Author: Трусов А. Рудняк Ю. Голубенко В.
Tags: экономика экономические науки
ISBN: 978-966-312-863-4
Year: 2008
Text
1
А. Трусов, Ю. Рудяк, В. Голубенко
Справочник
ВЭДовца
2-е издание,
переработанное и дополненное
Харьков
Издательский дом «ФАКТОР»
2008
ББК 65.298(4Укр)
Т78
Трусов О., Рудяк Ю., Голубенко В.
Т78 Дов1дник ЗЕД1вця. — 2-ге вид., персроб. i доп. —
X.: Фактор, 2008. — 656 с.
ISBN 978-966-312-863-4.
Книга е зб1ркою базовнх аналпичннх понять ia зовнн11ньоеконом(ч11о1 д>
я льност!. У niii розглянуто ключов! питания ЗЕД: уклалення зов1ншньоеконо-
М1чннх договоров, мптне регулювання зовшшпьоеконончпоТ д|ялыюст|, мнтне
оформления onepauiii з модемною валютою, iMnopnii та експортш операци
тоню. Особлпв1стю П е те, то в niii стнсло i лакошчно внкладено материал,
ню нояснюе доступною мовою весь мехатзм зд|йснсння ЗЕД-onepauiii зпдно
з чпнппм закоподавством.
Перше видання вийшло у 2006 poui.
Для KepiBHiiKiB, бухгалтер!!), економ1ст1в, студент!» i eeix, кого шкавлять
onepaiiii iMnopry, екснорту, а також peiMiiopry i реекснорту.
ББК 65.298(4Укр)
ISBN 978-966-312-863-4
© Видавничий буднпок «Фактор», 2008
Содержание 3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ....................................9
1. ОСНОВЫ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................................И
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ..........................16
2.1. Организация работы службы ВЭД ..............16
2.2. Поиск и оценка иностранных партнеров .......25
3. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ..................29
3.1. Постановка на учет в таможенных органах ....29
3.2. Лицензирование и квотирование
внешнеэкономических операций ....................33
3.3. Инвестиции и инвестиционная деятельность ...41
3-3.1. Осуществление взносов в уставный фонд .52
3.3.2. Представительства субъектов ВЭД .......55
З-З-З. Договор о совместной деятельности .....63
3-3.4. Инвестиции резидентов за границу ......67
3.4. Кредитные операции в сфере ВЭД .............70
3.5. Факторинговые операции, перевод долга
и уступка требования в ВЭД ......................80
4. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ ДОГОВОРЫ
(КОНТРАКТЫ) ................................91
4.1. Обязательные условия
внешнеэкономического договора ...................91
4.2. Международные правила ИНКОТЕРМС .... 127
4 Справочник ВЭДовца
5. КОНТРОЛЬ ЗА ПЕРЕМЕЩЕНИЕМ ТОВАРОВ .............140
5.1 Виды контроля за перемещением товаров через
таможенную границу Украины ................... 140
5.2. Классификация товаров по УКТ ВЭД ........ 149
5.3. Критерии определения страны
происхождения товаров ........................ 157
5.4. Сертификаты происхождения товаров
и их верификация ............................. 163
5.5. Контроль интеллектуальной собственности . 169
6. ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ................173
6.1 Виды и методы осуществления
таможенного контроля ......................... 173
6.2. Основные таможенные режимы ............. 176
6.3. Пропуск и перемещение товаров и транспортных
средств через таможенную границу Украины ......211
6.4. Порядок открытия и функционирования
таможенных лицензионных складов ...............222
7. ПРОЦЕДУРА ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ
ГРУЗОВ И ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ .................... 230
7.1. Порядок декларирования внешнеторговых грузов ... 230
7.1.1. Процедура обязательного декларирования ....230
7.1.2. Осуществление предварительного
декларирования ........................... 263
7.2. Понятие и методы определения
таможенной стоимости товаров ..................269
7.3. Таможенная пошлина .................... 289
7.4. Таможенные сборы ........................302
7.5. Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска
через государственную границу Украины..........309
7.6. Акцизный сбор ............................313
7.7 Налог на добавленную стоимость ............318
Содержание 5
7.8. Отражение начисления таможенных платежей
и сборов в ГТД ..................................321
7.9. Уплата таможенных платежей .................336
8. МЕЖДУНАРОДНЫЕ РАСЧЕТЫ ..........................338
8.1. Определение цены и условий платежа
во внешнеэкономическом контракте ................340
8.2. Аккредитивная форма расчетов ...............348
8.3. Вексельная форма расчетов ..................359
8.4. Бесплатное получение товаров и услуг........364
8.5. Расчеты по международным контрактам
в национальной валюте и валюте стран СНГ ........370
8.6. Контроль за осуществлением расчетов
в иностранной валюте ............................377
8.7. Декларирование валютных ценностей ..........386
9. ОПЕРАЦИИ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ .................391
9.1 Понятие иностранной валюты ..................391
9.2. Банковские счета в иностранной валюте ......395
9.2.1. Порядок открытия счетов
в иностранной валюте ........................395
9.2.2. Порядок переоформления и закрытия счетов ..409
9.2.3. Открытие счетов в иностранных банках .413
9.3. Учет курсовых разниц .......................415
9.3.1. Бухгалтерский учет курсовых разниц ...415
9.3.2. Налоговый учет курсовых разниц .......425
9.4. Приобретение иностранной валюты ............433
9.5. Продажа иностранной валюты .................442
10. ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ ...........................446
10.1. НДС при экспорте ..........................447
10.2. НДС при экспорте услуг ....................455
6 Справочник ВЭДовца
10.3. Экспорт с последующей оплатой .............459
10.4. Экспорт с предварительной оплатой .........461
10.5. Частичные поставки и оплаты при экспорте ..464
11. ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ .............................466
11.1. НДС при импорте ...........................469
11.1.1. Налогообложение импортных товаров ....469
11.1.2. Налоговые векселя ....................474
11.1.3. Налогообложение импорта услуг ......478
11.2. Импорт с последующей оплатой ..............480
11.2.1. Импорт товаров .......................480
11.2.2. Импорт услуг .........................483
11.3. Импорт с предварительной оплатой ..........486
11.3.1 Импорт товаров ......................487
11.3.2. Импорт услуг .........................489
11.4. Стоимость услуг нерезидента ...............491
11.5. Частичные поставки и оплаты при импорте ...497
11.6. Импорт из оффшорных зон ...................503
12. ОТДЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ В СФЕРЕ ВЭД .................506
12.1. Переработка давальческого сырья ...........506
12.2. Ремонт и гарантийное обслуживание .........517
12.3. Бартерные операции и зачет
встречных требований ............................526
12.4. Использование посреднических договоров ....532
12.5. Лизинговые контракты ......................538
12.6. Международные перевозки ...................543
12.7. Внешнеторговые операции
без пересечения таможенной границы Украины .....551
12.8. Разработка контрактных схем,
порядок и оптимизация налогообложения
в сфере ВЭД .....................................556
Содержание 7
13. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕРЕЗИДЕНТОВ В УКРАИНЕ . ..561
13.1. Хозяйственная деятельность нерезидентов на
таможенной территории Украины ..............561
13.2. Налогообложение доходов нерезидентов .564
13.3. Международные договоры об избежании
двойного налогообложения ................575
13.4. Налогообложение доходов нерезидентов —
физических лиц ..........................581
14. КОМАНДИРОВКИ ЗА ГРАНИЦУ ...............588
14.1. Общие положения ...................588
14.2. Использование в расчетах
корпоративных карточек ..................597
14.3. Особенности бухгалтерского учета ..599
14.4. Особенности налогового учета ......601
15. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ
В СФЕРЕ ВЭД ...............................610
16. СТАТИСТИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ВЭД ......620
17. ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, НЕОБХОДИМЫХ
ПРИ ТАМОЖЕННОМ ОФОРМЛЕНИИ В РЕЖИМЕ
ЭКСПОРТА И ИМПОРТА ........................623
ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ............625
8 Справочник ВЭДовца
Уважаемые читатели!
Ваши рекомендации и отзывы по материалам этого издания вы
можете направлять по адресу: mcthodics@id.factor.ua
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
КМУ — Кабинет Министров Украины
ГТСУ — Государственная таможенная служба Украины
СПД — субъект предпринимательской деятельности
НБУ — Национальный банк Украины
ГТД - грузовая таможенная декларация
Минэкономики — Министерство экономики Украины
ГНАУ — Государственная налоговая администрация Украины
МВЭСторг — Министерство внешних экономических связей
и торговли
Справочник ВЭДоеца 9
ВВЕДЕНИЕ
Внешне экономическая деятельность в Украине — это дея
телыюсть, которая построена на взаимоотношениях между
субъектом хозяйствования Украины и иностранным субъектом
хозяйственной деятельности и может осуществляться как на
территории Украины, так и за ее пределами.
На сегодняшний день в силу проведения активной межго-
сударственной интеграционной политики вопрос о легальном
ведении бизнеса как внутри родного государства, так и за
его пределами, имеет весьма животрепещущий характер. Как
известно, успешность проведения дела во чногом зависит от
того, как мы к нему подготовимся. Поэтому, перед тем как при-
ступить к осуществлению внешнеэкономической деятельности,
потенциальному ВЭДовцу следует ознакомиться не только с
географическим расположением того зарубежного государства,
с которым он планирует наладить партнерский контакт, но
и скрупулезно изучить законодательство (в сфере внешнеэко-
номических отношений) такого государства. Более того, не
ченее важно также проанализировать ситуацию в Украине в
отношении осуществления ВЭД операции в том сегменте хо-
зяйствования, который ему интересен.
Украинское законодательство характеризуется быстротеч-
ными изменениями в отношении фискальной политики. Как пока-
зывает практика, у импортеров и экспортеров часто возникают
вопросы касательно налогов (такого, к примеру, как НДС) в
части их начисления, уплаты, взимания, возмещения. Помимо
этого, по сей день краеугольным камнем является процедура та-
моженного оформления грузов и осуществления таможенных пла-
тежей. Однако эти вопросы являются лишь малой частью той
информации, которую субъекту предпринимательства придется
изучить при организации внешнеэкономической деятельности.
На самом деле ВЭД — это очень ответственное, рискованное
и увлекательное направление бизнеса, однако не нужно забывать,
10 Справочник ВЭДовца
что незнание закона не освобождает субъекта от ответствен
ностн за его невыполнение. Для того чтобы ВЭДовец всегда
имел под рукой материал, который ему сможет пригодиться и,
надеемся, станет незаменимым помощником в его бизнесе, нами
и был разработан сборник «Справочник ВЭДовца».
Данное издание представляет собой сборник аналитического
материала, который позволяет субъекту предпринимательства
разобраться в том или ином аспекте внешнеэкономических отно-
шений. Материал, поданный в данной книге, сжат и лаконичен.
Все аргументы приведены в строгом соответствии с нормами
действующего законодательства.
Этот сборник структурирован таким образом, чтобы каж-
дый читатель, будь то уже практикующий ВЭДовец или толь-
ко начинающий и неуверенный субъект хозяйствования, — все
могли найти для себя ответы на вопросы, касающиеся сферы
организации и ведения внешнеэкономической деятельности.
Итак, уважаемые читатели, нам осталось только пожелать
вам приятного прочтения, внимательного изучения и увлека-
тельной работы!
Справочник ВЭДовца 11
1. ОСНОВЫ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Основным нормативным документом, регулирующим порядок
осуществления внешнеэкономической деятельности, является За
кон о ВЭД [4].
Согласно Закону о ВЭД [4] внешнеэкономическая деятель-
ность (далее — ВЭД) — это деятельность субъектов хозяй-
ствования Украины и иностранных субъектов хозяйствования,
построенная на взаимоотношениях между ними, имеющая место
как на территории Украины, так и за ее пределами.
Субъектами ВЭД в Украине являются:
— физические лица — граждане Украины, иностранные граж-
дане и лица без гражданства, имеющие гражданскую правоспособ-
ность и дееспособность согласно законам Украины и постоянно
проживающие на территории Украины;
— юридические лица, зарегистрированные как таковые
в Украине и имеющие постоянное местонахождение на терри-
тории Украины (предприятия, организации и объединения всех
видов, включая акционерные и другие виды хозяйственных
обществ, ассоциации, союзы, концерны, консорциумы, торговые
дома, посреднические и консультационные фирмы, кооперативы,
кредитно-финансовые учреждения, международные объединения,
организации и др.), в том числе юридические лица, имущество
и/или капитал которых находится полностью в собственности
иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
— объединения физических, юридических, физических и юри-
дических лиц, не являющиеся юридическими лицами согласно
законам Украины, по имеющие постоянное местонахождение
на территории Украины, которым гражданско-правовыми за-
конами Украины не запрещено осуществлять хозяйственную
Деятельность;
12 Справочник ВЭДовца
— структурные единицы иностранных субъектов хозяйственной
деятельности, не являющиеся юридическими лицами согласно
законам Украины (филиалы, отделения и т. и.), но имеющие
постоянное местонахождение на территории Украины;
— совместные предприятия при участии субъектов хозяй-
ственной деятельности Украины и иностранных субъектов хо-
зяйственной деятельности, зарегистрированные как таковые
в Украине и имеющие постоянное местонахождение на территории
Украины;
— другие субъекты хозяйственной деятельности, предусмо-
тренные законами Украины.
Возможность осуществления внешнеэкономической деятель-
ности должна быть предусмотрена учредительными документами
субъекта хозяйствования.
Внешнеэкономическая деятельность включает такие виды,
как;
— экспорт и импорт товаров, капиталов и рабочей силы;
— предоставление субъектами ВЭД Украины услуг ино-
странным субъектам хозяйственной деятельности, в том числе
производственных, транспортно-экспедиционных, страховых,
консультационных, маркетинговых, экспортных, посредниче-
ских, брокерских, агентских, консигнационных, управленче-
ских, учетных, аудиторских, юридических, туристских и дру-
гих, которые прямо и исключительно не запрещены законами
Украины; предоставление перечисленных выше услуг иностран-
ными субъектами хозяйственной деятельности субъектам ВЭД
Украины;
— научная, научно-техническая, научно-производственная,
производственная, учебная и другая кооперация с иностранными
субъектами хозяйственной деятельности; обучение и подготовка
специалистов па коммерческой основе;
— международные финансовые операции и операции с ценны-
ми бумагами в случаях, предусмотренных законами Украины;
кредитные и расчетные операции между субъектами внеш-
неэкономической деятельности и иностранными субъектами
хозяйственной деятельности; создание субъектами внешнеэко-
номической деятельности банковских, кредитных и страховых
учреждений за пределами Украины; создание иностранными
Справочник ВЭДовца 13
субъектами хозяйственной деятельности указанных учреждений
на территории Украины в случаях, предусмотренных законами
Украины;
— совместная предпринимательская деятельность между
субъектами внешнеэкономической деятельности и иностранны-
ми субъектами хозяйственной деятельности, которая включает
создание совместных предприятий различных видов и форм,
проведение общих хозяйственных операций и совместное вла-
дение имуществом как на территории Украины, так и за ее пре-
делами;
— предпринимательская деятельность на территории Украи-
ны, связанная с предоставлением лицензий, патентов, ноу-хау,
торговых марок и других нематериальных объектов собственности
со стороны иностранных субъектов хозяйственной деятельности;
аналогичная деятельность субъектов внешнеэкономической дея-
тельности за пределами Украины;
— организация и осуществление деятельности в области
проведения выставок, аукционов, торгов, конференций, симпо-
зиумов, семинаров и других подобных мероприятий, которые
осуществляются на коммерческой основе, при участии субъектов
внешнеэкономической деятельности; организация и осуществление
оптовой, консигнационной и розничной торговли на территории
Украины за иностранную валюту в предусмотренных законами
Украины случаях;
— товарообменные (бартерные) операции и другая деятель-
ность, построенная на формах встречной торговли между субъ-
ектами внешнеэкономической деятельности и иностранными
субъектами хозяйственной деятельности;
— арендные, в том числе лизинговые, операции между субъ-
ектами внешнеэкономической деятельности и иностранными
субъектами хозяйственной деятельности;
— операции по приобретению, продаже и обмену валюты
на валютных аукционах, валютных биржах и на межбанковском
валютном рынке;
работа на контрактной основе физических лиц Украи-
ны с иностранными субъектами хозяйственной деятельности
как на территории Украины, так и за ее пределами; работа
иностранных физических лиц на контрактной (платной) основе
14 Справочник ВЭДовца
с субъектами внешнеэкономической деятельности как на терри-
тории Украины, так и за ее пределами;
— другие виды внешнеэкономической деятельности, не запре-
щенные прямо и в исключительной форме законами Украины.
Согласно части второй ст. 4 Закона о ВЭД [4] посредниче-
ские операции, при осуществлении которых право собственности
на товар не переходит к посреднику (на основании комиссионных,
агентских договоров, договоров поручения и т. п.), осуществля-
ются в сфере ВЭД без ограничений.
Перечень товаров, экспорт (импорт) которых в Украине за-
прещен, определяется исключительно законами Украины.
В Украине запрещается:
— экспорт с территории Украины предметов, которые состав-
ляют национальное, историческое, археологическое пли культур-
ное достояние украинского народа;
— импорт или транзит любых товаров, о которых предвари-
тельно известно, что они могут нанести вред общественной морали,
здоровью или составлять угрозу жизни населения, животному
миру и растениям, или привести к причинению вреда окружающей
природной среде (если относительно транзитных товаров не при-
няты необходимые меры для предотвращения такого вреда);
— импорт продукции и услуг, которые содержат пропаган-
ду идей войны, расизма и расовой дискриминации, геноцида
и т.п., противоречащих соответствующим нормам Конституции
Украины;
— экспорт исчерпаемых природных ресурсов, если ограниче-
ния применяются также к внутреннему потреблению или произ-
водству;
— экспорт и импорт товаров, которые осуществляются с на-
рушением прав интеллектуальной собственности;
— экспорт с территории Украины товаров в пределах испол-
нения решений Совета Безопасности Организации Объединенных
Наций о применении ограничений или эмбарго на поставки това-
ров в соответствующее государство.
Введение запрета на экспорт или импорт по другим основаниям
возможно, только если это разрешено международными догово-
рами, участником которых является Украина.
Справочник ВЭДовца 15
Контроль за выполнением требований по запрету перемещения
указанных товаров возлагается па таможенные органы Украины
и центральный орган исполнительной власти по вопросам эконо-
мической политики.
Кроме того, не подлежат пропуску через таможенную границу
Украины товары, относительно которых не было осуществлено
таможенное оформление и которые перемещаются через таможен-
ную границу Украины с нарушением положений Таможенного
кодекса [1] и соответствующих законов Украины.
16 Справочник ВЭДовца
2. ОРГАНИЗАЦИЯ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ
СЛУЖБЫ ВЭД
Основная цель, ради которой необходимо оптимизировать
структуру внешнеторговой службы предприятия, должна пре-
следовать обеспечение максимального объема продаж товаров
на внешнем рынке при минимизации временных затрат и средств
на единицу реализуемой продукции. Под внешнеторговым ап-
паратом понимается взаимосвязанная многоуровневая система
подразделений и служб предприятия, задачей которых является
обеспечение управления процессами реализации и закупки то-
варов за границей. Эффективность внешнеэкономической дея-
тельности во многом определяется менеджментом предприятия,
который путем правильного планирования организации, контроля
производства и мотивации персонала способствует выполнению
условий контрактов, что положительно сказывается на имидже
предприятия как падежного партнера и является предпосылкой
дальнейшего сотрудничества. Внешнеэкономической службе
следует ориентироваться на долгосрочную перспективу, при-
меняя единую стратегию и тактику приспособления к нуждам
потребителя, осуществлять комплексный подход к достижению
поставленных целей, быстро реагировать на текущие изменения
во внешней среде по отношению к предприятию, особое внимание
уделять прогнозированию поведения международных рынков
и изменению конъюнктуры мирового рынка.
На выбор формы организационной структуры внешнеторгового
подразделения предприятия влияют размер, форма управления
и внутреннее устройство предприятия, объемы производства
Справочник ВЭДовца 17
и реализации товарной продукции, характеристики производ-
ственной специализации, внешние условия, уровень развития
внешнеэкономических связей и т. д.
Типовые формы организации внешнеэкономической службы:
— внешнеторговое подразделение коммерческого отдела —
создается в виде сектора или подотдела в случае осуществления
нерегулярных внешнеторговых операций с относительно неболь-
шим количеством товаров с целью документально-технического
содействия экспортно-импортным операциям и состоит, как пра-
вило, из минимального количества сотрудников;
— специальный внешнеэкономический отдел обеспечивает
планово-аналитические, маркетинговые, валютно-расчетные, ин-
формационные, транспортные и другие функции на предприятиях
с регулярными внешнеторговыми операциями, осуществляет само-
стоятельное изучение зарубежных рынков, ведение переговоров
с контрагентами, документальное и техническое сопровождение
сделок и процесса перемещения товаров через таможенную границу,
— торговые агенты или филиалы — как правило, осуществля-
ют непосредственную реализацию товаров за рубежом, отвечают
за состояние и изучение определенных сегментов рынка, целе-
сообразны при узкой производственной специализации субъекта
в пени 1сэко ном и чес ко и дсятел ь ности;
— экспортные дочерние фирмы — организуются крупными
экспортерами для осуществления комплекса мер по реализации
товаров по географическому или товарно-ориентированному при
знаку с сохранением юридической самостоятельности, обеспечи-
вают возможность осуществлять влияние на товарных рынках,
в том числе и с использованием механизма регулирования ценовой
и сбытовой политики;
— торговые посредники — используются при нецелесообраз-
ности или преждевременности организации собственной зарубеж-
ной сбытовой сети на базе соглашений о совместной деятельности,
торювой кооперации и сотрудничестве.
Примерная структура внешнеторговой фирмы представлена
на рис. 2.1.
ЛИТЕРАТУРА ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ
18 Справочник ВЭДовца
Руководитель внешнеторговой фирмы
Рис. 2.1. Примерная структура внешнеторговой фирмы
ПРИМЕРНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ О СЛУЖБЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ СВЯЗЕЙ
1. Общие положения
1.1. Служба ВЭС является самостоятельным структурным
подразделением предприятия.
1.2. Основными задачами службы ВЭС являются обеспечение
развития и внедрения внешнеэкономических связен со странами
СНГ н дальнего зарубежья, обеспечение учета и контроля за ра-
ботой по внешнеэкономическим договорам и движением в соот-
ветствии с этими договорами товарных и финансовых потоков.
1.3. Служба ВЭС обеспечивает внешнеэкономическую деятель-
ность предприятия и взаимодействует с подразделениями в соот-
ветствии с функциональными обязанностями службы.
1.4. Служба ВЭС может осуществлять следующие мероприятия:
а) разработку собственных коммерческих схем, направленных
па получение прибыли, заключение и обеспечение контрактов
по приобретению и реализации продукции с субъектами хозяй-
ственной деятельности Украины и нерезидентами;
Справочник ВЭДовца 19
6) разработку и осуществление мероприятий по налоговому
планированию, повышению эффективности коммерческих сделок,
оптимизации налогообложения в соответствии с действующим
законодательством, снижению затрат на декларирование, тамо-
женное оформление, перевозки, хранение и т. п.;
в) проработку и предоставление заключений по вариантам раз-
рабатываемых схем, направленных на уход от дополнительных
затрат и достижение наибольшей экономической целесообразности
в интересах предприятия;
г) осуществление мер, направленных на своевременность рас-
четов по внешнеторговым операциям и предотвращение санкций
за нарушение валютного законодательства;
д) иные мероприятия, осуществляемые по согласованию с ины-
ми подразделениями и службами предприятия.
2. Функциональные обязанности службы ВЭС
2.1. Разработка внешнеэкономических контрактов (договоров)
путем проработки и выбора наиболее оптимальных схем, провер-
ка их на соответствие действующему законодательству, а также
с целью снижения уровня затрат по таможенному оформлению
и налогообложению.
2.2. Анализ и изучение изменений действующего законодатель-
ства по вопросам, входящим в компетенцию службы, оперативное
предоставление необходимой информации об изменениях в зако-
нодательстве соответствующим подразделениям.
2.3. Подготовка в соответствии с заключенными договорами
документов (договоры, счета-фактуры, в том числе и на предо-
плату, товарно-транспортные документы, приемо-сдаточные
акты, акты выполненных работ и т. и.). Контроль за наличи-
ем и правильностью оформления необходимой документации,
предоставляемой другими подразделениями. Подготовка не-
обходимой документации к декларированию и таможенному
оформлению товаров, перемещаемых через таможенную границу
Украины.
2 4. Оформление, регистрация и учет счетов по операциям
в соответствии с существующим положенном. Контроль за свое-
временным выполнением обязательств контрагентов по внешне-
экономическим договорам.
20 Справочник ВЭДовца
2.5. Изготовление (подготовка) стандартных форм внешне-
торговых контрактов.
2.6. Проведение в пределах своих полномочий переговоров
с контрагентами, согласование с партнерами отдельных норм
договоров, дополнений и изменений к ним. Взаимодействие
с контрагентами в процессе выполнения договорных обязательств
по поставке и оплате продукции, выполнению работ, предостав-
лению необходимой документации.
2.7. Подготовка документов п непосредственное осуществление
мероприятий по оформлению инвестиций за пределы таможенной
территории Украины, созданию совместных, дочерних и иных
предприятий, филиалов пли представительств па территории ино-
странных государств. Организация контроля за вывозом за гра-
ницу имущества предприятия, направляемого в качестве взносов
в уставный фонд вновь образуемых предприятий.
2.8. При наличии запросов подразделений и служб пред-
приятия подготовка справок о порядке таможенного оформления
продукции, товаров народного потребления, продуктов питания,
расчет затрат по оформлению и действующих ставок таможенных
пошлин п сборов.
2.9. Учет и контроль экспортно-импортных операций, расче-
тов и движений товарно-материальных ценностей по операциям
с резидентами, поступлений выручки, в том числе валютной,
и осуществления балансирующих товарообменных операций.
Взаимодействие по контролю за своевременным поступлением ва-
лютных средств. Разработка и проведение в случае необходимости
мероприятий по получению разрешений на превышение законода-
тельно установленных сроков возврата валютной выручки.
2.10. Представительство предприятия в Минэкономики Украи-
ны, ИВУ, таможенных, налоговых и иных органах исполнительной
власти по вопросам, связанным с внешнеэкономической деятельно-
стью предприятия. Подготовка контрактов п сопроводительной до-
кументации к регистрации, получению соответствующих лицензий,
квот по экспортно-импортным поставкам, разрешений, связанных
с перемещением товаров, подлежащих экспортному контролю.
2.11. Подготовка коммерческих п финансовых отчетов по внеш-
неторговым и иным операциям, контроль за своевременностью
предоставления данных подразделениями.
Справочник ВЭДовца 21
2.12. Участие в осуществлении функционально-стоимостного
анализа разрабатываемых схем, расчет эффективности внешне-
торговых и иных сделок, подготовка экономических обоснова-
ний, изучение ситуации на рынке, мировых и внутренних цен
на определенные виды продукции.
2.13. Взаимодействие с банковскими структурами по вопро-
сам валютного контроля, порядка расчетов по внешнеторговым
операциям, кредитной и инвестиционной политики.
2.14. Совместно с юридической службой участие в претен-
зионно-исковой работе.
2.15. Взаимодействие с бухгалтерией предприятия по вопросам
налогового и бухгалтерского учета, осуществление регулярных
сверок порядка расчетов, поступлений и перечислений денежных
средств, своевременного и правильного отражения поступления
и реализации продукции, предоставляемых услуг.
2.16. Оформление лицензий и лицензионных карточек на право
осуществления международных перевозок грузов автомобильным
транспортом. Взаимодействие с органами АСМАП Украины
и Минтранса, получение и оформление соответствующих доку-
ментов (книжки МДП, CMR и т. д.).
2.17. Сотрудничество с консульскими учреждениями. Подго-
товка документов и оформление служебных виз для сотрудников
предприятия.
2.18. Оформление на перемещаемую через границу продукцию
сертификатов происхождения, фитосанитарных, ветеринарных
и экологических сертификатов, заключений органов Госстандарта
и радиологических лабораторий.
2.19. Взаимодействие с органами Торгово-промышленной
палаты с целью оформления соответствующей документации,
подготовки коммерческих предложений, получения данных о по-
тенциальных зарубежных партнерах, представляющих интерес
Для предприятия.
2.20. Участие в семинарах, конференциях, деловых мис-
сиях с целью изучения вопросов, связанных с изменениями
действующего законодательства, и расширения деловых связей
предприятия.
2.21. Взаимодействие с организациями, осуществляющи-
ми предоставление услуг, связанных с внешнеэкономической
22 Справочник ВЭДовца
деятельностью (декларирование, экспедирование и брокерские
услуги, услуги по транзитным перевозкам). Осуществление
учета предоставляемых услуг и контроля за порядком расчетов.
Осуществление самостоятельного декларирования экспортно-
импортных поставок предприятия путем оформления грузовых
таможенных деклараций и осуществление таможенного оформ-
ления «под ключ».
3. Структура службы ВЭС
3.1. Структуру службы ВЭС утверждает руководитель пред-
приятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управ-
ления с учетом объемов работ и особенностей производства
и деятельности предприятия.
3.2. В состав службы могут входить подразделения (секторы,
группы и т. п.) маркетинга, экономического планирования и ана-
лиза, учета и статистики, декларирования, логистики и транс-
порта и др.
3.3. Распределение обязанностей между сотрудниками службы
осуществляется начальником службы ВЭС в соответствии с долж-
ностными инструкциями и настоящим Положением.
4. Взаимодействие службы ВЭС с другими подразделениями
предприятия
4.1. С бухгалтерией.
Получает: копии платежных документов, подтверждающих
поступление и перечисление денежных средств по внешнетор-
говым операциям и внутренним договорам, связанным с функ-
ционированием службы; справки о декларировании валютных
ценностей и иные документы, необходимые для предоставления
в таможенные органы; расчет сумм налогового кредита по НДС,
образующегося в результате экспортных операций, и данные
о фактическом возмещении этих сумм из госбюджета; бланки
векселей, необходимых для оформления импортных поставок.
Предоставляет: проекты договоров и соответствующих дополни-
тельных соглашений для визирования расчета сумм для осущест-
вления необходимых платежей после утверждения генеральным
директором; данные о произведенных отгрузках, выполненных
работах и таможенном оформлении с приложением грузовых
Справочник ВЭДовца 23
таможенных деклараций, товаротранспортных накладных, счетов
п иных документов; при необходимости подтверждение о фак-
тическом пересечении таможенной границы экспортных грузов;
оформленные векселя на суммы НДС по импорту продукции.
Осуществляет: регулярную сверку расчетов по экспортно-
импортным операциям и внутренним договорам, контроль за ко-
торыми осуществляет служба ВЭС; согласование сроков отправок
в соответствии с экономической ситуацией на предприятии в от-
четном периоде.
4.2. С планово-экономическим подразделением.
Получает: данные о планах перспективного развития пред-
приятия, расчет доходов и расходов по результатам деятельности
службы, калькуляции и расчетно-сметную документацию.
Предоставляет: коммерческие и финансовые отчеты по ре-
зультатам деятельности в связи с внешнеторговыми операциями
за отчетный период.
Осуществляет: совместную разработку экономических планов
развития предприятия.
4.3. С юридической службой.
Получает: копии нормативных документов и законодательных
актов, касающихся внешнеэкономической деятельности; необходи-
мые консультации и разъяснения по действующему законодатель-
ству; данные о полученных претензиях по экспортно-импортным
поставкам и перевозкам (автомобильным, железнодорожным,
авиа-, морским или речным перевозкам); закопченные претен-
зионные материалы и оформленные для предъявления исков
в органы арбитража; копии арбитражных решений, касающихся
деятельности службы.
Предоставляет: коммерческие акты, акты о несоответствии
получаемой продукции по количеству и качеству, данные о на-
рушении контрагентами установленных сроков расчетов по до-
говорам и встречных поставок для подготовки соответствующих
претензий; проекты договоров и дополнительных соглашений
к ним для проверки и визирования; необходимые расчеты и обо-
снования для предъявления претензий к поставщикам, а также
Для ведения арбитражных и судебных дел, связанных с наруше-
нием договоров и условий поставки, таможенного, налогового
и валютного законодательства.
24 Справочник ВЭДовца
Осуществляет: совместную подготовку претензий и материалов
для арбитражного производства; подготовку внешнеэкономических
контрактов; изучение действующего законодательства в целях
своевременной корректировки заключаемых контрактов и под-
готовки заключений по разрабатываемым коммерческим схемам.
4.4. С другими подразделениями.
Получает: планы железнодорожных, автомобильных и других
перевозок и экспортно-импортных поставок на следующий месяц
с указанием номенклатуры и количества продукции; предвари-
тельные заявки па подачу транспорта и таможенное оформление;
данные о планируемом поступлении продукции в адрес пред-
приятия для осуществления своевременной выгрузки и приемки
но количеству и качеству; данные для подготовки коммерческих
и финансовых отчетов; проекты договоров для изучения и под-
готовки заключений на соответствие действующему законода-
тельству; товаротранспортные накладные, сертификаты качества,
внутренние договоры и иные документы, необходимые для тамо-
женного оформления; данные для оформления счетов по внешне-
торговым договорам; данные о номенклатуре, объемах поставок
и предлагаемых цепах продукции для подготовки коммерческих
предложений.
Предоставляет: копни документов, подтверждающих отгрузку
и таможенное оформление; оригиналы счетов для выставления
контрагентам-нерезидентам; заключения по проектам договоров;
предварительный расчет сумм таможенных пошлин, налогов,
сборов и иных затрат, связанных с таможенным оформлением
и транспортными перевозками; данные о фактических затратах
по таможенному оформлению и транспортным перевозкам; ком-
мерческие предложения и заявки от иностранных субъектов хозяй-
ственной деятельности для изучения и проработки возможности
заключения контрактов; сведения об изменениях действующего
законодательства, которые могут повлиять на осуществление
внешнеторговых контрактов.
Осуществляет: разработку коммерческих схем; совместный
контроль за количеством и качеством получаемой продукции;
сверку порядка расчетов с контрагентами по внешнеторговым
операциям; мероприятия но изысканию способов погашения де-
биторской задолженности.
Справочник ЗЭДовца 25
5. Права
5.1. Требовать от соответствующих подразделений и служб
предприятия предоставления данных, сведений и материалов
(отчетов, справок, документации и др.), необходимых для осу-
ществления работы, входящей в компетенцию службы ВЭС.
5.2. Проверять и давать рекомендации по условиям заключения
внешнеторговых контрактов и внутренних договоров, касающихся
экспортно-импортных поставок. Рассматривать расчеты эконо-
мической эффективности в области внешнеэкономической дея-
тельности предприятия, составленные другими подразделениями
н службами предприятия.
5.3. Привлекать к участию в осуществлении функций службы
другие подразделения по принадлежности.
5.4. Давать подразделениям предприятия указания и рекомен-
дации, касающиеся внешнеторговых операций и международных
перевозок, проводить соответствующие совещания, представлять
предприятие в других организациях по вопросам, касающимся
деятельности службы.
5.5 Указания службы ВЭС в пределах функций, предусмотрен-
ных настоящим Положением, являются обязательными к руковод-
ству и исполнению подразделениями и службами предприятия.
2.2. ПОИСК И ОЦЕНКА
ИНОСТРАННЫХ ПАРТНЕРОВ
Если возникла заинтересованность в определенном зарубеж-
ном предприятии с целью заключения внешнеэкономического
контракта, естественно, что необходимо собрать о нем как можно
больше информации.
Как правило, официальных данных бывает вполне достаточно
для того, чтобы определиться, стоит ли начинать сотрудничество
с потенциальным партнером.
К официальным данным в основном относят.
наименование и адрес регистрации предприятия (снедения
° стране регистрации, известности торговой марки, репутации
»а рынке);
26 Справочник ВЭДовца
— форму собственности (сведения о государственной или част-
ной принадлежности уставного капитала);
— организационно-правовую форму (определяется ответ-
ственность и полномочия лиц на принятие решений, заключение
и исполнение контрактов, структура потенциального контраген-
та, соответствие законодательным нормам соответствующего
государства);
— размер уставного капитала (проверка соответствия установ-
ленным минимальным обязательным размерам уставного фонда
в зависимости от организационно-правовой формы, процентное
соотношение денежных и имущественных взносов учредителей,
размер фактически внесенного уставного фонда в сравнении
с официально заявленным при регистрации);
— основные производимые товары и виды услуг (данные о но-
менклатуре товаров и услуг, производимых и предоставляемых
предприятием и являющихся его основным видом деятельности);
— число занятых на предприятии работников (соотношение
количества сотрудников с профилем и декларируемыми видами
деятельности);
— сведения о торговых партнерах (устойчивость положения
и известность на внутреннем и международном рынке);
— изучение положительных и отрицательных отзывов о пред-
приятии как о торговом партнере.
В случае необходимости осуществляется оценка надежности
потенциального иностранного партнера, для чего прибегают
к услугам различных специализированных организаций. При этом
в определенных ситуациях желательно получить и конфиденци-
альную информацию, в том числе сведения о размере капитала
и объемах реализации (оценка движимого и недвижимого имуще-
ства, которым владеет предприятие, определение объемов и соот-
ношения производимой и реализуемой продукции, определение
вероятности обеспечения исполнения контрактных обязательств
путем наложения взыскания на имущество, в случае если обяза-
тельства по контракту нс выполняются), основные показатели
деятельности (платежеспособность и финансовая стабильность
предприятия, наличие дебиторской п кредиторской задолжен-
ности, изучение финансовых потоков), данные о собственниках
и руководстве (информация о физических или юридических
Справочник ВЭДовца 27
лицах — учредителях предприятия и о периоде времени, в течение
которого предприятие осуществляет свою деятельность с момен-
та государственной регистрации, проверка наличия документов,
подтверждающих права определенных лиц действовать от имени
предприятия, с целью определения степени риска признания
внешнеэкономического контракта недействительным из-за под-
писания его лицом, не имеющим такого права).
Необходимую информацию о потенциальных зарубежных пар-
тнерах могут предоставить коммерческие фирмы, осуществляю-
щие информационно-консультационное обслуживание, торгово-
промышленная палата, банки, союзы и ассоциации, торгово-
экономические миссии. Ряд фирм осуществляет продажу баз
данных с информацией о финансовом состоянии субъектов хо-
зяйственной деятельности и об объемах экспортно-импортных
операций практически по всем позициям товарной номенклатуры
внешнеэкономической деятельности. Существуют также спе-
циализированные компьютерные программы, которые позволяют
анализировать потоки импорта-экспорта и получать информацию
но субъектам внешнеэкономической деятельности, в том числе
по объемам, ценам и условиям поставок и другую справочную
информацию.
Нередко источником подобных сведений могут быть публика-
ции в специализированных изданиях, информация, полученная
из СМИ и Интернета.
Определенную информацию можно получить и у информаци-
онных компаний, осуществляющих подборку бизнес-партнеров,
в том числе списки крупнейших компаний, обзоры по отдельным
предприятиям, анализ рынков и положение предприятия на этом
рынке, сведения о ценах, о производственных мощностях и пла-
нируемых к проведению на рынке различных акциях, оценку
материально-производственной базы предприятия, результатов
его финансовой деятельности и др.
При необходимости возможно обращение и в Торгово-эконо-
мические миссии в составе заграничных дипломатических учреж-
дений Украины, в задачу которых входит информирование
0 ценовой, налоговой, тарифной политике, которую проводит
государство пребывания, относительно товаров, экспортируе-
мых из Украины, а также подготовка выводов относительно
28 Справочник ВЭДовца
целесообразности импорта товаров и услуг, привлечения кредитов
из государства пребывания, исходя из предложенных государ-
ством пребывания цен, тарифов и кредитных ставок.
В рамках осуществления своей деятельности украинские
торгово-экономические миссии:
— способствуют организации и проведению в государстве
пребывания презентационных мероприятий и торгово-промыш-
ленных, научно-технических выставок, ярмарок, в том числе
при участии иностранных инвесторов; принимают меры для при-
влечения субъектов предпринимательской деятельности госу-
дарства пребывания к участию в выставках, ярмарках, которые
проводятся в Украине;
— анализируют и обобщают информацию относительно субъек-
тов предпринимательской деятельности государства пребывания,
которые выходят на украинский рынок;
— осуществляют сбор и анализ информации относительно
субъектов предпринимательской деятельности государства пре-
бывания, которые применяют относительно Украины ограни-
чительную деловую практику или недобросовестно выполняют
взятые обязательства.
В определенных изданиях («Деловой вестник» Торгово-
промышленной палаты Украины, «Международный бизнес»
и др.) на регулярной основе публикуются коммерческие пред-
ложения и данные о зарубежных компаниях, намеревающихся
сделать инвестиции в совместный бизнес или осуществлять внеш-
неторговые операции с украинскими предприятиями.
Справочник ВЭДовца 29
3. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1. ПОСТАНОВКА НА УЧЕТ
В ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНАХ
Согласно Порядку № 237 [30] для осуществления внешнеэко-
номической деятельности, в частности таможенного оформления
товаров, субъекту хозяйствования необходимо встать на учет в та-
моженном органе по месту своей государственной регистрации.
В соответствии с перечнем документов, который приведен
в приложении 1 к Порядку № 237 [30], для постановки на учет
в таможенных органах субъект ВЭД или по его поручению та-
моженный брокер подает на таможню оригиналы и заверенные
субъектом ВЭД копии:
1) учредительных документов:
— решение собственника имущества или уполномоченного им
органа о создании субъекта предпринимательской деятельности
(если владельцев или уполномоченных органов два и более —
таким решением является учредительный договор);
— устав предприятия (если согласно законодательству он необхо-
дим для организационной формы субъекта предпринимательства);
2) свидетельства о государственной регистрации СПД, свиде-
тельства о регистрации представительства иностранного субъекта
хозяйственной деятельности в Украине;
3) справки органов статистики о занесении юридического
лица — СПД в Единый государственный реестр предприятий
и организаций Украины и присвоении кодов территории и кодов
формы собственности;
4) справки уполномоченного банка о наличии текущих гривне-
вого и валютного счетов, с указанием Ф.И О главного бухгалтера
предприятия, номеров телефонов предприятия;
30 Справочник ВЭДовца
5) приказа по предприятию о назначении работников, от-
ветственных за работу с таможней, с указанием их ФИ.О.,
паспортных данных, образцов подписей, с образцом оттиска пе-
чати, используемой при оформлении документов в таможенных
органах.
К перечисленным выше документам прилагаются два экземпля-
ра учетной карточки субъекта внешнеэкономической деятельности
установленного образца, заполненные субъектом ВЭД.
Форма учетной карточки приведена в приложении 2 к Порядку
Np 237 [30] (см. рис. 3.1).
Додаток № 2
до Порядку ведения обл!ку
суб'еюпв зовн1шньоеконом1чно1
щялыгост! в митних органах
ОБЛ1КОВА КАРТКА N
суб'екта зовшшньоеконоьйчно! д1яльност1,
взятого на облш у В1ддгл1
___________________________________МИТНИЦ1
Повна назва пщприемства_____________________________________
Код ЗУКПО Код СПАТО Код ЗКФВ
Юридична адреса_____________________________________________
Фактична (поштова) адреса___________________________________
Свщоцтво про державну реестрац!ю
Пр1звище, 1м'я, по батьков! кер1вника пщприемства, тел./факс,
пщпис_______________________________________________________
Прозвище, 1м'я, по батьков! головного бухгалтера, тел., пщпис
Податкова 1нспекц1я (назва, адреса, тел )
Справочник ВЭДовца 31
Карбованцевий розрахунковий рахунок:
назва банку_________________________________________________
юридична адреса_________________________________
код ЗУКПО___________________________________________________
Валютний рахунок:
назва банку_________________________________________________
юридична адреса_____________________________________________
код ЗУКПО___________________________________________________
Пр!звище, 1м'я, по батьков! ос!б, уповноважених на роботу з
митницею, тел., пщпис_______________________________________
При 3MiHi даних, зазначених в щй картщ, зобов'язуюсь в тижневий
repMiH повщомити про це митний орган пщпис.
М. П.пщпис кер!вника пщприемства, дата
М П.пщпис (нспектора
Рис. 3.1. Образец учетной карточки
Учетная карточка заполняется с помощью ЭВМ или пишущей
машинки. Карточки, заполненные от руки или с исправлениями,
к учету не принимаются.
Если таможенному органу подается неполный комплект доку-
ментов или поданные документы содержат недостоверные данные,
субъекту ВЭД может быть отказано в постановке на учет в та-
моженном органе. Ответственность за достоверность заявленных
в учетной карточке сведений несет руководитель предприятия,
па которое оформлена карточка.
После предоставления соответствующих документов работник
таможни сверяет копии с оригиналами поданных документов,
заверяет оба экземпляра учетной карточки субъекта внешнеэко-
номической деятельности личной номерной печатью, один экзем-
пляр которой остается у таможни вместе с копиями поданных
ча учет документов, а второй выдается на руки заявителю вместе
с оригиналами поданных документов как свидетельство об учете
32 Справочник ВЭДовца
в таможенных органах. При этом субъекту ВЭД присваивается
учетный номер, который заносится в оба экземпляра учетной
карточки.
Номер присваивается по следующей схеме:
Код
таможенного
органа
Порядковый
номер учетной
карточки
Например, субъекту ВЭД присвоен учетный номер
10121 /3/04 00356, что означает следующее:
10121
Код
таможенного
органа
/Порядковый номер
грузового отдела,
за которым закреплен
субъект ВЭД
Порядковый
номер учетной
карточки
Учетная карточка субъекта ВЭД регистрируется в специальном
журнале.
Средствами электронно-вычислительной техники данные
о субъекте ВЭД заносятся в электронную базу данных таможни,
которые из пес передаются в территориальное информационно-
аналитическое таможенное управление Государственной таможен-
ной службы Украины.
Субъектам внешнеэкономической деятельности следует иметь
в виду, что Порядок ведения учета субъектов внешнеэкономиче-
ской деятельности в таможенных органах, утвержденный приказом
Государственной таможенной службы Украины от 31.05.96 г.
Ns 237 [30], был разработан во исполнение постановления
Справочник ВЭДовца 33
Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины
от 03-01.96 г. № 391 «О мерах по созданию единой базы ста-
тистических данных и статистической отчетности о внешне-
торговых операциях».
Согласно постановлению Кабинета Министров Украины
и Национального банка Украины от 26.10.2000 г. Nq 1611 вы-
шеупомянутое постановление Кабинета Министров Украины
и Национального банка Украины признано утратившим силу.
Министерством юстиции Украины было направлено Государ-
ственной таможенной службе Украины письмо с перечнем актов,
которые подлежат пересмотру, куда вошел также и приказ ГТСУ
от 31 05.96 г. Кг° 231 «Об утверждении Порядка проведения
учета субъектов внешнеэкономической деятельности в тамо
женных органах» [30].
Однако до настоящего времени соответствующего реагирова-
ния со стороны Государственной таможенной службы Украины
не было, а вышеупомянутый нормативно-правовой акт фактически
продолжал применяться. Министерство юстиции Украины предло-
жило ГТСУ признать приказ от 31-05-96 г. № 237 «Об утвержде-
нии Порядка проведения учета субъектов внешнеэкономической
деятельности в таможенных органах» [30] утратившим силу,
однако это предложение по соблюдению норм действующего за-
конодательства до сих пор не выполнено.
Согласно заключенною Министерства юстиции от 12.08.2005 г.
No 12 44 решение о государственной регистрации Порядка № 237
упразднено, т.е. фактически он утратил силу, однако другого
аналогичного порядка на сегодняшний день нет.
3.2. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ И КВОТИРОВАНИЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ
Согласно ст. 29 Закона о ВЭД [4] в качестве мер в ответ
на Дискриминационные и/пли недружественные действия других
государств, таможенных союзов пли экономических группировок
вводится режим лицензирования и/пли квотирования внешне-
экономических операции.
34 Справочник ВЭДовца
Квота экспортная (импортная) представляет собой предельный
объем товаров определенной категории который разрешено экс-
портировать с территории Украины (импортировать на террито-
рию Украины) в течение установленного срока. Указанный объем
должен быть выражен в натуральных или стоимостных единицах.
В Украине существуют следующие виды экспортных (импорт-
ных) квот:
— глобальные;
— групповые;
— индивидуальные;
— специальные.
Квоты (контингенты) глобальные — квоты, устанавливае-
мые по товару (товарам) без указания конкретных стран (групп
стран), куда товар (товары) экспортируется или из которых он
(они) импортируется;
Квоты (контингенты) групповые — квоты, устанавливаемые
по товару (товарам) с определением группы стран, куда товар (то-
вары) экспортируется или из которых он (они) импортируется;
Квота экспортная (импортная) — предельный объем опреде-
ленной категории товаров, который разрешен для экспорта с тер-
ритории Украины (импорта на территорию Украины) на протяже-
нии установленного срока и который определяется в натуральных
или стоимостных единицах;
Квоты (контингенты) индивидуальные — квоты, устанавли-
ваемые по товару (товарам) с определением конкретной страны,
куда товар (товары) может экспортироваться или из которой он
(они) может импортироваться;
Квоты специальные — предельный объем импорта в Украину
определенного товарг! (товаров), являющийся объектом специаль-
ного расследования и или специальных мероприятий, который
разрешен для импорта в Украину на протяжении установленного
срока и который определяется в натуральных и/ или стоимостных
единицах измерения.
Лицензирование внешнеэкономических операций определяется
как комплекс действий по предоставлению разрешения на осу-
ществление деятельности по экспорту (импорту) товаров Оно
осуществляется в форме автоматического или неавтоматического
лицензирования.
Справочник ВЭДовца 35
Автоматическое лицензирование действует па протяжении
определенного периода экспорта (импорта) товаров, относительно
которых не устанавливаются квоты (количественные или дру-
гие ограничения). Оно не оказывает ограничительного влияния
на товары, экспорт (импорт) которых подлежит лицензированию,
п должно быть упразднено в случае прекращения обстоятельств,
которые были основанием для его внедрения.
Неавтоматическое лицензирование дейсвует па протяжении
определенного периода экспорта (импорта) товаров, относительно
которых устанавливаются определенные квоты (количественные
или другие ограничения). Таким образом, неавтоматическое
лицензирование экспорта (импорта) используется в случае уста-
новления квот на экспорт (импорт) товаров.
В Украине существуют следующие виды лицензий
— генеральные;
— открытые;
— разовые;
— специальные.
Лицензия генеральная — открытое разрешение на экспорт-
ные (импортные) операции по определенному товару (товарам)
и/или с определенной страной (группой стран) на протяжении
периода действия режима лицензирования ио этому товару
(товарам).
Лицензия открытая (индивидуальная) — разрешение на экс-
порт (импорт) товара на протяжении определенного периода
времени (но не меньше одного месяца) с определением его общего
объема.
Лицензия разовая (индивидуальная) — разовое разрешение,
имеющее именной характер и выдаваемое для осуществления
каждой отдельной операции конкретным субъектом внешнеэко
комической деятельности па период не меньше, чем тот, который
является необходимым для осуществления экспортной (импорт-
ной) операции.
Лицензия специальная — должным образом оформленное
право па импорт в Украину на протяжении установленного сро-
ка определенного товара (товаров), который является объектом
специального расследования и или специальных мероприятий.
Лицензия экспортная (импортная) должным образом
36 Справочник ВЭДовца
оформленное право на экспорт (импорт) на протяжении уста-
новленного срока определенных товаров или валютных средств
с целью инвестиций и кредитования.
Относительно каждого вида товара может устанавливаться
лишь один вид лицензии.
Решение о введении режима лицензирования и квотирования
экспорта (импорта) принимается КМУ по представлению Мин-
экономики Украины с ежегодным определением списка конкрет-
ных товаров (работ, услуг), которые подпадают под режим лицен-
зирования и квотирования, сроков действия этого режима и его
официальных общих ограничений относительно каждого товара
В случае применения защитных мер по защите отечественного
товаропроизводителя решение о введении режима лицензирования
принимается Межведомственной комиссией ио международной
торговле согласно законодательству.
Перечень товаров, экспорт и импорт которых подлежат
квотированию и лицензированию в 2008 году, утвержден по-
становлением 1411 [59J. В частности, этим постановлением
установлены:
общие объемы квот товаров, экспорт которых подлежит
лицензированию;
— перечень товаров, импорт которых подлежит лицензи-
рованию;
— перечень товаров, экспорт которых в США подлежит ли-
цензированию с определением объема квоты;
— перечень озопоразрушающих веществ, экспорт и импорт
которых подлежат лицензированию;
— перечень продукции, которая может содержать озоно-
разрушающие вещества и экспорт и импорт которой подлежат
лицензированию (кроме продукции, перевозимом в контейнерах
с личным имуществом);
— перечень категорий текстильной продукции, подлежащих
экспорту в США с определением объемов квот,
— перечень стран — Сторон Монреальского протокола,
экспорт/импорт озоноразрушающих веществ в/из которых
разрешается;
перечень отдельных категорий металлопродукции, экспорт
которой в страны — члены Европейского Содружества подлежит
Справочник ВЭДовца 37
лицензированию с определением объемов киот;
— перечень продуктов (полуфабрикатов) из цветных металлов
п их сплавов, а также изделий с использованием этих металлов,
экспорт которых подлежит лицензированию;
— перечень товаров, импорт которых из Республики Македо-
нии подлежит лицензированию в рамках тарифной квоты.
Лицензирование товарообменных (бартерных) операций осу-
ществляется в том случае, если предметом этих операций являются
товары, экспорт (импорт) которых подлежит лицензированию.
Лицензирование экспорта товаров вводится в Украине
в случае:
значительного нарушения равновесия относительно опреде-
ленных товаров на внутреннем рынке, имеющих весомое значение
для жизнедеятельности в Украине, особенно сельскохозяйствен-
ной продукции, продуктов рыболовства, продукции пищевой про-
мышленности и промышленных товаров широкого потребления
первой необходимости или других товаров;
— необходимости обеспечения защиты жизни, здоровья чело-
века, животных или растений, окружающей природной среды,
общественной морали, национального богатства художественного,
исторического или археологического значения или защиты прав
интеллектуальной собственности, а также в соответствии с тре-
бованиями государственной безопасности;
— экспорта золота и серебра, кроме банковских металлов;
— необходимости применения мероприятий по защите отече-
ственного товаропроизводителя в случае ограничения экспорта
отечественных материалов, необходимых для обеспечения до-
статочным количеством таких материалов отечественной пере-
рабатывающей промышленности на протяжении периодов, когда
внутренняя цена на такие материалы держится на уровне ниже
мировой цены, при условии внедрения Кабинетом Министров
Украины плана стабилизации и при условии, что такие ограниче-
ния нс должны приводить к росту экспорта товаров такой отрасли
отечественной промышленности;
— необходимости обеспечения защиты патентов, торговых
марок и авторских нрав;
— необходимости обеспечения выполнения международных
Договоров Украины.
38 Справочник ВЭДовца
Лицензирование импорта товаров вводится в Украине в случае:
— резкого ухудшения состояния платежного баланса и внеш-
них платежей (если другие мероприятия являются неэффек-
тивными),
— резкого сокращения или минимального размера золотова-
лютных резервов;
— необходимости обеспечения защиты жизни, здоровья чело-
века, животных или растений, окружающей природной среды,
обществен ной морали, национального богатства художественного,
исторического или археологического значения или защиты прав
интеллектуальной собственности, а также в соответствии с тре-
бованиями государственной безопасности;
— импорта золота и серебра, кроме банковских металлов;
— необходимости применения мероприятий по защите отече-
ственного товаропроизводителя в случаях роста импорта в Украи-
ну, который наносит значительный вред или угрожает причине-
нием значительного вреда национальному товаропроизводителю
подобного или непосредственно конкурирующего товара;
— необходимости обеспечения защиты патентов, торговых
М.арок и авторских прав;
— необходимости обеспечения выполнения международных
договоров Украины. Лицензии выдаются на основании заявок
субъектов внешнеэкономической деятельности, подаваемых
по форме, установленной центральным органом исполнительной
власти по вопросам экономической политики.
Для получения лицензии заявители обращаются, как правило,
в один орган исполнительной власти. В случае необходимости
в получении согласования возможно обращение в несколько ор-
ганов исполнительной власти, но не более чем в три.
Заявка не может быть отклонена в случае допущения незначи-
тельных ошибок в документах, которые подаются для получения
лицензии, если они не изменяют основных данных, которые содер-
жатся в заявке. Основными считаются данные, предусмотренные
условиями внешнеэкономического договора (контракта).
В случае введения режима автоматического лицензирования
срок выдачи лицензии не должен превышать 10 рабочих дней
от даты получения заявки и других необходимых документов,
которые отвечают установленным требованиям. Не может быть
Справочник ВЭДовца 39
отказано в выдаче лицензии, если все необходимые документы
поданы и отвечают установленным требованиям.
В случае внедрения режима неавтоматического лицензи-
рования:
срок рассмотрения заявок не должен превышать 30 дней
с даты их получения, если заявки рассматриваются в порядке
их поступления, и более 60 дней от даты окончания объяв-
ленного срока приема заявок, если все они рассматриваются
одновременно;
— лицензия выдается на основании заявки в пределах квоты
с указанием срока действия лицензии;
— если на момент представления заявки (в случае применения
процедуры рассмотрения в порядке поступления) установленные
квоты (количественные или другие ограничения) исчерпаны, такая
заявка не рассматривается. О факте, что квоты (количественные
или другие ограничения) исчерпаны, субъекту внешнеэкономиче-
ской деятельности сообщается в письменном виде на протяжении
семи рабочих дней с даты ее получения;
— решение о выдаче лицензии принимается с учетом дан-
ных относительно использования ранее полученных лицензий
при условии соблюдения субъектами внешнеэкономической дея-
тельности требований законодательства о защите экономической
конкуренции.
При рассмотрении поданных заявок одновременно, в случае
введения неавтоматического лицензирования впервые, распреде-
ление квот осуществляется пропорционально объемам, указанным
в заявках субъектов внешнеэкономической деятельности.
Срок действия лицензии должен предусматривать выполнение
обязательств получателя лицензии по внешнеэкономическому
Договору (контракту), но не превышать срок действия количе-
ственных ограничений.
Решение об отказе в выдаче лицензии должно быть мотиви-
рованным, принятым в сроки, установленные для рассмотрения
заявок, и направляется (выдастся) заявителю в письменной
Форме.
За выдачу лицензии взимается сбор, размер которого устанав-
ливается Кабинетом Министров Украины с учетом фактических
Расходов, связанных с применением процедуры лицензирования.
40 Справочник ВЭДовца
Постановлением № 362 [229] установлен такой размер сбора
за выдачу экспортной (импортной) лицензии:
— в режиме неавтоматического лицензирования — 780 грн.;
— в режиме автоматического лицензирования — 220 грн.
Таможенное оформление товаров, экспорт (импорт) которых
подлежит лицензированию, осуществляется только при наличии
соответствующей лицензии. Лицензирование экспорта (импорта)
дисков для лазерных систем считывания, матриц, оборудования
и сырья для их производства осуществляется с учетом требований
Закона Украины <<О6 особенностях государственного регули
рования деятельности субъектов хозяйствования, связанной
с производством, экспортом, импортом дисков для лазерных
систем считывания, матриц» от 17.01.2002 г. J\<> 2953 111- Ли-
цензирование не распространяется на экспорт и реализацию ком-
пенсационной и прибыльной продукции, полученной инвестором
в собственность на условиях соглашения о распределении продук-
ции, заключенного в соответствии с требованиями Закона Украи-
ны «О соглашениях о распределении продукции» /230]. Введение
каких-нибудь ограничений относительно экспорта и реализации
такой продукции, в том числе количественных, нс допускается,
если иное не предусмотрено соглашением о распределении про-
дукции. Перечень товаров, экспорт (импорт) которых подлежит
лицензированию, информация о сроке действия лицензий и вне-
сении каких-либо изменений в них, порядок предоставления
и рассмотрения заявок публикуются в официальных печатных
изданиях Украины с уведомлением соответствующего комитета
ВТО на протяжении 60 дней со дня публикации и предоставле-
нием копий этих публикаций. Причем официальная публикация
осуществляется в срок не позже даты внедрения режима лицен-
зирования.
Осуществление субъектами внешнеэкономической деятельно-
сти внешнеэкономических операций без соответствующих лицен-
зий влечет за собой наложение штрафа согласно ст. 37 Закона
о ВЭД /4] в размере 10 процентов стоимости проведенной опе-
рации, пересчитанной в валюту Украины по официальному курсу
гривни к иностранной валюте, установленному Национальным
банком Украины на день осуществления такой операции. При этом
штрафы взимаются органами государственной налоговой службы
Справочник ВЭДовца 41
на основании соответствующих решений центрального органа
исполнительной власти по вопросам экономической политики
в порядке, определенном Законом № 2181 [161].
3.3. ИНВЕСТИЦИИ И ИНВЕСТИЦИОННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В соответствии с действующим законодательством под иностран-
ными инвесторами понимаются субъекты, которые осуществляют
инвестиционную деятельность на территории Украины, а именно:
— юридические лица, созданные в соответствии с законода-
тельством другим, чем законодательство Украины;
— физические лица — иностранцы, которые не имеют постоян-
ного места проживания на территории Украины и нс ограничены
в дееспособности;
— иностранные государства, международные правительствен-
ные и неправительственные организации;
— другие иностранные субъекты инвестиционной деятельности,
которые признаются таковыми в соответствии с законодательством
Украины.
Предприятие с иностранными инвестициями — это пред-
приятие (организация) любой организационно-правовой формы,
созданное в соответствии с законодательством Украины, в устав-
ном фонде которого иностранная инвестиция составляет не менее
Ю процентов.
Предприятие приобретает статус предприятия с иностранными
инвестициями со дня зачисления иностранной инвестиции на его
баланс.
В качестве инвестиционного вклада признаются средства,
которые иностранный инвестор с целью получения процентов раз-
мещает на депозитном счете в уполномоченном банке на основании
заключенного в письменной форме договора банковского вклада.
Срок такого договора должен быть не меньше одного года без
права его досрочного расторжения.
Инвестиционный счет — это текущий счет в иностранной
валюте и/илн в гривнях, открытый нерезидентом-инвестором
42 Справочник ВЭДовца
(юридическим или физическим лицом) в уполномоченном бан-
ке Украины для осуществления инвестиционной деятельности
в Украине, а также для возврата иностранной инвестиции и при-
былей, доходов, других средств, полученных иностранным инве-
стором от инвестиционной деятельности в Украине.
Объект инвестирования — любое имущество, в том числе
основные средства, материальные и нематериальные активы,
корпоративные права, ценные бумаги и их производные, другие
имущественные права, инвестирование в которые не запрещено
законодательством Украппы.
Иностранные инвестиции — ценности, которые вкладываются
иностранными инвесторами в объекты инвестиционной деятель-
ности в соответствии с законодательством Украины с целью по-
лучения прибыли или достижения социального эффекта.
Иностранные инвестиции осуществляются в виде:
— иностранной валюты, которая признается конвертируемой
Национальным банком Украины;
— валюты Украины — при реинвестициях в объект первично-
го инвестирования или в любые другие объекты инвестирования
в соответствии с законодательством Украины при условии уплаты
налога на прибыль;
— любого движимого и недвижимого имущества и связанных
с ним имущественных нрав;
— акций, облигаций, других ценных бумаг, а также корпора-
тивных прав (прав собственности на часть (пай) в уставном фонде
юридического лица, созданного в соответствии с законодатель-
ством Украины или законодательства других стран), выраженных
в конвертируемой валюте;
— денежных требований и права по требованиям выполнения
договорных обязательств, которые гарантированы первокласс-
ными банками и имеют стоимость в конвертируемой валюте,
подтвержденных по закону (процедурами) или международными
торговыми обычаями страны инвестора;
— любых прав интеллектуальной собственности, стоимость
которых в конвертируемой валюте подтверждена по закону (про-
цедурами) или международными торговыми обычаями страны
инвестора, а также подтверждена экспертной оценкой в Украине,
включая легализуемые на территории Украины авторские права,
Справочник ВЭДовца 43
права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
знаки для товаров и услуг, ноу-хау и т. п.;
— нрав на осуществление хозяйственной деятельности, вклю-
чая права на пользование недрами и использование природных
ресурсов, предоставленных в соответствии с законодательством
или договорами, стоимость которых в конвертируемой валюте
подтверждена по закону (процедурами) или международными
торговыми обычаями страны инвестора;
других ценностей в соответствии с законодательством
Украины.
Формами осуществления иностранных инвестиций являются:
— частичное участие в предприятиях, которые создаются со-
вместно с украинскими юридическими и физическими лицами,
или приобретение доли действующих предприятий;
— создание предприятий, которые полностью принадлежат
иностранным инвесторам, филиалов и других обособленных
подразделений иностранных юридических лиц или приобретение
в собственность действующих предприятий полностью;
— приобретение не запрещенного законами Украины недви-
жимого или движимого имущества, включая дома, квартиры,
помещения, оборудование, транспортные средства и другие объ-
екты собственности, путем прямого получения имущества и иму-
щественных комплексов или в виде акций, облигаций и других
цепных бумаг;
— приобретение самостоятельно или при участии украинских
юридических или физических лиц прав на пользование землей
п использование природных ресурсов на территории Украины;
— приобретение других имущественных прав;
— осуществление хозяйственной (предпринимательской) дея-
тельности на основе соглашений о распределении продукции;
— другие формы, которые не запрещены законами Украины,
и том числе без создания юридического лица на основании дого-
воров с субъектами хозяйственной деятельности Украины.
Иностранные инвестиции могут осуществляться в любые объ-
екты, кроме тех случаев, когда это прямо запрещено законами
Украины. При этом они оцениваются виностранной конверти-
руемой валюте и в валюте Украины по договоренности сторон
Па основе цеп международных рынков или рынка Украины.
44 Справочник ВЭДовца
Перечисление инвестиционных сумм, в том числе при реинве-
стициях прибыли, дохода и других средств, полученных в валюте
Украины в результате осуществления иностранных инвестиций,
осуществляется по официальному курсу валюты Украины, опреде-
ленному Национальным банком Украины.
В Украине осуществляется государственная регистрация ино-
странных инвестиций в соответствии с Положением № 928 [231 ]
Незарегистрированные Иностранные инвестиции не дают права
на получение льгот и гарантий, установленных законодатель-
ством. Так, например, ввозимые для реализации инвестиционных
проектов в приоритетных видах экономической деятельности
на установленных территориях приоритетного развития сырье,
материалы, предметы, оборудование (кроме подакцизных това-
ров и товаров 1 — 24 групп Украинской классификации товаров
внешнеэкономической деятельности) освобождаются от уплаты
ввозной (импортной) пошлины.
Органы, которые осуществляют государственную регистрацию
иностранных инвестиций, предприятия с иностранными инвести-
циями, налоговые и таможенные органы и учреждения банков по-
дают в соответствии с установленными формами и сроками стати-
стическую отчетность об осуществлении иностранных инвестиций.
Государственная регистрация иностранных инвестиций осу-
ществляется Советом Министров Автономной Республики Крым,
областными, Киевской и Севастопольской городскими государ-
ственными администрациями.
Для государственной регистрации иностранных инвестиций
иностранный инвестор или уполномоченное им в установленном
порядке лицо должно предоставить следующие документы:
— информационное сообщение о внесении иностранной инве-
стиции в трех экземплярах с отметкой государственной налоговой
инспекции по месту осуществления инвестиции о ее фактическом
внесении;
— документы, которые подтверждают форму осуществления
иностранной инвестиции;
— документы, которые подтверждают стоимость иностранной
инвестиции;
— документ, который свидетельствует о внесении заявителем
платы за регистрацию.
Справочник ВЭДовца 45
Государственная регистрация иностранной инвестиции осущест-
вляется путем присвоения информационному сообщению о внесе-
нии иностранной инвестиции регистрационного номера, который
на всех трех экземплярах удостоверяется подписью должностного
лица и скрепляется печатью органа государственной регистрации.
Образец информационного уведомления о внесении иностранной
инвестиции приведен па рис. 3.2.
Зразок Додаток № 1
(в1дм!тка державно! податково! !нспекцн до Положения про порядок
за мюцем зд!йснення !ноземно! ювестицп державно! реестрацн
про н фактичне внесения) !ноземних !нвестиц!й
1НФОРМАЦ1ЙНЕ ПОВ1ДОМЛЕННЯ ПРО ВНЕСЕНИЯ
IH03EMH0I 1НВЕСТИЦП
В1дпов!дно до статт! 13 Закону Украши «Про режим !ноземного
!нвестування»
(найменування /неземного /нвестора)
нформуе про зд!йснену !ноземну !нвестиц!ю i просить зарееструвати
й в установленому порядку.
1ноземний 1нвестор Вид 1нвестицп Форма зд)йснення (нвестицП Обект зд|йснення 1нвестицп Обсяг (нвестицп в 1ноземн1й конвертованй валют! та валют! УкраТни Перюд функцюнування швестиця
1 2 3 4 5 6
'иоземний 1нвестор(посада, пр!звище, !м'я)
(П/ДПИС)
р. М. П.
46 Справочник ВЭДовца
Реестращйний №_______вщ P-
Посада та пр1звище особи (без скорочень),
уповноважено! зд!йснювати
реестрац!ю шоземних 1нвестищй
М. П.____________________________________
(гидпис)
(в1дмта про вилучення /нвестицП /з зазначенням обсягу)
Посада та пр!звище уповноважено! особи
М. П._____________
(П1ДПИС)
Рис. 3.2. Образец информационного уведомления
о внесении иностранной инвестиции
Вместе с тем, письмом от 05.10.2005 t. № 13-124/4696-9871
НБУ разъясняет, что действующим законодательством Украины
не установлена обязательность государственной регистрации
иностранным инвестором инвестиции, которая является основа-
нием только для получения соответствующих льгот и гарантий,
и поэтому покупка уполномоченным банком иностранной валюты
допускается в случае отсутствия копии информационного со-
общения о внесении иностранной инвестиции с отметкой органа,
осуществляющего государственную регистрацию иностранных
инвестиций, при условии письменного подтверждения иностран-
ным инвестором отсутствия государственной регистрации этой
инвестиции.
Таким образом, НБУ предлагает возможность регистрации
иностранному инвестору внесенной инвестиции. Иностранные ин-
вестиции в денежной форме осуществляются иностранными инве-
сторами в виде иностранной валюты, которая признается свободно
конвертируемой, широко используется для платежей в междуна-
родных операциях, продается па главных валютных рынках мира
и разрешена для осуществления инвестиций в Украину (1 группа
в соответствии с Классификатором иностранных валют и бан-
ковских металлов, утвержденным постановлением Правления
Справочник ВЭДовца 47
Национального банка Украины от 0J.02.98 г. № 34 [64] (в ре-
дакции постановления Правления Национального банка Украины
от 02.10.2002 г. № 378).
Иностранную валюту 2 или 3 группы Классификатора, пере-
числяемую из-за границы с целью осуществления инвестиционной
деятельности для зачисления на инвестиционный счет или на те-
кущий счет резидента, уполномоченный банк после получения
информации относительно цели перечисления средств от отпра-
вителя средств и/или банка отправителя средств и/или клиента
банка — получателя средств возвращает банку-отправителю без
зачисления указанной иностранной валюты на распределитель-
ный счет.
КЛАССИФИКАТОР ИНОСТРАННЫХ ВАЛЮТ
И БАНКОВСКИХ МЕТАЛЛОВ
1 Свободно конвертируемые валюты, которые широко ис-
пользуются для осуществления платежей по международным
операциям и продаются на главных валютных рынках мира и раз-
решаются для осуществления инвестиций в Украину, и банковские
металлы (1 группа).
Наименование валют Код валюты
цифровой буквенный
1 2 3
_австралийские доллары 036 AUD
_английские фунты стерлингов 826 GBP
Датские кроны 208 DKK
Доллары США 840 USD
исландские кроны 352 ISK
канадские доллары 124 CAD
25£Рвежские кроны 578 NOK
ф^едские кроны 752 SEK
швейцарские франки 756 CHF
японские иены 392 JPY
48 Справочник ВЭДовца
1 2 3
евро 978 EUR
спз 960 XDR
золото 959 XAU
палладий 964 XPD
платина 962 ХРТ
серебро 961 XAG
2. Свободно конвертируемые валюты, которые широко не ис-
пользуются для осуществления платежей по международным
операциям и не продаются па главных валютных рынках мира
(2 группа).
Наименование валюты Код валюты
цифровой буквенный
1 2 3
белорусские рубли 974 BYR
левы (Болгария) 100 BGL
армянские драмы 051 AMD
грузинские лари 981 GEL
доллары Гонконга 344 HKD
эстонские кроны 233 EEK
израильские новые шекели 376 ILS
индийские рупии 356 INR
казахстанские тенге 398 KZT
киргизские сомы 417 KGS
кувейтские динары 414 KWD
латвийские латы 428 LVL
литовские литы 440 LTL
мальтийские лиры 470 MTL
молдавские леи 498 MDL
новозеландские доллары 554 NZD
польские злотые 985 PLN
Справочник ВЭДовца 49
1 2 3
Республики Корея воны 410 KRW
русские рубли 643 RUB
румынские леи 642 ROL
саудовские риалы 682 SAR
сингапурские доллары 702 SGD
словацкие кроны 703 SKK
словенские толлары 705 SIT
турецкие лиры 792 TRL
венгерские форинты 348 HUF
КФА франки ВСЕАО1 952 XOF
КФА франки ВЕАС2 950 XAF
хорватские куны 191 HRK
юани Женьминьби (Китай) 156 CNY
другие валюты
3. Неконвертируемые валюты (3 группа)3.
Наименование валют Код валюты
цифровой буквенный
азербайджанские манаты 031 AZM
египетские фунты 818 EGP
новые тайваньские доллары 901 TWD
таджикские сомони 972 TJS
туркменские манаты 795 тмм
Узбекские сумы 860 UZS
югославские динары 891 YUM
и все другие валюты, не относящиеся к 1 и 2 группам валют
Н ведении Центрального банка государств Западной Африки
} 11 ведении банка государств Центра /ьной Африки.
Относятся валюты государств, не принявших обязательств статьи VIII
Сог иниения МВФ по состоянию на .чай 2002 года.
50 Справочник ВЭДовца
Кроме осуществления инвестиций в денежной форме, нередко
инвестирование осуществляется и в так называемой материальной
форме, когда в качестве инвестиции передается недвижимость
(расположенная как в Украине, так и за рубежом), оборудование,
материалы или другие товары При этом финансовая и имуществен-
ная инвестиции являются разновидностью прямой инвестиции.
Под прямой инвестицией понимается операция, которая
предусматривает приобретение объектов недвижимого и движи-
мого имущества и связанных с ним имущественных прав, а так-
же внесение средств и имущества в уставный фонд (уставный
капитал) юридического лица в обмен па корпоративные права,
эмитированные этим юридическим лицом.
Для прямого инвестирования в Украину иностранный инвестор
имеет право:
— перечислять непосредственно на текущий счет резидента
иностранную валюту из-за границы,
— открыть инвестиционный счет и перечислять на него ино-
странную валюту из-за границы;
— зачислять ввезенную в Украину в размерах, определенных
Национальным банком Украины, и задекларированную таможен-
ному органу во время въезда в Украину наличную иностранную
валюту 1 группы Классификатора (при наличии таможенной де-
кларации или документа банка о получении иностранным инвесто-
ром наличной иностранной валюты) на текущий счет физического
лица — нерезидента в уполномоченном банке;
— перечислять иностранную валюту с собственного текущего
счета физического лица — нерезидента в уполномоченном банке
на собственный инвестиционный счет иностранного инвестора —
физического лица или на инвестиционный счет иностранного
инвестора — юридического лица;
перечислять с инвестиционного счета иностранную валюту
на текущий счет резидента;
осуществлять продажу иностранной валюты с инвести-
ционного счета и зачислять на инвестиционный счет средства
в гривнях, полученные от продажи иностранной валюты, для
последующего осуществления прямой инвестиции;
— перечислять средства в гривнях, полученные в виде прибы-
ли, доходов, друг :х средств, полученных иностранным инвестором
Справочник ВЭДовца 51
от инвестиционной деятельности в Украине, с инвестиционного
счета на текущий счет резидента.
Под портфельной инвестицией понимается операция, которая
предусматривает приобретение ценных бумаг, их производных
и других финансовых активов за средства на фондовом рынке.
В отличие от прямого инвестирования при осуществлении
портфельного инвестирования в Украину иностранный инвестор
имеет право осуществлять соответствующие операции (перечис-
ление иностранной валюты с инвестиционного счета или из-за
границы и т. д.) не с резидентом, а с торговцем ценными бу-
магами, их производными и другими финансовыми активами.
Также для осуществления портфельной инвестиции иностранный
инвестор имеет право перечислять денежные средства в гривнях,
полученные им как прибыль, доходы, другие денежные средства,
с инвестиционного счета на текущий счет торговца.
В соответствии с п. 1.1 Положения о порядке иностранного
инвестирования в Украину, утвержденного постановлением
Правления Национального банка Украины от 10.08.2005 г.
№ 280 [164/, торговец ценными бумагами при осуществлении
валютных операций должен иметь генеральную лицензию Нацио-
нального банка Украины на осуществление валютных операций
в рамках валютного законодательства Украины. Кроме того,
письмом от 10.02.2005 г. № 13-123/650 1224 НБУ разъясняет,
что расчеты по портфельным инвестициям при приобретении
нерезидентами украинских ценных бумаг осуществляются ис-
ключительно в гривнях.
Иностранные инвестиции могут осуществляться в иностранной
валюте, которая признается конвертируемой Национальным бан-
ком Украины, и поэтому иностранный инвестор может разместить
инвестиционный вклад в уполномоченном банке исключительно
в иностранной валюте. Учитывая вышеизложенное, нерезидент-
инвестор не имеет права разместить в уполномоченном банке
инвестиционный вклад в гривнях и оформить его сберегательным
'Депозитным) сертификатом, номинированным в гривнях.
Уполномоченный банк осуществляет зачисление иностранной
инвестиции на текущий счет резидента — субъекта хозяйствова-
"ия, а также на инвестиционный счет исключительно через рас-
пРеделителы1ые счета.
52 Справочник ВЭДовца
Прием на учет имущества, вносимого иностранным инвестором,
осуществляется предприятием на основании первичных бухгал-
терских документов. Первичными бухгалтерскими документами
является информационное сообщение о внесении иностранной
инвестиции, инвойсы (счета), таможенные декларации.
В случае прекращения инвестиционной деятельности ино-
странный инвестор имеет право на возврат не позже шести ме-
сяцев со дня прекращения этой деятельности своих инвестиций
в натуральной форме или в валюте инвестирования в размере
фактического взноса (с учетом возможного уменьшения уставного
фонда) без уплаты пошлины, а также доходов от этих инвестиций
в денежной или товарной форме по реальной рыночной стоимо-
сти па момент прекращения инвестиционной деятельности, если
иное не установлено законодательством или международными
договорами Украины. При этом нерезидент имеет право вернуть
иностранную инвестицию только в той форме, в которой она
была внесена.
Возврат иностранному инвестору его инвестиции, внесенной
в иностранной валюте 1 группы Классификатора иностранных
валют и банковских металлов, утвержденного постановлени-
ем Правления Национального банка Украины от 04.02.98 г.
Л'р 34 /64/, разрешается осуществлять либо в этой валюте, либо
в другой иностранной валюте 1 группы Классификатора.
3.3.1. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ВЗНОСОВ
В УСТАВНЫЙ ФОНД
Субъектам внешнеэкономической деятельности, которые ввозят
на таможенную территорию Украины импортное оборудование,
являющееся взносом иностранного инвестора в уставный фонд
предприятия с иностранными инвестициями, следует обратить
внимание на изменения, связанные с отменой льгот по НДС.
Действовавшая ранее норма п.п. 3.2.8 ст. 3 Закона об
НДС [ 101J, освобождающая от обложения НДС операции по ввозу
на таможенную территорию Украины основных фондов (кроме
подакцизных товаров), которые подлежат внесению в уставный
фонд юридического лица для формирования его целостного
Справочник ВЭДовца 53
имущественного комплекса, уже не действует. Таким образом,
при ввозе иностранной инвестиции на таможенную территорию
Украины необходимо уплатить на таможне НДС и, согласно
п.п. 7.4.1 ст. 7 Закона об НДС [101/ (если это предприя-
тие — плательщик НДС), получить право на налоговый кредит.
