IMG_6944_2R
IMG_6946_2R
IMG_6947_2R
IMG_6948_1L
IMG_6948_2R
IMG_6949_2R
IMG_6950_1L
IMG_6950_2R
IMG_6951_1L
IMG_6951_2R
IMG_6952_1L
IMG_6952_2R
IMG_6953_1L
IMG_6953_2R
IMG_6954_1L
IMG_6954_2R
IMG_6955_1L
IMG_6955_2R
IMG_6956_1L
IMG_6956_2R
IMG_6957_1L
IMG_6957_2R
IMG_6958_1L
IMG_6958_2R
IMG_6959_1L
IMG_6959_2R
IMG_6960_1L
IMG_6960_2R
IMG_6961_1L
IMG_6961_2R
IMG_6962_1L
IMG_6962_2R
IMG_6963_1L
IMG_6963_2R
IMG_6964_1L
IMG_6964_2R
IMG_6965_1L
IMG_6965_2R
IMG_6966_1L
IMG_6966_2R
IMG_6967_1L
IMG_6967_2R
IMG_6968_1L
IMG_6968_2R
IMG_6969_1L
IMG_6969_2R
IMG_6970_1L
IMG_6970_2R
IMG_6971_1L
IMG_6971_2R
IMG_6972_1L
IMG_6972_2R
IMG_6973_1L
IMG_6973_2R
IMG_6974_1L
IMG_6974_2R
IMG_6976_1L
IMG_6976_2R
IMG_6977_1L
IMG_6977_2R
IMG_6978_1L
IMG_6978_2R
IMG_6979_1L
IMG_6979_2R
IMG_6980_1L
IMG_6980_2R
IMG_6981_1L
IMG_6981_2R
IMG_6982_1L
IMG_6982_2R
IMG_6983_1L
IMG_6983_2R
IMG_6984_1L
IMG_6984_2R
IMG_6985_1L
IMG_6985_2R
IMG_6986_1L
IMG_6986_2R
IMG_6987_1L
IMG_6987_2R
IMG_6988_1L
IMG_6988_2R
IMG_6989_1L
IMG_6989_2R
IMG_6990_1L
IMG_6990_2R
IMG_6991_1L
IMG_6991_2R
IMG_6992_1L
IMG_6992_2R
IMG_6993_1L
IMG_6993_2R
IMG_6994_1L
IMG_6994_2R
IMG_6995_1L
IMG_6995_2R
IMG_6996_1L
IMG_6996_2R
IMG_6997_1L
IMG_6997_2R
IMG_6998_1L
IMG_6998_2R
IMG_6999_1L
IMG_6999_2R
IMG_7000_1L
IMG_7000_2R
IMG_7001_1L
IMG_7001_2R
IMG_7002_1L
IMG_7002_2R
IMG_7003_1L
IMG_7003_2R
IMG_7004_1L
IMG_7004_2R
IMG_7005_1L
IMG_7005_2R
IMG_7006_1L
IMG_7006_2R
IMG_7007_1L
IMG_7007_2R
IMG_7008_1L
IMG_7008_2R
IMG_7009_1L
IMG_7009_2R
IMG_7010_1L
IMG_7010_2R
IMG_7011_1L
IMG_7011_2R
IMG_7012_1L
IMG_7012_2R
IMG_7013_1L
IMG_7013_2R
IMG_7014_1L
IMG_7014_2R
IMG_7015_1L
IMG_7015_2R
IMG_7016_1L
IMG_7016_2R
IMG_7017_1L
IMG_7017_2R
IMG_7018_1L
IMG_7018_2R
IMG_7019_1L
IMG_7019_2R
IMG_7020_1L
IMG_7020_2R
IMG_7021_1L
IMG_7021_2R
IMG_7022_1L
IMG_7022_2R
IMG_7023_1L
IMG_7023_2R
IMG_7024_1L
IMG_7024_2R
IMG_7025_1L
IMG_7025_2R
IMG_7026_1L
IMG_7026_2R
IMG_7027_1L
IMG_7027_2R
IMG_7028_1L
IMG_7028_2R
IMG_7029_1L
IMG_7029_2R
IMG_7030_1L
IMG_7030_2R
IMG_7031_1L
IMG_7031_2R
IMG_7032_1L
IMG_7032_2R
IMG_7033_1L
IMG_7033_2R
IMG_7034_1L
IMG_7034_2R
IMG_7035_1L
IMG_7035_2R
IMG_7036_1L
IMG_7036_2R
IMG_7037_1L
IMG_7037_2R
IMG_7038_1L
IMG_7038_2R
IMG_7039_1L
IMG_7039_2R
IMG_7040_1L
IMG_7040_2R
IMG_7041_1L
IMG_7041_2R
IMG_7042_1L
IMG_7042_2R
IMG_7043_1L
IMG_7043_2R
IMG_7044_1L
IMG_7044_2R
IMG_7045_1L
IMG_7045_2R
IMG_7046_1L
IMG_7046_2R
IMG_7047_1L
IMG_7047_2R
IMG_7048_1L
IMG_7048_2R
IMG_7049_1L
IMG_7049_2R
IMG_7050_2R
IMG_7051_1L
IMG_7051_2R
IMG_7052_1L
IMG_7052_2R
IMG_7053_1L
IMG_7053_2R
IMG_7054_1L
IMG_7054_2R
IMG_7055_1L
IMG_7055_2R
IMG_7056_1L
IMG_7056_2R
IMG_7057_1L
IMG_7057_2R
IMG_7058_1L
IMG_7058_2R
IMG_7059_1L
IMG_7059_2R
IMG_7060_1L
IMG_7060_2R
IMG_7061_1L
IMG_7061_2R
IMG_7062_1L
IMG_7062_2R
IMG_7063_1L
IMG_7063_2R
IMG_7064_1L
IMG_7064_2R
IMG_7065_1L
IMG_7065_2R
IMG_7066_1L
IMG_7066_2R
IMG_7067_1L
IMG_7067_2R
IMG_7068_1L
IMG_7068_2R
IMG_7069_1L
IMG_7069_2R
IMG_7070_1L
IMG_7070_2R
IMG_7071_1L
IMG_7071_2R
IMG_7072_1L
IMG_7072_2R
IMG_7073_1L
IMG_7073_2R
IMG_7074_1L
IMG_7074_2R
IMG_7075_1L
IMG_7075_2R
IMG_7076_1L
IMG_7076_2R
IMG_7077_1L
IMG_7077_2R
IMG_7078_1L
IMG_7078_2R
IMG_7079_1L
IMG_7079_2R
IMG_7080_1L
IMG_7080_2R
IMG_7081_1L
IMG_7081_2R
IMG_7082_1L
IMG_7082_2R
IMG_7083_1L
IMG_7083_2R
IMG_7084_1L
IMG_7084_2R
IMG_7085_1L
IMG_7085_2R
IMG_7086_1L
IMG_7086_2R
IMG_7087_1L
IMG_7087_2R
IMG_7088_1L
IMG_7088_2R
IMG_7089_1L
IMG_7089_2R
IMG_7090_1L
IMG_7090_2R
IMG_7091_1L
IMG_7091_2R
IMG_7092_1L
IMG_7092_2R
IMG_7093_1L
IMG_7093_2R
IMG_7094_1L
IMG_7094_2R
IMG_7095_1L
IMG_7095_2R
IMG_7096_1L
IMG_7096_2R
IMG_7097_1L
IMG_7097_2R
IMG_7098_1L
IMG_7098_2R
IMG_7099_1L
IMG_7099_2R
IMG_7100_1L
IMG_7100_2R
IMG_7101_1L
IMG_7101_2R
IMG_7102_1L
IMG_7102_2R
IMG_7103_1L
IMG_7103_2R
IMG_7104_1L
IMG_7104_2R
IMG_7105_1L
IMG_7105_2R
IMG_7106_1L
IMG_7106_2R
IMG_7107_1L
IMG_7107_2R
IMG_7108_1L
IMG_7108_2R
IMG_7109_1L
IMG_7109_2R
IMG_7110_1L
IMG_7110_2R
IMG_7111_1L
IMG_7111_2R
IMG_7112_1L
IMG_7112_2R
IMG_7113_1L
IMG_7113_2R
IMG_7114_1L
IMG_7114_2R
IMG_7115_1L
IMG_7115_2R
IMG_7116_1L
IMG_7116_2R
IMG_7117_1L
IMG_7117_2R
IMG_7118_1L
IMG_7118_2R
IMG_7119_1L
IMG_7119_2R
IMG_7120_1L
IMG_7120_2R
IMG_7121_1L
IMG_7121_2R
IMG_7122_1L
IMG_7122_2R
IMG_7123_1L
IMG_7123_2R
IMG_7124_1L
IMG_7124_2R
IMG_7125_1L
IMG_7125_2R
IMG_7126_1L
IMG_7126_2R
IMG_7127_1L
IMG_7127_2R
IMG_7128_1L
IMG_7128_2R
IMG_7129_1L
IMG_7129_2R
IMG_7130_1L
IMG_7130_2R
IMG_7131_1L
IMG_7131_2R
IMG_7132_1L
IMG_7132_2R
IMG_7133_1L
IMG_7133_2R
IMG_7134_1L
IMG_7134_2R
IMG_7135_1L
IMG_7135_2R
IMG_7136_1L
IMG_7136_2R
IMG_7137_1L
IMG_7137_2R
IMG_7138_1L
IMG_7138_2R
IMG_7139_1L
IMG_7139_2R
IMG_7140_1L
IMG_7140_2R
IMG_7141_1L
IMG_7141_2R
IMG_7142_1L
IMG_7142_2R
IMG_7143_1L
IMG_7143_2R
IMG_7144_1L
IMG_7144_2R
IMG_7145_1L
IMG_7145_2R
IMG_7146_1L
IMG_7146_2R
IMG_7147_1L
IMG_7147_2R
IMG_7148_1L
IMG_7148_2R
IMG_7149_1L
IMG_7149_2R
IMG_7150_1L
IMG_7150_2R
IMG_7151_1L
IMG_7151_2R
IMG_7152_1L
IMG_7152_2R
IMG_7153_1L
IMG_7153_2R
IMG_7154_1L
IMG_7154_2R
IMG_7155_1L
IMG_7155_2R
IMG_7156_1L
IMG_7156_2R
IMG_7157_1L
IMG_7157_2R
IMG_7158_1L
IMG_7158_2R
IMG_7159_1L
IMG_7159_2R
IMG_7160_1L
IMG_7160_2R
IMG_7161_1L
IMG_7161_2R
IMG_7162_1L
IMG_7162_2R
IMG_7163_1L
IMG_7163_2R
IMG_7164_1L
IMG_7164_2R
IMG_7165_1L
IMG_7165_2R
IMG_7166_1L
IMG_7166_2R
IMG_7167_1L
IMG_7167_2R
IMG_7168_1L
IMG_7168_2R
IMG_7169_1L
IMG_7169_2R
IMG_7170_1L
IMG_7170_2R
IMG_7171_1L
IMG_7171_2R
IMG_7172_1L
IMG_7172_2R
IMG_7173_1L
IMG_7173_2R
IMG_7174_1L
IMG_7174_2R
IMG_7175_1L
IMG_7175_2R
IMG_7176_2R
IMG_7177_1L
IMG_7177_2R
IMG_7178_1L
IMG_7178_2R
IMG_7179_1L
IMG_7179_2R
IMG_7180_1L
IMG_7180_2R
IMG_7181_1L
IMG_7181_2R
IMG_7182_1L
IMG_7182_2R
IMG_7183_1L
IMG_7183_2R
IMG_7184_1L
IMG_7184_2R
IMG_7185_1L
IMG_7185_2R
IMG_7186_1L
IMG_7186_2R
IMG_7187_1L
IMG_7187_2R
IMG_7188_1L
IMG_7188_2R
IMG_7189_1L
IMG_7189_2R
IMG_7190_1L
IMG_7190_2R
IMG_7191_1L
IMG_7191_2R
IMG_7192_1L
IMG_7192_2R
IMG_7193_1L
IMG_7193_2R
IMG_7194_1L
IMG_7194_2R
IMG_7195_1L
IMG_7195_2R
IMG_7196_1L
IMG_7196_2R
IMG_7197_1L
IMG_7197_2R
IMG_7198_1L
IMG_7198_2R
IMG_7199_1L
IMG_7199_2R
IMG_7200_1L
IMG_7200_2R
IMG_7201_1L
IMG_7201_2R
IMG_7202_1L
IMG_7202_2R
IMG_7203_1L
IMG_7203_2R
IMG_7204_1L
IMG_7204_2R
IMG_7205_1L
IMG_7205_2R
IMG_7206_1L
IMG_7206_2R
IMG_7207_1L
IMG_7207_2R
IMG_7208_1L
IMG_7208_2R
IMG_7209_1L
IMG_7209_2R
IMG_7210_1L
IMG_7210_2R
IMG_7211_1L
IMG_7211_2R
IMG_7212_1L
IMG_7212_2R
IMG_7213_1L
IMG_7213_2R
IMG_7214_1L
IMG_7214_2R
IMG_7215_1L
IMG_7215_2R
IMG_7216_1L
IMG_7216_2R
IMG_7217_1L
IMG_7217_2R
IMG_7218_1L
IMG_7218_2R
IMG_7219_1L
IMG_7219_2R
IMG_7220_1L
IMG_7220_2R
IMG_7221_1L
IMG_7221_2R
IMG_7222_1L
IMG_7222_2R
IMG_7223_1L
IMG_7223_2R
IMG_7224_1L
IMG_7224_2R
IMG_7225_1L
IMG_7225_2R
IMG_7226_1L
IMG_7226_2R
IMG_7227_1L
IMG_7227_2R
IMG_7228_1L
IMG_7228_2R
IMG_7229_1L
IMG_7229_2R
IMG_7230_1L
IMG_7230_2R
IMG_7231_1L
IMG_7231_2R
IMG_7232_1L
IMG_7232_2R
IMG_7233_1L
IMG_7233_2R
IMG_7234_1L
IMG_7234_2R
IMG_7235_1L
IMG_7235_2R
IMG_7236_1L
IMG_7236_2R
IMG_7237_1L
IMG_7237_2R
IMG_7238_1L
IMG_7238_2R
IMG_7239_1L
IMG_7239_2R
IMG_7240_1L
IMG_7240_2R
IMG_7241_1L
IMG_7241_2R
IMG_7242_1L
IMG_7242_2R
IMG_7243_1L
IMG_7243_2R
IMG_7244_1L
IMG_7244_2R
IMG_7245_1L
IMG_7245_2R
IMG_7246_1L
IMG_7246_2R
IMG_7247_1L
IMG_7247_2R
IMG_7248_1L
IMG_7248_2R
IMG_7249_1L
IMG_7249_2R
IMG_7250_1L
IMG_7250_2R
IMG_7251_1L
IMG_7251_2R
IMG_7252_1L
IMG_7252_2R
IMG_7253_1L
IMG_7253_2R
IMG_7254_1L
IMG_7254_2R
IMG_7255_1L
IMG_7255_2R
IMG_7256_1L
IMG_7256_2R
IMG_7257_1L
IMG_7257_2R
IMG_7258_1L
IMG_7258_2R
IMG_7259_1L
IMG_7259_2R
IMG_7260_1L
IMG_7260_2R
IMG_7261_1L
IMG_7261_2R
IMG_7262_1L
IMG_7262_2R
IMG_7263_1L
IMG_7263_2R
IMG_7264_1L
IMG_7264_2R
IMG_7265_1L
IMG_7265_2R
IMG_7266_1L
IMG_7266_2R
IMG_7267_1L
IMG_7267_2R
IMG_7268_1L
IMG_7268_2R
IMG_7269_1L
IMG_7269_2R
IMG_7270_1L
IMG_7270_2R
IMG_7271_1L
IMG_7271_2R
IMG_7272_1L
IMG_7272_2R
IMG_7273_1L
IMG_7273_2R
IMG_7274_1L
IMG_7274_2R
IMG_7275_1L
IMG_7275_2R
IMG_7276_1L
IMG_7276_2R
IMG_7277_1L
IMG_7277_2R
IMG_7278_1L
IMG_7278_2R
IMG_7279_1L
IMG_7279_2R
IMG_7280_1L
IMG_7280_2R
IMG_7281_1L
IMG_7281_2R
IMG_7282_1L
IMG_7282_2R
IMG_7283_1L
IMG_7283_2R
IMG_7284_1L
IMG_7284_2R
IMG_7285_1L
IMG_7285_2R
IMG_7286_1L
IMG_7286_2R
IMG_7287_1L
IMG_7287_2R
IMG_7288_1L
IMG_7288_2R
IMG_7289_1L
IMG_7289_2R
IMG_7290_1L
IMG_7290_2R
IMG_7291_1L
IMG_7291_2R
IMG_7292_1L
IMG_7292_2R
IMG_7293_1L
IMG_7293_2R
IMG_7294_1L
IMG_7294_2R
IMG_7295_1L
IMG_7295_2R
IMG_7296_1L
IMG_7296_2R
IMG_7297_1L
IMG_7297_2R
IMG_7298_1L
IMG_7298_2R
IMG_7299_1L
IMG_7299_2R
IMG_7300_1L
IMG_7300_2R
IMG_7301_1L
IMG_7301_2R
IMG_7302_1L
IMG_7302_2R
IMG_7303_1L
IMG_7303_2R
IMG_7304_1L
IMG_7304_2R
IMG_7305_1L
IMG_7305_2R
IMG_7306_1L
IMG_7306_2R
IMG_7307_1L
IMG_7307_2R
IMG_7308_1L
IMG_7308_2R
IMG_7309_1L
IMG_7309_2R
IMG_7310_1L
IMG_7310_2R
IMG_7311_1L
IMG_7311_2R
IMG_7312_1L
IMG_7312_2R
IMG_7313_1L
IMG_7313_2R
IMG_7314_1L
IMG_7314_2R
IMG_7315_1L
IMG_7315_2R
IMG_7317_1L
IMG_7317_2R
IMG_7319_1L
Text
                    СТАТИСТИКО-ЭКОНОНИ'1ЕСКИЕ
ОЧЕРКИ .

I Академик С. Г. СТРУМИЛИН СТАТИСТИКО- ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОЧЕРКИ ' ОСУ ДАРСТВЕННОЕ СТАТИСТИЧЕСКОЕ ИЗДАТЕЛЬСТВО Москва 1958
ОТ АВТОРА В связи с многообразием тематики, привлекавшей мое вше мание в течение своей многолетней общественной и научной деятельности, я не могу считать себя специалистом статистиком. Откликаясь, однако, на разнообразные злобы дня нашей обще- ственной жизни, я с особенной охотой и удовольствием всегда пользовался могущественным оружием социально-экономической статистики. На всех фронтах борьбы за социализм и передовую советскую науку это острое оружие можно признать равно действенным. И я широко прибегал к нему в своих работах и на плановом фронте, и в исследованиях проблем экономики труда, и даже в таких специальных областях экономической истории, как «История черной металлургии в СССР», все выводы которой построены на твердой базе статистических подсчетов. Но если в экономике я всегда стремился опереться на фактиче- скую базу статистики, то в статистических работах мемя прежде всего привлекает политико-экономическое их со- держание. Рассматривая статистику как социально-эконо- мическую, общественную науку, я не мыслю плодотворной ее трактовки в качестве абстрактной методологии, в отрыве от фактического содержания изучаемых явлений и внутренней их связи со всей экономикой страны и объективными законами общественного развития. Таким образом, подкрепляя экономику статистикой в своих работах, а статистику экономическим ана- лизом изучаемых фактов, мне не всегда удается установить строгий водораздел между этими областями науки. Думается, однако, что предлагаемые ниже очерки и этюды я мог бы на- звать статистико-экономическими или просто статистическими, посктшьку статистика вне ее связей с экономикой, вообще, на мои взгляд, становится беспредметной. Многие из собранных здесь очерков, написанные много лет назад, конечно, давно уже потеряли свой прежний интерес откли- ков на злобы дня. Но в своей совокупности, как некая статисти- ческая летопись таких откликов за весь советский период, столь
Оигатый яркими фактами и событиями, они. может быть, пред- .тавя1 интерес для нового поколения советских читателей как тоника уЖе мбытых событий и горячих вокруг них дискуссий, а процессе которых рахвимлась советская практика и теория статистики. Вместе с тем кое-что они могли бы дать и для исто- рии советской экономики на разных этапах ее развития в сопо- ставлении с динамикой дореволюционной экономики последних десятилетий. 15 мхи 1957 г.
