Развитие потенциала анализа
налоговой политики в
Министерстве Финансов и
Налоговом Комитете
Руководство по методологии анализа
воздействия налоговой политики (D-2)
Клиент: Налогвый комитет при Правиительстве Республики Таджикистан
Роттердам, 23 ноября 2015

Развитие потенциала анализа
налоговой политики в
Министерстве Финансов и
Налоговом Комитете
Руководство по методологии анализа воздействия налоговой
политики Руководство по методологии анализа воздействия
налоговой политики (D-2)

Клиент: Налоговый комитет при Правительстве Республики
Таджикистан

Роттердам, 23 ноября, 2015 г.

Об Экорисе
В Экорисе мы стремимся принести реальную пользу обществу посредством работы, которую
мы выполняем. Мы предлагаем исследования, консультации и управление проектами, в
области экономического, социального и пространственного развития. Фокусируясь на
комплексный рынок, вопросы политики и управления, мы предоставляем нашим клиентам в
государственном, частном и некоммерческом секторах во всем мире уникальные
перспективные и высококачественные решения. Примечательно, что история Экорис
насчитывает более 85 лет. Наш опыт охватывает экономику и конкурентоспособность;
регионы, города и недвижимость; энергитику и водные ресурсы; транспорт и мобильность;
социальную политику, образование, здравоохранение и управление. Мы ценим нашу
независимость, целостность и партнерство. Наши сотрудники включают преданных делу
специалистов из академических кругов и сферы консультирования, которые делятся
передовым опытом как в рамках нашей компании, так и с нашими партнерами на
международном уровне.
Экорис Нидерланды проводит активную политику в области КСО и имеет сертифицию по
международному стандарту ISO14001 (международный стандарт для систем управления
окружающей средой). Наши устойчивые цели транслируются в политику нашей компании и
практические меры для людей, планеты и дохода, такие как использование 100% тарифа
зеленой электроэнергии, приобретение углеродных зачетов для всех наших полетов,
стимулирование сотрудников использовать общественный транспорт и печатать на бумаге,
сертифицированной Лесным попечительским советом (ЛПС) или Программой унификации
систем сертификации лесных хозяйств. Наши действия сократили выбросы парниковых газов
в атмосферу, по оценкам, на 80% с 2007 года.

ECORYS Nederland B.V.
Watermanweg 44
3067 GG Rotterdam
P.O. Box 4175
3006 AD Rotterdam
The Netherlands
T +31 (0)10 453 88 00
F +31 (0)10 453 07 68
E netherlands@ecorys.com
Registration no. 24316726
W www.ecorys.nl

NL222-29052

2

Содержание

Сокращения
1

5

Оценка воздействия-в общем

6

1.1 Анализ и оценка воздействия

6

1.2 Задачи анализа и оценки воздействия

7

1.3 Стратегия оценки политики

8

1.4 Методология анализа воздействия и оценки политики

9

2

Анализ воздействия налоговой политики

3

Методология анализа воздействия налоговой политики и оценки налоговой политики

14

3.1 Анализ и оценки воздействия

14

3.2 Общие характеристики в оценки воздействия изменений налоговой политики

14

11

3.3 Различия в масштабе работ в случае проведения анализа воздействия налоговой
политики и оценки воздействия налоговой политики Ошибка! Закладка не определена.

4

3.4 Методы анализа воздействия налоговой политики и оценки воздействия

16

Управление налоговыми льготами

18

4.1 Введение. Определение налоговых льгот

18

4.2 Классификация налоговых льгот

Ошибка! Закладка не определена.

4.3 Оценка и анализ налоговых льгот

Ошибка! Закладка не определена.

4.3.1 Методы оценки
4.3.2 Оценка воздействия налоговых льгот

21
Ошибка! Закладка не определена.

4.4 Отчеты о налоговых льготах
5

24

Практические примеры методологии анализа воздействия налоговой политики и оценки

налоговой политики

27

5.1 Перечень конкретных примеров

27

5.2 Методология оценки воздействия политики для каждого конкретного случаяОшибка! Закладка не определе
5.2.1 Изменение в отдельных ставках таможенных пошлин на импортОшибка! Закладка не определена.
5.2.2 Увеличение в ставке акцизного налога, и уровне дохода специального и
адволорного акцизного налога

31

5.2.3 Воздействие на доход и другие воздействия изменения в пороге регистрации
НДС..

36

5.2.4 Воздействие на доход изменения в стандартной ставке НДС

39

5.2.5 Воздействие на доход изменения в пороге освобождения от уплаты налога и
пороге ступенчатой ставки подоходного налога физических лицОшибка! Закладка не определена.
5.2.6 Воздействие на поступления изменения в максимальной ставке подоходного
налога физических лиц

Ошибка! Закладка не определена.

5.2.7 Влияние на доходы изменений в ставке налога на прибыль предприятий,
дивидендах и процентных ставках у источника выплатыОшибка! Закладка не определена.
5.2.8 Воздействие на доход постепенного устранения “налога на пользователей
автомобильных дорог” к 2017

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

41

3

Содержание

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

4

Сокращения
МНВП

Минимизация налоголбложения и выведение прибыли

ОВТ

Общий внешний тариф таможенного союза

ИОР

Исчисляемое общее равновесие

НПП

Налог на прибыли предприятий

ГУПД

Главное управление политики в области доходов

ОВОС

Оценка воздействия на окружающую среду

ПИИ

Прямые иностранные инвестиции

ВВП

Валовой внутренний продукт

ОВЗ

Оценка воздействия на здоровье населения

ОЭСР

Организация экономического сотрудничества и развития (34 государств-членов)

ПНФЛ

Подоходный налог с физическх лиц

И&Р

Исследование и развитие

ОСВ

Оценка социально-экономического воздействия

МСП

Малые и средние предприятия

НДС

Налог на добавленную стоимость

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

5

1

Оценка воздействия– в общем
1.1

Анализ и оценки воздействия

Существует тесная взаимосвязь между анализом воздействия (которые проводятся
"предварительно ", до того как определенная мера будет введена) и оценкой политики
(которая проводятся "по факту" или ретроспективно, после введения этой меры). То, что
указывается в отношении одной из двух часто применяется и к другой также. Это
руководство по "оценке воздействия", будет также охватывать вопрос оценки политики.
Оба являются важными инструментами для контроля качества выработки политики, и
должна быть стандартной практикой, по крайней мере, для крупномасштабных интервенций.
Даже если анализ воздействия проводился заранее, после реализации оценка политики
необходима по ряду причин:
•

Произошли изменения в политической среде;

•

Политические цели правительства изменились;

•

Ориентировочные расчеты и метододологии устарели;

•

Данные еще не были доступны или не надежные, и т.д.

Аналогичные аргументы применимы к проведению повторной оценки политики после
истечения ряда лет.
В разработке политики, анализ воздействия это формальное применение принципа здравого
смысла “подумать, прежде чем действовать”, хорошо известного из шахмат, переговоров по
обсуждению контракта, и многих других ситуаций
Дисциплина оценки воздействия возникла в 1970 году, выполняя важную роль для оценки
воздействия на окружающую среду (ОВОС), которая в настоящее время во всех странах
мира признается в качестве ключевого инструмента политики, является стандартным
условием, устанавливаемым Всемирным банком для финансирования крупных проектов, и
включена в законодательство и международные соглашения. Позже, оценки социального или
социально-экономического воздействия (ОСЭВ), оценки воздействия на здоровье населения
(ОВЗ), и оценки устойчивости также стали важными. Существует множество форм оценки
воздействия, такие как оценка воздействия на окружающую среду (разновидность ОВОС),
оценка воздействия изменения климата, оценка воздействия на права человека, оценка
воздействия на культурное наследие и т.д. Разграничение между, например, ОСЭВ и ОВЗ не
явным, потому что обе оценки относятся к благополучию населения.
Практика оценка воздействия сильно варьируесят в зависимости от контекста, и,
следовательно, ОВОС (или ОСЭВ или ОВЗ и т.д.) в одной юрисдикции может означать что-то
совершенно другое. Тем не менее, для многих форм оценки воздействия, процедуры в
настоящее время довольно хорошо известны. Методологическая точность важна по
отношению к методам, источникам, предположениям и степени неопределенности. Важными
аспектвми являются выбор критериев, оценка важности (масштаба) и вероятности
потенциальных воздействий, оценка и управление кумулятивными эффектами,
рассмотрение альтернатив (оценка вариантов), и значительное участие общественности. Что
касается сроков, в идеале оценка должна проводиться достаточно рано на стадии
разработки политики с тем, чтобы была возможность внести конструктивные изменения, но

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

6

достаточно поздно для того, чтобы было сформировано четкое представление в отношении
характера и содержания предложения.
Существует опасность, что, хотя оценка воздействия становится дорогостоящим
мероприятием, существуют трудоемкие регламентирующие препятствия.
Все это показывает, в любом случае, что оценка воздействия является нормальной.
Налоговая политика также может оказывать воздействие на окружающую среду (акцизы на
топливо, экологические налоги), здравоохранение (акцизы на табачные изделия и
алкогольные напитки), политическую поддержку, социальную сплоченность, кроме
экономических переменных, таких как государственный доход, наличный доход после уплаты
налогов населения и занятость.

1.2

Цели анализа и оценки воздействия

Без анализа воздействия и оценок по факту, политика становится как "стрельба в темноте",
или, как путешествия в определенном направлении, но без карты. Правительство должно
быть обучающейся организацией, извлекая уроки из того, что было сделало хорошо и из
того, что было сделало не так хорошо. Оценки могут быть рассмотрена как метод обучения.
В какой-то степени, руководство означает экспериментирование. Лучший способ
экспериментировать следующий:
•

использовать научные методы и методы оценки для того, чтобы активно анализировать и
тщательно проверять возможные решения повторяющихся проблем;

•

проводить явные, объективные, многомерные оценки результатов;

•

делиться ими с критической аудитории; а также

•

когда оценка реформы показала, что это было неэффективным или даже вредным,
двигаться дальше и разрабатывать другие альтернативы.

Существует целый ряд экономических, административных и политических причин, почему
используются внализ воздействия и оценки политики. Они способствуют, например:
•

Эффективности - для обеспечния того, чтобы мера приносила больше пользы, чем
вреда;

•

Действинности – для использования ограниченных государственных средств в
достижения максимального эффекта;

•

Подотчетности – для объяснения общественности того, что было сделано и почему;

•

Демократии - улучшению демократического процесса; а также

•

Доверию - для обеспечения или восстановления доверия к государственным и
общественным услугам (Руководство 1, § 3.6).

История говорит о том, что русская императрица Екатерина Великая (1729-1796) полюбила
голландские тюльпаны. В ее дворцовом саду было пасажено несколько клумб. Солдат
находился рядом около каждой из них для того, чтобы защитить эти драгоценные тюльпаны,
чтобы они не были растоптаны или украдены. Сто лет спустя, никаких следов не осталось от
цветов, но караул все еще находился там на своем посту. Внимательный придворный
сановников узнал почему они стояли на страже, и освободил их для других задач.
В сфере налоговой политики, налог, раздражающий налогоплатильщиков и приносящий
ничтожный доход как “цветы Екатерины”.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

7

1.3

Методы оценки политики

Во многих организациях методы оценки существуют, но не прописаны.
Выбор вопросов для оценки. Министерство или главное управление могут подготовить
многолетнюю программу оценки и вносить корректировки в программу на ежегодной основе,
которые будут включены в пояснительную записку к бюджету министерства. Темы для
оценки могут быть выбраны в ответ на запросы парламента, руководства министерства, и /
или гражданского общества. Оценки могут проводиться по отдельным объектам, как
например проектам, но также более всесторонне охватывать секторы, вопросы и страны.
Например, по отношению к налоговой политики: все налоговые договоры, или все нулевые
ставки по налогу на добавленную стоимость (НДС), или все налоговые льготы, касающиеся
отчислений по налогу на доход предприятий, или все освобождения по налогу на доход
физических лиц (НДФЛ), или реформа графика ставки налога на доход физических лиц, или
все недавние реформы введенные в Налоговом кодексе, или график ставки таможенной
пошлины на импорта.

Критерии отбора вопросов для оценки включают следующие:
•

актуальность вопроса (размер вовлеченных сумм; влияние на здоровье населения);

•

наличие данных (это может потребовать переговоры с агентством по статистики или
“внедряющим органом”);

•

возможности для реформирования политики (небольшое государство-член ЕС будет
иметь небольшие прлномочия по внесению поправок в единый внешний тариф (ЕВТ)) ЕС;

•

временная величина.