В соответствии со ст. 18 Закона № 93/96 [13/ имущество, ко-
торое ввозится в Украину в качестве взноса иностранного инвесто-
ра в уставный фонд предприятии с иностранными инвестициями
(кроме товаров для реализации или собственного потребления),
освобождается от обложения пошлиной. Таможенные органы
осуществляют пропуск такого имущества на территорию Украины
на основании выданного предприятием простого векселя на сумму
пошлины с отсрочкой платежа не более чем иа 30 календарных
дней со дня оформления ввозной ГТД.
Вексель погашается и ввозная пошлина не взимается, если
в период, на который дается отсрочка платежа, имущество инве-
стора зачисляется на баланс предприятия.
Если на протяжении трех лет после зачисления иностранной
инвестиции на баланс предприятия с иностранными инвести-
циями имущество, которое было ввезено в Украину как взнос
иностранного инвестора в уставный фонд, отчуждается, в том
числе в связи с прекращением деятельности этого предприятия
(кроме вывоза иностранной инвестиции за границу), предприятие
с иностранными инвестициями платит ввозную пошлину, которая
исчисляется исходя из таможенной стоимости этого имущества,
пересчитанной в валюту Украины по официальному курсу валюты
Украины на дату отчуждения такого имущества.
С момента возникновения у предприятия с иностранными
инвестициями права собственности на имущество, внесенное
в качестве взноса в уставный фонд, это предприятие получает
право совершать по отношению к такому имуществу все действия,
не запрещенные законодательством, например продать, подарить
11 т д Налогообложение таких операций производится в общем
порядке.
Если отчуждение имущества произошло в течение трех лет
с момента зачисления иностранной инвестиции па баланс пред-
приятия с иностранными инвестициями, предприятие добро-
вольно не уплатило ввозную таможенную пошлину, а налоговая
54 Справочник ВЭДовца
инспекция установила факт отчуждения имущества ранее трех-
летнего срока при неуплаченной ввозной пошлине, она обязана
сообщить об этом соответствующему таможенному органу. Тамо-
женный орган, получив такое сообщение, в свою очередь, обязан
в бесспорном порядке взыскать ввозную пошлину.
ГНАУ разработан Порядок подтверждения органами государ-
ственной налоговой службы информационных сообщений о факти-
ческом внесении иностранных инвестиций и векселей, выданных
во время ввоза в Украину имущества в виде взноса иностранного
инвестора в уставный фонд предприятия с иностранными ин-
вестициями, а также по договорам (контрактам) о совместной
инвестиционной деятельности {приказ ГНАУ от 29.06.2005 г.
N 238 (173Г).
В соответствии с этим порядком иностранный инвестор или
уполномоченное им в установленном порядке лицо, векселедатель
обращается с заявлением в письменной форме в орган государ-
ственной налоговой службы ио месту осуществления инвестиции
с приложением таких документов, как:
— информационное сообщение о внесении иностранной инве-
стиции в трех экземплярах, и документы, которые свидетельству-
ют о фактическом внесении инвестиции;
— документы, предусмотренные действующим порядком вы-
дачи, учета и погашения векселей, выданных во время ввоза
в Украину имущества в виде взноса иностранного инвестора
в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями,
а также по договорам (контрактам) о совместной инвестиционной
деятельности, и уплате ввозной пошлины в случае отчуждения
этого имущества
Налоговый орган рассматривает поданные документы п при
необходимости проверяет фактическое наличие имущества у век-
селедателя и па протяжении 15 календарных дней с даты получе-
ния письменного заявления делает отметку па информационном
сообщении о фактическом внесении иностранной инвестиции, а в
случае осуществления имущественной инвестиции также надпись
на обороте копии векселя «Зачтена на баланс» или предоставляет
в письменном виде обоснованный отказ.
Имущество юридического лица может формироваться за счет
разных источников, но основными па начальных стадиях являются
Справочник ВЭДовца 55
взносы учредителей. Совокупность взносов учредителей, предна-
значенных для обеспечения деятельности созданного юридическо-
го липа, называют уставным капиталом (уставным фондом).
В качестве взносов в уставный фонд могут выступать:
— денежные средства. При этом нерезидентами чаще всего
вносится в уставный капитал иностранная валюта. Иностранная
валюта — это иностранные денежные знаки в виде банкнот,
казначейских билетов, монет, которые обращаются и являются
законным платежным средством на территории соответствующе-
го иностранного государства, а также изъяты из обращения или
изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки,
которые обращаются, средства в денежных единицах иностран-
ных государств и международных расчетных (клиринговых)
единицах, находящиеся на счетах или вносимые в банковские
и другие кредитно-финансовые учреждения за пределами Украи-
ны; платежные документы и другие ценные бумаги (акции, об-
лигации, купоны к ним, векселя (тратты), долговые расписки,
аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертифика-
ты, другие финансовые и банковские документы), выраженные
в иностранной валюте или банковских металлах;
— движимое и недвижимое имущество;
— основные фонды;
— готовая продукция;
— права интеллектуальной собственности;
— имущественные права;
— права пользования движимым и недвижимым имуществом,
природными ресурсами.
Запрещается использовать для формирования уставного фонда
бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.
3.3.2. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА СУБЪЕКТОВ ВЭД
Субъекты внешнеэкономической деятельности Украины имеют
право открывать свои представительства на территории иных
Государств в соответствии с законами этих государств Пно
странные субъекты хозяйственной деятельности, которые осу-
ществляют внешнеэкономическую деятельность па территории
56 Справочник ВЭДовца
Украины, также имеют право на открытие своих представительств
на территории Украины. А согласно Закону о хозяйственных
обществах (174] общество имеет право создавать на территории
Украины и за ее пределами филиалы и представительства, до-
черние предприятия в соответствии с действующим законодатель-
ством Украины.
Представительством является обособленное подразделение
юридического лица, которое расположено вне его местонахож-
дения и осуществляет представительство и защиту интересов
юридического лица.
Филиалы и представительства не являются юридическими ли-
цами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического
лица и действуют на основании утвержденного им положения.
Руководители филиалов и представительств назначаются
юридическим лицом и действуют на основании выданной им
доверенности.
Сведения о филиалах и представительствах юридического лица
включаются в единый государственный реестр.
Открывать представительства и филиалы могут как украинские
субъекты хозяйственной деятельности, так и нерезиденты.
Действующим законодательством предусмотрено несколько
определений представительств нерезидентов:
а) представительство иностранного субъекта хозяйственной
деятельности — учреждение или лицо, которое представляет
интересы иностранного субъекта хозяйственной деятельности
в Украине и имеет на это должным образом оформленные соответ-
ствующие полномочия {Закон Украины «О внешнеэкономической
деятельности» [4])\
б) представительство иностранной фирмы — аккредитованное
в установленном законодательством порядке в Украине лицо, ко-
торое на основании соответствующих должным образом оформлен-
ных полномочий представляет в Украине интересы юридического
лица — нерезидента {Таможенный кодекс Украины [1])\
в) постоянное представительство нерезидента в Украине — по-
стоянное место деятельности, через которое полностью или частич-
но осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на тер-
ритории Украины. К постоянным представительствам, в частно-
сти, относятся: место управления, филиал, офис, завод, фабрика,
Справочник ВЭДовца 57
мастерская, шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или
другое место разведки или добычи полезных ископаемых. С целью
налогообложения к постоянным представительствам приравнива-
ются резиденты, имеющие полномочия действовать от имени не-
резидента, которые влекут за собой возникновение у нерезидента
гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контрак-
ты) от имени нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров,
принадлежащие нерезиденту, со склада которых осуществляется
поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, которые
имеют статус таможенного склада). Резиденты, которые с целью
налогообложения приравниваются к постоянным представитель-
ствам, не подлежат дополнительной регистрации в налоговых ор-
ганах как плательщики налога (Закон о налоге на прибыль [102]).
Действующим законодательством предусмотрены различные
положения, регламентирующие порядок регистрации представи-
тельств нерезидентов на территории Украины. Так, в соответствии
с Законом о ВЭД [4], для регистрации представительства ино-
странного субъекта хозяйственной деятельности на территории
Украины должны предоставляться следующие документы:
— заявление в произвольной форме с просьбой о регистрации
представительства;
— выписка из торгового (банковского) реестра страны, где
иностранный субъект хозяйственной деятельности официально
зарегистрирован;
— справка банковского учреждения, в котором открыт счет
заявителя;
— доверенность на осуществление представительских функций,
оформленная по закону страны, где официально зарегистрирована
контора иностранного субъекта хозяйственной деятельности.
Указанные документы должны быть нотариально заверены
но месту их выдачи и легализованы должным образом в кон-
сульских учреждениях, которые представляют Украину. Для
Регистрации иностранного представительства эти документы
предоставляются в Минэкономики Украины.
Порядок регистрации представительств иностранных субъ-
ектов хозяйственной деятельности установлен Инструкцией
° порядке регистрации представительств иностранных субъ-
ектов хозяйственной деятельности в Украине, утвержденной
58 Справочник ВЭДовца
приказом МВЭСторга Украины от 18.01.96 г. Л'° 30 (далее —
Инструкция № 30) [175[. В соответствии с данном Инструкци-
ей при регистрации представительство получает Свидетельство
установленного образца.
В Свидетельстве должны быть указаны:
— официальное наименование иностранного субъекта хозяй-
ственной деятельности;
— количество иностранных граждан — служащих иностран-
ного субъекта хозяйственной деятельности, которые являются
сотрудниками представительства;
— регистрационный номер представительства;
— местонахождение представительства и его филиалов.
В случае осуществления представительством хозяйственной
деятельности на территории Украины такое представительство
должно стать на учет в налоговом органе по своему местонахожде-
нию и приобрести статус постоянного представительства. Порядок
регистрации и учета постоянных представительств нерезидентов
в Украине как плательщиков налога на прибыль утвержден По-
ложением № 23 [ 163].
В течение месяца с момента получения Свидетельства пред-
ставительство иностранного субъекта хозяйственной деятельности
должно стать на учет в органах статистики и в налоговой инспек-
ции по местонахождению.
В соответствии с пунктом 12 Инструкции № 30 [175j пред-
ставительство субъекта хозяйственной деятельности не является
юридическим лицом, а действует от имени и по поручению ино-
странного субъекта хозяйственной деятельности.
В соответствии с действующим законодательством при создании
или ликвидации филиала или представительства предприятие
обязано сообщить об этом по месту своей государственной реги-
страции, внеся изменения в регистрационную карточку. Филиалы
н представительства без создания юридического лица не требуют
государственной регистрации
Следовательно, регистрация представительства иностранного
субъекта хозяйственной деятельности как юридического лица
в органе государственной регистрации не производится.
Предусмотренный Законом о ВЭД [4[ порядок регистрации
представительств нерезидентов в настоящее время находится
Справочник ВЭДовца 59
в противоречии с положениями Закона о налоге на прибыль [ 102],
п. 22.20 которого определено, что в связи с введением обяза-
тельной регистрации постоянных представительств нерезидентов
в качестве плательщиков налога на прибыль государственная
регистрация таких постоянных представительств нерезидентов
не осуществляется.
Действующий в Украине порядок регистрации и учета постоян-
ных представительств нерезидентов в Украине как плательщиков
налога па прибыль распространяется только на представитель-
ства иностранных организаций и фирм, которые осуществляют
в Украине хозяйственную деятельность.
Постоянное представительство нерезидента к началу своей хо-
зяйственной деятельности должно стать на учет как плательщик
налога на прибыль в налоговом органе по месту нахождения, под
которым понимается фактическое место осуществления хозяй-
ственной деятельности такого представительства.
Регистрация постоянного представительства нерезидента в ка-
честве плательщика налога осуществляется на основании подачи
следующих документов:
заявления о регистрации постоянного представительства
нерезидента в качестве плательщика налога на прибыль;
выдержки из торгового (банковского) реестра страны по ме-
стонахождению официально зарегистрированного главного органа
управления (конторы) нерезидента;
справки из банковского учреждения, в котором официально
открыт счет нерезидента,
доверенности на осуществление представительских функций
в Украине, оформленной ио закону страны, где официально за-
регистрирована контора нерезидента.
Следует помнить, что указанные документы должны быть
в обязательном порядке нотариально заверены по месту их выдачи
и должным образом легализованы в консульских учреждениях,
представляющих интересы Украины, если международными
Договорами Украины не предусмотрено иное, и сопровождать-
ся заверенным печатью официального переводчика переводом
,1а украинский язык.
Без легализации возможно применение иностранных официаль-
ных документов, заверенных специальным штампом «Apostille»
60 Справочник ВЭДовца
(апостиль), который проставляется компетентным органом госу-
дарства, в котором был составлен документ. В Украине апостиль
проставляется на документах судебных органов, органов юстиции
и прокуратуры (Министерство юстиции), административных до-
кументах (Министерство иностранных дел), документах об обра-
зовании и ученых званиях (Министерство образования и науки),
а также документах, оформленных государственными и частными
нотариусами (Министерство юстиции).
Порядок проставления апостиля осуществляется в соответствии
с Правилами проставления апостиля на официальных докумен-
тах, предназначенных для использования на территории других
государств, утвержденными совместным приказом Министерства
иностранных дел Украины, Министерства образования и науки
Украины и Министерства юстиции Украины от 05.12.2003 г.
№ 237/803/151/5 [164]. Образец самого апостиля как офици-
ального документа приведен на рис. 3.4.
APOSTILLE * АПОСТИЛЬ
(Convention de La Haye du 5 octobre 1961
Гаазька Конвенц!я в!д 5 жовтня 1961 року)
1. Украина
Цей офщшний документ
2. пщписаний_____________________________________________________
3. у ЯКОСТ1______________________________________________________
4. мютить проставлену печатку/штамп
Пщтверджено
5. в 6. дата
7. ким_________________
8. №
9. Печатка/штамп 10. Пщпис
Рис. 3.4. Образец апостиля
Справочник ВЭДовца 61
Полное или частичное осуществление нерезидентом хозяй-
ственной деятельности на территории Украины без регистрации
постоянного представительства в качестве плательщика налога
на прибыль (в налоговом органе по своему местонахождению)
запрещается. Начало хозяйственной деятельности до регистрации
постоянного представительства в налоговом органе считается
уклонением от налогообложения, а полученная в результате такой
несанкционированной деятельности прибыль считается сокрытой
or налогообложения.
При этом Законом о налоге на прибыль [ 102] определено, что
субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юри-
дического лица (филиалы, представительства и т. п.), которые
созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с за-
конодательством другого государства, а также расположенные
на территории Украины дипломатические представительства,
консульские учреждения и другие официальные представитель-
ства иностранных государств, международные организации и их
представительства, которые имеют дипломатические привилегии
и иммунитет, а также представительства других иностранных
организаций и фирм, не осуществляющие хозяйственной деятель-
ности в соответствии с законодательством Украины, приравнива-
ются к нерезидентам.
Нередко интересы нерезидентов на территории Украины могут
представлять не только их специально созданные представитель-
ства, но и резиденты Украины. В ряде международных согла-
шений, подписанных Украиной, в отношении таких резидентов
используются понятия «агент с зависимым статусом» или «агент
с независимым статусом». В связи с тем, что специальным за-
конодательством не предусмотрено толкование этих терминов,
некоторые эксперты под агентом с зависимым статусом понимают
Резидента, который выступает на территории Украины от имени
нерезидента. С целью налогообложения агенты с зависимым
статусом приравниваются к постоянным представительствам
нерезидентов. При этом таким резидентам не нужно проходить
повторную регистрацию в налоговых органах.
Под агентами с независимым статусом понимаются резиденты,
Которые осуществляют свою деятельность от имени нерезидента
На основании агентских (посреднических) договоров.
62 Справочник ВЭДовца
Предусмотрена регистрация представительств нерезидентов
и в качестве плательщиков НДС. Так, Законом об НДС [101J
к плательщикам налога отнесены представительства нерезиден-
тов, не имеющие статуса юридического лица. Соответствующие
изменения внесены и приказом ГНАУ от 16.01.2006 г. N° 17 в По-
ложение о регистрации плательщиков налога на добавленную
стоимость, утвержденное приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79,
в соответствии с которым плательщиками НДС являются любые
представительства нерезидентов, в том числе и не осуществляю-
щие иа территории Украины хозяйственной деятельности.
Свои представительства за рубежом могут открывать и рези-
денты Украины. При определении правового статуса представи-
тельства, перечня документов, определяющих его деятельность,
порядка регистрации представительства по месту создания не-
обходимо руководствоваться законами страны местонахождения
представительства.
Чтобы внести изменения в регистрационную карточку ре-
зидента о создании представительства за рубежом, достаточно
представить в орган, занимающийся регистрацией предприятий
(исполком, госадмипистрацию), копию решения о создании пред-
ставительства, принятого уполномоченным по уставу органом
предприятия (общим собранием акционеров, собранием участни-
ков и т. п.), или заверенную выписку из такого решения. Если
представительство создается не на территории Украины, а за
рубежом, то специальная форма, содержащая сведения о создании
подразделения, не предоставляется.
Закон о ВЭД [4] не определяет правовой статус расположен-
ного за границей филиала субъекта ВЭД — украинского юриди
ческого лица и не содержит особенностей проведения операций
в сфере ВЭД между таким филиалом и юридическим лицом.
В некоторых случаях таможенные органы требуют заключения
между украинским предприятием и его филиалом за границей
гражданско-правового договора (контракта) и без его предо-
ставления не разрешают вывозить товар за пределы таможенной
территории Украины. В этом случае следует иметь в виду: дей-
ствующим законодательством определено, что субъекты, которые
являются сторонами внешнеэкономического договора (контракта),
должны быть способными к заключению договора (контракта).
Справочник ВЭДовца 63
Сторонами любого граждаиско правового договора (соглашения,
сделки) могут быть только физические или юридические лица.
Руководитель филиала (представительства) назначается голов-
ным предприятием (юридическим лицом) и действует на основа-
нии доверенности от имени предприятия, а филиал не является
юридическим лицом. Таким образом, требование относительно
заключения внешнеэкономического договора между резидентом
и его филиалом за границей является неправомерным.
3.3.3. ДОГОВОР О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Одной из форм иностранного инвестирования признаются до-
говоры о совместной деятельности при участии нерезидента.
Иностранные инвесторы и резиденты для осуществления
в Украине совместной инвестиционной деятельности без создания
юридического лица имеют право перечислять средства в ино-
странной валюте исключительно на текущий счет, открытый
и уполномоченном банке для ведения совместной инвестиционной
деятельности без индивидуальной лицензии Национального банка
Украины на использование иностранной валюты иа территории
Украины в качестве средства платежа.
Иностранные инвесторы и резиденты, которые осуществляют
совместную инвестиционную деятельность, имеют право проводить
расчеты с резидентами в гривнях на территории Украины за това-
ры (работы, услуги) без индивидуальной лицензии Национального
банка Украины на расчеты между резидентами и нерезидентами
в пределах торгового рборота в валюте Украины.
Для использования резидентом или иностранным инвестором
ччострапной валюты со счета совместной деятельности на террито-
рии Украины в качестве средства платежа необходима индивиду-
альная лицензия Национального банка Украины на использование
“ностраппой валюты на территории Украины.
Не допускается перечисление средств за пределы Украины со
('*ста совместной инвестиционной деятельности с целью осушест-
”лепия инвестиций в другие страны.
Основным документом, который регулирует правовые от-
,0|,,еиия при ведении совместной деятельности на территории
64 Справочник ВЭДовца
Украины без создания юридического лица, является Гражданский
кодекс [2]. По договору о совместной деятельности стороны —
участники такого договора обязуются совместно действовать
без создания юридического лица для достижения определенной
не противоречащей закону цели. Совместная деятельность может
осуществляться на основе объединения вкладов участников или
без объединения вкладов участников.
Договор о совместной деятельности должен заключаться
в письменной форме. Условия договора о совместной деятель-
ности, в том числе координация общих действий участников или
ведения их общих дел, правовой статус выделенного для со-
вместной деятельности имущества, покрытие расходов и убытков
участников, их участие в результатах общих действий и другие
условия определяются по договоренности сторон, если иное
не установлено законом об отдельных видах совместной деятель-
ности. Вкладом участника считается все то, что он вносит в со-
вместную деятельность (общее имущество), в том числе денежные
средства, другое имущество, профессиональные и другие знания,
навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.
Вклады участников считаются равными ио стоимости, если иное
не следует из договора простого общества или фактических об-
стоятельств. Денежная оценка вклада участника осуществляется
по согласованию между участниками.
Внесенное участниками имущество, которым они владели
на праве собственности, а также произведенная в результате со-
вместной деятельности продукция и полученные от такой деятель-
ности плоды и доходы являются общей частичной собственностью
участников, если иное ие установлено договором простого общества
или законом. Внесенное участниками имущество, которым они вла-
дели на основаниях других, чем право собственности, использует-
ся в интересах всех участников и является их общим имуществом.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества участников
может быть поручено ими одному из участников. При ведении
совместной деятельности на территории Украины с участием
иностранного инвестора такой учет осуществляет украинский
резидент — участник договора о совместной деятельности
Пользование общим имуществом участников осуществляется
по их общему согласию, а в случае недостижения согласия —
Справочник ВЭДовца 65
в порядке, который устанавливается по решению суда. Обязан-
ности участников относительно содержания общего имущества
и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих
обязанностей, устанавливаются договором простого общества.
Прибыль, полученная участниками договора простого общества
в результате их совместной деятельности, распределяется про-
порционально стоимости вкладов участников в общее имущество,
если иное не установлено договором простого общества или другой
договоренностью участников.
Порядок предоставления документов, их рассмотрения и осу-
ществления государственной регистрации договоров (контрактов)
о производственной кооперации, совместном производстве и дру-
гих видах совместной инвестиционной деятельности при участии
иностранного инвестора определяет Положение о порядке госу-
дарственной регистрации договоров (контрактов) о совмест-
ной инвестиционной деятельности при участии иностранного
инвестора, утвержденное постановлением КМУ от 30.01.97 г.
ЛЬ 112 )165].
В соответствии с этим Положением государственной реги-
страции подлежат договоры (контракты) о производственной
кооперации, совместном производстве и других видах совместной
инвестиционной деятельности, не связанной с созданием юриди-
ческого лица, заключенные в соответствии с законодательством
субъектами внешнеэкономической деятельности Украины при
участии иностранного инвестора.
Государственную регистрацию таких договоров осуществляет
Минэкономики и уполномоченные им органы.
Договоры о совместной деятельности должны предусматривать
осуществление иностранной инвестиции и совместную деятель-
ность, которая базируется на сотрудничестве двух пли более
субъектов внешнеэкономической деятельности, среди которых
х°тя бы одни является иностранным инвестором, и общем делении
Рсзу.ц,Татов и рисков от такой деятельности.
Государственная регистрация договоров является основанием
Для осуществления иностранной инвестиции по таким догово-
Ра;ч. Однако независимо от регистрации договора о совместной
деятельности взносы иностранного инвестора также подлежат
Регистрации.
66 Справочник ВЭДовца
Для государственной регистрации договора о совместной
деятельности субъект внешнеэкономической деятельности Украи-
ны — участник договора, которому поручено ведение общих
дел участников, или уполномоченное им лицо подает такие
документы:
— письмо-обращение о государственной регистрации договора;
— информационную карточку договора по установленной
форме;
— договор (оригинал и копию), засвидетельствованные в уста-
новленном порядке;
— заверенные копии учредительных документов субъекта
(субъектов) внешнеэкономической деятельности Украины и сви-
детельства о его государственной регистрации в качестве субъекта
предпринимательской деятельности;
— документы, которые свидетельствуют о регистрации (соз-
дании) иностранного юридического лица (нерезидента) в стране
его местонахождения (извлечение из торгового, банковского или
судебного реестра и т. и.). Эти документы должны быть заверены
в соответствии с законодательством страны их выдачи, переведены
на украинский язык и легализованы в консульском учреждении
Украины, если международными договорами, в которых прини-
мает участие Украина, не предусмотрено иное. Указанные доку-
менты могут быть заверены также в посольстве соответствующего
государства в Украине и легализованы в МИД;
— лицензию, если согласно законодательству Украины это-
го требует деятельность, которая предусматривается договором
(контрактом);
— документ об оплате услуг за государственную регистрацию
договора.
Карточка государственной регистрации договора о совместной
деятельности выдается субъекту внешнеэкономической деятель-
ности Украины в трех экземплярах. Первый экземпляр такой
карточки субъект внешнеэкономической деятельности предо-
ставляет в таможенные органы для таможенного оформления
соответствующего имущества, второй — в государственную на-
логовую инспекцию по местонахождению украинского субъекта
внешнеэкономической деятельности, третий — остается у субъекта
внешнеэкономической деятельности Украины.
Справочник ВЭДовца 67
3.3.4. ИНВЕСТИЦИИ РЕЗИДЕНТОВ ЗА ГРАНИЦУ
Украинские предприятия могут осуществлять инвестиции
за пределами Украины. Инвестирование имущественных цен-
ностей за пределами Украины подлежит лицензированию и осу-
ществляется с целью:
внесения в уставные фонды предприятии, созданных за ру-
бежом;
- закрепления за филиалами, представительствами и другими
обособленными подразделениями для выполнения возложенных
на них задач.
Инвестиции за границу могут осуществляться в виде иму-
щественных прав и имущества, кроме сырья, комплектующих
изделий и запасных частей, товаров народного потребления,
высоколиквидных товаров, а также товаров, экспорт которых
подлежит лицензированию, квотированию или подпадает под
иной специальный режим.
Любые имущественные ценности оцениваются в иностранной
конвертируемой валюте на основе цен международных рынков
Продажа ранее инвестированных имущественных ценностей
является экспортом товаров, при этом выручка в иностранной
валюте, полученная в результате их продажи, подлежит зачис-
лению на счета резидентов в уполномоченных банках в сроки
выплаты задолженности, указанные в контрактах, но не позже 90
Дней с момента подписания акта или другого документа, который
удостоверяет продажу таких имущественных ценностей.
Выдачу индивидуальных лицензий на осуществление резиден-
тами имущественных инвестиций за пределами Украины осущест-
вляет Минэкономики. Для получения индивидуальной лицензии
Должны предоставляться следующие документы:
письмо-обращение с обоснованием необходимости осущест-
вления имущественных инвестиций за пределами Украины;
~ нотариально заверенная копия свидетельства о государствен-
ной регистрации субъекта предпринимательской деятельности;
нотариально заверенные конин учредительных документов
Юридического лица (устава, учредительного договора, положения);
~ согласие соответствующих органов государственной ис-
п°лннтельной власти или другого уполномоченного органа, если
68 Справочник ВЭДовца
за пределы Украины инвестируется имущество, которое находится
в государственной собственности;
— справка банковского учреждения, в котором открыт счет
резидента;
— документ, который подтверждает стоимость имущественных
ценностей в иностранной конвертируемой валюте на основе цен
международных рынков,
расчет сроков, необходимых для реализации имущественных
инвестиций за пределами Украины;
— документ, который подтверждает внесение платы за выдачу
индивидуальной лицензии;
— документы, которые свидетельствуют о регистрации (созда-
нии) предприятия, филиала, представительства, другого обосо-
бленного подразделения в стране местонахождения (извлечение
из торгового, банковского, судебного реестра и т. п.), и их учре-
дительные документы (устав, учредительный договор, положе-
ние и т. п.). Указанные документы должны быть нотариально
заверены по месту их выдачи, переведены на украинский язык
и легализованы в консульском учреждении Украины, если между-
народными договорами, в которых принимает участие Украина,
не предусмотрено иное. Кроме того, они могут быть также за-
верены в посольстве соответствующего государства в Украине
и легализованы в МИД;
— справка о регистрации субъекта предпринимательской дея-
тельности в налоговых органах.
Действие порядка осуществления резидентами имущественных
инвестиций за пределами Украины не распространяется па инве-
стирование валютных ценностей за пределами Украины.
Выдачу лицензий на размещение резидентами (юридиче-
скими и физическими лицами) валютных ценностей на счетах
за пределами Украины осуществляет НБУ. В данном случае под
валютными ценностями понимаются иностранные валюты 1-й,
2-й пли 3-й групп Классификатора иностранных валют и банков-
ских металлов, утвержденного постановлением Правления И БУ
от 01.02.98 г. Л'ё 31 /6 I] (в редакции постановления Правления
ПБУ от 02.10.2002 г. Nq 378), банковские металлы, а также цен-
ные бумаги в значении, определенном Гражданским кодексом [2J.
В соответствии с Положением о порядке выдачи индивидуальных
Справочник ВЭДовца 69
лицензий [48] на размещение резидентами валютных ценностей
на счетах за пределами Украины для получения лицензии или
изменения условий ранее полученной лицензии заявитель должен
подать следующие документы:
— заявление о выдаче лицензии;
— копии свидетельства о государственной регистрации (или
документа, который его заменяет) и справки о взятии на учет в ка-
честве налогоплательщика, заверенные нотариально или соответ-
ствующими государственными органами, выдавшими документы;
справку уполномоченного банка, в котором со счета (на
счет) заявителя будут проводиться операции по перечислению
(зачислению) валютных ценностей на счет (со счета);
— документы или их копии, которые подтверждают обоснован-
ность /потребность размещения валютных ценностей на счете и/
или проведения других операций (копии договоров, официальные
документы иностранных государств, выдержки из законодатель-
ства иностранных государств, ходатайства соответствующего
центрального органа исполнительной власти Украины или соот-
ветствующего государственного органа иностранного государства,
конин счетов, писем и т. п );
развернутую (постатейную) поквартальную смету, в которой
отмечаются поступления валютных ценностей на счет и направле-
ния их списания на период, который нуждается в лицензировании,
засвидетельствованную подписью заявителя (уполномоченного
лица заявителя) и оттиском его печати (при ее наличии);
— копию предварительно выданной заявителю лицензии (если
эта лицензия касалась счетов, открытых у нерезидента, указанного
в заявлении о выдаче лицензии);
~ справку нерезидента о номере, типе открытого у него рези-
дентом счета и валютных ценностях, учитываемых на нем (при
наличии открытого счета);
— копию согласования Фонда государственного имущества
краииы на открытие заявителем счета (для субъекта внешнеэко-
номической деятельности, в уставном фонде которого есть часть
1 °сУдарственпого имущества);
— копии регистрационных и учредительных документов обосо-
бленного структурного подразделения заявителя с местонахожде-
нием за пределами Украины, которое согласно законодательству
70 Справочник ВЭДовца
страны местонахождения не является юридическим лицом (если
речь идет о размещении валютных ценностей и/ или проведении
других операций через счет этого подразделения).
В отдельных, определенных НБУ случаях перечень докумен-
тов, необходимых для получения лицензии на размещение валют-
ных ценностей за пределами Украины, может быть изменен.
3.4. КРЕДИТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
В СФЕРЕ ВЭД
Кредитные и расчетные операции между субъектами внешнеэко-
номической деятельности и иностранными субъектами хозяйствен-
ной деятельности являются одним из видов внешнеэкономической
деятельности. Предприятие имеет право получать кредиты от сво-
их зарубежных партнеров. При этом валюта зачисляется на баланс
предприятия и используется им самостоятельно По полученным
предприятием кредитам государство ответственности не несет.
Финансовый кредит — средства, которые предоставляются
банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным как
банковское учреждение согласно законодательству страны пре-
бывания нерезидента, или резидентами и нерезидентами, которые
имеют статус небанковских финансовых учреждений, в соот-
ветствии с соответствующим законодательством, а также ино-
странными правительствами или его официальными агентствами
пли международными финансовыми организациями и другими
кредиторами-нерезидентами взаем юридическому или физиче-
скому лицу на определенный срок, для целевого использования
и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов
устанавливаются Национальным банком Украины (относительно
банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины
(относительно небанковских финансовых организаций) в соот-
ветствии с законодательством.
Гражданским кодексом предусмотрено, что на основании кре-
дитного договора банк обязуется предоставить кредит на опреде-
ленных условиях и в определенном размере, а заемщик — вернуть
кредит и уплатить проценты за пользование им
Справочник ВЭДовца 71
К отношениям по кредитному договору применяются те же
положения, что и к договору займа, если иное не предусмотрено
правилами, которые применяются к кредитному договору, и не
следует из его сути.
При осуществлении данного вида внешнеэкономической деятель-
ности субъекты внешнеэкономической деятельности имеют право:
самостоятельно определять форму расчетов но внешнеэконо-
мическим операциям, если они не противоречат законам Украины
и отвечают международным правилам;
непосредственно брать и предоставлять коммерческие кре-
диты за счет собственных средств в действующей на территории
Украины валюте и в иностранной валюте как па территории, так
и за пределами Украины;
свободно выбирать банковско-кредитные учреждения,
которые будут вести их валютные счета и расчеты с иностран-
ными субъектами хозяйственной деятельности и пользоваться
их услугами.
Существенными условиями кредитного договора являются:
— цель получения кредита;
— вид валюты;
— сумма и срок кредита;
— условия и порядок предоставления и погашения кредита;
— виды обеспечения обязательств заемщика;
— процентные ставки;
порядок платы за кредит;
— обязанности, права и ответственность сторон относительно
предоставления и погашения кредита.
Расчетное и кредитное обслуживание субъектов внешнеэконо-
мической деятельности осуществляется на территории Украины
Уполномоченными коммерческими банковскими и кредитными
Учреждениями, а также иностранными и международными банка-
ми зарегистрированными в установленном порядке па территории
бранны
кредитование внешнеэкономических операций в действующей
”а территории Украины валюте и в иностранной валюте осущест-
пляется па основе договоренности и на условиях, согласованных
Чежду кредиторами и получателями кредитов в кредитных со-
1 1аШениях (договорах).
72 Справочник ВЭДовца
Расчетные кредиты банков, которые выдаются субъектам
внешнеэкономической деятельности по специальному кредит-
ному счету в действующей на территории Украины валюте для
покрытия средств, которые временно изымаются из обращения,
обеспечиваются товарно-материальными ценностями, расчетными,
транспортными и/пли товаросопроводительными документами.
Все другие кредиты, кроме расчетных, обеспечиваются имуще-
ством, которое принадлежит па праве собственности должнику,
и /пли его неимущественными правами.
Все субъекты внешнеэкономической деятельности, которые
предоставляют кредиты иностранным субъектам хозяйственной
деятельности или получают у них кредиты, должны на про-
тяжении трех рабочих дней предоставить в НБУ информацию
об указанных кредитах.
Гарантом кредитов, которые предоставляются субъектам
внешнеэкономической деятельности иностранными банками, фи-
нансовыми и другими международными организациями под залог
Государственного валютного фонда и другого государственного
имущества Украины, является НБУ.
Заключение кредитных соглашений, если они являются подтверж-
дением выполнения всех обязательств по внешнеэкономическому
контракту, является моментом осуществления такого контракта.
Датой предоставления средств по кредиту во время оплаты
нерезидентом кредитором внешнеторгового контракта резидента-
заемщика за пределами Украины следует считать дату списания
средств со счета нерезидента-кредитора в интересах нерезидента-
экспортера.
Кредитный договор должен заключаться в письменной форме,
в противном случае он признается недействительным. Договором,
выполнение которою связано с передачей в собственность второй
стороне денежных средств или вещей, которые определяются
родовыми признаками, может предусматриваться предоставление
кредита в качестве аванса, предварительной оплаты, отсрочки или
рассрочки оплаты товаров, работ пли услуг. Такой вид кредита
называется коммерческим кредитом.
В настоящее время действует Положение о порядке получения
резидентами кредитов (далее — Положение № 270 [232]), в со-
ответствии с которым резиденты (юридические лица, физические
Справочник ВЭДовца 73
лица — субъекты предпринимательской деятельности, физические
лица — граждане Украины) могут получать кредиты, ссуды, в том
числе возвратную финансовую помощь в иностранной валюте,
от нерезидентов только в безналичной! форме.
Резиденты-заемщики (кроме уполномоченных банков Украи-
ны) привлекают кредиты от нерезидентов через уполномоченные
банки Украины, предоставившие согласие па обслуживание опе-
раций но договору.
Договоры, которые предусматривают выполнение резидентами
долговых обязательств в иностранной валюте перед нерезиден-
тами по привлеченным от нерезидентов кредитам и ссудам (с
уплатой процентов за пользование или без такой уплаты), в том
числе по возврату финансовой помощи, подлежат обязательной
регистрации НБУ.
Для получения регистрационного свидетельства (см. рис. 3.5)
необходимо предоставить следующие документы
письмо-обращение в произвольной форме на имя начальника
соответствующего территориального управления;
оригинал договора или нотариально заверенную на террито-
рии Украины копию договора на языке оригинала. Если договор
заключен на иностранном языке (кроме русского), то подается
также его перевод на украинский язык, заверенный подписью
лица, осуществившего перевод (подлинность подписи переводчика
удостоверяется нотариально), или нотариусом;
сообщение о договоре по соответствующей форме (приложе-
ния 2, 3 к Положению № 270 [232]) с отметкой обслуживающего
банка о подтверждении соответствия указанной в этом сообщении
информации условиям договора;
— оригинал письменного подтверждения в произвольной
форме па имя начальника соответствующего территориального
Управления о согласии уполномоченного банка на обслуживание
операций ио договору. В случае выявления факта поступления
о интересах резидента-заемщика кредитных средств от нерези-
дента до момента получения регистрационного свидетельства
Уполномоченный банк должен сделать отметку об этом в ориги-
нале письменного подтверждения о согласии на обслуживание
операций по договору, указав сумму этих средств и дату их за-
числения на распределительный и текущий счета.
74 Справочник ВЭДовца
Додаток 1
до Положения про порядок
отримання резидентами кредите,
позик в 1ноземн1й валют!
в!д нерезиденте i надання резидентами
позик в 1ноземн!й валют! нерезидентам
(дата, Ns)
Реестрац1йне свщоцтво №
Цим_______________________________________________
(назва територ/ального управл/ння Нацюнального банку Укра(ни)
свщчить про реестрац!ю, який передбачае
(назва договору, дата, номер)
виконання боргових зобов’язань перед нерезидентом за залученим
В1Д нього в !ноземн1й
(кредитом, позикою, поворотною ф/нансовою допомогою)
валют! й укладений м!ж резидентом
[назва резидента, мюцезнаходження
(мюце проживания), !дентиф!кац1йний код за 6ДРПОУ, для ф/зичних ос!б —
пр/звище, 1м'я та по батьков/, 1дентиф1кац)йний номер заДРФО (за наявносп)]
та нерезидентом .
(назва, кра/на)
Загальна сума договору:___________________________
(сума цифрами / словами, назва валюти)
Мета використання коптив:.
Строк погашения:.
(зазначаеться юнцева дата погашения, передбачена договором)
Процентна ставка:.
(зазначаеться р/чна процентна ставка за основною сумою боргу)
KoMiciT:.
(назва та розм/р, визначен) договором)
Процентна ставка за простроченими платежами (у р!чному обчисленн!):
за основною сумою боргу ;
за процентами.
Неустойка та шш! санкцн за договором.
(назва та розм!р, визначен! договором)
1нш! встановлен! договором платеж!.
(назва та розм/р, визначен! договором)
Справочник ВЭДовца 75
Назва уповноваженого обслуговуючого банку:_____________________
Розмор виплат за користування кредитом (за встановленою договором
процентною ставкою з урахуванням комкай, неустойки та онших установ-
лених договором платежов, у тому число тих, що е санкцоями за неналежне
виконання умов цього договору) протягом усього перюду ди договору
не повинен перевищувати розмор виплат за максимальною процентною
ставкою, яка встановлена Нацюнальним банком Украони для зовнооднох
запозичень резидентов Украони на ровно%
рочних'
(зазначаеться встановлений Нацюнальним банком Укра/нидля зовн/шн/х
запозичень резиденнв Украши розм/р максимально/ процентно/ ставки,
що дю на дату надходження до територ/ального управл/ння Нац/онального
банку Укра/ни повного пакета документ/в для одержания реестрац/йного
свщоцтва)
Реестрацойне сводоцтво д(йсне, якщо протягом 180 календарних днов
вод дати його видачо резидент-позичальник отримав кредит, позику або
його/ii частку.
Передавания третом особам не дозволяеться.
Ця реестрацоя проведена без будь-яких зобов язань з боку Нацюнального
банку Украши щодо здойснення операцой за договором.
Начальник територоального управлоння
(п'/дпис) (пр/зви/це та /н/ц/али)
М. П.
Чей абзац не включаешься до
Ре< сшрацц договору, укладеного
1>еконсп1рукца та розвитку.
тексту реестрац/йного св/доц/нва в раз/
ч/ж резидентом та Свропейськнм банком
Рис. 3.5. Образец регистрационного свидетельства
Если договором с нерезидентом предусмотрено получение
кРедпта с поступлением средств на счет резидента-заемщика
За пределами Украины и/илоо погашение задолженности по тако-
МУ кредиту будет осуществляться со счета резидента, открытого
,а пределами Украины, то резидент-заемщик должен получить
"Пливндуальнуоо лицензию на размещение валютных ненно-
Стец 11а счетах и вкладах за пределами Украины (кроме случая
76 Справочник ВЭДовца
использования физическим лицом счета за пределами Украины
во время его пребывания за рубежом). {Подробнее о порядке
открытия счетов за пределами Украины см. подраздел 9.2.3
книги.)
Если договором с нерезидентом предусмотрено предоставле-
ние резиденту кредита путем уплаты иностранным кредитором
средств по обязательствам резидента-заемщика согласно внешне-
экономическому договору без зачисления этих средств па счет ре-
зидента в уполномоченном банке, то резидент-заемщик подает
территориальному управлению также копии внешнеэкономиче-
ских договоров, условия которых предусматривают поступление
в Украину продукции, выполнение работ и предоставление услуг
в Украине, получение в Украине объекта права интеллектуальной
собственности.
Если договором с нерезидентом предусмотрено предоставление
резиденту кредита путем оплаты иностранным кредитором (без за-
числения этих средств на счет резидента в уполномоченном банке)
работ, услуг, прав интеллектуальной собственности в соответствии
с внешнеторговым контрактом на общую сумму свыше 100000
евро или эквивалент этой суммы в другой валюте, то резидент-
заемщик дополнительно подает оригинал или копию акта ценовой
экспертизы Государственного информационно-аналитического
центра мониторинга внешних товарных рынков о соответствии
контрактных цен на работы, услуги, права интеллектуальной
собственности, которые являются предметом внешнеторгового
контракта, конъюнктуре рынка.
Регистрационное свидетельство действительно на весь срок
пользования кредитом (определенный договором), если на про-
тяжении 180 дней с даты его выдачи резидент-заемщик получил
кредит полностью или частично.
Право на предоставление нерезидентам ссуд (возвратной
финансовой помощи) в иностранной валюте на определенный
соответствующим договором срок на условиях возврата имеют
только резиденты — юридические лица, а также резиденты —
физические лица — субъекты предпринимательской деятельно-
сти. Предоставление ссуд нерезидентам может осуществляться
только за счет средств в иностранной валюте, которые не были
приобретены на межбанковском валютном рынке Украины или
Справочник ВЭДовца 77
получены в качестве кредита или ссуды. При этом валютные
операции по предоставлению и возврату ссуд, уплате процентов
за пользование ссудой должны осуществляться только в безна-
личной форме.
Резидент имеет право предоставить ссуду только тому нере-
зиденту, который для обеспечения ссуды предоставит гарантию
(условиями которой не предусмотрена возможность ее отзыва)
банка, рейтинг которого по классификации международных рей-
тинговых агентств отвечает требованиям к первоклассным банкам
не ниже категории А.
Для предоставления ссуды в иностранной валюте нерезиденту
необходимо получение резидентом индивидуальной лицензии НБУ
на перевод за пределы Украины иностранной валюты. Образец
ее приведен на рис. 3.6
При этом подаются следующие документы:
— заявление о выдаче лицензии;
— нотариально заверенная копия свидетельства о государствен-
ной регистрации резидента; для резидентов — юридических лиц
подаются также нотариально заверенные копии учредительных
документов (устава и учредительного договора);
— нотариально заверенная копия справки о регистрации ре-
зидента в качестве плательщика налога в органе государственной
налоговой службы;
— оригинал договора ссуды или нотариально заверенная
на территории Украины копия договора ссуды на языке ори-
гинала;
~ справка банка, содержащая согласие на обслуживание
ссуды и сведения о номере счета резидента, с которого будут
переводиться средства, и о наличии на счете резидента средств,
Достаточных для их перевода согласно договору ссуды;
~ оригинал договора о банковской гарантии, полученной для
обеспечения выполнения обязательств по договору ссуды, или
Нотариально заверенная на территории Украины копия договора
0 банковской гарантии;
~~ справка резидента, составленная в произвольной форме
заверенная подписью руководителя с оттиском печати резидента,
гом что ссуда предоставляется нерезиденту не за счет средств,
лученных как кредит или ссуда.
78 Справочник ВЭДовца
Додаток 8
до Положения про порядок
отримання резидентами
кредит!в, позик в !ноземн!й валют!
в(д нерезидента i надання резидентами
позик в 1ноземн!й валют! нерезидентам
1ндив!дуальна лщенз!я №
на переказування за меж! Укра!ни !ноземно! валюти
з метою надання резидентом позики
в !ноземн!й валют! нерезиденту
На пщстав! пщпункту «а» пункту 4 статт! 5 Декрету Каб!нету М!н!стр!в
Укра!ни в!д 19.02.93 № 15-93 «Про систему валютного регулювання i ва-
лютного контролю» дозволяеться
(повна назва та мюцезнаходження (мюце проживания) резидента, код СДРПОУ)
зд!йснити переказ за меж! УкраТни !ноземно! валюти
(сума 1ноземно1 валюти цифрами i словами, назва валюти)
з метою надання позики в !ноземн!й валют! нерезиденту
(назва нерезидента, мюцезнаходження, KpaiHa, банювсью рекв!зити,
за якими переказуються кошти нерезиденту)
за договором.
(назва договору, дата, номер)
Процентна ставка.
(з урахуванням марж!)
Строк погашения ____________________________________________________
(зазначаеться юнцева дата
повернення позики, передбачена договором)
Назва та мюцезнаходження обслуговуючого уповноваженого банку
Укра1ни (п!дрозд!лу банку).
Рекв!зити рахунку, з якого переказуються кошти за позикою в 1ноземн1Й
валют!,I
Справочник ВЭДовца 79
Лщенз1я Д1йсна, якщо протягом 90 дн!в з дати п видач) резидент надав
позику або и частину.
Без права передавания троим особам.
Голова або уповноважена ним особа ________________________________
(п1дпис) (пр1звище, 1нщ1али)
М. П.
Рис. 3.6. Образец индивидуальной лицензии НБУ
па перевод и пострапной валюты за пределы У крапы
Суммы полученного кредита не включаются ни в состав вало-
вых доходов, ни в состав валовых расходов плательщика налога
па прибыль (пп. 7.9.1, 7.9.2 Закона о налоге на прибыль [102]).
Однако при получении кредита в иностранной валюте возни-
кает необходимость в отражении данной операции в налоговом
учете. Порядок отражения в налоговом учете основной суммы кре-
дита, полученного в иностранной валюте, урегулирован п.п. 7.3-3
Закона о налоге па прибыль [102].
При получении кредита у предприятия образуется задолжен-
ность, выраженная в иностранной валюте. Ее стоимость необхо-
димо пересчитать в гривни по курсу НБУ на день возникновения
задолженности. Если какую-либо часть кредита необходимо по-
гасить до окончания налогового периода, то сумма задолженности
пересчитывается на дату погашения. Непогашенный же остаток
считается условно погашенным в последний день отчетного пе-
риода по действующему курсу НБУ с последующим перерасчетом
в следующем отчетном периоде. Под задолженностью в данном
случае понимается основная сумма или непогашенная часть фи-
нансового кредита, включая суммы начисленных процентов, срок
01,латы которых прошел на дату окончания отчетного периода;
стоимость объекта финансового лизинга и платежи за пего,
сР(>к оплаты которых прошел на дату окончания отчетного пе-
Риода; балансовая стоимость ценных бумаг, удостоверяющих
Долговые отношения, а также товарных или фондовых дери-
вативов.
80 Справочник ВЭДовца
3.5. ФАКТОРИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ,
ПЕРЕВОД ДОЛГА И УСТУПКА
ТРЕБОВАНИЯ В ВЭД
По договору факторинга (финансирование иод уступку пра-
ва денежного требования) одна сторона (фактор) передаст или
обязуется передать денежные средства в распоряжение другой
стороны (клиента) за плату, а клиент уступает или обязуется
уступить фактору свое право денежного требования к третьему
липу (должнику). Клиент может уступить фактору свое денеж-
ное требование к должнику с целью обеспечения выполнения
обязательства клиента перед фактором. Обязательство фактора
по договору факторинга может предусматривать предоставление
клиенту услуг, связанных с денежным требованием, право кото-
рого он уступает.
Факторинговая схема позволяет поставщику выработать
гибкую политику кредитования (т. е. предоставления отсрочек)
для покупателей, так как позволяет получать на свой расчетный
счет до 90 % суммы поставки сразу после отгрузки, позволяя удо-
влетворить потребности в новых закупках, а оставшиеся средства
за минусом комиссионных выплат по факторингу — в момент
фактической уплаты денег покупателем. Определенные преиму-
щества имеет и покупатель, поскольку получает возможность
добиться отсрочки платежей в расчетах с поставщиками без при-
влечения кредита.
Предметом договора факторинга может быть право денежного
требования, срок платежа по которому наступил, а также право
требования, которое возникает в будущем. При этом будущее
требование считается переданным фактору со дня возникновения
права требования к должнику. Если передача права денежного
требования обусловлена определенным событием, оно считается
переданным с момента наступления этого события.
Другими словами, поставщик, используя факторинговую схе-
му, после отгрузки товара с условиями оплаты в виде отсрочки
платежа может компенсировать его стоимость через финансовую
структуру, не дожидаясь, пока с ним рассчитается заказчик.
Общие требования и порядок осуществления факторинговых
операций определяются Гражданским кодексом [2/ и Хозяйствен-
Справочник ВЭДовца 81
ным кодексом [166], Законом о банках и банковской деятель-
ности [176], другими законами и нормативно-правовыми актами
Национального банка Украины.
Сторонами в договоре факторинга являются фактор и клиент.
Клиентом в договоре факторинга может быть физическое или
юридическое лицо, которое является субъектом предприниматель-
ской деятельности. Гражданский кодекс [2] определяет фактором
как банк, так и финансовое учреждение, а также физическое
лицо — субъекта предпринимательской деятельности, которое
в соответствии с законом имеет право осуществлять факторин-
говые операции.
Хозяйственный кодекс [166] определяет факторинговые опе-
рации как разновидность банковских операций. При этом опреде-
лено, что финансовое посредничество осуществляется банками
в форме банковских операций, к основным видам которых относят
депозитные, расчетные, кредитные, лизинговые и факторинговые
операции. Перечень таких банковских операций должен опреде-
ляться законом о банках и банковской деятельности.
В соответствии с Хозяйственным кодексом [166] приобре-
тение банком права требования в денежной форме по поставке
товаров или предоставлению услуг с принятием риска испол-
нения такого требования и прием платежей (факторинг) явля-
ются банковской операцией, осуществляемой на комиссионной
основе на договорной основе. По договору факторинга банк
принимает на себя обязательство передать за вознаграждение
Денежные средства в распоряжение клиента, а клиент берет
на себя обязательство уступить банку денежное требование
к третьему лицу, которое вытекает из отношений клиента с этим
третьим лицом. Факторинговые операции могут сопровождаться
предоставлением клиентам дополнительных консультационных
и информационных услуг. Договор факторинга считается дей-
ствительным независимо от соглашения между клиентом и его
Должником о запрете или ограничении передачи денежного требо-
вания.
В зависимости от типа соглашения между банком и клиентом,
Уступка дебиторской задолженности может происходить с правом
Или без права обратного требования — соответственно, это будет
Так называемый регрессный факторинг или же безрегрессный.
82 Справочник ВЭДовца
В первом случае, если покупатель пе расплачивается в срок,
поставщик берет на себя кредитные риски и возвращает факто-
ринговой компании ранее полученные деньги вместе с комиссией
(по сути, выкупает просроченный долг покупателя). При без-
регрессном финансировании все риски по неоплате дебиторской
задолженности полностью принимает на себя фактор, принимая
на себя всю ответственность за финансовую неспособность по-
купателя погасить задолженность.
Существует четыре вида основных факторинговых услуг. Это
финансирование поставок товаров, страхование кредитных ри-
сков, управление дебиторской задолженностью и информационное
обслуживание. Когда применяются все четыре услуги, можно
говорить о полном факторинговом обслуживании. Если же услуги
применяются выборочно, то речь идет о частичном факторинговом
обслуживании. В зависимости от того, какие услуги применяются
в связке, различаются и виды факторинга.
Кроме того, различаются внутренний и международный фак-
торинг в зависимости от того, где находятся поставщик и поку-
патель — в одной стране или в разных, в том числе экспортный
и импортный факторинг.
Экспортный факторинг является одним из наиболее эффектив-
ных финансовых механизмов, позволяющих субъектам внешне-
торговой деятельности решать значительное количество сложных
проблем, связанных с осуществлением экспортных поставок.
Экспортный факторинг позволяет поставщикам осуществлять рас-
четы на условиях отсрочки платежа без существенного отвлечения
оборотных средств. Получая финансирование от факторинговой
компании в счет поставок, продавец может предоставлять своим
контрагентам отсрочку, а ведь именно отсрочка платежа, как
правило, является преобладающим условием оплаты при расчетах
на товарных рынках экономически развитых стран. Кроме того,
фактор может взять на себя проверку кредитоспособности ино-
странных покупателей.
Различают прямой экспортный факторинг, когда экспорте-
ры товаров и услуг, работающие с покупателями из одной или
нескольких стран одновременно, могут немедленно получить
финансирование в счет осуществленных поставок, застраховать
себя от ряда финансовых рисков, упростить работу со своими
Справочник ВЭДовца 83
дебиторами по средствам услуг экспортного факторинга и двух-
факторный экспортный факторинг, предоставляемый членами
международных факторинговых ассоциаций, обладающими
большими возможностями для проведения международных фак-
торинговых операций на высокотехнологичном уровне, в полном
соответствии с международными стандартами.
Реверсивный импортный факторинг является финансовым
механизмом, позволяющим импортерам получить от своих ино-
странных контрагентов отсрочку платежа. В интересах импор-
тера факторинговая компания выплачивает иностранному по-
ставщику финансирование в счет отгруженных товаров в день
предоставления необходимых документов. В течение нескольких
дней зарубежный экспортер получает авансовый платеж, что
позволяет ему избежать образования кассовых разрывов, а так-
же всех финансовых рисков, связанных с работой с отсрочкой
платежа: риски ликвидности и неплатежеспособности поку-
пателей.
Факторинговое обслуживание позволяет иностранному по-
ставщику товаров и услуг застраховать себя от следующих ри-
сков: риск неплатежеспособности импортеров; валютный риск,
связанный с образованием курсовых разниц из-за колебания
валютных курсов; риск ликвидности, вызванный просрочкой
платежа со стороны покупателей или с кассовыми разрывами,
неотъемлемо сопровождающими торговлю на условиях отсрочки
платежа; процентные риски (риск изменения рыночных про-
центных ставок); операционные риски при работе с дебиторской
задолженностью. Благодаря импортному факторингу экспортер
может предоставлять отсрочку платежа, получая деньги сразу,
а импортер на удобных для него условиях пользуется товарным
кредитом, предоставленным зарубежным поставщиком. Более
того, экспортер страхует себя от риска неплатежа или платежа
с просрочкой.
Так как по договору факторинга (финансирование под уступку
права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или
обязуется передать денежные средства в распоряжение другой
стороне (клиенту) за плату, а клиент уступает или обязуется усту-
пить фактору свое право денежного требования к третьему лицу
(должнику), то по своей сути факторинговый договор является
84 Справочник ВЭДовца
разновидностью договора уступки права требования. Существен-
ное отличие между этими видами договоров заключается в том,
что при факторинге происходит операция по переуступке права
требования долга с компенсацией стоимости такого долга, а при
обычном переводе долга не предусмотрена обязательность его
компенсации.
При выполнении обязательств по договору может произойти
замена как кредитора, так и должника.
Кредитор может быть заменен другим лицом в результате:
— передачи им своих прав другому лицу (уступка права тре-
бования) (см. рис. 3.7);
— правопреемственности;
— исполнения долга должника поручителем или залогодателем
(имущественным поручителем);
— исполнения долга должника третьим лицом.
К новому кредитору переходят права первоначального креди-
тора в обязательстве в объеме и на условиях, которые существо-
вали на момент перехода этих прав, если иное не установлено
договором или законом.
Замена кредитора в обязательстве осуществляется без со-
гласия должника, но только в том случае, если это не запрещено
договором или законом.
Первоначальный кредитор в обязательстве должен пере-
дать новому кредитору все документы, удостоверяющие пере-
даваемые права, а также необходимую для их осуществления
информацию.
Если должник не был в письменном виде поставлен в извест-
ность о замене кредитора в обязательстве, он имеет право вы-
двинуть против требования нового кредитора те же возражения,
которые он имел против первоначального кредитора на момент
предъявления ему требования новым кредитором или, если долж-
ник выполнил свой долг до предъявления ему требования новым
кредитором, — на момент его выполнения.
Первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором
за недействительность переданного ему требования, но не отвеча-
ет за невыполнение должником своего обязательства, кроме тех
случаев, когда первоначальный кредитор поручился перед новым
кредитором за должника.
Справочник ВЭДовца 85
Рис. 3.7. Уступка права требования
Должник в обязательстве может быть заменен другим лицом
(перевод долга) только при условии согласия кредитора. Новый
должник имеет право выдвинуть против требования кредитора все
возражения, которые основываются на отношениях между кре-
дитором и первоначальным должником. Такая замена должников
в обязательстве по указанной схеме приведена на рис. 3.8.
Рис. 3.8. Перевод долга
86 Справочник ВЭДовца
В 1998 году для недопущения возможных нарушений в рас-
четах и уклонений предприятий от налогообложения Прези-
дентом Украины был подписан Указ «О мерах по повышению
ответственности за расчеты с бюджетами и государствен-
ными целевыми фондами» от 04.03.98 г. No 167/98, который
полностью запретил уступку требования и перевод долга. Эта
мера была введена «с целью обеспечения своевременного и пол-
ного поступления налогов и сборов (обязательных платежей),
неналоговых платежей в бюджеты и государственные целевые
фонды, укрепления налоговой и платежной дисциплины, а так-
же повышения ответственности плательщиков налогов и сборов
(обязательных платежей), неналоговых платежей за исполнение
своих обязательств перед бюджетами и государственными целе-
выми фондами».
Положения данного Указа предусматривали, что при проведе-
нии расчетов, в том числе по экспортным и импортным операциям,
не допускается уступка требования и перевод долга независимо
от наличия соглашений или финансовых обязательств между ре-
зидентами, а также между резидентами и нерезидентами.
Однако осуществить расчеты с кредитором через третье лицо,
каким, собственно, и являлся поручитель, было возможно, не на-
рушая требований законодательства, при использовании договора
поручительства.
Действующий Гражданский кодекс [2J определяет, что по до-
говору поручительства поручитель ручается перед кредитором
должника за выполнение последним своих обязательств и отве-
чает перед кредитором в том же объеме, что и должник, включая
уплату основного долга, процентов, неустойки и возмещение
убытков. В том случае, если поручитель выполнил обязательства,
предусмотренные договором поручительства, к нему переходят
все права кредитора по этому обязательству, в том числе и те,
которые обеспечивали его выполнение. При этом следует помнить,
что поручитель в случае получения требований кредитора обя-
зан уведомить должника, иначе должник имеет право отклонить
требования поручителя по выполнению обязательств, выдвинув
те же возражения, которые он предъявлял кредитору. С другой
стороны, с поручителем необходимо согласовывать замену долж-
ника, поскольку если поручитель не согласится обеспечивать
Справочник ВЭДовца 87
выполнение обязательств новым должником, поручительство
прекращается после замены должника.
Использование договоров поручительства во внешнеэкономиче-
ской деятельности влечет за собой определенные риски, к которым
необходимо быть заранее готовым. Прежде всего это касается ва
.потного контроля и, как следствие, взаимоотношений с контроли-
рующими органами, в частности, с налоговой службой. Допустим,
украинский резидент выступил поручителем по договору между
нерезидентом-поставщиком и украинским импортером, впослед-
ствии не расплатившимся за поставку. В качестве обеспечения
выполнения обязательств должника перед нерезидентом поручи-
тель осуществляет оплату нерезиденту или встречную поставку
товаров на товарообменной основе. В результате поручитель имеет
все основания стать потенциальным нарушителем действующего
валютного законодательства. Поскольку своими действиями он,
но сути, выполняет обязательства импортера, то совершение им
оплаты или поставки экспортного товара не влечет возникно-
вения перед ним соответствующих обязательств нерезидента.
В результате в Украину не поступает валютная выручка за фак-
тически поставленный экспортный товар или не осуществляется
импорт, что влечет невольное «нарушение» 90-дневпого срока,
предусмотренного Законом Украины «О порядке осуществления
расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94 ВР
(далее — Закон № 185 [7]).
Аналогичная ситуация может возникнуть и в случае выпол-
нения поручителем перед нерезидентом обязательств резидента-
должника за полученную предоплату. В случае поставки экс-
портного товара валютная выручка на его счет не поступает, что
снова приведет к необходимости обоснования правомерности
совершенной сделки.
В качестве контраргумента стоит воспользоваться положениями
Гражданского кодекса [2], в соответствии с которым поручитель
несет перед кредитором солидарную ответственность вместе
с Должником и отвечает по обязательствам так же, как и долж-
Пнк. Поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме,
что и должник, включая оплату основного долга, процентов,
’’еустойки и возмещение убытков, если иное не предусмотрено
Договором поручительства.
88 Справочник ВЭДовца
У ГНАУ отношение к правомерности заключения догово-
ров уступки требования и перевода долга в течение послед-
них лет неоднократно менялось. Так, письмом от 09-10.2001 г.
№ 6452/6/24 1116 (по настоящее время не отозвано) ГНАУ
разъясняла следующее:
«Статьей 14 Указа Президента Украины от 04.03.98 г.
№ 167/98 «О мерах по повышению ответственности за рас-
четы с бюджетами и государственными целевыми фондами»
установлено, что при проведении расчетов, в том числе по экс-
портным и импортным операциям, не допускается уступка тре-
бования и перевод долга независимо от наличия соглашений или
финансовых обязательств между резидентами, а также между
резидентами и нерезидентами.
В соответствии с Законом Украины «О порядке погашения
обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и госу-
дарственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-Ш
(далее — Закон N° 2181 [161]), а также на основании пункта 4
раздела XV «Переходные положения» Конституции Украины
действие Указа Президента Украины «О мерах по повышению
ответственности за расчеты с бюджетами и государствен-
ными целевыми фондами» от 4 марта 1998 года № 167/98
приостановлено.
То есть вступление в силу статей Закона № 2181 [161], ко-
торыми регулируются соответствующие нормы Указа, приводит
к приостановлению действия последних.
С учетом того, что нормами Закона № 2181 [161 ] не урегу-
лирован вопрос переуступки права требования и перевода долга
субъектов предпринимательской деятельности, в том числе по экс-
портным и импортным операциям, независимо от наличия согла-
шений или финансовых обязательств между резидентами, а также
между резидентами и нерезидентами, ст. 14 Указа Президента
Украины от 04.03.98 г. No 167/98 не утратила силу.
В результате ГНАУ утверждала, что заключение договоров
уступки требования и перевода долга запрещено.
Справочник ВЭДовца 89
С другой стороны, в соответствии с письмом от 12.11.2002 г.
Лр 7617/6/15-3415 5 ГНАУ уже признает, что главой 17 Граж
донского кодекса [2J предусмотрена возможность уступки права
требования и перевода долга.
Положительно на вопрос о том, можно ли сейчас заключать
соглашения уступки требования и перевода долга во внешне-
экономической деятельности, официальные органы, в том числе
и Минэкономики (письмо от 05.05.2004 г. № 68-45/231), разъ-
ясняют следующее:
В соответствии со ст. 520 Гражданского кодекса [2] долж-
ник в обязательстве может быть заменен другим лицом (перевод
долга) только при согласии кредитора. Ограничение относи-
тельно отнесения кредитора или должника к резиденту или не-
резиденту как первоначального, так и нового законодательством
не установлено.
Следовательно, соглашение по уступке права требования или
перевода долга не будет соответствовать законодательству только
в том случае, если нарушено хотя бы одно из условий, предусмо-
тренных Гражданским кодексом [2], а именно:
— содержание сделки не может противоречить этому Кодексу,
другим актам гражданского законодательства, а также моральным
принципам общества;
— лицо, совершающее сделку, должно иметь необходимый
объем гражданской дееспособности;
— волеизъявление участника сделки должно быть свободным
и отвечать его внутренней воле;
— сделка должна совершаться в форме, установленной законом;
— сделка должна быть направлена на реальное наступление
обусловленных ею правовых последствий.
Следует также иметь в виду, что в соответствии с Законом
2181 [161J в связи со вступлением его норм в силу, а также
согласно пункту 4 раздела XV «Переходные положения» Кон
СП1итуции Украины действие Указа Президента Украины от 4
^арта 1998 года № 167/98 «О мерах по повышению ответствен-
расчеты с бюджетами и государственными целевыми
> прекращено.
На сегодняшний день все вопросы, которые регулировались
Данным Указом, урегулированы законом, т. е. нормы этого Указа
за
Фондами
90 Справочник ВЭДовца
ле действуют, в том числе относительно правоотношений уступки
требования и перевода долга.
Возможность осуществления операций уступки требования
и перевода долга подтверждает и Гостаможслужба. При осу-
ществлении таможенного оформления товаров в рамках таких
операций декларантом должно быть предоставлено на таможню
соответствующее дополнение к контракту (дополнительное со-
глашение). Сведения о данном дополнении должны быть внесены
под соответствующим кодом и в соответствующий раздел графы
44 грузовой таможенной декларации.
Отдельно стоит упомянуть и о применении операций по уступке
требования и переводе долга с единоналожниками. На практике
нередко приходится сталкиваться с позицией налоговой службы,
согласно которой осуществление таких операций в данном случае
запрещено. Вместе с тем в Министерстве юстиции Украины (пись
мо от 05.11.2004 г. № 20-50-3658) придерживаются иной точки
зрения. В соответствии с частью четвертой ст. 1 Указа Пре-
зидента Украины от 3 июля 1998 года № 121/98 <06 упрощен-
ной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов
малого предпринимательства» субъекты предпринимательской
деятельности — юридические лица, перешедшие на упрощенную
систему налогообложения по единому налогу, не имеют права
применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию,
кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.
В соответствии со ст. 512 Гражданского кодекса [2] кредитор
в обязательстве может быть заменен другим лицом в результате,
в частности, передачи им своих прав другому лицу по сделке
(уступка права требования).
То есть кредитор в обязательстве может быть заменен также
в других случаях, установленных законом. Однако он (кредитор)
не может быть заменен в обязательстве, если это установлено до-
говором или законом.
Таким образом, исходя из общих положений Гражданского
кодекса (ст. 520 [2]) перевод долга является не чем иным, как за-
меной в обязательстве должника другим лицом с согласия креди-
тора, а не формой расчетов. При этом выручка от реализации про-
дукции должна поступить на счет кредитора-единоналожнпка.
Справочник ВЭДовца 91
4. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ
ДОГОВОРЫ (КОНТРАКТЫ)
4.1. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОГО ДОГОВОРА
Действующим законодательством Украины установлены общие
требования, предъявляемые как к внутренним, так и к внешне-
экономическим договорам, в соответствии с которыми договором
является договоренность двух или более сторон, направленная
на установление, изменение или прекращение гражданских прав
и обязанностей.
При подготовке текста договора особое внимание следует
уделять наличию в нем всех необходимых положений, так на-
зываемых существенных условий. Договор является заключен-
ным, если стороны достигли согласия по всем его существенным
условиям.
Существенными условиями договора являются условия о пред-
мете договора, условиях, которые определены законом как су-
щественные или являются необходимыми для договоров данного
вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению
хотя бы одной из сторон должно быть достигнуто согласие.
Таким образом, если в тексте договора по какой-либо причи-
не отсутствует одно из существенных условий, то такой договор
может быть признан незаключенным.
Сроком договора является время, на протяжении которого
стороны могут осуществить свои права и исполнить свои обязан-
ности в соответствии с договором.
Договор вступает в силу с момента его заключения (в отличие
°т договоров, для заключения которых необходимы передача иму-
щества или совершение другого действия; в таком случае момент
Передачи имущества или совершения действия и будет являться
Моментом заключения договора), а окончание срока его действия
92 Справочник ВЭДовца
не освобождает стороны от ответственности за нарушение условий
договора, допущенное во время его действия.
Вопреки распространенному мнению, что в одном договоре
нельзя предусматривать различные условия, относящиеся к раз-
ным видам сделок (допустим, договор поставки предусматривает
отдельные положения, относящиеся к договору по предоставлению
услуг, и т. п.), Гражданский кодекс [2] определяет, что стороны
имеют право заключить договор, в котором содержатся элементы
разных договоров. Такой договор называется смешанным.
Внешнеэкономический договор (контракт) представляет собой
материально оформленное соглашение двух или более субъектов
ВЭД и их иностранных контрагентов, направленное на установ-
ление, изменение или прекращение их взаимных прав и обязан-
ностей в ВЭД.
Установлению договорных отношений предшествует подгото-
вительный преддоговорный период, в течение которого каждой
из сторон следует собрать максимальнбе количество информации
о своем партнере (контрагенте) и провести переговоры об услови-
ях предстоящей сделки. В частности, в интересах каждой из сто-
рон получить информацию о степени заинтересованности партнера
в налаживании деловых отношений, его платежеспособности,
надежности как контрагента, порядочности, деловых качествах.
Также в этот период одной из сторон (по договоренности) со-
ставляется текст договора (контракта), который изучается другой
стороной, после чего путем совместных переговоров формируется
окончательный текст договора (контракта).
Составление контракта — очень важная составляющая внешне-
экономической сделки, поскольку именно этот документ регламен-
тирует условия сделки, права и обязанности, а также ответствен-
ность сторон в случае невыполнения договорных условий и т. п.
В отличие от сделки внутреннего характера (между партнера-
ми из одной и той же страны) внешнеторговая сделка отличается
значительной степенью сложности. В этой связи, заключая внеш-
неэкономическую сделку, необходимо уделить особое внимание
исполнению партнером взятых на себя обязательств. С этой целью
текст внешнеэкономического договора (контракта), в отличие
от текста договора (контракта) между лицами одного и того же
государства, необходимо снабжать широким набором гарантий
Спрввочник ВЭДовца 93
исполнения стороной своих договорных обязательств. В частно-
сти, таковыми могут выступать стопроцентная предоплата, залог,
задаток или аванс, банковская гарантия, оговорка о сохранении
права собственности и другие меры, призывающие партнера к над-
лежащему и своевременному исполнению своих обязательств.
Согласно Закону о ВЭД [4/ субъекты ВЭД имеют право заклю-
чать любые виды внешнеэкономических договоров (контрактов),
кроме тех, которые прямо и в исключительной форме запрещены
законами Украины.
В соответствии со ст. 6 Закона о ВЭД [4] внешнеэкономи-
ческий договор (контракт) заключается субъектом ВЭД или
его представителем в простой письменной форме, если иное
нс предусмотрено международным договором или законом. Бо-
лее того, согласно решению Конституционного Суда Украины
(дело о порядке подписания внешнеэкономических договоров)
от 26.11.98 г. № 1брп/98 [77] письменная форма внешнеэко-
номического договора (контракта) является обязательной для
любого внешнеэкономического контракта, который заключается
субъектом ВЭД Украины. Исключения из этого правила могут
устанавливаться только законом или международным договором
Украины.
Также следует иметь в виду, что ст. 207 Гражданского кодек-
са [2] (что не противоречит ст. 6 Закона о ВЭД [4]) уточняет,
что понимается под письменной формой договора, и конкрети-
зирует это понятие. Так, согласно Гражданскому кодексу [2],
если законом или соглашением сторон предусмотрено заключе-
ние договора в письменной форме, он может быть заключен как
путем составления одного документа, подписанного сторонами,
так и путем обмена письмами, телеграммами, телефонограммами
и т п., подписанными стороной, которая их отсылает.
При составлении текста договора (контракта) субъекты ВЭД
Имеют право использовать известные международные обычаи,
Рекомендации международных органов и организаций.
Порядок заключения внешнеэкономических договоров в между-
народной практике регулируется Конвенцией ООН о договорах
Международной купли-продажи 1980 года [3].
Применительно к Украине типовая форма внешнеэкономи-
ческого договора (контракта), содержащая основные условия,
94 Справочник ВЭДовца
отражаемые в договоре (контракте), и примерные образцы их
формулировок, приведена в Положении № 201 [41].
Согласно Положению № 201 [41] в обязательном порядке во
внешнеэкономический договор (контракт) должны быть включены:
1.1. Название, номер договора (контракта), дата и место его
заключения.
1.2. Преамбула.
1.3. Предмет договора (контракта).
1.4. Количество и качество товара (объемы выполнения работ,
предоставления услуг).
1.5. Базисные условия поставки товаров (приемка-сдача вы-
полненных работ или услуг).
1.6. Цена и общая стоимость договора (контракта).
1.7. Условия платежей.
1.8. Условия приемки-сдачи товара (работ, услуг).
1.9. Упаковка и маркирование.
1.10. Форс-мажорные обстоятельства.
1.11. Санкции и рекламации.
1.12. Урегулирование споров в судебном порядке.
1.13. Местонахождение (местожительство), почтовые и пла-
тежные реквизиты сторон.
По договоренности сторон в договоре (контракте) также могут
быть оговорены дополнительные условия, в частности: страхо-
вание; гарантии качества; условия привлечения субисполнителей
договора (контракта), агентов, перевозчиков; определения норм
погрузки (разгрузки); условия передачи технической документа-
ции на товар; хранение торговых марок; порядок уплаты налогов,
пошлин, сборов; различного рода защитные предостережения;
дата, с которой договор (контракт) вступает в силу; количество
подписанных экземпляров договора (контракта), возможность
и порядок внесения изменений в договор (контракт) и др.
НАЗВАНИЕ, НОМЕР ДОГОВОРА (КОНТРАКТА),
ДАТА И МЕСТО ЕГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Внешнеэкономический договор должен содержать название
(к примеру, договор купли-продажи, договор поставки, договор
комиссии, договор внешнеэкономического бартера и т. п.), номер,
дату и место его подписания (заключения).
Справочник ВЭДовца 95
Дата заключения внешнеэкономического договора (контракта),
если в тексте не указан иной срок вступления договора (контрак-
та) в силу, как правило, означает момент, с которого договорные
отношения вступают в силу, т. е. момент, с которого возникают
права и обязанности сторон по договору (контракту).
Место подписания договора (контракта) при определенных
обстоятельствах может иметь очень важное юридическое значение.
К примеру, если сторонами не согласовано, право какой страны
применяется к внешнеэкономическому договору (контракту), то
право, регулирующее внешнеторговую сделку, определяется со-
гласно указанному в договоре месту подписания (заключения).
Такая норма является наиболее характерной и распространенной
в практике международного права. Аналогичная норма присут-
ствует и в Положении № 201 [41 ].
Место подписания, указанное в договоре, не обязательно
должно соответствовать фактическому месту его подписания. Так,
к примеру, договор между украинским и российским предприятия-
ми может быть подписан в Украине, однако в преамбуле договора
(контракта) местом его подписания может быть обозначена Россия.
В практической деятельности это будет означать, что, заключая
договор на территории Украины, стороны по согласованию избра-
ли в качестве права, применимого к их договору, право России.
ПРЕАМБУЛА ДОГОВОРА (КОНТРАКТА)
в преамбуле договора указываются:
— полные и точные наименования сторон — участников
внешнеэкономической операции, под которыми они официально
зарегистрированы, с указанием страны;
— сокращенное определение сторон как контрагентов («Про-
давец», «Покупатель», «Заказчик», «Поставщик» и т. п.);
~ лица, от имени которых заключается внешнеэкономиче-
ский договор (контракт), и наименования документов, которыми
Руководствуются контрагенты при заключении договора (устав
Г|Редприятия, учредительный договор и т. п.).
Наименования контрагентов — участников внешнеэкономи-
ческой сделки, указываемые в преамбуле договора (контракта),
^°лжпы быть достоверны, предельно точны и отражены в тексте
Развернутом виде без использования аббревиатуры. Традиционно
96 Справочник ВЭДовца
первым в договоре (контракте) указывается наименование про-
давца, вторым — покупателя.
Если внешнеэкономический договор (контракт) заключается
в соответствии с условиями международного соглашения, то в пре-
амбуле следует сделать ссылку на такое соглашение. К примеру,
в таком случае в преамбуле договора (контракта) может быть ука-
зано: «Настоящий договор заключен в соответствии с условиями
Торгового соглашения между правительством Украины и прави-
тельством Республики Беларусь от «____»г.».
После формулировки вступительной части договора (контрак-
та) следует непосредственное изложение условий внешнеторго-
вой сделки, которые отражаются в соответствующих разделах.
Количество разделов договора (контракта) зависит от характера
товара и договорных условий и должно отвечать требованиям
Положения № 201 141].
РАЗДЕЛ «ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА (КОНТРАКТА)»
Раздел «Предмет договора (контракта)» является одним из
основных разделов контракта.
В нем определяется, какой товар (работы, услуги) один из
контрагентов обязан поставить (осуществить) другому с указанием
точного наименования, марки, сорта или конечного результата
выполняемой работы.
Наименование товара, поставляемого продавцом, должно быть
точным и не допускающим подмены. Если сущность поставляе-
мого товара четко описать в договоре (контракте) проблематично,
в тексте договора (контракта) можно сослаться на документы,
в которых приводится описание поставляемого товара и даются
его технические характеристики и т. п.
Если товар (работа, услуга) нуждается в более детальной
характеристике или номенклатура товаров (работ, услуг) до-
статочно объемна, то сведения о нем указываются в приложе-
нии (спецификации), неотъемлемой части договора (контрак-
та), о чем делается соответствующая отметка в тексте договора
(контракта).
В случае заключения бартерного (товарообменного) договора
(контракта) или контракта на переработку давальческого сырья
в этом разделе также указывается точное наименование (марка,
Справочник ВЭДовца 97
сорт) встречных поставок (или наименование товара, являюще-
гося конечной целью переработки давальческого сырья). При
этом для бартерного (товарообменного) договора (контракта)
приложения (спецификации) (если они имеют место) баланси-
руются по общей стоимости экспорта и импорта товаров (работ,
услуг).
РАЗДЕЛ «КОЛИЧЕСТВО И КАЧЕСТВО ТОВАРА
(ОБЪЕМЫ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УСЛУГ)»
Описывая товар, поставка которого предполагается, в тексте
договора (контракта) в обязательном порядке необходимо ука-
зать его количественные и качественные характеристики.
В случае если будет поставляться штучный товар, в тексте
указывается конкретное число, обозначающее количество данного
товара (в штуках). Особое внимание при составлении договора
(контракта) необходимо обратить на случай, когда количество
товара определяется на вес. В таком случае обязательно следует
указать, какая масса, брутто (с тарой или упаковкой) или нетто
(без тары или упаковки) имеется в виду.
В ряде случаев (например, при поставке на длительные рас-
стояния фруктов или овощей) точное соблюдение количества то-
вара на практике оказывается невозможным. В таком случае в за-
висимости от конкретной ситуации в тексте контракта указывают
не точное количество поставляемого товара, а приблизительное.
К примеру, в тексте договора (контракта) может быть указано,
что вес поставляемого товара составляет 5 тонн ± 5 %.
