Miíirstenu da HaúendOflcinj


11 JUH 2011
EL SALVADOR
•• 	v»ll CltClíMCItA* .
Ministerio <!< Hacknda
Dirección Goncral dcjmpucstoi Internos
I21OI-CPJ-1O6-2OI1
HIT:
Son Salvador, 21 de Junto de 2011
ASUNTO: Consulto sobre el pago del Impuesto
sobre Transferencia de Bienes Raíces produelo
de un Contrato de Vento do un Inmueble.
licenciada
Presente
CONSULTA PLANUDA
Hago referencia al escrito presentado en esta Dirección General el día diecinueve de moyo de
dos mil once, a través del cual expone que ta Sección del Notariado de la Codo Suprema de Justicia, lo
ha notificado una observación al Libro Segundo de su Protocolo, ya que no efectuó el pago del impuesto
a la Transferencia de Bienes Raíces, respecto de una escritura de compraventa de un inmueble; la que
según manifiesta, fue otorgada ante sus oficios notariales por la sociedad
Anónima do Copllal Variable, a favor de lo señora
Sociedad
la que por error
no lúe suspendida; manifestado ademós, que la compradora buscó los servicios profesionales de otro
Notario y otorgó nuevamente la referida escrituro, la cual se encuentro debidamente Inscrita bajo la
Matrícula número TRES CERO UNO SIETE CERO TRES CERO CERO - CERO CERO CERO CERO CERO, Asiento
dos. del Registro de lo Propiedad Raíz o Hipotecas de la Cuarto Sección del Centro; por lo que solicita
opinión ol respecto, pues a su criterio no tiene rozón de sor el pago del Impuesto en referencia por una
compraventa que ya ha sido Inscrito en el registro correspondiente, siendo do Importancia dicha opinión,
a electo de remitir tal Información a la Sección del Notariado.
Sr»p">*
luego de haber practicado el estudio o la situación planteada en su escrito de mérito, esto
Dirección Gono/al procede a brindar respuesta y a emitir su pronunciamiento, a la luz de las disposiciones
legales pertinentes y sobre lo base do lo establecido en el articulo 18 de la Constitución de lo República
de El Salvador, en relación con los artículos -1 í le rol a| y 26 del Código Tributarlo, en los términos siguientes:
De conformidad con el Principio de Legalidad Tributarla reconocido en tos artículos 131 numeral
6) de la Consliluclón de la República y 6 ilerol a) del Código Tributado, todos los elementos que giran
alrededor del ¡nsliluto del impuesto, las facultades do la Administración Tributaria, así como las
obligaciones y derechos do los contribuyentes, deben decretarse en uno ley formal, a la que deben
sujetarse tonto esta Oficina Fiscal como los sujetos a quienes se aplique, advirtiéndose que correspondo a
ta ley Impositiva que rige codo clase de Impuesto, establecer el tratamiento do lodos las actividades que
tienen por objeto dar electividad o los normas reguladoras del respectivo Impuesto.
DrAGOPM CENTROAMÉ RICA Y AVE. AL VARADO. CGNPOM'N.'J IHLS TORRES, 8 8. TIL CONM ; <00>> 22M-SOOO
CERIFICADA BAJO LAS NORMAS ISO W01 POR LA ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE NORMALIZACION Y CERTIFICACION
tAftlfCtMB
En ese orden de ideas, puede afirmarse que es la ley de Impuesto sobre Transferencia de Bienes
Roícos la quo regula la situación táctica cuya realización origina la colación tributaria que crea derechos
y obligaciones que deben ejercitarse y cumplirse a la luz de dicha normativa especial; osí tos cosos, la
citada ley en su artículo I. reconoce como hecho generador del referido Impuesto, lo transferencia de
bienes raíces por acto entre vivos, estableciéndose en términos más precisos en el artículo 4 del referido
cuerpo normativo, que la transferencia do un Inmueble que supere el volor do DOSCIENTOS CINCUENTA
MIL COLONES (y250.000.00). generará el pago del Impuesto a la taso del TRES por CIENTO (3%) apticado
ol exceso de la cantidad antes señalada.
En este punto, resulta pertinente hacer referencia a los elementos constitutivos del hecho
generador del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces, dobiéndo señalarse que el traspaso de
dominio que se verifico por acto entre vivos, so denomino transferencia y requiere de un líiuto traslaticio
de dominio como lo compraventa, lo permuta o la dación en pago; y un modo de adquirir, es decir, la
tradición que operara sólo entre vivos y consiste en la entrega de una cosa, que el dueño hoce de ella a
otro con la facultad e Intención de transferirte el domtoto, habiendo por parto del adqufronte, la
capacidad e Intención do adquirirlo, según el artículo 651 del Código Civil.