Что касается последнего, то, может быть срочность, например в оношении ежегодного
бюджетного цикла, или международных переговоров (вступление в таможенный союз, что
подразумевает принятие ЕВТ, или проведение переговоров относительно соглашения
избежания двойного налогообложения). Существуют также сценарии, когда "золотая жила"
информации становится доступна (например, база данных MS Access с миллионами записей
из Таможенной службы, или гигантская база данных Налоговой администрации), которая не
была использована ранее.
С другой стороны, оценка может быть преждевременной, если результаты материализуются
только в среднесрочной или долгосрочной перспективе, как изменения в инвестиционных
или ипотечных кредитах, или уменьшение количества случаев рака легких. Оценка может
быть также преждевременной, если лица, ответственные за разработку политики уже
располагают более чем достаточной информацией, полученной из любых источников (в том
числе предыдущих оценок, оценок со стороны частного сектора или каких-либо субъектов,
международной литературе, технической помощи, обучении) для улучшения принятия
политических решений.
Выбор оценщиков. Полномочия и управление являются важными вопросами. Многие люди
обеспокоены оценкой, потому что они боятся, часто на законных основнаиях, что оценка
может угрожать их интересам, навредить их любимым программам, привести к решениям,
которые им не нравятся, занять слишком много времени или слишком много ресурсов, и так
далее. Такие страхи и тревоги неизбежно будут и должны быть исчерпаны в процессе оценки
разработки политики. Люди хотят быть уверены, что оценка политики является справедливой
и этичной, работает в пользу их очевидных интересов, и не налагает бремя с их точки
зрения. В тех случаях когда они могут контролировтаь процесс принятия политических
решений, люди, конечно, попытаются провести оценку. Управление по разработке политики
должно быть в состоянии балансировать интересы многих заинтересованных сторон.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

8

В некоторых странах, управление внутреннего аудита только может рассмотреть законность
действий. В других странах, существуют управления внутреннего контроля, которые также
могут проводить аудиты эффективности, чтобы исследовать эффективность и
рациональность действий. Такие управления могут проводить оценку политики. Кроме того,
оценка проводится самими лицами, принимающими политические решения.
Сотрудничество возможно с аналогичными исследователями в других странах, например в
отношении мошенничества с налогом на добавленную стимость или других форм
международного мошенничества, связанного с налогами.
Оценка политики участия касается роли гражданского общества, других министерств,
ведомств и учреждений, и академиков и международных экспертов. Совместные подходы
помогают обеспечить принятие во внимание важных вопросов и наличие четкой и ясной
коммуникации и поддержки в отношении оценки.
В связи с этим:
•

Политика оценки наращивания потенциала рассматривает вопросы такие как обучение в
области политики, в частности, методологии и применения оценки политики; а также

•

Стратегии управления оценкой включают в себя стратегии, которые служат как
руководство для времени персонала (например, "Программы будут выделять от 10% от
общего объема расходов по программе для деятельности по оценке”) или ролей
выполняемых в рамках оценки (например, «Менеджеры уровня х несут ответственность
за обеспечение того, чтобы соответствующие оценки проводились для каждой из их
программы ").

Использование и распространение. Вообще говоря, хорошей практикой является
представление отчетов по результатам оценки в парламент, так что они стали
общественным достоянием. Конфиденциальность также выполняет роль; в частности, в
отношении налогов на товары: акцизов, налога на добавленную стоимость, пошлин на
импортируемые товары, поскольку участники рынка могут ожидать изменения ставки налога.

Оценка политики Оценка политики. Данный вопрос станет важным после того, как
организация предпримет адекватные усилия для надлежащей разработки стратегий, оценки
политики и методов оценки политики.

1.4

Методология анализа воздействия и оценки политики

Оценка входит в семью методов исследования, которая стремится систематически
исследовать эффективность социальных мер таким образом, чтобы способствовать
улучшению социальных условий. Могут быть применены и количественные и качественные
методы.
Оценки могут быть выделены по следующим видам:
•

Оценка воздействия. Работает ли политика (программа, интервенция)? Какой вероятный
масштаб воздействия?

•

Оценка процесса. Как, почему и при каких условиях работает политика (программа,
интервенция)?

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

9

Следующее разделение возможно, как оценка:
•

Эффективность интервенции - что работает?

•

Эффективность ресурсов – за какие затраты / соотношение доходов к издержакам?

•

Вероятное разнообразие эффективности в разных группах - что работает для кого и
когда?

•

Эффективность реализации - как это работает? (Это включает в себя непредвиденные
побочные эффекты);

•

Практическая эффективности – какие взгляды общественности на эффективность
политики?

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

10

2

Анализ воздействия налоговой политики
Критерии оценки для анализа воздействия налоговой политики, в первую очередь, величины,
упомянутые в Руководстве 1, главах 2 (Задачи налоговой политики) и 3 (характеристики
надлежащей налоговой политики):
•

Воздействие на доходы правительства и связанные с ним вопросы (например, размер
налогового разрыва (недополучение налогов), эффективность финансовой стратегии
правительства, устойчивость дефицита бюджета после фильтрации краткосрочных
колебаний при помощи некоторых методов фильтрации, необходимость заимствования
со стороны правительства, процентная ставка в рынке денежных рынках и капитала, ...) (§
2.1);

•

Воздействие на справедливость (бедность и распределение доходов) (§ 2.2) другие
показатели для благополучия, такие как занятость и досуг могут быть также оценены;

•

Воздействие на нефинансовые цели политики. (Например, ожидаемые годы жизни
человека прожитые в состояни полного здоровья, качество окружающей среды с точки
зрения концентрации частиц. Или воздействие соглашений об избежание двойного
налогообложения между странами-партнерами.). (§ 2.3);

•

Влияние на бизнес-цикл (§ 2.4). (Ключевой вопрос здесь заключается в том, были ли
интервенции своевременными? Проциклические интервенции следует избегать.),

•

Воздействие на сектора экономической деятельности (§ 2.5);

•

Воздействие на защиту секторов экономики (§ 2.6);

•

Затраты на соблюдения закона о налогообложении и администрирование, простота,
определенность (§ 3.1);

•

Влияние на экономический рост (экономическая эффективность § 3.2, экспорт,
инвестиции, § 3.4);

•

Воздействие на диверсификацию доходов (§ 3.3);

•

Воздействие на нейтральность налоговой системы (§ 3.5);

•

Воздействие на политическую и социальную поддержку для налоговой политики (§ 3.6).

Потенциальные критерии оценки практически безграничны.
•

Суб-национальные юрисдикции, гендерный аспект, среда. Отделение налоговой политики
Депарамента финансов Канады проводит обзор, по всем мерам, рассматриваемым для
включения в бюджет, потенциальные воздействия на провинции / территориальное
воздействие, гендерные воздействия и воздействия на окружающую среду. Это делается
путем подготовки пакета брифинга для рассмотрения на утверждение министров;

•

Занятость, если возможно с разграничением между низко и высоко квалифицированной
рабочей силой. Моделирование таких воздействий требует эмпирической модели
экономики рынка труда, с кривой предложения труда с обратным изгибом: при высоких
ставках заработной платы, рабочие становятся настолько богатыми, что они реагируют
на дальнейшее повышение заработной платы работая меньше, из-за негативного
влияния прибыли (отдых рассматривается как предмет роскоши, и труд рассматриватеся
как товар низкого качества при высоких уровнях дохода);

•

Критериями соглашения об освобождении двойного налогообложения являются их
воздействие на прямые иностранные инвестиции (ПИИ) в стране, но и инвестиции
отечественных инвесторов в стран-партнеров соглашения; налоги, уплачиваемые на
внутреннем рынке и налоги, уплачиваемые в стране-партнере, и минимизация
налогообложения и выведение прибыли (МНВП); искажение конкуренции между
международными компаниями и отечественными компаниями, и воздействие на

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

11

разделение налогового бремени между физическими лицами и многонациональными
лицами;
•

Воздействие соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении
налоговых поступлений оказывает воздействие на ставку (если ставка подоходного
налога уменьшается; воздействие на ставку отрицательное в отсутствие положений по
борьбе с злоупотреблением) и воздействие на объем. Эконометрические исследования о
влиянии соглашения об избежании двойного налогообложения на двусторонние ПИИ
способствовали получению неоднозначных результатов. Различные исследования
получают данные о положительном воздействии, но эти воздействия иногда временные
или ограниченные для стран со средним уровнем дохода. Другие исследования не
получают данных о значительном воздействии соглашений об избежании двойного
налогообложения. Смотрите примеры ниже;

•

Критериями для налоговых льгот (см главу 4 настоящего руководства), опять же,
является воздействие на государственные доходы, и дополнительные инвестиции и
занятость в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Адресность налоговых стимулов
является предметом обеспокоенности, поскольку налоговые стимулы могут быть
получены инвесторами, для которых они не предназначены. И налогообложение это лишь
один из многих факторов, влияющий на инвестиционные решения, наряду с наличием
природных ресурсов, транспортной инфраструктурой, рынками, и общий бизнес климат
определяется легкостью регистрации бизнеса, регистрации недвижимости, получения
электричества и воды, получения кредита, торговли через границы, обеспечения
соблюдения контрактов, и качеством закона о банкротстве и положений о рынке труда.
Как следствие, налоговые льготы могут не увеличить общий объем инвестиций вовсе, или
в небольшой степени, так что выгода не стоит потерь государственных доходов.
Необходимо провести сравнение затрат и выгод;

•

Политика в области субнациональных доходов будет оказывать воздействие на
потребности местных налоговых администраций.

Риск

игноририрования

последствий,

которые

являются

существенными,

снижается

благодаря совместному подходу. Если налоговая администрация выявит проблемы с
применением законодательства, рекомендации будут предоставлены в Главное управление
политики в области доходов (ГУПД), соответственно. Отдельные налогоплательщики (или их
советники по вопросам налогоообложения) могут обнаружить, что законодательство
оказывает воздействие, которое, по их мнению, не является намерением политики
законодательства. В таких обстоятельствах, они могут снова связаться с ГУПД.
Оценка налоговой политики является лишь наукой частично, а другая часть искусством. В
качестве иллюстрации, в следующей таблице приведены четыре различных оценки
воздействия

соглашений

об

избежании

двойного

налогооблржения

Нидерландов

с

развивающимися странами, в отношении "непреднамеренных" дополнительных источников
доходов в Нидерландах (компаний из третьих стран, которые используют договора об
избежании двойного налогообложения в Нидерландах), и размывания подоходного налога в
странах-партнерах договора как результат. Оценки широко варьируютсяо, и разбивка этих
сумм по стране не имеется.
Таблица 2.1 Четыре оценки потери налоговых поступлений развивающихся стран (миллионы
евро)
Предмет

Weyzig

Oxfam Novib

SOMO

SEO

Потоки дивидентов

5,500 из которых

6,700

4,800

2,900

5% ≈ 350

4.4% ≈ 200

5.1% ≈ 150

2,900 прошли
Потеря

налога,

> 3% of 2,900 ≈

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

12

уплачиваемого

у

100

источника дохода
Потоки процентных платежей

1,100 из которых

2,500

3,600

N.A.

> 5% of 1,000 =

5% of 2,500 ≈

9.6% of 3.6 ≈

250

50

100

350

400 из которых

N.A.

N.A.

N.A.

5% of 100 ≈ 0

N.A.

N.A.

N.A.

150 – 500

450

550

400

1,000 прошли
Потеря

налога,

уплачиваемого

у

источника дохода
Потоки платежей роялти

100 прошли
Потеря

налога,

уплачиваемого

у

источника дохода
Всего

потерь

налогов,

уплачиваемых у источника
дохода

1

Источник: Министерство иностранных дел, Нидерланды .

•

Суммы округлены, иногда в сторону повышения, иногда в сторону понижения;

•

Три из четырех отчетов игнорируют роялти, налог, взимаемый у источника дохода;

•

Три также игнорируют степень в которой потоки дохода были переданы третьим странам
(кроме двух стран партнеров договора), что приводит к завышению потери доходов;

•

Оценки потоков доходов существенно отличаются;

•

В колонке Weyzig, верхний предел 500 млн €. Не имеет обоснования. Поэтому общий

•

Для 3 других исследований, итоговые проказатели одинаковые, но оценки для отдельных

показатель Weyzig существенно отличается от других;
налогов, взимаемых у источника выплаты, отличаются снова.
Вывод заключатеся в том, что результаты оценок политики не точные. Пример показывает,
что оценки могут проводиться научно-исследовательскими институтами, оплачиваемые
правительством, но и другими заинтересованными сторонами. Существует некоторая
заслуга в конкуренции между этими различными учреждениями, так как можно проследить
разницу в научно-исследовательских методологиях, и степени неопределенности о
результатах.

