: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22 мая 4102 г. № 650 // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-Ьсь. - 2002. - № 59. -5/10481; 2003. - № 45. - 5/12285, № 128. - 5/13369.
18. Положение о порядке проведения квалификационных экзаменов in право осуществления аудиторской деятельности: Утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 1 июля 2002 г. № 93 (в ред. постановления от 6 августа 2004 г. № 119) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. — № 92. - 8/8316; 2004. -К- 128. - 8/11367, №191.-8/11729; 2005. - № 91. - 8/12675.
19. Положение о Методологическом совете по аудиторской деятельности Министерства финансов Республики Беларусь: Утв. постановлени- м Министерства финансов Республики Беларусь от 4 августа 2000 г. № 82 (в ред. постановления от 26 сентября 2002 г. № 137) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2000. - № 83. — 8/3933; 2002. - № 113. - 8/8617; 2004. - № 106. - 8/11158; 2006. - № 21. -8/13764, №61. -8/14278.
Бюджетное право и бюджетный процесс
1. О бюджете Республики Беларусь на 2006 год: Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. - № 7. - 2/1175.
2. О бюджетной классификации: Закон Республики Беларусь от 5 мая 1998 г. // Ведамасц! Нацыянальнага сходу Рэспублт Беларусь. -998. - № 20. - Ст. 223; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь - 2000. - № 103. 2/214; 2002. - № 87. - 2/883; 2003. -№ 2. - 2/914, № 125. - 2/991; 2006. - № 6. - 2/1173.
3. О бюджетной системе Республики Беларусь и государственных внебюджетных фондах: Закон Республики Беларусь от 4 июня 1993 г. (в ред. Закона от 15 июля 1998 г.) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1993. - № 20. Ст. 240; Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. — 1998. — № 34. — Ст. 476; 1999. — № 1. — Ст. 1, № 34-35. - Ст. 520; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - № 87. - 2/883; 2006. - № 6. - 2/1177.
4. Об утверждении Инструкции о порядке исполнения республики ского бюджета по доходам: Постановление Министерства финансон !' публики Беларусь, Правления Национального банка Республики . русь от 8 декабря 2005 г №> 143/171 И Национальный реестр правом актов Республики Беларусь. - 2006. — № 23 — 8/13779.
5 Об утверждении Положения о применении к юридическим лич1 и индивидуальным предпринимателям мер экономической ответствсип сти за нарушение в области бюджетных отношений: Постановление Ми нистерства финансов Республики Беларусь от 16 июня 2000 г. № 6 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 200Н № 64. - 8/3675, 2001. - № 41 - 8/5526, 2002 - № 121. - 8/8685; 2(«ю №73.-8/14388
6. Об утверждении Правил составления и исполнения республик.ш ского и местных бюджетов, поступления средств в государственные ии< бюджетные и бюджетные целевые фонды и их использования: При u । Министерства финансов Республики Беларусь от 30 декабря 1998 । № 316 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 1999.-№34 -8/228.
Правовое регулирование государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов
1 О бюджете Республики Беларусь на 2006 год: Закон Республики Беларусь от 31 декабря 2005 г. //Национальный реестр правовых аккш Республики Беларусь. - 2006 № 7. - 2/1175
2. О дорожных фондах Республики Беларусь: Закон Республики Бс ларусь от 23 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 29 декабря 2001 i ) // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. — № 3. Ст. 61, Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 2002.-№5 -2/822; 2004.-№4 - 2/1009; 2006 -№6.-2/1177.
3. О занятости населения Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. // Национальный реестр правовых акгои Республики Беларусь. - 2006. - № 94. - 2/1222.
4 Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Респуб шки Бел русь: Закон Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. (в ред Закона оз 28 июля 2003 г.) И Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1996. - № 7. - Ст. 93; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. № 86. - 2/979, № 78. - 2/1207.
5. Об основах государственного социального страхования Закон Республики Беларусь от 31 января 1995 г И Ведомости Верховного Со вета Республики Беларусь. - 1995. - № 14 - Ст. 138; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - № 7. - 2/130; 2001
» 108. - 2 806; 2003. № 70 - 2/952; 2004. - № 107. - 2/1046; 2006. -I * ’8.-2/1207.
6. О допустимых весовых и габаритных параметрах автомобильных 1< шспортных средств, проезжающих по автомобильным дорогам общего | г । пиования Республики Беларусь, и ставках платы за проезд тяжеловес-‘ и крупногабаритных автомобильных транспортных средств: Указ 1|р'|цдента Республики Беларусь от 17 июля 2006 г. № 462 / Нацио-•41Ы1ЫЙ реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. № 113.-I • 770.
7. О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного панн < с физических лиц и отдельных страховых взносов: Указ Президента публики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71 // Национальный реестр прпновых актов Республики Беларусь. -2006. -№ 23.- 1/7231.
8. Об использовании средств республиканского фонда охраны при-| pi ты в 2006 году': Указ Президента Республики Беларусь от 13 апреля IU06 г. К» 227 // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-| сь. - 2006 № 60. - 1/7466, № 93. - 1/7679
9. Об установлении сбора за выдачу разрешений на проезд автомо- пильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств: Указ Президента Республики Беларусь от 11 июля 2006 г. № 463 // Национальный реестр правовых актов Респуб-I .шки Беларусь. - 2006. — № 112. - 1/7761.
10. Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисля-ннся взносы по государственному социальному страхованию в Фонд читальной защиты населения Министерства труда и социальной защи-ы: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1Ч99 г. № 115// Национальный реестр правовых актов Республики Бела-I русь. - 1999 - № 9. - 5/134, 2000 - № 87. - 5/3990; 2002 - № 32. -/10103,2004 -№ 10.-5/14544 2006.-№7 - 5/17080.
11. Об уполномочии Транспортной инспекции Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь на взимание сбора за проезд ииюгранспортных средств иностранных государств по автомобильным трогам общего пользования Республики Беларусь: Постановление Сойма Министров Республики Беларусь от 8 октября 2004 г. Ns 1257 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -•004. №160.-5/14965.
12. Об утверждении Положения о порядке зачисления, направлениях и целях использования средств инновационных фондов: Постановление I нвета Министров Республики Беларусь от 14 мая 2005 г № 493 И Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2005. — Ns 77. - 5/15965; 2006. - № 25. - 5/18623, № 87. - 5/22377
13. Об утверждении Положения о порядке формирования и ииичь зования средств государственного внебюджетного Фонда социаш.нпя защиты населения Министерства труда и социальной защиты Pecnvii ш ки Беларусь на 2006 год: Постановление Совета Министров Pecnjfi ни и Беларусь от 23 мая 2006 г. № 643 // Национальный реестр правовых .н> । Республики Беларусь. — 2006. - № 86. — 5/22340.
14. О порядке внесения платежей в фонды охраны природы: Ни* новление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Мп нистерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Респхо ш ки Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 20 ш< >ии 2005 г. № 67/31/78 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2005. - № 106. - 8/12795.
15. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплап.1 и республиканский дорожный фонд налога на приобретение автомобп и. ных транспортных средств: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 марта 2002 г. № 38 // Националыii.ul реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. № 48. 8/7‘ 1 2003. - № 123. - 8/10137; 2004. - № 23. - 8/10525; 2006. - № 36. - 8/13*> I
16. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и упл<нм сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных и> сударств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2005 г. № 15 И Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2005. - № 26 - 8/12135.
17. Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимании сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохн зяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога । пользователей автомобильных дорог в 2006 году: Постановление Минн стерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23 января 2006 i № 8 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2006.-№35.-8/13966.
18. О ставках платы за проезд по автомобильной дороге М-1/Е-ЗИ Брест (Козловичи) - Минск - Граница Российской Федерации (Редьки) Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 8 августа 2003 г. № 40 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. - № 97. - 8/9933; 2004. - № 122. 8/11307; 2005. - № 110. - 8/12864, № 142. 8/13907.
19. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты средств в государственный целевой бюджетный фонд развития строи тельной науки в 2006 году: Постановление Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 10 апреля 2006 г. № 8 // Нации
» И1Ы1ЫЙ реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. - № 75-« 14398.
Налоговое право
Основы налогового права
I. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 де-* |6ря 2002 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-I сь. - 2003. - № 4. - 2/920; 2004. - № 4. - 2/1009, № 123. - 2/1058, № 174. -2/1068,№ 189. - 2/1087; 2006.-№6.-2/1177, № 78.-2/1207, № 107.-2/1235.
2. О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений Указ Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 // 11ициональный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. -№ 106. - 1/7707.
3. О совершенствовании правового регулирования отдельных отношений в экономической сфере: Указ Президента Республики Беларусь от ' ноября 2005 г. № 520 И Национальный реестр правовых актов Респуб-шки Беларусь.-2005.-№ 174 - 1/6913; 2006.-№ 89. - 1/7635
4. О совершенствовании правового регулирования порядка оказания |<>сударственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям: Указ Президента Республики Беларусь от 28 марта ’006 г. № 182 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006.-№ 53 -2/7392.
5 О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь: Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 19 мая 2005 г. К- 21 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -4)05. - № 105.-6/450
6. Об утверждении Инструкции о порядке учета плательщиков нало-KIB, сборов (пошлин) (иных обязанных лиц) в налоговых органах Республики Беларусь: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2003 г № 127 // Национальный ре-гстр правовых актов Республики Беларусь. — 2004. - № 38. 8/10603,
№191.-8/11749; 2005. - № 105. 8/12768; 2006. - № 104. - 8/14564.
7. О порядке обеспечения исполнения и принудительного исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, а также обеспечения и исполнения и принудительного исполнения решений о наложении админи-• |ративных взысканий или экономических санкций: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 19 декабря '003 г. № 117// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 7. - 8/10399. № 57. - 8/10779 2006. - № 70 - 8/14300
Правовое регулирование взимания республиканских и местных налогов и сборов
Налог на добавленную стоимость
8 О налоге на добавленную стоимость: Закон Республики Ы. «г от 19 декабря 1991 г. (в ред. Закона от 16 ноября 1999 г.) // Вс ы Вярхоунага Савета Рэспубл1к‘| Беларусь. - 1992. - № 3. - Ст. 51; 1Б к сти Национального собрания Республики Беларусь — 1999. - № 34 >’ Ст. 515, Национальный реестр правовых актов Республики Белар\ч 2000. - № 47. - 2/149, № 59. - 2/178; 2001. - № 4. - 2/228; 2002. А- К 2/835, № 87. - 2/883; 2003. - № 3. - 2/915; 2004. - № 4. - 2/1009, № 1W 2/1087; 2006. - № 6. - 2/1177.
9. О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и наши и и добавленную стоимость: Указ Президента Республики Беларусь 15 июня 2006 г. № 397 И Национальный реестр правовых актов Pccii лики Беларусь. - 2006. - № 93. - 1/7677.
10. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты и । лога на добавленную стоимость: Постановление Министерства по и i и гам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 16 // Наши, нальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. — № 40 8/10642, № 127. - 9/11358; 2005. - № 18. - 8/12006, № 22. - 8/1201 № 87. - 8/12640, № 145 - 8/13128 № 188. - 8/13409; 2006 - № 40 8/14024, № 52. - 8/14155, № 76. - 8/14426.
Акцизы
11. Об акцизах: Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 i ( ред. Закона от 30 декабря 1997 г) И Ведомости Верховного Совета 1Ч«
публики Беларусь. 1992. № 3
Ст
53;
Ведомости
Национально!
собрания Республики Беларусь. - 1998. - № 4. - Ст. 22; 1999. - № 21 Ст. 340, № 30. - Ст. 440; Национальный реестр правовых актов Респуо лики Беларусь - 2000 - № 13. - 2/142; 2002. № 8. - 2/835; 2003 № 79. - 2/967; 2004. - № 4. - 2/1009, 2006. - № 6 2/1177.
О
12.
некоторых вопросах
исчисления
и уплаты акцизов и
налога
добавленную стоимость: Указ Президента Республики Беларусь
<>>
15 июня 2006 г. № 397 // Национальный реестр правовых актов Респуб
лики Беларусь. - 2006. - № 93. - 1/7677.
13 О ставках акцизов на подакцизные товары Указ Президента Рее публики Беларусь от 13 января 2006 г. № 28 // Национальный реестр пра вовых актов Республики Беларусь. - 2006. - № 9. 1/7150, № 89
1/7648.
14 Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты ак
низов: Постановление Министерства по налогам и сборам Республик
и
• iiipvcb от 15 марта 2002 г. № 28 (в ред. постановления от 25 января • “И) г № 12) // Национальный реестр правовых актов Республики Бела-Ь . 2002. № 43. - 8/7935; 2006. - № 42 - 8/14092.
11алоги на доходы и прибыль
15. О налогах на доходы и прибыль: Закон Республики Беларусь от I ‘кабря 1991 г // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1«92 - № 4. - Ст 77 № 12. - Ст. 206; 1993. - № 3. - Ст. 27, 1994 -Й 1 Ст. 24, № 11. - Ст 151; 1995. - № 6. - Ст 57; 1996. - № 12.
158, № 35. - Ст. 630; Ведомости Национального собрания Республи-14 Беларусь. - 1997. - № 28. - Ст. 484, № 36. - Ст. 768, 1999. - № 1.
л 5, № 21. - Ст 340, № 34-35. - Ст. 522 Национальный реестр право-актов Республики Беларусь. - 2000. - № 13. — 2/142; 2001. - № 4. -> • '8, № 73 - 2/794; 2002 - № 8. - 2/835, № 87. - 2/883; 2003. - № 3. -<>15, № 8. - 2/932; 2004. № 4. - 2/1009, № 189. - 2/1087; 2006 -» 6 -2/1177.
16. О некоторых вопросах правового регулирования определения со-< «на затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, ’У1)- учитываемых при налогообложении прибыли: Указ Президента снублики Беларусь от 9 июня 2006 г. № 380 // Национальный реестр <|||цвовых актов Республики Беларусь. - 2006 - № 91. - 1/7660.
17. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в 1тщжет налогов на доходы и прибыль: Постановление Министерства по иг югам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 19 (в ред. н< становления от 30 января 2006 г. № 16) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. — № 40. — 8/10662; 2006. — № 40. — 4-14071,№ 103.-8/14613,№ 132.-8/14856.
Налог на недвижимость
18. О налоге на недвижимость: Закон Республики Беларусь от 23 де-..|бря 1991 г. //Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. -1492 — №3.-Ст. 59,№ 12.-Ст.206; 1993 -№3.-Ст.27; 1994.-J&3--I । 24, № 17. - Ст 279; 1995 - № 6. - Ст. 57, № 17 - Ст. 189; 1996. -№ 9. - Ст. 118, №23. — Ст. 414; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2000. — № 13. — 2/142; 2001. — № 4. — 2/228; •1Ю2. - № 8. - 2/835, № 87. - 2/883; 2003 - № 3. - 2/915; 2004. - № 4. -2/1009, № 111. - 2/1052, № 189 -2/Б087;2006.-№6.-2/1177.
19. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты на-к>га на недвижимость организациями. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. № 14 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 27. -
8/10551, № 44. - 8/10679; 2005. - № 9. - 8/11961, № 145. - 8/1 И '• № 188. - 8/13403, 2006. - № 27. - 8/13875, № 52. - 8/14154
20. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и ynjiaii.i < лога на недвижимость физическими лицами: Постановление Госул.1| венного налогового комитета Республики Беларусь от 4 апреля 2ti<>l i № 45 (в ред. постановления Министерства по налогам и сборам Реп, лики Беларусь от 12 января 2006 г. № 5) // Национальный реестр пр.ш вых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 39. - 8/5510; 2006. - К-8/13961.
Платежи за землю
21. О платежах за землю: Закон Республики Беларусь от 18 декк-р 1991 г. //Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1<J1>1 № 3. - Ст. 49, № 12. - Ст. 206; 1993. - № 3. - Ст. 29, № 26. - Ст И 1994. - № 3. Ст. 24, № 17. - Ст. 279; 1996. - Ns 7. - Ст. 90; Ведомо ш Национального собрания Республики Беларусь. — 1998. — № 3. — Ci I 1999. - Ne 25. — Ст. 430; Национальный реестр правовых актов Pecnyb ш ки Беларусь. - 2000. - № 13. - 2/142; 2001. - № 4. - 2/228; 2002. - № 8 2/835, № 87. - 2/883; 2003. - № 8. - 2/931, 2004 - № 4 - 2/1009, № 77 2/1026. Ns 189 - 2/1087, 2006 № 6. 2/1177, № 103.-2/1225.
22. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты ) мельного налога физическими лицами: Постановление Государственнон) налогового комитета Республики Беларусь от 27 марта 2001 г. Ne 23 (и ред. постановления Министерства но налогам и сборам Республики 1н ларусь от 12 января 2006 г. К" 4) // 1 [ациональный реестр правовых актин Республики Беларусь. - 2001. - № 29. - 8/5211; 2006. - № 35. - 8/13972
23. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплацл платежей за землю юридическими лицами: Постановление Министерств i по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 г. Хе 21 Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004 № 35. - 8/10576; 2005. - № 9. - 8/11981, № 145. - 8/13153, Ns 174 8/13308; 2006.-Ne 37.- 8/13947.
Налог за пользование природными ресурсами /эколотческий налш)
24. О налоге за пользование природными ресурсами (экологически!! налог): Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. //Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. - № 3. - Ст. 57; 1995 Ne 24-25. — Ст. 335, 1996. - № 7. — Ст 86, Ведомости Национальной собрания Республики Беларусь. - 1998. - N« 3. - Ст. 17; Национальны!) реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - № 13. - 2/14.’
001. - № 4. - 2/228, 2002. - № 8. - 2/835, № 87. - 2/883, 2003 - № 3. -015 2004. - № 4. 2/1009, № 189. - 2/1087; 2006. - № 6. - 2/1177
25. О ставках налога за использование природных ресурсов (эко-«> ическою налога) и условиях полного или частичною освобождения от платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства: Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2005 г. № 275 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь - 2005. - № 95. - 1/6544; 2006. -№ 69. - 1/7478.
26. О лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных |нхурсов, допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод и размещения отходов производства: По-иановление Совета Министров Республики Беларусь от 1 февраля *005 г. № 119 И Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2005.-№23.-5/15559; 2006,-№ 10. 5/17117.
27. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога за пользование природными ресурсами (экологического налога): I Становление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16 марта 2005 г. № 36 (в ред. постановления от 6 июня 2006 г. № 66) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2005. — № 58. - 8/12396; 2006. -№ 109. - 8/14652.
Подоходный налог с физических лиц
28. О подоходном налоге с физических лиц: Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г (в ред. Закона от 9 декабря 2005 г.) Ч Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. - № 5. — Ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2006. - № 6. - 2/1175, № 112. - 2/1240.
29. Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания подоходного налога с физических лиц и формах налогового учета: Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 февраля 2006 г. № 33 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2006. - № 58 - 8/14230, № 86. - 8/14457, № 94. -8/14574.
Местные налоги и сборы
30. Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 г., с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2005 г. //Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь — 1999 - № 1. — 1 /0; 2004. - № 188. - 1/6032.
31 О бюджете Республики Беларусь на 2006 год Закон Респуб;.и
Беларусь от 31 декабря 2005 г /Национальный реестр правовых акп Республики Беларусь 2006. № 7. - 2/1175.
32. О местном управлении и самоуправлении в Республике Белар Закон Республики Беларусь от 20 февраля 1991 г (в ред. Закона oi I" января 2000 г.) // Ведомости Верховного Совета Белорусской ССР 1991 №11. Ст 122; Национальный реестр правовых актов Республп
ки Беларусь. - 2000 № 8. - 2/137 № 59 -2/174, № 100. - 2/203; 2001 №50 - 2/765,2004 -№4 -2/1012,№ 189 2/1089
33. Об утверждении перечня товаров для детей, на которые облас । ные и Минский городской Советы депутатов. Советы депутатов базовою территориального уровня не вводят налог с продаж товаров в розничнпН торговте в 2006 году: 11остановление Министерства торговли Респу ли ки Беларусь от 6 апреля 2006 г. № 12 . / Национальный реестр правовы > актов Республики Беларусь - 2006. - № 59. — 8/14273
Особые режимы налогообложения
1 О налоге на доходы от осуществления лотерейной деятельности Закон Республики Беларусь от 10 января 2000 г // Национальный реесц правовых актов Республики Беларусь. 2000 - № 7. — 2/131; 2004. — № 4. 2/1009.
2 О свободных экономических зонах. Закон Республики Беларусь о i 7 декабря 1998 г. // Ведамасгц Нацыянальнага сходу Рэспубл1Ю Беларусь 1999. — № 1 — Ст. 2; Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. - 1999 №25. Ст. 428; Национальный реестр правовых ак тов Республики Беларусь. — 2002. - № 87. — 2 883, 2006 - № 107 2 1235.
3. Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. // Ведамасщ I (ацыянальиага сходу Рэспубл1К1 Беларусь. — 1998 - № 5. Ст. 24; 1999. - № 5-6 — Ст. 92; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 4. - 2/228, 2002. - № 87. 2/883; 2003 №8.-2/932; 2004 -№ 123.-2/1058; 2006 -№ 107.-2/1235
4 О введении единого налога для производителей сельскохозяйст венной продукции: Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г № 27 И Национальный реестр правовых актов Республики Бела русь. - 1999. - № 54. - 1/481, 2002. - № 23. - 1/3502, № 43. - 1/3611 2004. - № 86. - 1/5539; 2005. - № 69. - 1/6387.
5. О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности Декрет Президента Республики Беларусь от 23 декабря
1999 г. № 43 /; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. - № 4. - 1/871; 2002 № 43. 1/3611; 2003. - № 127
I '5084; 2006 -№ 35. - 1 7277.
6. Об установлении налога на доходы от осуществления лотерейной |еятельности. Декрет Президента Республики Беларусь от 23 апреля 1999 г. № 19 И Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 1999. - № 33 - 1/289; 2003. № 15 1 4365, № 127 - 1 5084.
7. О лотерейной деятельности в Республике Беларусь: Указ Прези-iciira Республики Беларусь от 4 февраля 1999 г. № 78 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 1999. - № 11. - 1 94; ‘002. N»58. 1 3696,2003.-№85. 1 4802,2004. № 120. 1/5713.
8. О некоторых вопросах деятельности свободных экономических ion на территории Республики Беларусь: Указ Президента Республики 1>сларусь от 9 июня 2005 г. № 262 // Национальный реестр правовых ак-юв Республики Беларусь. - 2005 № 92. — 1/6516; 2006 № 69. —
1/7507, № 109 1/7730.
9. О некоторых вопросах осуществления физическими лицами ремесленной деятельности: Указ Президента Республики Беларусь от 16 мая 2005 г. № 225 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2005. — № 76. — 1/6448.
10. О некоторых мерах по регулированию предпринимательской дея- сльности: Указ 11резидента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2005.-№ ЮЗ. - 1/6561.
11 Об утверждении Положения об осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса на территории Республики Беларусь. Указ Прецедента Республики Беларусь от 10 января 2005 г. № 9 / Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2005 — №5 16157.
12. О некоторых вопросах применения упрощенной системы нало|Х)-обложения для субъектов малого предпринимательства: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 7 февраля 1998 г. № 189 // Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. - 1998. - № 5. Ст. 105, 1998 № 27 Ст. 699,
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 1999 № 12 5/225, 2001. № 49. - 5/5975; 2002. - № 82 5/10802, 2003 №112 5 13116.
13. Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме: Постанов тение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 июля 2005 г. № 73 / Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2005 № 120. - 8/12910, № 86. 8/14482.
14 Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплан.1 щ лога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности 11<и новление Министерства по налогам и сборам Республики Белар\ i. 6 декабря 2004 г. № 129 // Национальный реестр правовых актов Речи лики Беларусь. - 2005. - Ns 22. 8 12084, Ns 70. 8/839; 2000 - N« 8/3243, 2001. - Ns 32. - 8/5442' 2004 - № 22. - 8/10509, № 123. -8/11» 2005.-Ns 87 8/12631.
15. Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и латы налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бю i резидентами свободных экономических зон: Постановление Минис кр ства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 сентября >00 । Ns 96 ,/ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 2005 - Ns 175. - 8/13318, 2006. - Ns 37. - 8 '14002, Ns 131. - 8/14837.
16. Об утверждении Методических указаний о порядке исчисления и внесения платежей в бюджет субъектами малого предпринимательспи! применяющими упрощенную систему налогообложения: Приказ Гос дарственного налогового комитета Республики Беларусь от 26 февр пи 1999 г. Ns 24 7 Национальный реестр правовых актов Республики Bcji.i русь. - 1999. - Ns 29. - 8/171, Ns 70. - 8/839; 2000. - Ns 37. - 8/324» 2001 -Ns 32.-8/5442; 2004.-Ns 22.-8/10509, Ns 123. - 8/11324; 2005 Ns 87.-8/12631.