Ahora bien, respecto ol concepto “acto entre vivos", el Doctor GuWormo Cobonellas, en su obra
“Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual”, expone: "ta eficacia del acto entre vivos, no depende
del fattecMento de la persona que tos otorga, los actos entre vivos o fnfervivos. son Irrevocables, salvo
acuerdo de todas tos portes y sin perjuicio de terceros, ¡a existencia de un acto entre vivos cuyo modelo
legal son tos contratos, comienza desde el día en que fueron celebrados, y sí dependen pora su eficacia
de la tormo documental o do otra exclusivamente decretada, desde el día de la fecha de tos
respectivos Instrumentos"; osí tos cosas, se advierte que pora que to venta de bienes rateos so repule
perfecta, de acuerdo con el Inciso segundo del artículo 1605 del Código CM. en armonía con el articulo
60 inciso tercero del Reglamento dol Registro de la Propiedad Raíz e Hipotecas y el artículo 62 ileral a)
del Regtomento de la Ley de Reestructuración del Registro de lo Propiedad Raíz o Hfpolecos, debe
otorgarse en Escritura Pública ante Notario y en consecuencia conforme lo dispone el articulo 1571 del
Código Cfrll dicho Instrumento público hace plena te del hacho de haberse otorgado y su fecha, en
virtud de to Fe Público concedida al Notario en el artículo I de lo Ley de Notariado, como delegado del
Estado.
Por lo quo en el caso de mérito, de conformidad con tos cflsposícionos citadas, la Compraventa
otorgada onte los ollufos notariales de la consultante pee la sociedad	Sociedad Anónima
do Capital Variable a favor do to señora	reúne las formalidades
que señala la ley, constituyendo hecho generador del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Raíces,
por cumplir con los requisitos a los que se ha hecho referencia, debiendo haberse cancelado el impuesto
correspondiente una vez formalizado el ocio respectivo.
Ahora bien, debo señalarse que el artículo 17 del Código Tributario, proscribe que los actos y
convenciones celebrados ©ñire portlcutores no son opontoles en contra del Fisco, ni tendrán eticada
para modificar el nacimiento do la obligación tributario ni alterar la calidad do sujeto pasivo, sin perjuicio
de la va«dez que pudiera tener entre los partes: por lo que debo indicarse, quo tos actos que dispongan
los particulares no tienen Incidencia tributaria en la transferencia que se perfeccionó, ya que la
obligación tributarlo tiene como lóenle exclusivo la ley (ex lege) y no pueden oponerse contra el Fisco
de la República convenciones cuyas consecuencias afectan únicamonlo a los partes contratantes y no
traen como consecuencia la reversión del Impuesto que se causó oí momento que el comprador aceptó
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Ministerio de Hacienda
EL SALVADOR
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Ministerio de Hacienda
Dirección General de lmpuestos Internos
la venta y tradición que se te hizo del inmueble y se dio por recibido del dominio, posesión, uso, goce y
demás derechos onexos que se le transfirieron y entregaron, recibiéndolos materialmente en dicho acto,
Al respecto, es Importante traer a cuenta la sentencia con referencia 20-G-83. dictado por la
Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia, a tos nueve horas del día treinta y
uno de agesto de mil novecientos óchenla y nueve, que señala:	el hecho generador de) tributo
consiste en la enajenación de bienes raíces, que como en eí caso que se estudia, ocurrió con la
compraventa que en su oportunidad fue investigada por la Entidad demandada para determinar el
Impuesto complementado. Esa operación de compraventa investigada, ha sido de acuerdo con el
artículo 656 Cm el requisito de validez de ia enajenación del bien raíz que constituye la causa generadora
del Impuesto, que cuando se realizó (a tradición sirvió de titulo traslaticio de dominio, respecto de la
persona a quien se confirió. En ese momento se materializó el supuesto de hecho que la Ley tributaría
requiere para exigir el pago no sólo del Impuesto original sino de cualquier complemento de ese
Impuesto que la transacción haya causado. La circunstancia posterior de que las partes contratantes
decidan hacer cesar los electos del contrato de compraventa, es un acto que atañe a los contratantes,
(eí subrayado es nuestro) pero que en ningún momento afecta la tasación del impuesto pagado ni ei
complementario, porque éste como ya se indicó, está referido a lo transferencia realizada del bien rofz,
que se está gravando con el Impuesto",
Asimismo, es importante señalar que de la realización del referido hecho generador, se derivan
obligaciones tributarias de carácter termal pora el Notario, siendo que el artículo 122 Inciso cuarto del
Código Tributario, literalmente ordena que los Notarios y Jueces que autoricen contratos, remates o
adjudicaciones, sujetos al pago del Impuesto a la Transferencia de Sienes Raíces, agregarán en los
respectivos casos el recibo original al protocolo, al Juicio o diligencias correspondientes, haciéndose
constar esto formalidad en el instrumento que se otorgue o en el expediente. El duplicado será firmado y
sellado por el Notario o Juez, y agregado, según el caso, al tesllmonio o certificación que expidan dichos
funcionarios al Interesado.
Consecuentemente, para el caso en concrete, debe Indicarse que el artículo 122 citado, exige
al Notario que el recibo original de pago del Impuesto forme parte del Legajo de anexo de su Protocolo
a que se refiere el artículo 24 de la Ley de Notariado, y la copia se presente con oí Testimonio ante el
Registro correspondiente, sin el cual no podrá verificarse lo Inscripción del Inmueble, en los términos que
prescriben los artículos 9 y 10 de la Ley que regula el referido impuesto.