В 1979 году экономическая комиссия ООН издала Общие
условия международной купли-продажи свежих фруктов и ово-
щей, включая цитрусовые, которыми в случае поставки свежих
Фруктов и овощей признано допустимым расхождение между
весом, указанным в тексте договора (контракта), и весом фак-
тическим поставленного товара в размере ± 5 %. В отношении
Чптрусовых такое расхождение установлено в размере 5 — 10 /о
'Сели договором не предусмотрено иное).
Это означает, что в случае обнаружения расхождения в весе,
вы ходящего за допустимые нормы, покупатель вправе требовать
От продавца дополнительной поставки товаров или возмещения
Убытков.
98 Справочник ВЭДовца
В этом разделе в зависимости от номенклатуры определяется
единица измерения товара, принятая для товаров такого вида
(тонна, килограмм, штука и т. и.), его общее количество и каче-
ственные характеристики.
В тексте договора (контракта) на выполнение работ (предо-
ставление услуг) определяются конкретные объемы работ (услуг)
и срок их выполнения.
Помимо количественных характеристик, в тексте договора
следует оговорить требования относительно качества поставляе-
мого товара. Если поставляется достаточно простой товар, то
в тексте договора можно ограничиться ссылкой на соответствие
поставляемого товара государственным стандартам, каталогам,
проспектам. Если товар представляет собой более сложное изде-
лие (оборудование, станки и т. п.), в тексте договора (контракта)
следует сделать специальную оговорку относительно соответствия
его качества специальным документам. В договоре (контракте)
обязательно должна быть сделана ссылка на конкретные доку-
менты, подтверждающие качество поставляемого товара.
РАЗДЕЛ «БАЗИСНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВКИ ТОВАРОВ
(ПРИЕМКА-СДАЧА ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, УСЛУГ)»
Как правило, внешнеэкономический договор (контракт)
предполагает перемещение товаров на значительное расстояние.
Поэтому при его заключении в обязательном порядке необходимо
оговорить вопросы доставки товара (такие, как погрузка, разгруз-
ка, страхование, уплата таможенных платежей и т. п.) и момент
перехода рисков от продавца к покупателю.
Зачастую сторонам договора (контракта) неизвестны различия
в торговой практике противоположной стороны (контрагента).
Следствием этого могут быть непонимание, споры, обращения
в суды, а в конечном счете — потеря времени и средств.
Для устранения подобных проблем в международной торговой
практике базисные условия поставки были обозначены определен-
ными торговыми терминами, наиболее часто встречающиеся из ко-
торых впоследствии были систематизированы в унифицированном
документе — Международных правилах интерпретации
коммерческих терминов (сокращенное название — ИНКО-
ТЕРМС), подготовленном Международной торговой палатой.
Справочник ВЭДовца 99
В данном разделе внешнеэкономического договора в обязатель-
ном порядке должна быть ссылка на базисные условия поставки
в соответствии с ИНКОТЕРМС.
В этом разделе внешнеэкономического договора (контракта)
также указываются вид транспорта и конкретный срок поставки
товара (отдельных партий товара).
В случае заключения договора (контракта) на выполнение ра-
бот (предоставление услуг) в этом разделе определяются условия
и сроки выполнения работ (услуг).
РАЗДЕЛ «ЦЕНА И ОБЩАЯ СТОИМОСТЬ
ДОГОВОРА (КОНТРАКТА)»
В этом разделе определяется цена единицы измерения товара
и общая стоимость товаров или стоимость выполненных работ
(предоставленных услуг), которые поставляются согласно догово-
ру (контракту) (кроме случаев, когда цена товара рассчитывается
по формуле), и валюта платежей.
Изменение цены после заключения договора допускается лишь
в случаях и на условиях, установленных договором или законом.
Изменение цены в договоре после его выполнения не допускается.
В случае расчета цены внешнеэкономического договора (кон-
тракта) по формуле в договоре указывается ориентировочная
стоимость договора на дату его заключения.
В этом же разделе можно указать, какие именно составляющие
формируют цену контракта (стоимость товара, расходы по от-
правке товара, расходы по затариванию и упаковке, маркировке
товара, другие расходы).
Если согласно договору (контракту) поставляются товары раз-
личного качества и ассортимента, цена устанавливается отдельно
За единицу товара каждого сорта, марки и т. п., а отдельным
пунктом договора (контракта) указывается его общая стоимость.
В этом случае ценовые показатели могут быть указаны в допол-
нениях (спецификациях), на которые делается ссылка в тексте
Договора (контракта).
В бартерном (товарообменном) договоре (контракте) указы-
паются общая стоимость экспортируемых товаров (работ, услуг)
и общая стоимость товаров (работ, услуг), импортируемых
По этому договору (контракту), с обязательным выражением
100 Справочник ВЭДовца
в иностранной валюте, отнесенной НБУ к первой группе Клас-
сификатора иностранных валют.
Контрактные цены в сфере ВЭД определяются субъектами
ВЭД Украины на договорных основах с учетом спроса и пред-
ложения, а также других факторов, действующих на соответ-
ствующих рынках на время заключения внешнеэкономического
договора (контракта).
В некоторых случаях контрактные цены на определенные
товары определяются субъектами ВЭД Украины в соответствии
с индикативными ценами.
Под индикативными понимаются цены на товары, которые
отвечают ценам, сложившимся или складывающимся на соот-
ветствующий товар на рынке экспорта или импорта на момент
осуществления экспортной (импортной) операции с учетом усло-
вий поставки и условий осуществления расчетов, определенных
согласно законодательству Украины.
В таких случаях договорная (контрактная) цена должна быть
не ниже индикативной. Порядок применения индикативных цен
в ВЭД регламентирован Положением об индикативных цепах
в сфере внешнеэкономической деятельности, утвержденным
Указом Президента Украины от 10.02.96 г. № 124/96 [42],
а также Положением о методике формирования и использова-
ния индикативных цен, утвержденным приказом МВЭСторга
Украины от 08.08.96 г. № 506 [86].
Индикативные цены устанавливаются на следующие товары:
— относительно экспорта которых применены антидемпинговые
мероприятия или начались антидемпинговые расследования или
процедуры в Украине или за ее пределами;
— относительно которых в соответствии со ст. 19 Закона
о ВЭД [4] применяются специальные импортные процедуры;
— относительно экспорта которых установлен режим квоти-
рования, лицензирования;
— относительно экспорта которых установлены специальные
режимы;
— экспорт которых в соответствии со ст. 20 Закона о ВЭД [4]
осуществляется в специальном порядке;
— в других случаях при выполнении международных обяза-
тельств Украины.
Справочник ВЭДовца 101
Согласно существующему порядку индикативные цены разра-
батываются на базе результатов анализа информации, полученной
от таможенных, финансовых, статистических государственных
органов, банковских, информационных и других учреждений
и организаций Украины, из других источников, в соответствии
с установленными методиками. При этом учитываются стандарты
качества товаров, действующие в Украине и признанные в ми-
ровой практике, предусмотренные законодательством Украины
условия поставок и расчетов, состояние конъюнктуры внешних
и внутренних рынков, ценовая информация и прогнозы относи-
тельно возможных ценовых колебаний, контрактная практика
относительно соответствующего товара на соответствующем рынке
и другая информация конъюнктурно-ценового характера.
Индикативные цены обязательны к использованию при за-
ключении и осуществлении внешнеэкономических соглашений
(контрактов) субъектами внешнеэкономической деятельности всех
форм собственности.
Формирование индикативных цен происходит по нескольким
основным направлениям в зависимости от вида товара и режима
его экспорта из Украины (импорта в Украину):
— на товары происхождением из Украины, относительно
импорта которых в других странах приняты в любых видах и/
или формах антидемпинговые меры, начаты антидемпинговые
процедуры или расследования, происходит возможный пересмотр
действия таких антидемпинговых мероприятий и процедур, а так-
же относительно импорта которых в другие страны существуют
обязательства (в том числе и односторонние) в связи с приоста-
новкой антидемпинговых компенсационных мероприятий или
Других антидемпинговых мероприятий;
— на товары происхождением из Украины, относительно им-
порта которых в другие страны существует угроза применения
антидемпинговых, компенсационных или специальных меро-
приятий, нарушения антидемпинговых, антисубсидиционных или
С11ециальных процедур или пересмотр действия антидемпинго-
вых, компенсационных или специальных мероприятий с целью
Их предупреждения или продолжения или достоверная угроза
Применения других таких мероприятий и процедур любых видов
и форм;
102 Справочник ВЭДовца
— на товары происхождением из Украины, импорт которых
ограничен в определенные страны мира согласно соответствующим
международным соглашениям Украины или другим (в том числе
и односторонним) международным обязательствам Украины;
— на товары происхождением из Украины, экспорт (импорт)
которых из (в) Украины осуществляется в пределах специальных
режимов (процедур), и других режимов нетарифного регулиро-
вания, — на период действия таких режимов.
При заключении контракта в обязательном порядке необходимо
определить способ фиксации цены.
В зависимости от характера внешнеэкономической сделки цена
договора может быть зафиксирована:
— в момент заключения контракта (твердая цена);
— на протяжении реализации контракта (плавающая цена);
— к моменту завершения исполнения контракта (цена с даль-
нейшей фиксацией).
В сделках с немедленной поставкой товара применяется твер-
дая цена (конкретно установленная и зафиксированная величина).
Твердая цена — это цена, устанавливаемая непосредственно при
заключении договора (контракта) в виде конкретной цифры,
не подлежащей изменению в ходе исполнения условий внешне-
экономического договора. При этом в тексте договора (контракта)
делается оговорка: «Цена является твердой и изменению не под-
лежит». Такие цены, как правило, характерны при заключении
внешнеэкономических сделок па товарно-сырьевых биржах,
международных аукционах, торговых ярмарках.
Зачастую такие цены используются при краткосрочных по-
ставках, однако они могут применяться и при длительных
сроках поставки товаров. В любом случае такая цена в первую
очередь выгодна покупателю. Продавец, изъявивший согласие
на установление именно такого вида цены, идет на значительную
уступку покупателю, так как со времени подписания договора
(контракта) до момента получения оплаты за поставленный
товар в современных инфляционных условиях фактическая
цена поставленного товара может существенно возрасти С це-
лью компенсации такой уступки и избежания риска прода-
вец может требовать от покупателя предоплаты или внесения
аванса.
Справочник ВЭДовца 103
При осуществлении внешнеэкономических отношений могут
возникнуть ситуации, когда поставка товаров растягивается
на продолжительный срок. В этом случае стороны могут уста-
новить в договоре (контракте) плавающую цену. Плавающая
(скользящая) цена устанавливается в момент выполнения условий
сделки и учитывает изменения в издержках производства за время
исполнения контракта. В случае установления плавающей цены
в договоре (контракте) обязательно должны быть указаны: базис-
ная цена и ее структура, момент начала изменения базисной цены,
способ и момент расчета окончательной цены, предел скольжения
(к примеру, не выше 5 % базисной цены).
Установление цены с дальнейшей фиксацией предполагает,
что при заключении договора (контракта) в нем указывается
базисная цена, однако одновременно в тексте делается оговорка,
которая предусматривает, что базисная цена договора (контракта)
изменится в случае, если к моменту исполнения сделки произой-
дет изменение цены на рынке на аналогичный товар. При этом
в договоре (контракте), как правило, оговаривается допустимый
минимум отклонения рыночной цены от базисной, в пределах
которого пересмотр контрактной цены не производится. Цены
с дальнейшей фиксацией зачастую устанавливаются На сырье-
вые, промышленные, продовольственные товары, поставляемые
но долгосрочным договорам.
Цена может быть установлена за единицу веса, длины, пло-
щади, объема, штуку, комплект. Если поставляемый согласно
внешнеэкономическому договору (контракту) ассортимент товаров
значителен, то, помимо указания в договоре (контракте) общей
стоимости товаров, также следует указать цену за единицу то-
вара каждого вида (сорта). При установлении цены за весовую
единицу в тексте необходимо оговорить, включается ли в цену
товара стоимость тары или упаковки.
Цена договора (контракта) может быть установлена в любой
валюте. Устанавливая цену в иностранной валюте, как правило,
Целесообразнее выбирать ту, курс которой наиболее устойчив
(евро, доллар США, английский фунт стерлингов, швейцарский
Франк, японская иена).
Если согласно условиям договора (контракта) валюта цены
11 валюта платежа различны, в контракте необходимо указать
104 Справочник ВЭДовца
курс, по которому будет произведен перерасчет валюты цены в ва-
люту платежа. В данном случае банк, осуществляющий контроль
за порядком расчетов по внешнеэкономическому договору, должен
использовать предусмотренные в договоре условия перечисления
валюты цены в валюту платежа.
Если во внешнеэкономическом договоре отсутствуют данные
о курсе пересчета валюты цены в валюту платежа, то в соответ-
ствии с постановлением НБУ от 24.03.99 г. № 136 [22] банк
использует:
— в случае если одной из валют по контракту является грив-
ня, — официальный курс гривни к иностранным валютам, уста-
новленный НБУ на дату платежа;
— в случае если одна из валют является валютой страны
СНГ или Балтии, а другая не является гривней, — курс, сло-
жившийся на Московской межбанковской валютной бирже или
установленный центральным банком страны СНГ или Балтии
на дату платежа;
— в остальных случаях — курс на последнюю дату публи-
кации в «FINANCIAL TIMES», предшествующую дате платежа,
указанной в договоре.
Цена товара может быть привязана не к одной, а к нескольким
иностранным валютам. Сумма, подлежащая уплате покупателем,
в таком случае будет определяться по средней составляющей из
курсов указанных валют. При этом по тексту договора (контракта)
делается «мультивалютная оговорка».
Помимо «валютных оговорок» в качестве защиты от обесце-
нивания валют в международной практике может применяться
«индексная оговорка». Согласно такой оговорке цена товара,
указанная в тексте контракта, прибавляется к индексу цен на ана-
логичные товары или самые необходимые товары, составляющие
«потребительскую корзину».
РАЗДЕЛ «УСЛОВИЯ ПЛАТЕЖЕЙ»
Данный раздел определяет способ, порядок, сроки расче-
тов и гарантии выполнения сторонами взаимных платежных
обязательств.
Субъекты внешнеэкономической деятельности самостоятельно
определяют форму расчетов по внешнеэкономической операции,
Справочник ВЭДовца 105
а также банковско-кредитные учреждения, которые будут ве-
сти их валютные счета и расчеты с иностранными субъектами
хозяйствования.
В международной практике широко используются следующие
формы расчетов:
— оплата по счету (наличный платеж);
— аккредитив;
— инкассо;
— открытый счет.
ОПЛАТА ПО СЧЕТУ
Оплата по счету, или наличный платеж, может осуществляться
как до начала поставки товара (предварительная оплата), так
и после поступления товара в адрес покупателя. В зависимости
от договоренности сторон предоплата может производиться как
в размере всей стоимости поставляемого товара, так и частично.
В случае избрания такой формы расчетов стороны внешне-
экономической сделки должны оговорить в договоре (контракте)
дату, к которой покупатель обязан осуществить предварительную
оплату стоимости поставляемого товара, а также срок, в течение
которого продавец, получивший такую оплату, поставит товар
покупателю, с указанием реквизитов банка и расчетного счета,
на который должны поступить деньги. Момент осуществления
предоплаты может быть указан не на конкретную календарную
Дату, а приурочен к выполнению определенных действий продав-
ца. например, к получению от продавца извещения о готовности
поставляемого товара к отгрузке.
Предоплата как для продавца, так и для покупателя имеет сле-
дующие выгоды: для продавца она является существенной гаран-
Тией того, что покупатель не откажется от оплаты за товар, а по-
кУпатель, оплатив стоимость товара до его поставки, страхует себя
излишних расходов в случае возрастания цены товара к момен-
ТУ его поставки (если иное не оговорено в договоре (контракте)).
Стороны внешнеэкономической сделки могут принять решение
проведении расчетов и после поставки товара. После приемки
Вара или в оговоренные сроки покупатель оплачивает товар
Утем перечисления предусмотренной договором (контрактом)
НеЖной суммы на счет продавца.
106 Справочник ВЭДовца
Как правило, при такой форме расчетов продавец должен
иметь определенные гарантии относительно того, что покупа-
тель расплатится с ним за поставленный товар. В этой связи
в интересах продавца в текст договора (контракта) следует
внести оговорку о том, что продавец сохраняет за собой право
собственности на поставленный товар до момента оплаты стои-
мости товара покупателем, или заручиться прочими гарантиями
со стороны покупателя. На практике такая форма расчетов, как
правило, используется в том случае, когда между сторонами
внешнеэкономической сделки установлены длительные и тесные
контакты.
Наиболее распространенной в практике международной торгов-
ли формой оплаты является аккредитивная форма расчетов,
которая предполагает, что оплата стоимости товара производится
одновременно с началом поставки товара. Подробно об условиях
аккредитивной формы расчетов рассмотрено в подразделе 8.2
книги.
ИНКАССО
Следующей формой расчетов, используемой в международной
практике, является инкассо.
Схема расчетов с использованием инкассо выглядит следую-
щим образом:
1. Продавец товара передает своему банку указанные в дого-
воре (контракте) товаросопроводительные документы и поручает
ему получить от покупателя денежную сумму в оплату стоимости
поставленного товара.
2. Банк продавца, получив от продавца товаросопроводитель-
ные документы с инкассовым поручением, направляет их банку
покупателя.
3. Банк покупателя предъявляет покупателю товаросопроводи-
тельные документы, полученные от банка продавца, с указанной
в инкассовом поручении денежной суммой.
4. Покупатель оплачивает предъявленный ему счет за отгрУ'
женный товар (иначе говоря, выкупает у своего банка товаросо-
проводительные документы).
5. Получив от покупателя денежную сумму, банк покупателя
переводит ее в банк продавца.
Справочник ВЭДовца 107
6. Банк продавца зачисляет полученную сумму на счет про-
давца товара.
форма расчетов с использованием инкассо более выгодна по-
купателю, поскольку оплата стоимости поставленного товара осу-
ществляется по истечении какого-то срока после его отгрузки.
Таким образом, при инкассовой форме расчетов покупатель
получает возможность задержать перечисление денег в уплату
стоимости товара вплоть до его прибытия.
ДРУГИЕ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ
Расчеты между субъектами ВЭД могут осуществляться в век-
сельной форме. При такой форме расчетов долговые обязательства
покупателя оформляются векселем. Вексельные бланки приоб-
ретаются резидентами в коммерческих банках Украины. При
вексельной форме расчетов субъекты ВЭД могут использовать
как простые, так и переводные векселя.
Простой вексель представляет собой обязательство векселеда-
теля (покупателя-должника) уплатить другому лицу (кредитору-
векселедержателю) определенную сумму в установленный срок.
Переводный вексель представляет собой распоряжение одного
лица (трассанта) другому лицу (трассату) уплатить в назначенный
срок требуемую сумму третьему лицу — ремитенту.
Особенности обращения векселей определяются Законом
Украины «Об обращении векселей в Украине» от 05.04.2001 г.
№ 2374 111 [87], Унифицированным законом о переводных век-
селях и простых векселях и другими принятыми в соответствии
с ними актами законодательства Украины. Более подробно о век-
сельной форме расчетов идет речь в подразделе 8.3 книги.
Кроме того, в сфере ВЭД может применяться бартерная форма
Расчетов. Порядок осуществления бартерных операций в ВЭД
Регулируется Законом № 351 [8].
Согласно ст. 1 Закона №351 [8] товарообменная (бартер-
Ная) операция в области ВЭД — это один из видов экспортно-
импортных операций, оформленных бартерным договором или до-
г°вором со смешанной формой оплаты (которым частично оплата
Экспортных (импортных) поставок предусмотрена в натуральной
Ф°Рме) между субъектом ВЭД Украины и иностранным субъ-
ектом хозяйствования, предусматривающий сбалансированный
108 Справочник ВЭДовца
по стоимости обмен товарами, работами, услугами в любом со-
четании, не опосредованный движением средств в наличной или
безналичной форме.
При этом согласно п. 3 ст. 1 Закона №351 [8] все субъекты
ВЭД Украины имеют право на проведение товарообменных (бар-
терных) операций в соответствии с законодательством Украины.
Обращаем внимание, что ст. 2 Закона №351 [8] установлены
сроки проведения товарообменных (бартерных) операций. Так,
товары, импортируемые по бартерному договору (контракту),
подлежат ввозу на таможенную территорию Украины в сроки,
определенные договором, но не позднее 90 календарных дней
с даты таможенного оформления (даты оформления экспортной
ГТД) товаров, которые фактически экспортированы по бартер-
ному договору (контракту), а в случае экспорта по бартерному
договору (контракту) работ, услуг — с даты подписания акта
или другого документа, удостоверяющего выполнение работ,I
предоставление услуг.
В случае экспорта по бартерному договору (контракту) высоко-
ликвидных товаров, перечень которых установлен постановлений
ем КМ У «О некоторых вопросах регулирования товарообменных
(бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятель-
ности» от 29.04.99 г. № 756 [50], сроки ввоза импортных това-
ров на таможенную территорию Украины не должны превышать
60 календарных дней с даты оформления экспортной ГТД. Этим
же документом установлен перечень товаров, экспорт и импорт
которых по бартерным (товарообменным) операциям запрещены.
Так, в данный список входят некоторые виды металлопроката, от-
ходы и лом цветных металлов, руды и концентраты драгоценных
металлов, драгоценные камни, семечки и масло подсолнечное,
сигареты, алкогольные напитки и ряд других товаров.
В случае импорта по бартерному договору каучука натураль-
ного, синтетического, ускорителей вулканизации каучука, гото-
вых изделий из стран Северной и Латинской Америки, Японии,
Юго-Восточной Азии, Центральной и Южной Африки срок их
ввоза на таможенную территорию Украины не должен превыш371’
150 календарных дней с даты таможенного оформления (д371’’
оформления экспортной ГТД) товаров, которые фактически экс
портированы по бартерным договорам.
Справочник ВЭДовца 109
В отношении законодательной базы, регулирующей порядок
осуществления внешнеэкономических расчетов, отметим сле-
дующее. При расчетах с использованием аккредитивной формы
расчетов или инкассо субъекты ВЭД Украины согласно Указу
№ 566/94 [15] должны осуществлять такие расчеты в соот-
ветствии с Унифицированными правилами и обычаями для до-
кументарных аккредитивов и Унифицированными правилами
по инкассо, изданными Международной торговой палатой.
В противном случае внешнеэкономические договоры (контракты),
противоречащие требованиям этого Указа, могут быть признаны
недействительными.
Во исполнение Указа № 566/94 [15] совместным постанов-
лением КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444 утверждены Типовые
платежные условия внешнеэкономических договоров (контрак-
тов) и типовые формы защитных предостережений к внешне-
экономическим договорам (контрактам), предусматривающим
расчеты в иностранной валюте [66]. Именно их и рекомендуется
использовать субъектам предпринимательской деятельности при
заключении внешнеэкономических договоров (контрактов).
Кроме того, приказом МВЭСторга Украины от 28.01.99 г.
№ 39 утверждены Типовые рекомендации относительно базисных
платежных условий внешнеторговых контрактов украинских
субъектов хозяйствования в условиях нестабильных обменных
кУРсов" ограничений на валютные операции на рынках стран
В тексте договора (контракта) в зависимости от выбранных
Сг°ронами условий платежа указываются:
~~ условия банковского перевода (авансового платежа) до
и/или после отгрузки товара, или условия безотзывного под-
твержденного документарного аккредитива или документарного
ассо (с банковской гарантией) (с учетом норм постановления
ди " Условия по гарантии, если она есть или когда она необхо-
(вид гарантии (по требованию, условная), условия и срок
Ств,1я гарантии, возможность изменений условий договора
°',тРакта) без изменения гарантий).
бер акже в договоре (контракте) следует указать, какая из сторон
г ва себя расходы по оплате услуг банка-корреспондента.
110 Справочник ВЭДовца
РАЗДЕЛ «УСЛОВИЯ ПРИЕМКИ-СДАЧИ ТОВАРА
(РАБОТ, УСЛУГ)»
В этом разделе определяются сроки и место фактической
передачи товара, а также перечень товаросопроводительных до-
кументов. Если планируется в течение продолжительного срока
поставлять товар партиями, целесообразнее составить график
поставок, в котором указать, какой товар, в каком количестве
и в какой период времени будет поставлен. Разработанный график
в таком случае прилагается к внешнеэкономическому договору
(контракту), в тексте которого об этом делается соответствующая
ссылка.
Срок поставки товара может быть связан не только с опреде-
ленной календарной датой, но и с какими-либо действиями по-
купателя (к примеру, с выплатой аванса или задатка или осу-
ществлением предоплаты за поставляемый товар и т. п.). Если
срок поставки товара по какой-либо причине в тексте договора
не оговорен, то в таком случае он определяется исходя из за-
конов и обычаев страны, право которой применимо к данному
контракту.
Приемка-сдача производится по количеству согласно товаро-
сопроводительным документам и по качеству — согласно доку-
ментам, удостоверяющим качество товара.
Поставляемый товар должен приниматься по качеству и ко-
личеству в том месте и в тот момент, когда происходит переход
права собственности на товар, а также и риск случайной гибели
товара или его повреждения от продавца к покупателю.
Содержание данного раздела контракта во многом зависит
от базисных условий поставки, принятых сторонами, а также
от характера самого товара. Если товаром выступают продукты
питания, то приемка такого товара будет заключаться в его осмо-
тре и экспертизе, а также в проверке сопроводительных докумен* |
тов. Если товаром выступает сложное оборудование, то приемка
товара, помимо внешнего осмотра и проверки сопроводительны*
документов, предполагает проверку оборудования в работе.
В этом разделе также следует предусмотреть ответственност1’
продавца или права покупателя, если в результате приемки буДеТ
выявлено несоответствие поставляемого товара требованиям, 1,3
ложенным в договоре (контракте).
Справочник ВЭДовца 111
РАЗДЕЛ «УПАКОВКА И МАРКИРОВАНИЕ»
В этом разделе указываются сведения об упаковке товара
(ящики, мешки, контейнеры и т. п.), нанесенном на нее соответ-
ствующем маркировании (наименование продавца и покупателя,
номер договора (контракта), место назначения, габариты, специ-
альные условия складирования и транспортировки и др.), а при
необходимости также условия ее возврата.
Характер требований к упаковке поставляемого товара зависит
от рода самого товара. В некоторых случаях требования к упаков-
ке товаров определенного вида мотут быть вообще не установлены
договором (контрактом) (к примеру, это касается товаров, по-
гружаемых на транспорт навалом, — песка, угля, щебня и т. п.).
В других случаях упаковка придает товару товарный вид, делает
его более привлекательным, чем облегчает сбыт товара, а подчас
является неотъемлемым атрибутом, позволяющим обеспечить
сохранность товара во время перевозки и доставки покупателю.
В последнем случае раздел договора (контракта), касающийся
упаковки и маркирования, следует расписывать как можно более
четко и подробно. При этом обязательно следует оговорить ответ-
ственность продавца за повреждение и поломку товара вследствие
его ненадлежащей упаковки.
Маркирование товара должно отвечать международным нормам
Для данного вида груза и соответствовать требованиям покупателя.
Если покупатель не требует нанесения какой-либо специальной
маркировки, она выполняется продавцом в соответствии с обще-
принятыми международными нормами.
В обязательном порядке маркировка должна содержать сле-
дующие сведения о грузе:
" наименование и адрес продавца с указанием страны отправ-
ления;
" наименование пункта назначения, адрес покупателя товара;
" номер договора (контракта);
~~ номер упаковочной единицы и их (единиц) общее количество;
габариты упаковочной единицы;
масса упаковочной единицы, брутто;
Pj масса упаковочной единицы, нетто.
тРан°МИмо этого> маркировка должна содержать указания
Портным организациям о том, как следует обращаться
112 Справочник ВЭДовца
с перевозимым товаром, и предупреждать об опасностях, которые
может нести с собой перевозимый груз в случае обращения с ним
ненадлежащим образом.
РАЗДЕЛ «ФОРС-МАЖОРНЫЕ ОБСТОЯТЕЛЬСТВА»
Этот раздел содержит сведения о том, в каких случаях условия
договора (контракта) могут быть не выполнены сторонами (на-
пример, ввиду стихийных бедствий, военных действий, эмбарго,
вмешательства со стороны правительства и др.). При этом сто-
роны освобождаются от ответственности на срок действия таких
обстоятельств или могут отказаться от выполнения договора
(контракта) частично или в целом без дополнительной финансо-
вой ответственности.
В обязательном порядке в тексте договора (контракта) должно
быть определено, что понимается сторонами сделки под обстоятель-
ствами непреодолимой силы. При этом перечень форс-мажорных
обстоятельств должен быть закрытым и исчерпывающим. К при-
меру, во внешнеэкономическом договоре (контракте) может быть,
указано: «Под форс-мажорными обстоятельствами понимаются!
обстоятельства непреодолимой силы, не зависящей от воли сторон,
которые не существовали в момент подписания контракта и воз-1
никли помимо воли продавца и покупателя, а именно: войны, воен-
ные действия, блокады, эмбарго, пожары, землетрясения, наводне-
ния, замерзание моря, проливов, портов, аварии на транспорте*.
Наступление и прекращение форс-мажорных обстоятельств
должны быть подтверждены документально. Подтверждением сро-
ка действия обстоятельств непреодолимой силы служит справка,
выданная Торгово-промышленной палатой соответствующей страны
(в договоре (контракте) этот факт также должен быть оговорен)-
По согласованию сторон в тексте внешнеэкономического дого-
вора (контракта) может быть указано, что в случае возникновения
форс-мажорных обстоятельств срок действия такого договора ]
(контракта) продлевается на время действия таких обстоятельств-1
Однако в некоторых случаях обстоятельства непреодолимой силы
могут продолжаться достаточно длительный период времени, в ре
зультате чего исполнение внешнеэкономического договора (к°** 1
тракта) утратит экономический смысл. Поэтому в договоре (к°н
тракте) следует указать предельные сроки, по истечении которы
Справочник ВЭДовца 113
стороны имеют право аннулировать взаимные обязательства без
требования от контрагента возмещения убытков. Предельный срок
действия форс-мажорных обстоятельств зависит от ряда факто-
ров: срока исполнения договора (контракта), характера товара,
способа продажи, торговых обычаев. Как правило, в договорах
(контрактах) на продовольственные товары такой срок составляет
15 — 30 дней, а на товары производственно-технического назна-
чения — 3 — 6 месяцев с момента возникновения форс-мажорных
обстоятельств.
РАЗДЕЛ «САНКЦИИ И РЕКЛАМАЦИИ»
Этот раздел является одним из важнейших разделов внеш-
неэкономического договора (контракта), поскольку путем целого
ряда санкций закрепляет за каждой из сторон взятые договорные
обязательства.
Раздел устанавливает порядок применения штрафных санкций,
возмещения убытков и предъявления рекламаций в связи с не-
выполнением или ненадлежащим выполнением контрагентами
своих обязательств. В договоре (контракте) должны быть четко
определены размеры штрафных санкций, сроки выплаты штрафов
(от какого срока они исчисляются и в течение какого времени
действуют), сроки, в течение которых рекламации могут быть
заявлены, способы урегулирования рекламаций.
В данном разделе внешнеэкономического договора в обяза-
тельном порядке следует оговорить, что стороны будут понимать
под убытками. При этом в целях предотвращения возможных
злоупотреблений в тексте договора (контракта) можно предусмо-
треть оговорку относительно обязательств сторон принять все
МеРы для уменьшения ущерба (иначе размер штрафных санкций
будет пересмотрен).
Размер штрафов может быть определен как в твердой денежной
сУмме, так и в процентах от общей стоимости непоставленного
т°вара (недополученных средств). Выбор порядка определения
тРафной суммы производится по усмотрению сторон с учетом
говНКРеТ,1Ь1Х условий заключаем°й сделки и от установленного до-
в°Ром (контрактом) способа фиксации цены. Так, если стороны
ановили твердую цену на поставляемый товар, то и размер
Рафа целесообразнее устанавливать в твердой сумме. В случае
114 Справочник ВЭДовца
установления плавающей цены или цены с дальнейшей фиксацией
логично исчислять штраф за просрочку поставки или непоставку
товара в процентах от стоимости непоставленного товара.
Помимо штрафных санкций за просрочку поставки товара или
его непоставку, стороны внешнеэкономической сделки могут пре-
дусмотреть в тексте договора штрафы за необоснованный отказ по-
купателя принять товар, соответствующий установленным нормам
качества, или за неизвещение о произведенной отгрузке товара.
В этом же разделе можно оговорить ответственность покупателя
за задержку предоплаты.
РАЗДЕЛ -.УРЕГУЛИРОВАНИЕ СПОРОВ В СУДЕБНОМ ПОРЯДКЕ»
В этом разделе определяются условия и порядок решения
споров в судебном порядке относительно толкования, невыпол-
нения и/или ненадлежащего выполнения договора (контракта)
с определением названия суда или четких критериев определения
суда любой из сторон в зависимости от предмета и характера
спора, а также согласованный сторонами выбор материального
и процессуального права, которое будет применяться этим судом,
и правил процедуры судебного урегулирования.
Спорные ситуации, возникающие между сторонами в ходе
осуществления внешнеэкономической сделки, рассматриваются
в суде, определяемом соглашением сторон. Для украинских субъ-
ектов внешнеэкономической деятельности следует порекомендовать
подписывать арбитражную оговорку, предусматривающую рассмо-
трение спорной ситуации в Международном коммерческом арби-
тражном суде или Морской арбитражной комиссии при Торгово-
промышленной палате Украины. Сложившаяся практика показыва-
ет, что процедура рассмотрения дел именно в этом суде не является
достаточно сложной и дорогостоящей и, кроме того, обеспечивает
надлежащую защиту интересов именно украинских резидентов. |
Способ разрешения спорной ситуации стороны выбирают
по своему усмотрению. При выборе способа разрешения споро®
в суде в тексте договора (контракта) необходимо указать, какои
именно суд (институциональный или специально создаваемый/
будет рассматривать спор.
В случае выбора институционального (постоянно действую'
щего) суда в тексте договора (контракта) следует указать еГ°
Справочник ВЭДовца 115
полное наименование и местонахождение. Если стороны приш-
ли к решению рассматривать споры в специально создаваемом
суде, то в договоре (контракте) необходимо оговорить способ
его образования. В данном случае следует помнить, что Закон
185 [7] не предусматривает возможность рассмотрения дел
именно в специально создаваемом суде, вследствие чего подача
искового требования в такой суд не приведет к приостановлению
начисления пени за нарушение сроков, связанных с поступлением
валютной выручки, или осуществлению поставки импортного то-
вара на таможенную территорию Украины. Согласно ст. 4 этого
Закона [7] в случае принятия судом, Международным коммерче-
ским арбитражным судом или Морской арбитражной комиссией
при Торгово-промышленной палате Украины искового заявления
резидента о взыскании с нерезидента задолженности, возникшей
в результате несоблюдения нерезидентом сроков, предусмотрен-
ных экспортно-импортными контрактами, предельные сроки,
предусмотренные ст. 1 и 2 этого Закона [7], приостанавливают-
ся и пеня за их нарушение в этот период не уплачивается. Если
в дальнейшем судом принято решение об отказе в иске полностью
или частично, указанные сроки возобновляются и пеня за их
нарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая
период, на который эти сроки были приостановлены.
Вместе с тем Президиум Высшего хозяйственного суда Украи-
ны в своих рекомендациях от 17.12.2004 г. Ns 04-5/3360 «О не-
которых вопросах практики применения Закона Украины
*О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте»
Разъясняет, что предусмотренный Законом о порядке расчетов
в иностранной валюте [7] перечень специальных юрисдикци-
онных органов не является исчерпывающим. Частью 2 ст. 3
оглашения о порядке решения споров, связанных с осущест-
влением хозяйственной деятельности, подписанного в Киеве
^аРта 199? года, правительствами государств — участников
дРУжества Независимых Государств и ратифицированного
ПрРХОвно^ Радой Украины 19 декабря 1992 года, предусмотрено
Ка Хозяйствуюших субъектов каждого государства — участни-
г ОдРужества Независимых Государств на территории других
бес ДаРств ~ участников Содружества Независимых Государств
Реиятственно обращаться в суд, арбитражный суд, третейский
116 Справочник ВЭДовца
суд и другие органы, к компетенции которых относится рассмо-
трение дел, вытекающих из договорных и других гражданско-
правовых отношений между сторонами договора.
В соответствии со ст. 4 указанного Соглашения компетентные
суды государств — участников Содружества Независимых Госу-
дарств рассматривают дела и в других случаях, если об этом есть
письменное соглашение сторон о передаче спора этому суду.
В соответствии с содержанием ч. 2 ст. 12 Хозяйственного
процессуального кодекса [162] подведомственный хозяйственным
судам спор может быть передан сторонами на решение в третей-
ский суд (арбитраж).
Таким образом, по мнению Президиума Высшего хозяйствен-
ного суда Украины, законодательство Украины не делает исклю-
чения относительно возможности передачи имущественного спора,
связанного с выполнением внешнеэкономического соглашения,
для решения в третейский суд.
Однако ГНАУ письмом от 08.10.2003 г. № 15657/7/23 5317
разъясняет, что если резидент Украины и обратится с исковым
заявлением в третейский суд в связи с нарушением сроков расче-
тов по внешнеэкономическому договору, применение финансовых
санкций в данном случае будет правомерным.
Такая позиция основывается на том, в соответствии со ст. 18
Закона Украины «О судоустройстве в Украине» от 07.02.2002 г.
No 3018-IH [167] в систему судов общей юрисдикции входят
местные суды, апелляционные суды, Апелляционный суд Украи-
ны, Кассационный суд Украины, высшие специализированные
суды и Верховный Суд Украины. Именно эти суды понимаются
под судебными органами, речь о которых идет в ст. 4 Закона
№ 185 [7] (суд, арбитражный суд, Международный коммерческий
арбитражный суд и Морская арбитражная комиссия при Торгово-
промышленной палате Украины) и решение которых является
основанием для приостановления начисления пени за нарушение
установленных сроков расчетов.
Таким образом, по мнению ГНАУ, поскольку третейские судь’
отсутствуют в данном перечне, не входят в систему судов обшей
юрисдикции и в систему хозяйственных судов, то третейские суДь1
не относятся к понятию «суд», предусмотренному ст. 4 Закона
о порядке расчетов в иностранной валюте [7].
Справочник ВЭДовца 117
Как отмечалось выше, в этом разделе также определяется согла-
сованный сторонами выбор материального и процессуального пра-
ва, которое будет применяться при судебном разбирательстве.
Если в договоре не оговорено, право какой страны применяется
к внешнеэкономическому договору (контракту), то в определении
права используют общепринятые методы в международной прак-
тике. Так, согласно ст. 32 Закона Украины «О международном
частном праве» от 23.06.2005 г. № 2709-1V содержание сделки
может регулироваться правом, которое избрано сторонами, если
иное не предусмотрено законом. В случае отсутствия выбора пра-
ва к содержанию сделки применяется право, имеющее наиболее
тесную связь со сделкой. Причем если иное не предусмотрено
или не вытекает из условий, сути сделки или совокупности об-
стоятельств дела, то сделка теснее связана с правом государства,
в котором сторона, которая должна осуществить исполнение,
имеющее решающее значение для содержания сделки, имеет свое
место проживания или местонахождение. При этом стороной,
которая должна осуществить исполнение, имеющее решающее
значение для содержания договора, является:
1) продавец — по договору купли-продажи;
2) даритель — по договору дарения;
3) получатель ренты — по договору ренты;
4) отчуждатель — по договору пожизненного содержания (ухода);
5) наймодатель — по договорам найма (аренды);
6) заимодатель — по договору займа;
7) подрядчик — по договору подряда;
8) исполнитель — по договорам о предоставлении услуг;
9) перевозчик — по договору перевозки;
10)экспедитор — по договору транспортного экспедирования;
11) хранитель — по договору хранения;
12) страховщик — по договору страхования;
13) поверенный — по договору поручения;
14) комиссионер — по договору комиссии;
15) управитель — по договору управления имуществом;
ь' ссудодатель — по договору ссуды;
' кРОДитодатель — по кредитному договору;
гОв ' банк — по договору банковского вклада (депозита), по до-
°Ру банковского счета;
118 Справочник ВЭДовца
19) фактор — по договору факторинга;
20) лицензиар — по лицензионному договору;
21) правовладелец — по договору коммерческой концессии;
22) залогодатель — по договору залога;
23) поручитель — по договору поручительства.
В то же время правом, с которым договор наиболее тесно
связан, считается:
1) относительно договора о недвижимом имуществе — право
государства, в котором это имущество находится, а если такое
имущество подлежит регистрации, — право государства, где
осуществлена регистрация;
2) относительно договоров о совместной деятельности или вы-
полнения работ — право государства, в котором осуществляется
такая деятельность или создаются предусмотренные договором
результаты;
3) относительно договора, заключенного на аукционе, по кон-
курсу или на бирже, — право государства, в котором проводятся
аукцион, конкурс или находится биржа.
РАЗДЕЛ «МЕСТОНАХОЖДЕНИЕ (МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО),
ПОЧТОВЫЕ И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН»
В этом разделе внешнеэкономического договора указываются
местонахождение (юридический адрес) или местожительство, пол-
ные почтовые и платежные реквизиты (номер счета, наименование
и местонахождение банка) контрагентов договора (контракта),
а также подписи сторон.
Как уже упоминалось, по договоренности сторон договором
могут быть оговорены дополнительные условия внешнеэкономИ'
ческой сделки.
К примеру, внешнеэкономический договор (контракт) может
содержать отдельные разделы, касающиеся порядка внесения
в него изменений и дополнений, а также срока его действия.
РАЗДЕЛ «ДОПОЛНЕНИЯ И ИЗМЕНЕНИЯ К ДОГОВОРУ
(КОНТРАКТУ)»
Данный раздел определяет порядок внесения изменений
и дополнений во внешнеэкономический договор (контракт). ТаК.
в тексте договора (контракта) целесообразно сделать оговорку
Справочник ВЭДовца 119
о том, что изменения и дополнения к договору будут вносить-
ся в письменной форме и будут являться неотъемлемой частью
внешнеэкономического договора (контракта). В практике внеш-
неэкономических отношений широкое распространение получило
внесение дополнений и изменений в текст договора (контракта)
путем пересылки сторонами сообщений по факсу. В этой связи
при заключении договора (контракта) сторонами должно быть
оговорено, что факсимильные изменения и дополнения договора
(контракта) имеют силу оригинала и являются его неотъемлемой
частью.
Возможность заключения договоров с помощью факсовой
связи предусматривается как ст. 207 Гражданского кодекса [2]
(сделка считается совершенной в письменной форме, если воля
сторон выражена с помощью телетайпного, электронного или ино-
го технического средства связи), так и ст. 181 Хозяйственного
кодекса [ 166] (допускается заключение хозяйственных договоров
упрощенным способом, т. е. путем обмена письмами, факсограм-
мамн, телеграммами, телефонограммами и т. п.).
РАЗДЕЛ «СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА (КОНТРАКТА)»
В этом разделе внешнеэкономического договора (контракта)
указывается согласованный сторонами срок его действия. Так,
внешнеэкономический договор (контракт), к примеру, может быть
заключен на месяц, на полгода, на год, а кроме того, возможно
оформление рамочного контракта на серию поставок с дополни-
тельным заключением контрактов к генеральному (рамочному).
После согласования сторонами условий внешнеэкономического
Договора происходит его подписание.
Для подписания внешнеэкономического договора (контракта)
сУбъекту ВЭД не требуется разрешение какого-либо органа госу-
дарственной власти, управления или вышестоящей организации,
включением случаев, предусмотренных законами Украины.
п Раисе (до 16.11.99 г.) согласно ст. 6 Закона о ВЭД [4] для
писания внешнеэкономического договора от украинской сто-
тлас* ТРеб°валось две подписи: лица, имеющего па это право со-
ло 110 за11и;чаемой должности в соответствии с учредительными
(Kf/ е,1тами> и лица, уполномоченного на подписание договора
тРакта) доверенностью, выданной за подписью руководителя
120 Справочник ВЭДовца
субъекта ВЭД единолично, если иное не предусмотрено учреди-
тельными документами.
Начиная с 16 ноября 1999 года — даты опубликования в газе-
те «Урядовий кур’ер» Закона Украины «О внесении изменений
в ст. 6 Закона Украины «О внешнеэкономической деятель-
ности» от 21.10.99 г. № 1182-XIV [88], внесшего изменения
в ст. 6 Закона о ВЭД [4], — внешнеэкономический договор
(контракт) может быть подписан с украинской стороны одним
лицом (либо руководителем предприятия, либо лицом, уполно-
моченным на подписание договора доверенностью), а не двумя
(как это было ранее).
Если текст контракта написан на нескольких листах, то для
придания договору (контракту) большей юридической силы
желательно, чтобы каждая страница договора (контракта)
была скреплена подписями обеих сторон внешнеэкономической
сделки. Подписи должны быть поставлены полностью, четко
и разборчиво.
Зачастую в договоре (контракте) рядом с подписями полно-
мочных представителей внешнеэкономической сделки ставятся
и деловые печати сторон. Такая мера не является обязательной,
поскольку в украинском законодательстве отсутствует упоминание
о необходимости скрепления договора (контракта) соответствую-
щими печатями. Однако, несмотря на это, скреплять экземпляры
договора (контракта) печатями все же рекомендуется, так как их
присутствие будет весьма полезным в отношении правовой надеж-
ности договора (контракта). Оттиском печати удостоверяется
подпись подписавшей стороны.
В заключительной части договора (контракта) следует указать,
на каком языке он составлен, количество экземпляров и сколько
из них принадлежит каждой из сторон. Как правило, внешнеэко-
номический договор (контракт) составляется как на языке про-
давца, так и на языке покупателя. Однако в некоторых случаях
языком договора (контракта) могут быть избраны не языки сто-
рон, а какой-то иной язык.
Справочник ВЭДовца 121
Образец формы внешнеэкономического договора приведен
На рис. 4.1.
Договор купли-продажи №
(место подписания договора)
____»200_ г.
(дата подписания договора)
Предприятие,
(полное наименование предприятия)
именуемое в дальнейшем «Продавец», в лице,
(должность, Ф.И.О.)
действующего на основании с одной стороны,
(название документа)
и предприятие____________________________, именуемое
(полное наименование предприятия)
в дальнейшем «Покупатель», в лице______________________________,
(должность, Ф.И.О.)
действующего на основании______________________________________
(название документа)
с другой стороны, заключили договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Продавец продает, а Покупатель покупает следующий товар_
----------------------------------------------------------------
(наименование товара)
2. Количество и качество товара
2-1. Единица измерения количества товара
(наименование единицы измерения)
2.2. Общее количество продаваемого товара по настоящему договору
составляет_________________________________________________
(количество прописью)
2-3. Качество товара полностью соответствует_____________________
(нвименоввние документов)
122 Справочник ВЭДовца
Технические характеристики товара определены в приложении 1 к на-
стоящему договору и являются его неотъемлемой частью.
2.4. На поставляемый товар установлен гарантийный срок в
месяцев с даты получения товара Покупателем.
3. Базисные условия поставки
3.1. Продавец обязуется поставить товар на условиях
(наименование базисного условия поставки)
3.2. Поставка товара, указанного в п. 1.1 настоящего договора, будет
осуществлена в течение_____дней с момента осуществления события,
предусмотренного п. 5.2 настоящего договора.
3.3. Переход рисков с Продавца на Покупателя происходит в момент
предоставления товара, очищенного Продавцом от пошлин для вывоза,
Покупателю в г._________________________________________________
(название пункта)
3.4. Право собственности на товар от Продавца к Покупателю пере-
ходит в момент.
4. Цена и общая стоимость договора
4.1. Цена товара, указанного в п. 1.1, устанавливается в долларах США
и составляет за единицу.
(сумма прописью)
4.2. Общая стоимость товаров, проданных по настоящему договору,
составляет долларов США.
(сумма прописью)
4.3. В стоимость товара включаются расходы по его погрузке, упаковке,
маркированию ___________________________________________________
(перечень других расходов, включаемых в стоимость товаров)
4.4. Цена, установленная в п. 4.1, является твердой и изменению
не подлежит.
5. Условия платежей
5.1. Стоимость поставляемого товара оплачивается путем выставления
аккредитива в банке_____________________________________________-
(наименование банка и его адрес)
5.2. В течение 15дней с даты подписания договора Покупатель обязует-
ся открыть безотзывный, делимый, документарный аккредитив на обШУ°
сумму стоимости товара, поставляемого по настоящему договору.
5.3. Открытый аккредитив будет действовать до <_____________*
___________200___года.
Справочник ВЭДовца 123
5.4. Оплата стоимости поставляемого товара будет производиться
сразу после предоставления в банк Продавцом следующих документов:
1) счета-фактуры;
2) копии коносамента;
3) копии сертификата качества поставляемого товара;
4) копии извещения об отправке товара и его маркировке.
5.5. Оплата стоимости товара по настоящему договору производится
в
(здесь указывается валюта соответствующей страны)
5.6. Если открытие аккредитива будет просрочено по вине Покупателя,
Продавец имеет право расторгнуть настоящий договор с уведомлением
об этом Покупателя в пятидневный срок с даты открытия аккредитива,
предусмотренной настоящим договором.
5.7. Продавец, решающий оставить договор в силе, получает право
на возмещение всех дополнительных расходов, которые он будет нести
в связи с просрочкой открытия аккредитива.
6. Условия приемки-сдачи товара
6.1. Приемка товара по качеству, количеству производится Покупате-
лем в присутствии представителя Продавца сразу по прибытии товара
в г.
(название пункта)
6.2. Результаты приемки товара по качеству и количеству оформляются
актом экспертизы.
6.3. В случае обнаружения несоответствия качества и количества
товара качественным и количественным характеристикам, указанным
в сопроводительных документах, Покупатель (совместно с Продавцом)
составляет протокол и предъявляет соответствующие рекламации.
6.4. Покупатель вправе предъявить рекламацию не позднее шести
месяцев со дня приемки товара.
6-5. По получении рекламации Продавец обязан в десятидневный срок
возместить недостачу товара и заменить недоброкачественный товар
На качественный.
6.6. Если в ходе проверки качества поставленного товара будет уста-
новлено, что более_______% от общего количества не соответствует
п° качеству требованиям настоящего договора, Покупатель имеет право
Расторгнуть договор и взыскать с Продавца штраф в размере____%
т°имости поставленного товара.
7. Упаковка и маркирование
в 1 Товар должен быть упакован в ящики. Упаковка поставляемого то-
^Ра должна соответствовать установленным стандартам и обеспечивать
надлежащем обращении с товаром) полную сохранность товара при
124 Справочник ВЭДовца
перевозке с учетом длительного хранения. Товар должен быть упакован
таким образом, чтобы он не мог перемещаться внутри тары при измене-
нии ее положения.
7.2. Ящики маркируются Продавцом с трех сторон — на двух противо-
положных боковых сторонах и сверху на ящиках.
7.3. Маркирование должно быть нанесено четко, несмываемой краской
на и английском языках и включать:
(указать язык)
— наименование и адрес продавца с указанием страны отправления;
— наименование пункта назначения, адрес покупателя товара;
— номер договора (контракта);
— номер упаковочной единицы и их общее количество;
— габариты упаковочной единицы (размеры ящика: длина, ширина,
высота);
— массу упаковочной единицы брутто;
— массу упаковочной единицы нетто;
— соответствующие обозначения, указывающие, каким образом сле-
дует обращаться с перевозимым товаром, и предупреждающие об опас-
ностях в случае ненадлежащего обращения с ним.
7.4. В случае если упаковка не обеспечит сохранности товара, на осно-
вании составленного коммерческого акта Продавец обязан возместить
Покупателю убытки, вызванные ненадлежащей упаковкой.
8. Форс-мажорные обстоятельства
8.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или пол-
ное неисполнение своих обязанностей по настоящему договору на время
действия форс-мажорных обстоятельств.
8.2. Под форс-мажорными обстоятельствами понимаются обстоя-
тельства непреодолимой силы, не зависящей от воли сторон, которые
не существовали в момент подписания контракта и возникли помимо
воли Продавца и Покупателя.
8.3. Обстоятельствами непреодолимой силы считаются: войны, воен-
ные действия, блокады, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения,
замерзание моря, проливов, портов, аварии на транспорте.
8.4. Сторона, столкнувшаяся с обстоятельствами непреодолимой силы,
должна немедленно не позже трех дней с момента возникновения таких
обстоятельств телефаксом или телеграммой уведомить другую Сторону
о возникновении, виде и возможной продолжительности действия ука-
занных обстоятельств.
8.5. Доказательством действия форс-мажорных обстоятельств считать
справку, выданную Торгово-промышленной палатой государства, к кото-
рому относится Сторона, столкнувшаяся с ними.
Справочник ВЭДовца 125
8 6 Возникновение обстоятельств непреодолимой силы не является
основанием для отказа Покупателя от платы за товары (работы, услуги),
поставленные до возникновения таких обстоятельств.
8.7. Срок исполнения Сторонами обязательств по настоящему договору
продлевается на время действия форс-мажорных обстоятельств.
8.8 В случае если обстоятельство непреодолимой силы длится бо-
лее (месяцев), каждая из Сторон имеет право
на расторжение договора без обращения в суд (хозяйственный суд) и не
несет ответственности за такое расторжение, при условии сообщения
об этом другой Стороне не позже дней до расторжения.
9. Санкции и рекламации
9.1. В случае непоставки товара Продавцом в срок, установленный
п. 3.2 настоящего договора, по зависящим от него причинам, начиная
с первого дня установленного срока он уплачивает Покупателю штраф
в размере____% от стоимости непоставленного товара за каждый день
просрочки. Общий размер штрафа не может превышать____% от общей
стоимости товара, поставка которого должна быть осуществлена по усло-
виям настоящего договора.
9.2. Сумма штрафа удерживается из суммы, предназначенной для опла-
ты стоимости поставляемого товара. В случае если Покупатель по какой-
либо причине не удержал штраф при оплате счета Продавца, последний
обязан уплатить сумму штрафа по первому требованию Покупателя.
9.3. Если просрочка поставки превысит________________месяца,
Покупатель имеет право отказаться от договора.
9.4 Необоснованный отказ Покупателя принять товар, соответ-
ствующий предусмотренным настоящим договором нормам количества
и качества, налагает на него обязанность возместить Продавцу все его
расходы по доставке товара к Покупателю, а также уплатить штраф в раз-
МеРе% от общей стоимости товара.
10. Урегулирование споров в судебном порядке
Ю 1 Споры, которые могут возникнуть из настоящего договора, сто-
роны будут пытаться разрешить путем соглашения.
Ю-2. Если стороны не придут к соглашению, возникший спор будет
ПеРедан на рассмотрение суда, расположенного
(наименование суда)
п° адресу_______________________________________________________
(адрес хозяйственного суда)
10
НИми
3. Стороны согласны с тем, что для решения возникшего между
спора будет применяться право__________________________-___
(указать страну)
126 Справочник ВЭДовца
10 .4. Стороны согласны считать решение
суда по спору между________________________________________
(наименование суда)
ними окончательным и обязуются исполнить его в срок, установленный
в самом решении.
11. Изменения и дополнения к договору
11.1. Изменения и дополнения к настоящему договору совершаются
исключительно в письменной форме и являются неотъемлемой частью
настоящего договора.
11.2. Действительными и обязательными для Продавца и Покупателя
признаются только изменения и дополнения, сделанные по взаимному
соглашению.
11.3. Под соглашением в письменной форме об изменении и дополне-
нии настоящего договора понимаются соглашения, которые оформлены
в виде протокола непосредственных переговоров и приложены к тексту
договора, а также факсимильные изменения и дополнения.
12. Срок действия договора
12.1. Датой вступления договора в силу считается дата, указанная
в правом верхнем углу первой страницы договора.
12.2. Настоящий договор действует до J
Настоящий договор составлен на языках
в количестве экземпляров (по
два экземпляра на каждом языке). В случае обнаружения разночтений
преимуществом обладает текст договора, составленный на
языке.
Каждой из сторон принадлежит по два экземпляра
13. Местонахождение (местожительство),
почтовые и платежные реквизиты сторон
Продавец:__________________ Покупатель:____________________
(реквизиты Продавца) (реквизиты Покупателя)
Продавец Покупатель-
(подпись) (подпись)
МП. МП.
Рис. 4.1. Образец формы внешнеэкономического договора
Справочник ВЭДовца 127
4.2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ
ПРАВИЛА ИНКОТЕРМС
Коммерческие термины, в соответствии с международными
обычаями применяемые сторонами договоров (контрактов),
определены унифицированным документом — Международны-
ми правилами интерпретации коммерческих терминов
(сокращенное название — ИНКОТЕРМС), подготовленным
Международной торговой палатой.
Впервые этот документ был опубликован в 1936 году. Впо-
следствии с целью приведения Правил в соответствие с текущей
международной торговой практикой в него вносились изменения
и дополнения (в 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000 годах). В част-
ности, одними из причин разработок новых редакций явились
изменение способов транспортировки товаров (использование при
транспортировке контейнеров смешанных перевозок и перевозок
судами «ро-ро» автомобильного и железнодорожного транспорта),
появление новых видов товаров, применение электронной пере-
дачи информации.
Украина присоединилась к международным традициям. Так,
согласно Указу Президента Украины «О применении Между-
народных правил интерпретации коммерческих терминов»
от 04.10.94 г. № 567/94 [16] при заключении субъектами пред-
принимательской деятельности Украины всех форм собствен-
ности договоров, в том числе внешнеэкономических договоров
(контрактов), предметом которых являются товары, базисные
Условия поставки определяются в соответствии с Международ-
ными правилами интерпретации коммерческих терминов.
Таким образом, Украина относится к числу стран, в которых
применение Правил ИНКОТЕРМС является обязательным, т. е.
Украинские субъекты хозяйствования, равно как и иностранные
Партнеры, при заключении договоров (контрактов) в обязательном
п°рядке должны соблюдать такие Правила.
Базисные условия поставки, систематизированные в Прави-
х ИНКОТЕРМС, представляют собой совокупность специаль-
г х Условий, определяющих момент перехода рисков случайной
регели или повреждения товара от продавца к покупателю,
ламентирующих, кто (продавец или покупатель) организует
128 Справочник ВЭДовца
перевозку товара, его погрузку, разгрузку, оплачивает расходы
по страхованию товара, производит его таможенное оформление.
Последняя редакция Правил ИНКОТЕРМС издана Международ-
ной торговой палатой в 2000 году (далее — ИНКОТЕРМС-2000).
Целью ИНКОТЕРМС является обеспечение комплекта между-
народных правил по толкованию наиболее широко используемых
торговых терминов в области внешней торговли. Таким образом,
можно избежать или, по крайней мере, в значительной степени
сократить неопределенность различной интерпретации таких
терминов в различных странах.
Наиболее часто в практике встречаются два варианта непра-
вильного понимания ИНКОТЕРМС. Первым вариантом является
неправильное понимание того, что ИНКОТЕРМС имеет большее
отношение к договору перевозки, чем к договору купли-продажи.
Вторым является иногда неправильное представление о том, что
положения ИНКОТЕРМС должны охватывать все обязанности,
которые стороны хотели бы включить в договор.
ИНКОТЕРМС имеют дело только с отношениями между про-
давцами и покупателями в рамках договоров купли-продажи,
более того, только в определенных аспектах.
В то время как экспортерам и импортерам важно учитывать
фактические отношения между различными договорами, необхо-
димыми для осуществления международной сделки продажи —
где необходим не только договор купли-продажи, но и договоры
перевозки страхования и финансирования — ИНКОТЕРМС от-
носятся только к одному из этих договоров, а именно к договору
купли-продажи.
ИНКОТЕРМС имеют дело с некоторыми определенными обя-
занностями сторон — такими, как обязанность продавца поставить
товар в распоряжение покупателя или передать его для перевозки
или доставить его в пункт назначения — и с распределением риска
между сторонами в этих случаях.
Далее, они связаны с обязанностями «очистить» товар ДлЯ
экспорта и импорта, упаковкой товара, обязанностью покупа'
теля принять поставку, а также с обязанностью предоставить
подтверждение того, что соответствующие обязательства были
должным образом выполнены. Хотя ИНКОТЕРМС крайне важны
для осуществления договора купли-продажи, большое количеств0
Справочник ВЭДовца 129
проблем, которые могут возникнуть в таком договоре, вообще
не рассматриваются, например передача права владения, другие
права собственности, нарушения договоренности и последствия
таких нарушений, а также освобождение от ответственности
в определенных ситуациях.
КЛАССИФИКАЦИЯ УСЛОВИЙ ИНКОТЕРМС
ПО ПРИМЕНИМЫМ ВИДАМ ТРАНСПОРТА
В Правилах ИНКОТЕРМС-2000 содержится 13 торговых тер-
минов, объединенных в четыре группы (Е, F, С, D) (см. табл. 4.1).
Таблица 4.1
Группа Е Отправление Любой вид транспорта EXW Франко завод (название места)
Г руппа F Основная перевозка не оплачена Любой вид транспорта Морской и речной транспорт Морской и речной транспорт FCA FAS FOB Франко перевозчик (название места назначения) Франко вдоль борта судна (название порта отгрузки) Франко борт (название порта отгрузки)
Группа С Основная перевозка оплачена Морской и речной транспорт Морской и речной транспорт Любой вид транспорта Любой вид транспорта CFR CIF ОРТ CIP Стоимость и фрахт (название порта назначения) Стоимость страхование и фрахт (название порта назначения) Фрахт/перевозка оплачены до (название места назначения) * Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (... название места назначения)
гРУппа D Прибытие Любой вид транспорта Морской и речной транспорт Морской и речной транспорт Любой вид транспорта Любой вид транспорта DAF DES DEQ DDU DDP Поставка до границы (...название места поставки) Поставка с судна (... название порта назначения) Поставка с пристани (...название порта назначения) Поставка без оплаты пошлины (...название места назначения) Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения)
130 Справочник ВЭДовца
По условию группы Е обязанности продавца в поставке товара
считаются выполненными после предъявления товара покупателю
на своем предприятии. Продавец в данном случае не обязан осу-
ществлять погрузку товара на транспортное средство и оплачивать
расходы по доставке товара.
По условиям группы F обязанности продавца считаются выпол-
ненными после того, как он в соответствии с договором (контрак-
том) передал товар перевозчику. При этом выбирает перевозчика
и заключает с ним договор покупатель, а не продавец. Продавец
получает от покупателя инструкции относительно того, кому,
когда и как передать поставляемый товар.
По условиям группы С
продавец обязан
оплатить транспортные
расходы, связанные с доставкой товара в пункт назначения, од-
нако риск, связанный с доставкой товара, переходит от продавца
на покупателя в момент передачи товара перевозчику.
По условиям группы D в обязанности продавца входит доставка
товара в страну покупателя. В этот же момент риск, связанный
с доставкой товара, переходит от продавца к покупателю.
Приведем краткую характеристику базисных условий постав-
ки согласно Правилам ИНКОТЕРМС-2000.
ГРУППА Е
EXW
Термин «Франко завод» означает, что продавец считается вы-
полнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит
товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или
в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе
и т. п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное
средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта.
Данный термин возлагает таким образом минимальные обязанно-
сти на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски
в связи с перевозкой товара от предприятия-продавца к месту
назначения Однако если стороны желают, чтобы продавец взял
на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все
риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко ого-
ворено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи-
Этот термин не может применяться, когда покупатель не в состоя
нии выполнить прямо или косвенно экспортные формальности-
Справочник ВЭДовца 131
В этом случае должен использоваться термин FCA, при условии,
что продавец согласится нести расходы и риски за отгрузку товара.
ГРУППА F
FCA
Термин «Франко перевозчик» означает, что продавец доставит
прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем
перевозчику до названного места. Следует отметить, что выбор
места поставки повлияет на обязательства по погрузке и разгрузке
товара на данном месте. Если поставка осуществляется в поме-
щении продавца, то продавец несет ответственность за отгрузку.
Если же поставка осуществляется в другое место, продавец за от-
грузку товара ответственности не несет. Данный термин может
быть использован при перевозке любым видом транспорта, вклю-
чая смешанные перевозки. Под словом «перевозчик» понимается
любое лицо, которое на основании договора перевозки обязуется
осуществить или обеспечить перевозку товара по железной доро-
ге, автомобильным, воздушным, морским и внутренним водным
транспортом или комбинацией этих видов транспорта. Если по-
купатель доверяет другому лицу, не являющемуся перевозчиком,
принять товар, то продавец считается выполнившим свои обязан-
ности по поставке товара с момента передачи его данному лицу.
FAS
Термин «Франко вдоль борта судна» означает, что продавец
выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна
на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки. Это
означает, что с этого момента все расходы и риски потери или по-
вреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина
на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке
т°вара для экспорта. Этим данное издание отличается от предыду-
щих изданий «ИНКОТЕРМС», в которых обязанность по тамо-
женной очистке для экспорта возлагалась на покупателя. Однако,
если стороны желают, чтобы покупатель взял на себя обязанно-
по таможенной очистке товара для экспорта, то это должно
пь четко оговорено в соответствующем дополнении к договору
Уили-продажи. Данный термин может применяться только при
Ревозке товара морским или внутренним водным транспортом.
132 Справочник ВЭДовца
FOB
Термин «Франко борт» означает, что продавец выполнил по-
ставку, когда товар перешел через поручни судна в названном
порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы
и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель.
По условиям термина FOB на продавца возлагается обязанность
по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин мо-
жет применяться только при перевозке товара морским или вну-
тренним водным транспортом. Если стороны не собираются поста-
вить товар через поручни судна, следует применять термин FCA.
ГРУППА С
CFR
Термин «Стоимость и фрахт» означает, что продавец выполнил
поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту от-
грузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые
для доставки товара в названный порт назначения, однако риск
потери или повреждения товара, а также любые дополнительные
расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с про-
давца на покупателя. По условиям термина CFR на продавца
возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экс-
порта. Данный термин может применяться только при перевоз-
ке товара морским или внутренним водным транспортом. Если
стороны не собираются поставить товар через поручни судна,
следует применять термин СРТ.
CIF
Термин «Стоимость, страхование и фрахт» означает, что про-
давец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни
судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы
и фрахт, необходимые для доставки товара в указанный порт на-
значения, но риск потери или повреждения товара, как и любые
дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара,
переходят с продавца на покупателя. Однако, по условиям терми-
на CIF, на продавца возлагается также обязанность приобретения
морского страхования в пользу покупателя против риска потери
и повреждения товара во время перевозки. Следовательно, прода'
вец обязан заключить договор страхования и уплатить страховые
Справочник ВЭДовца 133
взносы. Покупатель должен принимать во внимание, что согласно
условиям термина CIF от продавца требуется обеспечение страхо-
вания лишь с минимальным покрытием. В случае если покупатель
желает иметь страхование с большим покрытием, он должен либо
специально договориться об этом с продавцом, либо сам принять
меры по заключению дополнительного страхования. По условиям
термина CIF на продавца возлагается обязанность по таможенной
очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться
только при перевозке товара морским или внутренним водным
транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через
поручни судна, следует применять термин CIP.
СРТ
Термин «Фрахт/перевозка оплачены до» означает, что про-
давец доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого,
продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара
до названного пункта назначения. Это означает, что покупатель
берет на себя все риски потери или повреждения товара, как
и другие расходы после передачи товара перевозчику. Под сло-
вом «перевозчик» понимается любое лицо, которое на основании
договора перевозки берет на себя обязательство обеспечить само
или организовать перевозку товара по железной дороге, автомо-
бильным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом
или комбинацией этих видов транспорта. В случае осуществления
перевозки в согласованный пункт назначения несколькими пере-
в°зчиками, переход риска произойдет в момент передачи товара
в Поиечение первого из них. По условиям термина СРТ на про-
давца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для
экспорта. Данный термин может применяться при перевозке това-
ра любым видом транспорта, включая смешанные перевозки.
CIP
Термин «Фрахт/перевозка оплачены до» означает, что про-
ВеП доставит товар названному им перевозчику. Кроме этого,
"Родавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой
аРа до названного пункта назначения. Это означает, что по-
Хо аТель берет на себя все риски и любые дополнительные рас-
Ь1 на доставку таким образом товара. Однако, по условиям
134 Справочник ВЭДовца
CIP, на продавца также возлагается обязанность по обеспечению
страхования от рисков потери и повреждения товара во время
перевозки в пользу покупателя. Следовательно, продавец за-
ключает договор страхования и оплачивает страховые взносы.
Покупатель должен принимать во внимание, что согласно услови-
ям термина CIP от продавца требуется обеспечение страхования
с минимальным покрытием. В случае если покупатель желает
иметь страхование с большим покрытием, он должен либо специ-
ально договориться об этом с продавцом, либо сам принять меры
по заключению дополнительного страхования. Под словом «пере-
возчик» понимается любое лицо, которое на основании договора
перевозки берет на себя обязательство обеспечить самому или
организовать перевозку товара по железной дороге, автомобиль-
ным, воздушным, морским и внутренним водным транспортом
или комбинацией этих видов транспорта. В случае осуществле-
ния перевозки в пункт назначения несколькими перевозчиками,
переход риска произойдет в момент передачи товара в попечение
первого перевозчика. По условиям термина CIP на продавца воз-
лагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
Данный термин может применяться при перевозке товара любым
видом транспорта, включая смешанные перевозки.
ГРУППА D
DAF
Термин «Поставка до границы» означает, что продавец вы-
полнил поставку, когда он предоставил неразгруженный товар,
прошедший таможенную очистку для экспорта, но еще не для
импорта на прибывшем транспортном средстве в распоряжение
покупателя в названном пункте или месте на границе до посту-
пления товара на таможенную границу сопредельной страны.
Под термином «граница» понимается любая граница, включая
границу страны экспорта. Поэтому весьма важно точное опреде-
ление границы путем указания на конкретный пункт или место.
Однако, если стороны желают, чтобы продавец взял на себя
обязанности по разгрузке товара с прибывшего транспортного
средства и нес все риски и расходы за такую разгрузку, то это
должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении
к договору купли-продажи. Данный термин может применяться
Справочник ВЭДовца 135
при перевозке товара любым видом транспорта, когда товар по-
ставляется на сухопутную границу. Если поставка будет иметь
место в порту назначения, на борту судна либо на пристани, то
следует применять термины DES или DEQ.
DES
Термин «Поставка с судна» означает, что продавец выпол-
нил поставку, когда он предоставил не прошедший таможенную
очистку для импорта товар в распоряжение покупателя на борту
судна в названном порту назначения. Продавец должен нести все
расходы и риски по доставке товара в названный порт назначения
до момента его разгрузки. Если стороны желают, чтобы прода-
вец взял на себя расходы и риски по выгрузке товара, должен
применяться термин DEQ. Данный термин может применяться
только при перевозке морским или внутренним водным транспор-
том или в смешанных перевозках, когда товар прибывает в порт
назначения на судне.
DEQ
Термин «Поставка с пристани ...(название порта назначения)».
Предоставление товара, прошедшего таможенную очистку для экс-
порта и не прошедшего таможенной очистки для импорта, в рас-
поряжение покупателя на причале (пристани) в согласованном
чорту назначения морской или внутренний водный транспорт
Продавец осуществляет таможенную очистку товара для экспорта,
а также несет все риски и расходы, связанные с транспортировкой
и выгрузкой товара на пристань. Если стороны желают включить
в обязанности продавца риски и расходы, связанные с перемеще-
нием товара с пристани в другое место (склад, терминал и т. д.)
в порту либо за пределами порта, должны быть использованы
Термины DDU и DDP. В предыдущей редакции Правил (ИНКО-
и-РМС 1990 года) обязанность по таможенной очистке товара
Для импорта возлагалась на продавца.
’р
п 1еРМин «Поставка без оплаты пошлины» означает, что продавец
нЬ1|?°Ставит ие прошедший таможенную очистку и не разгружен-
1 с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение
136 Справочник ВЭДовца
покупателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести
все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара до
этого места, за исключением (если это потребуется) любых сборов,
собираемых для импорта в стране назначения (под словом «сбо-
ры» здесь подразумевается ответственность и риски за проведение
таможенной очистки, а также за оплату таможенных формально-
стей, таможенных пошлин, налогов и других сборов). Ответствен-
ность за такие сборы должен нести покупатель, так же как и за
другие расходы и риски, возникшие в связи с тем, что он не смог
вовремя пройти таможенную очистку для импорта. Однако, если
стороны желают, чтобы продавец взял на себя риски и расходы
по таможенной очистке, так же как и часть расходов по импорту
товара, то это должно быть четко оговорено в соответствующем
дополнении к договору купли-продажи. Ответственность, риски
и расходы за выгрузку и перегрузку товара зависят от того, под
чьим контролем находится выбранное место поставки. Данный тер-
мин может применяться независимо от вида транспорта, но когда
поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту
назначения, то следует применять термины DES или DEQ.
DDP
Термин «Поставка с уплатой пошлины» означает, что продавец
предоставит прошедший таможенную очистку и не разгруженный
с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение по-
купателя в названном месте назначения. Продавец обязан нести
все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара,
включая (где это потребуется любые сборы для импорта в страну
назначения (под словом «сборы» здесь подразумевается ответ-
ственность и риски за проведение таможенной очистки, а также
за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, на-
логов и других сборов). В то время как термин EXW возлагает
на продавца минимальные обязанности, термин DDP предполагает
максимальные обязанности продавца. Данный термин не может
применяться, если продавец прямо или косвенно не может обе-
спечить получение импортной лицензии. Если стороны желают,
чтобы покупатель взял на себя все риски и расходы по импортУ
товара, следует применять термин DDU Данный термин может
применяться независимо от вида транспорта, но, когда поставка
Справочник ВЭДовца 137
осуществляется на борту судна или на пристани в порту назна-
чения, следует применять термины DES или DEQ.
Если стороны согласились об исключении из обязательств
продавца некоторых расходов, подлежащих оплате при импорте
(таких, как налог на добавленную стоимость — НДС), это долж-
но быть четко определено в контракте купли-продажи. Если же
при импорте товара в Украину на условиях DDP обязанность
по уплате импортного НДС возложена на продавца-нерезидента,
то украинский покупатель может столкнуться с определенными
трудностями. Дело в том, что при ввозе на таможенную террито-
рию Украины импортных товаров налогоплательщик уплачивает
НДС во время их таможенного оформления с последующим от-
несением уплаченной суммы налога в состав налогового кредита.
Если же налоговые обязательства по НДС во время таможенного
оформления уплачиваются не плательщиком налога — импорте-
ром, а нерезидентом, то украинский импортер не сможет включить
сумму уплаченного на таможне НДС в состав налогового кредита.
Таким образом, принцип построения ИНКОТЕРМС заключает-
ся в том, что с каждым следующим условием поставки возрастает
объем обязанностей продавца и уменьшается объем обязанностей
покупателя относительно доставки товара к конечному месту
назначения.
Так, условие «франко-завод» (EXW) предполагает минималь-
ные обязанности продавца относительно поставки товара покупа-
телю (продавец несет ответственность исключительно до момента
передачи товара перевозчику), а условие «поставка с уплатой по-
шлины» (DDP) определяет обязанности продавца в максимально
полном объеме (продавец несет ответственность за поступление
товаров в указанный пункт назначения).
Субъектам внешнеэкономической деятельности следует пом-
нить, что применение при поставке товара на экспорт условия
нежелательно. Во-первых, поскольку в данном случае
°бязаииость таможенного оформления в стране экспорта возла-
Гается на покупателя, нерезидент просто не сможет осуществить
, поскольку не существует механизма аккредитации
в таможенных органах Украины. Во-вторых, сле-
— „ виду, что условия поставки EXW исключают воз-
*ность наличия у продавца грузовой таможенной декларации,
товара
'Президентов
дУет пмг^. ..
138 Справочник ВЭДовца
подтверждающей фактический вывоз товара за пределы таможен-
ной территории Украины, что означает, что у резидента отсут-
ствует право на исчисление НДС по нулевой ставке.
Сторонам внешнеэкономической сделки следует выбрать
базисное условие поставки согласно Правилам ИНКОТЕРМС
и привести его в тексте договора (контракта).
При этом следует иметь в виду, что согласно Положению
№ 201 [41 ] во внешнеэкономическом договоре базисные условия
поставки должны быть указаны в соответствии с Правилами
ИНКОТЕРМС в действующей редакции.
Согласно письму Министерства экономики и по вопросам евро-
пейской интеграции Украины от 26.06.2002 г. № 38-32/674 [78]
резиденты могут применять ссылки в заключаемых ими внеш-
неэкономических договорах именно на Правила ИНКОТЕРМС
в редакции 2000 года [65], поскольку в соответствии с Указом
Президента Украины от 04.10.94 г. № 567/94 «О примене-
нии Международных правил интерпретации коммерческих
терминов» [16] Кабинетом Министров Украины опубликованы
ИНКОТЕРМС-2000 в газете «Урядовий кур’ер» № 63 от 3 апреля
и № 68 от 10 апреля 2002 года.
Необходимо также заметить, что хотя ИНКОТЕРМС-2000
являются крайне важными для осуществления договора купли-
продажи, огромное количество проблем, которые могут возникнуть
в этих отношениях, вообще ими не рассматривается, например,
передача права собственности и других имущественных прав,
нарушения договора и последствия таких нарушений, а также
освобождение от ответственности в определенных ситуациях.
Следует подчеркнуть, что ИНКОТЕРМС не предназначены для
замены необходимых условий договора.
Выбрав базисное условие поставки, в договоре (контракте)
после условия в обязательном порядке указывается название
пункта отправления или назначения. Например, если сторонами
выбрано условие «Фрахт/перевозка оплачены до» (СРТ) и при
этом предполагается, что перевозчик должен передать товары по-
купателю в г. Мариуполе, то непосредственно в тексте договора
(контракта) следует сделать отметку с указанием точного места
передачи, например: (СРТ) «Фрахт/перевозка оплачены до»>
г. Мариуполь, пр. Адмирала Лунина, 1.
Справочник ВЭДовца 139
В некоторых случаях, помимо названия пункта отправления
или назначения товара, к термину, которым обозначено базисное
условие поставки, необходимо добавлять различные уточнения
в виде слов, которые тем или иным образом будут уточнять
и конкретизировать смысл оговоренного в договоре (контракте)
условия поставки.
В ряде случаев при заключении договора (контракта) базис-
ные условия поставки, определенные Правилами ИНКОТЕРМС,
следует использовать с учетом торговых обычаев конкретных
регионов. Желательно, чтобы в такой ситуации продавец и поку-
патель в ходе проведения переговоров по заключению контракта
информировали друг друга о таких торговых обычаях и уточня-
ли свое правовое положение и обязательства в соответствующих
статьях договора (контракта). Такие особые статьи договора
(контракта) могут заменять или изменять базисные условия по-
ставки, приведенные в ИНКОТЕРМС.
Следует иметь в виду, что Правилами ИНКОТЕРМС опреде-
лены права и обязанности сторон при доставке товара, условия
распределения расходов продавца и покупателя, процедура та-
моженного оформления товаров и т. п., однако этим документом
не описан момент перехода права собственности на товар. В этой
связи момент перехода права собственности должен быть в обяза-
тельном порядке оговорен в тексте договора (контракта).
При использовании в договорах Правил ИНКОТЕРМС сле-
дует помнить, что международными правилами установлены
определенные трактовки тех или иных терминов, наиболее часто
Употребляемых в договорах на поставку товаров
140Справочник ВЭДовца
5. КОНТРОЛЬ ЗА ПЕРЕМЕЩЕНИЕМ
ТОВАРОВ
5.1. ВИДЫ КОНТРОЛЯ ЗА ПЕРЕМЕЩЕНИЕМ
ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ
УКРАИНЫ
Товары, которые перемещаются через таможенную грани-
цу Украины, кроме таможенного контроля, могут подлежать
санитарно-эпидемиологическому, ветеринарному, фитосанитар-
ному, радиологическому, экологическому контролю и контролю
за перемещением культурных ценностей.
Таможенное оформление товаров, которые перемещаются
через таможенную границу Украины, завершается только после
осуществления необходимых для этого товара видов контроля.