1

www.iob-evaluatie.nl/sites/iob-evaluatie.nl/files/B85_621538_IOB%20Nwsbr_13%2011_Belastingbeleid_Webversie.pdf
(на голандском языке).

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

13

3

Методология анализа воздействия
налоговой политики и оценки налоговой
политики
3.1

Анализ и оценка воздействия

Различие между “предварииельным” анализом ожидаемого воздействия изменения
налоговой политики и оценки “по факту " фактического воздействия этого изменения в
налоговой политике уже были представлены в разделе 1.1 выше. Оба процесса должны
регулярно использоваться в разработке и пересмотре инициатив налоговой политики.

3.2

Общие характеристики в определении и оценке воздействия
изменений в налоговой политике

Воздействие изменений налоговой политики, особенно тех, которые включают существенные
изменения, такие как введение нового налога, применение существующего налога к новым
объектам налогообложения, существенное изменение налоговых ставок (или порогов ставки)
существующего налога или значительное изменение в налоговых льготах, вероятно будут
оказывать влияние на экономику в целом. Любое значительное изменение налоговой
политики приведет к поведенческим изменениям налогоплательщиков, которые являются
или контролируют объекты налогообложения или налоги, подверженные изменениям. Это
приведет

к

изменениям

в

транзакциях

между

налогоплательщиками

или

между

налогоплательщиками, продверженными воздействию, и людьми и организациями в других
секторах экономики. Эти корректировки могут занять некоторое время для распространения
в экономике, поэтому оценка воздействия изменений налоговой политики должна быть
отложена на год или более от начальной даты выполнения.
В анализе воздействия и оценки воздействия, а также с учетом непосредственного
воздействия на налоговые поступления (через механическое применение налоговых
изменений к налогоплательщикам, подверженным воздействию), необходимо рассмотреть
воздействия “вторичного эффекта” на налоговые поступления. Например, увеличение ставок
подоходного налога физических лиц будет способствовтаь получению большего доходу от
подоходного налога физических лиц, но снижению покупательной способности домашних
хозяйств налогоплательщика. Таким образом, следует ожидать снижения косвенных
налоговых поступлений от налога на добавленную стоимость и акцизных налогов, и,
возможно, таможенной пошлины, так как уровень потребления домашних хозяйств
снижается. Такие вторичные налоговые воздействия могут занять некоторое время, чтобы
стать очевидными в потоках получаемых доходов. Такие временные эффекты должны быть
включены в моделирование водействия изменения. Учитывая снижение потребления
домашних хозяйств, общий объем продаж товаров и услуг будет уменьшаться. Компаниям
необходимо будет либо приспособиться к производству и продаже более низкого объема
товаров и услуг, сохраняя при этом цены, или снижению цен для сохранения объема продаж.
В любом случае, валовой доход продажи бизнеса будет снижен и, если предприятие не
сможет снизить свои расходы (например, путем поиска и использования более дешевого
сырья, улучшения производственных процессов, или сокращения численности персонала),
прибыль предприятия будет снижена. Поэтому доходы от налоговых поступлений и других
налогов, связанных с бизнесом, снизятся, с таким воздействием, который скорее всего,

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

14

произойдет после значительной задержки. Как и воздействия на налоговые поступления,
процессы анализа и оценки воздействия также должны охватывать воздействие на
административные затраты и затраты на соблюдение налогового законодательства в связи с
изменением политики. Например, требование подачи налоговых деклараций менее часто (не
обязательно изменяя частоту выплаты) снизит затраты на соблюдение налогового
законодательства

для

налоговых регистраторов

и

административные

расходы

для

налоговых органов.
Налоговый орган должен будут проводить мониторинг, обрабатывать, анализировать и
реагировать в случае подачи меньшего количества деклараций и отсутствия или поздней
подачи деклараций. Налогоплательщикам по-прежнему придется вести учет по всем
транзакциям, но им придется тратить меньше времени на подготовку меньшего количества
деклараций.
Изменения налоговой политики могут также повлиять на затраты, связанные с соблюдением
налогового законодательства, другими способами - например, экономить время и
документооборот от подачи деклараций налогоплательщиками и электронных платежей – и
аналогичные изменения могут повлиять на административные расходы – так как например
меньшее количество деклараций необходимо будет обработать вручную для сбора
информации. Возможность непосредственного сбора данных налогоплательщиков из
программного обеспечения бухгалтерского учета налогоплательщиков может обеспечить
еще большую экономию затрат на соблюдение налогового законодательства, и повысить
точность информации, представленной в декларациях. Электронные материалы могут также
улучшить своевременность подачи налоговых деклараций. Вся эта экономия времени и
затрат

может

привести

к

повышению

эффективности,

освобождая

ресурсы

для

производительной экономики в целом.

3.3

Различия в объеме между анализом воздействия налоговой политики
и оценки воздействия налоговой политики

Учитывая вышеизложенное, должно быть очевидно, что в то время как вероятные
воздействия вторичного эффекта и косвенные общеэкономические воздействия изменения
налоговой политики должны быть определены в ходе стадии "предварительного" анализа
воздействия налоговой политики, может быть трудно определить количественную оценку
данных возействий. Некоторые воздействия вторичного эффекта на налоговые поступления
могут быть оценены с умеренной точностью. Тем не менее, даже если имитационная модель
экономики доступна, косвенные воздействия могут быть только приблизительно определены.
Во время оценки "по факту ", в идеале проводимой после того как изменения в налоговой
политике были введены в течение некоторого времени, изменения в обоих непосредственно
целевых налоговых и других налоговых поступлений должны быть легко измеримы. В какойто степени, это потребует сравнения фактических доходов с прогнозами доходов без
изменения налоговой политики. Изменения в административных расходах должны быть
очевидны (опять же, по сравнению с ожидаемой тенденцией в затратах при отсутствии
изменений в политике). Изменения в затратах на соблюдение налогового законодательства
должны быть определены с помощью обследований налогоплательщиков, в то время как
изменения в поведении соблюдения налогового законодательства должны контролироваться
налоговыми органами. Некоторые изменения в деловой практике и в эффективности
различных

секторов

экономики

должны

быть

очевидны

из

детального

изучения

экономической статистики. Изменения в численности занятых и в средней и общей
заработной плате также будут доступны у агентства по статистике. Если имитационная
модель экономики в целом была использована на стадии анализа воздействия, то

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

15

прогнозирование

изменений

в

экономике

должно

быть

сравнено

с

наблюдаемой

реальностью в рамках фазы оценки.

3.4

Методы анализа воздействия налоговой политики и оценки воздействия
Методы, доступные для анализа воздействия налоговой политики и оценки включают в себя
многие, которые аналогичны тем, которые используются в прогнозирование налоговых
доходов, не только в отношении непосредственного воздействия на доходы, но также и в
отношении косвенного воздействия. Тем не менее, одномерные модели прогнозирования
доходов имеют ограниченное значение в анализе воздействия на политику.
Модели, использующие макроэкономические серии данных для прогнозирования будущих
доходов, особенно там, где были проведены оценки предыдущих изменений налоговой
политики и использованы для корректировки серий данных по доходам для того, чтобы
замерить истинную налоговую эластичность, могут быть использованы для прогнозирования
будущих воздействий изменений на доходы из года в год, если непосредственное
воздействие может быть оценено с помощью других средств.
В целом, модели микро-моделирования хорошо приспособлены к оценке влияния политики,
как для воздействия прямых налоговых поступлений и вторичных эффектов. Эти модели
также широко используется для оценки воздействия распределения изменений налоговой
политики. Например, модель микро-моделирования для подоходных налогов с физических
лиц будет содержать базу данных физических лиц, с их конкретными доходами и расходами
за определенный период (обычно финансовый год), полученными из учетной документации о
доходах и налоговых вычетах работодателя, в сочетании с декларациями, поданных
предпринимателями и профессиональными лицами, получающими доход. Связав эту
информацию к данным обследований о расходах и доходах домашних хозяйств, база данных
будет

содержать

распределение

доходов

и

расходов

физических

лиц,

наряду

с

характеристиками семьей и домашних хозяйств каждого физического лица.
Воздействие изменения налога на различные типы семей и домохозяйств с различными
доходами и расходами могут быть смоделированы с помощью такой модели микромоделирования политки. Это позволит провести оценку воздействия изменений, таких как
увеличение освобождений на подоходных налог физических лиц для различных типов
налогоплательщиков, или в комбинации изменения в налоговых ставках и поступенчатых
порогах ставок, точно оцениваемых в общем, а также предоставит информацию о том, какие
типы семей будут больше претерпевать потери или больше получать прибыли, в
зависимости от их относительных доходов и расходов.
Модели такого рода широко используются в западных странах, где налоговые данные и
данные

обследования

домохозяйств

доступны

для

агентства

статистики

в

целях

прогнозирования распределительного воздействия комплексных инициатив в области
налоговой и социальной политики. Учитывая предположения о принятии ставок новых
социальных прав, они также предоставляют прекрасную основу для оценки фискального
воздействия изменений в налоговой и социальной политике. Например, в Новой Зеландии,
социальная помощь предоставляется семьям с низким и средним уровнем доходов с
помощью различных налоговых льгот, каждая из которых имеет свои правила, касающиеся
уровней доходов физических лиц и семей, еженедельных часов занятости, и количества и
возраста детей. Отдел прогнозирования доходов Управления налоговых сборов Новой
Зеландии разрабатывает модель микро-моделирования для оказания помощи в разработке
новой программы поддержки доходов для семей, где один или больше родителей были в

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

16

составе рабочей силы. Эта же модель в настоящее время также используется для оценки
воздействия налоговой ставки и поэтапных изменений порогов.
Модели такого рода также могут быть разработаны и использованы для анализа косвенных
налогов – налогов на расходы домашних хозяйств - при условии, что структура расходов
домашних хозяйств включается в выборку данных. Модели такого рода, следовательно,
эффективны для оценки дифференцированного воздействия изменения ставки налога на
добавленную стоимость для различных типов домохозяйств и семей с разным уровнем
дохода и расходов, если данные обследования включают виды товаров и услуг домашних
хозяйств, которые домохозяйства, как правило, покупают.
Простые аналитические модели также используются для анализа воздействия налоговой
политики в отношении прямых и косвенных налогов - в частности, для определения первого
раунда воздействия на налоговые поступления. Они полагаются на определение
эластичности доходов рабочей силы (часто в отношении отработанных часов), используя
теорию рынка труда, или ценовой эластичности спроса на сырьевые товары, такие, как
товары, подлежащие тамоенным пошлинам и акцизам.
Для оценки общеэкономического влияния налога, изменения социальной и экономической
политики, требуется всеобъемлющая макро-экономическая модель. Наиболее
распространенным типом является исчисляемая модель общего равновесия (ИМР). Такая
модель включает в себя ряд уравнений, описывающих основные взаимодействия между
различными секторами экономики, в том числе затраты и выпуски, а также в том числе
внешние факторы, такие как экспорт, импорт, валютные курсы и тому подобное. Такие
модели включают наиболее важные секторы производства в экономики, государственный
сектор и сектор домашних хозяйств.
Они решаются с помощью алгоритма, который выполняет итерацию вычисления
взаимодействий для достижения условия замыкания, когда дисбалансы в моделе снижаются
до произвольно установленного низкого уровня. Влияние изменения политики происходит
путем сравнения решений модели с и без изменения политики. Модели этого типа могут
обеспечить оценки полного воздействия изменений в налоговой политики, на правительство
(доходы и расходы), домашние хозяйства, рыночные сектора, включенных в модель, импорт,
экспорт, процентные ставки и валютные курсы. Тем не менее, такие модели требуют много
времени и усилий, чтобы построить и калибровать, и они не обеспечивают подробную
информацию о распределительном воздействии изменений политики на разные виды
домохозяйств.
Использование и применение таких моделей, как описано выше для анализа воздействия и
оценки воздействия изменений в политике в отношении различных налогов будет описано в
разделе 5 настоящего руководства.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

17

4

Управление налоговыми льготами
4.1

Введение. Определение налоговых льгот

Выражение "налоговые льготы " является парадоксальной. Налоги (которые являются
частью выручки) и расходы находятся на противоположных сторонах бюджета. Тем не
менее, выражение имеет смысл, так как оно относится к неявным расходов, которые
правительство осуществляет с помощью налоговых льгот, таких как:
•

исключения категорий доходов;

•

освобождения (суммы исключенные из налоговой базы);

•

щедрые отчисления от валового дохода (надбавки);

•

налоговые кредиты (суммы вычитаются из суммы налога, подлежащего уплате);

•

льготные (сниженные) налоговые ставки (как сниженные ставки налога на добавленную
стоимость) и зоны свободной торговли; или

•

налоговые отсрочки (задержка в уплате налога, в случае ускоренной амортизации),
отклоняющиеся от основной структуры налоговой системы.