17. Об утверждении Методических указаний о порядке исчислении и уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной при дукции: Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 14 сентября 1999 г. Ns 230 // Национальный реестр правовые актов Республики Беларусь. - 1999. - № 79. — 8/1051; 2000. — № 12 8/2435; 2002. - № 51. - 8/8037; 2004. - № 22. - 8/10509, № 109. - 8/1121 3 2005 -Ns 87. -8/12631, Ns 91.- 8/12686.
18. Об утверждении Методических указаний о порядке исчисления и уплаты налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь oi 15 июня 1999 г № 144 // Национальный реестр правовых актов Респуб лики Беларусь. - 1999. - № 54. - 8/529; 2004. - Ns 6. 8/10365, № 123 8/11324
Правовое регулирование государственного кредита и государственного долга
1. О внешнем государственном долге Республики Беларусь Закон Республики Беларусь от 22 июня 1998 г. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. — 1998. - Ns 25—26. — Ст. 581.
2. О внутреннем государственном долге Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 27 мая 1993 г // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. — 1993 —Ns 19. — Ст. 213,1996. №32. —Ст. 581.
3. О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных Гумаг в Республике Беларусь: Закон Респу'блики Беларусь от 9 июля 1999 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 1999. № 56; 2002. - Ns 87. 2/883; 2006. - Ns 107. - 2/1235.
4. Об утверждении Положения о внешних государственных займах (кредитах): Указ Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2006 г. № 252 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 2006.-№69.- 1/7495
5. О выпуске облигаций государственного выигрышного валютного ыйма Республики Беларусь: Постановление Совета Министров Респуб-|ики Беларусь от 21 октября 1999 г. № 1627 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь -1999. №83.-5'1881.
6. О долгосрочных государственных облигациях, не обращающихся на вторичном рынке ценных бумаг: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 мая 1997 г. № 600 // Собрание декретов, ука-юв Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. -1997.— № 16.-Ст 594.
7. Об утверждении основных условий выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13 февраля 2003 г № 173 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2003 — № 22. -5/11958.
8. Об утверждении основных условий выпуска, размещения и погашения государственных облигаций, номинированных в свободно конвертируемой валюте: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 декабря 1999 г. № 1929 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2000.—Ns 2. 5/2219; 2001.— № 63 — 5/6277; 2002. - № 65. - 5/10550, № 77. - 5/10721.
9. Об утверждении Положения о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения облигаций местных займов: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25 апреля 1998 г. № 662 // Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь. - 1998 — № 12. - Ст. 330; 1999 — Ns 31. Ст. 934, Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2001 - № 29 -5/5476.
10. Основные условия выпуска облигаций государственною сберегательного займа Республики Беларусь: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 июля 2001 г. № 1053 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. —№ 70. - 5/6419.
Правовые основы денежного обращения и валютного регулирования
1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 i (i ред Кодекса от 17 июля 2006 г.) // Национальный реестр правовых аки Республики Беларусь. — 2000. — № 106. 2/ 219; 2006. — К» 113. —2/1243
2. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон Респуо лики Беларусь от 22 июля 2003 г. // Национальный реестр правовых .ж тов Республики Беларусь. - 2003. - № 85. - 2/978; 2006. — № 107 2/1235.
3. Об обязательной продаже иностранной валюты: Указ Нрезидеш Республики Беларусь от 17 июля 2006 г № 452 // Национальный реесц правовых актов Республики Беларусь. — 2006. № 112. — 1 /7753.
4. Об утверждении Порядка расчетов между юридическими лицами индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Ука Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 // Нации нальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000 - № 64. 1/1403, № 116. - 1/1848; 2001. - № 44 - 1/2593, № 56 - 1/2720, № 85. 1/2967; 2002. - № 15. - 1/3447, № 82 - 1/3854, № 104 - 1/4027; 2003 № 7. - 1/4295, № 13. - 1/4345, № 79. - 1/4767, № 86. - 1/4822, № 101 1/4887, № 105. - 1/4927; 2004. - № 1. - 1/5174; 2005. - № 137. - 1/6734 2006. - № 53. - 1/7389.
5. О порядке установления официального курса белорусского рубля по отношению к иностранным валютам Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 августа 2001 г. № 208 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. -№ 85. - 8/6929; 2002. - № 12. - 8/7629.
6. Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. № 125 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2003. № 82. 8/9805.
7. Об утверждении Инструкции о банковском переводе' Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2001. - № 49. - 8/5770, № 91. - 8/7204; 2002. - № 84. - 8/8322; 2003 - № 15. - 8/9014, № 87. - 8/9813, 2004. - № 19. - 8/10459, № 78. -8/10989; 2005. - № 20. - 8/12048, № 163. - 8/13237.
8. Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте
пи территории Республики Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2002 г. № 119// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2002. — № 87. — Н/8308.
9. Об утверждении Инструкции о порядке ввоза, вывоза и пересылки иностранной валюты, белорусских рублей, документарных ценных бумаг н белорусских рублях и иностранной валюте физическими лицам через аможенную границу Республики Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 73/38 " Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2004. — № 78. - 8/10990; 2006. - № 72. - 8/14367.
10. Об утверждении Инструкции о порядке совершения валютнообменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июля 2005 г. № 112 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2005. - № 140. — 8/13081; 2006. -№72.-8/14381.
11. Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 74 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. -№ 87. - 8/10996; 2005. - № 27. - 8/12147.
12. Об утверждении Правил ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2004 г. № 98 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2004. - № 112. - 8/11261.
13. Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 г. № 57 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003.-№ 45. - 8/9394, № 128.-8/10199; 2004.-№ 11.-8/11247; 2005.-№ 104. 8/12756.
14. Об утверждении Правил кассовой работы в банках Республики Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. № 345 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2002. — № 20. 8/7715, № 111. — 8/8596; 2003. - № 77. - 8/9735; 2005. - № 37. - 8/12179.
15. Об утверждении Правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 октября 2002 г. № 213 // Нацио
нальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2002. - № 132 8/8775; 2003. - № 129. - 8/10198; 2005. - № 104. - 8/12758, № 120 8/12934; 2006. - № 35. - 8/13904.
16. Об утверждении Правил открытия банками счетов клиентам i Республике Беларусь: Постановление Правления Национально бань Республики Беларда, от 28 сентября 2000 г. № 24/12 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. — 2000. - № 111,- 8/4331 2001. - № 12. - 8/4696, № 59. - 8/6221; 2002. - № 15. - 8/7703, Кв 105 8/8549, Кв 130. - 8/8770; 2003. - Кв 65. - 8/9609, К» 82. - 8/9799; 2004 № 76. - 8/10973.
17. Об утверждении Правил проведения валютных операций и вне сении изменений в Правила открытия банками счетов клиентам в Рес публике Беларусь: Постановление Правления Национального банка Рес публики Беларусь от 30 апреля 2004 г. Кв 72 // Национальный реестр пра вовых актов Республики Беларусь. 2004. — № 76. — 8/10973; 2005. Кв 19.-8/12037.
БИБЛИОГРАФИЯ
Литература ко всем темам
1. Алисов Е.А. Финансовое право Украины: Учеб, пособие. — Харьков: Эспада, 2000. - 288 с.
2. Бойко Т.С., Лещенко С.К. Финансовое право: Учеб, пособие. — Мн.: Книжный Дом, 2006. — 320 с.
3. Вишневский А.А., Малахов В.В., Сауткин И.В., Тихоненко С.М. Финансовое право: Учеб, пособие. - Мн.: Академия МВД Республики Беларусь, 2005. - 168 с.
4. Воронова Л.К., Кучерявенко Н.П. Финансовое право: Учеб, пособие. — Харьков: Легас, 2003. — 360 с.
5. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник. — М.: Юстицин-форм, 2006. — 304 с.
6. Годме П.М. Финансовое право: Пер. с фр. — М.: Прогресс, 1978.-429 с.
7. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебник. - М.: Юристъ, 2005. - 350 с.
8. Демин А.В. Финансовое право: Учеб, пособие. — М.: ИНФРА-М, 2003.-225 с.
9. Евстигнеев Е.Н., Викторова Л.Г. Финансовое право: Учеб, пособие. - СПб.: Питер, 2002. - 176 с.
10. Емельянов А.С. Финансовое право России: Учеб, пособие. — М.: Былина, 2004. — 320 с.
11. Жданов А.А. Финансовое право: Учеб, пособие. - М.: Тейс, 1995.- 170 с.
12. Косаренко Н.Н. Финансовое право России. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. 320 с.
13. Крохина Ю.А. Финансовое право России: Учебник. - М.: Норма, 2004. - 704 с.
14. Майорова Е.И., Хроленкова Л.В. Финансовое право: Учеб, пособие. - М.. ФОРУМ; ИНФРА-М, 2005. - 304 с.
15. Мандрица В.М. Финансовое право: Учебник. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 252 с.
16. Павлов П.В. Финансовое право: Курс лекций. - М.: Омега-Л, 2006. - 336 с.
17. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Финансовое право: Учебник. — 2-е изд. — М.: Изд-во «Эксмо», 2006. — 752 с.
18. Петрова Г.В. Финансовое право: Учебник. — М.: ТК Велби, 2006. - 280 с.
19- Пилипенко А.А. Финансовое право: Учеб.-метод. комплекс Мн.: ФУСТ БГУ, 2003. - 208 с.
20. Савин А.Ю. Финансовое право. - М.: Финстатинформ, 1997 223 с.
21. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право: Учебник / М Изд-во «Эксмо», 2004. — 480 с.
22. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Финансовое право: Учеб, пособие М.: Дело, 2001. — 224 с.
23. Финансовое право для экономических специальностей: Учебни Под ред С.О. Шохина. М.: КНОРУС, 2006. - 544 с.
24. Финансовое право России: Учеб, пособие / Под ред А.А. Ялбуганова. - М.: Статут, 2001. - 361 с.
25. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред М.В. Карасева - 2-е изд. - М.: Юрисгь, 2006. - 592 с.
26. Финансовое право: Учебник / Отв ред. Е Ю. Грачева, Г П. Тон стопятенко. — М.: ТК Велби; Изд-во Проспект, 2006. - 536 с.
27. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Л.К. Воронова. Харьков: Консум, 1999 - 496 с.
28. Финансовое праве»: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. — 3-е изд М.: Юрисгь, 2003 - 733 с.
29. Финансовое право: Учебник / Под ред. М.М. Рассолова - М Ю11ИТИ-ДАНА; Закон и право. 2001. — 444 с.
30. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. — 3-е изд. - М.: Юрисгь, 2005. - 587 с.
31. Финансовое право: Учеб, пособие / Под ред. А.Ю Головина, Е.А. Федоровой. - М . Экономика, 2005. — 428 с.
32. Ханкевич Л А Финансовое право Республики Беларусь: Практ пособие. — Мн.. Молодежное научное общество, 2005. - 282 с-
33. Химичева Н.И., Почкалова Е.В Финансовое право: Учеб.-метод комплекс / Отв. ред. Н И. Химичева. - М.: Норма, 2005. -464 с.
34. Шумилов В.М. Международное финансовое право: Учебник. -М.: Международные отношения, 2005. - 432 с.
35. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДА11А; Закон и право, 2003. - 727 с.
Учебная литература по теории финансов в контексте междисциплинарного подхода при изучении финансового права
1. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы Денежное обращение Кредит. Учебник М_: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 687 с.
2. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / Под ред. И.Д. Мацкуляка. — М.: Изд-во «РАГС», 2003. - 680 с.
3. Государственные и муниципальные финансы: Учебник / Под ред. С.И. Лушина, В.А. Слепова. - М.: Экономисть, 2006. - 763 с.
4. Государственные финансы: Учеб, пособие / Под ред. Г.К. Мульта-пи Мн.: БГЭУ, 2005. - 166 с.
5. Деев А.И. Финансы: Учеб, пособие. М.: Изд-во «Экзамен», 004 416 с.
6. Лупей И.А. Финансы: Учеб, пособие. - М_: Изд. дом «Деловая диктатура», 2004. — 432 с.
7 Миляков И.В. Финансы: Учебник. - М.: И! 1ФРА-М, 2004. - 543 с.
8. Нешитой А.С. Финансы: Учебник. — М_: Дашков и К0, 2006. •12с.
9. Теория финансов: Учеб, пособие / Под ред. Н.Е. Заяц, М.К Фи-. спко - Мн.: БГЭУ, 2005. - 351 с.
10. Федулова С.Ф. Финансы: Учеб пособие. М.: КНОРУС, 2005. — 100 с.
11. Фетисов В.Д., Фетисова Т.В. Финансы и кредит: Учеб, пособие. -М ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 399 с.
12. Финансовая система и экономика: Учебник / Под ред. В.В Не-с 1 срова, Н.С. Желтова. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 432 с.
13. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. II К. Сенчагова, А.И. Архипова. - М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2004. -720 с.
14. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.. Юрайт-М, 2001. - 543 с.
15. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред.
11.Ф. Самсонова. - М_: ИНФРА-М, 2001. — 448 с.
16. Финансы, деньги, кредит: Учебник / Под ред. О.В. Соколовой. — М.: Юрисгь, 2001. - 784 с.
17. Финансы, деньги, кредит: Учеб, пособие / Под ред. Е.Г. Черновой. — М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2005. - 708 с.
18. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, 1 -Н. Белоглазовой. - М.: Высшее образование, 2006. - 575 с
19. Финансы и кредит: Учеб, пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. -М.: Финансы и статистика, 2005. — 512 с.
20. Финансы и кредит: Учеб, пособие / Под ред. М.И. Плотницкого. -Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 336 с.
21. Финансы, налоги и кредит: Учебник / Пол ред. А.М. Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е. Пенькова. М.: РАГС, 2001. - 546 с.
22. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е.В Маркиной. -М.: Финансы и статистика, 2006. - 504 с.
23. Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. - М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2006. - 640 с.
24. Финансы: Учебник / Под ред. В.П. Литовченко. - М.: Дашков и К0, 2006. 588 с.
25. Финансы: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ, 2003. — 607 с.
26. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2001. 527 с.
27. Финансы: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Вру6jh i ской, Б.М. Сабанти. - М.: Юрайт. - 520 с.
28. Финансы: Учеб пособие / Под ред. А.М. Ковалевой. - М.: Фи нансы и статистика, 2006. - 416 с.
29. Ханкевич Л.А. Финансы: Практическое пособие. - Мн.: Мо к дежное научное общество, 2003. - 136 с.
30. Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. Финансы Учеб, пособие. - М Дашков и К°, 2006. - 606 с.
Теоретико-методологические основы финансового права
1 Анишин А.Ю. К эволюции взглядов на предмет финансового np.i ва: от истории к современному состоянию // Финансовое право. — 2004 №3.-С. 3-8.
2. Асадов А.М. Правовое обеспечение организации финансовой дея тельности государства // Современное право. - 2005. - № 6. - С. 2-7.
3. Ашмарина Е.М. Месго норм, регулирующих отношения в области финансового (бухгалтерского) учета в системе финансового права в Рое сийской Федерации // Финансовое право. - 2004 - № 1. — С. 5-9.
4 Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета фипап сового права в Российской Федерации. — М.: Полиграф; ОПТ, 2004 128 с.
5. Ашмарина Е.М. Современная финансовая система Российскоп Федерации // Государство и право. — 2004. - № 6. - С. 95-98.
6. Ашмарина Е.М. Специфика содержания некоторых финансово* правовых норм // Государство и право. — 2005. — № 2. — С. 107-111
7. Ашмарина Е.М. Структура финансового права РФ на современном этапе // Государство и право. — 2004. - № 9. - С. 86-89.
8. Ашмарина Е.М. Финансовая деятельность современного государ ства // Государство и право. - 2004. — № 3. С. 85-90.
9. Барулин С.В., Ковалева Т.М. Сущность финансов: новые реалии Финансы и кредит. - 2004. - № 5. - С. 2-8.
10 Ьекерская Д.А. Финансовое право в XXI веке: основные проблемы и пути развития // Финансовое право. - 2005. — № 1. - С. 2-3.
11. Бельский К.С. Финансовое право: наука, история, библиография. - М.: Юристъ, 1994. - 208 с.
12. Бельский К.С. Эмиссионное право как институт финансового права И Государство и право. - 2006. — № 5. - С. 48-55.
13 Вакарюк Л.В. Критерии определения финансово-правовых ин статутов // Финансовое право - 2005. - № 1. - С. 6-8.
14. Винницкий Д.В Категория «финансовая деятельность государе, ва» в науке российского финансового права // Государство и право 2003 -№2.-С. 17-27.
15. Винницкий Д.В. Предмет и система финансового права на совре менном этапе // Правоведение. — 2002. — № 5. — С. 30-42.
16. Годме ПМ. Финансовое право: Пер. с фр. - М.: Прогресс, 1978. -Г9 с.
17. Горбунова О.Н. Проблемы правового регулирования финансовой еятельности государства в условиях перехода к рынку // Хозяйство и право. - 1995 — № 3. - С. 67—79
18. Горбунова О.Н. Финансовое право в системе российского права (актуальные проблемы) // Государство и право. - 1995. № 2. - С. 14—21.
19. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в «.«временной России. — М.: Профобразование, 2003. — 158 с.
20. Горбунова О.Н. Финансовый мониторинг и проблемы финансо-ного права // Правоведение. - 2002. — № 5. — С 42—49.
21. Грось Л .О. О ситуации на «стыке» гражданского и финансового нрава // Хозяйство и право. — 1999 -№ 4. — С. 85—88.
22. Дмитрик О.А. Централизованные и децентрализованные фонды как объекты финансовых правоотношений // Финансовое право. - 2004. -№ 6. - С. 44-49.
23. Древаль Л.Н. К вопросу о предмете, методе и системе финансового права // Финансовое право — 2005. — № 2. — С. 2-4.
24. Емельянов А.С. Понятие фонда денежных средств в российском нраве // Финансовое право. - 2002. — № 1. - С. 49-56.
25. Ермакова Т.С. Финансовое правоотношение (теоретические проблемы). - Л.: Изд-во Ленинград, гос. ун-та, 1985. - 34 с.
26. Запольский С.В. О предмете финансового права // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 25-30.
27. Зуев В М. Финансовое право Российской Федерации: теория общей части. — Томск: Изд-во «НТЛ», 2000. — 268 с.
28. Иванова Е.Е. Международное финансовое право: понятие, предмет, система // Финансовое право. - 2003. — № 5. — С. 2—4.
29. Ивлиева М.Ф. Категория «финансы» и «финансовая деятельность государства» в науке финансового права // Государство и право. - 2004. -№ 7.-С. 20-26
30 Казанцев И.М. Институты финансового права // Журнал российского права. - 2005. - № 9. - С. 97-114.
31. Карасева М.В. Некоторые проблемы современного финансового законодательства // Хозяйство и право. — 1998. — № 7. — С. 58-61.
32. Карасева М.В. О предмете финансового права на современном этане // Государство и право. — 1997. — № 7. - С 58-61.
33. Карасева М.В. 11олитика как составляюшая финансово-правового регулирования // Финансовое право. - 2004. - № 2. — С. 14-18.
34. Карасева М.В. Понятие правовой политики и се развитие в сфере финансов // Финансовое право. - 2002. — № 4. — С. 4—8.
35. Карасева М.В. Финансовая деятельность государства — основополагающая категория финансово-правовой науки // Государство и право-1996. №11. С. 75-84
36 Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. - М.: Юрисгь, 1999. — 256 с.
37. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. - М.: НОРМ 2001.-288 с.
38. Карасева М.В. Финансовое право - политически .........
отрасль права // Государство и право - 2001. — № 8. — С. 60-67
39. Карасева М.В. Финансовое право России в XXI веке: иные центы И Правоведение. 2002.-№ 5 С. 12-16.
40. Карасева М.В. Финансовое право России: новые проблемы и пн вые подходы // Государство и право. - 2003. - № 12. С. 5 13.
41. Козырни А.Н. Публичные финансы: взаимодействие государе н> > и общества. — М., 2002. - 37 с.
42. Королев С.В., Крохина Ю.А. Политика разграничения финиш < вой компетенции в федеративном государстве (сравнительно-правопоп анализ) // Финансовое право. - 2002. - № 4. - С. 9-16.
43. Костюков А.Н. Дискуссионные вопросы предмета и chctcmi i российского финансового права: Учеб, пособие. - Омск, Омский гос. уп • 2002.-94 с.
44. Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере причины, сущность и процедуры преодоления И Журнал российскою права. - 2003. - № 9. - С. 69-76.
45. Курбатов А.Я. Сочетание частных и публичных интересов при правовом регулировании предпринимательской деятельности. — М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2001. — 212 с.
46. Кучерявенко Н.П. К вопросу о согласовании норм, регулирую щих финансовую деятельность // Финансовое право. — 2004. - № 1. С. 10-13.
47. Кучерявенко Н.П. Финансовая деятельность и финансовый коп троль в системе социального управления II Финансовое право 2003. №2.-С. 8-17.
48 Кучерявенко Н.П. Целостность и системность финансового права И Финансовое право. - 2003. - № 2. - С. 12-17.
49. Лахтина Т.А. О сущности финансовой системы как элемента современного государства И Финансовое право. — 2005. — № 4. — С. 24—26.
50. Лукашев А.А. К вопросу о методологии построения системы финансового права // Финансовое право. 2006. — № 7 — С. 2—5
51. Лушин С.И О функциях финансов. Исторический аспект // Финансы. - 2005. - № 7. - С. 54—58.
52. Мороз Л.Н. О программе финансового права // Духовность. Общество. Личность. Государство. - 2006. - № 1. - С. 124-135.
53. Иекенов А.В. О конституционности финансовой самостоятельности местного самоуправления // Финансовое право. - 2004. - К» 5 - С. 2-5
54. Нечай А А. Динамика финансовых отношений и новые подходы к категориям финансового права // Государство и право. - 2000. — № 12. С. 33-38.
55. Пауль А.Г. Финансово-правовое регулирование огношений соб- । ценности // Журнал российского права. - 2004. - № I. — С. 21-30.
56. Пацуркивский П.С. Основной вопрос науки финансового права: поиск современного решения // Финансовое право. 2004. - № 2. • 18-23.
57. Пацуркивский П.С. Содержание категорий «объект науки финан- оного права» и «предмет науки финансового права» // Финансовое право. - 2004. - № 4. - С. 2-5.
58. Перепелица М.А. Понятие и особенности субъектов финансового нрава // Финансовое право. - 2004. — № 6. - С. 20-24.
59. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики - М.: Финансы и статистика, 2003. — 272 с.
60. Рукавишникова И.В. Договорно-правовой способ регулирования финансовых отношений // Хозяйство и право. - 2005. - № 12. - С. 20-27.
61. Рукавишникова И.В. Метод финансового права / Отв. ред Н.И. Химичева — М.: Юрисгь. 2006. - 285 с.
62. Рукавишникова И.В. Некоторые особенности метода правового регулирования финансовых отношений // Журнал российского права — 2003. — № 10. - С. 85-91
63. Рукавишникова И.В. «Связанные» и «свободные» полномочия еубъектов финансовых отношений // Финансовое право. — 2005. — № 5. -<'. 2-6.
64. Ручкина Г.Ф. Финансово-правовое регулирование фондов денежных средств коммерческих организаций // Финансовое право. - 2004. - Ке 2. -С. 58-61.
65. Сисаури В.В. Финансы как объект правового регулирования // Финансовое право. — 2005. - Ке 3. — С. 2—5.
66. Смирникова Ю.Л. Финансовое правотворчество субъектов Российской Федерации // Финансовое право. — 2002. - Ке 2. - С. 9-13
67. Смирникова Ю.Л. Финансово-правовой статус субъекта Российской Федерации // Журнал российского права. - 2002. - Ке 6. - С. 39-45.
68. Соколова Э.Д. Некоторые вопросы науки финансового права // Финансовое право. - 2003. — Ке 3. — С. 27—32.
69. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. — М.: Юриспруденция, 2006. — 112 с.
70. Сорокина Ю.В. Русское финансовое право: понятие и определение предмета // Правоведение. — 2000. - № 3. — С. 91- 100.
71. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. К новому финансовому праву // Финансовое право. — 2003. — Ке 6. — С. 7—12.
72. Харламов М.Ф. Юридические принципы финансовой деятельности I местного самоуправления // Финансовое право. - 2005. № 2. — С. 4-7.
73. Хейло Д.Л. Вопросы оценки правового регулирования финансовой деятельности государства // Финансовое право. — 2003. — Ке 2. — С. 38-42.
74. Химичева Н.И. Проблемы финансового права на новом этапе Российского государства // Финансовое право. - 2006. — Ке 4. - С. 26-29.