РАЗДЕЛ ПЕРВЫП О ТЕОРИИ СОВЕТСКОЙ СТАТИСТИКИ
I. К ПЕРЕСМОТРУ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА1 «По уничтожении капиталистиче- ского способа производства, но при сохранении общественого производ- ства ...регулирование рабочего време- ни и распределение общественного трчда между различными группами производства, наконец, охватываю- щая все зто бухгалтерия становятся- важнее, чем когда бы то ни было». (К. Маркс, Капитал, т. III. стр. 865). 1. О едином социалистическом учете Уже не первый год у нас много говорят о необходимости радикальной перестройки всех видов унаследованной нами от старого режима статистической, бухгалтерской и оперативно-тех- нической отчетности на новом принципе единого социалистиче- ского учета. Применительно к этой задаче перестраиваются организационно за последнее время и все наши учетные органы. Но сколько-нибудь заметных достижений в области перестройки самого учета на новых началах еще не наблюдается. Более того, далеко еще не всем ясно даже самое понятие единого социали- стического учета. Какое же содержание мы вкладываем в это понятие? Прежде всего проектируемый учет есть учет хозяйственный и в качестве такового должен дать нам меру эффективности нашей хозяйственной деятельности путем балансового сопостав- ления наших хозяйственных затрат с их результатами. В такой наиболее общей постановке задачи нашего нового учета как будто еще ничем существенным не отличаются от задач старого бухгалтерского учета частнохозяйственной капиталистической эпохи. Однако в условиях СССР существенно меняется самое понятие хозяйства. На месте частного вырастает общественное хозяйство с чрезвычайным расширением и вглубь и вширь его границ. Например, уже ныне в понятие хозяйственной деятель- ности \ ни.с -ключается огромная область, именуемая подготов кой кадров рабочей силы. Эта подготовка включается в наши • См. К перестройке бухгалтерского баланса, М„ 1933.
народнохозяйственные планы независимо от того, ведется ли опа в особых «учебных цехах» при предприятиях или в учебных заведениях Наркомпроса. А со временем в развитом социали- стическом обществе, несомненно, и вся система культурно-про- светительной работы, включая сюда и нах чно-иссле дома н мы м к и художественную деятельность, будет включаться в народнохо- зяйственный план с четко поставленным учетом соответствующих затрат и результатов. Понятие социалистического учета включает в отношении учет., два новых требования. Социалистическое хозяйство ведется п. плану и потому социалистический учет должен быть прежде eci\ < учетом выполнения планов, или, говоря иначе, должен давать нам меру отклонений от плановых нормалей на каждой ступени производства с выявлением причин этих отклонений и их «ви- новников». Элементы такого учета мы находим уже в отдельных наиболее передовых предприятиях капиталистического мира в системе так называемой «стандарткост». И это понятно. Крупное массовое производство современных гигантов индустрии само создает и потребность, и необходимые предпосылки для произ- водственного нормирования всех трудовых процессов и планового режима в пределах каждого данного предприятия Л вместе с гем становится не только возможной, но и необходимой новая постановка учета — путем наблюдения и фиксации отклонений от заданных технических норм и производственных заданий. Но капиталистический режим в условиях рыночной стихни резко ограничивает сферу применения этой рационализации. Она не может здесь подняться выше узких рамок низового нормирования и учета на отдельных предприятиях. Расширение этих рамок до масштаба целых отраслей и всего «ародного хо- зяйства в целом как в области планирования, так и увязанного с ним учета возможно только в условиях обуздывающего стихию рынка социалистического хозяйства. Второе требование социалистического хозяйства, предъявляе- мое учету, относится к выбору единицы учета. В капиталист- ческом обществе, где единственным результатом хозяйства для каждого предприятия является прибыль, единицей учета являет- ся рубль и только он. В социалистическом обществе, где наи- больший интерес с точки зрения народнохозяйственной эконо- мии представляет человеческий труд, ограничиться рублем в качестве монопольной единицы учета даже в первое переходное время чрезвычайно мудрено и нецелесообразно. Уже теперь у нас все большее значение приобретает учет производительности труда, для чего мы должны пристальнейшим образом ледить за всеми трудовыми затратами и сбережениями в их самом непосред- ственном натуральном выражении. В развернутом социализме трудовая единица учета, несомненно, станет основным мерилом результативности всех хозяйственных операций. Но и в настоя- щее время по мере внедрения новых форм низового гехинко-эко-
номичеокюго планирования и станке- и трудочасах зга ешшмца. отнюдь, не заменяя собой рубля, становится все более существен- ным элементом текущего учета. Социалистический учет мы называем еще единым. Однажды на страницах газеты «За Индустриализацию» (от 12/11— 1933 г.) в статье Бирбраера мы встретили довольно неожиданный выпад против указанной тенденции социалисти- ческого учета к единству. Против кого в данном случае выступа- ла газета, сказать трудно. Однако не мешает напомнить, что еще в резолюциях XVI конференции ВКП(б), т. е. в 1929 г., зафиксировано требование обеспечить «...установление единства бухгалтерского, оперативного и статистического учета». Точно так же и СНК Союза в своем постановлении от 28 августа 1931 г. о механизации учета, устанавливая, что «задачи социалистиче- ской реконструкции народного хозяйства требуют коренной перестройки всей системы учета», целью такой перестройки называет «построение системы единого социалистического учета». Однако нужно отметить, что указанное выступление Бирбрае- ра уже нашло себе надлежащую оценку и большевистский отпор и в специальной резолюции «Против меньшевистской трактовки вопросов социалистического учета», единогласно вынесенной совещанием хозяйственников, статистиков и бухгалтеров от 7/III, и в редакционных на нее откликах центрального органа партии (см. «Правду» от 30/111 и 4/V— 1933 г.). А потому про- должать дискуссию на эту тему не приходится. Построение системы единого социалистического учета, конеч- но, отнюдь не предполагает механического слияния всех видон учета в Один с упразднением статистики и бухгалтерии как осо- бых методов учета. Речь идет лишь о приведении их к единству в качестве хотя бы и самостоятельных и равноценных, но вполне согласованных между собой элементов единой и целостной системы учета. В этом определении мы выдвигаем требование приведения всего наличного многообразия систем и единиц учета к такому единству, без которого немыслимо построение венчаю- щего всю систему социалистического учета народнохозяйствен- ного баланса деятельности всего общества, взятого в целом. Оперативно-технический учет ведется ныне в самых низовых ячейках производства и, удовлетворяя потребностям конкретного руководства трудовыми процессами, оперирует самыми много- различными измерителями во всем многообразии натурального их выражения. С переходом от бригады и цеха к целому пред- приятию. тресту и ведомству на помощь многообразным нату- ральным показателям приходит дающий обобщающее им всем рублевое выражение бухгалтерский синтетический учет. Наконец, еще выше в масштабах всего народного хозяйства и бухгалтер- ский учет становится уже явно недостаточным и требует своего восполнения методами массового статистического наблюдения, аналитических группировок и синтетического обобщения. Стати-
стнческне совокупности допускают группировки по любым при- знакам и стало быть, поддаются учету не только в пудах, арши- нах н рублях, а и в любых иных, например, трудовых единицах. Все эти виды учета претерпевают в наше время довольно су- щественные пертурбации в сторону известного сближения и вза- имного проникновения. Так, ряд технико-экономических показа- телей из низового оперативного учета становится орудием плани- рования в масштабах целых отраслей народного хозяйства, вклю- чаясь в систему так называемых укрупненных измерителей. Дове- денный до цеха и бригады хозрасчет влечет туда же за собой калькуляционные и прочие бухгалтерские расчеты. А хюяйсгвен пая статистика, теряющая в новых условиях ограниченной пла- ном рыночной стихии свою прежнюю специальность выявления стихийных социально-экономических закономерностей, становит- ся средством контроля плановых заданий в масштабах народнохо- зяйственного целого и, пользуясь свойственными ей одной мето- дами, служит нам наиболее ценным орудием экономического ана- лиза технико-экономических связей и закономерностей планового хозяйства. При этом оперативный учет и бухгалтерия обогащают- ся методами статистических расчленений и группировок охваты- ваемых ими совокупностей признаков, а статистика заимствует у бухгалтерии приемы балансовых построений. В заключение отметим еще одну особенность социалистическо- го, т. е. общественного счетоводства. Оно должно служить зада- чам общественного контроля за целесообразностью и эффектив- ностью хозяйственного планирования. «Ведение книг, как средст- во контроля и идеального объединения всего процесса, — писал еще Маркс, — становится тем необходимее, чем более процесс происходит в общественном масштабе и утрачивает чисто инди- видуальный характер» ’. В наших условиях учет должен стать средством всенародного контроля хозяйственных процессов. Более того, он уже теперь в целом ряде актуальнейших хо- зяйственных кампаний становится повседневным орудием клас- совой борьбы за выполнение плановых директив партии, за ус- пешное проведение хозрасчета, против расхищения обществен- ной собственности, священной и неприкосновенной в наших усло- виях, и т. д. и т. п. В Стране Советов учет призван стать одним из важнейших орудий диктатуры пролетариата- А для этого преж- де всего он должен стать близким и понятным самым широким рабочим массам. Никаких секретов, никакого мистического тума- на мы не можем допустить в нашем учете. Он должен стать на- ?°иЬК0 ПРОСТЫМ' ясным и общедоступным, чтобы, по завет)' В. И. Ленина, обеспечить задачу «всена’родного учета и контроля снизу» — в порядке самодеятельности всей рабочей обществен- 1 К. Маркс и Ф Энгельс, Соч. т. XVIII, стр. 138 10
2. К критике старого баланса 1 Вопреки четким указаниям теории на важность бухгалтерии для социалистического хозяйства, мы не удетяли ей до сих пор должного внимания. Правда, советская бухгалтерия уже в нынешнем ее виде приобрела некоторые особенности. выгодно отличающие ее от старой бухгалтерии капиталистических времен. В качестве таких отличий можно отметить особое внимание, уде- ляемое советской бухгалтерией затратам труда, известную уни- фикацию методов учета и стандартизацию номенклатуры. Однако эти унификация и стандартизация осуществлялись бухгалтерами старой школы, прекрасными практиками, но в огромном своем большинстве людьми весьма далекими от какого-либо влияния теории Маркса в сфере их специальной деятельности. Вследст- вие этого советская бухгалтерия за 15 лет своего существования далеко еще не очистилась от целого ряда пережитков старого уклада и влияний буржуазных экономических теорий. Бухгалтерский баланс—это завершение бухгалтерской отчет- ности — еще недавно заключал в себе особенно много таких пе- режитков и влияний. Они ясно чувствовались уже в терминоло- гии баланса. Он очень долго, например, бережно сохранял в своей номенклатуре категорию «капитала» (уставный капитал, амортизационный и пр.), хотя этот термин в применении к фондам последовательно-социалистических предприятий нашего времени режет ухо и прямо вопит о своей неуместности. В качестве отживающих категорий нашей бухгалтерии и за- конодательства можно бы назвать и такие понятия, как зарплата, процент, прибыль. Они утеряли уже свое старое социальное со- держание показателей классового расчленения народного дохода и классовой эксплуатации, но приобретают новый смысл в члене- нии этого дохода на потребляемую и накопляемую доли и в сов- ременной хозяйственной практике, вероятно, надолго еще будут, вследствие своей привычности, наиболее ходкими инструментами хозрасчета. Во всяком случае допустимость этих терминов - в трансформированном их значении—для использования в совет- ской бухгалтерии можно чем-либо оправдывать, в то время как категория капитала в социалистическом хозяйстве не находит себе никакого оправдания. Старая бухгалтерия, нужно сказать, вообще проявляла край- нюю беззаботность по части своей терминологии. Возьмем хотя бы термин «имущество» в его бухгалтерском использовании. В Юридической науке имуществом называется вся совокупность вещиы\ (kid. и правовых притязании, поддающихся денежной оценке, освоению и отчуждению. Сюда относятся, стало быть, и средства труда, и .материалы, и готовые изделия, и касса, и кре- диторские права, вообще все содержание актива бухгалтерского 1 См К перестройке бухгалтерского баланса. At. 1933.
, и Гтпль же широко трактуется понятие имущества и ь оаланса. Столь же Д словоупотреблении. Но бух- жоиомичы ко I 5 ' в этом случар полную свою 6,.,грамот кость, иазыи.о „«пазом ИЗ состава имущества оптом нее гопа- пы^Таториалы. денежные средства и кредиторские права Р A тем для такого грубого насилия над пользующим- ся всеми правами гражданства термином нет никакого основания. Экономическая наука знает для данной цели вполне четкий и точ- ный термин «средства труда». И косноязычная замена эго.- евмина словом «имущество» пладит лишь излишние ошибки и недоразумения. Средства труда определяются лишь их ролью даннон производстве, т. е. технико-экономическим назначением и функциональным использованием, а нс вещными признаками. И когда перед бухгалтером стоят такие вещи, как, скажем, уста- новленное оборудование, запасное оборудование, демонтирован- ное оборудование и вновь изготовленное для реализации обору - дование, он при своам механистическом подходе должен либо безнадежно свалить в одну «имущественную» кучу все эти весьма различные вещи, либо расчленять их в балансе, руководствуясь не разумом, а разве лишь привычкой или инстинктом. Теоретическая беспомощность бухгалтерии сильнее всего сказывается там. где она должна обобщать и анализировать. В современном развернутом счетном плане предприятия насчиты- ваются целые сотни счетов и статей баланса. Без четкой их клас- сификации и группировки по основным экономическим категори ям с ясной целевой установкой это нагромождение бухгалтерской цифири просто необозримо, а при сводке в самодельные рубрики н группы получаются иной раз большие курьезы, а иной раз и со- вершенно недопустимая мешанина. В качестве образчика само- дельщины мы.можем указать такую оригинальную «экономиче- скую» категорию в проекте баланса, вышедшем из НКЗема. В этом балансе имелись рубрики «незрелые насаждения» и «молод- няк животных», и они объединялись в общую рубрику по признаку молодости: «молодняк животных и растений»... Экономический смысл отделения незрелых насаждений от эксплуатируемых или рабочего и пользоватвльного скота от выращиваемого молодня- ка, разумеется, есть. — это деление идет по линии различения функционирующих средств труда от незавершенного производст- ва растений и животных, где они выступают еще только в роли предметов труда или сырого материала. Но за отсутствием таких стандартных рубрик в современном советским балансе бухгал- тера сами измышляли свою кустарную отсебятину. Гораздо менее невинными являются те группировки статей баланса, в которых отражается влияние вульгарных экономиче- ских теорий капиталистической формации. Вульгарная экономическая теория в своих расчленениях средств производства и обращения никогда не принимала маркспвско-
го деления производственных ресурсов на постоянный и перемен- ный напитал, подчеркивающих творческую роль труда в создании ценностей. И это не случайно, конечно. Она всегда предпочитала другое деление — на основной и оборотный капитал, при котором, по выражению Маркса, вне поля зрения остается «вся тайна об- разования прибавочной стоимости». Но И в членении промышлен- ных фондов на основной и оборотный капитал буржуазная эконо- мия со времен Адама Смита допускала в отличие от Маркса сме- шение весьма различных категорий. Во-первых, оно сказывается в том. что под рубрикой оборотного капитала или оборотных средств она не только объединяет, но и полностью сливает части по- стоянного и переменного капитала, затушевывая тем самым кар- динальное между ними различие. Характерно, что авансированная в производстве зарплата даже в современной советской бухгалте- рии, несмотря на ее специальное внимание к учету живого труда, до сих пор не нашла себе никакого отражения в балансе, безна- дежно потопленная вместе с материальными затратами под руб- рикой незавершенного производства. А во-вторых, буржуазная экономия, а за ней и бухгалтерия искони объединяют под рубри- кой оборотных средств не только предметы труда, т. е. всякого рода производительные запасы — материалы, топливо, полуфаб- рикаты, но и готовые товары и денежные средства, смешивая, таким образом, две совершенно отличные друг от друга сферы производства и обращения. Как известно, Маркс, анализируя процесс обращения капита- ла, строго различал сферу производства от сферы обращения и распределения. Промышленный капитал, по Марксу, функциони- рует в трех формах: производительной, товарной и денежной. Пер- вая из них относится к сфере производства, вторая и третья — к сфере обращения. «...лишь производительный капитал, — учит нас Маркс, — может разделяться на основной и текучий. Этой противоположности не существует, напротив, дтя двух других способов существования промышленного капитала, следователь- но ни для товарного капитала, ни для денежного капитала... как бы быстро ни обращались они, текучим капиталом, в противопо- ложность основному, они могут стать лишь при том условии, если они превратятся в текучие составные части производительного ка- питала. Но так как эти две формы капитала существуют в сфере обращения, то, как мы увидим, экономия со времен А. Смита не удержалась от искушения смешать их в одну кучу с текучей частью производительного капитала... В действительности, — по- вторяет Маркс, — денежный капитал и товарный капитал пред- ставляют капитал обращения в противоположность производи- тельному капиталу, а не оборотный капитал в его противополож- ности к основному» ’. ’ К. Маркс п Ф Энгельс, Соч., т XVIII, стр. 174.
Нам нс трудно понять, почему буржуазная политическая эко- номия удерживала такое смешение категорий и, говоря словами Маркса, «...без всякой критики в течение целого столетия по- вторяла эту путаницу из поколения в поколение»'. Гораздо труд- нее понять'— почем}' советская бухгалтерия в течение целых пят- надцати лет удерживала в своих балансах все ту же путаницу и преподносила’ нам ежегодно в порядке отчетности социалистиче- ских предприятий столь беспринципную мешанину. Не пора ли уж, однако, прекратить эту практику? Ведь пренебрежение к теории всегда чревато и очень конкретными практическими неприятно- стями. В частности, не выявляя на балансе овеществляемого и данном производстве живого труда, мы теряем возможность уста новить органический и технический состав производственных фондов, являющийся решающим фактором в динамике производи- тельной силы труда. Вместе с тем. включая в оборотные средства производственного процесса и средства обращения, т. е. товарный и денежный фонды, мы лишаемся возможности четко разграни- чить в общем кругообороте хозяйственных благ время их произ- водства от времени обращения, без чего немыслимо и разумное плановое вмешательство в течение этих процессов. Время оборота различных составных частей промышленных фондов, как известно, весьма различно. За время одного оборо- та средств труда или основного капитала протекает обычно целый «цикл оборотов» предметов труда и рабсилы или оборотного ка- питала. Этот цикл определяется продолжительностью существо- вания основного капитала до полного физического или морально- го снашивания составляющих его средств труда. Оборот предме- тов труда гораздо короче, ибо если средства труда, снашиваясь постепенно, лишь по частям переносят свою стоимость на созда- ваемый продукт, то предметы труда, т. е. основные и вспомога- тельные материалы, как и рабочая сила, авансируются лишь на время, в течение которого изготовляется продукт, ибо в те- чение этого периода производства они целиком и полностью по- требляются и овеществляются в продукте. Готовый продукт, по энергичному выражению Маркса, выталкивается «из произведет венного процесса, чтобы из сферы производства перейти в сфе- ру обращения в качестве товараНа реализацию этого товара, т. е. превращение в денежную форму и обратное превраще- ние в вещную форму средств производства для нового оборота в производстве, требуется, конечно, тоже известное время, которое Маркс называет «временем обращения» и подраз- деляет на «время продажи» и «время покупки». «Время произ- водства», в свою очередь, подразделяется им на «рабочий пери- од», в котором материалы находятся в процессе труда, и второй, нерабочий, в котором незавершенный продукт подвергается воз- 1 К. Маркс н Ф. Энгельс, Соя. т. XVIII, стр. 232 1 Там же. стр. 163. 14
действию естественных процессов роста, химических реакций и г. п. и в этой стадии «не находится в процессе труда . Таким об- разом. если, с одной стороны, общий оборот авансированного (ос- новного и оборотного) капитала есть средний оборот его различ- ных составных частей в производстве, то. с другой — полное вре- мя оборота капитала равно сумме времени его производства и времени его обращения. Суммировать время производства и время обращения следует потому, что производительный капитал и капитал обращения не разные части одного целого, подобно тому, как например основ- ной л оборотный являются просто частными слагаемыми произво- дительного капитала, а лишь разные способы существования од- ного и того же промышленного капитала, т. е. разные фазы тоге, метаморфоза форм, который он проделывает в своем кругообо- роте воспроизводства. Но именно поэтому не следует суммиро- вать оборотный капитал с капиталом обращения, объединяя их в одно целое, что было бы равносильно сложению новолуния с полнолунием для получения двух лун из одной единственной. А между тем у нас и поныне в понятие «оборотных средств» вклю- чаются не только запасы сырья, материалов, топлива и незавер- шенного производства, но и наличие «готовых изделий и това- ров» ', появляющихся лишь во второй фазе кругооборота воопро- изводств. Схематически весь этот циклический кругооборот можно пред- ставить в следующем виде (см. рис.). Нет нужды говорить о том. насколько существенный не голь ко теоретический, но и прикладной интерес имело бы конкретное определение всех элементов и сроков этого кругооборота в каж- дой отрасли хозяйства и в любом предприятии в порядке текуще- го бухгалтерского их учета. Современный баланс в своей струкгу- 1 См. постановление СТО об оборотных средствах от 23/VII — 1931 г.