На территорию Украины разрешается импорт только тех това-
ров, которые по своим техническим, фармакологическим, санитар-
ным, фитосанитарным, ветеринарным и экологическим характери-
стикам не нарушают минимальных условий соответствующих стан-
дартов и требований, которые действуют на территории Украины.
Товары, которые импортируются на территорию Украины,
подлежат обязательной сертификации на предмет их соответствия
фармакологическим, санитарным, фитосанитарным, ветеринар-
ным и экологическим нормам, если соответствующие требования
действуют в отношении аналогичных товаров национального
производства. К товарам, которые импортируются на территорию
Украины, применяется национальный режим их сертификации.
В случае импорта товаров, которые не имеют аналогов в Украи-
не, субъект внешнеэкономической деятельности, осуществляющий
их импорт, или иностранный субъект хозяйственной деятельности,
осуществляющий экспорт, должен предъявить сертификат, кото-
рый удостоверяет соответствие технических, фармакологических*
Справочник ВЭДовца 141
санитарных, фитосанитарных, ветеринарных и экологических ха-
рактеристик этого товара действующим международным стандар-
там и требованиям или национальным стандартам и требованиям
страны, являющейся ведущей в экспорте этого товара.
В настоящее время действует порядок по осуществлению
предварительного документального контроля товаров в пунктах
пропуска через государственную границу Украины, который
определяет процедуру осуществления в пунктах пропуска через го-
сударственную границу Украины санитарно-эпидемиологического,
ветеринарного, фитосанитарного, экологического, радиологическо-
го контроля и контроля за перемещением культурных ценностей
в форме предварительного документального контроля товаров,
которые ввозятся на таможенную территорию Украины.
Предварительный контроль осуществляется в пунктах пропуска
через государственную границу Украины:
— органами охраны государственной границы — товаров, под-
лежащих экологическому и радиологическому контролю;
— таможенными органами — товаров, подлежащих санитарно-
эпидемиологическому, ветеринарному, фитосанитарному контро-
лю и контролю за перемещением культурных ценностей.
Для осуществления предварительного контроля лица, которые
перемещают товары через государственную границу Украины,
Должны предоставить соответственно органам охраны государ-
ственной границы и таможенным органам документы и сведения,
необходимые для осуществления санитарно-эпидемиологического,
ветеринарного, фитосанитарного, экологического, радиологическо-
го контроля и контроля за перемещением культурных ценностей.
Осуществление предварительного контроля прекращается
в случае, когда:
~~ подконтрольный товар в соответствии с международны-
Ми Договорами Украины подлежит обязательному санитарно-
эпидемиологическому, ветеринарному, фитосанитарному, эколо-
ескому, радиологическому контролю и контролю за перемеще-
м культурных ценностей непосредственно в пункте пропуска
3 государственную границу Украины;
иЛи °6паружены повреждения тары, товаров, упаковки, потеря
Яв Повреждение таможенного обеспечения других стран или
1е признаки порчи товаров;
142 Справочник ВЭДовца
— отсутствует хотя бы один документ или сведения, необхо-
димые для осуществления предварительного контроля.
В таких случаях должностное лицо контролирующего органа
немедленно привлекает специалиста соответствующего органа
исполнительной власти для осуществления в установленном за-
конодательством порядке санитарно-эпидемиологического, ветери-
нарного, фитосанитарного, экологического, радиологического кон-
троля или контроля за перемещением культурных ценностей.
Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпиде-
мического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-
XII [168] и приказом Министерства здравоохранения Украины
от 09.10.2000 г. № 247 «Об утверждении Временного порядка
проведения государственной санитарно-гигиенической эксперти-
зы» [169] выполнение функций санитарно-эпидемиологического
контроля, в том числе и при импорте сырья и товаров, возложено
на органы, учреждения и заведения государственной санитарно-
эпидемиологической службы Министерства здравоохранения Укра-
ины. В зависимости от вида ввозимого товара таможенному органу
предоставляется санитарно-гигиеническое заключение или това-
росопроводительные документы с отметками контрольного органа.
Объектом государственной санитарно-эпидемологической экс-
пертизы являются продукция, полуфабрикаты, вещества, материа-
лы и опасные факторы, применение, передача или сбыт которых
могут причинить ущерб здоровью людей. Ввоз из-за границы
сырья, продукции (изделий, оборудования, технологических
линий и т. д.) и реализация или использование их в Украине
возможны только при наличии данных об их безопасности для
здоровья человека.
Статьей 18 Закона Украины «О ветеринарной медицине»
от 16.11.2006 г. № 361-V//7(2/определено, что государственный I
ветеринарно-санитарный контроль на государственной граниНе
Украины осуществляется региональными службами государствен-
ного ветеринарно-санитарного контроля, их структурными подра3'
делениями (пунктами). Он является обязательным в случае эКС'
порта, импорта и транзитной перевозки объектов государственного
ветеринарно-санитарного контроля всеми видами транспорта-
Товар должен сопровождаться ветеринарным сертификатом-
который выдается уполномоченными в стране экспортера органам1*
Справочник ВЭДовца 143
с обязательным указанием конкретного товарополучателя. Между-
народный ветеринарный (санитарный) сертификат — сертификат,
форма и содержание которого отвечают рекомендациям соответ-
ствующих международных организаций. Он выдается в стране
экспорта согласно инструкциями соответствующих международ-
ных организаций и удостоверяет состояние здоровья животных
и/ или соблюдения требований относительно охраны здоровья
человека, которые были выполнены относительно экспортируе-
мых товаров.
Ветеринарному контролю подлежит практически вся продукция
животного происхождения, в том числе и продукция, получаемая
в результате ее переработки. При оформлении таких сертификатов
следует предварительно согласовать его форму с получателем,
поскольку имеют место случаи, когда выданный в определенной
стране сертификат не признается в стране назначения. Так, на-
пример, в свое время итальянские власти не пропускали на свою
территорию подлежащую ветеринарному контролю продукцию
украинского происхождения только по той причине, что форма
украинского ветеринарного сертификата не соответствовала форме
аналогичного сертификата Российской Федерации.
Согласно ст. 3 Закона Украины «О карантине растений»
от 19.01.2006 г. № 3369-IV [171] государственное управление
в сфере карантина растений осуществляется Кабинетом Мини-
стров Украины, центральным органом исполнительной власти
по вопросам аграрной политики, органами Государственной служ-
бы по карантину растений Украины. Фитосанитарный контроль
импортных и транзитных грузов осуществляется государствен-
ными инспекторами по карантину растений в определенных пун-
ктах карантина растений в пунктах пропуска на государственной
границе Украины.
Таможенный контроль и таможенное оформление осуществля-
ются после проведения фитосанитарного контроля. Фитосани-
ТаРный сертификат должен сопровождать товары, которые под-
^е5Кат этому виду контроля. Фитосанитарный сертификат — это
^^кумент, который выдается органами Государственной службы
карантину растений Украины и который удостоверяет фито-
итарное состояние экспортируемых растений и растительных
"РОдуктов.
144 Справочник ВЭДовца
В соответствии с Фитосанитарными правилами ввоза из-за
границы, перевозки внутри страны, экспорта и производства
деревянного упаковочного материала, утвержденными приказом
Министерства аграрной политики Украины от 22.12.2005 г.
№ 731 [ 172], ввоз в Украину упаковочных материалов в виде
партии товара возможен только при наличии оригинала фито-
санитарного сертификата, выдаваемого государственными орга-
нами по карантину и защите растений страны-экспортера, и ка-
рантинного разрешения, выдаваемого Главной государственной
инспекцией по карантину растений Украины. Основанием для
осуществления таможенного оформления такого упаковочного
материала является наличие вышеупомянутых документов и про-
ставленный на товарно-транспортных документах или таможенной
декларации государственным инспектором по карантину растений
оттиск штампа «Ввоз в Украину разрешен».
Упаковочный материал, ввозимый из-за границы в качестве
сопроводительного материала для любых товаров, должен быть
очищен от коры, термически обработан или обеззаражен, о чем
должна свидетельствовать маркировка, нанесенная на материал
с двух противоположных сторон. Такая маркировка и оттиск
штампа «Ввоз в Украину разрешен», которые проставляются
государственным инспектором по карантину растений, являются
основанием для таможенного оформления.
Упаковочный материал с маркировкой производителя страны-
экспортера, сопровождающий любой товар, может ввозиться
в Украину без карантинного разрешения и фитосанитарного
сертификата.
Согласно п. 1 постановления Кабинета Министров Украины
от 20.03.95 г. 198 «Об осуществлении экологического контро-
ля в пунктах пропуска через государственную границу» //77/
и п. 7 Положения об экологическом контроле в пунктах про-
пуска через государственную границу в зоне деятельности
региональных таможен и таможен, утвержденного приказом
Минэкобезопасности от 08.09.99 № 204 1178], экологическим
и радиологический контроль проводится непосредственно на rpaj
нице должностными лицами Государственной экологическом
инспекции Министерства экологии и природных ресурсов Украй'
ны. Проведение экологического и радиологического контро-иМ
Справочник ВЭДовца 145
подтверждается проставлением соответствующих отметок и штам-
пов в товаросопроводительных документах.
Экологический контроль осуществляется в отношении:
— транспортных средств, в том числе автомобилей, самолетов,
судов, военных кораблей, паромов и других плавучих средств;
грузов, содержащих промышленное сырье, отходы произ-
водства, химические соединения, токсичные, химические, радио-
активные и другие опасные для окружающей среды и здоровья
людей вещества;
— средств защиты растений, стимуляторов их роста, удобрений;
— всех видов диких животных, водных живых ресурсов и рас-
тений, зоологических, ботанических, минералогических коллек-
ций, охотничьих трофеев.
Согласно ст. 8 Закона Украины «О вывозе, ввозе и возврате
культурных ценностей» от 21.09.99 г. № 1068-XIV [179] спе-
циально уполномоченным государственным органом контроля
за вывозом, ввозом и возвратом культурных ценностей является
Государственная служба контроля за перемещением культурных
ценностей через государственную границу Украины при Мини-
стерстве культуры и искусств Украины. Согласно ст. 13 данного
Закона основанием для пропуска культурных ценностей является
Свидетельство на право вывоза (временного вывоза) культурных
Ценностей.
Во время ввоза культурных ценностей на территорию Украины
(за исключением запрещенных к ввозу ценностей, находящихся
в розыске) таможенному органу предоставляется свидетельство
На право их вывоза, выданное в соответствии с законодательством
страны, откуда эти культурные ценности ввозятся.
Если же такое свидетельство отсутствует, то культурные цен-
ности должны быть задержаны на таможне до момента установ-
ления их собственника.
На Вь,,1,сУказанпымп законодательными актами запрещен ввоз
территорию Украины или вывоз с таможенной территории
гРУ30в> подконтрольных соответствующим государствен-
1 службам, без осуществления установленных видов контроля.
Юпц а'1ОЖе,1ИОе оформление грузов, подконтрольных соответству-
в с 51 государственным службам, может быть завершено только
лучае позитивных выводов этих служб. При этом результаты
146 Справочник ВЭДовца
санитарного, фитосапитарного, экологического, ветеринарного кон-
троля должны быть отражены в виде отметок (штампов, печатей) го-
сударственных инспекторов этих служб на следующих вместе с гру-
зами товаросопроводительных, товаротранспортных документах.
Кроме уже упомянутых видов мер нетарифного регулирования,
в Украине действует также и Порядок таможенного оформления
импортных товаров (продукции), которые подлежат обяза-
тельной сертификации в Украине, утвержденный постановле-
нием Кабинета Министров Украины от 04.11.97 г. № 1211 [181].
Данный Порядок определяет механизм таможенного оформления
импортных товаров (продукции), которые подлежат обязательной
сертификации в Украине и ввозятся на таможенную террито-
рию Украины субъектами предпринимательской деятельности.
Механизм осуществления обязательной сертификации не рас-
пространяется на товары (продукцию), которые ввозятся:
— в режиме временного ввоза;
— в режиме реимпорта;
— в режиме магазина беспошлинной торговли;
— в режиме уничтожения или разрушения;
— в режиме переработки на таможенной территории Украины;
— в качестве гуманитарной и технической помощи;
— в качестве подарков;
— в качестве инвестиций в уставные фонды субъектов пред-
принимательской деятельности или на основании договоров о со-
вместной инвестиционной деятельности;
— на таможенные лицензионные склады;
— на склады временного хранения;
— в качестве опытных образцов для проведения исследований
или испытаний и опытных образцов сортов растений для целей
государственного испытания на основании соответствующего до-
кументального подтверждения, если они подпадают под опреде-
ление 1 — 24 групп УКТ ВЭД;
— в качестве образцов посуды столовой и кухонной фарфор0"
вой, фаянсовой, керамической, стеклянной, классифицированной
в соответствии с УКТ ВЭД по товарным позициям 6911, 69121
и 7013, общим количеством не более 50 штук (элементов набора)’]
которые передаются на безоплатной основе одним участников
выставки, ярмарки.
_____________________________________________ьпр«иичник Н1Д1,О11И Ц7
Перечень продукции, подлежащей обязан*.ц,щ.щ ецл нфн^щии
в Украине, утвержден приказом Государственный комитета
Украины по вопросам технического регулирования и потреби
тельской политики от 01.02.2005 г. № 28 /181/. В настоящее
время в него входят дорожные транспортные среде>»а, средства
связи, электробытовое, металлообрабатывающее и деревообраба-
тывающее оборудование, светотехническая продукция, отдельные
инструменты, вычислительная медицинская техника, игрушки
и т. д.
Основанием таможенного оформления товара (продукции) для
свободного использования на таможенной территории Украины
является:
сертификат соответствия или его копия, выданные уполно-
моченным органом сертификации;
— свидетельство о признании соответствия или его копия,
выданные уполномоченным органом сертификации;
наличие товара (продукции) в государственном реестре
сертификатов соответствия и свидетельств о признании соответ-
ствия.
Действие сертификата соответствия (свидетельства о призна-
нии соответствия) или его копии распространяется на:
— все партии товара (продукции), которые поступают (отправ-
ляются) по адресу одного получателя на протяжении всего срока
Действия сертификата, если в нем указано, что товар (продукция)
выпускается серийно, и название, тип, вид, марка и производи-
тель этого товара (продукции), указанные в этом сертификате,
соответствуют названию, типу, виду, марке и производителю,
Указанным в сопроводительных документах (накладная, коноса-
мент, CMR, инвойс и т. п.),
~ определенную партию товара (продукции), если в сертифи-
®те> выданном на имя одного получателя, имеется информация
этой партии товара (продукции) с указанием производителя,
вания, типа, вида, марки, размера и сопроводительных доку-
Тов (накладная, коносамент, CMR, инвойс и т. п.);
Но г<)ВаРЫ (продукцию), поставляемые трубопроводным транс-
Необ°41 П0 ОДНОМУ акту приема-передачи па протяжении срока,
VK-, ХОдимого Для перемещения товара (продукции) в объеме,
Занном в акте.
148 Справочник ВЭДовца
Основанием отказа в таможенном оформлении являются:
— предоставление таможенному органу сертификата соответ-
ствия или свидетельства о признании соответствия, срок действия
которого закончился на момент осуществления таможенного
оформления;
— наличие в государственном реестре сертификатов соот-
ветствия и свидетельств о признании соответствия информации
о том, что действие сертификата соответствия или свидетельства
о признании соответствия упразднено или аннулировано.
Номер и дата выдачи сертификата соответствия или свидетель-
ства о признании соответствия указываются в ГТД.
Основаниями таможенного оформления товара (продукции),
который ввозится несобранным (комплектный объект), или друго-
го товара (продукции), который для осуществления сертификации
нуждается в выполнении монтажных работ, являются:
— договор на проведение работ по сертификации товара (про-
дукции) между владельцем и органом сертификации;
— справка органа сертификации о заключении такого договора
с указанием номера договора и даты подписания.
В случае, когда для проведения сертификации товара (про-
дукции) необходимо отобрать пробы или образцы товара (продук-
ции), который находится под таможенным контролем, владелец
должен обратиться в таможенный орган с письменным заявлением
о предоставлении разрешения на выдачу образцов на основании
договора между владельцем товара (продукции) и органом сер-
тификации о проведении работ по сертификации или справки
органа сертификации о заключении такого договора с указанием
номера договора, даты его подписания, срока выполнения работ
и необходимого количества проб или образцов.
Если сертификация предусматривает проведение испытаний
разрушительными методами, владелец товара в письменном виде
сообщает об этом в таможенный орган и предоставляет акт об уни-
чтожении образцов во время испытаний, составленный органом
сертификации. При этом количество товара (продукции) в грУ'
зовой таможенной декларации указывается с учетом выданный
образцов.
В том случае, если владелец товара (продукции) не получи^
сертификат соответствия или свидетельства о признании соот*
Справочник ВЭДовца 149
встствпя, товар (продукция) должен быть ввезен на таможенный
лицензионный склад или вывезен за пределы таможенной терри-
тории Украины.
Выдачу сертификатов соответствия или свидетельств о призна-
нии соответствия осуществляет центральный орган исполнитель-
ной власти по вопросам технического регулирования или аккре-
дитованный в установленном порядке орган по сертификации.
Основным органом, осуществляющим выдачу сертификатов,
является система УкрСЕПРО. Регулирование вопросов, связан-
ных с производством, контролем качества, регистрацией, ввозом
и реализацией лекарственных средств, в том числе растительного
происхождения, осуществляется под контролем Государственной
инспекции по контролю качества лекарственных средств МОЗ
Украины. В качестве примера специально аккредитованных орга-
нов сертификации можно назвать, например, Сертификационный
испытательный центр отопительного оборудования или Украин-
ский центр испытаний и сертификации электрооборудования.
5.2. КЛАССИФИКАЦИЯ ТОВАРОВ
ПО УКТ ВЭД
С целью унификации международного товарооборота, система-
тизации и разграничения огромного количества видов товаров, яв-
ляющихся предметом внешнеторговых операций в мировой практи-
Ке> возникла необходимость создания должным образом упорядо-
ченного перечня таких товаров. Основной принцип систематизации
товаров в таком перечне должен был бы заключаться в том, что
Зависимо от страны происхождения товара, условий поставки,
Места отгрузки и назначения единая кодировка товара должна
°Лнозначно свидетельствовать о его конкретном наименовании.
эким перечнем является Гармонизированная система опи-
у ия и кодирования товаров, на основе которой составлена
краинская классификация товаров внешнеэкономической
«тельности (далее - УКТ ВЭД).
Ного Настоящее время Гармонизированная система в качестве еди-
классификатора используется в мировой торговой практике
W C<<'ieo4fvn вРДояца
бопег чем 150 стр-ШаМН Для Удовлетворения потребностей статиста!
ки, тамож «и, внеш неэкономической и коммерческой деятельности.
В УКТ ПЭЛ товэрм систематизированы по разделам, груп-
пам» товарным позициям» товарным подпозициям, наименование
и цифровые коды которых унифицированы с Гармонизированной
системой описания и кодирования товаров.
Для более подробной «опарной классификации используются
седьмой* teOC'*MOjl, девять'.й и десятый знаки цифрового кода.
Структура ЛетягнзпачнОГо цифрового кодового обозначения
товаров в УКТ ВЭД включает код группы (первые два знака),
тов. рпой позиции (первые четыре знака), товарной подпозиции
(первые шесть знаков), товарной категории (первые восемь зна-
ков), товарной подкатегории (десять знаков).
При к.татсифнкапнн товара или другого груза:
определяется соотвеп твующая товарная позиция товар-
ной номенклатуры Таможенного тарифа Украины, в текстовом
оппгАппн которой описан классифицированный товар. При этом
необходимо определить, не существует ли соответствующих при-
мечаний к разделу й.1п группе которые регламентируют класси-
фикацию таких товаров:
шч.ш определения гоотш тствующей товарной позиции
определяются последовательно Нодпозиция, категория и подка-
тегория, Текстовое описание коюрых соответствует товару;
В случае, когда не сушсст »ует товарной позиции, в тексто-
вом описании которой конкретно дана характеристика товара,
последовательно применяются Основные правила интерпретация
классификации товаров (от второго к четвертому). Применяются
первые- четыре правила исключительно последовательно, от Пра-
вила 1 к Правилу 2(a), от Правила 2(a) к Правилу 2(6) и таи
Далее Нельзя применять Правило 3(a), не применив последо-
вательно ПрвйПла 1, 2(a), 2(6) Лишь в случае невозможности
применения предыдущего правила при классификации товар3
допускается применение следующего. Шестое правило может быть
применен* при необходимости опрс -линия группировки в рамка*
определенной товарной позиции.
Таможенные органы Украины для целей классификаиИ*1
(кодировки) товаров при таможенном оформлении использУ
ют товарную номенклатуру Таможенного тарифа Украинь’’
Справочник ВЭДовца 151
утвержденного Законом Украины «О Таможенном тарифе Украи-
ны» от 05.04 2001 г. № 2371-Ш. В основу товарной номенклатуры
Таможенного тарифа Украины положена Гармонизированная си-
стема (первые шесть знаков товарного кода) и Комбинированная
номенклатура европейского содружества (КН ЕС) — седьмой
и восьмой знаки товарного кода.
Структура кода товарной номенклатуры
Таможенного тарифа Украины (УКТ ВЭД)
Количество знаков товарного кода Наименование группировки товарной номенклатуры Примечания
Не отражается в товарном коде Раздел Совпадает с ГС
Нумеруется римскими цифрами
XX 2 знака Г руппа Совпадает с ГС
хххх 4 знака Товарная позиция Совпадает с ГС
ХХХХ XX 6 знаков Товарная подпозиция Совпадает с ГС
ХХХХ XX XX 8 знаков Товарная категория Совпадает с КН ЕС, первые 6 знаков соответствуют ГС
хххх XX XX XX — 10 знаков Товарная подкатегория Первые 6 знаков соот- ветствуют ГС, 7 и 8 знаки соответствуют КН ЕС
Товарный код по Гармонизированной системе построен на ше-
S11’ знаках, поэтому все коды товарных номенклатур, которые
Знруются на Гармонизированной системе, совпадают на уровне
ПсРиых шести знаков.
Товарная номенклатура включает описание всех физических
варов, по не распространяется на услуги. Каждый вид товара
°т быть отнесен к определенной классификационной группи-
отоварной номенклатуры.
Ров °иаР|,ая номенклатура является классификатором това-
еистематвзироваииым перечнем товаров, подлежащих
152 Справочник ВЭДовца
классификации, с помощью которого можно найти место каждому
товару и после этого присвоить ему определенное условное обо-
значение в виде группы цифр — товарный код.
Разделы Товарной номенклатуры Таможенного тарифа
Украины нумеруются римскими цифрами, которые не отмечают-
ся в товарном коде. Они содержат примечания, которые имеют
юридическую силу при классификации товаров (первое Основное
правило интерпретации).
На уровне разделов товары сгруппированы в соответствии
с отраслями промышленности по совокупности различных при-
знаков товаров:
— происхождение (разделы I, II, V);
— функциональное назначение (разделы IV, XI, XII, XVI,
XVII, XVIII, XIX, XX, XXI);
— химический состав (разделы III, VI, VII);
— материал, из которого изготовлен товар (разделы VIII, IX,
X, XIII, XIV, XV).
Таможенный тариф Украины — это систематизированный
в соответствии с Украинской классификацией товаров внешне-
экономической деятельности перечень ставок ввозной пошлины,
которая взимается с товаров, ввозимых па таможенную террито-
рию Украины.
Таможенный тариф включает:
— Раздел I. Живые животные; продукты животного проис-
хождения.
— Раздел II. Продукты растительного происхождения.
— Раздел III. Жиры и масла животного или растительного
происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые
жиры; воски животного или растительного происхождения
— Раздел IV. Готовы пищевые продукты; алкогольные и без-
алкогольные напитки и уксус; табак и его заменители.
— Раздел V. Минеральные продукты.
— Раздел VI. Продукция химической и связанных с ней of'
раслей промышленности
— Раздел VII. Полимерные материалы, пластмассы и изделия
из них; каучук, резина и изделия из них.
— Раздел VIII. Шкура и кожа необработанные, кожа, на'
суральный мех и изделия из них, шорно-седельные снаряжений
Справочник ВЭДовца 153
п упряжь; дорожные вещи, сумки и аналогичные товары; изделия
из канюк животных (кроме кетгута из натурального шелка).
— Раздел IX. Древесина и изделия из древесины; древесный
уголь, пробка и изделия из нее, изделия из соломы, альфы и других
материалов для плетения; корзинные и другие плетеные изделия.
Раздел X. Масса из древесины или из других волокнистых
целлюлозных материалов; бумага или картон, полученные из от-
ходов и макулатуры; бумага, картон и изделия из них.
— Раздел XI. Текстиль и изделия из текстиля.
— Раздел XII. Обувь, головные уборы, зонтики от дождя
и солнца, палки, стеки, кнуты и их части; перо обработанное
и изделия из него; изделия из волос человека.
Раздел XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста,
слюды или аналогичных материалов; керамические изделия;
стекло п изделия из стекла.
Раздел XIV. Жемчуг натуральный или культивируемый,
драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы,
металлы, плакированные или дублируемые драгоценными метал-
лами, и изделия из них; бижутерия; монеты.
— Раздел XV. Недрагоценные металлы и изделия из них.
— Раздел XVI. Механическое оборудование; машины и механиз-
мы, электрооборудование и их части; устройства для записывания или
воссоздания звука, приборы для записывания или воссоздания изо-
бражения и звука по телевидению и части и принадлежности к ним.
— Раздел XVII. Транспортные средства, оборудование и
Устройства, связанные с транспортом.
— Раздел XVIII. Приборы и аппараты оптические, для фото-
графнрованпя или кинематографии, измерения, контроля или
измерения точности; аппараты медико-хирургические; часы; му-
зыкальные инструменты; их части и принадлежности.
~ Раздел XIX. Оружие, боеприпасы; их части и принадлежности.
~~ Раздел XX. Разные товары и изделия.
~ Раздел XXI. Изделия искусства, предметы коллекциониро-
Ва,|,1я иди антиквариат.
Р соответствии с требованиями товарной номенклатуры клас-
Uiii 1Ка'11,Я (КОД||Ровка) товара (изделия) осуществляется следую-
м образом. Сначала, в соответствии с первым правилом Осиов-
1Х Г|РЯвпл интерпретации классификации товаров, определяется
154 Справочник ВЭДовца
соответствующая товарная позиция (первые четыре знака товар-
ного кода), в текстовом описании которой описан классифици-
рованный товар. При этом необходимо проверить, по существует
ли соответствующее примечание к разделу или группе, которая
регламентирует классификацию этого товара. После определения
соответствующей товарной позиции определяются последовательно
подпозиция, категория и подкатегория, текстовое описание кото-
рых соответствует данному товару. При этом при классификации
товара необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Что это?
2. Из какого материала (вещества) товар изготовлен?
3. Для чего используется?
4. В каком виде используется?
5. Единственная ли это группировка, в которой описан данный
товар?
Неотъемлемой составной частью товарной номенклатуры явля-
ются Основные правила интерпретации классификации товаров.
Эти Правила служат комплексным руководством для отнесения
товара к определенной классификационной группировке. Таких
правил шесть. Первые четыре регламентируют порядок определе-
ния товарной позиции (первые четыре знака кода), определяют
порядок отнесения товара к определенной товарной позиции.
Шестое правило применяется после того, как определена товар-
ная позиция, и регулирует отнесение товара к соответствующей
подпозиции, категории и подкатегории Пятое правило касается
классификации упаковки, футляров, тары и т. п.
ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ИНТЕРПРЕТАЦИИ
КЛАССИФИКАЦИИ ТОВАРОВ
1. Названия разделов, групп и подгрупп приводятся лишь ДЛЯ
удобства пользования. Для юридических целей классификация
товаров проводится исходя из наименований товарных позиции
и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если
такие тексты наименования и примечания не требуют другого,
в соответствии с такими положениями:
2. а) любая ссылка в наименовании товарной позиции на любой
товар касается также некомплектных или незавершенных товаров.
Справочник ВЭДовца 155
при условии, что они имеют основные характеристики комплектных
пли завершенных товаров. Это Правило применяется при ссылке
на комплектный или завершенный товар (или такой, который клас-
сифицируется как комплектный или завершенный в соответствии
с этим Правилом), представленный несобранным или разобранным;
б) любая ссылка в наименовании товарной позиции на любой
материал или сырье касается также смесей или соединений этого
материала или вещества с другими материалами или веществами.
Любая ссылка на товар из определенного материала или сырья
рассматривается как ссылки на товары, которые полностью или
частично состоят из этого материала или вещества. Классификация
товаров, которые состоят больше чем из одного материала или
вещества, проводится в соответствии с Правилом 3.
3. В случае когда согласно Правилу 2 6) или по любым другим
причинам товары на первый взгляд можно отнести к двум или
более товарным позициям, классификация таких товаров прово-
дится таким образом:
а) преимущество предоставляется той товарной позиции, ко-
торая более конкретно описывает товар в сравнении с наимено-
ваниями товарных позиций, которые дают более общее описание.
Однако, когда каждая из двух или более товарных позиций каса-
ется лишь части материалов или веществ, которые входят в состав
смеси пли многокомпонентного товара, или лишь к отдельным
частям товаров, поступающих в продажу в наборе, предназначен-
ном для розничной торговли, тогда эти товарные позиции рассма-
триваются равнозначными относительно этого товара, даже если
°лна из них имеет более полное или более точное описание товара;
6) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из разных
материалов или изготовленные из разных компонентов, и това-
РЬ1. поступающие в продажу в наборах для розничной торговли,
^асспфпкация которых не может проводиться в соответствии
с Правилом 3 а), классифицируются в соответствии с материалом
составляющими, которые определяют основной характер этих
т°вароц, при условии, что этот критерий можно применить;
в) товары, классификацию которых нельзя провести в соот-
ПоТСТвШ| с Правилом 3 а) или 3 б), классифицируются в товарной
•’"цпи с наибольшим порядковым номером среди рассматривае-
1Х товарных позиций.
156 Справочник ВЭДовца
4. Товары, которые не могут быть классифицированы в соот-
ветствии с приведенными выше Правилами, классифицируются
в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее подоб-
ным рассматривающимся.
5. В дополнение к приведенным Правилам к указанным ниже
товарам применяются такие правила:
а) футляры для фотоаппаратов, музыкальных инструментов,
оружия, чертежных принадлежностей, украшений, а также по-
добная тара (упаковка), которая имеет особую форму и пред-
назначена для хранения соответствующих изделий или наборов
изделий, пригодных для долгосрочного использования, и пред-
ставленная вместе с изделиями, для которых она предназначена,
классифицируются вместе с упакованными в них изделиями.
Однако это требование не распространяется на тару (упаковку),
которая представляет вместе с изделиями одно целое и придает
последнему существенно другой характер;
б) в соответствии с указанным выше Правилом 5 а) упаковоч-
ный материал и упаковочные контейнеры, поставляемые вместе
с товарами, следует классифицировать вместе, если они относятся
к такому типу упаковки, которая используется для упаковки этих
товаров. Однако это положение является необязательным в слу-
чае, когда эти упаковочные материалы или контейнеры пригодны
для повторного использования.
6. Для юридических целей классификация товаров в подпо-
зициях любой товарной позиции проводится в соответствии с на-
званием подпозиций и примечаний, которые касаются подпозиций,
а также вышеупомянутых Правил, при условии, что сравнивать
можно лишь подпозиции одного уровня. В целях этого Правила
также могут применяться соответствующие примечания к разделам
и группам, если не обусловлено иное.
Справочник ВЭДовца 157
5.3. КРИТЕРИИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТРАНЫ
ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРОВ
Страна происхождения товара определяется с целью примене-
ния тарифных и нетарифных мероприятий регулирования ввоза
товара на таможенную территорию Украины и вывоза товара
с этой территории, а также обеспечения учета товаров в статистике
внешней торговли.
Страной происхождения товара считается страна, в которой
товар был полностью изготовлен или подвергнут достаточной
переработке в соответствии с соответствующими критериями.
Товарами, полностью изготовленными в стране, считаются:
полезные ископаемые, добытые па ее территории или в ее
территориальных водах, или на ее континентальном шельфе
и в морских недрах, если страна имеет исключительное право
на разработку этих недр;
— растительная продукция, выращенная и собранная на ее
территории;
— живые животные, которые родились и выращены в этой
стране;
— продукция, полученная от животных, выращенных в этой
стране;
— продукция охотничьего, рыболовного и морского промыслов;
~ продукция морского промысла, добытая и (или) произве-
денная в Мировом океане судами этой страны;
~ вторичное сырье и отходы, которые являются резуль-
татом производственных и других операций, осуществленных
в стране;
~ ~ продукция высоких технологий, полученная в открытом
космосе на космических кораблях, которые принадлежат этой
страпе или арендуются ею;
~~ товары, изготовленные в этой стране исключительно из
ДУкцпи, перечисленной в предыдущих пунктах.
ст СЛП в производстве товара принимают участие две или более
Дост'1’ г1роисхождение товара определяется согласно критерию
ПрО(аточ|,О" переработки. При этом подразумевается, что страной
11|е 11Схо>клеция товара считается страна, в которой было осу-
СГвлепо полное изготовление товара пли последние операции
158 Справочник ВЭДовца
по его переработке, достаточные для того, чтобы товар получил
основные характерные отличия.
Критерий достаточной переработки определяется:
— правилом, которое требует в результате переработки товара
изменения классификационного кода товара по Гармонизирован-
ной системе описания и кодирования товаров на уровне любого
из первых четырех знаков.
Правило изменения классификационного кода применяется
только при наличии данных о коде товара по Гармонизированной
системе описания и кодирования товаров, полученной в резуль-
тате переработки материалов, и о кодах материалов, из которых
изготовлен этот товар и которые происходят из другой страны
или происхождение которых неизвестно.
Если такие данные отсутствуют, то критерий достаточной пере-
работки товара считается неопределенным.
Правило изменения классификационного кода выполняется при
условии отличия классификационного кода по Гармонизированной
системе описания и кодирования товаров на уровне любого из
первых четырех знаков от классификационных кодов материалов,
из которых изготовлен этот товар и которые происходят из другой
страны или происхождение которых неизвестно;
— или правилом адвалерной части, которое заключается в измене-
нии стоимости товара в результате его переработки, когда процентная
часть стоимости использованных материалов или добавленной стои-
мости достигает фиксированной части в стоимости конечного товара;
— или выполнением производственных и технологических
операций, которые хоть и не ведут в результате переработки
товара к изменению его кода или его стоимости в соответствии
с правилом адвалерной части, но с соблюдением определенных
условий признаются достаточными для определения товара про-
исхождением из той страны, где эти операции имели место.
При этом правило адвалерной части и выполнение производ*
ственных и технологических операций устанавливаются и приме'
няются в отношении конкретных товаров или конкретных стран
в порядке, определяемом КМУ. В других случаях применяется
правило изменения классификационного кода товара.
В случае применения правила адвалерной части стоимость то-
вара, полученного в результате переработки, определяется па баз®
Справочник ВЭДовца 159
цены франко-завод производителя товара. Стоимость составляю-
щих такого товара, происходящих из других стран, определя-
ется по их таможенной стоимости. Если же их происхождение
не определено, то их стоимость определяется по установленной
цепе первой их продажи в данной стране.
Не признаются отвечающими критерию достаточной пере-
работки:
— операции, связанные с обеспечением сохранности товаров
во время хранения или транспортировки;
операции относительно подготовки товаров к продаже
и транспортировке (размельчение партии, формирование отправ-
лений, сортировка, переупаковка);
— простые сборочные операции. Под простыми сборочными
операциями, которые не признаются отвечающими критерию
достаточной переработки, понимаются операции, которые осу-
ществляются путем составления изделий с помощью простого
крепежного материала (винтов, болтов и т. п ) или клепания или
монтажа готовых узлов с помощью сварки (за исключением из-
готовления сложных изделий путем сварки), и другие операции
(регулировка, контроль, заправка рабочей жидкостью и т. п_),
необходимые в процессе составления и не связанные с переработ-
кой (обработкой) товаров, независимо от количества и сложности
указанных операций;
— смешивание товаров (компонентов) без предоставления
характеристик полученной продукции, которые существенно от-
личают ее от исходных составляющих;
- комбинация двух или большего количества перечисленных
выше операций;
~ забой животных.
Для целей определения страны происхождения товара не учи-
тывается происхождение энергии, машин и инструментов, ис-
п°льзуемых для его производства или переработки. Принадлеж-
”°СТ11. запасные части и инструменты, используемые в машинах,
Роиствах, агрегатах или транспортных средствах, считаются
°чсходящими из той же страны, что и упомянутые машины,
Ропства, агрегаты или транспортные средства, но только в том
СтУЧас’ есл“ они закупаются и ввозятся одновременно в соответ
У’ощей комплектации и количестве. Страна происхождения
160 Справочник ВЭДовца
упаковки, в которой товар ввозится на таможенную территорию
Украины, считается такой же, как и страна происхождения са-
мого товара, за исключением случаев, когда законодательством
предусмотрено отдельное декларирование упаковки для тарифных
целей.
При определении страны происхождения товара, который вво-
зится на таможенную территорию Украины па условиях любого
специального преференциального таможенного режима, применя-
ется перечень производственных и технологических операций для
определения критерия достаточной переработки товара.
При определении страны происхождения товаров, которые
ввозятся на таможенную территорию Украины на условиях со-
глашений о свободной торговле, заключенных Украиной с такими
странами СНГ: Республика Азербайджан, Республика Беларусь,
Республика Грузия, Республика Армения, Республика Казахстан,
Киргизская Республика, Республика Молдова, Российская Фе-
дерация, Республика Таджикистан, Туркменистан, Республика
Узбекистан — применяются Методические рекомендации от-
носительно проверки правильности определения страны проис-
хождения товаров, которые ввозятся на таможенную территорию
Украины на условиях соглашений о свободной торговле, действие
которых распространяется на сертификаты о происхождении
товара формы СТ-1.
Для целей определения страны происхождения товара, из-
готовленного в государстве — участнике соглашения о свобод-
ной торговле, применяется кумулятивный принцип, который
определяет происхождение того или иного товара при его по-
следовательной обработке/переработке. Если в производстве
конечного товара в одном из государств — участников соглаше-
ния используются сырье или материалы, которые происходят из
других государств — участников соглашения, подтвержденные
сертификатом о происхождении товара формы СТ-1, и которые
подвергаются поэтапной последующей обработке в других госу'
дарствах — участниках соглашения, то страной происхождения
такого товара считается страна, где он в последний раз был поД'
вергнут обработке/переработке.
В случае отсутствия сертификата о происхождении сырья иДи
материалов формы СТ-1, а также в случае участия в производстве1
Справочник ВЭДовца 161
товара третьих стран, кроме стран — участниц соглашения о сво-
бодной торговле, определение страны происхождения конечного
товара осуществляется на основании критерия достаточной об-
работки/переработки товара.
Товары в разобранном или несобранном виде, которые постав-
ляются несколькими партиями, если по производственным или
транспортным условиям невозможна их отгрузка одной партией,
а также в случаях, когда партия товара раздроблена на несколь-
ко партий в результате ошибки, для целей определения страны
происхождения товара должны рассматриваться по желанию
декларанта как единый товар.
Условиями применения этого правила являются:
— предварительное уведомление таможенного органа о раз-
мельчении партии разобранного или несобранного товара па не-
сколько партий с указанием причин такого размельчения, под-
робной спецификации каждой партии с указанием кодов товаров
по Украинской классификации товаров внешнеэкономической
деятельности, стоимости и страны происхождения товаров, ко-
торые входят в каждую партию;
— документальное подтверждение ошибочности размельчения
товара на несколько партий;
— поставка всех партий товаров из одной страны одним
поставщиком;
— ввоз всех партий товаров через один и тот же таможенный
орган (таможенный пост);
— поставка всех партий товаров в срок, который не превышает
шести месяцев от даты приема таможенной декларации или окон-
чания срока ее предоставления относительно первой партии.
При определении страны происхождения товара не принима-
лся во внимание происхождение энергии, машин, оборудования
инструментов, которые используются для его производства.
НИИ°СИОВНЫМИ кРитеРиями, которые учитываются при определе-
ВИЙ стРаны происхождения товара, являются соблюдение усло-
Сог’ ПРедУсмотРенных Соглашением о свободной торговле или
со Ла1иением о режиме наибольшего содействия, заключенным
H3BCjPaHO11 происхождения товара, требований относительно про-
а яства или достаточной переработки или обработки товаров,
же необходимое документальное подтверждение.
162 Справочник ВЭДовца
В настоящее время Соглашения о свободной торговле подпи-
саны Украиной практически со всеми странами СНГ, странами I
Балтии и Македонией. Подробная информация относительно при-
менения преференционного режима налогообложения при ввозе
и вывозе товаров в рамках действующих межгосударственных I
Соглашений о свободной торговле приведена в письме ГТСУ
от 29.09.2004 г. № 25/4 14 35/11841 ЕП.
Кроме того, введено понятие декларации о происхождении
товара, представляющей собой заявление (на коммерческом счете
или ином сопроводительном документе) о стране происхождения
товара, сделанное производителем или экспортером и заверен-
ное ими или органом, уполномоченным выдавать сертификаты.
При этом ГТСУ подтверждает, что подобного заверения данных
о стране происхождения товаросопроводительного документа
достаточно, если в товаросопроводительном документе заявлены
сведения о стране происхождения, не требующие отдельного за-
верения данных о происхождении товара.
Впрочем, в случае возникновения сомнений в достоверности
сведений о стране происхождения региональные таможни могут |
самостоятельно обращаться в соответствующие органы страны
происхождения товара с необходимыми запросами. По информа-
ции ГТСУ, со ссылкой на Конвенцию Киото, 1999, компетентные
органы иностранных государств вправе давать ответы на подобные
запросы относительно проведения проверки сертификата проис-
хождения в течение шести месяцев. С другой стороны, Кабинет
Министров Украины определил, что определение страны проис-
хождения товара во время решения спорных вопросов осущест- <
вляется таможенным органом в срок, не превышающий 10 кален-
дарных дней, в исключительных случаях увеличенный не более
чем на 5 дней (.постановление КМУ от 12.12.2002 г. № 1864)- I
В настоящее время товар пользуется режимом свободной
торговли на таможенных территориях государств — участников
Соглашения о свободной торговле (Соглашение), если он соответ-1
ствует критериям происхождения и экспортируется на основании
договора/контракта между резидентом одного из государств "
участников Соглашения, и резидентом другого государства "
участника Соглашения и ввозится с таможенной территории
одного государства-участника на таможенную территорию друг°г° I
Справочник ВЭДовца 163
государства — участника Соглашения. При этом товар не должен
покидать территории государств — участников Соглашения, кроме
случаев, когда такая транспортировка невозможна в силу геогра-
фического положения государства — участника или отдельной
его территории, а также случаев, согласованных компетентными
органами государств — участников Соглашения, экспортирующих
и импортирующих товары.
5.4. СЕРТИФИКАТЫ ПРОИСХОЖДЕНИЯ
ТОВАРОВ И ИХ ВЕРИФИКАЦИЯ
Согласно действующим на сегодняшний день требованиям,
для подтверждения страны происхождения товара в конкретном
государстве —участнике Соглашения о свободной торговле не-
обходимо представление таможеннььм органам страны ввоза сер-
тификата о происхождении товара формы СТ-1 или декларации
о происхождении товара.
Сертификат о происхождении товара оформляется, как прави-
ло, иа каждую отдельную поставку товара, которая осуществляется
одним или несколькими транспортными средствами одному и тому
же грузополучателю от одного и того же грузоотправителя.
Для проверки достоверности сертификата происхождения
на товары происхождением из Украины в компетенции таможни
осуществлять непосредственно на предприятиях-изготовителях
проверку действующего производства и первичной документа-
ции, связанной с таким производством, получать образцы това-
ров и всю необходимую документацию, проверять подлинность
предоставляемых для получения сертификата происхождения
Документов.
Следует помнить, что страна происхождения товара подтверж-
дается соответствующим сертификатом в обязательном порядке
случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, про-
исходящих из стран, которым Украина предоставляет преферен-
ции но Таможенному тарифу, ввоз которых из соответствующей
Страны регулируется количественными ограничениями или дру-
ги.ми мерами регулирования внешнеэкономической деятельности,
164 Справочник ВЭДовца
если это предусмотрено международными договорами и законо-
дательством Украины, а также в случаях, если в документах,
предоставляемых для таможенного оформления, нет сведений
о происхождении товаров или есть основания считать, что имею-
щиеся сведения о происхождении товаров недостоверны.
Для подтверждения происхождения товара таможенный орган
имеет право требовать предоставления сертификата о проис-
хождении такого товара.
В случае вывоза товаров с таможенной территории Украины
сертификат о происхождении товара выдается органом, уполно-
моченным на это Кабинетом Министров Украины.
В случае ввоза товара на таможенную территорию Украины
сертификат о происхождении товара предоставляется в обяза-
тельном порядке:
— на товары, которые происходят из стран, которым Украина
предоставляет преференции по Таможенному тарифу Украины;
— на товары, ввоз которых из соответствующей страны регу-
лируется количественными ограничениями (квотами) или другими
мерами регулирования внешнеэкономической деятельности;
— если это предусмотрено международными договорами
Украины, заключенными в установленном законом порядке,
а также законодательством Украины в области охраны окру-
жающей среды, здоровья населения, защиты прав потребителей,
общественного порядка, государственной безопасности и других
жизненно важных интересов Украины;
— в случаях, когда в документах, которые предоставляются
для таможенного оформления, нет сведений о происхождении
товаров или у таможенного органа есть достаточные основания
считать, что декларируются недостоверные сведения о проис-
хождении товаров.
Сертификат о происхождении товара должен однозначно
свидетельствовать о том, что данный товар происходит из соот-
ветствующей страны и должен содержать:
— письменное заявление экспортера о стране происхождения
товара;
— письменное удостоверение компетентного органа страны
вывоза, который выдал сертификат, о том, что приведенные
в сертификате сведения соответствуют действительности.
Справочник ВЭДовца 165
Сертификат о происхождении товара предоставляется вместе
с таможенной декларацией, декларацией таможенной стоимости
и другими документами, которые предоставляются для таможен-
ного оформления.
Сертификат о происхождении товара формы СТ-1 является до-
кументом, который предоставляется таможенным органам для под-
тверждения происхождения товара в конкретной стране СНГ.
Сертификат оформляется на специальном, защищенном от под-
делок бланке формата А4 (210 х 297 мм), изготовленном типо-
графским способом.
Форма бланка сертификата является единой для стран СНГ.
Образец его приведен на рис. 5.1.
Сертификат должен быть оформлен на русском языке в печат-
ном виде в 3-х экземплярах. Первый экземпляр, который имеет за-
щитную сетку, является оригиналом, а два другие — копиями.
Наличие подчисток в сертификате не допускается, а исправле-
ния в сертификат должны вноситься путем зачеркивания ошибоч-
ной информации и надпечатывания уточненных сведений, которые
удостоверяются подписью и печатью уполномоченного органа.
Приложение
к Правилам определения страны
происхождения товаров
Форма СТ-1
1- Отправитель/экспортер (наименование и почтовый адрес) 4. № Сертификат о происхождении товара, форма СТ-1
Выдан в
2. Получатель/импортер (наименование и почтовый адрес) (наименование страны) Для предоставления в .
g——. (наименование страны)
3- Средства транспорта и маршрут -—^одевания (насколько это известно) 5. Для служебных отметок
166 Справочник ВЭДовца
6. № 7 Количество мест и вид упаковки 8. Описание товара 9. Критерии происхождения 10. Масса брутто/ нетто (кг) 11. Номер и дата счета- фактуры
12. Удостоверение Настоящим удостоверяется, что декларация заявителя соответствует действительности 13. Декларация заявителя Нижеподписавшийся заявляет, что вышеприведенные сведения соответствуют действительности: что все товары полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в (наименование страны) и что они отвечают требованиям происхождения, установленным в отношении таких товаров
Подпись Дата Печать Подпись Дата Печать
Рис. 5.1. Образец Сертификата
о происхождении товара формы СТ-1
Верификация сертификатов происхождения осуществляется
таможенными органами в случае возникновения сомнений по по-
воду достоверности предоставленных сертификатов или содержа-
щихся в них сведений, а также на основании полученных в уста-
новленном порядке запросов других государственных органов
Украины, таможенных и других уполномоченных органов ино-
странных государств на протяжении срока, который не превышает
шести месяцев с даты получения запроса. По результатам прове-
дения верификации о происхождении товара из Украины запол-
няется соответствующий Акт (образец его приведен иа рис. 5.2)-
Органы, уполномоченные выдавать сертификаты о проис-
хождении товаров из Украины, обязаны по запросу таможенный
органов предоставлять им необходимую информацию, связанную
Справочник ВЭДовца 167
-'1-ся ОТ тех
Там°Женным
с выдачей таких сертификатов и необходимую для осуществле-
ния верификации сертификатов о происхождении товаров из
Украины.
С целью установления достоверности данных, указанных в сер-
тификате о происхождении товаров из Украины, таможенные ор-
ганы могут потребовать у предприятий — производителей товаров
документацию, необходимую для проверки данных, содержащихся
в таком сертификате, а также осуществлять непосредственно
па предприятиях проверку производства товаров и первичной
документации, связанной с таким производством.
Верификация сертификатов осуществляется в форме проверки
сертификата на подлинность и проверки достоверности содержа-
щихся в нем сведений.
Проверка сертификата на подлинность осуществляется путем:
— получения подтверждения уполномоченного органа, вы-
давшего этот сертификат;
— проверки данных сертификата по информации, предостав-
ленной уполномоченным органом;
— проведения в случае необходимости в установленном по-
рядке экспертизы бланка сертификата, оттиска печати и подписи
соответствующего должностного лица уполномоченного органа.
Проверка достоверности содержащихся в сертификате сведений
осуществляется путем:
— установки соответствия указанного в сертификате товара
критериям достаточной переработки и другим сведениям, которые
содержатся в сертификате;
сравнения товара, на который выдавался сертификат,
с идентичным товаром.
В том случае, если в сертификате происхождения и в других
Документах, которые предоставляются таможенному органу для
осуществления таможенного контроля и таможенного оформления
ПРИ ввозе товаров на таможенную территорию Украины па усло-
Виях соглашении о свободной торговле, есть разногласия в сведе-
ниях о стране происхождения товара, или таможенным органом
11ц.аНОВЛе,,ы сведения о стране происхождения товара, отличаю-
, которые указаны в сертификате, принятие решения
органом относительно достоверности сертификата
происхождении товара и правильности определения страны
168 Справочник ВЭДовца
происхождения возможно только при условии предоставления
таможенному органу сведений, которые содержатся в товарных
накладных, упаковочных листах, отгрузочных спецификациях,
сертификатах (соответствия, качества, фитосанитарных, ветери-
нарных и т. п.) таможенной декларации страны экспорта, кото-
рыми сопровождается товар, а также в паспортах, технической
документации, заключениях-экспертизах таможенных и других
уполномоченных органов, других материалах, которые могут
быть использованы для подтверждения сведений о стране про-
исхождения товара.
Сертификат происхождения признается недействительным
в следующих случаях:
— внесения недостоверных сведений или отдельных изменений,
которые искажают содержание информации о фактах, удостове-
ряемых сертификатом:
— подделки в сертификате печатей, подписей, образцы кото-
рых доведены до таможенных органов ГТСУ;
— завершения срока его действия;
— заполнения его с нарушением требований, установленных
соглашением.
ФОРМА АКТА
ЗАТВЕРДЖУЮ
Начальник Управлмня
Держмитслужби Укра!ни
АКТ
про проведения верифжацп сертиф!ката
про походження товару з Укра!ни
«___» № ________________________________________________-
На пщстав! звернення_____________________________________
(назва митного органу зарубЬкно! кра/ни)
Управлшням Державно! митно! слу**
Справочник ВЭДовца 169
украёни була проведена верифёкацёя сертификата про походження то-
вару з Украёни форми вёд
№•
Управлениям Держмитслужби Украёни
_ __________________________достовёрнють цього сертифёката.
(л/дтверджуеться або не п/дтверджуеться)
Посадовё особи, що брали участь у
(назва митного органу)
верифёкацёё сертифёката:______________________
(посада, пр13вище, iHiijiann)
Посадовё особи Управлёння_______________________________________Державное
митноё служби Украёни, що здёйснили верифёкацпо сертифеката:
(посада, пр13вище, iniiiiann)
Рис. 5.2. Образец Акта о проведении верификации
о происхождении товара из Украины
5.5. КОНТРОЛЬ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ
СОБСТВЕННОСТИ
Таможенные органы осуществляют контроль за перемещением
товаров, которые содержат объекты интеллектуальной собственно-
Ти> импортируются или экспортируются украинскими и иностран-
ЫМи субъектами внешнеэкономической деятельности независимо
от формы собственности и видов деятельности, при наличии этих
°ПаР°в в специальном реестре, составляемом ГТСУ.
Данный реестр по своей сути является перечнем объектов интел-
туальной собственности, составляемым для таможенного кон-
ля таких объектов на основании заявлений правообладателей
170 Справочник ВЭДовца
или их представителей и содержащим информацию, которая дает
возможность таможенным органам предотвращать перемещение
товаров через таможенную границу Украины с нарушением прав
интеллектуальной собственности.
К товарам, содержащим объекты интеллектуальной собствен-
ности, относятся экземпляры научных, литературных, художе-
ственных произведений, в том числе компьютерных программ, баз
данных, фонограмм, товаров, маркированных знаками для товаров
и услуге указанием их происхождения, других товаров, которые
также могут быть зарегистрированы Гостаможслужбой.
С целью предотвращения нарушения прав интеллектуальной
собственности во время импорта или экспорта объектов интеллек-
туальной собственности правообладатель или его представитель
имеет право обратиться в ГТСУ с ходатайством о введении контро-
ля за перемещением через таможенную границу Украины объектов
интеллектуальной собственности. Для этого правообладатель или
его представитель подает в ГТСУ заявление о внесении объекта ин-
теллектуальной собственности в реестр по соответствующей форме.
К заявлению должны прилагаться:
— выдержка из соответствующего реестра государственного
органа, который выдал документ о регистрации в Украине права
интеллектуальной собственности, удостоверяющий действитель-
ность акта о регистрации на момент подачи заявления;
— подробное описание объекта интеллектуальной собствен-
ности, который дает возможность таможенному органу иденти-
фицировать его, код товара в соответствии с УКТ ВЭД;
— образцы объекта интеллектуальной собственности или их
фотографическое изображение;
— другие сведения об объектах интеллектуальной собствен-
ности, которые дают возможность его идентифицировать;
— информация о странах, производителях и способах транс-
портировки контрафактных товаров в случае ее наличия;
— гарантийное письмо (обязательство) о возмещении расходов
на хранение, экспертизу объекта интеллектуальной собственности
и других расходов таможенных органов, а также возмещение
ущерба владельцу товара в случае неподтвержденного нарушения-
За регистрацию товаров, которые содержат объекты интеллеК'
туальной собственности, за продление срока действия регистрации.
Справочник ВЭДовца 171
а также за внесение изменений в реестр таких товаров взимаются
соответствующие таможенные сборы.
После регистрации соответствующего товара в реестре объектов
интеллектуальной собственности таможенные органы Украины
принимают меры относительно предупреждения перемещения
через таможенную границу Украины контрафактных товаров.
Контрафактные товары — это объекты интеллектуальной
собственности, перемещение которых через таможенную границу
Украины приводит к нарушению прав правообладателя, которые
защищаются в соответствии с законодательством и международ-
ными договорами Украины, согласие на обязательность которых
предоставлено Верховной Радой Украины.
Если таможенный орган на основе данных реестра товаров,
которые содержат объекты права интеллектуальной собственности,
устанавливает, что предъявленные к таможенному оформлению
товары являются контрафактными, их таможенное оформление
приостанавливается. Такие товары подлежат размещению на скла-
дах временного хранения или на складах таможенных органов.
Если контрафактность товаров, относительно которых при-
нято решение о приостановке таможенного оформления, будет
подтверждена, таможенный орган возбуждает дело о нарушении
таможенных правил, а товары — непосредственные предметы
правонарушения — изымаются.
С целью совершенствования организации контроля за пере-
мещением через таможенную границу Украины товаров, содер-
жащих объекты права интеллектуальной собственности, ГТСУ
Разработан приказ от 14.12.2005 г. № 1233 [182J, которым
Утверждено Примерное положение о секторе по вопросам защиты
прав интеллектуальной собственности региональной таможни (та-
можни) и Примерная должностная инструкция главного инспек-
т°ра по вопросам защиты прав интеллектуальной собственности
Региональной таможни (таможни).
Резидентам, намеревающимся совершать внешнеторговые
°перации с интеллектуальным продуктом, следует знать, что
пРи осуществлении контроля за объектами интеллектуальной
с°бственности в международной практике используются и по-
ложения международного Соглашения по торговым аспектам
5Рав интеллектуальной собственности (ТРИПС), которым
172 Справочник ВЭДовца
предусмотрено применение национального режима и режима наи-
большего благоприятствования.
В данном случае под национальным режимом подразумевается
режим, когда каждый член Соглашения предоставляет гражданам
других членов Соглашения режим не менее благоприятный, чем
тот, который он предоставляет своим собственным гражданам в от-
ношении охраны интеллектуальной собственности, а под режимом
режима наибольшего благоприятствования — любые преимуще-
ство, льгота, привилегия или иммунитет, которые предоставляются
членом Соглашения гражданам всех членов Соглашения.
Под понятием «охрана интеллектуальной собственности» пони-
маются вопросы, затрагивающие наличие прав интеллектуальной
собственности, их приобретение, объем, сохранение в силе, реа-
лизацию и использование прав интеллектуальной собственности.
Справочник ВЭДовца 173
6. ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
6.1. ВИДЫ И МЕТОДЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ
Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности
осуществляется в Украине в соответствии с Законом о ВЭД [4],
Таможенным кодексом [1], законами Украины о таможенном
регулировании, Единым таможенным тарифом Украины и между-
народными договорами Украины.
Под таможенным контролем понимается совокупность ме-
роприятий, которые осуществляются таможенными органами
в пределах своей компетенции с целью обеспечения соблюдения
норм, установленных таможенным кодексом Украины, законами
и другими нормативно-правовыми актами по вопросам таможен-
ного дела, международными договорами Украины, заключенными
в установленном законом порядке.
Таможенному контролю подлежат все товары и транспортные сред-
ства, которые перемещаются через таможенную границу Украины.
Таможенный контроль предусматривает проведение таможен-
ными органами минимума таможенных процедур, необходимых
Для обеспечения соблюдения законодательства Украины по во-
просам таможенного дела.
Таможенный контроль осуществляется путем:
проверки документов и сведений, необходимых для такого
Контроля;
~~ таможенного досмотра (досмотра товаров и транспортных
сРвдств, личного осмотра граждан);
~~ учета товаров и транспортных средств, которые перемеща-
ся чеРез таможенную границу Украины;
174 Справочник ВЭДовца
— устного опроса граждан и должностных лиц предприятий;
— проверки системы отчетности и учета товаров, которые
перемещаются через таможенную границу Украины, а также
своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты
налогов и сборов, которые в соответствии с законами взимаются
при перемещении товаров через таможенную границу Украины;
— осмотра территорий и помещений складов временного хране-
ния, таможенных лицензионных складов, специальных таможенных
зон, магазинов беспошлинной торговли и других мест, где находят-
ся или могут находиться товары и транспортные средства, подле-
жащие таможенному контролю, или осуществляется деятельность,
контроль за которой возложен на таможенные органы законом;
— использования других форм, предусмотренных Таможен-
ным кодексом [1] и другими законами Украины по вопросам
таможенного дела.
Товары и транспортные средства находятся под таможенным
контролем с момента его начала и до его окончания в соответствии
с заявленным таможенным режимом.
В случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров
и транспортных средств таможенный контроль начинается с мо-
мента пересечения ими таможенной границы Украины.
В случае вывоза за пределы таможенной территории Украины
таможенный контроль начинается с момента предъявления това-
ров и транспортных средств для таможенного оформления и их
декларирования в установленном порядке.
Длительность пребывания товаров и транспортных средств под
таможенным контролем на территории зоны таможенного кон-
троля в пункте пропуска на таможенной границе Украины уста-
навливается в соответствии с технологической схемой пропуска
через таможенную границу лиц, товаров и транспортных средств.
Таможенный контроль заканчивается в случае:
— ввоза на таможенную территорию Украины — после осУ'
ществления в полном объеме таможенного оформления товар00
и транспортных средств, которые перемещаются через таможс*1'
ную границу Украины;
— вывоза за пределы таможенной территории Украины "
после осуществления в полном объеме таможенного оформлен»10
товаров и транспортных средств и пересечения ими таможенн0*1
Справочник ВЭДовца 175
границы Украины, за исключением таможенных режимов, кото-
рые предусматривают пребывание под таможенным контролем
па протяжении всего времени действия таможенного режима.
Документы, необходимые для осуществления таможенного
контроля, предоставляются в орган таможенного контроля при:
— пересечении товарами и транспортными средствами тамо-
женной границы Украины;
— декларировании товаров и транспортных средств;
— сообщении таможенному органу о намерении осуществить
перемещение товаров и транспортных средств через таможенную
границу Украины;
— осуществлении таможенными органами других контрольных
функций в соответствии с Таможенным кодексом [1].
С целью проверки законности перемещения через таможенную
границу Украины товаров и транспортных средств таможенный
орган имеет право на проведение досмотра этих товаров и транс-
портных средств.
С разрешения таможенного органа могут осуществляться по-
грузка, выгрузка, перегрузка, устранение повреждений упаковки,
распаковка, упаковка, переупаковка товаров, таможенное оформ-
ление которых не закончено, изменение идентификационных
знаков или маркировка на этих товарах или их упаковке, а также
замена транспортного средства.
Товары, которые находятся под таможенным контролем, транс-
портные средства, помещения, где находятся или могут находиться
товары, подлежащие таможенному контролю, или осуществляется
пли может осуществляться деятельность, контроль за которой
возложен на таможенные органы, а также приборы учета энер-
гоносителей, электрической, тепловой и других видов энергии
могут идентифицироваться таможенными органами.
Идентификация осуществляется путем наложения таможенных
обеспечений: одноразовых номерных запорно-пломбировочных
Устройств, печатей, голографических меток, нанесения цифровой,
Литерпой или другой маркировки, идентификационных знаков,
проставления штампов, взятия проб и образцов, составления
описания товаров и транспортных средств, чертежей, масштабных
изображений, изготовления фотографий, иллюстраций, исполь-
зования товаросопроводительной документации и т. п.
176 Справочник ВЭДовца
Для осуществления контроля за доставкой товаров, которые
перемещаются между таможнями в пределах таможенной террито-
рии Украины, используется внутренний транзитный документ.
Внутренний транзитный документ не оформляется, если кон-
троль за перевозкой этих товаров осуществляется с использова-
нием другого контрольного документа: предварительной грузовой
таможенной декларации на отдельные виды товаров, перечень
которых устанавливается ГТСУ, предварительного уведомления,
экспортной грузовой таможенной декларации или транзитной ГТД.
Действующее в настоящее время Положение о порядке кон-
троля за ввозом на таможенную территорию Украины отдельных
видов товаров определяет перечень отдельных видов товаров, ввоз
которых на таможенную территорию Украины осуществляется при
условии предоставления предварительной грузовой таможенной
декларации, и перечень отдельных видов товаров, ввоз которых
на таможенную территорию Украины, кроме ввоза железнодорож-
ным транспортом, также осуществляется при условии предоставле-
ния предварительной грузовой таможенной декларации. Подробно
процедура предварительного декларирования внешнеторговых
грузов рассматривается в подразделе 7.1.2 книги.
С целью осуществления таможенного контроля и таможенного
оформления товаров таможенным органом на основании моти-
вированного письменного распоряжения руководителя соответ-
ствующего таможенного органа или его заместителя могут браться
пробы и образцы соответствующих товаров для исследования
и проведения анализа или экспертизы. Пробы и образцы товаров
берутся в минимальном количестве, что обеспечивает возможность
проведения их исследования (анализа, экспертизы)
6.2. ОСНОВНЫЕ ТАМОЖЕННЫЕ РЕЖИМЫ
Под таможенным режимом понимается совокупность норм,
установленных законами Украины по вопросам таможенного дела,
которые в зависимости от заявленной цели перемещения товаров
и транспортных средств через таможенную границу Украины
определяют порядок такого перемещения и объем таможенных
процедур, которые при этом осуществляются.
Справочник ВЭДовца 177
В соответствии с целью перемещения товаров через таможен-
ную границу Украины существуют следующие виды таможенного
режима:
— импорт;
— реимпорт;
— экспорт;
— реэкспорт,
— транзит;
— временный ввоз (вывоз);
— таможенный склад;
— специальная таможенная зона;
— магазин беспошлинной торговли;
— переработка на таможенной территории Украины;
— переработка за пределами таможенной территории Украины;
— уничтожение или разрушение;
— отказ в интересах государства.
Декларант самостоятельно определяет таможенный режим
товаров и транспортных средств, которые перемещаются через
таможенную границу Украины, в соответствии с целью их пере-
мещения и на основании документов, которые предоставляются
таможенному органу для осуществления таможенного контроля
и таможенного оформления.
Изменение таможенного режима допускается при условии вы-
полнения всех надлежащих процедур в отношении заявленного
режима, соблюдения требований законодательства относительно
мер тарифного и нетарифного регулирования и предоставления
таможенному органу для осуществления таможенного контроля
11 таможенного оформления соответствующих документов, под-
тиерждающих заявленный режим.
Наряду с установленными таможенным кодексом Украины
видами таможенного режима существует и так называемый режим
международной передачи товаров.
Законом Украины «О государственном контроле за между
1,(1родными передачами товаров военного назначения и двойного
^пользования» от 20.02.2003 г. № 549 IV [183] определено,
что международные передачи товаров — это экспорт, импорт,
Реэкспорт товаров, их временный вывоз за пределы Украины или
вРе.менпыи ввоз на ее территорию, транзит товаров по территории
178 Справочник ВЭДовца
Украины, а также любые другие передачи товаров, которые осу-
ществляются за пределами Украины, при условии участия в них
субъектов осуществления международных передач товаров.
На осуществление международных передач товаров военного
назначения и двойного использования специально уполномочен-
ным органом исполнительной власти по вопросам государствен-
ного экспортного контроля предоставляется разрешение или
соответствующее заключение.
Вместе с тем название международного режима передачи то-
варов, указанное в разделе «Характер международной передачи»
разрешения или заключения, предоставленного Государственной
службой экспортного контроля Украины как специально уполно-
моченной органом исполнительной власти ио вопросам государ-
ственного экспортного контроля, не является определяющим для
выбора таможенного режима при перемещении товаров через
таможенную границу Украины, а только учитывается при этом.
Импорт - это таможенный режим, в соответствии с которым то-
вары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного
обращения без ограничения срока их пребывания на этой террито-
рии и могут использоваться без любых таможенных ограничений.
Ввоз товаров на таможенную территорию Украины в режиме
импорта предусматривает:
— предоставление таможенному органу документов, которые
удостоверяют основания и условия ввоза товаров на таможенную
территорию Украины;
— уплату налогов и сборов, которыми облагаются товары во
время ввоза на таможенную территорию Украины в соответствии
с законами Украины;
соблюдение предусмотренных законодательством требо-
ваний относительно мер нетарифного регулирования и других
ограничений.
При ввозе товаров иа таможенную территорию Украины в ре-
жиме импорта таможенные платежи уплачиваются на общих осно-
ваниях, в том числе ввозная (импортная) пошлина — по ставкам
Таможенного тарифа Украины, действующим иа день оформления
грузовой таможенной декларации, акцизный сбор — но став-
кам, установленным соответствующими законами для импорти-
руемых в Украину подакцизных товаров, налог на добавленную
Справочник ВЭДовца 179
стоимость — в соответствии с Законом об НДС [101J ио ставке,
которая действует на день оформления ГТД.
реимпорт — таможенный режим, в соответствии с которым
товары происхождением из Украины и вывезенные за пределы
таможенной территории Украины в соответствии с таможенным
режимом экспорта, нс позже чем в установленный законодатель-
ством срок ввозятся на таможенную территорию Украины для
свободного обращения на этой территории.
Товары могут перемещаться через таможенную границу Украи-
ны в таможенном режиме реимпорта, если они:
производятся на таможенной территории Украины;
— ввозятся на таможенную территорию Украины нс позднее
чем через один год после их вывоза (экспорта) за пределы тамо-
женной территории Украины;
не использовались за пределами Украины с целью получе-
ния прибыли;
— ввозятся в том же состоянии, в котором они находились
на момент вывоза (экспорта), кроме изменений в результате
естественного износа или потерь при нормальных условиях транс-
портировки и хранения, а также в других случаях, определяемых
Кабинетом Министров Украины.
Оформление таможенным органом товаров в режиме реимпорта
возможно лишь при условии, что товары, заявленные в режим
реимпорта, могут быть идентифицированы как ранее экспорти-
рованные товары.
В случае реимпорта товаров на протяжении одного года с даты
Их Экспорта суммы вывозной (экспортной) пошлины, уплаченные
пРи их экспорте, возвращаются владельцам этих товаров или
Уполномоченным ими лицам на основании их заявлений. Возврат
Указанных сумм осуществляется за счет Государственного бюд-
H(jTa ^кРаипы органами Государственного казначейства Украины
представлению соответствующих таможенных органов.
ной ?ЛР°^нее ° перечне товаров и порядке их обложения вывоз-
экспортной) пошлиной говорится в подразделе 7.3 книги.
(цм ВВозе па таможенную территорию Украины ввозная
cni пошлина не уплачивается на основании пункта «е»
Подт Закона о Едином таможенном тарифе (5] при условии
ВсРЖдепия украинского происхождения товара.
180 Справочник ВЭДовца
Акцизный сбор и НДС уплачиваются на общих основаниях.
Приказом ГТСУ от 7 октября 2003 года № 662 [185] был
утвержден Порядок применения таможенного режима реимпорта
к товарам, перемещаемым через таможенную границу Украины,
в соответствии с которым установлено, что товары, оформленные
при вывозе за пределы таможенной территории Украины по от-
дельным ГТД, при размещении в таможенный режим реимпорта
также декларируются по отдельным ГТД.
Товары могут перемещаться через таможенную границу Украи-
ны в таможенном режиме реимпорта не только тем лицом, которое
их экспортировало, но и другим лицом.
Реимпорт разрешается также и в тех случаях, когда на тамо-
женную территорию Украины ввозится только часть ранее экс-
портированной партии товаров.
Срок, в течение которого разрешается перемещение товаров
через таможенную границу Украины в таможенном режиме ре-
импорта, исчисляется с даты их фактического вывоза за пределы
таможенной территории Украины.
Таможенный режим реимпорта также может быть применен
к товарам, состояние которых изменилось в результате аварии или
действия обстоятельств непреодолимой силы, при условии под-
тверждения факта аварии или действия обстоятельств непреодоли-
мой силы, а также к товарам, в отношении которых проводились
операции по предпродажной подготовке (защита от коррозии,
борьба с вредителями, сортировка, упаковка, маркировка, тестиро-
вание) или которые были подвержены мелкому ремонту, при усло-
вии, что такие действия не изменили их стоимости, определенной
на момент вывоза (экспорта), и кодов в соответствии с УКТ ВЭД-
Таможенный режим реимпорта может быть применен к то-
варам, которые были после ввоза на таможенную территори!0
Украины размещены в другом таможенном режиме, но только
в том случае, если обеспечивается соблюдение условий переМе'
щения товаров в режиме реимпорта.
Неизменность состояния товаров, ввозимых в режиме реиМ'
порта, определяется соответствием:
— наименований ввозимых товаров и их кодов согласно Укра
инской классификации товаров внешнеэкономической деятельное1^
наименованиям и кодам товаров иа момент их вывоза (экспорт3'’
Справочник ВЭДовца 181
технических характеристик и других параметров товаров
техническим характеристикам и другим параметрам, установлен-
ным действующими в Украине нормативными актами (междуна-
родными, национальными, отраслевыми стандартами, техниче-
скими условиями и другими приравненными к ним нормативными
документами), а в случае отсутствия таких нормативных актов —
другими документами, которые содержат эти сведения.
Экспорт — это таможенный режим, в соответствии с которым
товары вывозятся за пределы таможенной территории Украины
для свободного обращения без обязательства об их возврате
на эту территорию и без каких-либо условий их использования
за пределами таможенной территории Украины.
Вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины
в режиме экспорта предусматривает:
— предоставление таможенному органу документов, которые
удостоверяют основания и условия вывоза товаров за пределы
таможенной территории Украины;
— уплату налогов и сборов, установленных для экспорта товаров;
— соблюдение экспортером требований, предусмотренных
законодательством.
При экспорте вывозная (экспортная) пошлина уплачивается
на общих основаниях по ставкам, установленным на экспорт со-
ответствующими законами Украины.
Акцизный сбор не уплачивается в соответствии со ст. 5 Де
крета об акцизном сборе [14].
НДС не уплачивается в соответствии с п.п. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6
Закона об НДС [101] (начисляется по нулевой ставке).
Реэкспорт — таможенный режим, в соответствии с которым
т°вары, происходящие из других стран, не позднее чем в уста-
новленный законодательством срок с момента их ввоза на та-
моженную территорию Украины вывозятся с этой территории
Рожиме экспорта.
К реэкспортируемым товарам не применяются меры нетариф-
но регулирования, кроме определенных законом случаев.
При реэкспорте вывозная (экспортная) пошлина уилачива-
'я 11а общих основаниях, а акцизный сбор и НДС не уплачи-
0, Тся (ст. 5 Декрета об акцизном сборе [14] и ст. 6 Закона
° ЧДС [101]).
182 Справочник ВЭДовца
Несмотря на то что в соответствии с Законом о едином та-
моженном тарифе [5] товары и другие предметы иностранного
происхождения, вывозимые обратно за пределы таможенной тер-
ритории Украины без обработки или переработки, освобождены
от обложения вывозной (экспортной) пошлиной, Таможенным
кодексом fl] определено, что освобождение от налогообложения
реэкспортируемых товаров регулируется исключительно нало-
говыми законами Украины, а меры нетарифного регулирования
не применяются, кроме случаев, определенных законом. В письме
ГТСУ от 06.01.2001 г. Nq 11/5-15-4-ЕП было разъяснено, что на-
логообложение реэкспортируемых товаров осуществляется анало-
гично налогообложению экспортируемых товаров, т. е. акцизный
сбор и НДС не уплачиваются, а вывозная пошлина взимается
на общих основаниях.
Поэтому на сегодняшний день вопрос освобождения от упла-
ты таможенных пошлин па вывозимые с таможенной терри-
тории Украины в режиме реэкспорта иностранные товары
урегулирован далеко не в пользу украинских субъектов хозяйЛ
ствениой деятельности, осуществляющих реэкспортные опе-
рации.
Приказом ГТСУ от 7 октября 2003 года № 661 [185] был
утвержден Порядок применения таможенного режима реэк-
спорта к товарам, перемещаемым через таможенную границу!
Украины, в соответствии с которым товары, оформленные при
ввозе на таможенную территорию Украины по отдельным ГТД.
при размещении в таможенный режим реэкспорта также декла-
рируются но отдельным ГТД.
Товары могут перемещаться через таможенную границу Украи-
ны в таможенном режиме реэкспорта не только лицом, ввозившим!
их па таможенную территорию Украины, но и другим лицом. 4
Реэкспорт разрешается также и в тех случаях, когда вывозится
только часть ранее ввезенной партии товаров.
Срок, в течение которою разрешается перемещение товар0®]
через таможенную границу Украины в таможенном режиме реэК'
спорта, исчисляется с даты их фактического ввоза на таможеннУ*0
территорию Украины.
Товары, ввезенные на таможенную территорию УкраиНЧ
п размещенные в соответствующий таможенный режим, МОГУ*
Справочник ВЭДовца 183
вывозиться за пределы таможенной территории Украины в та-
моженном режиме реэкспорта при соблюдении следующих
условий:
реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии,
в котором они находились на момент ввоза на таможенную тер-
риторию Украины, кроме изменений в результате естественного
износа или потерь при нормальных условиях транспортировки
нхранения;
реэкспортируемые товары не использовались на территории
Украины с целью получения прибыли;
реэкспортируемые товары вывозятся не позднее одного года
с даты их ввоза па таможенную территорию Украины;
таможенному органу предоставлено разрешение Министер-
ства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины
на реэкспорт товаров, которые входят в определенные в соот-
ветствии сп./ постановления Кабинета Министров Украины
от 06.08.2003 г. № 1211 [180] перечни. Такие разрешения выда-
ются иа товары происхождением из Украины, реэкспорт которых
осуществляется в соответствии с международными договорами
Украины с территории других стран, а также происхождением
из других стран, реэкспорт которых осуществляется за пределы
таможенной территории Украины. К последним относятся газ
природный и нефть и сырые нефтепродукты из битуминозных
минералов;
таможенному органу предоставлено разрешение Государ-
ственной службы экспортного контроля Украины на реэкспорт
товаров, которые подлежат государственному экспортному
контролю;
в случаях, определенных ст. 30 Закона о ВЭД [4], тамо-
женному органу предоставлено соответствующее разрешение.
Рч этом запрещается реэкспорт товаров, импортированных
3,1 счет Государственного валютного фонда Украины и валютных
Р’идов местных Советов народных депутатов Украины. Орган,
яв 1ЯЮЩИЙСЯ распорядителем Государственного валютного фонда
т краппы или валютных фондов местных Советов народных деиу-
11о-)U ^кРа,,1,ы' может разрешить реэкспорт в случае нсвозмож
гн использования импортного товара на территории Украины
° do назначению.
184 Справочник ВЭДовца
Неизменность состояния реэкспортных товаров определяется
соответствием:
— наименований вывозимых товаров и их кодов в соответствии
с Украинской классификацией товаров внешнеэкономической
деятельности наименованиям и кодам товаров на момент их ввоза
на таможенную территорию Украины;
— технических характеристик и других параметров товаров
техническим характеристикам и другим параметрам, установлен-
ным действующими в Украине нормативными актами (междуна-
родными, национальными, отраслевыми стандартами, техниче-
скими условиями и другими приравненными к ним нормативными
документами), а в случае отсутствия таких нормативных актов —
другими документами, которые содержат эти сведения.
В настоящее время операции по таможенному оформлению
товаров в режиме реэкспорта достаточно широко применяются
на крупных промышленных предприятиях с бесперебойным
циклом поставок из-за границы сырья, материалов и комплек-
тующих. Так, например, при ввозе импортного сырья для метал-
лургического производства ненадлежащего качества или не соот-
ветствующего установленным параметрам или предусмотренным
контрактом требованиям обратный вывоз его осуществляется, как
правило, в режиме реэкспорта, поскольку в данном случае нет
необходимости оформлять предусмотренные для экспорта анало-
гичных товаров разрешения, справки или лицензии.
Транзит таможенный режим, в соответствии с которым
товары и транспортные средства перемешаются под таможенным
контролем между двумя таможенными органами или в пределах
зоны деятельности одного таможенного органа без любого исполь-
зования таких товаров и транспортных средств на таможенной
территории Украины.
Товары, перемещаемые транзитом, должны:
— находиться в неизменном состоянии, кроме изменении
в результате естественного износа или потерь при нормальных
условиях транспортировки и хранения;
не использоваться на территории Украины ни с какой ДрУ'
гой целью, кроме транзита;
в случаях, определенных законодательством Украины, пере
мещагься при наличии разрешения па транзит через территори10
Справочник ВЭДовца 185
Украины, которое выдается соответствующими уполномоченными
органами;
— в случаях, определенных Кабинетом Министров Украины,
переметаться установленными маршрутами и путями;
— быть доставленными в таможенный орган назначения в срок,
который определяется в соответствии с действующими в Украине
нормативами па перевозку грузов, исходя из вида транспорта,
маршрута, расстояния до конечного пункта и другим условиям
перевозки.
Товары, которые перемещаются транзитом, освобождаются
от обложения пошлиной, акцизным сбором и НДС.