75. Химичева Н.И. Финансовое право: федеральные и регионалыи аспекты развития // Правоведение. — 2002. — № 5. — С. 16-25.
76. Хохуляк В.В. Проблемы методологии науки финансового i р. на современном этапе // Финансовое право. - 2005. - К» 1. — С. 4—6
77. Худяков А И. Основы теории финансового права — Алма А 1995.-427 с.
78. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Own часть. - Алматы: ТОО «Баспа», 2001. - 272 с.
79. Чужикова Н.И. Теоретический аспект нормативного право,» акта в финансовом праве // Финансовое право. — 2002. - № 2. - С. 14—1 7
80. Шевелева Н.А. Финансовое право- новый этап развития Ч Пран» ведение. - 2002 — № 5. - С. 5-13.
81. Шохин СО Тенденции развития финансового права; истоки н современность // Финансовое право. - 2003 № 2. С. 5-7
82. Яричевский В.С. Правовые концепции формирования финаш вой системы и их реализация в финансовом законодательстве Украины Финансовое право. — 2004. — № 6. - С. 17—20.
83. Яричевский В.С., Яричевский В.В. Проблемы соотношения и взаимосвязи науки финансового права и финансовой науки в пропсы становления национальной финансовой системы // Государство и право 2002 — №4. С 70-72.
Финансовый контроль
1. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финан вого контроля // Финансовое право. - 2005. — № 6. - С. 28-30.
2. Агапцов С.А. Государственный финансовый контроль и бюдже, ная политика Российского государства. М.: Финансовый коптро 2004.-258 с.
3. Административно-правовые основы государственного управлении Учеб, пособие / Общ. ред. А.Н. Крамника. — Мн.: Тесей, 2004.— 704 с.
4. Александрова Е.И. Государственный финансовый контроль и ста новление аудита эффективности использования бюджетных средств Финансы и кредит - 2004. — № 20. С. 24-31.
5. Александрова Е.И., Башкайкина Н.А. Совершенствование органи зации и повышение эффективности государственного финансового коп троля // Финансы и кредит. - 2004. — Кв 22. - С. 12-22.
6. Андрюшин С.А.. Дадашев А.З. Научные основы организации сие темы общегосударственного финансового контроля // Финансы. — 2002 № 4. - С. 59-63.
7 Апель А.Л. Правовые основы деятельности налоговых органов СПб.: Питер, 2002 — 176 с.
8. Арзуманова Л.Л. Проблемы в развитии внутреннего и внешне! i аудита в России И Финансовое право - 2006. - № 7. - С 32-35.
9. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое адми нистрирование: Учеб, пособие. — М.: Экономисть, 2006. - 591 с.
10. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономисть, •<М)5. - 494 с.
II. Беляева О.М. Правовое регулирование аудиторской деятелыю-। и 1 [роблемы внедрения международных стандартов аудита в России // || >рист (РФ). - 2003. №8.-С. 31-34.
12. Бирюков А.И. Институционально-экономическое моделиро-кпиие казначейского контроля: координационный аспект // Финансы и кредит. - 2005. — № 5. - С. 41-44.
13. Бирюков А.И. Теоретико-игровая модель координационной деятель-носги органов государственного финансового контроля на федеральном и I кт иональном уровнях // Финансы и кредит. - 2005. - № 8. - С. 81-83
14. Бондаренко И.Н. Органы, контролирующие уплату налогов и • норов: состояние, противоречия, перспективы развития // Финансовое право. — 2004. — № 6. — С. 29-31.
15. Брызгалин А.В. Дополнительные мероприятия налогового кон-। роля: теория и практика // Хозяйство и право. - 2003. - № 9. - С. 65-87.
16. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методоло-11|я и организация - М.: Маркетинг, 2000. - 392 с.
17. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы // Журнал российского права. -•ООО. - № 7. - С. 22 28.
18. Бурцев В.В. Об этике и принципах финансового контроля // Финансы. — 2001. — № 6. — С. 59—62.
19. Бурцев В.В. Организация системы государственного финансово- <> контроля в Российской Федерации: теория и практика. — М.: Дашков и К°, 2002.-496 с.
20. Бурцев В.В. Система государственного контроля И Финансы. — 2000.-Кв 9.-С. 47-49.
21. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность Теория и практика. -< '116.: Лань, 2000 - 300 с.
22. Варфоломеева Ю.А. Правовые основы финансового контроля // Финансовое право. - 2005. - Ns 12. - С. 10-15.
23. Васильев А.А. Перспективы развития финансового контроля Счетной палаты Российской Федерации И Финансовое право. - 2004. — № 1.-С. 15-19
24. Вишневский А.А., Гальцев В.С., Сауткин И.В. Финансовый контроль. Мн.: Академия МВД Республики Беларусь, 2005. - 92 с.
25. Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М_: Финансовый контроль, 2005. 432 с.
26. Воронин Ю.М., Мешалкина Р.Е. Стандартизация финансового контроля: Россия и зарубежный опыт. — М Финансовый контроль, 2003.- 160 с.
27. Грачева Е.Ю. Государственный финансовый контроль: Курс лекций. М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2005. - 269 с.
28. Грачева Е.Ю. Основные тенденции развития государственно финансового контроля в Российской Федерации // Правоведение 2002,-№5.-С. 73-80.
29. Грачева Е.Ю. Правовая форма финансового контроля // Фин ш совое право. — 2003. — № 3. — С. 3-6.
30. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государсинн ного финансового контроля. - М.: Юриспруденция, 2000. - 191 с.
31. Грачева Е.Ю. Финансовая деятельность и финансовый контри и в системе социального управления // Финансовое право. - 2003. — № 2 С. 8-12.
32. Грачева Е.Ю. Финансовый контроль - подотрасль финансово! > права // Финансовое право. - 2002. - № 2. - С. 57-63.
33. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. Финансов1.н1 контроль: Учеб, пособие — М.: Издательский дом «Камертон», 2004 272 с.
34. Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый коп троль: Курс лекций. - М.: Проспект, 2005. — 272 с.
35. Грунина Д.К., Ивченков Л.С. Государственные налоговые орган! и органы налоговой полиции в Российской Федерации: Учеб, пособие М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000. — 76 с.
36. Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России Финансовое право. — 2002. — № 1. — С. 29-35.
37. Гудимов В.И. Налоговый процесс // Финансовое право. - 2003 №5.-С. 23-27.
38. Гусева Т.А. Налоговое планирование в предпринимательски I деятельности: правовое регулирование. — М.: Волтере Клувер, 2006. 472 с.
39. Гусева Т.А. Федеральная налоговая служба: статус и полномочии // Право и экономика. — 2005. — № 1. — С. 34-^44.
40. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стаи дарты. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 400 с.
41. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Рос сийской Федерации: Учеб, пособие. — М.: Книжный мир 2002 - 363 с.
42. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Финансовый контроль в обновленном бюджетом процессе // Финансы. — 2006. — № 5. — С. 69-73.
43. Данилькевич Л.И. Налоговый контроль и санкции за налоговые нарушения: французский опыт // Финансы. — 2004. — № 10. — С. 32—34.
44. Деготь Б.Е. Налоговое контрольное производство // Финансовое право. - 2003. — № 5. - С 27-34.
45. Ермилов В.Г. К теории государственного финансового контроля // Финансы. - 2005. - № 2. — С. 62-64.
46. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.Л. Аудит: Учебник М.: Высшее образование, 2005. — 447 с.
47. Жильцов А.С. Налоговый контроль как самостоятельное прои водство налогового процесса // Финансовое право. — 2004. - № 5. С. 32-37.
48. Жуков В.А., Опенышев В.П. Государственный финансовый кон-|н>нь. - М.: Юриспруденция, 1999. - 385 с.
49. Злобина Л.А., Стажкова М.Н. Оптимизация налогообложения . кпномического субъекта: Учеб, пособие. - М.: Академический проект Чий-240 с.
50. Зырьянова Т.В., Даниленко Н.И. Методологические и концепту- н.ные подходы к созданию единой системы государственного финансо-|и>1 ( контроля // Финансы и кредит. 2006. № 12. - С. 30-34.
51. Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов И Финансовое ир ню. — 2005. — № 9. — С. 5-13.
52. Иванова М.А., Конова А.С. Вопросы финансового контроля в । поеме управления государственным долгом // Финансы и кредит. -.'004.-№ 18.-С. 32-36.
53. Ицкович Б.Ф. Институциональное развитие системы органов фи-niiiicoBo-хозяйственного контроля России. Исторический аспект // Фи-........кы и кредит. — 2004. - № 3. - С. 66-78.
54. Ицкович Б.Ф. Институциональное развитие системы органов финансово-хозяйственного контроля России. Практический аспект // Фиттсы и кредит. - 2005. — № 12. - С. 59-70.
55. Ицкович Б.Ф. Концепция государственного контроля в Россий-1 кой Федерации // Финансы и кредит. - 2004. - № 20. - С. 32-41.
56. Каковкина Т.В. Принцип системности финансового контроля и механизм его реализации // Финансы. - 2002. - № 8. — С. 70-71.
57. Картошкина Е.А., Шаманова Е.А. Развитие парламентского бюджетного контроля на региональном уровне // Финансовое право. — .’006. -№ 3.-С. 8-11.
58. Качановский Д.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы // Государство и право. 2004. № 2. -
Г 105-107.
59. Качановский Д.Е. Проблемы финансово-правового регулирования и |угреннего аудита // Государство и право. - 2004. - Ks 5. - С. 102-105.
60. Ким З.Э. Аудит в системе финансового контроля // Финансовое право. — 2003. — № 4. — С. 8—9.
61. Клещенко Ю.Г., Савченко М.М. Место и роль государственного финансового контроля в общей системе российского финансового права Финансовое право. — 2003. № 4. - С. 6-7.
62. Козлов В.А. Налоговое расследование в сфере международного за-конодазельства. - М.: Изд-во «Щит-М», 2005. — 592 с.
63. Колесников Ю.А. Бюджетный контроль в России и в субъектах РФ, сто организационно-правовые формы // Правоведение. - 200Z - № 5. — С. 80-85.
64. Конюхова Т.В. К вопросу о концепции проекта федерального закона «О финансовом контроле» // Журнал российского права. — 2006. -№6.-С. 16-27.
65. Корнеева Е.А. Защита прав хозяйствующих субъектов налогоплательщиков в спорах с налоговыми органами: Учеб, пособие. М.: Горолец, 2006. — 219 с.
66. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок Учеб, пособие / Под ред. Л.П. Павловой. - М.: Финансы и статистика 2005.-384 с.
67. Криволапов В.С. Реализация принципов бюджетной системы Российской Федерации в финансовом контроле // Финансы и кредит. 2004. - № 10. - С. 49-53.
68. Лебедева Е.М. Совершенствование государственного финансово го контроля за налоговыми доходами бюджета // Финансы. - 2006. №3.-С. 53-55.
69. Маренков Н.Л. Практика контроля и ревизии. — М.: Кнорус 2005.-352 с.
70. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. М. ИНФРА-М, 2006. - 368 с.
71. Мешалкина Р.Е. Аудит эффективности: объективная необходи мость // Финансы. — 2005. — № 2. — С. 65-68.
72. Мешалкина Р.Е. Теоретические вопросы государственного фи нансового контроля // Финансы. — 2003. — № 12. — С. 53—57.
73. Миронова О.А., Ханафеев Ф.П. Налоговое администрирование Учебник. — М.: Изд-во «Омега-Л», 2005. — 408 с.
74. Мишустин И.В. Совершенствование налогового администрирования — фактор повышения эффективности работы налоговых органов / Финансы. — 2003. - № 6. — С. 27-32.
75. Мстиславский В.А., Соколов И.Р. Ведомственный контроль: состояние и перспективы // Финансы. — 2005. — Ks 3. - С. 46—48.
76. Налоговое расследование: Учебник / Под ред. Ю.Ф. Кваши. — М. Юристъ, 2000. — 1094 с.
77. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Курс лекций / Под ред. Ю.Ф. Кваши. — М.г Юристъ, 2001. - 544 с.
78. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. - М.: Финансы и статистика, 1994. — 174 с.
79 Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. — СПб.: Питер, 2002. - 160 с.
80. Овсянников Л.Н. Финансовый контроль как система // Финансы. — 2000.— № 12.-С. 66-68.
81. Овчинников Г.В. Осуществление государственного контроля в сфере налогообложения // Финансы. — 2004. — Ne 1. — С. 57—60.
82. Организация и методы налоговых проверок: Учеб, пособие / 11од ред. А.Н. Романова. — М.: Вузовский учебник, 2006. — 288 с.
83. Пансков В.Г. Аудит эффективности расходования государственных средств // Финансы - 2006. - № 5. - С. 65-68.
84. Панеков В.Г. О некоторых вопросах государственного финансового контроля в стране // Финансы. — 2002. — № 5. — С. 56-60.
85. Паролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. — М.: Гардарика, 1996. — 277 с.
86. Пепеляев С.Г. Правовое положение органов государственной на-ноговой службы Российской Федерации. — М_: ТОО «Инвест фонд», 1995.-128 с.
87. Передереев А.В. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. - 2002 - № 9. - С. 75-76.
88. Песчанских Г.В. Эффективность деятельности правоприменительных органов в сфере налогообложения. Информационно-аналитические подходы обеспечения экономической безопасности. - М.: ЗАО «Изд-во «Экономика», 2004. — 229 с.
89. Погосян Н.Д. Правовой статус высших органов финансового контроля (ВОФК) Великобритании, Франции, Германии и Польши // I осударство и право. - 1998. — № 2. — С. 103-111.
90. Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. — М.: Юристъ, 1998.-301 с.
91. Погосян Н.Д. Формирование статуса Счетной палаты Российской Федерации (историко-правовые аспекты и некоторые современные проблемы) // Государство и право. - 1998. — № 4. — С. 10-18.
92. Попова Т.А. Теоретические аспекты аудиторских правоотношений // Юрист (РФ). — 2005. - № 9. - С. 6-11.
93. Попонова Н.А. О применении показателя дохода (прибыли) в целях налогового контроля в западных странах // Финансы. - 2004. — № 2. -С. 71-74.
94, Попонова Н.А., Нестеров Г Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. - М.: Изд-во «Эксмо», 2006. - 624 с.
95. Поролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. — М.: Юристъ, 1996. - 280 с.
96. Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных с (ранах. Аналитический обзор и сборник нормативных документов/ Сост.: С.О. Шохин, В.И. Швейников. - М.: Прометей, 1998. — 324 с.
97. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб, пособие. - Мн.: Книжный Дом Мисанта, 2004. - 429 с.
98. Рик Т.А., Титов В.В. Государственный аудит как вид финансового кот роля в правовой системе Российской Федерации // Право и экономика. 2005. - № 9. - С. 3-6.
99. Родионова В.М. О системном подходе к организации финансового контроля в России // Финансы и кредит. - 2003. — № 3. - С. 2-9.
100. Родионова С.О., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 320 с.
101. Румянцев А.В. Финансовый контроль: Курс лекций. - М.: Дело и сервис, 2003. - 139 с.
102. Рябухин С.Н. Аудит эффективности государственных расходов в современной практике финансового контроля // Финансы. - 2003. — Ks4.-С. 54-56.
103. Саванин А.Е. Аудит эффективности использования rocyaapci венных ресурсов — современный механизм финансового контроля // Фи нансы и кредит. — 2006. — № 10. — С. 30-37.
104. Саттарова Н.А. К вопросу о государственном финансовом koi троле // Финансовое право. - 2006. - № 1. - С. 33-38.
105. Саунин А.Н. Аудит эффективности в государственном финап совом контроле // Финансы. - 2004. - № 9. - С. 54-55.
106. Соменков А.Д. Государственный контроль в бюджетной сфер< России и зарубежных странах. - М.: Пресс. — 250 с.
107. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс: Учеб пособие / Под ред. Н.М. Коршунова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и пра во, 2004. - 192 с.
108. Степашин С.В. Конституционный аудит. - М.: Наука, 2006. — 816 с
109. Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль: Учебник. — СПб.: Питер, 2004. — 557 с.
НО. Тарасов А.М. Государственный контроль: сушность, содержа ние, современное состояние // Журнал российского права. — 2002. № 1.-С. 26-37.
111. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2001. — 560 с.
112. Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право. — 2005. - № 6. - С. 33-37.
113. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Противодействие легализации (отмыванию) денежных средств в финансово-кредитной системе. - М.: Дело, 2001. - 256 с.
114. Тотьева А.Ю. Правовые средства обеспечения качества аудита И Финансовое право. - 2005. - № 11. — С. 35-41.
115. Финансовый контроль и деятельность Контрольно-счетной па латы / Под ред. Д.Н. Бобрышева, С.О. Шохина. — М_: Полиграф-Сервис, 1999.-187 с.
116. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб, комплекс. - Мн. Книжный Дом, 2005. - 480 с.
117. Черноморд П.В. Государственный финансовый контроль в процессе формирования и исполнения бюджета. - СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского ун-та экономики и финансов, 1997. - 122 с.
118. Чернявский В.С. Государственный финансовый контроль: проблемы эффективности // Право и политика - 2004. - № 6. — С. 61-67.
119. Чирков А.А. Конфиденциальность в аудиторской деятельности // Право и экономика. — 2005. — № 9. — С. 8-12.
120. Шевлоков В.В. Финансовый контроль как функция финансового управления // Финансы. — 2001. — № 1. — С. 55-56.
121. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2005.-448 с.
122. Шидловская М.С. Финансовый контроль и аудит: Учеб, пособие. - Мн.: Высшая школа, 2001. — 495 с.
123. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 155 с.
124. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и нудит. Теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие. - М_. Финансы и статистика, 1997. — 238 с.
125. Эмирсултанова Э.Э. Фондовый контроль как часть единой сис-емы финансового контроля // Финансовое право. — 2006. - № 5. — С. 32-36.
126. Ялбулганов А.А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы развития // Правоведение. - 2000. - № 3. - С. 85-91.
Бюджетное право и бюджетный процесс
1. Аверин О.И. Обеспечение исполнение обязательства в бюджетном праве // Право и экономика. - 2005. - № 2. — С. 38-42.
2. Акперов И.Г Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: Учеб, пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. -315 с.
3. Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П. Казначейская система исполнения бюджета в Российской Федерации: Учеб, пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
4. Александров И.М. Бюджетная сисзема Российской Федерации: Учебник. — М.: Дашков и К°, 2006. — 486 с.
5. Алехин Б.И. «Золотое правило» государственных финансов // Финансы. - 2006.-№2.-С. 67-69.
6. Анисимов С. А. К вопросу о реализации бюджетных принципов // Финансы. — 2002. - № 12. — С. 31—33.
7. Арбатская Ю.В. Реализация принципа сбалансированности как основа формирования и исполнения бюджета (региональный аспект) // Финансовое право. - 2004. — № 2. — С. 30-34.
8. Афанасьев М.П. Основы бюджетной системы: Учеб, пособие. — М.: ГУ ВШЭ, 2004. - 243 с.
9. Афанасьев Мет. Предпосылки концепции бюджетного устройства и бюджетного процесса // Вопросы экономики. - 2000. № 11. —
С. 91 -103.
10. Балтина А.М., Мохнаткина Л.Б. Понятие «бюджетная обеспеченность» в российском бюджетном праве // Финансы и кредит. 2005. — №2. С. 51-58.
11. Батяева А.Р. Неналоговые доходы и их роль в бюджетной политике // Финансовое право. - 2005. —№ 1. С. 15-19.
12. Бежаев О.Г Межбюджетные отношения: теория и практика реформирования / Под ред. М.Л. Яхьсва. - М.: Экзамен, 2001. - 128 с.
13. Безденежных А.В. Институт казначейства как институт государственного влияния на экономику государства // Финансы 2003. -№ 2. С 25-27.
14. Березин М.Ю. Иной взгляд на классификацию налоговых дохи дов бюджетов // Финансы и кредит. - 2003. - № 24. - С. 61-75.
15. Березин М.Ю. Механизм образования в бюджетах собствен ных, закрепленных и регулирующих налоговых доходов // Право и экономика. - 2005. - № 11. - С. 37-40, № 12. - С. 35-39.
16. Берладир Ю.В. О роли субъектно-объектных связей в процесс финансирования государственных расходов // Современное право 2003. -№3.-С. 7-10.
17. Беседина А.С. Межбюджетные отношения в системе местною самоуправления // Право и экономика. — 2005. — № 7. — С. 42—45.
18 Бессонов В.В. Опыт организации казначейского исполнения бюджетов в зарубежных странах // Финансы и кредит. - 2005. - № 31 С. 77-83.
19. Бирюков А.И. О роли бюджетных ограничений в бюджетном процессе // Финансы. — 2005. — № 3. - С. 3-6.
20. Бюджетная система России: Учебник / Пол ред. Г.Б. Поляка М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 703 с.
21. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ре; М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 2004. — 838 с.
22. Бюджетное право: Учеб, пособие / Под ред. Г.Б. Поляка, А.М Никитина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2006. - 224 с.
23. Вершило Т.А. Межбюджетные отношения в Российской Федера ции с участием муниципальных образований: понятие и содержание '/ Финансовое право. — 2006. - № 4. — С. 15-18.
24. Викулин А.Ю., Крохина Ю.А. Бюджетная политика в системе категорий финансового права // Государство и право. — 2004. - № 2. С. 41—48.
25. Галицкая С.В. Теория и практика бюджетного федерализма. - М Экзамен, 2002. — 128 с.
26. Глушаченко С. Б., Фролова О.В., Фролов В.В. Правовая политика в бюджетной сфере // Финансовое право. — 2003. — № 2. — С. 42—45.
27. Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И В. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. — М.: Дашков и К°, 2006. — 568 с.
28. Головин А.Ю. Проблемы оптимизации бюджетной деятельности муниципальных образований // Финансовое право. 2003. — № 4. С. 13 17.
29. Горбунова О.Н., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России: Учеб, пособие. — М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 192 с.
30. Горегляд В., Подгорина И. Ориентация бюджетной политики / Экономист. — 2000. - № 5. - С. 53-60.
31. Государственный бюджет: Учеб, пособие / Под ред. М.И. Ткачука. - Мн.: Высшая школа, 1995. - 240 с.
32. Гринченко Н.Я. К вопросу о межбюджетных отношениях субъектов Российской Федерации с муниципальными образованиями // Правоведение. - 2002. — № 5. - С. 68-73.
33. Грицюк Т.В. Фискальный федерализм и межбюджетные отношения - М.: Финансы и статистика, 2004. — 320 с.
34. Дмитрик О.А. Целевые фонды как объект финансовых правоотношений // Финансовое право. — 2002. — № 4. — С. 26-30.
35. Иванова Н.Г., Маковник Т.Д. Казначейская система исполнения бютжетов. — СПб.: Питер, 2001. - 208 с.
36. Игудин А.Г. Актуальные проблемы межбюджетных отношений // Финансы. — 2005. - № 10. - С. 15-19.
37. Игудин А.Г. Использование совместных налогов для межбюджетного регулирования // Финансы. - 2003. - № 3. - С. 17-20.
38. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). -М.: Юристъ, 2003. - 173 с.
39. Карасева М.В. Политические аспекты российского бюджетного шконодательства // Государство и право. — 2002. - № 2. — С. 60-75.
40. Клишина М.А. Составление проекта бюджета: проблемы и перспективы // Финансовое право. - 2006. - № 3. - С. 2-8.
41. Ковалева Т.М., Барулин С.В. Бюджет и бюджетная политика в Российской Федерации: Учеб, пособие. - М.: КНОРУС, 2006. — 208 с.
42. Колесов А.С. Бюджетная система: сущность и вопросы ее разви-1 ия // Финансы. - 2003. - № 7. — С. 7-10.
43. Колесов А.С. Бюджетный процесс: сущность и совершенствование И Финансы. - 2003. - № 11. - С. 8-11.
44. Колесов А.С. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования // Финансы. - 2002. - № 2. - С. 3-6.
45. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / 11од ред. А.Н. Козырина. - М_: Экар, 2002. — 800 с.
46. Конюхова Т.В. О системе российского бюджетного законодательства / Журнал российского права. - 2001. - № 6. - С. 37-41.
47. Коровкина Е.Б. К вопросу о развитии целевых бюджетных фондов // Финансы. - 2005. - № 1. — С. 19-21.
48. Корякова А В. О стадии исполнения бюджета // Правоведение. -2002,-№5.-С. 85-87.
49. Крохина Ю.А. Актуальные вопросы правотворчества субъектов Российской Федерации в бюджетной сфере // Правоведение. - 2001. -К»4. -С. 87-97.
50. Крохина Ю.А. Базисные категории бюджетного права: доктрина и реальность // Журнал российского права. - 2002. - № 2. - С. 24-32.
51. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм / Под ред. Н.И. Химичевой. — М.: НОРМА, 2002. — 456 с.