МТОРЫМ. ценимы Aii Конечна „^иЛпеженкю к теории совершенно не Но сп’ мож ‘° 3 <^ователь"“ " приспособит» 1ОМ1|ение Экономические категории пикнуть п 1еория. суть категории капига- 4М“ ей Спрашиаж г. я. в кикой же ме^н- они при- ?™™'ичесю<е" категории в той форме. " которой 1ЬКО калита-тистическои формаиин. х if. меж.,т . - —в совен ком обиходе. Но кроме социальной подо- исшамованию> в дс |(.lfllue общественные отношения -меки. мических категорий Маркса полны и глубоко большинство_содержания, полностью сохраняюще |(1 технику ( нашсго ВреМени. Характерные для каин '^ческой формации социальные отношения классово,, ^л^атацни У нас отпадают. Но экономический процесс вос- /ш.ичяодства производительных сил общества остается. В связи там скажем, отжившая категория «постоянного капитала» с его подразделениями на основной и оборотный нами отметается, а входившие в это понятие «средства производства» (с) с соот- ветствующим их подразделением на «средства труда» и «пред- мета труда» — сохраняются. «В книге I, глава V, — пишет Маркс, — мы видели, что средства производства во всяком процессе труда, при каких бы общественных условиях он ни совершался, всегда разделяются на средства труда и предмет труда. Но лишь в капиталистиче- ском способе производства и средства труда и предмет труда становятся капиталом... Этим самым различие средств труда и ггредмета труда, вытекающее из природы процесса труда, отра жается в новой форме, — в форме различия основного капитала и оборотного капитала» '. Точно так же категория «переменного капитала» отпадает, а соответствующее ей понятие овеществленного в данном произ- водстве и оплаченного живого труда (о) остается. Наконец, кате горня прибавочной стоимости и эквивалентные ей понятия при- бавочного продукта и прибавочного труда отбрасываются, но за- то необходимый труд, расширяя свои рамки, включает в них. наряду с возрастающими средствами потребления, и необходи- мый для расширенного воспроизводства «фонд накопления» (т) «Устранение капиталистической формы производства, гово- рит Маркс, — позволит ограничить рабочий день необходимым трудом. При этом, однако, при прочих равных условиях, необхо- димый труд должен расширить свои рамки. С одной стороны, условия жизни рабочего должны стать богаче, его жизненные потребнечгги должны возрасти. С другой стороны, пришлось бы причислить к необходимому труду часть теперешнего прибавоч К. Маркса Ф. Энгельс. Соч., т XVIII, стр. 168.
кого труда, именно тот труд, который требуется для образования общественного запасною фонда и фонда накопления»1. Таким образом, совершенно необходимое для планового хозяй- ства расчленение в схеме воспроизводства основных его элемен- тов (c-|-u4-m) мы можем и должны сохранить в экономике но- вого уклада, соответственно отражая его и в советском бухгал- терском балансе. 3. Схема нового баланса Баланс, составляемый на одну дату и классифицирующий в своем активе имущество предприятия по его физическому соста- ву, а в пассиве — по юридическим признакам (свои и привлечен- ные средства), не пригоден для этой цели. Схема воспроизводст- ва требует охвата производства и обращения за целый период. Стало быть, баланс должен стать более динамичным, оборотным балансом. Но главная (наша задача перевести баланс на язык экономических понятий. Удаляя из него для обозримости весь излишний балласт путем сводки мелких рубрик в сводные груп- пы, мы должны строго классифицировать их по экономическим категориям и элементам схемы воспроизводства. Всякая расшиф- ровка и детализация этих элементов может быть отнесена в при- ложение. Однако уже в самой сжатой своей номенклатуре ба- ланс должен отразить не только общую схему воспроизводства, нс и специальные результаты применения хозрасчета по сниже- нию себестоимости и повышению производительности труда в данном предприятии за отчетный период. Лишь в этом случае он станет основным, полноценным и совершенно незаменимым отчет- ным документом в обиходе любого хозяйственника, статистика и экономиста. Само собой понятно, что на разных стадиях нашего прибли- жения к коммунизму строить баланс нам придется по-разному. В системе трудового учета он будет выглядеть по-иному, чем в системе денежного учета. Существует мнение, что со временем их баланса отпадут даже столь существенные части его, как весь пассив, ныне посвященный выяснению юридической принадлеж- ности имущества, показанного по активу. Однако это очень днекутабельно. Дело в том, что принятые ныне в бухгалтерии подразделения счетов на активные и пассивные крайне условны. Вместе с тем становится условным и все содержание актива и пассива. Конечно, с отпадением частной собственности теряют гмысл некоторые чистр юридические подразделения в пассиве, ю на их место встанут другие. В частности, для социалистиче- кого сектора уже теперь теряет свой смысл подразделение иму- щества предприятия на свои и чужие средства, ибо все они без различия принадлежат одному хозяину — пролетарскому госу- 1 К. Маркс и Ф Энгельс, Соч., т. XVII, стр. 578. 2 С. Г. Серумн.шч 17
VMOak„ хозрасчета выделить каждое пред- дарству Однако в Г-1ОВ*"Х 2"мяйсгвеи.пю единицу, отличая н приятие н самостительную аемых со стороны на р., .......... ней внутренние ресурсыот 'ас(,Ирнования. процентные ссуды пых условиях (бюд*«™“ х назначении (целевые резервы), и г. д I и для Р«*"и“ необходимо совершенно цели «юра зни дает. что деление счетов на ак Бухгалтерская 1о>ри»Г г уже самой бухта терской при гнвные и пзссииные опр де^ нап'|(Мер СЧРГ кассы, могут имен рм«й эпи счетес . б(П0ВЫе| остатки - их следует пока только положительи > наприМер все кредиторские, дают зывать в активе друг • вые) остатки и потому их запи- только отрицате-тытьк- ( Рцдбывают и такие нейтральные счета, сынают на паси рав;„ кредиту и остатки нулевые. почему П К<^лнн выпадают из баланса. Однако в них суждениях о ,p"Ti™ га» •« п«дя™»’»га " " "'а УР«нга. ^мьи элементарных арифметических операции а арифметика, как ивестно не знает отрицательных величии. Поэтому, если тети идет о таких операциях, в которых приход может оказаться н больше и меньше расхода, го бухгалтерия совершенно искус, ственно разбивает их на два счета — счет приходных и счеч расходных статей, в каждом из которых, разумеется по самом , замыслу счета, могут быть уже только положительные остатки. Так. например, расчеты по обязательствам разбиваются па счет «дебиторов» и счет «кредиторов», счет «проп > < i тг.1 счет «затрат» и счет «выпуска» продукции и т. д. Понятие дебета и кредита при этом чрезвычайно условно, ибо каждая < inn. . неза- висимо от ее экономического содержания в двойной бухгалтерии, обязательно проводится в одном счете по дебету, в другом по кредиту. И разбивка счетов на «активные» и «пассивны. », с этой точки зрения, в зависимости от угла зрения, под которым она проводится, допускает значительное число возможных вип , , .TflR Необходимо лишь удовлетворить одному требованию, чтобы ак- тив с пассивом балансировались. В сущности говоря, бухгалтерский баланс в его членении на актив и пассив можно рассматривать, как две различные группи- ровки одного и того же хозяйственного комплекса (имущестза предприятия). В зависимости от целевой установки, число и ха- рактер таких группировок могут изменяться. Но итог ио всем группировкам остается постоянной величиной, ибо от перемены места слагаемых сумма не меняется. В общем процессе воспроизводства баланс должен отразить четыре следующих ступени: I) движение средств производства, 2) процесс производства, 3) процесс обращения и 4) процесс рас- пределения и накопления хозяйственных благ. Этому делению должны соответствовать четыре специальных группы счетов. Каждая из этих групп счетов должна иметь своих представите-
лей и в активе и в пассиве. В общем и целом схема баланса у нас получает следующий вид. В сказуемом по каждой статье дается 4 графы: 1) остаток к началу периода, 2) поступило на счет, 3) списано со счета и 4) остаток к концу периода с расчленением последней графы на три: 1) план, 2) отклонения и 3) итого. А номенклатура статей баланса в самом сжатом виде может быть сведена к следующему минимуму: ТИПОВАЯ СХЕМА БАЛЛИСА Актив I. Средства производства 1. Средства труда в эксплуа- тации. 2. Предметы труда на скла- дах. II. Издержки производства 1. Перенесенный труд: а) материалы, б) услуги других произ- водств, в) снашивание средств труда. 2. Живой труд (рабочая си- ла). III. Обращение 1. Товары и фабрикаты. 2. Закупки и заготовки. 3. Издержки обращения. 4. Деньги и расчеты. IV. Распределение 1. Внутренние потери: а) производственные, б) непроизводственные. 2. Изъятия в другие хозяй- ства. Итого (баланс). Пассив I. Фонды и резервы 1. Внутренние ресурсы. 2. Привлеченные со стороны. II. Выпуск из производства 1. Для внутренних нужд. 2. На сторону: а) средства производства. б) предметы ширпотреба. III. Об р а ще и ие 1. Реализация: а) услуг, б) товаров и фабрикатов. 2. Приобретение: а) услуг со стороны, б) материальных фондов. 3. Фонд зарплаты. IV. Накопление 1. Внутреннее накопление. 2. Накопление за счет дру- гих хозяйств. Итого (баланс). В приведенной схеме некоторые рубрики могут отсутствовать, например, «издержки обращения» в балансе трестированных предприятий обычно отсутствуют, появляясь только на балансе треста, который берет на себя функции снабжения и реализации по всем подведомственным ему предприятиям. В сальдовом балансе издержки производства представлены только статьей «незавершенное производство». В нашем ба-
ним даются не только остатки, но и обороты, лакее. . ь-кольку и ш \ кя. незавершенное производство, так найду< свое 'отлшеета.тясмые'в выпуске тоговой продукции, с “ 2е J''Lk^L « иа^ишшые мемепгы Подобно «к-м) к с.аром мечлеш-инем илt И» пмьк<< «„законченные .aivroe ^“"а\ иокм «опт быть п«лност.,к> показаны все обороты по ' ... .. «-.готовкам а также потная калькуляция всех отно- ’я2н"<я ежма дХшительиых издержек по приобретению и до- мимГэакюыенных материалов к месту пронзвоктва. Конечно. , ® „ заготовок хозявствепным способом можно ржчле- нить на два субсчета. Но существен....... чти по с чету аакз-пок должны пройти все остатки и обороты по «материалам в wru» ибо лишь «материалы на складах» можно считать вышед- шими из с.Ьеры обращения и перечислить в качестве производи- тельных запасов в рубрику предметов труда. В старом балансе, не различавшем оборотных средств в производстве от средств об- ращения, и материалы на складах и материалы в пути объединялись под одной рубрикой материалов. Новшествам в нашей схеме являются также показанные в пас- сиве собирательные счета «приобретений», «материальных фон- дов» и «фонда зарплаты». На счете приобретений собираются все издержки, входящие в калькуляцию стоимости закупленных ма- териалов франко-склад или зона производства данного пред- приятия. Поскольку в системе хозрасчета затраты материалов в производстве прежде всего учитываются в плановых (или «рас- четных» а междуцеховом обороте) ценах, а фактические их це- ны включаются в калькуляцию дополнительно в порядке учета отклонений от плана или так называемых калькуляционных раз- ниц, то в счетном плане должен быть предусмотрен особый счет и порядок исчисления этих разниц. Эту задачу и призван разре- шить в нашей схеме счет приобретений, в котором ведется учет всех завершенных закупок по плановым и фактическим ценам франко-завод. На счете фонда зарплаты собираются все виды пндивндуаль!- ной и социализированной оплаты труда ((начислений) в сопостав- лении с планом, причем в кредите показываются все начислен- ные. а в дебете —.фактически выплаченные суммы. Кредитовое сальдо показывает, таким образом, задолженность по зарплате. К моменту составления баланса, однако, задолженность перено- сится на кредиторские счета, вся причитающаяся сумма зарплаты и начислений с кредита фонда зарплаты поступает на дебет из- держек производства или издержек обращения, и счет закры- вается. В этом же смысле закрывается, балансируясь без всякого сальдо и счет материальных приобретений, поскольку вся сумма собранных на его дебет затрат списывается по кред!ггу частью на счет материалов на складах, частью непосредственно на счет из- держек производства, обращения и др. Но на оборотном балансе
должна (получить свое отражение сумма оборотов и по таким сбалансированным счетам. Эти собиратсльно-распределнтельныс счета играют в нашей схеме не только подсобно-служебную роль для калькуляции издержек производства и обращения, они пред- ставляют и сами по себе значительный интерес, ибо в собран- ном виде синтетически отражают весьма важные экономические категории зарплаты и полного оборота данного хозяйства по его Приобретениям, со стороны. В других счетах эти суммарные обо- роты не дублируются, отражаясь в них лишь отдельными своими элементами и в ином расчленении. Например, фонд зарплаты в активе раздробляется между издержками производства и обра- щения, отражает лишь причитающуюся сумму зарплаты без вся- ких следов того, в какой она части выплачена, и притом с рас- членением на зарплату овеществленную в готовой продукции и в незавершенном производстве. Ни одно из этих слагаемых ни в отдельности ин в сумме не совпадает с фондом зарплаты, выпла- ченной или начисленной за данный отчетный период, поскольку незавершенное производство выходит за его пределы. Термины «актив» и «пассив» в данной схеме употреблены ус- ловно. Их можно заменить и другими, ибо данная номенклатура должна отразить не только состояние имущества предприятия на данный момент, но и динамические процессы (обороты) за отчет- ный период. Нас вовсе не беспокоит поэтому, что по некоторым рубрикам «пассива» будут получаться нулевые остатки. Наш актив призван отобразить всю хозяйственную деятельность пред- приятия в ее расчленении по ступеням процесса воспроизводст- ва, технико-экономическим его факторам и элементам безотно- сительно к другим хозяйствам, а пассив—те взаимоотношения, в которых данное предприятие состоит с другими членами и секто- рами всего народнохозяйственного комплекса. Иными словами, наш актив отражает внутрихозяйственные связи, а пассив — межхозянствениые отношения, в первом решающее значение при- надлежит технике, во втором — экономике. Поэтому привычные заголовки «актив» и «пассив» в нашем балансе можно бы с полным правом заменить соответственно за- головками «технико-производственная структура» и «экономиче- ское назначение» наличных ресурсов и оборотов. В первом под- разделении они рассматриваются нами сами по себе в натурали- зованном их конкретном естестве, как потребительные ценности, активно участвующие в процессе воспроизводства материальной жизни; во втором подразделении, наоборот, они рассматриваются уже в обезличенном виде, как продукты общественного труда, подлежащие плановому распределению в народном хозяйстве, т. е. уже в пассивной роли объектов общественного воздействия. И< выявленного здесь специфического назначения нашего пас- сива совершенно ясно, что роль его с развитием планового нача- ла в хозяйстве может лишь возрастать. Юридические категории принадлежности частного имущества тем или другим лицам, ха-
.апнтялнстического бялаиса. отмирают, ио на сме- значимые «..«омиче, кие киТОго- нлшачения рамнчиых даней соци . оптической „пости. « ее обшесп.ени..м н^проим uci чтобы соблюсти требования двух группироиок в ба- » •™™’е диЛЖе" на"™ отРаЖ1’,,И1’ тлкжс ! 2 2-.« Оьг ^обратно Таи. например, сиашивяиис срс.ътв •: та ' L прямо переносятся »а счет производства "" лк'""'' л “ прями "**' (11 на t.,ct minx;, Со счета проч .во.тсгпа синсы- J Хитрят производятся не прямо на активный счет .. паров. “1"ТДсивиып счет мып)х>а продукции З.ир.иы ,<а ча- купку материмой не прямо переносятся на сч.-т .„ре ем. трс да» а черте пассивный счет приобретении и т т Точно гни же отмщающаяся иа пассивных счетах «выпуска» и «реализации» прибыль не сразу передается на счет «накопления», а через ак- тивный счет кассы и пр. Особый интерес в нашей схеме представляют рубрики, посвя- щенные живому труду В системе трудового учета -овеществляй ыый живой т»уд> будет, конечно, учитываться в трудовых едини- цах Но в системе денежно!о учета мы его можем ввести в ба- ланс только в рублях причигаЮ'цейся зарплаты, давая отновре- меином балансом дополнительную строку того же наименования в отработанных днях и часах. Затраты по живому труду в остат- ке на активе представят собой труд, овеществленный в незавер- шенной продукции — на всех стадиях ее ютовности. в том чн. :<•. стало быть, я в полуфабрикатах собственного производства, во- шедших в состав незавершенной продукции данного момента. Материалы чужой продукции на складах не заключают еще в себе живого труда. Готовые к выпуску изделия, по Марксу, «выбра- сываются из производственного процесса в сферу обращения» и, стало быть, овеществленный в них живой труд выбывает уже из состава «переменного капитала» в сфере производства Денежный фонд, предназначенный па оплату рабсилы, тоже еще не переменный капитал. «Действительным переменным ка- питалом он (денежный капитал. — С. Струмилин) становится лишь по совлечении своей денежной формы, после того, как он превращен в рабочую силу, и последняя функционирует в капи- талистическом процессе как составная часть производительного ка- питала»1. Таким образом, живой труд, овеществленный в сфере произымгтоа. целиком и пат нот ю покрывает собой техники- «к комическое содержание той категории, которая в капиталистиче- ском обществе проявлялась в социальной форме «переменного капитала». Но зная эту величину. мы получаем возможность в сопостав- лении с величиной средств производства определит и очень важ- ный для Нас показатель органического и технического строения
или состава производительных ресурсов в данном предприятии. «Строение капитала, — по Марксу, — можно рассматривать с двух точек зрения. Рассматриваемое со стороны стоимости, строе- ние определяется тем отношением, в котором капитал распаляет' ся на постоянный капитал, или стоимость средств производства, и переменный капитал, или стоимость рабочей силы, общую сумму заработной! платы. Рассматриваемый со стороны материала, функционирующего в процессе производства, всякий капитал де- лится на средства производства и живую рабочую силу; в этом смысле строение капитала определяется отношением между мас- сой применяемых средств производства, с одной стороны, и коли- чеством труда, необходимым для их применения с другой Пер- вый я называю стоимостным строением капитала, второй — тех- ническим строением капитала. Между тем и другим существует тесная взаимозависимость. Чтобы выразить эту взаимозависи- мость, я называю органическим строением капитала его строе- ние по стоимости, поскольку последнее определяется его техниче- ским строением и отражает в себе изменения технического строе- ния» '. В этих определениях Маркса для нас устарел только термин «капитал». И если в нашем балансе (и за балансе»!) мы будем располагать величиной живого труда, овеществленного в производстве по стоимости его и по количеству, то все необходи- мые элементы дтя измерения уровня строения наличных произво- дительных ресурсов как по органическому, так и по техническому его составу будут налицо. Между величиной незавершенного производства и готовой продукцией за один полный рабочий период можно установить вполне определенное соотношение. Если производится только один уникальный продукт, например, Днепрострой, мост через Волгу, ледокол «Красин», то совершенно ясно, что к началу ра бочего периода незавершенная продукция здесь будет равна ну- лю. а к концу его достигнет 100% заданной величины готового продукта. В среднем за весь период при равномерном разверты- вании производства ее можно определить, стало быть, в (O-j-100%) : 2, т. е. в 50% готового продукта. Если мы имеем дело с непрерывным серийным или массовым поточным произ- водством. то это соотношение не столь очевидно. Но все же оно остается в силе. Нетрудно убедиться, что живой труд, овещест- вленный в незавершенной продукции непрерывного простого воспроизводства, представляя в нем собой довольно постоянную величину, в среднем своем значении в точности равен половине труда, вложенного в готовую продукцию за полный рабочий период. В самом деле, допустим, что за один рабочий период t с кон- вейера сходит, скажем, п готовых тракторов. Это значит, что и 1 К Маркс и Ф Энгельс, Соч., т. XVII, стр. 673 (курсив мой. — С. Струмилнн).