Временный ввоз (вывоз) — таможенный режим, в соответ-
ствии с которым товары могут ввозиться на таможенную террито-
рию Украины или вывозиться за пределы таможенной территории
Украины с обязательным последующим возвратом этих товаров
без любых изменений, кроме естественного износа или потерь при
нормальных условиях транспортировки.
Перемещение товаров в режиме временного ввоза (вывоза)
предусматривает:
— предоставление таможенному органу документов на такие
товары с обоснованием оснований их временного ввоза на тамо-
женную территорию Украины (вывоза за пределы таможенной
территории Украины);
— предоставление таможенному органу, осуществляющему
таможенное оформление товаров, которые временно ввозятся (вы-
возятся), обязательства об их обратном вывозе (ввозе) в сроки,
обусловленные целью временного ввоза (вывоза), но не превы-
шающие законодательно установленных сроков;
~ предоставление таможенному органу, осуществляющему
таможенное оформление товаров, которые временно ввозятся
(вывозятся), разрешения соответствующего компетентного органа
На временный ввоз (вывоз) товаров, если получение такого раз-
решения предусмотрено законом.
Временно ввезенные (вывезенные) товары находятся на кон-
троле в таможне оформления до поступления подтверждения
°б их фактическом обратном вывозе (ввозе) или до таможенного
°формлсния их в другом таможенном режиме, который допуска-
ется в отношении этих товаров законодательством Украины.
186 Справочник ВЭДовца
Разрешение на временный ввоз на таможенную территорию Укра-
ины (временный вывоз за пределы таможенной территории Украи-
ны) под обязательство об обратном вывозе допускается в отношении:
— товаров, предназначенных для демонстрации или исполь-
зования на выставках, ярмарках, конференциях или других по-
добных мероприятиях;
— профессионального оборудования, необходимого лицам,
которые прибывают в Украину (выезжают из Украины), для
подготовки репортажей, осуществления записей или передач для
средств массовой информации или съемки фильмов;
— контейнеров, поддонов, упаковки, а также любых других
товаров, которые ввозятся (вывозятся) в связи с какой-либо ком-
мерческой операцией, но ввоз которых сам по себе не является
коммерческой операцией,
— образцов товаров и предметов и рекламных фильмов при усло-
вии, что они остаются собственностью лица, которое находится или
проживает за пределами территории временного ввоза, и их исполь-
зование на территории Украины не имеет коммерческого характера;
— товаров, ввозимых с образовательными, научными или
культурными целями, т. е. научного и учебного оборудования,
оборудования для улучшения досуга моряка, а также любых
других товаров, которые ввозятся в рамках учебной, научной или
культурной деятельности;
— личных вещей пассажиров и товаров, ввозимых для спор-
тивных целей;
— материалов для рекламы и туризма;
— транспортных средств, которые используются исключи-
тельно для перевозки пассажиров и товаров через таможенную
границу Украины;
— морских и речных судов, других плавучих средств и воз-
душных судов, ввозимых с целью ремонта;
— оборудования и материалов, предназначенных нерезидента-
ми для строительства и ремонта морских и речных судов, других
плавучих средств и воздушных судов.
Общий срок временного ввоза (вывоза) товаров должен состав-
лять один год со дня ввоза на таможенную территорию Украины
(вывоза с таможенной территории Украины).
С учетом цели ввоза (вывоза) товаров и других обстоятельств
Справочник ВЭДовца 187
указанный срок может быть продлен соответствующим таможен-
ным органом
При этом обязательным условием продления срока временного
ввоза является проведение проверки соответствия фактического
количества, состояния временно ввезенных товаров сведениям,
заявленным в ГТД, а также использование этих товаров с целью,
заявленной таможенному органу при их ввозе.
До окончания срока временного ввоза (вывоза) лицо, которое
предоставило обязательство об обратном вывозе (ввозе) товаров,
находящихся в режиме временного ввоза (вывоза), обязано:
— вывезти (ввезти) эти товары в соответствии с обязатель-
ством, предоставленным таможенному органу;
или заявить об изменении таможенного режима, который
допускается в отношении таких товаров с соблюдением требований
законодательных актов Украины.
Разрешается обратный вывоз (ввоз) временно ввезенных (вы-
везенных) товаров одной или несколькими партиями.
При обратном вывозе за пределы таможен ной территории
Украины или обратном ввозе на эту территорию товары могут
быть пропущены через таможенную границу Украины любым
таможенным органом. При этом таможенный орган обязан со-
общить об этом на таможню оформления.
Решение о допуске товаров к перемещению через таможенную
границу Украины в таможенном режиме временного ввоза (вы-
воза) принимается таможенным органом в порядке, определен-
ном постановлением КМУ от 12.12.2002 г. № 1855 «О допуске
товаров к перемещению через таможенную границу Украины
в режиме временного ввоза (вывоза)» [186].
Допуск к перемещению через таможенную границу Украины
в режиме временного ввоза (вывоза) скоропортящихся товаров
или товаров, которые имеют ограниченный срок хранения, воз-
можен лишь при условии предоставления заинтересованным
лицом обязательства об обратном вывозе (ввозе) таких товаров
ло окончания срока их годности.
Т аможениые органы не допускают товары к перемещению через
таможенную границу Украины в таможенном режиме временного
ввоза (вывоза), если нет возможности их идентифицировать,
а также при отсутствии гарантии их возврата.
188 Справочник ВЭДовца
Запрещается предоставление разрешения на временный ввоз
на таможенную территорию Украины (временный вывоз за ее
пределы) следующих товаров:
— запрещенных к ввозу (вывозу) в соответствии с законо-
дательством;
— запрещенных к транзиту через таможенную территорию
Украины в соответствии с законодательством;
— перемещаемых через таможенную границу Украины по до-
говорам купли-продажи, мены, консигнации, финансового лизинга
(аренды), маркетинга, о совместной деятельности и другим до-
говорам, если на основании этих договоров происходит передача
права собственности на такие товары.
Выставочные товары допускаются к перемещению через та-
моженную границу Украины в таможенном режиме временного
ввоза (вывоза) при условии предоставления организатором,
распорядителем или участником выставки (ярмарки) таможне
оформления вместе с заявлением документов, которые содержат
сведения о цели, времени и месте проведения выставки (ярмарки),
организаторе и распорядителе выставки (ярмарки); о лицах, от-
ветственных за обратный вывоз (ввоз) товаров (фамилии, имена
и отчества, адреса и телефоны).
Выставочные товары допускаются к перемещению через та-
моженную границу Украины в таможенном режиме временного
ввоза (вывоза) в количестве или объеме, отвечающих назначению
таких товаров.
Представительские и рекламные товары, которые будут
распространяться в процессе проведения выставки (ярмарки)
с презентационной и рекламной целью, подлежат таможенному
оформлению в соответствии с таможенным режимом импорта (или
экспорта) в соответствии с законодательством.
Если участником выставки (ярмарки) является нерезидент
Украины, который не имеет представительства в Украине, то обя-
зательство об обратном вывозе выставочных товаров предостав-
ляется организатором (распорядителем) выставки (ярмарки).
Таможенное оформление выставочных товаров осуществля-
ется таможенным органом, в зоне деятельности которого рас-
положен участник выставки (ярмарки) или проводится выставка
(ярмарка).
Справочник ВЭДовца 189
Выставочные товары временно ввозятся на территорию Украи-
ны (вывозятся за ее пределы) на срок проведения выставки
(ярмарки) с учетом времени, необходимого для транспортировки
экспонатов, монтажа и демонтажа экспозиции.
Следует помнить, что с присоединением Украины к Конвенции
о временном ввозе (Закон Украины от 24.03-2004 г. № 1661-
!\ [187]) вопросы применения таможенного режима временного
ввоза также регулируются и на принципах, определенных этой
Конвенцией и приложениями к ней.
В соответствии с положениями ст. 2 главы II «Сфера действия
Конвенции» Конвенции о временном ввозе /187] каждая из
Договорных Сторон обязуется предоставлять согласие на времен-
ный ввоз товаров, указанных в Приложениях к этой Конвенции.
Режим временного ввоза предоставляется с общим условным
освобождением от ввозной пошлины и налогов и без применения
ввозных ограничений или запрещений экономического характера.
Временный ввоз, в соответствии со ст. 1 главы I «Общие
положения» Конвенции о временном ввозе [187], это — та-
моженный режим, который позволяет принимать на таможен-
ную территорию определенные товары, условно освобожденные
от ввозной пошлины и налогов, без применения запретов или
ограничений экономического характера на ввоз; такие товары
должны ввозиться с определенной целью и предназначаться для
последующего вывоза в установленный срок, и не поддаваться
изменениям, за исключением нормального снижения их стоимости
(амортизации) в результате их использования
Для целей этой Конвенции термин «ввозная пошлина и налоги»
означает ввозную пошлину и все другие сборы, налоги, начисле-
ния и другие платежи, которые взимаются во время ввоза товаров
(в том числе транспортных средств), за исключением платежей
11 сборов, размер которых не превышает приблизительной стои-
мости предоставленных услуг.
В соответствии с положениями законодательных актов Украи-
НЬ| по вопросам налогообложения такими предусмотренными
Конвенцией пошлиной и налогами в Украине являются налог
на добавленную стоимость, акцизный сбор и ввозная пошлина.
В отношении временно ввозцмых товаров следует помнить, что
поскольку Украина присоединилась к Конвенции о временном
190 Справочник ВЭДовца
ввозе, то в соответствии со ст. 19 Закона Украины «О между-
народных договорах Украины» от 29.06.200-1 г. № 1906-1V [188]
действующие международные договоры Украины, согласие на обя-
зательность которых предоставлено Верховной Радой Украины,
являются частью национального законодательства и приме-
няются в порядке, предусмотренном для норм национального
законодател ьства.
Если международным договором Украины, который вступил
в силу в установленном порядке, установлены другие правила,
чем те, которые предусмотрены в соответствующем акте законо-
дательства Украины, то применяются правила международного
договора.
При временном ввозе товаров, перечисленных в ст. 206 Та-
моженного кодекса [1], ввозная (импортная) пошлина не упла-
чивается, акцизный сбор и налог на добавленную стоимость
не уплачиваются.
Временный ввоз товаров, не перечисленных в ст. 206 Тамо-
женного кодекса [ 1 ], в том числе имущества по договорам аренды
(лизинга), залога и ипотеки, осуществляется с уплатой пошлины,
НДС и акцизного сбора на общих основаниях.
При обратном вывозе товаров после их временного вво-
за вывозная (экспортная) пошлина, НДС и акцизный сбор
не уплачиваются.
При временном вывозе товаров, перечисленных в ст. 206 Тамо
женного кодекса [1], вывозная (экспортная) пошлина, акцизный
сбор и НДС не уплачиваются.
В случае возврата на таможенную территорию Украины вре-
менно вывезенных товаров:
— ввозная (импортная) пошлина не взимается с товаров, ме-
сто происхождения которых — таможенная территория Украины
и которые ввозятся обратно на эту территорию без обработки или
переработки;
— ввозная (импортная) пошлина не взимается с товаров, кото-
рые снова ввозятся на таможенную территорию Украины и с их
происхождением другой территории, и которые были оплачены
пошлиной при первоначальном ввозе на таможенную территорию
Украины;
— акцизный сбор и НДС не уплачиваются.
Справочник ВЭДовца 191
Таможенный склад — таможенный режим, в соответствии с ко-
торым ввезенные из-за пределов таможенной территории Украины
товары хранятся под таможенным контролем без взимания налогов
в сборов и без применения к ним мер нетарифного регулирования
н других ограничений в период хранения, а товары, которые вы-
возятся за пределы таможенной территории Украины, хранятся
под таможенным контролем после таможенного оформления
таможенными органами до фактического их вывоза за пределы
таможенной территории Украины.
В режиме таможенного склада могут размещаться любые то-
вары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Украи-
ну, вывозу из Украины и транзиту через территорию Украины,
а также товаров, перечень которых определяется Кабинетом
Министров Украины.
Срок хранения товаров, ввезенных из-за пределов таможенной
территории Украины, в режиме таможенного склада не может
превышать трех лет с даты помещения этих товаров в указанный
режим.
Срок хранения в режиме таможенного склада подакцизных
товаров, ввезенных из-за пределов таможенной территории
Украины, не может превышать трех месяцев с даты помещения
их в этот режим.
Товары, ввезенные из-за пределов таможенной территории
^краппы, хранящихся в режиме таможенного склада, до окон-
чания установленных сроков хранения должны быть задекла-
рированы владельцем или уполномоченным им лицом в другой
таможенный режим.
опары, которые вывозятся за пределы таможенной территории
краины, могут храниться в режиме таможенного склада на про-
тяжении трех месяцев с даты размещения их в этом режиме. До
окончания указанного срока такие товары должны быть вывезены
пределы таможенной территории Украины.
Более иодробно порядок функционирования таможенных ли-
нзионных складов рассмотрен в подразделе 6.4 книги
Г пециальная таможенная зона — это таможенный режим, в co-
co еТ ТВии с которым к товарам, которые ввозятся на территории
зо°1ТВСтствУ,о,11Их типов специальных (свободных) экономических
из-за пределов таможенной территории Украины, а также
192 Справочник ВЭДовца
к товарам, вывозимым с территорий указанных зон за пределы
таможенной территории Украины, не применяются меры тариф-
ного и нетарифного регулирования, если иное не предусмотрено
законом
Специальными таможенными зонами являются части террито-
рии Украины, на которых введен таможенный режим специальной
таможенной зоны. Для целей налогообложения товары, ввезенные
на территории специальных таможенных зон, рассматриваются
как такие, которые находятся за пределами таможенной терри-
тории Украины. Ввоз на таможенную территорию Украины этих
товаров в неизменном состоянии или товаров, полностью выра-
ботанных, достаточно переработанных или обработанных в таких
зонах, осуществляется в режиме импорта.
Специальные таможенные зоны создаются в соответствии
с законодательством Украины о специальных (свободных) эко-
номических зонах путем принятия отдельного закона для каж-
дой специальной таможенной зоны с определением ее статуса,
территории, срока, на который она создается, и особенностей
применения законодательства Украины на ее территории. Зако-
ном устанавливаются требования относительно создания специ-
альной таможенной зоны, виды товаров, разрешенных к ввозу
в такую зону, и характер операций, осуществляемых с товарами
в пределах зоны. В законе также определяются требования от-
носительно организации работы специальной таможенной зоны
и обязанности органов управления зоны по выполнению требо-
ваний таможенного законодательства во время осуществления
таможенного контроля.
В специальных таможенных зонах допускается осущест-
вление производственных и других коммерческих операции
с товарами при условии соблюдения положений действующего
законодательства.
На сегодняшний день дополнительно урегулированы некоторые
вопросы ввоза (пересылки) товаров в специальные (свободные)
экономические зоны и вывоза товаров за их пределы Так, в со-
ответствии с. постановлением КМУ от 30.11.2005 г. №
действие п. 1 постановления Кабинета Министров УкраиН#
«О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселе11
при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украи^
Справочник ВЭДовца 193
товаров с целью ремонта» от 17.11.2004 г. № 1524 [191] рас-
пространяется на субъектов предпринимательской деятельности,
реализующих инвестиционные проекты в специальных (свобод-
ных) экономических зонах при ввозе (пересылке) товаров (кроме
подакцизных товаров и товаров 1 — 24 групп УКТ ВЭД) в рамках
реализации инвестиционных проектов с целью осуществления
операций по переработке.
Это означает, что плательщики НДС при ввозе товаров в ре-
жиме переработки для проведения операций по их ремонту могут
предоставлять на таможню простой вексель на сумму ввозной
пошлины и НДС.
Эти положения распространяются на субъектов предпринима-
тельской деятельности при следующих условиях:
предприятия, расположенные в специальных зонах, внесены
в перечень субъектов предпринимательской деятельности, реали-
зующих инвестиционные проекты в специальных (свободных)
экономических зонах, который ведется ГТСУ;
таможенные органы осуществляют таможенный контроль
и таможенное оформление товаров непосредственно в таких
зонах;
— товары происхождением из специальных (свободных) эко-
номических зон не ввозятся на таможенную территорию Украины
в таможенном режиме реимпорта (если товар происхождением
из специальной (свободной) экономической зоны будет ввезен
на таможенную территорию Украины в таможенном режиме ре-
импорта, то ГТСУ должна исключить из перечня субъектов пред-
принимательской деятельности, реализующих инвестиционные
проекты в СЭЗ, производителя такого товара).
Еще одним необходимым условием для применения в СЭЗ на-
логовых векселей является выдача Государственной таможенной
службой органу управления специальной (свободной) экономиче-
ской зоны или субъекту предпринимательской деятельности сви-
детельства о соответствии технического оснащения и обустройства
ТеРритории СЭЗ установленным требованиям.
Законом Украины с О внесении изменений в некоторые за
коаодателъные акты» от 22.12.2005 г. № 3269 IV статья 18
(‘кона о едином таможенном тарифе [5] изложена в новой ре-
ДаКЦии. В ней приведена норма, согласно которой определяется
194 Справочник ВЭДовца
происхождение товаров, полностью изготовленных или достаточно
переработанных на территории СЭЗ.
В настоящее время к таким товарам относятся следующие
товары происхождением с территории СЭЗ:
а) полностью изготовленные товары:
— добытые полезные ископаемые;
— выращенная и собранная растительная продукция;
— родившиеся и выросшие живые животные и полученная!
от них продукция;
— продукция охотничьего и рыболовецкого промысла;
— вторичное сырье и отходы, являющиеся результатом производ-
ственных и других операций, осуществляемых на территории СЭЗ;
— товары, изготовленные исключительно из вышеперечислен-
ных товаров;
б) достаточно переработанные товары:
— декларированные товары классифицируются в тарифной
позиции другой, чем материалы или изделия, происходящие из
третьих стран и использованные для их изготовления;
— в стоимости декларируемых товаров часть добавленной
стоимости составляет не менее 50 процентов.
Критерием достаточной переработки наземных (дорожных)
транспортных средств (коды по УКТ ВЭД — 8702, 8703, 8704)
является обязательное выполнение следующих производственны?!
и технологических операций:
— изготовление кузова (кабины) транспортного средства, когда
из отдельных элементов, деталей или узлов методами неразъем-
ного соединения изготовляется кузов (кабина), предназначенный
для дальнейшей покраски и сборки. При этом в процессе изготов-|
ления кузова (кабины) собирается в единое целое не менее шести
основных элементов кузова (кабины), среди которых должны
быть крыша, пол, правая и левая боковины;
— покраска кузова (кабины);
— снаряжение кузова (кабины);
— сборка транспортного средства.
Магазин беспошлинной торговли — таможенный режим, в со* i
ответствии с которым товары, а также сопутствующие товара1'1
работы, не предназначенные для потребления на таможенной тер'
риторпи Украины, находятся и реализуются под таможенным коН'1
Справочник ВЭДовца 195
тролем в пунктах пропуска на таможенной границе Украины, от-
крытых для международного сообщения, других зонах таможенно-
го контроля, определенных таможенными органами Украины, без
взимания пошлины, налогов, установленных на экспорт и импорт
таких товаров, и без применения мер нетарифного регулирования.
Товары, а также сопутствующие товарам работы, в режиме ма-
газина беспошлинной торговли реализуются только в специальных
торговых заведениях (магазинах беспошлинной торговли).
Магазин беспошлинной торговли открывается на основании
разрешения, которое выдается субъекту предпринимательской
деятельности — собственнику или арендатору предназначенного
для магазина помещения или субъекту, который намеревается
построить соответствующее помещение в пункте пропуска на тамо-
женной границе Украины, в других зонах таможенного контроля,
определенных таможенными органами.
Магазин беспошлинной торговли может быть ликвидирован
в случае:
— принятия решения собственником (руководителем) магазина;
— принятия решения об изменении места расположения пункта
пропуска через таможенную границу;
— принятия общего решения ГТСУ и Госкомграницы об ан-
нулировании разрешения.
Расположение магазинов беспошлинной торговли и условия
реализации в них товаров должны исключать возможность непо-
средственного ввоза этих товаров для потребления на таможенной
территории Украины.
Помещение магазина беспошлинной торговли может включать:
— торговый зал (залы), в том числе бары и пункты обще-
ственного питания;
~ вспомогательные помещения;
~ склад магазина.
Срок пребывания товаров в режиме магазина беспошлинной
торговли не может превышать трех лет со дня их помещения в этот
Режим. По завершении или на протяжении указанного срока то-
ары должны быть заявлены таможенному органу:
~ для свободного обращения на таможенной территории Украины;
— для свободного обращения за пределами таможенной тер-
ритории Украины;
196 Справочник ВЭДовца
— для помещения в режим таможенного склада;
— для уничтожения под таможенным контролем.
Собственники магазинов беспошлинной торговли могут иметь
таможенные склады для хранения и последующего снабжения
магазинов всеми видами товаров, в том числе подакцизных.
Собственником магазина беспошлинной торговли может быть
лишь предприятие-резидент.
Собственник магазина беспошлинной торговли обязан:
— своевременно декларировать таможенному органу товары,
которые поступают в магазин или выбывают из магазина, и пода-
вать все документы, необходимые для осуществления таможенного
контроля и таможенного оформления;
— исключить возможность поступления в магазин и выбытия
из магазина товаров вне таможенного контроля;
— соблюдать положения Таможенного кодекса Украины
и других законодательных актов Украины относительно условий
деятельности магазинов беспошлинной торговли;
— вести учет товаров, которые поступают в магазин беспошлин-
ной торговли и реализуются им, и подавать таможенным органам,
в зоне деятельности которых находится магазин беспошлинной
торговли, отчет о движении товаров в магазине по форме, уста-
новленной специально уполномоченным центральным органом
исполнительной власти в области таможенного дела.
Магазин беспошлинной торговли осуществляет реализацию
товаров за наличные в национальной или иностранной валюте,
по кредитным карточкам и чекам физическим лицам, а также
в безналичной форме — юридическим лицам, которые обслужи-
вают пассажиров международных рейсов после прохождения ими
паспортного и таможенного контроля.
Магазины беспошлинной торговли имеют право реализовы-
вать в установленном порядке продовольственные и непродо-
вольственные товары всех видов отечественного и иностранного
производства, кроме товаров, запрещенных законодательством
к ввозу, вывозу и транзиту через территорию Украины, и товаров
по кодам согласно УКТ ВЭД 27.01 — 27 16.
Магазинами беспошлинной торговли реализуются товары в пун-
ктах пропуска на таможенной границе Украины или на транс-
портных средствах, которые выполняют международные рейсы.
Справочник ВЭДовца 197
физическим лицам, отбывающим за границу, при условии предъ-
явления ими документа, удостоверяющего личность, с отметкой
0 прохождении таможенного контроля, или положенного им
проездного документа на транспортное средство, которое следует
за пределы Украины.
Факт продажи товара подтверждается кассовым или товарным
чеком с последовательной нумерацией (в двух экземплярах),
в котором должны указываться номер рейса или реквизиты до-
кумента, удостоверяющего личность, с отметкой о прохождении
таможенного контроля, идентификационном коде товара и его
стоимости. Оригинал чека выдается пассажиру, который приоб-
рел товар, а копия хранится в магазине беспошлинной торговли
на протяжении не менее трех лет.
Владелец (руководитель) магазина беспошлинной торговли
обязан ежемесячно проводить декларирование товаров, реализо-
ванных в магазине, путем заполнения таможенной декларации.
При размещении товаров в таможенный режим магазина бес-
пошлинной торговли ввозная (вывозная) пошлина и акцизный
сбор не взимаются. Ввоз товаров из-за пределов таможенной
территории Украины с целью размещения в магазине беспошлин-
ной торговли не облагается НДС. При осуществлении операций
по вывозу товаров с таможенной территории Украины в магазин
беспошлинной торговли НДС не уплачивается.
Переработка на таможенной территории Украины — таможен-
ный режим, в соответствии с которым ввезенные на таможенную
территорию Украины товары, которые происходят из других
стран, подвергаются в установленном законодательством порядке
переработке без применения к ним мер нетарифного регулиро-
вания при условии вывоза за пределы таможенной территории
Украины продуктов переработки в соответствии с таможенным
Режимом экспорта.
Количество операций относительно переработки товаров
^таможенном режиме переработки на таможенной территории
кРаины не ограничивается.
Операции относительно переработки товаров могут включать:
собственно переработку товаров;
~ обработку товаров — сборку, монтаж и наладку, в резуль-
е чего получаются другие товары;
198 Справочник ВЭДовца
— ремонт товаров, в том числе восстановление и регулировку;
— использование отдельных товаров, которые не являются
продуктами переработки, но которые способствуют или облегчают
процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при
этом полностью расходуются.
Ограничение на отдельные операции относительно переработки
товаров, порядок выполнения операций относительно переработки
товаров, включая возможность и условия использования украин-
ских товаров в процессе переработки, определяются Таможенным
кодексом и другими законами Украины.
Под продуктами переработки понимаются товары, которые
образовались в результате выполнения операций по переработке
товаров, предварительно размещенных в режим переработки
на таможенной территории Украины (за пределами таможенной
территории Украины), и определены как конечные товары во
внешнеэкономическом договоре.
Особое внимание следует обращать на понятие «ремонт
товаров», под которым подразумевается комплекс операций
по восстановлению работоспособности товаров с частичным или
полным восстановлением их ресурса, определенного нормативно-
технической документацией. Дело в том, что операции по ремонту
ранее относились к режиму временного ввоза.
Предыдущей редакцией Таможенного кодекса Украины,
а именно ст. 71, каких-либо ограничений по субъективному
признаку по отношению к товарам, временно ввозимым на тамо-
женную территорию Украины, предусмотрено не было. Иными
словами, закон не ограничивал субъектов хозяйственной деятель-
ности в их праве временного ввоза товаров в зависимости от вида
деятельности, осуществляемой с использованием таких товаров,
или в зависимости от наименования таких товаров. Основным
условием, обязательным для соблюдения предприятиями или
гражданами, было осуществление временного ввоза под обяза-
тельство об обратном вывозе товаров за пределы таможенной
территории Украины в неизменном состоянии.
Вместе с тем, приказом ГТСУ от 28.03.2000 г. № 173 [ 191 /был
утвержден Порядок применения таможенного режима временного
ввоза (вывоза), которым был установлен конкретный перечень
оснований для перемещения товаров в режиме временного ввоза
Справочник ВЭДовца 199
(вывоза). По сути, этот перечень послужил отправной точкой для
положений ст. 206 Таможенного кодекса Украины ///, которой
определен конкретный перечень товаров, временный ввоз которых
осуществляется по соответствующему разрешению.
В соответствии с Порядком № 173 [191 ] на таможенную тер-
риторию Украины могли пропускаться, кроме прочих, и товары,
ввозимые с целью ремонта (в соответствии со ст. 231 Таможенно-
to кодекса [ 1] в настоящее время ремонт товаров трактуется как
операция по переработке товаров); передаваемые заказчиками-
нерезидентами исполнителям-резидентам как комплектующие
элементы для выполнения заказов по договорам (контрактам),
которые не подпадают под действие Закона о давальческим
сырье [192] и обратный вывоз которых таможня контролирует
при вывозе смонтированного оборудования или сооружения; вре-
менно передаваемые заказчиками-нерезидентами исполнителям-
резидентам как технологическое оборудование для выполнения
последними условий договоров, заключенных ими в соответствии
с Законом о давальческом сырье [192], ввозимом по договорам
подряда для строительства объектов на территории Украины.
В соответствии с приказом ГТСУ от 26.12.2003 г. Nq 918
«О внесении изменений в Порядок применения таможенного
режима временного ввоза (вывоза)» [ 193] этот перечень был до-
полнен запасными частями и оборудованием, предназначенными
Для использования в процессе ремонта или технического обслужи-
вания транспортных средств, временно ввезенных на таможенную
территорию Украины.
Однако в связи со вступлением в силу нового Таможенно-
го кодекса [ 1], в соответствии с которым ремонтные операции
были отнесены к таможенному режиму переработки, все вы-
шеперечисленные товары были исключены из перечня товаров,
к°торые могут ввозиться на таможенную территорию Украины
в Режиме временного ввоза. Исключение составляют только
Морские и речные суда, другие плавучие средства и воздушные
сУда, которые ввозятся с целью ремонта в таможенном режиме
временного ввоза.
Отдельные операции по переработке товаров по поручению
вредприятия-резидента, которому выдано разрешение на пе-
еРаботку товаров на таможенной территории Украины, и с
200 Справочник ВЭДовца
разрешения таможенного органа могут осуществляться другим
предприятием. При этом ответственность перед таможенными ор-
ганами за соблюдение определенного порядка переработки товаров
несет предприятие, которому выдано разрешение на проведение
операций относительно переработки товаров на таможенной тер-
ритории Украины.
Отдельные операции по переработке по поручению предприятия-
резидента, которому выдано разрешение на размещение товаров
в режим переработки на таможенной территории Украины, могут
по письменному разрешению таможенного органа осуществляться
другим предприятием.
Ответственность за соблюдение определенного порядка пере-
работки товаров на таможенной территории Украины и за соблю-
дение сроков переработки несет предприятие, которое получило
разрешение таможенного органа на размещение товаров в этот
режим.
В случае если по условиям переработки товаров на таможенной
территории Украины предусматривается выполнение нескольких
операций относительно их переработки несколькими предприятия^
ми, каждое из предприятий, которое принимает участие в процессе
переработки, должно получить разрешение таможенного органа
на переработку товаров на таможенной территории Украины.
Перемещение товаров между предприятиями, которые принимают
участие в их переработке, осуществляется по разрешению и под
контролем таможенных органов.
Срок переработки товаров на таможенной территории Украи-
ны исчисляется начиная со дня завершения таможенного оформ-
ления таможенным органом товаров, которые ввозятся для
переработки.
Срок переработки товаров на таможенной территории Украины
устанавливается таможенным органом во время предоставления
разрешения предприятию-резиденту исходя из длительности про-
цесса переработки товаров и распоряжения продукцией их пере-
работки, но, как правило, не может быть больше 90 дней.
Исходя из технологических особенностей переработки Кабинет
Министров Украины по представлению соответствующего мини-
стерства или другого центрального органа исполнительной власти
может устанавливать другие сроки переработки товаров.
Справочник ВЭДовца 201
Таможенные органы осуществляют контроль за обязательным
объемом выхода продуктов переработки, которые образуются
в результате переработки товаров на таможенной территории
Украины Данные об обязательном объеме выхода продуктов
переработки указываются в договоре (контракте) на переработку
товаров на таможенной территории Украины.
В случае вывоза за пределы таможенной территории Украины
товаров, ввезенных для переработки на таможенной территории
Украины, или продуктов их переработки, такие товары подлежат
декларированию таможенным органам с предоставлением отдель-
ного документа — таможенной декларации, в которой указывают-
ся количество и стоимость украинских товаров, использованных
на осуществление операций по переработке товаров, которые
ввозились для переработки.
Таможенное оформление украинских товаров, использованных
во время переработки товаров, происходящих из других стран,
осуществляется в порядке, установленном Таможенным кодексом
и другими законами Украины для таможенного оформления экс-
порта товаров украинского происхождения.
Если условиями переработки на таможенной территории
Украины товаров, происходящих из других стран, предусмотре-
но проведение расчетов частью продуктов их переработки, такие
продукты должны быть оформлены как ввезенные на таможенную
территорию Украины в режиме импорта со взиманием всех поло-
женных налогов и сборов и применением соответствующих мер не-
тарифного регулирования в соответствии с законодательством.
Переработка на таможенной территории Украины не ограни-
чивается товарами, непосредственно ввезенными на таможенную
территорию Украины, а также допускается относительно товаров,
которые предварительно ввезены и размещены в другом тамо-
женном режиме.
Остатки, которые образовались в процессе переработки, до за-
вершения срока переработки должны быть заявлены предприятием
k таможенному оформлению в соответствующий таможенный ре-
Жим, в зависимости от условий внешнеэкономического договора,
с соблюдением требований законодательства Украины.
Отходы переработки подлежат уничтожению (утилизации или
Удалению) в соответствии с законодательством Украины.
202 Справочник ВЭДовца
Отходы переработки — любые материалы, предметы и ве-
щества, которые образуются в процессе выполнения операций
по переработке товаров и не предназначены для последующего
использования по месту образования или выявления и которых
их владелец должен лишиться путем утилизации или удаления.
Остатки переработки — часть материалов, веществ, которые
образовались в результате выполнения операций по переработке
товаров и имеют хозяйственную ценность.
Для осуществления контроля за соблюдением таможенного
режима переработки на таможенной территории Украины долж-
ностные лица таможенного органа могут проводить проверку
складских, финансовых и технологических документов, касаю-
щихся учета и переработки таких товаров и продуктов перера-
ботки на любом предприятии, которое осуществляет операции
по переработке товаров.
Налогообложение давальческого сырья, перемещаемого через
таможенную границу Украины, осуществляется с учетом требо-
ваний Закона о давальческом сырье [192].
Давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию
Украины иностранным заказчиком, облагается ввозной пошли-
ной по ставкам Единого таможенного тарифа Украины, налогами
и сборами, которые взимаются при ввозе товаров в соответствии
с законодательством.
При ввозе товаров для монтажа, сборки и наладки, а также
переработки, которая не подпадает под действие Закона о да-
вальческом сырье [192]:
— ввозная (импортная) пошлина платится на общих основа-
ниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим
на день оформления ГТД;
— акцизный сбор платится на общих основаниях по ставкам,
установленным для отдельных товаров, которые импортируются
в Украину;
— НДС платится на общих основаниях в соответствии с За-
коном об НДС [101] по ставке, которая действует на день оформ-
ления ГТД.
При ввозе товаров для ремонта, восстановления и регулировки:
— ввозная (импортная) пошлина не уплачивается на основании
ст. 23 Закона о едином таможенном тарифе [5];
Справочник ВЭДовца 203
— акцизный сбор платится на общих основаниях по ставкам,
установленным соответствующими законами для подакцизных
товаров, которые импортируются в Украину;
— НДС платится в соответствии с Законом об НДС [101].
Согласно п. 11.43 этого Закона уплата налога на добавленную
стоимость при ввозе движимого имущества для осуществления
операций по ремонту в таможенном режиме переработки, а также
с целью модернизации, осуществляется путем выдачи простого
векселя в случае и порядке, определенных Кабинетом Министров
Украины.
При использовании отдельных товаров, которые не являются
продуктами переработки, но способствуют или облегчают процесс
изготовления продуктов переработки, если сами они при этом
полностью используются:
— ввозная (импортная) пошлина платится на общих основа-
ниях по ставкам Таможенного тарифа [1 ], действующим на день
оформления ГТД;
— акцизный сбор платится на общих основаниях по ставкам,
установленным соответствующими законами для подакцизных
товаров, которые импортируются в Украину;
— НДС платится на общих основаниях в соответствии с За-
коном об НДС [101 ] по ставке, которая действует на день оформ-
ления ГТД.
В случае вывоза продуктов переработки налогообложение гото-
вой продукции, изготовленной из давальческого сырья, осущест-
вляется в порядке, установленном ст. 2 Закона о давальческом
сырье [ 192]. Налогообложение других продуктов переработки
осуществляется как при экспорте товаров.
При реализации на таможенной территории Украины про-
дуктов переработки налогообложение готовой продукции, из-
Готовленной из давальческого сырья, осуществляется в порядке,
Установленном ст. 3 Закона о давальческом сырье [192].
Налогообложение других продуктов переработки осуществля-
ется как при импорте товаров.
Переработка за пределами таможенной территории Украи-
ны — таможенный режим, в соответствии с которым товары,
Находящиеся в свободном обращении на таможенной территории
кРаины, вывозятся без применения мер тарифного и нетарифного
204 Справочник ВЭДовца
регулирования с целью их переработки за пределами таможенной
территории Украины и последующего возврата в Украину.
Вывоз товаров для переработки за пределами таможенной
территории Украины осуществляется с разрешения таможенного
органа.
Срок переработки товаров за пределами таможенной террито-
рии Украины исчисляется начиная со дня завершения таможенного
оформления таможенным органом товаров, которые вывозятся
для переработки.
Срок переработки товаров за пределами таможенной терри-
тории Украины устанавливается таможенным органом во время
выдачи разрешения предприятию-резиденту исходя из длитель-
ности процесса переработки товаров, но, как правило, не может
быть больше чем 90 дней.
Исходя из технологических особенностей переработки Кабинет
Министров Украины по представлению соответствующего мини-
стерства или другого центрального органа исполнительной власти
может устанавливать другие сроки переработки товаров.
В случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров,
вывезенных за ее пределы для переработки, или продуктов их
переработки они подлежат декларированию с предоставлением
отдельного документа — декларации на товары иностранного
происхождения, которые были потрачены в процессе переработки
украинских товаров.
Для получения разрешения на размещение товаров в режим
переработки (далее — разрешение) предприятие подает таможен-
ному органу по месту государственной регистрации предприятия
письменное заявление.
Вместе с заявлением таможенному органу подаются:
— внешнеэкономический договор о переработке товаров, ко-
торый, в частности, содержит сведения об обязательном объеме
выхода продуктов переработки, конкретном объеме работ и сроке
их выполнения;
— приложение к договору о переработке товаров, в котором
приводится технологическая схема переработки, отражающая все
основные этапы переработки и процесс преобразования товаров,
размещенных в режим переработки, в продукты переработки,
а также количественные показатели товаров, размещенных
Справочник ВЭДовца 205
в режим переработки, и других товаров, расходуемых предприяти-
ем на осуществление операций относительно переработки, на каж-
дом этапе переработки с обоснованием производственных потерь
товаров, потерь исполнителя переработки на каждом ее этапе.
Для получения разрешения и при размещении в режим перера-
ботки товаров, которые перемещаются через таможенную границу
Украины с целью ремонта, в том числе для восстановления и ре-
гулировки, предоставление указанного приложения к договору
о переработке товаров необязательно.
Разрешение предоставляется предприятию в срок, не превы-
шающий 15 дней с момента принятия таможней заявления о его
выдаче.
Вывоз товаров для переработки за пределы таможенной тер-
ритории Украины осуществляется без применения к ним мер та-
рифного и нетарифного регулирования при условии последующего
их возврата в Украину.
Продукты переработки, которые ввозятся на таможенную тер-
риторию Украины, облагаются налогом в соответствии с законо-
дательством.
При вывозе товаров для переработки налогообложение да-
вальческого сырья, которое вывозится за пределы таможенной
территории Украины, осуществляется в порядке, установленном
ст. 5 Закона о давальческом сырье [192].
При таможенном оформлении таких товаров вывозная (экс-
портная) пошлина, акцизный сбор и НДС не уплачиваются.
В случае возврата продуктов переработки налогообложение
готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, осу-
ществляется в порядке, установленном ст. 5 Закона о давальче-
ском сырье [192].
Налогообложение других продуктов переработки осуществляет-
Ся с уплатой ввозной пошлины, акцизного сбора и НДС на общих
основаниях, как при импорте товаров.
При этом уплата установленных законодательством налогов
11 сборов (обязательных платежей) осуществляется по ГТД на про-
дукты переработки, а по отдельной ГТД на товары иностранного
происхождения, которые были использованы в процессе перера-
°тки украинских товаров, производится начисление со ссылкой
Уплаченные средства по ГТД на продукты переработки.
206 Справочник ВЭДовца
В случае реализации за пределами таможенной территории Укра-
ины продуктов переработки налогообложение готовой продукции,
изготовленной из давальческого сырья, осуществляется в порядке,
установленном ст. 5 Закона о давальческом сырье [ 192]. Подроб-
нее о переработке давальческого сырья см. в подпункте 12.1 книги.
Налогообложение других продуктов переработки осуществля-
ется как при экспорте товаров.
Уничтожение или разрушение — таможенный режим, в со-
ответствии с которым товары, ввезенные на таможенную терри-
торию Украины, уничтожаются под таможенным контролем или
приводятся в состояние, которое исключает их использование,
без взимания налогов, установленных для операций по импорту
товаров, а также без применения мер нетарифного регулирования
к товарам, которые уничтожаются или разрушаются.
Уничтожение или разрушение товаров допускается по письмен-
ному разрешению таможенного органа, которое предоставляется
при условии наличия разрешений других органов государственной
власти, осуществляющих в соответствии с их компетенцией кон-
троль во время перемещения товаров через таможенную границу
Украины. Такое разрешение таможенным органом не выдается,
если уничтожение товаров может нанести существенный вред
окружающей природной среде, а также в других случаях, которые
определяются специально уполномоченным центральным органом
исполнительной власти в области таможенного дела совместно
с другими органами государственной власти, осуществляющими
контроль во время перемещения товаров через таможенную гра-
ницу Украины.
Уничтожение или разрушение товаров осуществляется за счет их
владельца или другого заинтересованного лица.
Отходы (остатки), которые образовались в результате уни-
чтожения или разрушения товаров, должны быть оформлены
в соответствующем таможенном режиме как товары, которые
ввезены на таможенную территорию Украины и находятся под
таможенным контролем.
Разрешение на размещение в таможенный режим уничтожения
или разрушения не выдается в отношении следующих товаров:
— запрещенных к ввозу на таможенную территорию Украины
и транзиту через таможенную территорию Украины;
Справочник ВЭДовца 207
— относительно которых не осуществлены установленные
законодательством Украины необходимые виды контроля и не
предоставлено разрешение на их уничтожение или разрушение;
— некачественной и опасной продукции (кроме продукции,
которая стала некачественной и опасной во время пребывания
под таможенным контролем на таможенной территории Украины,
если на момент пересечения таможенной границы при ввозе на эту
территорию не было отказано в документальном подтверждении
ее качества и безопасности);
— изъятых таможенными органами как предметы нарушения
таможенных правил;
— электроэнергии и других товаров, которые не могут быть
идентифи цированы;
— ядерных материалов, специальных расщепляющих материалов;
— особо опасных химических веществ;
— ядовитых веществ;
— опасных отходов;
— радиоактивных отходов;
— отходов, размещенных в таможенный режим импорта;
— отходов, в результате уничтожения или разрушения кото-
рых образуются особо опасные химические и ядовитые вещества,
опасные или радиоактивные отходы;
— культурных ценностей;
— представителей животного и растительного мира, которые
в соответствии с законами Украины и международными до-
говорами Украины, заключенными в установленном законода-
тельством порядке, охраняются государством, кроме случаев,
когда их уничтожение необходимо для предотвращения эпидемий
в эпизоотий.
При размещении товаров в таможенном режиме уничтожения
11 Разрушения ввозная (импортная) пошлина, акцизный сбор
и НДС не взимаются.
Отказ в интересах государства — таможенный режим, в со-
ответствии с которым владелец отказывается от товаров, которые
находятся под таможенным контролем, без любых условий в свою
пользу. В режиме отказа в интересах государства на товары
Не начисляются и не взимаются налоги и сборы, а также не при-
меняются меры нетарифного регулирования.
208 Справочник ВЭДовца
Условием размещения товаров в таможенный режим отказа
в интересах государства является разрешение таможенного ор-
гана, которое выдается в порядке, установленном Кабинетом
Министров Украины.
Кабинет Министров Украины определяет перечень товаров,
которые не могут быть размещены в таможенный режим отказа
в интересах государства.
В случае принятия владельцем товаров, которые находятся
под таможенным контролем на таможенной территории Украины,
решения об отказе от этих товаров в интересах государства без
любых условий в свою пользу разрешение на помещение этих
товаров в таможенный режим отказа в интересах государства
выдается начальником или уполномоченным должностным лицом
таможенного органа, в зоне деятельности которого находятся
такие товары, на основании письменного заявления владельца
товаров по форме, определяемой ГТСУ.
Таможенное оформление товаров, которые ввезены на та-
моженную территорию Украины и находятся под таможенным
контролем, в таможенном режиме отказа в интересах государства
осуществляется без начисления и взимания налогов и сборов,
а также без применения мер нетарифного регулирования.
Таможенный орган может отказать в таможенном оформлении
товаров в режиме отказа в интересах государства в случае непо-
дачи установленных документов или в других случаях, опреде-
ленных законодательством Украины.
Для рассмотрения заявления собственника товаров таможен-
ному органу вместе с заявлением подаются копии следующих
документов:
— удостоверяющих право заявителя распоряжаться товарами;
— разрешений, выданных другими органами государственной
власти, которые осуществляют в соответствии с их компетенцией
контроль во время перемещения товаров через таможенную гра-
ницу Украины;
— товарно-транспортных и других товаросопроводительных
документов.
К заявлению собственник может дополнительно предоставить
копии других документов, необходимых для осуществления та-
моженных процедур.
Справочник ВЭДовца 209
Товары, в размещении которых в данном таможенном режиме
в интересах государства было отказано, должны быть оформлены
в другом таможенном режиме или вывезены за пределы таможен-
нон территории Украины.
Кроме установленных таможенным кодексом видов таможенно-
го режима ГТСУ ввела понятие совершенно нового таможенного
режима — режима содействия отдельным предприятиям {письмо
ГТСУ от 11.11.2005 г. № 11/2 9/14255 ЕП).
Впрочем, режим содействия нельзя однозначно отнести именно
к таможенному режиму, поскольку хоть он и определяет порядок
такого перемещения и объем таможенных процедур в отношении
перемещаемых через таможенную границу Украины товаров, но
не в зависимости от заявленной цели перемещения таких товаров
и транспортных средств, а по субъективному признаку в зависимо-
сти от установленных критериев оценки таможнями предприятий-
резидентов, к товарам которых могут не применяться запреты
и ограничения, установленные нормативно-правовыми актами
Государственной таможенной службы Украины.
Основными требованиями, которые таможенные органы вы-
двигают к предприятиям, претендующим па упрощенный порядок
таможенного оформления, являются следующие положения:
— субъект внешнеэкономической деятельности должен состоять
на учете в таможенном органе и осуществлять такую деятельность
на регулярной и постоянной основе не менее одного года;
— предприятие, претендующее на упрощенный порядок та-
моженного оформления, должно быть непосредственным импор-
тером товаров и уплачивать налоги исключительно в денежной
форме;
— на упрощенное таможенное оформление могут претендовать
экспортеры продукции собственного производства, непосредствен-
,1ь,е 11еРеработчики давальческого сырья в соответствии с Законом
0 давальческом сырье [ 192] и непосредственные исполнители
Работ, связанных с ремонтом ввозимых с этой целью товаров,
Укачивающие налоги в денежной форме или с использованием
Векселей;
~ собственники таможенных лицензионных складов, однако
ВСе> а только те, на которых размещаются товары по договорам
Ко,Кигнации или переработки давальческого сырья.
210 Справочник ВЭДовца
Кроме того, во время проведения документальных или каме-
ральных проверок предприятия в течение трех лет, предшествую-
щих моменту осуществления оценки предприятия, не должно быть
установлено нарушений законодательства Украины по вопросам
таможенного дела. В случае выявления таких нарушений пред-
приятие должно обеспечить уплату в госбюджет всех необходимых
налогов, сборов или других обязательных платежей.
Одним же пз самых основных требований, которые выдви-
гает таможня к «упрощенцам», является предоставление права
сотрудникам таможни на проведение проверок. Предприятие
должно заключить соглашение с таможней, в зоне деятельности
которой оно зарегистрировано в качестве субъекта внешнеэконо-
мической деятельности, о предоставлении должностным лицам
соответствующих таможенных органов права беспрепятственного
доступа к финансовым и банковским документам предприятия,
которые касаются перемещения товаров и транспортных средств
через таможенную границу Украины, после окончания операций
по таможенному контролю, таможенному оформлению и пропу-
ску товаров и транспортных средств через таможенную границу
Украины.
К товарам предприятий-резидентов, которые соответствуют
установленным критериям оценки, могут не применяться следую-
щие запреты и ограничения:
собственники таможенных лицензионных складов могут
не переоформлять лицензию, если по какой-либо причине склад
не функционирует в течение четырех месяцев, — в этом случае
действие лицензии не прекращается, кроме того, они могут хра-
нить товары под собственными пломбами без наложения таможен-
ных обеспечений; разрешается совместное хранение до 30 суток
размещенных на лицензионном складе товаров, находящихся
под таможенным контролем и оформленных в соответствующем
таможенном режиме, подлежащие экспортному контролю товары
могут размещаться на лицензионном складе по решению началь-
ника таможни без согласования с ГТСУ;
— при перемещении товаров между таможнями по внутрен-
нему транзитному документу п по предварительной декларация
собственник товаров не предоставляет таможенным органам
необходимых гарантий по доставке; не обязательно соблюдать
Справочник ВЭДовца 211
требования осуществления перевозки товаров таможенным пере-
возчиком или под охраной и с сопровождением таможенными
органами;
по решению начальника таможни местом прибытия авто-
транспорта может определяться установленная территория;
при перемещении товаров предварительное уведомление
может подаваться в электронном виде, а при перемещении от-
дельных видов товаров оформление предварительной декларации
вообще не производится;
неприменение обязательного лабораторного контроля то-
варов н возможность таможенного оформления товаров не по
месту государственной регистрации субъекта внешнеэкономиче-
ской деятельности без оформления писем-согласований между
таможнями.
Образец карточки соглашения, дающей право на упрощенный
порядок проведения таможенных процедур, приведен на рис. 6.1.
6.3. ПРОПУСК И ПЕРЕМЕЩЕНИЕ ТОВАРОВ
И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
через ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ УКРАИНЫ
в соответствии с Таможенным кодексом [1] под ввозом товаров
и транспортных средств на таможенную территорию Украины
11 вывозом товаров и транспортных средств за пределы тамо-
женной территории Украины понимается совокупность действий,
связанных с перемещением товаров и транспортных средств через
таможенную границу Украины в соответствующем направлении.
Таможенное оформление товаров и транспортных средств,
к°торыс перемещаются через таможенную границу Украины ре-
зидентами (кроме граждан), кроме случаев перемещения товаров
транспортных средств через территорию Украины в режиме
Рапзнта, осуществляется таможенными органами, в зонах дея
Тельности которых расположены эти резиденты.
Однако в ходе осуществления внешнеэкономической деятель-
НдСГ11 могут возникнуть ситуации, когда таможенное оформление
таможне по месту регистрации субъекта хозяйствования в силу
Картка погодження
можливост! встановлення спрощеного порядку
застосування процедур митного оформления
до товар!в шдприемства-резидента
Повна та окорочена назва тдприемства.
Код за едРПОУ. Код за КОАТУУ. Код за КФВ.
Мюцезнаходження_______________________________________________________________________________
Поштова адреса_______________________________________________________________________________
Рекв'1зити нормативно-правового акта (акт)в) Державно! митно! служби Укра!ни, положения якого (яких)
не застосовуються пщ час провадження пщприемством зовн1шньоеконом1чно! д1яльност1; короткий опис
положень, як! передбачаеться не застосовувати до товар1в:
1____________________________________________________________________________________________
2____________________________________________________________________________________________
3____________________________________________________________________________________________
4______________________________________________________________________________________________
5____________________________________________________________________________________________
П'|ДРОЗД1Л митного
органу
Посада, пр!звище,
1нщ!али посадово! особи
митного органу
Погоджено/
не погоджено*
Пщпис посадово! особи
митного органу
В1ДД1Л, що безпосередньо
здмснюе митне оформления
В!дд!л !нформац!йно-анал!тично!
роботи та статистики
В1ДД1Л митних платеж!в
В1ДД1Л контролю митно! вартост!
регионально! митниц!
В!дд!л номенклатури
та класиф!кац!Т товара
регюнально! митниц!
В!дд!л контролю митно! вартост!
та номенклатури митниц!
В!дд!л власно! безпеки
В!дд1лення (служба)
по боротьб! з контрабандою
та порушеннями митних правил
Митна варта
В1ДД1Л орган!зац|Т митного
контролю
* Зазпачасшься «Но/оджено» чи «Не погоджено». Якщо «Не погоджено», гно причини наводиться в роздРи «1иша
шформащя, nompi6iia для прийняптя р1шення« nici картки
1нша 1нформац1я, потр'1бна для прийняття ршення:
Начальник митнищ____________________________ ______________________________________
(Мц/'али, пр/звище) (пщпис, дата)
М. П.
Рис. 6.1. Образец карточки согласования возможности установления
упрощенного порядка применения процедуры таможенного оформления к товарам
Справочник ВЭДовца 215
характера груза, специфики вида транспорта не представляется
возможным и, более того, исходя из условии внешнеэкономиче-
ского договора (контракта) является экономически нецелесообраз-
ным. В таком случае декларирование и таможенное оформление
экспортно-импортных грузов могут быть осуществлены на тамож-
не не по месту регистрации субъекта хозяйствования При этом
таможенное оформление возможно при условии согласования
этого вопроса между таможней, в зоне действия которой рас-
положен субъект предпринимательства, и таможней, в которой
он собирается осуществить декларирование. Такое согласование
осуществляется только при условии согласия обеих таможен
на каждый конкретный случай декларирования и оформляется
письменно в виде письма-согласования. Иначе говоря, письмо-
согласование представляет собой документ установленной фор-
мы, дающий право субъекту ВЭД осуществлять декларирование
и таможенное оформление товаров на таможне не по месту его
регистрации (т. е. на таможне оформления), при условии, что
таможня, в которой зарегистрирован субъект ВЭД, против этого
не возражает. Данный документ должен содержать согласованное
решение начальников таможни учета и таможни оформления или
уполномоченных ими лиц о возможности осуществления таможен-
ного оформления товаров в таможне оформления.
Письмо-согласование оформляется или на одну партию товаров,
пли па поставки товаров в рамках одного внешнеэкономического
(договора) контракта, или по согласованию с ГТСУ па товары,
перемещаемые в течение определенного периода в рамках не-
скольких внешнеэкономических договоров (контрактов).
Форма письма-согласования приведена в приложении 1 к По
Рядку принятия таможенными органами согласованного рете
,1ия о песте осуществления таможенного оформления товаров,
Утвержденному приказом ГТСУ от 09.11.2004 г. №801 [18].
Образец письма-согласования см. па рис. 6.2.
216 Справочник ВЭДовца
Додаток
до Порядку прийняття митними органами
погодженого р!шення про мюце
зд!йснення митного оформления товар!в
Форма
ЛИСТ ПРО ПОГОДЖЕННЯ №//
Начальников!митниц!
(назва митниц! обл)ку)
Суб'ект ЗЕД I
(повна назва юридично! особи або пр/звище, /м'я,
по батьков/ ф1зично1 особи, П мк:цезнаходження чи м/сце проживания)
код за еДРПОУ (щентиф!кац!йний номер)I
просить дати дозв!л на проведения в
(назва митниц/ оформления)
у митному режим!митного оформления
одн!е! парт!! товар!в
поставки всього обсягу товара у межах одного договору (контракту)
□
товар!в, перемццуваних у перюд з до.
Фактурна варпсть товар!в, валюта платежу__
Документи, подан! для оформления
листа про погодження:
Зовн1шньоеконом1чний догов!р (контракт) вщ «_»200______________року
№। додатки до нього;
догов!р ком!с!!, доручення тощо вщ «______» 200______________року
№_________________(при потреб!);
л!ценз!я вщ «___»200_______________року №(при потреб!)-
Кер!вник
пщприемства
(суб'ект ЗЕД)___________________
(п!дпис, дата)
М П.
(1н!ц!али, прозвище)
Справочник ВЭДовца 217
Зворотний 6iK листа про погодження
Р1ШЕННЯ
___________________________митниця не заперечуе проти проведения
(назва митниц! обл/ку)
митного оформления зазначених товар!в у митниц!.
(назва митниц! оформления)
Остаточне визначення коду товару за УКТЗЕД i його митно! вартосп
зд|йснюеться П1Д час митного оформления.
Дан!, зазначен! в цьому лист! про погодження й доданих до нього
документах, вщповщають даним, що м!стяться в електроннм копн
листа про погодження.
Посадова особа митниц! обл!ку__________________________________
(посада, пщпис, дата, !н!ц1али, прозвище)
М!сце для вщбитка ОНП
Начальников!митниц!
(назва митниц) обл/ку)
Суб'ект ЗЕД,
(повна назва юридично! особи або пр!звище, !м'я,
по батьков/ ф1зично1 особи, И м!сцезнаходження чи м!сце проживания)
код за ОДРПОУ (!дентиф!кац!йний номер),
просить дати дозв!л на проведения в
(назва митниц! оформления)
У битному режим!_______________митного оформления
OflHiei парт!! товар!в
□
поставки всього обсягу товар!в у межах одного договору (контракту)
□
т°вар!в, перем!щуваних у перюд з до.
□
Фактурна варлсть товар!в, валюта платежу
218 Справочник ВЭДовца
Документы, подан! для оформления листа про погодження:
Зовн!шньоеконом!чний договор (контракт) в!д «_»200 року
№1 додатки до нього;
договор KOMicii, доручення тощо в!д «______» 200_______________року
№(при потреб!);
лщенз!я вщ «____»200________________року №(при потреб!).
Кер!вник
п!дприемства
(суб'ект ЗЕД)_______________________________________________________
(П1дпис, дата) (/нидали, пр(звище)
М. П.
Зворотний б!к листа про погодження
Р1ШЕННЯ
митниця не заперечуе проти проведения
(назва митниц! облику)
митного оформления зазначених товар!в у митниц!.
(назва митниц/ оформления)
Остаточне визначення коду товару за УКТЗЕД i його митно! вартост!
зд!йснюеться п!д час митного оформления.
Дан!, зазначен! в цьому лист! про погодження й доданих до нього
документах, вщповщають даним, що мютяться в електроный копп
листа про погодження.
Посадова особа митниц! обл!ку____________________________________
(посада, пщпис, дата, /н/ц/али, пр/звище)
М!сце для в|дбитка ОНП
Резолюфя________________________________________________________
Начальник п!дрозд!лу митниц! обл!ку або !нша посадова особа, яка мае
право приймати р!шення про можливють оформления листа про погод-
ження _
(посада, пщпис, дата, iHipiaan, пр/звище)
Справочник ВЭДовца 219
резолющя_______________________________________________________
Начальник митниц)_________________________________ ____________________
(назва митниц! облн<у) (тдпис, дата) (1Н1Ц1али, пр!звище)
М П.
Резолющя_______________________________________________________________
Начальник митнищ
(назва митниц/ обл/ку) (п/дпис дата) (1Н1Ц1али, пр'1звище)
* Ilciiompi6iie перекреслюстъся (X).
Рис 6.2. Образец письма-согласования о таможенном
оформлении товаров
Таможенное оформление товаров и транспортных средств,
которые перемещаются через территорию Украины в режиме
транзита, осуществляется таможенным органом в месте ввоза
этих товаров и транспортных средств на таможенную территорию
Украины или в другом месте, но при условии уплаты соответ-
ствующих сборов.
Таможенное оформление начинается после предъявления та-
моженному органу таможенной декларации и всех необходимых
Документов, а завершается после выполнения таможенным орга-
ном всех необходимых в соответствии с заявленным таможенным
Режимом таможенных процедур.
Товары могут перемещаться через таможенную границу Украи-
НЬ1 с использованием средств авиационного, водного, автомобиль-
ного, железнодорожного, трубопроводного транспорта, а также
линии электропередачи.
В зависимости от наличия перевозчика, отправителя, получа-
теля, а также договора на перевозку товары перемещаются в:
~ грузовых отправлениях;
— сопровождаемом багаже;
несопровождаемом багаже;
220 Справочник ВЭДовца
— ручной клади;
— международных почтовых отправлениях;
— международных экспресс-отправлениях.
Для контроля за перемещением товаров между таможнями
Украины, а также с целью ведения статистической обработки
и анализа информации о перемещаемых грузах разработано По-
ложение о порядке осуществления контроля за доставкой грузов
в таможне назначения, утвержденное приказом Гостаможслужбы
от 08.12.98 г. № 771 ]44].
Действие указанного Положения распространяется на пере-
мещение товаров и других предметов, которые находятся под
таможенным контролем и перемещаются между таможнями по тер-
ритории Украины, всеми юридическими и физическими лицами.
Срок доставки товаров на таможню назначения определяется
исходя из расстояния между таможней отправления и таможней
назначения, вида транспортного средства, а также маршрута
и других условий перевозки, и не должен превышать максималь-
ного (предельного) срока доставки.
При этом устанавливаемый максимальный срок доставки
на таможню назначения товаров, которые перемещаются сквозным
или внутренним таможенным транзитом, определяется в соот-
ветствии с законодательством Украины, которое регулирует про-
цедуру перемещения товаров в зависимости от вида транспорта,
а именно:
— автомобильным транспортом — до 10 суток;
— железнодорожным транспортом — до 28 суток;
— авиационным транспортом — до 5 суток;
— морским и речным транспортом — до 20 суток;
— трубопроводным транспортом — до 31 суток.
С целью усиления контроля за доставкой на таможню назна-
чения отдельных видов товаров к товарам, которые находятся
под таможенным контролем и перемещаются транзитом, может
применяться одно из таких мероприятий гарантирования доставки
этих товаров в таможенный орган назначения:
— предоставление собственником товаров (уполномоченным
им лицом) гарантий таможенным органам;
— охрана и сопровождение товаров таможенными органами;
— перевозка товаров таможенным перевозчиком;
Справочник ВЭДовца 221
— перевозка на условиях Таможенной конвенции о меж-
дународной перевозке грузов с применением книжки МДП
в 1975 году.
Действующими нормативными документами предусмотрена
такая процедура, осуществляемая при таможенном оформлении,
как идентификационный осмотр товаров, проводимый с целью
реализации прав и обязанностей декларанта заявлять данные
о товарах и других предметах, которые поступают на таможенную
территорию Украины, исходя как из товаросопроводительных
документов на них, так и из результатов идентификационного
осмотра этих товаров и других предметов.
При поступлении товаров на таможню назначения декла-
рант имеет право обратиться в таможенный орган с заявлением
о предоставлении разрешения на проведение идентификационного
осмотра товаров.
Под идентификационным осмотром понимается совокупность
мероприятий, которые осуществляются декларантом с целью опре-
деления сведений о товарах и других предметах, которые дают
возможность сделать вывод о стране их происхождения, клас-
сификации согласно Украинской классификации товаров внеш-
неэкономической деятельности, количественных и качественным
характеристиках, а также однозначно их идентифицировать.
При проведении идентификационного осмотра в обязательном
порядке должен присутствовать представитель перевозчика или
экспедитора.
Должностное лицо таможенного органа, присутствующее при
осуществлении идентификационного осмотра товаров и других
предметов декларантом, проверяет полномочия лица, которое осу-
ществляет идентификационный осмотр, проводит внешний осмотр
транспортного средства с целью выявления наличия повреждений,
КОт°рые давали бы возможность проникновения к товарам и дру-
гим предметам без видимого повреждения таможенного обеспече-
ния или обеспечения отправителя, проверяет наличие и целост-
ность таможенных обеспечений или обеспечения отправителя
Идентификационный осмотр товаров и других предметов про-
в°дит декларант. По результатам проведения идентификационно-
г° осмотра он составляет в двух экземплярах Акт о проведении
идентификационного осмотра.
222 Справочник ВЭДовца
6.4. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ
И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ
ЛИЦЕНЗИОННЫХ СКЛАДОВ
Таможенный склад — это таможенный режим, при котором
ввезенные из-за пределов таможенной территории Украины
товары хранятся под таможенным контролем без взимания по-
шлины и других налогов и без применения к ним мер нетариф-
ного регулирования и других ограничений в период хранения,
а товары, которые вывозятся за пределы таможенной территории
Украины, хранятся под таможенным контролем с момента начала
их таможенного оформления таможенными органами Украины
до фактического вывоза за пределы таможенной территории
Украины.
Хранение товаров в режиме таможенного склада обеспе-
чивается путем использования специально предназначенного
и оборудованного помещения или другого места — таможенного
лицензионного склада.
Собственниками таможенных лицензионных складов являются
субъекты предпринимательской деятельности, которые получили
лицензию на право открытия и эксплуатации таможенного лицен-
зионного склада.
Основными задачами таможенных лицензионных складов
являются:
— содействие развитию внешнеэкономической деятельности
Украины и ее сближению с существующей мировой практикой;
— создание условий для подготовки импортных товаров для
их использования на территории Украины;
— снижение расходов, связанных с перемещением товаров
через таможенную границу Украины.
Таможенный лицензионный склад может быть открытого или
закрытого типа.
Таможенный лицензионный склад открытого типа — это
таможенный лицензионный склад, который может использовать
для хранения товаров любое лицо.
Таможенный лицензионный склад закрытого типа — это тамо-
женный лицензионный склад, который используется для хранения
товаров, принадлежащих собственнику данного склада.
Справочник ВЭДовца 223
Декларирование товаров на таможенных лицензионных скла-
дах закрытого типа осуществляет владелец склада, который и не-
сет ответственность за уплату всех таможенных платежей.
Для обеспечения декларирования товаров на таможенном
лицензионном складе открытого типа владелец склада должен
получить свидетельство о признании его декларантом. Деклариро-
вание товаров при их размещении на таможенный лицензионный
склад открытого типа имеет право осуществлять исключительно
владелец склада. Декларирование товаров при их выпуске с тамо-
женного лицензионного склада открытого типа может проводить
как владелец склада, так и владелец товара.
Помещение таможенного лицензионного склада должно от-
вечать следующим требованиям:
обязательное наличие охранной и противопожарной сигнали-
заций, выведенных на пульт организации, осуществляющей охра-
ну таможенного лицензионного склада (охранная сигнализация
должна исключать возможность проникновения на территорию
таможенного лицензионного склада без ее реагирования);
— обязательное наличие оборудованных средствами связи слу-
жебных мест, предназначенных для сотрудников таможенных орга-
нов, которые осуществляют таможенный контроль на этом складе;
— при наличии окон в помещении склада — обязательное обо-
рудование их с внутренней стороны металлическими решетками.
Лицо, которое намеревается открыть и эксплуатировать тамо-
женный лицензионный склад, предоставляет на таможню, в зоне
Деятельности которой находится склад, заявление на получение
лицензии на право открытия и эксплуатации таможенного лицен-
зионною склада. Образец такого заявления приведен на рис. 6.3.
К заявлению должны прилагаться следующие документы:
копии учредительных и регистрационных документов лица,
которое подает заявление на получение лицензии (устав, учреди-
тельный договор, свидетельство о регистрации и т. п.);
документы, которые подтверждают право владения или
Пользования помещением;
~ ~ экономическое обоснование целесообразности открытия
,1оЖенпого лицензионного склада;
~ ~ планы помещения, предназначенного для таможенного лицензи-
111010 склада, с обозначением помещений для работников таможни;
224 Справочник ВЭДовца
— планы (схемы) охранной и противопожарной сигнализации,
согласованные уполномоченными службами;
— договор охраны с органами МВД или с предприятием, ко-
торое имеет лицензию на охранную деятельность от МВД;
— разрешения органов санитарного и экологического контро-
ля (для складов, которые предназначены для хранения товаров,
подконтрольных этим органам);
— технологическая схема с указанием средств контроля и учета
(для складов, предназначенных для хранения наливных и сыпу-
чих товаров);
— перечень товаров, которые будут храниться на складе, —
для таможенных лицензионных складов закрытого типа.
На таможенных лицензионных складах разрешается хранить
все виды товаров украинского и иностранного происхождения,
как импортные, так и предназначенные для вывоза за пределы
таможенной территории Украины, подлежащие обложению по-
шлиной и сборами, а также попадающие под ограничения ввоза
в Украину и вывоза из Украины.
При этом запрещено размещение на таможенных лицензион-
ных складах и выпуск с таких складов поступающей в Украину
гуманитарной помощи
Товары, которые перемещаются через таможенную территорию
Украины транзитом, могут размещаться на таможенных лицензи-
онных складах также и в случае проведения перегрузки с одного
вида транспорта на другой, при условии соблюдения общих сро-
ков транзита, определенных соответствующими постановлениями
Кабинета Министров Украины.
На таможенных лицензионных складах запрещается разме-
щать товары, которые запрещены к ввозу в Украину или вывозу
за пределы Украины, а также товары, размещение которых на та-
моженных лицензионных складах запрещено законами Украины,
нормативными актами Кабинета Министров Украины и Государ'
ственной таможенной службы Украины.
Товары, которые подлежат экспортному контролю, размеша-
ются на таможенных лицензионных складах по согласованию
с ГТСУ.
Виды товаров, которые разрешены к хранению на таможенных
лицензионных складах закрытого типа, определяются во время
Справочник ВЭДовца 225
предоставления лицензии на право открытия и эксплуатации
таможенного лицензионного склада.
Отдельные виды товаров и других предметов, хранение кото-
рых требует соблюдения определенных условий с учетом их ток-
сичности, огнеопасности пли других аналогичных свойств, могут
храниться только на специально оборудованных для хранения
таких товаров местах таможенного лицензионного склада.
Товары и другие предметы хранятся на таможенном складе под
таможенным контролем с обязательным наложением таможенного
обеспечения таможенного органа. При этом, кроме таможенного
обеспечения, обязательно также наличие пломбы владельца та-
моженного лицензионного склада.
Товары размещаются на таможенный лицензионный склад
и выпускаются из него только в присутствии уполномоченных
служебных лиц таможенного органа. Все операции на таможен-
ном лицензионном складе проводятся с разрешения таможенных
органов и за счет владельца склада.
С товарами, которые хранятся на таможенном лицензионном
складе, для обеспечения их хранения могут проводиться следую-
щие операции:
— перемещение товаров в пределах склада с целью рацио-
нального размещения;
— чистка;
— проветривание;
— создание оптимального температурного режима;
— сушка (в том числе потоком тепла);
— покраска;
— защита от коррозии;
~ борьба с вредителями;
~~ инвентаризация.
Кроме указанных операций с товарами, размещенными на та-
моженном лицензионном складе, могут проводиться и операции
По подготовке их к продаже и транспортировке:
~ измельчение партий;
~ формирование отправлений;
~ ~ сортировка;
~ упаковка;
" переупаковка;
226 Справочник ВЭДовиа
— маркировка;
— погрузка;
— разгрузка;
— перегрузка;
— тестирование.
Товары, размещенные в таможенный режим таможенного скла-
да, могут выпускаться с таможенного лицензионного склада:
— в свободное обращение на таможенной территории Украины;
— за пределы таможенной территории Украины;
— для временного использования на таможенной территории
Украины в режиме временного ввоза;
— для переработки на таможенной территории Украины;
— для передачи на склад таможенного органа с целью хра-
нения в режиме таможенного склада или при отказе в интересах
государства;
— для уничтожения под контролем таможенного органа;
— для перевозки на другой таможенный лицензионный склад
в зоне деятельности того же таможенного органа;
— для перевозки в другой таможенный орган с целью тамо-
женного оформления в избранный таможенный режим;
— временно со следующим возвратом для демонстрации
на международной выставке, которая проводится в Украине,
или проведения сертификации органами Госстандарта Украины,
или исследований другими органами государственной власти
(санитарно-эпидемиологической, ветеринарно-санитарной, фито-
санитарной, экологической службами).
Если же необходимо осуществить таможенное оформление това-
ров и транспортных средств, размещаемых в таможенном режиме
«таможенный склад», на таможенном складе, который расположен
в зоне деятельности таможенного органа иного, чем таможенный
орган, на учете в котором находится субъект предприниматель-
ской деятельности — собственник таможенного лицензионного
склада, то такое оформление необходимо осуществлять на осно-
вании писем о согласовании между таможенными органами.
Нередко экспортные товары могут располагаться на тамо-
женном лицензионном складе до вывоза за пределы таможенной
территории Украины с целью формирования экспортных грузовЫ*
партии для последующей отправки за границу. В данном случае
Справочник ВЭДовца 227
v предприятия налоговые обязательства не наступают. А вот уже
после завершения оформления экспортной ГТД и фактического
пересечения товаром таможенной границы Украины возника-
ют налоговые обязательства по НДС с применением нулевой
ставки.
А вот если экспортный товар передается нерезиденту на скла-
де, нс имеющем статуса таможенного лицензионного склада,
без оформления ГТД возникают обязательства по НДС по став-
ке 20 %.
Операции по ввозу товаров из-за пределов Украины на терри-
торию таможенных лицензионных складов НДС не облагаются.
Таможенная стоимость размещаемых на складе товаров, заявлен-
ных для свободного использования на таможенной территории
Украины, определяется на момент выпуска товаров со склада. При
этом если товары при поступлении на таможенный лицензионный
склад но договорам консигнации (комиссии, поручения, агентским
соглашениям) остаются собственностью нерезидента до их выпуска
таможней со склада в свободное обращение, условия их продажи
могут быть определены при заключении внешнеэкономического
контракта. Величина таможенной стоимости таких товаров может
отличаться от заявленной стоимости при их размещении на та-
моженный лицензионный склад. В этом случае она определяется
на общих основаниях исходя из стоимости, указанной в контракте
и счетах-фактурах.
Ввоз импортного товара на таможенный лицензионный склад
До ею выпуска в свободное обращение не является основанием
Д^я снятия импортной операции с контроля в соответствии с тре-
бованиями законодательства по соблюдению сроков расчетов
110 внешнеторговым операциям. Во-первых, это связано с тем,
что чаще всего размещаемые на таможенном лицензионном складе
импортные товары остаются собственностью нерезидента, а во-
Вт°рых, моментом осуществления импортной операции является
Дата пересечения товаром таможенной границы Украины, но толь-
ко при наличии должным образом оформленной ГТД на импорт,
е- в соответствии с таможенным режимом, согласно которому
ры ввозятся па таможенную территорию Украины для сво-
бодного использования без ограничения срока их пребывания
,а этой территории.
228 Справочник ВЭДовца
ДЕРЖАВНА МИТНА СЛУЖБА УКРА1НИ
(ровна назва суб'екта господарсько! д/яльносп)
ЗАЯВА
Прошу видати лщенз!ю на право вщкриття та експлуатацп митно-
го Л1ценз1йного складу вщкритого (закритого) типу. У зв’язку з цим
повщомляю наступне:
(повне та скорочене юридичне найменування, код 6ДРП0У,
юридична та фактична адреса,
реестрац1йний Ns свщоцтва про реестрацио)
2._____________________________________________________________________
(рахунок у нащональн/й валют/, валютний рахунок, найменування, адреса i
код 6ДРПОУ банк/в, в яких вщкрит! pi рахунки)
3
(мюцезнаходження (адреса) примццень, призначених для складу)
4. I
(площа примццень, призначених для складу)
5._____________________________________________________________________
(якюна та К1льжна характеристика матер/ально-техн/чного оснащения примццень складу)
6. __
(наявнють охоронно! та протипожежно/ сигнал/зацп, протипожежного обладнання)
7._____________________________________________________________________
(назва митниц!, в зон/ д/яльност/ яко! знаходиться склад)
8. -
(/ища /нформац1я, яка може бути використанадля прийняття рниення про видачулщензИ)
П. I. Б. (вщ iMeHi юридично) особи) Пщпис Печатка
Справочник ВЭДовца 229
Зворотний б!к заяви на видачу лщензн
на в!дкриття митного л!ценз!йного складу
Перел1к товар!в, як! будуть збер!гатися на митному л!ценз!йному склад!
закрытого типу:
ДОДАТОК
(перелОк документ/в до заяви, як! надаються для перевОрки
зазначених в1домостей)
Рис. 6.3. Образец заявления на получение лицензии
на право открытия и эксплуатации
таможенного лицензионного склада
230 Справочник ВЭДовца
7. ПРОЦЕДУРА ТАМОЖЕННОГО
ОФОРМЛЕНИЯ ГРУЗОВ
И ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
7.1. ПОРЯДОК ДЕКЛАРИРОВАНИЯ
ВНЕШНЕТОРГОВЫХ ГРУЗОВ
7.1.1. ПРОЦЕДУРА ОБЯЗАТЕЛЬНОГО
ДЕКЛАРИРОВАНИЯ
Товары, транспортные средства и другие предметы, переме-
щаемые через таможенную границу Украины, подлежат обяза-
тельному декларированию.
Декларирование осуществляется путем заявления в установ-
ленной форме (письменной либо устной) точных данных о цели
перемещения товаров п других предметов через таможенную
границу Украины и сведений о непосредственно перемещаемых
товарах и предметах, а также других сведений, необходимых для
таможенного оформления и контроля.
Юридическое или физическое лицо, осуществляющее декла-1
рировапие, именуется декларантом.
В роли декларанта может выступать как резидент (украинский
субъект ВЭД), так и нерезидент (иностранный субъект ВЭД)-
Сторона, па которую возлагаются обязанности по декларирова-
нию, устанавливается по договоренности сторон.
По решению (письменному заявлению) сторон для осущест-
вления декларирования товаров может привлекаться третья
сторона — предприятие, имеющее свидетельство о признаний
его декларантом, имеющее в своем штате лиц, уполномоченный
на декларирование (получивших соответствующие квалификапй
онпые свидетельства), и допущенное таможней к осуществленй10
декларирования.
Справочник ВЭДовца 231
Декларант исполняет все обязанности и несет в полном
объеме ответственность, предусмотренную Таможенным кодек-
сом Украины, независимо от того, является ли он владельцем
товаров и транспортных средств, которые перемещаются через
таможенную границу Украины, таможенным брокером или другим
уполномоченным лицом
В обязанности декларанта входят:
— осуществление декларирования товаров и транспортных
средств в соответствии с действующим порядком;
— предъявление товаров и транспортных средств по требова-
нию таможенного органа для таможенного контроля и таможен-
ного оформления;
предоставление таможенному органу предусмотренных за-
конодательством документов и сведений, необходимых для вы-
полнения таможенных процедур;
— уплата налогов и сборов.
Предприятие-резидент, осуществляющее декларирование
товаров п транспортных средств, которые перемещаются через
таможенную границу Украины, и имеющее лицензию на право
проведения таможенной брокерской деятельности, выданную
специально уполномоченным центральным органом исполнитель-
ной власти в области таможенного дела, является таможенным
брокером.
Для осуществления декларирования предприятию, намереваю-
щемуся осуществлять оформление ГТД, необходимо получить
свидетельство о признании его декларантом, а также иметь
в своем штате лиц, уполномоченных па декларирование, которые
получили соответствующие квалификационные свидетельства.
Предприятие, которое осуществляет декларирование на осно-
вании договора, имеет право от своего имени, за счет и по пору-
чению грузовладельца (владельца) самостоятельно осуществлять
в области таможенного дела следующие операции:
декларировать товары, транспортные средства и другие
предметы;
предоставлять таможенному органу Украины документы,
необходимые для таможенного оформления;
~ предъявлять таможне товары, транспортные средства и дру-
1ие Декларируемые предметы;
232 Справочник ВЭДовца
— обеспечивать уплату таможенных платежей, установленных для
товаров, транспортных средств и дру| их декларируемых предметов;
— выполнять в пределах своей компетенции другие действия,
необходимые для таможенного оформления и таможенного кон-
троля товаров и декларируемых транспортных средств;
— обжаловать в определенном порядке решения таможенных
органов Украины.
