о
11Р0Ф. Н.Н.РОВИНСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ СССР
II
ГОСФИНИЗДАТ-1950


Проф. Н. Н. РОВИНСКИЙ
Доктор экономических наук
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ СССР
Часть II
Допущено
МинисlepciBOM высшего образования СССР в качестве учебного пособия для финансово-экономических институтов и факультетов
ГОСФИНИЗДАТ • 1950 • МОСКВА


ОТ АВТОРА
По курсу «Государственный бюджет СССР» автором составлен учебник в двух частях. В первой части, изданной в 1949 г., освещаются: общие основы бюджетного устройства СССР, расходы государственного бюджета и их планирование, порядок составления и утверждения государственного бюджета и его исполнение.
Настоящая книга является второй частью учебника, в которой излагаются система и планирование доходов государственного бюджета СССР, а также организация и методы финансового контроля.
При составлении как первой, так и второй части учебника автор стремился не перегружать книгу излишними деталями и инструкционными указаниями. Такая перегрузка в методическом отношении не могла бы быть оправдана, особенно, если учесть, что изучение курса «Государственный бюджет СССР» сопровож дается практическими занятиями и производственной практикой, во время которых студенты приобретают более подробные знания по основам организации и технике финансовой работы. В частности, на практических занятиях студенты выполняют упражнения и решают задачи по исчислению государственных доходов и налогов, составлению планов их поступлений, проверке и анализу налоговых отчетов предприятий и т. д. Во время производственной практики студенты, участвуя в работе финансовых органов, выполняют обязанности инспекторов государственных доходов, налоговых инспекторов и контролеров-ревизоров.
В учебнике не освещаются вопросы, относящиеся к государственным займам и таможенным пошлинам, так как они не включены в программу курса «Государственный бюджет СССР» и изучаются студентами в общем курсе «Финансы СССР».
Книга написана на основе законодательства, действующего на 1 июля 1950 г.
В составлении второй части учебника под руководством п редакцией автора принимали участие кандидат экономических наук доцент М. Р. Азарх (§ 2—4 гл. II, главы III—VII и XII) и ассистент Д. И. Аржанов (главы VIII—XI, XIII, XV —XX).


РАЗДЕЛ ПЕРВЫЙ
СИСТЕМА И МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА СССР
Глава I
СИСТЕМА ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА СССР
§ 1. Состав доходов государственного бюджета СССР
Экономическую основу СССР составляют социалистическая система хозяйства и социалистическая собственность на орудия и средства производства. Социалистическая собственность имеет две формы — государственную и кооперативно-колхозную.
Государственной собственностью, т. е. всенародным достоянием, являются: земля, ее недра, воды, леса, заводы, фабрики, шахты, рудники, железнодорожный, водный и воздушный транспорт, банки, средства связи, крупные сельскохозяйственные предприятия (совхозы, машинно-тракторные станции и т. п.), а также коммунальные предприятия и основной жилищный фонд в городах и в промышленных пунктах. Социалистическую кооперативноколхозную собственность составляют общественные предприятия в колхозах и кооперативных организациях с их живым и мертвым инвентарем, производимая колхозами и кооперативными организациями продукция, а также их общественные постройки.
Присущие социалистическому государству экономическая основа и организация хозяйства предопределяют и особый состаь источников доходов государственного бюджета. Покрытие государственных расходов в СССР основано на непосредственном обращении в ресурсы государства доходов от государственных предприятий и имуществ, а также на привлечении части доходов колхозов и кооперативных организаций. Государственные доходы СССР опираются на растущее производство государственных и кооперативно-колхозных предприятий, на подъем производительности труда, снижение себестоимости продукции и повышение рентабельности этих предприятий.


РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
В государственном бюджете СССР на 1949 г. удельный вес доходов от социалистического хозяйства составлял около 87%.
Вместе с тем в доходную часть государственного бюджета СССР включаются средства населения, поступающие в форме налогов и платежей по государственным займам. Все платежи населения в доходах государственного бюджета СССР на 1949 г. составили 13,3%, в том числе налоги — 8,2% и взносы по государственным займам — 5,1 %.
Доходная (так же как и расходная) часть государственного бюджета СССР принципиально, коренным образом отличается от капиталистических бюджетов. В то время как основной базой государственных доходов СССР являются платежи социалистического хозяйства, доходы бюджетов капиталистических государств почти целиком состоят из налогов с населения, на которые падает более 90% всех доходов.
«Нельзя забывать, — указывает товарищ Сталин, — о функциях государства в буржуазном мире. Это — институт организации обороны страны, организации охраны «порядка», аппарат собирания налогов. Хозяйство же в собственном смысле мало касается капиталистического государства, оно не в его руках. Наоборот, государство находится в руках капиталистического хозяйства» Капиталистическое государство не может получить необходимые для осуществления своих паразитических функций средства экономическими методами в процессе распределения национального дохода. Эти средства оно добывает внеэкономическим путем, принудительно через налоги с населения. Налоги же в капиталистических государствах непосредственно или путем переложения (повышения цен на товары широкого потребления, снижения заработной платы, удлинения рабочего дня, интенсификации труда и т. п.) в конечном счете полностью уплачиваются трудящимися, что лежит в самой основе капиталистического общества. Таким образом, доходы государственных бюджетов капиталистических государств, используемые целиком в интересах господствующих классов, представляют собой прямое ограбление трудящихся, их дополнительную эксплоатацию. Широкие массы народа в капиталистических государствах сгибаются под бременем тяжелого налогового обложения и высоких цен, которыми они должны расплачиваться за содержание угнетательского государственного аппарата и за его военные империалистические авантюры.
Все ресурсы государственного бюджета СССР мобилизуются либо в форме обязательных платежей предприятий, организаций и граждан, либо в виде добровольных платежей населения. Огромное народнохозяйственное значение государственного бюд-
1 И. Сталин, Вопросы ленинизма, изд. 10-е, стр. 601—602.


ГЛ. I. СИСТЕМА ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА
7
жета СССР, его твердость и устойчивость предопределяют режим обязательности для основной массы доходных поступлений: неуплата причитающихся бюджету сумм влечет за собой государственную санкцию в виде бесспорного или судебного взыскания, дисциплинарной или судебной ответственности. В добровольном порядке производится подписка населения на государственные займы.
По методам мобилизации средств все доходы государственного бюджета СССР подразделяются на налоговые и неналоговые. Налоговую форму имеют в основном обязательные платежи. Налог — это установленный законом обязательный платеж, который социалистические предприятия, хозяйственные организации и граждане должны вносить в государственный бюджет СССР из своих доходов в точно определенных размерах и в определенные сроки. Неналоговые доходы состоят из поступлений в бюджет платы за пользование государственными имуществами (леса, недра, жилой фонд и пр.), отчислений от прибылей и в отдельных случаях валовых доходов государственных предприятий, обращаемых государством, как собственником этих предприятий, в общегосударственные ресурсы. Деление бюджетных доходов на налоговые и неналоговые не аналогично делению платежей на обязательные и добровольные, так как некоторые неналоговые доходы являются обязательными платежами (например, отчисления от прибылей государственных предприятий).
Советские налоги различаются в зависимости от того, кто является плательщиком, и из каких источников уплачивается налог. В соответствии с этим налоги прежде всего подразделяются на две группы: налоги с социалистических предприятий, организаций и учреждений и налоги с населения. Поскольку социалистическая собственность существует в двух формах, первая группа налогов состоит из: а) налогов с государственных предприятий, организаций и учреждений и б) налогов с колхозов, кооперации и предприятий общественных организаций. Налоги с населения в зависимости от характера доходов разделяются на налоги с сельскохозяйственного населения и на налоги с несельскохозяйственного (в основном городского) населения.
Следует разграничивать в соответствии с их природой налоги с государственных предприятий и организаций и налоги с кооперативно-колхозных организаций и с населения. Доходы государственных предприятий и организаций принадлежат Советскому государству как собственнику орудий и средств производства. Сосредоточивая часть этих доходов в общегосударственном фонде денежных ресурсов — бюджете, — Советское государство использует налоговый метод как организационную форму платежей государственных предприятий и хозяйственных организаций;


8
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
собственность же на доходы остается неизменной, т. е. государственной.
Совершенно иное значение имеют налоги с кооперативно-колхозных организаций и с населения. При уплате этих налогов изменяется форма собственности на соответствующие части доходов — они переходят из кооперативно-колхозной, частной или личной собственности в собственность всенародную, государственную. Тем самым кооперативно-колхозные организации, мелкие частные хозяйства, основанные на личном труде, и граждане, имеющие личные доходы, привлекаются к участию в покрытии общегосударственных расходов, направляемых в интересах всего социалистического общества на расширенное социалистическое воспроизводство, на неуклонный подъем материального и культурного уровня трудящихся.
К числу налоговых платежей относятся пошлины и сборы, взимаемые государственными органами за оказываемые учреждениям, предприятиям, организациям и гражданам отдельные услуги и за совершение определенных актов (например, нотариальные действия, регистрация актов гражданского состояния и пр.).
Налоги и сборы подразделяются на государственные и местные. Между ними нет никакого различия по существу: те и другие являются частями единой налоговой системы СССР, те и другие устанавливаются высшими органами государственной власти, которые определяют основные условия обложения и взимания. Все различие заключается в объеме и содержании прав республиканских и местных органов власти и управления при взимании государственных и местных налогов и сборов. В отношении местных налогов и сборов эти права, как будет указано в соответствующих главах, значительно шире, чем в отношении государственных налогов. В то время как поступления местных налогов и сборов твердо закреплены за местными бюджетами, в которые они полностью и непосредственно зачисляются, поступления государственных налогов и сборов распределяются между отдельными видами бюджетов (союзным, республиканскими и местными) при утверждении государственного бюджета СССР и государственных бюджетов союзных республик.
На строго добровольных началах привлекаются в государственный бюджет СССР трудовые сбережения населения путем реализации государственных займов. Организуя посредством займов свои сбережения и передавая их во временное распоряжение государства на началах возвратности, советский народ тем самым усиливает ресурсы и способствует укреплению могущества государства. Производительное использование займов Советским государством на расширенное социалистическое воспроизводство, на неуклонный подъем материального и культурного уровня трудящихся обусловливает сочетание в государственных займах интере¬


ГЛ. I. СИСТЕМА ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА
9
сов государства и трудящихся. Поэтому подписка на государственные займы проходит в СССР с огромным успехом и представляет собой яркую демонстрацию горячего патриотизма народов СССР.
Наряду с основной своей задачей — привлечением в государственный бюджет СССР средств населения— советские государственные займы являются формой передачи в государственный бюджет СССР тоже на началах возвратности стабильного остатка вкладов в государственные сберегательные кассы, а также свободных средств органов государственного страхования.
Государственные займы СССР по своей природе и значению принципиально отличаются от государственных займов капиталистических государств. В этих государствах займы представляют чрезвычайный источник доходов, привлекаемый для покрытия хронических бюджетных дефицитов. Финансово-экономическую базу этих займов составляет ссудный капитал, предоставляемый капиталистами в кредит государству с целью получения высоких доходов в виде процентов. Государственные займы расходуются капиталистическими государствами непроизводительно, в основном на подготовку новых войн и агрессии, на империалистическую экспансию. Так как основу доходов бюджетов капиталистических стран составляют налоги, то единственным источником покрытия расходов по займам и их погашению являются те же налоги, уплачиваемые трудящимися массами. В связи с этим рост государственного долга капиталистических государств неизбежно влечет за собой рост налогов, а следовательно, и дальнейшее усиление эксплоатации трудящихся.
В состав доходов государственного бюджета СССР входят таможенные доходы, к числу которых относятся таможенные пошлины, уплачиваемые импортирующими и экспортирующими организациями с ввозимых из-за границы и некоторой части вывозимых из СССР товаров, а также штрафы за нарушения таможенных правил и поступления от реализации конфискованных и невостребованных товаров.
Наконец, как в доходную, так и в расходную часть государственного бюджета СССР включается бюджет государственного социального страхования (источники его доходов были рассмотрены в главе XV первой части настоящего учебника).
По отдельным группам доходов государственный бюджет СССР на 1949 г. имел следующие назначения (в млрд, руб.):
Всего доходов 446,04
В том числе:
Налог с оборота 266,66
Налоги с населения 36,46
Местные налоги 6,65
Государственные займы 23,12
Сборы и неналоговые доходы 54,80
Средства государственного социального страхования .... 17,49


10
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Поскольку налоги являются основным методом концентрации в государственном бюджете СССР доходов социалистического хозяйства и части средств населения, остановимся прежде всего на общих основах построения советских налогов.
§ 2. Общие основы построения налогов в СССР
Право установления налогов и сборов согласно Конституции СССР (п. «л» ст. 14) принадлежит только высшему органу государственной власти СССР — Верховному Совету СССР. В период между сессиями Верховного Совета СССР это право осуществляется Президиумом Верховного Совета СССР, указы которого о введении новых или изменении действующих налогов утверждаются Верховным Советом СССР.
Совет Министров СССР принимает меры по осуществлению государственного бюджета СССР (п. «б» ст. 68 Конституции СССР), в том числе и по взиманию всех налогов и сборов, поступающих в государственный бюджет. Совету Министров СССР в ряде случаев предоставлено право устанавливать ставки налогов (налог с оборота, государственная пошлина) и изъятия из обложения в целях стимулирования развития тех или иных отраслей народного хозяйства, а также предоставлять льготы отдельным группам плательщиков по подоходному налогу с колхозов, сельскохозяйственному налогу, налогу с оборота.
Налоговое законодательство является общесоюзным, поэтому право издания инструкций по применению законодательства принадлежит только Министерству финансов СССР.
Налоги и сборы в СССР могут быть введены только в порядке общесоюзного законодательства. В связи с этим недопустимо взимание каких бы то ни было налогов и сборов, не предусмотренных общесоюзным законодательством. Самочинное установление налогов местными органами является преступлением, наказуемым в уголовном порядке.
Общесоюзное законодательство совершенно точно определяет компетенцию в области налогов и сборов союзных и автономных республик и местных органов государственной власти. Они обязаны правильно и своевременно проводить установленные законодательством СССР налоги и сборы. Союзным и автономным республикам и местным советам депутатов трудящихся законами об отдельных налогах предоставлено право выносить постановления и решения, конкретизирующие общесоюзные нормы применительно к экономическим условиям отдельных республик и административных единиц. Это право относится в основном к установлению размеров доходов плательщиков (норм доходности), ставок некоторых налогов, дополнительных льгот и изъятий, а также сроков уплаты отдельных налогов.


ГЛ. I. СИСТЕМА ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА
11
Так, по сельхозналогу советы министров союзных республик имеют право повышать или понижать (в пределах до 30%) для отдельных автономных республик, краев и областей в зависимости от их экономических особенностей утвержденные для республики средние нормы доходности различных отраслей и культур сельского хозяйства. Такое же право предоставлено советам министров союзных республик, не имеющих областного деления, советам министров автономных республик и исполкомам краевых и областных советов депутатов трудящихся в отношении норм доходности для отдельных районов, а также отдельных сельских советов. По этому же налогу советы министров союзных республик могут приближать первый срок уплаты налога не более чем на месяц сравнительно со сроком, установленным законом.
По местным налогам Верховные Советы и советы министров союзных и автономных республик, советы депутатов трудящихся и их исполкомы имеют право понижать утвержденные законом ставки налогов, устанавливать дополнительные льготы как для определенных категорий облагаемых объектов и групп плательщиков, так и для отдельных плательщиков, а также не вводить на территории республики, края, области, города или района некоторые местные налоги (с транспортных средств и со скота).
Советы министров союзных республик могут полностью или частично освобождать от уплаты подоходного налога отдельные колхозы, пострадавшие от стихийных бедствий, в зависимости от размеров понесенного ущерба. Этим же колхозам советы министров союзных республик (не имеющих областного деления), советы министров автономных республик, исполкомы краевых, областных и районных советов могут предоставлять отсрочки в уплате налога. По сельскохозяйственному налогу советам министров союзных республик (не имеющих областного деления), советам министров автономных республик, исполкомам краевых и областных советов предоставлено право полностью или частично освобождать от налога хозяйства, пострадавшие от стихийных бедствий.
По положению о взыскании налогов количество предметов домашнего обихода, продуктов питания, кормов для скота и инструментов для кустарного промысла, на которые не может быть обращено взыскание неуплаченных налогов, устанавливается законодательством союзных республик.
Во всех общесоюзных законах о налогах и сборах указаны права союзных и автономных республик и местных органов государственной власти в отношении проведения каждого налога или сбора. Всякое постановление, решение или распоряжение, выходящее за пределы установленных общесоюзным законодательством прав, представляет собой нарушение социалистической законности.


12
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Закон о каждом налоге предусматривает: 1) субъект налога» т. е. его плательщиков; 2) объект обложения или основание для взимания налога; 3) порядок обложения; 4) ставки налога; 5) сроки уплаты налога; 6) льготы и 7) ответственность плательщиков и взыскания за нарушения закона о налоге.
Субъектом налога, на которого законом непосредственно возлагается обязанность уплаты налога, могут быть государственные, кооперативные и другие общественные предприятия и хозяйственные организации, колхозы, граждане СССР и иностранных государств. Предприятия и организации социалистического хозяйства могут быть субъектами налога только в тех случаях, когда они наделены правами юридического лица, имеют самостоятельный бухгалтерский баланс и свой расчетный или текущий счет в банке. В противном случае налоги уплачиваются высшим звеном, в состав которого входит предприятие или организация. Физические лица могут являться субъектами налогов, если они обладают общегражданской правоспособностью.
Однако не всякое предприятие, хозяйственная организация или физическое лицо обязано уплачивать налог. Необходимо наличие специальных признаков, к которым во всех случаях прежде всего относится обладание объектом обложения соответствующим налогом (имуществом, доходом и пр.).
Для физических лиц вместе с тем имеют значение и другие признаки, например, местожительство.
Так, подоходным налогом с населения, с одной стороны, облагаются все граждане СССР, имеющие на территории СССР самостоятельные источники дохода, независимо от того, где они проживают—в СССР или за границей, а с другой—граждане СССР, постоянно работающие за границей, по заработку, получаемому за границей, налогом не облагаются. В других случаях важнейшим признаком субъекта обложения является подданство (гражданство) . Если к обложению подоходным налогом привлекаются все иностранные граждане, работающие в СССР или имеющие на территории СССР какие-либо другие источники дохода, то налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан на иностранцев не распространяется.
Объектом обложения по различным налогам могут быть доход (подоходный налог с населения, сельскохозяйственный налог, подоходный налог с колхозов), оборот по реализации товаров или оказанию услуг (налог с оборота, налог с нетоварных операций), прибыль (подоходный налог с предприятий и организаций кооперативных систем) или имущество (налог со строений, налог на лошадей единоличных хозяйств и др.).
В различных налогах в основу обложения принимаются раз- ные формы доходов: фактический доход, условно исчисленный доход, доход за вычетом расходов, связанных с получением этого


ГЛ. I. СИСТЕМА ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА
13
дохода, валовой доход. Так, при обложении подоходным налогом рабочих, служащих и кооперированных кустарей и ремесленников объектом обложения является действительный доход (заработная плата), который выплачивается им предприятиями, учреждениями и организациями социалистического хозяйства и размер которого совершенно точно может быть установлен по данным бухгалтерского учета и другим документам. В основу обложения сельскохозяйственным налогом колхозников и единоличных крестьянских хозяйств принимается не фактический, а условный доход, исчисленный для каждого хозяйства по определенным нормам доходности от отдельных источников (скот — по видам животных, посевы — по различным культурам). Обложение миллионов хозяйств, находящихся в различных условиях, от которых зависят их фактические доходы (урожайность, продуктивность скота, характер использования продукции), по действительному доходу каждого хозяйства было бы чрезвычайно сложным.
При обложении подоходным налогом граждан, работающих не по найму (некооперированные кустари и ремесленники, врачи, занимающиеся частной практикой и пр.), из облагаемых доходов исключаются расходы, связанные с деятельностью этих граждан (покупка сырья, материалов, ремонт инвентаря и т. п.). В силу особых условий образования и распределения доходов с колхозов объектом обложения подоходным налогом с колхозов является их валовой доход, за вычетом из него ряда производственных расходов и некоторых денежных поступлений (см. гл. VIII, § 2).
Размеры налоговых обязательств определяются по ставкам, установленным законом о налоге в определенном отношении к объекту обложения (доходу, обороту и пр.). Ставки налога могут быть пропорциональные, прогрессивные или твердые.
При пропорциональном обложении процентная ставка налога остается неизменной, а его абсолютная сумма изменяется только в зависимости от размеров облагаемого дохода, оборота и пр. Пропорциональная система применяется в отношении предприятий и организаций социалистического хозяйства (налог с оборота, подоходный налог с колхозов и др.), поскольку в данном случае налоговая политика не ставит своей задачей ограничение роста доходов и накоплений. В отдельных случаях эта система ставок действует и в налогах с населения, также не ставящих целью регулирование доходов (налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан).
Система прогрессивного обложения заключается в том, что ставки налога увеличиваются при росте размеров облагаемого объекта (дохода), т. е. процент изъятия повышается. Налоги с круто поднимающейся прогрессией ставок применялись в первой фазе развития социалистического государства для ограничения и вытеснения капиталистических элементов. В настоящее время


14
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
прогрессивное обложение используется для стимулирования правильного сочетания общественных и личных интересов советских граждан, для подчинения интересов личного хозяйства общественному, для регулирования доходов и накоплений мелкого частного хозяйства и для соизмерения долей участия граждан своими личными доходами в покрытии государственных расходов.
Прогрессивные ставки налога могут быть построены по ступенчатой или скользящей шкале.
В первом случае облагаемые доходы распределяются по своим размерам на группы, для каждой из которых установлены вместе с ростом объекта обложения повышающиеся ставки. Например, при годовом доходе до 1 800 руб. ставка налога—1,5%, при доходе от 1 801 до 2 400 руб. — 3,5%, при доходе от 2 401 до 3 600 руб. — 5,5% и т. д. При такой шкале обложения нет плавного нарастания суммы налога: при переходе из одной группы в другую увеличение дохода на один рубль уже вызывает повышение налога на десятки рублей. Для устранения этого недостатка в действующих прогрессивных налогах (подоходный налог с населения, сельскохозяйственный налог) применяется скользящая шкала. При этой системе повышенной ставкой по каждой группе доходов облагается лишь сумма, превышающая размеры дохода, относящегося к предшествующей группе; та часть дохода, которая не выходит за границы предшествующей группы, облагается по ставке последней. Например, при годовом доходе до 1 800 руб. ставка налога—1,5%, при доходе от 1800 до 2 400 руб. — 27 руб. плюс 5,5% с суммы, превышающей 1 800 руб., при доходе от 2 401 до 3 600 руб. — 60 руб. плюс 6% с суммы, превышающей 2 400 руб., и т. д. Так, при сохранении прогрессивности, достигается полная плавность нарастания налога.
В каждой шкале прогрессивных ставок налога устанавливается предельный максимальный размер обложения, при достижении которого налог превращается в пропорциональный. Например, при обложении подоходным налогом рабочих и служащих при заработной плате в месяц в 1 001 руб. и выше взимается 82 руб. плюс 13% с суммы заработка, превышающей 1 000 руб. Поскольку оплата труда производится у нас по его количеству и качеству, дальнейшее повышение прогрессии обложения не стимулировало бы стахановские методы работы и связанные с ними повышенные заработки.
В отдельных случаях ставки налога определяются в твердых суммах, независимо от фактических размеров доходов плательщиков. Система твердых ставок применяется обычно как технический прием, облегчающий проведение налога в тех случаях, когда учет фактических доходов, особенно при отсутствии резкой их диференциации, не имеет решающего значения для поставленных налоговым законом целей. Например, налог на холостяков^


ГЛ. 1. СИСТЕМА ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА
15
одиноких и малосемейных граждан с колхозников и других граждан, входящих в состав хозяйств колхозников и единоличных крестьянских хозяйств взимается в размере 150 руб. в год при отсутствии детей, 50 руб. — при наличии одного ребенка и 25 руб. — при наличии двух детей.
Устанавливаемый законами о налогах порядок обложения различается в зависимости от категорий плательщиков. Государственные и кооперативные предприятия и хозяйственные организации и предприятия общественных организаций сами исчисляют и уплачивают в установленные сроки причитающиеся с них налоговые платежи. Финансовые органы на основе периодически представляемых налоговых отчетов этих предприятий и организаций проверяют правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их уплаты в государственный бюджет.
Налоги с рабочих и служащих, а также с кооперированных кустарей и ремесленников и некоторых других категорий граждан (литераторы и пр.) по доходам от работы по найму или по работе в кооперативных организациях исчисляются и взимаются по месту работы соответствующими предприятиями, учреждениями и организациями, которые ответственны за своевременное, полное и законное исчисление и взнос налогов в бюджет. Контроль за правильностью взимания этих налогов осуществляется финансовыми органами.
Все остальное население (колхозники, а также рабочие и служащие и кооперированные кустари по доходам, не связанным с работой по найму) привлекается к обложению финансовыми органами, которые учитывают и определяют фактические доходы, исчисляют налоги, направляют плательщикам извещения о причитающихся с них суммах и принимают меры к полной и своевременной их уплате.
Советское налоговое законодательство предусматривает широкий круг льгот для отдельных категорий плательщиков. Система льгот является активным методом использования налогов как орудия экономической политики. Освобождение от налога или снижение его размеров служит задачам стимулирования развития отдельных отраслей хозяйства (например, освобождение от налога с оборота предприятий местной промышленности и промкооперации по производству ряда товаров для широкого потребления и пр.). С другой стороны, льготы в виде полного освобождения от налога или понижения его размеров предоставляются по имущественному положению граждан. Налоговые законы предусматривают необлагаемый минимум доходов (подоходный налог с населения), освобождают от обложения пенсионеров по получаемой пенсии, хозяйства нетрудоспособных колхозников (при отсутствии других трудоспособных членов), снижают обложение граждан, имеющих на своем иждивении нетрудоспособных членов семьи,


16
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
освобождают полностью или частично от обложения хозяйства переселенцев и хозяйства, пострадавшие от стихийных бедствий и т. п.
Наконец, налоговые льготы в виде освобождения от обложения отдельными налогами предоставляются лицам, имеющим особые заслуги перед родиной, — Героям Советского Союза, Героям Социалистического Труда, лицам, награжденным орденами Союза ССР, лауреатам Сталинских премий, а также военнослужащим и их семьям.
Кроме льгот, перечисленных в законах о налогах, Совету Министров СССР, советам министров союзных и автономных республик, краевым и областным исполкомам предоставляется право устанавливать в отдельных случаях дополнительные льготы плательщикам или группам плательщиков. По некоторым налогам такое право предоставлено Министерству финансов СССР (подоходный налог с населения, налог с оборота, налог с нетоварных операций) и министерствам финансов союзных республик, а в отношении отдельных плательщиков — министерствам финансов автономных республик и финансовым отделам краевых и областных исполкомов (подоходный налог с населения).
Плательщики налогов несут ответственность не только за своевременную и полную уплату налогов, но и за выполнение других обязанностей, налагаемых на них законами о налогах. Нарушение этих обязанностей влечет за собой либо штраф, либо ответственность в уголовном порядке. Так, например, по ряду налогов на плательщиков возложена обязанность представлять финансовым органам периодическую налоговую отчетность (налог с оборота, с нетоварных операций и пр.). За непредставление этой отчетности, например по налогу с оборота, финансовые органы могут налагать штрафы на виновных должностных лиц и на предприятия и организации, уплачивающие налог. Отдельные категории плательщиков подоходного налога с населения обязаны представлять финансовым органам декларации о полученных за истекший год доходах. За неподачу в срок этих деклараций плательщики подвергаются штрафу. За укрытие же источников дохода, за указание в декларациях и отчетах заведомо неверных сведений плательщики налога и виновные должностные лица привлекаются к уголовной ответственности (подоходный налог с населения, сельскохозяйственный налог, подоходный налог с колхозов и др.).
Плательщикам налогов предоставлено широкое право обжалования как размеров начисленных на них налогов и наложенных штрафов, так и неправильных действий и распоряжений финансовых органов. Законы о налогах и инструкции к ним Министерства финансов СССР регламентируют сроки обжалования и рассмотрения жалоб отдельными инстанциями.


Глава II
ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА СССР ОТ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ХОЗЯЙСТВА
§ 1. Виды и формы доходов государственного бюджета СССР от социалистического хозяйства
Формы доходов государственного бюджета СССР от предприятий и хозяйственных организаций и имуществ, которые составляют государственную собственность советского социали- сзического государства, находятся в прямой зависимости от методов управления этими предприятиями, организациями и имуще- ствами.
Основным методом управления государственными предприятиями и организациями является хозяйственный расчет. Хозрасчетные предприятия и организации получают от государства в свое заведывание основные и оборотные средства, на основе утвержденного плана самостоятельно ведут хозяйство, имеют свой бухгалтерский баланс и расчетный счет в банке.
Финансовым результатом деятельности хозрасчетных предприятий и организаций является их чистый доход, представляющий разницу между государственной ценой, по которой реализуется продукция или оплачиваются услуги, и коммерческой себестоимостью этой продукции или услуг. Этот чистый доход или накопление, представляющее собой денежное выражение прибавочного продукта, реализуемого в цене продукции, принадлежит советскому социалистическому государству как собственнику всех государственных предприятий. Оно могло бы полностью изъять из предприятий это денежное накопление в государственный бюджет СССР на нужды расширенного воспроизводства всего социалистического хозяйства и на удовлетворение потребностей социалистического общества, обязав предприятия внести в бюджет всю разницу между стоимостью продукции или услуг по государственным ценам и плановой себестоимостью.
Однако такой порядок использования денежных накоплений государственных предприятий и хозяйственных организаций привел бы не к укреплению хозяйственного расчета, а к его срыву.


18
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Существо хозяйственного расчета и задача его всемерного укрепления требуют создания заинтересованности предприятий и их работников в снижении себестоимости продукции и повышении рентабельности, в установлении прямой зависимости между выполнением количественных и качественных заданий плана и финансовыми результатами, которые обеспечивали бы плановое расширение предприятий и образование поощрительных фондов.
Полная передача в бюджет всех денежных накоплений государственных предприятий имела бы своим следствием то, что все расходы на увеличение оборотных средств и на капитальные вложения по этим предприятиям, а также отчисления в поощрительные фонды должны были бы покрываться из средств государственного бюджета. При этих условиях отсутствовал бы механизм, создающий прямую заинтересованность предприятий в финансовых результатах своей деятельности. Вместе с тем передача в бюджет всей разницы между государственной ценой и плановой себестоимостью продукции при всяком, даже не зависящем от предприятия, превышении фактической себестоимости над плановой привела бы к изъятию оборотных средств предприятия и к расстройству его финансового хозяйства. Установить же передачу в государственный бюджет разницы между стоимостью продукции по государственным ценам и себестоимостью ее не плановой, а фактической невозможно. С одной стороны, это не соответствовало бы принципам планового хозяйства и не стимулировало бы борьбы предприятий за снижение себестоимости, а с другой — колебало бы устойчивость государственного бюджета, так как всякое превышение плановой себестоимости неминуемо влекло бы за собой сокращение бюджетных доходов.
Явно нецелесообразным и нарушающим интересы укрепления хозрасчета и государственного бюджета СССР было бы и другое, в известной мере обратное, решение вопроса о порядке использования денежных накоплений государственных предприятий и хозяйственных организаций. Это решение можно себе представить в том, что вся сумма денежных накоплений оставляется в распоряжении предприятий и хозяйственных организаций, направляется ими в пределах, предусмотренных планом, на увеличение оборотных средств и на капитальные вложения, а также в установленных законом размерах на образование поощрительных фондов, и только остаток накоплений вносится в бюджет.
Такой порядок, обеспечивая интересы предприятий, поставил бы под угрозу доходы государственного бюджета СССР, так как при плохой работе предприятия, при всяком недовыполнении им количественных и качественных заданий плана это немедленно отражалось бы на поступлениях государственных доходов. Кроме того, в тех отраслях промышленности, где существует большое превышение цен, по которым реализуется продукция, над ее себе¬


ГЛ. II. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ХОЗЯЙСТВА
19
стоимостью, размеры денежных накоплений предприятий привели бы к утрате ими масштабов для оценки результатов своей деятельности и к ослаблению хозяйственных импульсов для борьбы за снижение себестоимости и за повышение рентабельности.
В силу изложенного взаимоотношения государственных хозрасчетных предприятий и организаций с государственным бюджетом СССР в отношении использования государством их денежных накоплений строятся, с одной стороны, на началах, сочетающих задачи обеспечения твердости и устойчивости государственного бюджета СССР, а с другой — укрепления хозяйственного расчета.
Все денежные накопления государственных хозрасчетных предприятий и организаций, т. е. разница между государственной ценой и плановой себестоимостью их продукции или услуг, подразделяются на две части. Одна часть в виде твердо установленной в цене доли планового денежного накопления передается в бюджет немедленно вслед за реализацией товара или оказанием услуг независимо от выполнения плановой себестоимости. Для концентрации в государственном бюджете СССР этой части денежных накоплений применяется налоговый метод, т. е. предприятия и хозяйственные организации обязаны вносить в государственный бюджет СССР в установленные сроки определенный процент от стоимости реализованной продукции или оказанных услуг. Этой цели служат налог с оборота по реализации товаров и налог с нетоварных операций, взимаемый с оборотов по оказанию услуг (его разновидностью является налог со зрелищ).
Остальная часть плановых денежных накоплений хозрасчетных предприятий и организаций, за вычетом из них налога с оборота или с нетоварных операций, составляет прибыль предприятий и организаций. Эта прибыль при составлении финансовых планов или балансов доходов и расходов хозрасчетных предприятий и организаций распределяется в плановом порядке и направляется на образование фонда директора, на увеличение оборотных средств и на капитальные вложения соответствующего предприятия или организации. Только остаток плановой прибыли после этих расходов, а также сверхплановая прибыль за исключением отчислений в фонд директора изымаются в общегосударственные ресурсы в виде отчисления от прибылей в бюджет. Тем самым финансовое благополучие хозрасчетных предприятий и организаций ставится в непосредственную зависимость от итогов собственной деятельности по выполнению планов производства, реализации и себестоимости.
При невыполнении предприятием или хозяйственной организацией плановых заданий по накоплению прибыли это отразится прежде всего и в основном на самом предприятии и на тех его мероприятиях, проведение которых покрывается этой прибылью 2*


20
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Необходимо отметить, что такая система платежей в бюджет государственных предприятий и хозяйственных организаций имеет большое финансовое и народнохозяйственное значение. Налоги с оборота и с нетоварных операций не только обеспечивают устойчивое поступление государственных доходов, но и являются при установлении ставок орудием регулирования плановой прибыли во всех отраслях народного хозяйства, а при взимании — орудием систематического финансового контроля за выполнением планов производства и реализации товаров (по объему и ассортименту) и планов бытового обслуживания трудящихся (нетоварных операций). При исчислении и взимании отчислений от прибылей финансовыми органами осуществляется систематический контроль за выполнением не только планов производства и реализации товаров и услуг, но и планов по себестоимости, по всем ее элементам и по накоплению прибылей. При взимании налогов с оборота и с нетоварных операций и отчислений от прибылей контроль не сводится только к констатации тех или иных отрицательных отклонений от плановых заданий, а сопровождается активным воздействием на улучшение всей хозяйственной и финансовой деятельности предприятий и хозяйственных организаций.
На иных началах строятся взаимоотношения с государственным бюджетом СССР таких государственных предприятий и организаций, которые не переведены на хозяйственный расчет и расходы которых полностью покрываются средствами, отпускаемыми из бюджета. Такие предприятия и хозяйственные организации все свои валовые доходы полностью сдают в бюджет, не производя из них никаких расходов. К числу таких предприятий относятся, например, машинно-тракторные станции.
Формы доходов от государственных имуществ также зависят от порядка управления ими и способов использования. Если для управления этими имуществами созданы специальные хозрасчетные организации, доходы от имуществ поступают этим организациям, а их взаимоотношения с государственным бюджетом СССР строятся на общих, указанных выше, основаниях для хозрасчетных организаций. Примером может служить жилой фонд советов депутатов трудящихся, находящийся в ведении хозрасчетных домоуправлений.
Если же для управления государственными имуществами не создано специальных хозрасчетных организаций, они находятся в непосредственном ведении органов государственного управления и используются предприятиями, учреждениями и гражданами за плату по установленным таксам, то все валовые доходы от соответствующих имуществ полностью поступают в государственный бюджет СССР. Таковы, например, доходы от государственных лесов (попенная плата за лес, отпускаемый на корню, и пр.).


ГЛ. II. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ХОЗЯЙСТВА 21
В тех случаях, когда государственные имущества используются путем сдачи их в аренду государственным, кооперативным и общественным учреждениям, предприятиям, организациям и гражданам, доходы от этих имуществ поступают в бюджет в форме арендной платы. К числу таких имуществ относятся: торговые, складские и конторские помещения в домах, принадлежащих советам депутатов трудящихся, места под торговлю на улицах и площадях, торфяные болота, залежи общераспространенных ископаемых и пр.
Наконец, к числу государственных доходов, поступающих от государственных учреждений и организаций, относятся установленные законом пошлины и сборы, взимаемые ими за оказываемые другим учреждениям, предприятиям, организациям и гражданам услуги или за совершение определенных актов. К этим сборам относится государственная пошлина, пошлина по делам о патентах на изобретения, плата за проверку мер и измерительных приборов, сбор, взимаемый государственной автомобильной инспекцией, сбор за регистрацию товарных знаков и др.
Система государственных доходов от колхозно-кооперативных предприятий и организаций и предприятий общественных организаций построена на других началах. В колхозно-кооперативных организациях и предприятиях общественных организаций все средства производства и продукция, а следовательно, и все доходы от ее реализации являются собственностью колхозов, кооперативных и общественных организаций. Та часть национального дохода, которая поступает в собственность колхозов, кооперативных и общественных организаций, привлекается к покрытию общегосударственных расходов налоговым методом, т. е. путем возложения на них обязанности вносить в общегосударственные ресурсы часть своих доходов. В соответствии с этим законодательством установлены подоходный налог с колхозов и подоходный налог с предприятий и организаций кооперативных систем и с предприятий общественных организаций.
Эти налоги имеют не только чисто бюджетное, но и большое политическое и экономическое значение. Подоходный налог с кооперации является рычагом государственного контроля за финансовой деятельностью кооперативных организаций, содействует правильной постановке у них учета и отчетности, внедрению и укреплению хозрасчета. Подоходный налог с колхозов играет крупную роль в организационно-хозяйственном укреплении колхозов. Налог содействует правильной организации в колхозах финансового хозяйства, а также учета и отчетности, своевременность и точность которых тесно связаны с борьбой за лучшую организацию труда, за правильное распределение доходов и за охрану социалистической собственности.
Обороты промысловой кооперации и кооперации инвалидов по


РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
реализации продукции и по оказанию услуг облагаются налогом с оборота и с нетоварных операций. Это обусловлено единством государственных цен на однородную продукцию. Уровень этих цен в отношении товаров легкой и пищевой промышленности устанавливается выше стоимости этих товаров с тем, чтобы обеспечить реализацию прибавочного продукта, созданного в других отраслях промышленности, где по соображениям экономической политики применяются низкие цены. В связи с этим освобождение кооперации от налога с оборота или с нетоварных операций привело бы к образованию у нее крупных прибылей, не являющихся результатом ее производственной деятельности и снижающих стимул к рационализации производства, повышению производительности труда и снижению себестоимости продукции.
Что касается колхозов, то они имеют право содержать из числа промышленных предприятий только электростанции, кузницы и мелкие подсобные к сельскому хозяйству кустарные предприятия, необходимые для нужд колхоза. Продукция этих предприятий, направляемая на нужды самого колхоза или отпускаемая членам данного колхоза, к обложению налогом с оборота не привлекается. Обороты же по продаже продукции на сторону подлежат обложению этим налогом на общих основаниях по тем же соображениям, как и у кооперативных организаций. Однако обороты колхозов по реализации сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям налогом с оборота у колхозов не облагаются. Налог с оборота в данном случае уплачивают заготовительные организации, продающие сельскохозяйственные продукты по оптовым ценам, включающим налог с оборота, в котором реализуется часть прибавочного продукта промышленности, снабжающей колхозы по низким ценам тракторами, машинами, нефтепродуктами, удобрениями и пр. Та часть сельскохозяйственной продукции колхозов, которая реализуется на колхозных рынках по складывающимся на них ценам, налогом с оборота не облагается. Привлекать ее к обложению налогом с оборота при колебаниях рыночных цен и затруднительности должной постановки учета технически было бы крайне сложно, да и нецелесообразно с точки зрения содействия развитию колхозной торговли. Поэтому доходы колхозов от торговли на колхозных рынках учитываются при взимании подоходного налога с колхозов.
Таким образом, система доходов государственного бюджета СССР от социалистического хозяйства состоит из следующих видов доходов: 1) налог с оборота; 2) налог с нетоварных операций; 3) налог со зрелищ; 4) отчисления от прибылей государственных предприятий и хозяйственных организаций; 5) валовые доходы от государственных предприятий, не состоящих на хозрасчете, и от государственных имуществ; 6) арендные доходы от государственных имуществ, сдаваемых в аренду; 7) государ¬


ГЛ. II. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ХОЗЯЙСТВА 23
ственные пошлины и сборы, взимаемые государственными учреждениями и организациями; 8) подоходный налог с предприятий кооперативных систем и предприятий общественных организаций; 9) подоходный налог с колхозов; 10) разные неналоговые доходы.
§ 2. Государственная регистрация хозяйственных организаций и предприятий
Государственная регистрация имеет своей целью, с одной стороны, установить контроль за законностью возникновения, реорганизации и прекращения деятельности государственных, кооперативных и общественных хозрасчетных организаций и предприятий, а с другой — обеспечить их учет. Правоспособность юридических лиц, подлежащих регистрации, возникает лишь с момента прохождения ими государственной регистрации, без которой ни одна хозяйственная организация или предприятие не могут участвовать в хозяйственном обороте, заключать какие бы то ни было договоры и сделки, открывать в государственном банке расчетные и текущие счета.
Государственной регистрации подлежат хозяйственные организации и предприятия, пользующиеся правами юридического лица, их филиалы и представительства, а также единоличные уполномоченные со сроком полномочий более двух месяцев.
Организации и предприятия союзного подчинения регистрируются в Министерстве финансов СССР, республиканского подчинения — в министерствах финансов республик, краевого (областного), окружного, уездного, городского и районного подчинения — в соответствующих финансовых отделах. Сельские потребительские общества и артели промысловой кооперации регистрируются в районных финансовых отделах по месту нахождения их правлений. Межрайонные кооперативные союзы подлежат регистрации в областных (краевых) финансовых отделах.
Государственная регистрация разделяется на основную и текущую. Основная регистрация производится при возникновении государственных, кооперативных и общественных хозяйственных организаций и предприятий.
Государственные предприятия и хозяйственные организации при заявлении об основной регистрации представляют приказ министерства (ведомства) или отдела исполкома Совета депутатов трудящихся о разрешении на образование организации или предприятия, справку о согласовании уставного фонда с соответствующим финансовым органом и копии своих уставов или положений.
Для организаций потребительской кооперации и промысловокооперативных артелей вместе с заявлением об основной реги¬


24
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
страции требуется представление копий устава, утвержденного общим собранием, справки соответствующего союза или копии постановления правления вышестоящей кооперативной организации о согласии на включение данной организации в систему потребительской или промысловой кооперации. Промысловокооперативные союзы обязаны представить вместе с заявлением о регистрации разрешение Государственной штатной комиссии при Совете Министров СССР на образование предприятия. Филиалы, представительства и единоличные уполномоченные наряду с заявлением о регистрации и копией приказа об их организации представляют также разрешение Государственной штатной комиссии, положение о филиале или представительстве и копию выписки из государственного реестра о государственной регистрации той организации, которой данный филиал или представительство принадлежит.
Предприятия, входящие в состав организаций, пользующихся правами юридического лица, или в состав их филиалов, самостоятельной регистрации не подлежат. Они регистрируются одновременно с записью в государственный реестр того юридического лица или филиала, в состав которого они входят. К числу таких предприятий относятся наделенные оборотными средствами и состоящие на самостоятельных балансах фабрики, заводы, совхозы и другие производственные предприятия, входящие в тресты и комбинаты; магазины, столовые, рестораны, проектные, строительные, монтажные управления и конторы, базы, склады и другие оперативные единицы хозяйственных организаций.
При слиянии, разделении или выделении новых организаций из состава существующих вновь возникшие организации и предприятия регистрируются на общих основаниях.
Государственная регистрация осуществляется путем открытия для регистрируемой организации или предприятия отдельного листа в книге государственного реестра, в которую на основании предъявленных документов вносятся необходимые записи.
Зарегистрированные организации и предприятия получают от финансовых органов выписи из книги государственного реестра.
Все дальнейшие изменения в деятельности зарегистрированной организации, т. е. изменение ее устава, подчиненности, наименования или адреса, размера уставного фонда, перечня входящих в состав ее предприятий, равно как и факт ликвидации организации фиксируются текущей регистрацией. Обязанность представлять сведения для внесения в государственный реестр возложена законом на руководителей хозяйственных организаций и предприятий.
Некоторые предприятия и организации свободны от государственной регистрации. К ним относятся: главные управления министерств (ведомств) как переведенные на полный хозяйствен¬


ГЛ. II. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ХОЗЯЙСТВА 25
ный расчет, так и выполняющие сбытовые и снабженческие функции на основе хозяйственного расчета; отделы сбыта и снабжения главных управлений министерств; управления по строительству хозяйственным способом предприятий и дирекции строящихся предприятий; сельскохозяйственные кооперативные товарищества и их союзы; сельскохозяйственные артели (колхозы); рыболовецкие артели, товарищества и союзы рыбацких товариществ; организации, находящиеся на хозяйственном расчете, но не ставящие своей основной целью хозяйственную деятельность (поликлиники, санатории, дома отдыха, театры, клубы, дома культуры, редакции газет и т. п.), управления домами, а также Государственный банк и банки долгосрочных вложений, их филиалы и пр.
На финансовые органы возложена обязанность систематически контролировать полноту и своевременность прохождения государственной регистрации хозяйственными организациями и предприятиями. Это осуществляется путем сличения данных финансового отдела об имеющихся в районе его деятельности хозяйственных органах (по материалам налоговой регистрации) и данных местных кредитных учреждений об открытых расчетных и текущих счетах со списком предприятий, прошедших государственную регистрацию в финансовом отделе. При выявлении предприятий и организаций, уклонившихся от госрегистрации, виновные в этом лица подвергаются штрафу; одновременно дается указание кредитному учреждению, в котором организация имеет расчетный или текущий счет, о закрытии счета впредь до прохождения регистрации; предъявляется организации требование о представлении в финансовый орган необходимых для регистрации документов, на основе которых производится регистрация.
§ 3. Налоговая регистрация хозяйственных организаций и предприятий
Для полного охвата налоговым обложением всех предприятий и организаций социалистического хозяйства, подлежащих обложению, установлена обязательная налоговая регистрация этих предприятий и организаций в финансовых отделах.
Все предприятия социалистического хозяйства, являющиеся плательщиками налога с оборота, подоходного налога с предприятий кооперативных и общественных организаций, налога с нетоварных операций и налога со зрелищ, обязаны раз в три года пройти налоговую регистрацию в городском или районном финансовом отделе по месту своего нахождения.
Вновь возникшие предприятия и организации регистрируются до начала своей деятельности. При перемене зарегистрированным


26
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
предприятием места своего нахождения оно должно сообщить об этом письменно финансовым отделам по месту старого и нового нахождения.
Регистрация предприятий осуществляется путем подачи в финансовый орган заявления в двух экземплярах, на основании которого он вносит предприятие в шнуровую книгу. Второй экземпляр регистрационного заявления возвращается предприятию в качестве доказательства регистрации.
Если предприятие не является самостоятельным плательщиком налогов, а входит в состав другой хозяйственной организации, оно представляет в начале каждого года в финансовый орган по месту своего нахождения справку вышестоящей организации о том, что обороты данного предприятия учитываются в общем составе оборотов вышестоящей организации. Достоверность этой справки подтверждается тем финансовым отделом, которым облагается организация, выдавшая справку. Отсутствие такой справки дает основание финансовому отделу по месту нахождения предприятия для привлечения его к регистрации и обложению (если оно имеет законченную бухгалтерскую отчетность и расчетный счет в кредитном учреждении) впредь до представления указанной справки. При представлении справки обложение предприятия прекращается, а внесенные им суммы засчитываются в уплату налога вышестоящей организацией.
Для обеспечения полноты учета налоговой регистрацией всех предприятий районные и городские финансовые отделы составляют в начале каждого года контрольные списки всех без исключения предприятий, находящихся на территории города или района (фабрик, заводов, мастерских, контор, торговых точек и пр.), независимо от того, должны они вносить платежи в бюджет или нет. При составлении этих списков используются данные финансовых органов об учреждениях, организациях и предприятиях, уплачивающих подоходный налог с рабочих и служащих, материалы регистрации штатов, сведения Госбанка об открытых расчетных (текущих) счетах, органов Центрального статистического управления при Совете Министров СССР о действующих промышленных предприятиях, кооперативных союзов об объединяемых ими кооперативных организациях и пр. Полнота контрольных списков проверяется в течение первого квартала путем обследования предприятий на месте.
Если при проверке организаций и предприятий, не прошедших регистрацию, будет выявлено, что они должны являться плательщиками налогов, финансовые отделы обязывают их немедленно пройти налоговую регистрацию и привлекают лиц, виновных в непрохождении регистрации, к ответственности.


ГЛ. II. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ХОЗЯЙСТВА 27
§ 4. Централизация и децентрализация обложения
В налоговой практике применяется централизованный и децентрализованный порядок обложения предприятий социалистического хозяйства.
Сущность централизованного порядка заключается в том, что обороты или прибыль всех предприятий, входящих в состав хозрасчетной организации, облагаются по совокупности в целом по организации.
При децентрализованном порядке обложения плательщиком налога является каждое отдельное предприятие или оперативная единица (фабрика, завод, контора, база), даже если она является составной частью хозрасчетной организации.
Централизованный порядок обложения налогом с оборота имеет существенные недостатки. При этом порядке финансовые органы в месте нахождения предприятий не могут осуществлять полного контроля за производством и реализацией изготовленных или заготовленных товаров предприятиями и за выполнением ими своих обязательств перед государственным бюджетом, так как плательщиками налога являются не сами предприятия, а их вышестоящие органы (правления). Налоговые отчеты объединениями представляются Министерствам финансов СССР, союзных и автономных республик, краевым или областным финансовым отделам, что исключает возможность проверки по первичным бухгалтерским документам. Если исчисление налоговых платежей производится не на основе отчетности каждого отдельного предприятия, а по сводному отчету всех оперативных единиц, входящих в состав объединения, неизбежно замедление составления налоговых отчетов, а следовательно, и уплаты налога с оборота.
Централизованное обложение не гарантирует полноту и своевременность поступлений налоговых платежей в бюджет, так как при расположении предприятий, входящих в состав объединений на всей территории СССР или республики, возможны случаи несвоевременного получения объединениями от своих предприятий сведений об оборотах по реализации товаров.
Централизованный порядок уплаты налога лишает бюджеты по месту нахождения предприятий такого систематического и равномерно поступающего источника доходов, каким являются отчисления от налога с оборота.
При децентрализованном порядке обложения функции местных финорганов по наблюдению за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога увязываются с контролем над производством и обращением товаров на данной территории. При децентрализованном обложении финансовые органы имеют возможность проверять полноту учета оборотов и правильность исчисления налога с оборота по первичным документам и по


28 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
данным бухгалтерского учета каждой оперативной единицы. Децентрализованное обложение, при котором часть налога в порядке отчислений поступает в местные бюджеты, усиливает влияние местных органов власти на ход выполнения предприятиями их производственных программ, планов реализации товаров и планов накоплений, на вскрытие внутренних резервов предприятий и дополнительных источников доходов.
В связи с преимуществами децентрализованного обложения этот порядок распространен на подавляющее количество предприятий и организаций, уплачивающих налог с оборота.
Несмотря на всю свою целесообразность, децентрализованный порядок обложения не может быть применен, если предприятие не ведет самостоятельно бухгалтерского учета своих операций и все первичные документы пересылает вышестоящей организации. Этот порядок обложения не может применяться и в тех случаях, когда предприятие не имеет самостоятельного расчетного счета в кредитном учреждении и не ведет непосредственных расчетов с покупателями, а вся выручка за проданную им продукцию зачисляется па расчетный счет вышестоящей организации. При этих условиях производится обложение вышестоящей организации по совокупности оборотов.
Если предприятия, уплачивающие налог с оборота, в большинстве случаев облагаются в децентрализованном порядке, то обратное положение имеет место при расчетах этих предприятий с бюджетом по отчислениям от прибылей. Централизованная система уплаты отчислений от прибылей вызвана тем обстоятельством, что только то предприятие может самостоятельно рассчитываться с бюджетом, которому предоставлено право распределения своих прибылей. В хозрасчетных объединениях (трестах, комбинатах и пр.) таким правом пользуюся только их правления. Такой порядок расчетов с государственным бюджетом вместе с тем соответствует системе планирования потребности объединений в средствах, так как эта потребность устанавливается не по каждому отдельному предприятию, а по сводному балансу объединения в целом.
Если та или иная организация по каким-либо соображениям желает производить платежи налога с оборота в централизованном порядке (по правлению или по филиалу), то ей предоставляется право возбудить об этом ходатайство перед соответствующим финансовым органом. Организации союзного, республиканского и местного подчинения, имеющие свои предприятия на территории разных союзных республик, могут перейти на централизованный порядок обложения только с разрешения Министерства финансов СССР. Организации республиканского и местного значения, предприятия которых находятся на территории одной союзной республики, но в разных краях, областях и


ГЛ. II. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ХОЗЯЙСТВА 29
автономных республиках, могут быть переведены на централизованный порядок обложения лишь с разрешения Министерства финансов союзной республики. Министерствам финансов автономных республик, краевым, областным и окружным финансовым отделам предоставлено право давать аналогичные разрешения организациям местного подчинения. Городские финансовые отделы разрешают ходатайства о централизованном порядке обложения организациям городского значения, предприятия которых находятся в разных районах города. Однако разрешения на уплату налога с оборота в централизованном порядке даются финансовыми органами только при такой постановке учета и отчетности, которая обеспечивает своевременность и полноту налоговой отчетности и уплаты налога.
В таком же порядке разрешается и вопрос о переходе от централизованного на децентрализованное обложение.


Глава III
НАЛОГ С ОБОРОТА
§ 1. Система цен и налог с оборота
Реализация товаров предприятиями социалистического хозяйства производится в денежной форме. Из выручки от продажи товаров предприятия покрывают расходы по возмещению потребленных средств производства и выплачивают заработную плату рабочим и служащим; остальная часть выручки является денежными накоплениями или стоимостью реализованного прибавочного продукта.
Преобладающая часть денежных накоплений концентрируется в общегосударственном фонде ресурсов в форме налога с оборота, который представляет один из элементов цены товара. Поэтому при изучении системы налога с оборота необходимо предварительно ознакомиться с действующей системой цен и с процессом ценообразования.
Советская политика цен — один из важнейших рычагов экономической политики: распределения национального дохода, установления хозяйственных связей между городом и деревней, регулирования накоплений в отдельных отраслях народного хозяйства, повышения благосостояния трудящихся масс. Политика цен оказывает серьезное воздействие на ускорение темпов развития отраслей народного хозяйства, на укрепление хозяйственного расчета, на повышение рентабельности предприятий.
Планирование цен в руках Советского государства является мощным экономическим рычагом социалистического производства и распределения, орудием социалистической индустриализации страны, внедрения передовой техники (установление низких цен на орудия и средства производства), стимулирования развития технических культур, воздействия на структуру личного и производственного потребления.
При установлении цен на товары учитываются различные задачи: укрепления и развития социалистического производства; обеспечения правильных соотношений между плановой себестоимостью товаров и их ценой; установления правильных соотноше-


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
31
ний цен на товары различных отраслей хозяйства, отвечающих интересам расширенного социалистического воспроизводства и усиливающих непосредственную заинтересованность предприятий в выполнении планового ассортимента, в улучшении качества производимой продукции, во внедрении заменителей и ликвидации нерациональных перевозок, в производстве продукции из местного сырья и местных видов топлива.
Цены строятся на таком уровне, чтобы они обеспечивали предприятиям возмещение всей себестоимости продукции и определенную рентабельность для каждого вида производства. Рентабельность производства в Советском Союзе в отличие от капиталистических стран достигается не установлением высоких цен путем использования рыночной конъюнктуры и не ухудшением качества производимых продуктов, а путем систематического снижения себестоимости. Для капитализма характерным являются стихийные изменения цен, спекулятивное взвинчивание цен капиталистическими монополиями в целях наживы за счет ограбления трудящихся. В СССР осуществляется политика систематического снижения цен для неуклонного повышения благосостояния трудящихся.
Планирование цен на товары в Советском государстве осуществляется на основе закона стоимости, действующего в преобразованном виде. Цена является денежным выражением стоимости. Поэтому общая сумма цен товаров, производимых в Советском Союзе, полностью соответствует их стоимости. Однако цены на отдельные товары не всегда соответствуют их стоимости. Советское государство в целях поднятия жизненного уровня трудящихся и укрепления мощи социалистического общества в плановом порядке определяет цены каждого товара и отклонения их от стоимости. Тем самым Советское государство сознательно использует закон стоимости в целях распределения национального дохода в соответствии с интересами всего народного хозяйства и его неуклонным развитием.
В условиях социалистического общества исключены стихийные изменения цен, характерные для капитализма. В советском хозяйстве товары покупаются и продаются по твердым и обязательным для всех организаций и предприятий государственным ценам, устанавливаемым в плановом порядке. Поскольку подавляющая часть товарной массы производится в предприятиях социалистического хозяйства, рычаги ценообразования сосредоточены в руках государства. Огромная масса товаров, производимая и заготовляемая государственными предприятиями и организациями, реализуется по твердым плановым государственным ценам. Тем самым Советское государство оказывает экономическое воздействие и на цены колхозного рынка в сторону их. снижения.


32 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Цена, как уже указывалось выше, является важнейшим экономическим рычагом, оказывающим серьезное воздействие на снижение уровня себестоимости продукции и тем самым на ускорение темпов развития отраслей народного хозяйства. Установление уровня цен на товары увязывается с планированием снижения издержек производства. Это достигается тем, что в основу построения плановой цены на одинаковую продукцию, вырабатываемую различными предприятиями, принимается не высокая себестоимость технически менее вооруженных предприятий и не среднеарифметическая себестоимость по отрасли в целом, а себестоимость, достигнутая лучше работающими предприятиями. Ориентировка на предприятия с высокой себестоимостью при установлении цен означала бы, с одной стороны, равнение на отсталые предприятия, а, с другой стороны, повлекла бы за собою крайне высокую рентабельность передовых предприятий, т. е. не служила бы средством, направленным к улучшению качественных показателей работы предприятий.
На важнейшие товары, производимые и заготовляемые государственными и кооперативными предприятиями, цены устанавливаются Советом Министров СССР или по его поручению Министерством торговли СССР. На некоторые товары местного производства цены устанавливаются советами министров союзных и автономных республик или исполкомами областных (краевых) советов депутатов трудящихся, а на товары, имеющие второстепенное значение, — местными органами регулирования торговли.
Цены на продукцию тяжелой’ лесной и машиностроительной промышленности, производящей средства производства, построены на уровне, близком к коммерческой себестоимости. Оптовые цены же на продукцию пищевой и легкой промышленности, производящей предметы потребления, как правило, значительно выше ее себестоимости. Объясняется это тем, что указанные отрасли хозяйства являются потребителями дешевого сырья, машин и топлива, а поэтому в валовой выручке пищевой и легкой промышленности, а также в заготовительных организациях реализуется прибавочный продукт не только последнего звена производства товаров, но и в той или иной мере отраслей, производящих средства производства.
Таким образом, доля денежного накопления в цене различной продукции далеко неодинакова. Перемещение реализации части стоимости прибавочного продукта из одной отрасли народного хозяйства, например из тяжелой промышленности в легкую, осуществляется главным образом путем установления невысокого размера обложения налогом с оборота или полного освобождения от налога в первом случае и установления более высоких ставок во втором случае. Тем самым накопление, созданное


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
33
в тяжелой промышленности, реализуется при продаже продукции в легкой промышленности.
Государство использует одновременно плановые цены для более эффективной мобилизации средств в общегосударственный фонд ресурсов, концентрируя основную часть денежных накоплений социалистического хозяйства в отраслях промышленности группы «Б». Эти отрасли отличаются более коротким производственным циклом, в связи с чем достигается более быстрая реализация стоимости прибавочного продукта и направление его на нужды социалистического строительства. Вместе с тем достигается уменьшение потребности в оборотных средствах отраслей тяжелой промышленности, где оборачиваемость их более медленная, а также упрощается и удешевляется система взимания налога.
Последствия отклонений цен от стоимости, устанавливаемых в плановом порядке в Советском государстве, и стихийных отклонений цен от стоимости в условиях капитализма различны. В капиталистических государствах высокая цена на продукцию определенной отрасли производства, т. е. отклонение цены вверх от стоимости, вызывает большой приток в эту отрасль капиталов. Расширение производства и увеличение выпуска продукции приводят к наводнению рынка этой продукцией и к падению ее цены. В результате этого неизбежны такие разрушительные последствия, как кризисы перепроизводства, безработица, разорение экономически более слабых товаропроизводителей и обнищание масс.
В условиях социализма цена используется как орудие сознательного планового руководства народным хозяйством. Партия и правительство, непосредственно руководя развитием народного хозяйства, регулируют весь процесс накопления в отдельных отраслях хозяйства.
Плановый объем накоплений в каждой отрасли хозяйства является производной величиной. Абсолютная сумма денежных накоплений зависит от объема реализации, уровня установленных цен и плановой коммерческой себестоимости продукции.
При исчислении налога с оборота приходится иметь дело со следующими видами цен: оптовыми с налогом с оборота, оптовыми без налога с оборота, розничными и заготовительными (цены госпоставок, госзакупок и контрактации).
Условия производства одних и тех же товаров различными предприятиями неодинаковы. Это объясняется различной технической вооруженностью предприятий, неодинаковой организацией технологии производства и труда, различными транспортными условиями и т. д. Все это сказывается на размере трудовых затрат и на уровне себестоимости производимых товаров. Вне зависимости от этого на абсолютное большинство товаров уста- 3 Н. Н. Ровинский


34
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
новлены единые цены по одним товарам в пределах всего Советского Союза, по другим — в пределах определенного поясного деления (поясные цены). Установлением единых цен предприятия — потребители товаров ставятся в одинаковые условия в отношении цен на средства производства. Рентабельность этих предприятий тем самым находится в непосредственной зависимости от технико-экономических условий производства и качества работы предприятия. Единые оптовые цены являются устойчивой базой для установления единых розничных цен на товары личного потребления.
Единая цена для покупателей одинаковой продукции при неодинаковом уровне затрат на ее производство приводит к резкому колебанию себестоимости продукции и к пестроте в рентабельности различных предприятий. Налог с оборота представляет собой весьма эффективный инструмент регулирования уровня рентабельности отраслей хозяйства и отдельных предприятий. Путем диференциации размеров обложения устанавливаются такие ставки налога, которые исключают чрезмерную пестроту в рентабельности по отдельным видам продукции и предприятий, способствуют правильному формированию спроса, создают заинтересованность предприятий в лучшем использовании средств производства.
Оптовая цена (с налогом с оборота) складывается из двух частей: из плановой коммерческой себестоимости и денежного накопления предприятия или организации. Денежное накопление состоит также из двух частей: прибыли предприятия и налога с оборота.
Правительство утверждает три вида оптовых пен, которые различаются между собой порядком возмещения затрат, связанных с перевозкой товаров от поставщика до покупателя, а именно: цена франко-завод или склад поставщика, франко-вагон (пароход, баржа) станции (пристани) отправления и франко- вагон (пароход, баржа) станции (пристани) назначения. Понятие франко определяет стоимость товара в точно указанном месте и обозначает, что поставщик несет все расходы, связанные с доставкой товара до этого места.
Оптовая цена франко-склад поставщика построена с учетом всех расходов поставщика только до прибытия товара на его склад. Следовательно, расходы, связанные с доставкой товара со склада поставщика до места назначения, производятся покупателем.
Цена франко-вагон (пароход) станции (пристани) отправления построена с учетом того, что поставщик несет все расходы, включая погрузку товара в вагон или в пароход; остальные же расходы по доставке товаров от места погрузки до места назначения несет покупатель.


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
35
При цене франко-станция (пристань) назначения поставщик несет все расходы до прибытия товаров на станцию или пристань покупателя; покупатель покрывает лишь расходы от станции (пристани) назначения до места потребления товаров.
Цена франко-склад поставщика или станция (пристань) отправления установлена в основном на товары производственного назначения, по которым удельный вес расходов в цене на перевозку сравнительно велик. Поскольку транспортные расходы в данном случае производят покупатели, это содействует устранению нерациональных дальних и встречных перевозок и максимальному использованию местных природных ресурсов.
Цена франко-станция (пристань) назначения устанавливается главным образом на товары, в цене которых удельный вес расходов на перевозку относительно невелик. Такие цены действуют по всем основным товарам личного потребления (продовольственным и промышленным), а также и по некоторым товарам производственно-технического назначения (нефтепродукты, цемент и др.).
С 1 января 1949 г. правительством установлены для союзной, республиканской и областной промышленности оптовые цены без налога с оборота. Эти цены применяются при расчетах между предприятиями и сбытовыми организациями промышленности; они включают в себя плановую себестоимость и 4—5% рентабельности, ликвидируют имевшую место убыточность некоторых видов продукции, по которым цены были построены на уровне ниже их себестоимости.
Розничная цена включает оптовую цену без налога с оборота, налог с оборота и торговую скидку. Единая твердая розничная цена освобождает низовые звенья торговли от трудоемкой работы по калькуляции цен, так как само понятие единой цены исключает возможность какого бы то ни было ее изменения. Единая розничная цена твердо гарантирует и интересы потребителя.
Товары, на которые установлены розничные цены, делятся на две основные группы: товары с едиными розничными ценами для всего Советского Союза и товары с поясными розничными ценами. Единые розничные цены по СССР установлены на подавляющее большинство продовольственных и промышленных товаров широкого потребления (текстиль, табачные изделия, парфюмерия, чай, спички, водка и пр.). Эти единые цены имеют большое значение, так как они обеспечивают потребителям возможность покупать товары повсеместно по одной и той же государственной цене.
Для ряда товаров установлены единые поясные розничные цены. К этой группе относятся хлебопродукты, растительное и животное масло, колбасные изделия, продукты маргариновой промышленности и др., т. е. преимущественно продукты питания. Диференциация цен по поясам вызвана тем, что продукты пита- 3*


36
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
ния, наряду с государственной и кооперативной торговой сетью, могут приобретаться населением и на местных колхозных рынках, где цены колеблются по районам в зависимости от того, где производится основная масса этих продуктов. Кроме того, при установлении поясных цен на товары известное значение имеют повышенные транспортные расходы.
Уровень поясных цен на товары отражает экономические особенности районов потребления этих товаров. Наиболее низкие цены установлены для районов, производящих данный продукт. Наоборот, районы, в которые приходится завозить продукты на далекие расстояния от места их производства, отнесены к более высоким поясам, поскольку увеличиваются расходы по транспортированию товаров.
Отдельные местности по соображениям экономического порядка относятся в отношении цены на завозимые продукты к первому поясу, несмотря на большие транспортные расходы, связанные с их доставкой из отдаленных районов. Так, хлебопродукты, завозимые в среднеазиатские республики из районов, отстоящих на тысячи километров, продаются по наиболее низким ценам (первого пояса) с тем, чтобы это стимулировало расширение посевов хлопка, необходимого для текстильной промышленности.
Товары, направляемые преимущественно в промышленность для переработки и продаваемые лишь частично через торговую сеть населению, имеют две цены: оптовую цену, применяемую при продаже этих товаров промышленным предприятиям, и розничную цену — при отпуске их на широкий рынок (например, мука).
Для более наглядного представления о структуре цен на товары и о роли каждого отдельного элемента в цене, в частности налога с оборота и прибыли, рассмотрим следующий пример построения цены на единицу товара, розничная цена которого равна 1 200 руб. при ставке налога с оборота в 20%, плановой прибыли в 5% и торговой скидке с розничной цены 5%. Розничная цена складывается из следующих элементов:
Коммерческая себестоимость 866 р. 40 к.
Плановая прибыль 45 „ 60 „
Оптовая цена без налога с оборота 912 ,,
Налог с оборота (с розничной цены за вычетом
торговой скидки) 228 ,, Оптовая цена с налогом с оборота 1 140 „ Торговая скидка с розничной цены 60 „ Розничная цена 1 200 „
На основное сельскохозяйственное сырье установлены заготовительные цены, определяемые в зависимости от порядка загото¬


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
37
вок. Заготовка основного сельскохозяйственного сырья производится в порядке обязательных поставок, а также государственных закупок и децентрализованных заготовок, осуществляемых государственными заготовительными организациями и кооперацией.
Сельскохозяйственные продукты, заготовленные в порядке обязательных поставок, оплачиваются заготовителем по государственным заготовительным ценам; сельскохозяйственные продукты, заготовленные в порядке государственных закупок у колхозов после выполнения ими обязательных поставок оплачиваются по государственным закупочным ценам; сельскохозяйственные продукты, закупленные в порядке децентрализованных заготовок, оплачиваются по предельно-закупочным ценам.
Заготовительные цены на сельскохозяйственные продукты д.чференцируются в зависимости от района их производства, видов культур (рожь, пшеница, овес и т. д.) и способа заготовки. Точно так же устанавливаются заготовительные цены и на продукты животноводства, но при этом учитываются не только виды продуктов, но и их качество (по крупному рогатому скоту, например, учитывается степень упитанности). Особые цены действуют на технические культуры, сдаваемые государству в порядке контрактации.
По некоторым товарам, изготовляемым предприятиями местного значения, цены устанавливаются местными советами. К этим товарам применяются общеустановленные ставки налога. Поэтому цены должны быть построены на таком уровне, чтобы, с одной стороны, обеспечить полное поступление в бюджет причитающейся суммы налога в соответствии со ставкой, установленной для данного товара, а с другой — сохранить в полной мере плановую коммерческую себестоимость товара.
В связи с этим приобретает большое значение вопрос о правильном исчислении оптовой или розничной цены и абсолютной суммы налога, если известны коммерческая себестоимость товара и ставка налога с оборота.
В основу определения оптовой цены кладется плановая себестоимость товара, которая складывается из расходов на основное и вспомогательное сырье, топливо, электроэнергию и вспомогательные материалы, затрат на рабочую силу, накладных расходов, расходов по подготовке кадров и коммерческих расходов по реализации. Вместе с тем принимается в расчет определенный процент прибыли, который предприятие должно получить по конкретному товару, и размер ставки налога с оборота по этому товару.
Предположим, что оптовая цена без налога с оборота составляет 1 000 руб., а ставка налога с оборота — 20%; следует определить, какую оптовую цену с налогом с оборота нужно построить, чтобы, взяв с нее 20% налога, сохранить полностью плановую


38
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
коммерческую себестоимость и плановую прибыль (1 000 руб.), иначе говоря, какую налоговую надбавку следует применить к оптовой цене без налога с оборота, чтобы она равнялась 20% оптовой цены с налогом с оборота.
Процент налоговой надбавки можно выразить следующей пропорцией: налоговая надбавка (х) будет настолько выше ставки налога (20%), насколько оптовая цена с налогом с оборота (100%) выше оптовой цены без налога с оборота (80%), т. е. х : 20 = 100 : 80, или х 25%.
Это можно выразить следующей формулой: налоговая надбавка равняется ставке налога, помноженной на 100 и разделенной на 100 минус ставка налога.
Если оптовая цена товара без налога составляет 1 000 руб., то оптовая цена со включением налоговой надбавки составит 1 250 руб.
Если известна оптовая цена без налога с оборота и ставка этого налога, то нетрудно определить оптовую цену с налогом.
Допустим, что ставка налога с оборота равна 40%, а оптовая цена без налога 1 200 руб.; следовательно, эта цена составляет 60% полной оптовой цены с налогом.
Вся оптовая цена выразится в 2 000 руб. Q J.
Элементами цены являются торговые скидки и накидки, которые имеют своим назначением возмещение издержек обращения всех торгово-посреднических звеньев, продвигающих товар от поставщика к потребителю, и создать накопления для каждого звена товаропроводящей сети. Торговые организации, получающие товары от промышленности по оптовым ценам, делают накидки на эти цены. При покупке товаров по розничным ценам торгующие организации получают в свою пользу скидки с указанных цен. Торговые скидки и накидки так же, как и цена, могут быть едиными для всего Советского Союза или же поясными.
Наименьшие скидки с цен товаров установлены для городских торгующих организаций, поскольку они имеют более низкие торговые расходы. Более высокие скидки получают сельские торгующие организации. Эти скидки диференцируются в зависимости от отдаленности организаций от городских центров, станций железных дорог или водных пристаней. Самые высокие торговые скидки предоставлены торгующим организациям районов Крайнего Севера и отдаленных горных районов.
Скидки с единых цен на товары устанавливаются правительством или по его поручению Министерством торговли СССР. Превышение поставщиками товаров установленных скидок не


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
39
допускается; такие нарушения квалифицируются финорганами как укрытие от обложения части оборота со всеми вытекающими отсюда последствиями. Поставщик пользуется правом предоставления покупателю дополнительной скидки лишь при условии отпуска продукции пониженного против стандарта качества. В этом случае дополнительная скидка исключается из облагаемого оборота.
Правильная организация продвижения товаров позволяет торгующим предприятиям использовать более рационально предоставляемые им торговые скидки и накидки, так как они устанавливаются для всей системы в целом независимо от количества торговых звеньев.
По некоторым товарам установлены разные розничные цены для городской и сельской торговой сети и различные размеры торговых скидок с этих цен. Если торгующие организации, получив промышленные товары по ценам прейскурантов для городской торговой сети, отпускают их сельской торговой сети для продажи по сельским ценам, то в этих случаях городские торгующие организации вносят в государственный бюджет разницу между сельскими ценами за вычетом сельских торговых скидок и городскими ценами за вычетом городских торговых скидок.
При передаче на основе решений местных исполкомов промышленных товаров, предназначенных к продаже по сельским ценам, в городскую торговую сеть для реализации по городским ценам указанная выше разница в ценах и скидках возмещается из государственного бюджета организациям, получившим товары по сельским ценам. Возмещение разницы в ценах и скидках в этих случаях производится местными финансовыми органами по проверке расчетов торгующих организаций о причитающихся им суммах разницы.
§ 2. Принципы обложения налогом с оборота 1
Основные принципы построения налога с оборота были установлены при налоговой реформе 1930 г.
Налогом с оборота облагаются товарные обороты, т. е. обороты по продаже товаров государственными, кооперативными и общественными предприятиями. Обороты по оказанию услуг и по изготовлению товаров из материалов заказчика являются нетоварными и облагаются налогом с нетоварных операций.
Плательщиками налога с оборота являются предприятия и хозяйственные организации, которые реализуют товары своего 1 Общая инструкция НКФ СССР по налогу с оборота от 7/Х 1944 г № 550.


40
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
производства или своей заготовки. Облагаются налогом с оборота, как общее правило, обороты по продаже товаров на сторону, т. е. за пределы продающей их хозяйственной организации (треста, главка, артели и пр.).
Оборот по реализации каждого отдельного товара облагается налогом только один раз независимо от количества звеньев товаропроводящей сети, через которую проходит товар. Это составляет принцип однократности обложения налогом с оборота.
Однократность обложения органически вытекает из экономической природы налога с оборота как части созданного в сфере производства прибавочного продукта, размер которого не изменяется в процессе обращения товара. Однократность непосредственно связана и с системой единых государственных цен, которые не могут изменяться и увеличиваться при обращении товаров.
Прибавочный продукт, создаваемый в процессе продолжения производства в сфере обращения, реализуется в цене товаров через торговые скидки, предоставляемые товаропроводящей сети на покрытие издержек обращения.
Обложенный один раз товар может при дальнейшем своем продвижении быть обложен лишь в том случае, если путем переработки он превратится в новый вид товара, обладающий другими свойствами, отличающими его от первого, и новой стоимостью. Например, сахар при продвижении его от места производства облагается лишь один раз. Однако леденцы, изготовленные из сахара, облагаются самостоятельно, несмотря на то, что сахар, из которого они изготовлены, уже подвергнут обложению. В этих случаях готовое изделие облагается независимо от того, что сырье было уже обложено при отпуске его в производство, так как создается новая стоимость.
От процесса переработки следует, однако, отличать доделку- товаров, в результате которой создается не новый, а лишь совершенствуется или внешне оформляется изготовленный ранее товар. Например, артель кооперации инвалидов изготовила чемоданы и продала их предприятию местной промышленности, уплатив налог с оборота; предприятие местной промышленности, сделав замки и фурнитуру, в свою очередь продало чемоданы торгующей организации. Поскольку в процессе доделки не появился новый тоЕар, чемоданы вторичному обложению во втором звене не подлежат.
Не являются с налоговой точки зрения новыми товарами и не должны вторично облагаться изделия, произведенные в процессе копчения, соления, сушки, расфасовки и т. д.
В процессе изготовления и переработки отдельных товаров получаются производственные отходы, обороты по продаже кото¬


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
41
рых, как правило, подлежат обложению налогом с оборота лишь при условии, если товары, из которых они получены, не были ранее обложены. Обороты по продаже отходов, полученных при переработке товаров, уже бывших объектами обложения налогом с оборота, свободны от- налога.
§ 3. Плательщики налога с оборота
Основная масса товаров, производимых и заготовляемых промышленными предприятиями и заготовительными организациями, в своем продвижении до потребителя проходит через ряд звеньев (фабрика, завод, заготпункт, выходная база, торговая база, торговая розничная сеть). Обороты по продаже этих товаров в соответствии с принципом однократности обложения облагаются налогом с оборота только в одном из звеньев. Для организации четких расчетов облагаемых предприятий с бюджетом и усиления их ответственности за своевременность и правильность этих расчетов важное значение приобретает установление конкретного плательщика налога, т. е. определение облагаемого звена или субъекта обложения.
В качестве плательщиков налога с оборота выступают предприятия социалистического хозяйства, совершающие обороты по продаже товаров собственного производства или собственной заготовки.
Товарами собственного промышленного производства является продукция, выработанная организацией социалистического хозяйства из своего сырья в собственном предприятии (фабрика, завод, мастерская) или же на стороне, т. е. по ее заказу в чужом промышленном предприятии. Сюда же относятся и все товары, добытые организациями на своих промыслах и разработках.
Под товарами собственной заготовки следует понимать: сельскохозяйственные продукты, полученные основными государственными заготовительными организациями в порядке обязательных поставок и государственного плана сдачи или в порядке децентрализованных заготовок и государственных закупок, а также товары, купленные государственными и кооперативными организациями и предприятиями у отдельных граждан, в частности у некооперированных кустарей.
Обязательное условие, при котором данное предприятие может быть признано самостоятельным налогоплательщиком, — это наличие у него законченного бухгалтерского учета и расчетного счета в кредитном учреждении.
В государственной промышленности плательщиком налога с оборота является производственное предприятие, если оно реализует свою продукцию непосредственно покупателям, минуя сбы¬


42
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
товые базы. Однако большая часть товаров крупнейших отраслей государственной промышленности реализуется через сбытовые базы и конторы. Созданием сбытовых баз достигнуты более правильное планирование и лучшая организация сбыта товаров, возможность выбора наиболее широкого ассортимента торгующими организациями, так как каждая база завозит разнообразную продукцию, вырабатываемую многими предприятиями данной отрасли промышленности; вместе с тем сокращается объем транспортных расходов, связанных с доставкой товаров от места ихwпроизводства до торгующей сети.
Промышленные предприятия отпускают товары сбытовым базам и конторам по цене без налога с оборота. Уплата налога с оборота возлагается на сбытовые базы и конторы, хотя они не занимаются ни производством, ни заготовкой товаров. Перенесение обложения с производственных предприятий (фабрик, заводов) на конторы и базы промышленности было вызвано тем, что базы расположены относительно равномерно по всей территории Советского Союза, чего нельзя сказать про промышленные предприятия.
Так, например, добыча нефтепродуктов производится в основном в районах Баку, Грозного, Башкирской АССР и в некоторых других местах, реализация же их происходит во всех районах Советского Союза. Такое же положение имеет место и в отношении производства и сбыта продукции винодельческой, сахарной, табачной, чайной и ряда других отраслей промышленности. Поэтому при обложении сбытовых баз налог с оборота и отчисления от него в местные бюджеты поступают в территориальном отношении более равномерно, что облегчает кассовое исполнение государственного бюджета СССР и регулирование местных бюджетов.
С другой стороны, если бы плательщиками налога были промышленные предприятия, то последние отпускали бы продукцию своего производства сбытовым базам не по расчетным, а по оптовым ценам, включающим налог с оборота. Для оплаты счетов по этим товарам базам потребовались бы дополнительные оборотные средства или же предоставление специального банковского кредита. Наконец, перенесение уплаты налога с оборота на базы промышленности приблизило поступление платежей в государственный бюджет к моменту продажи товаров торгующим и потребляющим организациям.
К числу сбытовых баз и контор — плательщиков налога с оборота—относятся базы текстильной, трикотажной, кожевеннообувной, нефтяной, сахарной, кондитерской, табачной, маслобойной, парфюмерной, рыбной, мясной и некоторых других отраслей промышленности.
В тех случаях, когда сбытовые базы или конторы реализую!


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
43
продукцию производства не только своей отрасли промышленности, но и других государственных производственных организаций, они являются плательщиками налога с оборота по совокупности всей реализуемой ими продукции.
При отпуске хозяйственной организацией товаров своего производства или собственной заготовки в свою розничную сеть или в свои предприятия общественного питания, не имеющие расчетного счета в банке, плательщиком налога является организация, отпускающая товары. Стоимость отпущенных товаров включается в облагаемый оборот организации по мере передачи ею товаров в свои розничные торговые точки или в столовые.
Уплата налога с оборота по реализации сельскохозяйственных продуктов возложена на государственные заготовительные организации. Налог уплачивается ими в тех случаях, когда они реализуют продукцию собственной или чужой заготовки. Перенесение уплаты налога с оборота с производственных сельскохозяйственных организаций — колхозов, совхозов и с потребительской кооперации (которой предоставлено право производить заготовку сельхозпродукции)—на основных государственных заготовителей вызывается рядом обстоятельств.
Во-первых, при уплате налога основными заготовителями достигается экономия их оборотных средств, так как оплата продукции производится по заготовительным, а не по оптовым ценам, включающим налог с оборота; во-вторых, поступление налоговых платежей приближается к моменту реализации продукции; в-третьих, перенесение платежей в бюджет с колхозов, совхозов и предприятий потребительской кооперации на основных заготовителей способствует значительному сокращению количества плательщиков и тем самым удешевлению аппарата по взиманию налога.
К основным заготовительным организациям в налоговом отношении приравнены организации, занимающиеся не только заготовкой, но и переработкой сельскохозяйственных продуктов, например организации системы министерства мясо-молочной промышленности — по скоту, мясу, птице и молочным продуктам, системы министерства рыбной промышленности — по рыбе и др. Обороты по продаже этих продуктов одной организацией другой облагаются у последней, если ее уставом предусмотрена заготовка этих продуктов. Например, если сельпо, заготовившее молочные продукты, продало их базе маслопрома, то налог с оборота уплачивает эта база.
Строительные организации привлекаются к обложению налогом с оборота при продаже ими на сторону строительных материалов и строительных деталей, производимых и добываемых в их собственных производственных предприятиях.
Значительная часть товаров, реализуемых системой потреби¬


44
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
тельской кооперации, является продукцией, полученной от государственных промышленных и заготовительных организаций или от своих вышестоящих звеньев и уже обложенной налогом с оборота (ткани, обувь, мука, сахар, водочные и табачные изделия и др.). Уплата налога системой потребительской кооперации производится лишь по оборотам от продажи товаров собственной заготовки и своего производства. Однако товар может быть продан непосредственно потребителю не только тем звеном потребительской кооперации, которое его изготовило или заготовило; он может пройти ряд внутренних звеньев. Например, сельпо заготовило овощи и продало их райсоюзу, а последний одну часть овощей уступил другому райсоюзу, а вторую часть продал через свою торговую сеть. Плательщиком налога в данном случае будет то звено, которое реализовало товар на сторону. Продажа продовольственных товаров сельпо райсоюзу, т. е. вышестоящему звену потребкооперации, а последним другому райсоюзу — равнозначащей организации, свободна от обложения. Этот товар будет обложен налогом при продаже его на сторону или нижестоящему звену. Следовательно, плательщиком налога в данном случае является организация, заготовившая или изготовившая товар и продавшая его на сторону, т. е. за пределы системы, или нижестоящим организациям системы потребкооперации.
Если заготовленные системой потребительской кооперации сельхозпродукты продаются для сбыта основным государственным заготовительным организациям, например, скот — Загот- скоту, хлебопродукты — Заготзерну и т. д., то налог уплачивается не кооперацией, а заготовительными организациями, купившими товар для продажи на сторону.
Таким образом, плательщик налога в системе потребительской кооперации при продаже продовольственных товаров определяется в зависимости от направления товара (на сторону, вышестоящему, нижестоящему, равнозначащему звену и основным заготовителям). Промышленные же товары производства потребкооперации во всех случаях облагаются у производителя товаров по мере их реализации.
Плательщиками налога по товарам, изготовленным промысловой кооперацией, являются те организации, которые вырабатывают и продают эти товары как на сторону, так и своей системе, в том числе членам артелей. Налог не взимается лишь тогда, когда организации промкооперации продают товары в пределах собственной системы для производственных нужд в качестве сырья, полуфабрикатов, вспомогательных материалов и топлива. Освобождение этих оборотов производится независимо от порядка продажи — производится ли продажа непосредственно одной артелью другой или же через союз промысловой кооперации.


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
45
Такая широкая льгота предоставлена системе промысловой кооперации потому, что ее производственные затраты выше, чем у предприятий государственной промышленности: она работает главным образом на сырье, полученном в порядке самозаготовок, т. е. более дорогом; производственное оборудование промартелей является технически менее совершенным, чем у предприятий государственной промышленности. Это создает более высокие издержки производства у предприятий промкооперации и отражается на уровне ее цен. Во избежание повышения цен на изделия промысловой кооперации в сравнении с однородными изделиями государственной промышленности более высокие производственные расходы промкооперации компенсируются льготным обложением.
Однако обязательным условием для освобождения в этих случаях от уплаты налога являются указания в требованиях (заказах, нарядах) покупателей и в счетах-фактурах поставщика, что приобретаемый товар подлежит использованию для производственных надобностей.
При продаже товаров одной производственной организацией другой для использования не в качестве сырья, полуфабрикатов или вспомогательных материалов, а для потребления (например, артель, вырабатывающая парфюмерные изделия, продает одеколон артели парикмахеров) налог взимается на общих основаниях, т. е. с артели, вырабатывающей парфюмерные изделия. Аналогичное положение имеет место при продаже одной промартелью вырабатываемых ею изделий другой в качестве инвентаря или оборудования.
Порядок обложения налогом с оборота товаров, произведенных, или заготовленных предприятиями системы промысловой кооперации, распространяется на предприятия кооперации инвалидов, но обороты между организациями этих двух систем облагаются в общем порядке.
§ 4. Облагаемый оборот
В каждом производственном предприятии различается продукция валовая и товарная. Валовая продукция охватывает всю массу продукции, произведенной на данном предприятии или всеми предприятиями данной отрасли промышленности, т. е. как готовые изделия (фабрикаты), так и незавершенное производство (полуфабрикаты). Товарной же продукцией считается только законченный продукт, т. е. товар, идущий для удовлетворения производственных и потребительских нужд народного хозяйства, товар, выходящий в основной своей массе за пределы данного предприятия или данной отрасли промышленности.