. ,кЛ>А момент должно и л ходи гея п незакон и.| к-нтс конясПтрл П • ^11Ч(1ЫХ СНЧ|С1|ЯХ их готовности Лсит.т „?*X£ScWlo: как «СЫ, И неуклонно. как время, про- " ........... г конина нее поступают материалы, с другого . хо- .я w«H«- •“»£Л‘Г .......................... н пгт же ассортимент незавершенной продукции на всех . га шях ™X£th Она впитывает в себя непрерывно за каждую еди- тщу времени определенное, всегда одно и то же каличество труда отдает его в сходящем с конвейера гонтом про- кте Через каждые Ип минут с конвейера сходит один готовый тпа\тор Как же изменяется за это время от минимума к макси- му чу сумма незавершенной продукции на ленте конвейера? Если весь живой труду поглощаемый на конвейере одним трактором. Принять за единицу, то минимальная сумма незавершенной про- дукции на конвейере, выраженная в таких единицах, будет, воз- растая по степени готовности составляющих ее агрегатов, равна сумме арифметической прогрессии: 0+ — ' • ? + а максимальная ~ к моменту спуска с конвейера следующего трактора — возрастает до — • ——[- — ... +<'ти+т"!!т!' В среднем яа весь рабочий период, таким образом, сумма неза- вершенной продукции на конвейере составит, колеблясь в указан- ных-пределах, как раз ^—7^ + : ~ “у-, т. е. ровно помвину готовой продукции, сошедшей с конвейера за рабочий ПРпнпл
Графически, на чертеже, это соотношение можно отобразить так (см. рис.). Будем по горизонтали откладывать время произ- водства, а по вертикали — количество труда, овеществляемого в производстве за единицу времени. За первый рабочий период оа— перн'М развертывания работы - число занятых рабочих посте- пенно увеличивается, незавершенная продукция в разных стадиях Готовности накопляется, но готовый продукт из производства еще не выходит. За второй рабочий период ав-оа и за все последую- щие при простом воспроизводстве количество труда, расходуемо- го в единицу времени, достигает уже своей постоянной нормы, т. е. ah = bg, и из производства равномерно поступает на склад готовый продукт без всякого, однако, сокращения наличного за- дела незавершенной продукции. Если, скажем, в рабочий период с конвейера сходит по 10 единиц готового продукта, то в незавер- шенной продукции для равномерного хода производства должно быть обеспечено непрерывное воспроизводство 10 единиц того же продукта на всех степенях его готовности от нуля до единицы с интервалами в 0.1 этой единицы. Сумма незавершенной продук- ции к концу первого периода будет при этом равна площади тре- угольника ооЛ. к концу второго периода ее величина выразится площадью треугольника abg и т. д. Как ясно. однако, из построе- ния, Довй =&abg. Готовая же продукция за рабочий период ab равна площади прямоугольника abgh. Отсюда заключаем, что незавершенная продукция abg. равная половине этого прямо- угольника. равна половине готовой продукции за один рабочий период. Значит, разделив затраты труда, овеществленные в годовой продукции предприятия, на удвоенные его затраты, овеществлен- ные в незавершенной продукции, включая сюда и полуфабрикаты, к началу или к концу года, получим чисто рабочих периодов за год а стало быть, и время производства, соответствующее од- ному периоду. Конечно, если мы имеем не простое, а расширен- ное воспроизводство, то в качестве делителя лучше использовать удвоенный средний остаток незавершенной продукции за ряд моментов. Нужно лишь помнить, что вышеуказанное соотноше- ние установлено нами тотько для количеств живого труда, ове- ществленного в незавершенном производстве и п/говон продукции одного рабочего периода. Соотношение материалов. затраченных на те же кшичества незаконченной и готовой продукции, будет >’ 'ясен иное. Так, например, для сборки на конвейере данного ком- 1кта тракторов мы должны располагать в любой момент работы 1чым , почтя п< Ч1ым набором всех необходимых для этого комплекта частей и деталей Таким образом, по завязанным в । iH-iapcpiiic-'HoM производстве материалам оно уже поднимается 01 V) до 100% их количества в готовом продукте одного рабочего -Периода. Вот почему современные балансы, в которых все неза- вершенное производство в целом показывается в иерасчлеменнон
менты виде единой суммой, не годятся для скальксннибудь томного онределс ния ."Хоеиия фондов и для определе- А между тем и для авалив средствах точное опре- Ння норма рабочего периода давало бы нам показа- доление длггель и н1да|11|Я. Об этом можно заключить уже тель nfPB^*“B,X0(ia колебаний процента незавершенного '° гроМ’™ е готовому выпуску готовой продукции в разных производства к Ценности Так. например, по данным ЦУНХУ этот процент составлял: В 1932 г. 18,5 В 1931 г. ниости .... 11.2 Н.6 3. В текстильной .... 1,8 1,7 4. В металлургической • .... 1,2 1,2 5. В химической Гямый значительный процент незавершенной продукции, а по быть’ и самый длинный рабочий период по этим данным мынаходич в машиностроении. Но и здесь колебания этого про- цента по отдельным производствам огромны. Вот, например, не- сколько цифр: Средний процент 1933 г. 97.0 Производства (главки) 1 Судостроение морское .......... о' , речное...................... а Паровозостроение ............... 4. ............................. 5. Главсредмаш..................... 6. Глаасельмаш..................... 7. Станкостроение.................. 8. Вагоностроение ................. 9. Автомобильные заводы............ 10. Тракторные заводы............... 1934 г. 81,4 46,2 Цифры эти, вероятно, не очень точны, ибо незавершенная про- дукция у нас, к сожалению, исчисляется без надлежащих инструк- ций и с различной степенью точности. Она обычно не включает в себя элементов накопления, амортизации, а иной раз и некоторых накладных расходов. Для сравнимости с ней и готовую продук- цию приходится исчислять по себестоимости и за исключением амортизации. Средняя незавершенная продукция в наших дан- ных исчислялась только из двух остатков — к началу и концу года. Тем не менее диапазон колебаний этих остатков весьма показателен. В морском судостроении процент незавершенной продукции раз в 20 больше, чем в тракторостроении, в тяжелом машиностроении, например на Уралмашзаводе, этот процент до- стигает 40, а в легком станкостроении падает до 14—15% и т. д. И это не случайно, конечно, ибо процент этот определяется дли- тельностью рабочего периода, а она, естественно, нс может быть
одинаковой для парохода и автомобиля или для блюминга и швей- ной машины. Весьма показательна также сравнительная устой- чивость процента незавершенной продукции в вашей стране за соседние годы. Если вместо непрерывного производства мы имеем дело с пе- риодическим. сезонным, как в сельском зерновом хозяйстве, или вообще только с одним его неповторяемым периодом, то здесь незавершенное производство нарастает в течение всего периода и притом обычно нарастает неравномерно, ибо рабочий период пе- ремежается нерабочими паузами разной длительности. Но в этих случаях рабочий период легко определяется и непосредственно , без обращения к незавершенному производству. Вся трудность определения рабочего периода относится именно к случаям непре- рывного процесса. В прежних балансах мы не имели элементов для такого расчета. Перестроив баланс по предложенной схеме, мы получаем в нем очень ценный и совершенно незаменимый инструмент экономического анализа. Правда, для отдельных производственных процессов можно определить рабочий период и путем прямого подсчета времени (хронометраж), но современное общественное производство складывается из такого многосложного переплета отдельных про- изводственных стадий, операций, рабочих моментов и производ- ственных пауз, что в целом по всему этому комплексу никакой технический хронометраж не сможет определить суммарного «вре- мени производства» по всем его ступеням, цехам и переделам. В таком масштабе эта задача перерастает уже рамки технического нормирования и хронометража и становится проблемой экономи- ки производства, оперирующей своими методами и инструмента- рием. Там, где обнаруживается бессилие хронометра, роль часовых стрелок берут на себя соответствующие рубрики и статьи бух- галтерского баланса. Особенно ярко обнаруживается малопригодность технических хронометраже!) там, где дело идет об измерении времени не про- изводства, а обращения. А между тем, если баланс дает нам сред- ний размер товарных остатков на складе и годовой оборот товаров по реализации, то экономически «время продажи» их получается сразу без всяких затруднений. Деление оборота на остаток дает число оборотов за год, а деление года на число оборотов дает время продажи" в месяцах или днях и т. д. Точно так же деле- нием оборота по закупкам материалов «а остаток незаконченных по этому счету1 закупок можно определить число соответствующих оборотов за год и общее «время покупки» из расчета на один оборот. Путем хронометража таких нормативов не получишь, хотя многие и< них имеют не только теоретическое, но и большое практическое, значение. Например, в зависимости от различного «времени покупки», включая сюда и время транспорта для раз- ных видов. основных материалов и топлива, хозяйственник опре- делит необходимое ему для бесперебойного производства коли-
ч,гнн» «.«ггвететвующпх производительных запасов в пути и на ^'т^\Х'1 2 3 4 5"жми"»н'в «ипрсЛнгх^ мвола " ними* равна. Так, если • ж иа MKynKV „ доставку его требуется ‘КЖО*'^ём " П'Т" - б 7“,Ь "" M0HW‘ Ныгою» К* » «• ема » " п|"<«звод- а.ё В«гч>е неполадок на |р.исп.Фг< неподачи и прсх-тоя „а- ’снежных заносов. крушений и т п аварий. — должен «пялиться производственный запас, соответствующий нанболь- ХмГверояпюму перерыву в снабжении из-за такого рода непо- зало» (опо.г»|йение этих запасов в натур,- с ГОДОВЫМ оборотом с«7ц.,т.тн,к>ших материалов покажет обеспеченн-х-п, ими пронз- вотва на определенное число дней. Л сопоставление этой обе- слечеиностн < потребностью позволю разумно управлять данным хозяйством как в сфере производства, так и в сфере обращения. 4. Средства производства В вышеприведенной номенклатуре главнейших рубрик актива и пассива мы да.™ только основной остов бухгалтерского баланса. I Каждая га этих сборных рубрик и счетов поддается дальнейшей расшифровке и детализации. Особенно далеко может идти эта детализация в активе, где мы имеем дело с вещными цеиноспшн со всем их многообразием. Однако в интересах обозримости и здесь не следует доводить детализацию субсчетов актива даль- L таких патразделечий. которые имеют специальное технпко- экономическо| содержание. Так. например, средства труда могут быть развернуты по следующей номенклатуре: 1. Вложения в поверхность и недра I. Зрелые насаждения и лесоустройство. 2. Мелиорация и землеустройство. 3. Разведанные Недра. 1Г. Сооружения I. Транспортные (мосты, рельсовые и безрельсовые пути), 2, Гидротехнические (плотины, шлюзы, каналы). 3. Шахты, штольни, буровые скважины. 4. Домны, мартены и т. п. печи. 5, Резервуары (элеваторы, газгольдеры, нефтесклады и т.п.). 6. Трубопроводы (канализация, водо-газо-тепло-нефтепроводы и прочее). 7. Электросети (телеграф, телефон, сети высокого напря- жения 1 III. Строения I. Производственного назначения, 2. Торгово-складские. 3, Конторские и прочие (лаборатории и т. п. учреждения).
4. Жилые здания. 5- Здания культурно-бытового обслуживания. IV. Оборудование 1. Силовые установки (генераторы, и трансформаторы) а) стационарного типа; б) подвижной силовой парк. — Передаточные механизмы: а) передача энергии (трансмиссии, электропроводка и пр.); б) транспортные устройства (краны, лифты, транспортеры, конвейеры и прочее). 3. Исполнительные механизмы: а) машины и орудия; б) «сосудистая система» аппаратуры. V. Скот (в эксплуатации) VI. Прочий хозяйственный инвентарь Приведенные рубрики поддаются дальнейшей детализации. Например, в «здания культурно-бытового обслуживания» войдут больницы, школы, библиотеки, музеи, театры, клубы, столовые, ясли, прачечные, бани; в «подвижной силовой парк» войдут па- ровозы, тепловозы, электровозы, паро- и теплоходы, авто-и авиа- транспорт, моторные вагоны, локомобили, тракторы, моторизо- ванные комбайны и т. п. орудия; в понятие сосудистой системы оборудования мы включаем, во-первых, перевозочные средства (вагоны, цистерны, барки, фургоны и прочие безмоторные повоз- ки) и, во-вторых, цеховую аппаратуру сосудистого типа (вароч- ные котлы, чрены. чаны, автоклавы, перегонные батареи, змееви- ки, фильтры, холодильники, вакуум-аппараты, ванны, нагрева- тельные камеры, печи, реторты и г. п. химаппаратуру); под сбор- ной рубрикой «инвентаря» находят себе место и транспортный инвентарь (дуги, сбруя), и сельскохозяйственный (сохи, бороны н т. п. примитивные орудия), и конторский (мебель), и кухонный (утварь), п много иных вещей, не укладывающихся в другие руб- рики. Никакое перечисление, однако, не избавит нас от больших за- труднений в бухгалтерской практике, если бухгалтерами не усвое- но будет эконом1гческое содержание категории «средств труда». Одни и те же вещи могут попасть в баланс и в рубрику товаров, и материалов (предметов труда), и средств труда. Машина, толь- ко что вышедшая яз процесса труда для реализации, это товар. Та же машина, купленная и приготовленная для монтажа, а так- же в процессе монтажа, это предмет труда. И, наконец установ- ленная в цехе и вступившая в эксплуатацию машина становится ^средством труда. Особенность средств труда в отличие от мате- риалов, потребляемых в течение данного рабочего периода пол- ностью как в ценностном отношении, так и физически, состоит 29
пог,п а том что они физически не расходуются в пронес- •»««»»» П«Т«Л1П-.1Ь1.ую форму, о се труда. спх'ан-" ' Труда, в течение целого цикла рабо- .„„роя «я». ». овр.зом „„ ионрооть, »а и ТО по ч.стйи. и » °ГУДИЯ «™™ W™""» ’И"« той «ере. к»кой о»и фуйкиошруют как факторы про- Хт» » "«» со»Р"“">т ту ™оетойт™уК1 потреОи- т™« &У. ""ТОР"» “» •отТ"»"’," 'И» М,‘ даХафокавкио nKPooraKiT. стало быта, фупкщ.ойароаать “™»’труда « скова порекодят а камор™ ттаароа». Й^р2па.кач™и лл« лтоаплац».. кап «тргаЧР»» труда., если поступают в запасное оборудование. Несмотря на четкость определении Маркса в отношении епедств труда возможны сомнительные случаи в конкретной раз- носке разрешимые только с известной дозой условности. Так. например, рабочий скот Маркс относит к средствам труда, скот на откорме — к сырым материалам. По аналогии взрослый пользовательниц скот, дающий нам приплод, молоко, шерсть, мы отнесем к средствам труда, а выращиваемый молодняк — к объектам или предметам труда. Но провести здесь точные грани этих членений было бы очень затруднительно. Точно так же их трудно провести между насаждениями в эксплуатации и незрелыми на- саждениями — в незавершенном производстве, если те и другие существуют в одном производственном процессе. Или вот еще пример. В строительстве часто применяются не только такие временные сооружения, как леса, опалубка бе- тонируемых колонн и т. п., но и временные постройки типа ба- раков для жилья рабочих и разных других подсобных предприя- тий. С завершением постройки они разбираются на лом и ликви- дируются, а стоимость их относится на законченное строитель- Спрашивается, куда их отнести по нашей схеме? К средствам или предметам труда? Они обычно целиком переносят свою цен- ность на готовый продукт в течение одного рабочего периода, ибо с окончанием постройки кончается и строительство, и в этом от- ношении уподобляются материалам. Но в отличие от материалов они не расходуются физически в процессе труда, а лишь аморти- зируются, до конца сохраняя ту самостоятельную потребитель- скую форму, в которой вступают в процесс труда. И в этом отношении функционируют как средства труда. По- следнее обстоятельство, па наш взгляд, решает дело. Но наша бухгалтерская практика во всяком случае до сих пор совершенно не разбиралась в таких вопросах. Движение средств труда в наших балансах отражается толь- ко в начальной их («восстановительной») оценке, без учета из- носа, который отражается на особом счете в пассиве. Поэтому
в расходе по средствам труда проводится только выбытие их (из инвентаря) за ветхостью и негодностью или по другим причинам. Входящий в группу средств производства наряду со средствами труда счет «предметов труда» тоже поддается какой угодно дета- лизации по роду входящих в его состав материалов — основных и вспомогательных, топлива, запасного оборудования и т. д. Но мы отметим только, что сюда входят лишь производительные за- пасы на складах, т. е. еще не вступившие в процесс производства материалы. 5. Фонды и резервы В пассиве разделу средств производства противостоит раздел фондов и резервов, отнюдь. впрочем, с ним не балансируясь, ибо в нем должны найти себе место не только уже включенные в про- цесс производства фонды, но и те. которые еще ждут своей очере- ди для включения в этот процесс в последующих циклах. Фонды и резервы допускают детальное расчленение в двух различных разрезах: в юридическом подразделении на свои и привлеченные со стороны ресурсы и в экономическом — по плановому их назна- чению и использованию в общественном процессе воспроизводст- ва. Первое из этих расчленении имело решающее значение в ча- стнохозяйственном балансе. В общественном хозяйстве, где все фонды в конечном счете принадлежат одному хозяину и где кре- дитные взаимоотношения между отдельными хозяйствами пре- вращаются по внутренние расчёты между собой различных хоз- расчетных подразделений единого целого, расчленение на соб- ственные и чужие или заимствованные ресурсы теряет свое преж- нее значение. Но тем большее значение приобретает второе членение наличных ресурсов по их назначению в промфинплане. В юридическом разрезе в наших балансах и в настоящих ус- ловиях, поскольку за кредит начисляются проценты в интересах хозрасчета, приходится сохранять следующие основные рубрики: Фонды и резервы 1. Внутренние ресурсы. 2. Привлеченные ресурсы: 1) бюджетные ассигнования; 2) долгосрочный кредит. 3. Расчеты краткосрочные: а) с обобществленным сектором; б) с частным сектором. В порядке дальнейшей расшифровки в субсчетах бюджетные ассигнования подразделяются на ассигнования по государствен- ному и местному бюджету, банковские кредиты по каждому бан-
ку в отдельности и т. д В пределах общей рубрики расчетов с обобществленным сектором крайне существенно выделять в осо- бых приложениях для исключения из сводных балансов внут- ренние расчеты в пределах далного треста, объединения, наркома- та или иной системы. Если бы нам удалось свести в общем ба- лансе хозяйственную деятельность всего обобществленного сек- тора в целом, то выпали бы, сбалансировавшись по активу и пас- сиву, как внутренний оборот, все взаимные расчеты по этому сек- тору. Расчеты с частным сектором в предприятиях последователь- но-социалистического типа вообще не могут иметь большого зна- чения. Задолженность по зарплате рабочим и служащим фигури- рует на балансах этих предприятий лишь как довольно случай- ное и весьма кратковременное явление. А другие кредиты част- ного сектора социалистическому могут иметь еще меньшее значе- ние. И, стало быть, не эта сторона должна представлять основной интерес в анализе состава фондов и резервов. Значительно больший интерес в плановом хозяйстве предста- вило бы следующее их расчленение на балансах- Фонды и резервы 1) Производственный фонд: а) за вычетом износа; б) износ производственного фонда (регулятив). 2) Фонд потребления (непроизводственного): а) жилищный фонд (за вычетом износа); б) культурно-бытового обслуживания (за вычетом в) износ фондов потребления. , 2. Оборотный фонд. 3. Фонд восстановления (амортизационный): 1) Фонд капитальных ремонтов. 2) Фонд реновации: а) фонды текущей реновации: б) резерв реновации. 4. Фонд расширения: 1) Фонд реконструкции. 2) Фонд новых работ. 1) Страховые фонды (свободные). J Ни^°браТ"ия <завязанный в обороте) ' i U —P“n'“fl (««"« OV»T> ч целевые регулятивы по их плановому нзз- 1 общественного распределения, мы преж-
де всего хотели бы ввести в бухгалтерский обиход те добавочные категории общественных фондов, которые перечисляет Маркс в своей «Критике Готской программы» по поводу утопического тре- бования «полного» продукта труда производителю (фонд восста- новления, фонд расширения, резервный). Категория «уставных» фондов в нынешних балансах лишена всякого экономического значения. Да и юридическое значение этих фондов, как закрепленных за данным предприятием в зако- нодательном порядке на все время его действия по данному уста- ву, потерялось, ибо «уставные фонды» ныне ежегодно пересмат- риваются в порядке утверждения заключительного годового ба- ланса. В уставном фонде ныне потоплены основные и оборотные средства, производственные и непроизводственные фонды, да еще к тому же в восстановительной оценке, а не в реальном их значении с учетом фактического износа. Мы предлагаем расчле- нить все эти категории и показать весь накопленный износ сред- ств труда особыми статьями по производственным и непроизвод- ственным фондам («фонды потребления») в отдельности. В ны- нешних балансах, как известно, показывается отдельной статьей только износ средств труда до 1/Х 1925 г., т. е. до момента об- щей переинвентаризации фондов. Но, прибавив к этому износу остаток амортизационных сумм на балансе, можно получить с достаточной точностью полный износ. Статья эта является только регулятивом, ничему реальному в активе она не соответствует и показывает лишь, насколько преувеличена в активе оценка средств труда против фактической нх стоимости на дату состав- ления баланса. Иное значение имеет амортизационный фонд, который, отнюдь, не следует отождествлять с износом. Ему в активе соответствует вполне реальное денежное или товарное покрытие, резервируемое в целях восстановления изношенных средств труда. Счет износа я фонд восстановления ие дублируют, а лишь i -полняют трут друга. Правда, когда исчисляются амортизационные начисления за отчетный период, то они в одной и той же сумме записывают- ся па кредит того и другого счета, дебитуя одновременно, с одной стороны, счет издержек производства по активу и. с другой— счет основных фондов в пассиве. И это понятно. Таким образом, мы обеспечиваем весь износ необходимыми ресурсами для его ликвидации. Затраты на капитальный ремонт, наоборот, прово- дятся по кредиту кассы и основных фондов и дебету износа и фонда восстановления — опять-таки в одной и той же сумме. Но убыль средств труда за ветхостью и негодностью должна прово- диться лишь по кредиту средств труда и дебету износа, отнюдь не затрагивая амортизационного фонда, на котором соответству- ющая сумма остается в неприкосновенности вплоть до момента за- мены выбывших средств труда новыми. Когда же такая частич- ная реновация средств труда происходит, то соответствующая сумма проводится, во-первых, по кредиту кассы и дебету аморти- 3 • г Струмилин 33