Предприятие, которое осуществляет декларирование на осно-
вании договора, обязано:
— заявлять по утвержденной форме, в соответствии с приняты-
ми сроками, данные о товарах и их таможенных режимах, а также
другие сведения, необходимые для таможенного оформления;
— по требованию таможенного органа предъявлять таможне
товары, транспортные средства и другие предметы, которые пере-
мещаются через таможенную границу Украины;
— предоставлять таможенному органу Украины документы,
которые содержат сведения, необходимые для осуществления
таможенного контроля и таможенного оформления;
— проверять подлинность документов, необходимых для тамо-
женного оформления, полученных от грузовладельца (владельца);
— по требованию таможенного органа Украины присутствовать
при таможенном оформлении товаров и транспортных средств
и содействовать работникам таможни во время таможенного
оформления грузов;
— осуществлять по требованию таможни определение коли-
чества, погрузку, разгрузку, перегрузку товаров, исправление
поврежденной упаковки, вскрытие упаковки, упаковку или пере-
упаковку товаров, которые подлежат таможенному оформлению,
а также открытие помещений и других мест, где могут находиться
указанные товары;
— правильно насчитывать таможенные платежи;
— уплачивать таможенные платежи, установленные для за-
декларированных товаров, если это предусмотрено соглашением
предприятия, которое осуществляет декларирование на основании
договора, с грузовладельцем (владельцем);
— осуществлять в формах, которые не противоречат действую-
щему законодательству Украины, контроль за своевременной и пол-
ной уплатой таможенных платежей грузовладельцем (владельцем)-
Справочник ВЭДовца 233
— способствовать, при необходимости, проведению ветеринар-
ного, фитосанитарного и других видов государственного контроля,
которому подлежат задекларированные товары, транспортные
средства и другие предметы;
— придерживаться условий и ограничений относительно ис-
пользования товаров, транспортных средств и других предметов,
распоряжения ими, если таможенное оформление не завершено;
— немедленно информировать таможенные органы о повреж-
дении тары и упаковки, несоответствии товаров сведениям о них
в транспортных, коммерческих и других документах, которые
имеют отношение к таможенному делу;
— обеспечивать соответствие используемых им средств автома-
тической обработки информации и программных продуктов сред-
ствам автоматической обработки информации и программным про-
дуктам, которые используются таможенными органами Украины;
- предоставлять для ознакомления субъектам внешнеэконо-
мической деятельности, по их требованию, свидетельство о при-
знании предприятия декларантом, Положение о деятельности
предприятий, осуществляющих декларирование на основании
договора, и информацию об условиях соглашения между пред-
приятием, которое осуществляет декларирование на основании
договора, и грузовладельцем (владельцем);
— вести реестр заключенных договоров с грузовладельцами
(владельцами) и предоставлять таможне, по ее требованию, согла-
шения между предприятием, которое осуществляет декларирова-
впе па основании договора, и грузовладельцами (владельцами);
— проверять полномочия собственника относительно принад-
лежности ему товаров, транспортных средств и других предметов;
— предоставлять консультации грузовладельцам (владельцам)
относительно требований таможенного законодательства Украины;
— пользоваться услугами исключительно тех лиц, уполномо-
ченных на декларирование, которые зачислены в штат предпри-
ятия, осуществляющего декларирование па основании договора;
па протяжении трех рабочих дней информировать таможню
0 фактах приема па работу или увольнения лица, уполномочен-
ного на декларирование;
' обеспечивать соответствие знаний лиц, уполномочен-
ных на декларирование, зачисленных в штат предприятия,
234 Справочник ВЭДовца
осуществляющего декларирование на основании договора, тре-
бованиям, предусмотренным таможенным законодательством
Украины;
— исполнять другие обязанности, которые определены в дру-
гих нормативных актах ГТСУ.
При осуществлении таможенного оформления предприятие,
которое осуществляет декларирование на основании договора,
исполняет обязанности и несет ответственность в полном объеме
как грузовладелец, который самостоятельно перемещает товары
или другие предметы через таможенную границу Украины.
Ответственность за уплату таможенных платежей во время та-
моженного оформления несет грузовладелец или предприятие, ко-
торое осуществляет декларирование на основании договора, в со-
ответствии с заключенным договором об уплате таких платежей.
Документом, содержащим сведения о товарах, транспортных
средствах и других предметах и цели их перемещения через тамо-
женную границу Украины или об изменении таможенного режима
относительно этих товаров, а также информацию, необходимую
для осуществления таможенного контроля, таможенного оформле-
ния, таможенной статистики, начисления таможенных платежей,
является грузовая таможенная декларация (далее — ГТД).
Предоставление таможенной декларации должно сопро-
вождаться предоставлением таможенному органу коммерче-
ских, транспортных, сопроводительных и других необходимых
документов.
С момента приема таможенной декларации она является до-
кументом, который удостоверяет факты, имеющие юридическое
значение.
Форма ГТД, порядок ее предоставления, оформления и ис-
пользования регламентированы Положением о ГТД [43].
ГТД, предоставленная в таможенный орган, но еще не принятая
к оформлению (отсутствуют оттиск штампа «Под таможенным
контролем» н регистрационный помер), может быть отозвана
декларантом с разрешения таможенного органа.
С момента приема ГТД к оформлению декларант песет юри-
дическую ответственность за недостоверность сведений, содер-
жащихся в ГТД. При этом уже принятая к оформлению ГТД
не может быть отозвана декларантом.
Справочник ВЭДовца 235
Оформленная ГТД свидетельствует о предоставлении субъ-
екту внешнеэкономической деятельности права на размещение
товаров в заявленный таможенный режим и подтверждает права
п обязанности указанных в ГТД лиц относительно осуществления
ими соответствующих правовых, финансовых, хозяйственных
и других действий.
Согласно Положению о ГТД [431, ГТД состоит из пяти сбро-
шюрованных основных листов разного цвета формы № МД-2
и соответствующего количества дополнительных листов формы
№ МД-3. Во время таможенного оформления товаров, в случаях,
определенных Государственной таможенной службой, вместо до-
полнительных листов формы № МД-3 допускается заполнение
формуляра-спецификации по форме № МД-8.
Оформленные таможенным органом листы ГТД распределя-
ются в следующем порядке:
— первый основной лист («Экземпляр для таможни») — хра-
нится вместе с комплектом документов, па основании которых
производилось таможенное оформление, в таможенном подраз-
делении, осуществляющем таможенное оформление, в течение 12
месяцев, после чего передается на хранение в архив таможни;
— второй основной лист («Экземпляр для статистики») — ис-
пользуется в подразделении таможенной статистики таможенного
органа;
третий основной лист («Экземпляр для таможни») — ис-
пользуется в подразделении таможенных доходов и платежей
таможенного органа;
четвертый основной лист («Экземпляр для таможни») — ис-
пользуется в зависимости от вида внешнеэкономической операции:
а) во время оформления товара, который вывозится за пределы
таможенной территории Украины, он передается декларанту для
Доставки вместе с товаром в таможенный орган — пункт пропуска
па таможенной границе Украины. После проведения процедуры
пропуска он передается в архив таможни, осуществившей пропуск
товаров через таможенную границу;
б) во время оформления товара, который ввозится на тамо-
женную территорию Украины, — передается декларанту;
~ пятый основной лист («Экземпляр для декларанта») —
передается декларанту.
236 Справочник ВЭДовца
Дополнительные листы ГТД (форма № МД-3) распределяются
в аналогичном порядке.
Бланки ГТД изготавливаются типографским способом по об-
разцам, утвержденным Государственной таможенной службой.
Бланк ГТД не является документом строгого учета. В этой
связи стандартные бланки ГТД изготавливаются без нумерации
и серии, а также без степеней защиты.
Количество бланков форм № МД-2 и № МД-3, необходимых
для таможенного оформления одной ГТД, и порядок использо-
вания формуляра-спецификации формы № МД-8 определяются
Государственной таможенной службой.
Порядок заполнения ГТД регламентирован Инструкцией о по-
рядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержден-
ной приказом Государственной таможенной службы Украины
от 09.07.97 г. № 307 [21].
ГТД заполняется на товары, таможенная стоимость которых
превышает сумму, эквивалентную 100 евро, а также на товары
независимо от их стоимости в случаях, предусмотренных законо-
дательством (например, на подакцизные товары).
На товары стоимостью менее чем эквивалент 100 евро (за исклю-
чением подакцизных товаров) ГТД не заполняется. Декларирова-
ние таких товаров осуществляется путем проставления таможенным
инспектором на всех товаросопроводительных документах штампов
«под таможенным контролем» и оттисков личной номерной печати.
ГТД составляется на партию товаров при условии, что ко всем
товарам указанной партии применяется единый таможенный ре-
жим. Если партия состоит из товаров, имеющих различные коды
Украинской классификации товаров внешнеэкономической дея-
тельности (далее — УКТ ВЭД), а также в случаях, когда товары
с одинаковым кодом по УКТ ВЭД имеют различные данные (стра-
на происхождения, валюта оценивания и т. п.), сведения указыва-
ются на дополнительных листах ГТД (формы № МД-3 и МД-5).
В случаях, определенных Государственной таможенной служ-
бой, могут составляться одна ГТД на несколько партий товаров
или несколько ГТД на одну партию товаров
Отдельные ГТД на товары, которые входят в одну партию,
оформляются независимо от фактурной стоимости этих товаров
при наличии в партии:
Справочник ВЭДовца 237
— товаров, к которым применяются разные таможенные
режимы;
— товаров, за которые в пределах одного внешнеэкономиче-
ского договора (контракта) предусмотрены расчеты разных форм
(например, бартер и денежные расчеты) или в разной валюте,
или если за часть товара расчеты между сторонами договора
(контракта) не осуществляются;
— товаров, которые перемещаются по разным внешнеэконо-
мическим договорам (контрактам), в том числе во исполнение
посреднических договоров;
— товаров, подлежащих экспортному контролю, и товаров,
не подлежащих экспортному контролю;
— товаров, признанных соответствующей Комиссией по во-
просам гуманитарной помощи гуманитарной помощью, и товаров,
которые не признаны гуманитарной помощью;
— товаров, к которым применяется мера гарантирования
доставки этих товаров в таможенный орган назначения в фор-
ме предоставления владельцем товаров (уполномоченным им
лицом) гарантий таможенным органам при перемещении через
таможенную границу Украины транзитом, и товаров, при пере-
мещении которых такое мероприятие гарантирования доставки
не применяется;
— товаров, которые размещаются в таможенный режим реэк-
спорта (реимпорта), в случае, если такие товары при ввозе на та
можспную территорию (вывозе за ее пределы) были оформлены
по разным ГТД;
— товаров, которые перемещались через таможенную грани-
чу па основании разных периодических или общих таможенных
Деклараций;
— товаров, которые были оформлены по разным временным
или неполным декларациям;
~ составляющих комплектного объекта, принадлежащих раз-
ным комплектным объектам.
Отдельные ГТД на товары, которые входят в одну партию,
м°гут оформляться независимо от фактурной стоимости этих
товаров в таких случаях:
~ при декларировании товаров, проданных в магазине бес-
пошлинной торговли;
238 Справочник ВЭДовца
— если таможенный орган выявляет признаки нарушения прав
интеллектуальной собственности относительно части товаров из
партии, предъявленной к таможенному контролю и таможенному
оформлению;
— в случае исключения таможенным органом части товаров из
партии как предметов нарушения таможенных правил;
— при таможенном оформлении товаров из партии, которые
или перемещение которых через таможенную границу Украины
являются объектом контроля со стороны соответствующего раз-
решительного органа (санитарно-эпидемиологический, фитосани-
тарный, ветеринарный или другой вид контроля, сертификация,
лицензирование и т. и.), на который выдается документ раз-
решительного характера, и товаров, которые или перемещение
которых через таможенную границу Украины не является объ-
ектом такого контроля;
— при декларировании товаров по кодам товарных позиций
8701, 8702, 8703, 8704, 8705, 8711,8716 согласно УКТ ВЭД, вво-
зимых в Украину и подлежащих регистрации в регистрационных
государственных органах;
— при выпуске товаров с таможенного лицензионного склада;
— при декларировании части товаров, входящих в одну пар-
тию, по временной пли неполной декларации,
— при декларировании товаров в соответствии с таможенным
режимом импорта, прибывших от одного отправителя в адрес
одного получателя в пределах одного внешнеэкономического
договора (контракта) в морской (речной) пункт пропуска через
государственную границу Украины на одном судне, по вывозимых
за пределы зоны таможенного контроля морского (речного) пункта
пропуска автомобильным или железнодорожным транспортом;
— при декларировании продуктов переработки, которые об-
разовались в результате переработки партий товаров (товаров,
переработка которых не была осуществлена), поступивших
по одному внешнеэкономическому договору (контракту) от одного
отправителя в адрес одного получателя п переработка которых
осуществлялась по одному разрешению па размещение товаров
в таможенном режиме переработки.
Одна ГТД на несколько партий товара может оформляться
в таких случаях:
Справочник ВЭДовца 239
при декларировании в соответствии с таможенным режимом
транзита товаров, которые одновременно поступают па погранич-
ную станцию в месте ввоза товаров на таможенную территорию
Украины с одной станции отправления, расположенной за преде-
лами Украины, от одного грузоотправителя по адресу одного
грузополучателя на одну станцию назначения, расположенную
за пределами Украины, независимо от количества железнодо-
рожных накладных па мелких, контейнерных или повагонных
отправках;
— при декларировании международных почтовых отправлений
и экспресс-отправлений независимо от количества таможенных
деклараций CN 23 формы, установленной актами Всемирного по-
чтового союза, домашних транспортных документов при условии,
что в этих отправлениях перемешаются товары одного наимено-
вания одним отправителем в адрес одного получателя в одном
таможенном режиме, предъявленные одновременно к таможенному
контролю;
при декларировании машин, оборудования, механизмов,
установок, приборов и так далее, которые классифицируются
по одному товарному коду в соответствии с Украинской класси-
фикацией товаров внешнеэкономической деятельности как собран-
ный товар, но с учетом особенностей транспортировки и монтажа
ввозятся па таможенную территорию Украины в разобранном
состоянии на нескольких транспортных средствах (по нескольким
товарно-транспортным накладным) от одного отправителя в адрес
одного получателя при условии, что эти товары в один и тот же
День предъявлены одному и тому же таможенному органу;
— если партии товаров перемешались через таможенную гра-
ницу ка oCnODailH1| одной периодической или общей таможенной
Декларации;
при декларировании товаров одного наименования в преде-
лах одного внешнеэкономического договора (контракта) и одного
таможенного режима, которые перевозятся железнодорожным
транспортом от одного грузоотправителя из одной станции отправ-
ления и одновременно прибывают на станцию назначения в адрес
°Диого грузополучателя, независимо от количества оформленных
Железнодорожных накладных на мелкие, контейнерные или по-
дгонные отправления,
240 Справочник ВЭДовца
— при декларировании товаров как консолидированного груза
при размещении его на таможенном лицензионном складе, вла-
дельцем которого является транспортно-экспедиционная органи-
зация, в таможенном режиме таможенного склада;
— при выпуске товаров из таможенного лицензионного склада
по одному внешнеэкономическому договору (контракту);
— при декларировании товаров, проданных в магазине бес-
пошлинной торговли;
— при декларировании товаров в соответствии с таможенным ре-
жимом импорта, прибывших от одного отправителя в адрес одного
получателя в пределах одного внешнеэкономического договора (кон-
тракта) в морской (речной) пункт пропуска через государственную
границу Украины на одном судне, но доставленных на таможню
оформления автомобильным или железнодорожным транспортом.
ГТД может оформляться не только на бланках, изготовленных
типографским способом, но и на бланках унифицированного
административного документа, изготовленных при помощи ком-
пьютера. Кроме того, ГТД может предоставляться в электронном
виде. Согласно п. 10 Положения о ГТД [43] случаи, при кото-
рых оформление ГТД происходит на бланках унифицированно-
го административного документа, изготовленных при помощи
компьютера, или когда ГТД направляется в электронном виде,
определяются Государственной таможенной службой.
Так, в соответствии с приказом Государственной таможенной
службы Украины от 08.06.2001 г. № 386 ]61] оформление ГТД
на стандартных бланках унифицированного административного
документа, изготовленных при помощи компьютера, осущест-
вляется в случаях:
— составления предварительного уведомления (ПП, речь о нем
пойдет ниже);
— составления внутреннего транзитного документа (приказ Го-
сударственной таможенной службы Украины «Об утверждении
Порядка заполнения внутреннего транзитного документа для
его использования при осуществлении контроля за доставкой то-
варов, перемещаемых между таможнями в пределах таможенной
территории Украины» от 12.04.2000 г. № 206 [62]);
— заполнения декларации-обязательства (приказ Государ-
ственной таможенной службы Украины «Об утверждении
Справочник ВЭДовца 241
порядка хранения предприятиями товаров и других предметов,
ввезенных на таможенную территорию Украины под таможен
ным контролем» от 05.01.99 г. No 4 [63]);
— таможенного оформления грузов гуманитарной помощи.
В случае изготовления стандартных бланков ГТД при помощи
компьютера используется бумага белая формата А4, однако требо-
вание относительно цветности, брошюрования и самокопирования
листов не применяется. Технические характеристики бумаги, пред-
назначенной для изготовления бланков с помощью компьютера,
должны обеспечивать качественное функционирование служебных
штампов таможенных органов, используемых для таможенного
оформления ГТД.
В целях ускорения таможенного оформления Государственная
таможенная служба определяет случаи, когда ГТД подается только
в электронном виде.
Как правило, в большинстве случаев таможенное оформление
товаров осуществляется с применением стандартных бланков ГТД,
изготовленных типографским способом. Заказчиками и реали-
заторами бланков могут быть как Государственная таможенная
служба, так и субъекты предпринимательской деятельности.
ГТД заполняется декларантом на государственном языке при
помощи компьютера. Во время заполнения ГТД может применяться
иностранный язык, если перевод на государственный язык назва-
ний субъектов или фирменного (коммерческого) названия товара
является нецелесообразным и существенно не влияет на принцип
осуществления мер тарифного или нетарифного регулирования.
Допускается использование оборотной стороны ГТД для штампов
11 надписей государственных контролирующих органов.
ГТД считается оформленной при наличии на всех ее листах
личной номерной печати инспектора таможни, который осуще-
ствил таможенное оформление товара.
Оформленная ГТД удостоверяет право субъекта ВЭД на раз-
МеЩение товаров в определенный таможенный режим и подтверж-
дает права и обязанности лнц, указанных в ГТД, относительно
осуществления ими соответствующих правовых, финансовых,
х°зяйствснпых и других операций.
Образец бланка ГТД приведен на рис. 7.1.
Лицьовий 6iK
Додаток 1 до Положения (у редакцп постанови Каб!нету MihIctpib Укра!ни вщ 11 липня 2007 р. № 910)
Образец бланка унифицированного административного документа формы МД-2
Сдиний адм!н!стративний документ форми МД-2
А МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРА0ЛЕННЯ ЕКСПОРТУ ПРИЗНАЧЕННЯ
УКРА1НД (форма МД-2)
6
8 Одержувач
6
25 Вид транспорту
| на кордон!
2В1ДЛр а вин к /Ехс лор т ар
Nfi
N?
1 ДЕКЛАРАЦ1Я
3 Форш
5 Влого т-(в
14 Декларант/Прядставмик
15 1дечтифнс8щп I крупна реестрацГ граней засобу при ащпрввленн/
19 Конт,
211деитифкац1Я i кратка peecrpauii активного транспортного эаеобуна кордом
26 Вид транспорту в
межах креЕни
29 Ми гний орган ви!зду/в'13ду
27 М1сце мавантажения/резва нтаженне
30 М1сцезнаходженмя товаров
A Buje елец.
8 Волга мюць
7 Довдковий номер
9 Особа, В1дпов1дальна за фжансове врвгупювания
10 Кража перш,
1лризн,/
ОСТ В1Д.
11 Торг, кража/
1кре<на
виробн,
15Кража В1дправлеин«./експорту
16 кража походжеиня
20 Умови поставки
№
12 В>домост1 про варпсть
22 Валюта та загальна сума за рехунком
28 Ф|нансо81 та банк1вськ1 bi домоет ।
13ЕСП
15 Код кр В1дп /ексл. 17 Код крежи призмам
а1________| Ь|
17 краГне приэначення
23 Курс валюти
24 Характер угоди
31 Вахтами!
М1сця та олис
Toeapis
Маркувамня та х1льк1сп> — Номери контейнер;е ~ К льюсть та розл<зяавальН1 особлиеост!
32 Товар
33 Код товару
34 Код кражи походж
35 Вага брутто (кг}
36 Преференц.
37 ПРОЦЕДУРА
30 Вага нетто (кг)
39 Квота
242 Справочник ВЭДовца
44 Додагкова
•нформац./
Пода hi
документа
Сертиф* ка-
ти г дозволи
47 Нарахуван-
ня платеже
Вид Основа нарехування Ставка
50 Принципал
Усього
№
51 Передба-
чуваш митн)
органи
(| кража)
транзиту
представлений
Micua i дата:
52 Г аранпя
не Д1ЙСМЭ для
D/J В1ДМ1ТКИ МИТНОГО ОРГАНУ В1ДПРА8ЛЕННЯ/ПРИЗНАЧЕННЯ
Результат:
Накладення пломби:
Тип.
Строк доставки (дата)
П|ДПис:
Номер
40 Загальиа двкларац1яПопередн1й документ
41 Додатков! одинит enwipy 42 Цжа товару 43 Код МВ8
КодД1 45 Коригування
СП 48 В|дстрочення платежа
46 Статистична варпсть
I 49 Рекшэити складу
В ПОДРОБИЦ1 РОЗРАХУНК1В
П-ДЛиС. С МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ
Код 53 Митний орган (i красна) призначення
Печатка
54 Micqe 1 дата
П|дпис t пр1Эвище декларента/предстаеника
Справочник ВЭДовца 243
244 Справочник ВЭДовца
Е/J В1ДМ1ТКИ МИТНОГО ОРГАНУ 81ДПРАВНЕНИЙ ЕКСПОРТУ/ПРИЗНАЧЕННЯ
Справочник ВЭДовца 245
Лицьовий 6ik
А МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ/ЕКСЛОРТУ ПРИЗНАЧЕННЯ
УКРА1НА (форма МД-2)
2
в Одвржувач
S
25 Вид транспорту 26 Вид транспорту в
| на кордоб________| межах кражи
г&дпра акик/Експор тер
3
2
7
31 Ваитажж
мюця та опис
товаров
Ne
№
1 ДЕКЛАРАЦ1Я
ЗФорми
5 Всього т~1в
4 Визе, спец
6 ВскОГО М(СЦ1>
7 Дов1дковий номер
9 Особа В1дпов1дальна за ф'иансоае врегулюваннп
№
14 Декларент/Представник
№
131дентиф1хаця 1 кр«)на реестра^ транся аасобу при эщправлеин*/прибутп 19 Конт
21 !деитиф!кац1Я i хра!ма ресстрацп активного транспортного заеобу на хордой
27 МЮце навантажеиия/роэаантаженмя
29 Митний орган ви1зду/в'1зду
30 М1сцезнаходження товаре
Ю Кража перш
. приэн./
I ОСТ. В1Д
11 Торг, кра1на/ 12 Bi дом осп про варпсть
I кража
виробн
13ЕСП
15 Кра1иа Ейдлравлвний/вкспорту
16 Крагна походження
20 Умови поставки
22 Валюта та загалька сума за рехунком
28 Фжансов! та банювськ! в1домосп
Маркування та «1ли)сть — Номери контейнера - К1лыость та роэгизиввальн! особливост)
32 Товар
33 Код товару
15 Код кр. В1дп./експ. 17 Код кражи признан
-а> PI
17 Кра/на призианення
23 Курс валюти
24 Характер угоди
I.
34 Код крайни походж а, |ь, 35 Вага брутто (кг) 36 Преференц.
37 ПРОЦЕДУРА 1 36 В«га нетто цсг) : — 39 Кеота
246 Справочник ВЭДовца
Справочник ВЭДовца 247
40 Загальна двкларашя/Лопереджй документ
D/J В1ДМ1ТКИ МИТНОГО ОРГАНУ В1ДПРАВЛЕННЯ ЛРИЗНАЧЕННЯ Печатка 54 Micue i дата
Лицьовий 6iK
А МИТ НИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ/ЕКСПОРТУ/ПРИЗНАЧЕННЯ
УКРА1НА (форма МД-2‘
3
8
Ц .дправник/Екслор тер
№
1 ДЕКЛАРАЦ1Я
8 Одаркувач
25 Вид транспорту
кордой!
3 Форми
5 Bcwro т4в
N?
14 Декларамт/Представник
№
1S 1демтифнащя i крема реестрацн трансл засобу при 81Дпрзвпрн«/прибутт( 19 Конт.
21 !демтиф1кац1й i храЫа ресстрацн активного транспортного засобу на кордон»
26 Вид транспорту в
| межах кра!ни
77 М1сцо иавантажоння/розаантаження
А Вщв. слои.
6 Всыус мюць
7 Дов1Дховий номер
9 Особа, тдпо01дальна за ф<нэнсове врегулювання
10 Кража перш.
I призм./
I ОСТ. В1Д.
и Торг, кража/
1 Кража
виробн
15 Kpaiwa вщпрввлеиня/ехспорту
16 Кража походжемня
20 Умови поставки
№
12 Вщомост! про варлсть
15КОДКР В1ДД./6КСП
-У_________ш________
17 Кража приэначення
13 6СП
22 Валюта та загальна сума за рахунком
28Ф1мансов1 та 6амк1всыс1 вгдомосп
23 Курс валюти
17 Код кражи призиач
24 Характер угоди
3
8
29 Митний орган ВИ13ДУ/В1 зду
30 М1Сцезнаходження товара
31 Вантахн
М1сця та олис
товар в
Маркувамня та к)лыпсть — Номери контейнергв — К1лысють та розлйна вальн! особливост!
32 Товар
33 Код товару
34 Код кражи похода.
35 Вега брутто (кгJ
36 Префереиц
37 ПРОЦЕДУРА
38 Вага нетто (кг)
39 Квота
248 Справочник ВЭДовца
44 ДоДЭТКОва
кформац
Подан!
документи/
Сертифша-
ти । дозволи
47 Нарахуван-
ня пл а тех is
Основа нарахування
Ставка
Усього
50 Принципал №
---------представлений
51 Передба-
чуван мигН) медНдать*
орг а ни .................. —.........-...... -.........
(| крана)
транзиту
52 Гараитю
не Д1йсма для
D/J В1ДМ1ТКИ МИТНОГО ОРГАНУ В1ДПРАВЛЕННЯ/ПРИЗНАЧЕННЯ
Результат:
Накладення пломби:
Тип:
Строк доставки (дата):
П|дпис:
Номер
Сума
СП
43 В|ДСтрочвння платеже
В ПОДРОБИЦ1 РОЗРАХУНК1В
П1ДПИС.
Печатка
40 Загальма декларант Попередн1Й документ
43 Код МВВ
КодД1
45 Кори-у ван ня
46 Статистична варисть
J 49 Рекв13ити складу
Код
54 М«сце > дата:
41 Додатков: одинит вим1ру 42 Ц>на товару
С МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ
53 Митмий орган (I «ре !на) прмзначення
Hi длис । пр1эвище декларанта представмика.
Справочник ВЭДовца 249
А МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ/ЕКСПОРТУ
etiaotfea xHHhoaeduo OSS
Справочник ВЭДовца 251
Зворотний 6lK
56 I кии лригоди при перевезена
Подробит та «ит| заходи
G П1ДТ0ЕРДЖЕННЯ КОМПЕТЕНТНИХ ОРГАН10
252 Справочник ВЭДовца
Н НАСТУПНИЙ КОНТРОЛЬ
ЗАПИТ НА ПЕРЕВ1РКУ
Запитусться перевфка дгйсносп документа i правильносп 1нформаци, що мютиться в ньому
РЕЗУЛЬТАТ ПЕРЕВ1РКИ
Ней документ^)
був пгдтеерджеиий заэначеним митним органом 11нформац1я, що
мютиться в ньому, В(рна,
не В1длов1дае вимогам Д1йсмост1 i правильности (див коментар!
нижче).
Micue 1 дата
Мюцв । дата:
'гЪдпис
Печатка
Комеитарг
(1) Пост а вит и X у потребному micui.
I КОНТРОЛЬ МИТНОГО ОРГАНУ ПРИЗНАЧЕННЯ
Дата прибуття:
Перевфка пломб.
Комеитарг
П|длис.
Печатка
Примфник № 5 повернено
дата
теля рзестрацн за
Ng
П|длис
Справочник В;
Лицьовий 6ik
ДОДАТКОВИИ АРКУШ ФОРМИ МД-3
А МИТ НИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ ЕКСПОРТУ ПРИЗНАЧЕННЯ
УКРА1НА (форма МД-3)____________________
2 В|дорваник/£кспортер 8 Одерхувач №
О
1 ДЕКЛАРАЦ1Я
_с!
3 Форми
BIS
1 6
31 Вантахн!
М1сця та опис
пиарю
Маркуеання та кшыбсть — Номери юнтейнер(В
Юлыость та розл{зиайальи) особливост
32 Товар
33 Код товару
254 Справочник ВЭДовца
34 Код KpaiHM поход».
35 Вага брутто (кг}
36 Преференц.
37 ПРОЦЕДУРА
38 Вага нетто (кг}
40 Загалыч» декларацж/Попередим документ
39 Квота
41 Додатков! одиниц! вимфу 42 Ц|на товару 43 код МВБ
44 Додаткова
•нформац /
Пода hi
документ и/
Се ртиф) ка-
ти । дозволи
КодД1 45 Коригування
46 Стьтгстичиа вартють
31 Вантахн!
М1сця та опис
тоеартв
Маргування та йлы(1сгь — Номери контейнод1в - Юлък!сть та розлтзнавальж особливост!
32 Товар 33 Код товару
34 Код кра1ми пояодж, 35 Вага брутто (кг)
и_________h_____________________
37 ПРОЦЕДУРА 38 Вага нетто (кг)
36 Преферени.
39 Квота
40 Загвяьиа деклврац1я/Попередн1Д документ
41 Додатков) одинит вимгру
42 Ц|на товару
44 Дадагкоеа
гнформац/
Подам
документ*/
Сертифика-
та I дозволи
47 Нарехуван- ня платеж(в Эйд Основа нарахування Ставка Сума
Усъого по першому товару
Вид Основа нарахування Ставка Сума
Усього по третьему товару
:п
КодД!
Основа нарахування
Ставка
Усього по другому товару:
Сума
46 Стат истинна варлсть
Сума
УСЬОГО
6
С МИТНИЙ ОРГАН Э1ДПРАЭЛЕННЯ
45 Коригувамнй
СП
Прим1рних для краГни
в1дправлення/експорту
Прим)рник для кражи
призначения
Справочник ВЭДовца 255
Лицьовий 6iK
УКРА1НД (форма МД-3)
2 В^правник/Екслортер 3 Одержуеач Ме
□
31 Вантажн!
м>сця та опис
товаре
Маркування та юлыИсть — Номери комтвйиер1в - ЮлыПсп» та розп1зиаеальн) особливост)
1 ДЕКЛАРАЩЯ
е| BIS
3 Форни 2 7
32 Товар
4 МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ/ЕКСПОРТУ/ПРИЗНАЧЕННЯ
33 Код товару
г;
34 Код кражи поход* al |ь| 35 Вага брутто (кг) 36 Префе ре нц,
37 ПРОЦЕДУРА 1 36 Вага нетто (кг) 39 Квота
40 Загалька декларацнуПоле родий документ
256 Справочник ВЭДовца
44 Додаткова
шформац./
Подан!
документ и/
Сертифка-
ти । дозволи
41 Додатков! единиц! вимфу 42 Ц|на товару 43 Код МВВ
45 Коригування
КодД!
46 Статистичма вартють
32 Товар
33 Код товару
36 Вага брутто (кг)
36 Преференц.
38 Вага нетто (кг)
39 Квота
40 Звгвлыта декпарацкт/Попервдн!й документ
42 Ц|на товару
43 Код МВВ
КОДД!
45 Коригування
46 Статистичма вертеть
Додатков! единиц! вимфу
31 Вантажн)
М1сця та опис
товара
Маркуваиня та «льхтСп» — Номари контейнере — Юльк'еть Ya розлйнавальж оеобливост»
34 Код KpaiHH поход*
Ц_________|ь|
37 ПРОЦЕДУРА
----—
44 Додаткова
|нформац./
Подан!
документи/
Сертифика-
та i дозволи
31 Ввнтэжи! I Maptyta ння та льве ть — Номер и кон геймер (в ~ Юлый ть та рознима вальн} особли вост;
М1сця га опис I
ToeapiB I
32 Товар
33 Код товару
34 Код крайни лоходж
35 Вага брутто (кг)
36 Преференц
44 Додаткова
'нформац./
Подан!
документи,
Сертиф1кз*
ти । дозволи
47 Нарахуван-
ня платеж! в
Основа нарахування
Усього по першому товару
Основа нарахування
Ставка
Усього по третьему товару.
Усього по другому товару.
Сума
37 ПРОЦЕДУРА
.______L.
36 Вага нетто (кг)
39 Квота
40 Загальйв дакларадя/Попвреднй документ
41 ДодаткоВ! единиц! вишру
Усього:
42 Цжа товару
Основа нарахування
КодД1
46 Статистична варпсть
Сума
43 Код МВЭ
45 Коригуваяня
УСЬОГО
СП
Статистичний прим!рник —
КраТна вщправленна/ехспорту
Статистичний прим!рник —
Kpaiwa призначения
С МИТНИЙ ОРГАН Э1ДПРАВЛЕННЯ
Ви
Справочник ВЭДовца 257
258 Справочник ВЭДовца
Л МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРА0ЛЕННЯ ЕКСПОРТУ/ЛРИЗНАЧЕННЯ
31 Вантами) /Мэрхуиння та плдесть — Номери контейнера — Юлыбст* та роэл1энавдльн) асоблиеост)
м/сця та опис
товаре
32 Товар'
ЗЙ'Код товару
44 Додаткова
1нформац/
Подан)
документи/
Сертиф1ка-
ти I дозволи
47 Нарахуван-
ня платеже
34 Код кра।ни походж
39 Квота
37 ПРОЦЕДУРА
35 Эагв брутто (кг)
30 Вага нетто (кг)
КодД(
45 Коригування
46 Статистичма варпсть
Сума
3
8
С МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ
Справочник ВЭДовца 259
40 Загальм» декларвця/ПопвраднЛ документ
41 Додатков! одинит вим>ру 42 Ц|на товару
УСЬОГО
Основа нарахування
Ставка
Основа нарахування
Усього по другому товару
Сума
Ставка
Усього по першому товару:
Основа нарахування
Ставка
Усього по третьему товару-
Зб Преференц.
43 Код МЭВ
Прим1рник для
в!дправниха/вхспортерв
ПрикИрних для отримуввчв
260 Справочник ВЭДовца
А МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ/ЕКСПОРТУ
3' Вангажш М1сця га олис говарю Мзркуыння та юлмжтъ — Ноивр'и гонгеймвр1в - Юлыо'сть га розл1Энамльн1 особлнвост 32 Товар 12 33 Код товару
35 Вага брупс (кг) Зв Вата нетто (кг)
40 Загальне двы1арац|Я/Лопвреджй документ
44 Додаткова |нформац / Подан! докумвнти/ Сертифиса- ТИ 1 дозволи
КодД1
л Прим1рник для митного органу
** призначення
5 Прим!рник для повернення
« С МИТНИЙ ОРГАН В1ДПРАВЛЕННЯ
Справочник ВЭДовца
Рис. 7.1. Образец бланка ГТД
262 Справочник ВЭДовца
Вместе с ГТД таможенному органу подается ее электронная
копия, которая используется для ускорения проведения проце-
дуры таможенного оформления товара и таможенной статистики
внешнеэкономической деятельности. Информация, внесенная
в электронную копию ГТД, должна соответствовать информации,
внесенной декларантом в оригинал ГТД.
Особенности заполнения граф ГТД в соответствии с таможенны-
ми режимами определены Инструкцией о порядке заполнения гру-
зовой таможенной декларации, утвержденной приказом Государ-
ственной таможенной службы Украины от 09.07.97 г. № 307 [21].
Для уплаты таможенных платежей необходимо располагать
информацией о стоимости товаров (предметов).
Следует иметь в виду, что ГТД содержит информацию как о фак-
турной, так и о таможенной стоимости товаров (предметов).
Фактурная стоимость представляет собой стоимость товаров
(предметов), которая фактически уплачена (подлежит уплате)
или должна компенсироваться встречными поставками товаров
(предметов) и содержится в счете-фактуре согласно условиям
внешнеэкономической сделки. Такая стоимость отражается в гра-
фе 22 ГТД в национальной валюте Украины (сумма, отражаемая
в этой графе, складывается из сумм стоимостей, указанных в гра-
фах 42 основного листа ГТД формы № МД-2 и дополнительных
листов ГТД формы № МД-3). В целях определения фактурной
стоимости валюта внешнеэкономического договора (контракта)
пересчитывается в национальную валюту Украины по текущему
курсу НБУ на день подачи ГТД.
Для осуществления таможенного контроля и таможенного
оформления товаров декларант предоставляет в подразделение
таможенного органа, должностные лица которого осуществляют
таможенный контроль и таможенное оформление товаров с при-
менением ГТД и пропуск их через таможенную границу Украины.
ГТД, заполненную в соответствии с избранным таможенным режи-
мом, ее электронную копию и полный комплект документов, не-
обходимых для осуществления таможенного оформления товаров-
ЛИТЕРАТУРА ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ
Справочник ВЭДовца 263
7.1.2. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО
ДЕКЛАРИРОВАНИЯ
Контроль за доставкой некоторых видов товаров на таможню
назначения регулируется постановлением № 390 [54] и Положе
наем о порядке осуществления контроля за доставкой грузов
па таможни назначения, утвержденным приказом Государ
ственной таможенной службы от 08.12.98 г. № 771 [44], и осу-
ществляется путем предварительного декларирования ввозимых
товаров производимого следующим образом.
Постановлением № 390 [54] установлено, что в случае вво-
за на таможенную территорию Украины с любой целью (кроме
транзита и перемещения экснресс-перевозчиками) отдельных
видов товаров, условием их пропуска через таможенную грани-
цу является предоставление субъектом предпринимательской
деятельности в таможенный орган по месту его регистрации,
в адрес которого ввозятся товары, предварительной грузовой
таможенной декларации (ПД) и ее электронной копии.
Порядок заполнения ПД, а также перечень отдельных видов
товаров, ввоз которых на таможенную территорию Украины
осуществляется при условии предоставления предварительной
грузовой таможенной декларации, утверждены приказом ГТСУ
от 28.02.2003 г. № 129 [45].
Перечень товаров, на которые распространяется порядок пред-
варительного декларирования, достаточно обширен. В него вклю-
чены ряд продуктов растительного и животного происхождения,
отдельные продукты питания, овощи, фрукты, кофе, чай, сахар,
одежда, обувь, некоторые строительные материалы, оборудование
11 Другие товары.
При оформлении ПД и ее электронной копии вместе с ней
таможенному органу подаются следующие документы:
внешнеэкономический договор (контракт),
документы, подтверждающие применение одного из меропри-
ятий по обеспечению доставки товаров па таможню назначения
1 акже могут подаваться другие документы, подтверждающие сто-
Ямосгные, качественные и количественные характеристики товара.
В случае ввоза па таможенную территорию Украины таких
товаров по выбору субъекта предпринимательской деятельности,
264 Справочник ВЭДовца
в адрес которого ввозятся товары, или уполномоченного им лица
применяется одно из следующих мероприятий по обеспечению
доставки товаров на таможни назначения:
— денежный залог, предварительно вносимый на специальные
счета таможенных органов в размере обязательных платежей,
установленных для налогообложения таких товаров в случае их
ввоза с целью свободного использования на таможенной терри-
тории Украины;
— гарантия банка по уплате установленных законодательством
Украины налогов и сборов (обязательных платежей);
— финансовая гарантия независимого финансового посредника;
— гарантийное письмо;
— охрана и сопровождение товаров силами таможенных
органов;
— перевозка на условиях Таможенной конвенции о между-
народной перевозке грузов 1975 года (Конвенция МДП) с при-
менением книжки МДП;
— перевозка товаров таможенным перевозчиком, которому
Государственной таможенной службой Украины выдана лицен-
зия на осуществление посреднической деятельности таможенного
перевозчика.
Сумма финансовых гарантий соответствует размеру всех обя-
зательных платежей, определенных для таких товаров законода-
тельством, т. е. акцизного сбора, пошлины, налога на добавленную
стоимость, таможенных и других пошлин, начисляемых согласно
порядку, установленному для налогообложения этих товаров
в случае ввоза их в Украину с целью свободного использования.
В соответствии с п. 4 Положения о предоставлении таможен-
ным органам Украины финансовых гарантий по обязательной
доставке товаров на таможни назначения, утвержденного по-
становлением КМУ от 29.06.96 г. № 700 (46/, предоставление
таможенным органам финансовых гарантий не распространяется
на товары:
— перемещаемые с использованием охраны и в сопровождении
таможенных органов с привлечением подразделений МВД;
— перемещаемые трубопроводным транспортом;
— перемещаемые физическими лицами в объемах, нс облагае-
мых акцизным сбором;
Справочник ВЭДовца 265
— перемещаемые по каналам почтовой связи
Подтверждением выполнения перевозчиком своих обязательств
является доставка ввезенных товаров без изменения их качествен-
ных и количественных характеристик на таможню назначения
в установленные таможенными органами сроки и предъявление
таких товаров к таможенному оформлению в определенном месте
и в определенный срок.
С целью осуществления контроля за доставкой товаров, кото-
рые ввозятся на таможенную территорию Украины и перемещают-
ся с любой целью, кроме транзита, и па которые не составляется
ПД, используется предварительное уведомление (далее — ПП,
в украинском варианте — «нопередпе пов^домлення») и его
электронная копия. Порядок заполнения и использования пред-
варительного уведомления таможенного органа о намерении ввез-
ти товары па таможенную территорию Украины утвержден
приказом ГТСУ от 03.07.2006 г. № 551 [36].
Заполненные в установленном порядке ПП и его электронные
конин подаются субъектами ВЭД на таможни по месту их государ-
ственной регистрации или проживания, по местонахождению юри-
дического или физического лица, в адрес которого ввозятся товары,
т. е. на таможни назначения. Предоставление ПП исключительно
в электронном виде регламентируется Инструкцией по заполнению
и использованию предварительного уведомления в электронном
виде, утвержденной приказом IT СУ от 12.12.2005 г. № 1220 [30].
Учитывая специфику хозяйственной деятельности лица, в адрес
которого ввозятся товары, допускается оформление ПП и ГТД
в зоне деятельности другой таможни, чем таможня назначения
(при наличии письма-согласования между этими таможнями).
Однако ПП и ГТД должны быть оформлены одной таможней.
Как правило, ПП оформляются на одну партию товара. При
этом определение «партия товара» аналогично определению «пар-
тия товаров», установленному Положением о ГТД [43]. То есть
иод партией товара понимаются:
— товары, перемещаемые в адрес одного получателя по одному
перевозочному документу (транспортной накладной, коносаменту
и т. и.);
— товары, перевозимые железнодорожным транспортом и при-
бывающие на станцию назначения одновременно, в адрес одного
266 Справочник ВЭДовца
грузополучателя от одного грузоотправителя из одной станции
отправления в пределах одного внешнеэкономического договора
(контракта);
— товары, принадлежащие юридическим или физическим
лицам (субъектам предпринимательской деятельности) и переме-
щаемые в ручной клади одним физическим лицом в пассажирском
отделении (салоне) транспортного средства, которым следует
такое лицо.
При приеме ПП инспектор таможни проверяет правильность
заполнения ПП и его электронной копии, присваивает им реги-
страционный номер и на оборотной стороне твердой копии всех
экземпляров ПП проставляет оттиск штампа «Под таможенным
контролем», чем подтверждает взятие этого документа под кон-
троль. Один экземпляр ПП возвращается лицу, которое его по-
даст, второй хранится в таможенном учреждении.
ПП действительно в течение трех месяцев со дня принятия
его таможней, т. е. со дня присвоения ПП регистрационного но-
мера и проставления на его твердой копии оттисков штампа «Под
таможенным контролем». По истечении данного срока пропуск
товаров по этим ПП запрещается.
Таможня назначения, оформившая ПП, в срок, нс превы-
шающий четырех часов с момента его оформления, передает
информацию об оформленном ПП в единую автоматизированную
информационную систему (ЕАИС) Гостаможслужбы Украины
средствами электронной связи.
Для обеспечения оперативного осуществления таможенных про-
цедур в пунктах пропуска на таможенную территорию Украины
лицо, в адрес которого ввозятся товары, оформленные с исполь-
зованием ПП, информирует отправителя или перевозчика этих
товаров о дате и номере оформленного ПП, которые проставля-
ются в правом нижнем углу товаросопроводительных документов.
Перевозчик подает инспектору таможни товаросопроводительные
документы па ввозимые в Украину товары и информирует о но-
мере и дате ПП, оформленного таможней назначения
Разрешение на перемещение товаров через таможенную гра-
ницу Украины дается, при условии положительного результата
проверки путем сопоставления характера и количества груза
и сведений, указанных в товаросопроводительных документах
Справочник ВЭДовца 267
на перемещаемые товары, со сведениями, указанными в электрон-
ной копии ПП.
При получении подтверждения о наличии ПП в ЕАИС ГТСУ
и при отсутствии замечаний инспектор таможни отправления за-
полняет контрольную метку ПП путем внесения в электронную
копию ПП сведений о:
— транспортном средстве (вид, тип, номер);
— перевозчике (наименование, адрес, сведения о лице, которое
непосредственно осуществляет перевозку);
— перемещаемых товарах (количество товара, фактически
перемещаемого в этой партии);
а также:
— вписывает дату и время пересечения границы;
— указывает определенный таможней отправления срок до-
ставки товаров на таможню назначения;
— вписывает номера служебного удостоверения и личной но-
мерной печати инспектора таможни отправления, осуществившего
таможенное оформление этого груза.
После этого инспектор таможни распечатывает извлечение иг
электронной копии ПП на перемещаемые товары в двух экзем-
плярах с проставлением в обоих экземплярах личной номерног
печати. Первый экземпляр извлечения из электронной копии ПГ
в течение установленного срока хранится на таможне отправлениз
вместе с экземплярами (или фотокопиями по одной с каждой
документа) всех товаросопроводительных документов. Второ)
экземпляр извлечения из электронной копии ПП передается лицу
принимающему товары, предъявленные к перевозке, и берущем
на себя обязательства относительно их доставки на таможню нг
значения. Этот экземпляр используется как документ контрол
Доставки в течение всего срока перемещения товаров, а по оков
чании перемещения заверяется личной номерной печатью инспев
тора таможни назначения и остается у него как свидетельств
осуществленного перемещения.
При поступлении товаров на таможню назначения в опред
•ленный таможней отправления срок доставки (или раньше) и
спсктор этой таможни проверяет соответствие груза сведение
о нем, указанным в электронной копии ПП, и проставляет во ва
товаросопроводительных документах штамп «Под таможеннь
268 Справочник ВЭДовца
контролем» Второй экземпляр извлечения из электронной копии
ПП подтверждается оттиском личной номерной печати инспектора
таможни назначения и записью «Груз поступил». В электронной
копии ПП, которая содержится в ЕАИС ГТСУ, производится от-
метка о поступлении груза на таможню назначения.
Товары находятся под таможенным контролем таможни назна-
чения до момента завершения их полного таможенного оформле-
ния согласно заявленному таможенному режиму.
В установленный законодательством срок субъект предпри-
нимательской деятельности подает на таможню по месту государ-
ственной регистрации заполненную ГТД согласно заявленному
таможенному режиму. Таможня по месту государственной реги-
страции субъекта предпринимательской деятельности в течение
одних суток с момента окончания таможенного оформления
партии товара посылает в информационно-аналитический центр
таможенного управления электронную копию ГТД, оформленную
в соответствии с таможенным режимом для снятия с контроля
соответствующего ПП, после чего оно снимается с контроля.
Если груз не был ввезен на таможенную территорию Украины,
по желанию субъекта предпринимательской деятельности ПП
может быть отозвано. Для аннулирования субъект предпринима-
тельской деятельности подает на таможню, где было оформлено
ПП, письменное заявление.
Инспектор таможни проверяет информацию в ЕАИС ГТСУ
об отсутствии факта ввоза груза по ПП, заявленному на анну-
лирование, и делает отметку о подаче заявления на аннулиро-
вание ПП. На пятый день после подачи заявления и повторной
проверки в ЕАИС ГТСУ экземпляр ПП перечеркивается, в его
графе «А» указывается: «Аннулировано согласно заявлению
от №» (указываются исходящий регистраци-
онный номер заявления и дата регистрации).
Информация об аннулировании ПП пересылается таможней
в ЕАИС ГТСУ.
Во время предъявления предварительной грузовой таможенной
декларации по выбору субъекта предпринимательской деятель-
ности, в адрес которого ввозятся отдельные виды товаров, может
быть применено одно из мероприятий обеспечения доставки
товаров в таможенный орган назначения, а именно:
Справочник ВЭДовца 269
— денежный залог, который предварительно вносится на де-
позитный счет таможенного органа назначения в размере установ-
ленных законодательством Украины налогов и сборов, которые
подлежали бы уплате в случае ввоза таких товаров с целью сво-
бодного обращения на таможенной территории Украины;
— гарантия банка относительно уплаты установленных законо-
дательством Украины налогов и сборов (обязательных платежей);
— финансовая гарантия независимого финансового посредника
относительно обязательной доставки товаров в таможенный орган
назначения;
— охрана и сопровождение товаров силами таможенных
органов;
— перевозка на условиях Таможенной конвенции о меж-
дународной перевозке грузов с применением книжки МДП
1975 года;
— перевозка товаров таможенным перевозчиком, которому
Государственной таможенной службой Украины выдана лицен-
зия на осуществление посреднической деятельности таможенного
перевозчика.
7.2. ПОНЯТИЕ И МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
В целях начисления таможенных платежей, а также для уста-
новления стоимости товаров в таможенных целях, включая взы-
скание штрафов и применение других санкций за нарушение тамо-
женных правил, а также в целях таможенной статистики должна
быть определена таможенная стоимость товаров (предметов).
Таможенной стоимостью товаров, перемещаемых через тамо-
женную границу Украины, является их цена, которая была факти
чески оплачена или подлежит оплате за эти товары, нечисленна?
в соответствии с положениями, установленными Таможенныь
кодексом Украины.
Порядок определения таможенной стоимости товаров и други?
предметов в случае их перемещения через таможенную границ;
Украины регламентируется Таможенным кодексом [1], Порядкоу
декларирования таможенной стоимости товаров, перемещаемы.
270 Справочник ВЭДовца
через таможенную границу Украины, утвержденным постанов-
лением КМ У от 20.12.2006 г. № 1766 [89].
Согласно Таможенному кодексу [1] таможенная стоимость
товаров и метод ее определения заявляются таможенному органу
декларантом во время перемещения товаров через таможенную гра-
ницу Украины путем декларирования таможенной стоимости.
Для целей определения таможенной стоимости должна быть ис-
пользована информация, способ подготовки которой соответствует
принципам бухгалтерского учета, принятым в соответствующей
стране, с принципами бухгалтерского учета Украины.
Определение таможенной стоимости товаров может осущест-
вляться путем применения перечисленных ниже методов:
— по цене договора относительно импортируемых товаров
(стоимость операции);
— по цене соглашения относительно идентичных товаров;
— по цене соглашения относительно подобных (аналогичных)
товаров;
— на основе вычитания стоимости;
— на основе добавления стоимости;
— резервного.
Основным методом определения таможенной стоимости товаров
является метод оценки по цене договора относительно импорти-
руемых товаров (стоимость операции). В случае если основной
метод при определении таможенной стоимости товара нельзя
использовать, последовательно применяются остальные методы
определения таможенной стоимости. Однако методы вычитания
и суммирования стоимости могут применяться в любой последо-
вательности по усмотрению декларанта.
Таможенной стоимостью по цене договора для импортируемых
товаров является стоимость операции, т. е. цена фактически опла-
ченная или подлежащая оплате, если они продаются на экспорт
в Украину. Под фактически оплаченной или подлежащей оплате
ценой понимается общая сумма всех платежей, которые были
осуществлены путем перечисления средств, с использованием
аккредитива, инкассо или с помощью других расчетов (вексель,
передача ценных бумаг и т. п.) покупателем оцениваемых товаров
в пользу продавца и/или в пользу продавца через третьих лиц
и/или связанным с продавцом лицам.
Справочник ВЭДовца 271
При определении таможенной стоимости товаров к фактически
он гаченной или подлежащей оплате цене за такие товары при-
бавляются другие фактические расходы, в частности:
1) расходы, понесенные покупателем:
а) комиссионные и брокерское вознаграждение, за исключени-
ем комиссионных по закупке, являющихся оплатой покупателя
своему агенту за предоставление услуг, связанных с предоставле-
нием его интересов за границей для закупки оцениваемых товаров;
б) стоимость контейнеров, которые для таможенных целей
считаются единым целым с соответствующими товарами;
в) стоимость упаковки или стоимость упаковочных материалов
и работ, связанных с упаковкой;
2) надлежащим образом распределенная стоимость следующих
товаров и услуг, поставляемых прямо или опосредованно покупате-
лем бесплатно или по сниженным ценам для использования в связи
с производством и продажей на экспорт в Украину оцениваемых
товаров или необходимых для производства оцениваемых товаров:
а) сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, комплектую-
щих изделий;
б) инструментов, штампов, шаблонов и аналогичных предметов;
в) материалов (смазочные материалы, топливо и т. п.);
г) инженерных и опытно-конструкторских работ, дизайна,
художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных
за пределами Украины;
3) роялти или лицензионные платежи, а также платежи, ка-
сающиеся патентов, знаков для товаров и услуг и авторских прав,
за исключением расходов на право воссоздания (тиражирования)
оцениваемых товаров в Украине;
4) соответствующая часть выручки от любой дальнейшей
перепродажи, передачи или использования оцениваемых товаров
на таможенной территории Украины, которая прямо или опосре-
дованно идет в пользу продавца;
5) затраты на транспортировку оцениваемых товаров в аэропорт,
порт пли другое место ввоза на таможенную территорию Украины;
6) затраты на погрузку, разгрузку или обработку оценивае-
мых товаров, связанных с их транспортировкой до места ввоза
на таможенную территорию Украины;
7) затраты на страхование.
272 Справочник ВЭДовца
Таможенная стоимость может быть и меньше цены, фактиче-
ски оплачиваемой за товар, если из нее будут вычтены затраты,
документально подтвержденные, по оплате за строительство,
сооружение, складирование, техническое обслуживание или тех-
ническую помощь, понесенные после ввоза импортных товаров,
причем не всех, а таких, как промышленная установка, машины
или оборудование, затраты на транспортировку после ввоза,
а также взимаемые в Украине налоги и сборы (обязательные
платежи).
МЕТОД ОЦЕНКИ ПО ЦЕНЕ ДОГОВОРА
ОТНОСИТЕЛЬНО ИДЕНТИЧНЫХ ТОВАРОВ
Под идентичными понимаются товары, схожие по всем при-
знакам с оцениваемыми товарами, в том числе по физическим
характеристикам, качеству и репутации на рынке, стране проис-
хождения, производителю.
При его использовании в качестве основания определения
таможенной стоимости товаров принимается цена договора от-
носительно идентичных товаров, при условии что они ввезены
приблизительно в том же количестве и на тех же коммерческих
условиях.
В случае отсутствия сведений относительно такой продажи
используется стоимость операции с идентичными товарами, кото-
рые продавались в Украину в другом количестве и/или на дру-
гих коммерческих условиях. При этом их цена корректируется
с учетом указанных различий независимо от того, ведет ли это
к увеличению или уменьшению стоимости.
Следует помнить, что, предоставляя информацию для осущест-
вления корректировки, необходимо предоставить и соответствую-
щее документальное подтверждение.
Рассчитанная по этому методу таможенная стоимость должна
быть скорректирована с учетом расходов, по аналогии с методом
ее определения по цене договора относительно импортируемых
товаров.
Если для целей этого метода существует несколько соглаше-
ний с разными ценами относительно идентичных товаров, то для
определения таможенной стоимости импортируемых товаров при-
меняется самая низкая из них.
Справочник ВЭДовца 273
МЕТОД ОЦЕНКИ ПО ЦЕНЕ ДОГОВОРА ОТНОСИТЕЛЬНО
ПОДОБНЫХ (АНАЛОГИЧНЫХ) ТОВАРОВ
Этот метод отличается от метода оценки идентичных товаров
следующими особенностями:
— подобными (аналогичными) считаются товары, которые
хоть и не являются схожими по всем признакам, но имеют ана-
логичные характеристики и состоят из аналогичных компонентов,
благодаря чему выполняют те же функции, что и оцениваемые
товары, и считаются коммерчески взаимозаменяемыми;
— для признания товаров подобными (аналогичными) учиты-
ваются качество, наличие торговой марки и репутация на рынке,
страна происхождения и производитель.
Если подобные (аналогичные) товары были ввезены приблизи-
тельно в том же количестве и на тех же коммерческих условиях,
что н оцениваемые товары, за основу определения таможенной
стоимости может браться цена договора.
При определении таможенной стоимости необходимо учитывать
следующие предостережения относительно условий применения
методов определения таможенной стоимости товаров по цене
договора относительно идентичных и подобных (аналогичных)
товаров:
— товары не считаются идентичными или подобными (анало-
гичными) оцениваемым, если они не изготовлены в той же стране,
что и оцениваемые товары;
— товары, изготовленные не производителем оцениваемых то
варов, а другим липом, принимаются во внимание только в случае
еелп пет пи идентичных, ни подобных (аналогичных) товаров
изготовленных производителем оцениваемых товаров;
— товары нс считаются идентичными или подобными (аиа
логичными) оцениваемым, если их проектирование, проектно
конструкторские работы, художественное оформление, дизайн
эскизы, чертежи, а также другие аналогичные работы выполненг
11 Украине.
МЕТОД ОЦЕНКИ НА ОСНОВЕ ВЫЧИТАНИЯ СТОИМОСТИ
Такой метод используется, если оцениваемые, идентичные ил
подобные (аналогичные) товары будут продаваться (отчуждаться
на таможенной территории Украины в неизменном состоянии.
274 Справочник ВЭДовца
Для определения таможенной стоимости товаров за основу при-
нимается цена единицы товара, по которой оцениваемые идентич-
ные или подобные (аналогичные) товары продаются наибольшей
партией на территории Украины одновременно или в период вре-
мени, максимально приближенный к дате ввоза оцениваемых това-
ров, покупателю, не являющемуся связанным с продавцом лицом.
Из цены единицы товара вычитаются, если это возможно,
такие компоненты:
— расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обыч-
ные торговые надбавки на прибыль и общие расходы в связи
с продажей на таможенной территории Украины товаров того же
класса и вида (товарами одного класса и вида являются товары,
подпадающие под группу или спектр товаров, изготавливаемых
конкретной отраслью или сектором промышленности и включаю-
щие идентичные или подобные (аналогичные) товары);
— суммы ввозной (импортной) пошлины, налогов, сборов
и других платежей, которые подлежат уплате в Украине в связи
с ввозом (импортом) или продажей (отчуждением) товаров;
— обычные расходы, понесенные в Украине в связи с погруз-
кой, выгрузкой, транспортировкой, страхованием.
В том случае, если ни оцениваемые, пи идентичные или подобные
(аналогичные) товары не продаются в Украине одновременно или
в период времени, максимально приближенный к дате ввоза оцени-
ваемых товаров в Украину, таможенная стоимость таких товаров
определяется на основании цены единицы товара, по которой соот-
ветственно оцениваемые или идентичные или подобные (аналогич-
ные) товары продаются в Украине в количестве, достаточном для
определения цены за единицу такого товара, в том же состоянии,
в котором они были ввезены, на более раннюю дату после ввоза
оцениваемых товаров, но до окончания 90 дней после их ввоза.
В противном случае таможенная стоимость таких товаров
определяется на основании цены единицы товара, продаваемого
в Украине после дальнейшей обработки (переработки) с учетом
необходимых поправок.
ЛИТЕРАТУРА ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ
Справочник ВЭДовца 275
МЕТОД ОЦЕНКИ НА ОСНОВЕ СЛОЖЕНИЯ СТОИМОСТИ
Согласно данному методу таможенная стоимость рассчитыва-
ется путем сложения:
— стоимости материалов и затрат, понесенных производителем
Б связи с производством оцениваемых товаров;
общих расходов, характерных для продажи (отчуждения)
в Украину из страны вывоза товаров того же класса или вида;
— прибыли, обычно получаемой экспортером в результате
продажи в Украину товаров того же класса или вида, что и оце-
ниваемые товары, изготавливаемые производителями в стране
экспорта для экспорта в Украину.
К полученной цене прибавляют все остальные расходы, ха-
рактерные для импорта определенного вида товаров (по аналогии
с первым методом).
При этом за основу таможенной стоимости берется предостав-
ленная производителем товаров информация. Такая информация
может быть проверена в стране — производителе товаров органа-
ми власти Украины только при наличии согласия производителя
и при условии предварительного уведомления правительства
страны — производителя товаров при отсутствии возражений
против такой проверки.
РЕЗЕРВНЫЙ МЕТОД
Когда таможенную стоимость невозможно определить, ис-
пользуя все перечисленные выше методы, или таможенный орган
аргументированно считает, что они не могут быть использованы,
то таможенная стоимость определяется с использованием спосо-
бов, не противоречащих законам Украины и соответствующих
принципам и положениям Генерального соглашения по тарифам
и торговле (ГАТТ).
В данном случае оценка ввезенного товара для таможенных
пелен должна быть основана на определенной в соответствии
с предыдущими методами таможенной стоимости, однако при
применении этих методов допускается определенная гибкость.
Не допускается определение оценки по резервному методу
на основании
— иены товаров украинского происхождения на внутреннем
Рынке Украины;
276 Справочник ВЭДовца
— системы, предусматривающей принятие для таможенных
целей большей из двух альтернативных стоимостей;
— цепы товаров на внутреннем рынке страны-экспортера;
— стоимости производства, отличающейся от стоимости
определенной для идентичных или подобных (аналогичных)
товаров;
— цепы товаров, поставляемых из страны-экспортера в третьи
страны;
— минимальной таможенной стоимости;
— произвольной или фиктивной стоимости.
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на территорию
Украины гражданами, не являющимися субъектами предприни-
мательской деятельности, определяется на основании документов
(товарных чеков, ярлыков, договоров дарения и т. п), под-
тверждающих цену приобретения этих товаров (если указанные
в этих документах сведения не вызывают сомнения относительно
их достоверности)
Таможенная стоимость, заявленная декларантом, и данные,
касающиеся ее определения, должны основываться на достоверной
и документально подтвержденной информации. Для подтверж-
дения достоверности заявленной таможенной стоимости могут
быть использованы следующие документы:
— счета-фактуры или счета-проформы;
— спецификации, коносаменты, товарно-транспортные на-
кладные;
— лицензии;
— карточки регистрации контрактов;
— сертификаты происхождения;
— банковские документы относительно расчетов по договору
(контракту), которые должны содержать все необходимые рекви-
зиты для идентификации их с поставкой, таможенное оформление
которой осуществляется (копия платежного поручения с отметкой
банка об исполнении операции и выписка банка (копия) из ли-
цевого счета, заверенная руководителем и главным бухгалтером
предприятия);
— копия экспортной ГТД страны отправления;
— договоры (контракты) на поставку;
— договоры о совместной деятельности;
Справочник ВЭДовца 277
— контракты с третьими лицами, имеющими отношение к до-
говору (контракту) на поставку;
— счета по платежам третьим лицам в пользу продавца;
— лицензионные или авторские соглашения;
— договоры поручения, комиссии, агентские и брокерские
соглашения;
— счета за комиссионные и брокерские услуги, относящиеся
к товарам, таможенная стоимость которых заявляется;
— соглашения на поставку;
— договоры перевозки и страхования;
— прайс-листы производителя и продавца товара;
— бухгалтерская документация;
— калькуляция фирмы — производителя товара.
Для подтверждения заявленной таможенной стоимости как
вспомогательный материал могут использоваться заключения
организаций, уполномоченных ГТСУ на проведение ценовой экс-
пертизы. Все расходы, возникшие у декларанта в связи с предо-
ставлением документов, подтверждающих заявленную таможен-
ную стоимость, декларант осуществляет за свой счет.
Таможенный орган имеет право принять решение о невозмож-
ности использования выбранного декларантом метода таможенной
оценки. Кроме того, при отсутствии данных, подтверждающих
правильность определения заявленной таможенной стоимости
товаров, или при наличии обоснованных сомнений в достовер-
ности поданных декларантом сведений таможенный орган может
самостоятельно определить таможенную стоимость таких товаров
на основании имеющихся у него сведений, в том числе ценовой
информации относительно идентичных или подобных (аналогич-
ных) товаров.
В случае необходимости подтверждения заявленной декларан-
т°м таможенной стоимости товаров или при несогласии декларанта
с таможенной стоимостью, определенной таможенным органом,
°н имеет право обратиться в таможенный орган с просьбой пре-
доставить ему эти товары в свободное обращение под гарантию
Уполномоченного банка или уплатить налоги и сборы согласно
таможенной оценке этих товаров, осуществленной таможенным
°рганом. Гарантией может выступать и простой вексель, вы-
данный декларантом таможенному органу и авалированный
278 Справочник ВЭДовца
уполномоченным банком, или депозит в банке. Если данные усло-
вия выполнены, то таможенный орган обязан выпустить товары
в свободное обращение.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых)
из Украины на основании договоров купли-продажи или мены,
определяется на основании фактически оплаченной или подлежа-
щей оплате цены за эти товары на момент пересечения таможенной
границы Украины.
При этом в таможенную стоимость включаются следующие
фактические затраты:
— на погрузку, разгрузку, перегрузку, транспортировку и стра-
хование до пункта пересечения таможенной границы Украины;
— комиссионные и брокерские вознаграждения;
— лицензионные и другие платежи за использование объектов
нрава интеллектуальной собственности.
Если товары экспортируются из Украины на основании других
договоров, то таможенная стоимость определяется на основании
цены, подтвержденной коммерческими, транспортными, банков-
скими, бухгалтерскими и другими документами, содержащими
сведения о стоимости оцениваемых товаров, с учетом затрат
на транспортировку и страхование товаров до пункта пересечения
таможенной границы Украины.
Для определения таможенной стоимости товаров, которые
экспортируются и подпадают под действие режима квотирования
и лицензирования или по отношению к которым внедрена реги-
страция внешнеэкономических договоров (контрактов), тамо-
женная стоимость определяется на уровне цены товара, указанной
в лицензии или в карточке регистрации (учета) контракта.
В случае если на экспортируемые товары установлены инди-
кативные цены, а внешнеэкономические договоры (контракты)
по поставкам этих товаров подлежат регистрации или предусма-
тривают получение лицензии, а цены при этом указаны в соот-
ветствующих регистрационных документах, подтверждение (обо-
снование) заявленной таможенной стоимости не производится.
Определение таможенной стоимости должно быть осуществлено
таможенным органом в срок, не превышающий 15 рабочих дней-
В некоторых случаях этот срок может быть продлен по решению
руководителя таможенного органа.
Справочник ВЭДовца 279
По письменному запросу декларанта таможенный орган обязан
в срок, не превышающий 30 календарных дней, предоставить
[екларанту письменное разъяснение причин, по которым за-
явленная декларантом таможенная стоимость товаров не может
быть принята таможенным органом как основание для начисления
налогов и сборов.
Таможенная стоимость товаров отражается в графе 45 ГТД в на-
циональной валюте Украины (гривнях). Общая таможенная стои-
мость декларируемых товаров отражается в графе 12 ГТД в нацио-
нальной валюте Украины (гривнях). Эта стоимость состоит из сумм,
приведенных в графах 45 ГТД (или сумм стоимостей по основ-
ному листу ГТД и листам спецификаций произвольной формы).
В случае необходимости таможенный орган может выдавать
заявителям (лицам, указанным в ГТД) заверенные личной но-
мерной печатью инспектора таможни ксерокопии оформленной
ГТД с соответствующим учетом выдачи таких копий
Для определения таможенной стоимости товара должен быть
установлен момент пересечения таможенной границы. При осу-
ществлении перевозок товаров различными видами транспорта
моментом пересечения таможенной границы является:
при авиаперевозках: при экспорте — осуществление или за-
вершение таможенного оформления в аэропорту, где происходит
погрузка; при импорте — начало или осуществление таможенного
оформления в первом аэропорту на территории Украины, в ко-
тором происходит выгрузка или перегрузка товара, если факт
перегрузки подтвержден таможенным органом этого аэропорта;
— при морских и речных перевозках: при экспорте — осу-
ществление или завершение таможенного оформления в порту
погрузки на территории Украины; при импорте — начало или
осуществление таможенного оформления в первом порту выгрузки
плн перегрузки на территории Украины, если факт перегрузки
подтвержден таможенным органом этого порта;
— для товара, который доставляется по почте, — осуществле-
ние таможенного оформления в пункте международного почтового
обмена,
— Для товара, который перемещается трубопроводным транс-
портом или линиями электропередачи, — завершение перемеще-
ния партии товара;
280 Справочник ВЭДовца
— при перевозках другими видами транспорта (в том числе
железнодорожным и автомобильным): при экспорте — осущест-
вление или завершение таможенного оформления в пункте про-
пуска через таможенную границу Украины на пути перемещения
товара; при импорте — начало или осуществление таможенного
оформления в пункте пропуска через таможенную границу Украи-
ны па пути перемещения товара.
Если ГТД заполняется на товары нескольких наименований, то
расходы на транспортировку до границы Украины распределяют
пропорционально весу товаров разных наименований, а затраты
на страхование — пропорционально стоимости товаров.
Действующим порядком декларирования таможенной стоимо-
сти товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины,
предусмотрено, что для заявления таможенной стоимости товара
применяются разделы декларации таможенной стоимости (формы
ДМВ-1 и ДМВ-2), каждая из которых заполняется в зависимости
от метода определения таможенной стоимости товара.
Декларация о таможенной стоимости по форме ДМВ-1 по-
дается для заявления таможенной стоимости товаров, которая
определена путем применения метода оценки по цене соглашения
относительно товаров. Образец декларации таможенной стоимости
по форме ДМВ-1 приведен на рис. 7.2.
Декларация таможенной стоимости по форме ДМВ-2 подается
для заявления таможенной стоимости товаров, определенной путем
применения прочих методов определения таможенной стоимости.
Образец декларации таможенной стоимости по форме ДМВ-2
приведен на рис. 7.3.
КНИГА41ОЧТОЙ-
Справки и заказы
по тел.: (057) 717-52-71
61052 г. Харьков, а/я 18
КРУПНЕЙШЕЕ В УКРАИНЕ
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ
ИЗДАТЕЛЬСТВО
«ФАКТОР»
«ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН»:
http://market.factor.ua
Мы знаем,
что необходимо
высококлассному
БУХГАЛТЕРУ!
Справочник ВЭДовца 281
В случае явного несоответствия заявленной таможенной стоимо-
сти товаров или в случае невозможности проверки ее исчисления
таможенные органы Украины определяют таможенную стоимость
последовательно на основе цены на идентичные товары и дру-
гие предметы, на подобные товары и другие предметы, которые
действуют в ведущих странах — экспортерах указанных товаров
и других предметов.
Невозможность проверки исчисления таможенной стоимости
может возникнуть в следующих случаях:
— отсутствие счета-фактуры;
— отсутствие других документов, необходимых для осущест-
вления контроля за правильностью определения таможенной
стоимости;
— если будет доказано, что заявленные в счете-фактуре или дру-
гих документах сведения не соответствуют действительности;
— если декларант не может документально подтвердить за-
явленную им таможенную стоимость;
— если декларант отказывается от предоставления необходи-
мых дополнительных сведений.
С целью правильного определения таможенной стоимости
товаров и предметов, перемещаемых через таможенную грани-
цу Украины, должностные лица таможенных органов проводят
работу по сбору, анализу, обработке данных о стоимости таких
товаров с целью формирования базы данных ценовой инфор-
мации. Таким образом, факт занижения таможенной стоимости
товара может быть подтвержден выдержкой ценовой информации
из базы данных ГТСУ.
При отсутствии в базе данных ценовой информации сведений
о стоимости определенного товара (предмета), на основании
которых определяется его таможенная стоимость, можно наряду
с Другими источниками информации, используемыми таможен-
ными органами, пользоваться информацией специализированных
экспертных организаций, которые имеют соответствующие полно-
мочия и несут ответственность за подготовленные заключения
в соответствии с действующим законодательством. Заключения
экспертных организаций относительно стоимости товаров применя-
ются как вспомогательный материал при определении таможенной
стоимости или осуществлении таможенной оценки.
Форма ДМВ-1
ДЕКЛАРАЦ1Я МИТНО1 BAPTOCTI
Основний аркуш
1. Продавець Для В1ДМ1ТОК митного органу
2(a). Покупець
2(6). Декларант
282 Справочник ВЭДовца
Увага! Зпдно i3 законодавством декларант несе в1дпов1дальн1сть за достов1рн1сть ycix вщомостей, зазначених у ц!й деклараци та в документах, поданих для пщтвердження правильности визначення mhthoi вартостт товарю У npoueci митного оформления товар!в декларант зобов'язаний у строки, передбачен, законодавством, подати додатков! вщомосп, що пщтверджують правильжсть визначення заявлено! митно! вартость 3. Умови поставки
4 Номер । дата рахунка
5 Номер । дата укладення договору (контракту)
6. Номер i дата прийняття митним органом рниень щодо вщомостей, зазначених у графах 7 — 9 ДМВ-1
7(a). Чи пов'язан! М1Ж собою продавець та покупець?’ □ так □ Hi
7(6). Чи вплинула взаемозалежнють продавца та покупця на щну товару?* □ так □ Hi
8(a). Чи е обмеження для покупця щодо користування товаром, за винятком обмежень
установлених законом чи запроваджених органами державно! влади географ!чного
регюну, в якому ювари можуть бути перепродан,
що не впливаютьзначною Miporo на варт(стьTOBapiB [Итак □ Hi
8(6). Чи е будь-як, умови договору або застереження стосовно продажу ошнюваних □ так □ hi
ToeapiB або ix щни, що унеможливлюють визначення митно! вартосп?
Якщо «так», то зазначте конкретн! умови.
Якщо умову к!льк1сно визначено, то заповнггь графу 11(6).
1 9(a). Чи передбачено рояли та лщенз!йн! платеж!, як! покупець повинен вносити прямо чи опосередковано як умову продажу ощнюваних товара? 9(6). Чи е умова, за яко! в!дпов!дна частина виручки вщ будь-якого подальшого перепродажу, передач! або використання оц!нюваних товар!в на митн!й територи Укра1ни прямо чи опосередковано йде на корпеть продавца? Якщо в графах 9(a) i 9(6) дано вщповщь «так», то детал!зуйте п, а в графах 15 i 16 ц!е! декларацп зазначте вщповщну суму. ——— □ □ * ~ го ГО □ □
'Особи вважаються такими, що пов'язан! м)ж собою, т!льки
в paai, коли: вони е посадовими особами або кер!вниками
пщприемств один в одного; вони е партнерами у сп!льн!й
п!дприемницьк!й або !нш!й д!яльност1, яку не заборонено
законодавством; вони е роботодавцем i найманим
пращвником; будь-яка особа прямо ни опосередковано
волод!е, контролюе або утримуе 5 ни больше вщсотюв
випущених акц!й, що дають право голосу, або акц!й обох
з них; один з них прямо або опосередковано контролюе
iHiuoro; обидва вони прямо або опосередковано
контролюються третьою особою, разом вони прямо або
опосередковано контролюють третю особу; вони е членами
oflHiei ciM'i.
10(a). К1льк1сть додаткових аркуш!в до uiei декларацп
10(6). М!сце заповнення_________________________
__________________ 200_ р
(прозвище, 1м'я гд по батьков) декларанта)
Пщпис та печатка декларанта
Аркуш № Форма ДМВ-1
Для в!дм1ток митного органу Номер товару Номер товару Номер товару
Код товару Код товару Код товару
Справочник ВЭДовца 283
А. Пщстава для розрахунку 11(a). Ц|на договору в )ноземн)й валют! (кошти, що фактично оплачен! або пщлягають оплат) продавцев))
Ц)на договору, гривень
Код валюти
Курс перерахунку
11(6) Непрям) платеж), гривень
12. Усього «А», гривень
Б. Додатков! нарахування до Шни договору, що не включен! до роздшу «А»*! гпдлягають включению до митноТ вартост!, гривень 13. Витрати покупця на оплату: а) ком)с)йних та )нших посередницьких послуг (за винятком ком)с)йних за закуп)влю товару)
б) контейнер)в, тари та пакування
14. Варт)сть товар)в i послуг, поставлених прямо чи опосередковано покупцем безоплатно або за зниженими щнами для використання у зв'язку з виробництвом та продажем на експорт в Украшу ощнюваних TosapiB, якщо така вартють не включена до ц)ни, що фактично оплачена або п)длягае оплат): а) сировини, матер)ал)в, деталей, нап)вфабрикапв, комплектувальних вироб)в тощо
б) )нструмент)в, штамп)в, шаблон)в та аналопчних предмет)в, використаних у процес) виробництва ощнюваних товар)в
в) матер1ал!в, витрачених в процес! виробництва оцшюваних товар1в
г) (нженерних та дослщно-конструкторських роб)т, дизайну, креслення тощо, виконаних за межами Укра)ни
15. Роялт) та л)ценз)йн) платеж), як) стосуються ощнюваних товар)в та як) покупець повинен сплачувати прямо чи опосередковано як умову продажу ощнюваних товар)в (див. графу 9)
284 Справочник ВЭДовца
16. Вщповщна частина виручки вщ будь-якого подальшого перепродажу, передач! або використання товар!в, що ощнюються, на митн1'й територп Укра'ши прямо чи опосередковано йде на корпеть продавца (див. графу 9)
17. Витрати на доставку до , (м/сце доставки) у тому числ) на: а)транспортування
б) завантаження, розвантаження тощо
в) страхування
18. Усього «Б»
19. Плата за буфвництво, спорудження, складення, техн)чне обслуговування або техжчну допомогу п)сля ввезення
В. Списания сум, включених до розд!лу «А», гривень* 20. Витрати на транспортування п!сля ввезення на митну територ!ю Укра(ни
21. Податки та збори (обов'язков, платеж!), як) справляються в УкраТн)
22. Усього “В»
23. Заявлена митна варпсть: а) у гривнях б) в 1ноземн)й валют!
Г. * Якщо суму оплачено в !ноземжй валют!, в цьому розд!л! зазначаеться сума в 1ноземжй валют! та курс перерахунку за кожним товаром i елементом вартостЕ
Номер позицп з розд)л)в «Б» i «В» Код валюти Сума Курс перерахунку Пщпис та печатка декларанта
Справочник ВЭДовца 285
Рис. 7.2. Образец декларации таможенной стоимости по форме ДМВ-1
Основний аркуш
Форма ДМВ-2
ДЕКЛАРАЦ1Я МИТНО1 BAPTOCTI
1. Продавець Для В1дм!ток митного органу
2(a). Покупець
2(6). Декларант
Увага! Зпдно !з законодавством декларант несе В1дпов1дальн!сть за достов!рн1сть ycix вщомостей, зазначених у щй декларацн та в документах, поданих для шдтвердження правильност! визначення митно! вартост! товар!в. У процес! митного оформления товар!в декларант зобов'язаний у строки, передбачен! законодавством, подати додатков! BiflOMocTi, що пщтверджують правильнють визначення заявлено! митно! вартост!. 3. Умови поставки
4. Номер । дата рахунка
5. Номер । дата укладення договору (контракту)
6. Номер i дата прийняття р!шення митним органом
7. Митна варт1стьтовар!в визначена !з застосуванням методу (необхщне позначити «х»): а) за ц!ною договору щодо щентичних товара б) за ц!ною договору щодо под!бних (аналопчних) товар!в в) на основ! В1дн1мання вартост! г) на основ, додавання вартост, (обчислена вартють) Г) резервного □ □□□□
286 Справочник ВЭДовца
8. Обгрунтування обрання нового методу визначення митно! вартост! i3 зазначенням причини незастосування
попереднього методу (методов)
9. Джерела 1нформац!1, що використовувалися для обгрунтування правильное^ визначення митно! вартост!
| 10. К1льк!сть аркуш!в до uiei деклараци 11(6). Прювище, 1М'я та по батьков, декларанта.