46
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
При обложении налогом исходят из товарной продукции, оборот по реализации которой и является объектом обложения. Облагаемый оборот следует отличать от выручки предприятия по продаже товаров, которая шире облагаемого оборота и включает в себя элементы, не подлежащие обложению.
Для всех предприятий социалистического хозяйства существует общий принцип определения облагаемого оборота, сущность которого состоит в том, что у этих предприятий (кроме колхозов) облагаются все товары собственного производства и заготовки при продаже их на сторону. Так, например, у промышленных предприятий облагаемым считается оборот по продаже товаров своего производства или изготовленных по их заказу и из их сырья другими предприятиями за пределы своей системы, I. е. всем предприятиям, кроме предприятий своего главка или треста.
У заготовительных организаций к облагаемым относятся обороты по продаже сельскохозяйственных продуктов, заготовленных в порядке обязательных поставок или государственного плана сдачи (основные государственные заготовители), закупленных в порядке децентрализованных заготовок и государственных закупок, а также обороты по продаже промышленных товаров, приобретенных у кустарей и ремесленников.
В системе потребительской кооперации облагаемым оборотом по реализации сельскохозяйственных продуктов собственной заготовки считается сумма выручки от продажи этих продуктов за пределы своей системы (кроме продуктов, переданных основным государственным заготовителям) или же своим нижестоящим организациям, поскольку по общепринятому порядку плательщиком налога является организация, заготовившая сельскохозяйственные продукты. Облагаемым оборотом производственных предприятий системы потребкооперации считается сумма выручки от продажи промышленных товаров своего производства.
У промысловой кооперации и кооперации инвалидов облагаемым оборотом также является выручка от продажи товаров своего производства за пределы своей системы. В облагаемый оборот совхозов входит выручка от продажи продуктов собственного производства за пределы своей системы (в том числе своим рабочим и служащим), за исключением продукции, сданной в порядке выполнения плана государственных заготовок.
У строительных организаций облагаемыми считаются обороты по продаже на сторону строительных материалов и деталей своего производства и своей добычи, кроме товаров, используемых строительной организацией для нужд собственного строительства, в том числе и подрядного.
Как правило, в состав облагаемого оборота включаются только те суммы за проданные товары, который фактически получены


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
47
поставщиком. Однако в облагаемый оборот включается также просроченная и списанная поставщиком на убыток дебиторская задолженность, т. е. стоимость отпущенных, но фактически не оплаченных покупателем товаров. Смысл обложения налогом этой задолженности заключается в том, чтобы оградить интересы бюджета в тех случаях, когда предприятия из-за допущенной ими бесхозяйственности не обеспечили своевременной оплаты счетов за отпущенные ими товары. Принцип хозяйственного расчета требует от каждого предприятия постоянного наблюдения за своевременным погашением покупателями своей задолженности. Обложение оборотов по не оплаченным покупателями товарам служит мерой воздействия, побуждающей облагаемое предприятие добиваться полного взыскания всей дебиторской задолженности.
В облагаемый оборот включаются также и суммы просроченной кредиторской задолженности, т. е. полученная авансом часть стоимости товаров, фактически не отпущенных покупателю, так как, списав в свою пользу всю сумму кредиторской задолженности, поставщик получил и входящий в ее состав налог с оборота.
Не подлежат обложению внутренние (внутрисистемные) обороты, т. е. обороты по продаже товаров предприятием одной хозяйственной организации другому предприятию той же организации (в пределах треста, комбината, главка и пр.) для промышленного потребления. Освобождение от налога внутренних оборотов хозяйственных организаций повышает их заинтересованность в выработке изделий из собственного сырья, материалов и фабрикатов, а не из завозимых извне и требующих расходов на перевозку.
С другой стороны, обложение налогом как сырья, так и готовой продукции вызвало бы затруднения в построении единых государственных цен.
Из указанных общих положений для некоторых товаров имеются исключения. Например, ткани и растительное масло подлежат обложению налогом с оборота при продаже их одним предприятием другому не только в пределах разных главков, но внутри одного и того же главка, даже внутри одного и того же предприятия при передаче из цеха в цех. Различный налоговый режим, применяемый к внутренним оборотам по этим товарам, находит свое объяснение в некоторой особенности построения коммерческой себестоимости изделий, вырабатываемых из тканей и растительного масла: швейных изделий, мыла и др. В коммерческой себестоимости этих изделий учитывается полная цена тканей и масла, включая и налог с оборота. Применение принципа обложения оборотов по продаже товаров на сторону независимо от того, свободно ли от обложения или облагается сырье, из которого изготовлен товар, ставит в неравное положение пред¬


48
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
приятия, работающие на собственном сырье, и однородные предприятия, работающие на покупном сырье. Если бы ткани и растительное масло отпускались в переработку внутри системы по цене без налога, то перерабатывающие их предприятия получили бы сравнительно с предприятиями, покупающими сырье со стороны, дополнительную прибыль за счет налога. Во избежание этого растительное масло и ткани облагаются налогом с оборота и тогда, когда направляются для промышленной переработки внутри одной и той же системы.
Не являются также внутренними оборотами и подлежат обложению операции по отпуску товаров собственной заготовки и производства своему капитальному строительству, так как стоимость строительных материалов в сметах на капитальное строительство выражена в действующих ценах, включающих налог с оборота независимо от того, где эти материалы приобретены.
В ряде случаев необлагаемыми признаются обороты, совершаемые предприятиями не только внутри одного и того же главка, но даже в пределах министерства. Сюда относится продажа для промышленного потребления и производственных нужд нефтепродуктов в системе Министерства нефтяной промышленности и всяких товаров, реализуемых в пределах систем министерств путей сообщения, связи и др. В основу освобождения от налога с оборота этих оборотов приняты в соображение те же мотивы, по которым не облагаются обороты внутри главков.
На основную массу продуктов питания и предметов широкого потребления, идущих для удовлетворения потребительских нужд населения (сахар, кондитерские изделия, мясо, чай, ткани, парфюмерно-косметические товары и др.), установлены единые для всего Советского Союза или поясные розничные цены. В связи с этим облагаемый оборот поставщиков по реализации этих товаров исчисляется в розничных ценах, включающих в себя оптовую цену, налог с оборота и торговую скидку.
Наряду с этим некоторые товары направляются преимущественно для промышленной переработки (например, патока рафинадная, крахмалопродукты и другие). Поэтому исчисление облагаемых оборотов этих товаров производится по оптовым ценам без налога с оборота.
В облагаемый оборот включаются отдельные расходы, произведенные поставщиком товара, если они являются элементами утвержденной цены. Если же поставщик произвел по поручению покупателя какие-либо расходы, не учтенные в установленной цене (например, по перевозке товара от склада поставщика до станции отправления при цене франко-склад), то эти расходы обязательно выделяются в счетах отдельной строкой и должны оплачиваться покупателем сверх установленной цены, но в облагаемый оборот не включаются.


ГЛ. HI. НАЛОГ С ОБОРОТА
49
Так, при определении облагаемого оборота не учитываются и подлежат исключению следующие суммы, если они особо выделены в счете: при утвержденных ценах на товар франко-склад — завод — место добычи в облагаемый оборот не включаются расходы по доставке товара до станции (пристани) отправления; при цене франко-станция (пристань) отправления не включается железнодорожный и водный фрахт; при ценах франко-завод — место добычи, станция (пристань) отправления, станция (пристань) назначения не включаются расходы по доставке товаров до склада покупателя. Не включаются в облагаемый оборот и все прочие расходы, произведенные поставщиком за счет покупателя, выделенные в счете отдельной строкой, в том числе стоимость упаковки, тары и наценки баз сбытовых организаций на оптовые цены.
При обнаружении финансовым органом фактов выписки счетов с нарушением установленных государственных цен он вносит необходимые исправления в облагаемый оборот. Если действующие цены нарушены в сторону их снижения, облагаемый оборот исчисляется по утвержденным ценам. Вся сумма, незаконно полученная предприятием в результате повышения цен, полностью изымается в государственный бюджет.
Если отгруженный поставщиком товар не в полной мере соответствует требованиям, обусловленным договором с покупателем (несоблюдение кондиционности товара, нарушение ассортимента и т. д.), то покупатель имеет право отказаться полностью или частично от получения и оплаты счета, в соответствии с чем он либо вовсе не акцептует счета, либо акцептует его частично. При частичной оплате счета в облагаемый оборот включается только акцептованная и оплаченная часть, а не полная сумма счета.
Аналогичный порядок определения размера облагаемого оборота применяется при частичной оплате акцептованного счета, например при отсутствии у покупателя на расчетном счете достаточных средств. В этом случае в облагаемый оборот включается лишь фактически оплаченная часть счета. При возврате покупателем поставщику оплаченных ранее товаров их стоимость исключается из облагаемого оборота.
Облагаемый оборот, как правило, считается совершенным в момент поступления денег от покупателя на расчетный счет поставщика или в его кассу в оплату предъявленного счета. Момент отгрузки товара со склада поставщика не имеет значения при определении дня совершения оборота, так как расчеты с бюджетом производятся по мере оплаты счетов, а не по мере отгрузки товаров. Оборот считается совершенным при условии оплаты счета и в том случае, если товар не отгружен, а продолжает оставаться на складе поставщика.
4 н. H. Ровинский


50
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Однако у организаций, которые не ведут раздельного учета товаров своей и чужой заготовки или продают товары своего производства, облагаемые по разным ставкам, но ведут не пото- варный, а суммарный учет оборотов, исчисление налога производится по поступившим товарам независимо от времени их реализации. Например, сельпо продает овощи своей заготовки по цене без налога и овощи чужой заготовки по цене, включающей налог, но не ведет раздельного учета реализации продукции. В данном случае нельзя выделить из общего оборота суммы, подлежащие обложению. В силу этого исчисление облагаемого оборота производится по мере поступления продуктов заготовки в сельпо. Аналогичный порядок применяется и в отношении предприятий, продающих продукцию своего производства, облагаемую по разным ставкам налога с оборота, но не ведущих учета оборотов в соответствии с потоварными ставками.
В обоих приведенных случаях днем совершения оборота считается день поступления товаров на склад или в магазин предприятий — плательщиков налога, а не день поступления денег за проданный товар на расчетный счет плательщика или в его кассу.
§ 5. Система ставок налога с оборота
Ставки налога с оборота выражают величину налога в ценах отдельных товаров. Ставки налога с оборота устанавливаются Советом Министров СССР. Министерству финансов СССР предоставлено право распространять существующие ставки на основные виды однородных товаров.
Ставки налога определяются либо в процентах к розничной или оптовой цене (с налогом с оборота), либо в виде разницы между розничной и оптовой ценой (без налога с оборота), либо в абсолютных суммах с единицы измерения товара.
Ставки налога диференцируются по ассортиментным группам и нередко по отдельным товарам с целью обеспечения определенной рентабельности по данной группе товаров в целом или же по каждому товару в отдельности. При построении ставок устанавливается такое соотношение между налогом и прибылью, при котором исключена была бы возможность чрезмерной рентабельности и, наоборот, убыточности, так как и то и другое в равной степени нарушает принцип хозяйственного расчета.
В отраслях хозяйства с разнообразным ассортиментом товаров и значительными колебаниями их себестоимости ограничение количества ставок налога может привести к чрезмерной рентабельности одних товаров и к убыточности других.
Посмотрим, к каким результатам приведет установление


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
51
одной и той же ставки налога для тех товаров, на которые установлена единая цена в 100 руб., но которые имеют различную себестоимость — 40 руб., 45 руб. и 50 руб. Средняя себестоимость выразится в данном примере в сумме 45 руб. (——- - 1—) . При исчислении налога будем исходить из 10 процентов рентабельности. В этом случае общая ставка налога для указанных грех товаров определяется в размере 50,5 руб. (оптовая цена с налогом с оборота 100 руб. за вычетом средней коммерческой себестоимости 45 руб. и прибыли 4 руб. 50 коп.), что по отношению к 100 руб. составит 50,5%. При этой ставке налог с оборота составит по первому товару 50 руб. 50 коп., а вместе с коммерческой себестоимостью 90,5 руб. Прибыль определится в 9 руб. 50 коп. (100 руб. — 90 руб. 50 коп.), или 23,75% к коммерческой себестоимости (9 руб. 50 коп. от 40 руб.). Исходя из того же расчета, по второму товару получится прибыль в 10%, а по третьему — убыток в 1 %.
Установлением одной ставки налога для трех товаров как будто достигнуто техническое упрощение. Однако это упрощение приводит к резким отклонениям в рентабельности товаров и даже к убыточности третьего из них. Производство этого товара становится для предприятия невыгодным, что может повлиять сдерживающим образом на выполнение всего развернутого ассортимента выпускаемой продукции. В данном случае, с точки зрения интересов народного хозяйства, целесообразно установить не одну, а разные ставки налога, обеспечив тем самым устойчивую рентабельность для каждбго товара. Само собой разумеется, что следует избегать чрезмерной диференциации ставок, крайне усложняющей работу хозяйственных организаций и финансовых органов, особенно в отраслях, вырабатывающих широкий ассортимент товаров. Установление отдельных ставок налога с оборота по каждому сорту и артикулу товаров привело бы к чрезмерной множественности ставок. Поэтому наряду с потоварными применяются групповые ставки налога для обложения однородных товаров.
Для отраслей хозяйства с широким ассортиментом товаров наиболее целесообразен метод обложения путем изъятия разницы между розничными и оптовыми ценами (без налога с оборота) за вычетом торговых скидок и скидок в пользу сбытовых баз. Применение в этих отраслях групповых ставок налога при различном удельном весе себестоимости отдельных видов и сортов товаров в розничных ценах привело бы к большим колебаниям рентабельности товаров в ущерб принципам хозяйственного расчета.
Система изъятия налога методом разниц в ценах в большей мере, чем система групповых ставок налога, обеспечивает рента- 4*


52
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
бельную работу промышленности. При этой системе розничные и оптовые цены на продукцию промышленности утверждаются правительством на таком уровне, при котором обеспечивается, как правило, плановая рентабельность производимых промышленностью товаров и тем самым облегчается борьба за выполнение планового ассортимента товаров. Эта система является более эластичной в смысле регулирования накоплений предприятий, чем ставки налога в процентах к обороту. Она позволяет путем дифе- ренцированного посортного изменения оптовых цен без налога с оборота привести в самые короткие сроки выручку промышленности в соответствие с изменениями себестоимости.
С 1 января 1949 г. система изъятия налога методом разниц в ценах распространена правительством на широкий круг товаров, производимых предприятиями союзного, республиканского и областного подчинения. В настоящее время этот метод изъятия налога является основным и применяется почти во всех отраслях легкой, пищевой (кроме макаронной, маргариновой и соляной), а также мясо-молочной и рыбной промышленности.
Кроме определения налога методом разниц в ценах, как сказано выше, применяется исчисление его по ставкам в процентах к облагаемому обороту в розничных или оптовых ценах (с налогом с оборота), а также в абсолютных суммах с единицы товара. Применение ставок налога к обороту в розничных ценах имеет то преимущество, что контроль за правильностью торговых скидок в пользу покупателей осуществляется промышленными предприятиями, которые непосредственно заинтересованы в недопущении завышенных скидок, уменьшающих их накопления. При исчислении налога с оборота в процентах к розничным ценам с выплатой торговых скидок за счет налога с оборота завышенные скидки непосредственно затрагивают интересы бюджета.
Метод исчисления налога в процентах к обороту в оптовых ценах применяется ко всем товарам, производимым предприятиями местной промышленности и кооперации, а также некоторыми предприятиями союзного и республиканского подчинения.
В абсолютных суммах с единицы товара ставки налога с оборота установлены для зерновых и нефтяных продуктов и некоторых других товаров.
Рассмотрим пример различных методов исчисления налога. Допустим, что розничная цена товара равна 100 руб., оптовая цена — 72 руб., сумма налога — 24 руб., торговая скидка — 4 руб. В процентах к розничной цене ставка налога опреде- / 24 v ЮО \
лится в размере 24% (— i~00~) ’ а к оптово® цене с налогом
пкп/ <24ХЮ9 \
она составит 25% g6 — при определении ставки налога
с оборота в виде разницы в иенах она составит 24 руб. (роз¬


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
53
ничная цена — 100 руб. за вычетом оптовой цены без налога 72 руб. и торговой скидки 4 руб.).
Одни и те же товары могут облагаться различными ставками, размер которых определяется в зависимости: от категории плательщиков (государственная промышленность союзного, республиканского или местного подчинения, промкооперация), от видов сырья, из которого вырабатываются товары (фондовое и нефондовое, полноценное сырье, утиль и отходы), от направления товаров (для промышленной переработки или на широкий рынок), от сезонности производства (фрукты, молочные продукты в весенне-летний и осенне-зимний периоды), от поясного деления или районов реализации, от видов заготовок (централизованные заготовки, децентрализованные заготовки и государственные закупки) и пр.
Различное построение ставок обложения в первую очередь объясняется структурой цен товаров (розничные, оптовые), необходимостью упрощения техники исчисления платежей, особенно по тем товарам, по которым имеет место массовая выписка счетов (твердые ставки в рублях и копейках с единицы товара), наличием двух прейскурантов цен (розничных и оптовых), утвержденных правительством на отдельные товары (ткани, обувь, продукция пищевой промышленности).
Применение различных ставок налога на некоторые виды промышленных товаров в зависимости от категории плательщиков объясняется тем, что предприятия промысловой кооперации и кооперации инвалидов в меньшей степени обеспечены новейшим производственным оборудованием и имеют повышенные затраты на сырье, приобретаемое обычно в порядке самозаготовок. Пониженное обложение товаров, идущих на промышленное потребление в качестве сырья, имеет целью снижение себестоимости готовой продукции. Диференциация ставок налога по поясам и районам вытекает из диференциации цен, обусловливаемой местными экономическими условиями. Сезонные ставки на одни и те же продукты определяются сезонными изменениями заготовительных цен, а следовательно, и их себестоимости. Введение различных ставок налога с оборота на сельскохозяйственные продукты при существовании единых цен на них независимо от способа заготовки вызывается повышенной себестоимостью продукции децентрализованных заготовок и государственных закупок по сравнению с продуктами централизованных заготовок.
§ 6. Порядок исчисления и уплаты налога с оборота
Исчисление и уплата налога с оборота возлагаются на хозяйственные организации — плательщиков налога, которые несут ответственность за полноту и своевременность расчетов с бюджетом. Контроль за точным выполнением хозяйственными организа¬


54
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
циями своих налоговых обязательств осуществляют финансовые органы. Плательщики налога исчисляют и уплачивают причитающиеся с них суммы, не получая извещений от финансовых органов. Платеж по специальному извещению вносится в порядке доплаты лишь в том случае, если сумма налога увеличена при проверке финансовым органом представленного хозяйственной организацией налогового отчета.
Облагаемые предприятия, преимущественно с небольшими платежами, исчисляют налог за каждый текущий месяц по фактическому обороту предшествующего месяца; предприятия же с более крупными платежами производят исчисление налога по фактическому обороту текущего месяца с уплатой налога за каждый день, пятидневку или декаду либо по каждому оплаченному счету. По оборотам текущего месяца уплачивают налог ежедневно государственные предприятия и сбытовые организации сахарной и чайной промышленности, сбытовые организации легкой, резиновой и табачной промышленности. Эти предприятия и организации вносят налог на третий день по совершении оборота. В порядке пятидневных платежей рассчитываются предприятия мясо-молочной, винодельческой, пивоваренной, кондитерской, консервной, масло-жировой, маргариновой, парфюмерной и соляной промышленности союзного и республиканского подчинения. Налог уплачивается 8, 13, 18, 23 и 28-го числа текущего месяца и 3-го числа следующего месяца на основе пятидневных справок об оборотах и причитающемся налоге.
По каждому отдельному счету налог уплачивается предприятиями Заготзерна и спирто-водочной промышленности. Все остальные предприятия, уплачивающие налог по фактическому обороту за текущий месяц, вносят его каждую декаду.
Установление частых сроков платежей вызывается необходимостью приближения уплаты налога к моменту реализации продукции, обеспечения равномерного поступления средств в бюджет для бесперебойного финансирования неотложных нужд государства, недопущения накопления излишних средств на расчетных счетах хозяйственных организаций.
Ограничение контингента организаций с ежедневными и пятидневными платежами объясняется невозможностью перевода на систему частых расчетов с бюджетом всей массы предприятий- налогоплательщиков. Это создало бы большую дополнительную работу для хозяйственных организаций по осуществлению взаиморасчетов с бюджетом и значительно загрузило бы аппарат кредитных учреждений и финансовых органов.
К числу предприятий, уплачивающих налог по оборотам истекшего месяца, относятся предприятия кооперативных систем и общественных организаций, а также часть государственных организаций и предприятий (местная промышленность, комму¬


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
55
нальное хозяйство, подсобные хозяйства и т. д.). Эта многочисленная категория плательщиков освобождается от представления финансовым органам всех видов промежуточной отчетности, установленной для предприятий, уплачивающих налог по текущему обороту (пятидневные и декадные справки и расчеты).
Значительными преимуществами отличается исчисление налога по обороту текущего месяца: платежи предприятий в бюджет находятся в полном соответствии с фактическим поступлением средств на их расчетные счета, налогом не затрагиваются оборотные средства предприятий, а принадлежащие бюджету средства не оседают в обороте хозяйственных организаций.
При исчислении налога по обороту истекшего месяца причитающийся платеж по фактическому обороту текущего месяца может оказаться больше или меньше уплаченной суммы. При таком исчислении платежей в одних случаях в распоряжении предприятий остаются на некоторое время средства, принадлежащие бюджету, а в других случаях, наоборот, в бюджет поступают излишние суммы за счет оборотных средств предприятий. В связи с этим закон обязывает облагаемые предприятия производить ежемесячные перерасчеты платежей. Если уплаченная за месяц сумма налога меньше суммы, причитающейся по данным отчета о фактических оборотах за тот же месяц, то разница вносится в бюджет одновременно с представлением месячного отчета; если же она превышает исчисленную за отчетный месяц сумму, то разница засчитывается в ближайший очередной платеж, а остаток сверх засчитанной суммы возвращается предприятию по его заявлению. Аналогично месячным производятся и годовые перерасчеты.
Для уплаты налога, исчисляемого по обороту истекшего месяца, установлены четыре срока: 13, 22, 29 и 3-го числа следующего за отчетным месяца. В первые два срока — 13 и 22-го — уплачивается по одной трети причитающегося месячного платежа, 29-го — 70% последней трети месячного платежа и 3-го — остальные 30%. Размер текущих платежей определяется по данным налоговых отчетов. В случае непредставления предприятием к установленному сроку пятидневного и декадного расчета или месячного налогового отчета очередной платеж определяется в размере 110% от суммы, исчисленной за предыдущую пятидневку, декаду или месяц. По представлении отчета очередные платежи уточняются на основе фактических данных.
Пример 1. Отчет за январь представлен 11 февраля, т. е. до наступления первого срока платежа. По данному отчету причитается к уплате 18 000 руб. налога с оборота. Платежи по срокам производятся в следующих размерах:
13 февраля 6 000 руб. (1/3 от 18 000 руб.)
22 „ 6 000 „ (1/3 ,, 18 000 „ )
29 „ 4 200 „ (70% „ 6 000 „ )
3 марта 1800 „ (30% » 6000 ,, )


56
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Если срок представления отчета за прошлый месяц наступает после первого или второго сроков очередных платежей, то в каждый из них предприятие уплачивает по одной трети платежа, исчисленного в прошлом месяце, а в последующие платежи текущего месяца вносятся коррективы в соответствии с данными отчета, полученного в этом месяце.
Пример 2. Отчет в феврале получен своевременно—17-го числа. Сумма платежей по отчету—21 000 руб. В январе исчисленр и внесено в бюджет 18 000 руб.* Февральские платежи по срокам в данном случае должны быть произведены в следующих суммах:
13 февраля
6 000 руб. (1/3 от 18 000 руб.)
/,21 000 — 6000 \  7 500 ,, 2 у, т. е. сумма месячного платежа за февраль за вычетом суммы,
22 ,,
определившаяся уплаченной по первому сроку, деленная на два — по количеству оставшихся двух последних третей месячного платежа, из которых последняя третья часть вносится в следующие два срока:
29 февраля 5 250 руб. (70% от 7 500 руб.)
3 марта 2 250 „ (30% „ 7 500 „ ).
Пример 3. Срок представления отчета за январь—12 февраля. Отчет получен финансовым отделом 15 февраля. Причитающийся по этому отчету платеж составляет 21 000 руб. В январе исчислено и внесено в бюджет 18 000 руб. Платежи в феврале по отдельным срокам производятся в следующих суммах:
13 февраля
„ п _ / 18 000 руб. + 10%
22
/ 21 000 — 6 600
7 200 2
29
... 5 040 „ (70% от 7 200 руб.)
3 марта
 2160 „ (30% „ 7 200 „ )
Кроме хозяйственных организаций, уплачивающих налог с оборота в четыре срока, есть группа предприятий, которая вносит налог по оборотам прошлого месяца только один раз в месяц (не позднее 22-го числа). Это довольно многочисленная категория плательщиков с небольшими по своим размерам платежами налога: сельпо, подсобные хозяйства, совхозы, а также все прочие предприятия, среднемесячные платежи которых не превышают 10 000 руб. в месяц.
Исчисление налога за каждую декаду и пятидневку по всему кругу разнородных товаров с применением различных ставок обложения представляет технические трудности особенно для хозяйственных организаций с широким ассортиментом товаров. Таким плательщикам предоставлено право исчислять налог при пятидневных и декадных платежах не по диференцированным, а по средним ставкам. Упрощение работы при уплате налога по средним ставкам заключается в том, что пятидневные и декадные платежи исчисляются по всему обороту по единой (средней)


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
57
ставке налога, и предприятия тем самым освобождаются от необходимости расчленять облагаемый оборот на части в соответствии с потоварными ставками обложения реализуемых товаров; фин- органы же освобождаются до конца месяца от проверки правильности распределения облагаемых оборотов.
Jia протяжении текущего месяца налог исчисляется по средней ставке, вытекающей из расчета за предыдущий месяц, т. е. уплаченная за предыдущий месяц сумма налога делится на облагаемый оборот того же месяца. Полученная таким образом средняя ставка применяется при исчислении пятидневных и декадных платежей налога. По представлении очередного месячного отчета за текущий месяц производится перерасчет по фактическому обороту, исходя из действующих диференцированных потоварных ставок. Эти данные в свою очередь кладутся в основу исчисления средней ставки налога в течение следующего месяца.
Аналогично исчисляются налоговые платежи и при включении в облагаемый оборот сумм частично акцептованных и оплаченных счетов. Если акцептованная часть счета облагается по разным ставкам, и поставщику известно, по каким именно товарам акцептован счет, то в таких случаях акцептованная часть счета включается в облагаемый оборот, и к этому обороту применяются соответствующие ставки налога. Если же поставщику не известно, к каким товарам относится акцептованная сумма счета, то до дня полного акцепта и оплаты счета исчисление налога по акцептованной сумме производится по средней ставке. Она определяется для данного предприятия на основе отчета о налоге с оборота за предыдущий месяц. Тот же порядок исчисления налога распространяется и на те случаи, когда акцептованный счет по каким-либо причинам оплачивается частично.
Наиболее совершенным способом расчетов с бюджетом является уплата налога с оборота по каждому отдельному счету поставщика немедленно по его оплате. Этим достигается ускорение поступления средств в бюджет и исключается возможность образования недоимки, хотя несколько усложняется техника расчетов.
По товарам, налог по которым исчисляется методом изъятия разницы в ценах (продукция пищевой, рыбной, мясной и молочной промышленности союзного и республиканского подчинения), причитающаяся бюджету сумма налога с оборота определяется либо по итогам количественных показателей ведомостей реализации или отгрузки, которые составляются предприятиями-плательщиками, либо по каждому отдельному счету-фактуре.
Первый из указанных методов исчисления налога применяется в тех сбытовых организациях и предприятиях, в которых ведомости реализации или отгрузки содержат следующие показатели: количество реализованной или отгруженной продукции


58
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
по каждому наименованию, приведенному в счете-фактуре; стоимость по оптовым и розничным ценам; сумма скидок отдельно по каждому наименованию продукции; общая стоимость продукции и сумма скидок по счету-фактуре в целом.
При отпуске предприятием товаров, на которые установлены поясные розничные цены, или же товаров с различными скидками (для отдельных категорий покупателей) ведомости реализации или отгрузки товаров составляются не суммарно, а по каждой группе покупателей.
В тех сбытовых организациях и предприятиях, где ведутся только ведомости отгрузки (а не ведомости реализации), сумма налога с оборота определяется в таком же порядке, как и по ведомостям реализации. Однако эта сумма отражает не реализованную (оплаченную), а всю отгруженную предприятием продукцию. Сумма налога с оборота по реализованной (оплаченной) продукции в данном случае определяется как разница между суммой налога с оборота по отгруженной продукции плюс налог с оборота по неоплаченной продукции на начало месяца за вычетом налога соборота по неоплаченной продукции на конец месяца.
Второй метод исчисления налога по отдельным счетам-фактурам применяется лишь в тех предприятиях, где по условиям ведения учета ведомости реализации или отгрузки содержат лишь одни суммовые данные. Налог с оборота исчисляется по каждому счету-фактуре на основании расчетных показателей, содержащихся в копиях счетов, остающихся на предприятии.
По оплаченным счетам-фактурам составляются сводные накопительные ведомости, в которых находят отражение необходимые показатели, в частности: стоимость реализованной продукции по розничным и по оптовым ценам; скидка в пользу торгующей и сбытовой организации; сумма налога с оборота.
§ 7. Льготы и изъятия по налогу с оборота
Действующее законодательство по налогу с оборота предусматривает значительные льготы, заключающиеся в полном или частичном освобождении от налога отдельных категорий предприятий — поставщиков товаров или покупателей, а также отдельных видов товаров. Кроме того, положением о налоге с оборота право установления отдельных льгот и изъятий предоставлено Министерству финансов СССР.
Льготный режим обложения связан главным образом с условиями производства товаров и их транспортировки, с задачами стимулирования производства продукции из недефицитного местного сырья, с необходимостью создания благоприятных условий для трудового устройства инвалидов, слепых, глухонемых и т. п.


ГЛ. III. НАЛОГ С ОБОРОТА
59
В целях создания наиболее благоприятных условий для использования местного сырья и отходов при выработке товаров широкого потребления вновь организуемые предприятия областной, городской и районной промышленности и промысловой кооперации, работающие на местном сырье и отходах, освобождаются от уплаты налога с оборота в течение первых двух лет существования. Эта льгота предоставляется также вновь организуемым производствам в действующих предприятиях, если они ведут раздельный учет производимых и продаваемых ими товаров.
Полностью освобождены от налога с оборота предприятия местной промышленности и промысловой кооперации, работающие на местном сырье и топливе, по производству гончарных изделий, черепицы, изделий из камыша, соломы, лозы, обозных изделий, щепных товаров, а также продукция, получаемая от свинооткорма, и рыба собственного улова.
Для обеспечения рентабельности производства товаров, вырабатываемых в основном предприятиями местной и кооперативной промышленности из нефондового сырья, утиля, отходов и бракованного сырья, обороты по продаже этих товаров облагаются по пониженным ставкам. Льготный порядок обложения применяется лишь в тех случаях, когда в счетах поставщиков содержится указание о том, что полученные от них сырье и материалы действительно являются нефондовыми отходами, утилем или браком.
В целях удешевления себестоимости готовой продукции полностью освобождаются от налога с оборота сельскохозяйственное сырье, как-то: лен, пенька, хлопок, табак-сырье, кожевенное сырье, шерсть, лекарственное сырье и т. д., поступающие в промышленность для переработки.
Для стимулирования развития в совхозах и подсобных сельских хозяйствах различных подсобных отраслей (пчеловодства, рыбоводства, садоводства, бахчеводства, огородничества и птицеводства) продукция этих отраслей освобождается от налога.
Для обеспечения нормальной рентабельности производства продукции освобождены от обложения обороты тяжелой, лесозаготовительной, деревообрабатывающей и химической промышленности, а также обороты по продаже строительных материалов, по отпуску электроэнергии и некоторые другие. Свободны также от обложения обороты по реализации машин, станков, инструментов, предметов оборудования промышленности.
Предприятия кооперации инвалидов в связи с применением ими физически неполноценной рабочей силы имеют повышенную себестоимость продукции. Для обеспечения рентабельной работы этих предприятий при обложении их оборотов по продаже товаров собственного производства установлены скидки со ставок, установленных для промысловой кооперации: по ряду пищевых


60
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
товаров на 3 единицы и по промышленным товарам на 5 единиц (например, вместо ставки 15% — 12%, или вместо 20% —15%). Скидки предоставляются лишь при том условии, если полноценная рабочая сила не превышает норм, установленных законодательством союзной республики, но не более 25% общего числа лиц, работающих в этих предприятиях.
Широкая льгота в виде полного освобождения от налога с оборота предоставлена детским учреждениям, находящимся в ведении министерств просвещения, здравоохранения и социального обеспечения, а также детским трудовым колониям и приемникам системы Министерства внутренних дел СССР.
Полностью также освобождаются от обложения налогом с оборота мастерские ремесленных и железнодорожных училищ Министерства трудовых резервов СССР и школ фабрично-заводского обучения по оборотам от реализации своей продукции.
Для того чтобы компенсировать повышенные транспортные расходы организаций районов Крайнего Севера, отдаленных от железнодорожных и водных путей сообщения, установлено льготное обложение товаров, отгружаемых в их адреса, в виде понижения ставок налога, полного освобождения от налога и предоставления дополнительных скидок (сверх торговых скидок) с действующих цен.
Не облагаются налогом с оборота товары, передаваемые Министерству продовольственных и материальных резервов, для длительного хранения. Уплата налога с оборота по этим товарам потребовала бы наделения министерства крупными оборотными средствами из бюджета, которые были бы заморожены в период хранения товаров. В силу этого все предприятия государственной и кооперативной промышленности и общественных организаций, отпускающие товары указанному министерству для закладки в резерв, свободны от налога с оборота. По мере разбронирова- ния товаров, находящихся на хранении, налог уплачивается теми организациями, которые продают их на сторону.
Освобождаются от налога с оборота колхозы в части реализации на колхозных рынках своей продукции, доходы от которой учитываются при обложении их подоходным налогом. Полностью освобождаются от обложения также товары, предназначенные для экспорта.


Глава IV
ОСОБЕННОСТИ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ТОВАРОВ
§ 1. Обложение оборотов по продаже хлебопродуктов в системе Заготзерна
Особенность обложения оборотов по продаже хлебопродуктов и зернофуража заключается прежде всего в том, что налог исчисляется и взимается по каждому отдельному счету и поступает в государственный бюджет одновременно с его оплатой, минуя расчетный счет поставщика. Ставки налога с оборота в отличие от общеустановленного порядка применяются не в процентах к обороту, а в рублях и копейках с единицы товара (с центнера, килограмма). Такой порядок исчисления налога способствует упрощению его взимания.
Основным заготовителем хлебопродуктов и зернофуража является Всесоюзное объединение Заготзерно. В отдельных местностях, где нет филиалов Заготзерна, работу последнего выполняет на договорных началах система потребительской кооперации.
Уплата налога по зернопродуктам возложена на те филиалы Заготзерна, которым предоставлено право выписывать от своего имени счета по продаже зернопродуктов и которые ведут законченную бухгалтерскую отчетность. При отсутствии этого условия налог уплачивается вышестоящей организацией Заготзерна.
Оборот предприятий Заготзерна по реализации зернопродуктов, включая отпуск их для снабжения своих рабочих и служащих и отпуск фуража для своего транспорта, подлежит обложению налогом с оборота.
Не включается в облагаемый оборот Заготзерна выручка, полученная от операций: по переброске хлебопродуктов из одной реализационной базы Заготзерна в другую базу (эта продукция будет облагаться по мере реализации ее за пределы системы Заготзерна); по отпуску для посева семенного материала, который свободен от налога; по отпуску зерна и продуктов его переработки колхозам и совхозам по постановлению правительства в порядке семенной, продовольственной и фуражной помощи. Не облагаются налогом также обороты по отпуску


62
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
хлебопродуктов для экспорта и для Министерства продовольственных и материальных резервов. В последнем случае налог уплачивается по мере разбронирования и реализации хлебопродуктов. Свободны от обложения и некоторые другие обороты: отпуск зернопродуктов совхозам и подсобным хозяйствам в порядке обмена, МТС для выдачи натуральных премий работникам и др.
Вся территория Советского Союза в отношении цен и ставок налога с оборота на печеный хлеб, муку и зернопродукты делится на 3 пояса. В соответствии с этим установлены оптовые цены с налогом с оборота и розничные цены и ставки налога, диферен- цированные по поясам местностей по каждому сорту зерновых и крупяных культур и по отдельным объединениям Заготзерна. Ставки выражены в абсолютных суммах с каждой весовой единицы продукции и обеспечивают для Заготзерна при реализации продуктов возмещение себестоимости и плановую рентабельность (при условии выполнения качественных показателей плана).
Оптовые цены с налогом с оборота применяются при продаже хлебопродуктов промышленности для переработки (хлебовыпекающей, спиртовой и пивоваренной, кондитерской и т. д.). Розничные же цены установлены для организаций, продающих хлебопродукты без переработки.
Диференциация ставок обложения находит свое объяснение в неодинаковой себестоимости продукции Заготзерна, вызываемой различным уровнем заготовительных цен на зерно и неодинаковыми расходами на перевозку хлебопродуктов. Более низкие цены в районах производства технических культур (1-й пояс) введены с целью стимулирования расширения посевов этих культур (хлопка). Более высокие цены (3-й пояс) покрывают повышенные издержки обращения, связанные с перебросками хлебопродуктов в отдаленные местности.
Продажа зернопродуктов предприятиям, занимающимся хлебопечением, производится по оптовым ценам (с налогом с оборота) пояса места назначения. Если бы применялись цены пояса места отгрузки хлебопродуктов, то для организаций — покупателей складывалась бы различная себестоимость. В одних случаях это создавало бы накопления, не являющиеся прямым результатом качества работы, а в других случаях это привело бы к убыткам, не вызванным деятельностью предприятия. Для устранения таких ненормальностей, нарушающих принципы хозрасчета, и установлены цены места назначения для хлебопродуктов, отгружаемых в местности другого пояса.
При переброске покупателем зернопродуктов в местности, отнесенные к другому поясу, применяются цены и ставки налога, установленные для пояса места их назначения. Для такой переброски требуется специальное разрешение конторы Заготзерна по


ГЛ IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ 03
месту нахождения покупателя, перебросившего хлебопродукты. Последний же вносит в бюджет разницу в сумме налога между поясом места отправления и поясом места назначения или же возбуждает ходатайство о возврате поясной разницы.
Отпуск хлебопродуктов и зернофуража для промышленной переработки, кроме хлебопечения, производится повсеместно по оптовым ценам 1-го пояса со включением налога с оборота по соответствующим ставкам.
В случаях, когда качество зернопродуктов отклоняется от установленного стандарта, т. е. продукты имеют пониженный или повышенный процент сорности, влажности и т. д., с единой оптовой цены (с налогом с оборота) делается скидка — рефакция или же на нее начисляется накидка — бонификация. Экономический смысл применения бонификации и рефакции заключается в том, чтобы стимулировать отпуск поставщиком высокого по качеству продукта. С другой стороны, и потребитель, выплачивая бонус, компенсируется большим процентом выхода и лучшим качеством вырабатываемой продукции. Выплатой же рефакции возмещаются потери, связанные с получением продукции пониженного качества. Бонификация и рефакция распределяются пропорционально между выручкой Заготзерна и суммой налога с оборота.
Отпуск хлебопродуктов базами Заготзерна производится либо местным потребителям, т. е. покупателям, находящимся в районе деятельности данной базы (одногородние операции), либо в порядке транзитных отгрузок покупателям, находящимся в других районах (иногородние отгрузки). По одногородним операциям применяются два способа уплаты налога: через банк, минуя расчетный счет Заготзерна, по каждому оплаченному счету, в котором выделяется сумма налога, и в отдельных случаях непосредственно поставщиком — базой Заготзерна — по всему обороту за месяц.
При транзитных отгрузках база Заготзерна отправляет хлебопродукты непосредственно в адрес покупателей, находящихся в других районах (иногородние отгрузки). Расчеты с ними база- отправительница производит через ту базу (пункт) Заготзерна, в районе которой находится покупатель, выписывая на ее имя счет в расчетных (внутрисистемных) ценах без налога с оборота. База по месту нахождения покупателя переписывает этот счет в оптовых ценах, включающих налог с оборота, и вместе с платежным требованием направляет его на инкассо в местное отделение Госбанка для оплаты. Такая операция оформляется как одногородняя, и отделение Госбанка перечисляет причитающуюся по платежному требованию или платежному поручению сумму налога с расчетного счета покупателя на счет государственного бюджета. При взаиморасчетах между Заготзерном и его клиентурой применяется также и аккредитивная форма расчетов.


64
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Указанный выше порядок расчетов имеет следующие преимущества: сокращается документооборот, так как устраняется обратный пробег документов по налогу, что ускоряет зачисление средств в бюджет; поступления налога более равномерно распределяются по территории Союза, что облегчает регулирование местных бюджетов; повышается заинтересованность местных организаций в развитии торговли хлебопродуктами и в расширении их ассортимента; улучшается планирование поступлений налога в отдельные бюджеты, так как за весь потребляемый в районе хлеб налог поступает на месте; повышается заинтересованность финорганов в ликвидации дебиторской задолженности Заготзерна; улучшается контроль за поступлением налоговых платежей и упрощается учет и отчетность по хлебопродуктам в финансовых органах, в филиалах Госбанка и в системе Заготзерна.
Финансовые органы по месту нахождения контор Заготзерна — поставщиков — ежедекадно проверяют в этих конторах правильность выписки счетов по расчетным ценам и своевременность отправления их по назначению, а в случаях установления нарушений немедленно принимают меры к их устранению. Финансовый орган по месту нахождения контор Заготзерна, в районе деятельности которых находится покупатель, проверяет также операции учреждений Госбанка по зачислению налога с оборота на счет госбюджета, ведет все перерасчеты с конторами Заготзерна по бонификации, рефакции, применению цен и ставок налога и т. д., ежемесячно проверяет отчеты о налоге с оборота и производит перерасчеты на основании месячных налоговых отчетов. Финансовый орган по месту нахождения покупателей, где нет базы Заготзерна, проверяет высылаемые ему конторами Заготзерна счета и своевременность их оплаты.
Филиалы Госбанка должны обеспечивать своевременность зачисления в бюджет налога с оборота, выделяемого в расчетных документах поставщика отдельной строкой; при частичном акцепте счета покупателем или частичной оплате платежного требования и при отсутствии средств на расчетном счете покупателя филиал Госбанка зачисляет на счет госбюджета суммы в пропорциональной доле.
Для обеспечения бесперебойной работы спиртовой промышленности, нормального снабжения населения районов Крайнего Севера, горных районов Северного Кавказа, а также и других районов страны на период весенней и осенней распутицы предприятия Заготзерна отгружают хлебопродукты спиртовым заводам и в перечисленные выше районы в количестве, превышающем текущую потребность, с целью создания запасов.
Поскольку переработка и потребление хлебопродуктов досрочного завоза рассчитаны на длительное время, организа¬


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ Г1О ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
65
ции — получатели этих продуктов — лишены возможности уплатить всю причитающуюся с них сумму налога с оборота единовременно за счет собственных оборотных средств. Госбанк кредитует досрочный завоз хлебопродуктов в пределах установленного для завозящей организации лимита. Кредит распространяется на всю стоимость завозимых продуктов, включая и налог с оборота, но за вычетом той части стоимости досрочно завозимых продуктов, которая покрывается собственными оборотными средствами данной организации. За счет этого кредита Госбанк перечисляет сумму счета-фактуры за вычетом налога с оборота в филиал Госбанка на расчетный счет поставщика; а выделенный в счетах налог с оборота перечисляет на особый балансовый счет («Счет налога с оборота по досрочному завозу»). Ежемесячно банк перечисляет с этого счета на счет госбюджета сумму налога, причитающуюся по плану реализации на данный месяц. Налог с оборота по операциям досрочного завоза зачисляется на счет госбюджета по месту нахождения завозящей организации.
§ 2. Обложение оборотов по продаже сельскохозяйственных продуктов децентрализованных заготовок, государственных закупок, продукции совхозов, подсобных хозяйств и предприятий общественного питания
а) Обложение оборотов по продаже сельскохозяйственных продуктов децентрализованных заготовок и государственных закупок. Предприятиям кооперативных систем, торговым и заготовительным предприятиям и организациям некоторых министерств (Министерства торговли СССР, Министерства путей сообщения и др.) разрешено закупать основные сельскохозяйственные продукты у колхозов и крестьян по ценам, не выше предельно-закупочных.
Плательщиками налога с оборота по сельскохозяйственной продукции, заготовленной по этим ценам, являются: по системе потребительской кооперации — районные заготконторы, райпотребсоюзы и сельпо по отпуску ими продукции в свою розничную сеть, предприятиям общественного питания, а также государственным предприятиям и организациям, которым правительством разрешена закупка сельскохозяйственных продуктов у потребительской кооперации; по системе промысловой кооперации и кооперации инвалидов — артели этих систем при отпуске ими указанных продуктов в свои предприятия общественного питания. Кроме того, артели кооперации инвалидов являются плательщиками налога при отпуске сельскохозяйственной продукции, заготовленной по предельно-закупочным ценам, в свою розничную сеть. По государственным организациям, производя- 5 H. Н. Ровинскин


66 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
щим закупку сельскохозяйственных продуктов по предельнозакупочным ценам, плательщиками являются их торговые и заготовительные предприятия.
Облагаемые обороты у предприятий и организаций кооперативных систем определяются по продажным ценам, включающим в себя фактические закупочные цены (но не выше установленных предельных), накладные расходы, плановые накопления и налог с оборота. Продажные цены не могут быть выше государственных розничных цен.
Не включаются в облагаемый оборот предприятий кооперативных систем сельскохозяйственные продукты, заготовленные по предельно-закупочным ценам для промышленной переработки, так как в этих случаях обложению подлежит готовая продукция.
Первичная продукция сельского хозяйства, а также вырабатываемая из нее готовая продукция облагаются различно в зависимости от способа заготовок. Сельскохозяйственная продукция, заготовленная в порядке обязательных государственных поставок, имеет более низкую себестоимость, чем продукция, заготовленная в порядке децентрализованных заготовок и государственных закупок. Применение к различным видам заготовок одинаковых ставок налога привело бы к тому, что вся продукция децентрализованных заготовок и государственных закупок, имеющая повышенную себестоимость по сравнению с продукцией государственных поставок, оказалось бы убыточной. В целях развертывания децентрализованных заготовок и государственных закупок для продукции, заготовленной в этом порядке, установлены пониженные ставки налога с оборота, обеспечивающие нормальную рентабельность этих операций. Льготные ставки налога применяются и к выработанным из заготовленной сельскохозяйственной продукции продовольственным товарам, а также к товарам, изготовленным из сырья, закупленного по предельно-закупочным ценам, с добавлением фондового сырья, стоимость которого не превышает 25% стоимости всего сырья, израсходованного на изготовление этих товаров.
Для применения льготных ставок необходимо, чтобы заготовителями сельскохозяйственных продуктов в порядке децентрализованных заготовок и государственных закупок был соблюден ряд условий. Заготовляющая кооперативная организация должна производить закупку и продажу сельскохозяйственных продуктов только в районах своей деятельности и по ценам, не превышающим предельно-закупочных. На промысловую кооперацию пониженное обложение распространяется, если она реализует продукцию в переработанном виде. Заготовительные организации обязаны вести особый учет товаров, заготовленных в децентрализованном порядке, а при их переработке также учет переработан¬


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ о;
ных продуктов. Несоблюдение какого-либо из указанных условий влечет за собой исчисление налога по общеустановленным ставкам.
б) Обложение оборотов по продаже продукции совхозов и подсобных сельских хозяйств.
Совхозы и подсобные сельские хозяйства предприятий, учреждений и организаций всех министерств и ведомств, за исключением наиболее крупных совхозов (Министерства совхозов СССР, Министерства мясной и молочной промышленности СССР, Министерства пищевой промышленности и некоторых других ведомств), уплачивают налог с оборота по ставкам ниже общих — по хлебопродуктам и зернофуражу своего производства на 150 руб. на центнер, а по продаже семян масличных культур на 80 руб. на центнер.
Указанные совхозы и подсобные сельские хозяйства полностью освобождаются от уплаты налога с оборота по реализации ими незерновых сельскохозяйственных продуктов своего производства. У совхозов и подсобных сельских хозяйств не облагаются обороты по отпуску хлебопродуктов и зернофуража организациям Заготзерна в порядке выполнения плана хлебозаготовок, а также в порядке обмена (они облагаются у последних, как у заготовителей). В тех случаях, когда совхоз по наряду Заготзерна продает на сторону часть продукции, подлежащей сдаче государству, то за эту продукцию он уплачивает налог с оборота на общих основаниях.
Не облагаются обороты по отпуску зерна на внутрихозяйственные нужды совхозов и подсобных сельских хозяйств (посев и корм для скота и птицы в пределах плана), а также обороты по отпуску хлебопродуктов и зернофуража одним совхозом или подсобным хозяйством другим хозяйствам той же организации (треста, комбината, объединения, главка).
Полностью освобождается от налогового обложения продукция совхозов по подсобным отраслям — пчеловодству и рыболовству, а также продукция неспециализированных совхозов по садоводству, бахчеводству, огородничеству и птицеводству (у специализированных совхозов эта продукция облагается).
Хлебопродукты и зернофураж своего производства, используемые для нужд самого совхоза, в том числе для общественного питания рабочих и служащих, а также продукты, проданные на сторону и выдаваемые работникам совхозов в качестве натуральных премий за выполнение и перевыполнение производственных планов, облагаются налогом с оборота по ставкам, установленным для конторы Заготзерна данной области или края.
Уплата налога с оборота по хлебопродуктам и зернофуражу производится совхозами и подсобными хозяйствами в общем порядке. Установленный для системы Заготзерна особый порядок 5*


«8
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
выписки счетов, т. е. выделение налога в счете, а также автоматическое перечисление налога учреждениями Госбанка на совхозы и подсобные хозяйства не распространяется. Налог уплачивается один раз в месяц (не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца) по обороту за истекший месяц. На основании месячных и годового отчетов совхозы и подсобные хозяйства производят перерасчеты платежей по фактическим оборотам.
Льготный порядок обложения установлен для совхозов трестов пригородного сельского хозяйства; большинство производимых ими продуктов облагается по более низким ставкам, чем у совхозов. Объясняется это тем, что пригородные совхозы, как правило, не обладают такой передовой техникой, какой оснащены крупные механизированные сельские хозяйства, в результате чего себестоимость продукции совхозов данной группы несколько выше. Для обеспечения рентабельности их производства и установлены пониженные ставки.
Сельскохозяйственные продукты производства всех совхозов и подсобных сельских хозяйств, изготовленные из освобожденного от обложения сырья (первичных продуктов), не облагаются налогом с оборота.
в) Обложение оборотов по продаже продукции общественного питания. Базы и конторы промышленности отпускают предприятиям общественного питания различные продукты (мясо, жиры, консервы, рыбопродукты и пр.) по действующим единым государственным ценам. Выработанные из этих продуктов изделия являются новым видом товаров, подлежащим по общим правилам обложению налогом с оборота. Однако для удешевления общественного питания столовые, буфеты, закусочные, чайные, рестораны, вагоны-рестораны, кафе и тому подобные предприятия общественного питания, а также подсобные предприятия при них освобождены от обложения налогом с оборота по кухонной и буфетной продукции, передаваемой в свои и чужие столовые и в собственную торговую сеть.
Налогом с оборота по общеустановленным ставкам обла гаются лишь обороты по отпуску продукции в чужую торговую сеть, т. е. в магазины, палатки, ларьки, не находящиеся в ведении предприятий общественного питания.
Алкогольные напитки собственного производства предприятий общественного питания и подсобных при них предприятий облагаются по действующим налоговым ставкам во всех случаях независимо от того, каким предприятиям они бы ни отпускались.
§ 3. Бюджетные разницы
Розничная цена на все товары выше оптовой цены с налогом с оборота на сумму, равную торговой скидке. Только по муке и


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
69
продовольственному зерну разрыв между розничной и оптовой ценами превышает размер торговой скидки. Разница между этими ценами за вычетом торговой скидки изымается полностью в государственный бюджет и носит поэтому название бюджетной разницы. Она вносится в бюджет торгующими организациями сверх налога с оборота, который уплачивается поставщиком (Заготзерном, совхозами и подсобными хозяйствами).
Размер бюджетной разницы не является постоянной величиной, так как он находится в зависимости от соответствия продаваемых муки и зерна установленным для них стандартам. Бюджетная разница, как разница между розничной и оптовой ценами, может подвергаться изменениям; если качество муки или зерна ниже или выше установленных стандартов, эта разница увеличивается на сумму рефакции или уменьшается на сумму бонификации.
Размер бюджетной разницы определяется по фактически проданной продукции на основании балансовых данных учета реализации. Организации, производящие розничную продажу хлебопродуктов, вносят бюджетную разницу ежемесячно в сроки, установленные для представления балансов, но не позднее 22-го числа следующего за отчетным месяца.
§ 4. Обложение оборотов по продаже товаров пищевой и мясо-молочной промышленности
В связи с установлением с 1 января 1949 г. на продукцию ряда отраслей промышленности оптовых цен без налога с оборота изменен порядок исчисления налога почти по всем отраслям пищевой промышленности, а также по мясо-молочной и рыбной промышленности.
Налог с оборота по реализации продукции этих отраслей промышленности исчисляется как разница между розничной ценой и оптовой ценой (без налога с оборота) за вычетом торговой скидки и скидки в пользу сбытовой базы.
Распространение практики изъятия налога методом разницы в ценах на отрасли промышленности с широким ассортиментом товаров имеет большое народнохозяйственное значение. Эта наиболее диференцированная система обложения позволяет обеспечить рентабельность деятельности предприятий по выпуску каждого отдельного товара, повышает их заинтересованность в выполнении планового ассортимента и улучшении качества продукции.
При исчислении налога методом изъятия разницы в ценах имеются следующие особенности: по сахарной, кондитерской, жировой, маслобойной, крахмало-паточной, витаминной, хлебопекарной и пищеконцентратной промышленности налог исчисляется


70
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
в виде разницы между едиными (поясными) розничными ценами и оптовыми ценами (без налога с оборота) за вычетом из этой разницы установленных торговых скидок, предоставляемых поставщиками покупателям.
По товарам мясной, маслодельной, сыродельной, молочной, молочно-консервной, холодильной, яично-птичной и клеежелатиновой промышленности министерств мясной и молочной промышленности Союза и союзных республик, помимо торговых скидок, из разницы в ценах исключаются также скидки в пользу контор по сбыту мясопродуктов, масла, сыра и брынзы. Таким же методом исчисляется налог с оборота по товарам консервной и плодоовощной промышленности. Если товары консервной и плодоовощной промышленности направляются непосредственно покупателям, минуя базу Главконсерва, скидка в пользу сбыта не предоставляется.
В первом случае скидка в пользу сбытовых баз не исключается из суммы налога, так как расходы по содержанию сбытовых баз уже учтены в оптовой цене (без налога с оборота). Во втором случае налог уменьшается на сумму скидки в пользу сбытовых организаций, так как в оптовую цену не включены расходы на содержание сбытовых баз.
Особенность обложения крахмало-паточной промышленности состоит в том, что патока подлежит обложению налогом с оборота не только при продаже ее на сторону, но также и при использовании ее в своем предприятии. Обложение внутрисистемного оборота в данном случае объясняется теми же соображениями, которые положены в основу обложения внутренних оборотов по растительному маслу.
По тем товарам, на которые не установлено розничных цен, изъятие налога с оборота производится в виде разницы между оптовыми ценами с налогом и оптовыми ценами без налога.
Таким образом, взаимоотношения с бюджетом предприятий, облагаемых методом разниц в ценах, определяются утвержденными правительством розничными ценами, скидками (торговыми и в пользу сбытовых баз) и оптовыми ценами (без налога с оборота). Исчисление налога методом разниц в ценах с оборотов по продаже товаров пищевой и мясо-молочной промышленности производится независимо от способа заготовки сырья, из которого изготовлена продукция, т. е. в порядке обязательных поставок по твердым заготовительным ценам или в порядке государственных закупок по более высоким ценам. В последнем случае во избежание убыточности разница в себестоимости продукции, заготовленной в порядке государственных закупок, по сравнению с государственными заготовительными ценами выплачивается из государственного бюджета.
Облагаемый оборот по продукции пищевой, мясо-молочной и


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
71
рыбной промышленности определяется исходя из поясных розничных цен. Применение поясной цены находится в зависимости от того, куда или кому отпускается продукция. Например, при продаже сахара торгующей сети в основу принимается цена пояса места нахождения покупателя, при отпуске же его для промышленного потребления применяется цена первого пояса. Экономический смысл отпуска указанных продуктов для промышленной переработки по наиболее низким ценам первого пояса заключается в том, чтобы, во-первых, удешевить стоимость сырья для тех промышленных предприятий, которые получают его по ценам, включающим налог с оборота, а волзторых, обеспечить повсеместно одинаковую себестоимость сырья, идущего на переработку.
По товарам, производимым предприятиями местной промышленности и кооперативными предприятиями, на которые не распространяются новые оптовые цены без налога с оборота, а также по товарам некоторых отраслей промышленности союзного, республиканского и областного подчинения (соляная, маргариновая и макаронная) налог исчисляется в процентах к облагаемому обороту.
Предприятия, уплачивающие налог по пятидневкам, впредь до представления ими месячного отчета о налоге с оборота, производят перерасчеты с государственным бюджетом по средним ставкам налога, определившимся по отчету за предыдущий месяц. Эти ставки представляют собою процентное отношение суммы налога, исчисленного в прошлом месяце, к сумме оборота за тот же месяц. Окончательный расчет предприятия-плательщики производят на основании месячного отчета.
а) Обложение оборотов по продаже хлеба и хлебобулочных изделий. Налог с оборота по основным сортам печеного хлеба уплачивают только предприятия министерств пищевой промышленности союзного и республиканского подчинения. Хлебовыпекающие предприятия системы Министерства пищевой промышленности СССР местного подчинения, а также предприятия прочих систем (Министерства торговли СССР, Центросоюза и др.) по основным сортам хлеба от налога с оборота освобождены.
Такой порядок обложения установлен в связи с тем, что более крупные хлебовыпекающие предприятия, принадлежащие в основном союзной и республиканской пищевой промышленности, лучше механизированы и поэтому имеют более высокую рентабельность, чем меньшие и слабо механизированные предприятия местной пищевой промышленности и прочих организаций. Установлением такого налогового режима для основных сортов хлеба устраняется пестрота в рентабельности хлебовыпекающих предприятий различных систем.
Налог с оборота по основным сортам хлеба, выпекаемым предприятиями системы министерств пищевой промышленности


72 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
союзного и республиканского подчинения, а также по всем прочим сортам хлеба и хлебобулочных изделий, выпекаемым предприятиями всех систем, исчисляется методом изъятия разницы между розничной ценой и оптовой ценой без налога с оборота.
Предприятия системы Главхлеба получают всю муку по ценам соответствующих поясов. Между тем на продукцию макаронной и кондитерской промышленности оптовые цены без налога с оборота установлены исходя из стоимости муки по оптовым ценам первого пояса. Поэтому предприятиям системы Главхлеба, получающим муку по ценам второго и третьего поясов, возмещается за счет налога с оборота разница между ценами второго и третьего поясов и ценами первого пояса, если мука используется ими для выработки кондитерских и макаронных изделий.
б) Обложение оборотов по продаже продукции спирто-водочной и винодельческой промышленности. Налог с оборота по реализации водки, ликеро-водочных изделий и продукции винодельческой промышленности исчисляется в виде разницы между суммой оборотов по реализации указанных товаров в розничных и в оптовых ценах (без налога) за вычетом из этой разницы торговых скидок.
Плательщиком налога с оборота по водочным изделиям, ликерам и денатурату являются предприятия Главспирта и Глав- ликерводки, а также прочие государственные, кооперативные и общественные организации по производимой и реализуемой ими спирто-водочной продукции.
Одну часть своей продукции предприятия Главспирта и Глав- ликерводки реализуют через торговую сеть государственной и кооперативной торговли и предприятия общественного питания, а другую, меньшую, — через свою розничную сеть. Это имеет значение для определения облагаемого оборота, так как при продаже продукции Главликерводки через собственную розничную сеть облагается весь оборот, тогда как при продаже через чужую сеть облагаемый оборот Главликерводки уменьшается на сумму торговых скидок.
В отличие от общего порядка налог с оборота поступает не по месту нахождения поставщика (завода Главликерводки), а для ускорения поступления средств в бюджет — по месту оплаты счета, которое, как правило, совпадает с местом нахождения покупателя.
При систематической отгрузке водки и водочных изделий в район, где имеются постоянные покупатели, отделение Госбанка по месту нахождения покупателя открывает заводу субсчет, на который зачисляется вся выручка завода по данному району, в том числе и его собственной торговой сети. Из поступившей за день на этот субсчет выручки отделение Госбанка без специального поручения завода ежедневно перечисляет налог с оборота по


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
73
средней ставке, установленной по всей продукции, с последующими перерасчетами за каждый истекший месяц. Такой порядок расчетов способствует более быстрому поступлению средств в бюджет и исключает возможность образования недоимки. Он распространяется на спиртовые и водочные заводы. Остальные же предприятия и организации, которые являются плательщиками налога с оборота по водке, спирту и ликеро-водочным изделиям, рассчитываются с бюджетом в общем порядке, т. е. по месту нахождения поставщика и в соответствующие сроки.
Спирт, отпускаемый винокуренными заводами Главспирта в качестве сырья для изготовления водки и водочных изделий ликеро-водочными заводами, а также на технические нужды налогом с оборота не облагается.
Налог с оборота по продукции винодельческой промышленности уплачивается организациями и предприятиями (в том числе и предприятиями общественного питания), которые продают продукцию как собственного производства и заготовки, так и продукцию производства и заготовки других винодельческих организаций.
в) Обложение оборотов по продаже растительного масла. Растительное масло, являющееся продуктом выработки предприятий системы Главрасжирмасло, используется как для потребления населения, так и для переработки на другие продукты (мыло, маргарин, олифу). В зависимости от его назначения устанавливаются различные цены на растительное масло.
Плательщиками налога с оборота по продуктам маслобойной промышленности являются государственные, кооперативные и общественные организации, вырабатывающие эту продукцию и реализующие ее самостоятельно покупателям, а также сбытовые конторы и торговые базы системы Главрасжирмасло Министерства пищевой промышленности.
Уплата налога с оборота по продукции маслобойной промышленности производится в виде разницы между едиными поясными розничными ценами и оптовыми ценами (без налога с оборота) за вычетом из этой разницы торговых скидок.
Растительное масло отпускается базами маслобойной промышленности для отоваривания сдатчиков сельскохозяйственного сырья по пониженным розничным ценам за вычетом торговой скидки. Если эти цены ниже оптовых цен без налога с оборота, поставщикам растительного масла возмещается разница в ценах за счет общих поступлений по налогу с оборота.
Растительное масло, отпускаемое на изготовление мыла, маргарина, саломаса и других продуктов, облагается налогом с оборота как при отпуске его из одного предприятия в другое своей системы, так и при отпуске его внутри одного и того же предприятия из цеха в цех, например из маслобойного цеха в мыло


74
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
варенный. Такой порядок обложения установлен для того, чтобы избежать резкого колебания в себестоимости продукции (например, мыла), вырабатываемой из растительного масла собственного производства, и из масла, купленного на стороне и уже обложенного налогом с оборота.
Расчеты по растительному маслу, отпускаемому для рафинирования и выработки олифы, между предприятиями пищевой промышленности производятся по оптовым ценам без налога с оборота. Это вызывается тем, что сохранение существующего уровня цен на олифу и рентабельность ее производства оказались бы невозможными при отпуске растительного масла по цене, включающей налог с оборота.
На растительное масло, отпускаемое государственной и кооперативной жировой ( в том числе мыловаренной), маргариновой и витаминной промышленности и предприятиям государственной лако-красочной промышленности всех ведомств, а также для некоторых других производственных целей, также установлены оптовые цены без налога с оборота. Освобождение от налога вызвано тем, что отпуск растительного масла по оптовой цене, включающей в себе налог с оборота, привел бы к нерентабельности производства указанной выше продукции из растительного масла.
г) Обложение оборотов по продаже продукции рыбной промышленности. Плательщиками налога с оборота по продукции рыбной промышленности являются сбытовые конторы и базы системы Министерства рыбной промышленности, а также тресты и производственные предприятия при продаже ими товаров, помимо сбытовых контор и баз.
По предприятиям союзного и республиканского подчинения Министерства рыбной промышленности, а также по некоторым предприятиям пищевой промышленности налог взимается в виде разницы между розничной и оптовой ценой (без налога с оборота) за вычетом соответствующих скидок (торговые, на отходы и в пользу сбыта). Что касается рыбы и рыботоваров, на которых розничных цен не установлено, а имеются оптовые цены с налогом с оборота, то по ним налог исчисляется в виде разницы между оптовыми ценами (с налогом с оборота) за вычетом установленных скидок в пользу сбыта и оптовыми ценами без налога с оборота.
По рыбным продуктам установлено два пояса розничных цен и применяется 23 прейскуранта оптовых цен. Исчисление облагаемого оборота производится исходя из прейскурантных цен пояса местонахождения покупателя. При отпуске рыбы и рыботоваров Главрыбсбытами Министерства рыбной промышленности СССР своим производственным предприятиям, а также предприятиям других ведомств на давальческих началах применяются цены первого пояса.


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
К числу необлагаемых налогом относятся обороты по отпуску рыбы и рыботоваров всем предприятиям для выработки консервов, обороты по реализации живой рыбы через конторы и базы Главрыбсбыта или по их нарядам другими организациями, обороты подсобных хозяйств всех учреждений и ведомств по реализации рыбопродукции и рыбы собственного улова и некоторые другие операции.
Для упрощения взимания налога со сбытовых контор и баз промышленности обложение оборотов по реализации рыбопродуктов производится по среднерасчетным ставкам, установленным Министерством финансов СССР по согласованию с Министерством рыбной промышленности СССР. Поскольку применение среднерасчетных ставок приводит в одних случаях к недоплате налога, а в других к переплатам, по сравнению с фактически причитающимися суммами, определяемыми методом разницы в ценах, урегулирование расчетов с бюджетом производится при поступлении товаров на склады сбытовых контор и баз. Этот метод аналогичен порядку, действующему в текстильной промышленности.
д) Обложение оборотов по продаже соли. Облагаемые обороты по продаже соли, как правило, определяются в розничных ценах. Отпуск соли рыбной, химической, лесохимической промышленности и отдельным предприятиям Министерства угольной промышленности и Министерства кинематографии, а также для некоторых других нужд производится по оптовым ценам без налога с оборота.
В отличие от других пищевых товаров исчисление налога с оборота по продаже соли производится путем применения процентных ставок налога к облагаемому обороту, а не методом изъятия разницы в ценах; полученная таким образом сумма налога уменьшается на установленный размер торговой скидки.
Освобождаются от налога обороты по продаже соли, добываемой на предприятиях местного подчинения, промкооперации и других организаций, а также соль выварочная, добываемая на этих предприятиях, расположенных на 40 км и далее от ж.-д. станций и водных пристаней. Для фасованной соли установлена скидка с налога, компенсирующая расходы по фасовке.
§ 5. Обложение оборотов по продаже товаров легкой промышленности (текстильных и трикотажных изделий и обуви)
Для предприятий текстильной и трикотажной промышленности установлен порядок обложения оборотов по продаже товаров в виде разницы между розничными и оптовыми ценами без налога с оборота за вычетом из этой разницы торговых скидок и скидок в пользу сбытое.


76
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Прейскуранты единых розничных цен и оптовых цен без налога с оборота утверждаются Советом Министров СССР на таком уровне, при котором предприятиям легкой промышленности обеспечивается плановая рентабельность по всем производимым ими изделиям. Промышленные предприятия продают сбытовым базам товары по оптовой цене без налога с оборота, что гарантирует предприятиям возмещение коммерческой себестоимости и получение прибыли. Применение же потоварных ставок крайне усложнило бы взимание налога ввиду обширности ассортимента, а при групповых ставках некоторые сорта изделий оказались бы планово-убыточными.
Плательщиками налога являются промышленные предприятия или сбытовые базы текстильной и трикотажной промышленности. Промышленные предприятия уплачивают налог в случае продажи вырабатываемых ими изделий со своих складов непосредственно покупателям, минуя сбытовые базы (например, швейной фабрике). Исчисление в данном случае налога с оборота трудностей не представляет, так как текстильная фабрика обычно отпускает таким покупателям однородный товар и большими партиями, вследствие чего счет на отпуск товара весьма не сложен.
Если производственные предприятия реализуют свою продукцию через сбытовые базы, то отпуск товаров на сбытовые базы производится по оптовым ценам без налога, плательщиками же налога по реализованной продукции являются сбытовые базы. Перенесением уплаты налога с промышленных предприятий на сбытовые базы достигается экономия оборотных средств, так как момент уплаты налога приближается к моменту реализации товаров.
Однако такая система взимания налога связана с большим увеличением работы сбытовых баз, из которых отпускается потребителям, как правило, не однородный товар, а широкий ассортимент по выбору покупателей. Между тем для исчисления налога методом разницы в ценах необходимо указывать в счетах по каждому сорту и каждому артикулу розничную цену, оптовую цену без налога с оборота, размер торговой скидки и скидки в пользу сбыта. При этих условиях оформление счетов по отпуску товаров потребовало бы много времени, что вызвало бы замедление документооборота и поступлений налога с оборота в бюджет.
Эти трудности преодолены путем установления иного метода исчисления налога, радикально упрощающего и облегчающего работу хозяйственных организаций и финансовых органов.
Министерство финансов СССР по согласованию с Министерством легкой промышленности устанавливает средневзвешенные ставки в процентах к стоимости продаваемых базой товаров в


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
77
розничных ценах для каждой сбытовой базы и для каждого вида товаров. Применение различных размеров средних процентов для отдельных баз находит свое объяснение в разнообразном ассортименте изделий, реализуемых ими. Средние проценты определяются для каждой базы в зависимости от соотношения общей стоимости всех товаров, проданных за год через базу по розничным и оптовым ценам без налога с оборота.
Порядок исчисления и уплаты налога методом средних процентов сводится к следующему. Сбытовая база, получив от фабрики счет на отгруженные изделия и тщательно его проверив, определяет размер налогового платежа, исходя из среднего процента, установленного для данной базы, путем применения его к стоимости полученных товаров в розничных ценах. Затем база выводит разницу в стоимости товаров по розничным и оптовым ценам без налога. Если эта разница окажется больше суммы, исчисленной по среднему проценту, то она подлежит уплате в бюджет. В противном случае разница засчитывается базе в счет очередных платежей. Уплата в бюджет этих разниц производится раз в пятидневку. В дальнейшем, по реализации изделий торговым организациям сбытовые базы ежедневно производят налоговые расчеты по средним ставкам, установленным для данной базы. Исчисленные суммы перечисляются в бюджет на третий день по совершении оборота !.
Аналогичный порядок исчисления налога с оборота применяется и выходными базами промышленности при реализации текстильных или трикотажных изделий, полученных из производственных предприятий и реализуемых базами на сторону. Если выходные базы продают текстильные и трикотажные изделия торговым базам, для которых установлен одинаковый с ними средний процент, то они отпускают эти товары по розничной цене за вычетом налога с оборота, исчисленного путем применения среднего процента к розничным ценам. Торговая база, продавая эти товары, уплачивает налог в порядке, указанном выше для сбытовых баз.
Средние проценты применяются также для исчисления налога с оборота и при продаже сбытовыми базами текстильных и трикотажных изделий в сельские местности, где розничные цены на эти изделия несколько выше, чем в городах. Разница между городскими и сельскими ценами вносится в бюджет сверх налога с оборота.
Выписка счетов и исчисление налога по среднему проценту экономит время работников торговых баз, так как не приходится в каждом счете выводить разницу между ценами по каждой
* Обороты выходных и торговых баз могут облагаться по различным средним процентам, что только несколько усложняет налоговый расчет.


РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
строке. Этим достигается ускорение документооборота и поступлений налога с оборота в бюджет. Вместе с тем облегчается и работа инспекторов госдоходов по контролю за правильностью исчисления налоговых платежей.
Торговые скидки и скидки в пользу сбытов предоставляются за счет налога с оборота, поэтому финансовые органы особо тщательно проверяют правильность их применения. Скидки ди- ференцируются в зависимости от вида товаров (хлопчатобумажные, льняные, шелковые ткани, трикотаж и т. д.), от их направления (городская или сельская торговая организация, районы Крайнего Севера, горные районы) и от расстояния от железнодорожной станции или водной пристани (от 50 лои и далее 50 км).
Сбытовые базы реализуют текстильные и трикотажные изделия производства государственной промышленности, промысловой кооперации и предприятий местной промышленности, но последние являются плательщиками налога с оборота. Направляя товар на сбытовые базы Главтекстильсбыта, артели промкооперации и предприятия местной промышленности выписывают счета по полным розничным ценам без вычета торговых скидок, предоставляемых при продаже ими продукции, минуя базу, непосредственно потребителям. Это объясняется тем, что они в момент направления товаров на базу не знают дальнейшего их направления (город, село и т. д.). Поставщики в данном случае получают за проданный базе товар сумму большую (на размер торговой скидки), чем при продаже этого товара непосредственно потребителю. Поэтому артели промкооперации и предприятия местной промышленности, передающие производимые ими изделия базам Главтекстильсбыта для реализации, уплачивают налог с оборота с надбавкой на сумму скидки.
На сбытовых базах одновременно оказываются товары, полученные от промышленных предприятий по оптовым ценам без налога с оборота, и товары производства промысловой кооперации и предприятий местной промышленности по розничным ценам, включающим в себя налог с оборота. Во избежание сложного раздельного учета поступления и реализации этой продукции установлен такой порядок расчетов с бюджетом, при котором по всей продукции, в том числе и промысловой кооперации и предприятий местной промышленности, налог уплачивается базами по среднему проценту, но уплаченная по этой продукции сумма засчитывается при очередных платежах.
В целях ускорения поступлений налоговых платежей в бюджет по текстильным и трикотажным изделиям, отгружаемым иногородним покупателям, фабрики и выходные базы выписывают счета не от своего имени, а от имени торговых баз по месту нахождения покупателя. Причитающиеся по счетам суммы поступают в таких случаях не на расчетный счет фабрики или


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
выходной базы, а на расчетный счет сбытовой базы. Последняя и является плательщиком налога с оборота. Этим путем достигается сокращение документооборота от места назначения товара до поставщика и тем самым ускорение поступлений платежей в бюджет.
Порядок расчетов с бюджетом по налогу за обувь, вырабатываемую предприятиями Министерства легкой промышленности^ аналогичен с порядком налоговых расчетов по текстильным и трикотажным изделиям.
Применение системы изъятия налога с оборота методом разниц между ценами распространяется на овчинно-шубные изделия, и пр.
§ 6. Обложение налогом с оборота нефтепродуктов
Нефтепродукты продаются потребителям республиканскими, краевыми и областными управлениями Главнефтесбыта Министерства нефтяной промышленности.
Плательщиками налога с оборота являются управления Главнефтесбыта по всем получаемым ими нефтепродуктам. Предприятия государственной и кооперативной промышленности передают добываемые ими нефтепродукты управлениям Главнефтесбыта по ценам без налога с оборота. Не являются также плательщиками налога и районные сбытовые базы, через которые реализуется подавляющая часть нефтепродуктов, так как им не предоставлено право вести законченную бухгалтерскую отчетность и иметь расчетные счета в кредитных учреждениях.
Кроме управлений Главнефтесбыта, плательщиками налога с оборота могут быть также нефтедобывающие и нефтеперерабатывающие заводы, но в тех случаях, когда они производят реализацию нефтепродуктов самостоятельно, минуя систему Главнефтесбыта, а также все прочие предприятия государственной и кооперативной промышленности по реализации ими продукции вне пределов своей системы.
В состав облагаемого оборота управлений Главнефтесбыта и нефтезаводов входит стоимость нефтепродуктов, отпускаемых своим рабочим и служащим, а также своим стройкам.
Налог с оборота по нефтепродуктам у предприятий государственной (кроме местной) промышленности по аналогии с хлебопродуктами исчисляется в абсолютных суммах с весовой единицы.
Такая система ставок налога установлена в связи с тем, что удельный вес транспортных расходов в составе цен на нефтепродукты весьма велик. При исчислении налога с оборота в процентах со всей цены товара его размер определялся бы в прямой зависимости не только от стоимости продукции, но и от суммы.


80 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
транспортных расходов, включенных в цену товара. Даже весьма широкая поясная диференциация цен с учетом транспортных расходов не обеспечила бы безубыточную реализацию нефтепродуктов в отдельных наиболее отдаленных районах.
Действующая по нефтепродуктам система твердых ставок построена таким образом, что она обеспечивает получение определенной рентабельности независимо от места реализации и цены нефтепродуктов, так как транспортные расходы при этом способе исчисления налога не влияют на размер налога.
У предприятий же местной промышленности и предприятий общественных организаций, у которых радиус расположения потребителей нефтепродуктов не велик, налог с оборота исчисляется по ставкам в процентном отношении к оптовым ценам (с налогом с оборота).
По некоторым видам нефтепродуктов, отпускаемых в торговую сеть для продажи населению (керосину, бензину и др.), помимо налога с оборота, взимаются также бюджетные наценки. Взимание их вызвано тем, что по этим нефтепродуктам установлены поясные розничные цены (а по осветительному керосину, кроме того, отдельные цены для города и села), между тем как отпуск для реализации нефтепродуктов производится по оптовым ценам, установленным для внерыночных потребителей. Размер бюджетных наценок определяется в виде разницы между розничными ценами, за вычетом торговых скидок, и оптовыми ценами, включающими в себя налог с оборота.
По характеру реализации нефтепродуктов различаются два вида операций — складские и транзитные.
Складскими называются операции по продаже нефтепродуктов местным потребителям, как правило, небольшими партиями, непосредственно со складов, в таре покупателей и транспортными средствами последних.
Управления Главнефтесбыта имеют в каждой области, крае и автономной республике разветвленную складскую сеть. Поскольку эти склады, называемые нефтебазами, не имеют собственных расчетных счетов в отделениях Госбанка, вся их выручка за проданные нефтепродукты поступает на особые субсчета управлений Главнефтесбыта, открываемые в местных филиалах Госбанка. На эти же субсчета зачисляются и авансовые платежи покупателей в счет предстоящего отпуска нефтепродуктов и залог за возвратную тару. Все оседающие на субсчетах средства перечисляются банком каждую пятидневку на расчетные счета управлений Главнефтесбыта в областных (краевых, республиканских) конторах Госбанка.
Уплата налога производится управлениями Главнефтесбыта на основе пятидневных справок, в которых указываются обороты, средние проценты обложения и суммы платежей. До представлс-


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ 81
ния месячного отчета, содержащего фактические данные об обороте и сумме налога по отдельным видам нефтепродуктов (бензин, керосин, лигроин и т. д.), нет возможности расчленить всю выручку на облагаемый и необлагаемый обороты, а облагаемый оборот на группы по видам продукции в соответствии со ставками обложения.
Поскольку часть поступивших на расчетные счета управлений Главнефтесбыта сумм не является объектом обложения (неото- варенные авансы, залоговые суммы), облагаемым оборотом условно признается 95% всей суммы, поступившей на расчетный счет управления за пятидневку, из которой предварительно исключаются пятидневные платежи бюджетной наценки.
Что касается налога, причитающегося за пятидневку, то он начисляется исходя из среднего процента обложения, определяемого на основании последнего месячного отчета (путем деления исчисленной суммы месячного платежа без бюджетной наценки на облагаемый оборот по складской продаже по оптовым ценам, включающим налог с оборота).
При представлении месячного отчета производится перерасчет путем сопоставления суммы налога, причитающейся по данному отчету, с фактически исчисленными суммами по пятидневкам. Сальдо расчетов возвращается плательщику (при переплате), либо вносится последним в бюджет (при недоплате).
К транзитным операциям относятся отгрузки управлениями Главнефтесбыта нефтепродуктов из районов их переработки или из любой базы в адрес покупателей, находящихся за пределами данной области. Счета выписываются управлениями Главнефтесбыта в местах отгрузки нефтепродуктов от имени управлений по месту нахождения покупателей. Расчеты по отгруженным транзитом нефтепродуктам производятся покупателями с местными управлениями Главнефтесбыта, от имени которых были выписаны счета и которые в свою очередь рассчитываются с управлениями по месту отгрузки по расчетным ценам (без налога с оборота). Плательщиками налога являются управления Главнефтесбыта по месту нахождения покупателей.
В отличие от складских операций при транзитных отгрузках налог с оборота исчисляется не по среднему проценту за предыдущий месяц, а по товарным ставкам, так как в этих случаях все виды нефтепродуктов выделяются в счетах раздельно.
Налог с оборота по транзитным операциям уплачивается так же, как и по складским, раз в пять дней на основании представляемых финоргану пятидневных налоговых расчетов. Уточнение фактически причитающейся суммы платежа за каждый месяц и окончательный перерасчет производятся на основе месячного налогового отчета, представляемого плательщиком в срок, установленный вышестоящим органом для представления баланса.
6 H. Н. Ровинскпй


82
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Не все обороты по продаже нефтепродуктов являются объектом обложения. Наряду с освобождением оборотов предприятий Министерства нефтяной промышленности по отпуску нефтепродуктов в пределах своего министерства и оборотов прочих предприятий государственной промышленности, совершаемых в пределах главного управления и т. д., свободны также от налога обороты предприятий нефтяной промышленности по отпуску нефтепродуктов своим учебным заведениям и научно-исследовательским институтам для производства научно-исследовательских опытов и обороты сливных пунктов при управлениях железных дорог по продаже нефтепродуктов, получаемых ими в результате очистки цистерн, если эти продукты реализуются в предетах Министерства путей сообщения.
§ 7. Возмещения из государственного бюджета за счет налога с оборота
Возмещения из государственного бюджета за счет налога с оборота имеют целью компенсировать хозяйственным организациям определенные расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственной продукции, сырья и с перевозкой товаров. Наиболее крупными являются возмещения расходов по автомобильным и гужевым перевозкам хлебопродуктов.
С установлением единых поясных оптовых цен на хлебопродукты стоимость перевозки по железным дорогам, морским и речным путям франко-станция (пристань) назначения или до конечных пристаней, входящих в прямое железнодорожно-водное сообщение, является одним из элементов оптовых поясных цен Заготзерна и им оплачивается. Расходы же по дальнейшей перевозке хлебопродуктов от места выгрузки до торгующих организаций, если перевозка производится автогужевым транспортом, по железнодорожным веткам узкой колеи или ведомственного подчинения и водным транспортом от пристаней, не включенных в прямое железнодорожно-водное сообщение, несут торгующие организации.
Расходы по этим перевозкам на дальнее расстояние не входят в состав установленной торговой скидки, а торгующие организации не имеют права повышать единые розничные цены. Поэтому возмещение автогужевых расходов по перевозкам зернопродуктов на расстояния, превышающие 25 км, производится финансовыми органами за счет бюджета.
Правом на возмещение авто-гужевых расходов пользуются торгующие и хлебовыпекающие организации потребкооперации, производящие перевозку хлебопродуктов от складов поставщиков или от мелкооптовых баз своих вышестоящих организаций или от ближайших железнодорожных станций и водных пристаней.