яяпионного Лонда и, во-вторых, по дебету средств труда и кре- диту0основныхНфондов.««сршен110 нс затрагивая счета износа. Фад восста.Тжления в соответствии со сказанным весьма ес тественно распадается на фонд капитальных ремонтов и фонд об- новления, или реновации. Фонд реновации призван, в свою очередь, служить двум зада- чам11 текущей частичной замены новыми эксплуатируемых соедств труда по мере выбывания их из инвентаря за ветхостью и износом и 2) накопления достаточного резерва для полного воз- мещения или воспроизводства старых предприятии, целиком вы- бывающих из строя по завершении полного цикла их эксплуата- ции В доле, обслуживающей первую задачу, фонд реновации мы назвали бы текущим фондом реновации, или фондом замещения в остальной - резервом реновации, т. е. фондом возмещения амортизованных средств труда. О «воспроизводстве» их в тесном смысле этого слова обычно говорить не приходится, ибо воспро- изводить устаревшую технику в условиях непрерывного техниче- ского прогресса было бы неразумно. В интересах расчлененного планирования капитальных затрат было бы очень полезно вести раздельный учет движения этих фондов. Тем более, что в плано- вом хозяйстве рассеянные по разным балансам «резервы ренова- ции» не должны в долголетнем накоплении бесцельно обременять мертвым грузом счета отдельных предприятий, а, ежегодно соби- раясь в мощный общий поток и перераспределяясь через систему долгосрочного кредита, могут осуществлять свою задачу воспро- изводства амортизируемых основных фондов в текущем ежегод- ном строительстве новых предприятий. К сожалению, доныне мы не имеем еще дифференцированных для указанной цели норм амортизационных отчислений. Впрочем, с известной условностью можно и без наличия спе- циальных норм по ремонту и реновации расчленить соответствую- щие фонды. А именно: можно условиться, что остаток незавер- шенных капитальных ремонтов к началу отчетного периода плюс плановое назначение затрат на капитальный ремонт текущего го- да составляет фонд капитальных ремонтов к началу года, а в фонд реновации подлежит зачислению весь остаток накопленного на балансе амортизационного фонда. Точно так же из фонда рено- вации можно выделить суммы, уже завязанные в незаконченных закупках прошлого года и предназначенные по плану для замены выбывающих по ветхости и износу из инвентаря средств труда, в фонд текущих замещений, а весь не занаряженный еще в этом от- ношении остаток фонда реновации зачислить в свободный резерв возмещений. Затем в дальнейшем из амортизационных отчислений каждого года в фонды капитальных ремонтов и текущих замен в изношенном инвентаре перечисляется ровно столько, сколько тре- буется, чтобы обеспечить выполнение планов капитального ре- мцнта и текущего обновления инвентаря на предстоящий год с учетом перерасхода или экономии отчетного года, если они имели
место, а весь свободный остаток амортизационных сумм попол- няет собой «резерв возмещений». Суммируя отдельные данные по движению этих фондов за ряд лет, мы сумеем со временем установить и недостающие нам ныне средние нормы затрат по ремонту и текущему обновлению инвентаря разного рода. В первое время при отсутствии таких норм планы соответствующих текущих затрат будут, конечно, нс слишком точны. К тому же по отдельным предприятиям с боль- шим накопленным износом потребность в этих затратах может превзойти всю сумму амортизационных отчислений прошлого го- да. Все такие просчеты и недостачи пришлось бы корректировать за счет перечислений из «резервов возмещения». Огромное значение в плановом хозяйстве имеет фонд расши- рения. В каждом промфинплане мы устанавливаем масштаб и ис- точники восполнения этого фонда по каждому тресту и объедине- нию. Но в балансе этот счет не нашел еще себе вполне четкого отражения. Пополняясь главным образом из накоплений пред- шествующего, а частью и текущего периода, «фонд расширения* определяет собой план капитальных затрат по расширению и ре- конструкции производительных сил страны на отчетный период. Его не следует смешивать с фондом накопления за тот же период и потому, что капитальные работы по расширению наличной про- изводственной базы надо рассматривать как реализацию накоп- ления, т. е. уже следующую за накоплением производственную фа- зу, и потому, что фонд накопления является источником не толь- ко фондов расширения, но и образования оборотных и всяких других страховых фондов и резервов. В рубрику резервных фондов следует включить отчисления на покрытие возможных потерь от пожаров и других стихийных бед- ствий, если предприятие не застраховано в ином порядке, сюда же относится целевой резерв на снижение цен в следующем от- четном году и т. п. реальные резервы, вполне обеспеченные соот ветствующим покрытием в пассиве. Их следует отличать от таких резервов чисто счетного значения, как резерв на случай неуплаты сомнительных долгов и т. п. регулятивов. В сущности, они ука- зывают лишь на дыры в соответствующих статьях актива. Фор- мально, скажем, за дебиторами числится определенная сумма, но уже выяснилось, что они не смогут уплатить свои долга полностью. В этом случае вполне безнадежные долги списываются в потери. а сомнительные временно, впредь до окончательного выяснения, покрываются в известной сумме, определяемой экспертно, спе- циальным резервом за счет валового накопления отчетного года. Особое место занимает еще один вид резерва, присущий на- шим балансам. По действующему законодательству предприятия часть своих средств помещают в паях и акциях, а также в займах, не подлежащих реализации. Этот выделенный из оборота резерв ценных бумаг, не имеющих хождения на рынке, практически яв- ляется совершенно неликвидным балластом на балансе данного
„ „Ач соответствующие ему реальные ценности обра- «РедлР»ят«я я«оД«™ „М1„ч.’„р„ж.,у „«когда « »е«у «е ч ггопргД'-’™; к„„,|кг.т.ю. «га.жшгярующую. ир„ут™ П“™“У 'Х„ря-ар.теый актив, можно бы рассматри- „а первый нзглял, столь Р J т Э1О „е €ОВСем так: указанный “'’'«“у™*«ого = a»*»»'» «»"“«» «У»"™»» связаны „мне не пуста «г муЩ1СТ„. « том «ноле право уча- T.'nS” пгаво „атРуче»'»я выигрышей пли процент™ по Хач Гт Л Те» «““нее. чтобы ив преуволячп.ать масштабы Г ОКУЮТ. я«е»™«" » линного хотяй- XieX’imy» статью » »«««" «“>У» »бР“>' ~ Оборотных резервов. В сущности, к категории реалышх резервов относятся и вся- кие излишки оборотных фондов по сравнению с выявленной пла- ном потребностью для данных масштабов производства при задан- ных темпах его расширения. Но до тех пор, пока этот резерв не выявлен на балансе — в графе отклонений от плана — и не по- лучил иного назначения, мы не можем его записать ни в какую иную статью пассива. Сопоставляя пассив с активом, мы можем установить такие соответствия. Итог основных фондов должен балансироваться с итогом средств труда в эксплуатации. Средства труда, не сдан- ные еще в эксплуатацию, числятся по общему правилу в незавер- шенной продукции на особом балансе строительства. К фондам непроизводственного потребления мы относим все жилые здания, школы, лечебницы, столовые, бани, прачечные и т. п. учреждения и подсобные заведения но обслуживанию раб- силы отчетного предприятия — со всем их инвентарем. До на- стоящего времени только часть из них выделялась в особый фонд (ФУБР), но целесообразнее было бы весь соответствующий фонд держгть на особом учете и эксплуатацию его отражать на специ- альном балансе. Конечно, весь «фонд потребления» в народнохозяйственном смысле этого слова не покрывается перечисленными «основными» фондами потребления. Если непроизводственное потребление рас- сматривать как процесс воспроизводства рабсилы, то в этом «производстве» потребляются не только «основные» фонды, но и «оборотные* — топливо, энергия, пища и многое другое, что в об- щем и целом покрывается понятием фонда зарплаты. Но это не лишает специального интереса и отдельные составные элементы указанного процесса. Наличие оборотных фондов в пассиве должно точно совпа- дать с остатком предметов труда на складах и незавершенного производства на ту же дату в активе. Если это наличие превы- шает плановую потребность в них по ходу производства, то изли- шек материалов может быть списан на счет товаров к реализации и таким образом перенесен в сферу обращения. Но такого рода
Действия могут последовать лишь при наличии соответствующих плановых директив и прямого распоряжения оперативного руко- водства. Все остальные фонды пассива, а именно фонд восстановления, расширения и резервный, а также резерв еще нераспределенной прибыли отчетного года не могли бы образоваться из средств. прочно завязанных в производстве, и стало быть, могут найти свое покрытие в активе лишь в гораздо более мобильных ресур- сах обращения, т. е. в товарах, деньгах и расчетах. Конечно, не все ресурсы обращения могут получить плановое назначение на рас- ширение производства или на пополнение тех или иных резервов Часть этих ресурсов довольно прочно завязана в каналах обрате ния и уже поэтому не может получить иного назначения. Эту долю ресурсов, завязанных в обороте (товары отгруженные, ма- териалы в пути, денежные средства в переводах и т. п.). мы, од- нако, можем рассматривать тоже как один из реальных резервов специального назначения, показывая его в пассиве в рубрике ре- зервов под именем «фонда обращения». На первый раз этот фонд определится как свободный остаток ресурсов обращения, не полу- чивших никакого иного назначения по пассиву. Сопоставление этого фонда с выявленной планом потребностью в соответствую- щих ресурсах покажет, нет ли здесь излишков для иного назначения. Рассмотренные нами два разреза в членении фондов н резер- вов можно и комбинировать между собой, выделяя привлеченные средства и в основных и в оборотных фондах, фондах расширения, в резервах обращения и т. д. Но это комбинирование едва ли стоит проводить очень глубоко. Дело в том, что наличную задолженность предприятия нет смысла связывать с теми или иными конкретными видами имущества по активу, а стало быть, и с соответствующими ему рубриками пассива. Купленные в долг материалы очень скоро превращаются в товары, затем в деньги, снова в материалы и т. д., и сказать в этом кругообороте метаморфоз, какая часть, скажем оборотных фондов, составляет внутренние и какая привлеченные ресурсы или какую долю задолженности следует отнести к оборотным фондам и какую к резервам обращения, совершенно невозможно, да и не к чему. Вполне достаточ- но было бы за общим итогом фондов и резервов дать одну общую строку «в том числе привлеченных ресурсов», относя под- робную расшифровку этой строки в особое приложение. Впрочем, поскольку промфинплан составляется па целый год и не расчленяется на месячные календарные сроки, в месячных балансах — без сопоставления с планом — можно было бы, на- оборот, поступиться расчленением фондов по их назначению, вы- двинув на первый план в интересах текущего банковского кон- троля рублем в более развернутом виде деление фондов по видам финансирования и кредита.
n „_______,,n.UUv ггрлей могут потребоваться и другие рас- ЙХ'птГ Л«»»« "• «“Г" ”!«»»>» и.н>иия. Например. I яются по мап-риялу стая, яре- или рзе„.„„ „ т. д. ц„ “”f“ "< т"яиТ.,..иие расчленения лля епе.ш.льмих иелеЛ ни 'пйномржлпяъ «шп» «плане и ««!>« его Лоримоегя и X™ а точна пречия era осиоано» якояомичгакой структуры. 6. Капитальные затраты В пеоиод социалистического строительства тех масштабов, в каких оно ныне осуществляется, особое внимание бухгалтерского Хета должно уделя'ться развернутому учету капитальных затрат. Средствами бухгалтерского учета в рубле, разумеется, невозмож- но удовлетворить все требования, предъявляемые ныне к учету строительства как в отношении физического его объема, так и в отношении целого ряда технических измерителей и качественных показателей. Но и бухгалтерский учет может, а стало быть, и должен дать все основные данные о движении фондов и капи- тальных затрат в сопоставлении заданий плана с его выпол- нением. Специальный учет движения фондов, издержек производства и снижения себестоимости в области строительства должен быть выявлен на особом балансе строительства по каждой строитель- ной площадке в отдельности. Но в сводном отчете по каждому тресту, в котором наряду с другими имеются и строительные ра- боты, должно найти свое отражение, хотя бы в специальном при- ложении к балансу, и движение всех капитальных затрат по данному тресту или объединению в сопоставлении с планом. Лело, в том, что наряду с так называемыми фондируемыми затра- тами, т. е. находящими свое отражение при росте средств труда и основных фондов на балансе, наша практика знает и такие капи- тальные затраты, которые никакого отображения в движении основных фондов предприятия не находят. К числу таких фонди- руемых затрат, которые, однако, отнюдь, не могут быть оставле- ны вне учета, ныне относятся затраты на геологоразведочные и научно-исследовательские работы, земле- и лесоустройство, неко- торые дорожные работы, подготовка кадров, затраты пускового периода и некоторые другие. У нас нет сомнения, что’ такого рода затраты общественно необходимы, повышают производи- тельные силы, а вместе с тем и продукцию страны и притом не на один производственный период, а на целый ряд лет. т. е. мо- гут быть с общественной точки зрения отнесены к числу вполне производительных капитальных затрат в народном хозяйстве. Но локализовать точно, в каких средствах труда, где и как их можно бы считать овеществленными — для погашения амортиза- ционными отчислениями в определенные сроки с отнесением на конкретную продукцию — гораздо труднее, а подчас и совершен- но невозможно.
В настоящее время ассигнования на такие вложения прово- дятся по кредиту соответствующего счета в пассиве, текущие затраты показываются временно, впредь до заключения годового отчета, в дебете специального активного счета затрат — как неза- вершенные затраты по плану вложений! данного назначения, а в конце года по сбалансировании затрат и вложений они бесследно исчезают с баланса. Такая практика, правда, избегает всяких трудностей, связан- ных с учетом нефондируемых затрат по их завершении. Но это достигается лишь ценой отказа от самого учета. А между тем такой отказ в некоторых случаях заведомо лишает пас очень ценных в наших условиях средств плановой ориентации. В самом деле, при составлении плана второй пятилетки нам очень приго- дился бы, например, опыт первой, для исчисления потребных вложений на геологическую разведку и целый ряд других нефон- дируемых затрат. Но этот опыт не подытожен. И мы по-прежнему, как и пять лет назад, должны довольствоваться вместо обосно- ванных массовым наблюдением нормативов так называемыми «экспертными» прикидками, т. е. совершенно глазомерными оценками, зачастую весьма легковесными, чтобы не сказать больше. Анализируя состав так называемых нефондируемых затрат, нетрудно усмотреть, что некоторые из них уже теперь, на ныне- шней ступени общественной организации труда, можно было бы перевести в разряд фондируемых. Возьмем хотя бы ту же геологическую разведку. Не только в стадии эксплуатационной разведки, но и в самых предваритель- ных геологических поисках соответствующие затраты следовало бы учитывать и относить в определенной сумме на разведанные площади недр пропорционально учтенным в них запасам ископае- мых. Если какая-нибудь хозорганизация, например Союзгеораз- ведка, произвела ряд поисков, из которых только часть оказалась удачными, то затраты на неудавшиеся поиски рассматриваются как неизбежный накладной расход, подлежащий разнесению на удавшиеся разведки. В результате получилась бы полная калькуляция затрат на каждую тонну разведанных ископаемых данного рода, например, угля, железной руды, цветных металлов и т. д. Эта продукция георазведки при образовании эксплуатаци- онного треста передавалась бы с соответствующим участком зем- ли в порядке взаимных расчетов на баланс этого треста, а именно на средства труда по статье <недра>, и списывалась на износ и в фонд реновации пропорционально размеру ежегодной добычи, а соответствующие суммы возвращались на новые поиски в Союз- георазведку. Неплохо было бы организовать аналогичный учет затрат на Земле- и лесоустройство с разнесением их на единицу устроенной площади и записью на балансе в средствах труда по статье на- саждения и лесоустройство или мелиорация и землеустройство.
V ппппитг. национальные сроки амортизации этих затрат было бы ЙКЕ' В Sy«e С амортизацией недр, но впоане возможно. взгляд, нет причин отказываться T"T,J ба*/к-е в средствах труда дорожных работ н соору- ^7 ,^» бы это были только шоссейные и грунтовые дороги ™ в то^аж-портя. Кстати, в настоящее время осущесгаляется й этих дорог по всей стране. Хозорганы. ведающие S в тельцу ю строительную стоимость этих дорог, а в износ учтешпю по плану потребность в капитальных ремонтах. Хем поскольку это дорожив имущество эксплуатируется не X извлечения дохода и все расходы по содержанию и ремонту лооог черпаются из бюджета, не было бы нужды и в образовании специального фонда восстановления этих дорог за счет амортиза- ционных отчислений. Затраты пускового периода можно себе мыслить в двух видах. Либо это капитальные затраты на доделки разного рода, не пре- дусмотренные строительной сметой, и в этой части они полностью подлежат учету' в средствах труда. Либо это погашение экстра- ординарных затрат пускового периода в сфере эксплуатации, свя- занных с освоением кадрами предприятии новых технологических процессов и новей техники. Повышенную аварийность и брак, пониженную производительность и т. п. явления пускового периода можно бы просто отразить на счете потерь и накоплений, списав излишние затраты в убыток за первый год эксплуатации. Но это едва ли было бы правильно. Пусковой период следует рассматри- вать как период обучения новых кадров, приобретающих за это время новые профессиональные навыки, повышенную квалифика- цию. Повышенные затраты этого периода — это цена обучения, это плата за выучку новых кадров, т. е. расход, вполне аналогич- ный всем иным затратам на подготовку кадров. Погасить его целиком за один лишь пусковой период, т. е. период обучения кадров, неправильно, потому что обученные кадры будут в тече- ние целого ряда лет эксплуатировать приобретенные за этот период знания и навыки. Затраты на подготовку кадров являются огромной и притом все возрастающей) статьей нашего хозяйственного плана. Но спра- шивается, как же их трактовать с точки зрения народнохозяй- ственного учета? В части текущих затрат по обучению кадров в фабзавучах и других заводских школах местного значения их обычно рассматривают наряду с другими начислениями на зарплату как нормальный эксплуатационный расход отчетного периода, г. е. целиком включают в издержки производства этого периода. И поскольку’ эти затраты не выходят за рамки простого воспроизводства рабочей силы для нужд данной» предприятия, такой прием вполне может быть оправдан. Но если кадры гсхго- 40
шггся в масштабах расширенного воспроизводства и притом за- ранее не известно, в каком именно предприятии и производстве они будут использованы, дело осложняется. В этой части затраты на подготовку кадров не могут уже включаться в нормальные эксплуатационные издержки и в себестоимость продукции, они могут черпаться лишь из общественного накопления и должны проводиться как капитальные затраты по фонду расширения. Овеществляются они, однако, лишь в человеке, и аммортизируют- ся вместе с ним. А человек, хотя и входит в категорию важней- ших производительных сил, только в рабском обществе расцени- вается на деньги и, стало быть, только там мог бы попасть на баланс в средства труда по рубрике живого инвентаря — «instru- mentum vocale» — по терминологии античного времени. В наших условиях, где рабочий является уже не средством, а самоцелью бытия, он со всеми своими благоприобретенными знаниями и на- выками стоит вне рыночного оборота и всяких балансовых оце- нок. Вот почему затраты на подготовку кадров по их овеществле- нии выпадают из баланса. Затраты на научно-исследовательские работы в тон части, в которой они не материализуются в тех или иных средствах труда, являются тоже одним из существеннейших элементов расширен- ного воспроизводства квалифицированных, кадров. Научные идеи сами по себе не изнашиваются, но они сами по себе и не живут. Живут они лишь постольку, поскольку осваиваются живыми людь- ми. И понятно, что каждая новая научная идея, освоенная чело- веком. обогащает его и тем самым содействует если не коли- чественному, то качественному расширению той производитель- ной силы, которую мы называем квалифицированными кадра- ми. Отсюда понятно, что затраты на научно-исследовательские работы можно и должно целиком проводить по фондам расши- рения, хотя они в большей своей части не могут получить своего отражения в материальных средствах труда на балансе. Однако и фондируемые и нефонднруемые капитальные затраты подлежат бухгалтерскому учету хотя бы в той стадии, когда они производятся. Простейшей схемой для такого учета, исходя из существующей практики, может служить вспомогательный ба- ланс (см. стр. 42—43). Нефонднруемые затраты в своем большинстве являются но- выми работами, но часть из них, например исправление грунтовых дорог, может пройти и по капитальным ремонтам. С другой сто- роны. в программу новых работ, помимо строительства, входят и расширение стада и новые насаждения, мелиоративные и про- чие фондируемые и нефонднруемые работы. Строка строений не покрывается итогом нового строительства, ибо в нее входят и ка- питальный ремонт и текущие замены оборудования и т. д. Таким образом, предложенные нами две группировки, взаимно допол- няя друг друга, перекрещиваются в разнообразных отношениях, которые можно бы выявить лишь на так называемом шахмат-
БАЛАНС КАПИТАЛЬ Структура затрат Остаток незавер- шенных затрат к началу года Произведено затрат отклоне- Спнсано шейных шейных к концу года I. фондируемые вложения J. Насаждения и мелио- рация ............... 3, Строения и сооруже- ния ................, 3. Оборудование . - 4. Скот............ 5. Хозяйственный инвен- тарь ................ Итого...... II. Нсфондируемые затраты ^Геологическая раз- s. Лесо-и землеустрой- 3. Дорожные работы . . 4. Затраты пускового периода Г............ 5. Подготовка кадров . 6. ; Научно-исследова- тельская работа. . . 7. Разные работы . . . Всего (баланс)-.