11(a). Дата заповнення Пщпис та печатка декларанта Micue заповнення 200 р
(номер телефону)
Аркуш № Форма ДМВ-2
Аркуш № Форма ДМВ-2
Для вщм1ток митного органу Номер Номер Номер
Розрахунок митно! вартост! товару Код товару Код товару Код товару
А. ГИдстава для розрахунку: номер । дата р!шення, прийнятого митним органом 12(a). Ц!на договору (контракту) щодо щентичних або под!бних (аналолчних) TOBapis, а) в !ноземн!й валют! 6) у гривнях (для метод!в 2, 3 i 6)
12(6). Ц!на единиц! товару, за якою товари, |дентичн! або под!бн! (аналопчн!) оц!нюваним товарам, продан! на територп Укра!ни найб!льшою парт!ею покупцев!, який е особою, не пов'язаною з продавцом, гривень (для метод!в 4 1 6)
12(в). Розрахункова вартють товар!в, визначена шляхом додавання вартост! складових Г! елеменпв гривень (для метод!в 5 ! 6)
Б Коригування BapTOCTi В1ДПОВ1ДНО ДО цини (+. •), гривень 13. Коригування з урахуванням розм!ру парт!!' (+, -)
14. Коригування з урахуванням комерц!йних умов (+, -)
15. Сума коригування, усього (+, -)
В. Додатков, нарахування(+) та вщрахування (-), гривень 16. Ц!на договору (вартють) з урахуванням коригування (графа 12(a) + графа 15)
17. Варпсть транспортування (+)
18. Вартють завантаження, розвантаження та ,нших операщй з товаром (+)
19. Варпсть страхування (+)
20. Ком!с1йн!та 1нш) посередницью витрати, пов'язан, 13 ввезенням (+)
21. Прибуток, ком!с!йн! та торговельж нащнки у зв'язку з продажем на внутр!шньому ринку (-)
22. Варпсть додатковоТ обробки чи переробки ввезених товаров (-)
23. Мито, податки, збори та iHiui внутр,шн, платеж, (-)
24. 1нш! витрати та платеж!, пов'язан, з продажем на внутр,шньому ринку (-)
25. Усього «В» нарахування (+) та вщрахування (-), гривень
26. Заявлена митна варт,сть:
а) у гривнях
б) в ,ноземн,й валют!
28S Справочник ВЭДовца
Пщпис та печатка декларанта
Рис. 7.3. Образец декларации таможенной стоимости по форме ДМВ-2
Справочник ВЭДовца 289
Таможенное оформление товаров в полном объеме и их пропуск
через таможенную границу Украины могут осуществляться только
после уплаты соответствующих таможенных платежей.
К таможенным платежам, подлежащим уплате на таможне,
относятся:
— таможенная пошлина;
— таможенные сборы;
— единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через госу-
дарственную границу Украины;
— акцизный сбор;
- НДС.
7.3. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА
Таможенная пошлина представляет собой налог на товары
и другие предметы, которые перемещаются (ввозятся и вывоз-
ятся) через таможенную границу Украины.
В Украине применяются следующие виды пошлины:
ввозная таможенная пошлина (начисляется на товары и пред-
меты при их ввозе на таможенную территорию Украины);
вывозная таможенная пошлина (начисляется на товары
11 предметы при их вывозе с таможенной территории Украины);
- сезонная пошлина (ввозная и вывозная) (может устанав-
ливаться на отдельные товары и предметы на срок не более 4
месяцев);
— особые виды пошлины (устанавливаются как при ввозе, так
ч при вывозе товаров и предметов с целью защиты экономических
интересов Украины и украинских производителей).
Ставки таможенной пошлины установлены законами Украины:
— «О Таможенном тарифе Украины» от 05.04.2001 г.
2371 III [10];
— «О ставках вывозной (экспортной) таможенной пошлины
семена некоторых видов масличных культур» от 10.09.99 г.
№ 1033 XIV [90];
~ «О вывозной (экспортной) таможенной пошлине иа живой
скот и кожевенное сырье» от 07.05.96 t. Nb 180/96 BP [91];
290 Справочник ВЭДовца
— «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной по-
шлины на некоторые товары (продукцию)» от 11.07.96 г.
№ 313/96 ВР [92].
Согласно ст. 19 Закона о едином таможенном тарифе [5]
от уплаты таможенном пошлины освобождаются
а) транспортные средства, осуществляющие регулярные
международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а так-
же предметов материально-технической поставки и снаряжения,
топлива, продовольствия и другого имущества, необходимых для
их нормальной эксплуатации па время пребывания в пути, в пун-
ктах промежуточной остановки, или приобретенных за границей
в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных
средств;
б) предметы материально-технической поставки п снаряжения,
топливо, сырье для промышленной переработки, продовольствие
и другое имущество, которые вывозятся за пределы таможен-
ной территории Украины для обеспечения производственной
деятельности украинских и арендованных (зафрахтованных)
украинскими предприятиями и организациями судов, ведущих
морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая
на таможенную территорию Украины;
в) валюта Украины, иностранная валюта, ценные бумаги
и банковские металлы;
г) товары и другие предметы, подлежащие обращению в соб-
ственность государства в случаях, предусмотренных законами
Украины,
д) товары и другие предметы, ставшие в результате поврежде-
ния до пропуска их через таможенную границу Украины непри-
годными для использования как изделия или материалы;
е) предметы, ввозимые в Украину для официального и лич-
ного пользования или вывозимые за границу организациями
и лицами, которые в соответствии с международными договорами
Украины и законами Украины пользуются правом беспошлинно-
го ввоза в Украину и беспошлинного вывоза из Украины таких
предметов;
е) товары и другие предметы происхождением с таможенной
территории Украины и ввозимые обратно на эту территорию без
обработки или переработки, а также товары и другие предметы
Справочник ВЭДовца 291
иностранного происхождения, вывозимые обратно за пределы та-
моженной территории Украины без обработки или переработки;
ж) товары и другие предметы, повторно ввозимые на таможен-
ную территорию Украины и происхождением с другой территории,
которые облагались пошлиной при первом ввозе на таможенную
территорию Украины и временно вывозились за ее пределы;
з) товары и другие предметы, повторно вывозимые за преде-
лы таможенной территории Украины и происхождением с этой
территории, которые облагались пошлиной при первом вывозе
за пределы таможенной территории Украины и временно ввози-
лись на эту территорию;
!)* до 1 января 2007 года при ввозе на таможенную территорию
Украины материалов, оборудования и комплектующих устройств
(далее — товары), используемых для строительства морских
и речных судов предприятиями судостроительной промышлен-
ности, определенными в соответствии со ст. 1 Закона Украины
«О мерах по государственной поддержке судостроительной про-
мышленности в Украине», если такие товары не производятся
предприятиями на территории Украины или производятся, но
не отвечают сертификационным требованиям международных
классификационных обществ или требованиям заказчиков морских
и речных судов, определенным условиями контрактов. Перечни
и объемы этих товаров (кроме подакцизных) утверждаются Ка-
бинетом Министров Украины в соответствии с контрактами, за-
ключенными этими предприятиями до 1 марта 2005 года.
В случае нарушения требований относительно целевого ис-
пользования указанных товаров налогоплательщик обязан
уплатить ввозную таможенную пошлину в установленном зако-
нодательством порядке;
й) документы и издания, которые отсылаются в рамках между-
народного обмена образовательным, научным или культурным
заведениям, в том числе библиотекам. Перечень заведений куль-
тУРы, учебных заведений и научных учреждений, в которые
направляются документы и издания в рамках международного
обмена, освобождаемых от уплаты пошлины, утвержден поста
Явлением КМУ от 19.04.2006 г. № 538 [94];
Пункты *и», «i> ст. 19 Закона о едином таможенном тарифе [5] исключены.
292 Справочник ВЭДовца
к) товары, ввозимые на таможенную территорию Украины
в соответствии с Законом Украины «О специальном режиме инно-
вационной деятельности технологических парков» от 16.07.99 г.
№ 991XIV [95];
л) товары и другие материальные ценности, включая любые
предметы, имущество, продукцию, оборудование, транспортные
средства и другие вещи имущественного характера, которые вво-
зятся на таможенную территорию Украины, предназначенные для
выполнения соглашения о разделе продукции, а также продукция,
вывозимая инвестором из Украины в соответствии с Законом
Украины «О соглашениях о разделе продукции» от 14.09.99 г.
№ 1039 XIV [96], и соглашения о разделе продукции;
о)* в период с 1 января 2004 гола до 1 января 2009 года то-
вары, которые не производятся в Украине и ввозятся на тамо-
женную территорию Украины для использования в издательской
деятельности и деятельности по изготовлению книжной продук-
ции, производимой в Украине (см. табл. 7.1).
Таблица 7.1
Код товара в соответствии с УКТ ВЭД Описание товара
1 2
3211 00 00 Готовые сиккативы
3212 90 31 00, 3212 90 39 00 Только пигменты (включая металлические порошки и металлические хлопья), диспергированные в неводной среде в виде жидкости, пасты или густой массы, сортов, которые используются для производства типографских красок (включая эмали), кроме перламутровой эссенции и тех, которые на основе алюминиевого порошка
3215 11 00 00 Краски типографские черные
3215 19 00 00 Краски типографские, кроме черной
3505 10 50 00, 3505 10 90 00 Модифицированные крахмалы, используемые в бумажной промышленности
* Пункты «л», «и» ст. 19 Закона о едином та ножечном тарифе fj) исключены-
Справочник ВЭДовца 293
1 2
3701 30 00 00 Только пластины (алюминиевые) с нанесенным на них сенсибилизированным (светочувствительным) слоем и пластины, фотополимеризационно пригодные для изготовления печатных форм в полиграфии, длина любой стороны которых превышает 255 мм; пластины (магниевые) с нанесенным на них сенсибилизированным (светочувствительным) слоем для изготовления штампов для тиснения в полиграфии, длина любой стороны которых превышает 255 мм; фотопленки плоские (листовые) для изготовления фотоформ в полиграфии, длина любой стороны которых превышает 255 мм
3702 42 00 00 Фотопленки рулонные для изготовления фотоформ в полиграфии шириной свыше 610 мм и длиной свыше 200 м
3702 43 00 10 Фотопленки рулонные для изготовления фотоформ в полиграфии шириной свыше 610 мм и длиной не более 200 м
3702 44 00 90 Фотопленки рулонные для изготовления фотоформ в полиграфии шириной свыше 105 мм, но не более 610 мм и длиной свыше 200 м
3907 50 00 00 Смолы алкидные
4008 21 90 00 Офсетные резиновые пластины из непористой резины, кроме покрытия для полов и матов
4703 21 00 00 Целлюлоза из древесины, натронная или сульфатная, кроме растворимых сортов, небеленая из хвойных пород
4703 29 00 00 Целлюлоза из древесины, натронная или сульфатная, кроме растворимых сортов, полуотбеленная или отбеленная из лиственных пород
4704 21 00 00 Целлюлоза из древесины сульфитная, кроме растворимых сортов, полуотбеленная или отбеленная из хвойных пород
4707 90 10 00 Несортированные отходы бумаги или картона и макулатура
4707 90 90 00 Отсортированные отходы бумаги или картона и макулатура
_5901 10 00 00 Только ткани для изготовления переплетов для книг
8439 10 00 00. 8439 20 00 00, 8439 30 00 00 Оборудование для производства бумажной массы из целлюлозных волокнистых материалов или для производства или обработки бумаги или картона
8440 10 00 00 Оборудование для переплета, включая машины для брошюрования
8441 10 00 00 Другое оборудование для производства товаров из бумажной массы, бумаги или картона, включая резальные машины любого типа
294 Справочник ВЭДовца
1 2
8443 1100 00, 8443 19 10 00, 8443 19 31 00, 8443 19 35 00, 8443 19 39 00, 8443 19 90 00, 8443 60 00 00, 8443 90 10 00, 8443 90 80 00 Машины для офсетной печати и оборудования и части к ним, кроме товарной позиции 8443 90 05 00
В случае нарушения требований по целевому использованию
указанных товаров плательщик налога обязан уплатить ввозную
таможенную пошлину в установленном законом порядке;
с)* ввоз архивных документов, приобретенных с целью по-
полнения Национального архивного фонда;
у)** материалы, оборудование и комплектующие изделия (кро-
ме подакцизных), которые ввозятся отечественными предприятия-
ми для переработки и комплектования на таможенной территории
Украины с последующим вывозом за пределы Украины для реали-
зации инвестиционных проектов в Туркменистане в соответствии
с Совместным распоряжением Президента Украины Л. Кучмы
и Президента Туркменистана С. Ниязова «О строительстве
и финансировании инвестиционных объектов общегосудар-
ственного значения в Туркменистане», подписанным 4 октября
2000 года, если такие товары не производятся в Украине или
не отвечают требованиям заказчиков, определенным в контрактах
(договорах). Перечень и объем таких товаров утверждаются КМУ
согласно заключенным контрактам (договорам). В случае наруше-
ния требований относительно целевого использования указанных
в ст. 19 Закона о едином таможенном тарифе [5] товаров на-
логоплательщик обязан уплатить ввозную таможенную пошлину
и пеню в порядке и размерах, установленных законом;
х) в период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2008 года
материалы, комплектующие изделия и оборудование по кодам
УКТ ВЭД 2523 90 90 00, 3824 90 95 00, 3909 10 00 00, 8207 19
90 00, 8414 80 29 00, 8419 50 90 00, 8419 89 98 00, 8428 20 99
* Пункты *у», оп> ст 19 Закона о едином та ножечном тарифе /5/ иск чючены-
** Пункты *уе, *ф» ст. 19 Закона о едином таможенном тарифе [5] исключены-
Справочник ВЭДовца 295
00, 8428 31 00 00, 8430 49 00 00, 8501 52 99 00, 8502 20 99 00,
8705 20 00 00 и 9027 10 10 90, которые используются для повы-
шения безопасности работ на угольных шахтах, предупреждения
взрывов метана, а также уменьшения его выбросов в атмосферу
по перечню, устанавливаемому КМУ, если такие товары не про-
изводятся предприятиями на территории Украины.
В случае нарушения требований по целевому использованию
указанных товаров плательщик налога обязан уплатить ввозную
пошлину в порядке и размерах, определенных законом;
ц) фармацевтическая продукция, вещества, которые использу-
ются для ее изготовления и которые не производятся в Украине
и классифицируются ио группам 28, 29, 30 УКТ ВЭД, перечень
которых утверждается КМУ;
ч) оборудование, работающее на нетрадиционных и возоб-
новляемых источниках энергии, энергосберегающее оборудова-
ние и материалы, средства измерения, контроля и управления
расходами топливно-энергетических ресурсов, оборудование
и материалы для производства альтернативных видов топлива,
ввозимые на таможенную территорию Украины отечественными
предприятиями, при условии, если эти товары применяются
ими для собственного производства и если идентичные товары
с аналогичными качественными показателями не производятся
в Украине. Порядок ввоза, перечень и объемы указанных товаров
устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
В случае нарушения требований относительно целевого ис-
пользования указанных товаров субъект внешнеэкономической
Деятельности обязан уплатить ввозную пошлину в порядке и раз-
мерах, определенных законом;
ш) техника, оборудование, имущество и материалы, кото-
рые ввозятся иа таможенную территорию Украины и вывозятся
За пределы этой территории, предназначенные для собственного
использования разведывательными органами Украины;
Щ)* материалы, оборудование и комплектующие, ввозимые
па таможенную территорию Украины и используемые для про-
изводства оборудования, которое работает на нетрадиционных
fli/uhm статьи 19 действует иа протяжении трех лет со дня вступ 1ения
в силу Закона Украины от 16 03'2007 г. Л6 760 I' (с 1 января 2008 года).
296 Справочник ВЭДовца
и возобновляемых источниках энергии, энергосберегающее обо-
рудование и материалы, изделия, эксплуатация которых при-
водит к экономии и рациональному использованию топливно-
энергетических ресурсов, средства измерения, контроля и управ-
ления расходами топливно-энергетических ресурсов, производ-
ства альтернативных видов топлива, если идентичные товары
с аналогичными качественными показателями не производятся
в Украине. Порядок ввоза, перечень и объемы указанных товаров
устанавливаются Кабинетом Министров Украины.
В случае нарушения требований относительно целевого ис-
пользования указанных товаров субъект внешнеэкономической
деятельности обязан уплатить ввозную пошлину в порядке и раз-
мерах, определенных законом;
щ)* в период с 1 января 2008 года до 1 сентября 2012 года
товары (кроме подакцизных), которые не производятся в Украине
или производятся, но не отвечают техническим характеристикам
мирового уровня и требованиям международных спортивных орга-
низации, которые ввозятся на таможенную территорию Украины
в соответствии с ч. 3 ст. 5 Закона Украины «Об организации
и проведении финальной части чемпионата Европы 2012 года
по футболу в Украине».
Для проектов технологических парков, зарегистрированных
в установленном КМУ порядке, взимание ввозной пошлины
осуществляется с учетом положений, установленных Законом
Украины «О специальном режиме инновационной деятельности
технологических парков» от 16.07.99 г. № 991 -XIV [95].
В соответствии со ст. 20 Закона о едином таможенном тари
фе [5] допускается снижение ставок таможенной пошлины при
ввозе на таможенную территорию Украины или вывозе за пределы
этой территории товаров и других предметов:
— отремонтированных и ранее ввезенных на таможенную терри-
торию Украины или вывезенных за пределы этой территории,
— поврежденных до пропуска их через таможенную грани-
цу Украины, но пригодных к использованию как изделия или
материалы;
— в других случаях, определяемых КМУ.
Статья 19 содержит два подпункта
Справочник ВЭДовца 297
Порядок взимания таможенными органами ввозной (вывозной)
и особых видов пошлины во время таможенного оформления то-
варов, которые перемещаются через таможенную границу Украи-
ны, определен приказом Государственной таможенной службы
Украины от 23.01.2006 г. 30 /93].
Ввозная пошлина взимается в национальной валюте Украины
при осуществлении таможенного оформления товаров и других
предметов, которые ввозятся (импортируются) по ГТД на тамо-
женную территорию Украины с целью свободного использования
на этой территории.
Таможенное оформление и пропуск товаров могут осущест-
вляться лишь после уплаты ввозной пошлины, если иное не пре-
дусмотрено законодательством.
Возврат излишне уплаченных сумм таможенной пошлины
осуществляется не позднее 1095 дней с момента таможенного
оформления товаров.
Ввозная пошлина является дифференцированной:
— к товарам, происходящим из стран, которые входят вместе
с Украиной в таможенные союзы или образуют с ней специальные
таможенные зоны, а также в случае установления любого специ-
ального преференциального таможенного режима в соответствии
с международными договорами при участии Украины, применя-
ются преференциальные ставки Таможенного тарифа Украины;
к товарам, происходящим из стран или экономических
союзов, которые пользуются в Украине режимом наибольшего
благоприятствования, означающим, что иностранные субъекты
хозяйственной деятельности этих стран или союзов имеют льготы
в отношении пошлины, за исключением случаев, когда пошлина
и относящиеся к ней льготы установлены в рамках специального
преференциального таможенного режима, применяются льготные
ставки Таможенного тарифа Украины;
— при таможенном оформлении товаров, ввозимых в Украину из
стран, с которыми заключены соглашения о свободной торговле, при
условии выполнения субъектами внешнеэкономической деятельности
всех норм, установленных соответствующими международными со-
глашениями, применяются положения международного соглашения.
Товары, которые предназначены для таможенной террито-
рии Украины и импортируются на условиях вступивших в силу
298 Справочник ВЭДовца
соглашений о свободной торговле со странами СНГ, не облагаются
ввозной пошлиной при соблюдении следующих условий:
— товар соответствует критериям происхождения, установ-
ленным Правилами определения страны происхождения товаров,
утвержденными Решением Совета глав правительств Содружества
Независимых Государств от 30.11.2000 г. Для подтверждения
происхождения товаров таможенным органам предоставляется
сертификат формы СТ-1;
— закупка товара осуществляется на основе договора/кон-
тракта между резидентом Украины и резидентом одного из го-
сударств — участников соглашения о создании зоны свободной
торговли;
— товар вывозится с таможенной территории одного из го-
сударств — участников соглашения о создании зоны свободной
торговли и ввозится на таможенную территорию Украины.
При этом товар не должен покидать территории государств —
участников соглашения, кроме случаев, если такая транспор-
тировка невозможна в результате географического положения
государства-участника или отдельной его территории, а также
случаев, согласованных компетентными органами государств —
участников соглашения.
К ввозимым на таможенную территорию Украины товарам
происхождением из Республики Македония применяются условия
свободной торговли, установленные Соглашением о свободной
торговле между Республикой Македония и Украиной.
Ко всем прочим товарам, а также к товарам, страна проис-
хождения которых не определена, применяются полные ставки
ввозной пошлины.
Начисление ввозной пошлины проводится в графе 47 ГТД
и дополнительных листов к ней в национальной валюте Украины.
Заполнение граф В, С, 47 ГТД осуществляется в соответствии
с Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной
декларации.
Вывозная пошлина взимается при вывозе товаров за пределы
таможенной территории Украины. В настоящее время вывозная
(экспортная) пошлина установлена на живой крупный рогатый
скот, некоторые виды шкур, семена льна, подсолнечника, ржи,
а также на газ.
Справочник ВЭДовца 299
На основании соглашений Украины о свободной торговле мо-
жет применяться освобождение от уплаты вывозной пошлины.
При этом должны соблюдаться следующие условия:
1) при вывозе товаров в страны СНГ:
— подтверждение украинского происхождения товаров путем
предоставления сертификата формы СТ-1;
— перемещение товаров украинского происхождения в страну
импорта. При этом товар не должен покидать территории госу-
дарств — участников соглашения, кроме случаев, когда такая
транспортировка невозможна в результате географического по-
ложения государства-участника или отдельной его территории;
— экспорт товара осуществляется на основании контракта
между резидентами государств — участников соглашения о соз-
дании зоны свободной торговли (страной назначения и торговой
страной должна быть одна страна);
— во внешнеэкономическом контракте должен присутствовать
раздел «Предостережения о реэкспорте» и обязательство по-
купателя о предоставлении продавцу этого товара — резиденту
Украины информации о перепродаже товара с указанием страны
назначения;
2) при вывозе этих товаров в Македонию:
— подтверждение украинского происхождения товаров путем
предоставления сертификата формы EUR-1;
— прямого перемещения товаров украинского происхождения
в Республику Македония на условиях, определенных Протоколом
«С» к Соглашению о свободной торговле между Республикой
Македония и Украиной;
— экспорт товара должен осуществляться на основании
контракта между резидентами государств — участников согла-
шения (страной назначения и торговой страной должна быть
Македония);
— во внешнеэкономическом контракте должен присутствовать
раздел «Предостережения о реэкспорте» и обязательство покупате-
ля о предоставлении продавцу этого товара — резиденту Украины
информации о перепродаже товара с указанием страны назначения.
Кроме вывозной и ввозной, могут быть установлены и особые
виды пошлин (антидемпинговые, специальные и компенсацион-
ные), которые применяются независимо от других видов пошлины.
300 Справочник ВЭДовца
В случае если импорт товара является объектом антидемпинго-
вых, компенсационных или специальных мероприятий, преферен-
ции не устанавливаются или останавливаются или прекращаются
установившим их органом.
Начисление ввозной (вывозной) пошлины осуществляется по ад-
валорным ставкам (в процентах к таможенной стоимости товара).
Исчисление сумм такой пошлины осуществляется по формуле
Сма = (В х Ма) : 100,
где Сма — сумма ввозной (вывозной) пошлины;
В — таможенная стоимость товара (в грн.);
Ма — ставка ввозной (вывозной) пошлины, установленная
в процентах к таможенной стоимости товара.
При определении сумм ввозной пошлины, исчисленных
по специфическим ставкам, установленным в денежном выраже-
нии за килограмм массы товара, или комбинированным ставкам
со специфической составляющей в денежном выражении за ки-
лограмм массы товара, в качестве расчетной базы используется
масса товара с учетом первичной тары (упаковки) этого товара,
неотделимой от товара для его потребления и в которой товар
предоставляется для розничной продажи.
При обложении товаров ввозной (вывозной) пошлиной по став-
кам в евро за единицу товара основой начисления является соот-
ветствующее количество товара или физическая характеристика
товара в натуральном выражении.
Исчисление суммы ввозной (вывозной) пошлины в отноше-
нии товаров, которые облагаются ввозной (вывозной) пошлиной
по ставкам в евро за единицу товара, осуществляется по формуле
Смс = Нх Мс х К£,
где Смс — сумма ввозной (вывозной) пошлины;
Н — количественная или физическая характеристика товара
в натуральном выражении;
Мс — ставка ввозной (вывозной) пошлины в евро за единицу
товара;
К€ — курс евро, установленный Национальным банком Украи-
ны на день приема ГТД.
Справочник ВЭДовца 301
Начисление ввозной (вывозной) пошлины в отношении това-
ров, которые облагаются ввозной (вывозной) пошлиной по ком-
бинированным ставкам, осуществляется в три этапа. Сначала
определяется сумма ввозной (вывозной) пошлины по адвалорной
ставке в процентах к таможенной стоимости. Потом определяется
сумма ввозной (вывозной) пошлины по специфической ставке
в евро за единицу товара.
Для определения суммы подлежащей уплате ввозной (вывоз-
ной) пошлины, используется, как правило, наибольшая величина.
Сумма ввозной (вывозной) пошлины по комбинированной
ставке определяется по формулам
См" = Сма, если Сма > Смс,
Смк = Смс, если Смс > Сма,
где См* — сумма ввозной (вывозной) пошлины по комбини-
рованным ставкам;
См* — сумма ввозной (вывозной) пошлины, исчисленная
по ставкам в процентах к таможенной стоимости;
Смс — сумма ввозной (вывозной) пошлины, исчисленная
по ставкам в евро за единицу товара.
Начисление антидемпинговой, компенсационной и специальной
пошлины осуществляется в процентах к таможенной стоимости
товара, являющегося объектом антидемпингового, антисубси-
дированного или специального расследования, исчисляемой
в соответствии с базисными условиями поставки CIF-граница
У краины.
Исчисление суммы антидемпинговой, компенсационной и спе-
циальной пошлины в этом случае осуществляется по формуле
См° = (В х М°) : 100,
где См° — сумма антидемпинговой, компенсационной и специ-
альной пошлины;
В — таможенная стоимость товара (в грн.);
М" — ставка антидемпинговой, компенсационной и специаль-
ной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимостг
товара.
302 Справочник ВЭДовца
При начислении антидемпинговой и компенсационной пошлины
при применении разницы между минимальной ценой и таможенной
стоимостью товара, который является объектом антидемпингового
или антнсубсидированного расследования, таможенная стоимость
этого товара исчисляется в соответствии с базисными условиями
поставки CIF-граница Украины.
Минимальная цена при этом определяется Минэкономики
в соответствии с ч. 9 ст. 14 Закона Украины «О защите нацио-
нального товаропроизводителя от демпингового импорта» и ч. 8
ст. 17 Закона Украины «О защите национального товаропроиз-
водителя от субсидированного импорта».
Исчисление суммы антидемпинговой и компенсационной по-
шлины осуществляется по формуле
См° = (ЦхКехН) - В) х 100,
где См" — сумма антидемпинговой, компенсационной пошлины;
Ц — минимальная цена на импорт в Украину товара в соот-
ветствии с решениями Межведомственной комиссии по междуна-
родной торговле о применении антидемпинговых или компенса-
ционных мероприятий;
Ке — курс евро, установленный Национальным банком Украи-
ны на день приема ГТД;
В — таможенная стоимость товара (в грн.);
Н — количественная или физическая характеристика товара
в натуральном выражении.
7.4. ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ
За осуществление оформления товаров и других предметов,
которые перемещаются через таможенную границу Украины,
взимаются таможенные сборы.
В настоящее время виды и ставки таможенных сборов установ-
лены постановлением КМУ «О ставках таможенных сборов»
от 27.01.97 г. № 65 [52] (см. табл. 7.2). Обращаем внимание,
что с момента вступления Украины в ВТО данное постановление
утрачивает силу, и вводится в действие постановление КМУ
от 18.01.2003 г. Ns 93 [99].
Справочник ВЭДовца 303
Таблица 7.2
Ставки таможенных сборов, предусмотренные
Таможенным кодексом Украины
Вид таможенного сбора Размер ставки (долларов США)
I 2
1. За таможенное оформление товаров и других предметов при таможенной стоимости:
до 100 долларов США не взимается
от 100 до 1000 долларов США 5
более 1000 долларов США 0,2 процента таможенной стоимости товаров и других предметов, но не больше эквивалента 1000 долларов США
2 За таможенное оформление временно ввезенного (вывезенного) имущества под обязательстао о его обратном вывозе (ввозе)’
по каждой грузовой таможенной декларации 30
по каждому дополнительному листу к ней 15
3 За таможенное оформление товаров в случае ввоза на таможенный лицензионный склад:
по каждой грузовой таможенной декларации 30
по каждому дополнительному листу к ней 15
4 При нахождении товаров и других предметов под таможенным контролем, за каждый день пребывания
за первых пятнадцать календарных дней не взимается
за каждый следующий календарный день 0,05 процента общей таможенной стоимости товаров и других предметов
3 За таможенное оформление товаров и других предметов в зонах таможенного контроля на территориях и в помещениях предприятий, которые хранят такие товары и другие предметы, или вне рабочего времени, установленного для таможни за один час работы (независимо от количества должностных лиц таможни, привлеченных к такому оформлению):
_в рабочее время 20
304 Справочник ВЭДовца
1 2
в нерабочее время, субботу, воскресенье 40
праздничные дни 50
6 За отказ от заказанных услуг, предусмотренных пунктом 6 настоящего приложения, без заблаговременного предупреждения в письменной форме 20
7 За таможенное оформление транспортного средства индивидуального пользования, если это средство используется для перевозки товаров и других предметов в объемах, подлежащих обложению пошлиной 10
8. За выдачу удостоверений на право регистрации (перерегистрации)(ввезенных в Украину гражданами транспортных средств (в том числе ввезенных временно), а также номерных агрегатов, подлежащих регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции 15
9 При хранении товаров и других предметов на складах таможен (кроме товаров и других предметов, указанных в статье 86 Таможенного кодекса Украины), за 1 кг за каждый день хранения:
первые десять календарных дней 0,1
каждый следующий календарный день 0,5
10. При хранении товаров и других предметов, подлежащих обязательной передаче таможне для хранения и указанных в статье 86 Таможенного кодекса Украины, за каждый день хранения
первые десять календарных дней 0,1 процента общей стоимости товаров и других предметов
каждый следующий календарный день 0,5 процента общей стоимости товаров и других предметов
11 За выдачу предприятию свидетельства о признании его декларантом (на срок до одного года) 1500
12 За продление срока действия (перерегистрации) свидетельства о признании предприятия декларантом (ежегодно) 1000
13 За выдачу сертификата подтверждения доставки товара, принятого под режим экспортного контроля Украины 100
Справочник ВЭДовца 305
С момента вступления Украины в ВТО введены несколько иные
ставки таможенных сборов, их размер приведен в табл. 7.3.
Таблица 7.3
РАЗМЕР
платы за таможенное оформление товаров
и транспортных средств вне мест расположения
таможенных органов или вне рабочего времени,
установленного для таможенных органов
Название операции За один час работы должностного лица таможенного органа при таможенном оформлении одной партии товара или одного транспортного средства, долларов США
Таможенное оформление товаров и транспортных средств вне мест расположения таможенных органов:
1. в рабочее время 20
в сверхурочное, ночное время и выходные дни 40
в праздничные и нерабочие дни 50
2. Таможенное оформление товаров и транспортных средств в местах расположения таможенных органов вне рабочего времени, установленного для таможенных органов:
в сверхурочное, ночное время и выходные дни 40
- в праздничные и нерабочие дни 50
Порядок взимания таможенных сборов, начисляемых по грузо-
вои таможенной декларации, утвержден приказом Государствен
'юй таможенной службы Украины от 23.06.98 г. № 363 [32],
согласно п. 3.2 которого таможенные сборы уплачиваются в ва-
люте Украины или в иностранной валюте первой группы Клас-
сификатора валют.
306 Справочник ВЭДовца
Срок пребывания под таможенным контролем для начисления
таможенного сбора за пребывание под таможенным контролем
при ввозе (импорте) товаров исчисляется:
— при ввозе автомобильным транспортом — с даты, которая
указана в провозной ведомости как срок доставки товаров на та-
можню назначения, а при доставке ранее этой даты — с даты
фактической доставки товаров на таможню назначения;
— при ввозе железнодорожным транспортом — с даты получе-
ния таможней назначения информации железной дороги о посту-
плении груза и проставлении оттиска штампа «Под таможенным
контролем» на товаросопроводительных документах;
— при ввозе водным транспортом:
а) в случае осуществления таможенного оформления таможней,
в зоне деятельности которой находится порт:
— если получатель груза расположен в зоне деятельности
этой таможни, — с даты получения таможней информации порта
о поступлении груза;
— если получатель груза расположен в зоне деятельности
другой таможни, — с даты получения разрешения на таможенное
оформление груза на таможне, в зоне деятельности которой на-
ходится порт, или с даты окончательного отказа в выдаче такого
разрешения;
б) если таможенное оформление осуществляется в другой
таможне, — с даты, которая указана в провозной ведомости как
срок доставки товаров на таможню назначения, а в случае до-
ставки ранее этой даты — с даты фактической доставки товаров
на таможню назначения
— при ввозе воздушным транспортом:
а) в случае осуществления таможенного оформления тамож-
ней, в зоне деятельности которой размещен аэропорт, — с даты
получения таможней информации аэропорта о поступлении груза
и проставлении оттиска штампа «Под таможенным контролем»
на товаросопроводительных документах;
6) в случае проведения таможенного оформления другой та-
можней — с даты, которая указана в провозной ведомости как
срок доставки товаров на таможню назначения, а при доставке
ранее этой даты — с даты фактической доставки товаров на та-
можню назначения.
Справочник ВЭДовца 307
Во всех случаях срок пребывания под таможенным контролем
для начисления таможенного сбора за пребывание под таможен-
ным контролем при ввозе (импорте) товаров исчисляется до за-
вершения таможенного оформления ГТД.
Срок пребывания под таможенным контролем для начисления
таможенного сбора за пребывание под таможенным контролем при
вывозе (экспорте) товаров, кроме случаев, когда грузы находятся
в специальных таможенных зонах, исчисляется с даты предъявле-
ния таможне товаров и необходимых для таможенного оформле-
ния документов и до завершения таможенного оформления ГТД.
При начислении сбора за пребывание под таможенным контролем
в срок пребывания под таможенным контролем не включаются:
— время, необходимое для загрузки транспортного средства
в соответствии с установленными нормами;
— период, на который предоставляется отсрочка уплаты та-
моженных сборов за таможенное оформление;
— время от составления протокола о нарушении таможенных
правил до принятия окончательного решения по делу (обжалова-
ние решения в судебном порядке, принятие решения ГТСУ), если
в соответствии с этим решением дело о нарушении таможенных
правил прекращено;
период проведения таможенными учреждениями экспер-
тизы по определению классификационного кода товара в соот-
ветствии с TH ВЭД и таможенной стоимости.
Таможенный сбор за пребывание товаров под таможенным кон-
тролем начисляется, начиная с четвертого календарного дня с даты
принятия соответствующего решения таможенным учреждением;
время, потраченное на получение информации, необходи-
мой для осуществления таможенного оформления, по запросу,
направленному одним таможенным учреждением в другое (в том
числе в центральный аппарат ГТСУ).
Таможенный сбор за пребывание товаров под таможенным
контролем начисляется, начиная с четвертого календарного дня
с даты получения таможенным учреждением соответствующей
информации;
— время, потраченное импортером на получение разрешении
государственных органов на ввоз продукции и предъявление их
таможенному учреждению, если предоставление таких разрешении
308 Справочник ВЭДовца
обусловливалось проведением соответствующей экспертизы про-
дукции и они не могли быть получены до момента пересечения
продукцией таможенной границы.
Таможенный сбор за пребывание товаров под таможенным
контролем начисляется, начиная с четвертого календарного дня
с даты получения разрешения;
— время задержки таможенного оформления, произошедшей
по вине таможни.
Данное положение применяется после проведения соответ-
ствующего служебного расследования и подписания начальником
таможни приказа о привлечении к ответственности лица, вино-
вного в задержке таможенного оформления;
— срок действия обстоятельств непреодолимой силы.
К обстоятельствам непреодолимой силы относятся обстоятель-
ства, возникшие по причинам, которые не зависели от воли пла-
тельщика (войны, стихийные бедствия, штормы, пожары и т. п.)
и объективно повлекли задержку таможенного оформления.
Таможенные сборы за пребывание под таможенным контро-
лем не взимаются за весь период пребывания под таможенным
контролем в случаях:
— хранения товаров на таможенных лицензионных складах
и пребывания их в магазинах беспошлинной торговли;
— временного ввоза на таможенную территорию Украины
и временного вывоза предметов за пределы таможенной терри-
тории Украины;
— транзита товаров через таможенную территорию Украины;
— пребывания товаров в специальных таможенных зонах;
— переработки товаров на таможенной территории Украины и пе-
реработки товаров за пределами таможенной территории Украины.
Кроме того, для правильности исчисления срока пребывания
товаров под таможенным контролем нужно знать следующее.
В соответствии со ст. 253 Гражданского кодекса [2] превыше-
ние срока начинается со следующего дня после соответствующей
календарной даты или наступления события, с которым связано
его начало.
Статьей 87 Гражданского процессуального кодекса [195/
предусмотрено, что когда сроки определяются днями, то их ис-
числяют со дня, следующего после того дня, с которого начинается
Справочник ВЭДовца 309
срок. Если конец срока приходится на нерабочий день, то по-
следним днем срока считается первый после него рабочий день.
Превышение срока, определенного указанием на событие, которое
должно неминуемо наступить, начинается на следующий день по-
сле наступления события.
Таким образом, при исчислении срока пребывания под тамо-
женным контролем товаров, которые импортируются на тамо-
женную территорию Украины, для целей исчисления сбора день,
указанный в товаросопроводительных документах и документах
контроля доставки как срок их доставки на таможню назначения
(день получения информации порта (железной дороги, аэропорта)
о поступлении товаров и т. п.), и день завершения таможенного
оформления товаров, в который осуществляется проставление
штампа «Под таможенным контролем» на документах, не вклю-
чаются в указанный срок.
При начислении таможенного сбора за пребывание под тамо-
женным контролем товаров, которые экспортируются за пределы
таможенной территории Украины, день, указанный в экспортной
ГТД как срок предъявления таможне назначения товаров и не-
обходимых для таможенного оформления документов, и день
завершения таможенного оформления товаров в срок пребывания
под таможенным контролем не включаются.
7.5. ЕДИНЫЙ СБОР, ВЗИМАЕМЫЙ
В ПУНКТАХ ПРОПУСКА
ЧЕРЕЗ ГОСУДАРСТВЕННУЮ ГРАНИЦУ
УКРАИНЫ
С 22.09.2001 г. вступил в силу Закон о едином сборе [96].
Статьей 1 Закона о едином сборе [96J предусмотрено в слу-
чае ввоза или транзита взимание единого сбора с транспортных
средств (отечественных и иностранных владельцев), пересекаю-
•Чих государственную границу Украины. При осуществлении пере-
возок водным и воздушным видами транспорта взимание единого
сбора не предусмотрено.
310 Справочник ВЭДовца
Единый сбор взимается за осуществление в пунктах про-
пуска через государственную границу Украины таможенного,
санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического
и экологического контроля грузов и транспортных средств и за
проезд автотранспорта с превышением установленных разме-
ров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных пара-
метров.
Единый сбор не может превышать стоимость расходов, свя-
занных с осуществлением таможенного контроля при транзите
грузов и транспортных средств, санитарного, ветеринарного,
фитосанитарного, радиологического и экологического контроля
грузов и транспортных средств, и расходов, связанных с восста-
новлением автомобильных дорог.
Единый сбор взимается разово в зависимости от режима пере-
мещения (ввоз, транзит), вида, вместимости или общей массы
транспортных средств.
Единый сбор состоит из:
— платы за осуществление предусмотренных законодатель-
ством видов контроля груза и транспортного средства;
— платы за проезд транспортного средства по автомобильным
дорогам;
— дополнительной платы за проезд автомобильного транс-
портного средства с превышением установленных общей массы,
осевых нагрузок и (или) габаритных параметров.
Ставки единого сбора устанавливаются в евро и не могут
изменяться в течение бюджетного года. Ставки единого сбора
за осуществление в пунктах пропуска через государственную
границу Украины контроля грузов и транспортных средств,
плата за проезд транспортных средств по автомобильным доро-
гам Украины (за каждый километр проезда) и дополнительная
плата за каждый километр проезда автомобильных транспортных
средств с превышением установленных размеров, общей массы,
осевых нагрузок и (или) габаритных параметров устанавливаются
в следующих размерах {ст. 5 Закона о едином сборе [96/, прило-
жение 1 к Порядку взимания единого сбора в пунктах пропуска
через государственную границу, утвержденному постановлением
КМУ от 24.10.2002 г. № 1569) (табл. 7.4).
Справочник ВЭДовца 311
Таблица 7.4
Вид транспортного средства Вместимость или общая масса транспортного средства с грузом Ставка единого сбора за единицу транспортного средства в евро Формула, используемая для расчета суммы единого сбора
за про- ведение контроля за проезд по автомобиль- ным дорогам за каждый ки- лометр проезда
1 2 3 4 5
1 Автобусы От 10 до 30 мест включительно 2 0,02 2 + 0,02 х L
Свыше 30 мест 5 0,02 5 + 0,02 х L
2. Грузовые авто- мобили с/или без прицепов и тягачи с/или без полу- прицепов До 20 тонн включительно 5 0,02 5 + 0,02 х L
Свыше 20 до 40 тонн включительно 10 0,02 10 + 0,02 х L
3. Тяжелогрузные автотранспортные средства Свыше 40 до 44 тонн включительно 10 0,1 10 + 0,1 xL
Свыше 44 до 52 тонн включительно 10 0,2 10 + 0,2xL
От 52 до 60 тонн включительно 10 0,27 10 + 0,27 х L
Свыше 60 тонн (за каждые последующие 10 тонн) 10 0,78 10 + 0,27 х xL + (M-60): :10x0,78xL; если (M - 60) : : 10 > 1
4- Тяжелогрузные автотранспортные средства с пре- вышением осевых нагрузок До 5 % включительно — 0,05 + 0,05 x L
Свыше 5 % до 10 % включительно — 0,1 + 0,1 xL
Свыше 10 % до 20 % включительно — 0,27 + 0,27 x L
312 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4 5
Свыше 20 % за каждые последующие 5% — 0,15 + 0,27 х L + + (О - 20) : 5 х х 0,15х|_, если (О - 20): :5>1
5. Крупногаба- ритные автотран- спортные сред- ства с превыше- нием установлен- ных параметров ширины, высоты, длины За каждый параметр — 0,03 + 0,03 х N х L
6. Железнодо- рожный вагон, контейнер 2 — 2 х V 2хК
Условные обозначения: L — протяженность маршрута; М — фактическая масса
тяжелогрузного автотранспортного средства: О фактическая осевая нагруз-
ка, превышающая максимальную согласно законодательству: N — количество
параметров с превышением габаритных размеров согласно законодательству
для данного вида транспорта; V — количество железнодорожных вагонов;
К — количество контейнеров.
Для автомобильных транспортных средств и контейнеров, пере-
секающих государственную границу Украины без грузов, ставка
единого сбора за осуществление определенного Законом о едином
сборе [96] контроля устанавливается в размере 20 процентов став-
ки, определенной в ст. 5 этого Закона [96] для соответствующего
автомобильного транспортного средства и контейнера. При этом
плата за проезд по автомобильным дорогам Украины (за каждый
километр проезда), в том числе за превышение установленных
размеров общей массы, осевых нагрузок и (или) габаритных
параметров, взимается полностью.
В случае пересечения государственной границы Украины желез-
нодорожными вагонами без грузов единый сбор не взимается.
Единый сбор с транспортных средств не взимается в случае
транзита груза, который не подлежит пропуску через таможенную
Справочник ВЭДовца 313
границу Украины и перегружается на другое транспортное сред-
ство в зоне таможенного контроля пункта пропуска, являющегося
одновременно пунктом ввоза и вывоза этого груза.
Единый сбор не взимается с транспортных средств, которыми
перевозятся грузы гуманитарной помощи, если товаросопрово-
дительные документы оформлены на получателей гуманитарной
помощи в Украине, внесенных в Единый реестр получателей
гуманитарной помощи.
С перевозчиков-нерезидентов, осуществляющих деятельность
па основании международных договоров Украины, согласие
па обязательность которых дано Верховной Радой Украины,
единый сбор взимается согласно этим договорам.
С перевозчиков-резидентов, которые уплатили налог с владель-
цев транспортных средств согласно Закону Украины «О налоге
с владельцев транспортных средств и других самоходных машин
и механизмов» от 11.12.91 г. № 1963 XII [97], плата за проезд
по автомобильным дорогам Украины взимается только в случае
превышения установленных размеров общей массы, осевых на-
грузок и (или) габаритных параметров.
В соответствии со ст. 2 Закона о едином сборе [96] единый
сбор взимается в национальной валюте Украины по официальному
(обменному) курсу НБУ на день уплаты этого сбора.
7.6. АКЦИЗНЫЙ СБОР
Одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенных
сборов субъекты внешнеэкономической деятельности, импорти-
рующие (ввозящие, пересылающие) на таможенную террито-
рию Украины подакцизные товары (продукцию), уплачивают
акцизный сбор.
Моментом уплаты акцизного сбора является момент оформ-
ления грузовой таможенной декларации с целью свободного ис-
пользования подакцизных товаров на таможенной территории
Украины, а именно проставление на ГТД оттиска личной номер-
ной печати инспектора таможни.
Обязательства по уплате акцизного сбора возникают также
11 У производителей подакцизных товаров, реализующих такие
314 Справочник ВЭДовца
товары. Однако следует иметь в виду, что акцизный сбор не взи-
мается с товаров, которые были вывезены (экспортированы) пла-
тельщиком акцизного сбора за пределы таможенной территории
Украины.
Товары считаются вывезенными (экспортированными) платель-
щиком налога за пределы таможенной территории Украины в слу-
чае, когда их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим
образом оформленной таможенной грузовой декларацией.
Акцизный сбор не взимается с подакцизных товаров, кото-
рые импортируются на таможенную территорию Украины, если
с таких товаров в соответствии с законодательством Украины
не взимается налог на добавленную стоимость в связи с осво-
бождением, предусмотренным для транзитных товаров, товаров
на таможенных складах, реэкспортированных товаров, товаров,
направляемых в магазины беспошлинной торговли, товаров, пред-
назначенных для переработки под таможенным контролем. Если
в указанных случаях таможенным законодательством Украины
предполагается требование предоставления банковской гарантии
или другое требование, такое требование применяется и для целей
акцизного сбора Акцизный сбор взимается органами таможенной
службы Украины с таких товаров, если позднее относительно
них возникает обязательство по уплате налога на добавленную
стоимость (ст. 5 Декрета об акцизном сборе [14]).
Товары, по которым не был уплачен акцизный сбор, тамо-
женному оформлению не подлежат, кроме случаев, когда они
в соответствии с законодательством освобождаются от обложения
этим сбором.
Порядок взимания акцизного сбора, а также перечень товаров
(продукции), подлежащих обложению акцизным сбором, и ставки
акцизного сбора определены Инструкцией N<> 33 [23].
Субъекты предпринимательской деятельности, импортирующие
подакцизные товары, исчисляют акцизный сбор
— по ставкам в процентах к таможенной стоимости импор-
тируемых товаров (продукции), увеличенной на сумму ввозной
таможенной пошлины без учета акцизного сбора,
— в 1 вердых ставках в евро с единицы импортированного товара;
— одновременно по ставкам в процентах от оборота с продажи
и в твердых суммах с единицы реализованною товара,
Справочник ВЭДовца 315
— комбинированно, т. е. по ставкам в процентах от оборота
с цены реализации, но не менее установленной твердой суммы
с единицы реализованного товара (продукции).
В соответствии с п. 1.8 Инструкции № 33 [23/ акцизный сбор
уплачивается в национальной валюте Украины — гривнях. В слу-
чае исчисления суммы акцизного сбора в евро сумма акцизного
сбора, подлежащая уплате, пересчитывается в национальную ва-
люту Украины (гривни) по валютному (обменному) курсу НБУ,
действующему на день предоставления ГТД.
Акцизный сбор уплачивается путем перечисления соответствую-
щей суммы средств на специальный счет таможенного органа.
В случае импортирования на таможенную территорию Украины
подакцизных товаров, которые согласно действующему законо-
дательству подлежат маркированию марками акцизного сбора
(например, алкогольные напитки и табачные изделия), подтверж-
дением уплаты акцизного сбора во время таможенного оформления
таких подакцизных товаров является заявка-расчет на получение
марок акцизного сбора с отметкой о полной уплате сумм акциз-
ного сбора, подлежащего уплате.
Объектом обложения акцизным сбором является:
стоимость товаров (продукции), которые ввозятся (пере-
сылаются) на таможенную территорию Украины, в том числе
в рамках бартерных (товарообменных) операций или без оплаты
их стоимости или с частичной оплатой;
— стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, ко-
торые ввозятся на территорию Украины, включая изготовленные
за пределами таможенной территории Украины из давальческого
сырья, реимпортованные, а также стоимость продукции, кото-
рая возвращается на таможенную территорию Украины из зоны
таможенного контроля (магазинов беспошлинной торговли),
пересчитанная в валюту Украины по валютному (обменному)
курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату
таможенного оформления товаров (продукции).
К объектам обложения акцизным сбором не относятся:
— подакцизные товары, которые вывозятся (экспортируются)
плательщиками акцизного сбора за пределы таможенной терри-
тории Украины по оформленным в установленном законодатель-
ством порядке грузовым таможенным декларациям;
316 Справочник ВЭДовца
— подакцизные товары, которые размещаются на таможенных
лицензионных складах и в магазинах беспошлинной торговли;
— образцы подакцизных товаров, которые временно ввозятся
на таможенную территорию Украины с целью показа или демон-
страции на время проведения выставок, конкурсов, совещаний,
семинаров, ярмарок под обязательство организатора выставки
об обратном вывозе таких образцов и остаются собственностью
иностранных юридических лиц.
К объектам обложения акцизным сбором алкогольных на-
питков и табачных изделий не относятся:
— стоимость и объемы ввезенных и конфискованных на тер-
ритории Украины алкогольных напитков и табачных изделий,
владелец которых не установлен, а также перешедших к госу-
дарству по праву наследования;
— стоимость и объемы алкогольных напитков и табачных
изделий, которые перевозятся через территорию Украины
транзитом;
— стоимость и объемы импортированного сырья, которое вво-
зится или используется для производства алкогольных напитков
и табачных изделий;
— стоимость и объемы образцов алкогольных напитков и табач-
ных изделий, временно ввезенных на территорию Украины с це-
лью показа или демонстрации, если они остаются собственностью
иностранных юридических лиц и их использование на территории
Украины не имеет коммерческого характера. При этом образцы
алкогольных напитков и табачных изделий, временно ввезенные
в Украину и предназначенные для показа или демонстрации во
время проведения выставок, конкурсов, совещаний, семинаров,
ярмарок ит. п., пропускаются через таможенную границу по ре-
шению таможенного органа в количестве, достаточном с учетом
цели перемещения.
Базой обложения акцизным сбором (основой его начисления)
при исчислении его суммы с применением ставки акцизного сбора
в процентах является:
— при ввозе подакцизных товаров на таможенную терри-
торию Украины — стоимость этих товаров, по установленным
импортером максимальным розничным ценам на них, без учета
налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (но не менее
Справочник ВЭДовца 317
таможенной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной по-
шлины без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора);
— при таможенном оформлении готовой продукции из даваль-
ческого сырья украинского заказчика, которое возвращается на та-
моженную территорию Украины, или готовой продукции из сырья
иностранного заказчика, реализуемой на таможенной территории
Украины, — стоимость готовой продукции по установленным
украинским заказчиком или производителем (импортером) мак-
симальным розничным ценам на эту продукцию без учета налога
на добавленную стоимость и акцизного сбора (но не менее тамо-
женной стоимости таких товаров с учетом сумм ввозной пошлины
без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора).
Определение максимальных розничных цен на подакцизные
товары осуществляется импортерами этих товаров путем декла-
рирования таких цен.
Декларация об установленных импортером максимальных роз-
ничных ценах на подакцизные товары подается импортером в ГТСУ.
Базой обложения акцизным сбором (основой начисления)
при исчислении его суммы с применением ставки акцизного сбо-
ра в фиксированных суммах при ввозе товаров, в том числе из-
готовленных из давальческого сырья, является их масса, объем,
количество или другой натуральный показатель, определенный
в физических единицах измерения, установленных соответствую-
щими законами Украины.
Если ставка акцизного сбора установлена в процентах к стоимо-
сти товара по установленной импортером максимальной розничной
цене на товар, который он импортирует, то сумма акцизного сбора
исчисляется по формулам:
а) с товаров, которые подлежат обложению ввозной пошлиной:
Са = (В + М) х А : 100 %;
318 Справочник ВЭДовца
б) с товаров, которые не подлежат обложению ввозной пош-
линой:
Са = В х А : 100 %,
где Са — сумма акцизного сбора;
В — стоимость товара по установленной импортером макси-
мальной розничной цене на товар, который он импортирует, без
налога на добавленную стоимость и акцизного сбора (но не менее
таможенной стоимости товара с учетом сумм ввозной пошлины
без налога на добавленную стоимость и акцизного сбора);
М — сумма ввозной пошлины;
А — ставка акцизного сбора.
Сумма акцизного сбора, если ставка установлена в денежном
эквиваленте к физической единице измерения товара, исчисляется
по формуле
Са = Н х А,
где Са — сумма акцизного сбора;
Н — количество товара в физических единицах измерения,
определенных соответствующим законом;
А — ставка акцизного сбора.
7.7. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ
Налог на добавленную стоимость является внутренним налогом
и не может регулироваться нормами международных договоров,
кроме договоров, ратифицированных Верховной Радой Украины
до вступления в силу Закона Украины «О налоге на добавленную
стоимость».
Субъекту хозяйствования — плательщику НДС следует пом-
нить, что операции по экспорту товаров и сопутствующих услуг
облагаются НДС по нулевой ставке. Порядок налогообложения
экспорта услуг рассмотрен в подразделе 10.2 книги.
Справочник ВЭДовца 319
Нулевая ставка налога не применяется в отношении това-
ров, освобожденных от налогообложения в соответствии с За-
коном об НДС [101]. Подробно об этом см. в подразделе 10.1
книги.
При импорте у субъекта хозяйствования, ввозящего (пересы-
лающего) товары на таможенную территорию Украины (получаю-
щего от нерезидента работы (услуги) для их использования или
потребления на таможенной территории Украины), возникают
налоговые обязательства по НДС (по ставке 20 %).
Уплата НДС может осуществляться путем перечисления сумм
налога на депозитные счета таможенного органа, осуществляюще-
го оформление (который затем перечислит их в госбюджет), а по
некоторым товарам — путем выдачи органу таможенной службы,
осуществляющему таможенное оформление, налогового векселя
на сумму НДС. Порядок применения налоговых векселей при
импорте изложен в подразделе 11.1.2.
Товары, со стоимости которых не был уплачен НДС, тамо-
женному оформлению не подлежат, кроме случаев, когда они
подлежат освобождению от обложения этим налогом. Более под-
робно порядок возникновения налоговых обязательств по НДС
и уплаты этого налога рассмотрен в подразделах 10.1 «НДС при
экспорте» и 11.1 «НДС при импорте».
Процедура контроля за взиманием НДС при таможенном
оформлении товаров, импортированных на таможенную терри-
торию Украины, установлен Порядком взимания налога на до-
бавленную стоимость при таможенном оформлении товаров,
импортированных на таможенную территорию Украины,
утвержденным приказом Государственной таможенной службы
Украины от 27.00.2006 г. № 821 [98].
Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе
(импортировании) товаров является дата оформления ввозной
таможенной декларации с указанием в ней суммы НДС, подле-
жащей уплате.
Объектом обложения НДС являются операции по ввозу (пере-
сылке) товаров на таможенную территорию Украины, в том числе
операции по ввозу (пересылке) имущества по договорам аренды
(лизинга), залога и ипотеки.
320 Справочник ВЭДовца
По операциям, которые не подлежат декларированию тамо-
женным органом, НДС насчитывается и взимается налоговыми
органами.
Для товаров, которые ввозятся (пересылаются) на таможенную
территорию Украины, базой налогообложения является договор-
ная (контрактная) стоимость таких товаров, но не менее тамо-
женной стоимости, указанной во ввозной таможенной декларации
с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, пере-
грузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы
Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других
видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких
товаров, платы за использование объектов интеллектуальной
собственности, которые относятся к таким товарам, акцизного
сбора, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обя-
зательных платежей), за исключением налога на добавленную
стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг)
в соответствии с законами Украины по вопросам налогообло-
жения.
Сумма НДС насчитывается по формулам, где Сндс — сумма
НДС; Са — сумма акцизного сбора; В — таможенная стоимость;
См — сумма пошлины; П — ставка НДС (20 %):
а) на товары, которые облагаются пошлиной и акцизным
сбором:
Сндс = (В + См + Са) х П : 100;
б) на товары, которые облагаются только пошлиной:
Сндс = (В + См) х П : 100;
в) на товары, которые облагаются только акцизным сбором:
Сндс = (В + Са) х П : 100;
г) на другие товары, которые не подлежат обложению пошли-
ной и акцизным сбором:
Сндс = В х П : 100.
Справочник ВЭДовца 321
7.8. ОТРАЖЕНИЕ НАЧИСЛЕНИЯ
ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
И СБОРОВ В ГТД
Начисление таможенных платежей отражается в графе 47 ГТД,
которая имеет вид, как показано в табл. 7.5.
Таблица 7.5
Вид Основа нарахування Ставка Сума СП*
Усього
Таможенные платежи начисляются в ГТД в национальной
валюте Украины в следующем порядке.
В первой колонке «Вид» указывается код вида таможен-
ного платежа согласно Классификатору видов таможенных
платежей.
Классификатор видов таможенных платежей приведен в при-
казе Государственной таможенной службы «Об утверждении
Классификатора видов налогов, сборов (обязательных пла
тежей) и других бюджетных поступлений» от 07.12.2005 г.
2& 1201 [212]. Перечень налогов, сборов и других обязательных
платежей, уплачиваемых вследствие проведения процедуры та-
моженного оформления товаров, изложен в табл. 7.6.
Способ платежа.
КРУПНЕЙШЕЕ В УКРАИНЕ
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ
ИЗДАТЕЛЬСТВО ~
«ФАКТОР»
чта
t ыи»;
Тел. (057) 714-37-28
Бухгалтеру!
Таблица 7.6
Классификатор видов налогов, сборов (обязательных платежей)
и других бюджетных поступлений
Код вида Вид поступления Код бюджетной классификации Основание для взимания налогов и сборов
1 2 3 4
Таможенные сборы
001 Таможенный сбор за пребывание товаров и других предметов под таможенным контролем 22100000 Постановление Кабинета Министров Украины от 27.01.97 № 65 «О ставках таможенных сборов» (с изменениями)
003 Таможенный сбор за таможенное оформление товаров и других предметов в зонах таможенного контроля на территориях и в помещениях предприятий, ко- торые хранят такие товары и другие предметы, или вне рабочего времени, установленного для таможни
004 Таможенный сбор за отказ от заказанных услуг, предусмотренных кодом 003 этого Классификатора, без заблаговременного предупреждения в письменной форме
005 Таможенный сбор за таможенное оформление транспортного средства индивидуального пользования, если это средство используется для , перевозки товаров и других предметов в объемах, \ подлежащих обложению таможенной пошлиной
\ \ _ .
322 Справочник ВЭДовца
i
1 2
числе ввезенных временно), а также номерных агре- гатов, подлежащих регистрации в органах Государ- ственной автомобильной инспекции
008 Таможенный сбор за хранение товаров и других предметовна складах таможен (кроме товаров и других предметов, указанных в ст, 86 Таможенного кодекса Украины от 12.12.91 № 1970-XII)
009 Таможенный сбор за хранение товаров и других предметов, подлежащих обязательной передаче таможне для хранения и указанных в ст. 86 Тамо- женного кодекса Украины от 12.12.91 № 1970-XII
010 Таможенный сбор за таможенное оформление товаров и других предметов
012 Таможенный сбор за таможенное оформление товаров согласно режиму временного ввоза (вывоза)
015 Таможенный сбор за таможенное оформление товаров согласно режиму таможенного склада
018 Таможенный сбор за продление срока действия (перерегистрацию) свидетельства о признании предприятия декларантом
019 Таможенный сбор за выдачу предприятию свидетельства о признании его декларантом
067 Таможенный сбор за выдачу сертификата под- тверждения доставки товара, принятого под режим экспортного контроля Украины
Справочник ВЭДовца 323
1 2 3 4
072 Таможенный сбор за регистрацию товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, на срок 6 месяцев
073 Таможенный сбор за регистрацию товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, на срок 12 месяцев
074 Таможенный сбор за продление срока регистрации каждого товара
075 Таможенный сбор за внесение изменений в реестр товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности
Таможенная пошлина
Ввозная таможенная пошлина 15010000 Закон Украины «О Едином таможенном тарифе»
020 Таможенная пошлина на товары, ввозимые на территорию Украины субъектами предпринимательской деятельности 15010100
021 Таможенная пошлина на нефтепродукты и транспортные средства, подлежащие обложению акцизным сбором, и шины к ним, которые раньше согласно Закону Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним» облагались акцизным сбором, которые ввозятся на таможенную территорию Украины субъектами предпринимательской деятельности 15010500 Закон Украины «О Едином таможенном тарифе»
324 Справочник ВЭДовца
1 I 2 3 4 \
120 Таможенная пошлина на товары, ввозимые (пересылаемые) на территорию Украины гражданами 15010200 Закон Украины «О порядке ввоза 1 (пересылки) в Украину, таможен- ного оформления и налогообло- жения личных вещей, товаров и транспортных средств, ввози- мых (пересылаемых) граждана- ми на таможенную территорию Украины»
121 Таможенная пошлина на нефтепродукты и транспортные средства, подлежащие обложению акцизным сбором, и шины к ним, которые ранее согласно Закону Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним» облагались акцизным сбором, ввозимые на таможенную территорию Украины гражданами 15010500 Закон Украины «О порядке ввоза (пересылки) в Украину, таможен- ного оформления и налогообло- жения личных вещей, товаров и транспортных средств, ввози- мых (пересылаемых) граждана- ми на таможенную территорию Украины»
Вывозная таможенная пошлина 15020000 Закон Украины «О Едином таможенном тарифе»
040 Таможенная пошлина на товары, вывозимые (пересылаемые) с территории Украины субъектами предпринимательской деятельности 15020100
Антидемпинговая таможенная пошлина Закон Украины «О Едином тамо- женном тарифе», Закон Украины «О защите национального товаро- производителя от демпингового импорта»
023 Антидемпинговая таможенная пошлина на товары, ввозимые на территорию Украины субъектами предпринимательской деятельности 15010100
043 Антидемпинговая таможенная пошлина на товары, вывозимые с территории Украины субъектами предпринимательской деятельности 15020100
Справочник ВЭДовца 325
1 2 3 4
123 Антидемпинговая таможенная пошлина на товары, ввозимые на территорию Украины гражданами 15010200
143 Антидемпинговая таможенная пошлина на товары, вывозимые с территории Украины гражданами 15020200
Специальная таможенная пошлина Закон Украины «О Едином тамо- женном тарифе», Закон Украины «О применении специальных мер по импорту в Украину»
024 Специальная таможенная пошлина на товары, ввози- мые на территорию Украины субъектами предпри- нимательской деятельности 15010100
124 Специальная таможенная пошлина на товары, ввозимые на территорию Украины гражданами 15010200
Акцизный сбор
Акцизный сбор с товаров, ввезенных на территорию Украины субъектами предпринимательской деятельности 14030000 Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе»
080 Спирт 14030100 Закон Украины «О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки»
081 Ликеро-водочная продукция 14030200
082 Винодельческая продукция 14030300
083 Пиво 14030400 Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)»
084 Табак и табачные изделия 14030700 Закон Украины «О ставках акцизного сбора на табачные изделия»
326 Справочник ВЭДовца
085 1 1 Транспортные средства (кроме мотоциклов и велосипедов)
086 Мотоциклы и велосипеды
088 Бензин моторный
089 Другие нефтепродукты
027 Другие подакцизные товары
Акцизный сбор с товаров, ввезенных на территорию Украины
гражданами
180 Спирт
181 Ликеро-водочная продукция
182 Винодельческая продукция
183 Пиво
184 Табак и табачные изделия
3 4
14030800 Закон Украины «О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства»
14030900
14031700 Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)»
14031800
14031600 Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе»
14030000 Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе»
14030100 Закон Украины «О ставках акциз- ного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки»
14030200
14030300
14030400 Закон Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)»
14030700 Закон Украины «О ставках акцизного сбора на табачные изделия»
Справочник ВЭДовца 327
1 2 3 4
185 Транспортные средства (кроме мотоциклов и велосипедов) 14030800 Закон Украины «О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства»
186 Мотоциклы и велосипеды 14030900
188 Бензин моторный 14031700 Закон Украины «О ставках акциз- ного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)»
189 Другие нефтепродукты 14031800
127 Другие подакцизные товары 14031600 Декрет Кабинета Министров Украины «Об акцизном сборе»
Налог на добавленную стоимость
028 Налог на добавленную стоимость с товаров, ввезенных на территорию Украины субъектами предпринимательской деятельности 14010300 Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»
128 Налог на добавленную стоимость с товаров, ввезенных на территорию Украины гражданами
228 Налог на добавленную стоимость с товаров, ввезенных на территорию Украины с соблюдением требований ст. 129 Таможенного кодекса Украины Закон Украины «О налоге на до- бавленную стоимость», Таможен- ный кодекс Украины
Другие виды сборов
026 Плата за сопровождение и охрану товаров 15010300 Таможенный кодекс Украины, постановление Кабинета Мини- стров Украины от 29 06 96 № 699 «Об утверждении Положения о по- рядке охраны и сопровождения товаров таможенными органами и подразделениями Министерства внутренних дел» ,
328 Справочник ВЭДовца
г / 2 3 4 \
029 Сбор за выдачу лицензии на право открытия и экс- плуатации таможенного лицензионного склада на территории Украины. Сбор за ежегодную перере- гистрацию таможенных лицензионных складов 15040000 Постановление Кабинета Мини- стров Украины от 02.12.96 № 1446 «Об упорядочении деятельности та- моженных лицензионных складов»
070 Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины 22110000 Закон Украины «О едином сборе, взимаемом в пунктах пропуска через государственную границу Украины»
071 Плата за таможенное оформление товаров и транспортных средств вне места расположения таможенных органов или вне рабочего времени, установленного для таможенных органов 22200000 Таможенный кодекс Украины, постановление Кабинета Мини- стров Украины от 18.01.2003 № 93 «О взимании платы за таможенное оформление товаров и транспорт- ных средств вне места расположе- ния таможенных органов или вне рабочего времени, установленно- го для таможенных органов»
Другие поступления
032 Поступление средств от предоставления в установленном законодательством порядке консультаций по вопросам таможенного дела 22100000 Таможенный кодекс Украины, по- становление Кабинета Министров Украины от 25.12.2002 № 1952 «Об утверждении перечня платных услуг, которые могут предостав- ляться таможенными органами»
039 Поступление средств от предоставления таможенными органами в установленном законодательством поряд- ке других видов услуг в области таможенного дела
050 Штрафы за нарушение таможенных правил 23030300 Таможенный кодекс Украины
051 Поступление средств от реализации конфискованно- го имущества по материалам таможенных органов 24010100
1 2 3 4
052 Поступление конфискованной национальной и иностранной валюты по материалам таможенных органов 24010300 Таможенный кодекс Украины
053 Поступление валюты, по которой истек срок исковой давности 24030000 Гражданский кодекс Украины, Таможенный кодекс Украины
055 Валютные ценности и денежные средства, собственники которых неизвестны 31010000 Гражданский кодекс Украины, Таможенный кодекс Украины
059 Поступление средств от реализации бесхозного имущества и имущества, за которым не обратился собственник, срок хранения которого истек 31010000 Гражданский кодекс Украины, Таможенный кодекс Украины, постановление Кабинета Министров Украины от 25.08.98 № 1340 «О порядке учета, хранения, оценки конфискованного и другого имущества, переходящего в собственность государства, и распоряжения им» (с изменениями)
079 Поступление сумм кредиторской и депонентской задолженности предприятий, организаций и учреждений, по которым истек срок исковой давности 24030000 Гражданский кодекс Украины
Справочник ВЭДовца 331
Во второй колонке «Основа начисления» указываются:
1) при начислении таможенных сборов:
— общая таможенная стоимость товаров, приведенная в графе
12 (строка прочеркивается, если используется фиксированная
ставка таможенного сбора);
— засвидетельствованное подписью декларанта количество
часов работы должностного лица таможни, осуществившего та-
моженное оформление, — при начислении таможенной пошлины
за таможенное оформление товаров и других предметов в зонах
таможенного контроля на территориях и в помещениях пред-
приятий, хранящих такие товары и предметы, или вне рабочего
времени, установленного для таможни;
— таможенная стоимость товара, указанная в графе 45, — при
начислении таможенной пошлины за таможенное оформление
партии товаров различных наименований, за часть, по которой
уплачиваются таможенные пошлины, в соответствии с абзацем
вторым пункта 1 постановления Кабинета Министров Украины
от 27.01.97 № 65 «О ставках таможенных сборов» [52};
2) при начислении пошлины:
— таможенная стоимость товара, указанная в графе 45, — при
начислении адвалорной пошлины (определяемой в процентах
к таможенной стоимости товаров и предметов);
— количество товара в единицах измерения и учета — при
начислении по специфической ставке пошлины;
3) при начислении акцизного сбора:
- если ставка акцизного сбора установлена в процентах к обо-
роту продажи товара, — стоимость товара по установленной им-
портером максимальной розничной цене на товар без учета НДС
и акцизного сбора (но не меньше таможенной стоимости таких
товаров с учетом сумм ввозной пошлины без НДС и акцизного
сбора);
— если ставка акцизного сбора установлена в твердых суммах
с единицы реализованного товара, — количество товара в соот-
ветствующих единицах измерения и учета;
если акцизный сбор начисляется условно, — таможенная
стоимость товара, указанная в графе 45 ГТД, увеличенная на сум-
МУ условно начисленной пошлины:
4) при начислении налога на добавленную стоимость:
332 Справочник ВЭДовца
— таможенная стоимость товара, указанная в графе 45 ГТД,
увеличенная на сумму пошлины (для товаров, подлежащих об-
ложению пошлиной) и акцизного сбора (для товаров, подлежащих
обложению акцизным сбором);
— фактурная стоимость товара, указанная в графе 42 ГТД,
увеличенная на сумму пошлины (для товаров, подлежащих об-
ложению пошлиной) и акцизного сбора (для товаров, подлежащих
обложению акцизным сбором), — если таможенная стоимость
товара меньше, чем фактурная стоимость;
— таможенная стоимость товара, указанная в графе 45 ГТД,
или фактурная стоимость товара, указанная в графе 42 ГТД, уве-
личенная на сумму условно начисленных пошлины и акцизного
сбора, — при начислении налога условно;
5) при начислении единого сбора, взимаемого в пунктах
пропуска через государственную границу Украины, — данные,
на основании которых осуществляется расчет суммы единого
сбора (количество железнодорожных вагонов, длина маршрута
и т. п.).
В третьей колонке «Ставка» указываются:
— при начислении таможенных сборов — установленный
действующим законодательством размер ставки таможенных сбо-
ров, а при начислении таможенного сбора за пребывание товаров
и других предметов под таможенным контролем, кроме размера
ставки, также количество дней пребывания их под таможенным
контролем, учитываемых при начислении сбора;
— при начислении таможенной пошлины — размер ставки
пошлины согласно установленным законодательством ставкам;
— при начислении акцизного сбора — установленный размер
ставки акцизного сбора;
— при начислении налога на добавленную стоимость — уста-
новленный размер ставки НДС;
— при начислении единого сбора — установленный законода-
тельством размер ставки этого сбора.
В четвертой колонке «Сумма» указывается начисленная
на основании указанной ставки сумма соответствующего тамо-
женного платежа, которая подлежит уплате.
В пятой колонке «Способ платежа» (СП) указывается код
способа расчета в соответствии с Классификатором способов
Справочник ВЭДовца 333
расчетов. Классификатор способов расчетов утвержден приказом
ГТСУ от 12.12.2007 г. № 1048 «Об утверждении ведомствен-
ных классификаторов по вопросам таможенной статистики,
используемых в процессе оформления таможенных деклараций,
и порядка их ведения» [228]. Он представлен в таблице 7.7.
Таблица 7.7
Класифкатор способ!в розрахунку
Код способу розрахунку Назва способу розрахунку
1 2
01 Безгот!вковий розрахунок через банк!вськ! установи
02 Унесения гот!вки до каси митниц!
03 Подання векселя при здмсненн операми з давальницькою сировиною
04 Нарахування податюв при наданн! гарант» у вигляд! грошово) застави вщповщно до режиму тимчасового ввезення (вивезення)
06 Умовне нарахування платежу
07 Умовне нарахування платежу при транзит!
11 Подання векселя при митному оформленн! майна, увезеного як внесок до статутного фонду п!дприемства з !ноземними !нвестиц!ями
12 Подання векселя при митному оформленн! майна, увезеного на пщстав! договору (контракту) з (ноземним !нвестором про сп!льну !нвестиц!йну д!яльн!сть
13 (Код 13 зазначаеться в раз! зв!льнення в!д унесення платеж!в на пщстав! судових р!шень)
14 15 Подання векселя при митному оформленн! товаров, що ввозяться в УкраТну в межах виробничо! кооперацп Сплата на бюджетн! рахунки Державного казначейства Укра!ни
16 (Код 16 зазначаеться при митному оформленн! товару, на який установлено нульов! ставки ув!зного мита, акцизного збору або митного збору)
18 L———. Нарахування податюв, сплачених при митному оформленн! товаров вщповщно до режиму тимчасового ввезення
334 Справочник ВЭДовца
1 2
19 Нарахування податюв при поданы на товари перюдично1 митно? декларацп
21 Подання векселя вщпов|дно до постанови Каб|нету MiHicrpiB Укради вщ 17 11 2004 № 1524 «Про порядок випуску, o6iry i погашения простих вексел,в при ввезены (пересиланнО на митну територ!ю Укра(ни TOBapiB з метою ремонту»
22 Подання векселя вщпов!дно до постанови Кабшету MinicrpiB Укражи В1Д30 11.2005 № 1119 «Деяю питания ввезення (пересилання) товар,в у спефальы (В1льы) економ,чн1 зони та вивезення товаров за ix меж,»
23 (Код 23 зазначаеться при митному оформлены майна, увезеного як внесок до статутного фонду пщприемства з 1ноземними 1нвестиц1ями, на яке встановлено нульов, ставки ув1зного мита)
24 (Код 24 зазначаеться при митному оформлены майна, увезеного на пщстав! договору (контракту) з жоземним 1нвестором про сшльну 1нвестиц|йну д|Яльысть, на яке встановлено нульов! ставки вв|зного мита)
25 Гумангарна допомога, що не е об'ектом оподаткування податком на додану вар-псть
Способи розрахунку, що застосовуються при заповненн! попередньоТ вантажно/ митноУ декларацп
30 Гаранпя не потр|бна
31 Надання гарантийного листа
32 Унесения грошово, застави
33 Перевезення митним перев)3ником
34 Охорона й супроводження TOBapiB силами митних органе
35 Надання гарантн на умовах Конвенцп МДП
36 Надання гарантп незалежного финансового посередника
37 Гаранта не потр!бна в зв'язку з оплатою kohjtib на бюджеты рахунки Державного казначейства Укражи
Способи розрахунку, що застосовуються при заповненж ВМД теля попереднього використання тимчасово! чи неповно! декларацп
40 Нарахування податюв i збор|в, що сплачуються у грошовж форм! при митному оформлены TOBapiB (з застосуванням тимчасово, ни неповно, декларацп
1 2
42 (Код 42 зазначаеться при оформлены вантажно, митно, декларант, заповнено) у звичайному порядку, яка подаеться пюля тимчасово, чи неповно) декларацп при нарахуваны сум податюв та збор1в, що були надмерно сплачеы за тимчасовою чи неповною декларащею)
46 (Код 46 зазначаеться при оформлены вантажног митно) декларацп, заповнено) у звичайному порядку, яка подаеться П1сля тимчасово, чи неповно, декларацп при нарахуваны сум податюв та збор)в, надм(рнсть сплати яких за тимчасовою чи неповною декларацию встановлена решениям суду)
Способи розрахунку, що застосовуються при поданы податкового векселя
08 Подання податкового векселя
17 Подання податкового векселя на пщетав, судових р(шень
81 Код виключено
86 Подання податкового векселя при ввезены для реалюацн проекпв технолопчних парив нового устаткування, обладнання та комплектующих, а також MarepianiB, яю виробляються в Украгы
Способи розрахунку, що застосовуються при доплат) податкових зобов'язань ысля заюнчення митного оформления
90 (Код 90 зазначаеться при внесены ведомостей про доплату ПДВ ысля заюнчення митного оформления товара, якщо при митному оформлены цих ToeapiB подавався податковий вексель)
Графа «В» ГТД «Подробности расчетов» предназначена для
Указания декларантом платежных документов, свидетельствую-
щих о внесении таможенных платежей. В графе указываются:
код вида налога или сбора в соответствии с Классифика
тором видов налогов и сборов',
общая сумма налога или сбора ио этому коду, включающая
в себя суммы соответствующего налога или сбора но основному
11 каждому дополнительному листу ГТД, которая подлежит пере-
числению в госбюджет или на которую выдается вексель;
— идентификационный код по ЕГРПОУ плательщика — юри-
дического лица пли идентификационный номер по ГРФЛ (при
наличии) плательщика — физического лица, а в случае, если
336 Справочник ВЭДовца
таможенным органом не открыт лицевой счет налогоплательщи-
ка, — реквизиты платежного документа (номер, дата уплаты);
— при проведении расчетов с применением векселей в графе
указываются через знак «/» реквизиты векселя (номер, дата
векселя, срок платежа), буквенный код валюты, в которой вы-
дается вексель в соответствии с Классификатором валют, название
векселедержателя.
Если при отсутствии на соответствующих счетах таможенно-
го органа средств субъекта внешнеэкономической деятельности
в сумме, необходимой для уплаты начисленных налогов или сбо-
ров в полном объеме, уплата налога или сбора осуществляется
частично за счет средств декларанта, то соответствующая строка
прочеркивается. При этом декларантом от руки отдельными
строками указываются откорректированные сведения об уплате
налогов или сборов, которые удостоверяются его печатью. Эти
сведения заносятся должностным лицом таможенного органа
в электронную копию ГТД.
В случае если сведения о начислении сбора в графе 47 ГТД
указываются должностным лицом таможенного органа, то сведе-
ния об этом сборе в графе В ГТД также заносятся должностным
лицом таможенного органа.
Графа не заполняется:
— если налоги и сборы не уплачиваются;
— при декларировании товаров по общей грузовой таможенной
декларации при вывозе товаров железнодорожным транспортом
или периодической таможенной декларацией;
— при заполнении отдельной таможенной декларации.
7.9. УПЛАТА ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Порядок осуществления таможенными органами контроля
за уплатой плательщиками налогов налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора, взимаемых при ввозе (пересыл-
ке) товаров и других предметов на таможенную территорию
Украины, утвержден приказом ГНАУ, ГТСУ от 16.03.2001 г-
№ 109/188 [19].
Справочник ВЭДовца 337
В некоторых случаях ввоз товаров на территорию Украины
осуществляется с применением льготного режима налогообложе-
ния. Перечни документов, предоставление которых необходимо
для применения льготного режима налогообложения при тамо-
женном оформлении товаров, ввозимых на таможенную терри-
торию Украины (вывозимых за пределы таможенной террито-
рии Украины), утверждены приказом ГТСУ от 22.06.2006 г.
Р'о 514 1140]. Льготы, установленные этим перечнем, предпо-
лагают освобождение отдельных предметов и товаров, ввозимых
на таможенную территорию Украины, на основании действующего
законодательства, от:
— ввозной (вывозной) таможенной пошлины;
— акцизного сбора;
НДС.
Выше были рассмотрены особенности таможенного оформления
товаров и других предметов юридическими лицами.