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ 83
Организации и предприятия, завозящие зернопродукты и имеющие право на возмещение авто-гужевых расходов, пользуются иногда для этой цели собственным транспортом. В этом случае автогужевые расходы по перевозке зернопродуктов также подлежат возмещению в соответствии с их плановой себестоимостью за один тонно-километр, утвержденной на год вышестоящей организацией. Однако, если плановая себестоимость окажется выше тарифов по авто-гужевым перевозкам, установленных для данного края, области или автономной республики, то возмещение расходов по перевозке собственным транспортом производится по ставкам, действующим на территории этого края, области или республики, но не выше установленных предельных железнодорожных и водных тарифов.
Для приближения пунктов продажи хлебопродуктов к потребителям (торгующим и хлебовыпекающим организациям и пр.) мелкооптовая торговля хлебопродуктами наряду с системой Заготзерна возложена на мелкооптовые базы Министерства торговли и Центросоюза.
Эти базы получают хлебопродукты от Заготзерна по единым оптовым ценам и по тем же ценам продают их торгующим и хлебовыпекающим организациям.
Для возмещения торгово-организационных расходов мелкооптовых баз райпотребсоюзов и торгов установлена специальная скидка за счет государственного бюджета в размере 1%. Эта скидка предоставляется с оптовой цены на муку, предназначенную для розничной продажи и хлебопечения, на крупу, зернофураж и макаронные изделия, а также на зерно, отпускаемое предприятиям Заготзерна для розничной продажи и для размола на муку.
По молоку и всей молочной продукции Главмолока установлен единый размер налогового обложения вне зависимости от способа заготовки молока (в порядке обязательных поставок или государственных закупок). При установлении размера обложения налогом с оборота молока в расчет принималась его стоимость по ценам обязательных поставок. Для того чтобы Главмолоко не терпело убытка из-за различной себестоимости заготовленного молока разница между ценами государственных закупок и ценами обязательных поставок возмещается предприятиям молочной промышленности из союзного бюджета по мере заготовки молока. Кроме того, Главмолоку возмещается также разница в организационно-накладных расходах и прибыли. Выплата из бюджета разницы в заготовительных ценах и в организационно-накладных расходах обеспечивает для Главмолока единую себестоимость заготовленного продукта и создает благоприятные условия для ведения заготовки молока в порядке государственных закупок.
к*


84
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Цены на крупный рогатый скот и на мясо государственных закупок выше цен на эту продукцию, заготовленную в порядке обязательных поставок.
Для того чтобы основной покупатель — Главмясо — имел возможность построить устойчивый финансовый план независимо от того, какой вид заготовок будет превалировать и как сложится себестоимость продукции установлено, что по скоту и мясу, заготовляемым по государственным закупочным ценам, а также по привесу от выращивания и откорма скота заготовительным организациям возмещается за счет союзного бюджета разница между фактически выплаченными ценами государственных закупок и ценами государственных поставок. Кроме того, возмещается разница по организационно-накладным расходам.
Предприятия и базы маслобойной промышленности, отпускающие растительное масло для отоваривания сдатчиков сельскохозяйственного сырья, получают за счет общих поступлений по налогу с оборота возмещение в виде разницы между оптовыми ценами (без налога с оборота) и сниженными розничными ценами при отоваривании сдатчиков.
Для торгующих организаций горных и отдаленных районов, указанных в специальных постановлениях правительства, установлены скидки с уплачиваемых сумм налога с оборота в возмещение дополнительных расходов, связанных с завозом товаров в эти районы. По живому скоту, завозимому в указанные выше районы, предоставляется торговая скидка с оптовых цен в размере 10%, которая исключается из уплачиваемой суммы налога с оборота.
§ 8. Проверка финансовыми органами налоговых отчетов плательщиков налога с оборота
По действующему порядку исчисление налоговых платежей возложено на хозяйственные организации и предприятия. Однако, как показывает практика, в расчетах плательщиков нередко допускаются ошибочные исчисления размеров облагаемых оборотов, неправильное применение ставок обложения, скидок, льгот и т. д. Поэтому на финансовые органы возложена задача осуществлять неослабный контроль за полнотой и правильностью обложения путем систематической документальной проверки налоговых отчетов.
Проверка имеет целью предотвратить, с одной стороны, возможное оседание бюджетных средств в оборотах хозяйственных организаций, а с другой — изъятие из их оборотов средств, не причитающихся бюджету. Уплата налога в меньшем или большем размере чем следует в одинаковой степени явление ненормальное, идущее в разрез с интересами хозяйства и государственного бюд¬


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
85
жета. Оставление в распоряжении налогоплательщика излишних сумм не только наносит прямой ущерб бюджету, но дает хозяйственной организации внеплановые средства, которые могут быть бесконтрольно использованы не по назначению. Переплата же влечет за собой изъятие оборотных средств у предприятия, что ослабляет его финансово-хозяйственную деятельность. В силу этого проверка налоговой отчетности—дело весьма ответственное: она должна производиться с максимальной тщательностью и исчерпывающей полнотой.
Наиболее крупные предприятия, уплачивающие налог с оборота ежедневно, по пятидневкам и подекадно (по оборотам текущего месяца), представляют пятидневные справки, декадные расчеты, месячные и годовые отчеты.
Предприятия с ежедневными платежами в представляемых ими справках об обороте за каждую истекшую пятидневку указывают: суммы, подлежащие к уплате по каждому сроку платежа, и даты приказов Госбанку о перечислении платежей на счет бюджета. Предприятия с пятидневными и декадными платежами (по текущему обороту) производят исчисление налога в подаваемых ими пятидневных и декадных расчетах по упрощенной форме; общий оборот распределяется пропорционально соотношению облагаемого и необлагаемого оборотов в прошлом месяце, а ставка налога применяется средняя, вытекающая из отчета прошлого месяца.
Все плательщики налога с оборота, в том числе предприятия, исчисляющие платежи по оборотам истекшего месяца, представляют финансовым органам месячные и годовые налоговые отчеты в сроки, установленные их вышестоящими организациями для представления бухгалтерских балансов, так как отчеты о налоге с оборота составляются на основании балансовых, а не оперативных (предварительных) данных.
В отличие от пятидневной справки, пятидневного и декадного расчетов месячный отчет заключает в себе все необходимые для финансового контроля данные: полную сумму оборота; необлагаемый оборот с указанием причин освобождения его от налога; облагаемый оборот, расчлененный по отдельным видам товаров в соответствии с действующими ставками налога; размеры ставок налога и суммы платежей в бюджет, а также перерасчет налога в связи с применением в месячном отчете диференциро- ванных ставок вместо средних ставок, по которым исчисляется налог в пятидневных и декадных расчетах; исправление ошибок, допущенных в пятидневных и декадных расчетах, и т. д.
Предприятия, уплачивающие налог по обороту истекшего месяца, производят перерасчет произведенных в течение месяца платежей по фактическим оборотам отчетного месяца. Если налог, исчисленный по фактическому обороту отчетного месяца, ока¬


86
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
жется больше суммы, определенной по отчету предыдущего месяца, то разница вносится плательщиком в бюджет одновременно с представлением финансовому органу месячного налогового отчета.
При перерасчете платежей по предприятиям, уплачивающим налог с оборота ежедневно (базы Главсахара, Главтабака и др.), сумм*а, причитающаяся за календарный месяц и показанная в месячном отчете, сопоставляется с суммой, исчисленной по ежедневным платежам. Налог уплачивается на третий день по совершении оборота, т. е. по обороту за 1-е число платеж производится 3-го числа, а платежи последних двух дней отчетного месяца вносятся в бюджет в первые два дня следующего месяца. Поэтому начисленные с 3-го числа отчетного месяца по 2-е число (включительно) следующего за отчетным месяца суммы могут не совпадать с итогом ежедневных платежей, показанных в месячном отчете, т. е. образуется либо недоплата, либо переплата налога. Недоплата вносится в бюджет не позднее срока представления отчета, а переплата засчитывается в очередные платежи предприятия или возвращается по его заявлению.
Годовой отчет о суммах налога, причитающихся с фактической выручки за истекший год, представляется финансовому органу не позднее срока, который установлен вышестоящей хозяйственной организацией для представления годового баланса.
Непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности влекут за собой, помимо дисциплинарной ответственности, наложение на руководителей и бухгалтеров предприятий, нарушивших отчетную дисциплину, штрафов в размере до 100 руб. на каждого. Помимо этих штрафов, финорганы имеют право, особенно при повторных нарушениях, налагать штрафы и на предприятия: за непредставление или несвоевременное представление месячного отчета — до 500 руб., а годового — до 2 000 руб.
Существуют две стадии проверки отчетов: предварительная — камеральная и документальная — на месте в предприятии.
Задача предварительной проверки заключается в том, чтобы установить правильность отнесения товаров к числу необлагаемых у данного плательщика, правильность применения ставок налога с оборота по отдельным группам товаров и точность арифметических подсчетов при исчислении размеров налога. Эта проверка проводится не позже, чем на следующий день после поступления отчета в финансовый отдел.
Документальная проверка отчета производится непосредственно на предприятии по материалам бухгалтерского учета и первичным документам. В зависимости от характера первичных документов, на основе которых составляется бухгалтерская отчетность, применяются различные приемы проверки. Одни предприя¬


ГЛ. IV. ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
87
тия представляют отчеты по данным своего системно-бухгалтерского счетоводства, а другие — на основе отчетов своих оперативных единиц (отделений, фабрик, складов, магазинов и т. д,).
Проверка отчетов по данным первичных документов в предприятиях с системно-бухгалтерским счетоводством начинается с анализа товарных групп и товаров, для которых установлены отдельные ставки налога, так как облагаемый оборот в отчете расчленен по отдельным видам товаров.
Правильность применения ставок тщательно проверяется особенно в тех случаях, когда к одному и тому же товару применяются разные ставки налога в зависимости от способа заготовки продукта (госпоставка или децзаготовка), от назначения товаров (промышленности и строительству или на широкий рынок), от сырья, из которого товары изготовлены (полноценное сырье или утиль и отходы), и пр.
Общий облагаемый оборот предприятия составляет сумму всех счетов за проданные товары, оплаченных покупателями в отчетном периоде. При документальной проверке отчета используются оборотная ведомость всех счетов, шахматный баланс (контрольный журнал), карточки аналитического учета, накопительные ведомости, ведомости оплаченных счетов и неоплаченных товаров, первичные документы — счета-фактуры, наряды, договоры и т. п.
Для отражения оборотов по товарам, оплаченным покупателями, в большинстве предприятий ведутся специальные счета «продажи» или «реализации товаров». Эти счета нередко детализируются путем подразделения их на несколько самостоятельных счетов: например, «товаров собственной заготовки», «товаров ширпотреба из отходов», «товаров собственного производства и заготовок внутри системы», «покупных товаров» и т. д.
Итоги кредитовой стороны всех этих счетов представляют собою общую сумму реализации товаров. Однако могут быть случаи, когда часть облагаемых оборотов отражается на других балансовых счетах, минуя специальные счета продажи, ускользая тем самым от обложения. Только углубленная проверка всех счетов, тщательное изучение бухгалтерских проводок и, наконец, сличение хотя бы на выдержку записей счетоводства с теми подлинными первичными документами, которыми оформляются сделки по продаже товаров (договоры, счета, фактуры и т. д.), могут вскрыть все обороты, не учтенные по счетам продажи товаров.
При проверке налоговых отчетов обращается особое внимание на то, отражаются ли по счету реализации такие операции, как отпуск товаров своему капитальному строительству или в свою розничную сеть, продажа товаров в системе промкооперации непроизводственным организациям (отпуск тканей или раститель¬


88
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
ного масла из одного цеха в другой, сбыт товаров своим служащим, снабжение материалами членов артелей и т. д.), которые подлежат обложению налогом с оборота. Могут быть случаи, когда первичные обороты учитываются по другим счетам, минуя счет реализации, например, продажа товаров своим служащим может быть учтена по счету «рабочие и служащие», снабжение материалами промартелей — по счету «материалы или товары». По счету «внутреннее передвижение товаров» может отражаться отпуск тканей из одного цеха предприятия в другой или из одной оперативной единицы данного предприятия в другую для изготовления швейных изделий. При выявлении подобных оборотов они отражаются по счету «реализация» и включаются в состав облагаемого оборота.
С другой стороны, проверяется, нет ли таких случаев, когда обороты по оплаченным полностью, но не вывезенным со склада поставщика товарам, отражаются по бухгалтерскому учету как кредиторская задолженность и лишь впоследствии, после вывоза товаров со склада, находят свое отражение по счету «реализация». Между тем обороты считаются совершенными по мере поступления денег на расчетный счет или в кассу поставщика, независимо от того, вывезен или не вывезен проданный товар со склада. Поэтому операции по оплаченным, но не вывезенным товарам должны отражаться по счету «реализация».
Существует и другой метод установления при проверке налогового отчета, все ли обороты нашли отражение на счете «реализация», и нет ли операций, проведенных помимо этого счета. Как правило, операции по продаже товаров учитываются по кредиту счета «реализация». Этому счету корреспондирует дебет счета «расчетный счет в Госбанке» или «счет кассы».
Допустим, что какая-либо операция по продаже товаров отражена не по счету «реализация». В этом случае счет «расчетный счет в Госбанке» должен корреспондировать какому-нибудь счету товаро-материальной группы. Задача проверки заключается в том, чтобы установить, на каком именно счете отражена эта операция и внести соответствующие коррективы в состав облагаемого оборота. Большую помощь в установлении облагаемых оборотов, проведенных помимо счета реализации, может оказать контрольно-шахматная ведомость. По этой ведомости проверяются все кредитовые записи счетов, учитывающих товары, отгруженные покупателям, а также товары, находящиеся на складах. Так, например, факт продажи готовых изделий своим рабочим и служащим, не отраженный по счету «реализация», сразу же обнаружится по контрольно-шахматной ведомости по счету «рабочие и служащие», а при оплате этой операции — по «счету кассы» или «расчетный счет в Госбанке».
Наряду с проверкой общей суммы реализации товаров прове¬


ГЛ. IV ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
89
ряется своевременно ли заносятся на счет «реализация» операции по продаже товаров. Дело в том, что при продаже товаров иногородним покупателям стоимость отгруженного товара до оплаты счетов проводится в бухгалтерии по балансовому счету «отгрузка неоплаченных товаров», а не по счету «реализация товаров». Только по мере оплаты счетов стоимость товара списывается со счета «отгрузка неоплаченных товаров» и переносится на счет «реализация», т. е. подлежит включению в облагаемый оборот. Задержка этого списания отдаляет момент обложения налогом и создает возможность предприятию незаконно использовать в своих оборотных средствах полученные от покупателей суммы налога, принадлежащие бюджету.
При выявлении фактов таких задержек путем сличения даты извещения Госбанка об оплате счета с датой записи совершенного оборота по счету «реализация» предприятию предъявляется требование об исправлении отчета в соответствии со временем оплаты счетов.
Просроченная дебиторская задолженность поставщика, списанная как безнадежная, т. е. стоимость товара, оставшаяся неоплаченной в связи с тем, что поставщик потерял право на получение денег по счету за пропуском срока исковой давности, обнаруживается при проверке налогового отчета путем анализа счета «потери и накопления», а также просмотра ведомости неоплаченных счетов. При выявлении таких счетов сумма налога с оборота, включенная в списанную стоимость товара, восстанавливается и перечисляется на счет бюджета.
Просроченная кредиторская задолженность поставщика покупателям в случае обращения ее в доходы поставщика по истечении срока исковой давности также выявляется по счету «потери и накопления». Заключенная в кредиторской задолженности сумма налога восстанавливается и перечисляется в бюджет. Размер налога, подлежащего перечислению в бюджет, при отсутствии данных о том, к каким именно товарам относится списанная задолженность, определяется по средней ставке для данного предприятия по отчету о налоге с оборота за истекший месяц.
Минуя счет реализации, проводятся иногда и транспортные расходы при продаже товаров по цене франко-станция назначения (при неправильном выделении этих расходов в счете отдельной строкой). Таким образом в общую сумму реализации товаров не включаются взимаемые с покупателей расходы по водным и гужевым перевозкам или суммы железнодорожного тарифа, а также расходы на тару. Выявление таких сумм достигается главным образом сличением бухгалтерских записей с первичными документами.
Суммирование оборотов всех счетов, отражающих полную реализацию товаров в отчетном периоде, дает общий итог, kqto-


90 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
рый в налоговом отчете отражается как «полная сумма оборота». Разница между оборотом, установленным при документальной проверке налогового отчета, и суммой, показанной в этом отчете плательщиком, подлежит обложению дополнительно.
Особое внимание при проверке отчета о налоге с оборота уделяется правильности применения плательщиком утвержденных цен на товары. Для этой цели сличаются на выдержку цены, указанные в первичных документах (счетах, фактурах, накладных и т. п.), с действующими прейскурантами цен. Одновременно проверяется правильность и обоснованность предоставления предприятию скидок за счет бюджета (скидки авто-гужевые, по нефтепродуктам и т. д.). Поставщик пользуется правом предоставления покупателю дополнительной скидки лишь при отпуске продукции пониженного против стандарта качества. Только в этом случае дополнительная скидка исключается из облагаемого оборота.
При проверке налоговых отчетов документально устанавливается правильность и обоснованность отнесения оборотов к числу необлагаемых. Если оборот отнесен к необлагаемым на основании льгот, то в ведомости отчета должна быть приведена ссылка на соответствующий закон или постановление правительства. Если оборот освобожден от налога, как обложенный ранее или как подлежащий обложению в следующем звене товарооборота, то в первом случае проверяются счета поставщиков-плательщиков налога с оборота (по каким ценам выписан счет), а во втором — проверяется, действительно ли плательщиком налога является следующее звено.
Задача проверки налогового отчета состоит в том, чтобы установить суммы, подлежащие уплате в бюджет. Поэтому наряду с выявлением неучтенных облагаемых оборотов выясняется, нет ли ошибок обратного порядка, т. е. случаев отнесения необлагаемых оборотов к облагаемым, так как перебор налога связан с ослаблением финансового положения предприятия-плательщика.
Проверка правильности отнесения оборотов к числу необлагаемых облегчается, если в предприятиях ведется отдельный счет, на котором учитываются необлагаемые обороты. Это не исключает необходимости исчерпывающей проверки каждой суммы, отнесенной к необлагаемым оборотам.
Правильность суммы необлагаемого оборота, показанной в отчете поставщика, проверяется либо по итогам специального счета «реализация товаров чужого производства или заготовки», либо путем сличения выборок, составленных предприятием для установления размеров реализации чужих товаров, со счетами- фактурами, на основе которых эти выборки сделаны.
Зная, какие товары производятся или заготовляются проверяемым предприятием, легко отличить реализацию его собствен-


ГЛ. IV ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ 91 ных товаров от чужих по данным копий счетов-фактур, направляемых покупателям. Но в тех предприятиях, которые торгуют однородными товарами своего и чужого производства или заготовки, обращается особое внимание на разграничение этих оборотов.
Объем реализации своих и чужих товаров определяется путем деления общей суммы реализации на части, пропорциональные поступлению тех и других товаров в отчетном периоде с учетом их остатков к началу и концу этого периода.
Суммы, исключаемые из оборота по товарам, являющимся объектом обложения у покупателей, проверяются по счетам и договорам, в которых указано, что эти товары действительно отпущены тем звеньям, на которые по закону переносится уплата налога (например, государственными промпредприятиями своим сбытовым организациям, предприятиями потребкооперации равнозначащим или вышестоящим звеньям и т. д.). В этих случаях проверяется также назначение реализуемых товаров. Если товары передавались не для дальнейшего сбыта или переработки, а для иных надобностей (например, артель промысловой кооперации продала канцелярские принадлежности другой артели для ее собственных нужд), то такие суммы исключаются из необлагаемого оборота. Назначение товара устанавливается по заказам покупателей, а при их отсутствии — по другим данным. В сомнительных случаях вопрос о назначении товара выясняется путем запроса финоргана по месту нахождения покупателя.
Показанные в отчете суммы оборота, исключаемые на основании льгот, при проверке тщательно расшифровываются. От предприятий требуются обоснования, почему тот или иной оборот отнесен к необлагаемому.
При установлении облагаемого оборота проверяется правильность его расчленения на отдельные части, облагаемые по разным товарным ставкам. Если предприятие ведет групповой учет реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, то проверка правильности исчисления налога упрощается: дело сводится лишь к сопоставлению данных налогового отчета с итогами отдельных счетов реализации и, на выдержку, записей в этих счетах с копиями счетов-фактур. При отсутствии бухгалтерского учета реализации по отдельным группам товаров расчет начисленного налога по товарным ставкам составляется обычно выборочным путем. Поэтому и проверка сводится к сличению выборочных материалов с копиями счетов-фактур.
Особое внимание обращается на проверку применения льготных ставок налога к товарам децентрализованных заготовок и к товарам, выработанным из утиля и отходов. При выяснении правильности обложения товаров децентрализованных заготовок устанавливается, ведется ли раздельный учет этих заготовок, так


92
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
как это является условием применения льготных ставок. В отношении изделий, изготовленных из утиля и отходов, устанавливается, являлось ли используемое предприятием сырье утилем или отходом производства у поставщика, отмечалось ли это в счетах последнего, и не являлись ли утиль и отходы, до предоставления льготы, нормальным сырьем для изготовления данных изделий.
Проверка отчетности, составляемой по сводным данным предприятий — оперативных единиц, подотчетных облагаемой организации, начинается с ознакомления с действующей в этих предприятиях системой счетоводства с целью убедиться, обеспечивает ли она исчерпывающую полноту представляемых сведений с точки зрения выявления оборотов предприятий и правильного исчисления налога. При этом выясняется, вошли ли в сводный отчет полные данные всех оперативных единиц. Если возникают сомнения в правильности отчетных материалов, или если данные недостаточно ясны, то финоргану по месту нахождения соответствующей оперативной единицы поручается проверить на месте (в предприятии) правильность составления отчета по данным системно-бухгалтерского счетоводства.
Проверка годового отчета производится теми же методами и с соблюдением тех же принципов, которые применяются при проверке месячного отчета. При проверке устанавливается, включены ли в отчет все изменения в составе облагаемого оборота, возникшие в отчетном году, но не нашедшие отражения в месячных отчетах.
Из практики известно, что в процессе проверки налоговых отчетов нередко выявляются непоказанные плательщиками облагаемые обороты. Поэтому всякая задержка в проверке наносит ущерб государству, так как неуплаченные во-время суммы налога оседают в оборотах организации — плательщика. В связи с этим законом предусмотрен предельный срок для документальной проверки месячных и годовых отчетов — не позже месяца со дня их поступления в финансовый орган.
Документальная проверка налоговой отчетности сопряжена с большой затратой времени. Поэтому предприятия с небольшим размером платежей, уплатившие в истекшем году не свыше 10 000 руб. налога в месяц, проверяются документально один раз в квартал — не позднее месяца со дня получения отчета за последний месяц истекшего квартала. Мелкие предприятия, платежи которых не превышают в среднем 3 000 руб. в месяц, проверяются документально лишь один раз в году — в сроки, установленные для проверки годового отчета.
Одновременно с месячными отчетами документальной проверке подвергается также пятидневная и декадная отчетность (справки и расчеты), составляемая плательщиками по оператив¬


ГЛ. IV ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
93
ным данным. Проверка правильности исчисления налога производится с помощью выписок из счетов в Госбанке и приходных ведомостей кассы предприятия, определяющих общую сумму реализации и поступивших платежей, а также отчета за предыдущий месяц, на основе которого выведена средняя ставка налога.
При проверке отчета Заготзерна размер облагаемого оборота определяется на основе реализационной ведомости, включающей следующие показатели: фактический отпуск хлебопродуктов из собственных складов; отгрузка продуктов другими филиалами непосредственно покупателям, когда данная база выписывает им счета в отпускных ценах. Итоговые записи в этой ведомости сличаются первоначально с подлинными первичными документами по отпуску продуктов со склада. При наличии большого количества первичных документов сплошная проверка может быть заменена выборочной. Необлагаемые обороты в месячном отчете Заготзерна не показываются: они должны быть расшифрованы по соответствующему счету, учитывающему эти обороты.
Документально должны подтверждаться и те обороты, которые облагаются в пониженном размере (отпуск дефектной или нестандартной продукции). Такими документами являются: акты соответствущих комиссий, разрешения вышестоящих органов Министерства заготовок на уценку продуктов и т. д.
При проверке правильности уплаты налога с оборота по тем предприятиям министерств легкой, пищевой, мясо-молочной и рыбной промышленности, продукция которых облагается методом изъятия разниц в ценах, обращается внимание на соответствие цен и скидок утвержденным прейскурантам.
Для предприятий, уплачивающих налог с оборота методом разниц в ценах, установлена особая форма месячного налогового отчета. В отчете указываются наименования групп товаров по отраслевому признаку. Далее указывается общая сумма оборота по реализации (облагаемый и необлагаемый обороты по группам товаров) в тех ценах, по которым счета были фактически оплачены, например в розничных ценах за вычетом торговых скидок или в оптовых ценах без налога с оборота.
В общую сумму оборота включаются суммы списанной дебиторской задолженности по товарным операциям, по которым истекли сроки исковой давности, и прочие суммы, относящиеся к товарным оборотам. Отдельно показывается в отчете облагаемый оборот, в состав которого включается оборот и по тем товарам, по которым оптовая цена вместе со скидками равна или превышает розничную цену, а также сумма скидки в пользу сбытовой организации. Если розничная цена реализуемой продукции окажется ниже оптовой цены вместе с торговой скидкой (а в соответствующих случаях и со скидкой в пользу сбытовой организации), то в отчете выводится разница между этими ценами.


94 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Наконец, в отчете отражается сумма налога с оборота, исчисленная в виде разницы между розничной ценой за вычетом торговой скидки и скидки в пользу сбытовых организаций и оптовой ценой по товарам, реализованным в отчетном месяце.
Для определения полноты исчисления налога сопоставляется сумма, причитающаяся к уплате по данным проверки отчета с суммой, показанной в балансовом счете «Расчеты с бюджетом по налогу с оборота». Фактическое поступление налога в бюджет контролируется по платежным банковским документам (авизов- кам).
Последним этапом в проверке налоговых отчетов является составление акта, в котором отражаются результаты проверки. В акте фиксируются: суммы общего и облагаемого оборотов, размер исчисленной суммы налога и суммы, показанной плательщиком в отчете, исправления, внесенные при проверке со ссылкой на просмотренные и проверенные документы, фактический оборот и причитающаяся сумма налога. При наличии исправлений приводится объяснение причин расхождений. Акт завершается предложениями об устранении выявленных недочетов, что контролируется при очередных проверках налоговых отчетов.
Допричисленная в результате проверки налогового отчета сумма вносится плательщиком в бюджет в пятидневный срок со дня получения им извещения от финансового органа о результатах проверки месячного отчета и в декадный срок со дня проверки годового отчета.
Выполнение плана государственных доходов находится в непосредственной зависимости от выполнения планов производства и обращения товаров. Залогом успешного выполнения планов налога с оборота является выполнение промышленными предприятиями своих производственных программ, сбытовыми организациями — планов завоза, отгрузки и реализации продукции, торгующей сетью — планов розничного товарооборота.
Серьезнейшее значение для обеспечения выполнения плана по налогу с оборота имеет производство доброкачественных товаров всего планового ассортимента, пользующихся спросом у населения, своевременная их отгрузка потребителям, правильное, экономически обоснованное размещение товарных масс в территориальном разрезе, обеспечение наличия необходимых запасов в сбытовых базах промышленности и в торгующей сети и полная выборка всеми потребителями выделенных им товарных фондов.
Наряду с этим важно также обеспечить ликвидацию организациями-поставщиками своей дебиторско-кредиторской задолженности, ускорение ими выписки счетов покупателям на отгруженные товары, своевременное предъявление их для оплаты учреждениям Госбанка. Все это способствует ускорению поступлений налоговых платежей в бюджет.


ГЛ. IV ОБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ ОБОРОТОВ ПО ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ
95
Учитывая тесную зависимость выполнения плана государственных доходов от товарооборота, финансовые органы организуют систематически контроль за выполнением хозяйственными организациями и предприятиями планов производства и реализации товаров в установленном объеме и ассортименте, периодически проверяют в предприятиях и в сбытовых базах промышленности своевременность и равномерность отгрузки товаров покупателям, своевременность выписки и предъявления в банк для оплаты счетов. Финансовые органы принимают меры к ускорению документооборота, ликвидации дебиторской задолженности и к полной выборке хозяйственными организациями товарных фондов.
Контроль финансового аппарата за состоянием товарооборота и за выполнением хозяйственными организациями количественных и качественных показателей производственных и финансовых планов осуществляется как путем специальных проверок, так и одновременно с проверкой налоговой отчетности. Поэтому одновременно с проверкой налоговых отчетов производится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: выполнения в соответствующем ассортименте плана выпуска и реализации продукции, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, выполнения обязательств по ускорению оборачиваемости оборотных средств и плана издержек обращения, товарных остатков на сбытовых базах и складах, их соответствия установленным нормативам, своевременности выписки и оплаты счетов и т. д.


Глава V
НАЛОГ С НЕТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ И НАЛОГ СО ЗРЕЛИЩ
§ 1. Налог с нетоварных операций
Налог с нетоварных операций представляет собой разновидность налога с оборота. Он взимается не с оборотов по продаже товаров, а с оборотов по оказанию различных услуг для предприятий, организаций, учреждений и отдельных лиц, а также с оборотов по выполнению разного рода работ.
Плательщиками налога с нетоварных операций являются государственные и кооперативные предприятия и организации, а также предприятия общественных организаций, которые занимаются: а) изготовлением изделий из материалов заказчиков, б) ремонтом и починкой вещей, в) гужевыми перевозками, перевозкой пассажиров автотранспортом, г) оказанием различного рода услуг (фотографии, парикмахерские, прачечные, гостиницы и т. п.). Следует иметь в виду, что к числу плательщиков налога относятся не только предприятия, специально организованные для производства нетоварных операций, но и такие предприятия, которые наряду с оборотами по продаже товаров совершают те или иные нетоварные операции. Примером может служить артель промысловой кооперации, которая, кроме продажи своей продукции, занимается также ремонтом вещей.
Рост поступлений налога с нетоварных операций находится в прямой зависимости от расширения деятельности существующих и открытия новых предприятий по бытовому обслуживанию населения, а также от технической вооруженности и улучшения качества работы этих предприятий.
От налога с нетоварных операций освобождаются предприятия, изготовляющие части и детали машин и наглядные пособия, а также организации, занимающиеся ремонтом машин и перевозкой земли (артели грабарей), содержащие амбулатории и поликлиники. Кроме того, Министерству финансов СССР предоставлено право устанавливать дополнительные льготы. В соответствии


ГЛ. V. НАЛОГ С НЕТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИИ И НАЛОГ СО ЗРЕЛИЩ 97
с этим Министерство финансов СССР установило ряд льгот для отдельных категорий плательщиков налога и освободило от обложения некоторые виды услуг.
Предприятие может быть плательщиком налога с нетоварных операций только в том случае, если оно ведет законченный бухгалтерский учет и отчетность и имеет самостоятельный расчетный счет в кредитном учреждении. При отсутствии этих условий налог уплачивается вышестоящей организацией, в состав которой входит предприятие.
Налог с нетоварных операций исчисляется самим плательщиком с суммы валовой выручки и уплачивается по месту нахождения предприятия. В случаях, когда организация имеет несколько предприятий в различных районах, . ей предоставляется право ходатайствовать о разрешении уплачивать налог централизованно. Разрешения на такой порядок обложения могут быть даны областными (краевыми) финансовыми органами (если предприятия расположены в разных районах одной области или края) или министерствами финансов союзных республик (если предприятия расположены в разных областях республики), но при условии, что данная организация обеспечит такую постановку учета, которая гарантирует своевременное и полное обложение всех входящих в ее состав предприятий.
Облагаемым оборотом по налогу с нетоварных операций является полная валовая выручка за произведенные работы или оказанные услуги. В эту выручку включаются не только плата за работы и услуги, но и суммы, полученные предприятием в возмещение расходов за вспомогательные материалы, употребленные при изготовлении изделий или оказании услуг. Однако из выручки исключаются суммы, полученные за работы и услуги для собственного предприятия или одним предприятием другому внутри одной и той же организации.
По налогу с нетоварных операций установлены три ставки: 1%, 5% и 10%. По ставке в 1% облагаются обороты артелей промысловой кооперации по ремонту обуви, готового платья и трикотажа заказчиков, а также обороты по ремонту и реставрации мебели для населения предприятиями местной промышленности, промысловой, лесопромысловой кооперации и кооперации инвалидов.
Ставкой в 5% облагается выручка от гужевых перевозок и перевозок пассажиров автотранспортом, а также за изготовление из материалов заказчика полиграфических и кожевенных товаров и лако-красок. Во всех остальных случаях применяется ставка в 10%.
Налог с нетоварных операций является элементом цены, по которой производятся работы и выполняются услуги. При калькуляции стоимости работ и услуг он должен быть введен в цену 7 H. H. Ровинский


98
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
таким образом, чтобы при уплате налога не были бы затронуты коммерческая себестоимость и плановая прибыль. Так как ставки налога установлены по отношению к валовой выручке, уже включающей налог, то для определения суммы налога по отношению к коммерческой себестоимости применяется следующая формула: где Н — сумма налога, К — коммерческая себестоимость вместе с плановым накоплением и с — ставка налога.
Предприятия и организации уплачивают налог с нетоварных операций один раз в месяц по оборотам предыдущего месяца путем перечисления сумм со своих расчетных счетов на счет бюджета.
Все плательщики налога обязаны представлять финансовым отделам месячные отчеты об исчисленной сумме налога с приложением данных о составе необлагаемых оборотов и указанием причин освобождения их от обложения. Если плательщик не представит своевременно месячного отчета, то налог за отчетный месяц начисляется и взыскивается финансовым отделом в размере 110% суммы налога, исчисленного в предыдущем месяце. По представлении отчета производится перерасчет по фактическому обороту.
По окончании года плательщики представляют годовой отчет по налогу с приложением сведений о необлагаемых оборотах. Одновременно они производят перерасчет налога по фактическим оборотам за год. Если причитающаяся сумма налога окажется больше, чем начисленная и уплаченная по месячным отчетам за тот же год, дополнительные суммы должны быть внесены в сроки, установленные для представления годового отчета и баланса; излишне внесенные суммы засчитываются в текущие платежи.
Представляемые плательщиками налоговые отчеты провес ряются предварительно в финансовом отделе, а затем непосредственно на предприятиях по документам (в наиболее крупных — ежемесячно, а в остальных — раз в квартал). Если при проверке выяснится, что налог был исчислен неправильно, финансовый отдел производит доначисление и обязывает предприятие внести дополнительную сумму в 10-дневный срок со дня получения извещения финансового отдела. Излишне внесенные суммы налога засчитываются плательщикам в очередные платежи.
При проверке налоговых отчетов в предприятиях особое внимание обращается, кроме выполнения плана производства и реализации, на учет платы за работы (услуги) и на правильность выдачи и учета квитанций.


ГЛ. V. НАЛОГ С НЕТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИИ И НАЛОГ СО ЗРЕЛИЩ
99
§ 2. Налог со зрелищ 1
Налог со зрелищ аналогичен налогу с нетоварных операций. Этим налогом облагается выручка зрелищных предприятий. Плательщиками налога являются государственные, кооперативные и общественные предприятия и организации, а также отдельные лица, организующие театрально-зрелищные мероприятия: театры, киноустановки, цирки, выставки, концерты, бега и т. д.
Для отнесения предприятий и организаций к числу самостоятельных плательщиков налога со зрелищ требуется наличие у них законченного бухгалтерского учета и расчетного счета в кредитном учреждении. При отсутствии этих условий уплата налога переносится на вышестоящую организацию, в состав которой входит данное зрелищное предприятие.
Все предприятия и организации, а также лица, устраивающие разовые и гастрольные постановки и уплачивающие налог, должны до начала своей деятельности зарегистрироваться в городском или районном финансовом отделе в общем порядке. Они представляют финансовому органу утвержденную схему мест зрительного зала с указанием количества продажных мест, расценки билетов и общей их стоимости. В дальнейшем они регистрируют в финансовом отделе книжки билетов, предназначенных для продажи зрителям.
Выпуск и продажа билетов зрелищными предприятиями, их учет и хранение обусловлены специальными правилами. В частности, бланки билетов должны быть изготовлены типографским способом по единому образцу, установленному организациями, в ведении которых находятся зрелищные предприятия.
Ставки налога со зрелищ диференцированы по отношению к валовой выручке в пределах от 5% (лекции, музеи, оперные и драматические спектакли) до 55% (кинотеатры и киноустановки в городах и рабочих поселках при продаже билетов взрослым).
Ряд культурно-художественных мероприятий освобожден от уплаты налога со зрелищ. К числу этих мероприятий относятся, например, платные лекции и доклады по марксистско-ленинскому воспитанию, оборонного и политико-просветительного характера; публичные лекции и другие научно-просветительные мероприятия, организуемые Всесоюзным обществом по распространению политических и научных знаний; постановки и выступления кружков самодеятельности; зрелища (кроме киносеансов), устраиваемые для детей до 16-летнего возраста и организуемые в школах, больницах и приютах для учащихся и инвалидов; государственные театры и другие зрелищные предприятия и организации, 1 Указ Президиума Верховного Совета СССР от 9 сентября 1942 г., Ведомости Верховного Совета СССР № 38. 1942 г.
7*


100
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
список которых устанавливается Комитетом по делам искусств при Совете Министров СССР и др.
Налог уплачивается зрелищными предприятиями с валового сбора ежедневно при сдаче в Госбанк выручки от продажи билетов, но не позднее чем на следующий день. Исключение составляют лишь киноустановки, находящиеся в сельских местностях, которые уплачивают налог со зрелищ ежедекадно, и зрелищные предприятия, валовой сбор которых в месяц не превышает 500 руб., уплачивающие налог раз в месяц. Организации и отдельные лица, устраивающие разовые и гастрольные постановки, вносят причитающуюся к уплате сумму налога при подаче заявления о регистрации билетных книжек; налог уплачивается со всех предъявленных к регистрации билетов. По окончании разовой постановки производится перерасчет, излишне внесенная сумма налога возвращается плательщику.
Налог со зрелищ исчисляется непосредственно плательщиками. Финансовые органы осуществляют контроль за полным и своевременным поступлением налога в местный бюджет. Все зрелищные предприятия представляют финансовым отделам декадные (предприятия, уплачивающие налог ежедневно или ежедекадно) и месячные (предприятия, уплачивающие налог раз в месяц) налоговые отчеты, которые немедленно тщательно проверяются финансовыми отделами и не реже одного раза в квартал подвергаются документальной проверке на месте в предприятиях. В случае непредставления этих отчетов налог исчисляется финансовым отделом в размере 110% налога за предыдущую декаду или месяц и в этой сумме должен быть уплачен в пятидневный срок по получении извещения от финансового отдела. Перерасчет по фактическому валовому сбору производится по получении налогового отчета. За несвоевременную уплату налога зрелищные предприятия уплачивают пеню в размере 0,05% за каждый день просрочки. За несвоевременное представление налоговых отчетов и необходимых дополнительных сведений руководители и бухгалтеры зрелищных предприятий подвергаются штрафу до 100 руб.


Глава VI
ОТЧИСЛЕНИЯ от прибылей государственных ПРЕДПРИЯТИИ И ОРГАНИЗАЦИИ
§ 1. Порядок взимания отчислений от прибылей в бюджет
Отчисления от прибылей в доход государства производят государственные предприятия и хозрасчетные организации союзного, республиканского и местного подчинения, действующие на началах хозяйственного расчета, состоящие на самостоятельном балансе и имеющие право распределять прибыли в порядке, установленном законом.
Предприятия, входящие в состав треста, а также тресты и предприятия, входящие в состав главных управлений министерств СССР или же министерств союзных республик, не являются самостоятельными плательщиками отчислений от прибылей; платежи производятся хозрасчетным объединением, в состав которого они входят (трестом, главком). Автономные тресты и предприятия, подчиненные непосредственно министерству, производят отчисления от прибылей самостоятельно.
При централизованных расчетах, когда вышестоящая организация производит отчисления от прибылей за все входящие в ее состав предприятия, платежи начисляются не по прибыли * каждой отдельной оперативной единицы, а по сальдированной прибыли объединения (главка, треста) в целом. Сверхплановые убытки одних предприятий не могут перекрываться прибылями других предприятий; при определении суммы отчислений от прибылей сверхплановые убытки не исключаются из общей суммы прибыли по сводному балансу объединения.
Действующий порядок исчисления и взимания отчислений от прибылей в государственный бюджет построен таким образом, что он стимулирует выполнение и перевыполнение государственными предприятиями7 и хозяйственными организациями планов накоплений и усиливает их заинтересованность в перевыполнении производственных программ и планов реализации, в улучшении качества продукции и снижении ее себестоимости.


102
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Прибыль государственного хозрасчетного предприятия в первую очередь направляется на расширенное воспроизводство данного предприятия, т. е. на увеличение планового норматива оборотных средств и на капитальные вложения, а также на образование поощрительных фондов (фонд директора, фонд ширпотреба). Только остаток прибыли после покрытия этих расходов передается в государственный бюджет СССР в виде отчислений от прибылей.
Размеры плановой прибыли предприятия, суммы прибыли, направляемой на увеличение оборотных средств, на капитальные вложения и в поощрительные фонды, и отчислений от прибылей в бюджет определяются по каждому отдельному плательщику при составлении его баланса доходов и расходов. Установленная балансом доходов и расходов сумма отчислений от прибылей включается в соответствующий бюджет и по его утверждении представляет твердое обязательство, которое лежит в основе дальнейших отношений предприятия с финансовой системой.
По размерам отчислений от прибылей все предприятия подразделяются на две группы. К первой группе относятся предприятия, у которых по балансу доходов и расходов плановая прибыль равна или меньше суммы расходов, подлежащей покрытию из прибылей. Эти предприятия уплачивают отчисления от прибылей в бюджет в размере 10%. Взимание отчислений от прибылей в этих случаях вызывается необходимостью вовлечь такого рода предприятия в сферу финансового контроля; определяя правильность исчисления платежей в бюджет, вытекающих из размера фактической прибыли, финансовые органы одновременно проверяют все показатели финансово-хозяйственной деятельности плательщика, в том числе выполнение плана накоплений, плана мобилизации внутренних ресурсов и пр.
Во вторую группу входят предприятия, у которых плановая прибыль превышает сумму расходов, подлежащих покрытию из прибылей. Эти предприятия вносят в бюджет в виде отчисления от прибылей весь излишек прибыли, но не меньше 10%. Отношение предусмотренной балансом доходов и расходов суммы платежей в бюджет из прибыли к сумме плановой прибыли составит годовой процент отчислений от прибылей в бюджет.
Указанный порядок относится ко всем государственным хозрасчетным организациям и предприятиям, кроме банков и органов государственного страхования. От прибылей банковских учреждений и органов государственного страхования отчисления в государственный бюджет СССР производятся в твердом размере — 50%.
В течение года исчисление и взимание отчислений от прибылей производятся, однако, не по годовому проценту отчислений, а по квартальным процентам, установленным на основе поквартальной


ГЛ. VI. ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ПРИБЫЛЕН
103
разбивки баланса доходов и расходов. По окончании года, после представления годового отчета предприятие делает перерасчет платежей с применением годового процента изъятия.
Установление различных процентов отчислений по отдельным кварталам вызывается тем, что потребность предприятия в средствах на протяжении года не соответствует ходу накопления прибылей. Применение диференцированных (а не среднегодового) процентов изъятия предотвращает в одном случае возможность изъятия в бюджет излишних средств, в другом, наоборот, — оставление в распоряжении хозяйственных организаций средств, подлежащих передаче в бюджет.
Отчисления от прибылей уплачиваются по фактической прибыли, но предварительно производятся в виде авансовых платежей к плановой прибыли, предусмотренной по балансу доходов и расходов. Исчисленные суммы вносятся в следующих размерах: в первый месяц квартала — 30%, а во втором и третьем — по 35% всей суммы отчислений, установленных на данный квартал. Платежи производятся два раза в месяц— 15 и 27-го числа равными частями.
В случае, если к установленным срокам предприятие или организация не перечислят или частично перечислят в бюджет причитающиеся суммы платежей по отчислениям от прибылей, финансовый орган начисляет пеню в размере 0,05% за каждый день просрочки.
Авансовый порядок расчетов хозяйственных организаций с государственным бюджетом по отчислениям от прибылей впредь до установления размера платежей по фактической прибыли предупреждает оседание в обороте организаций не принадлежащих им государственных средств и обеспечивает более равномерное выполнение доходной части государственного бюджета СССР.
Отчисления от прибылей, как указано выше, уплачиваются ежемесячно, исходя из плановой прибыли. Поскольку фактическая прибыль может отклоняться от плана и во избежание изъятия излишних средств у хозорганов или, наоборот, оседания бюджетных сумм у хозяйственных организаций, производятся ежемесячные, квартальные и годовые перерасчеты по фактической балансовой прибыли.
§ 2. Перерасчеты по отчислениям от прибылей
По окончании месяца, квартала и года с каждым самостоятельным плательщиком отчислений от прибылей производятся перерасчеты платежей на основании бухгалтерских отчетов и балансов. Размер отчислений по фактической прибыли сопоставляется с авансами, внесенными в бюджет за отчетный период, и определяется сумма доплаты или переплаты.


104 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Расчет прибыли при перерасчетах за каждый месяц производится нарастающими итогами с начала квартала, а при квартальных перерасчетах — нарастающими итогами с начала года. Перерасчет производится за каждый из первых двух месяцев квартала, за третий месяц он особо не делается, так как поглощается квартальным перерасчетом. В таком же порядке производятся и квартальные перерасчеты, за IV квартал перерасчет заменяется годовым перерасчетом.
При производстве месячных перерасчетов к фактической сумме прибыли применяется плановый квартальный процент изъятия, равный отношению суммы плановых платежей в бюджет к сумме плановой прибыли за данный квартал. Перерасчеты за I квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год производятся на основе процента отчислений, равного отношению суммы плановых платежей к сумме плановой прибыли за каждый из этих отрезков времени с начала года.
От сверхплановой прибыли в государственный бюджет передается ежеквартально 75%, за вычетом отчислений в фонд директора, а остальные 25% оставляются в распоряжении предприятия до конца года и перечисляются в государственный бюджет по установлении окончательных результатов рассмотрения годового отчета. Предприятиям — победителям во Всесоюзном социалистическом соревновании — выплачиваются премии за счет сверхплановой прибыли.
Поясним на примере порядок производства перерасчетов платежей в бюджет по фактической прибыли.
В соответствии с балансом доходов и расходов хозяйственной организации предусмотрены по кварталам года прибыль и отчисления от нее в бюджет в следующих размерах (в тыс. руб.) :
I квар¬
тал
1-е полугодие
За девять месяцев
За год
Прибыль
1
250,0
550,0 j
875,0
1 220,0
Отчисления от прибылей
150,0
275,0 I
481,25
707,0
Процент изъятия
60,0
50,0
! 55,0
58,0
Фактическая прибыль организации по отчетным балансам нарастающими итогами составила за январь 85,0 тыс. руб., за январь-февраль—185,0 тыс. руб., за I квартал — 275,0 тыс. руб., за полугодие — 600,0 тыс. руб., за девять месяцев — 950,0 тыс. руб., за год в целом — 1 300,0 тыс. руб.
Отчисления от прибылей производятся после исключения из прибылей плановых отчислений в фонд директора и фонд шир¬


ГЛ. VI. ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ПРИБЫЛЕЙ
105
потреба L При производстве перерасчетов размер отчислений от сверхплановой прибыли определяется после исключения из нее отчислений в фонд директора. Для упрощения расчетов в рассматриваемом примере принимается, что отчислений в фонды не производится.
При перерасчетах за январь применяется плановый процент отчислений в бюджет, установленный на I квартал, — 60%. При применении этого процента к фактической прибыли за январь (85,0 тыс. руб.) отчисления в бюджет от фактической прибыли составят 51,0 тыс. руб. Так как в первом месяце квартала взносы в бюджет должны быть произведены из расчета 30% квартальной суммы плановых платежей, т. е. в размере 45 тыс. руб. (30% от 150 тыс. руб.), то по перерасчету будет причитаться в бюджет дополнительно сверх начисленной в январе суммы 6 тыс. руб. (51 тыс. руб. — 45 тыс. руб.).
Применением того же квартального процента отчислений к фактической прибыли января и февраля (185 тыс. руб.) определятся причитающиеся бюджету отчисления за эти месяцы в сумме 111 тыс. руб. (60% от 185 тыс. руб.). Поскольку во втором месяце квартала взнос в бюджет производится в размере 35% плановой квартальной суммы отчислений, т. е. 52,5 тыс. руб. (35% от 150 тыс. руб.), то за январь и февраль будет всего начислено 97,5 тыс. руб. (65% плановых отчислений от 150 тыс. руб.). Таким образом, по перерасчету за первые два месяца I квартала будет причитаться в бюджет дополнительно сверх начисленной суммы в январе-феврале 13,5 тыс. руб. (111 тыс. руб. — 97,5 тыс. руб.). Учитывая, что доплата по перерасчету за январь составила 6 тыс. руб., доплата за февраль определится в сумме 7,5 тыс. руб. (13,5 тыс. руб. — 6 тыс. руб.).
В основу перерасчета за весь I квартал принимается баланс на 1 апреля (месячный баланс за март не представляется). Фактическая прибыль за I квартал определилась, как указывалось выше, в сумме 275 тыс. руб., т. е. превысила плановую прибыль на 25 тыс. руб. От суммы сверхплановой прибыли до годового перерасчета взимается 75% в бюджет.
Следовательно, сверх 150 тыс. руб. отчислений в бюджет, причитающихся по плановой прибыли, должно быть дополнительно изъято 75% сверхплановой прибыли, или 18 750 руб. (75% от 25 000 руб.), а за вычетом 13 500 руб., дополнительно начисленных по перерасчетам за январь и февраль, доплата за март и квартал в целом составит 5 250 руб. (18 750 руб.— 13 500 руб.).
Таким образом, всего за I квартал причитается в бюджет 168 750 руб., в том числе в пределах плана— 150 тыс. руб. и сверх плана — 18 750 руб.
1 См. «Государственный бюджет СССР», ч. 1, 1949 г., стр. 175—-179


106
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Перерасчеты за апрель и май производятся аналогично перерасчетам за январь и февраль. Процент отчислений за 1-е полугодие определяется путем деления плановой суммы отчислений от прибылей в бюджет первых двух кварталов (275 тыс. руб.) на плановую прибыль за тот же период (550 тыс. руб.) в размере 50%. Фактическая прибыль за 1-е полугодие составила 600 тыс. руб., т. е. более плановой прибыли на 50 тыс. руб. С указанной сверхплановой прибыли подлежит изъятию в бюджет 75%, или 37,5 тыс. руб., а с учетом произведенного перерасчета за I квартал— 18 750 руб. Таким образом, за 1-е полугодие всего в бюджет должны поступить 312,5 тыс. руб. (275 тыс. руб.—отчисления от плановой прибыли и 37,5 тыс. руб. — от сверхплановой прибыли).
Таким же методом производится перерасчет за девять месяцев. Процент отчислений в бюджет определится в размере 55%, как результат деления плановой суммы отчислений трех кварталов (481250 руб.) на плановую прибыль за тот же период (875 000 руб.). Сверхплановая прибыль за девять месяцев составит 75 000 руб. (950 000 руб. — 875 000 руб.). Всего причитается в бюджет за девять месяцев 537,5 тыс. руб., в том числе от плановой прибыли 481 250 руб. и от сверхплановой прибыли 56 250 руб. (75% от 75 000 руб.), а с учетом перерасчета за 1-е полугодие 18 750 руб. (56 250 руб.—37 500 руб.).
При окончательном перерасчете за год отчислений от прибылей применяется плановый процент — 58%. Превышение фактической прибыли за год (1300 тыс. руб.) над плановой (1 220 тыс. руб.) составило 80 тыс. руб. Поскольку настоящий перерасчет как итоговый за год носит окончательный характер, вся сверхплановая прибыль полностью зачисляется в бюджет; за вычетом уже внесенных платежей по перерасчетам за девять месяцев от сверхплановой прибыли должно быть уплачено 23 750 руб. За весь год в бюджет должно быть внесено отчислений от прибылей 787,6 тыс. руб. (707,6 тыс. руб. от плановой прибыли и 80 тыс. руб. от сверхплановой).
Выявленные в результате перерасчета недоплаченные суммы вносятся в бюджет одновременно с представлением финансовому органу отчета и баланса. Излишне поступившие суммы засчитываются в ближайший платеж по отчислениям от прибылей.
§ 3. Льготы по отчислениям от прибылей
По отчислениям от прибылей в бюджет установлен ряд льгот. Вся прибыль районной и городской промышленности полностью остается в распоряжении исполкомов городских и районных советов депутатов трудящихся и используется на расшире¬


ГЛ. VI. ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ПРИБЫЛЕЙ
107
ние местной промышленности по производству товаров широкого' потребления и продовольствия из местного сырья. Городским и районным советам предоставлено право использовать до 25% прибыли на жилищное и культурно-бытовое строительство и на благоустройство, а также направлять до 25% прибыли в областной (краевой) фонд развития районной промышленности.
Вновь возникшие предприятия местной промышленности, работающие на местном сырье и отходах, освобождаются от отчислений от прибыли в бюджет в течение двух лет со дня их ввода в действие.
В целях дальнейшего развития производства товаров широкого потребления из промышленных отходов и усиления заинтересованности в этом деле предприятий вся их прибыль от изготовления товаров широкого потребления из отходов остается в распоряжении соответствующего предприятия и используется на расширение цехов, производящих товары широкого потребления из отходов, на внеплановые капитальные затраты, на премирование рабочих и инженерно-технических работников и на культурно-бытовые нужды.
Для создания заинтересованности государственных предприятий, учреждений и организаций в развитии подсобных сельских хозяйств в бюджет отчисляется только 50% плановой прибыли, а остальные 50% остаются в распоряжении подсобных хозяйств и направляются на их расширение сверх планов финансирования капитальных вложений и оборотных средств.
Однако в 1950 г. прибыль районной и городской промышленности (кроме городов республиканского подчинения) направляется на увеличение собственных оборотных средств, погашение ссуд учреждениям банков и финансирование капитальных вложений, предусмотренных народнохозяйственным планом. Кроме того, прибыль указанных отраслей промышленности в размере не более 50% используется на финансирование внеплановых капитальных вложений. Свободный остаток прибыли поступает в местный бюджет.
Полностью освобождены от отчислений от прибылей в бюджет подсобные хозяйства школ механизации сельского хозяйства и повышения квалификации колхозных работников, учебно-опытные хозяйства высших и средних сельскохозяйственных учебных заведений системы Министерства сельского хозяйства СССР и некоторые другие.
§ 4. Контроль финансовых органов за поступлением в бюджет отчислений от прибылей
Отчисления от прибылей поступают в союзный, республиканские и местные бюджеты в зависимости от подчинения (подведомственности) предприятий и организаций.


108 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Уплата отчислений от прибылей производится либо путем непосредственного перечисления средств в бюджет с расчетного счета плательщика в банке, либо путем дачи плательщиком нижестоящим оперативным единицам разнарядок платежей на месте. Эти платежи должны быть основаны на утвержденных планах накоплений каждого предприятия. ,
На местные финансовые органы возложен контроль за своевременностью и полнотой уплаты отчислений от прибылей. Для того чтобы обеспечить действенность этого контроля, главные управления министерств и тресты обязаны посылать копии разнарядок областным и краевым финансовым отделам, которые направляют эти разнарядки городским и районным финансовым отделам по месту нахождения предприятий-плательщиков. Министерства финансов наблюдают за тем, чтобы управления и тресты — самостоятельные плательщики — давали поручения своим предприятиям о расчетах с бюджетом во-время и полностью на всю причитающуюся с них сумму.
Контроль финорганов за расчетами хозяйственных организаций с бюджетом по отчислениям от прибылей осуществляется как отделами финансирования народного хозяйства, так и отделами государственных доходов. Отделы финансирования народного хозяйства составляют расчеты годовых и квартальных назначений платежей, определяют размеры фактической прибыли и отчислений в бюджет от этой прибыли, а отделы и инспекции государственных доходов обеспечивают своевременное поступление платежей, принимая при невзносе платежей меры бесспорного взыскания, и производят перерасчеты по фактической прибыли, а также ведут учет начисленных и поступивших сумм, составляют и посылают вышестоящим финорганам установленную отчетность.
Хозяйственные организации и предприятия, производящие отчисления от прибылей в бюджет, представляют своим вышестоящим органам месячные и годовые отчеты и балансы, а главные управления министерств, суммируя эти данные, составляют бухгалтерские квартальные и годовые сводные отчеты и балансы.
Для различных категорий плательщиков отчислений от прибылей «Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных хозяйственных органов и предприятий» установлены различные сроки представления бухгалтерских отчетов и балансов. Все производственные предприятия должны представлять месячные балансы не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а годовые бухгалтерские отчеты и балансы — не позднее 5 февраля следующего года. Тресты, торговые и другие хозяйственные организации представляют отчеты и балансы в сроки, установленные соответствующим ведомством, но не позднее 27-го числа того месяца, который следует за отчетным, а


ГЛ. VI. ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ПРИБЫЛЕЙ Ю9
годовые бухгалтерские отчеты и балансы не позднее 1 марта следующего года. Для министерств и центральных учреждений установлен конечный срок представления сводных годовых отчетов и балансов — 1 мая следующего за отчетным года. Квартальные сводные балансы главных управлений представляются не позднее 40 дней по истечении каждого квартала.
Все эти отчетные данные представляются хозяйственными организациями своим вышестоящим органам, а самостоятельными плательщиками отчислений от прибылей — также (в копиях) соответствующим финансовым органам. Предприятия союзного, республиканского и местного значения (областного, городского, районного), подчиненные непосредственно союзному министерству, министерствам республик, исполкомам областных, городских и районных советов, представляют отчеты и балансы соответственно Министерству финансов СССР, министерствам финансов союзных республик, областным, городским и районным финансовым отделам.
За непредставление или несвоевременное представление бухгалтерских отчетов и балансов финансовым органам предоставляется право налагать на организацию или предприятие штраф в размере до 1 000 руб.
Представленные финансовым органам отчеты и балансы подвергаются ими счетному и экономическому анализу, который является важнейшей формой контроля над хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий и хозяйственных организаций.
Счетная проверка заключается в определении полноты отчета (наличие всех требуемых документов, заполнение реквизитов и т. д.), правильности его оформления (соответствие установленным формам, согласованность различных таблиц между собой, сопоставимость плановых и отчетных показателей за отчетный и предыдущий годы, наличие соответствующих подписей и оговорок об исправлениях), правильности данных о наложениях на товары, об издержках обращения, о расчетах с дебиторами и кредиторами, о фондах, а также счетов прибылей и убытков.
Экономическая проверка отчета представляет собою развернутый анализ хозяйственной деятельности предприятия, выполнения им производственной программы, планов по труду, заработной плате, затрат на производство, себестоимости, накоплений и финансового его состояния. Контроль финансовых органов направлен на выявление и устранение всех недочетов, препятствующих выполнению производственных и финансовых планов и расширению производства и товарооборота, на вскрытие резервов, которые могут быть мобилизованы в хозяйстве для увеличения производства, снижения себестоимости и повышения накоплений.
Финансовые органы имеют право принимать участие в рас¬


110
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
смотрении вышестоящими хозяйственными организациями отчетов и балансов подчиненных им предприятий и вносить свои замечания и предложения.
При проверке годовых отчетов и балансов финорган имеет право требовать проведения частичной или полной инвентаризации товаро-материальных и денежных ценностей, если у него имеется основание полагать, что проведенная инвентаризация не отразила наличия всех ценностей. Если в результате инвентаризации будут выявлены излишки, то они должны быть оприходованы. В случае же обнаружения недостач, порчи и других необоснованных потерь товаро-материальных ценностей виновные в этом лица привлекаются к ответственности.
При проверке отчетов и балансов финансовые органы выясняют, правильно ли отражены на балансе предприятия его основные и оборотные средства и не допущено ли занижение суммы балансовой прибыли в связи с неправильным списанием на счет убытков отдельных расходов.
Если предприятие производило уценку каких-либо товароматериальных ценностей, то устанавливается законность списания потерь от этой уценки. При отсутствии оснований неправильно списанные суммы должны быть восстановлены на балансе, а лица, виновные в допущении неправильной уценки, привлечены к от ветственности.
Если в процессе счетной проверки выявляются факты механического зачета излишков одних товаров в покрытие недостач других, финансовый орган принимает меры к восстановлению недостач и оприходованию излишков.
При проверке расчетов с дебиторами выясняется законность списания дебиторской задолженности предприятия: истек ли срок исковой давности, предъявлялись ли документы к взысканию задолженности и т. д. Необоснованно списанные на убыток суммы восстанавливаются на счетах дебиторов с внесением соответствующих коррективов в размер балансовой прибыли. При рассмотрении расчетов с кредиторами выясняется, имеется ли просроченная кредиторская задолженность, которая подлежит списанию на прибыль. Проверяется также правильность исчисления амортизационного фонда, так как всякое повышение норм влечет за собою повышение себестоимости продукции, т. е. снижение балансовой прибыли. Кроме того, проверяются нормы наложений на реализованные товары, издержки обращения и фактические остатки товаров на складах.
Счет прибылей и убытков отражает результаты всей хозяйственной деятельности предприятия. К этому балансовому счету привлекается особое внимание финансового органа. Необходимо тщательно проверять, не отнесены ли на счет прибылей и убытков такие расходы и затраты, которые по существующим прави¬


ГЛ. VI. ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ПРИБЫЛЕН
111
лам должны быть отнесены на другие балансовые статьи, и насколько обоснованно списаны на этот счет убытки и потери. Так, например, если списание убытков произведено в результате бесхозяйственности, то устанавливается, своевременно ли были приняты меры к передаче судебным органам исков к виновным лицам, как использованы решения суда о взыскании по искам и что предпринято для предупреждения повторения подобных фактов в дальнейшем. В случаях неправильного отнесения на убыток потерь от превышения норм естественной убыли топлива, сырья и материалов они исключаются из убытка и восстанавливаются на балансе по счету дебиторов (для взыскания с виновных лиц) с соответствующим увеличением суммы прибыли и т. д. Экономический анализ отчетов и балансов производится в соответствии с принципами, изучаемыми курсом анализа хозяйственной деятельности предприятий.


Глава VII
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИИ КООПЕРАТИВНЫХ СИСТЕМ И ПРЕДПРИЯТИЙ ОБЩЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИИ
Подоходный налог с предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций уплачивают: организации и предприятия всех систем кооперации (потребительской, промысловой, кооперации инвалидов и др.); хозяйственные организации и предприятия общественных организаций (например, занимающиеся производственной и хозяйственной деятельностью предприятия профессиональных союзов, добровольных спортивных обществ и т. п.); смешанные промысловосельскохозяйственные артели (промколхозы) по доходам от промыслов и рыболовецкие артели по доходам от подсобных предприятий.
Перечисленные виды предприятий и организаций являются самостоятельными плательщиками подоходного налога при условии осуществления своей деятельности на началах хозяйственного расчета, наличия права распределять свою прибыль в установленном законом порядке, ведения законченной бухгалтерской отчетности.
Что касается хозрасчетных звеньев указанных организаций (магазинов, складов, цехов и др.), не имеющих самостоятельного баланса, то по результатам их хозяйственной деятельности подоходный налог уплачивают соответствующие вышестоящие организации. То же относится и к хозорганам общественных организаций, не имеющим права распределять свои прибыли: за них налог уплачивают общественные организации.
Объект обложения подоходным налогом — балансовая прибыль.
Для организаций потребительской кооперации и предприятий общественных организаций применяется единая ставка в 25% от балансовой прибыли. Для обложения же организаций промысловой кооперации, лесопромысловой кооперации и кооперации инвалидов установлены диференцированные ставки обложения. Эти ставки определяются рентабельностью предприятий, т. е. отноше-


ГЛ. VII. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С предприятии И ОРГАНИЗАЦИИ 113
нием прибыли, полученной от реализации продукции собственной выработки и товаров, приобретенных со стороны, к коммерческой себестоимости.
Если кооперативная организация имеет не только производственные, но и торговые предприятия, а также предприятия общественного питания, то процент рентабельности определяется, как отношение совокупной прибыли от реализации ко всей коммерческой себестоимости. При установлении общего процента рентабельности не принимаются во внимание те цехи, прибыль которых, в силу действующих льгот, свободна от подоходного налога.
Обложению подлежит полученная предприятием прибыль как от оптовой реализации продукции, так и от продажи товаров в розничной сети. В первом случае прибыль определяется как разница между суммой, вырученной от продажи продукции, и ее коммерческой себестоимостью. Из этой разницы исключаются налоговые платежи. Во втором случае размер прибыли устанавливается как разница между суммой оборота товаров в розничных ценах и их покупной стоимостью; из разницы исключаются издержки обращения розничной сети.
Коммерческая себестоимость реализованной продукции собственной выработки включает в себя производственные затраты и издержки оптовой реализации, куда входят также отчисления вышестоящим звеньям.
Предприятия и организации промысловой, лесопромысловой коопераций и кооперации инвалидов уплачивают подоходный налог по ставкам от 20% (при рентабельности до 5%) до 50% (при рентабельности свыше 30%).
Исчисление подоходного налога производится самими плательщиками за каждый квартал по фактической прибыли, выведенной на основании баланса за время, прошедшее с начала года. Сумма налога, исчисленная по балансу с начала года до отчетного квартала, исключается из общей суммы налога, причитающегося за весь период от начала до конца отчетного квартала. Так, за три месяца I квартала отчетного года подоходный налог определяется по балансовой прибыли на 1 апреля. Размер налога за II квартал устанавливается исходя из балансовой прибыли за шесть месяцев от начала года за вычетом суммы, причитавшейся за I квартал, и т. д. За IV квартал налог исчисляется по балансовой прибыли за год, а из полученной суммы исключаются платежи первых трех кварталов.
Исчисленные за каждый квартал налоговые платежи подлежат взносу в бюджет равными частями — 20-го числа первого и второго месяца следующего квартала, а за IV квартал — 5 и 20 февраля.
Вновь возникшие предприятия, за исключением производящих товары широкого потребления из местного сырья и отходов, упла- 8 H. H. Ровинский


114 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
чивают подоходный налог за I квартал своего существования с момента возникновения до конца квартала — в установленные сроки. В последующие кварталы исчисление и уплата налога производятся на общих основаниях.
Исчисление и уплата подоходного налога производятся плательщиками на основе квартальных и годовых отчетов и балансов, представляемых финансовым органам в сроки, установленные «Положением о бухгалтерских отчетах и балансах». Одновременно с отчетами и балансами хозяйственные организации представляют финансовым органам расчеты подоходного налога, в которых указываются: размер балансовой прибыли на дату представления отчета, ставка подоходного налога, сумма налога с балансовой прибыли, сумма налога, исчисленная в предыдущем квартале и подлежащая зачету, и сумма, причитающаяся к уплате.
Организации и предприятия, которые уплачивают налог по диференцированным ставкам, представляют расчет подоходного налога со следующими показателями: производственная себестоимость релизованной продукции и покупная стоимость приобретенных на стороне и реализованных товаров, сырья и материалов; издержки обращения оптовой реализации и розничной торговли; доходы, исключаемые из коммерческой себестоимости; коммерческая себестоимость в целом; налог с оборота и налог с нетоварных операций; оборот по реализации продукции, товаров, сырья и материалов по отпускным ценам; прибыль от реализации; процент рентабельности; балансовая прибыль; ставка подоходного налога; сумма подоходного налога; сумма налога, подлежащая зачету, и сумма, подлежащая уплате.
Приведем пример исчисления процента рентабельности для определения ставки подоходного налога, уплачиваемого промысловой артелью. Для этой цели, как указывалось выше, следует установить размер полученной плательщиком прибыли от реализации продукции и оказания услуг. Затем устанавливается коммерческая себестоимость.
Артель продала в течение отчетного квартала товаров на 368 тыс. руб. в отпускных ценах и выполнила работ на 52 тыс. руб. Производственная стоимость товаров составила 251 тыс. руб., а выполненных работ — 40,7 тыс. руб. Отчисления вышестоящим звеньям составили 10,9 тыс. руб. и расходы по сбыту — 7,4 тыс. руб. Артель должна уплатить также 30,4 тыс. руб. налога с оборота и 5,2 тыс. оуб. налога с нетоварных операций.
При этих условиях производственная себестоимость товаров и выполненных работ—291,7 тыс. руб. (251 тыс. руб.+ 40,7 тыс. руб.), а вместе с отчислениями вышестоящим звеньям и расходами по сбыту, т. е. вся коммерческая себестоимость, составит 310 тыс. руб. (291,7 тыс. руб. + 10,9 тыс. руб. + 7,4 тыс. руб.).


ГЛ. VII. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С предприятии И ОРГАНИЗАЦИИ 115
Оборот в отпускных ценах равен 420 тыс. руб. (368 тыс. руб. 4“ 4-52тыс.руб.). Прибыль же от реализации будет равна 74,4тыс. руб. и складывается она следующим образом: из всего оборота в отпускных ценах (420 тыс. руб.) исключается коммерческая себестоимость (310 тыс. руб.) и налоговые платежи (35,6 тыс. руб.). Таким образом, процент рентабельности составит 74>43'^~~° ~ 24.
Если в отчетах и балансах отсутствуют сведения, необходимые финансовым органам для проверки правильности исчисления налога, то предприятия-плательщики обязаны представить дополнительные данные в 10-дневный срок.
Непредставление хозяйственными организациями в установленный срок бухгалтерских огчетов и балансов влечет за собой исчисление и уплату подоходного налога в размере 110% с суммы, исчисленной в предыдущем квартале, с последующим перерасчетом после представления бухгалтерских отчетов.
Уплачиваемые плательщиками суммы подоходного налога зачисляются в союзный, республиканские и местные бюджеты в соответствии с подчинением (подведомственностью) предприятий и организаций.
По подоходному налогу с предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций установлен ряд льгот. Так, в целях стимулирования использования местного сырья и отходов и тем самым вовлечения в сферу производства дополнительных сырьевых ресурсов освобождены от уплаты налога в течение двух лет со дня ввода в действие все вновь образованные предприятия и цехи кооперативных систем, изготовляющие изделия из местного сырья и производственных отходов. Если этой льготой пользуется не вся организация, а лишь отдельные ее предприятия и цехи, то прибыль их освобождается от обложения лишь при условии самостоятельного ведения учета результатов хозяйственной деятельности.
Специальная льгота установлена для предприятий потребительской кооперации, занимающихся откормом скота, молочным животноводством, птицеводством и огородничеством. У этих предприятий освобождается от подоходного налога разница между отпускной ценой и себестоимостью реализованной продукции по указанным операциям. Потребительской кооперации разрешено использовать полученную таким образом прибыль в качестве фонда расширения подсобных хозяйств по производству продовольственных товаров. Полностью освобождается от подоходного налога у организаций всех кооперативных систем прибыль, полученная от реализации рыбы собственного улова. Эта прибыль также направляется на расширение подсобных хозяйств по производству продовольственных товаров.
Исчисление и уплата подоходного налога производятся непо¬


116
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
средственно предприятиями и организациями кооперативных систем и предприятиями общественных организаций. На финансовые органы возложена обязанность контроля за правильностью исчисления платежей налога и за своевременным их поступлением в бюджет. Контроль осуществляется областными (краевыми), городскими и районными финансовыми отделами по месту нахождения предприятий, независимо от подчиненности, путем систематической проверки их отчетов и балансов.
Счетная и экономическая проверка отчетов и балансов предприятий кооперативных систем и общественных организаций производится в том же порядке, который установлен для государственных предприятий и хозяйственных организаций (см. гл. VI, стр. 101). Следует иметь в виду, что в предприятиях кооперативных систем согласно их уставам образуются различные фонды, имеющие целевое назначение. К числу таких фондов в системе промысловой кооперации и кооперации инвалидов относятся фонды: улучшения быта членов артели, премирования, изобретательства, финансирования детских учреждений, культурно-массовой работы и подготовки кадров. В системе потребительской кооперации образуются фонды отчислений от прибылей нижестоящих звеньев, культурно-бытовых мероприятий для членов-пайщиков (по уставу сельпо), на расширение подсобных хозяйств по производству товаров, подготовки кадров, ремонта и строительства торговых помещений и т. д.
Задача финансовых органов заключается в том, чтобы проверить правильность образования этих фондов, установить, не применяются ли завышенные нормы отчислений в фонды, не допускается ли неправильное их использование и отнесение расходов, производимых за счет фондов, на счета, учитывающие потери и расходы. Обнаружив факты отнесения расходов, производимых за счет спецфондов, на убытки предприятия, финансовый орган требует соответствующего увеличения размера прибылей, облагаемых подоходным налогом. Допричисленные суммы подоходного налога вносятся в бюджет в десятидневный срок со дня получения предприятием извещения от финансового органа


Глава VIII
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ с колхозов
§ 1. Отличия подоходного налога с колхозов от подоходного налога с предприятий кооперативных систем
Система обложения подоходным налогом колхозов существенно отличается от системы обложения промысловой и потребительской кооперации. Основная особенность заключается в том, что обложение колхозов производится не По балансовой прибыли, а исходя из валового дохода, определяемого по утвержденному годовому отчету колхоза. Исчисление облагаемого дохода и подоходного налога с колхозов осуществляются финорганами, налог вносится колхозами на основании особых платежных извещений. Вместо административных (бесспорных) мер взыскания недоимок с предприятий и организаций кооперативных систем принудительное взыскание просроченных налоговых платежей с колхозов производится только по решениям судебных органов.
Все эти отличия вызываются прежде всего особенностями в организации труда в колхозах и сельскохозяйственного производства, в образовании и распределении доходов колхозов.
Вся продукция предприятий потребительской и промысловой кооперации реализуется в денежной форме по утвержденным ценам; в таком же порядке производится и оказание ими различных услуг населению.
Из валовой выручки предприятий кооперации возмещаются затраты на орудия и средства производства, выплачивается заработок членам артелей, покрываются расходы по управлению и пр., вносится налог с оборота или с нетоварных операций. Остальная часть валовой выручки является прибылью, представляющей финансовые результаты деятельности предприятий. Эта прибыль и служит объектом подоходного налога с предприятий кооперативных систем. Члены кооперативных организаций получают за свою работу определенный заработок, облагаемый подоходным налогом с населения.
Совсем другое положение с реализацией сельскохозяйственной продукции колхозов. Значительную часть своей продукции кол-


ГЛ. VIII. подоходный НАЛОГ с колхозов
U9
мыслово-сельскохозяйственные артели (промколхозы) и артели кооперации инвалидов, если они занимаются сельским хозяйством и имеют доходы от сельскохозяйственных источников.
В состав облагаемого дохода колхоза включаются все натуральные и денежные доходы (кроме освобожденных на основании льгот): от растениеводства, животноводства, пчеловодства и шелководства; от продажи изделий подсобных предприятий колхозов; все прочие доходные поступления. В состав облагаемых натуральных доходов колхозов входит вся сельскохозяйственная продукция, в том числе и распределяемая между колхозниками по трудодням.
При определении облагаемых доходов колхозов из их валовых натуральных доходов исключается ряд доходов. Прежде всего не включается в облагаемый доход стоимость сельскохозяйственной продукции, сданной в качестве оплаты за работы МТС. Исключается также из валовых доходов стоимость фуража, расходуемого на корм скота колхозных ферм и обобществленного рабочего скота, в том числе неприкосновенный страховой фуражный фонд и продукты, выделенные на корм колхозных птиц, телят, поросят и пчел, а также все натуральные производственные затраты в подсобных предприятиях колхоза. -•
Исключение из облагаемого натурального дохода колхоза стоимости фуража и других продуктов объясняется тем, что они направляются на внутриколхозное производственное потребление. Натуральная же оплата работ МТС не включается в облагаемый доход потому, что она тоже фактически является одной из производственных затрат. Исключение этих затрат из облагаемых доходов колхозов стимулирует развитие общественного производства, широкое использование машин и повышение производительности труда.
Облагаемый денежный доход колхоза состоит из сумм, полученных от реализации сельскохозяйственной продукции в порядке контрактации и госзакупок, и сумм, поступивших от продажи продукции сельского хозяйства членам колхоза и на колхозном рынке. К обложению привлекаются также выручка от продажи изделий подсобных предприятий!, доходы от заработков па стороне и все прочие денежные доходные поступления.
Некоторые денежные поступления колхозов не подлежат включению в облагаемые доходы. Прежде всего это относится к денежным суммам, полученным от обязательных поставок сельскохозяйственной продукции государству, сдаваемой колхозами по заготовительным ценам.
1 Колхозам разрешено организовывать промышленные предприятия, связанные с сельскохозяйственным производством и без применения наемного труда.


118 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
хозы обязаны сдавать государству в порядке обязательных поставок и натуральной оплаты за работы МТС. Эта продукция оплачивается по государственным заготовительным ценам. Колхозы должны также выделить необходимое количество собранного урожая для собственных производственных нужд (семенные и фуражные фонды и т. д.). После этого продукция распределяется в соответствии с Уставом сельскохозяйственной артели между членами колхоза в натуральной форме по трудодням. Кроме того, часть сельскохозяйственной продукции может быть реализована по закупочным ценам в порядке контрактации и госзакупок или продана на колхозных рынках. Суммы, полученные колхозом от реализации сельскохозяйственной продукции, доходы от подсобных предприятий и от заработков на стороне, за вычетом денежных затрат, распределяются среди членов колхоза по трудодням.
В целях стимулирования общественного хозяйства и заинтересованности в его развитии членов сельскохозяйственной артели весь их личный доход, получаемый по трудодням, никакими налогами не облагается.
Таким образом, доходы колхозов состоят из натуральных и денежных, причем стоимость натуральных доходов исчисляется в различных ценах (заготовительные, закупочные, колхозных рынков). Отсутствие единого стоимостного определения издержек производства и доходов колхозов, а также порядок выдачи колхозникам части натуральных и денежных доходов по трудодням исключают возможность обложения колхозов по прибыли.
Прибыли в том виде, как она сущеетв\<л в других кооперативных организациях, в колхозах не имеется. Повышение рентабельности колхозов получает выражение в росте их доходов, основных фондов и оценки трудодня. Поэтому наиболее полным показателем результатов деятельности колхозов являются их валовые доходы. Колхозы привлекаются к уплате подоходного налога, исчисляемого по валовому доходу после исключения из него ряда натуральных и денежных затрат и доходных поступлений.
Подоходный налог с колхозов построен таким образом, чтобы всемерно способствовать укреплению колхозов, развитию отдельных отраслей сельского хозяйства, его механизации, увеличению количества скота, а также стимулировать продажу продукции государству.
§ 2. Состав облагаемых и необлагаемых доходов колхозов
Плательщиками подоходного налога с колхозов являются сельскохозяйственные артели, а также рыболовецкие артели, товарищества по совместной обработке земли, смешанные про


120
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Ряд денежных поступлений колхозов по своему экономическому содержанию также не может быть отнесен к доходам. Например, суммы, получаемые колхозами от продажи рабочего и продуктивного скота (как в живом виде, так и в виде продуктов убоя), направляемые на специальный счет капиталовложений для восстановления, расширения и улучшения стада, а также суммы, выплачиваемые органами государственного страхования в виде возмещения за погибшее застрахованное имущество и посевы колхоза. В этих случаях имеет место только восстановление специальных фондов, а не увеличение доходов колхоза. Не подлежит включению в состав облагаемых доходов также выручка колхозов от поставки лошадей для Советской Армии. Кроме того, не привлекаются к обложению проценты и выигрыши колхозов по государственным займам. Из валовой денежной выручки колхозов, подлежащей обложению подоходным налогом, исключаются суммы денежной оплаты за работы МТС, а также денежные расходы на производство подсобных предприятий колхозов, поскольку те и другие являются производственными затратами колхозов. Однако пеня, уплаченная колхозом за несвоевременную оплату работ МТС (деньгами и натурой), не исключается гТз облагаемого дохода.
§ 3. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с колхозов
Подоходный налог с колхозов исчисляется финансовыми органами, исходя из суммы облагаемого дохода за предшествующий год. Основанием для определения облагаемого дохода служит годовой отчет колхоза, утвержденный общим собранием членов колхоза и представленный в местный райфинотдел.
Облагаемый доход устанавливается финансовым органом после проверки годового отчета по книгам и первичным документам колхоза. При определении размера облагаемого дохода вся натуральная продукция колхоза оценивается в зависимости от использования и назначения полученного урожая всех видов сельскохозяйственных культур, а также продуктов животноводства, пчеловодства и шелководства.
Подоходный налог с колхозов взимается по пропорциональным ставкам, что стимулирует увеличение доходов колхозов, расширение посевов, повышение урожайности, увеличение поголовья скота и продуктивности животноводства.
Для обложения отдельных частей доходов колхозов применяются три различные ставки: 6, 12 и 13% в зависимости от характера получения и использования доходов.
Все натуральные доходы колхоза разделяются на две катего¬


ГЛ. VIII. подоходный НАЛОГ с колхозов
121
рии: доходы от продукции, используемой на внутрихозяйственные нужды (на семена, возврат семенных ссуд, страховой семенной и продовольственный фонды, на содержание детских яслей и сирот, помощь инвалидам и др.), и доходы от продукции, распределяемой среди членов колхоза по трудодням. Для определения стоимости продукции, используемой на внутрихозяйственные нужды, применяются государственные заготовительные цены; с этих натуральных доходов налог исчисляется по ставке 6%. Стоимость же всех сельскохозяйственных продуктов, а также молодняка скота и птиц, распределенных среди колхозников по трудодням, расценивается по государственным закупочным ценам, а по отдельным продуктам, на которые нет утвержденных закупочных цен, — по ценам, принятым колхозом; налог с этой части натуральных доходов исчисляется по ставке 12%.
Облагаемые подоходным налогом денежные доходы колхозов в зависимости от характера их получения и соответственно размерам обложения также могут быть распределены на две категории. Первая из них состоит из сумм, получаемых колхозами от продажи в порядке государственных закупок и контрактации продукции технических культур, плодовых и ягодных насаждений, виноградников и субтропических культур, а также других сельскохозяйственных продуктов и скота; с этих денежных доходов колхозов налог исчисляется по ставке 6%.
Вторая группа денежных доходов состоит из сумм, получаемых от продажи в порядке колхозной торговли продуктов растениеводства и животноводства, от продажи изделий подсобных предприятий, от уплаты за выполненные работы, от заработков на стороне и от услуг членам колхоза, а также все прочие доходные поступления; налог с этих доходов колхозов исчисляется по ставке 13%.
Стоимость продукции, израсходованной на общественное питание в колхозе (кроме хлеба), рассматривается как выручка от продажи продукции членам колхоза и включается в состав денежных доходов, облагаемых по ставке 13%. Хлеб, отпущенный на общественное питание, учитывается при обложении в составе продукции, распределенной среди членов колхоза.
Подоходный налог с товариществ по совместной обработке земли (ТОЗ) исчисляется в том же порядке, как и с колхозов, только сумма налога повышается на 25%. Этим стимулируется переход к более высоким формам коллективного хозяйства.
Для сельскохозяйственных артелей законом предусмотрен ряд налоговых льгот. Прежде всего льготы предоставляются колхозам, организованным из хозяйств переселенцев, и колхозам, принявшим переселенцев в свой состав; размеры льгот определяются на основании специальных постановлений правительства. Пол¬


122
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
ностью или частично освобождаются от уплаты налога также отдельные колхозы, пострадавшие от стихийных бедствий, в зависимости от размеров понесенного ущерба.
Совету Министров СССР предоставлено право снижать размеры обложения колхозов и полностью освобождать их от налога в целях стимулирования развития отдельных отраслей народного хозяйства.
При исчислении подоходного налога на основании проверенного отчета данного колхоза финансовым органом составляется специальный «Расчет облагаемого дохода по отчету за предыдущий год и подоходного налога за текущий год». В этом расчете (раздел «Л») группируются и суммируются все облагаемые доходы колхоза по источникам дохода с распределением их на натуральные и денежные. Кроме того, каждый из этих доходов подразделяется на две группы в соответствии со ставками обложения.
В разделе «Б» расчета исчисляется налог с доходов, облагаемых по различным ставкам (6%, 12% и 13%), и затем определяется общая сумма облагаемого дохода и подоходного налога с колхоза.
Исчисленная финансовым органом сумма подоходного налога с колхоза включается в платежное извещение с указанием распределения налога по срокам уплаты. Колхозы уплачивают подоходный налог в четыре срока: к 25 марта — аванс в размере 20% оклада налога предшествующего года; к 1 июля — 30% оклада текущего года с зачетом уплаченного аванса; к 1 октября — 30% оклада текущего года и к 1 декабря — остальные 40% оклада текущего года.
Таким образом, основную часть налога колхозы уплачивают после уборки урожая, когда выполнены основные обязательные поставки государству и реализованы в порядке госзакупок и на колхозных рынках излишки сельскохозяйственной продукции.
§ 4. Проверка финансовыми органами годовых отчетов колхозов
Правильно составленный годовой отчет колхоза имеет решающее значение для полноты и правильности определения облагаемого дохода и исчисления подоходного налога.
Годовой отчет составляется правлением колхоза по единой утвержденной Центральным статистическим управлением СССР форме на основании проверенных счетных записей и после полной инвентаризации имущества, продуктов, материалов, денежных и прочих средств колхоза, а также расчетов и различного рода фондов по состоянию на 1 января следующего за отчетным


ГЛ. VIII. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ с КОЛХОЗОВ 123
года. Отчет рассматривается и утверждается общим собранием членов колхоза.
Правление колхоза обязано ежегодно, не позднее 1 марта, представлять местному районному финансовому отделу утвержденный отчет за предшествующий год с заключением ревизионной комиссии. Финансовые органы тщательно проверяют годовые отчеты на месте в колхозах путем детальной проверки бухгалтерских записей и первичных документов.
Для определения размеров облагаемого дохода колхоза финансовые органы обращаются прежде всего к основным таблицам отчета: «Выполнение плана и доходы колхоза от полеводства», «Выполнение плана и доходы колхозов от садоводства, ягодников и виноградников», «Распределение продуктов и доходы колхозов от животноводства», «Поставка, продажа и убой скота», «Денежные доходы и их распределение». В этих таблицах отражаются все отчетные данные, необходимые для выявления облагаемых доходов от сельскохозяйственных источников за предшествующий год, а именно: валовой сбор полученной колхозом сельхозпродукции и фактическое его использование для сдачи государству, на внутриколхозные нужды и для производственных целей, для распределения среди колхозников, для продажи в порядке контрактации, госзакупок, на колхозном рынке и др. Такая группировка отчетных материалов позволяет правильно применить соответствующие расценки израсходованной продукции и определить размеры натуральных и денежных доходов, облагаемых различными ставками налога.
Для точности расчетов облагаемого дохода колхоза такие показатели отчета, как размеры посевных площадей, данные об урожайности и др., сверяются финансовыми органами с материалами местных органов ЦСУ и районных отделов сельского хозяйства. При проверке доходов от животноводства устанавливается правильность зачисления вырученных от продажи скота сумм на счета капиталовложений для приобретения улучшенного и племенного скота или для восстановления и расширения стада. Во всех случаях обнаружения расхождений в отчетах принимаются меры к выяснению причин этих расхождений и к их устранению на месте.
Только после проверки каждой таблицы отчета по первичным документам колхоза и после окончательного уточнения количества полученной и распределенной по назначению продукции рай- финотделы производят денежную оценку натуральной части облагаемых доходов колхоза.
Денежные доходы колхоза от сельскохозяйственных источников складываются: из поступлений от реализации продукции за отчетный год от сельскохозяйственных продуктов, израсходованных для общественного питания.


124
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Для определения размеров облагаемого дохода от прочих доходных источников колхоза используются следующие таблицы годового отчета: «Выполнение государственного плана развития животноводства», «Выполнение обязательств перед государством по сдаче продукции», «Средства капиталовложений и их распределение», «Подсобные предприятия» и «Состояние расчетов с членами колхозов по трудодням».
Размеры облагаемого дохода от подсобных предприятий, от заработков на стороне и от прочих денежных поступлений определяются на основании записей счетоводства и первичных документов колхоза.
По книжным записям колхоза проверяются правильность оприходования различного рода натуральных продуктов, ведения учета отдельных фондов и поступлений денежных доходов, а также правильность их расходования.
К числу первичных документов, по которым проверяется правильность определения натуральных и денежных доходов колхоза, относятся: распоряжения правления на выдачу продуктов, материалов и денежных средств, накладные на оприходование и отправку продукции, квитанции заготовительных организаций, постановления общего собрания членов колхоза о распределении доходов, отчеты о продаже сельскохозяйственной продукции на колхозном рынке и т. д.
Большое значение в деле ведения финансового хозяйства колхоза имеет правильное распределение денежных доходов на отчисления в неделимые фонды, на счета капиталовложений, на расширение общественного хозяйства, на выдачу членам колхоза по трудодням, на административные расходы и пр.
О результатах проверки годового отчета районным финансовым отделом составляется заключение в трех экземплярах, из которых один после утверждения заведующим райфинотделом вручается колхозу, а другой — местному районному отделу сельского хозяйства для устранения обнаруженных в процессе проверки нарушений, недостатков и ошибок как в постановке учета, так и в самом управлении хозяйством колхоза.
Проверка финансовыми органами годовых отчетов колхозов не сводится только к установлению размера облагаемого дохода. Эта проверка имеет большое политическое и хозяйственное значение, так как она должна быть одновременно направлена на выявление всех недочетов в деятельности колхозов и в постановке их учета и отчетности.
При рассмотрении отчетов и документов финансовые органы осуществляют контроль за недопущением незаконного использования колхозных земель, колхозного имущества, за соблюдением членами колхоза обязательного минимума трудодней, за приведением управленческого аппарата колхозов в соответствие с Уста-


ГЛ. VIII. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ с КОЛХОЗОВ 125
вом сельскохозяйственной артели. Вместе с тем финансовые органы проверяют правильность распределения доходов по трудодням, норм выработки и расценок работ.
Таким образом, финансовые органы при проверке годовых отчетов контролируют всю финансово-хозяйственную деятельность колхозов, содействуют их организационно-хозяйственному укреплению, борются за неуклонное выполнение Устава сельскохозяйственной артели, выявляют и сигнализируют соответствующим органам о фактах бесхозяйственности и нарушениях Устава, добиваются рационального ведения хозяйства, хорошей постановки учета и отчетности, бережливого отношения к обобществленному имуществу колхозов.


Глава IX
ДОХОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА СССР ОТ ОПЛАТЫ РАБОТ МТС
§ 1. Договорные отношения МТС с колхозами и размеры оплаты работ МТС
Взаимоотношения машинно-тракторных станций с колхозами регулируются типовым договором, утвержденным Советом Министров СССР. Этот договор имеет силу закона, обязательного к точному и безусловному исполнению как колхозом, гак и МТС.
В договоре МТС с колхозом устанавливаются их взаимные обязательства, в частности предусматривается своевременная оплата произведенных МТС сельскохозяйственных работ. Оплата должна производиться по ставкам, установленным Советом Министров СССР для каждого вида тракторных работ в зависимости от сроков их выполнения и от урожайности. Согласно Уставу сельскохозяйственной артели своевременная и полная оплата колхозами произведенных работ МТС является обязательством перед государством, подлежащим выполнению в первоочередном порядке.
Поскольку все расходы машинно-тракторных станций оплачиваются полностью за счет средств союзного бюджета, вся посыпающая от колхозов оплата за произведенные МТС работы также поступает в доход союзного бюджета Ч
Работы, произведенные МТС, оплачиваются колхозом натурой или деньгами по приемо-сдаточным актам этих работ, составляемым совместно МТС и колхозом. Натуральная оплата сдается колхозами заготовительным пунктам, а денежная — в учреждения Госбанка СССР.
Колхозы оплачивают натурой работы МТС по подъему паров и зяби, по вспашке и боронованию земли, посеву, культивации и
1 Инструкция Министерства сельского хозяйства СССР, Министерства заготовок СССР и Министерства финансов СССР о порядке расчетов колхозов за произведенные МТС работы от 17 июня 1948 г. № 456/11-0131/375-а.