Por otro lado, no se omite manifestar que en virtud del Principio Registra! de Rogación, regulado
en el artículo 40 deJ Reglamente de la Ley de Reestructuración del Registra de la Propiedad Raíz e
Hipotecas, la presentación al Registro respectivo del Testimonio de Escritura Pública de Compraventa de
Inmueble, queda a Instancia del compradero Interesado en asegurar el derecho que se trata de inscribió
ya que de conformidad con el artículo -16 del citado cuerpo legal, en virtud del Principio Registra! de
Publicidad, en beneficio del Ulular del derecho inscrito, la Fe Pública Reglstral protege la apariencia
Jurídica que muestran sus asientes, conlra impugnaciones basadas en la realidad Jurídica exira registra!,
de modo que es aponible la titularidad del derecho de dominio frente a terceros que pretendan ser
Ululares de derechos reales o personales sobre el mismo Inmueble.
AENOR
P&tjirtrúda
DIAGONAL CENTROAMÉRICA V AVE. ALVARADO. CONDOMINIO TRES TORRES, S.S. TEL. CONM.I {503} 2244-3000
CERTIFICADA BAJO LAS NORMAS ISO$001 POR LA ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE NORMALIZACION Y CERTIFICACION
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Aclorado lo anterior, so colige que en el caso en estudio, la obligación de pago del Impuesto a
la Transferencia de bienes Raíces, tuvo su exigen en lo realización del hecho generador preceptuado en
lo ley que regula el referido impuesto, es doclr. la transferencia del bien raíz, al haberse otorgado el
controlo de Compraventa del bien Inmueble a favor de la señora Vareta Martínez; por lo que ol
perfeccionarse la Compraventa en Escrituro Público mediante lo cual se hizo la tradición del dominio a
(ovor de la citado señora, en ese momento se materializó el supuesto do hecho que lo ley tributario
requiere para exigir el pago del Impuesto, y que en concordancia con el artículo 20 de lo citado ley
debe efectuarse dentro de los sesenta días siguientes a la fecha de la enajenación del Inmueble, previo
a realizar la Inscripción del Instrumento otorgado en el respectivo Registro, teniendo la obligación el
Notarlo pora los efectos pertinentes, de agregar el duplicado del recíba de pago del Impuesto ol
Testimonio de Escrituro Pública que extienda al Interesado, para efectos de su correspondiente
verificación en los términos expuestos en tos artículos 9 y 10 de la ley de la materia y el origino! al legajo
de Anexo de su Protocolo para los efectos regulados en el artículo 122 del Código Tributario y artículo 24
de la loy de Notariado, en garantió del interés fiscal; no siendo oponlbte en contra del fisco tos actos
posteriores que realicen los otorgantes, ni tendrán eficacia pora modificar el nacimiento de la obigaclón
tributarla ni ollerar la caftdod de sujeto pasivo, según to prescribo el artículo 17 del Código Tributario.
finalmente, debe manifestarse que el presente pronunciamiento so omito sin perjuicio do la
competencia que en rozón de la materia le corresponde a lo Sección del Notariado de la Corte Suprema
de Justicia pora requerir lo subsanaclón de observaciones que estime conveniente efectuar en ejercicio
de las atribuciones que le confiere ia ley de Notariado,
la presente opinión jurídica se brinda atendiendo a lo expuesto en su escrito de consulta, sin
perjuicio de las íacuHodes de fiscalización, inspección. Investigación y control que esta Dirección
General posee de conformidad con lo establecido en el artículo 173 del Código Tributario.
Así la respuesta de esto Administración Tributaria,
Carlos (m^^TGallán Cort¿r*cas^^
Jefe Deportamentd/tf^fstudlos Jurídicos y Traslados
Por Delegpéíón de lo Dirección General
Según Acuerdo 1/2010
l MfaM/

Ministerio de I facienda
EL SALVADOR
DEL OFICIO:
NIT:
MINISTERIO DE HACIENDA
OlNcckto General de Imp^stoe rnlernes
da. Karla^ t ,
Jefa J^WrifanreStr
Dirección General
Lo que notifico a usted para su c
¿n
íenlcj^ demás efectos legales consiguientes.
DIOS UNlONÍLteERTAD
id^Valoncla
atiflMfcloncs
Impuestos Internos.
5n ta Olfacción GcwhjI de Impuros Interno** Oivínión tHwldhw, Díavirtr,mentó C<)-
? Miraciones. Municipio y Departamento de Sw ¿¡alvtHWf a h»i
C>ic<__________h.KAs	_______ minutos
*tol (lia v^< J<c-_________de	__~___--,cto dos ip»I
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constancia de recibido, consigna nombre yjiima previo al (a lo) ppsvdto (u)



MAGOfUL CÉKTROAMCfUCA Y AVT. Al VARADO CONOOMJNO ?R£S TORRES. 5 5. TEl. CONO : («»} 2244- xoo