НЫХ ЗАТРАТ, в руб. Направление затрат и их источники незавер- шенных к началу Оборот Произведено затрат Шенны! 1. Капитальные ремонты II. Текущая реновация III. Реконструкция . . . IV. Новые работы . . . 1. Строительство . . 2. Фондируемые вло- жения ............. 3. Нефонднруемые за- бот ............ Всего баланс . . В том числе за счет: а) внутренних ре- сурсов ............ б) бюджетных ас- сигнований . . . в) долгосрочных кредитов .... 43
, tr- „muwini, ПР отказываясь и от комбинационных Н о м балансе. Но тяодь *^ мк подсоб„ого орудия для груяпнроми BMWnraro^l ба.1аНса в тех особых случаях, детального экономнческ это оруд,|е СЛИ|11К0М SZhZpZm Z. массового и повседневного использова- """на^тике не всегда легко отличить, где кончается текущий пемонт и Начинается капитальный. Точно так же капитальны» оемоот не всегда отличишь от текущей реновации, реновация за- частую переходит в реконструкцию, а реконструкция - в повое Жительство. Однако с точки зрения народнохозяйственного пла- н7 эти расчленения весьма существенны и потому должны быть отражены в системе бухгалтерского учета. Jinn сводке ведомственных н отраслевых балансов капиталь- ных затрат в народнохозяйственном масштабе нужно иметь в виду следующее. Поскольку новые работы производятся не только за счет фонда расширения, но и за счет резервов реновации, ак- кумулируемых в системе долгосрочного кредита, то общин объем затрат по расширению производительных ресурсов страны нельзя получить простым сложением всех затрат по реконструкции и новым работам. Этой оговорке, впрочем, следует придать распро- странительное толкование. Вообще народнохозяйственный баланс нельзя получить путем элементарного суммирования частных балансов. Только путем специального их анализа для выделения внутренних оборотов разного рода и последующего синтеза могут быть, на мой взгляд, получены вполне достоверные итоги народно- хозяйственного значения. Однако задача построения народнохо- зяйственного баланса представляет собой особую тему, заслужи- вающую специального рассмотрения. 7. Производство В группе счетов производства расшифровка их может идти прежде всего по материальному роду и характеру производства. Так, например, строительство н капитальный ремонт выделяются не только в отдельный счет производства, но и на самостоятель- ный баланс. Точно так же следовало бы выделять на особый ба- ланс и особый счет производства все хозяйственные операции по обслуживанию рабсилы данного комбината или иного крупного предприятия. Эксплуатация жилищ рабочих, яслей, школ, боль- ниц, столовых, клубов, прачечных и т. п. учреждений и подсоб- ных предприятий имеет совершенно особую задачу—воспроиз- водство рабочей силы — и свои особые хозяйственные методы, вполне заслуживающие известного обособления и в порядке от- четности. Но и в пределах основной продукции счет производства в условиях хозрасчета должен разбиваться на целый ряд специ- альных счетов для каждого производства, цеха и передела. И только в заключительной стадии составления отчетности все эти 44
специальные счета сводятся в общий по всему предприятию счет производства, включаемый в баланс. Экономическая структура всех счетов производства в целях их сводимости должна быть одна и та же. В качестве обязатель- ного минимума бухгалтерия должна обеспечить построение в си- стемном порядке баланса производства. Для большей пагляд- 1 мости мы даем его в заполненном примерными итогами виде (см. табл, па стр. 46—47). Идея хозрасчета требует, чтобы каждый цех, даже каждая хозрасчетная бригада могла легко и быстро учитывать резуль- таты своих хозяйственных усилий. В этих целях все переходы материалов и полуфабрикатов внутри предприятия осущест- вляются по одним и тем же «расчетным» ценам, включающим в себя заводские издержки и некоторое нормальное накопление, которое мы называем производственной наценкой. Этот прием позволяет вести ажур учет всех затрат по каждому цеху и меж- дуцеховые расчеты, не дожидаясь окончательного выявления всех фактических издержек производства по материалам внутреннего производства. Кроме того, он ставит все производства в равные условия по оценке погребных им материалов, независимо от про- исхождения последних, и, таким образом, ярче выявляет резуль- таты соревнования хозрасчетных цехов и бригад. Согласно требованиям нормативного учета издержки произ- водства изучаются в сопоставлении с плановыми нормативами. И поскольку материалы учитываются как в плане, так и в теку- щем учете в одних и тех же расчетных ценах, то экономия (или перерасход) по этой статье является экономией за счет норм расходования материалов. Достижетптя в этой области заслужи- вают особого внимания в условиях хозрасчета, ибо только они могут быть вменены в заслугу производственникам, так как фак- тическая расценка потребляемых ими материалов от них не зави- сит. Именно поэтому отклонения от плана в области расценок материалов следует показывать отдельной строкой, тем более что они обычно выявляются с большим запозданием. Очень важ- но было бы достигнуть аналогичного расчленения отклонений от плана раздельно за счет норм и за счет расценок и в области затрат по труду. Экономия в зарплате за счет норм расхода труда определяет весь рост производительности труда. И было бы очень досадно, если бы этот важнейший) результат хозрасчета и социалистиче- ского соревнования смазывался за счет перерасходов против плана по линии возрастания норм оплаты рабочей силы. Осуще- ствимость проектируемого нами расчленения должна быть обе- спечена соответствующим учетом трудовых затрат в натуре, по- казанных нами за балансом. В наличной бухгалтерской практике отклонения в фактической расценке затраченных материалов от принятых для текущего учета расчетных цен проводятся по специальному счету «конъ-
БАЛАНС ПРОИЗВОЛ
стал, в гыс. руб. 2 = £| Посту—» Л Ж Ш th S = б» прочие фабриваты : I Текут»» ремонт 3U3O 6 <00 3 000 продукции 9 500 6500 7 520 5000 г, прочие фабрикаты . 2. Вспомогательные цеди > пронтко.тства. . • Проиюолсгмниий брак I. Заммска» контора . . u . U — М.ЮНОН оборот (брутто) . В том числе: I. Внутренний оборот Валовая продукция •) средсгм пронмот- стаа..................... б) предметы ширпот-
трпмни крайне неудачен в применении ююпурных раэииш- Этот тер Н 3||аю1Ц1Л(у нн периодиу- « вашему хдаяйсгее"н'»^ > Ц1<Х.П(1В в К1Мевашш цеи. ских кризисов, ни конъюн капиталистических кризисов, соответствующих с11Х^и <1«зиипы» термином -дооценка». Поэтому мы заменяем зга вполне своевременно отказаться от т прлазволствя». ,^™,РИЯем Учета было би также четкое Весьма ёпТ.оаадетаа ипугрточл' (Кктрота матера. Хм,"Х»«т «" iraSa тоК» тфЫГфмчт™ Работать pacxun » , ер.ж.а«»те »а «атераа.м n-что чтоп.тог.4 а JS2S "о "Г"" >атру«к«п..та S Z Z-> емешааатоа. flp^m >4 WMaam. мо». ало.™ рааумкоб Ж»™* - • "Ч»У» очер а.. ^к“,“ а рае»» > «алачаматаеагаа матерка.™ ттЛ™.- Ведь ре Тш: «о янкакета смыт «обмаата итоекалм ааяяоте качтчто.т со тороны. если бы ткетда каатаао споет Потому, ее-тн даже своп и куплетные овпониечвые ма- териалы смешаны и обезличены на складе, можно условно счи- тать, что в первую очередь расходуются свои, а в запасе остают- ся приобретенные со стороны материалы. В заводские издержки входят не тальке» прямые затраты ма- териалов, рабсилы н прочие по каждому цеху, ио и все наклад- ные комплексные расходы по ремонту, цеховые и заводские, без всякого разложения их на элементы. Необходимо лишь пред- варительно условиться, что в заводские издержки нн по одному комплексу мы не будем включать таких затрат, как налоги, про- центы уплаченные, страхование, рассматриваемые нами здесь как вычеты и изъятия нз накопления. В итоге выпуска по всем цехам мы получим, конечно, при этом валовой оборот продукции по предприятию в целом, а за вычетом is него внутреннего меж- дуцехового оборота очистится и так называемая валовая продул, ция. В издержках производства, разложенных на элементы, весь внутренний оборот сосредоточится в одной статье: материалы своей продукции. И это понятно, ибо услуги своего производства в той части, в которой они входят в продукцию других цехов. — материализуются в ней, а в той, которая идет на сторону, сами распадаются на элементы и. стало быть, входят в соответствую- щие рубрики издвржек по элементам. Механизм разложения издержек производства на элементы можно пояснить следующей схемой. Пусть валовой выпуск пред- приятия складывается из некоторой массы готовых изделий х. полуфабрикатов подсобных Цехов у и услуг вспомогательных це- хов г, причем допустим для простоты, что полуфабрикаты цели- ком вошли в готовую продукцию, а услуги полностью потребле- 4Я
ны в Производстве полуфабрикатов. Разлагая издержки по каж- дом) иеху на элементы и суммируя их по всему предприятию, получим: у = ,' - г>‘ + m2 + Z z = с, + v, + т,_______________________ х -|- у 4- г = С - V - Л1 т у г г, откуда х — С + V -г М Буквами С, V и Л1 без значков мы обозначали суммы соот- ветствующих элементов по всем цехам. Кик видим, за выключе- нием внутреннего оборота услуг и полуфабрикатов (z+y), весь выпуск готовой продукции х разложился у нас на основные эле- менты полностью и до конца, ибо в состав С входят уже только материалы (и услуги), подученные со стороны, и, стало быть, не поддающиеся дальнейшему разложению на элементы. Заводскую н цеховую конторы мы рассматриваем в нашей таблице выпуска как особые обслуживающие производство цехи. «Услуги» этих цехов относятся полностью на внутреннее произ- водство, т. е. цеховые и заводские расходы, включая сюда И сна- шивание средств труда, перелагаются целиком «а продукцию других цехов Расчетной целой этих услуг надо считать те суммы накладных расходов и амортизации, которые начисляются всем хозрасчетным цехам по плановым нормам в порядке предвари- тельной цеховой калькуляции. Если фактический расход по все- му предприятию в целом окажется меньше, то соответствующая экономия попадает в графу производственных наценок в качест- ве накопления по заводской (или цеховой) конторе, т. е. со знаком плюс, перерасход против плана появится в тон же графе со знаком минус и тем самым выявит нерациональность их работы. В графе незавершенного производства по каждому цеху в отдельности подлежат учету лишь овеществленные е нем прямые затраты на материалы и зарплату1. Но то. что для одного цеха будет прямыми затратами, например зарплата и материалы в ремонтном и других вспомогательных цехах, для других, выпу- скающих на сторону готовую продукцию цехов явится косвенным, Т. е. перелагаемым в условных пропорциях накладным расходом. И. стало быть, в целом по всему предприятию, таким образом, в незавершенном производстве учтутся все и прямые затраты л накладные расходы. Особо следует при этом коснуться порядка отнесения сюда таких накладных расходов, как амортизация и начисления на зарплату. Они обычно причисляются к цеховым и ' В ремонтных цехах. во избежание двойного учета, материалами а не- завершенном производстве следует считать только те из них. которые не чи- слите а по инвентарю срезстаами труда, т е за ясипчеямм инвентарной стоимости самих ремонтируемых машин и орудий
н„ чянодская II цеховые конторы, «лл-пти- заволским Р«-"’Xi по общему правилу не ра. ная проиэводлво сяа^ту^ венмоа незавершенной проле- гают поддающейся учел «Н ли в какой-либо части цней. И потому встает в Р на незавершенное про- заводские и Цеховы.ра« g KaKof| „менно части? Практика н^одчвоиесли под^ж • общсцеховь|х „ общезаводских на- Обычно вовсе не ершенное производство Однако едва кладных Ра«2д« н‘ £ «выпуск» таких обслуживающих 1 Л" эго прамлио- - ые конторы целиком списывается на цехов, каковеществляясь в продукции других | внутреннее п^в дото;,асп1ч1ю отлагается и в незавершенном цехов, а эта npoj меловало бы указанные накладные рас- ==аяПсюда и начисления на зарплату и амортизацию, ходы, включая д завершеннЫм и незавершенным производст- вотаже основаниям, по которым они распределяются меж- ™ о?де^<ыми видами и сортами готовых издели* т. е. напри- мео пюпоршюизлыю начисленной производственной зарплате, пропорционально всей сумме прямых затрат и по другим обще- принятым в калькуляции условным приемам распределения. С 1 гой однако совершенно необходимой оговоркой, что выпуск показывается в расчетно-плановых ценах, а незавершенное про- изводство — по фактической себестоимости и, стало быть, разница между ними в графе 4-й выпуска целиком должна быть отнесена к одной лишь завершенной продукции по выпуску. Фабрикатами в данной таблице следует считать, включая в валовой (межцеховой) оборот, все изделия различной степени ; готовности, выходящие за пределы данного цеха для дальнейшей переработки в других цехах. Все внутрицеховые переделы, не достигающие указанной степени го- товности, следует учитывать лишь в остатках незавершенного производства. Полуфабрикаты, передаваемые со счета выпуска непосредственно в другие цеха на счет производства для даль- нейшей переработки, с момента поступления в эти цеха снова включаются в состав незавершенной продукции соответствующих цехов. Полуфабрикаты своей продукции, проходящие через про- межуточные материальные склады до момента передачи их со склада в цеха для дальнейшей переработки, списываются с вы- пуска на счет предметов труда как производительные запасы. И те и другие составляют выпуск на внутренние нужды пред- приятия. будь то производство или образование запасов. Если in итога графы 6-й выпуска для собственных нужд — 3030 вычесть расход в производстве полуфабрикатов своей продукции — 3000, то получится прирост запаса их на складах за отчётный период. Остальная доля выпуска из производства списывается на счет товаров и фабрикатов к выпуску на сторону из стен пред- приятия. Особого внимания в выпуске продукции заслуживают рубрики
отходов и производственного брака. Слабое использование отхо- дов и большое количество убыточного брака служат наиболее наглядными показателями бесхозяйственности предприятия. Поэ- тому в условиях хозрасчета и соревнования эти рубрики должны быть четко выделены и поставлены под контроль общественной критики. Расчетные цены используемых отходов и брака должны планироваться с учетом их сравнительного качества по отношению к соответствующей стандартной продукции. В издержках по бра- ку следует учесть затраты труда и материалов, а также снаши- вание средств труда, отвлекаемых на производство, и исправление брака не только по годной, но и по негодной части брака. Само собой, что в графе производственных наценок по браку мы по общему правилу выявим потери от брака, а не накопление. В издержках по отходам следует показывать не только приходя- щуюся на долю используемых отходов часть издержек данного производства, но и все затраты по уборке и удалению из произ- водства отбросов неутилизируемых. 8. Обращение Переходя к расшифровке рубрик баланса, относящихся к процессу обращения, необходимо предпослать ей несколько тео- ретических соображений. Анализируя издержки обращения, Карл Маркс различает в них, как известно, прежде всего две группы: 1) чистые издержки обращения и 2) дополнительные. Первые из них, «вытекающие лишь из превращения формы то- вара» — из товарной в денежную или обратно, — составляют особенность только некоторых хозяйственных формаций. Сюда Маркс относит то время, которое требуется продавцу и покупа- телю. «чтобы договориться», имея в виду, «что здесь происходит борьба, в которой каждая сторона стремится нанести ущерб другой». Сюда же относится время, расходуемое на биржевые спекуляции и банковские операции, труд кассира, служителя банка, а также н труд счетовода, поскольку он обслуживает со- ответствующие операции. В то же время Маркс четко отличает от таких затрат времени, вытекающих лишь из определенной общественной формы производственного процесса — производ- ства товаров. — счетоводство в иной общественной роли. «Ведение книг, как средство контроля и Идеального объединения всего процесса, становится тем необходимее, чем более процесс происходит в общественном масштабе и утрачивает чисто индиви- дуальный характер; следовательно, ведение книг более необхо- димо при капиталистическом производстве, чем при раздроблен- ном ремесленном и крестьянском производстве, оно более необ- ходимо при коллективном производстве, чем при капиталисти- ческом» '. Наконец, сюда же Маркс относит и общественный труд, фик- 1 К. Маркс и Ф Энгельс, Сеч., т. XVIII, стр 138. 4* 51
гопебре и т. п. товарах, поскольку они в сиров.ишын н • ^ 'к1и машн1|Ы для обращения. Эти «2" ............... « создавая ник.о. с>..><«.«.и. сжсты. • „мишинмн потерями тови,.........ирои.вод- яаляю.ся ‘овеР*““"£ Мар№1 имея в виду капиталистические "" чобщесгеенного богатства. которую приходмг- отношсния -часть >ц(Ч.Су обращения. -Израсходованный ся пришлить в Р У> faux fra,s капиталистического на- это |'лВ1'лпо.,"( 1ЦС^И1. ЭТцХ издержек должно совершаться проишодств.^ В > ми.1сш« э ( та£1ясг с „яки зрения всего “„"f" X" >->™. ,™, „р„. бавочного продукта...» В отличие от «чистых», дополнительные издержки обращения, по Марксу общи всякому общественному производству, а здесь, пои капиталистическом производстве, лишь принимают особый вид особую форму проявления. Сюда входят прежде всего из- держки хранения товаров, включая сюда не только овеществлен- ный и живой труд, обслуживающий* этот процесс, но и количест- венные утечки и усушки хранимых продуктов, а также качест- венную порчу в пределах известной общественно необходимой нормы этих потерь. Далее сюда же относятся такие операции, как упаковка, сортировка товаров и т. и. и. наконец, особенно важная но своему значению и объему статья издержек транспорта. Эти дополнительные издержки обращения обычно обусловливают- ся процессами производства, которые, по выражению Маркса, только продолжаются в обращении и производительный харак- тер которых, следовательно, лишь затушевывается формой обра- щения. Целью этих издержек обращения является уже не простое превращение формы стоимости, а сохранение стоимости и переме- щение ее к потребителю, т. е. фактическое передвижение товаров в пространстве. Оно осуществляется главным образом в дополни- тельном производственном процессе транспортной промышлен- ности, представляющем продолжение производственного процес- са внутри процесса обращения и 'для процесса обращения. И по- этому именно Маркс соответствующую группу издержек обраще- ния назвал дополнительными. Они являются прямым дополнением издержек производства, и в качестве таковых вхо- дят в стоимость товаров и, следовательно, удорожают товары. Правда, практически в учете нелегко расчленить издержки обращения на чистые и дополнительные. Но для нашего времени это, пожалуй, не столь уж важно. Можно допустить, что в капи- талистическом обществе чистые издержки играли весьма важную, можно сказать, заглавную роль, окрашивая в свой цвет и другие издержки обращения. Тем менее, однако, оснований прида- вать jim сколько-нибудь заметную роль в наше время. В советском хозяйстве давно уже нет места не только биржевым спекуляциям, • К. Маркс и Ф. Энгельс, Соч., т. XVIII, стр. 152.
ио и многим другим аналогичным явлениям. В советской торговле уже теперь никому нет нужды «торговаться» и подсиживать друг друга. Еще меньше казалось бы места для переоценки «чистых:- издержек обращения в современных балансах последовательно j социалистических индустриальных предприятий СССР. Если Л следы таких издержек и можно еще у нас кое-где обнаружить, то во всяком случае это уже нетипичное, исчезающее явление. Тем не менее паши бухгалтеры трактуют по старой традиции и до сего дня «торговые расходы» трестов (со включением сюда всех издержек транспорта и хранения), как «чистые издержки обра- j щения», ибо проводят их по счету прибылей и убытков как про- . 1 стой вычет из накопления. Как видно из вышеприведенной теоретической справки, тахая практика отнюдь не могла бы быть оправдана теорией. И указан- ную ошибку необходимо исправить. В наших «торговых расхо- дах' издержки транспорта и хранения играют решающую роль. Купля-продажа имеет у нас своей прямой задачей уже, отнюдь, не голое «превращение формы стоимости'', а прежде всего пла- новое снабжение и рациональное распределение общественного продукта. Драгоценными металлами в качестве машины обраще- ния мы, отнюдь, не пользуемся и, стало быть, соответствующих потерь не несем. Л поэтому издержки обращения в процессе реа- лизации нашей товарной продукции можем рассматривать в ос- новном как дополнительные к издержкам производства — со всеми вытекающими отсюда последствиями по отношению к структуре баланса. Для освещения процессов обращения в счетном плане должны быть предусмотрены счета, сводимые в замкнутый баланс реали- зации товаров и фабрикатов, с одной стороны, и в два специаль- ных баланса по движению приобретаемых материалов и исполь- зуемой рабсилы — с другой. В балансе реализации мы на одной стороне баланса даем расчленение товаров по их назначению и происхождению и на другой — по направлению их фактической реализации. В балансе предприятия эти разбивки, правда, не могут быть даны с достаточной полнотой, поскольку реализация осуществляется главным образом за пределами предприятия — трестом или объединением. Но в сводном балансе треста они могут получить уже полное свое развитие. Вместе с тем в этом балансе должны найти свое отражение и дополнительные издерж- ки треста, связанные с обращением (см. табл., стр. 54—55)/ В отношении предлагаемых нами расчленений необходимо сделать следующие оговорки. Расчленение своего выпуска на средства производства (потенциальные) и средства потребления (ширпотреб) невозможно без известных условностей, ибо одни и те же фабрикаты зачастую могут быть отнесены и в ту ц ц дру- гую рубрику. Однако ни теория, ни практика, отнюдь, не требуют от нас в этом отношении какой-либо недостижимой точности. Теория предлагает для данной цели такую формулировку: «Весь «3
Счета топаров и пр. |. Товары и фабрикаты I. Фабрикаты своего выпуска (в расчетные цепах). . . Итого ........... 2. Покупные товары....... а) внутреннего производства б) импортные.......... 3. Ликвидируемые средства труда ..................... Итого товаров и фабрикатов........ II. Услуги сноса продукции III. Дополнительные издержки |. Перенесенный труд (с) • • а) материалы (тара и пр.) б) услуги других произ- водств .................... и) снашивание средств трудз.............—— Итого по с ... . 2. Живой труд (о)........ л) основная зарплата . . . б) дополнительная .... “> "«-"сления . _„ Итого ПО V . . . . Итого дополнитель- ных издержек . . . IV. Реализационное накопле- ние (ш) ...................... Всего (баланс) . .