ГЛ. IX. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ ОПЛАТЫ РАБОТ МТС
127
лущению под зерновые, технические и масличные культуры, картофель, семенники клевера и люцерны, а также работы по сенокошению, по уборке урожая зерновых культур комбайнами и кукурузы пиккерами и по обмолоту зерна молотилками МТС. Все работы МТС по остальным специальным сельскохозяйственным культурам (овощные, табак, виноградники, сады и т. д.), а также работы по раскорчевке и расчистке кустарников, ирригационные и мелиоративные работы оплачиваются колхозами деньгами.
Размеры причитающейся с колхозов натуральной оплаты за работы МТС устанавливаются правительством в виде твердых ставок применительно к экономическим особенностям отдельных республик, краев и областей и диференцируются по видам работ, а также по разрядам урожайности и в зависимости от сроков выполнения работ (своевременно или с опозданием). Ставки натуроплаты выражаются или в килограммах сельскохозяйственных культур с 1 га земли по различным группам урожайности или в определенных процентах от количества фактически обмолоченного зерна машинным парком или убранной кукурузы. В связи с этим все зерно, полученное после уборки урожая непосредственно из бункера комбайна и от обмолота молотилками, обязательно взвешивается колхозом и актируется.
По окончании весенних полевых работ МТС совместно с председателем колхоза проводят сплошную проверку правильности учета работ, выполненных МТС под урожай текущего года по каждой культуре в отдельности. Эти уточненные данные вместе с ранее оформленными приемо-сдаточными актами служат основанием для определения размеров натуральной и денежной оплаты колхозами работ МТС.
§ 2. Порядок и сроки сдачи колхозами натуральной и денежной оплаты за работы МТС
Машинно-тракторные станции на основании приемо-сдаточных актов выписывают колхозам счета отдельно по каждому виду работ с указанием причитающейся натуральной оплаты за фактически выполненные работы.
МТС должны выписывать и вручать счета колхозам в пятидневный срок после получения извещения от уполномоченного Министерства заготовок по области, краю или республике, не имеющей областного деления, об отнесении колхозов к разрядам урожайности, а за произведенные работы по уборке, молотьбе, зерноочистке и вывозке хлеба — не позднее десяти дней со дня выполнения МТС этих работ.
Колхозы обязаны сдать натуроплату на заготовительные пункты по полученным счетам за уборку комбайнами, молотьбу, сортировку, сушку и вывозку зерна в течение пяти дней после


РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
выписки счета МТС, а по всем счетам за остальные работы МТС в сроки, установленные для обязательных поставок государству соответствующих культур.
Если у колхоза имеется неликвидированная задолженность по натуроплате за работы МТС под урожай прошлых лет, то она погашается наравне с задолженностью колхозов по обязательным поставкам из первых партий зерна, масличных культур и картофеля, сдаваемых государству. В дальнейшем каждая партия привозимого колхозом на заготпункты зерна распределяется пропорционально между обязательными поставками и натуроплатой МТС.
За работы МТС по зерновым культурам (кроме молотьбы и комбайновой уборки) сдача натуральной оплаты должна производиться отдельными культурами в соответствии с соотношением этих культур в нормах обязательных поставок колхозами зерна государству. За работы по остальным культурам, а также за молотьбу и уборку комбайнами натуроплата вносится той культурой, обработка которой производилась МТС.
Заготовительные пункты, по принятии от колхозов натуроплаты, не позднее следующего дня выписывают по каждой МТС в отдельности платежные поручения Госбанку на перечисление в государственный бюджет стоимости этой натуроплаты по государственным заготовительным ценам.
При просрочке заготовительными пунктами выписки платежных поручений для оплаты поступившей от колхозов продукции в счет натуроплаты финорганы обязаны начислять и взыскивать с заготовительных пунктов пеню в размере 0,05% за каждый просроченный день.
Стоимость натуроплаты зачисляется Госбанком непосредственно в доходы союзного бюджета в день получения платежных поручений от заготовительных организаций независимо от состояния их расчетных счетов. Учет сдачи натуральной оплаты ведется МТС по каждому колхозу в разрезе отдельных культур на основании копий реестров платежных приказов, получаемых ежедневно от заготовительных пунктов.
Работы МТС, за которые производится денежный расчет, оплачиваются колхозами по установленным расценкам в предусмотренные договорами сроки.
Для учета и контроля за начислением и поступлением в бюджет причитающихся сумм денежной оплаты МТС представляют ежедекадно районному финансовому отделу реестры врученных счетов за выполненные для каждого колхоза работы.
Денежная оплата счетов за работы МТС производится колхозом путем представления отделению Госбанка платежного поручения о списании причитающихся сумм с текущего счета колхоза на счет союзного бюджета.


ГЛ. IX. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА ОТ ОПЛАТЫ РАБОТ МТС
129
В случае неуплаты в срок натуральных или денежных платежей с колхозов взыскивается пеня в размере 1 % за каждые полные 10 дней просрочки. Не внесенные в установленные сроки суммы денежной оплаты взыскиваются МТС с колхозов, как и натуральная оплата, только по решениям судебных органов.
§ 3. Контроль финансовых органов за поступлениями доходов от оплаты колхозами работ МТС
Финансовые органы ведуг отдельный учет поступлений в бюджет натуральной и денежной оплаты работ МТС.
Учет исчисленных и фактически поступивших сумм за натуральную оплату работ МТС ведется в финорганах на основании полученных от МТС реестров счетов и извещений о начислении пени, а также справок заготовительных пунктов о количестве принятой от колхоза продукции и подтверждения местного отделения Госбанка об оплате с расчетного счета заготпункта сданной колхозами продукции.
Однако этим контроль со стороны райфинотделов не ограничивается; их задача заключается также в проверке правильности и своевременности выписки МТС счетов колхозам и сдачи колхозами причитающейся продукции на заготовительные пункты. В этом отношении исключительно важное значение имеет документальная проверка учета в МТС выполненных работ и расчетов оплаты, а также точного выполнения договорных взаимоотношений между МТС и колхозами.
Для обеспечения полноты и своевременности поступлений причитающихся бюджету сумм за сданную колхозами натуроплату финорганы ежемесячно проверяют на местах по первичным документам заготовительных пунктов правильность расчетов и перечисления платежей в доход государства.
Поступления денежных платежей колхозов учитываются районными финансовыми отделами по особой ведомости; причитающиеся бюджету платежи заносятся в эту ведомость на основании полученных от МТС реестров врученных колхозам счетов, а регистрация поступлений делается на основании полученных из отделения Госбанка платежных поручений колхозов с отметкой об оплате.
Финансовые органы систематически контролируют проведение МТС мероприятий, обеспечивающих своевременную сдачу колхозами натуральной оплаты на заготпункты, и своевременную оплату счетов по денежным платежам. В частности, они осуществляют контроль за правильностью ведения МТС учета начисленных и поступивших платежей по натуральной и денежной оплате, проверяют своевременность сдачи МТС и приемки колхо- 9 Н. Н. Ровинский


130 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
зами выполненных работ, производят проверку своевременности выписки и вручения МТС счетов колхозам, а также полноту и своевременность сдачи колхозами натуроплаты и внесения денежных платежей.
В случаях обнаружения нарушений в учете доходных поступлений, задержек в отправке расчетных документов и непринятия мер к ликвидации задолженности колхозов финорганы воздействуют на МТС через местные органы государственной власти и соответствующие органы Министерства сельского хозяйства СССР.


Глава X
ЛЕСНОЙ ДОХОД
§ 1. Попенная плата
Лес является источником доходов государственного бюджета СССР. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 25 декабря 1948 г. «Об оплате леса, отпускаемого на корню» установлен с 1 января 1949 г. платный отпуск древесины на корню для всех лесозаготовителей
Основным видом лесного дохода является попенная плата, т. е. суммы, поступающие в бюджет за отпуск лесными органами леса на корню, от продажи ветровальной, буреломной и мертво- валежной древесины, а также от продажи второстепенных сортиментов древесины (хвои, лыка, бересты, хвороста и др.).
Плательщиками попенной платы являются все лесозаготовители, т. е. государственные, кооперативные и общественные организации и предприятия, а также отдельные граждане, получившие от лесных органов право на рубку и заготовку древесины. Не взимается попенная плата только за древесину, заготовляемую лесхозами Министерства лесного хозяйства СССР в порядке ухода за лесом, а также отпускаемую отдельным гражданам при сельскохозяйственном переселении.
Выделение для разработки лесосек и исчисление причитающихся бюджету сумм попенной платы производится лесными органами: леспромхозами и лесхозами. Размеры ежегодной рубки леса для промышленных целей определяются исходя из плановой потребности народного хозяйства в лесоматериалах. В лесокультурной и водоохранной зонах ежегодная рубка разрешается в пределах не свыше годичного прироста лесного массива; в запретных зонах, по обе стороны водных магистралей и их притоков, разработка леса может производиться только в целях сохранения лесного массива (так называемая санитарная рубка леса). 9
Потребность в древесине для местного хозяйства и нужд колхозов, колхозников и прочего населения удовлетворяется в пер- 1 «Ведомости Верховного Совета СССР» № 1, 1949 г.
9*


132 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
вую очередь из имеющегося в ближайшем месте лесосечного фонда, а размер ежегодной разработки древесины регулируется в объеме годичного прироста леса.
Организация правильного исчисления, взимания, учета и контроля за взиманием попенной платы за древесину на корню, и других лесных доходов и планирование этих доходов возложены на органы Министерства лесного хозяйства СССР.
Всякий отпуск леса на корню в лесах государственного значения для заготовок древесины может оформляться лесными органами только путем выдачи лесозаготовителям специальных лесорубочных билетов. Лесорубочные билеты являются разрешением на право рубки леса и выдаются лесозаготовителю тем лесным органом, в распоряжении которого имеется лесной фонд. Прежде чем выдать лесорубочный билет, лесной орган производит оценку запаса древесины на выделенной лесосеке с определением количества выхода деловой древесины и дров.
Учет отпускаемого леса на корню для заготовки древесины производится лесными органами: по площади — при сплошных рубках или при заготовках отдельных пород леса на участках; по пням — при отпуске древесины в порядке выборочной рубки и при проходных рубках леса; по количеству заготовленных материалов — при невозможности предварительно подсчитать количество отпускаемой древесины. Фактический размер отпущенного леса на корню определяется после окончания разработки леса.
Денежная оценка древесины, отпускаемой лесными органами лесозаготовителям на корню из лесов государственного значения, производится по установленным правительством СССР лесным таксам.
Действующие таксы определены из расчета стоимости (вруб.) одного плотного кубометра древесины применительно к отдельным лесоэкономическим районам и с учетом расстояния вывозки лесной продукции. Все леса СССР распределены по 8 лесотаксовым зонам, причем стоимость древесины диференцируется в зависимости от расстояния вывозки (в км) по разрядам (от 4 до 7 в разных зонах). Таксы повышаются при сокращении расстояния вывозки и тем самым учитывается диференциальная рента, образующаяся в связи с различным расположением лесных участков.
Кроме того, размеры лесных такс диференцированы: по' породам леса (сосна, ель, береза и др.), по качеству древесины (деловая и дрова) и по сортиментам (крупная, средняя и мелкая). В сплавных районах лесные таксы снижаются рт 10 до 60% (по отдельным лесотаксовым зонам). Таксы на древесину, отпускаемую на корню местному населению, на 30% выше такс, установленных для лесозаготовителей, но без применения норм снижения, утвержденных для сплавных районов.


ГЛ. X. лесной доход
133
Согласно положению о колхозных лесах все доходы от этих лесов поступают в распоряжение колхозов и расходуются в первую очередь на проведение работ по лесоустройству, лесонасаждению и охране лесов и на другие мероприятия по ведению лесного хозяйства.
Использование древесины для нужд общественного хозяйства колхоза из закрепленных за ним лесов производится бесплатно. Отпуск же леса на корню членам колхоза и другим потребителям производится за плату по лесным таксам, установленным постановлением Совета Министров СССР для данной местности в зависимости от расположения колхоза. Все превышение доходов от колхозных лесов над расходами колхозов по лесному хозяйству зачисляется в неделимые фонды колхозов.
Причитающаяся с лесозаготовителей попенная плата, исчисленная на основании действующих сортиментных таблиц и такс, указывается в выдаваемом лесорубочном билете.
Для взносов попенной платы за отпускаемую лесозаготовителям древесину на корню установлены твердые сроки уплаты, диференцированные по четырем группам плательщиков. Само- заготовители древесины в лесах государственного значения — колхозы, рыболовецкие артели и местное население — вносят платежи за древесину полностью в один срок при получении лесорубочных билетов.
Государственные лесозаготовительные организации и предприятия, не пользующиеся кредитом Госбанка под древесину, бюджетные учреждения, войсковые части, общественные организации, а также предприятия потребительской и лесопромысловюй кооперации, промысловых артелей и кооперации инвалидов уплачивают попенную плату по каждому лесорубочному билету на сумму до 5 000 руб. полностью при получении документов на право рубки леса, а на сумму свыше 5 000 руб. — равными долями поквартально в четыре срока.
Лесозаготовительные организации и предприятия, входящие в систему важнейших промышленных министерств, в зависимости от пользования ими кредитом Госбанка под древесину или по мере рубки леса на корню оплачивают древесину ежемесячно в определенных процентах более или менее равномерно в течение всего года: в размере 5—15% по каждому сроку платы.
Как общее правило попенная плата полностью вносится в доход бюджета до конца того календарного года, на который выделен лесосечный фонд. Все суммы поступлений лесного дохода зачисляются: 50%—в союзный бюджет и 50%—в местные бюджеты, с проведением их по доходной и расходной части республиканского бюджета. Попенная плата вносится плательщиками в учреждения Госбанка, в конторы Министерства связи для перевода в Госбанк или в кассы соответствующих леспромхозов


134
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
и лесхозов, являющихся кассами специальных сборщиков; должностные лица лесных органов могут принимать платежи на сумму до 100 руб. и только в случаях оплаты древесины, отпускаемой по ордерам. Эти суммы не позднее следующего дня должны переводиться по назначению в учреждения Госбанка.
§ 2. Прочие доходы от лесов
Кроме попенной платы, в бюджет поступают следующие лесные доходы: за заготовку второстепенных сортиментов древесины, от платы за побочные пользования в лесах, от штрафов, неустоек и пр.
Доходы от отпуска второстепенных видов древесины состоят в основном из платы, взимаемой лесными органами за заготовку пней для промышленных целей (смолокурение, дубильное сырье и пр.), и на топливо, пихтовых ветвей для нужд пихтоварения, бересты для дегтекурения или изготовления изделий, а также за добычу живицы (смолистого вещества, извлекаемого путем подсочки растущих деревьев, преимущественно сосны). Оплата заготовленных второстепенных видов древесины производится по таксам. Плата за отпуск второстепенных видов древесины вносится: 50% при выдаче разрешения на заготовку, а остальные 50% по истечении 10 дней после окончания срока заготовки, указанного в разрешении.
Доходы от побочных пользований в лесах не связаны непосредственно с заготовкой древесины и преимущественно состоят из сумм, получаемых лесными органами за реализованные второстепенные продукты лесного хозяйства. К числу этих доходов относятся поступления: за заготовку семян древесных и кустарниковых пород, а также дикорастущих плодов; от продажи лесокультурного, плодового и декоративного материалов; за предоставление земельных участков лесного фонда под устройство лесных складов и за другие виды лесных побочных пользований.
Оплата побочных пользований производится при получении ордеров, на основе такс, устанавливаемых лесными органами по согласованию с местными финансовыми органами и утверждаемых исполкомами областных (краевых) советов и советами министров АССР. Сельскохозяйственные пользования в лесах (сенокошение, пастьба скота и др.) предоставляются всем категориям пользователей бесплатно.
К числу лесных доходов относятся также отчисления за вывозку леса, уплачиваемые основными лесозаготовителями. Эти отчисления обязаны вносить все основные лесозаготовители в соответствующие сельские бюджеты в размере 10 коп. с каждого плотного кубометра древесины, вывезенной из лесов привлеченным наемным транспортом колхозов и местного населения. Этим


ГЛ. X. лесной доход
135
мероприятием сельские советы поощряются за предоставление гужевого транспорта для вывозки лесоматериалов. За древесину же, вывезенную своим транспортом, лесозаготовители никаких отчислений не платят, что стимулирует увеличение их собственных механизированных транспортных средств.
Исчисление и учет причитающихся бюджету отчислений за лесовывозку возлагаются на лесозаготовительные организации, являющиеся плательщиками этих отчислений.
На основании ст. 85 УК РСФСР и соответствующих статей УК других союзных республик вся незаконно срубленная древесина, а также вся самовольно добытая продукция лесного фонда (смолокурение, добыча лыка, бересты и др.) конфискуются по решению судебных органов, а лица, виновные в незаконной порубке и хищении леса, привлекаются к судебной ответственности. Суммы, полученные лесными органами от продажи конфискованной по суду лесопродукции, зачисляются в размере 30% на текущий счет лесхоза в фонд премирования лесной охраны, а остальные 70% —в доходы бюджета.
В обеспечение очистки мест рубок на закрепленных участках лесозаготовители вносят в Госбанк на депозитные счета лесных органов в установленных размерах залоговые суммы. При полном выполнении предусмотренных договором работ по очистке лесосек эти суммы возвращаются лесозаготовителям. В случаях невыполнения ими работ по очистке мест рубок внесенные залоговые суммы перечисляются на счет лесного органа и расходуются па производство работ, предусмотренных договором. Залоговые суммы, не использованные лесхозами по назначению в течение года со дня окончания операций по лесорубочным билетам, перечисляются в доход бюджета.
Штрафы, неустойки и пеня взыскиваются лесными органами за нарушения лесозаготовителями заключенных с ними договоров и хозяйственно-технических условий на отпуск леса на корню, а также за нарушения постановлений, изданных для охраны лесных угодий от хищнического их истребления. Из полученных по решениям судебных органов штрафов за незаконную порубку леса и за нарушение правил лесопользования 10% отчисляются в фонд премирования лесной охраны. Остальная часть штрафов и полностью неустойки и пеня зачисляются в доход государственного бюджета СССР.
§ 3. Контроль финорганов за отпуском леса и за поступлениями лесного дохода
Взимание лесного дохода возложено непосредственно на лесхозы и леспромхозы, в ведении которых находятся лесные угодия. Поэтому лесные органы ведут учет разрешенной к отпуску


13ft
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
и фактически отпущенной лесозаготовителям древесины с начислением попенной платы, а также учет поступлений лесного дохода.
Лесные органы ежемесячно представляют местному районному финансовому отделу отчет о выполнении плана отпуска леса и о поступлении платежей в бюджет.
Финансовые органы осуществляют систематический контроль за отпуском древесины и поступлениями лесного дохода. Для этого ведется учет причитающихся и фактически взысканных лесхозами сумм попенной платы, недоимок и пени, а также прочих платежей лесного дохода. Кроме того, финорганы наблюдают за правильным применением установленных такс и льгот, проверяют Своевременность реализации плана отпуска древесины и участвуют в работах лесных комиссий по распределению лесосечного фонда.
Финансовым органам предоставлено право проверять работу всех лесохозяйственных организаций (лесотрестов, леспромхозов, лесхозов и т. п.) как в отношении своевременной подготовки лесосечного фонда для лесозаготовителей, правильности оформления отпуска леса, материальной и денежной оценки реализованной древесины, так и в части своевременной передачи дел по лесона- рушениям в судебные органы, полноты начисления пени и сдачи собранных лесными органами сумм лесного дохода в бюджет.
При обнаружении во время документальной проверки лесных органов незаконных действий, нарушающих интересы бюджета, а также неправильностей и ошибок, допущенных при оценке леса и взыскании попенной платы, финорганы принимают меры к исправлению на месте выявленных нарушений. Результаты проверки сообщаются вышестоящим лесным органам для устранения нарушений, а с лесозаготовителей взыскиваются дополнительно начисленные суммы лесного дохода.
Финансовые органы осуществляют контроль за правильным исчислением и взиманием колхозами попенной платы по таксам, установленным на данной территории за древесину на корню, за зачислением в доход колхозов сумм, получаемых ими от колхозных лесов, за правильным расходованием колхозами поступлений доходов и за полным перечислением ими в неделимый фонд сумм превышения доходов от лесов над расходами по ведению лесного хозяйства.


Глава XI
СБОРЫ И РАЗНЫЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ
§ 1. Плата за разработку и добычу общераспространенных ископаемых
В соответствии с Горным положением Союза ССР к числу общераспространенных ископаемых относятся: песок, галька, гравий, глина, камень булыжный, кремень, песчаник, мел, гипс, известняк, сланцы (кроме горючих), кварцит, мергель, а также ряд массивно-кристаллических пород (гранит, базальт, порфир И др.).
Месторождения общераспространенных ископаемых, исполь- зуемых преимущественно в качестве материалов для строительства, предоставляются государственным, кооперативным и общественным предприятиям и организациям для разработки на договорных началах; предоставление этих месторождений на срок до трех лет допускается в упрощенном порядке путем выдачи специальных разрешений теми государственными органами, в ведении которых находятся земельные участки.
Выдача разрешений или заключение договоров в зависимости от расположения месторождения общераспространенных ископаемых производится городскими и районными советами депутатов трудящихся или соответствующими лесными органами, если на территории лесных массивов расположены такие месторождения. В выданном разрешении или в заключенном договоре на разработку указывается срок пользования месторождениями, размер минимальной годовой добычи, а также размер платы и сроки взносов платежей в бюджет.
Размер платы за разработку и добычу общераспространенных ископаемых определяется с единицы веса (т) или с единицы объема (кубатура). Взимаемая плата не должна превышать предельных ставок, устанавливаемых советами министров союзных республик или министерствами финансов союзных республик по согласованию с органами государственного горного надзора.
Плата за разработку и добычу общераспространенных ископаемых с государственных предприятий и организаций взимается


138
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
по количеству фактически добытых материалов; также со всех остальных предприятий и организаций, но не ниже количества, предусмотренного минимальной программой, обусловленной договором или разрешением.
Однако не во всех случаях требуется получение специальных разрешений от государственных органов на добычу общераспространенных ископаемых. Свободно и безвозмездно производится разработка месторождений открытым способом без применения взрывчатых веществ всеми пользователями поверхностью земли для нужд собственного хозяйства и своего кустарного промысла.
Кроме того, в порядке льгот не взимается плата за добычу ископаемых: например, транспортными организациями для собственных нужд на закрепленных за ними землях; государственными предприятиями на разрабатываемых земельных участках под промышленное строительство; колхозами и колхозниками для собственных надобностей на участках земли, отведенных колхозам в вечное пользование, и др.
На местные финансовые органы возлагается систематический учет и проверка правильности начисления и взносов в доход бюджета платы за разработку и добычу общераспространенных ископаемых. Для этой цели все предприятия и организации, производящие разработку месторождений ископаемых, обязаны ежеквартально к 20-му числу следующего за отчетным кварталом месяца представлять местному финансовому органу выписки из бухгалтерских книг о фактической добыче ископаемых за отчетный квартал, а в течение 10 дней после установленных договором или разрешением сроков представлять квитанции Госбанка о приеме платы в бюджет.
§ 2. Плата за разработку и добычу торфа на топливо
Все торфяные залежи в основном находятся в ведении отделов сельского хозяйства исполкомов местных советов депутатов трудящихся и в зависимости от качества торфяной массы отводятся для разработки торфа на топливо, подстилку, удобрение, для строительных и других целей. Порядок использования торфяных залежей, сдачи их в эксплоатацию, а также предельные ставки платы за добытый торф и сроки уплаты устанавливаются постановлениями советов министров союзных республик.
Плата взимается только за торф, добываемый на топливо. За торф, добываемый на прочие надобности, никакой платы не взимается. Также не взыскивается плата за добычу торфа на топливо для собственных нужд колхозов и колхозников на землях, закрепленных за колхозами в вечное пользование. При исчислении платы за разработку торфа на топливо за единицу


ГЛ. XI. СБОРЫ И РАЗНЫЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ
139
измерения принимается одна тонна воздушно-сухого торфа при 33% влажности. Плата установлена, например по РСФСР, в размере 33 коп. за т добытого торфа.
Торфяные залежи для промышленной разработки сдаются государственным учреждениям и предприятиям и кооперативным организациям в аренду на договорных началах с указанием отведенной площади и количества торфа, которое должно быть добыто арендатором в каждом году, а также размеров и сроков платежей, причитающихся за добытый на топливо торф. Если фактическая добыча торфа превысит предусмотренное договором количество, то арендатор обязан внести плату с учетом всей добычи, а при невыполнении плана разработки — в минимальном размере, т. е. по количеству торфа, предусмотренного договором.
Колхозам, а также сельскому и городскому населению торфяные залежи отводятся по специальным разрешительным свидетельствам. Количество фактически добытого торфа в этих случаях определяется инспекторами по торфу районного отдела сельского хозяйства в присутствии представителя местного совета и торфопользователя.
Плата за торф, добытый на топливо, вносится в учреждения Госбанка в установленные договором или разрешительным свидетельством сроки и зачисляется в доход местного бюджета по месту расположения торфяных изделий.
Финансовые органы непосредственно участвуют в выявлении и учете бюджетных доходов от торфяных разработок, для чего получают от соответствующих отделов местных советов необходимые сведения и расчеты о размерах платежей, причитающихся с отдельных торфодобывателей по договорам и выданным разрешениям. Для обеспечения своевременного и полного поступления сумм в местный бюджет финансовые органы осуществляют контроль за рациональным ведением торфяного хозяйства, а также за правильностью исчисления и своевременностью взносов платы за добычу торфа на топливо.
§ 3. Плата за поверку мер и измерительных приборов
Правильные и действующие с предельной точностью измерительные приборы (гири, весы, метры, счетчики и др.) имеют большое значение для нашего народного хозяйства. Местные органы Комитета по делам мер и измерительных приборов производят обязательную проверку и клеймение всех изготовляемых промышленными предприятиями мер и измерительных приборов, а также осуществляют периодическую проверку действующих измерительных приборов.


140
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
За проверку, испытание, экспертизу и клеймение измерительных приборов взимается особая плата по таксам, установленным для различных групп мер и измерительных приборов Министерством финансов СССР по согласованию с Комитетом.
Сборы за проверку, клеймение и экспертизу мер и измерительных приборов вносятся их владельцами авансом в кассу или на текущий счет управления или отделения Комитета по делам мер и измерительных приборов, действующего на правах специального сборщика.
Все поступления сборов, а также сумм, вырученных от продажи приборов, срок хранения которых истек, должны сдаваться уполномоченными Комитета ежедневно или во всяком случае не позже следующего дня в учреждения Госбанка для зачисления в доходы союзного бюджета.
Для поощрения государственных поверителей образован специальный фонд премирования за счет поквартальных отчислений в размере 4% от плановой суммы сборов за проверку и клеймение измерительных приборов при условии выполнения плана поступлений за данный квартал и в размере 50% от сверхплановых поступлений этого сбора.
§ 4. Сборы, взимаемые Государственной автомобильной инспекцией
В целях учета автомобильного транспорта, борьбы с авариями и бесхозяйственным использованием автомашин и мотоциклов, а также контроля за подготовкой кадров водителей машин учреждена при Главном управлении милиции Министерства внутренних дел СССР Государственная автомобильная инспекция.
За произведенные Государственной автомобильной инспекцией технические осмотры автомашин и мотоциклов, выдачу номерных знаков и технических паспортов, производство испытаний и выдачу документов шоферам установлены специальные сборы (в пределах от 3 до 50 руб.). Все эти операции производятся органами Государственной автомобильной инспекции только после представления плательщиком документов от учреждений Госбанка об уплате сборов. Взыскание сборов наличными деньгами работникам Госавтоинспекции воспрещается.
Уплата сборов производится всеми владельцами автомашин и мотоциклов по местонахождению инспекции, производившей регистрацию или технический осмотр автомобильного транспорта. Все поступающие суммы сборов, взимаемых Госавтоинспекцией, зачисляются непосредственно в доход союзного бюджета.


ГЛ. XI. СБОРЫ И РАЗНЫЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ
141
§ 5. Патентный сбор с кооперативных организаций
Для полного учета кооперативных предприятий, усиления контроля за их хозяйственной деятельностью и недопущения занятия промыслами, не соответствующими уставам, все торговые и производственные предприятия промысловой кооперации, а также кооперации инвалидов и потребительской кооперации ежегодно выбирают патенты на право осуществления своей деятельности с уплатой патентного сбора по установленной шкале
Патент выбирается на каждое отдельное производственное предприятие или мастерскую, имеющие законченный цикл производства и территориально обособленные. Патенты на производственные предприятия подразделяются на 5 разрядов в зависимости от годового объема валовой продукции предприятия (1 разряд от 3 млн. руб. и выше, а 5 разряд — до 100 тыс. руб.), в соответствии с чем сумма патентного сбора колеблется от 10 тыс. руб. до 250 руб. в год.
Разряд патента определяется исходя из плана выпуска валовой продукции наступающего года в установленных отпускных ценах.
Патенты для торговых предприятий кооперативных систем (магазины, лавки, ларьки, палатки, киоски, павильоны, столовые, чайные, обособленные буфеты и др.) также подразделяются на 5 разрядов в зависимости от годового оборота (1 разряд — от 3 млн. руб. и выше, 5 разряд — до 100 тыс. руб.), причем ставки патентного сбора колеблются от 3 тыс. руб. до 100 руб. в год. Для торговых предприятий кооперативных систем разряд выбираемого патента определяется исходя из плана товарооборота наступающего года в действующих розничных ценах. Обороты отдельных оперативных точек определяются для выборки патентов вышестоящими организациями, в состав которых входят эти точки, исходя из утвержденного для данной организации общего оборота.
При изменении плана производства или товарооборота предприятию или организации должен быть выдан с зачетом ранее уплаченного сбора новый патент, соответствующий вновь утвержденному плану.
Все вновь возникшие в течение года предприятия обязаны выбирать патенты за один месяц до начала своей деятельности с
1 Правила выдачи и учета патентов на производственные и торговые предприятия кооперативных систем изданы Министерством финансов СССР 14 декабря 1946 г. за № 874 с дополнительными указаниями от 10 марта 1947 г. № 146, от 10 сентября 1948 г. № 804, от 29 ноября 1948 г. № 1210 и 29 октября 1949 г. № 1505.


142
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
уплатой сбора, исходя из плана выпуска продукции или товарооборота до конца года.
Для получения патента предприятия подают местному финансовому органу заявление по установленной форме; после проверки правильности сведений финансовый орган определяет разряд и цену патента и выписывает поручение учреждению Госбанка о выдаче патента. Не позднее следующего дня по получении патента предприятие регистрирует его в местном финансовом отделе, о чем делается запись в книге регистрации и соответствующая надпись на патенте.
В случае обнаружения кооперативного предприятия, осуществляющего свою деятельность без наличия патента, такое предприятие подлежит закрытию на основании приказа руководителя финансового органа. Закрытие предприятия оформляется особым актом с приложением описи находящихся в нем товаро-материальных ценностей. Одновременно налагается арест на расчетный счет предприятия, и весь материал передается прокуратуре для привлечения виновных к ответственности.
Суммы патентного сбора поступают в доходы местных бюджетов.
§ 6. Сбор при заявках о возобновлении или установлении товарных знаков
Изделия предприятий государственной промышленности, промысловой кооперации и кооперации инвалидов, а также предприятий общественных организаций снабжаются производственными марками. Сверх обязательного помещения этих марок предприятия вправе снабжать свои изделия постоянными специально оформленными отличительными товарными знаками в виде графических изображений, оригинальных названий, упаковок и пр.
Все государственные и кооперативные предприятия и предприятия общественных организаций, желающие получить право исключительного пользования товарными знаками, регистрируют их в Министерстве торговли СССР. К заявлению о регистрации прилагается квитанция Госбанка о внесении в доход союзного бюджета заявочного сбора в размере 25 руб. Бюро регистрации товарных знаков вносит образец в реестр и выдает заявителю соответствующее свидетельство с указанием, на какой срок оно выдано.
При проверке налоговых отчетов плательщиков финансовые органы контролируют также обеспеченность изделий данного предприятия зарегистрированными товарными знаками и соответствие их выданным свидетельствам.


ГЛ. XL СВОРЫ И РАЗНЫЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ
143
§ 7. Пошлина по делам о патентах на изобретения
При выдаче гражданам патентов на изобретения взимаются специальные пошлины. Каждое заявление о выдаче патента подлежит оплате единовременной заявочной пошлиной в размере 260 руб. Жалобы заявителей на постановления по вопросам о выдаче патентов оплачиваются пошлиной в размере 130 руб.
Со дня опубликования решения о выдаче патента на изобретения с лица, которому принадлежит патент (патентообладатель), взыскивается ежегодно патентная пошлина в следующих размерах: за первые три года — по 220 руб. в год; с четвертого по шестой год включительно ежегодно на НО руб. больше, чем в предыдущем году; за каждый последующий год, начиная с седьмого, на 220 руб. больше, чем в предыдущем году.
Патентная пошлина уплачивается вперед в течение первых двух месяцев каждого пошлинного года. В случае неуплаты пошлины действие выданного патента прекращается.
С предприятий и организаций социалистического хозяйства пошлины не взимаются. По патентам, которые переданы отдельными гражданами предприятиям и организациям, взимание патентной пошлины прекращается с того года, когда состоялась передача; однако внесенная пошлина не возвращается. Всякие обращения и документы по делам о выдаче авторских свидетельств на изобретения и усовершенствования свободны от пошлины.
Заявки о выдаче патентов подаются самими изобретателями (или их правопреемниками) в соответствующие министерства, которые и производят выдачу патентов.
Все поступившие суммы пошлины по делам о патентах на изобретения зачисляются в доход союзного бюджета. На налоговые органы возлагается руководство начислением пошлины по делам о патентах на изобретения, планирование поступлений и контроль за правильным начислением и своевременным поступлением в бюджет сумм пошлины.
§ 8. Прочие неналоговые доходы
а) Доходы от реализации национализированного, конфискованного, выморочного и бесхозяйного имущества. В распоряжение государства поступают имущество, ценности и денежные средства, национализируемые по распоряжению правительства Союза ССР или правительств союзных республик, а также конфискованные, т. е. изъятые у частных лиц или учреждений, организаций и предприятий по постановлениям и решениям судебных, таможенных и других уполномоченных на это органов. Подлежит


144 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
сдаче государству также имущество, признанное в установленном порядке бесхозяйным и выморочным.
Бесхозяйным считается всякое имущество, в том числе ценности и денежные средства, которое не имеет собственника. Например, к бесхозяйному имуществу относится: всякое имущество, принадлежащее лицу, которое признано в установленном порядке безвестно отсутствующим, если нет законных наследников этого имущества; всякие находки, а также все вещи, ценности и денежные средства, утерянные или забытые в местах общего пользования, не востребованные владельцами в течение установленных сроков; всякие предметы, поступившие в административные и судебные органы в качестве вещественных доказательств, если вынесено решение о передаче этого имущества финансовым отделам для реализации; депозитные суммы, поступившие во временное распоряжение бюджетных учреждений и не востребованные в установленные сроки.
К выморочному имуществу относится имущество, ценности и денежные средства, оставшиеся после смерти их владельца, если в течение шести месяцев со дня открытия наследства не явятся законные наследники этого имущества. Кроме того, передается в распоряжение государства имущество ликвидируемых бюджетных учреждений, хозрасчетных предприятий и организаций, не входящих в состав трестов или других объединений, и ликвидируемых общественных организаций, а также всякое ненужное и пришедшее в негодность имущество бюджетных учреждений, если изъятие его может быть произведено без ущерба для оперативной и хозяйственной деятельности учреждения.
Все организации, предприятия и учреждения, а также частные лица, у которых окажется имущество, ценности или денежные средства, подлежащие сдаче государству, обязаны сообщить об этом соответствующему финансовому отделу в пятидневный срок со дня их выявления. За сокрытие или присвоение такого рода имущества, ценностей и денежных средств виновные привлекаются к уголовной ответственности.
На районные и городские финансовые отделы возложена обязанность по выявлению, учету и оценке имущества, ценностей и денежных средств, а также принятие мер к их реализации в установленном порядке. Помимо непосредственного выявления всякого имущества и ценностей, подлежащих передаче государству, финансовые органы получают от местных судебных и нотариальных органов необходимые документы об имуществе, которое должно быть взято на учет. Кроме того, в этих же целях финансовые органы осуществляют систематическую проверку камер хранения вещественных доказательств судебных и других административных органов.
По существующему положению значительная часть конфиско¬


ГЛ. XI. СБОРЫ И РАЗНЫЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ
145
ванного, выморочного и бесхозяйного имущества, как-то: здания, сооружения, орудия и средства производства, инвентарь, топливо, сырье, полуфабрикаты и готовая продукция после взятия на учет финансовыми органами передаются безвозмездно государственным учреждениям, организациям и предприятиям с зачислением их стоимости на баланс соответственно по статьям основных или оборотных средств. В таком же безвозмездном порядке передаются совхозам и МТС сельскохозяйственные постройки, машины и инвентарь, рабочий, племенной и продуктивный скот, а местным советам — городские жилые здания и другие строения. В исключительных случаях промышленное и сельскохозяйственное имущество может передаваться кооперативным и другим общественным организациям за плату по государственным ценам.
Зерно, фураж и другие сельскохозяйственные продукты, а также мясной скот финансовые органы передают заготовительным организациям по государственным заготовительным ценам.
Сооружения и предметы старины и искусства, имеющие научное, историческое, архитектурное или художественное значение, передаются по описи и оценке, но безвозмездно, соответствующим научным и музейным учреждениям.
Золото, серебро и другие драгоценные металлы и драгоценные камни, а также изделия из них, если они не имеют музейного значения, передаются в Управление драгоценных металлов Министерства финансов СССР для использования в особом порядке. Облигации государственных займов СССР передаются в гострудсберкассы, а денежные средства в советской и иностранной валюте — в учреждения Госбанка СССР для зачисления в доход союзного бюджета.
Конфискованное, выморочное и бесхозяйное имущество, находящееся в сельских местностях, за исключением сельскохозяйственных построек, машин, инвентаря, скота, зерна, фуража и других сельскохозяйственных продуктов, передается безвозмездно кассам взаимопомощи колхозов, а если их нет — колхозам или сельским советам для оказания помощи нетрудоспособным, а также для нужд детских садов и яслей.
Всякое прочее имущество, принятое финансовыми органами на учет как конфискованное, выморочное и бесхозяйное, передается на договорных началах по актам описи и оценки торгующим организациям для реализации по действующим прейскурантным ценам со скидкой на фактический износ имущества. На покрытие расходов по реализации имущества торгующим организациям выплачивается вознаграждение в размере до 15% стоимости проданного имущества.
В бюджет СССР или бюджет союзной республики зачисляются соответственно суммы, поступившие от реализации имущества, конфискованного по решениям органов СССР или союзной рес- 10 Н. II. Ровинский


146 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
публики, от реализации имущества ликвидированных организаций и предприятий союзного или республиканского значения, а также ненужного и негодного имущества учреждений и организаций, состоящих на союзном или республиканском бюджете.
Суммы, вырученные от реализации прочего имущества, зачисляются в доход местного бюджета того Совета, на территории которого это имущество было взято на учет.
б) Доходы от реализации невостребованных, бездокументных и досрочно выгруженных грузов на железнодорожном и водном транспорте. Все не востребованные в срок, а также бездокументные и досрочно выгруженные грузы реализуются организациями транспорта в особом порядке.
По Уставу железных дорог Союза ССР подлежат реализации все грузы, не востребованные получателями в течение пяти суток после выгрузки средствами дороги или после подачи вагона под выгрузку средствами грузополучателя. По Уставу внутреннего водного транспорта прибывшие грузы должны храниться управлением речного транспорта (пароходством) в течение 15 суток со дня их прибытия, а если груз прибыл раньше срока доставки, то в течение 10 суток по истечении дня наступления этого срока; после этого посылается уведомление отправителю и получателю груза. Если в течение 10 дней со дня посылки уведомления груз не будет получен, то пароходство обязано его оценить и реализовать.
Согласно Кодексу торгового мореплавания в случае неявки или отказа получателя груза принять его, груз передается на хранение в склады порта. Если же в течение двух месяцев со дня доставки в порт груза последний не будет востребован и отправитель не оплатит всех причитающихся сумм за данную перевозку, ^учреждение морского транспорта вправе продать невостребованный груз в установленном порядке. Скоропортящиеся товары могут быть реализованы и до истечения указанного срока.
Невостребованные, бездокументные и досрочно выгруженные грузы оцениваются исходя из действующих прейскурантных цен на товары промышленного и рыночного назначения. Об оценке реализуемого . груза составляется акт. Передача грузов базам Министерства государственных продовольственных и материальных резервов производится по установленным ценам за вычетом налога с оборота. Передача грузов сбытовым базам промышленности, заготовительным и торговым организациям производится по розничным ценам за вычетом торговой скидки.
Причитающиеся суммы стоимости переданного груза согласно оценочных актов перечисляются Госбанком с расчетного счета предприятия, которому передан груз, на депозитный счет организации железнодорожного и водного транспорта.
Суммы, не востребованные в течение шести месяцев владельцами грузов от управлений железных дорог, пароходств или


ГЛ. XI. СБОРЫ И РАЗНЫЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ
147
портов, перечисляются: а) при реализации невостребованных грузов в доход союзного бюджета за вычетом возмещения расходов транспорта на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, хранение^ пр.; б) при реализации бездокументных грузов в доход железнодорожного или водного транспорта на покрытие убытков по оплаченным претензиям за недоставленные по назначению грузы.
Местные финансовые органы участвуют в работе комиссий по оценке подлежащих реализации грузов на железнодорожном, речном и морском транспорте, систематически контролируют правильность хранения и реализации невостребованных, бездокументных и досрочно выгруженных грузов, а также полноту и своевременность внесения в доход союзного бюджета сумм, вырученных от продажи этих грузов.
в) Доходы от реализации органами связи вложений, оказавшихся в нерозданных почтовых отправлениях. Все не востребованные в срок от органов Министерства связи СССР предметы, вынутые из почтовых отправлений, не выданных адресату и не возвращенных отправителю за невозможностью их розыска или вследствие неявки в течение 30 дней за получением или отказа от получения, подлежат реализации.
Вскрытие всех неврученных почтовых отправлений для реализации вложений и подробная опись находившихся в них предметов производится в местах хранения в присутствии специальных комиссий. Изъятые из вскрытых нерозданных отправлений ценности (в виде ценных бумаг, наличных денег, драгоценных металлов и изделий из них и пр.) передаются в отделения Госбанка для зачисления в доход союзного бюджета. Вложения нерозданных посылок (одежда, обувь, ткани, предметы домашнего обихода и пр.) передаются при описях местным торговым организациям за плату по оценке, произведенной комиссией.
Все суммы, вырученные от реализации вложений нерозданных посылок, вносятся в Госбанк на депозитный счет органа связи. В течение шести месяцев отправитель или адресат имеет право на возврат ценностей или вырученных сумм, за вычетом расходов, связанных с пересылкой и реализацией вложений. По истечении этого срока не востребованные отправителем или адресатом суммы перечисляются органами связи в доход союзного бюджета за вычетом расходов по пересылке и реализации вложений нерозданных посылок.
Местные финансовые органы осуществляют систематическую проверку в органах связи правильности реализации вложений, оказавшихся в нерозданных почтовых отправлениях, а также полноты и своевременности перечисления в доход союзного бюджета сумм, вырученных от продажи этих вложений.
1U*


Глава XII
ПЛАНИРОВАНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ХОЗЯЙСТВА И ДОХОДОВ ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ИМУЩЕСТВ
§ 1. Порядок планирования государственных доходов
Задача планирования государственных доходов состоит в том, чтобы до начала планового периода установить размеры платежей, которые должны поступить в бюджет в течение этого периода от предприятий социалистического хозяйства и от государственных имуществ.
Доходная часть государственного бюджета опирается на народнохозяйственный план, в который включаются данные о производстве и распределении общественного продукта и национального дохода, а также баланс распределения материальных фондов.
Организующая роль плана государственных доходов в работе финансовых органов заключается в том, что каждое звено финансовой системы получает твердое государственное задание, за . успешное выполнение которого оно должно бороться. В то же время план является важнейшим рычагом контроля за работой финансовых органов и хозяйственной деятельностью предприятий, поскольку выполнение доходной части бюджета находится в прямой зависимости от производства и реализации товаров.
Разрабатываемые финансовыми органами планы доходов непосредственно базируются на отраслевых планах народного хозяйства, рсновой планирования- государственных доходов служат: утвержденные производственные планы промышленных предприятий и товарные фонды, подлежащие реализации через базы и конторы промышленности; данные об оборотах предприятий, обслуживающих бытовые нужды населения, и о расширении сети этих предприятий; эксплоатационные планы зрелищных предприятий; планы накоплений государственных, кооперативных и общественных организаций и предприятий; планы работ МТС и пр. При отсутствии в период составления плана государственных доходов указанных материалов финансовые органы требуют


ГЛ. XII. ПЛАНИРОВАНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
14<>
от хозяйственных организаций предварительных расчетов, а также используют данные о фактическом исполнении планов за текущий год. В дальнейшем по получении утвержденных производственных и оперативных планов уточняется план государственных доходов.
Планы государственных доходов составляются в отраслевом и территориальном разрезах. В отраслевом плане предусматриваются платежи по данной отрасли хозяйства. Территориальное планирование имеет своей целью установить размеры платежей в пределах определенной территории.
Городские и районные финансовые отделы планируктг поступления государственных доходов по отдельным хозяйственным организациям и предприятиям на основе получаемых от них подробных расчетов. Эти расчеты тщательно проверяются непосредственно на предприятиях и в хозяйственных организациях с точки зрения их соответствия производственно-сбытовым планам и планам по себестоимости и накоплениям. Финансовые органы вносят в расчеты коррективы в случаях неполного учета возможностей расширения производства и реализации товаров и улучшения ассортимента, неправильного определения облагаемых оборотов и пр. Очевидно, что составление реального и экономически обоснованного плана поступлений государственных доходов требует от финансовых органов систематического и глубокого изучения экономики своих районов, финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, отчетности о поступлениях государственных доходов.
Сводные планы государственных доходов по району или городу представляются вышестоящему финансовому органу. Областные (краевые) финансовые отделы после тщательного изучения и уточнения полученных материалов и внесения необходимых поправок представляют сводные по области (краю) планы министерствам финансов союзных республик. Объединенные планы по республике в целом направляются в Министерство финансов СССР. На всех стадиях сводные планы корректируются на основе учетно-статистических данных о выполнении плана государственных доходов за прошлые периоды и уточнения количественных и качественных показателей планов отдельных отраслей хозяйства.
План поступлений государственных доходов рассматривается Советом Министров СССР и утверждается Верховным Советом СССР в составе доходной части государственного бюджета. После утверждения сессией Верховного Совета государственного бюджета Министерство финансов СССР в соответствии с предусмотренными контингентами государственных доходов сообщает планы их поступлений министерствам финансов союзных республик. Министерство финансов каждой союзной республики


150
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
на основе плана по республике в целом уточняет планы по автономным республикам, краям и областям. Местные финансовые органы в свою очередь составляют планы по каждому городу и району (уезду, округу).
Годовые планы государственных доходов строятся с поквартальной разбивкой, в основе которой лежит поквартальная разбивка государственного народнохозяйственного плана, а в необходимых случаях — данные о квартальной динамике поступлений доходов за прошлые периоды с учетом особенностей планируемого периода.
Утвержденные вышестоящими органами планы государственных доходов являются обязательными заданиями и не могут подвергаться финансовыми органами каким-либо изменениям. Ежеквартально планы государственных доходов уточняются Министерством финансов СССР в связи с изменением факторов, влияющих на размеры платежей в бюджет (изменения в планах производства и реализации, движение недоимок и пр.).
План государственных доходов не реализуется самотеком, необходимо организовать и систематически проверять его выполнение.
Повседневное наблюдение за ходом выполнения плана поступлений государственных доходов и оперативное воздействие на все организации, от работы которых зависит успешное выполнение плана, составляют важнейшие обязанности финансовых органов.
Поскольку планы государственных доходов построены на основе планов производства и реализации товаров и финансовых планов предприятий и хозяйственных организаций, контроль финансовых органов за выполнением планов государственных доходов одновременно означает активный контроль за выполнением производственных программ, планов товарооборота, снижения себестоимости и повышения рентабельности.
Работа финансовых органов по планированию платежей в бюджет и по обеспечению выполнения планов этих платежей тесно связана с состоянием учета и отчетности по государственным доходам. Только при хорошо поставленном учете во всех звеньях финансовой системы возможно успешное выполнение плана поступлений доходов. Наличие точного бухгалтерского учета является необходимым условием, обеспечивающим контроль за своевременной уплатой исчисленных сумм и за своевременным и правильным зачислением в государственный бюджет СССР платежей учреждениями Госбанка. Вместе с тем материалы учета и статистики служат базой для проверки правильности плановых расчетов и способствуют оперативному наблюдению за ходом выполнения плана. На их основе анализируются результаты выполнения заданий по окончании планируемого периода.


ГЛ. XII, ПЛАНИРОВАНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
§ 2. Планирование поступлений налога с оборота
Основными документами для определения всей товарной массы по Советскому Союзу в целом, подлежащей продаже, следовательно, и для исчисления налога с оборота, являются утверждаемые в составе государственного народнохозяйственного плана баланс сырья, баланс готового продукта, планы использования товарной продукции государственной промышленности и заготовительных организаций и производственные плащ>1 отраслей хозяйства, утвержденные соответствующими министерствами.
При составлении плана налога с оборота по союзной республике, области, району финансовые органы требуют от хозяйственных организаций — плательщиков налога — представления всех необходимых расчетов. Эти материалы проверяются финансовыми органами с точки зрения внесения в план реализации всей товарной продукции, включенной в план производства, за вычетом нормируемых переходящих остатков. Вместе с тем проверяется правильность определения облагаемых оборотов, цен, скидок, выплат и распределения облагаемого оборота по группам в соответствии с налоговыми ставками (при широком ассортименте товаров — средних цен и средних ставок). Наконец, учитываются такие факторы, оказывающие влияние на увеличение объема налоговых поступлений, как ускорение выписки и отправки счетов, ликвидация сверхнормативных остатков товаров на складах, дебиторской задолженности и недоимок.
Следует иметь в виду, что стоимость запланированной к реализации товарной продукции не представляет собой облагаемого оборота. При составлении плана поступлений налога с оборота по какой-либо организации или предприятию из общей суммы продажи товаров исключается стоимость той части продукции, которая не подлежит обложению.
Ввиду большой роли отчислений от налога с оборота в республиканских и местных бюджетах точное планирование контингентов налога в территориальном разрезе приобретает особое значение. При этом план налога с оборота должен быть реальным и экономически обоснованным не только по республике, области или району в целом, но и по каждому товару в отдельности. Если, например, по области план поступлений по текстилю завышен, а по нефти занижен, то при нахождении текстильных и нефтяных баз в разных районах бюджет в том районе, где находится текстильная база, будет недовыполнен, а в районе, где находится нефтяная контора, окажется перевыполненным.
Выплаты и скидки за счет налога с оборота, о которых было сказано выше, выделяются особо в планах соответствующих организаций. План налога с оборота строится брутто, т. е. в нем учитываются все поступления налога вне зависимости от суммы


152
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
выплат за счет налога с оборота. Проценты же отчислений в местные бюджеты устанавливаются исходя из плана нетто. В противном случае бюджеты получили бы отчисления не только от налоговых поступлений, обращаемых в государственный бюджет, но и с суммы выплат, которая возвращается хозяйственным организациям.
В плане учитываются поступления налога, падающие на реализацию товаров в последние дни истекшего года, платежи по которым поступят в новом году. Если переходящая сумма налога на начало года больше суммы, переходящей на следующий год, то разница прибавляется к плану налога с оборота, в противном случае план на эту сумму уменьшается.
Выполнение территориальных плановых контингентов налога с оборота может быть задержано транзитными отгрузками. По предприятиям, не имеющим сбытовых баз и реализационных контор, налог с оборота поступает по месту нахождения промышленных предприятий. Если реализация продукции производится через сбытовые базы, последние выступают в качестве плательщиков налога. Зная план реализации продукции как в первом, так и во втором случае, нетрудно построить план поступлений налога с оборота в территориальном разрезе.
Совершенно иное положение создается тогда, когда отдельные отрасли хозяйства, имеющие реализационные базы и конторы, прибегают к транзитным отгрузкам, т. е. направляют свою продукцию из промышленных предприятий непосредственно покупателю, минуя сбытовые базы. При таких отгрузках меняется и звено обложения. Налог оседает в том или ином месте в зависимости от того, отгружается ли товар на базу или транзитом. В первом случае налог зачисляется в бюджет по месту нахождения базы, а во втором — по месту нахождения предприятия, отгружающего транзитом товар. Предусмотреть в плане, какая часть продукции будет реализована транзитом и где именно эта продукция будет реализована, представляет значительные трудности. Такие отгрузки обусловливаются, как правило, необходимостью отправления товаров в определенные предприятия для срочной переработки и являются хозяйственно целесообразными. По товарам, по которым широко применяется практика транзитных отгрузок (по хлопчатобумажным тканям, по продукции Заготзерна и системы Главнефтеснаба), вопрос о звене обложения разрешен таким образом, что все расчеты по налогу с оборота по реализованной продукции, в том числе и по транзитным отгрузкам, производит реализационная база по месту нахождения покупателя независимо от характера отгрузки (транзитом или через базу). Тем самым ликвидируется разрыв между местом реализации перечисленных выше товаров и местом поступления налога с оборота.


ГЛ. XII. ПЛАНИРОВАНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
153
В остальных случаях при территориальном планировании учитывается средний процент таких отгрузок в общем обороте по соответствующей отрасли.
Для предприятий-плательщиков, исчисляющих налог в процентах к обороту, установлена специальная форма расчета плановых поступлений налога с оборота, в которой содержатся следующие показатели: остатки продукции на начало года, производство или завоз, общий объем реализации (отгрузка), в том числе облагаемой, средняя цена, облагаемый оборот, средняя ставка налога, сумма налога, другие поступления (погашение недоимок, ликвидация просроченной дебиторской задолженности), итого к уплате, выплаты и скидки, причитается к уплате, остатки продукции на конец года. В дополнение к этому расчету учитываются также и данные о суммах по счету «Товары отгруженные» и переходящие по ним просроченные платежи на начале и конец планируемого года.
По каждому из перечисленных показателей приводятся данные: единица измерения (весовая, количественная или денежная), план и ожидаемые поступления в текущем году, план на следующий год.
В расчете плановых поступлений указываются средние величины (средняя цена, средняя ставка), которые применяются для исчисления налоговых платежей в предприятиях и организациях с широким ассортиментом товаров. В расчетах же предприятий, вырабатывающих узкий ассортимент • товаров, применяются не средние, а фактические цены и ставки.
Особенности в исчислении налога с оборота по отдельным отраслям хозяйства (хлебопродукты, нефтепродукты и др.) вносят различия и в методы их планирования.
В основу расчетов поступлений налога с оборота по Загот-. зерну принимаются утвержденные для реализации фонды хлебопродуктов. Плановые расчеты составляются в разрезе отдельных культур (зерно, мука, крупа, отруби и отходы) и с распределением на рыночный фонд, фонд промышленности (кондитерская, спиртовая, макаронная и др.) и прочие потребители. В плане налога с оборота особо учитываются поступления по хлебопродуктам досрочного завоза торгующим организациям и заводам спиртовой промышленности. Так как налог с оборота по хлебопродуктам поступает по месту выписки счетов (по ценам, включающим налог с оборота), а не по месту потребления, то план налога с оборота устанавливается лишь для тех районов и городов, в которых имеются сбытовые базы системы Заготзерна.
При планировании поступлений по Главликерводке принимается во внимание, что платежи по водке и водочным изделиям


154
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
поступают, как правило, по месту продажи водки торговым организациям (с субсчетов водочных заводов).
В планах поступлений налога с оборота по мясо-молочной промышленности учитывается, в каком звене товарооборота будет произведена реализация продукции на сторону и, в соответствии с этим, где будет исчислен налог (сбытовая база, мясокомбинат, контора системы Заготскота, молочный завод). При определении размера облагаемого оборота уточняется, какое количество мясопродуктов предназначено для промышленной переработки на собственных предприятиях Министерства мясомолочной промышленности и какое количество выделено для переработки на предприятиях других министерств. Это важно потому, что мясо, перерабатываемое в пределах данной системы, свободно от обложения, а обороты по мясу, передаваемому предприятиям других систем, исчисляются по ценам первого пояса.
Особенность планирования продукции мясо-молочной промышленности заключается в том, что план учитывает всю сумму налога, вытекающую из товарных фондов, без учета выплат (план-брутто). Такой метод планирования налога с оборота вызывается тем, что выплата сумм разницы между плановозаготовительными и предельно-закупочными ценами производится в виде прямых расходов союзного бюджета, а не за счет налога с оборота.
Планирование налога с оборота по тканям производится по каждому отдельному виду — хлопчатобумажным, шерстяным и льняным — отдельно по рыночному и внерыночному фондам. При определении облагаемого оборота сбытовых баз Главлегпрома исключается стоимость продукции предприятий промысловой кооперации и кооперации инвалидов, реализуемой через эти базы, так как эта продукция поступает на базы по ценам, включающим налог с оборота.
По системе Главнефтесбыта поступления налога с оборота планируются по месту нахождения управлений по всему объему нефтепродуктов, реализуемых складами, конторами и нефтебазами, входящими в состав этих управлений; из облагаемых оборотов управлений исключаются обороты по транзитным отгрузкам, облагаемые по месту нахождения покупателей.
При планировании поступлений от сбытовых баз, по которым налог исчисляется методом разниц в ценах и уплачивается по средним процентам (по тканям и трикотажу, по кожевенно-обувной промышленности, по продукции рыбной промышленности), учитываются^ возможные отклонения от средних процентов (см. гл. 4, § 5). Для этого используются данные о фактических оборотах и налоговых поступлениях за прошлое время и материалы о реализации товаров в ассортиментном разрезе на планируемый период.


ГЛ. XII. ПЛАНИРОВАНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ 155
§ 3. Планирование поступлений налога с нетоварных операций и налога со зрелищ
Построение плана поступлений налога с нетоварных операций имеет то общее с планированием налога с оборота, что в основу плана принимаются аналогичные показатели, т. ё: валовая выручка (облагаемый оборот) за оказанные услуги и выполненные работы. Так же, как и по налогу с оборота, организации- налогоплательщики составляют плановые расчеты налоговых поступлений, которые проверяются и уточняются финансовыми органами. В планах поступлений налога с нетоварных операций полностью учитываются предприятия по ремонту и починке вещей, по авто-гужевому транспорту, по оказанию услуг, по изготовлению товаров из материалов заказчиков и пр. Кроме того, в планах должны найти полное отражение решения местных руководящих органов о расширении деятельности существующих предприятий по бытовому обслуживанию населения и об открытии новых предприятий. При планировании используются данные о пропускной способности предприятий, их среднедневной и общей выручке. Форма расчета плановых поступлений по налогу с нетоварных операций значительно проще, чем расчет по налогу с оборота: по каждой нетоварной операции финансовому органу представляются данные о валовой выручке, ставке налога и- сумме налога по плану текущего года и ожидаемому исполнению, а также по плану на следующий год.
Финансовые органы тщательно проверяют представляемые плательщиками расчеты, объединяют их по видам предприятий в общий план по району, городу, области, краю, республике.
Исчисление налога с нетоварных операций производится исходя из оборотов предыдущего месяца. Это должно быть учтено при планировании годовых и квартальных контингентов, поскольку налог за последний месяц квартала и года поступает в следующем квартале и в следующем году. Важным условием составления реального плана является правильное применение ставок налога, установленных для отдельных категорий плательщиков.
Планы поступлений налога со зрелищ составляются на основе данных о количестве зрелищных предприятий и показателей эксплоатационных планов управлений по делам искусств, управлений кинофикации и других организаций, в ведении которых находятся зрелищные предприятия (валовая выручка, число спектаклей, киносеансов, количество зрителей и пр.). При планировании используются также данные оперативно-бухгалтерского учета поступлений налога со зрелищ в финансовых органах. Расчеты зрелищных предприятий проверяются финансовыми органами, объединяются по видам предприятий и по месту их нахождения (город, село).


156 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
§ 4. Планирование поступлений отчислений от прибылей и подоходного налога с предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций
Основной базой для планирования поступлений в бюджет отчислений от прибылей являются показатели развития народного хозяйства на планируемый год и представляемые ведомствами проекты балансов доходов и расходов На основании утих данных определяются размеры плановых накоплений, производится их распределение и устанавливаются проценты отчислений от прибылей в бюджет.
В отличие от налога с оборота планирование отчислений от прибылей производится исключительно по ведомствам без территориального разреза, так как взыскание отчислений от прибылей в союзный и республиканские бюджеты производится местными финансовыми органами по поручениям (разнарядкам) министерств, главков и трестов.
Годовые планы поступлений отчислений от прибылей в союзный и республиканский бюджеты составляются министерствами финансов СССР и союзных республик, рассматриваются советами министров СССР и союзных республик и утверждаются в составе доходной части государственных бюджетов соответственно верховными советами СССР и союзных республик.
Что касается планов отчислений от прибылей в местные бюджеты, то они составляются министерствами финансов автономных республик, краевыми, областными, окружными, уездными, городскими и районными финансовыми отделами, рассматриваются советами министров автономных республик и исполкомами советов депутатов трудящихся и утверждаются в составе соответствующих бюджетов.
В основе планирования поступлений подоходного налога с кооперативных организаций и предприятий общественных организаций лежат показатели развития народного хозяйства на планируемый период и расчеты самих налогоплательщиков о плановой и облагаемой прибыли и размерах платежей в бюджет. Планирование производится как по системам (промысловая кооперация, потребительская кооперация и т. д.), так и в территориальном разрезе.
Каждый финансовый орган обеспечивает получение подробных и обоснованных расчетов по плану накоплений и платежей в бюджет как в целом по системе, так и в территориальном разрезе от соответствующих кооперативных систем и хозяйственных
1 См. «Государственный бюджет СССР», ч. I, гл. V.


ГЛ. XII. ПЛАНИРОВАНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
157
организаций. Так, министерства финансов союзных республик получают необходимые материалы от республиканских центров кооперативных и общественных организаций, областные и краевые финансовые отделы — от областных и краевых центров, городские и районные финансовые органы — от городских и районных организаций.
Для определения годовой суммы подоходного налога финансовыми органами устанавливаются на основе показателей народнохозяйственного плана, анализа хозяйственной деятельности кооперативных и общественных организаций и представленных ими материалов плановая и облагаемая прибыль на планируемый год. Кроме того, учитываются результаты годового перерасчета за истекший год, так как они оказывают влияние на размер планируемого налога в сторону его увеличения или уменьшения.
§ 5. Планирование доходов от оплаты работ машинно-тракторных станций
Доходы от машинно-тракторных станций планируются отдельно по натуральной и денежной оплате колхозами работ МТС. В основу исчисления натуральной оплаты принимаются данные об объеме работ, произведенных МТС для колхозов как в истекшем, так и в планируемом году под урожай текущего года, разряды урожайности, к которым отнесены колхозы, обслуживаемые МТС, установленные правительством ставки, определяемые разрядом урожайности и количеством обмолоченного комбайнами и молотилками зерна, и заготовительные цены по каждой культуре, сдаваемой в качестве натуральной оплаты.
Объем работ МТС определяется ее производственно-финансовым планом, в котором указано количество гектаров земли, подлежащей обработке (по отдельным видам работ). Размер натуральной оплаты исчисляется путем умножения ставки налога при данной урожайности на количество гектаров земли по каждому виду работ. Полученное количество продуктов переводится в денежное выражение путем применения соответствующих заготовительных цен. Из полученной суммы исключаются отчисления в фонд директора МТС и прибавляется недоимка прошлых лет, если она имеется.
Размер денежных платежей колхозов определяется объемом выполненных МТС работ, по которым производится денежный расчет, и расценками, установленными на отдельные виды работ Министерством сельского хозяйства СССР и Министерством финансов СССР. При этом также учитывается погашение задолженности прошлых лет по этим платежам.


158 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
§ б. Планирование лесного дохода
Планирование лесного дохода возложено на органы Министерства лесного хозяйства СССР. Финансовые органы проверяют правильность плана поступлений попенной платы, в частности полноту учета всей древесины по отдельным ее видам (деловой, дровяной), разрешенной к заготовке на планируемый период, применение установленных такс на древесину в зависимости от породы, расстояния вывозки, назначения древесины и пр.
В плане поступлений лесного дохода учитывается также плата за лесные побочные пользования и уплачиваемые лесозаготовителями неустойки и штрафы за убытки, причиненные лесному хозяйству. Для планирования этих доходов решающее значение имеют отчетные данные о фактических поступлениях за прошлые периоды.
§ 7. Планирование поступлений подоходного налога с колхозов
Подоходный налог с колхозов, как сказано выше, исчисляется на основании годовых отчетов колхозов по доходам за истекший год. Так как в период составления плана поступлений подоходного налога отчетов колхозов за текущий год еще не имеется, то необходимо определить сумму доходов колхозов по отдельным источникам за текущий год.
Исходным материалом для этой цели служат отчеты финансовых органов о натуральных и денежных доходах колхозов за предыдущий год с распределением их по группам, облагаемым по различным ставкам, и о суммах налога, начисленных на текущий год (по отчетам колхозов за предыдущий год). Эти материалы корректируются в соответствии с изменениями в текущем году объема доходов и их распределения.
Для определения изменений в текущем году натуральных доходов от растениеводства устанавливаются изменения в объеме валового сбора продукции, не облагаемой налогом (обязательные поставки, оплата работ МТС, фуражный фонд), и продукции, реализуемой путем продажи государству, колхозникам и на рынке.
За предыдущий год все данные о продукции (по отдельным ее видам) черпаются из отчетов финансовых органов о результатах исчисления подоходного налога с колхозов в текущем году. Сведения, необходимые для установления изменений валовых сборов сельскохозяйственных культур в текущем году (посевная площадь, урожайность), получаются от государственной инспекции по определению урожайности. При отсутствии к моменту составления плана по подоходному налогу с колхозов оконча¬


ГЛ. XII. ПЛАНИРОВАНИЕ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
159
тельных данных о • посевных площадях и урожайности применяются соответствующие плановые показатели с учетом условий, влияющих на размер урожайности.
Для определения изменений по сравнению с прошлым годом размеров обязательных поставок, натуральной оплаты за работы МТС и объема государственных закупок используется данные заготовительных органов о фактических заготовках в прошлом году и о плане заготовок текущего года.
Изменение объема фуражного фонда определяется в соответствии с данными статистических органов об изменении поголовья скота колхозных товарных ферм. Что же касается изменения объема продукции, используемой для продажи колхозникам и на рынке, то для этой цели обрабатываются материалы статистических органов по оборотам колхозной торговли (количество реализованной продукции, цены) с учетом всех факторов, влияющих на объем рыночных доходов колхозов: изменение валового сбора, размеров заготовок, рыночных цен и пр.
Изменение объема продукции, направляемой на внутрихозяйственные нужды, т. е. в основном на семена, проектируется в соответствии с планом расширения площадей под посев текущего года озимых культур и под яровые посевы будущего года. Размер той части продукции, которая распределяется между колхозниками, определяется как разница между валовым сбором и всеми перечисленными выше расходами.
Полученные указанным путем коэфициенты изменения объема отдельных видов продукции колхозов за текущий год применяются к отчетным данным о натуральных доходах колхозов за прошлый год и устанавливается плановый объем доходов текущего года с распределением его по группам доходов, облагаемых по различным ставкам.
План натуральных доходов от животноводства составляется на основе материалов статистических органов об изменении поголовья скота и его продуктивности. Полученные таким образом коэфициенты изменений по сравнению с прошлым годом применяются для определения объема натуральных доходов, облагаемых по различным ставкам.
Таким же методом коэфициентов изменений отчетных показателей прошлого года определяются и денежные доходы колхозов за текущий год. Для расчетов доходов от государственных закупок и контрактации используются данные заготовительных организаций о ходе выполнения плановых заданий в текущем году и об изменении сумм выплат по государственным закупкам и контрактации по сравнению с прошлым годом. Расчеты по определению динамики доходов колхозов от продажи продукции на рынке производятся, как указывалось выше, путем обработки материалов статистических органов об оборотах колхозной торговли


160 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
и корректируются на основе других собираемых финансовыми органами данных (реализация вне рынков колхозникам и организациям, движение наличных денег на текущих счетах колхозов и пр.).
Динамика остальных денежных доходов колхозов (от подсобных хозяйств, заработков на стороне и пр.) устанавливается финансовыми Органами путем собирания и изучения материалов о состоянии подсобных хозяйств, об изменении объема их продукции или оказываемых услуг, об изменении цен и пр.
Общий контингент налога на планируемый год определяется на основе исчислений отдельных видов доходов, облагаемых по различным ставкам. При этом учитываются, исходя из динамики за предшествующие годы, суммы налога, переходящие с текущего на планируемый и с планируемого на следующий год, а также скидки по льготам.


Глава XIII
ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ ХОЗОРГАНОВ В БЮДЖЕТ, ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ И УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ ДОХОДОВ
§ 1. Аппарат финансовых органов по государственным доходам и его обязанности
Как сказано выше, хозяйственные организации и предприятия, являющиеся плательщиками налогов и неналоговых доходов, несут полную ответственность за правильное исчисление и своевременные взносы платежей в бюджет. Практически это сводится к тому, что каждый хозорган-плателыцик сам должен исчислить сумму причитающихся с него платежей на основе бухгалтерской отчетности о выполнении своих производственно-финансовых планов и обязан внести платежи в бюджет в установленные законом сроки.
На финансовые органы (по месту нахождения предприятия- плательщика) возложена ответственная задача — обеспечить в соответствии с действующим законодательством не только тщательный контроль за правильностью исчисления платежей по государственным доходам, но и проведение систематической проверки выполнения хозяйственными организациями своих обязательств перед бюджетом.
В связи с этим все плательщики представляют финансовым органам налоговые отчеты и предъявляют по их требованию все документы, бухгалтерские книги, планы, отчеты и пр., необходимые для проверки правильности исчисленных и уплаченных сумм в бюджет.
Кредитные и другие учреждения обязаны представлять финансовым органам (необходимые сведения и копии документов, связанных с операциями проверяемых предприятий, организаций и учреждений.
Государственная регистрация хозорганов союзного значения и общее руководство исчислением и взиманием платежей по государственным доходам осуществляются Министерством фи- 11 H. H. Ровинский


162
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТ?. СССР
нансов СССР, в котором организовано особое Управление государственных доходов. На это Управление возложено планирование государственных доходов и надзор за их поступлениями в бюджет.
На аналогичные управления и отделы при министерствах финансов союзных республик, министерствах финансов АССР, краевых, областных, окружных, уездных и городских (с районным делением) финансовых органах возлагается проведение государственной регистрации хозорганов соответствующего подчинения, организация и взыскание платежей хозорганов в союзный, республиканский и местные бюджеты, а также проверка своим ревизорским аппаратом состояния работы на этом участке в нижестоящих финорганах.
Проведение государственной и налоговой регистрации плательщиков и непосредственный контроль за исчислением и взысканием бюджетных платежей всех хозорганов на территории района или города возложены на инспекторов госдоходов районных (городских) финансовых отделов; учет и отчетность по этим платежам ведут бухгалтеры по госдоходам.
На приеме 13 июня 1936 г. в СНК СССР делегации инспекторов и ревизоров по государственным доходам товарищ В. М. Молотов в своем выступлении подчеркнул, что на финансовые органы государства возложена обязанность контролировать рублем хозяйственную деятельность всех хозорганов и организаций нашей страны. Значение налога с оборота заключается не только в обеспечении доходов государственного бюджета, но и в контроле за производством и обращением товаров L
Из этого следует, что основным звеном в деле осуществления контроля за своевременным и полным поступлением платежей социалистического хозяйства в бюджет является инспектор государственных доходов.
На инспекторов государственных доходов возлагается: ведение систематического учета всех предприятий и хозяйственных организаций своего района (участка), проведение государственной и налоговой регистрации, учет и реализация национализированного, конфискованного, выморочного и бесхозяйного имущества;
контроль за выполнением государственными, кооперативными и общественными организациями и предприятиями установленного для них плана государственных доходов, принятие в необходимых случаях через соответствующие руководящие организации мер для обеспечения выполнения плана государственных доходов;
1 «Правда» от 15 июня 1936 г.


ГЛ. XIII. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ 163
получение в порядке и в сроки, установленные законами, от предприятий и хозяйственных организаций налоговых расчетов, отчетов и балансов; проверка в предприятиях соответствия этих расчетов и отчетов записям в бухгалтерских книгах и первичным документам;
контроль над своевременными взносами предприятиями и организациями причитающихся с них платежей в бюджет; взыскание в установленном законом порядке числящихся недоимок, штрафов и пени с плательщиков в случае просрочки платежей в бюджет;
проверка в учреждениях Государственного банка и специальных банков долгосрочных вложений правильности и своевременности выполнения банками поручений предприятий и организаций по перечислению с их счетов платежей в бюджет, а также выполнения учреждениями Государственного банка и специальных банков поручений финансовых органов о бесспорном взыскании платежей в бюджет.
Старшие инспекторы государственных доходов, помимо обязанностей, возложенных на инспектора, составляют планы поступлений госдоходов по данному городу или району, руководят работой инспекторов и бухгалтерии, контролируют эту работу, обеспечивают правильное ведение делопроизводства и хранение документов.
Контроль за выполнением плана государственных доходов органически связан с контролем за производством и обращением товаров. Это возлагает на финансовые органы обязанность глубоко вникать в экономику производства и систематически изучать хозяйство на месте, в предприятиях.
§ 2. Взыскание платежей в бюджет по государственным доходам 1
Налоговые и неналоговые платежи предприятий и организаций социалистического хозяйства в доходной части государственного бюджета СССР занимают решающее место.
Поэтому вполне понятно то исключительно важное значение, которое имеют своевременность и полнота взносов хозорганами причитающихся с них сумм платежей в бюджет и контроль финансовых органов за выполнением всеми хозорганами своих обязательств перед государством.
1 Положение о взыскании налоговых и неналоговых платежей, утверждено правительством и разъяснено инструкцией Наркомфина СССР от 17 мая 1944 г. № 264.
11*


164
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
1) Перечисление бюджетных платежей в недоимку и начисление пени
Обязанность обеспечить правильность исчисления, а также своевременность и полноту уплаты причитающихся с хозорганов платежей по государственным доходам в бюджет возложена законом на руководителей и главных бухгалтеров хозорганов. Если они не принимают необходимых мер к точному выполнению лежащих на предприятии или организации обязательств по платежам в бюджет, то несут ответственность в дисциплинарном, а в подлежащих случаях — ив уголовном порядке.
К уголовной ответственности виновные должностные лица могут привлекаться финансовыми органами в случаях допущения злостного уклонения от платежа, растраты описанного и переданного на хранение имущества недоимщика, а также уклонения от сообщения по требованию финоргана, производящего взыскание, сведений об имуществе плательщиков или сообщения заведомо ложных сведений. Для наложения на виновных должностных лиц дисциплинарного взыскания финорганы передают соответствующие материалы вышестоящим хозорганам, а в необходимых случаях — местным органам власти.
К моменту наступления очередного срока платежа государственных доходов каждый плательщик должен дать платежное поручение Госбанку о перечислении с его расчетного (текущего) счета причитающихся сумм в бюджет в порядке безналичных расчетов.
Поручения эти принимаются кредитными учреждениями независимо от состояния счета плательщика. При наличии достаточных средств на счете перечисление производится немедленно; при недостатке средств — перечисляется имеющаяся на счете сумма, а недостающая сумма покрывается из последующих поступлений на счет плательщика. Платежные поручения хозорганов, поступившие в кредитные учреждения до окончания операционных часов, должны выполняться в тот же день, а поступившие после окончания операционных часов — не позднее следующего дня. За несвоевременное перечисление платежей с расчетного (текущего) счета плательщика на счет бюджета кредитное учреждение уплачивает в бюджет пеню в размере 0,05% за каждый день просрочки. Финансовым органам предоставлено право проверять в учреждениях Госбанка правильность и своевременность указанных перечислений.
Платежные поручения составляются хозорганами в трех экземплярах отдельно по каждому виду платежа. Все три экземпляра поручения посылаются в учреждение банка, обслуживающее данный хозорган. При выполнении платежного поручения хозоргана Госбанк первый экземпляр поручения оставляет


ГЛ. XIII. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ 165
у себя как основание для списания сумм с расчетного счета плательщика на счет бюджета; второй экземпляр поручения после оформления оплаты пересылается соответствующему финоргану как подтверждение зачисления принятых от хозорганов сумм в бюджет; третий экземпляр возвращается плательщику как расписка банка в приеме и выполнении поручения.
Полученные от хозорганов суммы обращаются на погашение тех платежей, в уплату которых внесены деньги или дано поручение. Обращать без согласия плательщика поступившие от него суммы на погашение других платежей, хотя бы и просроченных, не разрешается.
При неуплате в установленные сроки причитающихся бюджету налоговых и неналоговых платежей государственными, кооперативными и общественными организациями, предприятиями и учреждениями невнесенные суммы перечисляются финорганами в недоимку и взыскиваются принудительным порядком с начислением пени в размере 0,05% за каждый день просрочки. Начисление пени производится финорганами со всей суммы недоимки, начиная со следующего дня после наступления срока платежа по день фактической уплаты включительно. При этом днем взноса хозорганами платежа в бюджет считается: при уплате наличными деньгами — день взноса платежа в учреждение Госбанка; при переводе по почте или через кредитное учреждение — день сдачи денег на почту или в кредитное учреждение; при перечислении со счета плательщика в кредитном учреждении (по безналичному расчету) — день списания кредитным учреждением платежа на счет соответствующего бюджета. Если срок уплаты совпадает с нерабочим (выходным или праздничным) днем, пеня начисляется, начиная со следующего после нерабочего дня.
В целях упрощения расчетов с бюджетом суммы недоимки в 50 и более копеек принимаются за один рубль, а менее 50 коп. вовсе не учитываются. На сумму пени, а также на сумму штрафа пеня не начисляется.
В тех случаях, когда плательщиками допричисляется налог в результате произведенных ими месячных или годовых перерасчетов, а также, когда при проверке налоговых отчетов инспекторами го>доходов выявляются дополнительные суммы, причитающиеся бюджету, применяется следующий порядок начисления пени на недоисчисленные ранее суммы налога.
На не уплаченные в срок суммы, причитающиеся бюджету по месячным и годовым перерасчетам хозорганов, пеня начисляется со следующего дня, установленного для представления месячного или годового отчета.
Если при проверке пятидневных справок по предприятиям, уплачивающим налог по текущему обороту ежедневно, а также пятидневных и декадных расчетов по предприятиям, уплачиваю¬


166
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
щим налог раз в пятидневку или в декаду, будет установлено, что плательщик исчислил налог в меньшем, чем следовало, размере, то на недоисчисленную по данному сроку сумму начисляется пеня, начиная со дня, следующего за сроком уплаты.
На суммы налога с оборота, допричисленные в результате проверки финорганами месячных налоговых отчетов по предприятиям, уплачивающим налог ежедневно, раз в пятидневку или подекадно, пеня начисляется с 1-го числа месяца, следующего за платежным, например: по платежам января — с 1 февраля, по платежам февраля — с 1 марта и т. д.
На суммы налога, допричисленные финорганами в результате проверок месячных налоговых отчетов по предприятиям, переведенным на уплату налога по обороту прошлого месяца в один срок, — 22-го числа, пеня начисляется с 23-го числа, а на допричисленные суммы при проверке годовых отчетов пеня начисляется с 1 января следующего за отчетным года.
Если за государственными, кооперативными (кроме колхозов) и общественными организациями, предприятиями и учреждениями, помимо текущего платежа, числятся недоимка по просроченным платежам и штраф, соблюдается следующая обязательная очередность погашения поступающих сумм данного платежа: прежде всего погашается недоимка, затем пеня, а после их покрытия — штраф.
В тех случаях, когда взыскание платежей, поступающих в бюджеты, производится не финорганами, а органами других ведомств (например, лесных доходов — лесхозами и леспромхозами, доходов от разработки недр — управлениями и отделами исполкомов советов депутатов трудящихся), этим органам в отношении взыскания платежей предоставляются те же права, которые имеют финансовые органы. За несвоевременные взносы в банк поступивших сумм госдоходов учреждениями, организациями и предприятиями, на которые возложено взыскание платежей, уплачивается пеня в размере 0,05% в день, начиная со дня, следующего за сроком, установленным для взносов платежей в учреждения банка.
2) Принудительные меры взыскания недоимок по государственным доходам
Причитающиеся бюджету платежи по государственным доходам, не внесенные в установленные сроки предприятиями и организациями, взыскиваются финансовыми органами в принудительном порядке, причем никакого срока исковой давности для этого не существует.
Со всех государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных организаций, предприятий и учреждений принуди¬


ГЛ. XIII. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ 167
тельное взыскание недоимок по государственным доходам, пени и штрафов производится в бесспорном административном порядке, т. е. без передачи дела в суд. К этим хозорганам при просрочке ими платежей в бюджет может применяться ряд мер взыскания.
а) Списание сумм с расчетного или текущего счета недоимщика. Основной и наиболее широко применяемой финансовыми органами мерой принудительного взыскания недоимок по госдоходам, пени и штрафов со всех государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных организаций, предприятий и учреждений является списание на счет бюджета сумм с расчетного или текущего счета недоимщика. Учреждения Госбанка и другие кредитные учреждения обязаны по требованию финансового органа представлять ему справки о состоянии расчетных, текущих и особых счетов хозорганов.
Если к наступлению срока платежа хозорган не дал поручения банку об уплате причитающихся бюджету сумм, то фин- орган обращает бесспорное взыскание недоимки на расчетный или текущий счет недоимщика путем распоряжения непосредственно кредитному учреждению перечислить с этого счета на счет бюджета в Госбанке необходимую сумму.
Распоряжения финансовых органов о списании со счета недоимщика сумм в бюджет должны выполняться кредитным учреждением в тот же день, если они получены до окончания операционных часов, и не позднее следующего дня, если они поступили после окончания операционных часов.
Распоряжения финорганов принимаются кредитным учреждением независимо от состояния счета плательщика. При наличии на этом, счете достаточных средств списание производится немедленно; в случае недостатка средств списывается имеющаяся на счете сумма, а недостающие для покрытия задолженности средства списываются из последующих поступлений на счет плательщика. С момента получения распоряжения финоргана кредитное учреждение обязано прекратить всякие выдачи, перечисления и списания со счета недоимщика за исключением платежей, пользующихся первоочередностью перед платежами в бюджет. Суммы, поступающие на счет плательщика, кредитное учреждение перечисляет на счет бюджета в день их поступления, не ожидая накопления всей суммы, необходимой для покрытия недоимки.
Финансовые органы имеют право применять такой же порядок списания сумм с особых счетов и аккредитивов, открытых недоимщику за счет собственных средств, а не за счет ссуд банка \
— •
1 Особый счет и аккредитив--форма иногородних расчетов поставщиков с покупателями за отгруженные товары.


168
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
При наличии претензий к недоимщику от нескольких кредиторов задолженность по платежам в бюджет погашается непосредственно после претензий: рабочих и служащих, если их претензии вытекают из законодательства о труде, из коллективных и трудовых договоров; авторов и их наследников на выплату причитающихся им вознаграждений; по вознаграждению старателей золо- то-платиновои промышленности и промышленности редких металлов; по вознаграждению за увечье и смерть и по платежам социального страхования.
Также пользуются внеочередным правом на получение средств для неотложных нужд хозорганы (за исключением розничных торговых организаций) в размере 5% дневных поступлений на их расчетные счета.
Перечисление со счетов хозорганов платежей в союзный, республиканские и местные бюджеты должно производиться до погашения выданных кредитным учреждением разного рода ссуд, хотя бы и просроченных. Преимущественно перед платежами в бюджет подлежат удовлетворению претензии кредитных учреждений лишь в следующих случаях: при продаже заложенного в банке имущества для погашения просроченных ссуд, выданных банком под залог этого имущества; при погашении ссуд со специальных ссудных счетов заготовительных организаций промышленности, по сельскохозяйственным заготовкам, а также за счет выручки торгующих организаций, зачисленной на спецссудный счет.
Следует отметить, что частое и механичёское применение таких мер бесспорного взыскания бюджетных платежей, как списание сумм с расчетного счета недоимщика, может привести к ослаблению платежной дисциплины. Вместо обеспечения своевременного выполнения обязательств перед бюджетом плательщик будет относиться к этому делу безучастно, рассчитывая, что финансовый орган сам взыщет причитающиеся с него платежи.
Поэтому путем систематического инструктажа, разъяснительной работы, мер общественного воздействия, воздействия через учреждения и организации, руководящие хозорганом, финансовые органы настойчиво добиваются, чтобы ко дню наступления срока уплаты плательщиком было бы представлено в банк поручение о перечислении соответствующего платежа в бюджет. Если же хозяйственная организация все же допускает образование недоимки, финансовый орган, списывая без всякого послабления причитающиеся суммы с ее расчетного счета, в каждом отдельном случае выясняет причины образования недоимки и виновных лиц в срьще выполнения обязательств перед бюджетом и принимает меры воздействия для недопущения образования недоимки в дальнейшем.


ГЛ. XIII. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ 16V
б) Арест и изъятие денег из кассы хозоргана. Одной из мер принудительного взыскания недоимок с хозорганов является арест кассы недоимщика. Если при проверке будет установлено, что предприятие задерживает сдачу в банк дневной выручки, то- финорганом составляется на месте акт об имеющихся средствах, которым недоимщик обязывается немедленно внести наличные деньги в погашение недоимки. Кроме того, финорган сообщает об этом Госбанку для привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение правил использования и сдачи в банк кассовой выручки.
Изымать наличные деньги из кассы недоимщика сами финорганы не имеют права.
в) Списание сумм, причитающихся недоимщику от его дебиторов. Взыскание недоимки может быть обращено на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. В этих случаях необходимо, чтобы имелись исполнительные документы на взыскание этих сумм или чтобы дебитор признал свою задолженность.
К числу таких документов относятся: не оплаченные в срок платежные поручения и платежные требования, акцептованные плательщиком, исполнительные листы, выданные народным судом, исполнительные надписи, выданные нотариусом, приказы государственного и ведомственных арбитражей.
В случае отказа дебитора дать поручение банку и невнесения им к установленному сроку в бюджет требуемых с него сумм финорганы могут применять к нему все принудительные меры взыскания. Однако с дебиторов-колхозов взыскание производится только по решению суда.
Взысканные с дебитора-недоимщика суммы зачисляются непосредственно на счет бюджета, минуя расчетный счет недоимщика.
Обращать принудительное взыскание недоимки на бюджетные счета дебитора, т. е. когда должниками хозорганов являются бюджетные учреждения и организации, финорганам не разрешается.
г) Списание сумм недоимки со счетов нижестоящих хозяйственных организаций. При отсутствии средств для погашения недоимки у такой хозяйственной организации (объединения, треста и т. п.), в состав которой входит несколько предприятий, финорганы могут обращать взыскание по указанию хозяйственной организации на счета входящих в ее состав предприятий. При отказе организации дать такое указание финорган производит взыскание с предприятий по своему усмотрению.
д) Списание сумм недоимки со счетов вышестоящих хозяйственных организаций. В тех случаях, когда недоимка по плате¬


170 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
жам в бюджет, числящаяся за отдельными предприятиями, входящими в состав треста, объединения и другой хозяйственной организации, не может быть с них взыскана, несмотря на применение всех мер взыскания, финорганы имеют право обращать взыскание на суммы, имеющиеся на счетах вышестоящей организации. Однако нельзя взыскивать недоимки по платежам трестов с главных управлений министерств и с союзов промысловой кооперации по платежам артелей, так как недоимщики являются самостоятельными юридическими лицами.
е) Списание сумм, отпускаемых недоимщику в порядке бюджетного финансирования. Одной из мер принудительного взыскания является также погашение недоимки за счет сумм, отпускаемых данному хозоргану в порядке бюджетного финансирования. В этих случаях причитающиеся недоимщику суммы бюджетного финансирования обращаются в погашение недоимки путем непосредственного зачисления этих сумм на счет доходной части бюджета.
Так как суммы бюджетного финансирования предназначаются главным образом на пополнение оборотных средств и на капитальное строительство, использование их для погашения недоимки хозоргана допускается только в крайних случаях, когда списание сумм с расчетного счета недоимщика по его основной деятельности и другие меры принудительного взыскания оказались недостаточными.
ж) Опись товаров, принадлежащих хозоргану-недоимщику, и их продажа. При взыскании недоимок с хозорганов может производиться опись товаров и иного имущества с последующей их продажей. Однако эту меру взыскания финорганы могут применять лишь с особого разрешения Министерства финансов СССР.
При ликвидации предприятий или хозяйственных организаций ответственность за своевременное поступление налоговых и неналоговых платежей в бюджет несут ликвидационные комиссии, по отношению к которым применяются все предусмотренные законом меры бесспорного взыскания.
В тех случаях, когда срок платежей в бюджет еще не наступил, ликвидационная комиссия обязана до прекращения своей деятельности внести причитающуюся сумму в бюджет или включить ее в баланс для передачи правопреемнику ликвидируемого предприятия или хозяйственной организации, оформив это особым актом. Если в дальнейшем при проверке окажется, что с ликвидируемого предприятия или хозяйственной организации причитается платеж, превышающий сумму, указанную в акте, правопреемник обязан уплатить полностью всю причитающуюся - сумму.