52. Крохина Ю.А. Бюджетный кодекс и российский федерализм: антиподы или союзники? // Финансовое право. - 2002. - № 1. — С. 18-22.
53. Крохина Ю.А. Вопросы концепции бюджетного права Российской Федерации // Журнал российского права. - 2002. — № 9. — С. 22-32.
54. Крохина Ю.А. Особенности правового режима государственных и муниципальных целевых денежных фондов // Финансовое право. — 2003. - № 3. - С. 7 10.
55. Крохина Ю.А. Системообразующие категории бюджетного npai // Правоведение. — 2002. — № 5. - С. 61-67.
56. Куртышев А.В. Правовое регулирование деятельности бюджет ных и внебюджетных фондов // Журнал российского права. - 1998 №8.-С. 121-124.
57. Кустова М.В. Баланс имущественных интересов частных лиц н публичного субъекта в свете новой бюджетно-правовой концепции Бюджетное право: вопросы теории и практики. - СПб.: Питер, 2002. С. 6-21.
58. Кучеров И.И. Бюджетное право России: Курс лекций. - М_: А< > «Центр ЮрИнфоР», 2002. - 317 с.
59. Кучкаров Т.С., Теребиленко Б.Н. Выбор казначейской системы ис полнения бюджета в странах СНГ // Финансы. — 2005. - № 9. — С. 66-67.
60. Лушин С.И. Об эффективности государственного бюджета // Фи нансы. - 2004. - № 10. - С. 12-16.
61. Макаров А.В. Право собственности государства на бюджетные средства // Финансовое право. - 2005. — № 12. - С. 22-24.
62. Макаров А.В., Новиченко О.В. Правовые проблемы формирова ния доходной части местных бюджетов // Финансовое право. — 2002. №3.-С. 11-12.
63. Макарова А.В. Задачи и полномочия отдельных участников бюджетного процесса // Финансовое право. — 2005. № 10. - С. 2-4.
64. Мамсуров Т.Д., Кесельбренер Л.Я. Бюджетный федерализм: эко номики и политика. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2004. — 383 с.
65. Маркелов В.В. К вопросу о принципах регионального правотвор чества в бюджетной сфере // Финансовое право. - 2004. — Ке 3 С. 21-24.
66. Маркелов В.В. К вопросу о финансовой помощи субъектам Рос сийской Федерации и проблемах выравнивания бюджетной обеспеченности регионов // Финансовое право. - 2002. - Ке 4. — С. 20-25.
67. Маркелов В.В. Нормативные правовые акты субъектов Россий ской Федерации в системе источников бюджетною права // Финансовое право. - 2004. - Кв 2. - С. 26-29.
68. Мельникова Н.А. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб, пособие. — Мн.: БГУ, 2005. - 262 с.
69. Мурзабеков М.Р. Муниципальный бюджет в системе категорий финансового права // Финансовое право. - 2002. - № 2. — С. 28-32.
70. Нестеренко Т.Г. Казначейская система как инструмент эффективного управления государственными финансами // Финансы. — 2001. КеЗ.-С. 16-19.
71. Нечай А. А. Публичные фонды как категория современного фи нансового права // Журнал российского права. - 2004. - № 11. - С. 66-72
72. Нешитой А.С. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. - М.: Дашков и К®. - 308 с.
73. Никитина А.В. Правовое регулирование пограничного взаимодействия налогового и бюджетного законодательства // Финансы. — 2002. -№ 11.-С. 32-36.
74. Никитина А.В. Проблемы пограничного взаимодействия налогового и бюджетного законодательства // Правоведение. - 2002. — № 5. -С. 120-128.
75. Новикова Н.И. Понятие бюджетного федерализма в Российской Федерации (сравнительно-правовой аспект) // Финансовое право. -2005.-№8.-С. 15-18.
76. Ногина О.А. О налоговом и бюджетном процессе // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 88-92.
77. Ногина О.А. О правовом институте государственных внебюджетных фондов // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 58-61.
78. Парыгина В.А., Браун К., Стиглиц Дж.Э., Тедеев А.А., Мельников С.И. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. - М.: Ивд-во «Эксмо», 2006. - 752 с.
79. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Бюджетное право и процесс: Учебник. — М.: Изд-во «Эксмо», 2005. - 384 с.
80. Парыгина В.А., Тедеев А.А., Мельников С.И. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб, пособие. — Ростов н/Д: Феникс, 2003. — 544 с.
81. Пауль А.Г. К вопросу о понятии доходов бюджета // Финансовое право. — 2004. — № 3. — С. 25-28.
82. Пауль А.Г. Процессуальные нормы бюджетного права / Под ред. М.В. Карасевой. - СПб.: Питер, 2003. — 208 с.
83. Пауль А.Г. Расходы бюджетов: понятие и особенности правового регулирования // Финансовое право. — 2005. - № 7. - С. 25-27.
84. Петрова Г.В. О конституционных основах налогово-бюджетного федерализма и межбюджетных отношений // Журнал российского права. - 2003. - № 1. — С. 29-38.
85. Поветкина Н.А. Правовое регулирование компетенции Российской Федерации относительно бюджетов муниципальных образований // Финансовое право. - 2004. - № 2. - С. 34—37.
86. Поветкина Н.А. Правовые основы бюджетной компетенции субъектов Российской Федерации // Финансовое право. - 2002. - № 4. — С. 16-21.
87. Поветкина Н.А. Современная концепция субъектов бюджетного права // Финансовое право. - 2004. — № 1. - С. 33-37.
88. Правовое регулирование межбюджетных отношений в Российской Федерации / Под ред. Г.В. Петровой. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. — 835 с.
89. Преображенский Б.Г. О развитии бюджетного законодательства Российской Федерации // Журнал российского права. - 2002. — № 5. — С. 33-41.
90. Пшенникова Е.И. Бюджет и бюджетный процесс в Российской Федерации: Учеб, пособие. — СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2002. — 188 с.
91. Пшенникова Е.И. Бюджетное право и бюджетный процесс u I’m сийской Федерации: Учеб, пособие. - СПб.: Изд-во С.-Петерб. vn 1 2004.- 196 с.
92. Рик Д.А., Рик Т.А. О порядке применения бюджетной классифп кации // Право и экономика. — 2005. — № 2. — С. 43-46.
93. Рудовол И.П. Правовое регулирование казначейского испо i и ния бюджета // Финансы. - 2003. - № 8. - С. 25-27.
94. Сабитова Н.М. О некоторых категориях бюджетного права // Фн нансы. — 2003. - № 6. — С. 53-55.
95. Сабитова Н.М. Теоретические основы бюджетного устройсиы Российской Федерации // Финансы. - 2004. - Ks 6. - С. 12-14.
96. Селюков А.Д. Правовое регулирование бюджетных отношении теория и практика. Ч. 1. - М.: Изд-во МГСА, 2002. — 192 с.
97. Селюков А.Д. Правовое регулирование бюджетных отношении теория и практика. Ч. 2. — М.: Изд-во МГСА, 2002. — 205 с.
98. Селюков А.Д. Правовое регулирование межбюджетных отнош ний в Российской Федерации. — М.: Национальный институт бизнеса 2003.-432 с.
99. Семенков А.Д. Государственный контроль в бюджетной сфч России и зарубежных странах. - М.: Пресс, 2004. - 250 с.
100. Скворцов О.Ю. Вопросы межбюджетных отношений в судебн< арбитражной практике // Бюджетное право: вопросы теории и практики СПб.: Питер, 2002. - С. 66-80.
101. Смирникова Ю.Л. Современное бюджетное право России: док тринальный и законодательный подходы // Финансовое право. - 2003 №4.-С. 1O-1Z
102. Соменков А.Д. Государственное регулирование бюджетных от ношений в условиях интеграции // Финансы. - 2004. - № I. — С. 16-18.
103. Сорокина Т.В. Бюджет Беларуси: генезис и развитие. — Мп БГЭУ, 2000. — 312 с.
104. Сорокина Т.В. Бюджетный процесс в Республике Беларусь Мн.: БГЭУ, 2000. - 302 с.
105. Сорокина Т.В. Государственный бюджет: Учеб, пособие. — Мн БГЭУ, 2003.-289 с.
106. Улюкаев А.В. Проблемы государственной бюджетной полити ки: Науч.-практич. пособие. — М.: Дело, 2004. — 544 с.
107. Фисенко А.И., Кулешова Е.А. Казначейское исполнение госу дарственного бюджета Российской Федерации: Учеб, пособие. - Влади восток: Изд-во Дальневосточного ун-та, 1999. — 428 с.
108. Каткова З.М. Особенности регулирования межбюджетных от ношений на субфедеральном уровне // Финансовое право. — 2003. №5.-С. 5-7.
109. Корина Л.Я. К вопросу о балансе интересов в сфере бюджетно го федерализма // Финансовое право. - 2002. — № 2. - С. 18-28.
ПО. Христенко В.Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. - М.: Дело, 2002.-608 с.
111. Швецов Ю.Г. Методологические принципы бюджетного регулирования в Российской Федерации // Финансы. - 2002. - № 10. — С. 6-8.
112. Швецов Ю.Г., Бутакова О.В. Финансовая помошь как основа системы бюджетного регулирования // Финансы. - 2005. - № 12. - С. 11-13.
113. Шевелева Н.А. Бюджетная система России: опыт и перспективы правового регулирования в период социально-экономических реформ. -СПБ.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та, 2004. - 280 с.
114. Шуба В.Б. Бюджетный федерализм: взгляды зарубежных исследователей // Финансы. - 2004. - № 8. - С. 24—26.
115. Шуба В.Б. Формирование и развитие межбюджетных отношений. — М.. Экономистъ, 2004. — 248 с.
116. Яковлев И.Ю. Соотношение предметов бюджетного и налогового правового регулирования в области мобилизации публичных денежных фондов // Финансовое право. — 2005. — № 7. — С. 4—6.
Налоговое право
1. Адаменкова С.И., Евменчик О.С. Налоги и их применение в финансово-экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика). — Мн.: Элайда, 2005. — 568 с.
2. Александров Н.М. Налоги и налогообложени Учебник. — М_: Дашков и К®, 2005. - 314 с.
3. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.Н. Теоретические основы налогообложения: Учеб, пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 159 с.
4. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер. с франц. Т.А. Карлова; Под ред. И. А. Егорова. — М.: ТЕИС, 2001.-96 с.
5. Алтухова Е.В. Взаимозависимость в целях налогообложения: правовые нормы и проблемы их применения // Право и экономика. — 2004. — №10.-С. 55-59.
6. Антонов Н.Н. Наследственный платеж с дарений: налог или сбор? // Журнал российского права. — 2004. - № 10. — С. 81—87.
7. Апель А.Л. Основы налогового права: Курс лекций. — СПб.: Питер, 2001.— 150 с.
8. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение. - М.: ЭКОНОМИСТ, 2004. - 560 с.
9. Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации: Учеб, пособие. — М.: ООО «Профобразование», 2003. - 184 с.
10. Ашмарина Е.М. Место норм, регулирующих отношения в области финансового (бухгалтерского) учета в системе финансового права в РФ // Финансовое право. - 2004. - № 1. - С. 5-9.
11. Ашмарина Е.М. Налоговое право как инструмент регулирова! » экономических процессов // Финансовое право. - 2003. - № 2. - С. 28 i1
12. Ашмарина Е.М. Некоторые вопросы разграничения налоговоп компетенции // Государство и право. - 2002. — № 12. - С. 48-54.
13. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогово права // Государство и право. - 2003. - № 3. — С. 50-57.
14. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. - М Книжный мир, 2000. - 104 с.
15. Балабин В.И. Представительство в налоговых правоотношениях // Хозяйство и право. - 1999. — № 2. - С. 109-113.
16. Балакина А.П. Гражданство и резидентство как элементы праве вого статуса налогоплательщика // Финансовое право. — 2004. — № 5 С. 17-20.
17. Балакирева М.И. Исполнение обязанности по уплате налога Финансы. - 2001. — № 7. - С. 30-31.
18. Балакирева М.И. Представительство в отношениях, регулирус мых законодательством о налогах и сборах // Налоговый вестник. 2000,-№2.-С. 73-77.
19 Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учеб, пособие. М.: Экономистъ, 2006. - 319 с.
20. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике России // Финансы. - 2003. - № 4. - С. 34-37.
21. Барулин С.В., Жиров Г.В. Специальные налоговые режимы: тео ретические и организационные основы И Финансы. — 2003. — № 10. С. 32-34.
22. Барулин С.В., Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: Учебник. М_: Экономистъ, 2006. — 398 с.
23. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элементы налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы — 2002.-№2. -С. 39-42.
24. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. - М_: Норма, 2004. - 320 с.
25. Березин М.Ю. Базовая структура универсальной налоговой модели И Хозяйство и право. - 2006. - № 2. - С. 87-98.
26. Березин М.Ю. Императивные и диспозитивные элементы налога // Государство и право. - 2006. - № 5. — С. 56-66.
27. Березин М.Ю. Категория «имущество» в сфере налогообложения // Финансы. — 2004. - № 8. — С. 43-46.
28. Березин М.Ю. Разграничение налоговых полномочий в федеративном государстве // Государство и право. — 2006. - № 1. — С. 45-33.
29. Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. — М.: Волтере Клувер, 2006. — 640 с.
30. Березин М.Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов // Финансы и кредит. - 2003. — К» 19. - С. 75-86.
31. Березин М.Ю. Сравнительный анализ поэлементной конструкции налога // Финансы и кредит. - 2006. - № 1. - С. 50-60.
32. Березин М.Ю. Фискальный потенциал имущества в системе региональных и местных налогов И Хозяйство и право. —2005. - № 11. — С. 65-75.
33. Березова О.А. Изменение срока исполнения налогового обязательства // Финансовое право. — 2003. — № 1. — С. 14-21.
34. Березова О.А. О сроке исполнения налогового обязательства // Финансовое право. - 2002. — № 3. - С. 3-6.
35. Бех Г.В. Правовое регулирование косвенного налогообложения в Украине // Финансовое право. — 2004. — № 6. — С. 36—40.
36. Бобоев М.Г., Мамбеталиев Н.Т., Топорков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учеб, пособие. — М.: Гелиос АРВ, 2002. — 624 с.
37. Боботов С., Фомина О. Конституция и налоги (опыт англосаксонских стран) // Хозяйство и право. — 1997. — № 3. — С. 145-149, № 4. — С. 136-143.
38. Боброва А.В. Концептуальная модель теории налогов // Финансы и кредит. - 2005. - № 23. - С. 35-47.
39. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. — М.: Ивд-во «Экзамен», 2005. — 320 с.
40. Бондарь Н.С. Конституционная природа налогового права // Финансовое право. - 2005. — № 3. - С. 28-40.
41. Борисов А.Н. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). — М.: ЗАО «Юстицинформ», 2006. -656 с.
42. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2000. - 404 с.
43. Брызгалин А.В. Организационные принципы российской налоговой системы // Финансы. 1998. - № 3. — С. 33-39.
44. Брызгалин А.В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. - 1997. - № 19-20. - С. 3-9.
45. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. — 2000. — № 4. -С. 19-23.
46. Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли права // Государство и право. — 2000. — № 6. - С. 61-67.
47. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса // Финансы. — 1996. - № 8. - С. 23-27, № 10. - С. 33-36.
48. Бутыльков М.Л., Зайцев А.Н. Теоретические основы влияния налогообложения на банковскую деятельность // Финансовое право -2003.-№4. -С. 38-44.
49. Варфоломеева Ю.А. Налоговое право: Курс лекций. — М.: Ось-89, 2005.- 176 с.
50. Василевская Т.Н., Демчук Н.Н. Налоги и отчисления предприятий Республики Беларусь: Методика и практические рекомендации. — Мн.: Белпринт, 1999. - 272 с.
51. Василевская Т.И., Стасенко В.А. Налоги Беларуси: Теория, мсти дика и практика. — Мн.: Белпринт, 1999. - 544 с.
52. Вилесова О. Институт зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога в российском налоговом праве Хозяйство и право. — 2001. - № 9. - С. 77—88.
53. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические при знаки. Генезис. — М.: Изд-во «НОРМА», 2003. — 144 с.
54. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права // Жур нал российского права. - 2002. - Ns 10. - С. 71—81.
55. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - 397 с.
56. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. - М.: НОРМА 2000.-192 с.
57. Винницкий Д.В. Юридическая конструкция элементов налогооб ложения в российском налоговом праве // Государство и право. — 2004 №9.-С. 55-63.
58. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, нало гоплателыцик. Гражданский кодекс. — М_: Международный центр финап сово-экономического развития, 1995.— 144 с.
59. Все начиналось с десятины. Этот многоликий налоговый мир Пер. с нем.; Общ. ред. Б.Е. Ланина. - М.: Прогресс, 1992. —408 с.
60. Вылкова Е.С., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Налоговое пла нирование. - СПб.: Питер, 2004. — 634 с.
61. Гаврилюк Р.А. Функции налога: методологические подходы к определению // Финансовое право. - 2003. - № 4. — С. 35-37.
62. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогопла тельщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда Рос сийской Федерации: Учеб, пособие. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. — 592 с.
63. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения // Финансы. - 2000. - № 3. — С. 24-25.
64. Глазунова И.В. О понятии налогового процесса // Финансовое право. - 2005. - № 7. - С. 6-8.
65. Гогин А.А. Способы обеспечения исполнения обязательств в сфере налогового контроля // Финансовое право. — 2004. - № 1. С. 38-41.
66. Горский И.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. - 2004. - № 2. - С. 22-26.
67. Горский И.В. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации // Финансы. - 2004. - № 9. - С. 33-35.
68. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право Учебник. - М.: Юристъ, 2005. — 223 с.
69. Гриценко В.В. Актуальные проблемы налоговой реформы в Рос сийской Федерации // Финансовое право. - 2005. - № 6. — С. 26-28.
70. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. - Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. - 144 с.
71. Гриценко В.В. Налоговые льготы как институт налогового права Российской Федерации // Финансовое право. - 2003.—№ 3.—С. 15-19.
72. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. - 2004. - № 3. - С. 32—33.
73. Гуреев В.И. Понятие и отличительные признаки налога, сбора, пошлины // Государство и право. — 2005. — № 4. — С. 49-54.
74. Гуреев В.И. Российское налоговое право. - М.: Экономика, 1997.-383 с.
75. Давыдова М.В., Пантелеев А.И. Понятие и предмет налогового процессуального права // Финансовое право. - 2006. — № 3. - С. 12—17.
76. Дементьев И.В. Индивидуальные (ненормативные) налоговые правовые акты / Под ред. М.В. Карасевой. - М.: «Ось-89», 2006. - 208 с.
77. Дементьев И.В. Отграничение индивидуальных налоговоправовых актов от иных юридических документов в сфере налогообложения // Финансовое право. - 2005. — № 12. - С. 6-9.
78. Демин А.В. К вопросу об общих принципах налогообложения И Журнал российского права. - 2002. - № 4. - С. 54—62.
79. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. - 2002. — № 3. - С. 154—160.
80. Демин А.В. Налоговое право России: Учеб, пособие. - М.: Юр-литформ. - 2006. — 424 с.
81. Демин А.В. Общие принципы налогообложения (анализ судебноарбитражной практики) // Хозяйство и право. - 1998. - Ns 2. — С. 95-100, №3.-С. 82-87.
82 Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы. -2002.-№6.-С. 38-39.
83. Демин А.В. Принцип всеобщности и равенства налогообложения: теория и практика // Законодательство и экономика. - 2001. -№ 11.-С. 30-33.
84. Демин А.В. Принцип определенности налогообложения (содержание, проблемы, судебная практика) И Налоги. — 2002. — № 1.—С. 24-30.
85. Демин А.В. Сбор как разновидность налоговых доходов (проблемы правовой идентификации) // Финансовое право. - 2003. - № 1. — С. 27-35.
86. Денисаев М.А. Налоговая правосубъектность иностранного юридического лица // Финансовое право. — 2003. — № 1. — С. 21—26.
87. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. - М.: ИД «Юриспруденция», 2005. - 144 с.
88. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение: Краткий курс. -М.: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
89. Дымченко В.И. Правовые режимы налогового производства Журнал российского права - 2000. — № 7. - С. 42—49.
90 Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - СПб.' Питер, 2006 288 с.
91. Евтушенко В.Ф. К вопросу о соотношении категорий «субъем налогового права» и «субъект налогового правоотношения» // Финансо вое право. - 2005. — Ns 4. - С. 12-16.
92. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых пра воотношений / Под ред. И.И. Кучерова - М.: ИД «Юриспруденции 2006 - 136 с.
93. Евтушенко В Ф. Некоторые проблемы установления агентских функций в налоговых правоотношениях // Финансовое право — 2004 №3.-С. 36-38.
94. Евтушенко В.Ф. Понятие и признаки налогового правоотношс ния в аспекте современного налогового права // Финансовое право. 2005 -№9.-С. 2-5.
95. Единый социальный налог и налогообложение малого бизнеса Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 96 с.
96. Едронова В Н_, Мамыкина Н.Н. Принципы налоговой политики Ч Финансы и кредит. - 2005. - № 8. - С. 69-73.
97. Елинский А.В. Из истории налогообложения зарубежных стран от древних времен до XVIII века И Финансовое право. - 2006. - Ns 5. С. 18-21.
98. Еналеева И.Д., Сальникова Л.В. Налоговое право России: Учебник. — М.: Юстицинформ, 2006. — 320 с.
99. Ермакова Т.С. Финансовое правоотношение (теоретические проблемы). - Л.: Изд-во Ленинград, гос. ун-та, 1985. - 34 с.
100. Жернаков М.В. Сторона и субъект налоговых правоотношений соотношение понятий И Финансовое право. - 2004. — № 4. - С. 45-49.
101. Жернаков М.В. Субъекты налоговых правоотношений: правовой статус и виды // Финансовое право - 2004. — Ns 6. - С. 24-28.
102. Жестков СВ. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий): Учеб, пособие. — М.: Академический правовой университет, 2002. - 141 с.
103. Жуков С.Л. Доход от капитала и вопросы налогово-правовой дифференциации его источников в России и за рубежом // Журнал российского права. — 2006. - Ns 1. - С. 108-120.
104. Журавлева О.О. Эволюция научных представлений о юридической конструкции налога // Финансовое право. — 2002. — Ns 2. — С. 3—8.
105. Занкин Д Б. К вопросу' о пределах налоговой оптимизации 7 Финансовое право. - 2002. — № 3. — С. 35-38.
106. Захаров А.С. Налоговое право Европейского союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. — М.: Волтере Клувер, 2006. - 144 с.
107. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацина М.К. История налогов в России IX — начало XX века. - М_: «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН), 2006. - 296 с.
108. Заяц Н.Е. Современная налоговая система и принципы ее построения // Финансы, учет, аудит. — 2001. - № 12. — С. 42-47.
109. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. — Мн.: БГЭУ, 2001.-220 с.
110. Землин А.И. Налоговое право: Учебник. - М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2005. - 304 с.
111. Зимин А.В. Критерии недобросовестности налогоплательщиков в споре о признании налоговой обязанности исполненной // Финансовое право. — 2002. — № 4. - С. 39-46.
112. Злобин Н.Н. Место и роль судебной практики как нормативноправового регулятора налоговых правоотношений // Финансовое право. — 2004. — № 1.-С. 41—46.
113. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: РПА МЮ РФ, 2003. - 170 с.
114. Злобин Н.Н. Особенности правового статуса налоговых агентов // Финансовое право. — 2003. - № 3. - С. 46-49.
115. Злобина Л.А. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учеб, пособие. - М.: Академический проспект, 2003,- 112 с.
116. Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учеб, пособие. - М.: Академический Проект, 2003. - 240 с.
117. Иванова В.Н. Оптимизация юридической конструкции налога как одна из проблем совершенствования налоговой системы // Финансовое право. — 2005. - № 7. - С. 9-10.
118. Иващенко Н.Структура налогового правового режима // Финансовое право. - 2006. - № 7. — С. 14-18.
119. Ивлиева М.Ф. К понятию налога и объекта налогообложения // Вестник Московского ун-та. Серия 11. Право. - 1997. - № 3. -С. 30-40.
120. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации И11равоведсние. - 2002. - Ks 5. - С. 107-119.
121. Игнатов А.В. Справедливость налогообложения как экономический фактор // Финансы. - 2005. № 5. - С. 50-56.
122. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики // Финансы. - 2003. — К® 12. — С. 29-32.
123. Ильин А.В. Современное российское законодательство о нал» гах и сборах // Финансы. - 2004. - № 7. — С. 21-25.
124. Ильюшихин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотно шения // Правоведение. — 2000. — № 2. — С. 138-143.
125. Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов как институт налогового законодательства Финансовое право. - 2004. - № 2. — С. 42-47.
126. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной эконо мики. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 215 с.
127. Карапетян Н.Р. Правовой статус налогоплательщика // Финал совое право. — 2005. - № 2. — С. 30-33.
128. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирован™ налогообложения в России. - М.: ООО «Вершина», 2004. - 224 с.
129. Карасев М.Н. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты // Финансовое право. — 2004. - № 5 С. 24-29.
130. Карасев М.Н. Некоторые проблемы российского законодатель ства о налогах и сборах // Журнал российского права. — 2001. — № 7. С. 36 46.
131. Карасев М.Н. Субъективные и неоднозначные дефиниции в Налоговом кодексе Российской Федерации // Финансовое право. - 2004. № 1.-С. 46-51.
132. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). - М.: Юристъ, 2003. — 173 с.
133. Карасева М.В. Налоговый процесс - новое явление в праве / Хозяйство и право. — 2003. — № 6. — С. 53-62.
134. Карнаухов М.В. Проблемы оптимизации налогов как правомерного коллизионного притязания налогоплательщика // Финансы. 2005.-№ И.-С. 35-39.
135. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы 2001.-№7.-С. 21—19.
136. Кашин В.А. Налоговая «справедливость». - М.: Политиздат, 1986.-91 с.
137. Кашин В.А. Налоговые соглашения России: Международное налоговое планирование на предприятии — М.: Финансы; ЮНИТИ 1998.-383 с.
138. Кивер Е. О понятиях «добросовестность» и «злоупотребление правом» при уплате налогов // Хозяйство и право. — 2005. - № 9. - С. 76-81.
139. Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике: Учеб, пособие. - Мн.: БГЭУ, 2006. — 231 с
140. Кирилина В.Е. Субъект налогового права как правовая катего рия // Финансовое право. — 2004. — № 3. — С. 31-35.
141. Кишкевич А.Д., Пилипенко А.А. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: Тесей, 2002. — 304 с.
142. Кобзарь Д.А. Судебное разрешение конституционно-правовых споров о компетенции по установлению обязательных платежей И Право и политика. — 2005. - № 9. - С. 130-138.
143. Кобыльник Д.А. Понятие налоговой льготы и ее классификация И Финансовое право. - 2004. — Ns 6. - С. 32-35.
144. Коваленко Ю.Ю. Уплата налога третьими лицами И Финансовое право. — 2004. — Ks 5. — С. 20-23.
145. Коваль Л.С. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие. Воронеж: Модэк, 2001. - 272 с.
146. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. — М_: Манускрипт, 1993. — 152 с.
147. Комментарий к Налоговому кодексу Республики Беларусь. Общая часть / Под ред. О.А. Левкович, Л.И. Липень. - Мн.: Дикта, 2003. -288 с.
148. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захарова. - М.: Юрисгь, 2005. - 1295 с.
149. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой и второй / Под ред. Ю.Ф. Кваши. — М.: Юрайт-Издат, 2006. -1326 с.
150. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. - М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2006. — 656 с.
151. Комментарий к Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь / С.В. Авдеенко, И.С. Андреюк, М.О. Григорчук и др. - Мн.: УП «Светоч», 2003. - 352 с.
152. Конов О.Ю. Институт постоянного представительства в налоговом праве: Учеб, пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Академический правовой университет, 2002. — 152 с.
153. Копина А.А. К вопросу о соотношении понятий «налоговый процесс» и «налоговая процедура» // Финансовое право. — 2005. - № 10. -С. 14-17.
154. Корнаухов М.В. Проблемы оптимизации налогов как правомерного коллизионного притязания налогоплательщика // Финансы. - 2005. — № 11.-С. 35-39.
155. Коровкин В.В. Основы теории налогообложения: Учеб, пособие. - М.: Экономистъ, 2006. — 576 с.
156. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение; Учеб, пособие. — М.: Дашков и К°, 2005. - 872 с.
157. Костенко М.Ю. Налоговая тайна: Научно-практическое посо бие. - М.: БЕК, 2003. - 160 с.
158. Костикова Е.Г. Законные интересы налогоплательщиков: неко торые вопросы теории // Финансовое право. - 2005. - № 8. - С. 27-29.
159. Красюков А.В. Безнадежные долги по налогам и сборам: поня тие и процедура списания. - М.: Ось-89,2006. - 208 с.
160. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. - М.: Высшее обра зование, 2006. - 410 с.
161. Крылова Н.С. Глобальная налоговая реформа 80-90-х годов и России и за рубежом // Хозяйство и право. - 1996. - № 9. — С 48—56 Ne 10.-С. 82-90.
162. Крылова Н.С. Налоговое регулирование в федеративных госу дарствах: конституционно-правовые аспекты // Государство и право. 2001.-№6.-С. 66-73.
163. Кудряшова Е.В. Особенности устранения двойного налогообложения для косвенных налогов // Финансовое право. — 2005. -Ns 12. С. 2-6.
164. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика: Учеб, пособие / Ред. Шохин С.О. (научный редактор). - М.: Волтере Клувер, 2006. - 304 с.
165. Кудряшова Е.В. Правовые аспекты переложения косвенных налогов // Правоведение. - 2005. — Ns 2. - С. 180-192.
166. Кудряшова Е.В. Применение норм Налогового кодекса о фактической способности к уплате налога // Финансы. - 2003. - № 10. С. 29-31.
167. Кудряшова Е.В. Юрисдикция (суверенитет) государства и налоговый иммунитет в области косвенного налогообложения // Финансовое право. - 2005. - Ne 10. - С. 35^13.
168. Кузнеченкова В.Е. Налоговая система России и принципы ее построения // Финансовое право. — 2004. Ne 3. — С. 28-31.
169. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс в системе финансовоправовых категорий // Финансовое право. - 2005. Ne 6. — С. 30-31.
170. Кузнеченкова В.Е. Особенности процессуального статуса налоговых агентов // Финансовое право. — 2006. - Ne 7. - С. 10-13.
171. Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот U Финансовое право. - 2004. — Ne 2. — С. 51—54.
172. Кузнеченкова В.Е. Современная концепция налогового процесса // Государство и право. — 2005. - Ne 1. - С. 34-39.
173. Кузнеченкова В.Е. Современное понимание налогового права Российской Федерации // Банковское право. - 2004. — № 2. — С. 38-41.
174 Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского и на логового законодательства // Хозяйство и право. - 1996. - Ns 6. — С. 57-62.
175. Кустов М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Юрисгь. 2001.-490 с.
176. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. -М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. — 374 с.
177. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М/ ЮрИнфоР, 2001. — 360 с.
178. Кучеров И.И. Нормы конституций зарубежных стран, регулирующие налоговые отношения И Журнал российского права. - 2003. — Ns 4. - С. 68-75.
179. Кучеров И.И., Торшин А.В. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. - М.: ЮрИнфоР, 2003. - 329 с.
180. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т.: Т. 1. Генезис налогового регулирования: В 2 ч. Ч. 1. - Харьков: Пегас, 2002. - 665 с.
181. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т.: Т. 1. Генезис налогового регулирования: В 2 ч. Ч. 2. Харьков: Легас, 2002. — 791 с.
182. Кучерявенко Н.П. Курс налогового права. В 6 т.: Т. II. Введение в теорию налогового права. - Харьков: Легас, 2004. - 600 с.
183. Кучерявенко Н.П Место налогового права в системе финансово-правовой отрасли // Финансовое право. - 2005. - № 2 - С. 8-12.
184. Кучерявенко Н.П. Налоговая обязанность: содержание и особенности правового регулирования // Правоведение. - 2002. - К® 5. — С. 96-97.
185. Кучерявенко Н.П. Налоговое право: Учебник. — Харьков: Легас, 2001.- 584 с.
186. Кучерявенко Н.П. Объект налогового правоотношения и объект налогообложения: содержание и соотношение понятий // Финансовое право. - 2003. №2.-С. 11-13.
187. Кучерявенко Н.П. Понятие и структура налогово-правовой нормы // Финансовое право. - 2004. - № 6. - С. 4—16.
188. Кучерявенко Н.П. Роль дефиниции «налог» в содержании ин-стигута налогового права // Финансовое право. - 2002. - № 3. - С. 7- 10.
189. Кучерявенко Н.П. Содержание и особенности правового регулирования налогообложения // Финансовое право. - 2006. № 7. - С. 19-22.
190. Латыпова Е.У. К вопросу о соотношении обязанности по уплате налогов и сборов // Финансовое право. - 2004. - № 1. - С. 51-53.
191. Латыпова Е.У Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов / Под ред. Е.Ю.Г рачевой. — М.: ИД «Юриспруденция», 2006.-128 с
192 Леруа М. Социология налога: Пер. с франц. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 96 с.
193. Лукаш Ю.А. Права налогоплательщика. - М.: Книжный мир 2001.-406 с.
194. Львова Е.Г. Проблемы общих теорий налогов в литературе Финансовое право. 2005 — № 1. — С 27—30.
195. Майорова А А. Акциз и иные виды косвенных фискальных пл.1 тежей- сравнительный анализ // Финансовое право. - 2005 - № 8 С.33-36
196. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство Финансовое право. - 2002. — № 3. — С. 25-30.
197. Макаренко Т Н Установление и введение налогов и сборов пн территории Российской Федерации // Финансовое право. — 2003 — № 4 С 44-48
198. Мамаев И.В Сравнительно-правовой анализ косвенного надо гообложения по законодательству зарубежных стран // Финансовое пра во. - 2005. № 11. - С. 42-47.
199. Мамаев И.В. Экономико-правовые основы косвенного малого обложения // Финансовое право. - 2005 - № 9. - С. 35-41
200. Мамрукова О И. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие. М.: Омега-Л, 2003 - 304 с.
201. Мандращенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение Учеб, пособие / Под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Дашков и К0, 2006. 344 с.
202. Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь. Общие положения. - Мн Молодежное научное общество, 2000 — 160 с.
203. Маньковский И.А. Налогообложение и налоговое право Республики Беларусь: Практ. пособие. - Мн Молодежное, 2006 - 346 с
204. Маньковский И.А. Юридические лица и налоговые правоотно щения. - Мн.: Полибиг, 1999. - 220 с.
205. Масленникова А.А. Культура построения налоговой нормы Проблемы и перспективы // Финансы. — 2002. - № 3. - С. 40-42
206. Масленникова А. А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность//Финансы. - 2005 №1. С 27-29
207. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы (правовые аспекты) // Финансовое право. - 2002. — № 4. - С. 48-54.
208. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2000. — 352 с.
209. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В Р. Барник. А Н Головкин, В.В. Брызгалин. — М.: «Аналитика-Пресс», 2001. - 176 с.
210. Мещерякова О.Ф Налоговые системы развитых стран мира (справочник). - М.: Фонд «Правовая культура», 1995. - 240 с.
211. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие - М. Инфра-М, 2006. - 509 с.
212. Мирошник С. В. Проблемные вопросы субъективной стороны налогового правоотношения // Государство и право. - 2002. - № 4. - С. 48-53.
213. Михайлова О.Р. Методы ограничения усмотрения налоговых органов при осуществлении налогового контроля // Государство и право. — 2005.-№7.-С. 90-96.
214. Михайлова О.Р. Толкование норм налогового законодательства: Учеб, пособие / Под ред С.Г. Пепеляева. — М.: «Статут», 2004. - 142 с.
215. Мишин Г.К. Налоги и социальный контроль (политологический и криминологический) //Государство и право. -2000.—№ 8. — С. 40-46.
216. Моденов А.К., Подгординская М.А. Правовое регулирование налога на прибыль. - СПб.: ИНТ АН, 2000. - 150 с.
217. Мороз Л.Н. Налоги: проблемы правового регулирования. — Мн.: Веды, 1999.-356 с.
218. Мороз Л.Н. Экономико-правовые проблемы налогообложения // Духовность. Общество. Личность. Государство. - 2006. - № 1. - С. 45-53.
219. Мосин Е.Ф. Налогообложение прибыли и доходов предприятий и организаций: современное состояние и ближайшие перспективы. СПб.: ЭЛБИ, 1997. - 191 с.
220. Мышкин Б.В. Некоторые теоретические аспекты содержания налоговой правосубъектности // Государство и право. — 2004. - № 3. — С. 91 94.
221. Мышкин Б.В. Содержание налоговой правосубъектности сторон налоговых правоотношений // Государство и право. — 2004. - № 5. — С. 97-101.
222. Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. - 2002. - № 9. С. 49-56.
223. Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового законодательства. — М.: Юстицинформ, 2002. - 80 с.
224. Налоги в Республике Беларусь. Теория и практика в цифрах и комментариях / Под ред. В.А. Гюрджан. - Мн.: Светоч, 2002. — 256 с.
225. Налоги и налоговое право: Учеб, пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1997.-600 с.
226. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006. - 496 с.
227. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Н.Е. Заяц. -Мн.: Вышэйшая школа, 2004. - 303 с.
228. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.
229. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие / Под ред. Г.Б. Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2006. - 415 с.
230. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 399 с.
231. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие / Под ред. Д.И. Ря ховского. — М.: Эксмо, 2006. — 336 с.
232. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учеб пособие / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб.: Питер, 2000. — 320 с.
233. Налоги: Учебник / Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Н. Василевской. Мн.: БГЭУ, 2000. - 368 с.
234. Налоги: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и ста тистика, 2001. - 656 с.
235. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Пол ред. И.В. Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003. — 288 с.
236. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред Н.А. Шевелева. - М.: Юрисгь, 2004. - 670 с.
237. Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. Ю.А. Крохина М.: Норма, 2005. — 720 с.
238. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М Юрисгь, 2004. -591 с.
239. Налоговые системы зарубежных стран- Учебник / Под ред В.Г. Князева, Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 1997. - 191 с
240. Налогообложение организаций: Учебник / Науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Экономистъ, 2006. - 480 с.
241. Науменко А.М. Уплата налога как форма исполнения денежного обязательства // Финансовое право. - 2006. № 6. — С. 19-23.
242. Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное значение // Налоговый вестник - 2000. - № 2. — С. 165-168.
243. Новоженов А.Ю. Вопросы переложения косвенных налогов // Юрист. - 2003. - № 2. - С. 42-47.
244. Новрузов А.Т. Краткая история становления имущественного налогообложения и некоторые направления его развития на современном этапе//Государство и право. - 2003. — К® 9. - С. 105-109.
245. Новрузов А.Г. Необходимость и возможность достижения баланса публичных и частных интересов с помощью имущественного налогообложения // Государство и право. — 2003. — № 8. - С. 98-101.
246. Ногина О.А. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. — 2005. - № 7. - С. 11-12.
247. Нотин С.А. Признание принципов верховенства и прямого действия права Европейских сообществ судами государств — членов ЕС-налогово-правовые аспекты // Финансовое право. 2003. № 3. -
С 49-54.
248. Орлов М.Ю. Налог как форма разумного ограничения фискального суверенитета государства // Финансовое право. - 2006. — № 2. С 18-23.
249. Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налога // Налоговый вестник. — 2000. - Кв 6. - С. 150-152.
250. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Инвест-Фонд, 1995. - 496 с.
251. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 464 с.
252. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003. - 240 с.
253. Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: МЦФЭР, 2003. - 336 с.
254. Паршкова А.Н. Некоторые вопросы формирования налогового процесса // Современное право. - 2005. — № 7. — С. 57-60.
255. Паршкова А.Н. Проблемы источников налоговых норм // Современное право. — 2005. - № 6. — С. 32-35.
256. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения // Современное право. - 2005. - № 9. - С. 7-11.
257. Парыгина В.А. Правовое регулирование налоговых льгот в ходе реформ за рубежом // Законодательство и экономика. — 2002. — № 5. -С. 52-58.
258. Парыгина В.А. Принципы налогового права // Современное право. - 2003. - № 4. - С. 9-14.
259. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики: Учеб, пособие. - М.: Статус-Кво 97, 2005. - 336 с.
260. Пепеляев С.Г. Закон о налогах: элементы структуры. - М.: СВЕЛ, 1995.-64 с.
261. Пепеляев С.Г Налоги: реформы и практика. — М.: Статут, 2005. - 287 с.
262. Перепелица М.А. Правовое регулирование статуса налогоплательщиков налогов и сборов в Украине / Под ред. Н.П. Кучерявенко. — Харьков: J1 егас, 2003. 116 с.
263. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 799 с.
264. Песчанских Г.В. К вопросу регулирования деятельности территорий со льготным налогообложением // Государство и право. — 2003. -№2.-С. 18-37.
265. Петрова Г.В. Виды налоговых споров в судебной практике и тенденции развития правового регулирования налоговых отношений // Финансовое право. - 2004. - № 2. - С. 38-42.
266. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. — 2002. - № 7. — С. 38-43.
267. Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1998.-271 с.
268. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика право вого регулирования. - М.: Изд-во «Олита», 2003. — 360 с.
269. Петрова Г.В. Общая теория налогового права. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. — 224 с.
270. Петрова Г.В. Современные проблемы развития теории и прак тики правового регулирования налогообложения в финансовой деятельности государства // Журнал российского права. — 2002. № 8. -
С. 22-26.
271. Петрова Г.В. Формирование институтов налогового законодательства: концептуальный аспект // Журнал российского права. — 1997. — №7.-С. 40-50.
272. Пилипенко А.А. Налоговое право: Учеб.-метод. комплекс. — Мн.: ГИУСТ БГУ, 2005. - 188 с.
273. Пилипенко А.А. Налоговое право: Учеб, пособие. - Мн.: Книжный Дом, 2006. - 448 с.
274. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение: Учебник. СПб.; Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 384 с.
275. Погорлецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности. — СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. — 320 с.
276. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения // Финансы. — 2004. — № 9. — С. 36-39.
277. Попова С.С. Принцип недопустимости двойного налогообложения в решениях Конституционного Суда Российской Федерации // Право и политика. - 2005. — № 4. — С. 4-14.
278. Попонова Н.А. Проблемы применения налоговой терминологии // Финансы. - 2004. — К® 10. — С. 40-41.
279. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб, пособие. — М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.
280. Разгулин С.В. О некоторых вопросах установления налогов и сборов // Финансы. — 2001. - № 10. — С. 34-37.
281. Разгулин С.В. О презумпции добросовестности налогоплательщика // Финансы. — 2004. — № 6. — С. 33-36.
282. Разгулин С.В. Разграничение полномочий между органами власти по установлению налогов, определению их элементов и введению в действие // Финансы и кредит. — 2005. - № 6. — С. 13-18.
283. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. — 2003. - № 3. — С. 92-95.
284. Реут А.В. Государственная пошлина как категория налогового права // Финансовое право. - 2006. - № 3. - С. 20-24.
285. Рыбасова Е.А. Способы правового регулирования налоговых отношений // Финансовое право. - 2006. - № 6. — С. 12-14.
286. Сергиенко Р.А. Налоговая правосубъектность организации // Финансовое право. - 2002. — № 2. — С. 33-38.
287. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: Учебник. — СПб.: Питер, 2005. — 752 с.
288. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: Учеб, пособие. — М.: Изд. центр «Академия», 2005. — 240 с.
289. Смирникова Ю.Л. Налогово-правовой статус банков: законодательство и проблемы реализации // Банковское право. — 2004. — № 4. -С. 46-50.
290. Смирнов Д.А. Классификация принципов налогового права: постановка проблемы // Финансовое право. — 2006. - № 4. - С. 22-26.
291. Соловьев В.А. Вопросы баланса публичного и частного интересов в налоговом праве // Финансовое право. — 2002. - № 4. - С. 30-38.
292. Соловьев В.А. О правовой природе налога // Журнал российского права. — 2002. - № 3. — С. 22—28.
293. Соловьев В.А. «Публичное» и «частное» в налоговом праве // Законодательство и экономика. - 2000. — № 8. — С. 29-37.
294. Сперанский АА., Лукин Е.В., Юсупова С.Р. Акцизы. — М.: Альфа-Пресс, 2006. — 164 с.
295. Староверова О.В. Налоговое право. — М.: ЮНИТИ, 2001. -413 с.
296. Староверова О.В. Предприниматели малого бизнеса как субъекты налогового права // Финансовое право. - 2002. - № 3. - С. 31-34.
297. Степанова А.Г. Налоговые льготы // Право и экономика. - 2005. — №3.-С. 27-34.
298. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: Учеб, пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: «Статут», 2004. -155 с.
299. Тарасенко О.А. Унификация законодательства субъектов Федерации о налогах и сборах // Государство и право. — 2002. — № 11. — С. 116-121.
300. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Приор-Излат, 2004. - 496 с.
ЗОЕ Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. — М.: Изд-во «Эксмо», 2004. — 864 с.
302. Тернова Л.В. Стороны налоговых правоотношений в свете проекта Налогового кодекса Российской Федерации // Хозяйство и право. — 1997,- №4.- С. 79-86
303. Титов А.С. Недоимка как категория налогового права // Финансовое право. - 2002. - № 1. — С. 37-44.
304. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления разви тия налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2005.-№5.-С. 16-20.
305. Титов А.С. Противоречия и перспективы развития налоговых правоотношений // Финансовое право. — 2006. — № 1. — С. 16-20.
306. Титова М.В. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе // Правоведение. - 2002. — № 5. — С. 98-107.
307. Ткаченко Р.В. Роль налогов в государстве // Финансовое право. 2005. — № 1.-С. 30-32.
308. Толкушкин А.В. История налогов в России. - М.: Юрисгь 2001.-432 с.
309. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. Энциклопедический словарь. — М.: Юристъ, 2000. — 572 с.
310. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнитель но-правовое исследование. — М.: НОРМА, 2001. — 336 с.
311. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. - М Академический правовой университет, 2002. — 207 с.
312. Торшин А.В. Соотношение налоговой тайны с другими режи мами защиты конфиденциальной экономической информации // Финансовое право. — 2002. — К® 1. — С. 45—49.
313. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / Под ред. В.С. Комиссарова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право 2001.-246 с.
314. Фокин В.М. Налоговое регулирование: Учеб, пособие / Под ред С.Г. Пепеляева. — М.: Статут, 2004. - 76 с.
315. Франк Ф.К. Об определении понятия и сущности общих приц ципов налогового права // Журнал российского права. - 2003. — К® 4. С. 1,07-112.
316. Хаменушко Н.В. «Публичное» и «частное» в налоговом праве / Законодательство и экономика. — 2000. - № 8. - С. 29-37.
317. Ханкевич Л.А. Налоги и налоговое право Республики Беларусь. Мн.: РИВШ БГУ, 1999. - 184 с.
318. Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник. М.: БЕК, 1997. 336 с.
319. Худолеев В.В. Налоги и на югообложение: Учеб, пособие. - М Форум; Ипфра-М, 2005. - 256 с.
320. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложе ния: Учеб, пособие. - СПб.: Изд-во «Европейский дом», 2002.—432 с.
321. Царгу ш Р.В. История возникновения и некоторые особенность подоходного налогообложения в зарубежных странах // Государство н право. — 2004. — № 5. — С. 95-99.
322. Царгущ Р.В. Некоторые аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций (достоинства и недостатки) // Государство и.право. - 2004. - № 5. - С. 56-62.
323. Цинделиани И.А. Налоговое обязательство в системе налогового права России // Финансовое право. — 2005. - № 9. - С. 17-21.
324. Цыганков Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным, гражданским и административным законодательством (теория, практика, комментарий). — Тверь: «СМ», 2001. - 192 с.
325. Цыганков Э.М. Проблемы применения и системного развития налогового законодательства в аспекте соотношения публичного и частного права. — М.: Изд. дом «Экономическая газета», 2005. — 160 с.
326. Чекмышев К.Н. Проблемы официального признания прецедента । как регулятора налоговых правоотношений // Финансовое право. — 2005.
№ 10.-С. 25-29.
327. Чекмышев К.Н. Судебный прецедент в налоговом праве и его региональная составляющая // Финансовое право.—2006. — № 1. - С. 3-8.
328. Черник Д.Г., Морозов В.П., Лобанов А.В. Технология налогового контроля / Налоговый вестник. — 2000.— № 5. - С. 3-8, К® 6. - С. 39-48.
329. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой I системы. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 511 с.
330. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики Учеб, пособие. - М.: Юристъ, 2003. - 120 с.
331. Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международно налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи // Финансовое право. — 2006. — № 3. — С. 24—31.
332. Шевелева Н.А. О понятии налога в российском законодательстве // Правоведение. - 1994. — № 5-6. — С. 102-108.
333. Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. — М.: Волтере Клувер, 2005. - 480 с.
334. Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики. — М_: ЮК «Юркафе», 2004. — 112 с.
335. Щекин Д.И. Юридические презумпции в налоговом праве: Учеб, пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Академический правовой К университет, 2002. - 252 с.