Плановые расходы были четко сформулированы в виде статей в ежегодном бюджете.
Налоговые расходы также одобрены парламентом, но только на основе одобрения
налогового законодательства со стороны парламента. Налоговые расходы не
бюджетируются явным образом, не имеют код в Плане счетов или классификации, не
измеряются, не подлежат максимальной сумме (они часто "допускают поправки и
изменения", так чтобы их затраты были неопределенными), и не ограничены во времени.
Налоговые расходы могли бы поддерживать деятельность, которая будет иметь
недостаточную политическую поддержку для финансирования посредством программы
прямых расходов. Они, как правило, приносят пользу группам с самым высоким уровнем
доходов, снижают прогрессивность налоговой системы; недавно проведенный анализ
отдельных налоговых расходов в Америке показал, что 51% преимуществ получает топ 20%
налогоплательщиков. Они идут вразрез с принципом “широкой базы, умеренной ставки". Все
это нежелательно.
Налоговые льготы существуют в отношении некоторых целей политики, кроме повышения
доходов, как например содействие инвестициям и занятости в определенном регионе или
секторе; охрана окружающей среды или продвижения определенных источников энергии;
подержка исследований и развития (R & D); поощрение экономии; стимулирование
потребления культуры и искусства; или поддержка уязвимых социальных групп. Кроме того,
они имеют действенные аспекты, которые являются положительными, а также, по сравнению
с расходами: они уменьшают необходимость пристального государственного надзора над
таким расходованием средств, а также оказывают содействие в принятии решения в частном
секторе, а не принятии решений в государственном секторе, (их размер "ориентирован
рынком "). Правительства по всему миру используют налоговые льготы.
Примеры из Налогового кодекса Таджикистана это герои и ветераны, упомянутые в ст. 102-2
(кстати это показывает, что не все налоговые льготы следует называть "стимулы"). Также см
статьи 104 (в отношении подоходного налога с физических лиц), 110 (налог на доход
предприятий), и 169 (налог на добавленную стоимость (НДС)). Слово "освобождение"
встречатеся 29 раз в Налоговом кодексе Республики Таджикистан, слово "освобожденный
(е)" встречатеся 8 раз, слово "освободить" 59 раз; слово "льгота" встречатеся 65 раз и слова
“освобождение” и “освобождению” встречаются вместе 31 раз.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

18

Налоговые льготы являются существенными. Налоговые льготы Германии в течение 2008
года, по оценкам, составили € 21 млрд., или около 0,75% от ВВП (до 0,5% от в 1995 году),
или почти в 3 раза больше прямых субсидий. В отношении США, налоговые льготы (в
широком определении) были стабильно выше 5% ВВП с 1970 года. Всего налоговые льготы в
Иордании, по оценкам, составляли около 1,6 млрд иорданских динар (≈ 2,2 млрд $), или 7%
ВВП в 2012 году, но это включает в себя льготы по вычету с семей при налоге на доход
физических лиц (крупнейшая статья).
Их количество также велико. В 2011 году Управление налогового упрощения Великобритании
определило 1042 льгот в налоговой системе Великобритании.
Правительство может ограничить уязвимость своих финансов в связи с налоговыми
льготами путем про-активного управления. Это означает, что, прежде всего, необходимо:
классифицировать их, проводить анализ их воздействия (до их введения), замерить их,
оценить их, предосставлять отчет и определять предложения по их реформированию (как
установление порогов, потолков или других условий для ограничения сферы их применения).
Кроме того, существует аспект прозрачности: раскрытие информации в интересах граждан, а
также лиц, принимающих решения. В отношении некоторых налоговых льгот, никакой
информации не было опубликовано, как общая сумма, число бенефициаров (относится к
оценке политической поддержки), и т.д. Составление перечня и оценка налоговых льгот
повышает прозрачность налоговой системы и позволяет парламенту рассмотреть все
федеральные программы, касающиеся аналогичных политических целей.

4.2

Классификация налоговых льгот

Определение налоговых расходов требует, прежде всего, определяющей базы налоговой
системы, то есть основных правил, от которых отклоняются налоговые льготы. Базовая
налоговая система или "налоговая норма" определяется по-разному в разных странах,
например по отношению к:
•

частным пенсионным планам и их финансированию за счет страховых взносов;

•

дивидендам;

•

приросту капитала (освобождение в Нидерландах в обмен на налог на передачу
собственности);

•

условно начисленный доход от занимаемого владельцами жилья (аренда, которую
владелец получает от себя).

Бюджетное предложение Президента США в течение многих лет рассчитывает налоговые
льготы в различных определениях и представляет в качестве таковых в Конгресс.
Кульминация развития была достигнута в 2007 финансовом году, когда четыре различных
критерия были использованы для определения налоговых льгот. Налоговая норма может
касаться структуры ставок, правил учета, вычетов налоговых платежей, положений для
содействия налоговому администрированию и международным финансовым
обязательствам.
Классификации в отчетах налоговых льгот варьируются от страны к стране, в зависимости от
потребностей директивных органов и доступности данных. Часто используемые
классификации включают в себя бюджетные функции, отрасль, регион, тип налогов,
бенефициара, и цель налоговых льгот. Отчет Бельгии о налоговых льготах классифицирует
их по налогу и бюджетной функции. Большинство стран классифицируют их по бюджетной

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

19

функции, так как это затрудняет проведение четного и ясного сравнения между
расходованием средств и налоговыми льготами.
Налоговые льготы для бизнес предприятий предназначены для содействия конкретной
деятельности, проводимой предприятиями, такой как инвестирование в определенные
категории основного капитала или исследования и развитие (И & Р), или содействие
определенным формам предприятий, такам как малые и средние предприятия (МСП).
В целях поощрения инвестиций в отдельные виды активов, которые, как считается, будут
иметь социальную важность (например, в энергосберегающие оборудование по
соображениям охраны окружающей среды), может быть использована ускоренная
амортизация.
Большая часть расходов на И & Р - например, в виде заработной платы, выплачиваемой
исследователям, и закупки материалов для работы исследователей - классифицируется как
текущие расходы в коммерческих счетах, таким образом большая часть расходов И & Р
может быть вычтена из налогооблагаемой прибыли в том же году. Данный подход уже более
благоприятный, по сравнению с подходом, применыемям для большей части форм
инвестиций в материальный очновной капитал.
Поэтому стимулы в отношении И & Р могут принимать форму супер-вычета - позволяющего,
например, произвести вычет 150% расходов на И & Р из налогооблагаемого дохода - или
определенного налогового вычета - в этом случае налоговые обязательства сначала
рассчитываются стандартным образом, а затем сокращаются, например, на 10% от расходов
предприятия на И & Р.
Для оплачивающих налоги фирм, эти два примера будет одинаково ценны, если ставка
налога будет составлять 20%. Как и в случае других форм бизнес инвестиций, существует
немало свидетельств того, что если И & Р будут дешевыми, то это может быть эффективным
способом стимулирования бизнеса И & Р. Один критика в отношении налоговых льгот на И &
Р чочтоит в том, что граница между расходами на И & Р и расходами не связанными с И & Р
может быть нечеткой, что приводит к жалобам со стороны налоговых органов относительно
того, что фирмы стремятся классифицировать обычные расходы как И & Р, и в то же время
поступают жалобы от фирм, что налоговые органы слишком узко смотрят на то, что
представляют собой расходы, квалификцирующиеся как расходы на И & Р. В последние годы
наблюдается тенденция к росту в отношении распространенности и щедрости стимулов
(льгот) прежоставленных для бизнеса И & Р в налоговых системах развитых стран.
В последнее время также было много налоговых мер, благоприятствующих малым
предприятиям, принимающим форму низких налоговых ставок, более щедрых льготных
тарифов, освобождений от налога на начальном этапе низкого уровня прибыли, и налоговых
льгот для поставщиков финансирования МСП. Некоторые малые и средние предприятия,
особенно динамичные или инновационные, с сильным потенциалом для роста. Но есть
свидетельства того, что количество малых и средних предприятий само по себе весьма
неоднородное, и многие малые и средние предприятия имеют очень мало потенциала или
желание роста. Существуют убедительные доказательства, что средняя небольшая фирма
менее продуктивная, чем средняя крупная фирма, а также уступает во многих других
измеряемых величинах (например, заработная плата, гарантии занятости, обучение,
здравоохранение и безопасность).
Это ставит под сомнение политику, которая сдвигает разме распределения предприятий в
направление малого и среднего бизнеса. Более серьезные аргументы в пользу некоторых
налоговых стимулов для МСП относятся к высоким затратам и / или трудностям в доступе к
финансированию инвестиций, особенно для начинающих фирм в сфере высоких технологий

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

20

и / или секторах высокого рсика. Эти аргументы указывают на налоговые льготы, связанные с
измеряемыми затратами на инвестиции (например, ускоренная амортизация), и, возможно,
направленные на более “молодые” фирмы и / или рискованные сектора, а не формы
льготного налогообложения для всех малых и средних предприятий.
Существует немало свидетельств того, что делая инвестиции более дешевыми можно
получить значительное влияние на на уровень бизнес-инвестиций. Но существует
значительный разрыв между демоснтрацией того, что ускоренная амортизация может быть
использована в целях стимулирования бизнес инвестиций и заключением о том, что
ускоренная амортизация должна быть использована для стимулирования инвестиций в
бизнес. Экологические задачи, например, могут выполняться, возможно, более
непосредственно путем налогообложения производства или потребления ископаемых видов
топлива, или путем поддержки исследований в области зеленых технологий. Налоговые
льготы могут столкнуться с риском не эффективной адресности или плохой приурочености и
меры, которые могут оказаться оправданными на временной основе, часто оказывается
трудно отменить. Признание этих проблем не означает, что налоговые льготы никогда не
должны использоваться для продвижения каких-либо форм инвестиций в бизнес, но
предполагает, что выбор между ускоренной амортизацией и другими мерами политики
должен быть хорошо сбалансирован. Полное внимание должно быть уделено
альтернативным мерам реагирования политики до того, как налоговые льготы для
предприятий будут введены или будут рассмотрены как обоснованные. Обычные аргументы
для неопределенных выгод от заинтересованных лоббистских групп следует рассматривать
с подозрением.
Если налоговые льготы для бизнеса предоставляются конкурирующим правительствам,
политика может быть взаимно обречена на провал ("гонки на выживание"). В литературе по
налоговой конкуренции было подчеркнуто, что отдельные правительства будут, как правило,
недооценивать потери доходов от снижения налогов, в частности, если конкурирующие
правительства вводят “ответные меры", имитирующие снижение налогов. Как следствие,
может быть слишком много налоговых льгот и слишком щедрые налоговые льготы для
бизнеса и скоординированная ликвидация этих льгот будет предпочтительна. Существуют
параллель для выпуска государственных субсидий фирмам.