ГЛ. XIII. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ
3) Порядок взыскания недоимок, пени и штрафов с колхозов
Принудительное взыскание недоимок, пени и не внесенных в срок штрафов с колхозов (в том числе промколхозов и рыболовецких артелей) может производиться только по решению народного суда.
При наличии просроченных платежей колхоза в бюджет фин- орган обязан, прежде чем возбудить дело в суде, вручить колхозу-недоимщику в письменной форме предупреждение о передаче дела в суд в случае неуплаты недоимки в течение 10 дней после получения предупреждения. Если причитающиеся бюджету платежи к указанному сроку колхозом внесены не будут, заявление о взыскании недоимки подается районным (городским) финансовым отделом в народный суд по месту нахождения ответчика.
Принудительное взыскание недоимки по решению суда про- • изводится путем списания на счет бюджета сумм с текущего счета колхоза в отделении Госбанка. Банк может списывать не более 70% остатка средств на счете колхоза. Если эта сумма не покрывает всей недоимки, то дальнейшее списание производится до полного ее погашения из последующих поступлений на текущий счет колхоза, но только в пределах 70%.
Для погашения числящейся за колхозом недоимки финорганы могут обращать взыскание также на суммы, причитающиеся колхозу от его дебиторов. При этом, если дебитором колхоза являются государственные, кооперативные (кроме колхозов) и общественные организации, то недоимка взыскивается в бесспорном порядке. Если же дебитором является другой колхоз, взыскание с него задолженности может производиться только в судебном порядке.
В тех случаях, жкогда колхоз является недоимщиком по платежам в бюджет и при этом к нему имеются претензии еще нескольких кредиторов, недоимки колхоза в бюджет погашаются учреждениями Госбанка в общем порядке очередности платежей.
4) Взыскание штрафов с должностных лиц ,хозорганов, ответственных за представление налоговых отчетов
По отдельным видам платежей в бюджет государственных доходов (налог с оборота, отчисления от прибылей, подоходный налог с кооперативных и общественных хозяйственных организаций, налог со зрелищ и пр.) финансовым органам предоставлено право налагать штафы на лиц, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении предприятиями и организациями


172
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
налоговых отчетов либо дополнительно затребованных к ним материалов и сведений.
По решениям соответствующих финансовых органов во всех случаях нарушения установленного порядка представления налоговых отчетов подлежат штрафу руководители хозорганизаций и главные бухгалтеры.
Принудительное взыскание не внесенных в срок штрафов с должностных лиц хозорганов, ответственных за представление налоговых отчетов, производится финорганами в каждом отдельном случае по решению народного суда путем удержания из заработной платы.
Обращение по решению нарсуда взыскания на заработную плату недоимщика допускается в пределах от 10 до 30% заработной платы. По получении решения суда об обращении взыскания на заработную плату недоимщика финорган сообщает организации, в которой работает оштрафованный, размер удер- *жания и устанавливает контроль за взносом этих сумм в бюджет.
§ 3. Отсрочка, рассрочка платежей, сложение недоимок и возврат сумм по государственным доходам
а) Отсрочка и рассрочка платежей по государственным доходам. Финансовые органы, производящие взыскание в бюджет платежей по государственным доходам с государственных, кооперативных и общественных хозяйственных организаций, могут в исключительных случаях при временных финансовых затруднениях плательщиков предоставлять по их заявлениям отсрочку или рассрочку причитающихся с них платежей. В своем решении финансовый орган указывает конкретные причины отсрочки и предусматривает порядок погашения плательщиком отсроченной суммы с начислением или без начисления пени.
Заявление об отсрочке платежа рассматривается финансовым органом в десятидневный срок со дня поступления. Подача плательщиком заявления не приостанавливает взыскания недоимки. Однако финансовый орган, которому подано заявление, имеет право приостанавливать применение принудительных мер взыскания впредь до разрешения вопроса об отсрочке.
При неуплате хозорганом к установленному сроку отсроченного без начисления пени платежа на всю просроченную сумму недоимки возобновляется начисление пени за весь период с момента образования недоимки.
Отсрочки платежей хозорганов по государственным доходам, поступающим в союзный бюджет (кроме отчислений от прибылей), могут предоставляться в каждом отдельном случае в пределах квартала не свыше следующих размеров:


ГЛ. XIII. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ 173
министерствами финансов союзных республик (кроме РСФСР) на сумму не свыше 1 млн. руб.; Министерством финансов РСФСР на сумму до 3 млн. руб.; краевыми и областными финансовыми отделами и министерствами финансов АССР на сумму не свыше 200 тыс. руб.; Московским и Ленинградским горфинуправ- лениями на сумму не свыше 600 тыс. руб.; отсрочки платежей по госдоходам, взимаемым в союзный бюджет, на более крупные суммы, чем указано выше, а также все отсрочки по отчислениям от прибылей в этот бюджет могут предоставляться лишь Министерством финансов СССР.
Краевые и областные финансовые отделы, а также министерства финансов АССР могут предоставлять отдельным районным и городским финансовым отделам право отсрочки платежей в союзный бюджет в пределах квартала на сумму не свыше 25 тыс. руб.
Отсрочка платежей по госдоходам, поступающих в республиканские бюджеты (кроме отчислений от прибылей), может предоставляться в каждом отдельном случае в пределах квартала на сумму до 200 тыс. руб. областными (краевыми) финансовыми отделами и министерствами финансов АССР, на сумму свыше 200 тыс. руб. — министерствами финансов союзных республик. Отсрочки отчислений от прибылей в республиканские бюджеты производятся только с разрешения министерства финансов соответствующей союзной республики.
Отсрочки платежей по госдоходам, зачисляемым непосредственно в местные бюджеты, производятся независимо от суммы соответствующими финансовыми отделами. По ходатайству колхозов отсрочки платежей в бюджет могут предоставляться в пределах текущего года исполнительными комитетами районных и городских советов депутатов трудящихся в каждом отдельном случае на основании представления соответствующих районных (городских) финансовых отделов.
б) Сложение недоимок и возврат неправильно поступивших платежей по госдоходам. В случае установления безнадежности взыскания с предприятия или организации недоимки по государственным доходам эти недоимки по ходатайству плательщика могут быть сложены. Причины образования задолженности, принятые предприятием меры для погашения ее и невозможность поступления в бюджет недоимки должны быть подтверждены обследованием финансового положения недоимщика финорганом, производящим взыскание.
Безнадежные ко взысканию недоимки по платежам, поступающим в союзный бюджет с государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий, организаций и учреждений, могут быть сложены в каждом отдельном случае на основе мотивированного заключения низовых финорганов: обла¬


174 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
стными и краевыми финансовыми отделами и министерствами финансов АССР — на сумму не свыше 25 тыс. руб.; министерствами финансов союзных республик — на сумму не свыше 50 тыс. руб.; сложение недоимок по указанным платежам на сумму свыше 50 тыс. руб. производится лишь с разрешения Министерства финансов СССР.
Безнадежные ко взысканию недоимки по платежам, поступающим в республиканские бюджеты, могут быть сложены в каждом отдельном случае: областными и краевыми финансовыми отделами и министерствами финансов АССР на сумму не свыше 25 тыс. руб.; министерствами финансов союзных республик на сумму свыше 25 тыс. руб.
Безнадежные ко взысканию недоимки по платежам, поступающим непосредственно в местные бюджеты, могут быть сложены независимо от суммы недоимки по ходатайствам плательщиков соответствующими местными финорганами.
Сложение платежей, причитающихся в бюджет с отдельных колхозов, производится советами министров союзных республик по ходатайствам советов министров автономных республик, исполнительных комитетов краевых, областных, городских и районных советов депутатов трудящихся.
Штрафы, причитающиеся бюджету с должностных лиц хозорганов за нарушение отчетной дисциплины и взыскиваемые по решению суда путем удержания из заработной платы недоимщика, сложению не подлежат.
Излишне поступившие суммы платежей в бюджет засчитываются в погашение недоимок по другим платежам, причитающимся с того же плательщика; при отсутствии недоимок излишне внесенные суммы могут засчитываться в уплату очередных платежей плательщика, с письменного его согласия. При несогласии плательщика на такой зачет излишне внесенные суммы возвращаются по его заявлению.
Зачет или возврат переплат платежей по госдоходам производится финорганом не более как за один год со дня их поступления в бюджет. В связи с этим заявления о возврате неправильно поступивших платежей по госдоходам принимаются финорганами для рассмотрения, если со времени поступления этих платежей не истек годичный срок.
§ 4. Учет и отчетность по государственным доходам
В целях осуществления контроля за ходом выполнения планов государственных доходов и за выполнением всеми предприятиями-плательщиками своих обязательств перед государством финансовые органы ведут оперативно-бухгалтерский учет плате¬


ГЛ. XIII. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ
жей в бюджет государственных и кооперативных предприятий и хозорганов общественных организаций.
Четкая организация учета по государственным доходам имеет огромное значение. Лишь при условии своевременного и правильного отражения в учетно-отчетной документации всех произведенных операций финансовые органы могут обеспечить повседневный контроль за поступлением платежей в бюджет, соблюдением плательщиками отчетной дисциплины и состоянием недоимочности.
Поскольку на Государственный банк возложено кассовое исполнение государственного бюджета СССР, учет всех без исключения бюджетных доходов осуществляется прежде всего учреждениями Госбанка. Учет этот ведется раздельно по союзному бюджету, по каждому республиканскому бюджету союзных и автономных республик и по каждому местному бюджету, в соответствии с утвержденной Министерством финансов СССР классификацией доходов.
Однако учет государственных доходов в учреждениях Госбанка носит чисто кассовый и суммарный характер, т. е. в банках фиксируются фактически поступившие суммы на счет того или другого бюджета, учитываются поступления доходов по их видам и только в отдельных случаях по отраслям хозяйства (например, налог с оборота и отчисления от прибылей). Учета поступлений государственных доходов по отдельным плательщикам учреждения Госбанка не ведут. Этот учет сосредоточен в гех финансовых органах (районных, городских, областных, краевых, республиканских), которые непосредственно производят взыскание платежей с отдельных предприятий и организаций.
Учреждения Госбанка ежедневно, не позднее следующего за операционным дня, передают в бухгалтерию по госдоходам финансовых органов вторые экземпляры платежных документов на суммы, зачисленные на счет бюджета. Вместе с платежными документами учреждения Госбанка пересылают финансовым органам выписки о состоянии лицевых счетов по отдельным налогам и неналоговым доходам.
В бухгалтерии по государственным доходам финансового органа на каждого плательщика по каждому виду налоговых и неналоговых платежей открывается отдельный лицевой счет. Кроме того, ведется сводный учет поступлений по отдельным видам доходов и группам предприятий (отраслей).
Записи в лицевых счетах плательщиков, в книгах и реестрах производятся финансовыми органами на основании двоякого рода документов.
По исчислению, уменьшению, сложению и возврату налоговых и неналоговых платежей записи делаются на основании представляемых плательщиками расчетов, отчетов и балансов, а


176
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
также на основании составляемых финансовыми органами актов проверки налоговой отчетности и распоряжений о рассрочке или отсрочке платежей, сложении недоимок и пени. Записи сумм поступивших в бюджет платежей производятся только на основании платежных документов, полученных финорганами от учреждений Госбанка.
По материалам бухгалтерии по государственным доходам представляется в вышестоящие финансовые органы периодическая отчетность об исчисленных и поступивших в бюджет суммах платежей, а также о состоянии недоимок. Данные этой отчетности используются для оценки исполнения доходной части бюджета по государственным доходам, для планирования и оперативных выводов о состоянии работы по взысканию с хозорганов платежей в бюджет.
§ 5. Ревизия работы финансовых органов по государственным доходам
Для контроля за работой нижестоящих финансовых органов по государственным доходам в Министерстве финансов СССР, в министерствах финансов союзных и автономных республик, а также в областных,, краевых, окружных и городских финансовых отделах (в городах, имеющих районное деление) имеется специальный аппарат — ревизоры государственных доходов.
Этими ревизорами проверяется* работа финансовых органов по выполнению плана госдоходов и по контролю за товарооборотом. Особое внимание обращается на полноту учета плательщиков, правильность применения законов и инструкций при исчислении и уплате государственных доходов, на постановку учета, отчетности и делопроизводства по госдоходам.
Основная задача работников по государственным доходам заключается в том, чтобы обеспечить постоянный контроль за производством и товарооборотом, за правильностью и своевременностью поступлений платежей в бюджет. Поэтому инспектора госдоходов производят не только систематическую проверку отчетных данных предприятий, но и глубокий экономический анализ их финансово-хозяйственной деятельности: выполнения плана производства и реализации, качества и ассортимента продукции, целесообразного и экономного расходования средств и материалов, снижения себестоимости изделий, максимального использования оборудования, резервов и местных ресурсов, рентабельности работы предприятий, соблюдения принципов хозрасчета и пр.
Отсюда вытекают и задачи, стоящие перед ревизией работы финансовых органов по государственным доходам.


ГЛ. ХШ. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ 177
В первую очередь ревизор проверяет на месте, какие мероприятия были проведены по выполнению плана государственных доходов, как осуществляется контроль финоргана за всеми подотчетными производственными предприятиями, сбытовыми базами промышленности и торговой сетью. Чтобы убедиться в этом и дать правильную оценку работы проверяемого финоргана, ревизор выясняет, какие ставились по инициативе финоргана перед местными советскими и партийными организациями вопросы об укреплении финансовой дисциплины и расчетных отношений с бюджетом, о выполнении производственно-финансовых планов. Кроме того, при каждой ревизии обследуются все решающие выполнение плана госдоходов предприятия с целью проверки тех обследований, которые были произведены инспекторами госдоходов ревизуемого финоргана.
Однако ревизия не ограничивается только констатацией обнаруженных нарушений. При выявлении тех или иных недочетов выясняются причины этих недочетов и принимаются меры к немедленному их устранению. При обнаружении незаконных действий виновные лица привлекаются к ответственности.
Ревизия не может проходить мимо лучших образцов работы финорганов. Передовые методы работы должны тщательно изучаться для того, чтобы их популяризировать и сделать достоянием других финорганов.
Стоя на страже точного соблюдения финансово-налогового законодательства и указаний вышестоящих органов, ревизионный аппарат, изучая практику работы по государственным доходам, не может проходить мимо затруднений в применении тех или иных указаний, вызываемых их неясностью или неточностью; он обязан подробно сигнализировать об этом руководству финансового органа, при котором состоит, для принятия необходимых мер.
Все результаты ревизии или проверки состояния работы финоргана оформляются в особом акте, в котором даются общие выводы и предложения. Итоги ревизии обязательно докладываются руководителю обревизованного финоргана и исполкому Совета депутатов трудящихся. По итогам ревизии издается приказ финансового органа, сотрудники которого производили ревизию. Неотъемлемым элементом ревизионной работы является своевременная проверка выполнения обревизованными органами всех указаний по акту ревизии.
Ревизионная работа по государственным доходам преследует цель не только контроля за работой органов, взимающих госдоходы, но и проведения на месте мероприятий для лучшей ее организации, для повышения квалификации инспекторов и качества их работы. Поэтому ревизия нижестоящего финансового органа сочетается с всесторонним инструктажем его аппарата по государственным доходам и передачей передового опыта.
12 Н. Н. Ровинский


178
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР .
§ 6. Рассмотрение жалоб плательщиков налогов
Важнейшей задачей финансовых органов является не только обеспечение полного и своевременного поступления государственных доходов в бюджет, но и строжайшее соблюдение социалистической законности.
На неправильные действия или распоряжения должностных лиц финансовых органов, допущенные ими при обложении хозяйственных организаций и взыскании государственных доходов в бюджет, жалобы подаются плательщиками в тот финансовый отдел, которому эти лица непосредственно подчинены или по распоряжению которого производится взыскание. Поступившие жалобы должны рассматриваться в пятидневный срок со дня их подачи.
При рассмотрении поступивших от хозяйственных организаций жалоб работники финансовой системы обязаны со всей тщательностью изучать представленные материалы и документы и если необходимо проводить специальные обследования на месте с обязательным составлением актов.
В случае несогласия с вынесенным решением плательщики могут их обжаловать в течение месячного срока в вышестоящий финансовый орган. Однако подача жалобы не приостанавливает взыскания платежа, причитающегося с хозяйственной организации в бюджет. Только в отдельных случаях по ходатайству плательщика распоряжением руководителя финансового органа, которому подана жалоба, взыскание платежа может быть приостановлено в полной сумме или частично, впредь до рассмотрения жалобы.
§ 7. Массовая работа по государственным доходам
Успешное выполнение финансовыми органами ответственной задачи по взиманию государственных доходов может быть обеспечено только при условии должной постановки массовой работы. Эта работа заключается прежде всего в широком и систематическом инструктаже всех финансовых, бухгалтерских, плановых и других работников государственных, кооперативных и общественных предприятий и хозяйственных организаций, имеющих отношение к исчислению и уплате государственных доходов, а также в организации совещаний этих работников по обмену опытом и передаче передового опыта другим предприятиям и организациям.
Мощным орудием популяризации лучших образцов работы и привлечения внимания широкой общественности к недостаткам в выполнении предприятиями обязательств перед бюджетом


ГЛ. XIII. ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЕЖЕЙ 179
является печать, к помощи которой финансовые органы должны прибегать.
Поскольку финансовые органы обязаны глубоко изучать и анализировать всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий, инициатива финансовых органов в распространении передового опыта имеет огромное значение, особенно в настоящее время, когда хозяйственные организации всей страны борются за лучшее использование основных средств, за ускорение оборачиваемости оборотных средств, за экономию и бережливость, за снижение себестоимости, когда широко развернулось творческое содружество ученых и производственников по внедрению в промышленность передовой техники, по укреплению и углублению хозяйственного расчета и пр.
Непременным условием хорошей работы инспекторов по государственным доходам является широкое привлечение к ней общественности. Одной из форм привлечения общественности к активной работе по госдоходам служит организация на предприятиях финансово-контрольных постов. Другую форму участия общественности в этой работе представляют общественные инспекторы, выделенные профсоюзными организациями предприятий в помощь инспекторам по госдоходам.


Глава XIV
СИСТЕМА НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ
Налоги с населения — не только источник государственных доходов, но и мощное орудие экономической политики Советского государства.
В первой фазе развития социалистического государства налоги в деревне наряду с другими мероприятиями сыграли крупную роль в деле помощи бедноте, укреплении союза рабочего класса со средним крестьянством, в ограничении и вытеснении кулачества. Льготное обложение колхозов и колхозников по сравнению с единоличными хозяйствами способствовало укреплению колхозного строя и обобществлению орудий и средств производства в сельском хозяйстве. Не меньшее значение имели налоги в отношении регулирования деятельности частного капитала в торговле и промышленности и полного вытеснения его из этих отраслей хозяйства.
Во второй фазе развития социалистического государства налоговая система содействует укреплению социалистической собственности, правильному сочетанию общественных и личных интересов советских граждан и регулированию накойлений единоличных крестьянских хозяйств и кустарей.
К обложению налогами привлекается и та часть национального дохода, которая поступает в личную собственность граждан СССР в форме заработной платы и других видов вознаграждения за труд. Тем самым граждане СССР часть доходов, которые они получают в результате распределения национального дохода для личного потребления, обращают в образуемые социалистическим государством фонды для коллективного удовлетворения общественных потребностей (просвещение, здравоохранение, социальное обеспечение и пр.). Участием трудящихся частью личных доходов в покрытии общегосударственных расходов обеспечивается достижение тех конечных пропорций в распределении национального дохода на фонды накопления и потребления, которые установлены государственным народнохозяйственным планом.
Несмотря на свой сравнительно небольшой удельный вес в составе доходов государственного бюджета СССР (в 1949 г.—


ГЛ. XIV. СИСТЕМА НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ
181
36,5 млрд, руб., или 8,2%), налоги с населения имеют большое политическое значение. Это определяется массовым характером налогов с населения, охватывающих миллионы граждан в городе и на селе. Поэтому от финансового аппарата требуется точное соблюдение налогового законодательства, правильное распределение плательщиков налогов по категориям, безусловное предоставление предусмотренных законодательством льгот, обеспечение высокого уровня техническор! работы по налогам, исключающего всякого рода ошибки и недочеты, внимательное отношение к жалобам плательщиков и своевременное их рассмотрение.
Особенностью налогов с населения в СССР, принципиально отличающей их от налогов в капиталистических государствах, является возвратность налогов для населения. В Советском Союзе, где нет эксплоататорских классов — капиталистов и помещиков и их многочисленной челяди, — весь национальный доход принадлежит трудящимся. Величайшее преимущество социалистической советской системы хозяйства состоит в том, что распределение национального дохода в СССР происходит в интересах систематического повышения материального положения рабочих и крестьян, расширения социалистического производства в городе и деревне.
Подъем материального благосостояния трудящихся обеспечивается ростом заработной платы рабочих и служащих, увеличением доходов крестьян от общественного колхозного производства и личного хозяйства и последовательным снижением цен на товары массового потребления. Вместе с тем Советское государство расходует огромные средства на пособия и выплаты по государственному социальному страхованию рабочих и служащих, пенсии по социальному обеспечению, бесплатные и льготные путевки в санатории и дома отдыха, на детские учреждения, пособия многодетным и одиноким матерям, бесплатную медицинскую помощь, бесплатное обучение, стипендии учащимся и т. д. Все рабочие и служащие получают оплачиваемые за счет государства отпуска.
Если трудящиеся уплатили в государственный бюджет СССР в 1949 г. 36,5 млрд. руб. налогов, то путем указанных выше пособий, выплат и льгот за счет государства они получили в том же году свыше 110 млрд, руб., т. е. в три раза больше.
Совершенно иное положение в капиталистических государствах, где налоги с населения составляют финансовую базу этих государств. Поскольку хозяйство не находится в руках капиталистического государства, государство не может получить необходимые для своего существования и деятельности средства экономическим путем в процессе распределения национального дохода. Эти средства оно мобилизует внеэкономическим путем, принудительно через налоги, которые и являются экономической базой


182
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
правительственной машины. «Налог это — материнская грудь, кормящая правительство; правительство это — орудие репрессий, это — органы авторитета, это — армия, это — полиция, это — чиновники, судьи, министры, это — священники»1.
В конечном счете при помощи различных приемов налоги в капиталистических странах прямо или косвенно перелагаются на плечи трудящихся (регрессивность капиталистических налогов, преобладание косвенных налогов на предметы массового потребления, повышение цен, изменения заработной платы и рабочего дня и т. д.). При этом выжимаемые с трудящихся налоги не только не возвращаются им хотя бы частично, но целиком расходуются против их интересов, — на усиление капиталистической эксплоатации, на содержание аппарата насилия и угнетения трудящихся масс, на гонку вооружений и подготовку новых войн, на другие паразитические и непроизводительные затраты. Таким образом, налоги в капиталистических странах представляют собой прямое ограбление трудящихся господствующими классами и метод дополнительной эксплоатации трудящихся масс. Отсюда понятно, что в капиталистических странах налоги являются предметом жгучей ненависти трудящихся. Еще Карл Маркс писал: «Когда французский крестьянин малюет на стене чорта, он изображает его в виде сборщика податей» 1 2.
Система налогов с населения построена в СССР в соответствии с особенностями источников доходов отдельных групп населения и политико-экономическими задачами партии и советской власти.
Особый характер доходов, получаемых от занятий сельским хозяйством (натуральные и денежные доходы, различные источники их получения), невозможность определения индивидуальных доходов каждого члена семьи от общего подсобного хозяйства колхозного двора или хозяйства единоличников, затруднительность исчисления фактических доходов каждого хозяйства — все это вызывает необходимость установления особого налога для населения, занимающегося сельским хозяйством, — сельскохозяйственного налога. Несельскохозяйственное население в городе и на селе при наличии самостоятельных источников доходов (рабочие, служащие, кустари, ремесленники, лица свободных профессий и пр.) привлекается к обложению подоходным налогом с населения.
Как в сельскохозяйственном, так и в подоходном налоге все плательщики в зависимости от характера источников доходов подразделяются на несколько категорий: в сельскохозяйственном налоге — колхозники, единоличники, рабочие и служащие, имею1 К. Маркс и Ф. Энгельс, Соч., т. VIII, стр. 72—73.
2 Т а м же, стр. 73.


ГЛ. XIV. СИСТЕМА НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ
183
щие подсобное сельское хозяйство; в подоходном налоге — рабочие и служащие, литераторы и работники искусств, кооперированные кустари и ремесленники, некооперированные кустари и ремесленники, лица свободных профессий, занимающиеся частной практикой и пр. Отнесение плательщиков к той или иной категории предопределяет порядок взимания налога, т. е. либо учреждениями, предприятиями и организациями с рабочих, служащих, литераторов, кооперированных кустарей и ремесленников и пр., либо по исчислению и уведомлению финансовых органов с колхозников и единоличных крестьян, некооперированных кустарей и ремесленников и пр. С категорией плательщиков связаны методы исчисления облагаемого дохода (фактический доход, нормативно исчисленный доход и пр.), необлагаемый минимум, обложение доходов по их совокупности или раздельно по каждому источнику, освобождение от налога отдельных доходов (доходы колхозников по трудодням). Наконец, в соответствии с категорией плательщиков и задачами регулирования доходов устанавливается уровень обложения применением различных ставок налога: более высокие ставки — по отношению к единоличным крестьянам сравнительно с колхозниками, к некооперированным кустарям и ремесленникам — сравнительно с кооперированными и т. п.
В дополнение к сельскохозяйственному и подоходному налогам действует еще государственный налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Этот налог учитывает более высокую материальную обеспеченность холостых, одиноких и малосемейных граждан и служит одним из источников покрытия расходов по оказанию помощи одиноким и многодетным матерям на содержание и воспитание детей.
В сельских местностях взимается налог на лошадей единоличных крестьянских хозяйств. Кроме того, взимаются с населения при наличии у него соответствующих объектов обложения (строений, транспортных средств, скота и пр.) местные налоги.
Как видно из изложенного, система налоговых платежей населения состоит из следующих налогов: а) подоходный налог с населения, б) сельскохозяйственный налог, в) налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, г) налог на лошадей единоличных крестьянских хозяйств и д) местные налоги и сборы,


Глава XV
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С НАСЕЛЕНИЯ1
§ 1. Плательщики подоходного налога
Подоходным налогом облагаются доходы городского населения, а также несельскохозяйственные доходы сельского населения. Поэтому к уплате подоходного налога привлекаются: рабочие и служащие, литераторы, работники искусств, владельцы строений, граждане, имеющие сельское хозяйство в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие лица, имеющие самостоятельные личные источники доходов на территории СССР.
Не включаются в облагаемый доход всех плательщиков и не привлекаются к обложению налогом выигрыши по государственным займам, проценты по вкладам в сберегательные кассы, страховое вознаграждение, получаемое от органов Госстраха, государственные пособия многодетным матерям, алименты, а также суммы, полученные в виде материальной помощи, в порядке наследования (или дарения) и от продажи принадлежащего плательщику имущества.
Порядок и размеры обложения налогом диференцируются в зависимости от характера источников облагаемых доходов. Плательщики подоходного налога подразделяются на пять групп: 1) рабочие, служащие и приравненные к ним лица — по получаемой ими заработной плате; 2) кооперированные кустари и ремесленники — по заработку, получаемому от артелей; 3) литераторы и работники искусств — по заработку (гонорары); 4) граждане, получающие доходы от занятий частной практикой (врачи, фельдшеры, адвокаты, преподаватели и др.), и 5) некооперированные кустари и ремесленники, домовладельцы, а также прочие граждане, имеющие доходы от работы не по найму.
Граждане, относящиеся к одной из первых четырех групп плательщиков, но имеющие различные по характеру источники дохо-
1 Указ Президиума Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» с последующими изменениями и дополнениями, «Ведомости Верховного Совета СССР» № 17 1943 г.


ГЛ. XV. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С НАСЕЛЕНИЯ
185
дов, уплачивают налог раздельно по каждому источнику доходов, причем рабочие и служащие и приравненные к ним лица облагаются по месту получения заработной платы; граждане же, относящиеся к пятой группе, облагаются финансовыми органами по совокупности доходов.
Диференциация обложения не только по категориям плательщиков, но и по видам и размерам доходов преследует задачу развития и укрепления социалистического хозяйства (например, кооперирование кустарей), обеспечения правильного сочетания общественных и личных интересов граждан, поощрения стахановских методов труда, а также регулирования размеров доходов.
Как фактически диференцируется обложение подоходным налогом отдельных групп плательщиков, можно видеть из следующих сравнительных данных о размерах налога по действующей прогрессивно-скользящей шкале обложения. При годовом заработке в 1 800 руб. подоходный налог с рабочих и служащих совсем не взимается, а с литераторов и работников искусств при том же заработке налог составляет 1,5%, с лиц свободных профессий, имеющих доходы от частной практики, — 2,0% и с некооперированных кустарей и ремесленников — 3,0%. При годовом доходе, например в 50 000 руб., размер обложения будет соответственно равняться: для рабочих и служащих— 11,8%, для литераторов и работников искусств—13,4, для лиц свободных профессий — 31,8 и, наконец, для некооперированных кустарей—39,1%.
Таким образом, рабочие, служащие и приравненные к ним лица уплачивают налога относительно меньше, чем другие группы населения, при этом с ростом доходов значительно возрастает и диференциация налогового обложения.
Законодательством по подоходному налогу предусмотрен ряд льгот в виде полного освобождения от обложения отдельных категорий плательщиков или установления необлагаемых размеров доходов. Так, освобождаются от подоходного налога: 1) все военнослужащие — по получаемому ими денежному довольствию; 2) все граждане, являющиеся Героями Советского Союза и Героями Социалистического Труда, а также награжденные орденами СССР или почетным революционным оружием — по всем видам заработной платы; по доходам от других источников (например, от литературной деятельности, от занятий искусствами и частной практикой и пр.) эти граждане освобождаются от налога, когда получаемые заработки не превышают 6 000 руб. в год; 3) лауреаты Сталинских премий — со всей суммы премии; 4) все пенсионеры — с сумм полученной пенсии независимо от ее размера; 5) изобретатели, получающие вознаграждение за изобретения по авторским свидетельствам не более 10 000 руб. за каждое; 6) старатели золотой и платиновой


186
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
промышленности, а также предприятий по добыче и переработке редких металлов, добыче алмазов — по всем заработкам, получаемым от своих предприятий; 7) рабочие и служащие, а также приравненные к ним по обложению налогом лица — по доходам ст коллективных огородов во всех случаях, а по доходам от индивидуальных огородов, садов и сенокосов, выделенных им предприятиями и организациями, — только при условии, если не имеют приусадебного участка, а площадь отведенного под огород или сад участка не превышает 0,15 га на семью, и если в хозяйстве нет рабочего или крупного рогатого скота; 8) некоторые. другие группы граждан.
Министерству финансов СССР и министерствам финансов союзных республик предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по подоходному налогу для отдельных плательщиков и групп плательщиков.
§ 2. Обложение заработной платы рабочих и служащих, заработков литераторов и работников искусств
В состав облагаемой подоходным налогом месячной заработной платы рабочих и служащих включаются все суммы заработка, полученного ими в прошлом месяце, т. е. основная заработная плата, выплаты за сверхурочные и сдельные работы, персональные надбавки и премии, выплачиваемые при премиально-поощрительной оплате труда, выплаты из средств социального страхования при временной нетрудоспособности, компенсации з^ неиспользованный отпуск.
В состав облагаемого налогом месячного заработка рабочих и служащих вовсе не включаются: единовременные индивидуальные премии и награды (выдача которых не связана с системой премирования как части заработной платы), суммы, выплачиваемые в возмещение расходов по служебным командировкам и при перемещении на работу в другие местности, а также на амортизацию принадлежащих рабочим и служащим инструментов, выходное и другие пособия.
При обложении подоходным налогом рабочих и служащих по получаемой ими заработной плате установлен необлагаемый минимум в 260 руб. в месяц, применяемый по месту основной работы. Аналогичная льгота предоставлена учащимся по получаемой ими стипендии.
Подоходный налог с рабочих и служащих взимается по месту их работы предприятиями, учреждениями и организациями, исходя из фактически полученной заработной платы за прошлый месяц, и ежемесячно удерживается при выдаче заработной платы за первую половину текущего месяца. Ставки налога построены


ГЛ. XV. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С НАСЕЛЕНИЯ
187
по прогрессивно-скользящей шкале: так, например, при месячной заработной плате от 301 до 400 руб. сумма налога за месяц составляет И руб. плюс 7% с суммы заработка, превышающей 300 руб., затем ставки налога плавно нарастают, и максимальная ставка взимается с заработков в 1 001 рубль и выше из расчета 82 руб. плюс 13% с суммы заработка, превышающей 1 000 руб.
В целях стимулирования кооперирования кустарей и ремесленников обложение подоходным налогом членов артелей, работающих в общих мастерских, производится по ставкам и в том же порядке, который установлен для рабочих и служащих, но исчисленная сумма налога увеличивается на 10%. С увеличением налога на 10% облагаются кооперированные кустари и ремесленники, а также рабочие и служащие по заработкам, получаемым от промартелей и предприятий за работу у себя на дому, если они не применяют в промысле собственного материала и не используют в своей работе специального оборудования (кроме пишущих и швейных машин, станков и т. д.).
Характерной особенностью обложения подоходным налогом рабочих и служащих является то, что к ним не применяется принцип обложения по совокупности доходов. Со всех заработков по совместительству (не по месту основной работы), а также от выполнения временных работ налог исчисляется отдельно по каждому месту работы. В этих случаях необлагаемый минимум не применяется и с месячного заработка до 150 руб. налог взимается в размере 1,5%; случайные заработки от работы по найму, не превышающие в общей сложности в течение месяца 25 руб., налогом не облагаются.
В порядке льготы для многосемейных установлено, что для рабочих и служащих, имеющих на своем иждивении более трех человек, размер налога по месту основной работы понижается на 30%. В тех случаях, когда оба супруга, имеющие иждивенцев, работают, льгота предоставляется одному из супругов по их выбору. При обложении заработной платы, получаемой по совместительству, и при обложении доходов от других источников (кроме заработной платы) эта льгота не предоставляется.
Если налог своевременно не был удержан или был удержан в меньшем размере, чем полагалось, то недополученные суммы, но не более, чем за три последних месяца, удерживаются с рабочего или служащего в течение последующих трех месяцев равными частями. Взыскание сумм налога, не удержанных за более ранние сроки, не допускается.
Изобретатели, получающие вознаграждение за изобретения по авторским свидетельствам, привлекаются к уплате подоходного налога отдельно по каждому изобретению, со всей суммы вознаграждения, за вычетом 10 000 руб., по ставкам, установленным


188
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
для обложения заработной платы рабочих и служащих. В тех случаях, когда вознаграждение выплачивается по месту работы, налог исчисляется раздельно от обложения заработной платы.
В особую категорию плательщиков подоходного налога выделены литераторы и работники искусств вследствие особенностей их заработков (нерегулярность этих доходов, значительные колебания во времени и пр.).
К обложению подоходным налогом привлекаются литераторы и работники искусств с заработков: а) от литературной работы по издательским договорам, а также за научное и литературное редактирование произведений печати, за рецензирование этих произведений; б) за выполненные ими художественные, плакатные, скульптурные, архитектурные работы для предприятий, учреждений и организаций; в) за публичное исполнение, воспроизводство и распространение произведений литературы и искусства; г) за выступления артистов по договорам и без договоров эне постоянного места работы.
Подоходный налог с литераторов и работников искусств исчисляется и удерживается каждым предприятием, учреждением и организацией, выплачивающим им заработок; при этом налог исчисляется с полной суммы вознаграждения, т. е. без вычета расходов, связанных с выполнением работы.
При годовом заработке до 1 800 руб. ставка налога составляет 1,5%, при годовом заработке от 1801 до 2 400 руб.— 27 руб. плюс 5,5% с суммы, превышающей 1 800 руб., и, постепенно нарастая, ставки налога достигают максимума при заработке от 12 001 руб. и выше, с которого взимается 984 руб. плюс 13% с суммы, превышающей 12 000 руб.
По существу ставки обложения заработков литераторов и работников искусств те же, что и ставки для рабочих и служащих, но шкала построена по размерам годовых, а не месячных заработков.
В тех случаях, когда одному и тому же лицу в даннохМ учреждении или организации производится в течение года несколько выплат вознаграждения, то при каждой последующей выплате производится перерасчет налога по общей сумме выплаченного вознаграждения в текущем году. Необлагаемый минимум при обложении заработков литераторов и работников искусств не применяется; только выплаты вознаграждения случайным корреспондентам, не превышающие в каждом отдельном случае 25 руб., налогом не облагаются.
Для литераторов и работников искусств, являющихся Героями Советского Союза, Героями Социалистического Труда, а также награжденных орденами СССР, установлена льгота в виде освобождения от налога дохода от других источников (кроме получаемой зарплаты), не превышающего 6 000 руб. в год; если же


ГЛ. XV. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С НАСЕЛЕНИЯ
189
этот доход будет больше, то из облагаемой суммы при исчислении налога исключается 6 000 руб. Данная льгота может предоставляться только на основании справки финансового органа, выдаваемой по месту постоянного жительства плательщика, с указанием, в каком предприятии или какой организации по выбору заинтересованного лица должна применяться льгота.
Так как рабочие, служащие, литераторы и работники искусств уплачивают подоходный налог по месту работы, закон возлагает всю ответственность за правильность исчисления и удержания налога и своевременность перечисления его в бюджет на руководителей и главных бухгалтеров учреждений, предприятий и организаций.
Местные финансовые органы осуществляют постоянный контроль за поступлением платежей в бюджет; работникам финансовых органов предоставлено право проверять расчетные документы всех учреждений, предприятий и организаций по исчислению подоходного налога и по взиманию его в доход бюджета.
За несвоевременное представление финорганам отчетов об удержании налога с рабочих и служащих, за неудержание или неправильное удержание налога, а также за несвоевременный взнос в учреждения Госбанка удержанных сумм главные бухгалтеры учреждений, предприятий и организаций подвергаются соответствующими финорганами штрафу в размере не свыше 100 руб.
§ 3. Обложение прочих плательщиков
Заработки от частной практики врачей, фельдшеров, преподавателей, адвокатов, машинисток и других лиц, а также заработки, получаемые художниками и скульпторами от продажи своих произведений непосредственно гражданам, облагаются подоходным налогом отдельно от других источников дохода, причем налог взимается по особой шкале обложения. При годовом доходе до 1 800 руб. ставка налога — 2%, при доходе от 1801 до 2 400 руб. — 36 руб. плюс 6% с суммы, превышающей 1 800 руб.; высшая ставка применяется к доходу от 70 001 руб. и выше — в размере 25 324 руб. плюс 55% с суммы, превышающей 70 000 руб.
С доходов граждан, занимающихся некооперированными кустарно-ремесленными промыслами, имеющих доходы от строений и от сельского хозяйства в городских поселениях, а также со всех прочих плательщиков, имеющих доходы от работы не по найму, подоходный налог исчисляется по совокупному доходу с применением наиболее высоких ставок обложения. По шкале для этой группы плательщиков доходы за год до 1 800 руб. облагаются налогом в 3%; доходы от 1801 до 2 400 руб. — 54 руб.


190
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
плюс 8% с суммы, превышающей 1 800 руб., и т. д.; при годовом доходе 70 001 руб. и выше — 30 958 руб. плюс 65% с суммы, превышающей 70 001 руб.
Обложение подоходным налогом лиц, имеющих заработки от занятий частной практикой, а также кустарей, ремесленников и других граждан, имеющих доходы от работы не по найму, производится непосредственно рай (гор) финотделами по месту жительства плательщиков. Если же занятие или промысел осуществляется в другом районе, то плательщик облагается фин- органом по месту занятия или промысла. Необлагаемый минимум для этой категории плательщиков установлен в 600 руб. в год.
Инвалиды I и II групп и лица, получающие пенсию по старости, освобождаются от обложения налогом по доходам от кустарно-ремесленных промыслов, от строений, от сельского хозяйства в городских поселениях и другим доходам от работы не по найму, если доходы от этих источников не превышают 3 000 руб. в год.
Все граждане, имеющие самостоятельные доходы свыше необлагаемого минимума, кроме рабочих и служащих по заработной плате, кооперированных кустарей и ремесленников по заработку в артелях, литераторов и работников искусств по гонорару, получаемому от учреждений, предприятий и организаций, обязаны ежегодно подавать финансовым отделам декларации о полученных доходах. За неподачу деклараций в срок установлен штраф до 200 руб., а за показания в декларациях заведомо неверных сведений плательщики несут ответственность в уголовном порядке. Декларации проверяются на месте налоговыми инспекторами.
Облагаемый доход определяется финансовым органом как разность между валовым доходом и расходами по осуществлению занятия или промысла. Все расчеты производятся, исходя из фактического количества рабочих дней и продолжительности рабочего дня у каждого плательщика в отдельности.
При определении облагаемого дохода граждан, работающих не по найму, из общего валового дохода подлежат исключению только фактические расходы на приобретение сырья и материалов, необходимых для производственной деятельности, на наем и содержание специальных производственных помещений, а также на текущий ремонт инвентаря. При определении облагаемого дохода не должны исключаться суммы, израсходованные на личные нужды плательщиков, на приобретение, содержание и ремонт строений, а также внесенные платежи по налогам и сборам.
Для определения облагаемого дохода от сельского хозяйства в городских поселениях финансовыми органами применяются утвержденные нормы доходности, по которым исчислялся обла¬


ГЛ. XV. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С НАСЕЛЕНИЯ
191
гаемый доход от сельского хозяйства колхозников в смежном районе при проведении сельхозналога в истекшем году.
В тех случаях, когда отдельные граждане в течение года будут заниматься теми кустарно-ремесленными промыслами, которыми ранее они не занимались, то при обложении подоходным налогом этих новых источников дохода прежде всего определяется предположительная сумма годового дохода, исходя из расчета дохода за первый месяц существования промысла; затем с этой предположительной суммы исчисляется подоходный налог, который уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года. Перерасчет налога по фактическому доходу за время существования промысла производится по окончании года. Эти же данные о годовом размере фактического дохода служат основанием для исчисления платежей подоходного налога на текущий год.
Перерасчет годовой суммы налога по истечении года для вновь возникших промыслов или по прекращении промысла производится в следующем порядке. Исходя из фактического дохода за время существования промысла определяется его годовой доход, на основе которого исчисляется налог. После этого общая сумма налога уменьшается соответственно времени, оставшемуся до конца года для вновь открытых промыслов, а для закрывшихся — соответственно времени фактического существования промысла в текущем году до дня его прекращения. Разница между этой суммой и ранее уплаченной в течение года довзыскивается с плательщика в бюджет или возвращается по его заявлению в 15-дневный срок.
Уплата подоходного налога плательщиками, имеющими доходы от работы не по найму, производится по платежным извещениям финансовых органов ежеквартально. В каждом квартале платеж определяется из расчета 25% годовой суммы налога, исчисленного по доходам за прошлый год, а для вновь возникших промыслов по 25% суммы налога, исчисленного по предположительному доходу на текущий год.
В случае обнаружения финансовыми органами плательщиков, своевременно не привлеченных к подоходному налогу, обложение производится немедленно после их выявления, однако не более, чем за два года до установления факта непривлечения к налогу. Также за два года может быть пересмотрен финансовыми органами размер прежних платежей при установлении неправильного обложения налогом отдельных плательщиков.


Глава XVI
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
§ 1. Состав плательщиков налога
Конституция СССР устанавливает, что каждый колхозный двор, кроме основного дохода от общественного колхозного хозяйства, имеет в личном пользовании небольшой приусадебный участок земли и в личной собственности подсобное хозяйство на приусадебном участке, жилой дом, продуктивный скот, птицу и мелкий сельскохозяйственный инвентарь согласно Уставу сельскохозяйственной артели.
Наряду с социалистической системой хозяйства, являющейся господствующей формой хозяйства в СССР, Конституция СССР допускает мелкое частное хозяйство единоличных крестьян, основанное на личном труде и исключающее эксплоатацию чужого труда.
Доля национального дохода, которая поступает в собственность членов колхозов от их подсобного хозяйства и в собственность единоличных крестьян от их частного хозяйства, может быть привлечена к участию в создании общегосударственного фонда денежных ресурсов, необходимых для осуществления функций государства, путем обращения в этот фонд части их доходов в основном налоговым методом.
Привлечение колхозников и единоличных сельских хозяйств к обложению производится в форме сельскохозяйственного налога. Этим налогом облагаются:
колхозники — по доходам, получаемым от личного хозяйства (от приусадебного участка, от скота и неземледельческих заработков) ;
единоличники — по доходам от сельского хозяйства;
рабочие и служащие, а также члены промартелей — по доходам от подсобного сельского хозяйства в сельской местности.
Сельскохозяйственный налог является не только источником государственных доходов, но и орудием, содействующим разреше-


ГЛ. XVI. СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ 193
нию хозяйственно-политических задач партии и советской власти в деревне. Налог охватывает многомиллионные массы колхозного крестьянства. Этим определяется его крупное политическое значение.
Основной состав плательщиков сельскохозяйственного налога — колхозники. Поэтому налог в отношении их строится с учетом того, что колхозное крестьянство «базирует свою работу и свое достояние не на единоличном труде и отсталой технике, а на коллективном труде и современной технике» 1 и что благосостояние колхозников основывается на общественной собственности и коллективном труде.
Система налоговых платежей колхозников способствует внедрению социалистического отношения к труду, стимулирует установление правильного сочетания общественных и личных интересов колхозников и развитие их необобществленного хозяйства в пределах, допускаемых Сталинским уставом сельскохозяйственной артели.
Налоговые платежи единоличных трудовых крестьянских хозяйств построены таким образом, чтобы они, не препятствуя развитию их производительных сил, способствовали превращению сегодняшних единоличников в завтрашних колхозников.
§ 2. Обложение хозяйств колхозников
Плательщиками сельскохозяйственного налога являются не отдельные лица, а хозяйства (дворы) независимо от количества работников, входящих в их состав. В связи с этим объектом обложения служат не доходы каждого отдельного лица, а общая сумма доходов данного хозяйства в целом. Если члены хозяйства имеют индивидуальные доходы в виде заработной платы или заработков от отхожих промыслов (за пределами района, в котором находится сельское хозяйство), то они в общую сумму доходов хозяйства не включаются и облагаются подоходным налогом, причем плательщиком налога является не хозяйство, а лицо, получающее эти доходы.
В состав облагаемого дохода колхозников включаются доходы от их личного подсобного сельского хозяйства (от пчеловодства, луговодства, садоводства, огородничества, бахчеводства, табаководства, шелководства и от скота всех видов), а также от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов и от других неземледельческих заработков, не облагаемых подоходным налогом.
1 И. Сталин, Вопросы ленинизма, изд. 11-е, стр. 511—512.
13 н. Н. Ровинский


194
РАЗД. Г. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Для стимулирования производительности труда в колхозах доходы колхозников, получаемые по трудодням (деньгами и натурой), сельскохозяйственным налогом не облагаются. Не привлекаются к обложению также доходы колхозников от продажи своих сельхозпродуктов на рынках.
Размеры доходов хозяйств колхозников зависят не только от величины приусадебных участков и посевов и от количества имеющегося скота, но и от урожайности, от продуктивности скота, от характера использования продукции (производственное потребление в хозяйстве, личное потребление, обязательные поставки, продажа на рынке).
При наличии миллионов колхозных хозяйств подсчет фактического дохода каждого отдельного хозяйства крайне сложен. Поэтому определение облагаемого дохода от сельскохозяйственных источников производится финансовыми органами по средним нормам доходности (в рублях с одной сотой гектара посева или с одной головы скота), диференцированным по отдельным союзным республикам.
Экономическими основаниями для установления норм доходности служат данные о средней урожайности посевов и насаждений, о продуктивности скота (средний удой молока и выход мяса) и о распределении продукции на сдаваемую государству по обязательным поставкам и контрактации, расходуемую на семена и корм скоту, используемую для личного потребления и продаваемую на рынке.
Для определения норм доходности от сельскохозяйственных источников продукция оценивается: сдаваемая государству по обязательным поставкам и расходуемая на внутрихозяйственные нужды — по государственным заготовительным ценам, сдаваемая государству по контрактации — по закупочным ценам, расходуемая на личное потребление — по государственным розничным ценам, продаваемая населению — по средним рыночным ценам в данной местности в период массовой реализации продукции (по данным статистических органов). Путем исключения из среднего валового дохода, получаемого от посевов отдельных культур и с головы скота, средних производственных затрат (семена, корма) определяется средний чистый доход по каждому объекту обложения. Исчисленные на этих основаниях нормы доходности уточняются с учетом экономических показателей состояния отдельных отраслей и культур сельского хозяйства (посевная площадь, количество скота, расстояние до рынков сбыта ит. д.) и необходимостью стимулирования их развития.
Например, по РСФСР средние нормы доходности от сельскохозяйственных источников установлены в следующих размерах (вруб.):


ГЛ. XVI. сельскохозяйственный налог
195
С головы
С
0,1 га
посева
и насаждении
продуктивной
) скота
рабочего скота
и
2 сх
и
к ч
(V е-
CQ >S О CJ X
а
О _ id * Я
«3 сх
Я О (_) о
3
Я
я
еЗ
Я Я Q ГО
5 4 §
быка вола
о н
о
О х
CQ X
CQ
Я
я
JQ
.■я
я
н
р. аз
О
о о
О
о
~ 3
Я
ГО >>
0.4
сх
о 'О
!-( О
Я я
X
о.
Я со
Я
3 Q.S
Ч хО
>•
03
t-
ГО U
Я 5
о
Я о
са
О (JJ
О
СО Я
О Я
О “
со я
д
О id
ч я я
са я
20
62
I 1
12G
i
160
180
8
i 2 540
' 178
1 356
2 500
1 300
Советам министров союзных республик предоставлено право в зависимости от экономических особенностей краев, областей и автономных республик увеличивать или уменьшать для них нормы доходности по различным отраслям и культурам сельского хозяйства в пределах до 30%. Исполкомы областных (краевых) советов могут повышать или понижать нормы доходности в пределах до 30% для отдельных районов, а исполкомы районных советов — в тех же пределах — для отдельных селений. Это значит, что при средней норме доходности 0,01 га садов и ягодников в РСФСР в 160 руб. она может быть повышена для отдельных краев и областей до 208 руб.; для отдельных районов в этих краях и областях — до 270 и для отдельных селений в этих районах — до 351 руб.; та же норма, наоборот, может быть понижена соответственно до 112, 78 и 55 руб.
Диференциация норм доходности в соответствии с местными экономическими условиями позволяет в максимальной степени приблизить нормы к фактическим размерам доходов колхозников по отдельным районам и селениям.
При определении облагаемого дохода от сельскохозяйственных источников финансовыми органами учитывается в каждом отдельном хозяйстве фактическая площадь посевов всех сельскохозяйственных культур под урожай текущего года, садов, ягодников, виноградников и других многолетних насаждений, а также сенокосов.
Облагаемый доход от скота и пчеловодства определяется во всех хозяйствах по состоянию на 1 июля соответствующего года. Для обложения учитывается продуктивный скот — коровы, перезимовавшие овцы и козы и свиньи в возрасте старше 6 месяцев, а также рабочий скот — быки, волы, олени в возрасте от 21 /2 лет, лошади, верблюды, буйволы и мулы в возрасте от 3 лет.
Облагаемый сельскохозяйственным налогом доход от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов и других неземледельческих заработков (кроме облагаемых подоходным налогом) определяется за время с 1 июля прошлого года до 30 июня текущего года. Основанием для определения дохода служат дан- 13*


19(5
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
ные опроса плательщиков, материалы обследований промыслов и другие документальные сведения об источниках и размерах полученных заработков (сведения от учреждений и организаций о выплаченных за произведенные работы суммах; материалы, имеющиеся в распоряжении сельских советов, в районных отделах сельского хозяйства и пр.). При этом из учтенного валового дохода подлежат исключению фактические расходы, связанные с покупкой сырья.
Учет хозяйств и источников доходов финансовыми органами производится путем обязательного обследования хозяйства каждого колхозника. Полученные данные уточняются на основании записей в похозяйственной книге сельсовета, по материалам обложения сельскохозяйственным налогом за предыдущий год, а также по сведениям сельсоветов и правлений колхозов.
При учете хозяйств и облагаемых доходов финансовые органы тщательно проверяют на месте права на предоставление установленных законом льгот.
В целях правильного сочетания общественных и личных интересов колхозников и укрепления общественного хозяйства сельскохозяйственный налог исчисляется с общей годовой суммы облагаемых доходов колхозников от всех учтенных источников (приусадебной земли, скота, неземледельческих заработков) по прогрессивной шкале ставок обложения. Таблица ставок сельскохозяйственного налога построена как скользящая: при годовом доходе до 2 000 руб. размер налога на хозяйство составляет 11 коп. с каждого рубля; при доходе свыше 2 000 до 3*000 руб. — 220 руб. плюс 13 коп. с каждого рубля дохода, превышающего 2 000 руб., и т. д.; максимальная ставка налога при доходе свыше 8 000 руб.— 1 600 руб. плюс 40 коп. с каждого рубля, превышающего 8 000 руб.
Для хозяйств — членов товариществ по совместной обработке земли (ТОЗов) сумма налога, исчисленная по этой таблице ставок, повышается на 10% в целях стимулирования перехода от низшей формы коллективизации сельского хозяйства к более высокой.
Для хозяйств колхозников, в которых отдельные трудоспособные члены семьи не состоят в колхозе и не работают по найму, исчисленная по этой таблице ставок сумма налога повышается на 20%.
Рабочие и служащие, являющиеся членами колхозов и имеющие в сельской местности подсобное хозяйство, приравниваются по обложению сельскохозяйственным налогом к остальным колхозникам.
Обложение рабочих, служащих и членов промысловых артелей, не являющихся членами колхозов, но имеющих в сельской местности подсобное сельское хозяйство, производится на одина¬


ГЛ. XVI. СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ 197
ковых основаниях с хозяйствами колхозников при условии, если основной трудоспособный работник не менее года работает по найму или состоит членом промыслово-кооперативной артели, а остальные трудоспособные члены семьи, кроме домашней хозяйки и учащихся, тоже работают по найму или являются членами артели; при этом количество скота, имеющегося в хозяйстве, не должно превышать норм, разрешенных Уставом сельскохозяйственной артели. При отсутствии этих условий обложение хозяйств рабочих и служащих, а также членов промартелей производится наравне с единоличными крестьянскими хозяйствами.
Все граждане, не состоящие членами колхоза, постоянно проживающие и занимающиеся сельским хозяйством в городах и рабочих поселках, сельскохозяйственного налога не уплачивают, а привлекаются в соответствующих случаях к уплате государственных и местных городских налогов и сборов.
Колхозники, проживающие в городских поселениях, по доходам, облагаемым сельскохозяйственным налогом, к уплате подоходного налога не привлекаются и во всех случаях освобождаются от уплаты местных налогов и сборов.
§ 3. Обложение единоличных крестьянских хозяйств
При определении облагаемого дохода единоличных крестьянских хозяйств от сельскохозяйственных источников применяются те же нормы доходности, что и для хозяйств колхозников; так же, как и для колхозников, учитываются доходы от неземледельческих заработков и от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов. Однако в отличие от обложения колхозников в облагаемый доход единоличных крестьянских хозяйств включаются доходы от продажи сельскохозяйственных продуктов на рынке. Эти доходы учитываются финансовыми органами за время с 1 июля прошлого года по 30 июня текущего года. Доходы, полученные единоличными хозяйствами от продажи сельскохозяйственных продуктов заготовительным организациям в порядке обязательных поставок, контрактации и государственных закупок, в облагаемый доход не включаются.
По всем облагаемым единоличным крестьянским хозяйствам составляются акты опроса плательщиков, а сведения о размерах рыночных доходов, полученные от самих плательщиков, уточняются финансовыми органами на основании предварительного обследования этих хозяйств и документальных данных, подтверждающих наличие и размеры фактических доходов.
Сельскохозяйственный цалог с общего облагаемого дохода единоличных хозяйств определяется финансовыми органами по той же таблице ставок, которая применяется для хозяйств кол¬


108 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
хозников, но исчисленная сумма налога увеличивается на 100%.
Единоличные крестьянские хозяйства, вступившие в колхозы до наступления первого срока уплаты налога, т. е. до 1 октября, облагаются по ставкам колхозников со всей суммы облагаемого дохода, учтенного в хозяйстве до вступления в колхоз. Если хозяйство вступило в колхоз после первого срока уплаты сельхозналога, то перерасчет налога производится лишь по тем срокам, которые еще не наступили ко времени вступления хозяйства в колхоз.
На одинаковых основаниях с единоличными крестьянскими хозяйствами облагаются некооперированные кустари и ремесленники, проживающие в сельских местностях и имеющие доходы от подсобного сельского хозяйства, а также хозяйства граждан, выбывших и исключенных из колхозов.
§ 4. Порядок уплаты сельскохозяйственного налога и льготы по налогу
Для всех групп плательщиков сельскохозяйственного налога установлены единые сроки уплаты налога. Налог вносится равными частями в три срока: к 1 октября, к 1 ноября и к 1 декабря текущего года. Советы министров союзных республик могут приблизить первый срок уплаты не более чем на один месяц, т. е. к 1 сентября. Таким образом, налог уплачивается в основном после окончания уборочных работ, причем сроки уплаты приближены к моменту реализации сельскохозяйственной продукции.
Уплата сельскохозяйственного налога производится по специальным платежным извещениям финансовых органов, в которых указываются, кроме начисленной суммы налога с распределением ее по срокам платежей, основания для исчисления налога, т. е. учтенные доходы по отдельным их видам (количество гектаров земли под различными культурами, число голов скота, облагаемые доходы от посевов и скота по нормам доходности, неземледельческие заработки), а также предоставленные льготы.
Для отдельных категорий хозяйств колхозников и единоличников действующим законодательством установлены льготы в виде полного или частичного освобождения от сельскохозяйственного налога. '
Так, например, для хозяйств колхозников и единоличников, в состав которых входят инвалиды войны и труда I и II групп, сумма налога понижается на половину, а при отсутствии трудоспособных эти хозяйства полностью освобождаются от налога.
Для инвалидов Отечественной войны предоставляются еле-


ГЛ. XVI. СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
199
дующие дополнительные льготы: полностью освобождаются от налога инвалиды I группы при наличии в семье одного трудоспособного члена, а инвалиды II группы—при одном трудоспособном члене семьи и при наличии в семье детей в возрасте до 8 лет. Инвалиды I и II групп освобождаются от налога при двух трудоспособных членах семьи, если в семье имеется пять и более детей в возрасте до 16 лет и среди них есть дети в возрасте до 8 лет.
Освобождаются от уплаты 50% исчисленного налога хозяйства колхозников, не трудоспособных ввиду преклонного возраста (мужчины в возрасте 60 лет и больше, а женщины в возрасте 55 лет и больше), в тех случаях, когда в этих хозяйствах не имеется трудоспособных членов семьи, принимающих участие личным трудом в хозяйстве. Эта льгота распространяется и на хозяйства не членов колхоза, если они облагаются на одинаковых основаниях с хозяйствами колхозников.
От налога освобождаются хозяйства колхозников и единоличников, сын которых или глава семьи находится в Советской Армии, если в семье нет других трудоспособных, кроме жены военнослужащего, имеющей детей в возрасте до 8 лет. Хозяйствам семей военнослужащих и партизан, погибших или без вести пропавших на фронтах Отечественной войны, при тех же условиях, предоставляется скидка в размере 50% с суммы налога.
В случае гибели посевов сельскохозяйственных культур или садов вследствие градобития, наводнения, урагана, ливня и падежа крупного скота в хозяйстве, а также гибели имущества вследствие пожара, землетрясения, наводнения и т. д. хозяйства, пострадавшие от стихийных бедствий, в зависимости от размеров понесенного ущерба, могут освобождаться полностью или частично от налога советами министров союзных и автономных республик, исполкомами областных (краевых) советов по представлению исполкомов районных советов депутатов трудящихся.
Полностью освобождаются от обложения сельскохозяйственным налогом хозяйства сельской интеллигенции (учителей, врачей, агрономов, зоотехников, землеустроителей и др.), а также районных руководящих работников (на район не более 30 человек), если они не имеют посевов на полевых участках и принадлежащий им скот не превышает по количеству нормы, установленной Уставом сельскохозяйственной артели для колхозников данного района.
Так же полностью освобождаются от уплаты сельскохозяйственного налога рабочие и служащие по доходу от использования земельных участков, выделенных под индивидуальные огороды площадью не свыше 0,15 га на семью при отсутствии у них приусадебного участка и рабочего или крупного рогатого скота.


200 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Доходы, полученные рабочими и служащими с земельных участков, выделенных предприятиям, учреждениям и организациям под коллективные огороды и сады, во всех случаях налогом не облагаются.
Кроме перечисленных, имеется еще ряд льгот. Вместе с тем Совету Министров СССР предоставлено право освобождать от обложения сельскохозяйственным налогом как все население, так и отдельные категории граждан, населяющих окраины СССР, а также устанавливать в необходимых случаях дополнительные льготы в целях стимулирования развития отдельных отраслей народного хозяйства.


Глава XVII
ПРОЧИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
§ 1. Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР
Плательщиками налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР являются все лица (мужчины и женщины), которым к 1 января текущего года исполнилось 20 лет и больше, если они не имеют детей или имеют одного и двух детей. Взимание налога прекращается по истечении того календарного года, в котором исполнится мужчинам 50 лет и женщинам 45 лет. Налог взимается со всех граждан СССР соответствующего возраста, независимо от наличия у них самостоятельных источников дохода, и строится на началах подоходного обложения для одних групп ' плательщиков и подушного обложения для других.
Рабочие и служащие и все приравненные к ним по обложению подоходным налогом граждане, а также литераторы и работники искусств уплачивают налог по месту работы ежемесячно по их заработку за прошлый месяц по следующим ставкам: при отсутствии детей 6%, при наличии одного ребенка 1% и при наличии двух детей 0,5% от месячного заработка.
Обложение налогом производится отдельно по каждому месту работы; удерживается налог с рабочих и служащих из заработной платы за первую половину месяца, а с литераторов и работников искусств — при каждой выплате заработка.
Контроль за правильностью и своевременностью взимания налога и перечисления его учреждениями и предприятиями в бюджет осуществляется районными и городскими финансовыми отделами.
Колхозники и единоличники и другие граждане, входящие в состав хозяйств, подлежащих обложению сельхозналогом, уплачивают налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР по извещениям финорганов в размере: при отсутствии детей—150 руб., при наличии одного ребенка - 50 руб., при наличии двух детей — 25 руб. в год.


202
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Кустари, ремесленники, владельцы строений, граждане, имеющие сельскохозяйственные источники дохода в городских поселениях, и другие граждане, имеющие доходы от работы не по найму, уплачивают налог по тем же ставкам, что и рабочие и служащие. В основу исчисления налога принимается годовой доход, определяемый при обложении за тот же год подоходным налогом, но сумма налога должна быть не ниже ставок, установленных для граждан, не имеющих самостоятельных источников дохода.
Все граждане, не имеющие самостоятельных источников дохода, привлекаются к обложению налогом в твердых ставках: при отсутствии детей — 90 руб., при наличии одного ребенка — 30 руб., при наличии двух детей— 15 руб. в год.
Учет и обложение всех плательщиков в городах и в сельских местностях, кроме рабочих и служащих и приравненных к ним лиц, а также литераторов и работников искусств, учитываемых и облагаемых по месту получения заработков, т. е. колхозников, единоличников, кустарей, ремесленников, домовладельцев, граждан, имеющих сельскохозяйственные источники дохода в городских поселениях, а также всех прочих граждан, имеющих доходы от работы не по найму и не имеющих самостоятельных источников дохода, производятся финансовыми органами по состоянию на 1 января текущего года (по материалам налогового учета, спискам граждан, проживающих в сельской местности, данным домоуправлений и пр.). Вносится налог этими плательщиками по извещениям финансовых органов равными долями в четыре срока по кварталам года.
Отдельным группам населения предоставляются льготы по налогу. Так, например, полностью освобождаются от обложения: военнослужащие рядового, сержантского и старшинского состава, их жены, учащиеся средних и высших учебных заведений до 25-летнего возраста, инвалиды I и II групп инвалидности, женщины, получающие пособие или пенсию от государства на содержание детей, граждане, у которых дети погибли на фронтах Великой Отечественной войны, и др.
§ 2. Рыболовный и билетный сборы
Рыболовным сбором облагаются рыболовецкие и сельскохозяйственные артели (колхозы), а также единоличные рыболовецкие хозяйства, имеющие сельское хозяйство или занимающиеся только рыболовным промыслом, при условии сдачи своего улова по контрактации государственным и кооперативным организациям и предприятиям.
Доходы колхозов от сдачи рыбы государственным заготози-


ГЛ. XVII. ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
203
телям и кооперации как в порядке планового, так и сверхпланового улова облагаются только рыболовным сбором и не учитываются при обложении подоходным налогом. Доходы же, получаемые колхозами от продажи рыбы своего улова на рынках, а также часть сверхпланового улова рыбы, распределенная среци членов сельскохозяйственных и рыболовецких артелей, рыболовным сбором не облагаются и привлекаются к обложению подоходным налогом с колхозов. Все доходы рыбаков-колхозников, полученные от колхозов, никакими налогами не облагаются.
Рыболовный сбор взимается с колхозов в размере 1,5% от стоимости сданного заготовительным организациям улова рыбы- сырца, причехМ выплачиваемые колхозам премии-надбавки за рыбу, сданную сверх плана, не учитываются. Стоимость улова определяется по государственным заготовительным ценам согласно квитанциям о сдаче рыбы заготовителям.
Единоличные рыболовецкие хозяйства, сдающие свой улов рыбы по контрактации, уплачивают с доходов от рыболовного промысла только рыболовный сбор и никакими другими налогами и сборами по этим доходам не облагаются.
Рыболовный сбор с единоличных рыболовецких хозяйств взимается в размере 15% от стоимости фактически сданной рыбы по контрактации.
Исчисление и взимание рыболовного сбора производится заготовительными организациями при выплате сумм за сданную рыбу. Все заготовительные организации ведут специальные расчетные ведомости о количестве сданной колхозами и единоличниками-контрактантами рыбы, о выплаченных им суммах за принятую рыбу и об удержанных суммах рыболовного сбора.
Поступившие на расчетные счета заготовительных организаций суммы рыболовного сбора перечисляются в доход соответствующего бюджета два раза в месяц. Одновременно составленные заготовительными организациями ведомости с исчислением сбора представляются в районный (городской) финансовый отдел по месту нахождения колхозов или единоличников-контрактантов для контроля за правильностью исчисления и взимания рыболовного сбора.
Единоличные рыболовецкие хозяйства, не сдающие своего улова по контрактации, уплачивают билетный сбор на право промыслового лова рыбы. Этот сбор взимается при выдаче инспекцией рыболовного надзора разрешения-билета на право лова рыбы.
Кроме билетного сбора, такие единоличные рыболовецкие хозяйства по доходам от рыболовства облагаются сельскохозяйственным налогом, а при отсутствии сельского хозяйства — подоходным налогом. Улов рыбы гражданами для личного потребления никакими налогами не облагается. Суммы билетного сбора


204
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
принимаются учреждениями Госбанка непосредственно от плательщиков.
Билетный сбор на право промыслового лова рыбы взимается в твердых годовых или полугодовых ставках, диференцирован- ных либо по типам судов, либо по видам орудий лова, применяемым в данном районе для промыслового лова рыбы. Твердые ставки билетного сбора устанавливаются исполкомами районных и городских советов депутатов трудящихся в размере 15% от стоимости по заготовительным ценам нормального годового или полугодового улова рыбы, определяемого исполкомами для каждого типа судна пли вида орудий лова.
Советам министров союзных и автономных республик и областным (краевым) исполкомам или по их поручению районным исполкомам предоставлено право устанавливать скидки с окладов рыболовного и ставок билетного сборов как для отдельных видов рыболовного промысла в целях поощрения их развития, так и для отдельных категорий маломощных хозяйств. Размер скидок не должен превышать в общей сложности 50% оклада рыболовного сбора или ставки билетного сбора.
§ 3. Государственный налог на лошадей единоличных крестьянских хозяйств
В единоличных крестьянских хозяйствах лошади используются нередко не только для сельскохозяйственных работ и других нужд своего хозяйства, но и для получения спекулятивных доходов от работы на стороне. Для обложения этих доходов введен государственный налог на лошадей единоличных хозяйств.
К обложению налогом на лошадей привлекаются в сельских местностях все единоличные крестьянские хозяйства, которые имеют в текущем окладном году лошадей в возрасте от 3 лет и выше.
Ставки налога установлены в твердых суммах и диференци- рованы по отдельным республикам и областям (краям), а внутри каждой из них распределяются по двум группам районов. Отнесение районов к первой или второй группе производится советами министров республик и исполкомами областных (краевых) советов применительно к местным экономическим условиям.
Размеры ставок находятся также в зависимости от количества лошадей в хозяйстве. При наличии одной лошади ставки налога по различным республикам, областям и группам районов колеблются-от 275 до 500 руб. в год, а при наличии двух и более лошадей — от 450 до 800 руб. за каждую лошадь сверх одной головы. Уплата налога на лошадей производится в один срок - не позднее 15 октября.


ГЛ. XVII. ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
205
Учет плательщиков налога производится по месту их жительства финансовыми органами ежегодно в августе. Каждому плательщику посылается платежное извещение с указанием размера начисленного налога и срока его уплаты.
Освобождаются от уплаты налога на лошадей те единоличные хозяйства, которые до наступления срока уплаты налога вступили в колхоз и обобществили имеющихся у них лошадей.
§ 4. Государственная пошлина
Государственная пошлина является платой, взимаемой государственными органами с граждан, учреждений, предприятий и организаций за оказание им услуг в форме тех или иных действий или выдачи определенных документов.
Государственная пошлина служит не только источником государственных доходов, но и средством борьбы путем диференциа- ции ее ставок с такими отрицательными явлениями как сутяжничество, предъявление необоснованных судебных исков, загромождение нотариальных органов получением излишних документов и т. д.
Государственные, кооперативные и общественные учреждения, предприятия и организации оплачивают пошлиной заявления, подаваемые в судебные органы (по гражданским делам) и в арбитраж, а равно действия нотариальных органов.
С граждан государственная пошлина взимается: с заявлений в судебные органы по гражданским искам, за нотариальные действия (удостоверение договоров, доверенностей, заявлений, засвидетельствование копий и выписок из документов и т. п.); за действия учреждений по записи актов гражданского состояния (регистрация браков и разводов, изменения имен и фамилий; выдача свидетельств о регистрации актов гражданского состояния); за прописку паспортов и выдачу заграничных паспортов, за выдачу регистрационных удостоверений на кустарные и ремесленные промыслы и разрешений на право охоты и пр.
От оплаты пошлиной освобождаются все документы по делам уголовным, об алиментах, о назначении и выдаче пособий многодетным матерям, об опеке, об усыновлении и социально-правовой охране несовершеннолетних, документы, выдаваемые для предъявления в учебные заведения, а также о регистрации актов рождения, смерти и усыновления и первичные свидетельства о регистрации актов гражданского состояния. Вместе с тем пошлина не взимается с рабочих и служащих по их искам, вытекающим из трудовых договоров, и с колхозников по спорам с колхозами о расчетах за трудодни, со всех граждан по взысканию вознаграждения, вытекающего из авторского права и права на изобре¬


206
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
тения и средств на возмещения вреда, причиненного увечьем или иным телесным повреждением и пр. Наконец, освобождаются от уплаты пошлины истцы и ответчики по делам о взыскании недоимок по налогам и неналоговым платежам в бюджет, по обязательному окладному страхованию, по натуральным поставкам, по натуральной и денежной оплате за работы МТС и по штрафам.
Кроме перечисленных льгот, министерствам финансов союзных и автономных республик, краевым и областным финансовым отделам предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по государственной пошлине для отдельных плательщиков и групп плательщиков. Суды же могут освобождать от пошлины иски лиц, признанных судом неплатежеспособными, а нотариусы — нотариальные действия инвалидов войны.
Государственная пошлина взыскивается теми учреждениями и организациями, которым подаются заявления, а также которые совершают оплачиваемые пошлиной действия или выдают оплачиваемые пошлиной документы.
По способу исчисления государственная пошлина подразделяется на простую и пропорциональную. Первая определяется в твердых ставках (в рублях) в зависимости от характера заявления или выдаваемого документа; вторая же исчисляется в процентном отношении к сумме документа. Например, за удостоверение верности копий взимается 2 руб. со страницы, а за исковые заявления при цене иска от 500 до 5 000 руб. — 2% с суммы иска и т. п.
Уплата государственной пошлины производится наличными деньгами в учреждения Госбанка или особыми пошлинными марками, изготовляемыми Гознаком по единому для всего СССР образцу. Как правило, при сумме пошлины до 100 руб. она оплачивается марками, при большей сумме — деньгами через Госбанк. Если же плательщик имеет счет в учреждении банка, то сумма пошлины перечисляется по его распоряжению на счет бюджета. При оплате пошлины марками они наклеиваются на соответствующих документах или в корешковых книгах учреждений, взимающих пошлину, и погашаются так, чтобы марки не могли быть использованы вторично.
Уплаченная пошлина возврату не подлежит, кроме случаев возвращения истцу судом или Государственным арбитражем искового заявления, отказа нотариальных органов или исполкомов сельских советов от совершения нотариальных действий, при взносе пошлины в большем размере, чем требуется по закону, а также при отказе в выдаче заграничного паспорта (в последнем случае с удержанием 10% внесенной суммы).
Наблюдение за правильностью взыскания государственной пошлины возлагается на руководителей учреждений и организаций, взимающих пошлину, и на их вышестоящие органы.


ГЛ. XVII. ПРОЧИЕ НАЛОГИ И СБОРЫ 207
Для обеспечения правильности взимания и полноты взноса в бюджет сумм государственной пошлины районные и городские финансовые отделы обязаны систематически производить ревизии всех учреждений, взимающих пошлины.
На должностных лиц, допустивших неправильный прием или выдачу документов или совершивших действия без соответствующей оплаты государственной пошлиной, а также задержавших сдачу в учреждения Госбанка взысканных сумм, финансовым отделом налагается штраф в размере до 100 руб. Неуплаченные же суммы пошлины взыскиваются взимающими ее учреждениями с граждан и организаций в порядке, установленном для взыскания налогов и сборов.


Глава XVIII
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
§ 1. Виды местных налогов и сборов, порядок их установления
Местные налоги и сборы являются составной частью единой налоговой системы Советского государства.
Согласно п. «л» ст. 14 Конституции СССР установление налогов и доходов, поступающих на образование бюджетов союзного, республиканского и местных, подлежит ведению Союза ССР в лице его высших органов государственной власти и органов государственного управления. В соответствии с Конституцией действующая система местных налогов и сборов установлена Указом Президиума Верховного Совета СССР от 10 апреля 1942 г.1.
На основании этого Указа городскими и районными советами депутатов трудящихся могут проводиться следующие местные налоги и сборы: налог со строений, земельная рента, сбор с владельцев транспортных средств, сбор с владельцев скота и разовый сбор на колхозных рынках.
Все поступления местных налогов и сборов полностью и непосредственно обращаются в местные бюджеты городов, поселков и сельских советов, на территории которых они взимаются. В составе местных бюджетов эти налоги и сборы представляют значительный источник доходов. В собственных закрепленных доходах местных бюджетов они составляют в 1949 г. около 45% (6,65 млрд, руб.) и несколько больше 10% общего объема местных бюджетов.
Централизованный порядок установления состава местных налогов и сборов и принципов их проведения, обеспечивающий единство налоговой политики Советского государства и устраняющий возможность местного налоготворчества, предоставляет в то же время местным советам широкие права при их взимании.
Верховные советы и советы министров союзных и автономных
1 «Ведомости Верховного Совета СССР» № 13, 1942 г.


ГЛ. XVIII. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
209
республик, советы депутатов трудящихся и их исполкомы имеют право: 1) понижать действующие ставки обложения, 2) устанавливать дополнительные льготы как для отдельных категорий облагаемых объектов и групп плательщиков, так и для отдельных плательщиков, 3) вовсе не вводить на своей территории налога с транспортных средств и налога со скота.
§ 2. Налог со строений и земельная рента
1. Налог со строений
Налогом со строений облагаются все жилые дома (в том числе и дома местных советов, а также жилые строения в сельских местностях, не связанные с сельским хозяйством), фабрично- заводские здания, торгово-складские помещения, театры и другие строения (со всеми обслуживающими постройками), принадлежащие государственным, кооперативным и общественным предприятиям, учреждениям и организациям, а также отдельным гражданам.
От налога со строений освобождаются:
1) строения, занятые непосредственно воинскими частями и общежитиями их начальствующего состава, а также учреждениями Красного Креста и Красного Полумесяца и др.;
2) строения железных дорог, портов, пароходств и гражданского воздушного флота (кроме жилых домов), если они расположены на землях, предоставленных соответствующему виду транспорта и непосредственно им используются;
3) строения учреждений, состоящих на государственном или местном бюджете, а также содержимые на средства профсоюзов (кроме жилых домов и помещений, занятых хозрасчетными организациями) ;
4) строения государственных сельскохозяйственных предприятий, расположенных на закрепленных за ними землях (кроме строений, сданных в аренду другим организациям);
5) строения колхозов на землях, закрепленных за ними в бесплатное и бессрочное пользование, а также строения, находящиеся в личной собственности колхозных дворов, единоличных крестьян и других не членов колхоза, подлежащих обложению сельскохозяйственным налогом;
6) строения, принадлежащие военнослужащим рядового и младшего начальствующего состава и их семьям, если в этих строениях не сдаются в наем помещения, а также принадлежащие пенсионерам и членам их семей при условии, что они не имеют никаких источников дохода, кроме пенсии, строений и подсобного сельского хозяйства на приусадебной земле;
14 Н. Н. Ровинский


210
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
7) строения, занятые дипломатическими и консульскими представительствами иностранных государств, при условии взаимности, а также некоторые другие строения (предприятий золотоплатиновой промышленности и по добыче и переработке редких металлов, старателей этих предприятий и пр.).
Налог со строений, принадлежащих предприятиям, учреждениям и организациям, исчисляется самими плательщиками налога. Исчисление налога производится исходя из первоначальной оценки строений (без амортизационных отчислений) на основе данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 января текущего года; стоимость надземных и подземных сооружений (водопроводов, канализации, телефонных и телеграфных сетей, железнодорожных веток и других сооружений) в оценку не включается.
Для всех строений жилого фонда, принадлежащих государственным, кооперативным и общественным организациям, предприятиям и учреждениям, установлена ставка налога в размере 0,5% стоимости строений, а для всех остальных облагаемых налогом строений (фабрично-заводских, торговых, складских и пр.) —в размере 1%.
Уплата налога со строений предприятиями, учреждениями, организациями и домоуправлениями производится равными частями в четыре срока по кварталам года.
Исчисление налога со строений, принадлежащих отдельным гражданам, производится районными (городскими) финансовыми отделами, исходя из страховой оценки строений, а при ее отсутствии — по стоимости, определяемой налоговыми органами применительно к стоимости других равноценных строений. Налог со строений, принадлежащих отдельным гражданам, взимается в размере 1 % оценки. Уплата налога гражданами, владельцами строений, производится по платежным извещениям финансовых органов равными частями в три срока в течение первого и второго кварталов.
2. Земельная рента
Земельная рента взимается за застроенные и незастроенные земли, предоставленные предприятиям, учреждениям, организациям и отдельным гражданам на правах бессрочного пользования или по договорам о застройке. За эти земли арендная плата не уплачивается.
От уплаты земельной ренты освобождаются:
1) все земли, закрепленные за колхозами в бесплатное и бессрочное пользование; земли, закрепленные за государственными сельскохозяйственными предприятиями (кроме земель,


ГЛ. XVIII. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
211
обслуживающих строения, облагаемые налогом); земли, находящиеся в личном пользовании колхозных дворов, единоличных крестьянских хозяйств и других граждан, уплачивающих сельскохозяйственный налог; земли, предоставленные земельными органами и городскими советами специально для сельскохозяйственного использования, а также для косьбы и пастьбы скота;
2) все незастроенные лесные территории, входящие в состав государственного лесного фонда;
3) все незастроенные участки месторождений и карьеров общераспространенных и нерудных ископаемых, отведенных для добычи и разработки строительных материалов, а также незастроенные участки, предоставленные для разработки и добычи торфа;
4) незастроенные земли под общественными садами и парками, детскими площадками, спортивными стадионами, а также кладбищами;
5) земли, находящиеся в пользовании воинских частей;
6) земли, предоставленные транспорту, предприятиям золото-платиновой промышленности и по добыче и переработке редких металлов (кроме обслуживающих строения, облагаемые налогом;
7) земли, находящиеся в пользовании ряда добровольных обществ (Общества Красного Креста и Красного Полумесяца н др.);
8) земельные участки, обслуживающие строения, освобожденные от налога со строений.
Для взимания земельной ренты все поселения делятся на G классов в зависимости от их административного значения и экономических условий (численности населения, развития торговли и промышленности).
Распределение поселений по классам производится советами министров союзных республик по представлению министерств финансов республик.
Ставки земельной ренты установлены по классам поселений для всех землепользователей и для всех земель, независимо от способа их использования, в размере от 4 копеек (для VI класса) до 18 копеек (для I класса) за 1 кв. м площади.
За участки, предоставленные государственным горным и горнозаводским предприятиям для нужд, связанных с эксплоата- цией горных отводов, исчисленная сумма земельной ренты понижается на 85%.
Земельная рента исчисляется и уплачивается в том же порядке, по тем же правилам и в те же сроки, как и налог со строений.
14*


212
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
§ 3. Прочие местные налоги и сборы
1. Сбор с владельцев транспортных средств
К уплате сбора привлекаются граждане, имеющие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках автомобили, мотоциклы, велосипеды, яхты, лодки, ялики, паромы, выездных и рабочих лошадей, а также лошадей и других животных, используемых в извозном промысле.
Ставки сбора диференцируются по отдельным видам транспортных средств и в зависимости от административного значения поселений1. Размер годового сбора колеблется, например, для автомобилей от 10 до 25 руб., а для мотоциклов — от 5 до 15 руб. с каждой силы, для велосипедов — от 5 до 15 руб., для лошадей от 100 до 250 руб. и пр. Сбор взимается органами, регистрирующими транспортные средства, при выдаче номерных знаков на право пользования транспортными средствами.
От уплаты сбора освобождаются все граждане, имеющие лошадей и других животных, учтенных при обложении хозяйств сельскохозяйственным налогом, старатели золотой и платиновой промышленности и предприятий по добыче и переработке редких металлов.
2. Сбор с владельцев скота
К уплате сбора привлекаются граждане, имеющие в городах, рабочих, дачных и курортных поселках продуктивный скот (коровы, а также нетели в возрасте старше 2 лет) и рабочий скот, кроме лошадей, не используемый в извозном промысле (быки, волы и олени в возрасте старше 21 /2 лет, верблюды, мулы, буйволы и ослы в возрасте старше 3 лет) ?.
Сбор взимается органами, регистрирующими скот, в твердых ставках, диференцированных по видам скота и в зависимости от административного значения отдельных поселений1 2 3. Размеры ставок установлены от 10 до 50 руб. в год с каждой головы скота.
1 Все поселения разделяются на 4 группы: а) столицы союзных республик и краевые (областные) центры по перечню, устанавливаемому советом министров союзной республики; б) прочие краевые (областные) центры; в) прочие города, дачные и курортные поселки; г) рабочие поселки.
2 Владельцы выездных и рабочих и других животных, используемых для извозного промысла, облагаются налогом с транспортных средств.
3 По тем же группам поселений, которые установлены для взимания * налога с транспортных средств.


ГЛ. XVIII. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
213
3. Разовый сбор па колхозных рынках
К уплате разового сбора на местных (колхозных) рынках привлекаются: все колхозы, колхозники, единоличники и другие граждане, продающие продукцию своего сельского хозяйства; кустари, продающие изделия своего производства, продажа которого на рынках разрешена кустарям законом; кустари, занимающиеся разрешенными промыслами на территории рынков, а также граждане, продающие собственные вещи.
Разовый сбор не взимается с колхозов и граждан, которые занимают на рынках специально отведенные для них места или помещения по договорам с управлениями рынков. Освобождается от уплаты разового сбора продажа колхозами и гражданами продуктов своего сельского хозяйства со столов, прилавков и с рук на пристанционных и пристанских рынках.
Разовый сбор взимается за каждый день торговли в следующих размерах: при продаже с рук, земли, корзин, столов и т. п. 1—2—3 руб., при продаже с вьючных животных — 5 руб.; при продаже с автомашин и возов— 15 руб.; при продаже каждой головы мелкого скота — 5 руб.; а крупного скота —15 руб.; за занятие кустарными и ремесленными промыслами 2—3 руб. в день
Приведенные ставки разового сбора при продаже с рук, земли, лотков, а также за занятие кустарными или ремесленными промыслами диференцируются для отдельных районов и городов в зависимости от местных экономических условий (подвоз продуктов, уровень цен и пр.) советами министров республик и исполкомами областных (краевых) советов депутатов трудящихся.
Поступления разового сбора на колхозных рынках частично носят целевое назначение, так как 30% всех собранных сумм отчисляются на нужды управления, эксплоатации и благоустройства рынков.
Разовый сбор взимается специальными сборщиками, состоящими в штате управления рынков; общее руководство по организации и проведению разового сбора возлагается на местные органы Министерства торговли СССР, которые снабжают управления рынков квитанциями, ведут им строгий учет и производят периодические ревизии финансовой деятельности рынков. Контроль за правильностью взимания на рынках разового сбора и своевременностью перечисления поступивших сумм в бюджет осуществляется местными финансовыми органами.
1 Указ Президиума Верховного Совета СССР от 15 января 1948 г., «Ведомости Верховного Совета СССР» № 5, 1948 г.


Глава XIX
ПЛАНИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИИ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ И СБОРОВ С НАСЕЛЕНИЯ
§ 1. Порядок планирования поступлений налоговых платежей населения
Планирование поступлений налогов и сборов с населения является составной частью бюджетного планирования и определяется государственным народнохозяйственным планом.
Планы поступлений налогов и сборов с населения, входящих в доходную часть бюджета СССР, имеют, как и все планы, строго директивное значение, обязательны для всех руководящих и финансовых органов, мобилизуют их активность в деле взимайия налогов и служат для контроля за полным и своевременным поступлением платежей в бюджет.
Решающее значение для правильного планирования поступлений налогов имеет единство и реальность плана.
Планы поступлений налоговых платежей по СССР в целом составляются в разрезе отдельных республик, республиканские планы — в разрезе краев и областей, краевые и областные планы — в разрезе районов и городов. Все эти планы составляются на основе показателей народнохозяйственного плана, статистических и отчетных материалов. Перед началом бюджетного года каждый районный финансовый отдел представляет вышестоящему финансовому органу расчеты проектируемых поступлений налоговых платежей на планируемый период по отдельным видам с необходимыми пояснениями. После рассмотрения и корректирования эти данные в составе сводных расчетов по области (краю) представляются обл (край) финотделом в министерство финансов республики, а последним — в Министерство финансов СССР.
Сводный годовой план поступлений налоговых платежей с населения составляется по следующей приведенной ниже примерной форме:


ГЛ. XIX. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИЙ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ 215
Наименование налогов и сборов с населения
Утверждено по бюджету на текущий год
Фактически начислено
Поступления в текущем году
План на
195 . . г.
всего
в том числе недоимки
за 9 месяцев по отчетным данным
за IV квартал по предварительным данным
всего за текущий
год
в том числе недоимки
всего
в том числе недоимки
!
После принятия сессией Верховного Совета Союза ССР государственного бюджета СССР, в пределах утвержденных им сумм поступлений налогов и сборов с населения, устанавливаются окончательные планы для республик, краев, областей, городов и районов.
Годовые планы утверждаются в квартальном разрезе. Квартальные задания могут изменяться только при уточнении расчетов по фактическим материалам о начислении и поступлении налоговых сумм. Квартальные планы являются оперативными документами, преследующими цель обеспечения своевременного и полного выполнения годовых планов; они используются также Госбанком для составления квартальных и месячных кассовых планов.
Для планирования налоговых платежей финансовые органы в качестве исходной базы используют данные налоговой отчетности за прошлые годы о количестве налогоплательщиков, облагаемых доходах и начисленных суммах платежей; эти данные корректируются на основе показателей народнохозяйственного плана, от которых зависит рост или снижение проектируемых поступлений на планируемый год.
При планировании, например, налогов с рабочих и служащих учитываются численность рабочих и служащих и фонды заработной платы, предусмотренные народнохозяйственным планом. Для планирования сельскохозяйственного налога финансовыми органами используются данные о контингентах налогоплательщиков и изучаются материалы статистических органов и отделов сельского хозяйства, плановые задания по приросту посевных площадей, увеличению поголовья скота, повышению урожайности и пр.
При проектировании поступлений налогов и сборов учитывается также недоимка, которая подлежит включению в план по данному виду платежей полностью сверх исчисленных сумм на планируемый год; в квартальных планах суммы недоимок уточняются по материалам о фактическом взыскании и предоставленных отсрочках и сложениях.