336. Юрзинова И.Л., Незамайкин В.Н. Налогообложение юридиче-ских и физических лиц: Учеб, пособие. — М.: Изд-во «Экзамен», 2006. — 653 с.
337. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: IИНФРА-М, 2001. - 576 с.
338. Юткина Т.Ф. Налоговедение: От реформы к реформе. - М.: ННФРА-М, 1999. - 293 с.
339. Яговкина В.А. Некоторые аспекты института налогового право отношения // Правоведение. - 2002. — № 5. — С. 93-96.
340. Яговкина В.А. Некоторые теоретические проблемы института налогового правоотношения // Финансовое право. — 2002. - № 1. С. 12-17.
341. Ядрихинский С.А. Принципы налогообложения как инструмент защиты прав налогоплательщика // Финансовое право. — 2005. - № 1. -С. 33-35.
342. Ядрихинский С.А. Принцип ясности закона в налоговых отношениях: теория вопроса и практика применения // Хозяйство и право. -2005.-№2.-С. 101-108.
343. Якушкина Е.Е. О моменте исполнения обязанности по уплате налога // Финансовое право. - 2005. — № 11. - С. 5-7.
Ответственность за нарушение налогового законодательства
1. Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушение налогового законодательства. — М.: Пресс, 1992. - 95 с.
2. Архипенко Т.В. Понятие и сущность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. - 2004. -№5. С. 48-51.
3. Архипенко Т.В., Макаров А.В. Соотношение административной и бюджетной ответственности // Финансовое право. - 2004. - № 4. — С. 28-31.
4. Архипенко Т.В., Макаров А.В. Соотношение налоговой и административной ответственности // Финансовое право. — 2004. — № 5. — С. 56-58.
5. Батыров С.Е. Проблемы применения и перспективы развития ответственности за нарушение бюджетного законодательства // Финансовое право. — 2003. — № 2. - С. 17—23.
6. Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции // Журнал российского права. - 1997. - № 8. — С. 85-90.
7. Белинский Е.С. Вопросы вины в налоговом законодательстве // Государство и право. - 1996. - № 6. - С. 48-55
8. Белинский Е.С. К вопросу о правовой природе ответственности по налоговому законодательству // Хозяйство и право. - 1995. - № 8. J С. 110-114,№9.-С. 88-93.
9. Белов В.А. К вопросу о недобросовестности налогоплате п.шчв критический анализ правоприменительной практики. - М.: Волтер» О вер, 2006. - 96 с.
10. Белошапко Ю.Н. Правонарушение и ответственность в <]>> >iМ вом и налоговом праве Российской Федерации // Правоведение №5.-С. 54-63. 1
11. Борьян Ю.Б. Налоговые правонарушения и ответственность. -М.: Экономика, 2005. —205 с.
12. Брызгалин А.В. Вопросы применения ответственности за нарушение налогового законодательства и правоприменительная практика // Хозяйство и право. - 1998. - № 8. - С. 52-58.
13. Брызгалин А.В. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики И Хозяйство и право. 2001.-№3.-С. 75- 100.
14. Брызгалин А.В. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы практического применения И Хозяйство и право.-1999. №9 С. 52-62.
15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.П., Попов О.Н., Зарипов В.М. Налоговая ответственность: штрафы, пени, взыскания. - М. Аналитика-пресс, 1997. — 187 с.
16. Винницкий Д.В. Проблемы раз1раничения налоговой и административной ответственности // Хозяйство и право. 2003. - № 5. — С. 111 114.
17. Волкова Н.П. Некоторые аспекты зражданско-правовой и налоговой ответственности как иллюстрация соотношения и взаимодействия частного и публичного права // Финансовое право — 2004. - № 5. -С.52-55
18. Гейхман О.М. Бюджетно-правовая ответственность в системе юридической ответственности И Финансовое право. - 2004. - № 5. -С. 13-17.
19. Глебов Д.А., Ролик А.И. Налоговые преступления и налоговая преступность - СПб.: Изд-во Р. Асланова «Юридический центр Пресс», 2005 — 338 с.
20. Гогин А.А. Санкции позитивного характера в российском налоговом праве // Финансовое право. - 2004. № 3. - С. 47-49.
21. Гогин А. А. Характеристика санкций по налоговому законодательству Российской Федерации И Финансовое право. - 2003. № 1. -
С. 36-39
22. Гумечук В.И. Срок давности при привлечении к налоговой ответственности // Финансовое право. - 2005. - № 8. - С. 30-32.
23. Демин А.В. Налоговая ответственность: проблемы отраслевой идентификации И Хозяйство и право. Приложение. - 2000. № 6. -
С. 13 19.
24. Другова Ю.В. Ответственность за нарушение бюджетного зако-нодаз ельства // Журнал российского права. - 2003. - № 3. - С. 18-26.
25. Емельянов А.С. Меры финансово-правового принуждения // 11равовсдение. — 2001. — № 6. С. 42—46.
26. Емельянов А.С. Правонарушения в сфере налогов и сборов и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник. -2002. -№ 11. С. 164-173.
П. Емельянов А.С., Черногор Н.Н. Финансово-правовая ответствен ность. — М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.
28. Емельянова Е.С. Бюджетное правонарушение и бюджетная от ветственность: понятие и основные черты // Финансовое право. - 2004. №2.-С. 23-26.
29. Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых право нарушений: понятие, признаки, функции // Правоведение. — 2002. № 2. - С. 58-66.
30. Журавлева О.О. Финансовая ответственность в системе юридической ответственности // Финансовое право. — 2004. — № 4. — С. 23-27.
31. Зайцева Л.Ю. Ответственность за нарушение налогового законо дательства в странах Запада // Экономика и право. - 2002. - № 2. С. 67-79.
32. Зимин А.В. Специфика налоговой ответственности российских организаций // Правоведение. - 2001. — № 6. — С. 33—41.
33. Злобин Н.Н. Субъекты ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах // Финансовое право. - 2003. - № 4. -С. 55-58.
34. Зрелов А.П., Краснов М.В. Налоговые преступления / Под ред К.К.Саркисова. - М.: Статус-Кво 97,2004. - 192 с.
35. Иванов И.С. Проблемы безвиновной ответственности налогообязанных лиц // Финансовое право. - 2006. - № 5. - С. 5-8.
36. Казаков В.В. О понятии ответственности в налоговом праве // Финансовое право. — 2005. — № 7. - С. 36-39.
37. Карасева М.В. Скрытые механизмы ответственности в Налоговом кодексе // Хозяйство и право. — 2003. - № 6. - С. 43-52.
38. Кикин А.Ю. Понятие и виды мер налогово-процессуального принуждения // Финансовое право. 2004. — № 5. - С. 38-43.
39. Козырев А.А. Некоторые вопросы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах // Государство и право. - 2004. -№ 4. - С. 80-84.
40. Конюхова Т.В. Развитие института ответственности за нарушение бюджетного законодательства // Законодательство и экономика. 2003.-№2.-С. 20-30.
41. Крохина Ю.А. Ответственность за нарушение налогового законодательства: понятие, механизм и стадии реализации // Хозяйство и право. - 2003. - № 5. - С. 102-111.
42. Крохина Ю.А. Теоретические основы финансово-правовой ответственности // Журнал российского права. — 2004. — № 3. — С. 87—94.
43. Крохина Ю.А. Финансовое правонарушение: понятие, состав, санкции // Финансовое право. — 2004. - № 3. — С. 17-20.
44. Кузнецов А.П. Ответственность за налоговые деликты по законодательству США // Финансовое право. - 2005. — № 6. - С. 43-46.
45. Кузнеченкова В.Е. Проблемы теории правоохранительного налогового процесса // Право и политика. - 2005. — № 2. - С. 23-31.
46. Кучеров И.И. Налоги и криминал: Историко-правовой анализ. М., 2000.-357 с.
47. Кучеров И.И. Налоговые преступления: Учеб, пособие. — М.: ЮрИнфоР, 1997. - 224 с.
48. Кучеров И.И., Кикин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения. - М.: ИД «Юриспруденция», 2006. — 128 с.
49. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / Под ред. И.И. Кучерова. — М.: АО «ЦентрЮрИнфоР», 2001. — 256 с.
50. Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М.: ИД «Юриспруденция», 2006. — 128 с.
51. Кучеров И.И., Щукин А.В. Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов. — М.: ИД «Юриспруденция», 2006. -160 с.
52. Ларичев В.Д. Налоговые преступления. - М.: Экзамен, 2001. -336 с.
53. Латышев В.И. Налоговые правонарушения: поиск и выявление. -М.: Финансы и статистика, 2006. — 96 с.
54. Липинский Д.А. Проблемы юридической ответственности / Под ред. Р.Л. Хачатурова. - СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003.-387 с.
55. Липинский Д.А. Функции налоговой ответственности // Финансовое право. - 2003. — № 4. — С. 51-55.
56. Липинский ДА. Функции финансовой ответственности // Финансовое право. - 2004. - № 1. — С. 22-24.
57. Макаренко Т.Н. Ответственность за совершение налогового правонарушения (теоретический аспект) // Финансовое право. - 2003. №5.-С. 35-39.
58. Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушения налогового законодательства // Финансовое право. - 2005. - № 6. - С. 20-22.
59. Маркелов Ф.В. Ответственность за использование бюджетных средств как позитивная составляющая бюджетно-правовой ответственности // Финансовое право. — 2006. — № 4. — С. 18-21.
60. Мирошник С.В. Проблемные вопросы субъективной стороны налогового правонарушения // Государство и право. - 2002. — № 4. — С. 48-53.
61. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб, пособие. —М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.— 319 с.
62. Мусаткина А.А. О совершенствовании санкций за совершение налоговых и валютных правонарушений // Право и экономика. - 2005. — № 12.-С. 40-42.
63. Мусаткина А.А. Понятие позитивной финансово-правовой ответственности // Финансовое право. - 2005. — № 7. — С. 32-36.
64. Мусаткина А.А. Поощрительные финансово-правовые санкции И Современное право. - 2005. - № 5. - С. 65-68.
65. Мусаткина А.А. Признаки финансово-правовых санкций // Финансовое право. - 2004. - № 1. - С. 25-28.
66. Мусаткина А.А. Соотношение финансовой ответственности с иными видами ответственности // Право и политика. 2005. - № 8. -С. 43-52.
67. Мусаткина А.А. Финансовая ответственность как вид юридической ответственности // Журнал российского права. - 2005. - № 10. — С. 103-112.
68. Мусаткина А.А. Цели финансовой ответственности как разновидности финансово-правовой политики // Право и политика. - 2004 — № 12.-С. 100-108.
69. Осин А.А. Ответственность должностных лиц за нарушение бюджетного законодательства // Финансы. - 2004. - № 12. - С. 12-14.
70. Пастушенко Е.Н. Актуальные вопросы правового регулирования ответственности за нарушение банковского законодательства // Правоведение. - 2002. - № 5. - С. 144-150.
71. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 144 с.
72. Пименова О.В. Налоговая ответственность как вид юридической ответственности: миф или реальность // Финансовое право. 2005. -№7.-С. 39-41
73. Поветкина Н.А. Проблемы правового обеспечения бюджетной ответственности // Финансовое право. — 2003. - № 4. — С. 18-21.
74. Пономарев С.А. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства // Государство и право. - 1999. - № 2. - С. 68- 76.
75. Пройдаков А.А. Влияние налоговой реформы на совершение правонарушений в области налогов и сборов // Финансовое право. 2003.-№5. С. 7-11.
76. Разгильдяева М.Б. Налоговая ответственность в системе юридической ответственности // Правоведение. — 2002. - № 5. - С. 128-133.
77. Разгильдяева М.Б. Основные тенденции реформирования бюджетных отношений и проблемы ответственности // Финансовое право. — 2005.-№7. - С. 23-25.
78. Разгильдяева М.Б. Ответственность в сфере обязательного пенсионного страхования: вопросы правовой природы и реформирования // Финансовое право. - 2006. - № 4. - С. 30-35.
79. Разгулин С.В. О недобросовестности и противоправности в налоговых отношениях // Финансы. 2005. - № 9. - С. 35-37.
80. Саркисова А.К. Юридическая конфликтология в сфере налоговых отношений: особенности становления // Финансовое право. — 2005. -№ 10.-С. 8-13.
81. Саттарова Н.А. К вопросу об ответственности за нарушение валютного законодательства И Финансовое право. — 2005. — № 10. -С. 43-47.
82. Саттарова Н.А. Налоговая ответственность: Учеб, пособие / Под ред. И.И. Кучерова. - М.: ИД «Камерон», 2006. — 96 с.
83. Саттарова Н.А. Налоговое правонарушение как основание принуждения в налоговом праве И Современное право. - 2005. — № 11. -С. 10-14.
84. Саттарова Н.А. Некоторые вопросы полномочий налоговых органов по осуществлению налогово-правового принуждения // Финансовое право. - 2005. — № 9. - С. 27-30.
85. Саттарова Н.А. Некоторые теоретические проблемы обоснования финансовой ответственности как вида юридической ответственности // Финансовое право. — 2005. — № 11. — С. 31—34.
86. Саттарова Н.А. О государственном принуждении в налоговой сфере // Финансы. — 2005 — № 9. - С. 38-40.
87. Саттарова Н.А. Применение мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства // Право и экономика. — 2005. — № 8. — С. 43-48.
88 Саттарова Н.А Принуждение в финансовом праве / Под ред. И.И. Кучерова. - М.: Юрлитинформ, 2006. - 392 с.
89. Саттарова Н.А. Теоретические вопросы финансово-правового принуждения // Финансовое право. — 2005. — № 4. — С. 34-38.
90. Саттарова Н.А. Экономико-правовая обусловленность применения принуждения в сфере бюджетных отношений // Финансы и кредит. -2005.-№21.-С. 58-64.
91. Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по бюджетному законодательству // Финансовое право. - 2004. — № 5. - С. 9-13.
92. Смирнов А.В. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. - М.: Антропософия, 1995. - 124 с.
93. Смирнов А.В. Финансовые санкции за нарушение налогового законодательства. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1998. - 96 с.
94. Соловьев В.А. Правовосстановительная ответственность частного субъекта в налоговом законодательстве // Хозяйство и право. - 2002. -№ 4. - С. 92-99.
95. Соловьев Н.Н. Налоговые преступления и преступность. - М.: Изд-во «Экзамен», 2006. — 526 с.
96. Ст арилов IO.H. Нарушение налогового законодательства и юридическая ответственность. - Воронеж: НПФ «Воронеж», 1995. - 284 с.
97. Староверова О.В., Толокнева Н.А. Налоговая ответственность: понятие, содержание, особенности // Закон и право. — 2003. - № 7. -С. 45-47.
98. Тернова Л.В. Налоговая ответственность — самостоятельный вид юридической ответственности // Финансы. — 1998. — № 9. — С. 27—29.
99. Федосова О.В. Ответственность публичных субъектов в налоговом праве // Финансовое право. — 2003. — № 1. — С. 40-45.
100. Фролова Н.В. Понятие и состав налогового правонарушения // Государство иправо.— 1999.-№7.-С. 97—101.
101. Хаменушко И.В. О правовой природе финансовых санкций // Юридический мир. - 1997. — № 1. — С. 46-50.
102 Чибинев В.М. Проблемы привлечения к ответственности за пра вонарушения в налоговой сфере И Финансовое право - 2005. - № 11. С. 15-21.
103. Шаров А.С. Налоговые правонарушения. - М.: ДиС, 2002. - 96 с.
104. Щербинин С.С. Ответственность юридических лиц за нарушение налогового законодательства // Право и экономика. - 2001. - № 12. -С. 24-28.
105. Юрмашев Р.С. Состав налогового правонарушения как финансово-правовое понятие // Финансовое право. — 2005. - № 9. - С. 31-34.
106. Юрмашев Р.С. Эволюция представлений о налоговых правонарушениях (отечественный опыт) И Финансовое право. — 2006. - № 1. -С. 38-43.
107. Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога организацией: меры, его образующие, и их правовая природа // Финансовое право. — 2005. — № 6. — С. 23-26.
Государственным кредит и государственный долг
1. Агапеева Е.В. Правовое регулирование рынка ценных бума! в России и США: Учеб, пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2004,- 159 с.
2. Алехин Б-И. Государственный долг: Учеб, пособие. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 335 с.
3. Алехин Б.И. Рынок ценных бумаг: Учеб, пособие. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 461 с.
4. Анесянц С.А. Основы функционирования рынка ценных бумаг: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. - 144 с.
5. Батяева Т.А., Столяров И.И Рынок ценных бумаг: Учеб, пособие. -М.: ИНФРА-М, 2006. - 304 с.
6. Бердникова Т.Б. Оценка ценных бумаг: Учеб, пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 144 с.
7. Бердникова Г.Б. Рынок ценных бумаг; Учеб, пособие — М.: ИНФРА-М 2004 - 302 с.
8. Боровкова В.А Рынок ценных бума! — СПб.: Пигер, 2005 - 320 с.
9. Вавилов Ю.Я. Государственный долг: Учеб, пособие. - М.: Перспектива, 2004. — 141 с.
10. Галанов В.А Рынок ценных бумаг Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006 - 379 с.
11. Залогов Н.А. Зарубежный опыт управления муниципальным долгом // Финансы. - 2004. № 8. - С. 73-75.
12. Златкис Б.И. Роль и функции государственного кредита в осуществлении государственной бюджетной политики И Финансы. — 2002 №7. -С.4-10
13. Иванова Е.Е. Публично-правовое и частноправовое в механизме регулирования отношений государственного долга // Современное право. — 2003.-№ 11.-С 2-6.
14. Калимов Д А. Фондовое право: (Правовое регулирование рынка ценных бумаг). Мн : Вэвэр, 1996. - 301 с.
15 Коваленко Н.Н. Правовое регулирование рынка ценных бумаг Республики Беларусь (в определениях и схемах): Учеб, пособие / Под ред. Л.Н. Мороза. - Мн.: Новое знание, 2001. - 167 с.
16. Колтынюк Б.А. Рынок ценных бумаг: Учеб, пособие. — СПб.: Михайлов, 2000. - 425 с.
17. Кошель Д.Е К вопросу о понятии и структуре муниципального кредита в Российской Федерации // Банковское право. - 2004. - № 4. — С. 36-38.
18. Крохина Ю.А. Государственный кредит и государственный долг: политические причины и финансовые последствия // Финансовое право. -2003 -№2.-С. 33-37
19 Кузьмина М Н Ценные бумаги в Российской Федерации: правовое регулирование выпуска и обращения: Учеб, пособие. — М.: Юрлит-форм, 2005. — 240 с.
20. Кумыков А.А. Государственный долг в системе макроэкономического регулирования — М.: Финансы, 2002. — 178 с.
21. Лякин А.Н. Рынок ценных бума) : Учеб, пособие. — СПб.: Поиск, 2001— 156 с.
22. Лялин В.А., Воробьев П.В. Рынок ценных бумаг: Учебник. — М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2006. - 384 с.
23 Макаров О.В. Современные проблемы теории ценных бумаг // Современное право. - 2005. — № 4 — С. 2-11.
24 Махмутова Э.Х. Законодательная база управления государственным долгом Российской Федерации // Финансы - 2004. - № 5. -С. 20-22.
25. Махмутова Э.Х. Институт государственного кредита в системе финансового права И Финансовое право. - 2004. - № 1. - С. 13-14
26 Махмутова Э.Х. Проблемы правового регулирования управления государственным долгом Российской Федерации // Финансовое право. -2003.-№4. - С. 32-33.
27. Миркин Я.М. Ценные бумаги и фондовый рынок. — М.: Перспектива, 1995. - 532 с.
28 Мороз Л.Н Правовые основы рынка ценных бумаг: Учеб, пособие -Мн : ТстраСистемс, 1996. 143 с.
29. Морозов С.В Правовые основы государственного и муниципального кредита (долга) // Финансовое право. 2003. № 4. - С. 27-31.
30. Покачалова Е.В. Государственная долговая правовая политика как основа бюджетного реформирования // Финансовое право. - 2005. -К» 7 - С. 19-22.
31. Покачалова НВ. Государственный и муниципальный долг: проблемы правового регулирования // Финансовое право. - 2002. - № 1 С. 23-28.
32. Покачалова Е.В. Доктрина финансового права и новое финансо вое законодательство об институтах государственного кредита и госу дарственного долга И Правоведение. - 2002. -№ 5. - С. 50^58.
33. Покачалова Е.В. Правовые проблемы в сфере государственного долга в условиях реформирования бюджетного процесса // Финансовое право. - 2006. - № 4. - С. 6-14.
34. Покачалова Е.В. Правовые проблемы государственного долга в условиях дефицита и профицита бюджета // Современное право. - 2005. № 10.-С. 11-20.
35. Покачалова Е.В. Управление государственным долгом Российской Федерации: теоретико-правовые проблемы // Правоведение. 2001. №4.-С. 103-123.
36. Рукавишникова И.В. Основные формы государственного воздействия на рынок ценных бумаг // Хозяйство и право. — 1997. - № 1. С. 40-47,№2. С. 69-77.
37. Рукавишникова И.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг И Финансовое право. - 2005. - № 7. - С. 27-29.
38. Рынок ценных бумаг / Под ред. В.А. Галанова, А.И- Басова. - М.. Финансы и статистика, 2006. - 448 с.
39. Рынок ценных бумаг: правовое регулирование / Под ред. В.Ф. Яковлева. - М.: Олма-пресс, 2002. —446 с.
40. Рынок ценных бумаг: Учебник / Под ред. Е.Ю. Жукова. - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-463 с.
41. Рынок ценных бумаг: Учеб, пособие / Под ред. В.С. Золоторева. -Ростов н/Дону: Феникс, 2000. - 351 с.
42. Сафина С.Д. К вопросу о понятии «государственная ценная бумага» // Банковское право. - 2005. № 2. - С. 22-23.
43. Селюков А.Д. Государственный и муниципальный кредит: правовое обеспечение. — М.: Право и закон, 2000. - 64 с.
44. Синенко А.Ю. Эмиссия корпоративных ценных бумаг. Правовое регулирование: теория и практика. - М.: Статут, 2006. - 271 с.
45. Степанов Д.И. Современное российское правопонимание ценных бумаг // Журнал российского права. - 2002. - № 10. - С. 123-134.
46. Тихомирова Ю.С. Правовое регулирование рынка ценных бумаг. Учеб, пособие / Под ред. И.Ш. Килясханова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2004. - 208 с.
47. Тихонов Р.Ю., Тихонов Ю.Р. Фондовый рынок. - Мн.: Амалфея 2000.-224 с.
48. Ценные бумаги: Учебник / Под ред. В.И. Колесникова, В.С. Тор-каповского. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 448 с.
49. Чсскидов Б.М. Рынок ценных бумаг. - М.. Экзамен, 2001. - 303 с.
50. Шевченко Г.Н. Правовое регулирование ценных бумаг: Учеб, пособие. - М.: Статут, 2004. — 173 с.
51. Шевченко Г.Н. Эмиссионные ценные бумаги: понятие, эмиссия, обращение. — М.: Статут, 2006. — 271 с.
52. Шелег Е.М. Рынок ценных бумаг: Учеб, пособие. — Мн.: БГЭУ, 2000,- 188 с.
53. Шохин С.О., Махмутова Э.Х. Об управлении государственным долгом // Финансы. - 2002. - № 12. - С. 26-27.
54. Эмирсултанова Э.Э. К вопросу об определении правового регулирования рынка ценных бумаг (фондового права) как финансовоправового института И Финансовое право. - 2005. — № 2. — С. 12-14
55. Эмирсултанова Э.Э. Фондовые правоотношения, регулируемые нормами финансового права// Финансовое право. - 2005. - № 4. - С. 38-44.
Денежное обращение и валютное регулирование
1. Алексеева Д.Г., Пыхгин С.В., Хоменко Е.Г. Банковское право: Учеб, пособие. - М.: Юристъ, 2006. — 525 с.
2. Артемов Н.М. Валютный контроль. - М.: Профобразование, 2001.-126 с.
3. Артемов Н.М. Проблемы и перспективы валютного регулирования в Российской Федерации (финансово-правовой аспект). — М.: Профобразование, 2002. - 168 с.
4. Банковский контроль и аудит: Учеб, пособие / Под ред. Н.В. Фа-дейкиной. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 492 с.
5. Банковское дело: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кро-ливецкой. — М.: Финансы и статистика, 2006. - 592 с.
6. Банковское дело- Учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2006. - 575 с.
7. Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: КНОРУС, 2006. -768 с.
8. Банковское право Российской Федерации. Особенная часть: Учебник. В 2 т. / Отв. ред. Г.А. Тосунян. - М.: Юристъ, 2003. - Т. 1. — 560 с.