4.3

Измерение и анализ налоговых льгот

Для измерения размера и воздействия налоговых льгот, требования к отчетности должны
быть введены для бенефициаров, которые полностью освобождаются от уплаты налогов.
4.3.1 Методы оценки
Можно выделить три основных метода оценки.
1. Метод учета предыдущего дохода. Это расчет по факту потерь доходов, понесенных
правительством. Данный метод не принимает во внимание поведенческие реакции в
реагировании налогоплательщиков. Так, например, расходы на налоговый зачет
являются просто суммой налогового зачета. Соответственно, затраты налоговых льгот
(вычетов) рассматриваются как налоговые льготы, которые будут продуктом от общего
вычета и предельной ставки (ок) налогов. Этот метод является самым простейшим и
ОЭСР рекомендует его в качестве передовой практики. Этот метод применяется,
например, в Австралии, Австрии, Бельгии, Канаде, Франции, Германии, Италии,
Нидерландах, Великобритании и США. Предположение о том, что поведенческая реакция

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

21

отсутсвует вряд ли будет справедливым во многих случаях, так как поведение меняется,
поэтому в целом предыдущий доход переоценен. . Более того, затраты на каждую
налоговую меру определяются отдельно, предполагая, что все другие налоговые резервы
остаются без изменений. Но многие расходы взаимодействуют;
2. Метод увеличения дохода. Расчет по факту дополнительного дохода, который будет
начисляться от отмены налоговых льгот. Поведенческие реакции налогоплательщиков
включены. Реализация этого метода требует хорошего понимания поведения
налогоплательщика и данных о критической эластичности. Например, если налог на
добавленную стоимость (НДС) - как правило, 18% - должен быть снижен до 12% для
нового жилищного строительства, метод увеличения дохода должен рассмотреть, в какой
степени будет стимулироваться строительство при сокращении ставки налога на
добавленную стоимость на 6%. Такие расчеты не простые: они требуют оценки функций
спроса и предложения, или, по крайней мере эластичности спроса и предложения;
3. Третий подход это эквивалентный метод затрат. Данный метод рассчитывает затраты
которые привели бы к аналоичной прибыле для налогоплательщиков как и
рассматриваемые налоговые льготы. Несмотря на то, неявной альтернативой в методах
1 и 2 является отмена благоприятного режима, в методе 3 альтернатива представляет
собой благоприятный режим с помощью явного расходования средств. Степень, в
которой субсидии или гранты приведут к дополнительной налоговой выручке, следует
принимать во внимание. Существует целый ряд альтернатив для любой налоговой
льготы, не только субсидии / гранты, но и займы под низкие проценты, государственные
гарантии по кредитам, информационные кампании, или инструменты для управления и
контроля. Эти последние альтернативы не учитываются этим методом. США является
одной из немногих стран, где применяется эквивалентный метод затрат.
Некоторые страны используют подход текущей стоимости, который вычисляет воздействие
на доход таких налоговых льгот в течение всего периода амортизации. В целом, подход
текущей стоимости используется для оценки налоговой отсрочки (это имеет значение для
7% ставки амортизации зданий в Таджикистане при налоге на прибыль предприятий), так как
это аналогично государственному кредиту с нулевой процентной ставкой.

Микро моделирование может оказаться полезным не только в оценке воздействия налоговых
льгот на доходы, но и на распределение доходов и бедности.
Другие различные дополнительные методы используются одновременно, как анализ досье
не имеющих сомнения в налоговой администрации с эконометрическими методами, плюс
государственные и частные консультации (семинары, интервью), обзор литературы, включая
предыдущие оценки аналогичных налоговых льгот и / или международный обзор подобных
налоговых льгот.
4.3.2 Анализ воздействия налоговых льгот
Затраты и выгоды от политики должны быть оценены с точки зрения предыдущих доходов и
политических целей, которые были поставлены, когда была введена налоговая льгота. Они
должны быть сопоставимы с альтернативными программами прямых расходов (явных
дотаций и субсидий). Наличие данных (например, данные по секторам экономической
деятельности полученные от агентства по статистике) определяет типы возможных оценок.
Если правительство имеет введенные в действие руководства для политики
субсидирования, то это необходимо иметь в виду.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

22

В 2011 году Нидерланды представили концепцию "временной статьи " по отношению к
налоговым льготам. Это создает обязательство пересмотреть следует ли вновь отдавать
приоритет налогым льготам. Для этой цели, по крайней мере, одна оценка необходима,
которая бы продемонстрировала, что мера эффективная и рациональная. Если нет
положительной оценки, то мера автоматически отменяется.
Эффективность. Это касается целей меры, определенной в законе, как, например сколько
дополнительных инвестиций стимулировалось государственной интервенцией. Налоговая
скидка на сбережения работников Германии, используемая с 1960, выполняла восемь
различных официальных целей. Недавно проведенная оценка заключила, что для всех
восьми потенциальных задач, данная мера была плохо разработана: либо слишком широкая,
или зачастую слишком узкая.

Во всех случаях необходимо задать вопрос, в какой степени результаты не были достигнуты
без государственной поддержки. Различные эмпирические исследования показывают, что
снижение налогов в значительной степени неэффективно для привлечения прямых
иностранных инвестиций (ПИИ); факторы, такие как надлежащее управление,
инфраструктура, наличие квалифицированной рабочей силы, природные ресурсы и рынки, и
все факторы деловой климат, наиболее важны.
На практике тесты эффективности часто доминируют в обзорах эффективности. В случаях
распределения доходов с суб-национальными уровнями правительства, внимание должно
быть уделено воздействию на суб-национальные правительства.
Эффективность. Налоговые льготы усложняют налоговое законодательство, повышая
расходы на соблюдение налогового законодательства и введение законодательства. Их
административные расходы могут быть весьма значительными. Злоупотребление возможно,
как например имея дом во владении или владение акциями, зарегистрированными на имя
освобожденного от уплаты налогов члена семьи.
Другой тип неэффективности возникает, когда получение субсидий не может быть
ограничено только адресными лицами и преимущества материализуются для других лиц, а
не первоначально предполагаемой целевой группы. Цель налоговых льгот всегда
направлена на узкую группу или экономическую деятельность.
Обеспечение справедливости. Схемы налоговых льгот в случае налога на доход
физических лиц являются регрессивными по определению. Например, налогоплательщики
облагаемые налогом в 13% больше получают пользы, чем те, кто облагается налогом по
ставке 7%, и последние, в свою очередь получают выгоду больше, чем те, чей доход не
поднимается до порога освобождения от налогов. Невозмещаемые налоговые льготы не
могут в совокупности превышать налоговые обязательства налогоплательщика, и могут
стоить меньше налогоплательщикам с низким доходом, которые, как правило практически
имеют низкие или не имеют налогового обязательства по подоходному налогу. В частности,
налоговые льготы исключают лиц не выплачивающих налоги – которые находятся среди
беднейших слоев общества - от получения выгоды. Те, кто не соблюдают налоговое
законодательства, не будут получать преимуществ. В США, 51% преимуществ налоговых
льгот приходится на максимальные (топ) 20% от распределения доходов. Для всех
категорий, за исключением налоговых зачетов (то есть, для льготных налоговых ставок на
прирост капитала и дивидендов, отчислений и исключений), топ квантиль заявляет о
наибольшей доле выгоды.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

23

4.4

Отчеты о налоговых льготах

Отчеты о налоговых льготах различаются по следующим аспектам.
Периодичность. Большинство стран ОЭСР подготавливают годовые отчеты о налоговых
льготах. Некоторые страны публикуют их раз в каждые 2 года (Германия) или спорадически
(Италия, с широким охватом и классификацией), в соответствии с потребностями и
возможностями страны. Ирландия проводит спонтанные оценки мер, таких как «льготы»,
налоговый зачет для научно-исследовательской работы и развития (Н & Р), и сниженное
налогообложение для сельскохозяйственного сектора. Канада подготавливает отчет по
федеральным налоговых льготам с 1979 года, и публикует оценочные показатели и прогнозы
налоговых расходов в отношении подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий с 1994 года. В рамках ежегодного доклада часть доклада посвязена отдельным
вопросам.
Германия провела оценку 20 крупнейших налоговых льгот в 2009 году в отчете, состоящего
из 620 страниц. Было установлено, что из этих 20 случаев, 5 налоговых льгот можно
поддерживать, 10 должны быть в значительной степени пересмотрены (58% от общего
объема), и 5 должны быть отменены (26,5 от объема). Последняя категория включала
снижение налога на добавленную стоимость на товары культуры и книги, освобождение от
налога на керосин, а налоговая скидка на сбережения работников упоминалась ранее.
Цель и использование. Их официальная цель в основном одинаковая во всех странах: для
содействия бюджетным консультациям с парламентом и общественностью для повышения
эффективности распределения ресурсов, для проведения анализа воздействия схем
налоговых льгот, для контроля неявных субсидий и дефицита бюджета.
Правовой статус. Некоторые правительства (например, Австралии, Австрии, Бельгии,
Франции, Германии, Италии, США) в соответствии с законодательством должны
подготавливать отчеты о налоговых льготах; введение налоговых льгот в бюджетный
процесс подвергает их аналогичному уровню тщательного изучения со стороны парламента.
Другие правительства (например в Канаде, Нидерландах, Великобритании) не имеют таких
требований, но решают проводить данное тщательное изучение в любом случае. В
Нидерландах бюджет налоговых льгот является приложением к бюджетном умеморандуму,
которое не увязано с бюджетом, но служит дополнительной справочной информацией для
парламента. В Великобритании данное приложение является частью дополнения
статистической информацией к осенней декларации (о доходе), не связанного с бюджетным
процессом, и не являющегося приложением к бюджетному документу. Европейский союз
выпустил руководящие принципы по налоговым льготам, как требование к государствамчленам подготавливать список и стоимость своих налоговых льгот. Германия подготовила
официальные руководящие принципы для оценки налоговых льгот, плюс одна или две
другие страны - совершенно отличающиеся от подхода оценки текущих расходов.
Отношение к бюджету. Некоторые страны (например, Австрия, Бельгия, Франция,
Германия, Нидерланды, США), включают отчеты по налоговым льготам, как часть бюджетной
документации. Другие не включают: Австралия, Канада, Италия рассматривают отчеты по
налоговым льготам как отдельные правительственные документы, которые могут быть
использованы в качестве ссылок для пред-бюджетных консультаций, и в Соединенном

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

24

Королевстве отчет о налоговых льготах прилагается в качестве статистического приложения
к отчету о фактических поступлениях в стране.
Определение налоговых льгот. Австралия, Франция и США определяют налоговые льготы
в соответствии с формальными определениями и налоговыми нормами, поэтому их отчеты о
налоговых льготах включают те пункты, которые отклоняются от налоговых норм. Австрия,
Бельгия, Италия, Нидерланды, Соединенное Королевство подготавливают отчеты о
налоговых льготах, состоящие из всех налоговых преференций, в том числе структурных,
неструктурных, и граничащих. Например, они анализируют свои меры (как дивиденды
налогового зачета) для того, чтобы избежать двойного налогообложения дивидендов, и
вычета благотворительных пожертвований. Вместо отчета о налоговых льготах, Германия
использует отчет о субсидиях, который охватывает как прямые субсидии, так и налоговые
льготы. Если ограничения данных не позволяют провести разделение налоговых льгот от
компонентов ориетировочных показателей, мера может быть указана как "внебалансовая", а
расчетная или прогнозируемая сумма потери доходов может быть указаны как "н. и ", не
имеется. Изменения в определении налоговых льгот являются препятствием для
межвременных сравнений их общего размера.
Охват. Все отчеты о налоговых льготах охватывают подоходный налог с физических лиц,
налога на прибыль преприятий и налог на добавленную стоимость (за исключением США,
где нет налога на добавленную стоимость), и в большинстве стран также охватываются
акцизы (вкл. Налоги на энергию) и импортные пошлины. Налоговые льготы, связанные с
топливными акцизами, могут быть отрицательными для политической цели направленной на
сокращение выбросов парниковых газов; эти налоговые льготы могут принести пользу
конкретным секторам (например, авиации, судоходству, сельскому хозяйству, энергоемкой
отрасли), конкретным видам топлива (например, дизельное топливо, СПГ), или
домохозяйствам.
Большинство стран охватывают только центральное правительство в отчетах о налоговых
льготах. Австрия и Италия охватывают все уровни правительства; но кажется более
логичным, если субнациональных правительства будут подготваливать отчеты о своих
налоговых льготах сами, так как они имеют соответствующую информацию и полномочия
для принятия решений.
Классификация используемых налоговых льгот:
•

Правительство США использует только бюджетную функциональную классификацию;

•

Канада использует различные классификации в соответствии с типом налога, такие, как
классификации по функции для налоговых льгот на доход физических лиц и по видам
отчислений (например, снижение ставки налога, налоговые льготы и вычеты, налоговые
отсрочки, налоговые льготы, и налоговые зачеты) для корпоративного подоходного
налога и налоговых льгот в отношении товаров и услуг;

•

Италия использует различные виды классификаций для оценки затрат и выгод
бенефициаров. Классификации включают тип налога, основные сектора, цель,
бенефициаров, и расположение.

Если имеются данные, и аналитический потенциал, любая страна может запустить свой
собственный рабочий план для подготовки отчетов о налоговых льготах.
Отчеты о налоговых льготах состоят из нескольких основных элементов, таких как описание
налоговых норм, налоговых баз, облагаемых налогом единиц, графики налоговой ставки,
налоговый период, и оценки налоговых льгот, которые могут охватывать 6 летний (Канада)

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

25

или 7-летний период, из которых один или несколько в будущем. Такие отчеты могут также
содержать информацию об используемой методологии.