216
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
§ 2. Составление плана поступлений налоговых платежей рабочих и служащих
В основе планирования платежей рабочих и служащих по подоходному налогу и налогу на холостяков, одиноких и малосемейных граждан лежит фонд заработной платы, проектируемый по народнохозяйственному плану на следующий год.
Для планирования поступлений подоходного налога с рабочих и служащих важнейшее значение имеет правильное определение процента изъятия, исходя - как из общей суммы, так и из среднего уровня выплаченной за отчетный период заработной платы. На основе данных о фонде заработной платы и сумме подоходного налога за отчетный период определяется процент изъятия как отношение суммы удержанного подоходного налога к фонду выплаченной заработной платы. Например, при фонде заработной платы в 1 000 млн. руб. и сумме налога в 60 млн. руб. фактический процент изъятия составит 6%.
Однако при планировании налога на следующий год нельзя не учитывать изменения этого показателя по сравнению с текущим годом. Прежде всего следует иметь в виду, что на основе народнохозяйственного пятилетнего плана предусматривается ежегодное'повышение среднего уровня заработной платы, а обложение подоходным налогом рабочих и служащих имеет прогрессивный характер, что предопределяет повышение также и процента изъятия налога.
Насколько может изменяться процент изъятия налога даже при одинаковом фонде заработной платы, но при различной средней заработной плате на одного рабочего или служащего, видно из следующего примерного расчета:
месячный фонд заработной платы количество рабочих и служащих средняя месячная заработная плата
размер месячной суммы подоходного налога, исчисленный по средней заработной плате и шкале обложения
процент изъятия налога к средней заработной плате
600 тыс. руб.
1 500 чел.
600 тыс. руб. 1 200 чел.
400 руб.
480 руб.
18 руб.
24,4 руб.
4,5
5,08
При планировании необходимо иметь сведения не только о фонде заработной платы и ее среднем уровне за отчетный и на планируемый периоды, но и о причитающейся со средней заработной платы сумме налога. Процент изъятия налога по шкале ставок устанавливается как отношение исчисленной суммы подоходного налога к средней заработной плате (например, при средней заработной плате в 500 руб. в месяц и налоге с нее по шкале в 26 руб. изъятия составят 5,2%).


ГЛ. XIX. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИИ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ 217
Для более точного планирования поступлений подоходного налога с рабочих и служащих нужно знать, насколько должен быть повышен процент изъятия налога в связи с проектируемым ростом средней заработной платы и с учетом действия прогрессии обложения.
Коэфициент действия прогрессии обложения определяется как отношение фактического процента изъятия налога к проценту изъятия налога по шкале ставок, начисленному по средней заработной плате (в приведенных примерах он составит
Располагая приведенными данными, можно составить план годовых поступлений подоходного налога с рабочих и служащих, пользуясь следующей схемой:
•
планируемый фонд заработной платы (в млн. руб.) .... проектируемая средняя месячная зарплата (в руб.) .... месячная сумма налога по таблице ставок (в руб.) ....
28 X ЮО процент изъятия налога по таблице ставок
1008
520
28
5,38
коэфициент действия прогрессии
процент изъятия с учетом действия прогрессии
(5,38X1,15)
_ 1008X6,19 годовая сумма налога (в млн. руб.) 100
1,15
6,19
62,5
В отличие от подоходного налога налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР построен по принципу пропорционального обложения с диференциацией ставок для отдельных плательщиков по отношению к заработной плате в зависимости от количества имеющихся детей или бездетности. Поэтому средний процент изъятия налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан из фонда заработной платы зависит от контингентов рабочих и служащих, бездетных и имеющих не более двух детей, а также от распределения этого контингента по группам обложения. В определенный по отчетным данным процент изъятия налога из фонда заработной платы на планируемый период вносится корректив в соответствии с факторами, влияющими на изменение состава плательщиков и процента изъятия налога. В связи с непрерывным ростом материального благосостояния трудящихся увеличивается количество браков и деторождении, а тем самым процент изъятия налога снижается. Процент этого снижения определяется по данным налоговой отчетности за предшествующие годы и кварталы отчетного года.


218 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Вместе с тем при планировании должно быть учтено по статистическим данным изменение контингента плательщиков: с одной стороны, его рост за счет граждан, достигших к началу планируемого года 20 лет, а с другой — уменьшение за счет граждан, достигших предельного возраста.
Планирование налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР контролируется материалами по обложению рабочих и служащих подоходным налогом путем установления соотношений между проектируемыми поступлениями этих налогов.
Примерный расчет планирования налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР путем сопоставления с проектируемыми данными по подоходному налогу может быть изображен в следующей таблице:
1949 г. (оценка исполнения)
План на 1956 г.
Фонд заработной платы (в млн. руб.) .
1 000
1 008
Поступление подоходного налога (в млн. руб.)
60
62,4
Поступление налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР (в млн. руб.)
20
20,1
Процент изъятия к фонду заработной платы
2,0
1,9
Процентное отношение к подоходному налогу
33,3
32,2
§ 3. Составление плана поступлений налоговых платежей прочего городского населения
Для планирования налоговых платежей с граждан, имеющих доходы от работы не по найму и облагаемых местными финансовыми органами, плательщики в связи с экономическими различиями между ними и применением разных ставок подоходного налога подразделяются на ряд групп. Группировка производится по характеру доходов, привлекаемых к обложению: от занятий частной практикой, от некооперированных кустарно-ремесленных промыслов, от сдачи в наем строений и от ведения сельского хозяйства в городах и рабочих поселках.
Основными показателями для расчета поступлений подоходного налога с этих плательщиков служат данные о количестве налогоплательщиков — по группам, размерам их доходов и исчисленных суммах подоходного налога.


ГЛ. XIX. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИИ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ 219
В связи с этим правильное проектирование подоходного налога на планируемый год зависит исключительно от полноты выявления контингента налогоплательщиков, от определения средних размеров облагаемого дохода и налога на одного плательщика, а также от учета вновь возникших и закрывающихся источников дохода.
Исходной базой для планирования платежей прочих налогоплательщиков служат материалы налоговой отчетности. В необходимых случаях в эти материалы вносятся для будущего года изменения и уточнения как в контингенте плательщиков, так и в размерах облагаемых доходов.
Для планирования состава налогоплательщиков финансовые органы систематически изучают экономические условия, от которых зависит изменение численности отдельных групп Плательщиков и размеров их облагаемых доходов. К числу таких факторов относятся развитие промысловой кооперации и расширение действующей сети общественных мастерских по бытовому обслуживанию населения.
Изменение планируемой средней суммы налога на одного плательщика может зависеть от уровня цен на кустарные изделия, а также от размеров оплаты произведенных кустарями и ремесленниками работ.
Кроме того, большое значение для увеличения контингента плательщиков и средней суммы налога имеет улучшение учета и изучения источников доходов плательщиков местными финансовыми органами.
Облагаемые доходы от сельского хозяйства определяются по количеству учтенных объектов обложения (посевы, скот и пр.) и по установленным нормам доходности. При одних и тех же нормах изменение облагаемого дохода целиком определяется изменениями площади земельных участков и численности поголовья скота.
Кроме основной суммы подоходного налога, в плане учитываются доначисления, которые будут произведены в планируемом году. Размер этих доначислений определяется по отчетным данным за прошлые годы в процентном отношении к первоначально исчисленной сумме налога.
В эту сумму вносятся коррективы, обусловленные улучшением работы финансовых органов по учету плательщиков и их доходов, развитием различных промыслов, влиянием сезонности и пр.
Что касается тех групп плательщиков налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, которые облагаются финансовыми органами, то исходная база и показатели, влияющие на изменение количественного состава плательщиков, те же, что и при планировании этого налога с рабочих и служащих.


220
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
§ 4. Составление плана поступлений сельскохозяйственного налога
Основными данными для планирования поступлений сельскохозяйственного налога служат материалы о результатах учета хозяйств и отчеты об исчислении налога за текущий год. Кроме налоговой отчетности, финансовые органы используют данные статистических органов и отделов сельского хозяйства. Наряду с этим определяются возможные изменения как в составе плательщиков, так и в размерах облагаемых объектов на планируемый год и в объеме льгот по налогу.
Для обложения сельскохозяйственным налогом учитываются доходы колхозников от личного подсобного хозяйства, от занятий некооперированными кустарно-ремесленными промыслами и другие неземледельческие заработки, не облагаемые подоходным налогом. В отличие от колхозников у единоличных крестьянских хозяйств облагаются доходы полученные от продажи сельскохозяйственных продуктов на рынке.
В основу составления плана поступлений сельскохозяйственного налога принимаются: количество учтенных хозяйств по группам плательщиков, средняя сумма налога на одно хозяйство и размер предоставляемых по закону льгот.
При планировании сельскохозяйственного налога финансовые органы на основе собранных данных об изменениях по сравнению с предыдущим годом в составе плательщиков (вступление новых членов в колхозы, разделы многосемейных хозяйств, организованное переселение отдельных хозяйств в другие местности и др.) или в объеме отдельных облагаемых источников дохода (посевные площади, количество скота) прежде всего выясняют, как это отразится на размере облагаемого дохода и сумме налога в среднем на одно хозяйство.
Так, например, если будет установлено, что количество хозяйств остается неизменным, а сумма среднего облагаемого дохода на одно хозяйство (в связи с изменениями в использовании земельных участков под другие культуры, а также за счет роста доходности от продуктивного скота) увеличится в планируемом году на 20%, то для исчисления средней суммы налога на одно хозяйство применяется существующая таблица ставок обложения с учетом действия прогрессии.
Для . пояснения приводится следующий примерный расчет поступлений сельскохозяйственного налога с хозяйств колхозников на планируемый год.


ГЛ. XIX. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИИ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ 221
Фактическое исполнение за 1949 г.
Количество облагаемых хозяйств колхозников .. 10 000
Общая сумма учтенного годового облагаемого
дохода от всех источников 50 млн. руб.
Облагаемый годовой доход в среднем на одно
хозяйство 5 000 „
Средняя сумма налога на одно хозяйство по дей¬
ствующей таблице ставок 720 „
Всего начислено налога со всех хозяйств колхоз¬
ников по отчетным данным 8,5 млн. „
Исчислено налога в среднем на одно хозяйство 850 „ Коэфициент действия прогрессии (850:720) .... 1,18
Проектируется по плану на 1950 г.
Облагаемый годовой доход в среднем на одно
хозяйство с учетом запроектированного роста
доходности на 20% 5 000 руб.
Средняя сумма налога на одно хозяйство по
действующей таблице ставок 980 „
Сумма налога на одно хозяйство с учетом коэфи-
циента действия прогрессии (980 руб. ХМ&) И56 „
Проектируемая общая сумма налога со всех хо¬
зяйств на планируемый год (1 156 руб. X Ю 000) Н,56 млн. „
Важнейшее значение для правильного планирования сельскохозяйственного налога имеет полнота учета предоставленных плательщикам льгот, размер которых определяется исходя из отчетных данных в процентном отношении к планируемой сумме налога.
§ 5. Планирование поступлений налога со строений и земельной ренты
Планирование поступлений налога со строений в основном состоит в установлении количества плательщиков (отдельно предприятий, учреждений и организаций и отдельно граждан) и суммы оценки принадлежащих им строений, поскольку налог исчисляется в твердых ставках в процентном отношении к сумме оценки строений в зависимости от категорий плательщиков.
Планирование поступлений земельной ренты производится финансовыми органами, исходя из общего количества плательщиков, учтенной площади облагаемых земельных участков и средней ставки обложения земельной рентой.
Основным материалом при планировании налога со строений и земельной ренты служит налоговая отчетность, содержащая


222 РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТ/Y СССР
итоговые данные учета налогоплательщиков, суммы оценки строений, размеры земельных участков, суммы исчисленных налоговых платежей. Эти отчетные материалы, составляемые финансовыми органами ежегодно по состоянию на 1 апреля, уточняются путем анализа квартальных отчетов. Одновременно с этим финансовые органы используют для планирования материалы местных статистических и плановых органов, а также отделов сельского хозяйства, местной промышленности и жилищно-коммунального хозяйства о строительстве новых жилых, жилищно-бытовых и промышленных зданий, о выделении в пользование отдельных учреждений, организаций и граждан новых земельных участков и др.
При проектировании поступлений налога со строений и земельной ренты учитываются льготы, предоставляемые законом для отдельных групп плательщиков, так как объем их может подвергаться ежегодным изменениям.
§ 6. Контроль за выполнением плана поступлений налогов и сборов с населения
Контроль за выполнением годовых планов поступлений в бюджет налогов и сборов с населения осуществляется финансовыми органами прежде всего для обеспечения начисления и поступления налоговых платежей в объеме, предусмотренном утвержденным планом.
Основным материалом для контроля за начислением платежей служит налоговая отчетность финансовых органов, представляемая своим вышестоящим звеньям, в которой приводятся итоги учета налогоплательщиков и начисления платежей. Анализ и сопоставление этих материалов с плановыми показателями позволяют своевременно принять оперативные меры для устранения имеющихся недочетов в налоговой работе.
Контроль за поступлением начисленных налоговых платежей проводится путем составления отчетных сводок о выполнении квартальных планов, представляемых вышестоящим финансовым органам и местным руководящим организациям.
Систематическая проверка хода выполнения квартальных заданий по налогам и сборам с населения и анализ отчетных сводок дают возможность оперативно воздействовать на выполнение годовых планов поступлений начисленных сумм в бюджет.
В каждой отчетной сводке, составляемой за полмесяца по состоянию на 1 и 16-е число, показываются сведения по отдельным видам платежей о суммах, поступивших с начала квартала на отчетное число.
Для сопоставления этих отчетных данных с плановыми суммами финансовыми органами разрабатывается таблица, которая


ГЛ. XIX. ПЛАНИРОВАНИЕ ПОСТУПЛЕНИИ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ 223
показывает фактическое выполнение квартального плана на определенную отчетную дату и ход поступлений налогов и сборов в течение отчетного квартала:
Й еГ й tOl
Наименование платежей
План на 11 квартал
Выполнено на 1 июня
% выполнения
В том числе поступило
на 16.IV (за первую половину апреля)
на 1.V
(за вторую половину апреля)
на 16.V
(за первую половину
мая)
1
Подоходный налог с населения
76 820
49 800
64,9
11 950
11 380
12 640
В том числе:
1) с рабочих и служащих
69 500
45 000
64,7
11 000
10 500
И 200
2) с прочих плательщиков
7 300
4 800
65,5
950
880
1 440
и т. д.
Кроме того, всеми финансовыми отделами для анализа выполнения плана составляются таблицы по отдельным видам платежей в разрезе всех нижестоящих финансовых органов. Анализ этих данных позволяет своевременно вскрыть причины неудовлетворительного выполнения планов по каждому налогу и сбору отдельными финансовыми органами, выяснить, за счет каких категорий плательщиков произошло недовыполнение плана и провести необходимые мероприятия для обеспечения выполнения годового плана.
Для своевременного принятия мер ко взысканию не уплаченных в срок платежей с населения финансовые органы устанавливают систематический контроль за поступлением сумм по каждому очередному сроку уплаты путем составления списков недоимщиков. На основании этих списков представляется вышестоящим финансовым органам специальная отчетность, в которой указываются по каждому отдельному платежу общая сумма недоимки на отчетную дату и сумма задолженности прошлых лет. Эта отчетность служит основой для принятия оперативных мер по ликвидации недоимки.


Глава XX
ОРГАНИЗАЦИЯ АППАРАТА ПО ВЗИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ С НАСЕЛЕНИЯ, ПОРЯДОК УЧЕТА
И ВЗЫСКАНИЯ ЭТИХ ПЛАТЕЖЕЙ
§ 1. Налоговый аппарат финансовых органов, его права и обязанности
Общее руководство всей работой по исчислению и взиманию на территории СССР государственных и местных налогов и сборов с населения, а также рассмотрение жалоб на неправильные действия финансовых органов возложены на Министерство финансов СССР.
В центральном аппарате Министерства финансов СССР имеется специальное Управление налогов и сборов, которое ведает всеми вопросами государственных и местных налогов и сборов с населения, а также подоходного налога с колхозов. Управление налогов и сборов систематически проверяет соблюдение на местах налогового законодательства, составляет годовые и квартальные планы поступлений налогов и сборов с населения, ведет сводный учет и отчетность, руководит местными финансовыми органами и контролирует их работу как путем проведения специальных ревизий, так и по материалам получаемой налоговой отчетности.
В составе министерств финансов союзных республик организованы также управления налогов и сборов, а в министерствах финансов АССР, областных (краевых) финансовых отделах, а также в городских финансовых отделах (в городах с районным делением)—налоговые отделы.
Основные функции этих звеньев налоговой системы заключаются в планировании поступлений налогов и сборов с населения, в организации работы налогового аппарата нижестоящих финансовых органов и в проведении контроля за его деятельностью.
Непосредственную работу по исчислению и взысканию подоходного налога с колхозов, а также всех налогов и сборов с населения проводят налоговые инспекции районных и городских (без


ГЛ. XX. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ
225
районного деления) финансовых отделов. Руководит всей работой налоговой инспекции заведующий финансовым отделом. Налоговая инспекция возглавляется старшим налоговым инспектором, которому подчинены все работники инспекции. Помимо старшего налогового инспектора, в составе налоговой инспекции имеются: участковые налоговые инспекторы по количеству участков в районе, а также налоговая бухгалтерия, в которой ведутся лицевые счета плательщиков, учет и отчетность по налогам и сборам. В городах с крупными налоговыми участками, помимо участковых налоговых инспекторов, введены должности помощников налоговых испекторов, а в сельских местностях — должности инспекторов пб подоходному налогу с колхозов и налоговых агентов. Налоговые агенты вручают плательщикам извещения о начисленных налогах, получают от населения налоговые платежи, ведут оперативный учет поступлений платежей и разъяснительную работу среди населения.
На работников налоговых инспекций возлагаются обязанности строгого соблюдения налогового законодательства, обеспечения полноты учета плательщиков и облагаемых доходов, правильности исчисления причитающихся бюджету платежей, составления и представления вышестоящим органам налоговой отчетности, анализа результатов проведенных налоговых кампаний, принятия необходимых мер к своевременному и полному взысканию начисленных платежей. Работники налоговых инспекций осуществляют систематический контроль за правильностью исчисления и удержания предприятиями и учреждениями налогов с рабочих и служащих.
Работникам налоговых инспекций предоставлены широкие полномочия для проверки на месте источников и размеров доходов плательщиков, а также для сбора различных материалов, необходимых при обложении. Так, например, налоговым инспекторам предоставлено право требовать: от домоуправлений и учреждений представления сведений о доходах граждан, подлежащих налоговому обложению; от предприятий и учреждений — предъявления лицевых счетов и других документов, подтверждающих правильность расчетов и удержания налогов с рабочих и служащих; от колхозов — предъявления книг и первичных документов, необходимых для проверки годового отчета, и пр.
§ 2. Организация учета плательщиков и объектов обложения
Для правильной организации и полноты налогового обложения населения существенное значение имеют выявление и учет налогоплательщиков. Налоговый учет ежегодно проводится 15 H. Н. Ровинский


226
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
повсеместно налоговыми инспекциями местных финансовых органов.
В основе налогового учета в городах и рабочих поселках плательщиков подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР лежат представляемые финансовым органам в начале каждого года управляющими домами и домовладельцами списки всех проживающих в домовладениях граждан, имеющих самостоятельные источники доходов, кроме рабочих и служащих и приравненных к ним по обложению лиц (учащиеся, кооперированные кустари), литераторов и работников искусств, если они не имеют других доходов, кроме заработков в артели или гонорара от учреждений и предприятий: Эти списки проверяются налоговыми инспекторами по домовым книгам и путем опросов граждан.
В сельских местностях для учета плательщиков сельскохозяйственного налога и объектов обложения в каждом хозяйстве используются материалы похозяйственной книги сельского совета, а также контрольные материалы ЦСУ и отделов сельского хозяйства исполкомов районных советов. Учет плательщиков налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР в сельских местностях производится путем обязательного личного опроса граждан и проверки их документов.
Для учета плательщиков земельной ренты и налога со строений используются инвентарные книги домовладений, которые ведутся финансовыми органами.
Учет лиц, имеющих доходы от занятий кустарно-ремесленным или извозным промыслами, производится местными финорганами на основе выданных им регистрационных удостоверений на право занятий этими промыслами. Такие регистрационные удостоверения выбираются ежегодно до начала занятия промыслом всеми некооперированными кустарями и ремесленниками, а также теми кооперированными кустарями, которые, помимо артелей, работают на сторону.
Для выявления и учета плательщиков налогов служат также декларации по подоходному налогу о полученных доходах, которые обязаны в начале каждого года подавать финансовым органам все граждане, имеющие самостоятельные доходы, кроме рабочих и служащих по заработной плате, кооперированных кустарей и ремесленников по заработку в артелях, литераторов и работников искусств по гонорару, получаемому от учреждений, предприятий и организаций.
Одним из материалов для выявления плательщиков налогов и их доходов являются сведения, получаемые финансовыми органами от учреждений, предприятий и организаций о выплатах гражданам за поставленные материалы, сырье и изделия и за выполненные работы, а также предприятий промысловой коопе¬


ГЛ. XX. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ
227
рации о заработках рабочих, служащих и членов артелей, работающих на дому (надомники).
Наконец, важнейшее значение для установления доходов налогоплательщиков имеет проверка деклараций, опрос и обследования плательщиков на месте налоговыми инспекторами. При этих обследованиях в качестве контрольных материалов используются сведения промысловой кооперации о нормах выработки и расхода сырья, о ценах на него и на готовые изделия, показания заказчиков, ориентировочные нормы доходности кустарных и ремесленных промыслов, сведения о суммах, выплаченных колхозам за купленные изделия, справочные материалы о рыночных ценах на сельскохозяйственные продукты и др.
За сокрытие объектов обложения и за сообщение финансовым органам заведомо ложных и неправильных сведений о размерах своих доходов плательщики налогов несут ответственность в уголовном порядке.
Учет лиц, имеющих доходы от работы по найму в виде заработной платы или за выполненные работы по договорам, возложен на производящие указанные выплаты учреждения, организации и предприятия, которые и несут ответственность за своевременность и правильность налогового обложения.
§ 3. Взыскание финансовыми органами налогов и сборов с населения
Уплата налогов и сборов с населения, исчисляемых налоговыми инспекторами, производится налогоплательщиками в установленные законом сроки по получении от финансовых органов платежных извещений. В случае неуплаты налогов в эти сроки, просроченные платежи (недоимки) с отдельных граждан могут взыскиваться принудительно только по решениям судебных органов. При взыскании недоимок с населения по налогам подоходному, сельскохозяйственному, со строений и земельной ренте начисляется пеня в размере 0,2%, а по всем остальным налоговым и неналоговым платежам с населения в бюджет — в размере 0,1% с суммы недоимок за каждый день просрочки.
По налоговым платежам, удерживаемым из заработной платы рабочих и служащих, а также приравненных к ним лиц ответственность за правильность обложения, предоставление установленных законом льгот и своевременное перечисление сумм в бюджет, возлагается на главных бухгалтеров учреждений, предприятий и организаций. За неудержание или неправильное удержание налоговых платежей с рабочих и служащих (и приравненных к ним лиц), с литераторов и работников искусств, а также за задержку в сдаче в учреждения банка удержанных 15*


228
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
сумм и за несвоевременное представление отчетов о взысканных платежах — главные (старшие) бухгалтеры предприятий и организаций по решению финансовых органов подвергаются штрафу в размере не свыше 100 руб. За несвоевременные взносы в учреждения банка поступивших налоговых сумм с рабочих и служащих и приравненных к ним лиц предприятия, учреждения и организации уплачивают пеню в размере 0,05% в день, начиная со следующего дня за сроком, установленным для взносов этих платежей в банк.
Для обеспечения полного и своевременного поступления причитающихся с населения налоговых платежей в бюджет местные финансовые отделы систематически инструктируют работников бухгалтерий предприятий и организаций. Кроме того, проводится массово-разъяснительная работа среди самих налогоплательщиков. Эта работа осуществляется как в индивидуальном порядке при вручении платежных извещений, так и путем проведения до наступления сроков уплаты специальных собраний плательщиков в домоуправлениях, сельских советах, колхозах и т. д., на которых гражданам разъясняются значение налогов, недопустимость образования недоимок, ответственность плательщиков. По истечении срока уплаты налога недоимщики вызываются для беседы в финансовый отдел, сельский совет или исполком.
После использования всех методов общественного воздействия финансовые органы применяют к недоимщикам установленные законом меры принудительного взыскания через судебные органы путем описи и изъятия для продажи имущества недоимщика, ареста и изъятия наличных денег, а также обращения взыскания на суммы, в том числе на заработную плату и другие заработки, причитающиеся недоимщику от организаций, учреждений, предприятий и отдельных граждан. Однако взыскивать недоимки за счет обобществленного имущества колхозников, а также за счет причитающихся им от колхозов денежных сумм и продуктов по трудодням не разрешается.
До передачи дела о взыскании в народный суд финансовые органы производят предварительно опись с оценкой имущества недоимщика и предупреждают его о передаче дела в суд. Имущество оценивается, как правило, применительно к действующим государственным ценам с учетом износа описываемых вещей; скот, птица и сельскохозяйственные продукты оцениваются по государственным закупочным ценам, а строения — по страховой оценке.
Постановлениями правительств союзных республик определен точный перечень имущества (отдельных видов и количества), которое не может быть изъято у граждан в погашение недоимок по налогам и неналоговым платежам.
Для описи имущества граждан налоговые инспекторы имеют право входа и осмотра всех помещений и имущества недоимщи¬


ГЛ. XX. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ
229
ков. При этом опись и оценка имущества должны производиться в присутствии самого недоимщика или одного из совершеннолетних членов его семьи и двух свидетелей.
В опись может включаться только разрешенное к изъятию имущество недоимщика и на сумму, достаточную для погашения недоимки, пени и штрафа, а также для покрытия расходов, связанных с реализацией имущества после решения суда. Все описанное имущество до получения решения суда на изъятие его для продажи передается финансовым органом для хранения самому недоимщику. Если он отказывается принять описанное имущество на хранение или последнее не может быть ему доверено, имущество передается на хранение другому лицу под его расписку с выплатой за счет недоимщика вознаграждения в 1,5% оценки имущества и возмещения фактических расходов по хранению. Опись и оценка имущества утверждаются заведующим районным или городским финансовым отделом.
Если после составления описи имущества недоимщик не погасит свою задолженность, финансовый орган передает в народный суд с приложением соответствующих документов (копии платежного извещения, описи имущества и др.) заявление о взыскании недоимки путем изъятия и продажи описанного у недоимщика имущества. В тех случаях, когда до рассмотрения дела недоимщик представит суду квитанции о погашении своей задолженности, народный суд прекращает дело, о чем выносит специальное определение.
После проверки законности обложения и факта неплатежа налога народный суд выносит решение об изъятии для продажи описанного у плательщика имущества и о взыскании в установленном размере судебных издержек. При злостном характере неуплаты в срок платежей в бюджет суд может одновременно вынести определение о привлечении виновных лиц к ответственности в уголовном порядке.
Если недоимщик после решения суда погасит просроченный платеж с пеней, то взыскание недоимки на этом прекращается. В противном случае налоговый инспектор, получив от суда решение с исполнительным листом на взыскание недоимки путем реализации описанного имущества, немедленно приводит его в исполнение. Изъятие описанного у недоимщика имущества производится в присутствии плательщика или одного из совершеннолетних членов семьи и двух свидетелей. Изъятие имущества оформляется специальным актом в двух экземплярах, причем второй экземпляр акта оставляется под расписку недоимщику.
В тех случаях, когда у недоимщика нет имущества, на которое по закону может быть обращено взыскание, но налоговым инспектором установлено, что недоимщик работает по найму, финансовый отдел возбуждает дело в народном суде об обраще¬


РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
нии взыскания недоимки на заработную плату или другие виды заработков плательщика. К заявлению в суд прилагается акт об отсутствии у недоимщика имущества, на которое можно обратить взыскание, и справка с места работы недоимщика о причитающихся ему денежных суммах. По получении исполнительного листа народного суда финансовый орган дает распоряжение учреждению, предприятию или организации по месту работы недоимщика об удержании недоимки из причитающихся ему сумм.
В случае невозможности ликвидировать недоимку за нерозы- ском недоимщика или за отсутствием имущества и источников дохода, на которые по закону разрешается обращать взыскание, — начисленные суммы платежа могут быть сложены по безнадежности взыскания. По сельскохозяйственному налогу сложение безнадежных недоимок может производиться независимо от суммы задолженности, по решению исполкомов районных советов на основании письменных заявлений плательщиков и заключений райфинотделов, подтвержденных обследованиями имущественного положения хозяйств. По всем остальным платежам в бюджет сложение безнадежных ко взысканию недоимок с населения может производиться на основании письменных заявлений плательщиков: на сумму до 1 000 руб. — рай (гор) финотделами; на сумму свыше 1 000 руб. до 10 000 руб. — министерствами финансов АССР, краевыми и областными финансовыми отделами; на сумму свыше 10 000 руб. — министерствами финансов союзных республик.
Отсрочки и рассрочки платежей в пределах текущего года могут предоставляться по ходатайствам отдельных граждан районными и городскими финансовыми отделами, а колхозам — исполкомами районных советов по представлению соответствующих финансовых отделов.
Излишне взысканные суммы налога финансовые органы обращают на погашение недоимок по другим платежам, а при отсутствии недоимок засчитывают переплаченную сумму в очередной платеж или возвращают плательщику по его заявлению. Зачет или возврат переплат производится финансовыми органами не более, как за один год.
§ 4. Учет и отчетность финансовых органов по налогам и сборам с населения
Правильный и своевременный учет и отчетность по налогам и сборам с населения, строгая отчетная дисциплина и систематический анализ отчетности имеют крупнейшее значение для всей плановой и оперативной работы финансовых органов.
Сводные данные налогового учета необходимы для правильного составления плана поступлений в бюджет налогов и сборов


ГЛ. XX. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ
231
с населения. Только при условии систематического изучения и анализа отчетных материалов о проведенной налоговой работе (состава плательщиков, объектов обложения, облагаемого дохода, размеров обложения, объема льгот, начисления и поступления налогов) может быть построен реальный план поступлений платежей в бюджет.
Кроме того, данные налоговой отчетности служат необходимым материалом для осуществления вышестоящими финансовыми органами контроля за правильностью проведения на местах действующего налогового законодательства, за выполнением плана поступлений в бюджет платежей по налогам и сборам с населения.
Учет всех начисленных и поступивших налогов и сборов с каждого плательщика и в целом по району (городу) ведется в налоговой бухгалтерии рай (гор) финотделов. Для этого по каждому налогу и сбору заводится специальная книга, в которой всем плательщикам открываются лицевые счета. Основанием для открытия лицевого счета плательщика служит выписанное финансовым органом платежное извещение. Записи в лицевых счетах поступлений налогов и сборов делаются на основании получаемых финансовыми органами кассовых приходных документов от местных учреждений Госбанка. Допричисление, уменьшение и сложение платежей проводятся налоговой бухгалтерией только по первичным документам налоговой инспекции.
По каждому платежу в отдельности в особых книгах производятся записи дневных итогов поступлений, по которым в налоговой бухгалтерии учитываются общие суммы, а также возврат и сложение платежа в целом по району. Специальная книга ведется для суммарного учета платежей, контролируемых финансовыми органами, но взимаемых другими организациями, учреждениями и предприятиями (подоходный налог с рабочих и служащих, местные налоги и пр.).
Для учета имеющейся недоимочное™ и принятия мер к ее ликвидации налоговой бухгалтерией составляются по окончании каждого срока платежа списки недоимщиков; по этим спискам старший налоговый инспектор рай (гор) финотдела организует и контролирует взыскание недоимок.
Отчетность финансовых органов по налогам и сборам с населения разделяется на оперативно-статистическую и бухгалтерскую.
Оперативно-статистическая отчетность составляется по каждому отдельному налоговому платежу и содержит итоги учета налогоплательщиков и их доходов, начисления платежей и предоставленных льгот.
Периодическая бухгалтерская отчетность по налогам и сборам (за полмесяца, месяц, квартал, полгода и год) включает итоги начисленных сумм налогов с учетом доначисления и снижения, итоги поступлений налогов, а также данные о состоянии недоимок.


232
РАЗД. I. ПЛАНИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ГОСБЮДЖЕТА СССР
Налоговая отчетность представляется вышестоящим финансовым органам в сроки, предусмотренные утвержденным Министерством финансов СССР табелем представления отчетности. Эта отчетность детально анализируется в отношении динамики отдельных данных, сопоставления с территориальными экономическими показателями и сравнения с итогами работы других финансовых органов.
§ 5. Ревизия работы финансовых органов по налогам и сборам с населения
Несмотря на свой небольшой удельный вес в государственном бюджете СССР, налоги и сборы с населения имеют большое политическое значение, так как охватывают широкие массы трудящихся города и села. Налоговый аппарат обязан не только обеспечить поступления налогов с населения в бюджет, но и стоять на страже социалистической законности при обложении граждан.
Важнейшей задачей ревизионной работы финансовых органов по налогам и сборам с населения является проверка выполнения плана поступлений в бюджет, полноты охвата и учета плательщиков, правильности определения облагаемых доходов (по сельскохозяйственному налогу, в частности, правильности диферен- циации средних норм доходности) и начисления налоговых сумм, постановки учета и отчетности по налогам, мер по борьбе с не- доимочностью.
Вместе с тем задачей ревизии является контроль за соблюдением при взимании налогов с населения законов, постановлений правительства и инструкций Министерства финансов СССР, за применением всех установленных законом льгот для плательщиков, за рассмотрением жалоб и обоснованностью решений по ним, за безусловным соблюдением всех предоставленных гражданам прав в области налогов.
Ревизионная работа преследует цель не только выявления всякого рода нарушений и неправильных действий налогового аппарата, но и оказания ему практической помощи в повышении качества работы.
Для ревизий налоговой работы в министерствах финансов СССР, союзных и автономных республик, в краевых, областных, окружных и городских (городов, имеющих районное деление) финансовых отделах введены должности налоговых ревизоров.
Ревизия финансовых органов по налогам и сборам с населения проводится по специально разработанным программам, охватывающим проверку работы не только финансовых органов, но и учреждений и предприятий, исчисляющих и взимающих налоги с рабочих и служащих, а также проверку обложения отдельных плательщиков путем обследования их деятельности на месте.


ГЛ. XX. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ С НАСЕЛЕНИЯ
233
Во время ревизий проверяется полнота охвата налогами всех плательщиков и правильность их обложения. Особое внимание обращается на то, как организован финансовым органом учет всех учреждений и предприятий, удерживающих налоги с заработной платы, и как осуществляется контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления налогов в бюджет и за правильностью предоставления льгот.
Ревизорами и силами общественности проверяется на месте, по документам, состояние работы по взиманию налогов в отдельных учреждениях и предприятиях.
Тщательно проверяются при ревизии итоги проведения налогового учета и обложения других групп населения (кроме рабочих и служащих). С этой целью обследуются на месте отдельные кустари и устанавливается правильность их обложения. Для проверки обложения лиц, получающих доходы от занятий частной практикой, используются сведения домоуправлений и соответствующих отделов местных советов (здравоохранения и др.), а также материалы, имеющиеся у ревизуемого финансового органа.
Данные налогового учета о составе плательщиков, учтенных объектов обложения, начисленных суммах и предоставленных льготах по сельскохозяйственному налогу проверяются ревизором по материалам отделов сельского хозяйства, статистических органов и сельских советов, а также путем выборочного обследования отдельных хозяйств.
Для общей оценки работы финансового органа ревизором проверяются итоги поступлений начисленных платежей по срокам уплаты в разрезе отдельных населенных пунктов и групп плательщиков, выясняется состояние недоимки на отчетные даты и меры, принятые финансовым органом к полному поступлению платежей в бюджет.
Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого делаются конкретные выводы и даются предложения обревизованному финансовому органу. В необходимых случаях итоги ревизии докладываются исполкому Совета депутатов трудящихся для принятия решения, направленного на устранение недочетов и повышение качества налоговой работы ревизуемого финансового отдела.


РАЗДЕЛ ВТОРОЙ
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Глава XXI
ЗНАЧЕНИЕ И ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В СССР
§ 1. Значение контроля в социалистическом государстве
Действующий в СССР социалистический принцип «от каждого по способности, каждому по труду» требует повседневного и планомерного контроля за количеством и качеством труда, за мерой труда и мерой потребления, за производством и распределением продуктов.
«До тех пор, — указывал В. И. Ленин, — пока наступит «высшая» фаза коммунизма, социалисты требуют строжайшего контроля со стороны общества и со стороны государства над мерой труда и мерой потребления ...»
Социалистическое общество нуждается в таком контроле потому, что его производительные силы не достигли еще такого уровня развития, который обеспечивал бы изобилие всякого рода продуктов и распределение их по потребностям, а труд еще не превратился из необходимости в жизненную потребность всех членов общества, и в сознании людей сохраняются еще некоторые пережитки капитализма (случаи нарушения трудовой дисциплины, небережливого отношения к общественной собственности и т. д.).
Контроль охватывает весь процесс социалистического воспроизводства и распределения общественного продукта. Контроль органически связан с сознательным использованием социалистическим государством закона стоимости, поскольку при хозрасчетном методе управления хозяйством государство возмещает предприятиям издержки производства не соответственно их индивидуальным фактическим издержкам, а на основе плановых общественно-необходимых затрат. Хозрасчетные предприятия должны дать в результате своей деятельности установленные планом
1 В. И. Ленин, Соч., т. 25, изд. 4-е, стр. 44Т.


ГЛ. XXI. ЗНАЧЕНИЕ И ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
235
денежные накопления, которые являются основным и решающим источником доходов государственного бюджета СССР и обеспечивают расширенное социалистическое воспроизводство.
Контроль используется Советским государством в качестве активного орудия укрепления хозяйственного расчета, в качестве фактора, стимулирующего бережное отношение к государственным средствам, выявление внутрихозяйственных резервов и рост накоплений. Возмещение потребленных в процессе производства основных фондов, расширение этих фондов путем новых капиталовложений, использование, оборачиваемость и прирост оборотных фондов, расходование фондов заработной платы и пр. — все эти хозяйственные процессы являются объектом систематического и строжайшего контроля со стороны социалистического государства.
Далее, с плановой системой и с задачами государственного управления обширными и разнообразными отраслями народного хозяйства неразрывно связано требование твердой государственной дисциплины и неуклонного выполнения законодательства и директив партии и правительства во всех звеньях сложного по своим функциям советского и хозяйственного аппарата.
Образцово поставленные контроль и проверка исполнения законов, решений и директив партии и правительства — важнейший вопрос в строительстве социалистического хозяйства, основное начало в системе государственного управления.
Ленин и Сталин с первых дней советской власти неустанно учили партию и государственные кадры необходимости уделять исключительное внимание систематической проверке исполнения как неотъемлемому элементу управления.
«Проверять людей и проверять фактическое исполнение дела — в этом, еще раз в этом, только в этом теперь гвоздь всей работы, всей политики», — говорил Ленин1.
Проверка исполнения должна быть поставлена у нас так, чтобы не было ни одного ведомства, ни одной хозяйственной организации, которые не чувствовали бы на себе всевидящий глаз контроля, призванного укреплять государственную дисциплину, повышать ответственность работников административного и хозяйственного аппарата за проводимую работу и искоренять расхлябанность и тому подобные явления, не терпимые в аппарате Советского государства. При проверке исполнения выясняется также правильность и целесообразность самих заданий.
Товарищ Сталин многократно разъяснял, что: «Руководить — это еще не значит писать резолюции и рассылать директивы. Руководить — это значит проверять исполнение директив, и не только исполнение директив, но и сами директивы, их правиль-
1 В. И. Ленин, Соч., т. XXVIII, стр. 179.


236
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
ность или их ошибочность. Смешно было бы думать, что все наши директивы правильны на все 100%. Этого не бывало и не может быть, товарищи. Проверка исполнения в том именно и состоит, чтобы наши работники проверяли в огне практического опыта не только исполнение наших директив, но и правильность самих директив» !.
Проверка исполнения предупреждает возникновение диспропорций в хозяйстве, выявляет достигнутые успехи, новые резервы для выполнения плана и вскрывает недочеты. На основе проверки исполнения разрабатываются и проводятся мероприятия по закреплению достигнутых результатов, по активизации работы на отстающих участках, по устранению недочетов, по уточнению планов в соответствии с вновь выявленными ресурсами и вносятся коррективы по отдельным отраслям и районам с учетом результатов фактического выполнения планов.
Поэтому проверка исполнения является неразрывным элементом народнохозяйственного планирования. «Планы нам нужны для того, — говорит товарищ Молотов, — чтобы проверять, как ведется наша хозяйственная работа. Если же план не связан с проверкой исполнения, то он превращается в бумажку, в пустышку» 1 2.
Многомиллиардные материальные ценности и денежные средства, находящиеся в распоряжении государства, являются социалистической собственностью, которую каждый гражданин СССР обязан беречь и укреплять как священную и неприкосновенную основу советской страны, как источник богатства и могущества Родины, как источник зажиточной и культурной жизни всех трудящихся.
Товарищ Сталин указывает, что «.. .борьба за охрану общественной собственности, борьба всеми мерами и всеми средствами, предоставляемыми в наше распоряжение законами Советской власти, — является одной из основных задач партии» 3. Охрана социалистической собственности относится к числу важнейших функций, осуществляемых Советским государством.
Поэтому огромное значение приобретает государственный контроль за точным учетом всенародного достояния, за экономным и рациональным использованием, материальных и денежных ресурсов с тем, чтобы с меньшими затратами давать максимальный эффект для социалистического государства, для советского народа.
Необходимо во всех звеньях народного хозяйства и государ-
1 XVIII съезд ВКП(б). Стенографический отчет, Госполитиздат, 1939 г., стр. 530.
2 В. Молотов, Третий пятилетний план развития народного хозяйства СССР. Госполитиздат, 1939 г., стр. 20—21.
3 И. Сталин, Вопросы ленинизма, изд. 10-е, стр. 509.


ГЛ. XXI. ЗНАЧЕНИЕ И ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
237
ственного управления укрепить подлинно социалистическое отношение к народному достоянию. Жесткий режим экономии, борьба со всякими излишествами, непроизводительными затратами, расточительством материальных и денежных средств и бесхозяйственностью — закон социалистической экономики.
Всегда следует помнить указание постановления ЦК ВКП(б) 1926 г. «О борьбе за режим экономии», о том, что самое малое сбережение, всякая небольшая экономия, даже в мельчайшей хозяйственной единице «.. .помноженная на огромные масштабы нашего хозяйства, будет давать миллионы и десятки миллионов сбереженных народных средств».
Задачи органов контроля заключаются не только в том, чтобы вскрывать незаконные действия, нарушения планов и привлекать виновных к ответственности, но и в том, чтобы предупреждать незаконные операции и различные нарушения, восстанавливать нанесенный государству ущерб, обобщать контрольные материалы с целью улучшения работы учреждений и предприятий.
Вскрывая недостатки в работе учреждений и предприятий, органы государственного контроля СССР должны, как указывал товарищ Сталин, всегда иметь перед собою основную заповедь: «... не щадить отдельных лиц, какое бы они положение ни занимали, щадить только дело, только интересы дела»1. Это требует от работников контрольных органов большевистской принципиальности, неуклонного соблюдения интересов государства, объективности и правдивости во всей своей работе.
§ 2. Финансовый контроль как специальная отрасль государственного контроля СССР
Все сказанное выше о значении контроля в социалистическом хозяйстве целиком относятся к государственным финансам -и вызывает необходимость организации особого финансового контроля.
Государственный бюджет СССР — это финансовая база государственного народнохозяйственного плана; он мобилизует основную массу денежных ресурсов, необходимых государству. Без полного и своевременного выполнения бюджета по доходам и расходам невозможно выполнение народнохозяйственного плана.
В бюджете, в процессе мобилизации ресурсов и финансирования сходятся нити от всех отраслей народного хозяйства. Бюджет оказывает активное влияние на формирование финансовых планов всех отраслей хозяйства, воздействует тем самым и на производственную жизнь хозяйства.
Исполнение бюджета как основного и ведущего государственного финансового плана подчинено общим принципам планового
1 И. В. Сталин, Соч., т. 4, стр. 368.


238
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
хозяйства. Народнохозяйственное и политическое значение бюджета обусловливает необходимость строжайшей проверки его исполнения, которая является важнейшим элементом финансового контроля. Эта проверка должна закреплять успехи в мобилизации ресурсов, вскрывать недостатки и прорывы, активизировать работу на отстающих участках, устранять недочеты.
В отношении государственных доходов контроль направлен на проверку выполнения всеми предприятиями, учреждениями и организациями их обязательств перед бюджетом, финансовых планов и всех показателей производственных планов, определяющих финансовое положение предприятий и учреждений, а также на вскрытие и вовлечение в бюджет имеющихся в хозяйстве резервов.
В области финансирования контроль стоит на страже направления средств в строгом соответствии с утвержденным бюджетом, целесообразности и законности расходов, соблюдения установленных лимитов и норм отпуска бюджетных средств в соответствии с фактическим выполнением количественных и качественных показателей производственно-оперативных планов.
Финансовые ресурсы социалистического государства представляют всенародную собственность, охранять которую призвано Советское государство. Поэтому важнейшими элементами финансового контроля являются проверка во всех учреждениях, пред^ приятиях и организациях системы учета и отчетности, осуществления при составлении и исполнении смет, балансов доходов и расходов и бюджетов величайшей бережливости народных средств, жесткого режима экономии, целесообразности и максимальной эффективности затрат. «ДАы должны добиться того, чтобы все наши работники, от малых до больших, всегда помнили о своей ответственности перед государством и народом, всегда помнили о своей обязанности беречь народное добро и обращаться с ним по-хозяйски, соблюдать экономию в расходах и на деле беречь народную копеечку!» Ч
Наконец, задачей финансового контроля является проверка точного соблюдения всеми учреждениями, предприятиями и организациями законов, постановлений и распоряжений органов государственной власти и государственного управления по финансовым вопросам и всех требований финансовой дисциплины.
Государственный контроль в СССР, как мы указывали выше, органически вытекает из осуществления принципов социализма, из плановой системы хозяйства, из особых функций социалистического государства, из особой его экономической роли, как гигантского масштаба хозяйственной организации, обладающей
1 В. Молотов, Третий пятилетний план развития народного хозяйства СССР, Госполитиздат, 1939 г., стр. 36.


ГЛ. XXI. ЗНАЧЕНИЕ И ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
239
огромными средствами производства, из особого содержания и значения в народном хозяйстве государственного бюджета СССР. \
Совершенно иную роль играет государственный контроль в капиталистических государствах.
Там контроль прежде всего осуществляется над бюджетными средствами и вовсе не касается капиталистического хозяйства.
В одних капиталистических государствах контроль действует как административный орган (США, Англия), в других — как судебный (Франция). Это, однако, определяет лишь форму организации контроля, но не изменяет его существа. Капиталистическое государство стремится придать государственному контролю вид «объективного» органа, стоящего якобы на страже интересов всего народа. Законодательство этих государств декларирует «независимость» государственного контроля от правительства и парламентской борьбы партий. Но «надклассовый» характер государственного контроля в капиталистических государствах несовместим с классовой природой этих государств. «Подходя к выяснению понятия «контроль», а также вопроса о том, когда и кто будет осуществлять этот контроль,— указывал В. И. Ленин,— нужно ни на. минуту не упускать из виду классовый характер современного государства, которое является лишь организацией классового господства» ’.
Контроль в капиталистических государствах является одной из форм, при помощи которых капиталисты пытаются ввести в заблуждение трудящиеся массы относительно классовой природы государства. Поскольку капиталистическое государство целиком находится в руках капиталистического хозяйства, весь государственный контроль имеет ярко выраженный классовый характер, начиная с мнимого высшего контроля органов государственной власти — парламентов над правительством. «Парламенты уверяют, что именно они контролируют правительства. А на деле получается, что состав правительств предопределяется и их действия контролируются крупнейшими финансовыми консорциумами» 1 2.
Практика государственного контроля в капиталистических государствах целиком подтверждает, что контроль находится на службе класса капиталистов. Характерная черта капиталистического контроля — разные мерки, применяемые им к нарушителям законов. Для представителей сросшегося с государством монополистического капитала там существует одна мерка, для малоимущих — другая. Контроль активно открывает и преследует мелкие преступления, но в то же время не замечает крупных 1 В. И. Ленин, Соч., т. 24, изд. 4-е, стр. 515.
2 И. В. Сталин, Соч., т. 10, стр. 100.


240
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
злоупотреблений и казнокрадства, допускаемых магнатами капитала, бороться против которых контроль бессилен.
Вся постановка государственного контроля в капиталистических государствах носит ярко выраженный бюрократический характер. Капиталисты не могут допустить действительный демократический контроль со стороны народа. Поэтому контроль там организуется как чисто бумажный и формальный. Его внимание сосредоточивается на направлении средств в соответствии с бюджетными назначениями, на оформлении расходов оправдательными документами, на постановке учета и отчетности, но не на хозяйственной целесообразности проводимых мероприятий и расходов.
§ 3. Формы финансового контроля
По формам своего осуществления контроль подразделяется на следующие виды: 1) предварительный контроль, 2) текущий оперативный контроль, 3) последующий контроль.
Предварительный контроль предшествует производству расходов денежных средств и материальных ценностей или совершению действий, влекущих за собой в дальнейшем расходы. Задачи предварительного контроля — предупреждение нарушений установленных планов, незаконных и нецелесообразных затрат денежных средств и материальных ценностей. Таков контроль над сметами, заявками на материалы, договорами, над отпуском готовых изделий, производством платежей и пр. Своевременный запрет ненужных и незаконных расходов и операций, нарушающих утвержденные планы, может предотвратить нанесение ущерба государственным интересам.
Текущий оперативный контроль проводится в процессе совершения операций с денежными средствами и материальными ценностями. Его осуществляют бухгалтерии, финансовые и другие отделы учреждений и предприятий при отпуске денег, сырья, материалов, готовых изделий, при производстве расчетов. Финансовыми органами текущий оперативный контроль производится в процессе взимания доходов и финансирования учреждений и предприятий. Основная задача текущего контроля заключается в наблюдении за полным и своевременным выполнением всеми предприятиями и организациями своих обязательств по платежам в бюджет, в вовлечении в бюджет имеющихся в хозяйстве резервов. В отношении финансирования задача текущего контроля состоит в том, чтобы бюджетные’ средства отпускались в соответствии с выполнением оперативно-производственных планов учреждений и предприятий, с фактическим состоянием финансируемой по бюджету сети учреждений и обслуживаемых ею контингентов и в меру освоения ранее отпущенных средств.


ГЛ. XXI. ЗНАЧЕНИЕ И ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
241
Финансовые органы должны также следить, чтобы расходование средств производилось строго по прямому назначению и в пределах бюджетных ассигнований.
Последующий контроль осуществляется после производства расхода или получения дохода. Этот контроль ставит своей задачей: проверить выполнение утвержденного для учреждения или предприятия плана, законность, целесообразность и хозяйственность их операций. Последующий контроль производится в форме ревизий и проверок, причем в зависимости от применяемых методов ревизии подразделяют на документальные и фактические.
Документальная ревизия заключается в рассмотрении на месте, в учреждении или предприятии, первичных оправдательных документов, относящихся ко всей финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации или к отдельным ее участкам. При ревизии вторичные документы (отчеты, сводки, бухгалтерские книги и пр.) служат только подсобным материалом. Проверка же, как форма контроля, состоит в рассмотрении в основном бухгалтерских отчетов и книг и статистических сводок с привлечением лишь в необходимых случаях оправдательных документов, относящихся к конкретной задаче. Эта форма контроля применяется в случаях, когда ставится цель проверить исполнение определенных решений партии и правительства или определенный вид деятельности организаций.
В случае обнаружения нарушений и незаконных действий последующий контроль принимает меры к возмещению нанесенного государству ущерба, привлекает виновных к ответственности и разрабатывает мероприятия, устраняющие возможность таких действий в дальнейшем.
Фактическая ревизия заключается в проверке непосредственно на месте, в учреждении и предприятии, наличия, целости и сохранности денежных средств и материальных ценностей, в сопоставлении этого наличия с данными учета и оправдательными документами о получении и расходовании ценностей. Проверка порядка хранения, движения и учета материальных и денежных средств имеет крупнейшее значение для обеспечения охраны социалистической собственности.
Фактический контроль дает возможность количественную проверку материальных ценностей соединить с проверкой их качественной стороны путем освидетельствования продукции, заготовленных материалов или производимых работ. Обычно фактический контроль сочетается с документальными ревизиями. Такой комбинированный метод контроля является наиболее эффективным и всесторонним.
16 н. Н. Ровинский


Глава XXII
ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В СССР
§ 1. Контроль, осуществляемый органами государственной власти
Советы депутатов трудящихся — политическая основа СССР. Они обеспечивают реальное и непосредственное участие широких масс трудящихся в управлении государством и в осуществлении всех задач советского государственного контроля.
В глубокой и многогранной связи советов с массами и заключается важнейшая особенность советской демократии. Эта особенность присуща и советскому государственному контролю, неотъемлемым элементом которого является глубоко демократический характер, участие в нем широких масс трудящихся.
Высший политический контроль в СССР осуществляют органы государственной власти. Совет Министров СССР ответствен перед Верховным Советом СССР и ему подотчетен, а в период между сессиями Верховного Совета — перед Президиумом Верховного Совета СССР (ст. 65-я Конституции СССР).
Президиум Верховного Совета СССР отменяет постановления и распоряжения Совета Министров СССР и советов министров союзных и автономных республик в случае их несоответствия закону (ст. 49-я Конституции СССР).
Верховный Совет СССР назначает, когда он сочтет необходимым, следственные и ревизионные комиссии по любому вопросу. Все учреждения и должностные лица обязаны выполнять требования этих комиссий и представлять им необходимые материалы и документы (ст. 51-я Конституции СССР).
Правительство СССР или министр, к которым обращен запрос депутата Верховного Совета СССР, обязаны не более чем в трехдневный срок дать устный или письменный ответ в соответствующей палате (ст. 71-я Конституции СССР).
Верховный Совет СССР при детальном рассмотрении государственного бюджета СССР и отчета об его исполнении в бюджетных комиссиях и при утверждении их палатами (п. «л»


ГЛ. XXII. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
243
ст. 14-й Конституции СССР) проверяет законность, правильность и целесообразность всех бюджетных назначений по проекту бюджета и всех доходов и расходов по отчету, а также подвергает критике деятельность отдельных министерств.
Аналогичные указания о правах верховных советов мы находим в конституциях союзных республик (например, ст. 33-я, п. «г», ст.ст. 35, 42, 48-я, ст. 103—105-я Конституции РСФСР) и автономных республик. Такие же права в отношении и местных бюджетов принадлежат и соответствующим советам депутатов трудящихся (ст.ст. 79, 89—91-я Конституции РСФСР).
Однако одного политического контроля органов государственной власти, несмотря на его высокую авторитетность и значение, недостаточно, так как он относится к деятельности правительства, исполнительных комитетов или отдельных министерств и отделов исполкомов, к бюджету в целом и к оценке финансового хозяйства и работы отдельных ведомств. Необходим специальный контрольный аппарат, который повседневно и глубоко проникает в массу учреждений, предприятий и организаций, устанавливает систематический строжайший контроль за охраной социалистической собственности, за учетом и расходованием государственных денежных средств и материальных ценностей и осуществляет проверку исполнения решений правительства. Проверяя шаг за шагом финансово-хозяйственную деятельность всех учреждений, предприятий и организаций, такой контрольный аппарат должен воздействовать на упорядочение этой деятельности, предупреждать неправильные и незаконные расходы, восстанавливать причиненный государству ущерб и привлекать виновных к ответственности.
§ 2. Министерство государственного контроля СССР,
Основным органом государственного контроля в СССР является Министерство государственного контроля СССР !.
Министерство государственного контроля СССР осуществляет предварительный и последующий контроль над учетом, хранением и расходованием государственных средств и материальных ценностей, находящихся в распоряжении государственных, кооперативных и общественных организаций, учреждений и предприятий, производит государственные ревизии их, проверяет исполнение постановлений и распоряжений правительства и дает заключение правительству СССР по отчету об исполнении государственного бюджета СССР.
1 Ведомости Верховного Совета СССР от 17 сентября 1940 г. № 31.
16*


РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Деятельность Министерства государственного контроля СССР направлена на то, чтобы укрепить государственную дисциплину, повысить ответственность руководителей и работников административного и хозяйственного аппарата за проводимую ими работу и воспитать в них бережное отношение к государственным средствам.
Министерство государственного контроля СССР является союзно-республиканским. В каждой союзной республике образовано республиканское Министерство государственного контроля, которое действует под руководством Министерства госконтроля СССР.
Контроль над учетом, хранением и расходованием государственных средств и материальных ценностей осуществляется Министерством госконтроля СССР путем проверки и ревизии постановки учета этих средств и ценностей и отчетности об их расходовании, а также законности операций и соответствия расходов плановым назначениям и установленным нормам.
Предварительный контроль проводится на предприятиях, складах, в учреждениях и организациях по усмотрению министерств госконтроля СССР и союзных республик, а также в случаях, когда такой контроль предусмотрен законом или решением правительства. Предварительный контроль проводится путем проверки смет, расходных денежных документов, заявок и нарядов на материальные ценности, с правом наложения контролером запрета на весь расход или часть его. Перечень материальных ценностей и статей расходов, в отношении которых обязателен предварительный контроль, и порядок этого контроля устанавливаются Министерством госконтроля СССР.
Последующий контроль осуществляется путем производства государственных ревизий фактического состояния денежных средств и материальных ценностей, а также путем проверки бухгалтерских записей, отчетных и документальных данных.
Министерство государственного контроля СССР обладает широкими правами, которые обеспечивают действенность его мероприятий. Ему предоставлены права:
а) давать обязательные для всех министерств, учреждений, предприятий и организаций указания о представлении ими отчетов, объяснений, сведений и других материалов по вопросам, входящим в компетенцию государственного контроля;
б) о результатах каждой проведенной ревизии и проверки, а также предложения, вытекающие из этих результатов, докладывать правительству, а копии материалов проверок и ревизий направлять министрам и руководителям главных управлений и комитетов при Совете Министров СССР для принятия мер; в тех случаях, когда проверками установлено невыполнение законов и решений правительства, давать предприятиям и учреждениям


ГЛ. XXII. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
245
обязательные указания в пределах законодательства и решений правительства, извещая об этом руководителей министерств и ведомств;
в) налагать на виновных в неисполнении решений правительства, а также в запущенности учета и бесхозяйственном расходовании материальных и денежных средств и ценностей дисциплинарные взыскания вплоть до отстранения от должности, в каждом отдельном случае с разрешения Совета ААинистров СССР;
г) в случае обнаружения злоупотреблений и других преступных действий привлекать виновных к судебной ответственности с разрешения Совета Министров СССР;
д) при обнаружении неправильных со стороны должностных лиц действий, причинивших ущерб государству, производить на виновных денежные начеты в соответствии с утвержденными Советом Министров СССР правилами.
Денежные начеты производятся министерствами государственного контроля СССР и союзных республик при обнаружении неправильных действий должностных лиц, причинивших ущерб государству, в случаях: 1) расходования средств на содержание административно-управленческого аппарата сверх зарегистрированных фондов заработной платы, штатов и должностных окладов, а также превышения административно-хозяйственных расходов против утвержденной и зарегистрированной сметы;
2) незаконной выдачи денежных и натуральных премий, вознаграждений и пособий; 3) незаконных дополнительных выплат служащим за работы, входящие в круг их служебных обязанностей; 4) порчи и утраты товаров, оборудования, сырья, топлива и пр.; 5) переплаты по командировкам и другим расчетам с рабочими и служащими и другими лицами; 6) незаконного расходования средств на шефства, празднования и юбилеи; 7) непринятия мер к своевременному взысканию подотчетных сумм, недостач и растрат денежных средств или товаро-материальных ценностей, в результате чего образовалась безнадежная задолженность;
8) уплаты за счет учреждения или предприятия штрафов, наложенных на должностных лиц за невыполнение санитарных, технических и других обязательных правил; 9) в других случаях, если незаконными действиями причинен ущерб государству.
Денежные начеты производятся в размере причиненного государству ущерба, но не свыше трехмесячной суммы заработной платы должностного лица, на которое сделан начет. Взыскание денежных начетов осуществляется бухгалтерией учреждения, предприятия или организации по месту работы виновных лиц в, бесспорном порядке на основании приказов Министерства госконтроля о начетах; из заработной платы виновных лиц ежемесячно удерживается до 25% до полного погашения суммы начета.


24G
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Взысканные по начетам суммы вносятся в доходы союзного бюджета (по начетам Министерства госконтроля СССР) или бюджета соответствующей союзной республики (по начетам министерств госконтроля союзных республик). Ответственность за своевременное взыскание начетов и взносы этих сумм в бюджет возлагается на руководителей и главных бухгалтеров соответствующих учреждений и предприятий.
Контроль за своевременным получением и перечислением в доход бюджетов денежных начетов осуществляется районными и городскими финансовыми отделами по местонахождению учреждений, предприятий и организаций, которые производят взыскание начетов. Если невозможно погасить начет из заработной платы или другим путем, взыскание может быть обращено на имущество лица, на которое наложен начет. В этих случаях районные и городские финансовые отделы производят опись имущества и погашают начет в установленном законом порядке.
§ 3. Контроль финансовых и кредитных органов
Контроль всей финансовой деятельности учреждений и предприятий, борьба за режим экономии, за соблюдение финансовобюджетной дисциплины, за правильное, экономное и целесообразное расходование государственных средств и за выполнение финансовых обязательств перед государством являются основными задачами финансового аппарата на всех стадиях его работы. Финансовый контроль осуществляется в предварительной форме при составлении бюджета и рассмотрении смет и финансовых планов (балансов доходов и расходов), при их исполнении — в процессе финансирования учреждений и предприятий и взимания установленных законом платежей в бюджет и в последующей форме — при проверке финансовыми органами итогов финансовой деятельности предприятий и учреждений по представляемой ими отчетности.
При составлении бюджета, проверке смет и финансовых планов производится контроль правильности исчисления доходов и расходов; он выражается в проверке каждого бюджетного назначения с точки зрения соответствия проектов смет и финансовых планов народнохозяйственному плану и действующему законодательству, правильности исчисления, целесообразности и необходимости как самого ассигнования, так и его размера.
Контроль за исчислением расходов, проводимый в процессе составления бюджета, имеет важнейшее значение. Если ассигнования на определенную потребность внесены в бюджет и при утверждении последнего разрешены ведомству, то расход уже предрешен: бюджетные средства будут в дальнейшем в


ГЛ. XXII. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
247
той или иной мере затребованы и израсходованы. Именно поэтому при рассмотрении смет и финансовых планов и должен быть сосредоточен предварительный финансовый контроль в виде глубокой критики расходных предположений ведомств. Эффективность этого контроля обеспечивается тем, что в проект бюджета ассигнования вносятся после корректирования их финансовыми органами, которые имеют право совсем не включать проектируемые ведомствами ассигнования в случае их необоснованности и нецелесообразности.
Предварительной формой контроля является также регистрация финансовыми органами штатов, фондов и ставок заработной платы и смет административно-хозяйственных расходов.
Предварительный контроль фактического использования средств в процессе исполнения бюджета начинается с момента открытия кредитов. Выражается он в целевом финансировании: средства отпускаются на определенную цель, на определенный вид и предмет расхода, в строгом соответствии с указанным в бюджете назначением и лишь в меру фактического выполнения оперативно-производственных планов и использования ранее отпущенных средств.
В процессе финансирования хозяйственных организаций финансовые органы на основе анализа бухгалтерской периодической отчетности осуществляют контроль: 1) за сохранностью и правильным использованием оборотных средств; 2) за ускорением их оборачиваемости; 3) за выполнением плана накоплений; 4) за соблюдением платежно-расчетной дисциплины и 5) за расходованием по прямому назначению средств, отпускаемых по бюджету.
Финансирование капитальных вложений сопряжено с активным контролем специальных банков долгосрочных вложений:
1) за законностью строительства (включение в утвержденный титульный список, наличие утвержденных смет и технических проектов); 2) за расходованием средств по прямому назначению;
3) за соответствием произведенных затрат выполненному объему работ; 4) за соблюдением установленных цен, фондов зарплаты и смет управленческих расходов; 5) за выполнением заданий по снижению стоимости строительства; 6) за выполнением плана ввода строек в эксплоатацию и 7) за выполнением плана собственных вложений хозорганов в строительство.
Открытие кредитов учреждениям, финансируемым в сметном порядке, сопровождается контролем финорганов: 1) за расходованием средств в соответствии с фактическим состоянием сети и контингентов учреждений и выполнением утвержденных для них планов работ; 2) за правильным, целевым и экономным использованием средств, отпускаемых по бюджету; 3) за выполнением качественных показателей плана, т. е. установленных


248
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
норм расходов; 4) за соблюдением утвержденных штатов, ставок и фондов заработной платы и смет административно-хозяйственных расходов.
При взимании платежей хозяйственных организаций в бюджет контроль финансовых органов направлен на проверку выполнения плановых заданий по производству и реализации товаров, по себестоимости и накоплениям и на вскрытие резервов этих накоплений. Наконец, одним из основных методов оперативного последующего контроля является рассмотрение финорганами отчетов и балансов хозорганов и учреждений, при котором все эти элементы проверяются на основе материалов о фактическом выполнении планов, смет и т. д.
В осуществлении контроля над деятельностью социалистических предприятий, выполнением ими производственно-финансовых планов, бережным отношением к государственным средствам и экономным их расходованием крупную роль играет Государственный банк СССР. Одна из основных задач Государственного банка СССР заключается в том, что он должен обеспечить действенный повседневный контроль за ходом выполнения планов производства и обращения товаров, за выполнением финансовых планов и планов накоплений, за расходованием предприятиями, хозяйственными организациями и учреждениями собственных и заемных средств по целевому назначению, за укреплением хозяйственного расчета и платежной дисциплины.
Контроль со стороны Госбанка обеспечивается целевым, возвратным и срочным характером предоставляемых им кредитов. Принцип целевого кредитования означает, что предприятие, получившее банковскую ссуду, обязано использовать ее по строго определенному назначению. Целевое кредитование непосредственно связано с контролем Госбанка над выполнением предприятием планов производства и обращения товаров. При выдаче плановых ссуд на образование сезонных запасов товаро-материальных ценностей или на сезонные затраты Госбанк контролирует наличие товаро-материальных ценностей, выполнение плана кредитуемых работ и использование банковских ссуд по прямому назначению.
Контроль Госбанка выражается, далее, в том, что он требует возврата выданных ссуд и при том в определенный срок. Предприятие, не выпустившее установленную планом продукцию, не может своевременно погасить своей задолженности. Поэтому контроль Госбанка над своевременным возвратом ссуд является одновременно и контролем над ходом выполнения производственных программ.
Выдавая ссуды под расчетные документы в пути, Госбанк контролирует выполнение плана реализации, а при кредитовании в отдельных отраслях промышленности незавершенного произ¬


ГЛ. XXII. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
249
водства и готовой продукции — ход производства и скорость оборота средств. При выдаче ссуд на временные нужды Госбанк проверяет, какие приняты предприятием меры для увеличения реализации готовой продукции и для увеличения производства с целью использования завезенного сверх плана сырья.
Государственный банк СССР осуществляет также контроль за выдачей бюджетных средств строго по их целевому назначению и в пределах открытых кредитов, за правильным расходованием бюджетными учреждениями и хозяйственными организациями фондов заработной платы, а при финансировании МТС—за получением ими бюджетных средств в соответствии с выполнением производственных планов.
§ 4. Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов СССР
Предварительного контроля при составлении бюджета и отпуске бюджетных средств или банковских кредитов и последующего — при рассмотрении отчетов и балансов недостаточно. Эти формы контроля должны быть дополнены всесторонними документальными и фактическими ревизиями на месте правильности расходования и учета государственных средств, а также выполнения учреждениями и предприятиями своих обязательств перед бюджетом. Как учит товарищ Сталин: «Проверять исполнение заданий, это значит проверять их не только в канцелярии и не только по формальным отчетам, но прежде всего проверять их на месте работы по фактическим результатам исполнения» Г
Осуществление контроля за соблюдением финансово-бюджетной дисциплины методом ревизий учреждений и предприятий -возложено на Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов СССР и его республиканские и местные органы.
Основными задачами Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов СССР и его органов являются:
1) проверка соблюдения законов о бюджетных правах союзных и автономных республик и советов депутатов трудящихся как республиканскими и местными органами, так и министерствами и учреждениями СССР;
2) контроль за выполнением союзного, республиканских и местных бюджетов; за правильным и экономным использованием отпускаемых по бюджету средств; за соблюдением установленных штатов, должностных окладов и фондов заработной платы;
1 И. Сталин, О недостатках партийной работы и мерах ликвидации троцкистских и иных двурушников, Партиздат, 1937 г., стр. 36.


250
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
за правильным образованием и использованием внебюджетных (специальных) средств;
3) контроль за своевременным выполнением государственными и кооперативными организациями своих обязательств перед бюджетом;
4) проверка работы финансовых органов, органов государственного страхования и государственных сберегательных касс;
5) проверка соблюдения учреждениями Государственного банка установленных правил кассового исполнения государственного бюджета СССР;
6) проверка постановки внутриведомственного финансового контроля в министерствах, учреждениях и организациях;
7) проверка осуществления главными и старшими бухгалтерами возложенных на них законом обязанностей.
Кроме того, Контрольно-ревизионное управление и его органы на местах осуществляют проверку использования хозяйственными и общественными организациями средств, отпускаемых им по бюджету (а в необходимых случаях — и собственных средств), и проверку работы банков долгосрочных вложений и их филиалов.
Система контрольно-ревизионных органов Министерства финансов СССР построена на началах полной централизации и содержится за счет союзного бюджета. Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов СССР возглавляется начальником управления, утверждаемым Советом Министров СССР по представлению министра финансов СССР. Руководство контрольно-ревизионной работой в каждой союзной республике осуществляется главным контролером-ревизором, который назначается министром финансов СССР и подчиняется непосредственно начальнику Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов СССР. В АССР, краях, областях и городах Москве и Ленинграде руководство контрольно-ревизионной работой возлагается на главного контролера-ревизора, который назначается министром финансов СССР и подчиняется непосредственно главному контролеру-ревизору союзной республики. В столицах союзных республик, а также в городах, имеющих районное деление, уездах и округах контрольно-ревизионной работой руководят старшие контролеры-ревизоры, назначаемые начальником Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов СССР и подчиняющиеся главному контролеру-ревизору по АССР, краю и области. Главные и старшие контролеры-ревизоры ведут контрольно-ревизионную работу при помощи аппарата контролеров- ревизоров.
В остальных городах (не имеющих районного деления) и отдельных районах контрольно-ревизионная работа осуществляется контролерами-ревизорами, которые назначаются и


ГЛ. XXII. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
251
увольняются главными контролерами-ревизорами областей и непосредственно им подчинены.
Одна из основных задач финансового контроля заключается в проверке законности финансовых операций. В. И. Ленин указал, что «.. .законность не может быть калужская и казанская, а должна быть единая всероссийская и даже единая для всей федерации советских республик» Ч Поэтому в построении органов финансового контроля, стоящего на страже соблюдения финансового законодательства, не может применяться принцип двойного подчинения (исполкому совета депутатов трудящихся и вышестоящему ведомственному органу).
Строгая централизация контрольно-ревизионных органов обеспечивает объективность ревизий и поднимает на должную высоту финансово-бюджетную дисциплину. Однако эта централизация не исключает необходимой увязки работы контрольноревизионных органов с соответствующими финорганами, а, наоборот, предполагает самую тесную координацию их деятельности. Планы ревизий контрольно-ревизионных органов согласовываются с руководством финансовых органов. Материалы ревизий используются в процессе составления бюджета, при рассмотрении смет, финансовых планов и нижестоящих бюджетов; финансовые органы выделяют своих работников в помощь контролерам-ревизорам при проведении комплексных ревизий.
Между отдельными звеньями контрольно-ревизионного аппарата Министерства финансов СССР установлено следующее распределение функций.
Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов СССР ревизует союзные министерства и центральные учреждения СССР, а также республиканские и местные бюджеты союзных республик.
Контролеры-ревизоры союзных республик ревизуют республиканские министерства и центральные учреждения союзных республик, а также бюджеты АССР, краев, областей.
Контролеры-ревизоры АССР, областей, краев, округов и союзных республик, не имеющих областного деления, ревизуют соответственно областные, краевые, окружные и республиканские учреждения, а также районные бюджеты и бюджеты городов областного подчинения.
Районные контролеры-ревизоры ревизуют районные учреждения и сельские бюджеты.
Кроме того, местные органы Контрольно-ревизионного управления в союзных и автономных республиках, краях, областях и городах, имеющих районное деление, наряду с ревизиями учре-
1 В. И. Лени н, Соч., т. XXVII, стр. 298.


252
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
ждений и организаций местного подчинения, ревизуют также учреждения и организации союзного и республиканского подчинения, находящиеся на территории этих республик, краев, областей и городов.
Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов СССР и его органы при осуществлении возложенных на них задач имеют право: а) производить документальные ревизии; б) требовать от ревизуемых учреждений и организаций представления всех денежных документов, бухгалтерских книг, планов, смет и пр., а также предъявления наличных денежных сумм и ценных бумаг; в) требовать от ревизуемых учреждений и организаций представления отчетности по установленным формам о состоянии их финансового хозяйства, а также объяснений и справок по всем вопросам, возникающим при производстве ревизий;
г) получать от кредитных учреждений необходимые сведения, справки и копии документов, связанных с операциями ревизуемого учреждения или организации; д) требовать во всех необходимых случаях от других учреждений и организаций справки и копии документов по операциям и расчетам с ревизуемыми учреждениями и организациями; е) давать руководителям ревизуемых учреждений и организаций обязательные для них указания об устранении выявленных ревизиями нарушений финансовой дисциплины.
§ 5. Внутриведомственный финансовый контроль
Контроль над расходованием средств может быть действенным и оперативным лишь при условии, если он осуществляется систематически и охватывает все многочисленные бюджетные учреждения и хозяйственные организации. Необходимо хотя бы один раз в год ревизовать каждое учреждение и каждую организацию. Эту задачу нельзя разрешить силами только аппарата финансовых органов. Контроль финансовых органов должен дополняться внутриведомственным контролем вышестоящих органов над финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных им учреждений и предприятий. Вышестоящие ведомственные органы несут ответственность за организацию финансового хозяйства в своих учреждениях и предприятиях и за правильное использование нижестоящими органами государственных средств. Поэтому на них возложено наблюдение за финансовым хозяйством подведомственных учреждений и предприятий, обследования и ревизии последних.
Придавая исключительное значение всемерному усилению финансово-бюджетной дисциплины и искоренению незаконных расходов, январская сессия ЦИК СССР VII созыва в 1936 г. предложила всем союзным ведомствам, правительствам союзных


ГЛ. XXII. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
253
и автономных республик, краевым и областным исполкомам организовать внутриведомственный контроль за подчиненными им учреждениями и предприятиями и обеспечить полную документальную ревизию их не менее одного раза в год.
Основными задачами этих ревизий являются:
1) проверка законности операций, производимых учреждениями и предприятиями, и соблюдения финансовой и сметной дисциплины;
2) борьба с расхищением социалистической собственности и незаконным расходованием средств и материалов;
3) проверка правильности бухгалтерского учета и оформления документов;
4) проверка правильности материального учета складского хозяйства.
Внутриведомственный финансовый контроль осуществляется вышестоящими органами соответствующих систем. По распоряжению министра или руководителя центрального учреждения производятся ревизии главных управлений и непосредственно подчиненных министерству хозяйственных организаций, предприятий, учреждений и строительств. Начальники главных управлений назначают ревизии подведомственных им хозяйственных организаций, предприятий и учреждений, а руководители хозяйственных организаций — отдельных предприятий.
Для этой цели в министерствах, центральных ведомствах и в отделах исполкомов в составе центральных (главных) бухгалтерий или финансовых отделов, а в отдельных случаях в непосредственном подчинении руководителей ведомств организуются группы инспекторов-ревизоров. Ревизионные группы ведомственного контроля проверяют на месте, по первичным документам, финансовую работу учреждений. Они имеют право требовать предъявления всех подлинных оправдательных документов, книг, ведомостей и необходимых справок, запрашивать учреждения и организации по вопросам, связанным с деятельностью ревизуемого учреждения, получать от кредитных учреждений справки и документы о состоянии и движении текущих счетов, осматривать на месте склады, строительные и ремонтные работы и предлагать руководителям проверяемой организации меры, необходимые для устранения обнаруженных недочетов. По акту каждой ревизии ведомственный орган обязан выносить решение, в котором, помимо констатации обнаруженных нарушений финансово-бюджетной дисциплины, должны быть указаны конкретные мероприятия по ликвидации недочетов и взыскания, налагаемые на виновных в нарушении правил финансово-бюджетной дисциплины.
Все приказы, издаваемые министрами и руководителями учреждений и организаций по результатам ревизий внутриведомственного контроля, представляются соответствующему органу Кон¬


254
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
трольно-ревизионного управления Министерства финансов СССР. По требованию этих органов им должны представляться также акты ревизий внутриведомственного контроля. По результатам рассмотрения приказов и актов ведомствам даются соответствующие указания.
§ 6. Главные и старшие бухгалтеры
Главные и старшие бухгалтеры учреждений и предприятий на основании предоставленных им по закону прав осуществляют функции финансового контроля непосредственно на месте, в каждом учреждении и предприятии, а также в подведомственных учреждениях, организациях и предприятиях.
Главные и старшие бухгалтеры учреждений и предприятий несут полную ответственность за соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, за правильное составление и оформление бухгалтерских документов и ведение бухгалтерского учета, за своевременность и качество бухгалтерской отчетности.
Главные (старшие) бухгалтеры обязаны обеспечить контроль:
1) за правильной реализацией и отпуском, а также за правильным и своевременным оформлением приема и расходования сырья, материалов, топлива, готовых изделий, товаров и других ценностей; за своевременным предъявлением претензий к поставщикам за недостачу, брак и некомплектность, за правильностью актов на списание боя, брака, лома и порчи ценностей и пр.;
2) за соблюдением финансово-бюджетной и платежной дисциплины, за правильным расходованием фондов заработной платы, соблюдением установленных штатов, должностных окладов и смет административно-хозяйственшА расходов; 3) за своевременным взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности.
Все документы денежного, материального, имущественного, расчетного и кредитного характера, служащие основанием для выдачи или приема денег и материальных ценностей, а также изменяющие кредитные и расчетные обязательства с другими учреждениями, предприятиями и организациями, подписываются руководителем и главным (старшим) бухгалтером учреждения, предприятия или организации. Без подписи главного (старшего) бухгалтера эти документы считаются недействительными.
В случае получения распоряжения, противоречащего закону, главный или старший бухгалтер обязан, до приведения его в исполнение, письменно обратить внимание лица или органа, давшего распоряжение, на незаконность последнего. При получении от руководителя письменного подтверждения распоряжения главный или старший бухгалтер его исполняет с немедленным уве¬


ГЛ. XXII. ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ 255
домлением об этом руководителя вышестоящей ведомственной организации и соответствующего министерства государственного контроля. В тех случаях, когда главный или старший бухгалтер получает распоряжение совершить действие, наказуемое в уголовном порядке, он обязан, не приводя этого распоряжения в исполнение, немедленно сообщить об этом указанным выше органам.
Вышестоящая организация, получившая сообщение главного бухгалтера о нарушении законности, обязана в недельный срок рассмотреть это сообщение и принять меры в соответствии с действующим законодательством, а также известить об этом главного бухгалтера.
Таким образом, главный или старший бухгалтер обладает достаточными правами для того, чтобы не только выявлять нарушения, но не допускать и предупреждать их. Поэтому главных и старших бухгалтеров вполне закономерно квалифицировать как государственных контролеров, осуществляющих как предварительный контроль внутри учреждений и предприятий за правильностью и законностью расходования государственных средств, так и последующий контроль в отношении подведомственных учреждений, предприятий и организаций.


Глава XXIII
РЕВИЗИИ, ИХ ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ
§ 1. Планы ревизионной работы, виды ревизий и подготовка к ним
Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов СССР и его органы проводят свою работу по квартальным планам. Главные и старшие контролеры-ревизоры и контролеры- ревизоры районов и городов составляют планы своей ревизионной работы на основе заданий вышестоящего органа Контрольноревизионного управления Министерства финансов СССР. В заданиях указывается количество ревизий по видам объектов (бюджетов различных звеньев, бюджетных учреждений, хозяйственных организаций), а также темы, если >в централизованном порядке ставятся для проверки отдельные вопросы или деятельность определенных ведомств и учреждений.
Планы представляются вышестоящему контрольно-ревизионному органу, который их проверяет с точки зрения соответствия своим указаниям. Сводный план работы Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов СССР и его местных органов утверждается министром финансов СССР.
Планы контрольно-ревизионной работы охватывают объекты ревизий, их сроки и состав исполнителей, место и сроки проверки выполнения решений и указаний по проведенным ранее ревизиям, проверку контрольно-ревизионной работы подчиненных органов, наблюдение за работой ведомственного контроля и организационно-массовую работу (совещания контролеров-ревизоров по обмену опытом, совещания представителей внутриведомственного контроля, главных бухгалтеров и пр.).
Общий круг объектов ревизий определяется задачами, возложенными на Контрольно-ревизионное управление, и компетенцией отдельных контрольно-ревизионных органов.
Объектом ревизии может быть тот или иной бюджет в целом, министерство, его главное управление, отдел исполкома, бюджетное учреждение, хозрасчетное предприятие, финансовый орган,


ГЛ. XXIII. РЕВИЗИИ. ИХ ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ
257
отделение Госбанка по кассовому исполнению бюджета, отделение спецбанка и пр.
Объекты ревизий и проверок включаются в квартальные планы на основе указаний Министерства финансов СССР, изучения отчетов и других материалов о ходе исполнения отдельных бюджетов, отчетов бюджетных учреждений, предприятий и хозяйственных организаций, материалов внутриведомственного финансового контроля, обобщения материалов ранее проведенных ревизий и отчетов о деятельности местных органов Контрольно-ревизионного управления, а также сообщений о нарушении финансовой дисциплины.
Кроме этих объектов, в план ревизий включаются объекты в порядке централизованных заданий вышестоящих контрольноревизионных органов для охвата» ревизиями финансового хозяйства в системе определенного министерства, отдела исполкома или хозяйственной организации, а также для проверки определенного вопроса в различных ведомствах и районах страны. Этот порядок дает возможность Контрольно-ревизионному управлению Министерства финансов СССР широко охватывать объекты ревизий с целью разработки конкретных предложений по назревшим актуальным вопросам финансовой работы.
Помимо плановых ревизий, могут производиться и внеплановые, когда этого требует практическая работа, ход исполнения бюджета и полученные сигналы.
Ревизия может быть: 1) полной, охватывающей все стороны финансово-хозяйственной работы учреждения (предприятия); 2) частичной, когда проверяются отдельные участки финансовохозяйственной деятельности; 3) тематической, если проверяется определенный участок работы в нескольких ведомствах, учреждениях и предприятиях или в одном и том же ведомстве или в одних и тех же учреждениях и предприятиях, но в разных районах страны; 4) комплексной, относящейся ко всем сторонам работы финансовых органов (бюджет, госдоходы, налоги и пр.) и дающей в итоге общую картину состояния финансового хозяйства республики, области и т. п.
Полная и комплексная ревизии являются основным методом ревизионной работы, так как они дают возможность всесторонней проверки деятельности учреждений, предприятий и финансовых органов. Однако большое значение имеют и тематические ревизии, особенно при охвате большого количества однотипных объектов (в разных районах или различных ведомствах); они дают возможность глубоко проанализировать состояние работы на определенном участке, сделать широкие обобщения и разработать мероприятия по улучшению работы на данном участке.
Каждая ревизия требует тщательной организации и подготовки. Подготовительные работы заключаются в изучении соот- 17 Н. Н. Ровинский


258
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
ветствующих законов, постановлений правительства, инструкций и приказов Министерства финансов СССР, функций намеченных к ревизии учреждений и предприятий, характера их производственной и финансовой деятельности, а также утвержденных производственных показателей, смет и балансов доходов и расходов; при ревизии бюджетов изучаются все основные плановые показатели, утвержденные бюджеты, отчеты об их исполнении, планы поступлений госдоходов и мобилизации средств населения и ход их исполнения. Во всех случаях -при подготовке ревизий производится детальное ознакомление с актами предыдущей ревизии, решениями и указаниями по этим актам и данными об их выполнении, а также с относящимися к деятельности намеченного для ревизии учреждения или предприятия материалами печати и с жалобами на его работу, имеющимися в соответствующем министерстве или отделе исполкома.
На основе подготовительной работы контролером-ревизором совместно с соответствующим оперативным отделом финоргана составляется программа, предусматривающая цель ревизии, основные вопросы, подлежащие проверке, круг учреждений, предприятий и организаций и период, охватываемый ревизией. Программа ревизии утверждается руководителем соответствующего контрольно-ревизионного органа \ Далее, разрабатывается рабочий план ревизии, в котором по каждому пункту программы определяется метод ревизии, ее участники и календарный график работы.
§ 2. Методы ревизионной работы
Основными методами работы контрольно-ревизионных органов является проверка первичных документов, характеризующих правильность составления и исполнения бюджета, смет и финансовых планов и производства отдельных операций, а также состояния финансового хозяйства ревизуемых учреждений и организаций.
Документальные ревизии производятся путем сплошной или выборочной проверки первичных документов. При сплошном методе проверяются все без исключения документы с момента предыдущей ревизии, при выборочном — лишь часть документов (по отдельным видам операций — после предыдущей ревизии или по веем видам операций — за определенный промежуток времени). Сплошной просмотр всех без исключения документов со времени пре-
1 Контролеры-ревизоры по районам и городам проводят ревизии на основе типовых программ и инструкций Министерства финансов СССР или программ, утверждаемых главными и старшими контролерами-ревизорами по ревизии отдельных учреждений, предприятий и организаций.


ГЛ. XXIII. РЕВИЗИИ. ИХ ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОВЕДЕНИЕ 2ЙЗ
дыдущей ревизии затруднителен, требует значительного времени и не всегда эффективен. Поэтому наиболее распространенным методом является выборочный, когда проверка документов производится не за весь период от ревизии до ревизии, а только за отдельные месяцы и кварталы и лишь по отдельным участкам деятельности учреждения или предприятия в зависимости от задач ревизии. Если в процессе ревизии выявляются нарушения, производится сплошная проверка документов по соответствующему участку деятельности учреждения или предприятия. Однако сплошная проверка множества мелких документов не должна заслонять основной задачи ревизии — выяснить правильность организации и ведения финансового хозяйства и выполнения всех требований финансовой дисциплины. Ревизия не может замыкаться в рамки работы учреждения или предприятия за прошлое время. Проверка текущей деятельности является непременным условием актуальности каждой ревизии.
При документальной ревизии прежде всего выясняются наличие и подлинность первичных документов, правильность их оформления и записи по книгам, затем проверяются законность произведенного расхода, целесообразность и эффективность затрат по существу.
Проверку первичных документов не следует понимать как просмотр всех или части оправдательных документов в хронологическом порядке, в котором они сгруппированы в делах не по существу операций, а по времени их совершения. Такой метод, когда проверяются один документ за другим в самых разнообразных сочетаниях, может установить только правильность отдельных операций и главным образом с формальной стороны. Между тем задача ревизии заключается не только в этом, но и в проверке отдельных участков деятельности учреждения или предприятия по существу, в выявлении недостатков организации и системы работы. Поэтому крайне важно по каждому участку деятельности учреждения или предприятия охватить соответствующие документы, сгруппированные систематически. Тогда перед ревизующим представится развернутая картина, характеризующая проверяемый участок в целом. Так как все доходы и расходы систематизируются в бухгалтерском учете по их видам, проверка отправляется не от документов в их хронологическом порядке, а от соответствующего бухгалтерского счета с просмотром относящихся к нему документов. Обратный метод служит лишь вспомогательным приемом для проверки полноты бухгалтерского учета.
Документальная ревизия, как правило, сопровождается фактической ревизией, т. е. проверкой наличия в натуре денежных средств, имущества и материалов и соответствия их данным учета.
17*


260
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Основные требования, предъявляемые к ревизиям, прежде всего относятся к качеству работы, к обоснованности каждого отмеченного ревизором факта и сделанного вывода, к выявлению причин обнаруженных нарушений, чтобы в результате ревизии действительно можно было разработать систему мероприятий для исправления нарушений и предупреждения их повторения в дальнейшем. Огромное значение имеют систематизация и обобщение фактов, концентрация внимания на основном, правильная политическая оценка выполнения директив партии и правительства и всех обнаруженных нарушений и, наконец, выявление конкретных виновников этих нарушений.
Большевистская бдительность, политическая заостренность в работе — важнейшие и непременные требования к контрольноревизионным органам.