РЕАЛИЗАЦИИ Счет реализации I. Фабрикаты своего выпуска 1. Отпущено в пределах треста ................... 2. Реализовано па сторону а) па производственный рынок.................. б) на городском ...... в) па сельский........ г) на экспорт......... Итого реализо- И того по фабри- катам своего вып. II. Покупные товары I. Отпущено в пределах треста ................. 2. Реализовано па сторону . Итого .......... III. Ликвидируемые средства труда I. В пределах треста . . . 2, На стороне........... IV. Услуги своей продукции V. Изменение нереализованных Всего (баланс) .
^папппятрльно и все производство общества, распа- Ж. WlC«x подразделения: I. Средства производства. <Л задающие формой, в которой они должны воити или говары. войти в производительное потребление. ГГ SXi потребления. товары, обладающие формой, в кото- пой о^ вмият в индивидуальное потребление класса капитали- сговТлабХго клагоа- Л практика учета облегчает задачу использования этой формулы составлением конкретных списков 5^ фабрикатов, какие подлежат учету в качестве так называе- мого в нашем хозяйственном обиходе ширпотреба. В отчете по реализации мы даем другое расчленение выпуска на аналогичные категории — по характеру рынка, на котором Фактически реализуется та или иная продукция. Плановый поря- док снабжения социалистического производства, а также насе- ления города и деревни при особо тщательном выделении экспорт- ных контингентов продукции позволяет осуществить указанное подразделение без особых затруднений. Для треста это тем важ- нее. что для разных рынков установлены различные условия реа- лизации. А для плановых центров такое расчленение крайне важно для контроля исполнения соответствующих заданий в пре- делах целых отраслей народного хозяйства и по всей стране. По счету товаров и фабрикатов следует проводить лишь фаб- рикаты, предназначенные к отпуску за пределы предприятия, т. е. валовую его продукцию. За вычетом отпуска другим пред- приятиям того же треста мы легко можем, однако, выделить в нашем балансе и товарную продукцию треста, реализуемую им ла стороне. Остатки фабрикатов на складах, а также в пути (от- груженные контрагентам, по еще не акцептованные, ими отправ- ки) и все складские обороты учитываются в расчетных ценах (купленные товары по покупной цене)2 без начета на них реали- зационных наценок. Законченные сделки по обороту реализации проводятся по ценам фактического отпуска (продажи). Разницу между расчетной ценой товаров и фактической ценой реализации мы назвали здесь реализационной наценкой. Сумма этих наценок должна перекрыть сумму дополнительных издержек треста и дать известное накопление, которое мы называем реали- зационным. Из этого накопления изымается органами фиска налог с оборота и так называемая бюджетная наценка. Но эти изъятия должны быть выявлены уже на особом балансе накопле- ний в порядке распределения этих накоплений. Подобно балансу реализации строятся балансы по приобре- тению материалов и оборудованию и оплате рабочей силы. В част- ности, баланс приобретений поддается следующему расчленению (см. стр. 58—59). ' К. Маркс и Ф. Энгельс, Соч., г. XVIII, стр. 42-1. За расчетную цену амортизированных нацело средств труда достаточ- но включить только издержки по их ликвидации (демонтаж и пр,). 56
Задача левой стороны баланса приобретений распределить дополнительные издержки — транспортные и прочие — по отдель- ным категориям материалов и тем самым сопоставить полную их себестоимость с той планово-расчетной ценой, по которой они поступают в фонд приобретений и оборачиваются в цеховых каль- куляциях. Но здесь разница между полной ценой и расчетной выявляется только общими итогами по строке «дооценка». В пра- вой части баланса эта дооценка распределяется уже по отдель- ным категориям приобретений и счетам для замены предвари- тельных калькуляций в расчетных ценах окончательной — по фак- тическим издержкам. Внутренним оборотом в данном балансе явятся те материалы и услуги со стороны, например, горючее заводского транспорта и оплата ж.-д. тарифов, которые войдут I в состав дополнительных издержек по доставке приобретенных материалов на завод и т. п. Разница между суммой дополнитель- ных издержек и внутренним оборотом падает на оплату труда заводского персонала по доставке и разгрузке приобретенных материалов. В товарно-материальных вспомогательных счетах там, где дается их потоварное расчленение, учет ведется не только в цен- ностном выражении, но и в натуральных измерителях (тоннах, метрах и т. п.). Но отражать эти счета на балансе возможно и целесообразно только в вышеуказанных сжатых извлечениях — в ценовом выражении. Баланс затрат рабсилы на правой стороне собирает фонд зар- платы во всех ее формах и подразделениях и распределяет в части индивидуальных выплат по категориям рабсилы, а в части соци- ализированного фонда (начислений) — по их назначению. Выяв- ляя выполнение промфинплана предприятия по линии расхо- дования фондов зарплаты, баланс в этой) части позволяет устано- вить общие масштабы экономии или перерасхода по этой статье По сравнению с плановым заданием безотносительно к тому, как выполнен этот план в других частях, в частности, по объему задан- ной продукции. Расчлененных остатков на этой стороне нет нужды показывать, поскольку в основных итогах они отражены уже в левой части, а детальная калькуляция незавершенного производ- ства ни для чего не требуется. В левой чисти баланс преследует другую задачу — выявить размер отклонений по оплате труда не только от общего задания, но и от тех нормативов, на которых оно базировалось. Для этого приводятся не только издержки по зарплате, но и соответствую- щие нм затраты отработанного рабочего времени. Поскольку до- полнительная зарплата и начисления могут быть распределены как накладные расходы пропорционально основной зарплате, выплачиваемой именно за отработанное время, по каждому цеху достаточно сопоставить план с использованием по затратам ра- бочего времени и основной зарплаты (см. табл, на стр. 60—61). По цехам, где ведется учет продукции, необходимо еще знать 5Г


06РПИ1ИЙ н lh I. Mun-риа.влый фона I. < ртзгтв ороиыи>.игв« a) оборудование .... С) материалы......... 2. Предметов ширпотреба . Итого поI группе В том числе: I. Внутренней продуют . 2. Импортной............. II. Фонд услуг (со стороны)...... Итого приобре- тений по I н II группе ........... Из них списано: 1. На шлержви производ- ства .................... 2. На издержки обращения 3. На прирост материаль- ных запасов ............. 4. На счет товаров к реа- лизации ................. Всего (баланс брутто)........... В том числе внутрен- ний оборот Баланс нетто ........
OAopoi БАЛАНС ЗАТРАТ Структур" затрат А. Отработан"»' ВРСМ" (в час.) 1. Основные цехи • • । 2. Вспомогательные . . 3. Обслуживающие . . 4. Цеховые конторы . . 5. Заводская контора . 6. Трестовский аппарат Итого.......... Б. Оплаченный труд (и РУб.) Г. Осиопнаи зарплата: |. Основные цехи 2. Вспомогательные . 3. Обслуживающие . 4. Цеховые конторы. 5. Заводская контора G. Трестовский аппарат II. Дополнительная зар- плата ................ III, Начисления .... Всего по Б (баланс) . - . В том числе по счету: 1, Издержек производ- ства ............... 2. Издержек обращении СО
РАБОЧЕЙ СИЛЫ Форма оплаты категории рабсил и Поступило в фонд Перечислено на киерж» I. Иидииидуалгний фонд 1. Основная зарплата: л) Повременная.......... «> Симам и яр . . 2. Дополнительная зарплата: а» U сверауричаос нрема б) За отпуска .......... н) За простой........ г) Натур, доплаты н т. д. Из них на оплату: 1. Рабочих........... 2- ИТР............... 3. Служащих.......... 4. МОП............... 5. Учеников.......... II. Социализированный 1. Социальное страхование 2. Подготовка кадров. . . 3. Дополмателыиа медпо мощь.................... 4. Культпросвет, учрежае- 5. Общественное питание. 6. Содержание завкома . . 7. Разные............. Итого по II . . В том числе на оплату »РУЛа ........... Всего по lull (баланс) .... 61
Я„я по продукции. Тогда ишоляеинв' Л’^а^пм ^э те прс^гавитособич нудностей. ,рафы 4-й по затратам тр д нному иех> .....ч^чал вы- Напрнмер, допустим ’затрате труда доменного персонала плавку чугуна в I млн _ р ПОЛучилось 0.9 млн. • чугуна при в 5.6 млн. час., а поПо одукцн11> стало быть. плав. "’р"'ЧВ»-"” ,,га«“а"- выполнен на ни „,„„ЯМТРЛьности тоУда против плана, васт снижение ирон " норм часовой выраб >кн на 90’,. SX.VSV « свыше «Г. аг ............... "SSS.T госда. т. г. 5.6X0.90-5.04 ил», час.. . а- nop»™»» ™ =«У »“>' со"»»», 1‘t-SW - 026 »" Долуегии, «алее, что весь плапоаы» а по начислено 3,9 млн. руб. С»™, это ЖД, 4.0:5,6 = 71,5 кон., значит, аа факгячее». огра- 2 “ нромн и 5.3 ил», час. пришлось Оь. всего по эпш о..- кам 37S J. р»&, а аа норму » 5.04 млн. час. еще ии.ьш.., а именно 3 6 млн‘руб. И, стало быть, весь перерасход по зарплате, на выполненную часть производственной программы составляет 3 9—36=0 3 млн. руб., в том числе J80 тыс. руб. за счет норм производительности труда и 120 тыс. руб. за счет ставок зарплаты.' Для обслуживающих цехов без учета продукции можно счи- тать процентом выполнения производственной программы тот процент, который получается по обслуживаемым ими цехам, на- пример. для цеховой конторы —по соответствующему цеху, для заводской конторы — по всему заводу. Этот процеагг правильнее всего было бы учитывать не в денежном выражении учтенной продукции, а в трудовом, т. е. в сумме овеществленных в лей на данному цеху или завод}' нормативных часов графы 4-й, отнесен- ных ко всему заданному времени по графе 3-й. Рабочее время пс- таким отделам, как цеховые и заводская канторы, конечно, не пла- нируется в часах, но штатный контингент и сметный расход по ним в промфинплане дается. Переводя штатные единицы на человеко- месяцы и человеко-часы, можно, однако, выразить этот план и в сравнимом виде с другими цехами. Особо следовало бы говорить о таких обслуживающих раб- силу цехах, как фабричные столовые, школы, амбулатории, клубы к пр. И здесь возможно было бы поставить учет производимых ими услуг в нормативном времени в соответствии с намеченным для них по плану объемом работы. Но поскольку эта дея- тельность может быть отражена на особом балансе, мы оставля- ем ее здесь в стороне. Нужно сделать только следующую оговор- ку. Учреждения подобного рода при заводах содержатся обычно за счет начислений на зарплату основного заводского персонала. Таким образом, в известной части эти начислемия снова обра- щаются в зарплату и начисления, проделывая за год два оборота 62
.пои и том Же предприятии. Поэтому целесообразно за нто- |.<м фонда начислений выделить «в том числе суммы, обращав- I мыо повторно в фонд зарплаты в том же предприятии*. 9. Накопление Капиталистический баланс максимальный интерес проявил к тем счетам, на к \ отлагалась прибыль от производства и реализации. На счетах материалов и зарплаты прибыль не отлагается, и потому для них обычно не находилось места и в балансе предприятия. Советский баланс может и должен оказать им больше внимания. Для нас результатами производства явля- ется tie только накопление и даже, можно сказать сильнее, не столько накопления, сколько сама продукция в целом и в скобем- иости в той части, в которой она обеспечивает средства сущест- вования рабочих, или. говоря иначе, их фонд заработной платы. Однако и в более узкой области учета накоплений нас не может удовлетворить наличная бухгалтерская практика. До настоящего времени все накопления суммировались па так называемом счете прибылей и убытков. По сути дела, на этом счете надлежало бы собирать все элементы прибавочной! про- дукта в приходной части и все вычеты и изъятия из него — в рас- ходной части. Однако пренебрежение к теории бухгалтеров ста- рой школы превратило на практике этот счет в какое-то свалоч- ное место для приходных и расходных статей самого разнообраз- ного значения. В конце концов, сюда попадало все, что по той или иной причине не нашло себе моста в текущем учете затрат и по- ступлений. Достаточно напомнить, что в капиталистических пред- приятиях по этому счету в качестве убытка проходила в конце года вся сумма амортизационных отчислений за год, хотя она целиком переносится на стоимость продукта и, стало быть, ника- кого убытка причинить не может. Чтобы избежать хлопот с теку- щим учетом снашивания средств труда, некоторые бухгалтера и теперь не прочь возобновить эту практику. Тем более, что если считать результатом только показываемое ныне на балансе сальдо прибылей и убытков, то этот результат не изменится от того, пройдет ли у нас амортизация по счету издержек производства или по счету прибылен и убытков. Но в отличие от индивидуаль- ного хозяина-капиталиста советский коллектив в качестве хозяи- на предприятия хочет и может выявить не только чистую при- быль. оседающую в данном предприятии, но н все валовое об- щественное накопление, созданное на данном производственном участке, куда бы мы его нн перераспределили. И в этом случае беспринципное манипулирование понятиями «прибылей» и «убытков» уже совершенно недопустимо. Обращаясь к современной бухгалтерской практике построения счета прибылей и убытков, мы должны отметить с указанной точки зрения целый ряд весьма существенных дефектов. Мы уже отмечали выше, что в нынешней советской практике по счету 63
7«мтю.п пооводится вся сумма административно-торговых расхо- ’".Твютючвя сюда ............дерЖКИ транспорта и издержки хздче.иш товаров и амортизацию помещении, и вообще все «до- ^нХтьиые издержки обращения., которые, но Марксу, повы- k ^тимш-п, товара и значит, отнюдь, не являются «убытками» Но дело не ограничивается этой ошибкой. Еще не- лавно^паказывалось в том же счете убытков все выбывшее за ветхостью и негодностью имущество, да и теперь мы находим здесь аналогичную статью: «убыток от ликвидации выбывшей, имущества» Если учесть, что это имущество учитывается ныне пои ликвидации по покупной (или восстановительной) оценке бе< гнета износа а выручка от ликвидации составляет только реаль- ную цену изношенных средств труда, т. е. чаще всего цену соот- ветствующей массы лома от них, то станет ясным, что в убыток мы занесли бы, таким образом, весь износ средств труда, что, конечно, совершенно недопустимо1 2. Нелепо также квалифицировать термином «убытки» такие статьи как «отчисления в разные фонды, образуемые за счет ре- зультатов». или «экономию, оставленную в распоряжении дирек- тора предприятия». Мы можем накоплению давать самые разно- образные целевые назначения, по от этого «прибыль» не превра- щается в «убыток», а только так или иначе распределяется. С этой точки зрения и «расходы пускового периода» (по принятым в эксплуатацию новым предприятиям), и «содержание консерви- рованных предприятий», и «расходы по научно-исследовательским работам» и производственным «опытам» все это не убытки, а целевые вычеты и изъятия из накоплений в порядке их планового распределения. Кстати сказать, большинство из них, отнюдь, не являются безвозвратными вычетами, ибо, подобно капитальным затратам, или «расходам будущих лет», обеспечивают повышен- ную эффективность производства в последующие отчетные периоды. Едва ли правильно также засчитывать в указанный счет «убы- ток от простоев», поскольку оплата рабсилы за время простоев уже учтена в издержках производства. Простой, вытекающий из условий производства, как и убытки от производственного брака, наиболее естественно учитывать в издержках производства. Дру- гое дело — простой в результате стихийных бедствий или других непроизводственных условий. Такой простой является, конечно, прямым вычетом из накоплений. Наряду с включением в счет прибылей и убытков статей, явно сюда не относящихся или весьма дискутабельных, можно отме- 1 Формы годового отчета за 1931 г., изд. ВСНХ, М, 1931 Ф №24. стр. 36. 2 Для избежания этой ошибки необходимо было бы списывать предва- рительно с покупной цены ликвидируемых средств труда всю сумму аморти- зационных на эти средства отчислений за время эксплуатации (минус затра- ты на капитальные ремонты их за этот же период), но такой отчетности об амортизации и ремонтах по каждому объекту в отдельности не ведется 64
тить обратное. Сплошь и рядом элементы накопления в явном или скрытом виде проходят в текущей отчетности по издержкам про- изводства и на счете прибылей и убытков совсем не фигурируют. К таким элементам мы относим некоторые виды рентных изъятий, например, попонную плату и «долевые отчисления» за недра, а также часть акцизов, начислявшихся до недавнего времени на материалы , например, на пряжу в текстильной промышленности. Если теперь за отменой попенной платы и акцизов такие ошибки частью отпали, то это произошло вне всякой зависимости от со^ звательного в том участия наших бухгалтеров. Учитывая все сказанное, мы взамен счета прибылей и убыт- ков предлагаем сводный баланс накоплений со следующей номен- клатурой (см. табл, на стр. 66—67). В приведенном перечне мы не стремимся дать исчерпывающий «список статей баланса накоплений. Так, например, в нем отсут- ствуют накопления (или потери) от эксплуатации жилищно-ком- мунальных хозяйств данного предприятия, которые, на наш •взгляд, предпочтительно выделять на особый баланс, и, вероятно, некоторые другие. Нашей задачей было дать такую конструк- цию соответствующих счетов, в которой прежде всего четко вы- являлось бы валовое производственное накопление, основной по- казатель успешности хозрасчета, а также внутренние производст- венные убытки и различные потери — в качестве показателей бесхозяйственности данного предприятия. Накопления и изъятия да порядке перераспределения народного дохода между различны- ми хозяйствами могли бы лишь затемнить оценку производст- венной деятельности подотчетного предприятия, не будучи вы- делены в специальный раздел, так как они в наименьшей степе- ни зависят от этой деятельности. До сих пор на балансе показывалось в качестве «результатов» 1всей деятельности предприятия только окончательное сальдо при- былей и убытков, т. е. применительно к нашей номенклатуре ос- таток «нераспределенного накопления» или в случае превышения пассива — сальдо потерь и изъятий. Не трудно понять, что такое сальдо само по себе вне всего баланса потерь и накоплений со- вершенно не показательно. Оно может быть положительным при неудовлетворительной работе предприятия и отрицательным при •отличной его работе. Все зависит от той доли накопления, кото- рая уже распределена к моменту' составления баланса, и, в ча- стности. от размера вложений в собственное хозяйство за счет накоплений. А поэтому на балансе необходимо отразить не толь- ко остаток, но и обороты по накоплению. В качестве частных пояснений отметим, что в статью «гибель от стихийных бедствий» подлежат зачислению: пожарные убытки потери от наводнений, массовых эпизоотий, градобитий, исключи- тельных засух и т. п. непреоборимых явлений природы. В прочие непроизводительные потери следует включать разные усушки и утечки при хранении, порчу в пути и т. п. потери в количестве и
БАЛАНС HA 11. Изъятия в другие хозяйства I. Торговые потерн............. 2. Кредитные потерн ........... ,. □) проценты уплаченные .... f 8) от списания безнадежных цел- । j 3 Налоги и сборы..............., i 4. рентные платежи............. I 5- Страховые платежи.................. £ Пени и NjrctMlni чиачешшс 7. Отчисления и госбюджет .... Итого...............I III. Вложения в свое хозяйство 1. Прокмоатпсавные затраты . . . 2. Непроизводственные назначения . 1 3. Отчисления и резервы.........., Итого ................ IV. Нераспределенное накопление Всею (баланс)
Итого от собственного производства ......... И.* Накопление за счет других хозяйств I- От торговых операций....... а) от продажи покупных товаров б) от ликвилашпт своих средств Итого ............... 2. От кредитных операций..... а) проценты полеченные . . . . б) от поступления списанных без-’ надежных долгов............. в) дивиденды от участия в дру- гих предприятиях и пр. . . , И г у Го.............. 3. Разные поступления ...... а) пени и неустойки подученные б) арендные статьи........... в) страховые премии.........., И г о г u uu II разделу . , 111. Перечислено из резервов...........