9. Банковское право Российской Федерации. Особенная часть: Учебник. В 2 т. / Отв. ред. Г.А. Тосунян. — М.: Юристъ, 2003. — Т. 2. — 797 с.
10 Банковское право: Учеб, пособие / Отв. ред. А.А. Травкин — М.: Юристъ. 2005. - 459 с.
11. Батанов Е.Г. Чрезвычайные меры валютного регулирования: правовая процедура и принципы применения // Финансовое право. - 2006. — Ке 5. - С. 22-27.
12. Бельский К.С. К вопросу о понятии денежной системы Российской Федерации // Финансовое право. - 2005. - № 8. - С. 3-6.
13. Братко А.Г. Банковское право России: Учеб, пособие. - М.: Российское право, 2003. - 848 с.
14. Братко А.Г. Центральный банк в банковской системе России. — М.: Мпарк, 2001. - 335 с.
15. Бункина М.К., Семенов А.М. Основы валютных отношений Учеб, пособие. - М.: Юрайт, 1998. - 334 с.
16. Валютное право. Курс лекций / Под ред. П.Н. Бирюкова. — Воро неж: Изд-во Воронеж, государственного ун-та, 2004. - 256 с.
17. Валютное регулирование в системе государственного управления экономикой: Учебник / Под ред. В.М. Крашенинникова. — М.: Экономика, 2003. -398 с.
18. Валютный рынок и валютное регулирование: Учеб, пособие Под ред. И.Н. Платоновой. — М.: БЕК, 1996. —475 с.
19. Вешкин Ю.Г., Авосян Г.Л. Банковские системы зарубежных стран. — М.: Экономистъ, 2004. - 400 с.
20. Вишневский А.А. Банковское право Европейского союза: Учеб пособие. — М.: Статут, 2000. - 270 с.
21. Вишневский А.А. Банковское право: Курс лекций. — М.: Статут, 2004. - 334 с.
22. Вострикова Л.Г. Валютное право: Учеб, пособие. — М.: ЗАО «Юстицииформ», 2006. — 360 с.
23. Галицкая С.В. Деньги. Кредит. Финансы: Учебник. - М.: Изд-во «Эксмо», 2005. — 496 с.
24. Гейвандов Л.А. Государственное регулирование денежной и кредитной сферы (некоторые проблемы и перспективы) // Государство и право. - 2001. - № 11. - С. 38-45.
25. Гейвандов Я.А. Денежная эмиссия в России как важнейшее направление единой государственной денежно-кредитной политики // Государство и право. - 2004. - № 5. - С. 46-55.
26. Гейвандов Я.А. Правовые аспекты реализации конституционной функции по защите и обеспечению устойчивости рубля // Государство н право. - 2003. - № 11. - С. 67-76.
27. Гейвандов Я.А. Социальные и правовые основы банковской системы Российской Федерации. - М.: Аванта +, 2003. — 496 с.
28. Гейвандов Я.А. Центральный банк Российской Федерации: юридический статус, организация, функции, полномочия: Учеб, пособие. — М_: Моск, незав. ин-т международного права, 1997. — 208 с.
29. Грибов А.Ю. Деньги и ценные бумаги: сущность и правовой режим. - М.: РИОР, 2006. - 192 с.
30. Гусева Т.А., Дракина М.Н. Правовое регулирование безналичных расчетов // Банковское право. - 2004. - № 3. - С. 13-16.
31. Деньги. Кредит. Банки: Учебник / Под ред В.В. Иванова, Б.И. Соколова. — М.: ТК Велби; Изд-во «Проспект», 2006. — 848 с.
32. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. Г.И. Кравцовой. Мн.: БГЭУ, 2003. — 527 с.
33. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. Г.Н. Белоглазовой. М.: Юрайт-Издат, 2004. - 620 с.
34. Деньги. Кредит. Банки: Учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 703 с.
35. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. - М.: Кнорус, 2004. — 576 с.
36. Довнар Ю.П. Банковское право. Общая часть. — Мн.: Амалфея, 2006.-310 с.
37. Дорофеев Б.Ю., Земцов Н.И. Валютное право России: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2002. - 360 с.
38. Дорофеев Б.Ю., Земцов Н.И., Пущин В.А. Валютное право России: Учебник. - М.: Норма, 2005. - 320 с.
39. Егоров Д.Г., Егорова А.В. К вопросу об определении понятия «деньги» // Финансы и кредит. — 2006. - № 5 - С. 14—16.
40. Емелин А.В. Валютное регулирование в системе валютных правоотношений // Финансовое право. - 2003. — № 6. - С. 34-38.
41. Емелин А.В. Валютно-финансовые правоотношения // Банковское право. - 2004. — № 3. - С. 42—46.
42. Емелин А.В. Конституционно-правовые и международно-правовые основы валютного регулирования // Деньги и кредит - 2003. — №11.-С. 53-58.
43. Ерпылева Н.Ю. Валютное регулирование как вид банковского регулирования: современные проблемы // Банковское право. - 2002. -№3.-С. 7-29.
44. Ерпылева Н.Ю. Международное банковское право, понятие, предмет, система // Государство и право. - 2000. — № 2. - С. 77—85.
45. Ерпылева Н.Ю. Международное банковское право: Учеб, пособие. - М.: Дело, 2004. - 480 с.
46. Ерпылева Н.Ю. Правовые аспекты валютного регулирования в Российской Федерации // Хозяйство и право. — 1999. — № 1. — С. 42-48, №2.-С. 44-52.
47. Ерпылева Н.Ю Пруденциальное регулирование банковской деятельности в России и Польше (правовые аспекты) // Государство и право. -2000,-№6. -С. 12 17.
48. Ерпылева 11.10. Система валютного регулирования и валютный контроль в российском банковском праве // Банковское право - 1999. -№ 3 - С. 44-58.
49 Ерпылева Н.Ю Статут расчетных отношений (проблемы теории и практики) И Государство и право. — 2001. - № 12. - С. 79 -83.
50. Ефимова Л.Г. Банковское право: Учебник. - М.: БЕК, 1994. -347 с
51. Зинькович С. Валютное регулирование в России: законодательство и практика применения // Юрист. - 2002. - № 4. - С. 76-79
52. Игнатьева С.В , Игбаева Г.Р. Правовая природа валютных отношений // Банковское право. - 2004. - № 4. - С. 59-62.
53. Ильясов С.М. Устойчивость банковской системы: механизмы управления, региональные особенности: Учеб, пособие. — М.: ЮНИ1Н 2001.-254 с.
54. Казакбиева Л.Т. Банковский надзор как финансово-правовая ка тегория // Финансовое право. — 2004. - № 5. - С. 65-68.
55. Казакбиева Л.Т. Роль Центрального банка в валютной политик! государства // Банковское право. - 2004. - № 2. - С. 19-23.
56. Казимагомедов А.А., Ильясов С.М. Организация денежно кредитного регулирования. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 270 с.
57. Калимов Д.А. Комментарий к Федеральному закону Российскоп Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле». - М Издательство деловой и учебной литературы, 2004. — 75 с.
58. Калимов ДА., Томкович Р.Р. Банковские операции: правовое регули рование и практика обслуживания клиентов. - Мн.: Амалфея, 2003. - 752 с.
59. Комягин Д.Л. Административная ответственность и нарушения бюджетного законодательства // Финансы. - 2002. — № 12. — С. 22—25.
60. Кураков Л.П. Современные банковские системы: Учеб, пособие. М.: Гелиос АРВ, 2000. — 319 с.
61. Латковская Т.А. Банковское право — комплексный институт или отрасль права? // Банковское право. - 2005. — № 2. - С. 48-50.
62. Лушникова М.В. К вопросу о системе источников валютного права И Банковское право. - 2005. - № 2. — С. 54-55.
63. Масленников В.В. Зарубежные банковские системы. — М.: ТД «Элит-2000», 2001. - 392 с.
64. Масленников В.В., Соколов Ю.А. Национальная банковская система. — М.: ТД «Элит-2000», 2002. — 256 с.
65. Мельников В.Н. Валютное регулирование и валютный контроль. Новый взгляд на перспективы развития // Деньги и кредит. - 2000. -№ 12.-С. 43-47.
66. Мельников В.Н. Вопросы валютного регулирования и валютного контроля в период финансового кризиса // Деньги и кредит. - 1998. -№ 12. -С. 36-42.
67. Мельников В.Н. О развитии системы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации на современном этапе // Деньги и кредит. - 1999. - № 5. — С. 9-15.
68. Мельников В.Н. Система валютного регулирования и валютного контроля в России — этапы развития и перспективы // Деньги и кредит. 2000. — № 1.-С. 11-17.
69. Мельников В.Н., Мовсесян М.Б. Вопросы валютного регулирования (опыт развитых стран) // Экономист. — 1999. - № 3. - С. 17-26.
70. Морозов А.А. Кредитные правоотношения и денежное обращение в Российской Федерации: Учеб, пособие. - СПб.: ИВЭСЭП; Знание, 2004.-59 с.
71. Наговицин А.Г. Валютная политика. — М.: Экзамен, 2000. — 510 с.
72. Научно-практический комментарий к Банковскому кодексу Республики Беларусь: В 2 книгах / Сост. Калимов Д.А., Ковалева А.М., Ов-сейко С.В. и др. - Мн.: Дикта, 2002. — Кн. 1. - 592 с., Кн. 2. — 704 с.
73. Организация деятельности коммерческих банков: Учебник / Под ред. Г.И. Кравцовой. - Мн.: БГЭУ, 2002 - 504 с.
74. Правовое регулирование банковской деятельности: Учеб, пособие / Под ред. Е.А. Суханова. - М.: БЕК, 1997. — 243 с.
75. Садков В.Г. Банковские системы развитых стран: История, современность, перспективы. - М.: Прогресс, 2001. - 273 с.
76. Салей Е.А. Банковское право. Часть первая: Пособие для юридических вузов. — Мн.: Тесей, 2003. — 144 с.
77. Самсонова А.Е. Расчеты в налоговой и бюджетной сферах: теория и практика. - М.: Юрисгь, 2006. — 134 с.
78. Саперов С.А. Банковское право: теория и практика. - М.: Экономика, 2003. - 640 с.
79. Сапожников Н.В. «Банковское право» в отраслевом законодательстве // Государство и право. - 1996. — № 9. - С. 113-117.
80. Сапожников Н.В. Теоретические проблемы и перспективы развития валютного права// Государство и право.— 2001. -№ 11. - С- 107—114.
81. Саркисьянц А.Г. Либерализация валютного регулирования: мировой опыт // Финансы. - 2002. - № 1. - С 7-10.
82. Сарнаков И.В. Кредитные истории как способ минимизации кредитных рисков // Финансовое право — 2005. — Ке 12. — С. 40-43
83. Саттарова Н.А. Система валютно-правового ограничения // Финансовое право. - 2005. — № 12. - С. 35-40.
84. Селивановский А. Валютные операции - проблемы законодательно! о регулирования И Хозяйство и право. - 2002. - № 11. - С. 48-58.
85. Тарасов В.И. Деньги, кредит, банки: Учеб, пособие. - Мн.: Ми-санта, 2003. - 512 с.
86. Тедеев А.А. Банковское право: Учебник. - М.: Изд-во «Эксмо», 2005.-432 с.
87. Титюнник А.В., Турбанов А.В. Банковское дело. - М.: Финансы и стагистика, 2005. - 608 с.
88. Тосунян Г.А. Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы. - М.. Дело Лтд, 1995. - 294 с.
89. Тосунян Г.А. Государственное управление в области финансов и кредита в России. - М.: Дело, 1997. - 304 с.
90. Тосунян Г.А. Теория банковского права: В 2 т. — М.: Юрисгь, 2004.-Т. 1.-696 с.
91. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Банковское и смежное законодательство Российской Федерации: Учеб.-практ. пособие. — М.: Дело, 2003. - 368 с.
92. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Деньги и власть. Теория разделения властей и проблемы банковской системы. - М.: Дело, 2000. — 222 с.
93. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Предмет и метод банковского прав // Государство и право. - 1998. — № 9. - С. 29-44.
94. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю., Экмалян А.М. Банковское право Российской Федерации: Учебник 1 Под ред. Б.Н. Топорнина М Юристъ, 2003. - 448 с.
95. Тосунян Г.А., Емелин А.В. Валютное право Российской Федера ции: Учеб, пособие. - М.: Дело, 2004. — 367 с.
96. Ханкевич Л.А. Банковское право Республики Беларусь. - Мн. НО ООО «БИП-С», 2003. - 336 с.
97. Челноков В.А. Деньги, кредит, банки: Учеб, пособие. - М. ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 366 с.
98. Щегорцов В.А., Таран В.А. Деньги, кредит, банки: Учебник. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-383 с.
99. Щеголева Н.Г. Валютные операции: Учебник. - М.: ООО «Маркете», 2004. - 580 с.
100. Щеголева Н.Г. Проблемы валютного регулирования и контроля // Экономист. — 2001. — К» 11. - С. 48-54.
101. Щербакова Г.Н. Банковские системы развитых стран. — М.: Экзамен, 2002. - 222 с.
102. Экмалян А.М. Состояние научных исследований правовых основ банковской системы РФ и перспективы их развития // Финансовое право. - 2003. - № 6. - С. 2-6.
103. Эрделевский А.М. Комментарий к Федеральному закону «О валютном регулировании и валютном контроле» // Хозяйство и право. -2004.-№7.-С. 3-64.
104. Эрделевский А.М. Об основных положениях нового валютного закона // Хозяйство и право. - 2004. - № 5. С. 3-9.
105. Эриашвили Н.Д. Банковское право: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 2005. - 529 с.
ДИССЕРТАЦИОННЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
Теоретико-методологические основы финансового права
Докторские
1. Ашмарина Е.М. Финансово-правовые аспекты учетных систем Российской Федерации. — М., 2005.
2. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку. - М., 1996.
3. Запольский С.В. Правовые проблемы самофинансирования предприятий в условиях полного хозяйственного расчета (финансовоправовой аспект). — М., 1989.
4. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. — М., 1998.
5. Пацуркивский П.С. Проблемы общей теории финансового права в условиях перехода к рыночной экономике. — Черновцы, 1998.
6. Рукавишникова И.В. Метод финансового права. - Саратов, 2004.
Кандидатские
1 Анишин А.Ю. Предмет финансового права: современное состояние. — М., 2004.
2. Арефкина Е.И. Субъекты малого предпринимательства как участники финансовых правоотношений в РФ. — М., 2002.
3. Волков В.Г. Правовой статус органов исполнительной власти, наделенных специальной компетенцией в сфере финансовой деятельности. — М., 2005.
4. Дмитрия О.А. Содержание и классификация финансовых правоотношений. — Харьков, 2003.
5. Дремов С. Б. Правовое регулирование финансовых отношений в системе местного самоуправления Российской Федерации. - М., 2001.
6. Кованева Н.Е. Конституционные основы финансовой деятельности муниципальных образований в Российской Федерации. — Саратов, 1999.
7. Лисицын Д.А. Финансовая деятельность государства: содержание, методы осуществления. — Челябинск, 2004.
8. Смирникова Ю.Л. Финансово-правовой статус субъектов Российской Федерации. — М., 2002.
9. Туляй А.Н. Конституционные основы финансовой деятельности Российской Федерации. — Томск, 1999.
10. Форосенко МВ. Особенности правового регулирования финан совой деятельности органов местного самоуправления в Российской Фс дерации. - М, 2003.
11. Чужикова Н.И. Источники финансового права. - Воронеж, 2004
Финансовый контроль
Докторские
1. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государствен ного финансового контроля. - М, 2000.
2. Шохин С.О. Правовое обеспечение деятельности контрольно счетных органов субъектов Российской Федерации (проблемы и пер спективы). — М, 1999.
Кандидатские
1. Абросимов Р.Ю. Особенности исполнительного производства от носительно субъектов финансового права. - М., 2003.
2. Апенышев ME. Административно-процессуальная деятельность в сфере налогообложения. - Хабаровск, 2003.
3. Бачурин Д.Г. Правовые проблемы налогового контроля в России ской Федерации. - Тюмень, 2004.
4. Бондаренко А.С. Производство по делам об административных правонарушениях в финансовой сфере (Процедурный и юрисдикционный аспекты). — М, 2003.
5. Васильев А.А. Правовое регулирование государственного бюд жетного контроля в Российской Федерации. - М, 2003.
6. Васильева Н.В. Роль налоговых органов в формировании доход ной части бюджетов (Правовые проблемы). — Иркутск, 2003.
7. Вечернин Д.А. Административно-правовой статус федеральных органов налоговой полиции. — Екатеринбург, 1999.
8. Гвоздев С.В. Правовые формы контрольно-надзорной деятельно сти налоговых органов. — М, 2004.
9. Герасимюк Э.В. Правовое регулирование бюджетного контроля в Российской Федерации. - М, 2005.
10. Головин А.Ю Налоговый контроль как инструмент предупреждения налоговых правонарушений. - М, 2005.
11. Гудимов В.И. Налоговый контроль (Процессуально-правовая характеристика). — Воронеж, 2005.
12. Гусева Т.А. Проблемы совершенствования механизма налогового контроля и порядка привлечения к налоговой ответственности. — Саратов, 2001.
13. Дружинин В.Н. Совершенствование правового регулирования налогового контроля в Российской Федерации. — М., 2004.
14. Дудина Н.В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации. - М, 2005.
15. Жданов С.В. Понятие и процессуальные основы налоговых проверок в Российской Федерации. М., 2005.
16. Захарова Н.А. Правовые проблемы регулирования налогового контроля в свете административной реформы. - М., 2005.
17. Зевайкина А.Н. Аудиторский финансовый контроль в Российской Федерации. — Самара, 2005.
18. Иванов А.Р. Административная юрисдикция налоговых органов Российской Федерации. - Новгород, 1999.
19. Исаев В.П. Административно-правовые вопросы организации и деятельности налоговых органов Российской Федерации. - М., 2000.
20 Кагановская Т.Е. Налоговые органы в системе субъектов налоговых правоотношений. - Харьков, 2000.
21. Качановский Д.Е. Финансово-правовое регулирование внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах. — М., 2004.
22. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения. - М., 2000.
23. Кодинцев С.А. Административно-правовая организация бюджетно-финансового контроля в Российской Федерации. - Хабаровск, 2003.
24. Комарова Т.Л. Место и роль органов налоговой службы в механизме российского государства: теоретико-правовое исследование. М., 2000.
25. Кормилицын А.С. Правовые и организационные основы осуществления выездных налоговых проверок. — М., 2005.
26. Кузнецов А.А. Реализация налогового законодательства в деятельности судебных органов Российской Федерации (Финансово-правовые аспекты). - М., 2005.
27. Кузнецов Л.Д. Правовые основы организации и деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. - М., 2000.
28. Кушнарева Т.Е. Налоговые органы в системе субъектов налоговых правоотношений. - Харьков, 2000.
29. Лешенко С. К. Правовое положение государственной налоговой службы Республики Беларусь.-Мн., 1999.
30. Макаренко Е.В. Государственный контроль за исполнением федерального бюджета в Российской Федерации: конституционно-правовые основы. - М., 2003.
31. Маштлакова Е.А. Теоретико-правовые вопросы государственного контроля в Российской Федерации. — Волгоград, 2000.
32. Михайлов О.Н. Административно-правовое регулирование налоговой сферы Российской Федерации. - М., 2000.
33. Мякоткина Л.Н. Проблемы правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. - М., 2000.
34. Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в Российской Федерации: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. М., 2003.
35. Першин М.С. Правовой статус коммерческих банков в системе субъектов государственного финансового контроля. — М., 2003.
36. Попова Т.А Правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации. - М., 200$.
37. Синельникова Н.А. Государственное регулирование аудиторско|1 деятельности. - Саратов, 2004.
38. Толстыженко Е.А. Счетная палата Российской Федерации как ор ган парламентского контроля. — М., 2003.
39. Уткин В.В. Правовое регулирование налоговых проверок в Рос сийской Федерации. - Саратов, 2004.
40. Хохлова Т.Н. Производство по делам об административных пра вонарушениях в федеральных органах налоговой полиции. - М., 2002.
41. Царева О.Е. Правовое регулирование валютного и налогового контроля внешнеэкономической деятельности. - М., 2001.
42. Чистяков Н.М. Федеральные органы налоговой полиции как субъекты административного права. — М., 2002.
43. Шараев С.Ю. Налоговый контроль в деятельности федеральных органов налоговой полиции. — М., 2002.
44. Шаров А.С. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля в Российской Федерации. — М., 2001.
Бюджетное право и бюджетный процесс
Докторские
1. Крохина Ю.А. Принцип федерализма в бюджетном праве. - Саратов, 2001.
2. Нечай А.А. Правовые проблемы регулирования публичных расходов в государстве. - Киев, 2005.
3. Шевелева Н.А Бюджетная система России (Проблемы правового регулирования в период интенсивных реформ). - СПб., 2005.
Кандидатские
1. Арбатская Ю.В. Бюджет как основа финансовой системы субъекта Российской Федерации (Правовые аспекты). — М., 2003.
2. Берг О.В. Моделирование законодательства субъекта Российской Федерации о бюджетных отношениях в муниципальных образованиях. — М., 1999.
3. Бит-Шабо И.В. Бюджетные учреждения как субъекты финансового права. - Саратов, 2004.
4. Боженок С.Я. Правовое регулирование неналоговых доходов государственных и местных бюджетов. - М., 2004.
5. Болтинова О.В. Совершенствование правового регулирования стадии рассмотрения и утверждения федерального бюджета в Российской Федерации. — М., 1999.
6. Вершило Т.А. Муниципальное образование как субъект межбюджетных отношений. - Саратов, 2002.
7. Галкин А.И. Совершенствование правового регулирования межбюджетных отношений в Российской Федерации. - М., 2005.
8. Говорухин О.Э. Особенности распределения доходов между бюджетами в Российской Федерации (Финансово-правовой аспект). - М., 2003.
9. Горбачева О.Ю. Правовые проблемы бюджетного процесса в Российской Федерации. — М., 2003.
10. Древаль Л.Н. Финансово-правовое регулирование внебюджетных фондов Российской Федерации (пути совершенствования). - Хабаровск, 2000.
11. Другова Ю.В. Бюджетный федерализм: правовой аспект. — М., 1999.
12. Евсеев П.И. Бюджетное законодательство субъектов Российской Федерации: проблемы становления и развития. — М., 2005.
13. Журавлева С.В. Правовые основы функционирования бюджетов государственных внебюджетных социальных фондов Российской Федерации. - Саратов, 2005.
14. Ивлиев А.М. Финансово-правовые проблемы межбюджетных отношений в Российской Федерации. - М., 2005.
15. Иринева А.В. Правовое обеспечение оптимизации бюджетных расходов на государственное управление. — М., 2005.
16. Карасев В.А. Финансово-правовое регулирование неналоговых доходов государственного бюджета Российской Федерации. — М„ 2004.
17. Комягин Д.Л. Исполнение федерального бюджета как стадия бюджетного процесса в Российской Федерации. — М., 2005.
18. Коровкин Д.И. Реализация правового статуса субъекта Российской Федерации в системе межбюджетных отношений. - М., 2001.
19. Кузьмина А.В. Правовые основы исполнения бюджета в Российской Федерации. — М., 2004.
20. Лосева Н.Е. Правовые основы межбюджетных отношений в Российской Федерации. М., 2005.
21. Макаренко Е.В. Государственный контроль за исполнением федерального бюджета в Российской Федерации: конституционно-правовые аспекты. - М., 2003.
22. Мальцева И.Н. Организация бюджетного процесса в субъекте Российской Федерации (По материалам Сибирского федерального округа). — Томск, 2005.
23. Мельников С.И. Бюджетная система Российской Федерации: финансово-правовой механизм обеспечения эффективного функционирования. — М., 2004.
24. Морозов С.В. Бюджетное регулирование в Российской Федерации: правовые аспекты. - М., 2004.
25. Мурзабеков М.Р. Бюджетная деятельность муниципальных образований в Российской Федерации. - М., 2003.
26. Пауль А.Г. Процессуальные нормы бюджетного права. — Воронеж, 2002.
27. Пешин М.Л. Бюджетный процесс в субъекте Российской Федерации (региональный аспект). - М., 2004.
28. Поветкина Н.А Российская Федерация как субъект бюджетного права. - М., 2004.
29 Полый И.И. Проблемы правового регулирования бюджетного процесса в Российской Федерации. - М., 2001.
30. Рудовол И.П. Финансово-правовое регулирование казначейского исполнения бюджета. - Омск, 2003.
31. Селюков А.Д. Правовое обеспечение оптимизации межбюджетных отношений в Российской Федерации. - М., 2003.