Глава XXIV
РЕВИЗИЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ — ГЛАВНЫХ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ (министерств, отделов исполкомов)
§ 1. Общие задачи ревизии
Ревизия министерств и отделов исполкомов прежде всего ставит своей целью оценку их деятельности как органов, руководящих финансовым хозяйством в определенной отрасли государственного управления. Поэтому основной задачей ревизии является проверка: финансового планирования; финансирования подведомственных учреждений и предприятий; состояния отчетной дисциплины и качества отчетности в системе министерства или отдела исполкома; руководства и контроля финансовой деятельности подведомственных учреждений и предприятий.
В части проверки бюджетных ассигнований на содержание министерства, отдела исполкома и на мероприятия, осуществляемые ими непосредственно, задачи и порядок ревизии ничем не отличаются от ревизий бюджетных учреждений — распорядителей кредитов третьей степени (см. гл. XXV).
§ 2. Проверка финансового планирования
При ревизиях министерств и отделов исполкомов проверяются: 1) организация работы по составлению смет и балансов доходов и расходов; 2) исходная база, разработанная для рассмотрения смет и балансов доходов и расходов подведомственных учреждений и предприятий и для составления отраслевых смет и балансов доходов и расходов; 3) представленные финансовому органу отраслевые сметы, балансы доходов и расходов и сводные сметы специальных средств; 4) разногласия, заявленные министерствами и отделами исполкомов при рассмотрении отраслевых смет и балансов доходов и расходов финансовыми органами; 5) утверждение индивидуальных смет и балансов


262
РАЗД. И. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
доходов и расходов после утверждения бюджета, а также смет специальных средств после утверждения сводных смет этих средств.
В отношении организации составления смет и балансов доходов и расходов ревизия должна установить наличие и своевременность указаний подведомственным учреждениям и предприятиям, их соответствие указаниям финансовых органов, полноту содержания указаний, которые должны подведомственные учреждения и предприятия вооружить руководящими материалами и мобилизовать на проведение строгого режима экономии, на вскрытие резервов и устранение недостатков в финансовом хозяйстве.
Одновременно проверяются расчеты по исходной базе для финансового планирования.
При ревизиях детально проверяются все расчеты ожидаемого исполнения смет и балансов доходов и расходов за прошлый год и определения сети и контингентов на конец года путем сопоставления их с годовыми бухгалтерскими отчетами об исполнении смет и балансов доходов и расходов. Такое сопоставление выявит все случаи неправильных расчетов по доходам, расходам, сети и контингентам. Дальнейшее сравнение этих расчетов с отчетными и плановыми (на IV квартал) данными за прошлый год по подведомственным учреждениям и предприятиям, которыми располагало министерство или отдел исполкома к моменту составления ожидаемого исполнения, покажет вооруженность их необходимыми материалами для этого этапа планирования, правильность анализа, обоснованность расчетов.
Ревизия должна установить, в какой мере обоснованно и правильно подошло министерство или отдел исполкома к финансовому планированию. Разница между представленными финансовому органу сметами и балансами доходов и расходов и принятыми по утвержденному бюджету выявит завышенность расходов и заниженность доходов в заявках министерства или отдела исполкома. Анализ проектов смет и балансов доходов и расходов с точки зрения соответствия их показателям народнохозяйственного плана, точности исходной базы и переходящих сети и контингентов, обоснованности всех плановых расчетов вскроет действительные причины неправильности финансового планирования. Если министерство или отдел исполкома заявляли разногласия в процессе рассмотрения различными инстанциями их смет и балансов доходов и расходов, ревизия должна выявить, в какой мере эти разногласия были обоснованы и подтверждались документально отчетными, оперативными и другими материалами.
Поскольку данные об ожидаемом исполнении смет и балансов доходов и расходов и о переходящих сети и контингентах


ГЛ. XXIV. РЕВИЗИЯ ГЛАВНЫХ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ
263
кладутся в основу бюджетных расчетов, ревизия должна установить, в какой мере завышенные данные об ожидаемом исполнении по расходам, сетям и контингентам, если они имели место, повлияли на преувеличение ассигнований, а заниженные по доходам — на преуменьшение бюджетных заданий.
Сопоставление показателей выполнения оперативно-производственных планов и данных о сети и контингентах с показателями, положенными в основу утвержденных смет и балансов доходов и расходов, вскроет излишние ассигнования или недостаточность заданий по доходам.
Выборочной проверкой смет и балансов доходов и расходов отдельных учреждений и предприятий устанавливается, насколько тщательно проверены министерством или отделом все элементы смет и балансов доходов и расходов, внесены ли соответствующие исправления и как они документированы.
Проверка индивидуального подхода к рассмотрению смет отдельных учреждений и диференциации норм составляет одну из существенных задач ревизий министерств и отделов исполкомов.
При ревизии необходимо также проверить поквартальную разбивку смет и балансов доходов и расходов, поскольку она кладется в дальнейшем в основу бюджетного финансирования и мобилизации денежных ресурсов. Неправильная поквартальная разбивка смет и балансов доходов и расходов может тяжело отразиться на оперативной и производственной деятельности подведомственных учреждений и предприятий. Эта разбивка должна точно соответствовать графику развертывания оперативно-производственной работы и сезонности затрат. Утвержденные сметы, балансы доходов и расходов и фонды заработной платы должны обладать необходимой стабильностью, обеспечивающей плановую работу учреждений и предприятий по выполнению установленных для них оперативно-производственных заданий. Поэтому изменения министерствами и отделами исполкомов утвержденных смет, балансов доходов и расходов и фондов зарплаты допустимы только при изменениях в течение года оперативно-производственных планов, а также при сокращении или увеличении правительством или исполкомом годовых бюджетных ассигнований.
При ревизиях производится проверка работы министерств и отделов по утверждению смет, балансов доходов и расходов и фондов заработной платы по подведомственным учреждениям и предприятиям. Прежде всего устанавливается, своевременно ли была проведена эта работа, производилось ли уточнение и утверждение каждой сметы и баланса доходов и расходов отдельно и в присутствии представителя соответствующего учреждения или предприятия. Это важно не только для подробной информации


264
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
учреждений (предприятий), но и для устранения чисто арифметического и огульного подхода к делу.
Далее проверяется соответствие утвержденных смет и балансов доходов и расходов бюджетным ассигнованиям. Все сметы и балансы доходов и расходов должны быть утверждены по всем подразделениям строго в пределах бюджетных ассигнований, т. е. сумма всех смет и показателей балансов доходов и расходов по взаимоотношениям с бюджетом не может превышать назначений по соответствующим подразделениям бюджета. В то же время нарушением принципов бюджетного планирования было бы оставление на этой стадии каких-либо сумм, не распределенных между подведомственными учреждениями и предприятиями, так как это свидетельствовало бы о неточности составления отраслевых смет и балансов доходов и расходов.
При ревизии проверяется правильность рассмотрения и утверждения министерствами и отделами исполкомов смет специальных средств подведомственных учреждений (законность их образования, направление по целевому назначению, расчеты по доходам и расходам). Одновременно со сметами по бюджетному финансированию министерства и отделы на основе утвержденных сводных смет специальных средств должны утвердить сметы этих средств для каждого подведомственного учреждения.
При проверке утвержденных для подведомственных бюджетных учреждений фондов заработной платы устанавливается соответствие их фонду заработной платы, принятому по бюджету, действующим штатам и ставкам заработной платы.
Кроме смет по финансированию подведомственных учреждений, при ревизии проверяются также сметы на централизованные мероприятия, осуществляемые непосредственно министерством или отделом исполкома. С помощью этой проверки необходимо убедиться не только в обоснованности расчетов централизованных расходов, но также в необходимости и целесообразности и самой централизации расходов.
§ 3. Проверка финансирования подведомственных учреждений и предприятий
Задача ревизий в отношении финансирования главными распорядителями кредитов подведомственных учреждений и предприятий заключается в том, чтобы выявить, насколько правильно министерства и отделы исполкомов распоряжаются кредитами, обеспечивают бесперебойность финансирования подведомственных учреждений и предприятий и соблюдают установленный порядок финансирования.
Поэтому ревизия деятельности главных распорядителей кредитов в этой части направляется по линии проверки: своевремен¬


ГЛ. XXIV. РЕВИЗИЯ ГЛАВНЫХ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ
265
ности разассигнования кредитов; соответствия открываемых подведомственным учреждениям и предприятиям кредитов утвержденным для них сметам и балансам доходов и расходов; соответствия открываемых кредитов фактическому состоянию сети, контингентов и выполнению планов; обеспечения устойчивости и планомерности финансирования подведомственных учреждений и предприятий и соблюдения бюджетной дисциплины.
При ревизиях министерств и отделов исполкомов проверяется, в какой мере главные распорядители кредитов соблюдают установленный порядок финансирования, т. е. систематически анализируют отчетность и открывают кредиты каждому учреждению и предприятию (по местным бюджетам перечисляют наличные средства на текущие и расчетные счета) в меру фактического выполнения оперативно-производственных планов и использования ранее отпущенных средств. Расчеты сумм бюджетного финансирования отдельных учреждений и предприятий сопоставляются с утвержденными сметами и балансами доходов и расходов, с с отчетами учреждений об исполнении смет, с бухгалтерскими балансами хозяйственных организаций и материалами о выполнении оперативно-производственных планов.
Опыт показывает, что отдельные министерства и отделы исполкомов допускают неправильную практику, заключающуюся в оставлении в своем распоряжении значительных резервов и в открытии кредитов учреждениям и предприятиям не полностью на основе плановых и отчетных данных, а по частям, в несколько приемов. Следует иметь в виду, что оставление маневренных резервов разрешено по оборотным средствам до 10% ассигнований, по капитальным вложениям — до 3 и по финансированию МТС в IV квартале — до 3%. Во всех остальных случаях обоснованность оставления каких-либо резервов и неполного финансирования учреждений и предприятий должна быть детально проверена по документам. При отсутствии веских данных для оставления резервов практика многократного открытия кредитов представляет отрицательное явление, влекущее за собой снижение самостоятельности учреждений и предприятий и их ответственности за выполнение своих оперативно-производственных планов.
С точки зрения устойчивости и планомерности финансирования учреждений и предприятий при ревизиях проверяется правильность использования главными распорядителями кредитов права на отзыв и перераспределение кредитов. Достаточным основанием для отзыва кредитов может служить прекращение осуществления отдельными учреждениями и предприятиями каких-либо мероприятий, изменения оперативно-производственных планов или невыполнение учреждениями и предприятиями этих планов.
Министерства и отделы исполкомов путем проверки отчетно¬


266
РАЗД. И. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
сти, ревизий и обследований обязаны осуществлять контроль за правильным и по прямому назначению использованием бюджетных ассигнований всеми подведомственными учреждениями и предприятиями, за недопущением ими бескредитных расходов и перерасходов против открытых кредитов. В исключительных случаях, когда в процессе исполнения сметы возникает необходимость изменить направление расходов и увеличить ассигнования по одному сметному подразделению (статье) за счет экономии по другому, распорядители кредитов третьей степени обязаны ходатайствовать об этом перед главными распорядителями кредитов. Самостоятельно разрешать передвижение кредитов для отдельных учреждений главные распорядители кредитов могут при условии, что по всем открытым в их распоряжение кредитам для подведомственных учреждений в целом не будет допущено превышения расходов ни по одному сметному подразделению. Это может быть достигнуто либо путем закрытия соответствующих кредитов на равную сумму по другим учреждениям, где имеются неиспользованные кредиты, либо за счет остатка этих кредитов на счетах главного распорядителя. Если таким образом сбалансировать передвижение кредитов нельзя, оно может быть произведено только с разрешения финансового органа.
Ревизия министерств и отделов исполкомов, с одной стороны, устанавливает по отчетности подведомственных учреждений и министерств и отделов в целом случаи бескредитных расходов или перерасходов по отдельным сметным подразделениям и меры, принятые для их ликвидации, а с другой — соблюдение подведомственными учреждениями и самими министерствами и отделами установленного порядка передвижения кредитов.
Наконец, документальной ревизии подлежит использование средств по смете централизованных мероприятий, осуществляемых министерством или отделом исполкома, с целью проверки направления этих средств по прямому назначению и выявления фактов расходования их на нужды самого министерства или отдела. Так же проверяются и средства, отпущенные министерству или отделу из вышестоящего бюджета со строго целевым назначением.
§ 4. Проверка состояния отчетности подведомственных учреждений и предприятий
Для всех сторон деятельности министерств и отделов исполкомов правильная постановка финансовой отчетности имеет столь же важное значение, как отчетность в системе финансовых органов по исполнению бюджета.
Поэтому ревизия главных распорядителей кредитов не может обойти вопроса о состоянии финансовой отчетности в системе


ГЛ. XXIV. РЕВИЗИЯ ГЛАВНЫХ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ
267
соответствующего министерства или отдела исполкома, об активном использовании ее в плановой и оперативной работе, в борьбе за упорядочение финансового хозяйства и за финансовую дисциплину.
Ревизия должна прежде всего установить состояние отчетной дисциплины в системе ревизуемого министерства или отдела исполкома (своевременность, полнота и правильность получаемой и представляемой отчетности), а также меры, принимаемые министерством или отделом для ее укрепления.
Вместе с тем проверяется, производится ли министерствами и отделами систематический анализ получаемой отчетности как с формальной стороны, так и по существу; наличие и качество заключений по итогам проверки отчетности и предложений по устранению выявленных нарушений и недочетов; реализация этих предложений, действенность принятых мер и контроль за их проведением в жизнь.
§ 5. Проверка деятельности внутриведомственного контроля
На главных распорядителей кредитов, как мы уже указывали, возложена ответственность за законное, по прямому назначению, целесообразное и экономное расходование государственных средств, за соблюдение бюджетной дисциплины, за состояние учета и отчетности во всех подчиненных им учреждениях и предприятиях. Поэтому при ревизиях министерств и отделов исполкомов проверяется их деятельность по контролю за финансовым хозяйством подведомственных им учреждений и предприятий. Важным звеном в этом отношении является проверка организации и работы внутриведомственного контроля.
При ревизиях органами Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов СССР министерств и отделов исполкомов проверяются: правильность организации внутриведомственного контроля; выполнение возложенных на этот контроль задач и качество его работы; эффективность ревизий; руководство работой нижестоящих органов внутриведомственного контроля.
Деятельность внутриведомственного контроля должна регулироваться годовыми и квартальными планами, утвержденными руководством министерства или отдела исполкома. Поэтому необходимо проверить наличие планов, охват ими всех подведомственных учреждений и предприятий, фактическое выполнение планов и наличие проверок на местах выполнения указаний по актам ревизий.
В центре внимания при проверке работы внутриведомственного контроля находится качество его работы, которое устанавливается путем рассмотрения рабочих программ и актов ревизий и их соответствия задачам внутриведомственного контроля.


268
РАЗД. И. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
По каждому акту ревизии министерство или отдел исполкома обязан обеспечить проведение мер по устранению выявленных недостатков и по привлечению к ответственности виновных лиц. Проверка, производимая органами Контрольно-ревизионного управления, должна установить, насколько своевременно и правильно реагирует министерство или отдел исполкома на акты ревизий внутриведомственного контроля. Эта проверка должна также установить наличие приказов и указаний министерства или отдела исполкома по актам ревизий, их соответствие выявленным нарушениям и недочетам, наложение на виновных дисциплинарных взысканий или привлечение их к судебной ответственности.
Вместе с тем проверяется постановка наблюдения за реализацией результатов ревизий и за выполнением указаний, сделанных по результатам ревизий.


Глава XXV
РЕВИЗИЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ — РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ ТРЕТЬЕЙ СТЕПЕНИ
Ревизия бюджетных учреждений — распорядителей кредитов третьей степени — имеет основной целью проверку их финансовохозяйственной деятельности, правильности использования отпущенных по бюджету средств, обеспечения охраны социалистической собственности и соблюдения режима экономии при расходовании средств.
При ревизиях бюджетных учреждений проверяются: выполнение учреждениями их оперативных планов; соблюдение финансовой дисциплины; расходование средств строго по целевому назначению в меру выполнения оперативных планов; соблюдение установленных норм расходов, штатов, ставок и фондов заработной платы; законность образования и расходования внебюджетных (специальных) средств, обоснованность расчетов сметных назначений; сохранность денежных средств и материальных ценностей; правильность ведения бухгалтерского учета и состояния отчетности.
§ 1. Проверка составления сметы
При ревизии бюджетного учреждения устанавливается наличие его утвержденной сметы; правильность составления оперативного плана; соответствие сметы оперативному плану; законность и правильность всех включенных в смету расходов.
Правильность составления оперативного плана определяется прежде всего показателями переходящих на данный бюджетный год контингентов, обслуживаемых учреждением. Показатели переходящих контингентов, принятые в смете учреждения, сопоставляются с отчетными сведениями о фактическом состоянии на начало года. На основе отчетных данных о фактических контингентах на начало года и сроков их расширения в текущем году по утвержденному плану определяются среднегодовые контингенты и сравниваются с контингентами, положенными в основу утвержденной сметы. Если последние окажутся преувеличенными,


270
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
то соответствующий перерасчет зависимых от контингента расходов выявит размер средств, излишне отпущенных по смете.
Вместе с тем положенные в основу смет среднегодовые контингенты сопоставляются с фактическими контингентами на момент ревизии. Если установленное планом расширение контингентов не произведено или осуществлено позднее, чем намечалось по плану, это в свою очередь вскроет излишние ассигнования по смете.
После проверки оперативного плана и соответствия ему предусмотренных по смете ассигнований проверяется правильность исчисления всех расходов по смете и распределения их по статьям бюджетной классификации.
Правильность включения в смету фонда заработной платы определяется на основе утвержденного штатного расписания и ставок заработной платы. По тем категориям работников, для которых установлены диференцированные ставки заработной платы в соответствии со стажем, образованием и квалификацией, расчет фонда заработной платы должен быть обоснован соответствующими документами.
В расчет фонда заработной платы не могут вноситься ассигнования на сверхурочные работы, выплату компенсаций за неиспользованные отпуска, выходных пособий и разниц за замещение одних работников другими; эти расходы в установленных законом случаях могут производиться только за счет экономии по фонду заработной платы.
Персональные оклады для отдельных лиц с большим опытом в порученном им деле могут предусматриваться по смете лишь при наличии соответствующего разрешения.
Включение в смету надбавок к ставкам заработной платы за работу в отдаленных местностях может производиться в точном соответствии со специальным законодательством.
При ревизии проверяется законность, обоснованность и целесообразность внесения в смету ассигнований по внештатному контингенту. Заработная плата для сезонной рабочей силы и временных сотрудников, привлекаемых учреждением для выполнения каких-либо работ, может иметь место в смете только при условии, если соответствующие работы предусмотрены утвержденным оперативно-производственным планом учреждения и не входят в обязанности штатных сотрудников учреждения.
Ассигнования на капитальное строительство и капитальный ремонт должны быть обоснованы особыми сметами, утвержденными в установленном порядке. Все остальные расходы по смете бюджетных учреждений проверяются с точки зрения соответствия их действующему законодательству, оперативно-производственным показателям, нормам, принятым при утверждении бюджета, государственным ценам и тарифам, требованиям стро-


ГЛ. XXV. РЕВИЗИЯ РАСПОРЯДИТЕЛЕН КРЕДИТОВ ТРЕТЬЕЙ СТЕПЕНИ 271
того режима экономии и правильности распределения по статьям сметы.
Если при ревизии смет учреждения будут выявлены ассигнования на незаконное повышение ставок зарплаты или завышенные ассигнования на административно-хозяйственные расходы, в ревизионном акте должны быть зафиксированы размеры незаконных и завышенных ассигнований, которые подлежат изъятию в соответствующий бюджет.
§ 2. Проверка исполнения сметы
Центральное место при ревизиях бюджетных учреждений занимает проверка законности и правильности использования отпущенных из бюджета средств. В процессе этой проверки устанавливается: фактическое выполнение учреждениями оперативных планов; соответствие финансирования и фактических расхо дов выполнению оперативных планов; соответствие фактических расходов объему и строго целевому назначению кредитов, открытых по каждому сметному подразделению; законность и целесообразность всех произведенных расходов; правильность документального оформления всех операций и соблюдение всех других требований государственной финансовой дисциплины.
Поскольку уровень выполнения оперативного плана учреждения определяет для ряда расходов объем финансирования и фактических затрат (питание, медикаменты, стипендии и т. п.), ревизия исполнения сметы сочетается с проверкой выполнения плана работы учреждения. При этом данные отчетности о выполнении производственных показателей сверяются с материалами и документами первичной ежедневной регистрации и учета этих показателей в учреждении. Одновременно тщательно проверяется правильность постановки этой регистрации и точность учета.
Путем сопоставления уровня выполнения оперативного плана с утвержденной сметой учреждения и открытыми кредитами устанавливается, производилось ли финансирование учреждения в соответствии с ходом выполнения плана или средства ему отпускались под план, вне зависимости от его реализации; в последнем случае определяется размер перефинансирования или недофинансирования.
Сравнением фактических расходов учреждения с открытыми кредитами по отдельным сметным подразделениям устанавливается наличие перерасходов и бескредитных расходов, если они имеют место, выясняются их причины и источники покрытия. При этом необходимо учитывать не только абсолютные перерасходы, т. е. размеры превышения расходов по каким-либо статьям


РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
открытых кредитов, но и относительные. Относительными перерасходами являются затраты выше уровня выполнения оперативно-производственного плана с учетом сезонности расходов. Относительный перерасход устанавливается сопоставлением процента использования бюджетных назначений по зависимым расходам с процентом выполнения оперативно-производственного плана или фактических расходов на планово-расчетную единицу с таким же расчетом по утвержденной смете.
При выявлении абсолютных перерасходов и бескредитных расходов следует иметь в виду, что они являются во всех без исключения случаях результатом незаконного направления средств не по прямому назначению. В случае недостатка ассигнований по одним статьям и наличии экономии по другим учреждение обязано, не допуская перерасходов, возбудить ходатайство перед главным распорядителем кредитов о соответствующем передвижении кредитов.
После общего анализа исполнения сметы производится проверка всех расходов с точки зрения их законности, целесообразности, соответствия утвержденной смете, соблюдения режима экономии и требований об оформлении операций, а также правильности отнесения на отдельные сметные подразделения. Последнее весьма существенно, так как может вскрыть завуалированные бескредитные и внесметные расходы и вообще нарушения целевого характера открытых кредитов. Ревизия на этом этапе осуществляется на основе проверки по форме и по существу первичных оправдательных документов и сопоставления их с записями в бухгалтерских книгах и с утвержденной сметой (в отношении административно-хозяйственных расходов — зарегистрированной в финансовом органе).
Особенно тщательному анализу подвергаются расходы учреждений за IV квартал, так как весьма часто учреждения в конце года стремятся во что бы то ни стало израсходовать неиспользованные остатки кредитов, подлежащие по истечении года закрытию, создавая излишние запасы, приобретая малонеобходимые предметы, авансируя поставщиков и т. п.
Штаты, ставки и фонды заработной платы
Документальная ревизия исполнения сметы обычно начинается с проверки фактических штатов учреждения, правильности использования фонда заработной платы и выплачиваемых ставок.
Прежде всего устанавливается соответствие фактических штатов учреждения утвержденному и зарегистрированному штатному расписанию. Для этой цели списки работников учреждения на


ГЛ. XXV. РЕВИЗИЯ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ ТРЕТЬЕЙ СТЕПЕНИ 273
каждое первое число месяца и ведомости на выплату заработной платы сличаются со штатным расписанием, а также проверяются книга приказов, лицевые счета по заработной плате сотрудников и кассовые документы.
При проверке штатов обращается внимание на соответствие фактически выполняемой каждым сотрудником работы занимаемой по штату должности для выявления случаев повышения заработной платы путем присвоения сотруднику должностного наименования, не отвечающего выполняемым им функциям. Вместе с тем подлежит проверке, нет ли в учреждении сверхштатных работников, содержащихся за счет подчиненных организаций, специальных средств или фонда заработной платы для нештатных работников, а также, не имеется ли штатных излишеств сравнительно с объемом и характером работы учреждения.
Для каждого учреждения вышестоящим ведомственным органом утверждается годовой и квартальный (с помесячной разбивкой) фонд заработной платы, который должен быть зарегистрирован в соответствующем финансовом органе.
При ревизиях отчетные данные о расходах на заработную плату сопоставляются с фактически выплаченной заработной платой по ведомостям и с бухгалтерскими записями, а все эти сведения в свою очередь сверяются с утвержденным фондом заработной платы. В отношении нештатных работников проверяется использование их фонда заработной платы по целевому назначению и соблюдение размеров оплаты, предусмотренных сметой.
Одновременно проверяется правильность справок, представляемых ежемесячно учреждениям Госбанка для получения денег на заработную плату.
Кроме использования фонда заработной платы в целом, при ревизии проверяется правильность выплаты заработной платы отдельным работникам в соответствии с утвержденными ставками, а также с документами, подтверждающими тарификацию в тех случаях, когда заработная плата устанавливается дифе- ренцированно в зависимости не только от занимаемой должности, но и от образования, стажа, квалификации, места работы и т. п.
Для работников, размер заработной платы которых определяется выполняемой нагрузкой (учителя, преподаватели вузов и пр.) или отработанным временем (медицинские работники), устанавливается соответствие выплачиваемой заработной платы фактической нагрузке или отработанному времени.
Помимо основной заработной платы, проверяется правильность всех дополнительных выплат сотрудникам учреждения (персональные оклады, сверхурочные и сдельные работы, отпуска, 1° H. П. Ровинский


274
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ контроль
надбавки за отдаленность и за выслугу лет, замещение одним работником другого, совместительства и пр.).
Наконец, при ревизии проверяется своевременность и соблюдение установленного порядка выдачи заработной платы, правильность составления ведомостей на заработную плату и удержаний с рабочих и служащих налогов и взносов по государственным займам.
Канцелярские и хозяйственные расходы
Документальная проверка правильности использования ассигнований на канцелярские и хозяйственные расходы в соответствии с расчетами по утверждаемой смете и установленными нормами, а также целесообразности расходования средств и соблюдения режима экономии производится не в целом по статье, а отдельно по каждому виду расходов.
Все операции с материальными ценностями проверяются в порядке, изложенном ниже, в § 3. Кроме того, в отношении всех расходов устанавливается соответствие их нормам и смете, соблюдение режима экономии и недопущение запрещенных затрат ’.
Расходы на командировки и служебные разъезды
Основными документами для проверки правильности расходов на командировки являются отчеты в израсходовании авансов сотрудниками учреждений, находившимися в командировках. При ревизиях проверяется соблюдение установленного порядка разрешений командировок, выдачи командировочных удостоверений, представления авансовых отчетов и оплаты командировочных расходов.
Местным органам власти и общественным организациям запрещено возлагать на учреждения и предприятия расходы, связанные с командированием работников для проведения массовых хозяйственных кампаний; эти расходы должны оплачиваться теми организациями, в помощь которым командированные направлены.
Если при ревизии обнаружится выдача разрешений на командировки с нарушением установленного порядка, то об этом
1 Выписка газет для бесплатной раздачи сотрудникам, оплата телефонов на квартирах сотрудников, содержание их личных автомашин, бесплатное предоставление квартир и коммунальных услуг (кроме случаев, установленных законом), дополнительные выплаты штатным работникам за работы, входящие в круг их обязанностей, или выплаты приглашенным работникам при наличии штатных работников, обязанных выполнять соответствующую работу.


ГЛ. XXV. РЕВИЗИЯ РАСПОРЯДИТЕЛЕН КРЕДИТОВ ТРЕТЬЕЙ СТЕПЕНИ 275
составляется акт, а виновные в выдаче незаконного командировочного удостоверения подвергаются взысканиям. Принесенный такой командировкой ущерб государству удерживается из заработной платы этих лиц.
При ревизиях проверяется целесообразность и эффективность самих командировок, что устанавливается на основании анализа письменных докладов, актов и других документов, свидетельствующих о результатах командировок. Далее, по отчетам об израсходовании выданных на командировки авансов проверяется выполнение правил оплаты служебных командировок, т. е. соблюдение общего срока продолжительности командировки, правильность оплаты суточных, квартирных и проезда.
При проверке расходов на служебные разъезды устанавливается конкретный состав сотрудников учреждения, которые получают от него постоянные проездные билеты для проезда по железной дороге или отдельным видам городского транспорта. В каждом случае проверяется, в какой мере выдача этих билетов связана с выполняемыми сотрудником функциями и действительно обусловлена необходимостью по количеству совершаемых служебных поездок.
Научно-исследовательская работа и учебные расходы
Кроме приобретения разных материалов для научно-исследовательской и учебной работы и подопытных животных (о проверке этих расходов см. § 3), в состав расходов на научно-исследовательскую работу входят затраты на организацию и проведение научных съездов, совещаний, конференций и экспедиций, печатание и издание научных трудов и оплату научных командировок. Учебные расходы охватывают проведение учебных экскурсий, издание и приобретение учебных программ, конспектов, лекций, разных материалов по учебной документации, а также проведение производственной практики учащихся.
По всем этим расходам проверяется их соответствие утвержденной смете как по целевому направлению затрат, так и по объему отдельных видов расходов. Все затраты на научно-исследовательскую работу должны соответствовать планам этих работ, утвержденным вышестоящей организацией, в ведении которой состоит учреждение. Соответствие сметам и планам устанавливается как по абсолютной сумме затрат, так и по относительным их размерам в сравнении с уровнем выполнения планов. В данном случае оценке подлежат не только количественные показатели выполнения плана, но и эффективность затрат и обоснованность их соответствующими материалами.
18*


27G
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Капитальные вложения и нецентрализованные капитальные затраты
Капитальные вложения и нецентрализованные капитальные затраты (на сумму свыше 100 тыс. руб.) производятся через специальные банки долгосрочных вложений и ими детально контролируются.
При ревизиях контрольно-ревизионными органами бюджетных учреждений, ведущих строительство хозяйственным способом, проверяется, не затрачиваются ли на строительство незаконно, помимо спецбанка, другие средства, кроме отпущенных по бюджету на капитальные вложения, и как поставлен учет и контроль над расходованием строительных материалов и выполненных работ.
При ревизиях нецентрализованных капитальных затрат по документам проверяется: наличие ассигнований по утвержденной смете учреждения на эти затраты и открытых кредитов; соответствие направления затрат законодательству о нецентрализованных капитальных вложениях; соблюдение утвержденной сметы; постановка учета расходования строительных материалов и выполнения работ, правильность приема законченных работ; соответствие произведенных затрат объему выполненных работ; правильность оформления всех расходов; организация контроля над строительством.
Прочие расходы
Эта статья имеет в сметах весьма ограниченное применение. На нее относятся только расходы: в учебных, лечебных, детских и тому подобных учреждениях — на мероприятия культурно- просветительного характера среди учащихся, детей и больных, на проведение массовых физкультурных и других мероприятий; по выдаче наград учащимся; по протезированию; по выдаче дотаций отдельным социально-культурным учреждениям и пр. На эту статью не могут относиться такие расходы, для отражения которых выделены специальные статьи. При ревизии прочих расходов устанавливается наличие соответствующих ассигнований, строго целевое и экономное их использование.
§ 3. Ревизия операций с материальными ценностями 1
Ревизия операций с материальными ценностями сочетает проверку правильности использования бюджетных ассигнований на 1 С материальными ценностями связаны расходы по следующим статьям сметы: по ст. 3 — на канцелярские принадлежности, на мелкий хозяйственный инвентарь, материалы для текущего ремонта помещений, на топливо, керосин


ГЛ. XXV. РЕВИЗИЯ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ ТРЕТЬЕЙ СТЕПЕНИ 277
приобретение этих ценностей с проверкой наличия их в натуре, правильности учета и расходования.
Материальные ценности могут приобретаться учреждениями в пределах ассигнований по утвержденной смете. При ревизиях устанавливается соответствие расходов на приобретение материальных ценностей ассигнованиям, а при наличии перерасходов выясняются источники их покрытия. Наряду с этим проверяется необходимость приобретения отдельных видов материальных ценностей (особенно в IV квартале), в частности инвентаря и оборудования, соответствие состава и количества приобретенных предметов утвержденной смете, потребностям учреждения и фактическим контингентам.
Далее проверяются все оправдательные документы по приобретению материальных ценностей, т. е. их наличие, правильность оформления, соблюдение государственных цен и отсутствие покупок у частных лиц. Только лечебным и детским учреждениям, находящимся в сельских местностях, разрешено приобретать на рынке продукты питания (кроме зерновых). Однако эти покупки допускаются, если цены на приобретенные продукты не превышают мелкооптовых цен государственной торговли и покупки оформлены счетами или справками производившего закупки лица.
При ревизиях проверяется соблюдение установленного Министерством финансов СССР порядка учета и документации материальных ценностей 1, полнота и своевременность их оприходования и сохранность. Вместе с тем проверяется правильность использования материальных ценностей по прямому назначению, наличие не нужных учреждению материалов и имущества или излишних запасов. В отношении всех видов материалов и продуктов питания проверяется соблюдение норм расходования, а также использование в строгом соответствии с обслуживаемыми
для освещения, горючее для автотранспорта, фураж; по ст. 5 — на разного рода материалы и предметы для научно-исследовательской работы, а также на приобретение подопытных животных и кормов для них; по ст. 6 — на разные пособия, материалы и малоценный инвентарь и подопытных животных для учебных занятий учащихся и аспирантов; по ст. 7 — на приобретение книг и журналов для библиотек; по ст. 9 — на приобретение продуктов питания в лечебно-санитарных учреждениях, домах инвалидов, детских домах, садах и яслях; по ст. 10 — на приобретение медикаментов и перевязочных средств; по ст. 11 — на приобретение специального оборудования (учебного, медицинского и др.); по ст. 12 — на приобретение хозяйственного инвентаря; по ст. ст. 13, 15 и 16 — на приобретение строительных материалов; по ст. 14 — на приобретение мелкого инвентаря и обмундирования и ст. 17 — на приобретение материалов для ремонта оборудования и инвентаря.
1 Инструкция Наркомфина СССР от 11 ноября 1938 г. № 624/217 по бухгалтерскому учету по двойной системе в учреждениях, состоящих на государственном и местном бюджетах.


278 РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
учреждением фактическими контингентами (по данным регистрации).
Наконец, при ревизиях весьма важно установить, в какой мере учреждение бережно и хозяйственно использует находящийся в его распоряжении инвентарь, оборудование и прочее имущество, выдерживаются ли установленные сроки их службы, производится ли своевременно ремонт и починка. Если отдельные виды оборудования и инвентаря изготовляются учреждением хозяйственным способом, то проверяется размер всех затрат на них по сравнению с государственными ценами на соответствующие готовые предметы.
§ 4. Ревизия кассы и текущих счетов
При ревизиях учреждений прежде всего устанавливается законность организации кассы, сохранность денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, и соответствие их наличности, значащейся по книгам. Для этого денежная наличность и другие ценности в кассе пересчитываются и сверяются с записями по кассовой книге и по счету кассы контрольной книги. Для предотвращения сокрытия злоупотреблений и нарушений, в частности путем пополнения недостатка наличности кассы из других источников, касса проверяется внезапно — в самом начале ревизии учреждения.
Если в кассе будут обнаружены не проведенные по кассовой книге, но правильно оформленные приходные и расходные документы, то они вносятся в кассовую книгу в присутствии ревизора. Наоборот, находящиеся в кассе расписки и другие документы, связанные с незаконным позаимствованием наличных денег, в расчет не принимаются и соответствующая сумма рассматривается как недостача денег в кассе.
При обнаружении в кассе сумм наличных денег, не оправданных приходными кассовыми ордерами, эти суммы считаются излишком кассы, немедленно по приходному ордеру записываются по кассовой книге и зачисляются в доход бюджета. В случае выявления недостачи денег в кассе по сравнению с остатком по кассовой и контрольной книгам она относится на лицевой счет кассира, которому предъявляется требование о немедленном покрытии недостающей суммы. В то же время устанавливаются причины недостачи и ставится вопрос о привлечении кассира к дисциплинарной или уголовной ответственности.
О результатах ревизии кассы составляется за подписью ревизора, кассира и бухгалтера особый акт, в котором отмечается наличие в кассе денежных сумм и других ценностей в сопостав¬


ГЛ. XXV. РЕВИЗИЯ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ ТРЕТЬЕЙ СТЕПЕНИ 279
лении с записями в кассовой и контрольной книгах, а также все выявленные нарушения.
Подсчет наличности и сопоставление ее с данными учета являются первым этапом ревизии кассовых операций; для выявления действительного излишка или недостатка денег в кассе все записи в кассовой книге сличаются с приходными и расходными документами, проверяется отражение в ней всех кассовых операций и правильность оформления оправдательных документов.
Поступление денег в кассу (по суммам и срокам) сверяется с корешками чековых книжек и сведениями банка о суммах, выданных по чекам учреждения, с приходными ордерами, корешками квитанционных книжек и другими бухгалтерскими и оперативными документами по приходным операциям.
Расход денег из кассы проверяется по расходным ордерам и документам. Одновременно устанавливается правильность их оформления (разрешение распорядителя кредитов на выдачу денег, подпись главного бухгалтера и все реквизиты) и законность оплаты наличными деньгами, т. е. соблюдение лимитов авансов и расчетов с государственными и кооперативными организациями.
В процессе ревизии кассы и кассовых операций проверяется точное соблюдение «Положения о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями»1: в частности, созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денег; соответствуют ли размеры денежной наличности разрешенным кассе операциям; своевременно ли сдается в Госбанк наличность, превешающая установленные лимиты. Далее устанавливается, не получаются ли деньги из Госбанка ранее возникновения в них действительной потребности и направляются ли полученные суммы по прямому назначению, на которое они выписаны; не допускается ли позаимствование наличных денег у подчиненных предприятий и организаций; правильно ли организован порядок приема и выдачи денег, оформления и учета приходных и расходных кассовых операций, наконец, производятся ли ежемесячные внезапные ревизии кассы комиссиями, назначаемыми руководителем учреждения.
Во избежание двойной работы при просмотре оправдательных приходных и расходных кассовых документов они проверяются не только с формальной стороны и под углом зрения требований, предъявляемых к кассовым операциям, но и по существу — с точки зрения законности и целесообразности операций.
Что касается текущих счетов, то при ревизиях на основании 1 Приказ министра финансов СССР от 16 февраля 1949 г. № 210 о порядке ведения кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями.


280
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
справок отделения Госбанка и данных учета учреждения устанавливается, какие текущие счета имеет учреждение и законность их открытия. Далее, по документам проверяются все приходные и расходные операции по этим текущим счетам с точки зрения зачисления на них только тех сумм, для учета которых они открыты, расходования этих сумм строго по прямому назначению и полноты учета по текущим счетам всех операций по соответствующим средствам (по данным выписок Госбанка, учета и документов учреждения).
В случае обнаружения незаконно открытых текущих счетов, кроме указания об этом в акте ревизии, немедленно через соответствующий финансовый орган принимаются меры к закрытию этих текущих счетов и перечислению с них средств в тот бюджет, из которого финансируется ревизуемое учреждение; аналогичные меры принимаются и при выявлении сумм, незаконно зачисленных на правильно открытые текущие счета (например, бюджетных ассигнований на текущий счет специальных средств и т. п.).
§ 5. Проверка расчетных операций
К расчетным операциям бюджетных учреждений относятся их расчеты с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами, по спорным долгам, с разными лицами по недостачам, с рабочими и служащими, стипендиатами и аспирантами, депонентами, по суммам, подлежащим сдаче в доходы бюджета, и по суммам по поручениям. Поскольку расчеты по заработной плате рассмотрены выше, мы остановимся на остальных расчетных операциях.
При ревизии подотчетных сумм проверяется соблюдение всех требований о порядке выдачи авансов, их размерах, сроках и порядке представления отчетов. При этом необходимо обратить внимание на выдачу авансов не ранее возникновения действительной потребности в производстве соответствующих расходов.
Дебиторская и кредиторская задолженность может иметь место в бюджетных учреждениях лишь в исключительных случаях. Дебиторская задолженность возникает при предъявлении претензий поставщикам за доставленные предметы оборудования и материалы и при выдаче авансов и задатков по договорам с государственными и кооперативными организациями.
К числу дебиторов относятся также учитываемые особо долги за учреждениями, предприятиями и лицами, по которым спор передан на разрешение суда или арбитража (счет «Спорные долги»), а также задолженность лиц, виновных в недостачах, растратах и хищениях (счет «Разные лица по недостачам»).
При ревизии расчетных операций по бухгалтерским книгам и


ГЛ. XXV. РЕВИЗИЯ РАСПОРЯДИТЕЛЕН КРЕДИТОВ ТРЕТЬЕЙ СТЕПЕНИ 281
документам проверяется прежде всего по каждому счету законность дебиторской задолженности, в частности в отношении выдачи авансов и задатков хозяйственным организациям и выявления незаконного авансирования поставщиков. Вместе с тем ревизия должна установить сроки возникновения дебиторской задолженности, ее динамику, реальность и документальную обоснованность, постановку контроля за сроками платежей, меры, принимаемые учреждением для ликвидации задолженности и соблюдение сроков исковой давности. Наконец, нуждаются в проверке все случаи списания безнадежной задолженности в отношении причин ее образования, получения разрешения на списание главного распорядителя кредитов и наличия законных требований для списания.
Что касается кредиторской задолженности, то в бюджетных учреждениях ее вообще не должно быть. Все учреждения обязаны в пределах открытых им кредитов своевременно производить расчеты по причитающимся с них платежам за приобретенные инвентарь, оборудование, материалы, за оказанные услуги и выполненные работы и пр. Образование же кредиторской задолженности вследствие недостатка бюджетных ассигнований является нарушением бюджетной дисциплины, так как означает самовольное увеличение расходов сверх размеров, разрешенных утвержденной сметой.
Однако в отдельных случаях кредиторская задолженность может образоваться в результате несвоевременного открытия кредитов или перечисления средств на текущий счет учреждения (по местным бюджетам). В таких случаях кредиторская задолженность может возникнуть по очередным платежам по договорам и поставкам или по расходам, которые ни в каком случае не могут быть отложены (питание больных, детей, медикаментов и т. п.). Такая задолженность должна быть покрыта немедленно вслед за открытием кредитов или перечислением средств на текущий счет учреждения (по местным бюджетам). Ревизия учреждений должна установить причины образования, движение и меры, принятые для ликвидации кредиторской задолженности.
Далее, проверяется своевременность и полнота сдачи депозитов на текущие счета в Госбанке, направление их по прямому назначению, соблюдение сроков хранения и сдачи в доходы бюджета, правильность использования сумм по поручениям.
§ 6. Проверка специальных средств
Ревизия бюджетных учреждений, основываясь на сведениях Госбанка о текущих счетах учреждений и на данных учета последних, выясняет наличие у ревизуемых специальных средств.


282
РАЗД. И. ФИНАНСОВЫЙ контроль
Если эти средства имеются, задача ревизии заключается в проверке законности их образования и правильности использования.
Если специальные средства образованы законно, проверяется приходо-расходная смета по этим средствам, утверждение ее в установленном порядке, а также правильность исчисления доходов и расходов каждого вида специальных средств.
По данным Госбанка об оборотах по текущему счету специальных средств, материалам учета и оправдательным документам учреждения устанавливается, все ли специальные средства хранятся на текущем счете в банке, не производятся ли расходы из этих средств помимо текущего счета и по прямому ли назначению они расходуются. Одновременно проверяется, нет ли случаев зачисления на текущий счет специальных средств сумм, подлежащих передаче в бюджет, или бюджетных ассигнований.
Госбанк выдает суммы со счетов специальных средств лишь в пределах утвержденной сметы на основании справок органа, утвердившего смету. Если имеются сверхсметные поступления по специальным средствам, эти поступления могут расходоваться только при условии утверждения в установленном порядке дополнительной сметы. Недопоступление специальных средств требует соответствующего сокращения расходов по этой смете.
Ревизия документов по специальным средствам производится на тех же основаниях, как и по бюджетным средствам.
§ 7. Проверка учета и отчетности
Хорошо налаженный бухгалтерский учет обеспечивает систематический контроль за соблюдением финансовой дисциплины при расходовании государственных средств, сохранность оборудования, инвентаря, материалов и денежных средств, а также составление и представление в установленные сроки периодической и годовой бухгалтерской отчетности. Наоборот, запущенное и неудовлетворительное состояние учета легко может быть использовано для различного рода нарушений финансовой дисциплины и прямых злоупотреблений.
Поэтому при ревизиях бюджетных учреждений проверяется правильность организации бухгалтерского учета, ее соответствие инструкциям Министерства финансов СССР!, своевременность поступления оправдательных документов и производства счетных записей. Вместе с тем подлежит проверке наличие на каждом документе контировки, ее правильность, соответствие итогов
1 Инструкция НКФ СССР по бухгалтерскому учету по двойной системе в учреждениях, состоящих на государственном и местном бюджетах, от 11 ноября 1938 г. № 624/217. То же по простой системе от 4 ноября 1938 г. № 608/21Q.


ГЛ. XXV. РЕВИЗИЯ РАСПОРЯДИТЕЛЕЙ КРЕДИТОВ ТРЕТЬЕЙ СТЕПЕНИ 283 журнала операций итогам контрольной книги, а итогов отдельных счетов последней итогам соответствующих аналитических книг.
Существенное значение имеет проверка выполнения бухгалтерией учреждения Положения о правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров. При выявлении ревизией незаконных и неправильных расходов выясняется, были ли использованы главным (старшим) бухгалтером предоставленные ему права для борьбы с нарушениями и сообщалось ли о них вышестоящему ведомственному органу и Министерству государственного контроля.
Все операции, регистрируемые бухгалтерским учетом, должны быть оправданы соответствующими документами. Первичные оправдательные документы, которые служат основанием для бухгалтерских записей, должны удовлетворять установленным требованиям, соблюдение которых проверяется при ревизии.
Для руководства деятельностью учреждений, контроля над нею и для плановой работы важное значение имеет своевременное составление правильной и полной бухгалтерской отчетности и представление ее вышестоящему ведомственному органу, а главным распорядителем кредитов — финансовому органу. Ревизия устанавливает своевременность составления и представления этой отчетности, а в случаях опозданий — причины нарушений сроков; вместе с тем проверяется качество самой отчетности, т. е. ее полнота и соответствие данным учета и документам.


Глава XXVI
РЕВИЗИЯ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА
§ 1. Задачи ревизии бюджета
Союзным и автономным республикам и советам депутатов трудящихся предоставлены широкие права в области планирования нижестоящих бюджетов и контроля за их составлением и исполнением. Поэтому для проверки всех участков работы по составлению и исполнению бюджетов, для получения материалов о состоянии финансового хозяйства в целом по республике или административной единице и о соблюдении бюджетных прав нижестоящих советов одновременно с ревизией республиканского или местного бюджета ревизуются несколько (2—3) нижестоящих бюджетов.
В составлении и исполнении бюджета принимают непосредственное участие, кроме финансовых органов, министерства, отделы исполкомов, учреждения и предприятия. Поэтому полную и глубокую характеристику состояния бюджетной работы и финансов подведомственного республике или совету хозяйства можно получить только при одновременных ревизиях финансового органа и нескольких министерств или отделов исполкомов с подчиненными им учреждениями и предприятиями. Поскольку в республиканских и местных бюджетах центральное место занимают расходы на социально-культурные мероприятия, в план ревизий обязательно включаются министерства или отделы просвещения и здравоохранения и ряд подведомственных им учреждений. Далее, объектом ревизии являются два-три хозяйственных министерства или отдела исполкома (важнейших по объему платежей в бюджет или по размерам финансирования, или такие, о финансовой деятельности которых имеются отрицательные сигналы) с несколькими состоящими в их ведении предприятиями. Наконец, в число объектов ревизии включается учреждение Госбанка по кассовому исполнению ревизуемого бюджета.
Следует указать, что при ревизии подлежит проверке организация всего процесса составления бюджета, подготовительная


ГЛ. XXVI. РЕВИЗИЯ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА
285
экономическая работа финансового органа и наличие проверенных смет, балансов доходов и расходов, расчетов и обоснований по всем без исключения доходам и расходам.
Далее проверяется правильность исчисления доходов и расходов, полнота учтенных в бюджете доходов и работа финансового органа по выявлению и вовлечению в бюджет имеющихся в хозяйстве резервов, соответствие включенных в бюджет ассигнований народнохозяйственному плану и установленным размерам лимитированных расходов, проведение в процессе составления бюджета строгого режима экономии. В отношении всей системы бюджетов республики или административной единицы рассматривается правильность распределения доходов и расходов между бюджетами и планы их регулирования, а также контроль финансового органа за составлением и утверждением нижестоящих бюджетов.
§ 2. Проверка организационной и подготовительной работы по составлению бюджета
Первым объектом проверки при ревизии составления бюджета являются своевременность и качество указаний министерства финансов республики или финансового отдела нижестоящим финансовым органам о составлении бюджетов, а также министерствам или отделам исполкома о составлении смет и балансов доходов и расходов. Показателем качества этих указаний служат точное соблюдение директив вышестоящих органов, насыщенность указаний местными материалами о недочетах в составлении и исполнении бюджетов, смет и балансов доходов и расходов текущего года, которые должны быть устранены при составлении нового бюджета. Вместе с тем проверяется наличие организационного плана работ по составлению бюджета, его содержание и выполнение, мероприятия по инструктированию ведомств и нижестоящих финансовых органов в отношении составления смет, балансов доходов и расходов и бюджетов.
Важнейшее значение среди подготовительных работ к составлению бюджета имеет разработка и анализ финансовыми органами ожидаемого исполнения бюджета текущего года и лежащих в его основе оперативно-производственных показателей как по бюджету, исполняемому финансовым органом, так и по нижестоящим бюджетам. Эти данные служат исходной базой при составлении бюджета и непосредственно влияют на размеры бюджетных назначений по доходам и расходам. Правильность принятого при составлении бюджета расчета ожидаемого исполнения за текущий год и переходящих на новый год сетевых показателей проверяется при ревизии путем сопоставления их с последующим отчетом об исполнении бюджета за год. Одновременно


286
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
выясняются причины допущенных просчетов и ошибок, если они имели место.
Следует иметь в виду, что нередко в связи с неполнотой или плохой проверкой отчетности неправильно принимаются вместо фактически существующих сетей и контингентов выходные показатели на конец года (по плану текущего года). Для выявления таких случаев переходящие на данный год сеть и контингенты и отчетные о них данные сопоставляются с соответствующими выходными показателями на конец года (по бюджету прошлого года).
Принятые для государственного бюджета союзной республики или местного бюджета административной единицы нормы расходов бюджетных учреждений не должны механически применяться в стандартных размерах для всех нижестоящих бюджетов. В тех случаях, когда уровень расходов находится в зависимости от природных и экономических особенностей отдельных районов, размеры этих расходов должны быть диференцированы. Это требует тщательного изучения финансовыми органами действующих норм и их влияния на качество работы учреждений, а также обоснования изменений в диференциации норм. Работа финансовых органов *в этой части также подлежит проверке. Она должна быть закончена до составления бюджета, базироваться на накопленных в течение года аналитических, ревизионных и обследовательских материалах, обоснована соответствующими расчетами и отражена в указаниях нижестоящим финорганам по составлению бюджета.
§ 3. Проверка процесса составления и рассмотрения проекта бюджета
При проверке процесса составления бюджета устанавливается наличие, своевременность представления и правильность оформления смет и балансов доходов и расходов всех министерств или отделов исполкома, а также смет по доходам и расходам, исполняемых самим финансовым органом.
Представленные министерствами и отделами исполкомов сметы и балансы доходов и расходов подвергаются финансовыми органами всестороннему анализу. Весь процесс рассмотрения смет и балансов доходов и расходов во всех инстанциях и в аппарате финансового органа должен тщательно документироваться с тем, чтобы можно было установить, кем, когда и на каком основании внесены изменения в сметы и балансы доходов и расходов, представленные министерствами и отделами.
При ревизии бюджетов устанавливается тщательность анализа финансовыми органами смет и балансов доходов и расходов, внесенные при этом изменения, достигнутые результаты в отношении


ГЛ. XXVI. РЕВИЗИЯ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА
287
проведения режима экономии и повышения доходов, обоснованность изменений соответствующими материалами, а также полнота и правильность документации по рассмотрению смет и балансов доходов и расходов.
Весьма существенно также для оценки процесса составления бюджета рассмотреть разногласия, заявленные министерствами или отделами исполкома финансовому органу, совету министров республики или исполкому. В этом отношении необходимо проанализировать заключение финансового органа по разногласиям, наличие и использование им накопленных экономических материалов по соответствующей отрасли хозяйства, обоснованность отклонения или удовлетворения разногласий в различных инстанциях.
Кроме проекта республиканского бюджета или местного бюджета соответствующего Совета депутатов трудящихся, финансовые органы составляют проект государственного бюджета республики или бюджета области (края), округа, района или города (с районным делением), который охватывает все бюджеты в пределах республики или административной единицы. Ревизия должна установить обоснованность этого проекта показателями народнохозяйственного плана и данными об ожидаемом исполнении бюджетов за текущий год и о переходящих на новый год сети и контингентах.
Проекты государственных бюджетов республик, бюджетов областей (краев), округов, районов и городов (с районным делением) со всеми расчетами и объяснительной запиской после одобрения советом министров республики или исполкомом представляются вышестоящему финансовому органу.
В отношении этих проектов весьма важно при ревизии установить, насколько правильно подошел финансовый орган к их составлению. Это прежде всего определяется теми изменениями, которые внесены в проект бюджета вышестоящим финорганом, а также отличием окончательно утвержденного бюджета от первоначального проекта. Анализ материалов, которыми располагал финорган при составлении проекта бюджета, покажет по каждому пункту расхождения первоначального проекта с принятым вышестоящим финансовым органом и утвержденным бюджетом. Из этого анализа будет видно, в какой мере были обоснованы доходы и расходы в проекте бюджета и не представлял ли он собой «заявки» с заниженными доходами и завышенными расходами, не подкрепленной необходимыми материалами.
При рассмотрении проектов бюджетов в вышестоящих органах финорганы нередко заявляют о разногласиях, настаивая на уменьшении проектируемых поступлений собственных доходов или контингентов государственных налогов и доходов и на увеличение расходов. Обоснованность таких разногласий должна быть проверена.


288
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ контроль
После согласования с Министерством финансов СССР проектов республиканских бюджетов и сводов местных бюджетов министерства финансов союзных республик развертывают своды местных бюджетов в проекты бюджетов каждого края, области и АССР или каждого района, если республика не имеет областного деления.
Министерства финансов АССР, краевые, областные, окружные, городские и районные финансовые отделы после согласования с вышестоящим финансовым органом проектов бюджетов АССР, края, области, округа, города и района развертывают их в проекты бюджетов отдельных нижестоящих административных единиц. Эти проекты являются той базой, опираясь на которую финансовые органы рассматривают представленные им проекты нижестоящих бюджетов.
При ревизии проверяется соответствие указанных проектов назначениям, согласованным с вышестоящим финансовым органом по сводным бюджетам, отклонения от этих назначений и их обоснованность, а равно отсутствие тенденций нереально повышать доходы и занижать расходы нижестоящих бюджетов с целью оставления резервов на вышестоящем бюджете. Первая половина этой задачи решается простым сопоставлением проектов бюджетов, причем отклонения могут быть оправданы только данными позднейшей отчетности и дополнительных обследований на месте, уточняющих ожидаемое исполнение бюджетов за текущий год, переходящие сети и контингенты и другие показатели, влияющие на размеры бюджетных назначений. Вторая часть задачи осуществляется внимательным анализом всех расчетов по доходам и расходам бюджетов.
При ревизиях проверяется наличие, своевременность и качество заключений финансового органа по всем нижестоящим бюджетам, а также указаний нижестоящим финорганам, докладов совету министров республики или исполкому Совета депутатов трудящихся.
§ 4. Ревизия утвержденного бюджета
Ревизия на месте утвержденного бюджета значительно отличается от камерального анализа того же бюджета вышестоящим финансовым органом. Вышестоящий финансовый орган имеет в своем распоряжении только своды бюджетов и приложенные к ним балансы доходов и расходов, сетевые показатели и объяснительные записки. Эти материалы позволяют констатировать по сводным цифрам только часть нарушений: несоблюдение народнохозяйственного плана, объемов лимитированных расходов, контингентов государственных налогов и доходов, средних процентов отчислений от них, норм расходов, неправильность сетевых пока¬


ГЛ. XXVI. РЕВИЗИЯ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА
289
зателей и пр. При этом они не вскрывают внутреннего содержания нарушений и их причины.
Между тем ревизия утвержденного бюджета опирается не только на анализ указанных материалов, но и на проверку их по подлинным документам, лежащим в основе всех бюджетных назначений. Вместе с тем ревизия сопровождается проверкой самих документов, т. е. смет и балансов доходов и расходов министерств, отделов исполкомов, учреждений и хозяйственных организаций, планов регулирования нижестоящих бюджетов и пр. Это не только расширяет и углубляет анализ, но и дает возможность выявить такие нарушения, которые скрываются за сводными цифрами бюджета. Во всех случаях ревизия вскрывает внутреннее содержание нарушений, их причины и виновных лиц.
Ревизия прежде всего устанавливает полное соответствие всех бюджетных назначений правильно оформленным и корректированным сметам и балансам доходов и расходов по всем без исключения доходам и расходам бюджета. Ни одна цифра не может быть включена в бюджет при отсутствии подробной расшифровки ее содержания и детальных расчетов, обосновывающих ее размеры. Вместе с тем по всем бюджетным подразделениям проверяется правильность отнесения на них доходов и расходов в соответствии с их содержанием и номенклатурой бюджетной классификации.
Для установления правильности включения в бюджет ассигнований на капитальные вложения проверяется сводный план их финансирования. При проверке определяется соответствие объема капитальных затрат как в общей сумме, так и по отраслям хозяйства, установленным по народнохозяйственному плану лимитам и утвержденным титульным спискам, а также все источники покрытия этих затрат.
По нецентрализованным капитальным затратам задача ревизии заключается в том, чтобы на основании смет, балансов доходов и расходов и перечней этих затрат установить полное соответствие их состава законодательству, а объема — народнохозяйственному плану.
Фонд заработной платы по государственному бюджету республики, сводному бюджету каждой административной единицы и бюджету каждого отдельного совета должен полностью соответствовать сумме, утвержденной соответственно Советом Министров СССР, советом министров республики или исполкомом вышестоящего совета.
Эти же органы для каждого нижестоящего бюджета устанавливают в качестве твердого лимита сумму расходов на управление, соблюдение которой обязательно проверяется при ревизии бюджета. Однако простого сопоставления включенных в бюджет расходов на управление с лимитом, установленным вышестоящим 19 Н. Н. Ровинский


290
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
органом, недостаточно. Эти расходы в завуалированном виде могут проводиться по другим бюджетным подразделениям или относиться на сметы специальных средств и на средства подведомственных хозяйственных организаций. Поэтому окончательный вывод о соблюдении лимита расходов на управление можно сделать только после детальной проверки и расшифровки ассигнований по всем другим бюджетным подразделениям, а также смет специальных средств и смет административно-хозяйственных расходов хозяйственных предприятий.
Соответствие бюджетных назначений и лежащих в их основе расчетов показателям народнохозяйственного плана проверяется при ревизии по всем разделам бюджета. В отношении хозяйственных организаций эта проверка производится по их балансам доходов и расходов (объем капитальных работ, ввод в эксплоатацию новых объектов, продукция, снижение себестоимости, фонды заработной платы, производительность труда и пр.).
По социально-культурным учреждениям проверяется соответствие принятой по бюджету сети и контингентов заданиям народнохозяйственного плана. Поскольку все бюджетные расчеты строятся по данным о среднегодовых сетях и контингентах, возникает необходимость проверки принятых по бюджету среднегодовых показателей, исходя из заданий народнохозяйственного плана и уточненных данных о переходящих с прошлого года сети и контингентах. Преувеличенность среднегодовых показателей явится основанием для определения излишних ассигнований, включенных в бюджет. Принятые по бюджету расходы проверяются с точки зрения соблюдения норм, положенных в основу объема бюджета, утвержденного вышестоящим органом государственной власти.
Далее, объем бюджета сопоставляется с объемом, утвержденным вышестоящим органом государственной власти, и лежащими в его основе расчетами; выясняются причины отклонений и их обоснованность. Особое внимание обращается на определение объема и направления расходов и размеров доходов, по которым были заявлены разногласия по проекту бюджета, в частности, в какой мере согласованные разногласия получили отражение в бюджете.
Цель сопоставления утвержденного бюджета с его проектом и с заявленными разногласиями заключается в том, чтобы установить, насколько правильным был подход финансового органа к составлению проекта бюджета и не было ли в проекте и заявленных разногласиях преувеличенных расчетов по расходам и преуменьшенных по доходам. Это сопоставление в сочетании с рассмотрением материалов, положенных в основу проекта и утвержденного бюджета, покажет степень обоснованности и тщательности разработки проектов бюджета на различных стадиях.


ГЛ. XXVI. РЕВИЗИЯ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА
291
Каждое принятое по бюджету ассигнование должно быть подтверждено, как мы указывали выше, сметами и балансами доходов и расходов. Поэтому при ревизий бюджета проверяется как соответствие всех бюджетных назначений сметам и балансам доходов и расходов, так и конкретные расчеты по существу. Эта проверка координируется с ревизиями отдельных министерств и отделов исполкомов, где отраслевые сметы и балансы доходов и расходов проверяются по первичным документам.
При проверке смет анализируется: выполнение законодательства, постановлений и распоряжений правительства; соответствие расходов оперативно-производственным планам, а последних — показателям народнохозяйственного плана; соблюдение установленных штатов; ставок заработной платы; норм расходов, государственных цен и тарифов; правильность ожидаемого исполнения за исходный год и переходящих сети и контингентов на новый год; проведение режима экономии в расходах.
По балансам доходов и расходов проверке подлежит: соответствие принятых в них производственных показателей народнохозяйственному плану; расчет выручки от реализации продукции и других доходов; затраты на производство и выполнение задания по снижению себестоимости; расчет прибыли, состояние оборотных средств к началу года; потребность в оборотных средствах и необходимое их пополнение; план финансирования капитальных вложений и прочие расходы, а также взаимоотношения с бюджетом.
При проверке смет и балансов доходов и расходов устанавливается, не имеется ли в бюджетных назначениях каких-либо не распределенных между учреждениями, предприятиями или нижестоящими бюджетами сумм, которые могут быть использованы как скрытые резервы.
Наконец, ревизия расходов бюджета должна установить, используются ли по прямому назначению доходы, имеющие строго целевой характер Ч
По доходной части бюджета ревизия прежде всего определяет соответствие включенных в государственный бюджет республики, в сводный бюджет административной единицы и бюджет каждого Совета депутатов трудящихся поступлений по государственным доходам и налогам плановым контингентам этих доходов и налогов. Всякое изменение плановых контингентов допу-
1 Отчисления ог прибылей районной и городской промышленности — на культурно-бытовое строительство и в фонд развития районной промышленности; арендная плата за торгово-складские и конторские помещения — на ремонт жилого фонда; отчисления от поступлений по обязательному окладному страхованию — на меры предупреждения и борьбы со стихийными бедствиями; взносы взамен трудового участия в дорожном строительстве — на дорожное строительство; часть разового сбора — на благоустройство рынков; плата за спуск сточных вод — на санитарно-технические мероприятия и пр. 19*


292
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
стимо только с разрешения вышестоящего финансового органа.
Платежи в бюджет хозяйственных организаций по отчислениям от прибылей проверяются на основе анализа их балансов доходов и расходов, а также годовых отчетов за прошлый год. При этом внимание направляется на то, в какой мере в утвержденном бюджете учтены имеющиеся в хозяйстве резервы для повышения его рентабельности и платежей в бюджет.
По остальным собственным местным доходам бюджета проверяются все сметные расчеты на основе отчетных данных за прошлый год и экономических материалов, обосновывающих динамику поступлений. Задача ревизии заключается в том, чтобы выявить не только полноту учета доходов, но и наличие нереальных доходов, которые могут быть включены в бюджет с целью проведения по расходам излишних назначений. Под этим углом зрения необходимо рассмотреть и нижестоящие бюджеты, куда нереальные доходы могли быть включены для формального их сбалансирования и оставления большей доли регулирующих доходов в вышестоящем бюджете.
Все доходные назначения сопоставляются с проектом бюджета, утвержденным вышестоящим органом, и анализируется законность, документальная обоснованность и причины отклонений от него, а также — как отражены в бюджете те доходные назначения, по которым были заявлены разногласия при рассмотрении проекта бюджета в вышестоящих органах.
При анализе утвержденного государственного бюджета республики или бюджета области, края, округа, района и города (с районным делением) проверяется распределение между отдельными видами бюджетов расходов и доходов и правильность регулирования бюджетов.
Планы регулирования нижестоящих бюджетов детально проверяются с точки зрения целесообразности выбора регулирующих источников, правильности диференциации процентов отчислений от государственных доходов и налогов, необходимости предоставления дотаций.
При ревизии республиканских бюджетов союзных республик, не имеющих областного деления, республиканских бюджетов АССР, краевых и областных бюджетов проверяется также правильность образования и использования по прямому назначению фондов развития районной промышленности. Отчисления в эти фонды и поступления из них должны получить отражение в соответствующих районных и городских бюджетах. Во всех бюджетах проверяется правильность образования переходящей наличности бюджетных средств, а в районном бюджете — целевого бюджетного резерва.
Проверка своевременности составления росписи и полного ее соответствия утвержденному бюджету представляет один из эле¬


ГЛ. XXVI. РЕВИЗИЯ СОСТАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТА
293
ментов программы ревизии составления бюджета. Республиканские и местные бюджеты составляются с поквартальной разбивкой, которая утверждается соответственно советами министров республик и исполнительными комитетами советов депутатов трудящихся. С поквартальной разбивкой составляется и роспись бюджета. При проверке правильности этой разбивки устанавливается ее соответствие поквартальной разбивке народнохозяйственного плана, срокам поступлений доходов и сезонности расходов, обоснованной поквартальной разбивкой смет и балансов доходов и расходов. Кроме того, должно быть проверено равенство суммы четырех кварталов по всем сметным подразделениям годовым назначениям по бюджету, баланс бюджетных доходов и расходов во всех кварталах и меры к устранению временных кассовых разрывов как в ревизуемом бюджете, так и в нижестоящих.
§ 5. Специальные средства
При ревизии составления бюджетов проверяется соблюдение требований о представлении всеми министерствами и отделами исполкомов одновременно со сметами по бюджету сводов смет специальных средств, своевременность их рассмотрения и утверждения. Вместе с тем устанавливается законность образования специальных средств, правильность и обоснованность расчетов ожидаемых поступлений, направления расходов по целевому назначению, а также правильность определения размеров отдельных расходов.


Глава XXVII
РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
§ 1. Задачи ревизии
Ревизия исполнения бюджета сочетается с глубоким анализом, с одной стороны, итогов исполнения бюджета, а с другой — всех элементов, характеризующих организацию исполнения бюджета, как неразрывную часть процесса планирования и оперативного контроля финансовых органов за соблюдением финансовой дисциплины, за состоянием финансового хозяйства учреждений и предприятий, за законностью и эффективностью использования бюджетных средств.
Конкретно программа ревизии исполнения бюджета включает проверку:
1) соблюдения финансовыми органами при исполнении бюджета закона о государственном бюджете СССР и бюджетных прав союзных и автономных республик и советов депутатов трудящихся;
2) полноты и своевременности поступления налогов и доходов, выполнения финансовыми органами возложенных на них обязанностей по контролю за правильным исчислением и своевременными взносами предприятиями и организациями платежей в бюджет, а также соблюдения законности при проведении налогов и сборов;
3) соответствия отпущенных из бюджета сумм утвержденным бюджетным назначениям и выполнению производственных планов, своевременности финансирования предусмотренных по бюджету мероприятий;
4) соблюдения правил исполнения государственного бюджета и правильности оформления бюджетной документации;
5) исполнения смет специальных средств;
6) правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности по исполнению бюджета;
7) контрольно-ревизионной работы финансовых органов, работы по рассмотрению отчетов и балансов учреждений и предприятий и мер по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины.


ГЛ. XXVII. РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
295
Ревизия исполнения бюджета начинается с анализа отчета об исполнении бюджета на последнюю дату, который сочетается с проверкой организации мобилизации доходов и бюджетного финансирования. В значительной мере этот анализ подскажет те линии, по которым должна пойти ревизия отдельных отраслей, объектов и исполнения бюджета.
Анализ отчета в процессе ревизии существенно отличается от камерального анализа отчетности, который производят финансовые органы. Это отличие заключается в том, что правильность самого отчета подвергается детальной проверке на основе первичных материалов, т. е. бухгалтерского учета финансового органа, отчетов распорядителей -кредитов, учреждений Госбанка и спецбанков; анализ производится с привлечением документальных данных и сопровождается фактической проверкой на месте исполнения смет и балансов доходов и расходов отдельных министерств, отделов исполкомов, учреждений и предприятий.
Сам по себе анализ периодических отчетов может вскрыть только часть формальных нарушений и дать только количественные и сводные качественные показатели итогов исполнения бюджета, так как месячная и квартальная отчетность включает ограниченное количество ^данных. Рассмотрение итогов исполнения бюджета на месте дает возможность использовать для анализа развернутые местные материалы (отчеты распорядителей кредитов и банков, оперативные документы и пр.).
Ревизия сопровождается проверкой нескольких министерств или отделов исполкомов и подведомственных им учреждений и предприятий. Это углубляет анализ исполнения бюджета проверкой выполнения обязательств перед бюджетом по доходам и результатов финансирования, выявляет действительный характер расходов, их законность, целесообразность, соблюдение режима экономии и соответствие ходу выполнения оперативно-производственных планов, обстоятельства и причины допущенных нарушений и невыполнения планов и лиц, персонально за это ответственных. Полученные таким образом материалы служат основанием для разработки конкретных предложений по устранению и предупреждению нарушений, по упорядочению работы финансовых органов и финансово-хозяйственной деятельности учреждений и предприятий.
§ 2. Проверка исполнения доходной части бюджета
Ревизия исполнения доходной части бюджета имеет своей задачей установить полноту и своевременность поступлений доходов, законность их зачисления в бюджет, а также проверить деятельность финансовых органов по выявлению и вовлечению в бюджет имеющихся в хозяйстве резервов.


296
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ контроль
Полнота и своевременность поступлений доходов устанавливается путем сопоставления фактических поступлений по данным проверенных отчетов с утвержденным бюджетом и поквартальной его разбивкой, с централизованными заданиями по государственным доходам и налогам, со сроками поступлений не планируемых в централизованном порядке местных доходов. В результате этого анализа выявляются отклонения фактических поступлений от бюджетных назначений и календарных плановых заданий и вскрываются прорывы.
В процессе ревизий выясняются, далее, причины этих прорывов: являются ли они результатом недоучета доходов против бюджетных назначений или несвоевременного поступления и наличия недоимок. Источником для соответствующих выводов служит бухгалтерский учет и оперативная отчетность финансовых органов по государственным доходам и налогам и отчетность ведомств по начислению и поступлению отдельных видов доходов.
Если имеется недоучет доходов и недоимки, то при ревизии необходимо проверить постановку контроля за поступлением доходов и принятые финансовым органом меры для выявления причин прорывов в исполнении доходной части бюджета. Другими словами, ревизия должна установить полноту и своевременность получения отчетности по доходам от нижестоящих финансовых органов и ведомств, обеспечен ли систематический анализ ее финансовыми органами, проводятся ли ревизии и обследования работы финансовых органов и ведомств по выполнению плана доходов, разрабатывались ли и давались ли им конкретные предложения по выполнению плана доходов и представлялись ли эти предложения в необходимых случаях на рассмотрение совета министров республики или исполкома.
Анализ по существу причин недопоступления государственник доходов и налогов и недоимочности требует более глубокой ревизии учета, начисления и взимания отдельных доходов и налогов. Эти ревизии производятся специалистами-ревизорами по государственным доходам и налогам, если они включены в состав ревизионных бригад.
Однако все расчеты бюджета с хозяйственными организациями по отчислениям от прибылей и по изъятию излишков оборотных средств, поскольку они органически связаны с балансами доходов и расходов в целом, проверяются непосредственно ревизорами контрольно-ревизионных органов с точки зрения выполнения бюджетных назначений и оценки работы финансовых органов по вовлечению в бюджет имеющихся в хозяйстве резервов.
Прежде всего устанавливается своевременность и правильность платежей хозяйственных организаций и месячных, квартальных и годовых перерасчетов по отчислениям от прибылей, а также своевременность доплат по отчислениям от прибылей,


ГЛ. XXVII. РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
297
начисленных при перерасчетах и определенных по годовым балансам излишков оборотных средств.
Проверка отчетной дисциплины хозорганов, своевременности и правильности расчетов по отчислениям от прибылей и по изъятию излишков оборотных средств сочетается с проверкой деятельности финансовых органов по выявлению и вовлечению в бюджет резервов, имеющихся в хозяйстве. Кроме общих результатов поступлений в бюджет соответствующих доходов, характерными показателями, устанавливаемыми на основе рассмотрения бухгалтерских балансов хозяйственных организаций и делопроизводства финансовых органов, служат:
1) борьба финансового органа за отчетную дисциплину, за полное и своевременное представление хозяйственными организациями бухгалтерских балансов и отчетов, глубокий, систематический их анализ финансовым органом и качество заключений и предложений по балансам и отчетам;
2) систематическое изучение финансово-хозяйственной деятельности хозорганов на месте; количество соответствующих обследований, их глубина и результаты;
3) использование результатов анализа балансов и обследований при бюджетном планировании;
4) изучение и обобщение опыта передовых предприятий и отраслей хозяйства, добившихся значительных успехов в повышении рентабельности и ускорении оборачиваемости оборотных средств, и перенесение их опыта на другие отрасли хозяйства и предприятия;
5) активность финансового органа в постановке предложений, вытекающих из анализа и изучения хозяйства на месте, перед соответствующими хозяйственными организациями, ведомствами, советом министров республики и исполкомами.
Поскольку в республиканских и местных бюджетах основную часть доходов составляют отчисления от государственных доходов и налогов, весьма существенное значение имеет проверка правильности производства этих отчислений как в целом по республике или административной единице, так и по ревизуемому бюджету. Эти отчисления должны производиться от фактически поступивших сумм государственных доходов и налогов в строгом соответствии с установленными по каждому из них процентами. Превышение этих процентов в связи с неправильной диферен- циацией среднего процента или отсутствием должного регулирования отчислений приводит к переборам и незаконному зачислению в бюджет сумм государственных доходов и налогов. ,
При ревизии прежде всего устанавливается своевременность получения финансовым органом от учреждений Госбанка ежедневных расчетов-ордеров и месячных выписок из лицевых счетов по учету отчислений, их проверки финансовым органом и


298
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
сообщения учреждениям Госбанка о необходимых исправлениях. Вместе с тем проверяется правильность произведенных отчислений по существу. Для этой цели отчетные данные об исполнении доходной части бюджета и выписки Госбанка сопоставляются с суммами отчислений, которые причитаются местным бюджетам, исходя из поступивших контингентов налогов и установленных процентов отчислений в среднем для административной единицы и для данного бюджета.
Важной задачей ревизии является, далее, проверка полноты зачисления в бюджет всех поступлений доходов, т. е. не допускается ли зачисление каких-либо бюджетных доходов во внебюджетные средства или на незаконно открытые текущие счета. Помимо сопоставления бухгалтерского отчета об исполнении бюджета с данными оперативного учета финансовых органов, с отчетами Госбанка о поступивших государственных доходах и налогах и его справками о произведенных отчислениях в местные бюджеты, с отчетами ведомств о поступлении администрируемых ими доходов, ревизионная работа в этом отношении сочетается с проверкой специальных средств и соблюдения единства кассы.
В то же время ревизия должна выявить, не зачисляются ли в бюджет незаконные доходы: неустановленные сборы с населения и хозяйственных организаций, позаимствования средств у последних, досрочное (авансовое) взыскание с них платежей и т. п. Особенно внимательному и документальному изучению подлежат все суммы, отнесенные к «Разным мелким и случайным поступлениям» и «Прочим поступлениям», а также к невыясненным доходам.
Наконец, при ревизии следует обратить внимание на соблюдение порядка и своевременности возврата из поступивших доходов неправильно и излишне взысканных сумм.
§ 3. Проверка исполнения расходной части бюджета
Ревизия исполнения расходной части бюджета начинается с сопоставления проверенного отчета об исполнении бюджета на последнюю отчетную дату с росписью утвержденного бюджета и его поквартальной разбивкой. Это сопоставление выявит абсолютные суммы перерасходов или недоиспользования ассигнований по всем сметным подразделениям против квартальных и годовых назначений.
Перерасходы против годовых назначений по утвержденному бюджету могут быть вызваны утверждением сверхсметных кредитов (дополнительные сметы, ассигнования из резервного фонда совета министров союзной республики), передвижением кредитов или бескредитными расходами. Перерасходы против утвержден¬


ГЛ. XXVII. РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
299
ных квартальных назначений, кроме того, могут явиться следствием принятия советом министров республики или исполкомом постановлений об увеличении квартальных ассигнований в пределах годовых назначений или же результатом незаконного превышения квартальных назначений.
Во всех без исключения случаях выявленных ревизией абсолютных перерасходов детально анализируются их причины, причем в отношении сверхсметных кредитов, передвижения кредитов и изменения квартальных планов исполнения бюджета тщательно проверяется безусловное соблюдение установленного порядка.
Недоиспользование бюджетных ассигнований против годовых и квартальных назначений анализируется также под углом зрения причин и следствий. Причинами в этом отношении могут быть: 1) невыполнение оперативно-производственных планов, т. е. несвоевременное и неполное развертывание сети учреждений и обслуживаемых ею контингентов, недовыполнение программ производства, планов капитального строительства и т. п.; 2) несвоевременность и неполнота финансирования, т. е. открытия кредитов и перечисления наличных денег финансовыми органами на текущие счета распорядителей кредитов; 3) задержки в оплате чеков учреждениями Госбанка в связи с невыполнением кассовых планов банка или неправильным их составлением; 4) неиспользование по разным причинам предоставленных средств самими распорядителями кредитов.
Для выявления причин недовыполнения расходов устанавливается по данным отчетности ход выполнения оперативно-производственных планов ведомств.
Для определения своевременности и полноты финансирования из бюджета проверяется соблюдение всех требований о порядке открытия кредитов и перечисления наличности на текущие счета распорядителей кредитов путем рассмотрения дат и сумм расходных расписаний или извещений об открытии кредитов, а по местным бюджетам, кроме того, поручений банку о перечислении наличности. Вместе с тем по данным отчетности об исполнении доходной части бюджета в сравнении с годовыми и квартальными назначениями и по выпискам банка о движении наличности на общем текущем счете местного бюджета устанавливается, в какой мере бесперебойное финансирование в течение каждого квартала и месяца было обеспечено своевременной и полной мобилизацией ресурсов.
Проверка перерасходов и недоиспользования ассигнований только в абсолютных суммах недостаточна для анализа итогов исполнения бюджета. Неправильность бюджетного финансирования может заключаться в относительных перерасходах, которые могут иметь место при отсутствии абсолютных перерасходов и даже при недоиспользовании бюджетных ассигнований.


300
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Проверка бюджетного финансирования и ревизии министерств и отделов вскроют причины относительных перерасходов, т. е. нарушение финансовыми органами порядка финансирования (финансирование под план) и недостаточный контроль за соблюдением министерствами, отделами и подведомственными им учреждениями и предприятиями финансовой дисциплины.
Наличие бескредитных расходов по бюджету при любом их характере является незаконным и свидетельствует о грубом нарушении финансовой дисциплины. Задача ревизии заключается в том, чтобы выяснить меры, принятые финансовым органом для ликвидации этих нарушений и привлечения виновных к ответственности. При ревизии министерств, отделов и подведомственных им учреждений устанавливаются обстоятельства возникновения нарушений, характер бескредитных расходов, виновные лица, а также, как реагировали на незаконные действия министерство или отдел исполкома.
В процессе ревизии исполнения расходной части бюджета особое внимание уделяется точному соблюдению размеров строго лимитированных расходов на управление, капитальные вложения и на заработную плату.
При проверке соблюдения лимита расходов на управление следует иметь в виду, что нарушение этого лимита может быть произведено не только в форме прямого перерасхода, но и в скрытой форме за счет отнесения расходов на другие сметные подразделения, за счет внебюджетных средств или за счет подведомственных хозяйственных организаций. В первом случае перерасходы могут быть вскрыты при сопоставлении отчета об исполнении бюджета с отчетами министерств и отделов исполкомов об исполнении смет, а также путем проверки состава расходов в этих отчетах, особенно по статье «Прочие расходы». Документально состав расходов проверяется при ревизиях министерств, отделов исполкомов и учреждений.
Увеличение управленческих расходов за счет внебюджетных средств устанавливается при проверке смет и отчетов по спец- средствам, на которые могут быть незаконно отнесены содержание сверхштатных должностей, доплаты к основной заработной плате и т. п. Расходование внебюджетных средств по прямому назначению является также объектом документальной проверки при ревизиях министерств, отделов и учреждений.
Незаконные расходы на управление за счет средств хозяйственных организаций могут быть вскрыты при ревизиях министерств, отделов, учреждений и хозяйственных организаций путем сопоставления фактических штатов с установленными, просмотра приказов и проверки расчетов хозяйственных организаций с учреждением, которому они подчинены.
Соблюдение утвержденного общего фонда заработной платы


ГЛ. XXVII. РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
301
для ревизуемого бюджета и фондов заработной платы для отдельных министерств, отделов исполкомов и учреждений (годового, квартальных и месячных) производится по данным отчетов об исполнении бюджета и специальной отчетности об использовании фондов заработной платы и численности работников. Как и в отношении других расходов, в данном случае определяется абсолютный и относительный перерасход. Последний исчисляется, с одной стороны, по отношению к уровню выполнения оперативно-производственных планов, а с другой — по отношению к наличной численности работников и принятой по бюджету средней ставке заработной платы. Более детально и документально нарушение фондов заработной платы и их причины выявляются при ревизиях отдельных министерств, отделов и учреждений.
В отношении капитальных вложений при анализе исполнения бюджета проверяется соблюдение общего лимита капитальных вложений по республике или административной единице, распределение его по отраслям хозяйства и соответствие фактически отпущенных из бюджета средств утвержденным ассигнованиям. Для этой цели отчетные данные об исполнении бюджета сопоставляются с отчетами спецбанков, а те и другие — со сводным планом финансирования капитального строительства, в котором определены все источники покрытия. В то же время выявляются незаконные дополнительные расходы за счет бюджетных средств, превышающие утвержденные ассигнования и направленные как на увеличение лимита капиталовложений, так и на внеплановое строительство. Путем сличения бюджетных и банковских отчетных данных между собою и с планом выясняется, полностью ли проведены через спецбанки все суммы финансирования капитального строительства, своевременность и полнота их аккумуляции, а также выполнение плана строительства и ввода в эксплоата- цию и соответствие затрат готовности объектов строительства. Для выявления внепланового строительства данные спецбанков о фактически финансируемом строительстве сличаются с утвержденными титульными списками, бюджетными ассигнованиями и отчетами об исполнении бюджета.
При проверке расходов на нецентрализованные капитальные затраты устанавливается их соответствие утвержденным ассигнованиям по бюджету. Использование их по прямому назначению проверяется при ревизии министерств, отделов исполкомов и учреждений.
Наконец, при анализе исполнения бюджета проверяется правильное использование и направление по прямому назначению поступающих в бюджет целевых средств, бюджетного резерва (в районных бюджетах) и оборотной наличности бюджетных средств.


302
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
§ 4. Проверка регулирования исполнения местных бюджетов
Руководство и наблюдение за исполнением местных бюджетов возложено на советы министров республик, исполкомы и соответствующие финансовые органы. Эти органы обязаны обеспечить плановое выполнение нижестоящих бюджетов путем предоставления им в соответствии с утвержденным бюджетом дотаций и краткосрочных ссуд на покрытие временных кассовых разрывов. Бесперебойность исполнения нижестоящих бюджетов может быть достигнута при условии, с одной стороны, своевременной и полной передачи им дотаций, пособий и краткосрочных ссуд, а с другой — изъятия из них сумм и погашения ссуд лишь в период образования в нижестоящих бюджетах избытка средств.
В соответствии с этим при ревизии исполнения бюджетов подлежит проверке прежде всего правильность и обоснованность распределения в поквартальной разбивке бюджета отпуска дотаций, краткосрочных ссуд, изъятий из нижестоящих бюджетов и погашения ссуд, а также наличие и обоснованность внутриквартальных планов регулирования нижестоящих бюджетов. Поквартальные и внутриквартальные планы регулирования нижестоящих бюджетов должны иметь в своей основе расчеты поступлений доходов и производства расходов по кварталам с помесячной разбивкой как по нижестоящим, так и по регулирующему бюджетам.
Далее ревизия должна установить, были ли планы регулирования нижестоящих бюджетов своевременно сообщены финансовым органам, исполняющим эти бюджеты. Наконец, проверяется выполнение этих планов и соблюдение бюджетных прав нижестоящих советов, т. е. отсутствие случаев уменьшения дотаций вследствие образования в нижестоящих бюджетах экономии при полном выполнении заданий по народнохозяйственному плану или в связи с перевыполнением доходной части бюджета в результате успешной работы местных органов.
§ 5. Проверка организации бюджетного финансирования
Организация финансирования учреждений и предприятий из бюджета имеет весьма важное значение с точки зрения обеспечения их бесперебойной работы и экономного расходования бюджетных средств.
При ревизии проверяется соблюдение установленного порядка и сроков открытия кредитов и соответствие открытых кредитов


ГЛ. XXVII. РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
803
фактическому выполнению оперативно-производственных планов по отдельным отраслям хозяйства, культуры и управления. По республиканским бюджетам союзных республик авансовое открытие кредитов перед началом квартала проверяется главным образом в части его своевременности и соблюдения установленных предельных размеров. Особое внимание ревизии должно привлекать вторичное открытие кредитов в течение квартала после получения отчетов об исполнении смет за прошлый квартал. Ревизия устанавливает состояние отчетной дисциплины ведомств, меры, принимаемые финансовым органом к ее укреплению, своевременность и глубину анализа и заключений финансового органа по отчетности, использование материалов отчетности при вторичном открытии кредитов для приведения его в соответствие с фактическим выполнением оперативно-производственных планов.
По республиканским бюджетам АССР и местным бюджетам, где финансирование в меру выполнения оперативно-производственных планов осуществляется путем регулирования перечисления денежных средств на текущие счета распорядителей кредитов, проверяется не только порядок открытия кредитов, но и распределения наличных денежных средств.
При ревизии рассматриваются месячные кассовые планы в отношении соответствия их квартальной разбивке бюджета и правильности планирования доходов и расходов (по доходам в сопоставлении со сроками поступления доходов и заданиями вышестоящих финансовых органов, по расходам — с уровнем выполнения оперативно-производственных планов). На основании отчетов об исполнении бюджета устанавливается фактическое выполнение месячных планов.
Весьма существенным элементом ревизии является проверка порядка и сроков перечисления наличных денежных средств на текущие счета распорядителей кредитов.
В отношении распределения наличных средств тщательной проверке подвергается обеспечение своевременной выплаты заработной платы, соблюдение порядка и сроков выдачи заработной платы работникам социально-культурных учреждений и недопущение задолженности (бронирование средств на выдачу заработной платы учителям, правильность использования и восстановления целевых бюджетных резервов).
Наряду с перечислением денежных средств на текущие счета распорядителей кредитов проверяются все операции по основному текущему счету ревизуемого бюджета. Эти операции проверяются по оправдательным документам финансового органа, выпискам учреждений Госбанка о движении сумм на текущем счете и бухгалтерским записям по книге учета текущих счетов.