Отчет о налоговых льготах США, которые подготавливатеся исследовательской службой
конгресса, включает в себя описания налоговых норм, оценочные показатели затрат доходов
налоговых льгот, юридические разрешения, описания налоговых отчислений и налоговых
воздействий, обоснований на момент принятия, оценки, и библиографические цитаты. В
разделе описания налоговых последствий включаются количественные данные о
распределении налоговых льгот по классам дохода, по мере актуальностси и где имеются
данные. В разделе обоснования содержится информация об историческом развитии каждого
отчисления. В разделе приведены основные оценки методологических проблем, связанных с
налоговыми расходами. Библиографический раздел является отправной точкой для
дальнейших исследований.
Таблица 4.1 Налоговые льготы по налогам на доходы, прибыль и богатство 2013-2019,
бюджетный размер на основе транзакций в текущих ценах (€ млн.), Нидерланды
Снижение налогового бремени

2013

2014

2015

2016

2017

2018

2019

5,274

5,248

5,283

5,260

5,344

5,436

5,531

4,129

4,188

4,267

4,341

4,418

4,498

4,579

773

812

774

679

686

698

712

на предприятия
a) общее
b) инвестиции в общем
c) экологические инвестиции

371

249

244

239

239

239

239

Снижение налогового бремени

2,112

1,714

1,577

1,517

1,453

1,396

1,352

1,204

867

906

918

909

911

912

908

847

670

599

543

485

440

1,636

1,660

1,703

1,641

1,667

1,686

1,695

843

866

894

922

952

983

1,015

Общие всего прямых налогов

9,864

9,487

9,456

9,339

9,416

9,500

9,594

Процент ВВП

1.53

1.46

1.42

1.37

1.34

1.32

1.30

Общие первочередные

732

579

701

553

377

336

336

на труд
a) адресные работодатели
b) адресные сотрудники
Снижение налогового бремени
на доходы от богатства
Другие механизмы

льготы
Источник: Бюджет Нидерландов 2015, приложение стр. 26.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

26

5

Практические примеры методологии
анализа воздействия налоговой политики
и оценки налоговой политики
5.1

Список конкретных примеров

Методология измерения воздействия следующих изменений налоговой политики
рассматривается в этом разделе.
5.1.1

Изменение в отдельных пошлинах на импорт

5.1.2

Увеличение ставки акцизного налога, и уровень доходов конкретных и адвалорных

акцизов
5.1.3

Изменение в пороге регистрации НДС

5.1.4

Изменение в стандартной ставке НДС

5.1.5

Изменение в порогах освобождения и порогах для поэтапной ставки подоходного

налога физических лиц
5.1.6

Изменение в макчимальной ставке подоходного налога физических лиц

5.1.7

Изменения в кставке орпоративного налога на прибыль, дивидендов и процентных

ставках у источника выплаты
5.1.8

Постепенное устранение "налога с пользователей автомобильных дорог " к 2017

Применяемая методология для каждого случая описана в последующих разделах
настоящего отчета.
Полностью отработанные примеры будут включены в учебный курс по анализу воздействия
налоговой политики, который будет представлен в декабре 2015 года. По мере возможности,
методология будет показана с использованием примеров, основанных на Налоговом кодексе
Таджикистана.

5.2

Методология оценки воздействия политики для каждого случая

5.2.1 Изменение отдельных ставок таможенных пошлин на импорт
Пошлины применяемые к различным категориям импортируемых товаров, как правило,
собирает Таможенная служба. Пошлина часто собирается либо на границе, либо в
специално отведенной зоне таможенного досмотра в стране, прежде чем товары
предоставляются импортеру. Таможенная служба может также собирать другие сборы,
например, налог на добавленную стоимость (НДС) взимается с тех же товаров до
разрешения товара к отгрузке.
Ставка таможенной пошлины варьируется в зависимости от типа товара, как правило,
определяется по классификации товаров, указанных в международном согласованном
кодекса. Согласованный код использует стандартный набор числовых классификационных
категорий и подкатегорий, с описаниями товаров, стандартизированных на разных языках.
Эта система делает международную торговлю проще, так как импортеры и экспортеры могут
прочитать документ на своем родном языке, и увидеть ту же информацию. Тем не менее,
таможенные органы могут отличаться в назначении их классификаций по конкретным

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

27

товарам. Как правило, Таможенная служба будет стремиться применять самые высокие
тарифные классификации, если импортер не может продемонстрировать, что применяются
более низкие ставки классификация.
Пошлины могут взиматься как таможенная пошлина с фиксированной ставкой
(фиксированная сумма валюты за единицу или единицу объема или веса импортируемых
товаров) или как пропорциональный или адволорный тариф, в виде фиксированного
процента от стоимости ввозимых товаров.
Уровень дохода и влияние изменения тарифной ставки для определенной категории товаров
будет зависеть от ряда факторов:
•

взимается ли тариф на адвалорной основе или по фиксированной ставке;

•

существует ли ценовая эластичность спроса на товары в этой категории (такие категории
могут включать, например автомобили, телевизоры и развлекательные системы,
портативные компьютеры (ноутбуки), и крупная бытовая техника);

•

имеются ли отечественные производители товаров, которые конкурируют с импортерами;
а также

•

курсы обмена валюты, которые затрагивают внутренние цены на все импортные товары.

При моделировании изменений, обычно предполагантся, что страна маленькая, и спрос
спрос на рассматриваемые товары не влияет на мировой рынок поставки этих товаров, или
мировые цены на товары.
Моделирование и расчеты простые, когда нет внутреннего производства соответствующих
товаров, так что все внутреннее потребление обеспечивается за счет импорта, по сравнению
с ситуацией, когда эквивалентные товары производятся внутри станы. Тем не менее,
методология может быть расширена для рассмотрения последнего случая с незначительным
увеличением сложности.
Когда налагается таможенная пошлина (или увеличивается):
(а)

повышается цена, уплачиваемая потребителями на сумму (увеличение в) налога и,

следовательно, снижается потребление;
(б)

это позволяет отечественным производителям производить больше, а цены на

сырьевые товары налогооблагаемые налогами увеличивается;
(с)

импорт сокращается, но правительство собирает некоторый доход (или

дополнительный доход); а также
(d)

существуют безвозвратные потери (или увеличение чистых безвозвратных потерь) в

экономике.
Воздействие на доход зависит от ценовой эластичности спроса на импорт товаров,
подлежащих обложению таможенной пошлиной. Там, где есть отечественное производство,
ценовая эластичность спроса на импорт будет ниже, чем ценовая эластичность спроса на
товары отечественного производства, на коэффициент доли отечественного производства.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

28

Расчет воздействия на доход - увеличение адвалоройе тарифной ставки
Для простейшего случая, когда нет внутреннего производства импортируемого товара, и
таможенная пошлина применяется при фиксированном соотношении от стоимости
импортируемых товаров, то кривая предложения совершенно эластичная (горизонтальная
линия при любом уровне цен), а кривая спроса как предполагается имеет постоянную
ценовую эластичность (ΔQ/ΔP = η).
График 5.1 Воздействие на доходы изменения ставки таможенной пошлине на один товара

Ссылаясь на диаграмму на следующей странице, если Pcif это cif (стоимость, включая
страхование и перевозку груза) стоимость импортируемого товара, t1 это первоначальная
таможенная ставка и t2 пересмотренная таможенная ставка, и общая цена товара после
введения пошлины увеличится с Pcif ∗ (1+ t1) до Pcif ∗ (1+ t2). В ответ на увеличение цены,
требуемое количество снизится с Q1 до Q2.
Доходы собранные до изменения пошлины представлены прямоугольником CEHF. Доходы
собранные после изменения пошлины представлены прямоугольником ABGF.
Потери доходов правительства представлены DEHG но прирост доходов представлен
прямоугольником ABDC.
Разницу между площадями этих двух прямоугольников можно записать в отношении цены и
количества следующим образом:

∆R = (t2 - t1)*Pcif *Q2 + t1*Pcif*(Q1 – Q2)

(5.2.1.1)

= ∆t*Pcif*(Q1+ ∆Q) + t1*Pcif*∆Q

(5.2.1.2)

Учитывая ценовую эластичность спроса на импорт η = (ΔQ/ΔP) ∗ (P/Q), заменяем ΔQ = η ∗ ΔP
∗ (Q/P) на уравнение (5-2-1), что дает следующее:
∆R = ∆t * Pcif {Q1 + η ∗ ∆P ∗ Q1 / [Pcif ∗ (1+t1)]} + t1∗ Pcif ∗ η ∗ ∆P ∗ Q1 / [Pcif ∗(1+t1)]

(5.2.1.3)

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

29

Поскольку общий таможенный доход до изменения таможенной ставки составляет R = t1 * Pcif
* Q1 и изменение цены на товары, вызванное изменением таможенной ставки является ΔP
= Pcif (Δt), влияние на доходы, выраженное как доля (процент) первоначального дохода
может быть рассчитана следующим образом:
∆R / R = (∆t / t1) * [1 + η ∗ ∆t / (1+t1)] + η ∗ ∆t / (1+t1)

(5.2.1.4)

При условии, что ценовая эластичность спроса на импортируемый товар может быть
оценена, то выше указанное уравнение можно использовать для расчета пропорционального
или процентного показателя дохода, при воздействии изменения таможенной ставки, без
ссылки на количество импортируемых товаров, либо изначально либо после изменения
пошлины.
Там, где существуют отечественные производители импортных товаров и таможенные
ставки увеличиваются аналогичным образом от t1 до t2 формула для оценки
пропорционального изменения в доходе будет следующей:
ΔR / R = (Δt / t1) * [1 + η ∗ Δt / (1+t1)] + η ∗ Dt / (1+t1)
m

m

(5.2.1.5)

где η это эластичность спроса на импортируемые товары, при условии что:
m

η = η ∗ (Qod / Qom) - ∈ ∗ (Qos / Qom)
m

(5.2.1.6)

и
η это ценовая эластичность внутреннего спроса на импортируемые товары
ε это ценовая эластичность внутренних поставок импортируемых товаров
Q0 это внутренний спрос на импортируемые товары;
d

Q0 это спрос на импорт импортируемых товаров; и
m

Q0 это внутренние поставки импортируемых товаров.
s

Обратите внимание, что ценовая эластичность спроса на импорт (η ) всегда больше по
m

абсолютной величине, чем ценовая эластичность внутреннего спроса на импортируемые
товары (η) - так как оба имеют отрицательные значения, в то время как значение ε
положительное.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

30

Практические примеры
Методологию можно объяснить путем испльзоваеия рабочих примеров в рамках учебного
курса.
Здесь будет включена информация о методах для определения ценовой эластичности
спроса на товары.

5.2.2 Увеличение ставки акцизного налога, и уровня дохода специальных и адволорных акцизных
налогов
Акцизные налоги или акцизные пошлины – проще определяются как акцизы - обычно
взимаются на равной основе с отечественных и импортных товаров. Таким образом, анализ
воздействия изменений акцизной политики на доходы требует рассмотрения совокупного
предложения и совокупного спроса на подакцизные товары, без необходимости
рассмотрения источника предложения.
Акцизные налоги могут взиматься со стоимости подакцизных товаров - как правило,
относятся к адвалорным акцизам - или с фиксированной ставки на единицу количества (на
1000 сигарет), на единицу объема (на литр спирта) или на единицу веса (на килограмм
табака) – и как правило, определяются как конкретные акцизные ставки.
Часто, сочетание различных подходов применяется по ряду подакцизных товаров.
Необходимо старательно подходить к дизайну акцизов, во-первых, при выборе наиболее
подходящей формы – адвалорная или конкретная ставка, а во-вторых, при выборе
соответствующих ставок. Следует также рассмотреть воздействия замещения, если акцизы
будут взиматься по различным ставкам с аналогичных товаров. Примеры включают в себя
сигареты и относящийся к ним измельченный табак или спиртные напитки и относящиеся к
ним вино и пиво и другие алкогольные напитки. Большее налогообложение на некоторые
товары, чем на другие, в категории, как правило, будет перераспределять спрос в сторону
товаров с меньшим налогообложением, и уменьшать потенциальный доход.