32. Утешев Р.Р. Правовые основы бюджетного федерализма в Российской Федерации и Канаде (Сравнительно-правовой анализ). — М. 2004.
33. Фадеев Д.Е. Правовые вопросы становления бюджетного федерализма в Российской Федерации. - М., 2003.
34 Фомин В.А. Зашита нарушенных прав субъектов бюджетного права. — М., 2006.
35. Хорина Л.Я. Правовое обеспечение контроля исполнения федерального бюджета Российской Федерации. - М., 2002.
36. Цыренжапов Ч.Д. Правовые основы государственных и муниципальных расходов в Российской Федерации. - Томск, 2005.
37. Чернобровкина Е.Б. Разграничение компетентности представительных и исполнительных органов государственной власти в области бюджета. — М., 2002.
38. Чесноков А.А. Муниципальные образования как субъекты бюджетного права. - Саратов, 2000.
39. Шемякина О.Б. Компетенция законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации в области регулирования бюджетного процесса. - М., 2004.
40. Яковлев Д.И. Проблемы правового регулирования казначейского исполнения бюджетов в РФ. — Саратов, 2005.
Налоговое право
Докторские
1. Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права. — Екатеринбург, 2003.
2. Гуреев В.И. Правовые проблемы совершенствования налоговой системы России. - М., 1999.
3. Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс (Современная концепция правового регулирования). - М., 2004.
4. Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. — Харьков, 1998.
5. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. - М., 2003.
6. Пришва Н.Ю. Правовые проблемы регулирования обязательных платежей. - Киев, 2004.
7. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право (Проблемы теории и практики). — М., 2001.
Кандидатские
1. Акопов С.Г. Правовое регулирование налога на прибыль унитарных предприятий в Российской Федерации. - М., 2003.
2. Александрова Е.Р. Правовое регулирование налогообложения интеллектуальной собственности. — М., 2003.
3. Андреева М.В. Действие налогового законодательства во времени. — М„ 2004.
4. Антонов Н.Н. Правовой режим налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. — М., 2003.
5. Апресова Н.Г. Правовой режим налогообложения имущества в Российской Федерации. — М., 2004.
6. Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов Российской Федерации. - М., 1998.
7. Басов А.В. Правовые аспекты налогообложения инвестиционной деятельности в Российской Федерации. — М., 2002.
8. Бастриков А.А. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации. - М., 2004.
9. Безмельницына Д.Н. Государственно-правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации. - М., 2003.
10. Беликов Е.Г. Правовые проблемы налогообложения, обусловленного сделками с недвижимым имуществом. — Саратов, 2004.
11. Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога. - М., 2003.
12. Берестовой С.В. Налоговые процедуры в Российской Федерации и Соединенных Штатах Америки (Сравнительно-правовой анализ). - М., 2005.
13. Бех Г.В. Правовое регулирование косвенных налогов в Украине. -Харьков, 2002.
14. Бондаренко О. А. Правовое регулирование специальных налоговых режимов в Российской Федерации. - М., 2005.
15. Бутовский В.В Правовое регулирование перехода прав и обязанностей по уплате налогов при реорганизации юридических лиц. — Саратов, 2004.
16. Валентинов К.А. Правовые основы налогообложения субъектов рынка ценных бумаг. - М., 2006.
17. Васильева Т.Н. Правовые основы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. - М., 2005.
18. Винницкий Д.В. Субъекты налогового нрава Российской Федерации. - Екатеринбург, 1999.
19. Гаврилов И.В. Правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства в России. — СПб., 2004.
20. Герасименко Н.В. Правовые проблемы установления и взимания местных налогов и сборов. — М., 2002.
21. Гиссин Е.М. Правовое положение банка как особого участника налоговых правоотношений. - М., 2003.
22. Глазунова И.В. Местные налоги и сборы в Российской Федерации. - Омск, 2002.
23. Глинов А.В. Административно-правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации. - М., 2005.
24. Горлов Е.А. Правовые аспекты налогообложения транснациональных корпораций в Российской Федерации. - М., 2001.
25. Горош Ю.В. Проблемы правового регулирования налоговых отношений в системе государственного управления. — М., 1998.
26. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права Российской Федерации. - Саратов, 1995.
27. Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации (Проблемы правовой сущности). — М., 2003.
28. Гуляева И.А. Проблемы правового регулирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации. — М., 2004.
29. Давыдова Н.А. Страховые организации как субъекты налогового права. — Саратов, 2005.
30. Дементьев И.В. Индивидуальные налогово-правовые акты. - Воронеж, 2005.
31. Денисаев М.А. Правовое регулирование налоговых отношений с участием иностранных организаций в Российской Федерации. — М., 2003.
32. Джабраилов Э.М. Правовое регулирование косвенного налогообложения. - М., 2005.
33. Дудина Н.В. Правовые и организационные аспекты защиты прав налогоплательщиков в Российской Федерации. — М., 2005.
34. Евтушенко В.Ф. Правовое положение налоговых агентов. — М., 2006.
35. Журавлева О.О. Объект налога (сбора) как категория налогового права. - М., 2003.
36. Задорогин С.И. Правовое обеспечение оптимизации налогообложения в Российской Федерации. — М., 2004.
37. Заниздра Д.Ю. Правовые основы использования налоговых льгот в Российской Федерации. — М., 2005.
38. Зарецкая А.С. Некоторые финансово-правовые аспекты налогообложения физических лиц в Российской Федерации (на примере налога на имущество физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования). М., 2004.
39. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория. - М., 2003.
40. Имыкшенова Е.А. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов по налоговому законодательству Российской Федерации. Томск, 2003.
41. Карапетян А.Р. Правовой статус частных субъектов налогового права. — М., 2005.
42. Карасев М.Н. Вопросы реализации налоговой политики в российском законодательстве о налогах и сборах. - М., 2005.
43 Кобзарь-Фролова М.Н. Налогово-правовой статус иностранных юридических лиц. — М., 2004.
44. Кобильник Д.А. Правовое регулирование льгот при налогообложении. — Харьков, 2002.
45. Колодина М.В. Система налогов субъекта Российской Федерации как часть налоговой системы Российской Федерации. - М., 2002.
46. Коннов О.Ю. Понятие постоянного представительства в налоговом праве. — М., 2001.
47. Костенко Ю.А Правовое регулирование налогообложения физических лиц. - Харьков, 2002.
48. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплателыциков-opi анизаций. — Саратов, 2001.
49. Костин А.А. Правовые понятия налогообложения кредитных организаций. — М., 2006.
50. Кочергина М.Э. Конституционно-правовые основы формирования налоговой системы в Российской Федерации. — М., 2000.
51. Криницкий И.Е. Правовое регулирование налогообложения имущества. — Харьков, 2001.
52. Кудряшова Е.В. Теоретическое и практическое значение категории «косвенные налоги» (Финансово-правовое исследование). — М., 2004.
53. Ларютина И.А. Избежание двойного налогообложения и уклонение от уплаты налогов в международном налоговом праве. - М., 2002.
54. Лошенкова Е.Ф. Правовые аспекты налогообложения иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации. — М., 2003.
55. Майорова А.А. Акцизы: проблемы теории и практики. - М., 2004.
56. Матинов А.С. Специальные налоговые режимы. - М., 2005.
57. Матюнин А.А. Финансово-правовое регулирование единого социального налога в Российской Федерации. — М., 2003.
58. Михайлов О.Н. Административно-правовое регулирование налоговой сферы Российской Федерации. - М., 2001.
59. Михайлова О.Р. Толкование некоторых норм налогового законодательства как сталии его применения. М., 2003.
60. Мышкин Б.В. Налоговая оптимизация как проявление налоговой правосубъектности. - М., 2004.
61. Новицкая Т.В. Специальная правосубъектность банков в налоговых правоотношениях. - М., 2004.
62. Новрузов АЛ. Финансово-правовое регулирование имущественного налогообложения в Российской Федерации (Проблемы, направления совершенствования). М., 2003.
63. Нотин С.А. Судебная практика в системе источников налогового права (На примере ЕС и РФ). - М., 2003.
64. Овсянников А.А. Совершенствование отдельных элементов налоговой системы России как фактор экономического развития хозяйствующих субъектов. - М., 2003.
65. Овчинников С.С. Правовое регулирование специальных налоговых режимов. - М., 2005.
66. Олейникова С.Г. Источники налогового права Российской Федерации. - Саратов, 2005.
67. Ольшанская Н.А. Правовое регулирование учета налогоплательщиков как элемента налоговой деятельности государства. — Саратов, 2004.
68. Орахелашвили Д.Б. Понятие налоговых споров и отдельные направления их разрешения в Российской Федерации. — М., 2004.
69. Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права. — М., 1996.
70. Панкова О.В. Производство по делам об административных правонарушениях в сфере налогообложения. - М., 2002.
71. Парыгина В.А. Проблемы понятия и механизма нормативноправового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации. - М., 2004.
72. Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений.- М., 1991.
73. Переверзева Е.В. Законодательство субъектов Федерации как источник налогового права. - Саратов, 1998.
74. Перепелица М.А. Правовое регулирование статуса плательщиков налогов и сборов в Украине. - Харьков, 2001.
75. Петрыкин А.А. Некоторые правовые проблемы регулирования налогообложения коммерческих организаций в Российской Федерации. — М., 2002.
76. Пилипенко А.А. Правовое обеспечение формирования налоговой системы Республики Беларусь.- Мн., 2004.
77. Поляк А.А. Налогообложение кредитных организаций (практические вопросы). - М., 1998.
78. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права. — Саратов, 1998.
79. Разгильдяева М.Б. Правовое регулирование налогообложения имущества физических лиц. — Саратов, 1998.
80. Рашин А.Г. Косвенное налогообложение как элемент налоговой системы (Финансово-правовой аспект). — М., 2004.
81. Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права. - Воронеж, 2003.
82. Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации в области налогообложения иностранных физических и юридических лиц. — М., 1998.
83. Смирнов Д.А. Принципы налогообложения имущества юридических лиц. - Саратов, 1998.
84. Соловьев В.А. Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений. — М, 2002.
85. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве. — Воронеж, 2003.
86. Тарасенко О.А. Субъект Федерации как субъект налогового права. - М., 2002.
87. Тедеев А.А. Правовые проблемы налогообложения субъектов электронной экономической (хозяйственной) деятельности. - М., 2003.
88. Титов А.С. Правовое регулирование взыскания недоимки. — М., 2002.
89. Титов Н.Ю. Правовое регулирование налогообложения иностранных инвестиций в Российской Федерации. - М., 2004.
90. Титова М.В. Налоговые льготы. - СПб., 2004.
91. Ткаченко Р.В. Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ (На примере НДС и налога на прибыль организаций). - М., 2004.
92. Томаров В.В. Правовое регулирование региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации. - М., 2000.
93. Торшин А.В. Правовой режим информации, составляющей налоговую тайн)'. - М., 2003.
94. Тупик Е.Е. Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций. — М., 2001.
95. Ухаль А.А. Особенности правового регулирования налогообложения деятельности иностранных инвесторов в Российской Федерации: финансово-правовые аспекты. - М., 2005.
96. Фокин В.М. Налогово-правовые методы регулирования оборота алкогольной продукции в Российской Федерации. - М., 2001.
97. Фомичев С.С. Особенности правового регулирования налогообложения субъектов малого предпринимательства. — Саратов, 2004.
98. Цинделиани И.А. Правовое регулирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации. — М.,2001.
99. Цыганков Э.М. Проблемы соотношения налогового законодательства со смежными отраслями законодательства. — М., 2001.
100. Челышев М.Ю. Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей. — М., 1998.
101. Черкаев Д.И. Административно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации. - М., 2000.
102. Чуприков Е.И. Особенности правового регулирования налогообложения прибыли иностранных организаций в Российской Федерации. — М., 2005.
103. Чуркин А.В. Понятие объекта налогообложения и проблемы его определения в законодательстве. - М., 2002.
104. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. — М., 2001.
105. Щербакова О.Е. Налогово-правовой статус кредитных организаций. — М., 2003.
106. Яговкина В.А. Налоговое правоотношение: теоретико-правовой аспект. — М., 2003.
107. Якушев А.О. Эффективность действия норм общей части налогового права. - Воронеж, 2003.
Ответственность за нарушение налогового законодательства
Докторские
1. Емельянов А.С. Реализация охранительной функции финансового права. - М., 2005.
Кандидатские
1. Анохин А.Е. Актуальные проблемы ответственности за совершение налоговых правонарушений. — М., 2004.
2. Арсланбекова А.З. Налоговые санкции в системе мер финансовоправовой ответственности. - Саратов, 2001.
3. Батыров С.Е. Финансово-правовая ответственность. - М., 2003.
4. Гейхман О.М. Бюджетно-правовая ответственность. — М., 2004.
5. Гончаров А.В. Административная ответственность за правонарушения в сфере налогообложения. - Хабаровск, 2000.
6. Григорян А.С. Ответственность налогоплательщиков за противоправное поведение в сфере налогообложения (уголовно-правовой аспект). — М., 2001.
7. Емельянова Е.С. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства. - М., 2005.
8. Ефремова Е.С. Ответственность за совершение налоговых правонарушений (Актуальные проблемы в свете нового КоАП РФ). — СПб., 2003.
9. Зайцев В.А. Юридическая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах и процессуальный порядок ее реализации. — М., 2003.
10. Зимин А.В. Налоговая ответственность российских организаций. — СПб., 2002.
11. Золотухин А.В. Теоретические аспекты института ответственности за налоговые правонарушения. - М., 2004.
12. Иванов И.Д. Правовые основы ответственности кредитных организаций за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. — М., 2006.
13. Каплисва Е.В. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. - М., 2002.
14. Козырев А.А. Влияние института ответственности за налоговые правонарушения на экономическую безопасность государства. - М., 2004.
15. Коробова Т.Л. Правовое pei-улированис административной ответственности за правонарушение в области налогов и сборов. — Саратов, 2006.
16. Краснов А.В. Правовые санкции в экономической сфере. — Казань, 1999.
17. Кролис Л.Ю. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства. - Екатеринбург, 1996.
18. Макарова Н.С. Бюджетная ответственность: понятие, основания и особенности реализации. — М., 2004.
19. Мачехин В.А. Налоговая ответственность налогоплательщиков -М., 2002.
20. Николаев А.А. Правовые проблемы ответственности хозяйствующих субъектов за неуплату налогов. — М., 1999.
21. Передерии А.В. Налоговое правонарушение как основание административной ответственности. — Тюмень, 1997.
22. Рейдель Л.Б. Правонарушения в сфере реализации функции налогообложения российского государства. - Коломна, 2001.
23. Саттарова Н.А. Ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. - М., 2001.
24. Сердцев А.Н. Ответственность за нарушение налогового законодательства (современное состояние проблемы). — М., 2003.
25. Сердюкова Н.В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству (становление и развитие). — Тюмень, 2003.
26. Телятицкая Т.В. Административные правонарушения в области налогообложения. - Мн., 1999.
27. Тернова Л.В. Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства: теоретико-правовой анализ. — М., 1999.
28. Тютин Д.В. Правовые проблемы юридической ответственности налогоплательщиков. — М., 2003.
29. Футо С.Р. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. — Омск, 2004.
30. Хабеев Т.Н. Понятие налоговых правонарушений и порядок применения ответственности за их совершение. — М., 2005.
31. Чарухин Д.Ю. Институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов. — М., 2005.
32. Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. - М., 2004.
33. Шорохов А.Ю. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов. — М., 2002.
34. Юрмашев Р.С Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации. — М., 2005
35. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков-организаций. Саратов, 1997.
36. Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогоплательщиком-организацией: финансово-правовой аспект. — Воронеж, 2006.
Государственный кредит и государственный долг
Кандидатские
1. Андриянов К. В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг в России. - М., 2003.
2. Быля А.Б. Финансово-правовое регулирование выпуска и обращения ценных бумаг (Облигация, вексель). - М., 2002.
3. Грищенко А.Н. Механизм административно-правового регулирования рынка ценных бумаг в Российской Федерации. - М , 2002.
4. Евтеева А.А. Правовые основы государственного кредита в Российской Федерации. - М., 2003.
5. Залсвский В.Г. Правовое регулирование государственных займов в России. — М., 2002.
6. Котельникова Е.В. Административно-правовая ответственность за правонарушения в области рынка ценных бумаг. - Екатеринбург, 2005.
7. Кошель Д.Е. Муниципальный кредит в Российской Федерации (Финансово-правовое исследование). - Омск, 2004.
8. Махмутова Э.Х. Государственный кредит в Российской Федерации Проблемы правового регулирования и перспективы развития - М., 2004.
9. Павлов К.В. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг. - М., 2001.
10. Прошунин М.М. Финансово-правовые вопросы управления государственным долгом Российской Федерации. - М., 2003.
11. Синюгин В.Ю. Административно-правовое регулирование отношений в области рынка ценных бумаг. - Омск, 1998.
12. Ситникова Е.Г Финансово-правовое регулирование отношений государственного кредита в Российской Федерации. — М., 2004.
13. Урбанович О.Н. Финансово-правовое регулирование рынка ценных бумаг в Российской Федерации. — М., 2006.
14. Филачева О.А. Особенности правовой природы ценных бумаг как формы долговых обязательств Российской Федерации. - М., 2003.
15. Хейло Д.Л. Государственный кредит в Российской Федерации. -М., 2001.
Денежное обращение и валютное регулирование
Докторские
I. Артемов Н.М. Валютное регулирование в Российской Федерации -М„ 2002.
2. Викулин А.Ю. Антимонопольное регулирование рынка банковских услуг нормами банковского и антимонопольного законодательства. -М., 2001"
3. Голубев С.А. Правовое регулирование государственного управления банковской системой в Российской Федерации и в зарубежных странах (Сравнительно-правовой анализ). — М., 2004.
4. Турбанов А.В. Финансово-правовые основы создания и функционирования системы страхования банковских вкладов в Российской Федерации - М., 2004.
Кандидатские
1. Арутюнян Т.З. Совершенствование правового регулирования банков и банковской деятельности в Российской Федерации. - М., 1997.
2. Асадов А.М Правовое положение Центрального банка Российской Федерации (административно-правовой аспект). — Екатеринбург, 1997
3 Бадтиев А Ф. Финансово-правовое регулирование банковской деятельности. — М, 2005.
4 Бородина Н.М. Правовое регулирование деятельноети территориальных учреждений Центрального банка Российской Федерации. - Саратов, 2000.
5. Бурляева Т.П. Правовое регулирование создания и развития банковской системы Российской Федерации. — М., 2004.
6. Василец В.П. Денежное обращение в России как объект правового регулирования. - М, 2002.
7. Викулин А.Ю. Системообразующие понятия банковского законо-датезьства Российской Федерации и их роль в деятельности кредитных организаций (финансово-правовой аспект) М, 1998
8 Давиденко Д.В. Экономические нормативы как метод банковского регулирования (Финансово-правовой аспект). - Саратов, 2005.
9 Давитинидзе Н.В. Особенности финансово-правового регулирования электронного безналичного расчета векселями в Российской Федерации. - М., 2004.
10. Денисов Е.Р. Финансово-правовые основы денежной системы Российской Федерации. - М., 2003.
11. Диланян Ф.Т. Основы финансово-правового регулирования денежного обращения в Российской Федерации. - М., 2003
12. Елкин М.А. Система правового регулирования страхования в Российской Федерации (Финансово-правовой аспект). — М., 2003.
13 Емелин А.В Проблемы финансово-правового регулирования валютных отношений в Российской Федерации. - М., 2000.
14 Ерицян А.В. Пруденциальное регулирование и пруденциальный банковский надзор — М., 2002.
15 Журавлев АВ. Центральный банк Российской Федерации (Проблемы развития и укрепления банковской системы). — М., 2002.
16 Извеков Ю Н Проблемы правового регулирования расчетных отношении - Белгород, 2002.
17. Казакбиева Л.Т. Банковский надзор за деятельностью кредитных организаций как финансово-правовая категория. - М., 2004.
18. Калантырский Д.Я. Правовое регулирование банковского надзора в Европейском союзе и России: Сравнительно-правовое исследование -М„ 2005.
19. Кальней М.Г. Правовое регулирование валютных операций в Российской Федерации. - Омск, 2002.
20. Корогодов И.В. Правовое регулирование банковского надзора в Российской Федерации. — М., 2003.
21. Красиков Д.А. Правовые проблемы формирования и функциони рования банковской системы Российской Федерации. - Саратов, 2001.
22. Красюков А.В. Правовой режим списания безнадежных долгов по налогам и сборам. - Воронеж, 2005.
23. Курмангалиев Ж.У. Правовое регулирование деятельности уполномоченных банков в сфере валютных отношений. — Саратов, 2004.
24. Лисицын А.Ю. Финансово-правовые основы денежно-кредитной и валютной политики Европейского союза. — М., 2006.
25. Лукашев А.А. Правовое регулирование денежной системы Украины. - Харьков, 2002.
26. Маласаева И.Г. Правовые основы защиты вкладов граждан в банковской системе Российской Федерации. - М., 2005.
27. Маркелов К.А. Банковская тайна: правовые аспекты. - Саратов, 2000.
28. Меркулов А.Ю. Финансово-правовое регулирование валютных операций юридических лиц в Российской Федерации. — М., 1999.
29. Мусин Э.Ф. Валютный контроль в Российской Федерации. — М., 1998.
30. Неверова Н.В. Полномочия территориальных учреждений Центрального банка Российской Федерации в области валютного контроля. — Саратов, 2002.
31. Осипов С. К. Государственно-правовые основы валютного регулирования и валютного контроля. - М., 2000.
32. Пепелова Н.П. Правовое регулирование государственной политики в сфере банковской деятельности в Российской Федерации. — М., 2005.
33. Погожев Д.В. Государственное стимулирование долгосрочного банковского кредитования в Российской Федерации. - М., 2005.
34. Подлеснова Н.В. Финансово-правовая политика в сфере развития форм деятельности Центрального банка Российской Федерации (Федеральный и региональный аспекты). - Саратов, 2005.
35. Прокопчук С.И. Валютное регулирование и валютный контроль как объект правового регулирования. - М., 2002.
36. Рыбакова С.В. Правовое регулирование надзора Банка России за деятельностью кредитных организаций. - Саратов, 2001.
37. Савельева О.В. Административно-правовое регулирование банковской деятельности. - Ростов н/Д, 2005.
38. Самсонова А.Е. Расчетные отношения в бюджетном и налоговом праве. - Воронеж, 2004.
39. Сигалов Д.В. Особенности правового регулирования банковских операций кредитных организаций в Российской Федерации. - М., 2003.
40. Синегубов А.Н. Правовое регулирование кредитных историй. — М., 2005.
41 Смирнов К.А. Правовое регулирование безналичных расчетов в Российской Федерации. -М., 1999
42. Сырбу Т.Г. Финансово-правовое регулирование банковской деятельности. — М., 2002.
43 Тимакова Т.Г. Финансово-правовые проблемы регулирования Центральным банком Российской Федерации внутригосударственных безналичных расчетов. — Саратов, 2003.
44. Хаменушко И.В. Валютный контроль в Российской Федерации. — М., 1999.
45 Чекушина Т.В. Правовые основы взаимодействия Центрального банка Российской Федерации с федеральными органами государственной власти — Саратов, 2004.
46. Шестакова Е.В. Правовое регулирование валютных операций банков в Российской Федерации. — М., 2005.
47 Шпитко О.Ю. Административно-правовое регулирование в структуре российского банковского права. — Воронеж, 2004.
48. Щербакова О.Е. Налогово-правовой статус кредитных организаций. - М., 2003.
49. Щелкова Е.С. Организационно-правовые проблемы противодействия легализации преступных доходов в банковской системе Российской Федерации. - Тюмень, 2005
50. Юсупов Р.З. Правовое положение коммерческих банков в РФ. — Самара, 2001.
Учебное издание
Пилипенко Александр Анатольевич
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Учебное пособие
Редактор и корректор Т.Е. Кузьмина Художественный редактор А.И. Ткачук Компьютерный дизайн: С.В. Чепиков Технический редактор А. Е. Лобан Директор-издатель С.В. Кузьмин
Подписано в печать с диапозитивов заказчика 26.09 201X1 Формат 84х108*/32. Бумага газетная пухлая. Псчап, офсепыя.
Гарнитура Таймс. Псч. л. 19. Усл.-печ. л. 31.9.
Тираж 3050 экз. Заказ № 2560.
Издательское частное унитарное предприятие «Книжный Дом». 220114, Минск, пр-т Независимости, 109-3. Тел. 263-50-58.
Лицензия ЛИ № 02330/0131728 от 30.04.2004.
Отпечатано в Республиканском унитарном предприятии «Издательство «Белорусский Дом печати».
220013, Минск, пр-т Независимости, 79.