304
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
§ 6. Передвижение кредитов и сверхсметные кредиты
При ревизии исполнения бюджета на основе рассмотрения отчетности и документов проверяется соблюдение установленного порядка передвижения кредитов. Большое количество случаев передвижения кредитов сигнализирует об отсутствии твердой финансовой дисциплины и недостаточно тщательном составлении бюджета.
Конкретно в отношении передвижения кредитов подлежит проверке наличие по данным отчетности об исполнении смет министерств и отделов перерасходов по отдельным сметным подразделениям или бескредитных расходов; ревизорами выясняются меры, принятые финансовым органом в каждом случае незаконного расходования бюджетных средств. Если отклонения от бюджетных назначений явились результатом передвижения кредитов, проверяется соблюдение порядка этого передвижения, наличие заключений финансового органа и обоснованность их соответствующими материалами. Если ведомствами и учреждениями допускались нарушения порядка передвижения кредитов, ревизия должна установить, применял ли финансовый орган установленные санкции.
Все без исключения случаи отпуска средств из резервного фонда совета министров республики проверяются в отношении наличия в каждом отдельном случае постановления или распоряжения совета министров республики и заключения министерства финансов республики, качества этого заключения (рассмотрение вопроса по существу о необходимости мероприятия, на которое испрашивались сверхсметные кредиты, проверка расчетов испрашиваемых сумм, оценка возможности покрытия дополнительных расходов за счет экономии по смете министерства) и правильности отпуска сверхсметных кредитов.
Если по бюджету производились дополнительные расходы сверх утвержденных годовых назначений, ревизией проверяется: 1) наличие во всех случаях дополнительных смет, рассмотренных финансовыми органами и утвержденных в установленном порядке; 2) законность, необходимость и целесообразность дополнительных расходов; 3) законность и реальность источников покрытия дополнительных расходов и обеспеченность выполнения расходов, предусмотренных основным бюджетом; 4) составление и утверждение дополнительных смет не ранее сроков, установленных законодательством; 5) принятие дополнительных смет на лимитированные расходы лишь в случаях предварительного получения от вышестоящих органов разрешения на увеличение пимитов.


ГЛ. XXVII. РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
305
§ 7. Наблюдение финансовых органов за кассовым исполнением государственного бюджета СССР
Одной из обязанностей финансовых органов является наблюдение за кассовым исполнением государственного бюджета СССР в пределах соответствующей республики или административной единицы учреждениями Госбанка, кассами сельских советов и вспомогательными кассовыми органами.
При ревизиях бюджетов проверяется, как финансовые органы исполняют эти обязанности, какое это получает отражение в планах их работы и каковы ее результаты. Вместе с тем проверяется строгое соблюдение единства кассы, т. е. хранение всех бюджетных и специальных средств только на установленных счетах в том учреждении банка, на которое возложено кассовое исполнение данного бюджета, и производство расходов лишь из сумм, полученных из того же учреждения банка.
Открытие текущих счетов для зачисления каких-либо бюджетных доходов или специальных средств в других банках (коммунальных) и в сберегательных кассах и неустановленных счетов в учреждениях Госбанка является незаконным, так же как и зачисление бюджетных доходов на счета специальных средств.
Суммы доходов и расходов по отчету об исполнении республиканского бюджета союзной республики должны в точности совпадать с отчетами Госбанка о движении сумм по счетам доходов и расходов этого бюджета. По отчету об исполнении местного бюджета сумма расходов должна полностью соответствовать сумме, списанной с общего текущего счета бюджета за вычетом остатков на текущих счетах распорядителей кредитов, а сумма доходов бюджета — сумме, зачисленной на его общий текущий счет.
§ 8. Проверка исполнения смет специальных средств
При ревизии проверяется наличие утвержденных сводных смет специальных средств министерств или отделов исполкомов, своевременность и правильность выдачи финансовым органом справок об утверждении этих смет, хранение всех специальных средств в учреждениях Госбанка, соблюдение банком требований о выдаче специальных средств лишь при наличии справок об утверждении смет по этим средствам и только в пределах утвержденных смет.
Далее проверяется своевременность и полнота отчетности, представляемой министерствами и отделами исполкомов финансовым органам, своевременность и качество анализа этой отчетности финансовым органом, меры, принимаемые им для устранения выявленных нарушений при исполнении смет специальных 23 н. II. Ровинский


306
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ контроль
средств. Эта отчетность проверяется по существу с точки зрения соответствия расходов утвержденным сметам как по объему, так и по направлению, соблюдения порядка передвижения кредитоз, расходования сверхсметных поступлений только при наличии утвержденной дополнительной сметы и пр.
§ 9. Проверка учета и отчетности по исполнению бюджета
В отношении учета и отчетности по исполнению бюджета при ревизии проверяется правильность организации и ведения учета в полном соответствии с указаниями Министерства финансов СССР. Поскольку решающее значение как для учета, так и для всех сторон деятельности финансового органа имеет отчетность банков, распорядителей кредитов, хозорганов и нижестоящих финансовых органов, одной из основных задач является оценка состояния отчетной дисциплины в системе ревизуемого финансового органа, т. ё. своевременность и полнота представления всех видов указанной отчетности, а равно своевременность и полнота отчетности, представляемой самим финансовым органом вышестоящему 'финансовому органу, ее соответствие данным бухгалтерского учета и полученной отчетности. С целью установления точности отчетов они сверяются на выдержку с данными учета финансовых органов и отчетности Госбанка о поступлении государственных доходов и налогов, произведенных отчислениях в местные бюджеты и о движении общего текущего счета местного бюджета, с отчетностью распорядителей кредитов о доходах и расходах, с отчетностью Госбанка по расходам республиканского бюджета союзной республики и с отчетами об исполнении нижестоящих бюджетов.
Состояние отчетности характеризуют также меры, принимаемые финансовыми органами для укрепления отчетной дисциплины. Необходимо проверить, с одной стороны, предъявлялись ли должные требования к нарушителям отчетной дисциплины, вносились ли предложения в совет министров республики или исполком об упорядочении учета и отчетности в соответствующих ведомствах, ставились ли вопросы о наложении дисциплинарных взысканий на виновных лиц и применялись ли санкции, право наложения которых предоставлено финансовым органам, а с другой — в чем конкретно выражалась помощь финансового органа в налаживании учета и отчетности и в устранении причин, порождающих нарушения отчетной дисциплины.
При ревизиях бюджета проверяется вся работа финансовых органов по анализу отчетности и качество заключений по ней путем выборочного рассмотрения заключений по отчетам об исполнении бюджетов и смет. Вместе с тем устанавливается, как


ГЛ. XXVII. РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ БЮДЖЕТА
307
реализованы предложения по отчетам, организовано ли наблюдение за их выполнением и насколько действенны принятые меры.
В районах, где установлен централизованный учет в райфо, проверяется соблюдение прав отделов исполкомов по распоряжению кредитами и выделенными на их покрытие средствами районных бюджетов, вся постановка учета и все операции, соблюдение главным бухгалтером райфо своих контрольных прав и обязанностей.
§ 10. Проверка контрольно-ревизионной работы
Одним из активных факторов в деле укрепления бюджетной дисциплины и упорядочения финансового хозяйства является контрольно-ревизионная деятельность финансовых органов. Поэтому ревизия бюджетов была бы неполна, если бы она не сопровождалась проверкой работы соответствующего местного органа Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов СССР.
В правильной постановке контрольно-ревизионной работы, в ее действенности и влиянии на улучшение всех сторон финансовой работы и финансового хозяйства большое значение имеют взаимоотношения контрольно-ревизионных органов с финансовыми органами. К числу важнейших требований, которым должны удовлетворять эти взаимоотношения, что проверяется при ревизиях, относятся, с одной стороны, обязательное согласование планов контрольно-ревизионной работы и объектов ревизий с финансовым органом, его активное участие в составлении программ ревизий и в организации ревизионных бригад, а с другой — своевременная и эффективная реализация финансовым органом результатов ревизий и использование их в плановой и оперативной работе для улучшения финансового хозяйства учреждений, предприятий и нижестоящих советов.
На основе анализа соответствующих документов проверяются: планы работы контрольно-ревизионного органа, соответствие их полученным заданиям, обоснованность выбора объектов ревизий, выполнение планов; программы ревизий и полнота охвата ими подлежащих проверке вопросов; акты ревизий, их полнота, качество и обоснованность; реализация результатов ревизий; оперативный контроль за выполнением указаний и за движением материалов по результатам ревизий. В процессе проверки деятельности контрольно-ревизионных органов внимание сосредоточивается не только на количественных показателях, но и на качестве их работы, ее действенности, авторитете и результатах, на обобщении итогов ревизий и разработке мероприятий по упорядочению финансового хозяйства и финансовой работы.
20*


308
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Правильная постановка контрольно-ревизионной работы требует систематического руководства вышестоящих контрольноревизионных органов нижестоящими. При (проверке деятельности контрольно-ревизионных органов устанавливается, производится ли систематический инструктаж нижестоящих органов, обмен с ними опытом, даются ли заключения по актам их ревизий, конкретность и качество этих заключений, оказывается ли помощь нижестоящим органам в разработке программ ревизий, в реализации материалов, в разработке методов ревизий и т. п.
Контрольно-ревизионные органы должны занимать активную позицию по отношению к организации и деятельности внутриведомственного контроля. При всех ревизиях министерств, отделов и хозяйственных организаций обязательно проверяется работа внутриведомственного контроля.
Поэтому при проверке работы контрольно-ревизионных органов Министерства финансов СССР подлежит рассмотрению наличие в актах ревизий данных о работе внутриведомственного контроля; получение контрольно-ревизионным органом всех приказов, издаваемых руководителями ведомств по результатам ревизий внутриведомственного контроля и осуществление контрольно-ревизионными органами права требовать от внутриведомственного контроля представления актов ревизий; качество заключений контрольно-ревизионного органа по этим приказам и актам, а также мер, принимаемых для улучшения работы внутриведомственного контроля.


Глава XXVIII
РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ 1
§ 1. Проверка выполнения производственной программы
Основной задачей ревизии хозяйственных организаций является проверка: законности расходования ими средств, отпускаемых по бюджету, а в необходимых случаях и собственных средств; полноты исчисления и своевременности взносов платежей в бюджет; соблюдения финансовой дисциплины; правильности установления штатов, ставок и фондов заработной платы и смет административно-хозяйственных расходов; обоснованности расчетов по финансовым планам (балансам доходов и расходов); сохранности денежных средств и материальных ценностей; правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Важнейшими экономическими фактами, влияющими на уровень выполнения финансовых показателей, а значит и на выполнение обязательств перед бюджетом, являются выпуск и себестоимость продукции.
При ревизии следует сопоставить выполнение плана по валовой и товарной продукции. Разрыв в процентах выполнения этих планов относится к изменению остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного изготовления. Причины роста незавершенного производства сверх плановых назначений проверяются по данным инвентаризации. Обычно предприятия объясняют такое возрастание «объективными» причинами: непоставкой деталей кооперированными заводами или смежниками или отсутствием тех или иных материалов. Необходимо проверить правильность таких ссылок и убедиться в действительном отсутствии деталей или материалов в те периоды, когда задерживался выпуск готовой продукции. Если изменений цен за отчетный период не было, то разрыв объясняется обычно сдви1 При составлении настоящей главы использована основная часть главы X «Ревизия промышленных предприятий» из книги профессора Н. Ровинского, «Финансовый контроль СССР», Госфиниздат, 1947 г. Эта глава была написана доцентом Е. Г. Либерманом.


310
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
гами в ассортименте. Поэтому следует тщательно проверить выполнение плана по ассортименту в натуре, обращая внимание на такие изделия, которые являются наиболее рентабельными. Всякие ссылки на то, что нарушения ассортимента вызваны плохим снабжением, должны быть обоснованы актами о недоставке нужных материалов. Изменения ассортимента можно признать законными лишь в тех случаях, когда имеются разрешения со стороны главка, министерства или отдела исполкома.
Ревизор не может ограничиваться проверкой выполнения планов по выпуску продукции только по отчетным данным. Необходимо выяснить, как поставлен учет выпуска продукции. Для этого проверяются акты приемки или накладные на передачу готовых изделий в склад с точки зрения соответствия отчетных данных документам. Особое внимание следует обратить на то, нет ли случаев, когда неукомплектованная продукция зачисляется в состав законченной и передается на склад, где она в дальнейшем укомплектовывается.
Для выявления основных причин перевыполнения или недовыполнения производственной программы проверяется: а) использование рабочего времени и производительность труда; б) использование оборудования; в) влияние материального снабжения. В приложении к годовому отчету (или в срочной отчетности по труду) можно найти данные о плановом и фактическом среднесписочном количестве рабочих, о плановой и фактической выработке на одного рабочего.
Очень часто при недостатке рабочих план перевыполняется за счет увеличения выработки на одного рабочего, что является положительным фактором. Однако, если рассмотреть не общую выработку за год или квартал, а разложить ее (в плане и в отчете) на среднедневную и среднечасовую, то может оказаться, что при снижении числа отработанных дней и часов имеется значительное повышение среднечасовой выработки. Это свидетельствует о том, что предприятие за общей благополучной цифрой среднегодовой выработки скрывает резервы и потери, заключающиеся в невыходах, целодневных и внутрисменных простоях. Все эти потери предприятию удается перекрыть благодаря тому, что среднечасовая выработка планируется на недостаточно высоком уровне. Поэтому необходимо изучить данные о простоях рабочей силы и о невыходах на работу и установить недовыполнение выпуска продукции из-за потерь рабочего времени и меры, принимаемые предприятием к их устранению.
Проверка использования оборудования как фактора, влияющего на выполнение производственной программы, должна осветить вопросы использования оборудования по времени и по мощности.
Встречаются случаи, когда предприятием планируется неко¬


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
311
торое неиспользование оборудования в виде неполной сменности цехов или участков или же планового недогруза отдельных агрегатов, что можно усмотреть из плановых балансов пропускной способности и загрузки оборудования. Если это объясняется некомплектностью оборудования или недостатком рабочей силы, то проверяется, почему оборудование не загружается заказами кооперированных предприятий или производством предметов широкого потребления и какие меры принимаются к развитию многостаночного движения и совмещения профессий с целью преодолеть недостаток рабочей силы.
Большое значение для ликвидации простоев оборудования имеет организация ремонта. Главный вопрос, подлежащий проверке, это — внедрение планово-предупредительного ремонта и максимальное сокращение аварийного ремонта. Следует изучить выполнение графика ремонтов и осмотров, организацию парка запасных частей и сменных деталей, применение скоростных методов ремонта по отчетным данным главного механика.
При ревизии необходимо изучить, используется ли вообще весь парк оборудования. Для этого по картотеке основных средств устанавливается, какие из них числятся на консервации и демонтаже, в несмонтированном виде или предназначены к ликвидации. Особенно тщательно проверяются причины консервации, ее характер, длительность и что предпринимается для пуска оборудования в ход или для передачи его другим предприятиям. Выявляется также наличие еще несмонтированного оборудования и устанавливается, сколько прошло времени с момента прибытия оборудования и по каким причинам оно еще не смонтировано.
Переходя к оценке влияния снабжения на выполнение планов по выпуску продукции, нужно сопоставить общие данные о выборке фондов на основные материалы с процентом выполнения производственной программы. Можно встретиться с такими фактами, когда при недовыборке фондов предприятие перевыполняет план и наоборот. Это свидетельствует о том, что предприятия нередко дают преувеличенные заявки на материалы и стремятся реализовать все фонды, хотя они не всегда нужны для выполнения данной производственной программы.
Всякие ссылки на то, что недостаток тех или иных материалов повлиял на выполнение программы или вызвал нарушение ассортимента продукции, документально проверяются. Проверка может быть произведена по следующим вопросам: а) имеются ли зарегистрированные простои из-за отсутствия сырья; б) что показывают данные материального учета за период срыва программы или вынужденных сдвигов в ассортименте; в) какие меры были приняты к получению нужных материалов или к их замене имеющимися.


312
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Наряду с проверкой выполнения плана выпуска продукции по количеству и ассортименту проверяется и качество продукции. Отчетным материалом для оценки качества являются данные о браке и сортности, а также рекламации покупателей. Изучая потери по отчетным данным, следует обратить особое внимание на причины брака, устранимые силами предприятия, на взыскание потерь с виновников брака и на использование брака как лома, отходов или как исходного материала для производства предметов широкого потребления.
§ 2. Проверка себестоимости
Проверку затрат на производство продукции целесообразно начинать с оценки общих результатов выполнения плановых заданий по себестоимости, после чего производить проверку по отдельным элементам.
Прежде всего устанавливается, как выполнен план по снижению себестоимости в целом по товарной и отдельно по сравнимой продукции. Если по сравнимой продукции план перевыполнен, а по всей товарной продукции недовыполнен или выполнен в меньшем проценте, это должно навести на мысль, не переносит ли предприятие часть затрат со сравнимой продукции на вновь осваиваемую, так как задание по снижению себестоимости дается только по сравнимой продукции. Для проверки правильности этого предположения следует рассмотреть выборочным порядком первичную документацию и фактические калькуляции по вновь освоенным изделиям. На позаказных карточках или оборотных ведомостях по. этим заказам (изделиям) записи затрат должны быть оправданы материальными требованиями, рабочими нарядами и другими документами. Начисление накладных цеховых и общезаводских расходов по этим заказам должно производиться по среднему отчетному проценту, как и по другим заказам.
После общей оценки выполнения плана по себестоимости продукции переходят к оценке ее отдельных элементов.
А. Ревизия заработной платы
Заработная плата ревизуется как элемент себестоимости, в которую входит производственная заработная плата. В то же время проверяется весь фонд заработной платы независимо от его распределения по калькуляционным статьям.
Сначала устанавливается правильность составления месячных справок, представляемых Госбанку на получение заработной


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
313
платы, соответствие получаемой зарплаты утвержденному фонду и фактическому выполнению производственного плана.
Далее сопоставляются плановый и фактический фонды заработной платы рабочих и устанавливаются абсолютные и относительные отклонения, причем плановый фонд корректируется на фактический процент выполнения плана по выпуску валовой продукции. Причины перерасхода выявляются в дальнейшем при изучении системы и порядка оплаты труда рабочих.
Причины перерасхода могут быть связаны со всякого рода доплатами. Необходимо проверить по первичным документам, как оформляются рабочие наряды, доплатные листки, простойные листы и премиальные списки. Все документы на доплаты должны быть подписаны нормировщиком и начальником цеха.
Несколько нарядов проверяется от начала оформления до начисления заработной платы (фактическое выполнение работ, их объем, нормы выработки, расценки). Проверка правильности выписки нарядов производится путем их сличения с план-кар- тами технологического процесса или же, если таких карт нет, со справочными ведомостями норм и расценков, составленными тарифно-нормировочным бюро завода (цеха).
Наилучшим способом выявления точности нарядов является выборочная инвентаризация по некоторым изделиям или деталям, при которой количество деталей в цехе (в кладовых и у станков) сверяется с количеством деталей по записям в накладных и нарядах.
На выборку проверяется правильность начисления повременной оплаты (согласно табелю и тарифным ставкам), дополнительной зарплаты за отпуска, выплат за льготные часы кормящим матерям, подросткам и т. д., а также правильность составления ведомостей (или расчетных листов) на заработную плату рабочих путем контрольного подсчета итоговых граф и строк.
При проверке заработной платы административно-технического и обслуживающего персонала устанавливается наличие утвержденного вышестоящей организацией штатного расписания. После этого фактическое число работников и их оклады сверяются со штатным расписанием. В то же время проверяется, законно ли определен фонд заработной платы нештатного состава и предусмотрены ли в плане те работы, на оплату которых этот фонд предназначен, не содержатся ли за счет этого фонда штатные работники, не производятся ли сдельные или аккордные выплаты работникам предприятия за выполнение таких работ, какие входят в круг их прямых должностных обязанностей.
Если применяются премиальные формы оплаты труда ИТР и служащих, то проверяется, утверждена ли система оплаты вышестоящим органом и нет ли случаев выплаты премий при невы¬


314
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
полнении программы или других показателей, вытекающих из положения о премировании.
Одновременно с фондом заработной платы проверяется правильность и своевременность исчислений и взносов сумм по социальному страхованию, государственным налогам и государственным займам.
Ревизия заработной платы как элемента себестоимости производится путем проверки отдельных калькуляционных карточек или ведомостей. Необходимо убедиться, что вся прямая производственная заработная плата, отнесенная на данный заказ или изделие, соответствует сумме нарядов или доплатных листков по данному заказу или изделию. Специальные ведомости по счетам основной и дополнительной зарплаты следует сличать на выборку с калькуляциями и с первичными документами по зарплате.
Б. Ревизия расходов сырья и основных материалов, топлива, энергии
Установив общий перерасход или экономию по основным материалам по отчетным данным о себестоимости товарной продукции, для расшифровки этих данных следует обратиться к калькуляциям себестоимости отдельных важнейших изделий. На обороте калькуляций должны быть приведены данные о материальных затратах по наименованиям, сортам и размерам материалов. Это позволяет определить перерасход или экономию в зависимости от соблюдения норм расхода материалов и цен на материалы. В отношении цен проверяется, вызвано ли повышение цен правительственными постановлениями или предприятие применяло в производстве более дорогие материалы, или же заготовляло материалы по повышенным ценам.
Далее ревизия устанавливает, лимитируется ли расходование материалов по цехам в соответствии с уровнем выполнения программы, имеются ли ответственные лица, которым предоставлено право выписки материалов, как оформляются выдачи материалов сверх лимита в случае перевыполнения программы или в случае перерасхода против норм, в каком порядке разрешается замена одного материала другим.
Целесообразно проследить при ревизии порядок запуска материалов в производство, начиная от выписки его со склада, транспортировки, хранения в цехе и запуска на первые операции. Существенно установить, проверяются ли при запуске в производство материала его меры и вес и правильно ли распределяется расход материала по отдельным заказам.
Если технически нет возможности измерять или взвешивать материал в момент запуска его в производство, то нужно установить, как определяется фактический расход материала яа


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
315
отдельные заказы (изделия). В таких случаях должна производиться ежемесячная инвентаризация остатков материалов в цехах для установления отклонений фактических расходов от норм и распределения этих отклонений по отдельным изделиям.
После этого изучается использование отходов, отбросов и утиля: собираются ли отходы в цехах, производится ли их сортировка, разработано ли техническое использование полномерных и ценных отходов для производства изделий основной продукции или предметов широкого потребления, в какой мере учитывается сдача цеховых отходов и как это отражается на экономии материалов в цехах.
Следует на выборку сверить расход материала по калькуляциям отдельных изделий с -первичными документами-требованиями, актами на раскрой материала, шихтовыми журналами и т. п.
В отношении расхода топлива проверяется, как хранится и расходуется топливо, есть ли наблюдение за режимом топки, в частности, функционирует и используется ли контрольно-измерительная аппаратура, как осуществляются премирование за экономию топлива и взыскания за пережоги.
Не менее важное значение имеет проверка расходования электроэнергии. Перерасход или экономия затрат на энергию в себестоимости продукции сами по себе еще недостаточны для суждения о режиме использования энергии, поскольку план по расходу энергии на единицу изделия обычно определяется в ценностном выражении как накладной расход. При ревизии изучаются данные о перерасходе или экономии энергии на предприятии против лимитов, установленных инспекцией энергосбыта данного района или собственной энергостанции предприятия; проверяется, какие меры принимались предприятием по актам о перерасходах энергии, как поставлена борьба с потерями в сети, имеются ли энергосчетчики в цехах и как контролируется использование энергии в цехах.
В. Ревизия цеховых накладных расходов
Уровень и удельный вес цеховых накладных расходов весьма различны как внутри предприятия по отдельным цехам, так и на различных предприятиях. Колебания величины цеховых расходов вызываются не только особенностями различных производств, но и недостаточным контролем над планированием и учетом цеховых расходов.
В процессе ревизии проверяется смета цеховых расходов и ее исполнение. При этом сметные назначения сопоставляются в пересчете на 1 рубль продукции с предшествующим отчетным периодом (в целом и по элементам). Следует иметь в виду, что


316
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
при росте продукции цеховые расходы на 1 рубль продукции снижаются. Такое сопоставление дает материал для оценки сметы по цеховым расходам. Далее фактические расходы за ревизуемый период также сопоставляются с утвержденной сметой, причем переменные статьи полезно пересчитать в соответствии с уровнем выполнения программы. После такого корректирования сметы сравнение фактических цеховых расходов со сметой дает более точное представление об экономии или перерасходе в целом и по отдельным статьям.
В цеховых расходах могут быть статьи, которые представляют собой явный результат бесхозяйственности: недостачи продукции в незавершенном производстве, простои по не зависящим от цеха причинам, перерасход зарплаты административно-технического персонала, пережоги топлива, поломки и преждевременный износ инструментов и т. п.
Потери от внутрисменных простоев, относимые на цеховые расходы, должны быть правильно определены; в эти потери можно включить заработную плату (50% тарифа) за время простоя плюс цеховые расходы (за исключением непроизводительных), исчисленные на все время простоя или на зарплату по полному тарифу.
Недостачи незавершенного производства должны списываться на цеховые расходы только по актам, надлежаще оформленным и составленным на основе инвентаризации. Акты должны быть проверены при ревизии. Значительная часть цеховых расходов связана с работой вспомогательных цехов. Наилучшим способом борьбы с перерасходами продукции и услуг этих цехов является техническое нормирование соответствующих расходов и контроль за расходом электроэнергии, воды, газа, сжатого воздуха, пара путем установки счетчиков и простейших измерительных приборов. При ревизии следует установить, каким методом бухгалтерия предприятия распределяет эти расходы по отдельным цехам при отсутствии счетчиков. Если распределение расходов между цехами производится по постоянным коэфициентам, построенным на отчетных данных без обоснования нормативными или контрольными расчетами, то такая система является нарушением принципа цехового хозрасчета.
Особое внимание следует обратить на планирование цеховых расходов, т. е. на составление годовых и квартальных смет. Нередко встречаются случаи, когда в сметах цеховых расходов имеются резервы, так как расходы планируются по отчетным данным, в которых заключены потери и перерасходы. Не всегда учитывается, что при росте объема производства постоянные статьи цеховых расходов не должны возрастать.
В учете цеховых расходов иногда можно обнаружить, что заводская бухгалтерия распределяет по цехам такие расходы,


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ 3|7
которые ни в коем случае не являются цеховыми, а должны быть отнесены к общезаводским расходам. Делается это иногда с той целью, чтобы перенести на цеха перерасходы по административно-управленческим расходам, поскольку эти расходы особо лимитируются. Обнаружить такие случаи можно чаще всего путем расшифровки состава «прочих расходов» по первичным документам.
Далее, весьма важным является распределение цеховых расходов по отдельным заказам или изделиям. Наиболее широко применяемым методом является распределение этих расходов пропорционально прямой производственной заработной плате. Однако при применении этого метода встречаются разнообразные и нецелесообразные отступления от него. Так, например, на изделия широкого потребления, изготовляемые в основных цехах, цеховые расходы начисляются в меньшем проценте, чем на основные'изделия, что приводит к незакономерному удешевлению предметов ширпотреба и к повышению их рентабельности. Иногда на изделия, вновь осваиваемые в данном году, цеховые расходы начисляются в большом размере путем искусственного выделения из состава цеховых расходов таких статей, которые якобы вызваны только освоением новых изделий.
Поскольку значительная часть цеховых расходов связана с работой обслуживающих производств, в процессе ревизии следует проверить работу вспомогательных цехов. В паросиловых цехах и электростанциях важно установить, какая часть продукции расходуется на собственные нужды в сравнении со сметными расчетами, как используется побочная продукция, имеются ли плановые калькуляции на единицу услуг и в какой мере себестоимость услуг отклоняется от плана, имелись ли простои и перебои в производстве из-за несвоевременной подачи энергии, пара и воды.
В работе транспортного цеха проверке подлежат по отдельным видам транспорта: выполнение планов по объему перевозок, по себестоимости тонно-километра, по коэфициенту использования транспортных средств, постановка учета горючего, фуража и смазочных масел, а также случаи использования транспорта на сторону без соответствующей оплаты.
Г. Ревизия общезаводских расходов
В состав общезаводских расходов входят четыре раздела расходов: 1) административно-управленческие, 2) общепроизводственные, 3) непроизводительные и 4) налоги, сборы и отчисления.
В финансовых органах подлежит регистрации смета административно-управленческих расходов, так же как и штат работни¬


318
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
ков, содержащихся за счет этой сметы. Поэтому при ревизии прежде всего устанавливается наличие утвержденной и зарегистрированной сметы административно-управленческих расходов и штатного расписания.
Далее проверяется исполнение сметы и выявляются перерасходы путем сопоставления сметы с отчетными данными. Проверка производится на тех же основаниях, как и по бюджетным учреждениям. Никаких пересчетов на уровень выполнения программы не производится, так как общезаводские расходы рассматриваются, как постоянные и не зависящие от объема производства. Экономия по одним статьям не засчитывается в погашение перерасходов по другим.
По второму разделу общезаводских расходов проводятся расходы по содержанию складов, центральных лабораторий, конструкторских бюро, внутризаводского транспорта и т. п. При ревизии проверяется, нет ли нарушений в утвержденных штатах и ставках регистрируемого персонала, а также в исполнении сметы, особенно по тем статьям, по которым имеются перерасходы против сметных назначений. Именно по этому разделу следует проследить, чтобы расходы общезаводского характера не разносились по цеховым расходам под предлогом, что какой-либо склад или лаборатория в данном месяце «специально» или «особенно» обслуживали какой-то цех.
Третий раздел общезаводских расходов — «непроизводительные издержки», — естественно, <не планируется. По всем видам допущенных штрафов, пени, неустоек и недостач устанавливаются по первичным документам виновные лица независимо от того, что часть штрафов или неустоек уплаченных была покрыта штрафами или неустойками полученными. Вместе с тем проверяется, какие меры принимались против подобных потерь. Акты о недостачах материалов или продукции проверяются с целью выявления причин недостач и мер по борьбе с ними.
В отношении четвертого раздела общезаводских расходов следует обратить внимание на то, чтобы по.этому разделу не производились какие-либо расходы на затраты" главка пли министерства.
Д. Ревизия прочих статей себестоимости
Особой статьей в себестоимости являются потери от брака, которые, как правило, не планируются. При наличии брака недостаточно, однако, ограничиться только констатацией, следует проверить, какие принимаются меры по отношению к бракоделам и к устранению причин брака. На заводах должны существовать классификаторы брака, а отделы технического контроля должны фиксировать брак по видам, с указанием причин и виновников


ГЛ, XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
319
брака. Необходимо изучить сводные данные ОТК о браке и установить, нет ли повторяемости брака по одним и тем же причинам, зависящим от предприятия, а также проверить, производится ли взыскание потерь с бракоделов. Исправимый брак по вине рабочего должен исправляться виновниками без оплаты. Использование брака как материала или как лома должно быть поставлено под особый контроль цехового персонала. При ревизии следует проверить, как документируется брак и каково дальнейшее использование забракованных изделий.
Помимо общезаводской стоимости, на предприятиях определяется коммерческая себестоимость путем присоединения к фабрично-заводской себестоимости затрат по сбыту продукции или коммерческих расходов. К числу этих расходов относятся содержание внезаводских складов, тариф и фрахт, если в данной отрасли промышленности они оплачиваются поставщиками, расходы по доставке и погрузке товаров франко-вагон станции отправления, содержание агентов сбыта и пр., а у трестированных предприятий также и отчисления на содержание вышестоящих организаций. Если предприятие имеет свою торговую сеть, то все расходы по этой сети учитываются особо вместе с другими торговыми издержками.
В обычных же условиях коммерческие расходы учитываются на особых счетах и присоединяются к себестоимости продукции в момент ее реализации. Размер этих расходов сопоставляется с плановыми назначениями, а затем проверяется их состав по первичным документам. Планирование этих расходов не всегда основано на точных сметных расчетах. При наличии благодаря этому большой экономии против плана к коммерческим расходам могут неправильно относиться общезаводские или цеховые расходы сверх установленного их лимита (например, командировки «толкачей» за материалами под видом командировок агентов по сбыту, производственный брак—как «порча товаров в пути» и т. п.).
На основе материалов по отдельным статьям себестоимости продукции в акте дается расчет потерь по вине предприятия и отдельных лиц, а в выводах — перечень конкретных мероприятий по борьбе с перерасходами, по улучшению контроля за себестоимостью и укреплением внутризаводского хозрасчета.
§ 3. Ревизия оборотных средств
При ревизии проверяется действительное наличие собственных оборотных средств по сравнению с плановым и причины отклонений от плана, правильность определения норматива и источников его покрытия, законность и целесообразность использования оборотных средств.


320
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Наличие собственных оборотных средств сравнивается с нормативом, в результате чего устанавливается недостаток или излишек собственных оборотных средств против норматива. Эти отклонения могут быть вызваны рядом причин, которые вскрываются непосредственно на основе анализа балансовых данных.
После того, как выяснено состояние собственных оборотных средств, проверяется, как рассчитан самый норматив, ибо излишки и недостатки могут оказаться совершенно нереальными, если норматив рассчитан неправильно, и выводы ревизии будут носить в этом случае формальный характер.
При ревизии необходимо определить, из каких норм запасов в днях исходили при определении норматива по основным активам. Так как нормы запасов устанавливаются один раз в год, то следует проверить данные годового отчета за истекший год и плана на данный год. По отчетным данным о затратах за год по элементам, а также по средним остаткам запасов за исключением полученных под них ссуд определяются фактические средние запасы в днях (средние запасы исчисляются по сумме четырех средних квартальных остатков, деленной на четыре).
Полученные данные о фактических запасах в днях дадут возможность оценить, насколько нормативы соответствуют фактической оборачиваемости нормируемых средств.
Не ограничиваясь этой общей оценкой, на выборку проверяется оборачиваемость по отдельным позициям товаро-материальных ценностей. Пользуясь складскими карточками сортового учета, часто можно выявить такие материалы, по которым не было ни поступлений, ни расхода по нескольку месяцев и даже лет. Это особенно относится к запасным частям, малоценному инвентарю, а также к вспомогательным материалам.
Замедление оборота по незавершенному производству требует особой проверки. Такое замедление вызывается часто наличием деталей аннулированных заказов, некомплектными заделами, частыми перезаправками или переналадками оборудования. Факты подобного рода можно выявить по данным последней инвентаризации, а также по первичным документам на доплаты и простои.
Вслед за тем проверяется целесообразность использования оборотных средств как нормируемых, так и ненормируемых. Такую проверку необходимо совместить с ревизией товаро-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Однако независимо от этого следует изучить, какова общая оборачиваемость всех оборотных средств — нормируемых и ненормируемых (число оборотов в год или средняя норма запаса в днях).
Причины низких цифр оборачиваемости выясняются на основе


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
321
отчетных данных о вложениях средств в дебиторские статьи и товары отгруженные, но не оплаченные или находящиеся на ответственном хранении у покупателей, в расчеты по капитальному строительству и т. п.
§ 4. Ревизия амортизационных фондов и капиталовложений
А. Амортизация
При ревизии проверяется правильность начисления амортизации по действующим ставкам. Проверка производится на основе указаний главка (министерства) о ставках, подлежащих применению на данном предприятии в зависимости от состава его оборудования и зданий, а также сменности работ.
Доля амортизации, направляемая на капитальное строительство, подлежит ежедекадному перечислению в Промбанк. Если на балансе имеется переходящая с прошлого месяца задолженность по взносам амортизации в Промбанк, это является нарушением финансово-платежной дисциплины.
Доля амортизации, оставляемая в распоряжении директора на нужды капитального ремонта, должна ежедекадно вноситься на особый счет в Госбанке, с которого оплачиваются все расходы на капитальный ремонт. Весь этот остаток должен быть по активу полностью размещен в затратах на незаконченный капитальный ремонт и в средствах на особом счете в Госбанке Если остаток фонда на капитальное строительство больше сумм, размещенных по активу, то это показывает, что предприятие незаконно использует амортизационные средства в обороте и недовносит средств в Госбанк на особый счет. Если, наоборот, размещение средств капитального ремонта в активе превышает остаток фонда по пассиву, то это обычно обозначает, что предприятие производит затраты на капитальный ремонт сверх имеющегося фонда либо не предъявляет своевременно в Госбанк счетов на оплату произведенных расходов по капитальному ремонту. Подобные действия являются незакономерными, приводящими к иммобилизации оборотных средств.
Плановые расчеты амортизационных отчислений по утвержденным балансам доходов и расходов сопоставляются с фактическими суммами начисленной амортизации.
Правильность планового расчета амортизации определяется тем, насколько правильно исчислена средняя стоимость действующих основных средств в эксплоатации как в отчетном, так и в
1 Возможны еще авансы подрядчикам по капитальному ремонту и приобретение материалов специально для капитального ремонта.
21 Н. н. Ровинский


322
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
планируемом периоде. Она должна быть исчислена как средневзвешенная по отношению ко времени функционирования основных средств. Это время устанавливается по плановым срокам ввода основных средств в эксплоатацию (или вывода из эксплоа- тации ликвидируемого или передаваемого имущества).
Если эти сроки не были выдержаны, то естественно, что между плановыми и фактическими суммами амортизационных отчислений обнаружатся расхождения. Если начальная стоимость основных средств в эксплоатации была определена в плане по ожидаемому исполнению не вполне точно, то это также вызывает отклонения фактических сумм амортизации от плановых. Однако наиболее важными с точки зрения ревизии являются такие отклонения от плана, которые вызваны неправильным фактическим начислением амортизации, отсутствием начисления на стоимость действующего оборудования, которое числится в категории консервированного; поздним оформлением актами ввода в эксплоатацию оборудования, которое фактически действовало до составления акта; неправильным применением норм, указанных министерством (главком). Для выявления этого на выборку проверяется применяемая на предприятии разбивка основных средств по группам, внутри которых должна действовать одна и та же норма амортизации.
Следует иметь в виду, что проверка амортизационных отчислений должна устранять преуменьшенное начисление амортизации, что ведет к искусственному снижению себестоимости и к уменьшению общегосударственных фондов воспроизводства основных средств.
Б. Нецентрализованные затраты
В отношении нецентрализованных капитальных затрат прежде всего устанавливается наличие ассигнований на них по утвержденному балансу доходов и расходов предприятия и соответствие затрат в плане и в фактическом исполнении составу этих затрат, установленному законом.
Грубым нарушением плановой и финансовой дисциплины является направление средств, отпущенных на нецентрализованные капитальные затраты, на лимитное капитальное строительство. Направление же этих затрат на обычный текущий ремонт зданий и оборудования приводит к искусственному уменьшению себестоимости.
Нецентрализованные капитальные затраты могут производиться только в действующих предприятиях. Поэтому при ревизии следует проверить, не ликвидируются ли за счет этих затрат какие-либо недоделки в объектах, принятых в эксплоатацию в виде законченных капитальных работ. Нецентрализованные капи¬


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ промышленных предприятии
323
тальные затраты производятся обычно за счет прибыли предприятия. Поэтому преувеличение этих затрат приводит к соответственному уменьшению плановых платежей по отчислениям от прибылей в бюджет, на что следует обратить внимание.
С целью борьбы с нереальным планированием нецентрализованных капитальных затрат необходимо проверить строгое соблюдение требований о том, чтобы эти затраты стоимостью свыше 100 тыс. руб. финансировались бы через Промбанк, а не с расчетного счета в Госбанке. Для этого предприятие должно всю свою прибыль, предназначенную для нецентрализованных капитальных затрат, перечислять Промбанку, не оставляя у себя излишков средств даже в том случае, если нецентрализованные капитальные затраты фактически не осваиваются.
Самое выполнение нецентрализованных капитальных затрат проверяется по существу, особенно в тех случаях, когда они осуществляются с расчетного счета в Госбанке, с целью установить, произведены ли затраты именно на те нужды, какие намечены по плану, и соблюдены ли при этом сметные или государственные прейскурантные цены.
В. Капитальный ремонт
Предприятие составляет годовые с поквартальной разбивкой планы и сметы капитального ремонта, представляемые Госбанку, на счетах которого хранятся средства амортизационного фонда на капитальный ремонт. При ревизии проверяется наличие этих смет и графиков ремонта, их выполнение, а равно соотношение планового ремонта и ремонта аварийного (внепланового), которое характеризует организацию ремонтного дела на предприятии.
Выполнение ремонтов на сумму сверх амортизационного фонда является нарушением финансовой дисциплины. Допускается лишь сезонный ремонт сверх накопленной амортизации, однако за счет особых краткосрочных ссуд Госбанка на капитальный ремонт под обеспечение последующих амортизационных отчислений до конца года.
Равным образом неиспользование амортизационных средств, предназначенных на капитальный ремонт, особенно если график ремонтов не выполнен, является нарушением государственных заданий по восстановлению износа основных фондов.
Необходимо проверить также, не осуществляется ли капитальный ремонт под видом текущего или наоборот. В первом случае себестоимость продукции искусственно увеличивается, а во втором, наоборот, снижается. Для такой проверки некоторые ремонтные работы рассматриваются по существу на основе отчетов и актов о приемке ремонта.
21*


324
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
При производстве ревизии необходимо установить, как производится приемка ремонтных работ и в какой мере гарантируется проверка их качества, насколько часто и как скоро поступает в текущий аварийный ремонт оборудование после капитального ремонта, соблюдаются ли плановые сроки работ отремонтированного оборудования. Оценка ремонтных работ требует ознакомления со статистическими данными о частоте поломок (аварий), о средней длительности ремонта и межремонтных периодов.
§ 5. Ревизия товаро-материальных ценностей
При ревизии товаро-материальных ценностей проверяются склады сырья, полуфабрикатов, вспомогательных материалов, топлива, инструмента и готовых изделий в отношении наличия, порядка хранения, приемки и выдачи материалов, состояния учета и отчетности.
Осмотром важнейших складских помещений устанавливается соответствие их оборудования свойствам и характеру хранящихся в них материальных ценностей и обеспеченность этих ценностей от порчи и расхищения. Вместе с тем производится выборочная, а в случае необходимости сплошная проверка фактического наличия материальных ценностей.
При оценке устройства складов, а также порядка приемки, хранения, выдачи и учета материалов проверяется соблюдение указаний Министерства финансов СССР о бухгалтерском учете материалов на предприятиях1.
§ 6. Ревизия денежных средств, расчетных и кредитных операций
А. Денежные средства
Ревизия кассы, кассовых операций и подотчетных сумм в промышленных предприятиях производится в таком же порядке, как и в бюджетных учреждениях (§ 4, гл. XXV).
Помимо кассы, промышленные предприятия имеют денежные средства в виде: а) расчетного счета в Госбанке; б) аккредитивов и особых счетов; в) лимитированных чековых книжек для расчетов с транспортными организациями и г) денежных сумм в пути.
Проверка операций по расчетному счету заключается в уста1 Инструкция НКФ СССР от 30 октября 1945 г. № 639 по бухгалтерскому учету материалов на предприятиях.


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
325
новлении соответствия сальдо и оборотов по расчетному счету выпискам Госбанка о движении и наличии средств на этом счете> Если при ревизии будет вскрыто несоответствие сальдо или оборотов по расчетному счету выпискам Госбанка на дату проверки, то расходование средств проверяется по корешкам чековой книжки, по копиям платежных поручений и по извещениям о принудительных списаниях средств с расчетного счета. Проверка чековых книжек имеет еще и то самостоятельное значение, что дает возможность вскрыть все виды платежей наличными деньгами, произведенные помимо кассы и подотчетных лиц, в частности — выплаты сторонним лицам.
Проверкой особых счетов и аккредитивов выявляется прежде всего целесообразность отвлечения оборотных средств с расчетного счета. Особые счета открываются в тех случаях, когда предприятие систематически получает по иногороднему грузообороту в одном и том же месте поставки материалов от нескольких поставщиков, причем приемкой ведает уполномоченное данным предприятием лицо, по акцепту которого производится оплата средств с особого счета по счетам поставщиков. Если особый счет долгое время неподвижен или на нем депонируются средства на срок более 10-дневной потребности, то наличие таких операций нельзя признать целесообразным.
Аккредитивы служат для расчетов с одним поставщиком, гарантируя ему платеж непосредственно после отгрузки товара без акцепта покупателя. Весьма часто аккредитив является для данного предприятия, как покупателя, вынужденной формой расчетов ввиду неаккуратности оплаты счетов и требования со стороны поставщика обеспечить ему гарантированный платеж на месте поставки. Во всяком случае оборот аккредитивов должен быть весьма быстрым, с немедленным отзывом неиспользованных аккредитивов.
Лимитированные чеки являются целесообразным способом упрощенных и единообразных расчетов с железной дорогой или водным транспортом по оплате тарифов, фрахта и прочих транспортных услуг. Необходимо проследить, чтобы всякого рода штрафы за переадресовку грузов и простои вагонов, оплаченные чеками, были бы занесены на счета непроизводительных расходов, а не на счета ж.-д. тарифов и транспортных расходов.
При ревизии следует обратить внимание на общий размер денежных средств предприятия. Хотя денежные средства не входят в нормируемые активы, но тем не менее у нормально работающего предприятия должны иметься денежные средства (на расчетном счете) в размере, примерно соответствующем срочным обязательствам по пассиву плюс свободный остаток норматива, т. е. разница между итогом норматива и наличием действительных запасов, если последние ниже норматива. Кроме того, у пред¬


326
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
приятия могут быть денежные средства в случае образования излишка оборотных средств за счет части сверхплановых накоплений, оставляемых в распоряжении предприятия до конца года.
Если у предприятия систематически наблюдается избыток средств на расчетном счете выше указанных пределов, то это служит сигналом о том: 1) что норматив собственных оборотных средств установлен чрезмерно высокий и соответствующих запасов оборотных ценностей предприятию не требуется; это обстоятельство надо, конечно, проверить путем анализа оборачиваемости средств; 2) что у предприятия имеются сверхплановые излишки оборотных средств и 3) что предприятие незаконно использует заемные средства (прочие кредиторы, просроченная заработная плата, поставщики по неотфактурованным поставкам и т. п.).
Если, наоборот, у предприятия имеется систематически недостаток денежных средств на расчетном счете, то это обычно служит сигналом неправильного размещения средств, т. е. затоваривания, наличия сверхнормативных непрокредитованных запасов, дебиторской задолженности, незаконных капиталовложений или сверхплановых убытков.
Б. Расчетные операции
Взаимное кредитование хозяйственных организаций воспрещено. Законом авансы допускаются лишь в виде системы плановых расчетов, при расчетах по частичной готовности, а также артелям промкооперации и кооперации инвалидов L
Поэтому при ревизии проверяются все расчетные статьи баланса в активе и в пассиве, состояние динамики и законности дебиторско-кредиторской задолженности с подробной расшифровкой ее на основе первичных записей и документов.
Расчетные отношения начинаются с момента отгрузки товаров. Нужно проверить, как быстро и правильно оформляются счета после отгрузки и во-время ли их предъявляют в банк на инкассо. Должны быть выявлены все случаи просрочки или неполучения ссуд под расчетные документы в пути из-за позднего или неправильного оформления счетов-фактур.
Необходимо также установить наличие просроченной задолженности, ее длительность, постановку контроля, меры воздействия, принимаемые предприятием по отношению к покупателям- неп л ател ыцикам.
1 Не свыше 25% стоимости предусмотренной договором квартальной поставки продукции.


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
327
Проверка правильности выписки счетов-фактур должна установить, имеются ли наряды на отгрузку в случае, если данные материалы или изделия фондируются, применены ли правильные цены и соответствует ли ассортимент нарядам и договорным условиям. Это можно проверить, сличив некоторые счета с договорами, нарядами и прейскурантами цен.
Сальдо счета «Товары отгруженные и выполненные работы» должно соответствовать картотеке счетов к получению; в части иногородних поставок оно сверяется с картотекой Госбанка по счетам, сданным на инкассо.
При ревизии проверяется также, расчищается ли систематически и во всяком случае к концу каждого месяца счет «Товары отгруженные» путем перенесения просроченных счетов на счет «Товары, не оплаченные покупателями в срок».
Товары, не оплаченные покупателями в срок, и товары на ответственном хранении у покупателей проверяются по копиям счетов-фактур и переписке с покупателями. Все случаи неоплаты из-за ненадлежащего ассортимента, цены или качества проверяются по существу. Несоответствие цен или ассортимента может быть прямо установлено путем сличения с договорами или прейскурантами, а несоответствие качества должно быть доказано актом приемки или испытания у покупателя.
При незаконных отказах покупателей от акцепта проверяется, передаются ли во-время иски по взысканию в органы арбитража и как поставлен контроль за прохождением этих дел и взысканием сумм.
Дебиторы по расчетам в порядке плановых платежей могут иметь место в случаях систематического приобретения данным предприятием у какого-либо поставщика товаров партиями. В этих случаях проверяется, оформлены ли плановые платежи договором, в котором должны быть указаны: условия расчетов, срок регулировки расчетов, суммы плановых поставок и т. п.
То же правило применяется при проверке расчетов по статье «Поставщики по оплате заказов по частичной готовности» (в активе) или «Кредиторы по оплате продукции по частичной готовности» (в пассиве). Эти расчеты должны вытекать также из договоров, а частичная готовность оформляется соответствующими актами.
Счет «Спорные долги» проверяется в отношении давности возникновения претензий, правильности предъявленных ко взысканию сумм, своевременности предъявления исков, постановки контроля за движением дел и реализацией судебных решений и исполнительных листов и за получением присужденных сумм. Списание безнадежных долгов может производиться только с разрешения вышестоящей организации и при наличии установленных законом оснований.


328
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
По счету спорных долгов учитываются суммы по делам о хищениях, растратах и недостачах, переданным судебным органам. В связи с этим необходимо проследить, чтобы на все подобные суммы немедленно после обнаружения недостач или хищений дела передавались судебно-следственным органам с перечислением сумм недостач или растрат на счет «Спорные долги».
Тщательный разбор производится по счету «Прочие дебиторы». Помимо общей оценки того, насколько эта статья снизилась или увеличилась за ревизуемый период, необходимо обратиться к лицевым счетам дебиторов, выяснить давность каждого долга, причины его возникновения и меры, принятые к взысканию.
Расчеты предприятия со строительством проверяются детально по документам. Самый факт существования длительных расчетов со строительством (кроме расчетов по переданным основным средствам) является нарушением расчетной дисциплины, за которым скрываются иммобилизация оборотных средств предприятия или вовлечение в эксплоатационный оборот средств, отпущенных на капитальное строительство.
Важнейшее место в проверке расчетов занимают расчеты с поставщиками. Следует проверить сумму задолженности поставщикам по акцептованным платежным требованиям с точки зрения ее соответствия «картотеке № 2» в конторе Госбанка. При ревизии выясняются все причины неплатежей.
Особого внимания заслуживают расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Необходимо проследить, чтобы задолженность по неотфактурованным поставкам не создавалась искусственно. На практике случается так, что счет-фактура прибывает не до, а после получения груза. При получении счета- фактуры стоимость ранее прибывших материалов не списывается со счета «Поставщики по неотфактурованным поставкам», а счет- фактура рассматривается как документ на новый еще не поступивший материал. В этом случае по небрежности или сознательно суммы по неотфактурованным поставкам могут числиться весьма длительный период, создавая в то же время нереальные суммы по счету «Материалы в пути». В связи с этим приемные акты на получение груза без фактур сверяются со счетами-фактурами на одноименные материалы за последние месяцы и устанавливается идентичность неотфактурованных материалов с прибывшими счетами-фактурами. Проведение таких сверок является обязанностью работников предприятия при каждом получении счетов-фактур, а также в систематическом порядке — не реже одного раза в десять дней.
Проверка задолженности бюджету по отчислениям от прибылей и прочим расчетам заключается в установлении состава задолженности. На счете могут числиться только переходящие,


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 329
т. е. нормально начисленные, но не уплаченные на момент составления баланса суммы по налогам и сборам в связи с ненаступ- лением срока платежа. Всякая длительная задолженность свидетельствует о недисциплинированности предприятия.
По расчетам с прочими кредиторами устанавливается давность возникновения долгов, причины неплатежа, особенно по группе «Кредиторы по претензиям». Возможны случаи, что предприятие признает претензию правильной, однако все же ждет судебного решения и тем создает неправомерное перераспределение оборотных средств на длительный период. Бывает также, что предприятие специально рассчитывает на небрежность кредитора и на пропуск им сроков исковой давности с целью списать сумму долга на прибыль. Все такие случаи, выявляемые из просмотра претенциозных дел и переписки, надо квалифицировать как грубое нарушение расчетно-платежной дисциплины.
§ 7. Ревизия прибылей и убытков предприятия
Балансовая прибыль предприятия по своей структуре может существенно отличаться от предусмотренной годовым балансом доходов и расходов плановой прибыли от реализации продукции. Это обусловливается наличием, с одной стороны, внереализационных потерь и доходов, а с другой — непланируемой реализации. Только «очистив» фактические результаты от этих двух сумм, можно сопоставить плановые и отчетные результаты ст реализации продукции как основной, так и предметов широкою потребления из отходов.
Внереализационные результаты складываются из ряда убытков, среди которых есть такие, какие в вину предприятию ставить нельзя: убытки от стихийных бедствий, расходы по консервации в пределах соответствующих смет, убытки по аннулированным заказам. Однако при ревизии следует проверить документальную обоснованность отнесения тех или иных сумм на эти убытки.
Нельзя вменять в вину предприятию расходы по опытам, не давшим результатов, чтобы не воспрепятствовать этим развитию здорового технического риска. Если эти суммы достигают значительных размеров, особенно в сравнении со стоимостью опытов, давших положительные результаты, следует проверить, в чем заключались неудачные опыты, имелись ли необходимые технические расчеты и разработанные методы проведения опытов или отсутствие результатов есть следствие небрежности в постановке опытов.
Убытки по операциям с тарой могут возникать по разным причинам. Весьма часто они представляют разницу между госу¬


330
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
дарственными ценами на тару и себестоимостью тары, выпускаемой самим предприятием. Такого рода убытки возникают в тех случаях, когда предприятие не получает тары от специализированных заводов и производит ее малыми сериями с повышенными затратами. Однако не менее часто убытки по операциям с тарой есть результат бесхозяйственности: отпуска возвратной тары без залоговых сумм, небрежного хранения и учета тары, потерь на сумму разницы между залоговыми суммами и себестоимостью тары при невозврате ее потребителями и т. д.
Безусловным результатом бесхозяйственности являются убытки от списания долгов за истечением исковой давности, от списания безнадежных долгов, от эксплоатации жилищно-коммунального хозяйства и убытки прошлого года. Каждый случай списания на убытки по этим видам потерь при ревизии документально проверяется и устанавливаются те лица, на ответственности которых лежало принятие мер к недопущению подобных убытков. Всякое списание долгов за безнадежностью должно быть оправдано либо отказом в иске суда (арбитража), либо справкой судебного исполнителя о нерозыске или о несостоятельности дебиторов. Такие списания могут производиться только с разрешения вышестоящей организации и в порядке, установленном положением о бухгалтерских отчетах и балансах.
Убытки прошлого года выявляются в текущем году обычно в результате дефектов учета: неправильных расчетов с покупателями или с поставщиками, неправильного начисления налогов за прошлый год и т. п. Подобного рода дефекты учета выявляются путем обращения к первичным документам, послужившим основанием для каждой записи убытков прошлого года.
Убыточность жилищно-коммунального хозяйства, как правило, не должна иметь места. Однако на некоторых предприятиях может обнаружиться недостаток средств, поступающих от квартирной платы, для покрытия всех необходимых сметных расходов. Такая убыточность должна быть учтена планом и включена в баланс доходов и расходов. При ревизии проверяется смета доходов и расходов жилищно-коммунального хозяйства и ее выполнение, а также фактическое состояние хозяйства.
Особо стоит вопрос об оценке убытков от простоев в течение целых дней. Если эти простои возникли из-за неподачи энергии от энергосистемы или вызваны недоставкой сырья или топлива по вине поставщиков или транспорта, то такие убытки не могут быть инкриминированы предприятию. При этом необходимо проверить правильность калькуляции убытков от простоев, на которые можно относить выплаченную за время простоя зарплату (50% от тарифной ставки), с начислением цеховых и общезаводских расходов. Однако следует установить, действительно ли подобные простои вызваны внешними причинами, для чего пред¬


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
331
приятие должно представить акты о начале и конце простоя с отметкой причин простоя, подтвержденных соответствующими контрагентами.
Что касается внереализационных прибылей, то ни в коем случае нельзя ставить в заслугу предприятию списание кредиторской задолженности за истечением срока исковой давности, а также прибыли прошлого года, выявленные в текущем году. Такие прибыли — свидетельство низкой платежной и расчетной дисциплины на данном предприятии, вызывающей соответственно убытки на другом предприятии; они могут быть также результатом неналаженности учета.
После проверки внереализационных прибылей и убытков следует обратиться к результатам непланируемой реализации. Обычно к ним относятся результаты от реализации материалов, покупных товаров и т. п., а также от выполнения различных работ и услуг. Эти операции проверяются на выборку по документам.
После очищения балансового результата от внереализационных потерь и прибылей и от результатов по непланируемой реализации сопоставляются план и отчет по накоплениям. Пользуясь данными отчетности, можно выявить при помощи расчетов, известных из практики анализа хозяйственной деятельности предприятий, в какой мере перевыполнение или недовыполнение планов по накоплениям обусловлено отклонениями от плана по объему реализации и по себестоимости реализованной продукции, изменением отпускных цен и ставок налога с оборота и сдвигами в ассортименте реализованной продукции. Каждый из факторов, существенно повлиявший на отклонение прибылей от плана, должен подвергаться особому рассмотрению.
Изменение оптовых цен в течение отчетного периода должно быть документировано: при ревизии следует потребовать от предприятия распоряжения главка или министерства или же правительственные постановления, на основании которых предприятие изменяло оптовые цены. При этом следует проверить, на какую дату была произведена инвентаризация и переоценка склада готовых изделий.
С этой целью, как и вообще для проверки правильности применяемых цен, на выборку проверяются счета-фактуры, особенно относящиеся к датам изменения цен. При проверке счетов обращается внимание не только на арифметическую их правильность, но и на соответствие цен и скидок утвержденным прейскурантам и на соответствие дат составления счетов и дат отгрузки по железнодорожным документам.
После проверки влияния изменения цен переходят к оценке влияния налога с оборота. В данном случае проверяется не прямое изменение ставок, а отклонение в средней ставке в связи с


332
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
изменениями в ассортименте реализованной продукции против плана.
Влияние изменений в ассортименте на размер прибыли (убытка) при большом количестве наименований реализуемой продукции обычно выводится как разность между общим отклонением результатов по реализации от плана и суммой влияния всех ранее перечисленных факторов. Однако если это влияние достигает существенных сумм, то следует потребовать от предприятия прямого расчета и проверить этот расчет по отдельным позициям.
Таким образом, проверка результатов по накоплениям (убыткам) должна дать материал о конкретных причинах отклонений балансовых результатов от плана; среди этих причин важнейшими являются выполнение планов по выпуску продукции и по себестоимости, что должно быть подвергнуто особому и тщательному рассмотрению (см. §§ 1 и 2).
§ 8. Проверка выполнения обязательств по платежам в бюджет и отчислений в фонд директора
Проверка платежей в бюджет по отчислениям от прибылей производится на основе утвержденных для предприятий (главком, министерством республики или отделом исполкома) «Балансов доходов и расходов». Установленные балансом доходов и расходов платежи с начала года сопоставляются с показанными в отчетном балансе предприятия взносами в бюджет по отчислениям от прибылей текущего года. Это сопоставление должно производиться на одну и ту же отчетную дату, например: платежи по сумме планов I и II кварталов с отчетным балансом на 1 июля текущего года.
Отклонения в суммах платежей против плана могут быть вызваны различными причинами:
а) большей или меньшей суммой фактических прибылей сравнительно с плановыми;
б) неправильным ведением учета платежей в бюджет, при котором платежи или зачеты по перерасчетам за прошлый год включаются в счет взносов из прибылей текущего года;
в) уплатой предприятием по разнарядкам и оперативным распоряжениям главка (треста) больших сумм, чем предусмотрено финансовым планом, т. е. взносом части платежей за другие предприятия главка (треста).
Отметив ошибки в ведении учета платежей в бюджет, ревизия должна особенно тщательно изучить расхождения фактических и плановых платежей в бюджет за счет выполнения плана по прибылям. Далее подсчитывается на основе финансовых пла¬


ГЛ. XXVIH. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
333
нов, какой процент от прибылей предприятие должно внести в бюджет по плану в среднем за период с начала года. Плановая норма отчислений применяется к фактической прибыли, из которой предварительно вычитаются прибыль, полученная от продажи продукции ширпотреба, выработанной из утиля и отходов, и направляемая в фонд ширпотреба, а также отчисления в фонд директора от сверхплановой прибыли.
Расхождение плановой суммы платежей в бюджет с фактическими взносами объясняется иногда тем, что предприятие может запаздывать с отчетностью, в силу чего запаздывают и расчеты с бюджетом. Кроме того, предприятия союзной и республиканской промышленности, подчиненные главным управлениям, часто не производят непосредственных расчетов с бюджетом, так как эти расчеты производятся главком централизованно, но главное управление не всегда возмещает предприятию излишне взысканные средства, равно как и не взыскивает недо- внесенных сумм. Все эти причины отклонений фиксируются ревизией, так как они имеют существенное значение для оценки финансовой работы в главке, для оценки состояния оборотных средств предприятия и ведения учета.
Важнейшим обязательством перед бюджетом являются платежи по налогу с оборота. Точные цифры плана по налогу с оборота при ревизии следует получить в отделе (управлении) государственных доходов соответствующего финансового органа. После ознакомления с материалами проверки налоговых отчетов по балансу проверяется, нет ли задолженности по налогу с оборота, которая превышает текущую переходящую задолженность, возникающую за период между начислением и сроком оплаты налога. Кроме того, в ходе ревизии могут быть выявлены случаи недоучета облагаемых оборотов в связи с отпуском продукции своим рабочим и служащим в составе «Прочей реализации» или списанием на прибыль кредиторских сумм за истечением срока исковой давности в тех случаях, когда эти кредиторские обязательства возникли в результате облагаемых товарных оборотов и т. д.
В отношении отчислений в фонд директора прежде всего устанавливается соблюдение условий, дающих право на эти отчисления, т. е. обязательное выполнение государственного плана по выпуску товарной продукции в утвержденном ассортименте, выполнение задания по снижению себестоимости и выполнение плана по прибылям.
Затем детально проверяются все расчеты по отчислениям в фонд директора, т. е. исключение из сверхплановой,прибыли или экономии от снижения себестоимости изменений, вызванных причинами, не зависящими от производственной деятельности предприятия, правильность применения процентов отчислений и


334
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
предельных размеров общей суммы отчислений и производства по квартальным балансам отчислений в половинном размере от установленных норм. Одновременно рассматривается правильность использования фонда директора в соответствии с положением об этом фонде.
§ 9. Проверка использования ассигнований из бюджета
При ревизии использования бюджетных ассигнований необходимо иметь в виду, что плановые назначения служат только лимитом финансирования, конкретный же размер ассигнований зависит от реальной потребности предприятия в средствах в меру выполнения плана.
Бюджетные ассигнования на капитальное строительство производятся через Промбанк, который осуществляет контроль за их использованием. При ревизии предприятия проверяется: насколько целесообразно использованы эти ассигнования; обеспечено ли строительство техническим проектом и сметной документацией; своевременно ли заключены договоры с подрядчиками и правильно ли перечислены им авансы; нет ли разрывов между затратами и вводом в эксплоатацию строительных объектов; нет ли вложений средств во многие объекты вместо сосредоточения их на первоочередных пусковых объектах; не затягивается ли искусственно ввод в эксплоатацию из-за мелких недоделок с целью избежать повышения плановых заданий в связи с пуском новых цехов и агрегатов. При выполнении работ хозяйственным способом отдел капитального строительства проверяется как самостоятельная хозрасчетная единица по всем основным показателям.
В отношении использования ассигнований на прирост оборотных средств проверяется, действительно ли предприятие работает на том уровне производства, на который рассчитан прирост собственных оборотных средств. Одновременно выявляются случаи механического финансирования оборотных средств, которое приводит к их излишку, к образованию иммобилизованных вложений в некредитуемые запасы и в дебиторские статьи. Это можно сделать путем сопоставления полученного финансирования с тем приростом валовой продукции, который реально был достигнут за предыдущие кварталы.
Выдача государственной дотации обусловливается расчетом плановых убытков по фактической отгрузке продукции, причем предприятие обязано представлять учреждениям Госбанка СССР периодические и ежемесячные расчеты сумм причитающейся дотации. При ревизии документально проверяется правильность этих расчетов в отношении количества отгруженной продукции,


ГЛ. XXVIII. РЕВИЗИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИИ
335
норм доплат за счет бюджета на единицу или рубль продукции, процента покрытия плановых убытков из бюджетных средств и размеров этих убытков по отчетам предприятий.
§ 10. Ревизия учета и отчетности
В задачи ревизии учета и отчетности на предприятиях входит проверка выполнения контрольных функций, возложенных на главного бухгалтера Положением о главных и старших бухгалтерах. Кроме того, проверяется постановка и состояние учета и отчетности в смысле соответствия их законодательству и инструкциям ведомства.
Для проверки выполнения главным бухгалтером контрольных функций устанавливается прежде всего, скреплял ли своей подписью главный бухгалтер все приходо-расходные документы по движению денежных и товаро-материальных ценностей, протестовал ли он против совершения незаконных или нецелесообразных операций, не производилась ли оплата документов или выдача ценностей вопреки протесту бухгалтерии, сообщал ли главный бухгалтер о таких нарушениях закона вышестоящей инстанции и Министерству государственного контроля.
Далее проверяется, ставятся ли периодически на технических и производственных совещаниях отчеты о работе предприятия, отдельных его цехов и отделов с рассмотрением заключений главной бухгалтерии о мероприятиях по устранению непроизводительных расходов и потерь; при этом проверяется, в какой мере принятые на этих совещаниях решения реализованы на деле.
Постановка и состояние учета и отчетности проверяются прежде всего с точки зрения общей организации учета на предприятии: применение установленного Министерством финансов СССР типового счетного плана для промышленности с развитием его в соответствии с инструкциями данного ведомства, наличие разработанной структуры отделов и групп главной бухгалтерии и должностных инструкций для ответственных работников учетного аппарата.
При проверке состояния первичной документации используются все собранные в процессе ревизии материалы по состоянию учета на отдельных участках предприятия.
Далее проверяется документооборот на предприятии. Для правильной организации учета существенным моментом является наличие инструкции по документообороту и графиков движения документов, устанавливающих, какие лица и в какие сроки должны составлять, оформлять, обрабатывать и сдавать в последующие инстанции первичные документы, а также промежуточные и итоговые ведомости. Если такие инструкции не разрабо¬


336
РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ контроль
таны или не соблюдаются, то устанавливается, нет ли неаккуратности в обработке и сдаче документов из цехов и складов, неравномерности в учетной работе, которая скапливается к срокам сдачи отчетности и отстает в другое время, нет ли запущенности в бухгалтерских записях или в сверке данных между цехами, складами и главной бухгалтерией.
После проверки документооборота изучаются вопросы обработки и оформления операций в аппарате главной бухгалтерии. Необходимо проверить, соблюдаются ли основные правила оформления бухгалтерских операций.
Кроме того, проверяется, есть ли на предприятии типовая или ведомственная инструкция по корреспонденции счетов и в какой мере она соблюдается; с этой целью на выборку проверяются некоторые операции с точки зрения применения корреспонденции счетов.
Проверке подлежат проведение систематических и разовых инвентаризаций и использование их результатов. Инвентаризационные ведомости должны быть расценены и сопоставлены с данными учета путем сличительных ведомостей. Обнаруженные недостачи и излишки ценностей должны быть отражены в учете в срок не более чем через 15 дней после проведения инвентаризации, а по обнаруженным недостачам приняты исчерпывающие меры к предъявлению в судебно-следственные органы дел о хищениях и растратах и взысканию недостач с виновных лиц.
Наконец, проверяется отчетность предприятий как месячная и квартальная, так и годовая. Оценка балансовых статей должна быть реальной, основанной на периодических и годовых инвентаризациях, а также на взаимной сверке всех расчетных статей с Госбанком, с финансовыми органами, с дебиторами и кредиторами. Далее, на выборку, устанавливается, увязаны ли показатели различных форм между собой и с балансом.
Следует проверить, как проведены в жизнь предложения об улучшении состояния учета и отчетности, сделанные в результате рассмотрения отчетно-балансовой комиссией треста, главка или министерства годовых отчетов, и какие это дало результаты. Равным образом должны быть использованы указания по предыдущим ревизиям, проведенным как органами финансового контроля, так и Министерством государственного контроля и ведомственным контролем.


ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ И ИХ РЕАЛИЗАЦИЯ
§ 1. Оформление результатов ревизии
Результаты ревизии оформляются особым актом. Ревизионный акт является документом, на основании которого делаются выводы о деятельности учреждения, предприятия или организации, разрабатываются указания и предложения, принимаются решения об улучшении их финансово-хозяйственной работы и устранении выявленных недочетов и нарушений. Поэтому составление акта является весьма ответственной частью работы ревизоров, требующей вдумчивой систематизации и обобщения ревизионных материалов.
Задача ревизионного акта заключается в том, чтобы по всем разделам программы ревизии точно и четко зафиксировать все выявленные ревизией нарушения и злоупотребления. При этом указываются их конкретные виновники, наименования нарушенных законов, постановлений правительства, приказов и инструкций и размер материального ущерба, причиненного государству.
В акте отчетливо выделяются все основные вопросы ревизии без загромождения его мелкими и второстепенными деталями и цифрами, в массе которых теряются основные нарушения. Поэтому в акт включаются только те материалы, факты и цифры, которые служат обоснованием установленных ревизией недочетов, нарушений и пр. При этом в акт могут вноситься только совершенно достоверные и неопровержимые факты и цифры, проверенные ревизором и подтвержденные документами (расписки, счета, наряды, ведомости, официальные справки и пр.), подлинники которых или заверенные их копии прилагаются к акту в качестве бесспорных доказательств.
Одним из приложений к акту ревизии могут быть так называемые промежуточные акты, которые составляются в тех случаях, когда обнаруженные нарушения не могут быть подтверждены документами и их следы могут быть скрыты (проверка денег в кассе, материальных ценностей и т. п.). Эти акты состав-
22 НН. Ровимский


338
Р\ЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ контроль
ляются в присутствии соответствующего должностного лица и главного бухгалтера и подписываются ими и контролером.
Установление в акте обстоятельств, при которых допущены выявленные нарушения, имеет решающее значение для последующей разработки указаний и предложений об упорядочении финансово-хозяйственной деятельности учреждения или предприятия и устранений причин нарушений. Определение же конкретных виновников нарушений и размеров материального ущерба, нанесенного государству, необходимо для привлечения виновных к ответственности и возмещения ущерба.
Ревизионный акт подписывается ревизующим, руководителем и главным бухгалтером обревизованного учреждения или предприятия. Если обревизованное учреждение или предприятие не согласно с актом в целом или с его отдельными частями, то лицам, подписавшим акт, предоставляется право дать свои письменные возражения.
К актам ревизии обязательно прилагаются объяснения соответствующих должностных лиц по всем основным вопросам ревизии. Эти 'объяснения учитываются при оценке итогов ревизии и разработке мероприятий по реализации ревизионных материалов. Поэтому эти объяснения должны быть не общими, а совершенно конкретными, прямо отвечающими на отдельные пункты акта.
§ 2. Реализация результатов ревизии
По окончании каждой ревизии контрольно-ревизионные органы обязаны дать обревизованным учреждениям, предприятиям и организациям выводы с обобщающей оценкой основных нарушений, выявленных ревизией, и обязательные указания о мерах улучшения финансового хозяйства и устранения допущенных недочетов и нарушений финансовой дисциплины. Эти указания должны вытекать из вскрытых и изученных в процессе ревизии причин и обстоятельств, которые породили нарушения.
Право давать обязательные указания по результатам ревизии дает возможность контрольно-ревизионным органам оказывать непосредственное влияние на улучшение работы и финансового хозяйства ревизуемых учреждений, предприятий и организаций. Вместе с тем это право налагает на контрольно-ревизионные органы и большую ответственность за качество даваемых указаний, их своевременность, обоснованность, конкретность и реальность.
Начальники Контрольно-ревизионного управления и главные контролеры-ревизоры по союзным и автономным республикам, краям и областям могут давать обязательные указания руководителям ревизуемых учреждений, предприятий и организаций, кроме министерств и центральных учреждений СССР.
Старшие контролеры-ревизоры по уездам, округам и контро-


ГЛ. XXIX. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РЕВИЗИИ
339
леры-ревизоры по районам и городам обязательные указания дают руководителям ревизуемых учреждений, предприятий и организаций уездного, окружного, районного и городского подчинения. Материалы ревизий, произведенных этими контролерами-ревизорами в организациях союзного, республиканского, краевого и областного подчинения, представляются для дачи обязательных указаний главному контролеру-ревизору по АССР, краю или области, а в республиках, не имеющих областного деления, — главному контролеру-ревизору по союзной республике.
Каждое обязательное указание для обеспечения его конкретности и действенности должно содержать сущность выявленных нарушений и злоупотреблений, точные ссылки на нарушенные законы, постановления и распоряжения правительства и ведомственные инструкции и приказы, наименование виновных лиц, точный перечень мер, которые должны быть приняты для устранения нарушений, реальные сроки выполнения указаний и срок представления сообщений о выполнении обязательных указаний.
В необходимых случаях данные о результатах ревизий и проверок учреждений, предприятий и организаций представляются главными и старшими контролерами-ревизорами и контролер а ми - ревизорами по районам и городам на рассмотрение соответственно совета министров союзной или автономной республики или краевого, областного, уездного, окружного, районного или городского Совета депутатов трудящихся.
Результаты ревизий исполнения местных бюджетов главные и старшие контролеры-ревизоры и контролеры-ревизоры по районам и уездам вносят на рассмотрение исполнительных комитетов советов депутатов трудящихся. Вместе с тем материалы о выявленных при ревизиях бюджетов нарушениях законов и постановлений правительства представляются главным контролером-ревизором по союзной республике совместно с министром финансов республики в совет министров республики; главным контролером-ревизором по АССР, краю или области совместно с руководителем финансового органа — соответственно в совет министров АССР или в исполком краевого (областного) совета; старшим контролером-ревизором по уезду, округу или городу (с районным делением) и контролером^евизором по району совместно с заведующим финансовым отделом — в исполком соответствующего совета.
Если при ревизии были выявлены нарушения законов государственной и финансовой дисциплины или хищение государственных средств и другие преступления, контрольно-ревизионные органы ставят перед руководителем вышестоящей организации соответствующего ведомства вопрос об отстранении от работы виновных в этих нарушениях должностных лиц с передачей ревизионных материалов органам прокуратуры для привлечения 99 *


340 РАЗД. II. ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
виновных к судебной ответственности. Если вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в этих нарушениях, должен быть поставлен перед министром (руководителем центрального учреждения) Союза ССР или союзной республики, местные органы Контрольно-ревизионного управления, одновременно с передачей материалов ревизии судебно-следственным органам, копии материалов ревизии со своими предложениями представляют Министерству финансов СССР или главному контролеру по союзной республике.
Во всех случаях обнаружения нарушений финансово-бюджетной дисциплины и незаконного расходования государственных средств Контрольно-ревизионное управление и его местные органы представляют министру финансов СССР или руководителям соответствующих финансовых органов предложения о применении установленных законом и постановлениями правительства мер финансового воздействия в отношении обревизованных учреждений и организаций.
Начальник Контрольно-ревизионного управления и главные контролеры-ревизоры по союзным республикам имеют право представлять материал ревизий в министерства государственного контроля СССР и союзных республик для производства денежных начетов на должностных лиц, причинивших ущерб государству в результате нарушения ими финансовой дисциплины. Главные контролеры-ревизоры по АССР, краям, областям и городам представляют материалы ревизий для производства начетов через главного контролера-ревизора по союзной республике, а в отношении организаций союзного подчинения — через Контрольноревизионное управление Министерства финансов СССР.
При установлении ревизией растрат и хищений материалы об этом немедленно до окончания ревизии передаются прокуратуре для привлечения виновных к ответственности.
Действенность ревизий и достижение определенных практических результатов в смысле улучшения финансового хозяйства обревизованных учреждений и предприятий — непременное условие контрольно-ревизионной работы. Поэтому важнейшим фактором в этой работе является проверка точного и своевременного выполнения всех указаний по результатам ревизий.
Контрольно-ревизионные органы систематически наблюдают за реализацией ревизионных материалов, т. е. за прохождением их в судебно-следственных органах, в финансовых органах, в учреждениях и предприятиях. Для этого ведется особый оперативный учет. В картотеке этого учета регистрируются движение материалов по итогам ревизий в органах, которым они представлены, а также все постановления, распоряжения и указания по результатам ревизий.


ОГЛАВЛЕНИЕ
Стр.
От автора 3
Раздел первый
СИСТЕМА И МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА СССР
Глава /. Система доходов государственного бюджета СССР
§ 1. Состав доходов государственного бюджета СССР 5
§ 2. Общие основы построения налогов в СССР 10
Г лава II. Доходы государственного бюджета СССР от социалистического хозяйства
§ I. Виды и формы доходов государственного бюджета СССР от социалистического хозяйства 17
§ 2. Государственная регистрация хозяйственных организаций и
предприятий 23
§ 3. Налоговая регистрация хозяйственных организаций и предприятий 25
§ 4. Централизация и децентрализация обложения 27
Глава III. Налог с оборота
§ 1. Система цен и налог с оборота 31
§ 2. Принципы обложения налогом с оборота 3(>
§ 3. Плательщики налога с оборота 41
§ 4. Облагаемый оборот 45
§ 5. Система ставок налога с оборота 50
§ 6. Порядок исчисления и уплаты налога с оборота 53
§ 7. Льготы и изъятия по налогу с оборота 5^
Глава IV. Особенности обложения налогом оборотов по продаже отдельных видов товаров
. § 1. Обложение оборотов по продаже хлебопродуктов в системе Заготзерна в 1
§ 2. Обложение оборотов по продаже сельскохозяйственных продуктов децентрализованных заготовок, государственных закупок, продукции совхозов, подсобных хозяйств и предприятий общественного питания 55


342
ОГЛАВЛЕНИЕ
Стр. § 3. Бюджетные разницы 6S
§ 4. Обложение оборотов по продаже товаров пищевой и мясомолочной промышленности 69
§ 5. Обложение оборотов по продаже товаров легкой промышленности (текстильных и трикотажных изделий и обуви) 75
§ 6. Обложение налогом с оборота нефтепродуктов 79
§ 7. Возмещения из государственного бюджета за счет налога с оборота 82
§ 8. Проверка финансовыми органами налоговых отчетов плательщиков налога с оборота 84
Г лава V. Налог с нетоварных операций и налог со зрелищ
§ 1. Налог с нетоварных операций 96
§ 2. Налог со зрелищ 99
Глава VI. Отчисления от прибылей государственных предприятий и организаций
§ 1. Порядок взимания отчислений от прибылей в бюджет 101
§ 2. Перерасчеты по отчислениям от прибылей 103
§ 3. Льготы по отчислениям от прибылей 106
§ 4. Контроль финансовых органов за поступлением в бюджет отчислений от прибылей 107
Глава VII. Подоходный налог с предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций 112
Г лава VIII. Подоходный налог с колхозов
§ 1. Отличия подоходного налога с колхозов от подоходного налога с предприятий кооперативных систем 117
§ 2. Состав облагаемых и необлагаемых доходов колхозов ПК
§ 3. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с колхозов 120 § 4. Проверка финансовыми органами годовых отчетов колхозов 122
Глава IX. Доходы государственного бюджета СССР от оплаты работ МТС
§ 1. Договорные отношения МТС с колхозами и размеры оплаты работ МТС 126
§ 2. Порядок и сроки сдачи колхозами натуральной н денежной оплаты за работы МТС 127
§ 3. Контроль финансовых органов за поступлениями доходов от оплаты колхозами работ МТС 129
Г лава X. Лесной доход
§ 1. Попенная плата 131
§ 2. Прочие доходы от лесов 134
§ 3. Контроль финорганов за отпуском леса и за поступлениями лесного дохода 135


ОГЛАВЛЕНИЕ 343-
Стр.
Глава XI. Сборы и разные неналоговые доходы
§ 1. Плата за разработку и добычу общераспространенных ископаемых 137
§ 2. Плата за разработку и добычу торфа на топливо 138
§ 3. Плата за поверку мер и измерительных приборов 130
§ 4. Сборы, взимаемые Государственной автомобильной инспекцией 140
§ 5. Патентный сбор с кооперативных организаций 141
§ 6. Сбор при заявках о возобновлении или установлении товарных знаков 142
§ 7. Пошлина по делам о патентах на изобретения 143
§ 8. Прочие неналоговые доходы 143-
Глава XII. Планирование платежей в бюджет предприятий и организаций социалистического хозяйства и доходов от государственных имуществ
§ 1. Порядок планирования государственных доходов 148
§ 2. Планирование поступлений налога с оборота 151
§ 3. Планирование поступлений налога с нетоварных операций и налога со зрелищ 155
§ 4. Планирование поступлений отчислений от прибылей н подоходного налога с предприятий и организаций кооперативных систем и предприятий общественных организаций 156-
§ 5. Планирование доходов от оплаты работ машинно-тракторных станций 157
§ 6. Планирование лесного дохода 158
§ 7. Планирование поступлений подоходного налога с колхозов .. 158-
Глава XIII. Организация аппарата по взиманию платежей хозорганов в бюджет, порядок взыскания и учета госуддрствецных доходов
§ 1. Аппарат финансовых органов по государственном доходам и его обязанности 161
§ 2. Взыскание платежей в бюджет по государственным доходам .. 163 § 3. Отсрочка, рассрочка платежей, сложение недоимок и возврат сумм по государственным доходам 172
§ 4. Учет и отчетность по государственным доходам 174
§ 5. Ревизия работы финансовых органов по государственным доходам 176
§ 6. Рассмотрение жалоб плательщиков налогов 178
§ 7. Массовая работа по государственным доходам 178
Г лава XIV. Система налогов с населения 180
Г лава XV. Подоходный налог с населения
§ 1. Плательщики подоходного налога 184
§ 2. Обложение заработной платы рабочих и служащих, заработков литераторов и работников искусств 186
§ 3. Обложение прочих плательщиков 180


344
ОГЛАВЛЕНИЕ
Глава XVI. Сельскохозяйственный налог
Стр.
§ 1. Состав плательщиков налога 192
§ 2. Обложение хозяйств колхозников 193
§ 3. Обложение единоличных крестьянских хозяйств 197
§ 4. Порядок уплаты сельскохозяйственного налога и льготы по налогу 198
Глава XVII. Прочие государственные налоги и сборы
§ 1. Налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР 201 § 2. Рыболовный и билетный сборы * 202
§ 3. Государственный налог на лошадей единоличных крестьянских хозяйств 204
§ 4. Государственная пошлина 205
Г лава XVIII. Местные налоги и сборы
§ 1. Виды местных налогов и сборов, порядок их установления .. 208 § 2. Налог со строений и земельная рента ..' 209
§ 3. Прочие местные налоги и сборы 212
Г лава XIX. Планирование поступлений в бюджет налогов и сборов с населения
§ 1. Порядок планирования поступлений налоговых платежей населения 214
§ 2. Составление плана поступлений налоговых платежей рабочих и служащих 216
§ 3. Составление плана поступлений налоговых платежей прочего городского населения 218
§ 4. Составление плана поступлений сельскохозяйственного налога 220 § 5. Планирование поступлений налога со строений и земельной ренты 221
§ 6. Контроль за выполнением плана поступлений налогов и сборов с населения 222
Глава XX. Организация аппарата по взиманию налоговых платежей с населения, порядок учета н взыскания этих платежей
§ 1. Налоговый аппарат финансовых органов, его права и обязанности * 224
§ 2. Организация учета плательщиков и объектов обложения .... 225 § 3. Взыскание финансовыми органами налогов и сборов с населения 227
§ 4. Учет и отчетность финансовых органов по налогам и сборам с населения 230
§ 5. Ревизия работы финансовых органов но налогам и сборам с населения 232


ОГЛАВЛЕНИЕ
345
Стр.
Раздел второй
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Глава XXI. Значение и формы финансового контроля в СССР
§ 1. Значение контроля в социалистическом государстве 234
§ 2. Финансовый контроль как специальная отрасль государственного контроля СССР - 237
§ 3. Формы финансового контроля 240
Глава XXII. Организация финансового контроля в СССР
§ 1- Контроль, осуществляемый органами государственной власти .. 242 § 2. Министерство государственного контроля СССР 243
§ 3. Контроль финансовых и кредитных органов 246
§ 4. Контрольно-ревизионное управление Министерства финансов СССР 249
§ 5. Внутриведомственный финансовый контроль 252
§ 6. Главные и старшие бухгалтеры 254
Глава XXIII. Ревизии, их организация и проведение
§ 1. Планы ревизионной работы, виды ревизий и подготовка к ним 256
§ 2. Методы ревизионной работы 253
Глава XXIV. Ревизия бюджетных учреждений — главных распорядителей кредитов (министерств, отделов исполкомов)
§ 1. Общие задачи ревизии 268
§ 2. Проверка финансового планирования 261
§ 3. Проверка финансирования подведомственных учреждений и предприятий 264
§ 4. Проверка состояния отчетности подведомственных учреждений и предприятий 266*
§ 5. Проверка деятельности внутриведомственного контроля 267
Глава XXV. Ревизия бюджетных учреждений — распорядителей кредитов третьей степени
§ 1. Проверка составления сметы 269»
§ 2. Проверка исполнения сметы 271
§ 3. Ревизия операций с материальными ценностями 276-
§ 4. Ревизия кассы и текущих счетов 278
§ 5. Проверка расчетных операций 280
§ 6. Проверка специальных средств 231
§ 7. Проверка учета и отчетности 282.


346
ОГЛАВЛЕНИЕ
Стр.
Глава XXVI. Ревизия составления бюджета
§ 1. Задача ревизии бюджета 284
§ 2. Проверка организационной и подготовительной работы по составлению бюджета
§ 3. Проверка процесса составления н рассмотрения проекта
бюджета 286
§ 4. Ревизия утвержденного бюджета 288
§ 5. Специальные средства 293
Глава XXVII. Ревизия исполнения бюджета
§ 1. Задачи ревизии 294
§ 2. Проверка исполнения доходной части бюджета 295
§ 3. Проверка исполнения расходной части бюджета 298
§ 4. Проверка регулирования исполнения местных бюджетов .... 302 § 5. Проверка организации бюджетного финансирования 302
§ 6. Передвижение кредитов и сверхсметные кредиты 304
§ 7. Наблюдение финансовых органов за кассовым исполнением государственного бюджета СССР 305
§ 8. Проверка исполнения смет специальных средств 305
§ 9. Проверка учета и отчетности по исполнению бюджета 306
§ 10. Проверка контрольно-ревизионной работы 307
Глава XXVIII. Ревизия промышленных предприятий
§ 1. Проверка выполнения производственной программы 309
§ 2. Проверка себестоимости 312
§ 3. Ревизия оборотных средств 319
§ 4. Ревизия амортизационных фондов и капиталовложений 321
§ 5. Ревизия товаро-материальных ценностей 324
§ 6. Ревизия денежных средств, расчетных и кредитных операций 324
§ 7. Ревизия прибылей и убытков предприятия 329
§ 8. Проверка выполнения обязательств по платежам в бюджет и отчислений в фонд директора 332
§ 9. Проверка использования ассигнований из бюджета 334
§ 10. Ревизия учета и отчетности 335
Глава ХХГХ. Оформление результатов ревизии и их реализация
§ 1. Оформление результатов ревизии 337
§ 2. Реализация результатов ревизии 338


Редактор В. Д. Шаврин
Техн, редактор О. П. Денисова Корректор С. М. Гавердовская
Л 81841. Сдано в произв. 14/V1I-50 г.
Подп. к печати 4/VIII-50 г. Тираж 10.000. Ф. б. 6GX92‘/ie = 10,875 6vm. л.-21.75 печ. л.
Заказ 1021. Цена 9 руб. 75 коп.
Тип. им. Котлякова Госфиниздата СССР. Ленинград, Садовая, 21.


ЗАМЕЧЕННЫЕ ОПЕЧАТКИ
Страница
Строка ! Напечатано
Следует читать
I
мО
118
165
309
12 сверху |
3 сверху '
13 снизу !
14 сверху 1
нефтепродуктам оплЛивается плательщиками фактами
1
хлебопродуктам оценивается плательщикам факторами
Ровннсмий