Уровень доходов от специальных и адволорных акцизных налогов на единый товар
Специальные акцизные налоги
Когда специальный налог или пошлина взимаются на товар, рыночная потребительская цена
увеличивается на сумму налога. Выручка будет зависеть от суммы налога, первоначального
количества проданного товара на рынке, и ценовой эластичности предложения (импортеров
или производителей товаров) и спроса (потребителей).

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

31

График 5.2 Водействие специального налога на единый товар

Ссылаясь на выше указанную диаграмму, если по первоначальной цене P0, величина спроса
Q0 и налог облагаемый по ставке t1, то цена, оплачиваемая потребителем увеличится до
P1d, цена, получаемая поставщиком снизится до P1s, и величина спроса потребителя (по
новом более высокой цене) снизится до Q1. Разница в ценах P1d – P1s будет равна
взимаемому налогу. На диаграмме, равновесие спроса и предложения в точке Е будет
заменено на равновесие спроса точкой А и равновесием предложения точкой B, с налогом,
эквивалентным AB.
В обозначениях: t1 = P1 – P1
d

s

(5.2.2.1)

Если ε является ценовой эластичностью предложения товара и η является ценовой
эластичностью спроса на товар, то воздействие на цены спроса и предложения с
обложением налога будет следующим:
s
∆P = [η/(ε - η)]∗t1

(5.2.2.2)

d
∆P = [ε/(ε - η)]∗t1

(5.2.2.3)

Государственные доходы будут эквивалентны площади прямоугольника ABCD. По
сравнению с ситуацией до уплаты налогов, безвозвратные потери будут иметь место для
экономики, которые эквивалентны площади треугольника ABE.
Налоговые поступления R рассчитываются следующим образом:

R = t1 ∗ Q1
= t1 ∗ Q0 ∗ {1 + (t1/P0)∗[εη/( ε-η)]}

(5.2.2.4)

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

32

Воздействие увеличения в ставке специального налога
Ссылаясь на диаграмму ниже, если налоговая ставка увеличивается с t1 до t2, то цена
оплачиваемая потребителем увеличится до P2d, цена, получаемая поставщиком снизится до
P2s, и величина спроса потребителя (по новым более высоким ценам) будет и далее
снижаться до Q2. На диаграмме, налог t2 теперь эквивалентен расстоянию FG. Несколько
дополнительных точек на диаграмме обозначены буквами.
График 5.3 Воздействие увеличения специального налога на елиный товар

В обозначении : t2 = P2 – P2
d

s

(5.2.2.5)

Если ε это ценовая эластичность предложения на товар и η это ценовая эластичность спроса
на товар, то влияние на цены спроса и предложения с увеличением налога с t1 до t2 будет
следующим

s
∆P = [η/(ε - η)] ∗ (t2 - t1)

(5.2.2.6)

d
∆P = [ε/(ε - η)]∗ (t2 - t1)

(5.2.2.7)

Государственные доходы теперь будут эквивалентны площади прямоугольника FGHI. По
сравнению с ситуацией до уплаты налога, для экономики будут новые безвозвратные
потери, эквивалентные площади треугольника АFG. Увеличение безвозвратных (чистых)
потерь представлено площадью трапеции ABGF.

Изменение в уровне налогового поступления ΔR, рассчитывается следующим образом:
ΔR = (t2 ∗ Q2) – (t1 ∗ Q1)

(5.2.2.8)

= t2 ∗ Q0 ∗ {1 + (t2/P0)∗[εη/( ε-η)]} - t1 ∗ Q0 ∗ {1 + (t1/P0)∗[εη/( ε-η)]}

(5.2.2.9)

= (t2 - t1) ∗ Q0 + (t2 - t1 ) / P0 ∗ Q0 ∗ [εη/( ε-η)]

(5.2.2.10)

2

2

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

33

= (t2 - t1) ∗ Q0 ∗ {1 + (t2 + t1) / P0} ∗ [εη/( ε-η)]

(5.2.2.11)

Уровень доходов адвалорных налогов на единый товар
Уровень дохода от адвалорного налога пропорционален цене до удержания налога в цене
поставки товара. Поскольку цена на товар увеличивается, уровень дохода от налога
повышается, для данного количества спроса. Тем не менее, спрос на товар это функция
цены для потребителя, на который будет оказывать влияние введение налога.

График 5.4 Воздействие адволорного налога на единый товар

На диаграмме выше, воздействие налога становится круче и кривая предложений
поднимается, от S к S (1 + t) на диаграмме. Потребительский спрос D, как предполагается,
останется неизменным.
Новая цена оплачиваемая потребителем это P1d и чистая цена после уплаты налогов,
получаемая поставщиком, это P1s. Первоначальная точка равновесия спроса и предложения
E смещается к потребителю и точкам равновесия поставщика А и В, с налогом
эквивалентным AB в диаграмме. Правительство получает доход, эквивалентный площади
прямоугольника ABCF. Чистая потеря для экономики от введения налога эквивалентна
площади треугольника ABE.
Так как это адвалорный налог, отношение между ценой потребителя и поставщика
следующее:
d
s
P = (1 + t) ∗ P
s
d
s
s
P - P = t ∗ P = t ∗ (P0 + ∆P )

(5.2.2.12)
(5.2.2.13)

Если ε и η представляют собственную ценовую эластичность спроса и предложения,
соответственно, изменения в ценах и количестве поставляемых товаров будут следующими :
s
∆P = {η/[ε - η(1+t)]}*t*P0
d
∆P = {ε/[ε - η(1+t)]}*t*P0

(5.2.2.14)
(5.2.2.15)

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

34

Уровень доходов R адвалорного налога следующий:
TR = t ∗ P1 ∗ Q1
s
s
= t ∗ (P0 + ∆P ) ∗ (Q0 + ∆Q )
s

2

≅ t ∗ P0 ∗ Q0 + t ∗ P0 ∗ Q0 ∗ {η (1+ε)/[ε-η(1+t)]}

(5.2.2.16)
(5.2.2.17)
(5.2.2.18)

Налоговая ставка, которая представляет долю налогового бремени потребителей, равна ε /
(ε-η).
Воздействие повышения ставок адвалорных налогов
Учитывая нелинейное выражение в предшествующем уравнении, влияние повышения ставки
адвалорного налога следующее:
1. Когда налоговая ставка «t» возрастает, общие налоговые поступления повышаются на
начальном этапе, а затем падают, если налоги будут взиматься выше определенной
налоговой ставки.
2. Налоговые доходы будут ниже, если спрос более эластичен (кривая спроса более
ровная). Это также может произойти, если потребители смогут снизить спрос на
облагаемые налогом товары и будут покупать другие товары, в связи с повышением
цены.
3. С другой стороны, выручка будет больше, и будет легче ее получить от товаров, спрос на
которых неэластичен (круче кривая спроса). Если спрос полностью неэластичен
(вертикальная кривая спроса), то потенциальный налоговый доход неограничен (хотя
есть повышенный риск контрабандных товаров по очень высоким ставкам акцизных
налогов).
4. Если предложение совершенно эластично (т.е. горизонтальная кривая предложения), то
общий доход может быть выражена как:
2
R = t ∗ P0 ∗ Q0+ t ∗ P0 ∗ Q0 ∗ η.

(5.2.2.19)

В соответствии с данными условиями, если спрос имеет единичную эластичность (η = -1),
общие налоговые поступления достигнут своего максимума, когда ставка налога составит
50%.
Выбор специальной налоговой ставки или ставки адвалорного налога на подакцизные
товар
Для специальных и адвалорных акцизов и пошлин, потенциальный уровень доходов зависит
от эластичности предложения и, особенно, спроса на облагаемые налогом товары.
Преимущества и недостатки адвалорных налогов:
Адвалорные налоги имеют преимущество, так как их доходность имеет тенденцию к росту в
соответствии с увеличением стоимости товаров облагаемых налогом, что приводит к
увеличению доходов посредством влияния инфляции на цену товара.
Адвалорные налоги оправданы, когда они применяются к товарам высокой стоимости за
единицы (предметы роскоши, дорогие вина, транспортные средства высокой стоимости), и
когда спрос относительно неэластичен, - иными словами, когда целевая группа
потребителей желает и в состоянии оплачивать высокие цены для получения
рассматриваемого товара.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

35

Адвалорные налоги менее оправданы, когда они применяются к товарам с относительно
низкой стоимостью, таким как сигареты и табачные изделия и более дешевые алкогольные
напитки. В случае когда налоговые ставки очень высоки (сотни процентов от стоимости
товаров), они относительно неэффективны для получения доходов или подавления спроса
на товары.
Преимущества и недостатки специальных налогов
Преимуществом специальных налогов является то, что они имеют определенную величину,
которая устанавливает минимальный уровень рыночной цены товаров, используемой
государством для того чтобы препятствовать потреблению. Правительства многих стран
используют определенные акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, чтобы
препятствовать чрезмерному потреблению, так как эти товары считаются вредными для
здоровья. При увеличении специальных акцизных ставок в коротких промежутках времени,
они могут поддерживать доходы, несмотря на уменьшение потребления. В конечном счете,
если спрос достаточно снижается , выручка будет падать, но редко можно наблюдать такой
эффект, даже с очень высокими ставками акцизных налогов. В долгосрочной перспективе,
доходы в конечном итоге упадут так как новые потребители не будут приобретать такие
товары.
Специальные акцизные налоги также эффективные, когда товары подлежат НДС. НДС
действует как адвалорный налог на базовую стоимость, которая увеличивается путем
применения специальных акцизов. Ярким примером является автомобильное топливо,
особенно в Европе, где около 70% от цены выплачивается в качестве акцизов и НДС.
Учитывая волатильность цен на нефть и нефтепродукты, адвалорный налог на топливо
будет неустойчивым источником дохода. Уровень НДС также будет больше колебаться, если
отсутствовал стабильный компонент специального акцизного налога.
Практические примеры
Объяснение методологии будет представлено посредством использования отработанных
примеров во время учебного курса.
Здесь будет включена информация о типичной эластичности спроса и предложения для
конкретных подакцизных товаров

5.2.3 Доход и другие воздействия изменений в пороге регистрации НДС
Обзор механизма НДС
Конечные потребители товаров и услуг являются конечным объектом потребления НДС (где
импорт товаров облагается НДС, а экспорт товаров привлекает кредитование налога на
добавленную стоимость). Тем не менее, взимание НДС осуществляется
налогоплательщиками предприятий, которые обязаны наложить НДС на стоимость
реализации своих товаров и услуг, которые могут претендовать на НДС от стоимости своих
покупок товаров и услуг, и которые обязаны платить разницу в этих суммах в налоговые
службы в оговоренные сроки.
Зарегистрированные плательщики НДС обязаны предоставлять своим клиентам счетафактуры на НДС, с указанием суммы взимаемого НДС по каждой сделки купли-продажи, и
имеют право на получение счета-фактуры НДС, демонстрируя что НДС уплачен, когда они
делают покупки у поставщика зарегистрированого на уплату НДС.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

36

В случае когда в рамках всей цепочки создания стоимости, от импорта или производства
товаров до их распределения и последующей продажи конечным потребителям, все это
осуществляется зарегистрированными предприятиями по выплате НДС, то сумма НДС,
собранныая в этой цепочке, равна НДС включенной в конечной цене продажи для конечных
потребителей. Но если предприятия, не зарегистрированные на уплату НДС, составляют
часть цепи транзакций, то части цепи не генерируют НДС по их маржам. Когда это
происходит в конце цепочки, с конечной продажей конечному потребителю, НДС по данной
деятельности теряется. Когда это происходит в середине цепи, с покупками и продажами
предприятию зарегистрированному на уплату НДС, добавленная стоимость этого бизнеса не
облагаются НДС. Следующее предприятие в цепочке поставок придется учитывать НДС в
своей отпускной цене предприятия, без вычета кредитов на вводимые ресурсы от
незарегистрированного поставщика. Таким образом, большинство "пропавших" НДС по
существу компенсируются, когда предприятие незарегистрированное на уплату НДС
находится не в конечном звене цепи продаж.
Это обычная практика в налоговых кодексов и других формах налогового законодательства
указывать условия или ряд условий, которые определяют, которые налогоплательщики
обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС, а также соответствовать всем
другим правилам НДС. Часто это определяется с точки зрения размера бизнеса оборотом –
валовым доходом с продаж – измеряемым в течение определенного периода, обычно 12
месяцев. Период оценки может быть основан на календарном году, годовым доходе
предприятия, финансовом году, или непосредственном 12-месячном периоде, так чтобы
оценка эффективно обновлялась каждый месяц.
Как и определение потолка оборота, за пределами которого каждое предприятие должно
регистрироваться как налогоплатильщие НДС, некоторые законодательства в области НДС
позволяют добровольную регистрацию предприятий с оборотом ниже порога обязательной
регистрации. Наличие таких предприятий с более низким оборотом часто сдвигает точку
окончательной продажи товаров и услуг, облагаемых НДС, дальше вниз по цепочке поставок
для потребителя. Это приводит к увеличению общего уровня дохода НДС в целом.
Предприятия, незарегистрированные в качестве платильщиков НДС, платят НДС своим
поставщикам в рамках своих производственных затрат, и могут установить свои отпускные
цены на уровнях, аналогичных отпускным ценам с учетом НДС своих конкурентов
зарегистрированных платильщиков НДС, но предпрития не могут выдавать счета-фактуры по
НДС. Это не имеет значения для продажи конечным потребителям, но бизнес-клиенты
зарегистрированные как платильшики НДС потребуют дополнительную скидку в цене,
эквивалентную компоненту НДС в цене, по которой они не могут претендовать на сумму
входящего НДС к зачету. По этой причине, многие предприятия, которые имеют оборот ниже
порога регистрации НДС, но которые осуществляют большинство своих продаж компаниям ,
зарегистрированным платильщикам НДС, предпочитают регистрироваться для уплаты НДС
на добровольной основе, где это разрешено.
Количество и относительный размер таких предприятий, зарегистрированных добровольно
для уплаты НДС, необходимо измерять, на основе анализа их деклараций и платежей, в
качестве первого шага в оценке влияния изменения на порог обязательной регистрации
НДС.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