» качество потребительных благ, сверх той нормы, которая уже " XГв нормальных издержках хранения и транспорта. Особое значение эта статья имеет в процессе обращения скоропортя- щихся продуктов - мяса, фруктов, овощей. Здесь всякое упуще “рХго особо тягостными последствиями. В несколько не- д"ть мХно сгноить урожай целого года. В пару дней легко погу- би,,, плоды целых месяцев упорного труда. Показатели бесхо- зяйственности этого рода заслуживают сугубого внимания и кон- Р Выдвигая па обсуждение предложенную схему, мы хотели бы прежде всего сосредоточил, общественное внимание на принци- пиальной стороне вопроса и поэтому сознательно не вдавались в летали и не углублялись в тонкости бухгалтерской техники. Пред- ложенная ниже'(см. приложение) типовая схема баланса отнюдь не претендует на универсальность. Она рассчитана главным обра- зом на тресты и объединения производственного характера (ин- дустриальные и сельскохозяйственные). Для транспорта и связи, для торговых предприятий и кредитных учреждений, а также для предприятий и учреждений, обслуживающих рабсилу, эту схему придется, вероятно, соответствующим образом видоизме- нить и приспособить. Но и в отношении к производственным пред- приятиям разного рода допустимы те или иные отклонения и до- полнения в развитие предложенной схемы. В частности, мы вов се не останавливались на технике выделения интересующих нас оборотов в балансе. Конечно, для экономического анализа пред- ставляют интерес только действительные хозяйственные обороты, а вовсе не все счетно-бухгалтерские записи по дебету и кредиту.' Целый ряд товарных переходов со оклада на склад, со склада в производство и обратно неиспользованных там материалов, не говоря уже о простых исправлениях допущенных ошибок (сто’рни- ровки), отнюдь, не имеют для нас экономического значения. Ба- ланс должен быть очищен от такого рода счетных «оборотов». Но как это сделать, мы пока не рассматриваем. В интересах плод» творного обсуждения более важных вопросов вопросы бухгал- терской техники целесообразнее выделить в особую тему. ТИПОВАЯ НОМЕНКЛАТУРА БАЛАНСА I. Средства производства 1. Средства труда в эксплуатации: а) поверхность и недра. б): строения н сооружения, nJ оборудование: I. Силовые установки. 2. Передаточные механизмы. 3. Исполнительные механизмы, г) скот в эксплуатации. д) проч. хоз. инвентарь. I. Фонды н резервы 1. Основные фонды: а) производственный за выче- том износа, б) фонд потребления за выче- том износа, в) износ основных фондов (ре- гулятяв). 2. Оборотный фонд. 3. Фонд восстановления (амортиа- иионный). •4. Фонд расширения
. 2. Предметы труда на складах: а) запасное оборудование. б> материалы (со стороны), в) топливо, г) полуфабрикаты (своей nf дукции). <11. Издержки производства 1. Перенесенный труд. 2. Живой труд (рабсила). В том числе привлеченных ресурсов. I. Для внутренних нужд. 2. На сторону: а) средства производства, б) предметы ширпотреба. 2. Закупки и заготовка. 3. Издержки обращения (дополни- тельные) : а) перенесенный труд. б) живой труд (рабсила). б) платежные документы и прочее), в) ценные бумаги (пан. акция г] расчеты. IV. Распределение 1. Внутренние потери: а) производственные потери (убытки). 6} непроизводственные потери. 2. Изъятия в другие хозяйства. 3. Вложения в свое хозяйство. Всего (баланс). Забалансовые статьи 1. Затраченный живой труд, в человеко-часах а) заводские издержки, б) дополнительные издержки. 2. Эксплуатируемая поверхность, в га: а) под застройкой. б) под насаждениями. в) прочая. 3. Эксплуатируемые недра, в млн. г: а) запасы учтенные (категория А). б) запасы вероятные (Б и В) 1 Реализация (в продажных ценах): а) услуг (своей продукции), б) товаров и фабрикатов. 1. В пределах треста. 2. На производственный ры- 3. На городской рынок. 4. На сельский рынок. 5. На экспорт. 2. Приобретение: а) услуги со стороны, б) материальных фондов. I. Внутренней продукции. 2. Импортных. 3. Фонд зарплаты: а) индивидуальный, б) социализированный (йачисле- 1. Внутреннее накопление (производ- ственное) . 2. За счет других хозяйств. 3. Перечисления из фондов. И. ЗАДАЧИ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕТСКОЙ СТАТИСТИКИ1 1. Предмет и метод Несмотря на популярность понятая статистики, а отчасти именно благодаря ей, вокруг этого предмета накопилось немало неясностей и весьма прискорбных недоразумений. Спорным до сих пор даже было право статистики называться наукой. Всякая । См. Плановое хозяйство № 10, 1035
мьмгМше должна как и ли4 i in, иметь csofi "ау?а,-уГ!!^РТ «Метод а статистика повес :>-• имеет своею <хО- особый предмет Л метод- изучает общественное хозяй- бОТ0 П^“"аЛ^ОТныТ“бот^ика - растительный по- спю, зоолога» _ Земные недра? астрономия - звездный мир. а .*«™гГ™к3 ах«1я себе применение в любой из этих сфер, не- пш-тмагаег никакой иной, только ей одной присвоенной. Отсюда SewX вотод. что статистика это только широко распростри ’'“oil™ путем т.к»Х рпссужпмя» пето р.зжллоппть е лише- , ‘пенс»»'» »щ™°»» »У»»Т« " пр»Ф»ет1!»У Я «лгебру, п S« рмдатю дат™» оттоишш паук. Дит., . i ч. чг» та кО1жрет»ее дай»»» ™У«» « “»™ ЖЖ»™, ем более она суживается по своему объему, и. наоборот, чем больше отвлекается наука в своих определениях от описания кои кретных фактов и деталей в интересах теоретических обобщений, тем круг ее ведения становится шире. Особенно широк в отличие <гг конкреп1о описаплы1ых дисциплин крут ведения наиб.нее аб- страктных математических наук. В самом деле, как определяет- ся, скажем, предмет алгебры? Это наука о величинах и решениях уравнений, связывающих эти величины. Подобно этому арифме- тика определяется, как наука о числах и действиях с ними. О ка- ких величинах и числах здесь идет речь? О каких угодно. Огра- ничивается ли область их применения какой-либо сферой явле- ний? Нет, не органичивается. Операции с величинами и их число- вым выражением вы встретите в сфере ведения самых различных • конкретных паук. Широкая область математики, можно сказать, перекрывает собой все более узкие области специальных кон- кретных наук. И тем не менее никто не сомневается, что матема- тические дисциплины имеют свой особый круг ведения и заслужи- вают высокого звания науки. Статистика в своем охвате действительности конкретнее мате- матики. Смыкаясь некоторыми своими методологическими вер- шинами — в теории вероятностей — непосредственно с математи- кой, статистика в своем учетном основании — текущей регистра- ции событий и периодических переписях—сближается с наиболее конкретными описательными общественными науками. Тем не менее круг ее ведения еще очень широк. В самом, сжатом опреде- лении статистика — это социально-экономическая паука о много- образиях общественных явлений и заложенных в них закономер- ностях. Многообразие явлений можно наблюдать во всех общест- венных процессах, изучаемых самыми разнообразными науками, К этому воззрению как будто примыкает даже такой видный совет- ский статистик, как М. Н. С м и т. Ср. ее «Определение статистики как мето- da изучения массовых явлений» и утверждение «что статистика не имеет специального объекта, а есть лишь метод, применяемый к разным объектам» и. СМИТ, Основы статистической методологии, вып. I, М., 1923, стр. 13—14. 70
я сгачктика берет под свое наблюдение чпл свой «предмет* по- vl всюду, где его находит, с тем, чтобы в сложном переплете много- образных комплексов элементарных процессов и воздействий вскрыть своими методами тот или иной присущий им порядок, ту или иную их взаимообусловленность. Но что же такое многообразие? Прежде всего следует под- черкнуть, что многообразия, изучаемые статистикой, находят себе достаточное выражение только в массовых явлениях, а не в единичных предметах. Вместе с тем, сопоставляя такие понятия, как «величина», «число» п «многообразие», можно сказать, что все они представляют собой лишь разные степени отвлечения от конкретной действительности. Наибольшей абстрактностью отли- чаются алгебраические — действительные и мнимые — величины разных категорий. Оперируя с ними, мы обычно отвлекаемся не только от качественных различий тех объектов, меру которых они представляют, но даже от количественной их оценки тем или иным числом единиц. Арифметика имеет дело уже с более кон- кретными величинами, определяемыми отвлеченным или даже именованным числом. Но при этом всякое «число» она рассматри- вает как совокупность вполне однородных единиц, отвлекаясь от каких бы то ни было качественных их различий. Еще конкретнее трактуются «многообразия', составляющие предмет статисти- ки. Здесь многообразие тоже представляет собой совокупность более или менее однородных элементов, но такую совокупность, в которой уже, отнюдь, нельзя отвлечься от качественных раз- личий. Многообразие — это сложный комплекс с варьирующими от одного элемента к другому признаками сходства и различия. В нем представляет интерес не только суммарная величина данной совокупности, но и внутренняя качественная ее структура. Мно- гообразие — это качественно дифференцированное количество. Возьмем для примера хотя бы такую совокупность, как «на- селение Москвы 1935 г.». Его можно рассматривать в как неко- торую известную величину, не требующую дальнейших определе- ний. и как итоговое число жителей данной столицы, и как слож- ное многообразие большого качественно разнородного трудового коллектива, нуждающегося в четкой расшифровке своего состава. Все зависит от подхода к данной совокупности. Статистический подход требует дифференциации. Простой арифметический подсчет жителей Москвы не заслуживает еще наименования статистической операции. Статистика должна опре- делить не только величину, но и состав этой совокупности, расчле- няя общее число жителей по социальному их положению, по за- нятиям, квалификации, грамотности, школьному образованию, возрастно-половому составу, семейному положению и т. д. и уста1- навливая в этом многообразии признаков тот или иной структур- ный порядок, ту или иную статистическую их организацию. Это будет, несомненно, не тот порядок, в каком население Москвы ор- 71
n своем бытовом и трудовом обиходе. И ХГ, » ™ Jtom, орг.июу.ге. статистической таблице трз только для комбинированного под- те для этого по признакам их счета его членов, угру Г. w трудящиеся будут здесь искус СЛ0ЛСТВаЛпяааиы от С1ЮИХ иждивенцев, мужчины изолированы ОТ - от подростков, грамотные - от неграмотных Уже отсюда можно заключить, что и статистика, отнюдь, не- „„„„своей задачей фотографаческое отображение деЙе геи- £т^™ Прежде всего уже в стадии наблюдения элемент-,к ю™Хой совокупности статистика сознательно отвлекаете я от нее ыдивидуальных признаков этих элементов, отличающих каждый из них от всех других. Ее вовсе не занимают никакие уникальные неповторимые признаки, вроде бородавки на носу го- родничего уже потому, что они не поддаются объединению и сум- мированию.' Статистика регистрирует только так называемые свод- ные признаки, которые, повторяясь многократно, несмотря на свою количественную изменчивость от одного элемента к другому, сох- раняют свою качественную однородность и. стало быть, поддают- ся массовому наблюдению и статистической сводке. Например, по признаку «рабочего возраста», варьирующего количественно ог 18 до 50 лет, мы выделяем и объединяем все же в качественно- достаточно однородный рабочий коллектив весьма компактную группу населения. Еще меньше статистика стремится к фотогра- фичности в стадии обработки и окончательного оформления. Ста- тистическая таблица, отнюдь, не похожа даже на схематическую модель изучаемого многообразия. Она по-своему конструир--'- элементы этого многообразия применительно к своим спецпал. ным задачам. Каковы же эти задачи? В задачу статистики входит расчленение многообразия по признакам сходства и различия, группировка этих признаков в последовательные ряды, наблюдение структурных и динамических закономерностей в данном многообразий и нахождение количест- венной меры взаимозависимости наблюдаемых признаков в пре- делах данной их совокупности. Иными словами, задача статисти- ки — прежде всего привести всякое неоформленное множество к единству путем перестройки всего многообразия его элементов и признаков в организованный статистический их коллектив. - . тором все скрытые ранее внутренние связи и закономерности под- даются уже прямому наблюдению, обобщению и учету. Не всякое многообразие поддается статистической организа- ции в единый четко отграниченный от других коллектив, ибо такой коллектив всегда предполагает известную внутреннюю цель- ность и однородность своего состава. Совокупность. раздираемую внутренними противоречиями, статистик не вправе рассматривал! как единый коллектив. ибо в таком единстве тонут наиболее ю «- ресные качественные различия и смазываются наиболее сущест-
венные для данного многообразия внутренние закономерности- Именно поэтому плодотворно организовать такую сложную сово- ' купность статистику удается только путем предварительного ее 'С разложения на целый ряд более элементарных коллективов. В этом именно аналитическом назначении и заключается основная ценность статистических группировок. Изучать статистически со- вокупность крестьянских хозяйств при достаточном расслоении деревни, без расчленения этой сложной совокупности на социаль- ные группы — кулаков, середняков и бедняков и т. п. — было бы, как показал В. И. Ленин, более чем бесплодным занятием. Это было бы прямо вредной, дезориентирующей работой. Иной раз статистику приходится иметь дело и с такой сово- купностью явлений, многообразие которых за отсутствием внут- ренних связей и вообще не может быть уложено в какие-либо закономерные ряды признаков и стройные коллективы явлений. Однако и такие многообразия нельзя исключить из предмета ве- дения статистики, ибо даже пашое отсутствие связей в изучае- мой совокупности элементов приходится рассматривать лишь как частный случай убывающей их связи в некотором ряду смежных совокупностей. Отсутствие связей в дайной совокупности элемен- тов так же, как и присутствие их, выявляется и измеряется одни- ми и теми же статистическими приемами и требует от исследова- теля. отнюдь, не меньше аналитических усилий и творческого ост- роумия. Кстати сказать, выявление отсутствия связей в изучае- мом многообразии является не менее существенным научным вы- водом из статистического исследования, чем всякий другой. Конечно, рационально организовать какое-либо бесформенное многообразие в стройный статистический коллектив можно лишь, исходя из той или иной гипотезы в отношении искомых связей и закономерностей. А для этого требуется, чтобы исследователь не только вполне владел статистической техникой, но и хорошо разбирался теоретически в существе искомых им закономерно- стей. В хозяйственной сфере нужная гипотеза для ус- пешных статистических операций легче всего строится на базе предварительного экономического анализа данного хозяйственно- го комплекса и заложенных в нем закономерностей. В сфере ес- тественных процессов общественного значения (урожай, эпиде- мии. эпизоотии) статистику для той же цели должен служить тео- ретический их анализ на базе соответствующих специальных от- распей естествознания. Механически, без ясного понимания про- цессов. образующих данное многообразие, статистик не сможет организовать его в четкий коллектив. И поэтому далеко не всякая статистическая таблица представляет собой такой коллектив. Не- редко в ее клетках размещается и ровно ничего не говорящий ни уму ни сердцу сброд механически — вкривь и вкось, на авось — подсчитанных цифровых итогов. Статистические ряды представят действительно органило- ванный в таблицу коллектив величии, а не случайный цифровой
вгиый — положительный или отрицатель- сброд и дадут вполне ясн в том ec.1H ™?^е°^у«н^ п"7р<кнЫ в должном соответствии с этим * вопросом „„Г„1М11111|Ю многообразия обеспечивают вес виды Известную организаии (. *н бухгалтерский, и статист»- «•« "»«"” с Щ»А>««шюй орган». . ч«™«. Вее ои.„ po.„pam еостаавь» меиентоа " п.шштер.ич»™ Эта регистр.™ предст...1«ст нередко I интерес, ..к ...пример аят.ки ак.с «и.еит.рные °™™ „.eSa. na. aopTS «" «««« ст,"“ ’ °™ " ’’1 " ’“™ °"’ SS1. аппаратом, петанктмо от opr.no. >гом случае сстбие 1™.»“*“ 6“"- "РЧ a„J , ,чтечи уже пр» ином постаю»»»» форм и инструкций ??ро“де»«п Хгастстиукикх пипов регистра.™ Так, а акта- м™. А.жяи 6am заранее прихусмотрепи те признаки, которые подтежат сводке в текущей статистке населения, в иявевтараых аатщеят - те графы, которые необходимы для учета амортитаани В бухгалтерских сводках, в паспортах станков и агрегатов—те по- казатели. которые понадобятся для технических коэффициентов и графиков производственного их использования и т. д. Особо на- глядно это организующее воздействие учета на первичную реги- страцию сказывается, однако, лишь там, где эта репистрация спе- циально осуществляется учетным аппаратом для статистических целей, например в переписях населения. Здесь уже всякая деталь вплоть до редакции любого вопроса в опросном листе продумы вается и утверждается лишь после тщательной их увязки со всем планом сводки и обработки переписи. На дальнейших ступенях сводки и обработки данных первич- ной регистрации организующая роль разных видов учета уже да- леко неодинакова. Оперативно-технический учет не выходит обыч- но из рамок отдельного предприятия и ставит своей задачей полу- чение лишь наиболее элементарных натуральных показателей его работы. Число таких натуральных показателей очень велико, но •выраженные в очень разнородных измерениях и целеустремлен- ные в весьма различных направлениях все они, взятые в совокуп- ности, представляют собой совершенно неоформленное многооб- разие. Весьма цепные каждый в отдельности, они в общем не увя- зываются еще ни в какую систему и не образуют собой никакого организованного коллектива. Бухгалтерский учет в капиталисти- ческих условиях тоже замыкался обычно рамками одного ин- дивидуального хозяйства. Но, пользуясь единым денежным изме- рителем, он может охватить в новых условиях хотя бы и все об- щественное хозяйство страны, взятое в целом. Вместе с тем бутс Галтерский учет располагает уже вполне определенным счетным планом, связующим все его счета в единую аналитическую систе- •му и автоматически организующим все его показатели в единый
еигся к бухгалтерии примерно так, как алгебра к арифметике. Бухгалтерский баланс она рассматривает лишь как один из част вых случаев статистической группировки. Бухгалтерия, занимаясь расчленением и организацией хозяй- ственного многообразия факторов, имеет пока что только одну специальную целевую установку выявления рентабельности дан- ною хозяйства и его хозрасчетных достижений, а потому опери- рует только рублем. Статистика дает общий метод группировок, годный для разрешения аналогичных задач повсюду, где сплете- ние большого числа воздействий затемняет причинные связи и общин их результат как в хозяйственной сфере, так и в других, как в денежном измерителе, так и в любом ином. И далее. Оперативно-технический учет чаще всего ограничи- вается только первой ступенью учета, давая, помимо первичной регистрации и накопления сырого материала, лишь самую элемен- тарную сводку учетных данных. Бухгалтерия, начиная с той же первой ступени — низового учета — поднимается уже и на вторую ступень систематической счетной обработки учетного сырья по заранее установленным формам отчетности специального прик- ладного значения. Статистика же. не ограничиваясь названными двумя ступенями — низового учета и счетной обработки учетного материал а применительно к установленным формам отчетности— поднимается и выше, па третью ступень, не связанную уже ника- кими трафаретами научной обработки того же материала, восхо- дя при этом от решения самых конкретных практических задач до наиболее отвлеченных обобщений теоретического значения. Все эти разные виды учета могут и должны быть увязаны между собой в единую стройную систему, но каждый из них при рацио- нальном разделении функций представляет свои особенности it специальные области приложения. В частности, для статистики ха- рактерна ее исключительная роль в области научной обработки счетного материала. Этим и определяется специфическое место статистики в общей системе социалистического учета. Статистика является наиболее универсальным и мощным ору- дием аналитического расчленения многосложных взаимодейст- вий для организации их в стройные и четкие коллективы показа- телей. Но выполняется ею эта задача, в отличие от бухгалтерии, отнюдь, не автоматически, ибо для каждого особого многообра- зия it для каждой специальной задачи здесь требуется особый подход, особая гипотеза и особый план действий. Свои гипотезы статистик может строить из априорных теоре- тических соображений пли из конкретных эмпирических наблюде- ний. Однако, поскольку это лишь гипотезы, они еще подлежат статистической проверке. Искусство организовать цифры в подлинно статистический их коллектив — дело не легкое. Оно дается далеко не всем работаю- щим в области учета. Но в этом — лишь первый шаг собственно
статистической методики. Если отвлечься от начальной стадии терэиХто учета с его задачей собрать и 1||юко1пратировать до- сготоотость собранных цифр. Д«’ь шшь вполне ’^'годный сытой материа/ Для статистической обработки, то собственно . “атастич^ко.- производство начинается со сводки этого цифро- кого сырья по заранее задуманному плану обработки в стройные табличные коллективы итогов. Уже в этой стадии обработки удается нередко установить на- личность целого ряда связей и закономерностей в изучаемом мно- гообразии И на этом чаще всего дело кончается. Но если мы хотим от простой констатации наличности известных взаимозави- симостеи и закономерных связей подняться до измерения тесно- ты этих связен в данном многообразии признаков, то должны еще провести и следующую стадию статистической обработки этого много