37

Влияние изменения порога регистрации НДС

Воздействие на доход
Учитывая выше указанные рассуждения, должно быть понятно, что снижение порога для
обязательной регистрации НДС приведет к большей добавленной стоимости в конечном
НДС. Прежде всего, это будет исходить от фирм, которые занимаются реализацией
конечным потребителям. Повышение порога обязательной регистрации НДС позволит
некоторым предприятиям отменить регистрацию. Это было бы выгодно для них, если они
реализуют продукцию конечным потребителям, как последнему звену в цепи поставок. НДС
на добавленную стоимость этих фирм будет потерян для налоговой системы.

Воздействие на издержки соблюдения налогового законодательства
Для малого и среднего бизнеса, издержки на соблюдение налогового законодательства в
отношении режима НДС довольно значительные. Требование выдачи или сбора счет-фактур
НДС по каждой сделки и ведение книг учета НДС требует четкого контроля со стороны
руководства и должного внимания со стороны бухгалтеров и других сотрудников. Одним из
компромиссных преимуществ является то, что счета фактуры НДС часто обеспечивают
прочную основу для учета других налогов. Снижение порога НДС таким образом приведет к
увеличению расходов налогоплательщика на соблюдение налогового законодательства,
особенно для малых предприятий.
Административное воздействие
Снижение порога регистрации НДС приведет к большему числу поданных деклараций НДС (с
прилагаемыми счетами-фактурами). Для этого потребуется больше административного
потенциала в обслуживании налогоплательщиков, сборах, аудите и приведении в
исполнение.
Воздействие на эффективность соблюдения налогового законодательства
Система учета НДС основывается на счетах-фактуре, хотя время признания обязательства
по НДС может зависеть от того, требуется ли от зарегистрированного плательщика НДС
вести учет операций по методу начисления или на основе кассового метода учета.
Требование соблюдения налогового законодательства обычно выше, для крупных
налогоплательщиков, которые ведут учет НДС и налога на прибыль на основе метода
начисления. Для средних налогоплательщиков, особенно тех, которым разрешено вести учет
НДС по кассовому методу (в соответствии с датами произведенных или полученных выплат
а не с датами, когда счета-фактуры были выданы, как в системе по методу начисления) есть
больше возможностей манипулировать с временными рамками обязательств по НДС.
Снижение порога регистрации НДС будет вовлекать больше средних и малых предприятий
налогоплательщиков, в качестве зарегистрированных плательщиков НДС. В целом, этим
предприятиям будет труднее отвечать требуемому уровню эффективности в
администрировании НДС и учете НДС. Таким образом, уровень соблюдения налогового
законодательства снизится, и налоговая администрация должна провести пропорционально
больше времени на проверку и аудит увеличившегося числа плательщиков НДС. Затраты на
администрирование на единицу полученного дохода будут далее увеличиваться, как
следствие.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

38

5.2.4 Воздействие на дозод изменения в стандарной ставке НДС
Моделирование воздействия изменения в единой ставке НДС в целом соответствует
методологии, изложенной выше, в пункте 5.2.2, для адвалорного акциза или пошлины,
взимаемой на единый товар.
Тот факт, что НДС применяется к широкому спектру товаров и услуг (но не ко всем товарам и
услугам), существует возможность использования ценовой эластичности спроса и
предложения, полученной из анализа исторических данных. Для этого, как правило, можно
оценить эластичность совокупного спроса соответствующих секторов экономики. В качестве
альтернативы, эластичность можно оценить из таблиц «затрат и выпуска» экономики.
Использование расчетной цены эластичности предложения (e) и спроса (η), уравнение
5.2.2.18 затем может быть использовано для оценки воздействия изменения в ставке
адвалорного налога на доходы от t1 до t2 следующим образом:
-(1+t
 (1+)/[
av)]}

ΔTR ≅ (t2 – t1) ∗ P0 ∗ Q0 + (t 22 – t 12)∗ P0 ∗ Q0 ∗ {
≅

(t2 – t1) ∗ P0 ∗ Q0 ∗ [1+ (t 2 + t 1) ∗ {

 (1+)/[
-(1+t
av)]}]

(5.2.4.1)
(5.2.4.2)

где tav = (t1 + t2) / 2
Кроме того, доходы могут быть рассчитаны для каждого ставки налога, используя уравнение
5.2.2.18 с воздействием, представленным разницей между этими двумя цифрами.
Результаты не будут существенно отличаться.
5.2.5 Воздействие на доходы изменений в порогах получения освобождений и порогах
поэтапной ставки подоходного налога физических лиц
Также как и в системе подоходного налога во многих других странах, система подоходного
налога, применяемая к физическим лицам в Таджикистане, позволяет применение
освобождения от налогов в отношении первого транша дохода, а затем применяется налог с
возрастающей ставкой в соотношении с увеличением доходов, до достижения максимальной
ставки подоходного налога, которая применяется для всех категорий более высокого дохода.
Предельная ставка налога (процент дополнительного дохода, который рассматривается как
подоходный налог) для индивидуального налогоплательщика зависит от предела дохода в
рамках которого находится доход. Налог на прибыль применяется с последовательным
увеличением ставок по мере повышения доходов, до тех пор, пока доход не превысит порог,
установленный для вступления в высшую категорию, за пределами которой ставка
подоходного налог постоянная.
Система налогообложения, или налоговый режим, является прогрессивным, когда
применяется налог с возрастающей ставкой, так как доход и / или расходы и / или богатство
налогоплательщиков увеличивается. В рамках прогрессивной налоговой системы,
предельная ставка налога увеличивается (как правило, дискретными шагами), так как
увеличивается доход. Средняя ставка налога для физического лица меньше предельной
ставки (за исключением категории где оба равны нулю) и демонстрирует
последовательность постепенного увеличения в общей тенденции к повышению.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

39

Данные характеристики будут продемонстрированы на диаграмме в рамках обучающего
курса.
Уровень дохода от изменения в порогах освобождения от налогов и ставках может быть
оценен с использованием моделей микро-моделирования, которые также должны позволить
определять распространение воздействия изменений в пороговых ставках на физические
лица и семьи в соответствии с их типом домохозяйства и семейными обстоятельствами.
Моделирование влияния изменений такого рода лучше всего достигается с помощью модели
микро-моделирования. Тем не менее, эти модели требуют значительных ресурсов для
разработки и калибровки. Они могут быть основаны в основном на административных
данных, в частности, данных декларации налогов, или данных обследования, такого как
обследование расходов и доходов домашних хозяйств.
Если такие данные и экспертиза не доступны, целесообразно применить метод
использования оценочных данных распределения доходов налогоплательщиков, часто
собираемых статистическими органами,

Примеры
Воздействие на доходы и другие воздействия изменений в порогах освобождения от налогов
для разных классов налогоплательщиков и в ступенях ставки подоходного налога
физических лиц в Таджикистане будет оцениваться с использованием характеристик
подоходного налога физических лиц, как указано в Налоговом кодексе и выборке
распределении доходов физических лиц, опубликованных Агентством по статистике.
5.2.6 Воздействие изменений в максимальной ставке подоходного налога физических лиц на
доходы
Этот случай включает другую методологию, отличную от предыдущей.
Важно здесь не общее распределение личных доходов, а количество налогоплательщиков,
оплачивающих максимальную ставку подоходного налога с физических лиц, и сумма выручки
полученная по этой максимальной ставки. Эту информацию можно получить из налоговых
деклараций, предоставляемых налогоплательщиками, получающих прибыль от
предпринимательской деятельности, и плательщиками налогов, удерживаемых от
заработной платы.
Во многих странах налоговые органы или министерства финансов составляют и публикуют
таблицы о количестве налогоплательщиков, среднем доходе и средней сумме налога,
удерживаемого в каждой категории доходов.
Примеры будут показаны и обсуждены в ходе учебной программы.

5.2.7 Влияние на доходы изменений в ставке налога на прибыль предприятий, дивидендах и
процентных ставках у источника выплаты
Налог на прибыль предприятий (налог на прибыль, в Таджикистане), как правило, взимается
по фиксированной ставке на прибыль предприятия, рассчитывается в соответствии с
правилами налогового учета. Компании и другие юридические лица, которые облагаются
налогом в рамках режима налогообложения на прибыль имеют разные размеры и степени
сложности.
Возвращаясь назад к методам оценки налоговых поступлений от подоходного налога
предприятий, детальная информация содержится в Главе 10 Руководства по

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

40

прогнозированию дохода, лучший метод для оценки влияния изменений в ставке налога на
прибыль предприятия включает использование калиброванной модели микромоделирования. Модели этого типа могут включать в себя множество деталей, которые
можно получить из налоговых деклараций предприятий. Опять же такие модели занимают
значительное время и требуют много ресурсов для разработки и уточнения до того, как они
могут рассматриваться как пригодные.
В качестве альтернативы, большинство корпоративных налогоплательщиков могут быть
представлены ограниченным числом традиционных фирм, каждая из которых имеет
характеристики, относящиеся к промышленной группе или группе специализированных
фирм.
Воздействие изменения в ставке налога на прибыль предприятий, или какой-либо другой
аспект налоговой системы предприятий (например, перенесенные потери) может быть
определено путем расширения расчетного влияния на каждое из этих представительств
фирм в соответствии с количеством фирм этого типа в налоговой системе.

Примеры
Примеры будут следовать методологии второго подхода, указанного выше.
5.2.8 Возлействие на дозод постепенного устранения “налога на пользователей
автомобильных дорог” к 2017
Постепенное сокращение ставки налога на пользователей автомобильных дорог в период с
2013 по 2017, с промежуточным этапом в 2015 году, приведет к ликвидации этого налога.
Тем не менее, влияние на общий объем налоговых поступлений может быть отрицательным
или положительным.
Косвенно, устранение налога на вводимые затраты предприятий позволит владельцам
расширять свой бизнес и заработать больше прибыли, тем самым увеличивая их вклад в
подоходный налог и другие налоги. Это приведет к ускорению экономического роста,
расширению базы для всех налогов.
Данный пример будет рассмотрен как «живой» пример в классе, используя исторические
данные о налоговых поступлениях, с участием класса. Цель практической работы состоит в
улучшение понимания экономической базы налогообложения и взаимосвязанности
различных форм налогообложения. Обсуждение также может охватывать дизайн налогов,
охват налоговым обложением и технические аспекты общего налогового режима.

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

41

Развитие потенциала анализа налоговой политики в Министерстве Финансов и Налоговом Комитете

42

P.O. Box 4175
3006 AD Rotterdam
The Netherlands

Watermanweg 44
3067 GG Rotterdam
The Netherlands

T +31 (0)10 453 88 00
F +31 (0)10 453 07 68
E netherlands@ecorys.com

W www.ecorys.nl

Sound analysis, inspiring ideas

BELGIUM – BULGARIA – CROATIA - HUNGARY – INDIA – THE NETHERLANDS – POLAND – RUSSIAN FEDERATION – SPAIN – TURKEY – UNITED KINGDOM