Что касается граждан, то единые нормы и правила, которые
действуют при перемещении ими предметов через таможенную гра-
ницу Украины, определены Порядком взимания пошлины, налога
на добавленную стоимость, акцизного и таможенных сборов при
таможенном оформлении товаров и предметов, перемещаемых
гражданами через таможенную границу Украины, утвержденным
приказом ГТСУ от 12.01.2006 г. № 5 133].
338 Справочник ВЭДовца
8. МЕЖДУНАРОДНЫЕ РАСЧЕТЫ
В Украине режим осуществления валютных операций уста-
новлен Декретом КМУ «О системе валютного регулирования
и валютного контроля» от 19.02.93 г. № 15-93 (далее — Декрет
15-93 [ 12]). Им определены общие принципы валютного регули-
рования, полномочия государственных органов и функции банков
и других кредитно-финансовых учреждений Украины по регу-
лированию валютных операций, права и обязанности субъектов
валютных отношений, порядок осуществления валютного контроля
и ответственность за нарушение валютного законодательства.
Этим документом определены официальные термины, которые
применяются при осуществлении международных расчетов.
Так, под валютными ценностями понимаются:
— валюта Украины — денежные знаки в виде банкнот, казна-
чейских билетов, монет и в других формах, которые обращаются
и являются законным платежным средством па территории Украи-
ны, а также изъятые из обращения или такие, которые изымаются
из него, но подлежат обмену на денежные знаки, которые обра-
щаются, средства на счетах, во взносах в банковских и других
кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины;
— платежные документы и другие цепные бумаги (акции,
облигации, купоны к ним, боны, векселя (тратты), долговые
расписки, аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные
сертификаты, сберегательные книжки, другие финансовые и бан-
ковские документы), выраженные в валюте Украины;
— иностранная валюта — иностранные денежные знаки
в виде банкнот, казначейских билетов, монет, которые обраща-
ются и являются законным платежным средством на территории
соответствующего иностранного государства, а также изъятые
из обращения или такие, которые изымаются из него, ио подле-
жат обмену на денежные знаки, которые обращаются, средства
в денежных единицах иностранных государств и международных
расчетных (клиринговых) единицах, которые находятся па счетах
Справочник ВЭДовца 339
иЛИ вносятся в банковские и другие кредитно-финансовые учреж-
дения за пределами Украины;
— платежные документы и другие ценные бумаги (акции, об-
лигации, купоны к ним, векселя (тратты), долговые расписки,
аккредитивы, чеки, банковские приказы, депозитные сертифика-
ты, другие финансовые и банковские документы), выраженные
в иностранной валюте или банковских металлах.
Валютными операциями признаются:
— операции, связанные с переходом права собственности
на валютные ценности, за исключением операций, которые осу-
ществляются между резидентами в валюте Украины;
— операции, связанные с использованием валютных ценностей
в международном обращении в качестве средства платежа, с пере-
дачей задолженностей и других обязательств, предметом которых
являются валютные ценности;
операции, связанные с ввозом, переводом и пересылкой
на территорию Украины и вывозом, переводом и пересылкой
за ее границы валютных ценностей.
Осуществление отдельных разовых операций в иностранной
валюте требует получения индивидуальной лицензии НБУ. Пере-
чень таких операций, подлежащих лицензированию, приведен
в подразделе 3.2 книги.
Индивидуальные лицензии выдаются в установленном НБУ
порядке резидентам и нерезидентам на осуществление разовой
валютной операции на период, необходимый для осуществления
такой операции. При этом получение индивидуальной лицензии
одной из сторон валютной операции означает также разрешение
на ее осуществление другой стороной или третьим лицом, которое
имеет отношение к этой операции, если другое не предусмотрено
условиями индивидуальной лицензии.
Расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах
торгового оборота должны осуществляться только через уполно-
моченные банки с использованием в качестве средства платежа
иностранной валюты.
Для валютных операций используются валютные (обменные)
кУрсы иностранных валют, выраженные в валюте Украины,
кУрсы валютных ценностей в иностранных валютах, а также
в расчетных (клиринговых) единицах, которые устанавливаются
340 Справочник ВЭДовца
Национальным банком Украины по согласованию с Кабинетом
Министров Украины.
Установлено, что при осуществлении безналичных расчетов
допускаются расчеты с применением платежных поручений, ак-
кредитивов, расчетных чеков (чеков), расчеты по инкассо, а также
другие расчеты, предусмотренные законом, банковскими правила-
ми и обычаями делового оборота. Стороны в договоре имеют право
избрать любой вид безналичных расчетов по своему усмотрению.
8.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕНЫ И УСЛОВИЙ
ПЛАТЕЖА ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОМ
КОНТРАКТЕ
Порядок определения цены и валюты платежа внешнеэко-
номического контракта подробно рассмотрен в подразделе 4.1
книги, в котором описаны требования, предъявляемые к порядку
заключения и форме внешнеэкономического договора.
При заключении такого договора следует помнить, что на вы-
бор валюты цены и валюты платежа влияет ряд существенных
обстоятельств, в том числе срок действия контракта и вид внеш-
неэкономической сделки (экспорт или импорт). При значитель-
ных сроках действия договора изменение курса валюты платежа
по отношению к национальной валюте, особенно если учитывать
экономическую ситуацию в Украине, может привести к значи-
тельным потерям. Таким образом, при осуществлении долгосроч-
ных контрактов стороны должны обезопасить себя от курсовых
валютных рисков.
Как правило, во внешнеэкономическом контракте определяется
одна валюта как для обозначения цены, так и для осуществления
платежа. Если валюта цены и валюта платежа отличаются, то
в контракте обязательно должен быть указан курс пересчета валю-
ты цены в валюту платежа — курс покупки, продажи или средний
между ними, сложившийся, допустим, на день платежа в стране
экспортера, импортера или третьей стране. В случае поставки
продукции, стоимость которой, например, привязана к ситуации
Справочник ВЭДовца 341
на международной бирже на определенную дату, во внешнеэко-
номическом контракте в обязательном порядке должна присут-
ствовать формула определения цены.
В качестве рекомендательного документа для использования
при заключении внешнеэкономических договоров были разрабо-
таны типовые платежные условия и типовые формы защитных
предостережений для внешнеэкономических договоров, преду-
сматривающих расчеты в иностранной валюте (постановление
К МУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444). Данные рекомендации
в основном касаются определенных видов сделок. В том числе
при экспорте:
— поставка товаров с платежом против предоставленных до-
кументов или на условиях предоставления покупателю кратко-
срочного коммерческого кредита до 1 года;
— предоставление услуг (с платежом против предоставления
документов);
— поставка товаров (машин и оборудования) на условиях
предоставления покупателю коммерческого кредита (от 1 до 8 лет)
и при импорте:
— покупка товаров с платежом против получения документов
пли (в отдельных случаях) на условиях предоставления покупа-
телю краткосрочного коммерческого кредита до 1 года;
— предоставление услуг (с платежом против получения
Документов);
— покупка товаров (машин и оборудования) на условиях по-
лучения покупателем коммерческого кредита (от 1 до 8 лет).
С целью получения определенных выгод для украинского
Резидента рекомендуются такие основные формы расчетов,
как документарный аккредитив или предоставляемое с гарантией
Документарное инкассо. При этом аккредитив должен открывать-
ся в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями
для документарных аккредитивов в редакции 1993 года, опу
Шлакованными Международной торговой палатой под № 500.
А расчеты по инкассо должны осуществляться в порядке, преду-
смотренном Унифицированными правилами по инкассо в редакции
1978 года, опубликованными Международной торговой палатой
под ЛЬ 322. В некоторых случаях рекомендуется комбинирован-
ный способ расчетов.
342 Справочник ВЭДовца
В качестве дополнительных рекомендаций к типовым платеж-
ным условиям внешнеэкономических договоров рекомендуется
следующее:
— во время заключения договоров с организациями и фирмами
стран, расчеты с которыми осуществляются через клиринговые
счета, в платежных условиях договора после названия валюты,
в которой покупатель должен осуществить платеж, указывается:
«в соответствии с Договором от...» (указывается дата междуна-
родного договора, который предусматривает проведение расчетов
по клирингу). Порядок клиринговых расчетов определен по-
становлением КМУ от 02.04.94 г. № 207 [197], в соответствии
с которым клиринговые расчеты предусматриваются как исклю-
чение только межправительственными соглашениями о торгово-
экономическом сотрудничестве со странами с неконвертируемой
или частично конвертируемой валютой. Цель осуществления таких
расчетов — обеспечение потребностей Украины в критическом
импорте и предупреждение неконтролируемого роста внешне-
экономического государственного долга;
— если в договоре валюта цены не будет соответствовать ва-
люте платежа, в платежных условиях договора дополнительно
указывается курс пересчета валюты цены в валюту платежа.
Считается, что наиболее приемлемым для пересчета валюты
по контракту как при экспорте, так и при импорте будет следую-
щее условие: «Платеж должен осуществляться в (название валюты
платежа) по среднему курсу на день, который предшествует дню
платежа на валютном рынке». В расчетах по экспорту
с применением аккредитивов, когда известно, что банк, откры-
вающий аккредитив, имеет счет в уполномоченном банке, пере-
счет может осуществляться по курсу на день платежа.
На практике субъектам внешнеэкономической деятельности
для документального подтверждения применяемого для пересче-
та курса предпочтительнее использовать один из официальных
курсов (например, курс НБУ, Центробанка РФ или курс, опу-
бликованный в Financial Times).
При расчетах по экспорту, которые предусматривают предо-
ставление заграничному покупателю коммерческого кредита,
рекомендуется включать в платежные условия договора защит-
ные предостережения, которые являются способом страхования
Справочник ВЭДовца 343
сторон по договору от валютных рисков. Однако стоит обратить
внимание, что срок расчетов по экспортному договору не может
превышать 90 дней. В противном случае потребуется лицензия
на превышение законодательно установленных сроков по такому
договору.
В то же время необходимо согласовать с покупателем и за-
фиксировать в договоре порядок пересчета сумм платежей,
учитывая действие предостережений (поскольку существует не-
сколько методов такого пересчета). Следует иметь в виду, что
в период выполнения договора предостережения могут действовать
как в интересах продавца, так и в интересах покупателя.
Во время заключения договоров на экспорт и импорт с орга-
низациями и фирмами, которые находятся в городах (странах)
местонахождения украинских банковских учреждений за рубе-
жом, необходимо предусматривать проведение расчетов через эти
банки, указывая их как:
— банки, которые авизуют аккредитивы, открытые уполно-
моченным банком;
— банки, которые выставляют инкассо на уполномоченный
банк по импорту;
— банки, на которые уполномоченный банк выставляет инкассо
по экспорту;
— банки, через которые выполняются платежи во время осу-
ществления банковских переводов.
Ссылка на украинские банковские учреждения за рубежом
как на банки, которые открывают аккредитивы в интересах
Украинских экспортеров, или как па банки — гаранты платежей
по украинскому экспорту нецелесообразно.
В договорах на экспорт, которые предусматривают получение
Украинским экспортером авансового платежа, иностранный по-
купатель может требовать предоставления ему гарантии возврата
авансового платежа. Такие гарантии выдает уполномоченный
банк на условиях и в соответствии с формой, предусмотренной
Действующим законодательством.
Во время заключения договоров на экспорт иностранный по-
купатель может настаивать па уплате части стоимости договора
только после принятия (проверки) введения в эксплуатацию
товара (оборудования) или на предоставлении ему гарантии
344 Справочник ВЭДовца
выполнения договора. Сумма такого платежа или гарантии не мо-
жет превышать 10 — 12 % стоимости договора. В любом случае
целесообразно настаивать на предоставлении гарантии выполне-
ния договора вместо гарантийного платежа.
Во время подписания договоров на импорт, которые предусма-
тривают предоставление украинскому покупателю коммерческого
кредита, практикуется указывать в векселях и траттах, которые
выставляются для обеспечения платежей по коммерческому кре-
диту, слово «effective» перед названием иностранной валюты,
в которой осуществляется платеж.
Во время использования в расчетах по экспорту и импорту
документарных аккредитивов в зависимости от условий догово-
ров могут применяться разные виды аккредитивов, например,
револьверные, трансферабельные и другие.
В договорах иа экспорт, которые предусматривают осущест-
вление расчетов по инкассо, иностранный покупатель может пред-
ложить как обеспечение платежей вместо банковской гарантии
резервные аккредитивы типа «стенд-бай» (stand-by), подчиненные
Унифицированным правилам и обычаям для документарных
аккредитивов в редакции 1993 года, опубликованным Между-
народной торговой палатой под № 500. Таким аккредитивам
предоставляется преимущество как виду обеспечения платежа
перед банковскими платежными гарантиями.
Для использования в практической работе приведем Типовые
формы защитных предостережений к внешнеэкономическим
договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте.
ВАЛЮТНО-ЦЕНОВЫЕ ПРЕДОСТЕРЕЖЕНИЯ
В случае когда валюта цены и валюта расчета разные.
Валюта расчета (название валюты) определена исходя из со-
отношения валютного курса на день подписания договора (кон-
тракта) и составляет X единиц валюты цепы договора (контракта)
(название валюты). Если на день расчета валютный курс изменит-
ся более чем на... +/- Y... сумма платежа будет соответственно
изменена в соотношении... X...
Валюта расчета (название валюты) определена исходя из соот-
ношения валютного курса на день подписания договора (контрак-
та) и составляет X. единиц валюты цены договора (контракта)
Справочник ВЭДовца 345
(название валюты). Если на день расчета валютный курс из-
менится, сумма платежа будет соответственно изменена в соот-
ношении... X...
В случае когда валюта цены и валюта расчета совпадают,
но цена товара находится в зависимости от курса другой валюты.
Сумма данного договора (контракта) составляет X единиц...
указанной валюты... Если в день, который предшествует дню
платежа, курс... указанной валюты... относительно... указанной
другой валюты... изменится в сравнении с курсом... указанной
валюты... относительно... указанной другой валюты... на день,
который предшествует дню подписания договора (контракта),
который составляет Y... указанной валюты... за единицу... ука-
занной другой валюты.., изменится и сумма данного договора
(контракта) в соответствующей пропорции.
АНТИДЕМПИНГОВЫЕ ПРЕДОСТЕРЕЖЕНИЯ
Покупатель берет на себя полную ответственность за соблюде-
ние антидемпинговых норм, правил и процедур на своем нацио-
нальном рынке и рынках последующей реализации предмета до-
говора (контракта), обязуется не осуществлять операции на этих
рынках по ценам, которые являются демпинговыми в соответствии
с законодательством и международными договорами соответ-
ствующего государства, и быть единственным ответчиком по всем
возможным антидемпинговым искам и претензиям и оплатить
в полном объеме пошлину, сборы и другие взыскания, которые
налагаются на товар, который является предметом настоящего
договора (контракта), в соответствии с антидемпинговым зако-
нодательством страны ввоза.
ПРЕДОСТЕРЕЖЕНИЕ О КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ
Стороны согласились, что текст договора (контракта), любые
материалы, информация и сведения, которые касаются договора
(контракта), являются конфиденциальными и не могут переда-
ваться третьим лицам без предварительного письменного согла-
сия другой Стороны договора (контракта), кроме случаев, когда
такая передача связана с получением официальных разрешений,
документов для выполнения договора (контракта) или уплаты
346 Справочник ВЭДовца
налогов, других обязательных платежей, а также в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, которое ре-
гулирует обязательство Сторон договора (контракта).
ФОРС-МАЖОРНЫЕ ПРЕДОСТЕРЕЖЕНИЯ
Стороны согласились, что в случае возникновения форс-
мажорных обстоятельств (действия непреодолимой силы, ко-
торая не зависит от воли Сторон), а именно: войны, военных
действий, блокады, эмбарго, других международных санкций,
валютных ограничений, других действий государств, которые
делают невозможным выполнение Сторонами своих обязательств,
пожаров, наводнений, другого стихийного бедствия или сезонных
природных явлений, в частности, таких как замерзание моря,
проливов, портов и тому подобное, закрытие путей, проливов,
каналов, перевалов, Стороны освобождаются от выполнения
своих обязательств на время действия указанных обстоятельств.
В случае когда действие указанных обстоятельств длится более
чем ___дней, каждая из Сторон имеет право на расторжение
договора (контракта) и не несет ответственности за такое рас-
торжение при условии, что она сообщит об этом другой Стороне
не позднее чем за__ дней до расторжения. Достаточным до-
казательством действия форс мажорных обстоятельств является
документ, выданный(название организации).
Возникновение указанных обстоятельств не является основани-
ем для отказа Покупателя от оплаты за товары (работы, услуги),
поставленные до их возникновения.
ПРЕДОСТЕРЕЖЕНИЕ О РЕЭКСПОРТЕ
Стороны согласились, что Покупатель не будет осуществлять
реэкспорт товара, который является предметом настоящего до-
говора (контракта), на рынки без предварительного
письменного согласия Продавца.
ПРЕДОСТЕРЕЖЕНИЕ НА СЛУЧАЙ НЕПОСТУПЛЕНИЯ СРЕДСТВ
ЗА ЭКСПОРТ
В случае несвоевременного поступления выручки за экспорт-
ную продукцию Покупатель платит Продавцу пеню в размере X
от просроченной суммы платежа за каждый день просрочки.
Справочник ВЭДовца 347
ПРЕДОСТЕРЕЖЕНИЕ НА СЛУЧАЙ НЕПОСТУПЛЕНИЯ
ПРОДУКЦИИ ПО ИМПОРТУ В ОБУСЛОВЛЕННЫЕ ДОГОВОРОМ
(КОНТРАКТОМ) СРОКИ
В случае непоступления продукции по импорту в сроки, ко-
торые обусловлены договором (контрактом), Продавец платит
Покупателю X процентов от суммы недоставленной продукции
за каждый день просрочки.
ПРЕДОСТЕРЕЖЕНИЕ ОБ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
Стороны согласились, что они самостоятельно и непосредствен-
но несут ответственность за выполнение настоящего контракта,
а также что никакая претензия, иск или другое правовое требова-
ние не могут быть предъявлены к государству Украина от (наи-
менование государства иностранной стороны) или к отдельным
их органам за невыполнение или неподобающее выполнение на-
стоящего контракта.
При осуществлении расчетов по внешнеэкономическим догово-
рам нередко валюта цены и валюта, в которой осуществляются пла-
тежи по такому контракту, отличаются. При этом руководствуются
вышеприведенными валютно-ценовыми предостережениями.
Экспортеры, как правило, заинтересованы определять цену
товара в валюте, более устойчивой к валюте платежа, в то время
как для импортеров более предпочтительней будет, если валюта
цены товара менее стабильна, чем валюта платежа.
Для контроля за такими расчетами используются имеющиеся
в договоре условия пересчета валюты цены в валюту платежа.
Если же курс такого пересчета определить нельзя, то расчет про-
изводится с учетом курса НБУ на дату платежа (если одной
из валют является гривня), курса, сложившегося на Московской
межбанковской валютной бирже, или курса центрального банка
страны СНГ или Балтии (если одна из валют по контракту явля-
ется валютой соответствующей страны), а в остальных случаях
курсом, опубликованным в «FINANCIAL TIMES».
Отличие валют цены и платежа по контракту влечет за собой
необходимость тщательного контроля за поступлением валютной
выручки в полном объеме и закрытием задолженности в соот-
ветствии с бухучетом, а также за правильным определением
балансовой стоимости полученной валюты.
348 Справочник ВЭДовца
В случае, например, отгрузки товара по такому контракту
до получения оплаты рекомендуется предварительно в период,
когда произошла отгрузка, с целью определения валового дохода
определить сумму оплаты исходя из курса валюты цены к валюте
платежа на момент отгрузки. А на момент поступления средств
производится корректировка валового дохода путем пересчета по-
ступившей валюты с использованием курса НБУ валюты платежа
на дату отгрузки товара.
При заполнении ГТД цифровой код валюты цены указывается
в левом подразделе графы 22 «Валюта и общая фактурная стои-
мость» с отражением в графе 23 «Курс валюты» курса НБУ этой
валюты, установленного на дату принятия таможней декларации
к оформлению. А цифровой код валюты платежа указывается
в правом подразделе графы 22 «Характер сделки». Если же
на момент таможенного оформления валюта платежа не известна,
то в данной графе поставляется код «ООО».
8.2. АККРЕДИТИВНАЯ ФОРМА РАСЧЕТОВ
Как правило, стороны, заключившие внешнеэкономический
контракт, заинтересованы в максимальном уменьшении рисков
ненадлежащего выполнения контрагентом своих обязательств.
Нередко достаточно эффективным инструментом, обеспечиваю-
щим выполнение соответствующих условий договора, являются
расчеты с использованием аккредитива.
При аккредитивной форме расчетов используются только доку-
менты, на основании которых возможно осуществление платежа.
По сути аккредитив является документом, на основании которого
банк выполняет поручение заявителя аккредитива осуществить
необходимые платежи в соответствии с условиями, предусмотрен-
ными этим аккредитивом. В аккредитиве в обязательном порядке
должны быть перечислены документы, без предоставления кото-
рых платеж не может быть осуществлен. Такими документами
могут быть конкретно обозначенные товарно-транспортные до-
кументы, счета-фактуры (инвойсы), акты, сертификаты проис-
хождения и т. п.
Справочник ВЭДовца 349
В числе явных преимуществ использования аккредитивной
формы расчетов можно назвать возможность осуществления расче-
тов только после отгрузки товара на основании подтверждающих
документов (для покупателя), экономию средств и оптимизацию
денежных потоков в связи с отсутствием предоплаты (для по-
купателя), возможность гарантированного получения денежных
средств сразу после отгрузки (для продавца).
Аккредитив является соглашением, которое отделено от внеш-
неэкономического договора купли-продажи или другого докумен-
та, имеющего силу договора, на котором он базируется.
Под аккредитивом понимается условное денежное обяза-
тельство, которое предоставляется банком-эмитентом, т. е. бан-
ком, который по поручению лица (приказодателя аккредитива)
или от собственного имени открывает аккредитив в интересах
бенефициара (поставщика товара или лица, в интересах которого
открывается аккредитив), осуществить платеж в интересах по-
лучателя средств против предусмотренных документов с учетом
соблюдения условий аккредитива.
Аккредитив, который открывается иностранным банком-
эмитентом в интересах поставщика (бенефициара), расположенно-
го на территории Украины, является экспортным аккредитивом,
а аккредитив, который открывается уполномоченным банком-
эмитентом в интересах бенефициара, расположенного за преде-
лами Украины, — импортным.
Аккредитивы бывают документарными, простыми, покрытыми,
непокрытыми, безотзывными, отзывными, делимыми, подтвержден-
ными, неподтвержденными, переводными, возобновляемыми и др.
Документарный аккредитив (товарный аккредитив) — ак-
кредитив, но которому деньги выплачиваются только в случае
предоставления банку соответствующих документов.
Простой аккредитив — аккредитив, по которому деньги вы-
плачиваются без предоставления банку товарных документов.
Покрытый аккредитив — аккредитив, для осуществления пла-
тежей по которому плательщиком заблаговременно бронируются
средства в полной сумме на отдельном счете в банке.
Непокрытый аккредитив — аккредитив, оплата по которому
н случае временного отсутствия средств па счете плательщика
гарантируется банком за счет банковского кредита.
350 Справочник ВЭДовца
Безотзывный аккредитив — аккредитив, который не может
быть аннулирован до истечения срока его действия и условия
которого не могут быть изменены без согласия всех заинтересо-
ванных в нем лиц.
Отзывной аккредитив — аккредитив, который может быть
аннулирован и условия которого могут быть изменены в любое
время без предварительного уведомления об этом лица, в чью
пользу он был открыт.
Делимый аккредитив — аккредитив, который предоставляет
лицу, в чью пользу выставлен аккредитив, право получать пла-
тежи за товар частями.
Подтвержденный аккредитив — аккредитив, содержащий обя-
зательство банка, в котором он был открыт, выплатить продавцу
причитающуюся ему денежную сумму в уплату за поставленный
товар независимо от того, получит ли этот банк возмещение
от банка покупателя, открывшего аккредитив.
Неподтвержденный аккредитив — аккредитив, не содержащий
такого обязательства.
Переводный (трансферабельный) аккредитив — аккредитив,
сумма которого по распоряжению лица, в пользу которого он от-
крыт, может быть переведена в полном или частичном размере
какому-либо другому лицу или нескольким лицам. Данный аккре-
дитив может быть переведен только один раз. Тот, в чью пользу
он переводится, не имеет права перевести его кому-либо.
Возобновляемый (револьверный) аккредитив — аккредитив,
открываемый на определенную часть стоимости поставляемого
товара, автоматически пополняемую по мере поставок очередных
партий товара в течение срока его действия.
Резервный аккредитив — предоставленное бенефициару без-
отзывное независимое обязательство банка-эмитента оплатить
средства за приказодателя аккредитива.
Как правило, широкое распространение в международной
практике расчетов получил документарный аккредитив.
В случае расчетов по аккредитиву банк (банк-эмитент) по по-
ручению клиента (плательщика) — заявителя аккредитива
и в соответствии с его указаниями или от своего имени обязуется
осуществить платеж на условиях, определенных аккредитивом,
или поручает другому (выполняющему) банку осуществить этот
Справочник ВЭДовца 351
платеж в интересах получателя денежных средств или определен-
ного им лица — бенефициара.
В случае открытия покрытого аккредитива бронируются денеж-
ные средства плательщика на отдельном счете в банке-эмитенте
или выполняющем банке.
В случае открытия непокрытого аккредитива банк-эмитент
гарантирует оплату по аккредитиву при временном отсутствии
средств на счете плательщика за счет банковского кредита.
При применении аккредитивной формы расчетов моментом
осуществления платежа в пользу нерезидента является дата спи-
сания средств со счета уполномоченного байка В письменном
сообщении, предоставляемом банком клиенту, в обязательном
порядке указываются название нерезидента и его банк, номера
внешнеэкономического договора и аккредитива, валюта платежа,
сумма и дата списания средств.
Дата открытия аккредитива и дата, указанная в заявлении
об открытии аккредитива, могут не совпадать.
В аккредитиве должен быть четко указан способ выполне-
ния аккредитива, в том числе путем платежа по предъявлению,
платежа с рассрочкой, акцепта, негоциации или смешанного
платежа. А сам платеж по аккредитиву должен осуществляться
в безналичной форме путем перечисления средств в соответствии
с условиями аккредитива. Во время осуществления операции
по аккредитиву все стороны имеют дело только с документами
(против которых будет осуществляться платеж), а не с товарами
или другими видами выполнения обязательств.
Схема расчетов с использованием аккредитива в общем виде
выглядит следующим образом:
1. Верок, предусмотренный договором (контрактом), по-
купатель дает поручение своему банку открыть в банке страны
продавца или другой какой-либо страны аккредитив в пользу
продавца товаров на определенную сумму и определенный срок.
При этом, поручая банку открыть аккредитив, покупатель должен
привести перечень документов, по предъявлении которых про-
давцом ему (продавцу) будут выплачены деньги с аккредитива
в оплату стоимости поставленного товара.
2. На основании такого поручения банк покупателя открывает
аккредитив в банке продавца.
352 Справочник ВЭДовца
3. Банк продавца информирует продавца об открытии аккре-
дитива в его пользу.
4. После отправки товара в адрес покупателя продавец предъ-
являет банку, в котором открыт аккредитив, товаросопроводи-
тельные документы, оговоренные в тексте договора (контракта)
и указанные в аккредитиве.
5. Банк продавца проверяет соответствие предъявленных до-
кументов установленным требованиям и выплачивает продавцу
денежную сумму, причитающуюся ему за поставленный товар.
6. Банк продавца пересылает полученные товаросопроводи-
тельные документы банку покупателя, который, в свою очередь,
передает их покупателю.
В тексте договора (контракта) необходимо оговорить вид аккреди-
тива с указанием банка, в котором будет открыт аккредитив и через
который предполагается осуществить оплату стоимости поставляе-
мого товара, а также перечень документов, предъявляемых банку.
Аккредитивная форма расчетов в большей степени выгодна
продавцу, так как она гарантирует ему, что поставка товара
будет оплачена. Для покупателя при такой форме расчетов при-
надлежащая ему денежная сумма, находясь на аккредитивном
счете банка, на определенное время выходит из хозяйственного
оборота и тем самым не может быть использована покупателем
с целью получения дохода.
Для выполнения аккредитива получатель денежных средств
предоставляет в исполняющий банк документы, предусмотрен-
ные условиями аккредитива и подтверждающие выполнение всех
условий аккредитива.
В случае нарушения хотя бы одного из этих условий исполне-
ние аккредитива не осуществляется.
Аккредитив закрывается при:
1) истечении срока действия аккредитива;
2) отказе получателя денежных средств от использования
аккредитива до момента истечения срока его действия, если это
предусмотрено условиями аккредитива;
3) полном пли частичном отзыве аккредитива плательщиком,
если такой отзыв предусмотрен условиями аккредитива.
Национальным банком Украины (постановление N° 514 /198])
утверждено Положение о порядке осуществления уполномоченными
Справочник ВЭДовца 353
банками операций по документарным аккредитивам при расчетах
п0 внешнеэкономическим операциям, которое устанавливает об-
щие правила по открытию, авизированию, сопровождению, вы-
полнению и закрытию документарных аккредитивов.
Данным Положением предусмотрено, что во время осуществле-
ния расчетов по внешнеэкономическим договорам в иностранной
и национальной валюте субъекты внешнеэкономической деятельно-
сти могут использовать все виды аккредитивов, которые предусмо-
трены действующими Унифицированными правилами и обычаями
для документарных аккредитивов, разработанными Междуна-
родной торговой палатой, или другими международными доку-
ментами, которые регулируют вопрос проведения расчетов по ак-
кредитивам, утвержденными Международной торговой палатой.
При этом, если клиент уполномоченного банка во время осу-
ществления расчетов по внешнеэкономическим договорам в ино-
странной валюте или национальной валюте использует аккредитив,
который регулируется Унифицированными правилами и обычаями
для документарных аккредитивов или другими международными
документами, утвержденными Международной торговой палатой,
регулирующими расчеты в форме аккредитивов, то в тексте за-
явления об открытии аккредитива, предоставляемом в уполномо
ченпый банк-эмитент, должна быть обязательная ссылка па эти
документы.
При использовании аккредитива в международных расчетах
по импортным операциям следует иметь в виду, что уполномо-
ченный банк-эмитент открывает аккредитив при условии, что он
обеспечен денежными средствами приказодателя аккредитива,
пли па основании открытых приказодателю аккредитива уполно-
моченным банком-эмитентом кредитных линий, или на основании
полученных в кредит средств, или на основании гарантий, предо-
ставленных третьими сторонами в интересах уполномоченного
банка-эмитента.
Оплата средств по аккредитиву осуществляется уполномо-
ченным банком-эмитентом иностранному банку в соответствии
с Условиями аккредитива и инструкциями, полученными от ино-
странного банка.
При расчетах по импортным операциям для открытия аккреди-
тива нрпказодатель аккредитива подает в уполномоченный банк
354 Справочник ВЭДовца
заявление об открытии документарного аккредитива по установ-
ленной форме. Образец его приведен па рис. 8.1.
Кроме обязательных реквизитов, в заявлении об открытии
аккредитива приказодатель аккредитива может указывать, что:
— он поручает уполномоченному банку-эмитенту удержать
комиссионное вознаграждение и возмещение расходов, которые
принадлежат банку-эмитенту и другим банкам, принимающим
участие в обслуживании аккредитива, с его счета;
— он поручает уполномоченному банку-эмитенту списать
средства в иностранной или национальной валюте с текущего
счета (указывается номер счета) для резервирования денежного
обеспечения по аккредитиву;
— он поручает уполномоченному банку-эмитенту, в котором
открыт счет, открыть аккредитив за счет банковского кредита в со-
ответствии с заключенным соглашением между уполномоченным
банком-эмитентом и приказодателем аккредитива о предоставле-
нии кредита под аккредитив или открытых ему кредитных линий;
— аккредитив подчиняется Унифицированным правилам
и обычаям для документарных аккредитивов или другим между-
народным документам, утвержденным Международной торговой
палатой.
Заявление об открытии аккредитива может содержать следую-
щие вспомогательные реквизиты:
— название и адрес подтверждающего банка;
— частичные отгрузки и перегрузки — отмечаются соответ-
ствующей отметкой относительно возможности или невозможности
использования аккредитива частями или приемлемости или недо-
пустимости его оплаты по документам, которые свидетельствуют
о частичной отгрузке или о том, что во время перевозки товар
подлежит перегрузке с одного вида транспорта на другой;
— место отгрузки — название компании и/или города или дРУ'
того населенного пункта, железнодорожной станции, морского
или речного порта, аэропорта и/или название страны, из которой
отправляется товар;
— последнюю дату отгрузки — отмечается при условии
ее определения в условиях договора;
— место доставки (транспортировки) — место конечного назна-
чения: название компании и/или города или другого населенного
Справочник ВЭДовца 355
пункта, железнодорожной станции, морского или речного порта,
аэропорта и/или название страны, в которой должен разгру-
жаться товар, или в котором обязательства продавца по поставке
товара будут считаться выполненными;
— период предоставления документов — должен указываться
максимальный срок предоставления документов по аккредитиву
в исполняющий банк после даты отгрузки для их проверки и одо-
брения. Если в аккредитиве не указан период предоставления
документов, то документы должны приниматься исполняющим
банком не позднее 21-го дня от даты отгрузки, но в пределах
срока действия аккредитива;
дополнительные условия — указывается любая необходимая
дополнительная информация. В случае необходимости дополни-
тельные реквизиты заявления об открытии аккредитива может
самостоятельно определять уполномоченный банк-эмитент.
Заполнение реквизитов аккредитива должно осуществляться
следующим образом: реквизиты приказодателя аккредитива, бене-
фициара, банка бенефициара, авизующего банка, исполняющего
банка заполняются латинскими буквами или кириллицей (рус-
ским языком), при условии, что аккредитив открыт в интересах
бенефициара из стран СНГ и Балтии; сумма иностранной валюты
заполняется цифрами (целая часть числа отделяется запятой);
название иностранной валюты отмечается литерным кодом ино-
странной валюты в соответствии с Классификатором иностранных
валют и банковских металлов, утвержденным постановлением
Правления Национального банка Украины от 04.02.98 г. № 44
(в редакции постановления Правления Национального банка
Украины от 02.10.2002 г. № 378).
-КНИГА-ПОЧТОЙ.
Справки и заказы
по тел.: (057) 717-52-71
61052 г. Харьков, а/я 18
КРУПНЕЙШЕЕ В УКРАИНЕ
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ
ИЗДАТЕЛЬСТВО
«ФАКТОР»
«ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН»:
http://market.factor.ua
Мы знаем,
что необходимо
высококлассному
БУХГАЛТЕРУ!
Заява про вщкриття документарного акредитива
Application form for a Documentary Credit
в1д «_________»200________________p.
Назва уповноваженого банку___________________________________________________________________
Просимо вщкрити документарний акредитив зпдно з договором №_________в!д «____»
на таких умовах:
Please open a Documentary Credit according to the Contract Ns_dated /
under the following terms and conditions:
_________ 200_ p.
/____for execution
356 Справочник ВЭДовца
40A: Вид документарного акредитива: Form of Documentary Credit безв1дкличний irrevocable трансферабельний transferable 1НШИЙ other
(потр/бне гидкреслнти)
П|дтвердження акредитива Confirmation потргбне required непотробне not required
Cnoci6 виконання документарного акредитива: провести плалж за пред'явленням негоц|'ювати оплати™ з розстрочкою акцептувати переказн! вексел! (тратти)
31D: Строк дП або дату та мюце зак!нчення строку дн документарного акредитива « » 200 р. Date of Expiry Micue подання документов Place of Expiry
50: Наказодавець документарного акредитива (заявник акредитива): Applicant ГПдтверджуючий банк \ Confirming Bank Виконуючий банк: Paying/Accepting/Negotiating Bank Ав1зуючий банк: Advising Bank
59: Бенеф1ц1ар (продавець): Beneficiary 57: Банк бенефициара (продавца): Beneficiary's Bank
32В: Сума та назва 1ноземно) валюти (цифрами та словами): Currency Code, Amount (numerals and in full) ±5% ±10% !нше макс.
45A: Стислий опис товару (послуг), його к!льюсть; умови поставки та одержувач вантажу (FOB, CIF, DDU тощо): Description of Goods and/or Services, their Quantity; Terms of Delivery; Consignee (FOB, CIF, DDU, etc.)
43P: Частков! в!двантаження (потр!бне пщкреслити): Partial Shipments 43T: Перевантаження (потр!бне п(дкреслити): Transshipment
дозволено Allowed не дозволено Not allowed дозволено Allowed не дозволено Not allowed
44A: М!сце в!дправлення, навантаження або одержания товару Loading on Board/Dispatch/Taking in Charge at/from
44В М!сце доставки (транспортування): For Transportation to..
44С: Остання дата В1двантаження: « » 200 р Latest Date of Shipment
46A: Документа (48:) Документи мають бути надан! протягом дн1в гисля дати виписки транспортного документа, але в межах терМ1ну ди документарного акредитива:
Пер'юд подання
Documents Required Period of presentation
1. ориг., KOnii 4. ориг., Konii
2. ориг., xonii 5. ориг., Konii
3. ориг,, xonii 6. ориг., xonii
47А- Додатков! умови: Additional conditions
71B: KoMiciflHi винагороди та вщшкодування витрат: Charges
358 Справочник ВЭДовца
Вщкрити документарний акредитив за рахунок залучених кошРв в1дпов1дно до угоди.
Кошти грошового забезпечення (покриття) та суму банювських комю1йних винагород просимо списати
з нашого рахунку №.
Документарний акредитив пщпорядковуеться Ун|ф|кованим правилам та звичаям для документарних
акредитив!в (зазначаеться номер чинних Ун1ф(кованих правил та звичаУв для документарних акредитив(в)
або 1ншим м1жнародним документам, затвердженим М1жнародною торговельною палатою.
В!дм1тка банку Наказодавець документарного акредитива
(В1дбиток печатки, п1дпис) (в/дбиток печатки, тдпис)
Рис. 8.1. Образец заявления об открытии документарного аккредитива
Справочник ВЭДовца 359
8.3. ВЕКСЕЛЬНАЯ ФОРМА РАСЧЕТОВ
Вексель — это ценная бумага, которая удостоверяет безуслов-
ное денежное обязательство векселедателя оплатить после на-
ступления срока определенную сумму денег владельцу векселя
(векселедержателю). При этом выдавать векселя можно только
для оформления денежного долга за фактически поставленные
товары, выполненные работы и предоставленные услуги.
Различают простой и переводный вексель.
Простой вексель содержит следующие реквизиты:
— наименование — «вексель»;
— простое и ничем не обусловленное обещание уплатить
определенную сумму;
— указание срока платежа;
— указание места, в котором должен осуществляться платеж;
наименование того, кому или по приказу кого платеж дол-
жен быть осуществлен;
— дату и место составления векселя;
подпись того, кто выдает документ (векселедателя).
Переводный вексель должен содержать, кроме вышеперечис-
ленных, еще и такие реквизиты:
простое и ничем не обусловленное предложение уплатить
определенную сумму;
наименование того, кто должен платить (плательщика).
Документ, в котором отсутствует любой из вышеперечисленных
Реквизитов соответственно для простого и переводного векселей,
не имеет силы простого или переводного векселя, за исключением
следующих случаев:
в ексель, срок платежа по которому не указан, рассматрива-
ется как такой, который подлежит оплате по предъявлению;
— при отсутствии особенного указания место, обозначенное
Рядом с наименованием плательщика (место составления до-
кумента — для простого векселя), считается местом платежа
11 одновременно местом проживания плательщика (векселедате-
ля — для простого векселя);
вексель, в котором не указано место его составления, при-
знается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименова-
нием векселедателя.
360 Справочник ВЭДовца
В соответствии с Унифицированным законом о переводных
векселях и простых векселях любой переводный вексель, даже
если он выдан без прямого предостережения о приказе, может
быть передан путем индоссамента. Индоссамент может быть со-
вершен даже в интересах трассата, независимо от того, акцептовал
он вексель или нет, или в интересах трассанта, или в интересах
любого другого лица, несущего обязательство по векселю.
Переводный вексель может быть выдан с таким сроком
платежа:
— по предъявлению;
— в определенный срок от предъявления;
— в определенный срок от даты составления;
на определенную дату.
Переводные векселя, которые содержат или другие сро-
ки платежа, или предусматривают оплату частями, являются
недействительными.
К простым векселям применяются такие же положения, кото-
рые касаются и переводных векселей, в том числе и относительно
индоссамента и срока платежа.
Основными документами, регулирующими порядок обращения
векселей, являются:
Женевская конвенция 1930 года, которой был утвержден
Унифицированный закон о переводных векселях и простых
векселях'.
Женевская конвенция 1930 года об урегулировании некоторых
коллизий законов о переводных и простых векселях;
Женевская конвенция 1930 года о гербовом сборе по перево-
дным и простым векселям;
Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке»
от 23.02.2006 г. № 3480 IV [213.J;
Закон Украины «О присоединении Украины к Женевской
конвенции 1930 года, которой был утвержден Унифицированный
закон о переводных и простых векселях» от 06.07.99 г. № 826-
XIV [214/;
Закон Украины «О присоединении Украины к Женевской
конвенции 1930 года об урегулировании некоторых коллизии
законов о переводных и простых векселях» от 06.07.99 г. N? 827-
XIV [215];
Справочник ВЭДовца 361
Закон Украины «О присоединении Украины к Женевской
конвенции 1930 года о гербовом сборе по переводным и простым
векселям» от 06.07.99 г. N° 828 XIV [216];
Закон Украины «Об обращении векселей в Украине»
от 05.04.2001 г. № 2374-III и другие нормативные акты за-
конодательства Украины.
Украинские резиденты могут выдавать и индоссировать векселя
как переводные, так и простые, в иностранной и национальной
валюте для расчетов с нерезидентами по внешнеэкономическим до-
говорам в соответствии с валютным законодательством Украины.
Условия проведения расчетов между резидентом и нерезидентом
с применением векселей обязательно должны отображаться в со-
ответствующем внешнеэкономическом договоре.
На момент выдачи переводного векселя лицо, указанное в век-
селе как трассат, или векселедатель простого векселя должны
иметь перед трассантом и/или лицом, которому или по при-
казу которого должен быть осуществлен платеж, обязательство,
сумма которого должна быть не меньше, чем сумма платежа
по векселю.
Условие по проведению расчетов с применением векселей обя-
зательно должно найти отражение в соответствующем договоре,
который заключается в письменной форме.
При этом в тексте договора в разделе, регулирующем порядок
расчетов, как правило, делается следующая запись: «По согласо-
ванию сторон оплата за поставленный товар может осуществляться
векселем». Кроме того, в договоре рекомендуется указывать вид
векселя, конкретный срок и место платежа по векселю, конкретное
наименование банка в случае авалирования векселя.
В случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с догово-
ром прекращаются денежные обязательства относительно платежа
ио настоящему договору и возникают денежные обязательства
относительно платежа по векселю. Для осуществления платежа
по ранее выданному векселю в уполномоченный банк в обязатель-
ном порядке необходимо предоставить указанный вексель, чтобы
подтвердить факт оформления задолженности перед нерезидентом
в вексельной форме.
В том случае, если условиями внешнеэкономического контракта
предусмотрено проведение расчетов между резидентом Украины
362 Справочник ВЭДовца
и резидентом стран зоны функционирования рубля за постав-
ленные товары с применением векселя и оплата по векселю осу-
ществляется в национальной валюте Украины, то такая операция
не нуждается в индивидуальной лицензии Национального банка
Украины.
В случае осуществления таких расчетов с резидентами других
стран необходимо получить индивидуальную лицензию Нацио-
нального банка Украины.
Вексель должен подписываться:
— от имени юридических лиц — собственноручно руководите-
лем и главным бухгалтером (если такая должность предусмотрена
штатным расписанием юридического лица) или уполномоченными
ими лицами. Подписи скрепляются печатью;
— от имени физических лиц — собственноручно указанным
физическим лицом или уполномоченным им лицом, с указанием
индивидуального идентификационного номера из Государствен-
ного реестра физических лиц — налогоплательщиков и других
обязательных платежей, предоставленного органом государствен-
ной налоговой службы (кроме случаев отсутствия индивидуаль-
ного идентификационного номера у лиц, которые из-за своих
религиозных или других убеждений отказались от принятия
индивидуального идентификационного номера и официально
сообщили об этом в соответствующие государственные органы),
и паспортных данных векселедателя-трассанта (серия и номер
паспорта, наименования органа, который выдал паспорт, дата
его выдачи, место проживания). Подпись скрепляется печатью
(в случае ее наличия).
Схема использования вексельных расчетов во внешнеэкономи-
ческой деятельности (например, при импорте) может выглядеть
следующим образом:
1. Нерезидент осуществляет поставку товара на таможенную
территорию Украины.
2. Украинский резидент — импортер в том случае, если усло-
виями внешнеэкономического договора предусмотрена вексель-
ная форма расчетов, в момент осуществления поставки товара
в зависимости от базисных условий поставки оформляет вексель
па сумму имеющейся задолженности перед нерезидентом.
3. Оформленный вексель передается нерезиденту по акту
Справочник ВЭДовца 363
приема-передачи векселя или отправляется ему вместе с другими
документами, подтверждающими приемку товара, курьерской по-
чтой или другими видами связи.
4. После истечения установленного векселем срока его пога-
шения нерезидент предъявляет вексель к оплате, а украинский
резидент обязан оплатить его. В том случае, если вексель авали-
рован уполномоченным банком (при этом в договоре отражается
название банка, аваль которого должен быть иа векселе), он
может быть передан в этот банк, после чего расчет по векселю
осуществляется банком. Впоследствии импортер погашает банку
предусмотренную векселем сумму задолженности.
При осуществлении вексельных расчетов по экспортным
операциям следует иметь в виду, что действующим законода-
тельством не предусмотрены ограничения по использованию
векселей в расчетах за экспортированные с территории Украины
товары. Так, Комитет Верховной Рады Украины по вопросам
финансов и банковской деятельности {письмо от 04.04.2000 г.
№ 06 10/214) разъяснил, что законодательством Украины, в том
числе Законом Украины «О присоединении Украины к Женевской
конвенции 1930 г., которой был утвержден Унифицированный
закон о переводных векселях и простых векселях» от 06.07.99 г.
№ 826-XIV [214], регулирующим осуществление вексельной
формы расчетов, не предусмотрены ограничения по применению
векселя (платежного документа, выраженного в иностранной
валюте) при осуществлении расчетов по экспортным операциям.
Результатом применения вексельной формы расчетов при осу-
ществлении экспортных операций является зачисление выручки
на валютные счета резидента-экспортера в уполномоченном банке
в сроки, не превышающие 90 календарных дней с даты тамо-
женного оформления (выписки вывозной грузовой таможенной
Декларации) продукции.
Таким образом, использование векселей при расчетах по экс-
портным операциям возможно в качестве обеспечения долговых
обязательств при условии дальнейшего поступления на валютный
счет резидента выручки в иностранной валюте в установленные
законодательством сроки. При этом оформление векселя нере-
зидентом не является основанием для снятия уполномоченным
банком экспортной операции резидента с контроля.
364 Справочник ВЭДовца
8.4. БЕСПЛАТНОЕ ПОЛУЧЕНИЕ
ТОВАРОВ И УСЛУГ
В качестве бесплатно предоставленных товаров, работ и услуг
расцениваются любые товары, предоставляемые в соответствии
с договорами дарения или другими договорами, не предусматрива-
ющими денежной или какой-нибудь другой компенсации стоимости
таких материальных ценностей и нематериальных активов. При
возврате таких товаров или в случае их предоставления без заклю-
чения каких-либо договоров они также считаются предоставленны-
ми бесплатно. Кроме того, бесплатными считаются работы и услу-
ги, предоставляемые без требования о компенсации их стоимости,
а также товары, переданные юридическому или физическом улицу
на ответственное хранение, которые впоследствии были использо-
ваны таким лицом в производственном или хозяйственном обороте.
Любые операции по бесплатному предоставлению товаров
или результатов работ или услуг с целью налогообложения при-
знаются операциями по продаже. Естественно, что при наличии
внешнеэкономического договора, предусматривающего бесплатную
передачу товаров, к нему будут предъявляться соответствующие
требования, установленные для формы такого договора. Однако
при этом отдельные положения, в том числе и в отношении цены
товара, суммы договора, порядка расчетов, возможных санкций,
могут быть не соблюдены.
Вместе с тем, при таможенном оформлении перемещаемых
через границу Украины бесплатно переданных товаров, для
таможенных целей, оформления необходимых документов и на-
числения таможенных платежей таможенному органу в любом
случае должна быть заявлена стоимость таких товаров
Как правило, оценочная стоимость бесплатно передаваемых
экспортно-импортных товаров указывается в счетах-проформах
с пометкой «Оплате не подлежит. Только для таможенных целей»-
При этом таможенный орган может потребовать подтверждения
достоверности заявленной стоимости путем предоставления ба-
лансовых справок, накладных на приобретение или других ана-
логичных документов.
В случае вывоза бесплатно предоставленных товаров с терри-
тории Украины за границу или выполнения работ или оказания
Справочник ВЭДовца 365
услуг для нерезидента, их стоимость с целью обложения налогом
на прибыль относится к доходам, полученным из других источ-
ников, и включается в валовой доход предприятия.
Операции по бесплатной передаче товаров при их вывозе
за пределы таможенной территории Украины не подлежат контро-
лю в отношении соблюдения 90-дневного срока, установленного
для поступления валютной выручки за экспортированную про-
дукцию. Так, в соответствии с Инструкцией ИБУ № 136 [22]
уполномоченные банки осуществляют контроль за соблюдениями
резидентами установленных законодательством сроков в отноше-
нии экспортных операций. А поскольку под экспортом в данном
случае понимается продажа товаров украинскими субъектами
внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хо-
зяйственной деятельности с вывозом или без вывоза этих товаров
через таможенную границу Украины (включая реэкспорт таких
товаров), то бесплатная передача товаров валютному контролю
не подлежит.
При перемещении бесплатно переданных товаров через тамо-
женную границу Украины порядок обложения их таможенными
платежами устанавливается в зависимости от таможенного ре-
жима, в соответствии с которым такие товары перемещаются.
Например, рассмотрим ситуацию с таможенным оформлением
и налогообложением товаров, которые первоначально ввозятся
в режиме временного ввоза, а впоследствии передаются на без-
оплатной основе на таможенной территории Украины. Такая
возможность не противоречит действующему законодательству
Украины и, к тому же, предусмотрена ст. 13 Конвенции о времен-
ном ввозе [200], в соответствии с которой режим временного ввоза
может быть приостановлен оформлением товаров для внутреннего
потребления, если это оправдывают обстоятельства и если это по-
зволяет национальное законодательство при условии соответствия
условиям и формальностям, применяемым в таких случаях.
Так, материалы для рекламы, образцы товаров и предме-
тов могут быть временно ввезены только при условии, что они
остаются собственностью лица, находящего или проживающего
за пределами территории временного ввоза, и их использование
ча территории Украины не имеет коммерческого характера. Если
же рекламные материалы, образцы товаров будут раздаваться
366 Справочник ВЭДовца
бесплатно в рекламных целях, их необходимо переоформить
в другой таможенный режим.
С этой целью переданные на безоплатной основе рекламные
и другие материалы, расходуемые образцы и другие аналогичные
товары должны быть оформлены в таможенный режим импорта.
Это предусмотрено п. 7.3 Порядка № 173 [191], в соответствии
с которым представительские и рекламные товары, расходуемые
в процессе выставки или ярмарки с презентационной или реклам-
ной целью, подлежат таможенному оформлению в соответствии
с таможенным режимом импорта или экспорта. При этом налогоо-
бложение таких товаров осуществляется на общих основаниях.
Данное положение находится в определенном противоречии
с международным правом и действующим законодательством
Украины. В соответствии с Законом Украины «О присоедине-
нии Украины к Конвенции о временном ввозе» от 24.03.2004 г.
N° 1661-IV [187] Верховная Рада Украины постановила присоеди-
ниться к указанной Конвенции, а также приложениям к ней А,
В.1 — В.9, С, D и Е, принятым 26 июня 1990 года в Стамбуле.
Так, например, согласно п. 1 ст. 5 Приложения В.1 к указан-
ной Конвенции освобождаются от налогообложения следующие
товары (за исключением алкогольных напитков, табачных изделий
и горючего), предназначенные для показа или использования
на выставках, ярмарках, встречах и других подобных мероприя-
тиях (при этом в соответствии с оценкой таможенных органов
общая стоимость и количество образцов находятся в разумных
пределах, с учетом характера мероприятия, количества посети-
телей и важности участия в мероприятии экспонента):
— небольшие образцы, представляющие иностранные товары,
в том числе образцы продуктов питания и напитков, при усло-
вии, что они являются бесплатно поставляемыми иностранными
товарами, предназначенными исключительно для бесплатного
распространения, имеют невысокую индивидуальную стоимость
и могут быть идентифицированы как образцы рекламного харак-
тера, непригодны для коммерческих целей и упакованы, если это
возможно, в количестве, значительно меньшем, чем в наименьшей
упаковке, поставляемой в розницу;
— товары, ввезенные исключительно для целей показа или для
показа работы иностранных машин и аппаратуры, представленных
Справочник ВЭДовца 367
па мероприятии, и которые потребляются или разрушаются в про-
цессе этого показа;
— изделия низкой стоимости, полностью используемые для
сооружения, обустройства и оборудования временных стендов
иностранных экспонентов (например, краски, лаки, обои);
предназначенные для рекламы путем бесплатного распро-
странения печатная продукция, каталоги, проспекты, прейскуран-
ты, рекламные плакаты, календари, фотографии без рамок;
архивы, бланки и другие документы, предназначенные для
использования в процессе или в связи с международными собра-
ниями, конференциями или конгрессами.
При ввозе на таможенную территорию Украины товаров,
передаваемых на безоплатной основе в качестве технической,
благотворительной или гуманитарной помощи, также возникает
объект обложения НДС, за исключением случаев, когда такой
ввоз осуществляется в соответствии с нормами действующих
международных договоров Украины, согласие на обязательность
которых предоставлено Верховной Радой Украины, или в соот-
ветствии с законом.
Согласно правилам налогового учета стоимость бесплатно по-
лученных из-за границы товаров включается в состав валового
дохода без отнесения этой суммы на валовые расходы (отсутствует
компенсация стоимости таких товаров). Суммы уплаченного при
таможенном оформлении НДС относятся в состав налогового кре-
дита при условии, если бесплатно полученные импортные товары
будут в дальнейшем использованы в налогооблагаемых операци-
ях при осуществлении хозяйственной деятельности украинского
резидента — плательщика налога.
В отдельных случаях стоимость бесплатно предоставленных
товаров может быть определена с учетом индикативных или обыч-
ных цен. Индикативные или обычные цены на товары (работы,
услуги) для применения их в налоговых пли таможенных целях
устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен
реализации таких товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке
Украины, которая проводится уполномоченным государственным
органом в определенном им порядке. Индикативные или обычные
Пепы нс могут устанавливаться органами исполнительной власти,
которые используют их для начисления и взыскания налогов
368 Справочник ВЭДовца
и сборов (обязательных платежей) и неналоговых платежей,
кроме случаев отсутствия статистических данных об уровне цен
на отдельные виды товаров (работ, услуг).
Под обычной ценой понимается цена товаров (работ, услуг),
определенная сторонами договора. Если не доказано обратное,
считается, что такая обычная цена отвечает уровню справедливых
рыночных цеп.
Справедливая рыночная цена — это цена, по которой товары
(работы, услуги) передаются другому владельцу при условии,
что продавец желает передать такие товары (работы, услуги),
а покупатель желает их получить при отсутствии любого при-
нуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юриди-
чески и фактически, владеют достаточной информацией о таких
товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились
на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) то-
варов (работ, услуг).
Идентичные товары (работы, услуги) — товары (работы, услу-
ги), которые имеют одинаковые характерные для них основные
признаки. Во время определения идентичности товаров берутся
во внимание, в частности, их физические характеристики, кото-
рые не влияют на их качественные характеристики и не имеют
существенного значения для определения признаков товара,
качество и репутация на рынке, страна происхождения и про-
изводитель. Незначительные отличия в их внешнем виде могут
не учитываться.
Однородные товары (работы, услуги) — товары (работы,
услуги), которые не являются идентичными, имеют подобные
характеристики и состоят из похожих компонентов, что позволяет
им выполнять одинаковые функции и (или) быть взаимозаме-
няемыми. Во время определения однородности товаров (работ,
услуг) берутся во внимание, в частности, их качество, наличие
товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения
и производитель.
Для определения обычной цены товара (работ, услуг) исполь-
зуется информация о заключенных на момент продажи такого
товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными)
товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. В част-
ности, учитываются такие условия договоров, как количество
Справочник ВЭДовца 369
(объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки вы-
полнения обязательств, условия платежей, обычных для такой
операции, а также другие объективные условия, которые могут по-
влиять па цену. При этом условия договоров на рынке идентичных
(в случае их отсутствия — однородных) товаров (работ, услуг)
признаются сопоставимыми, если отличие между такими условия-
ми существенно не влияет на цену или может быть экономически
обосновано. При этом учитываются обычные при заключении
соглашений между несвязанными лицами надбавки или скидки
к цепе. В частности, но не исключительно, учитываются скидки,
связанные с сезонными и другими колебаниями потребительского
спроса на товары (работы, услуги), потерей товарами качества
пли других свойств; окончанием срока хранения (пригодности,
реализации); сбытом неликвидных или низколиквидных товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении товаров
(работ, услуг) на рынки; предоставлением опытных моделей и об-
разцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей.
Если товары (работы, услуги) идентичны (при их отсут-
ствии — однородные) товарам (работам, услугам), относительно
которых определяется обычная цена, публично предлагаются
к продаже, или имеют цены, установленные на организованном
рынке ценных бумаг, или имеют биржевую цену (биржевая ко-
тировка), определение обычной цены осуществляется с учетом
таких факторов.
Налоговый орган имеет право применить обычные цены для
определения базы налогообложения независимо от вида хозяй-
ственной операции, которая осуществляется плательщиком этого
налога, или налогового статуса другой стороны такой операции.
Таким образом, применение обычных цен при осуществлении
бесплатных передач товаров и бесплатного предоставления работ
н услуг является вполне обоснованным.
Кроме того, возможность применения обычных цен при осу-
ществлении внешнеэкономической деятельности в принципе сле-
дует из положений Закона о налоге на прибыль [ 102]. Так, в со-
ответствии с п.п. 7.4.3 указанного Закона применение обычных
псп осуществляется при определении валового дохода и валовых
Расходов плательщика налога на прибыль по операциям с лицами,
1,с являющимися плательщиками налога на прибыль.
370 Справочник ВЭДовца
8.5. РАСЧЕТЫ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ
КОНТРАКТАМ В НАЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ
И ВАЛЮТЕ СТРАН СНГ
В соответствии со ст. 7 Декрета № 15 93 I12] в расчетах
между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота
используется в качестве средства платежа иностранная валюта.
При этом расчеты могут производиться как в свободно кон-
вертируемых валютах, так и в валютах с ограниченной конвер-
тацией, к которым относятся национальные валюты стран СНГ
и Балтии, в том числе и российские рубли.
Возможность применения в международных расчетах рос-
сийских рублей подтвердил и НБУ (письмо от 27.08.96 г.
№ 13 120/1336). В соответствии с разъяснением в настоящее
время соглашениями об организации межбанковских расчетов,
заключенными НБУ с центральными банками Республики Ка-
захстан, Республики Беларусь, Республики Грузия, Республики
Киргизстан и Республики Таджикистан, предусмотрена возмож-
ность осуществления расчетов как в национальных валютах, так
и в других валютах третьих стран в соответствии с действующим
законодательством, что тем самым не исключает возможности
проведения расчетов в российских рублях.
Такими же соглашениями с центральными банками стран
Балтии, Азербайджанской Республики и Республики Армения
обусловлено проведение расчетов между субъектами предпри-
нимательской деятельности в национальных и свободно конвер-
тируемых валютах. Но поскольку российский рубль не является
свободно конвертируемой валютой, осуществление расчетов
украинскими резидентами с субъектами предпринимательской
деятельности этих стран в российских рублях противоречит по-
ложениям межбанковских соглашений.
Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности
только в национальных валютах предусмотрены в межбанковском
соглашении с центральным банком Узбекистана.
Что касается Молдовы, то в соответствии с соглашением
между НБУ и Национальным банком Молдовы, подписанным
08.05.97 г., расчеты между субъектами хозяйствования двух стран
могут осуществляться как в национальных валютах Украины
Справочник ВЭДовца 371
и Республики Молдовы, так и в валютах третьих стран в соот-
ветствии с законодательством каждой из сторон. В Молдове та-
кие расчеты должны проводиться через уполномоченные банки,
имеющие лицензию на осуществление банковских операций типа
«В» или «С».
Украинские резиденты могут рассчитываться с нерезидента-
ми в пределах торгового оборота в валюте Украины только при
условии получения индивидуальной лицензии НБУ.
В то же время Инструктивным письмом Кабинета Мини-
стров Украины и Национального банка Украины от 26.04.93 г.
К'о 19029/730 разъяснялось, что положение об использовании
в расчетах между резидентами и нерезидентами иностранной ва-
люты не распространяется на расчеты с резидентами стран зоны
функционирования рубля (за исключением Эстонии), которые
могут осуществляться и в украинской валюте, если это предусмо-
трено контрактами.
Таким образом, национальную валюту Украины можно ис-
пользовать в качестве валюты платежа при заключении контрак-
тов с партнерами из СНГ. Однако при этом стоит учесть, что
наличие во внешнеэкономическом контракте ссылки на то, что
платежи должны производиться в гривне, — одно из основных
условий для осуществления «гривневых расчетов». При обра-
щении в банк резиденту Украины нужно предоставить справку
налоговой об отсутствии задолженности по платежам в бюджет.
При непредоставлении такой справки или других необходимых
документов платежи в гривне осуществляться не будут (п. 4.3
Положения об открытии и функционировании в уполномоченных
банках Украины счетов банков-корреспондентов в иностран-
ной валюте и в гривнях, утвержденного постановлением НБУ
от 26.03.98 г. № 118 [218]).
НБУ утверждено Положение о порядке выдачи индивидуальных
лицензий на расчеты между резидентами и нерезидентами в пределах
Г|
yjjj
Г г । г . Г С ! S-J Г-1 Г-t , Е
f J » «
372 Справочник ВЭДовца
торгового оборота в валюте Украины (.постановление Правления На-
ционального банка Украины от 14 октября 2004 года № 484 [219]).
В соответствии с данным Положением под расчетами в преде-
лах торгового оборота понимается движение средств между рези-
дентами н нерезидентами, связанное с обслуживанием операций
по продаже (покупке) товаров па основании внешнеэкономических
договоров, предусматривающих экспорт или импорт товаров.
В пределах торгового оборота без лицензии осуществляются:
— расчеты (платежи) в наличной валюте Украины за товары,
которые покупаются нерезидентами — субъектами предприни-
мательской деятельности на территориях аэропортов и портов
в случаях, предусмотренных законодательством Украины;
— расчеты (платежи) в валюте Украины между резидентами
и представительствами нерезидентов в Украине или военными
частями Черноморского флота Российской Федерации, дисло-
цированными на территории Украины, по операциям, преду-
смотренным порядком использования счетов типа «Н» и «П»,
установленным в главах И, 12 Инструкции о порядке открытия,
использования и закрытия счетов в национальной и иностранных
валютах, утвержденной постановлением Правления Националь-
ного банка Украины от 12.11.2003 г. № 492 [71];
расчеты (платежи) в валюте Украины между резидентами
и нерезидентами — инвесторами по операциям, предусмотренным
порядком использования текущего счета в национальной валюте
нерезидента-инвестора;
— расчеты (платежи) в валюте Украины между резидентами
и нерезидентами в случаях и по операциям, предусмотренным
Положением об открытии и функционировании корреспондент-
ских счетов банков — резидентов и нерезидентов в иностранной
валюте и корреспондентских счетов банков-нерезидентов в грив-
нях, утвержденным постановлением Правления И ационалъного
банка Украины от 26.03.98 г. № 118 [218].
Все другие расчеты (платежи) в валюте Украины между рези-
дентами и нерезидентами в пределах торгового оборота осущест-
вляются на основании лицензии. Образец ее приведен на рпс. 8.2.
Для получения лицензии заявитель должен предоставить в На-
циональный банк следующие документы:
— заявление о выдаче лицензии;
Справочник ВЭДовца 373
— копии свидетельства о государственной регистрации в Укра-
ине (или документа, который его заменяет) и справки о взятии
ла учет в качестве налогоплательщика, заверенные нотариально
или государственными органами, которые выдали такие до-
кументы, — для резидентов (юридических лиц, физических
лип — предпринимателей);
— нотариально заверенные конин документов о государствен-
ной регистрации (выдержка из торгового, банковского, судебного
реестра) — для нерезидентов (юридических лиц, физических
лиц — предпринимателей);
— копии страниц паспорта (или заменяющего его документа),
которые содержат фамилию, имя, отчество (если есть), дату
рождения, серию и номер, дату выдачи и наименование органа,
который выдал документ, место регистрации; копию документа
о присвоении идентификационного номера (для резидентов) —
для физических лиц, которые не являются предпринимателями;
— справку уполномоченного банка с реквизитами счетов, кото-
рые будут использоваться для осуществления расчета (платежа);
— оригиналы или копии документов, которые подтверждают
законность источников происхождения валюты Украины, если
плательщиком является нерезидент;
— копии документов, на основании которых возникло обяза-
тельство в валюте Украины.
В соответствии с Положением об открытии и функционирова-
нии корреспондентских счетов банков-нерезидентов в гривнях,
утвержденным постановлением Правления НБУ от 26.03.98 г.
118, с изменениями, внесенными постановлением Правления
НБУ от 20.02.2006 г. № 57 /218], открытых в уполномоченных
банках Украины, такие корреспондентские счета используются
Для осуществления резидентами расчетов по экспортно-импортным
операциям.
Такие расчеты могут осуществляться лишь через корреспон-
дентский счет банка-нерезидента, который зарегистрирован в той
Же стране, что и нерезидент (это ограничение не распространяется
на те расчеты, которые осуществляются на основании индиви-
дуальной лицензии Национального банка Украины на расчеты
между резидентами и нерезидентами в пределах торгового оборота
в валюте Украины).
374 Справочник ВЭДовца
1НДИВ1ДУАЛЬНА Л1ЦЕН31Я №
на розрахунки mix резидентами i нерезидентами
в межах торговельного обороту у валют! УкраТни
Нацюнальний банк Украши вщповщно до статп 7 Декрету Каб1нету
MiHicTpiB Укра1ни вщ 19.02.93 № 15-93 «Про систему валютного регулю-
вання i валютного контролю» дозволяе
[повна назаа (пр1звище, /м'я, по батьков)); /дентиф1кац1йний код за ОДРПОУ
(щентиф1кац1йний номер за ДРФО) за наявносп; мюцезнаходження
(м/сце проживания) власника лщензн, якщо е]
зд|йснити розрахунок (плалж) у валют! Укражи в сум!
(сума цифрами та словами)
за операц!ею з кугивл! (продажу) товару з
[повна назва (пр!звище, /м'я, по батьков!); щентиф1кащйний код за 6ДРП0У
(1дентиф1кац1йний номер за ДРФО) за неявноеri; мюцезнаходження (м/'сце
проживания) iHiiioi сторони операцн, якщо е]
на пщетав! .
[пщетави для зд1йснення розрахунку (платежу)]
Назва та мюцезнаходження уповноваженого банку i рекв!зити рахун-
ку в цьому банку, через який зджснюеться розрахунок (платеж):
Назва та кража мюцезнаходження банку-нерезидента i рекв!зити рахун-
ку в цьому банку, через який зджснюеться розрахунок (плалж):
Строк дн лщензн: з..до____________________.____._______/з дати видам,
(зазначаеться лише потр/бне)
лщензп до...
Без права передавания трелм особам.
Г олова
(уповноважена ним особа)___________________________________________
(п/дпис, 1Н1Ц1али, пр1звище)
М. П.
Рис 8.2. Образец индивидуальной лицензии на расчеты
между резидентами и нерезидентами в рамках
торгового оборота в валюте Украины
Справочник ВЭДовца 375
Не могут осуществлять расчеты в гривнях через корреспон-
дентские счета банков-нерезидентов представительства, филиалы
н другие структурные подразделения нерезидентов.
Для осуществления контроля уполномоченным банком по опе-
рациям резидентов средства в гривнях, которые поступили
с корреспондентского счета банка-нерезидента, подлежат пред-
варительному зачислению на распределительный счет и учиты-
ваются на этом счете до тех пор, пока клиент не предоставит
в банк необходимые документы, но не более пяти рабочих дней
(учитывая день зачисления средств на распределительный счет).
Перечисление гривни на текущий счет клиента осуществляется
лишь после получения банком указанных документов.
На указанные счета засчитываются средства в гривнях по по-
ручению банка-нерезидента:
в интересах нерезидентов: за товары (работы, услуги)
на основании экспортно-импортных договоров с нерезидентами;
в случае внесения изменений в указанные договоры и договоры,
обеспечивающие их выполнение, или расторжение таких догово-
ров при наличии подтверждающих документов; в других случаях,
предусмотренных законодательством Украины;
в интересах самого банка-нерезидента:
а) полученные банком начисленные проценты, в том числе
на остаток средств на корреспондентском счете, если это преду-
смотрено Соглашением;
б) ранее размещенные депозиты на счетах в уполномоченных
банках Украины;
в) зачисление с собственного корреспондентского счета, от-
крытого в другом уполномоченном банке Украины;
по межбанковским операциям с другими банками-нерези-
Деитами через их корреспондентские счета в гривнях.
Любые перечисления гривень на корреспондентский счет банка-
нерезидента по договорам (контрактам) с нерезидентами ос,аМ
Ществляются исключительно с текущего счета клиента. В слу
перечисления гривень по заключенным резидентами договор Дня
(контрактам) с нерезидентами уполномоченные банки с
лью осуществления контроля за соответствием операции деР°‘
ствующему законодательству обязаны предварительно заче1ЦИИ
средства в гривнях на отдельный аналитический счет. С эУ
376 Справочник ВЭДовца
счета на следующий рабочий день указанные средства могут
перечисляться в интересах нерезидента, при условии получения
от клиента всех необходимых документов и справки налогового
органа, в котором резидент зарегистрирован как налогоплатель-
щик, о том, что у клиента нет задолженности по платежам перед
бюджетом.
С корреспондентского счета по поручению банка-нерезидента
осуществляются такие операции в гривнях:
— перечисление средств в интересах резидентов по поручению
клиентов банка-нерезидента или самого банка-нерезидента по его
собственным операциям: за товары (работы, услуги) на основании
экспортно-импортных договоров резидентов с нерезидентами;
в случае внесения изменений в указанные договоры и договоры,
обеспечивающие их выполнение, пли расторжение таких догово-
ров при наличии подтверждающих документов; в других случаях,
предусмотренных законодательством Украины; любые поступле-
ния от нерезидентов в Государственный бюджет Украины;
— собственные операции самого банка-нерезидента:
а) перечисление средств за обслуживание корреспондентского
счета, если это предусмотрено Соглашением;
б) размещение депозитов на счетах в уполномоченных банках
Украины, которые в соответствии с соответствующими пунктами
лицензии Национального банка Украины имеют право осущест-
влять такие операции;
в) перечисление на собственный корреспондентский счет, от-
крытый в другом уполномоченном банке Украины,
г) перечисление на протяжении календарного месяца до 60
тысяч гривень включительно на счет типа «Н», открытый соб-
ственному представительству в Украине;
межбанковские операции с другими банками-нерезидентами
v через их корреспондентские счета, открытые в уполномоченных
’'нках Украины;
М Г|— покупка иностранной валюты на Межбанковском валютном
___яке Украины только через банк, в котором открыт корреспон-
знтскин счет банка нерезидента в гривнях.
В последнем случае покупка банком-нерезидентом иностранном
юты возможна только при наличии документов, подтверждаю-
получение нерезидентом на корреспондентский счет средств
Б гривнях за осуществление экспорта в Украину товаров, работ
или услуг. Такими документами являются внешнеэкономический
договор, оригинал ввозной ГТД, оригинал акта выполненных
работ или предоставленных услуг материального характера.
8.6. КОНТРОЛЬ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ
РАСЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Валютные операции при участии резидентов и нерезиден-
тов подлежат валютному контролю в соответствии с Декретом
No /5 93 {12].
Незаконные покупка, продажа, обмен или использование ва-
лютных ценностей в качестве средства платежа или в качестве
залога, т. е. совершения этих действий без соответствующего
разрешения (лицензии), если в соответствии с валютным зако-
нодательством наличие такого разрешения (лицензии) является
обязательным, влечет за собой предусмотренную действующим
законодательством Украины ответственность.
Порядок проведения расчетов по экспортным и импортным
операциям регулируется Законом о порядке расчетов в ино-
странной валюте [7] и Инструкцией Ns 136 {22].
Выручка резидентов подлежит зачислению на их счета в бан-
ках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах,
но не позднее 180 календарных дней с даты оформления ГТД
на экспортируемую продукцию, а в случае экспорта работ (услуг,
прав интеллектуальной собственности) — с момента подписа-
ния акта или другого документа, удостоверяющего выполнение
работ, предоставление услуг, экспорт прав интеллектуальной
собственности. Превышение указанного срока требует заклю-
чения центрального органа исполнительной власти по вопросам
экономической политики.
Отсчет этого срока начинается со следующего календарного дня
после дня оформления ГТД или подписания акта (другого документа).
Банк снимает экспортную операцию резидента с контро-
ля после зачисления выручки по этой операции на текущий
счет последнего.
378 Справочник ВЭДовца
Импортные операции резидентов, осуществляемые на условиях
отсрочки поставки, если такая отсрочка превышает 180 кален-
дарных дней с момента осуществления авансового платежа, вы-
ставления векселя в пользу поставщика импортируемого товара,
требуют заключения центрального органа исполнительной власти
по вопросам экономической политики. При применении расчетов
в импортных операциях резидентов в форме документарного ак-
кредитива указанный выше срок действует с момента осуществле-
ния уполномоченным банком платежа в интересах нерезидента.
Отсчет 90-дневного срока банк начинает со следующего ка-
лендарного дня после дня осуществления вышеперечисленных
операций. При применении расчетов в форме документарного
аккредитива моментом осуществления платежа в пользу нерези-
дента считается дата списания средств со счета банка.
Банк снимает с контроля операцию резидента в случае импорта
продукции с ввозом ее на территорию Украины, если такая про-
дукция согласно законодательству Украины подлежит таможен-
ному оформлению, па основании ГТД (типа IM-40 «Импорт»,
IM-41 «Реимпорт», IM-72 «Магазин беспошлинной торговли»,
IM-75 «Отказ в интересах государства», IM-76 «Уничтожение
или разрушение») и при наличии информации об этой операции
в реестре ГТД, а в других случаях — после предъявления резиден-
том документа, который согласно условиям договора удостоверяет
осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнения
работ, предоставления услуг.
Нарушение резидентами вышеуказанных сроков влечет за со-
бой взыскание пени за каждый день просрочки в размере 0,3 %
от суммы недополученной выручки (стоимости недопоставленной
продукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную
единицу Украины по валютному курсу НБУ на день возникно-
вения задолженности. Общий размер начисленной пени не может
превышать суммы неполученной выручки (стоимости недопо-
ставлепого товара). Подробнее о порядке расчетов по бартерным
договорам и об осуществлении взаимозачетов в сфере внешнеэко-
номической деятельности говорится в разделе 12.3.
Согласно ст. 4 Закона о порядке расчетов в иностранной ва-
люте /7/ в случае принятия к рассмотрению судом, Международ-
ным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной
Справочник ВЭДовца 379
комиссией при Торгово-промышленной палате Украины искового
заявления резидента о взыскании с нерезидента задолженности,
возникшей вследствие несоблюдения нерезидентом сроков, преду-
смотренных экспортно-импортными контрактами, «180-дневные»
сроки останавливаются и пеня в этот период не уплачивается.
В случае принятия судом решения об отказе в иске полно-
стью или частично или приостановления производства по делу,
пли оставления иска без рассмотрения «90-дневные» сроки воз-
обновляются и пеня за их нарушение уплачивается за каждый
день просрочки, включая период, на который эти сроки были
остановлены.
В случае принятия судом решения об удовлетворении иска
пеня за нарушение сроков' не уплачивается с даты принятия судом
иска к рассмотрению.
Наиболее распространенная ошибка субъектов внешнеэкономи-
ческой деятельности заключается в том, что уже после принятия
судом иска к рассмотрению, но до вынесения положительного
решения по делу в пользу резидента, стороны приходят к соглаше-
нию о погашении задолженности. На первый взгляд, предприятие
выигрывает, поскольку получает возможность погашения иногда
почти безнадежной задолженности. С другой стороны, в данном
случае у суда уже нет оснований на вынесение соответствующего
решения, поскольку основание для судебного разбирательства
отсутствует. Как следствие, дело прекращается или выносится
решение о мировом соглашении, что в результате приводит к на-
числению пени в полном объеме. Таким образом, в подобной си-
туации резиденту не остается ничего другого, как договариваться
с нерезидентом о переносе сроков погашения задолженности до
вынесения судом решения.
В любом случае, при подготовке внешнеэкономического кон-
тракта следует помнить, что возможное обращение в судебные
инстанции с иском по поводу невыполнения контрагентом своих
обязательств является достаточно долгим и трудоемким меро-
приятием, требующим значительных затрат. Поэтому предпочти-
тельнее предусматривать рассмотрение спорных ситуаций именно
в украинском суде и, по возможности, одним арбитром (если речь
идет, например, о рассмотрении дела в Международном коммер-
ческом арбитражном суде при ТПП Украины). В этом случае
380 Справочник ВЭДовца
в соответствии с Регламентом международного коммерческого
арбитражного суда при ТПП Украины, утвержденным решением
президиума Торгово-промышленной палаты Украины от 25 авгу-
ста 1994 г [201], сумма арбитражного сбора уменьшается на 20 %.
Если нет соглашения сторон о количестве арбитров, то назна-
чаются три арбитра. В этом случае сумма арбитражного сбора
определяется в следующих размерах:
Сумма иска в долларах США Арбитражный сбор в долларах США
до 10000 1200
от 10001 до 50000 1200 + 6 % от суммы иска свыше 10000
от 50001 до 100000 3600 + 4 % от суммы иска свыше 50000
от 100001 до 200000 5600 + 3 % от суммы иска свыше 100000
от 200001 до 500000 8600 + 2 % от суммы иска свыше 200000
от 500001 до 1000000 14600 + 1 % от суммы иска свыше 500000
от 1000001 до 5000000 19600 + 0,5 % от суммы иска свыше 1000000
свыше 5000000 39600 + 0,3 % от суммы иска свыше 5000000
Если превышение «180-дневных» сроков обусловлено возник-
новением форс-мажорных обстоятельств, течение сроков останав-
ливается на весь период действия форс-мажорных обстоятельств
и возобновляется со дня, следующего за днем окончания действия
таких обстоятельств. Подтверждением форс-мажорных обстоя-
тельств является соответствующая справка Торгово-промышленной
палаты или другой уполномоченной организации страны размеще-
ния стороны договора или третьей страны, если это предусмотрено
условиями договора.
На практике при определении уполномоченного органа, имею-
щего право подтверждать факт наступления форс-мажорных
обстоятельств, стороны внешнеэкономического договора сталки-
ваются с тем, что законодательство ряда стран не устанавливает
перечень или наименование такого конкретного уполномочен-
ного органа. Законодательством Украины предусматривается,
что возможность оформления заключений, подтверждающих
Справочник ВЭДовца 381
форс-мажорные обстоятельства, имеет Торгово-промышленная
палата Украины {Закон Украины от 02.12.97 г. N? 671/97-ВР
<гО Торгово-промышленных палатах в Украине» [202]). Кроме
того, правом подтверждения форс-мажорных обстоятельств об-
ладают государственные органы, издающие нормативно-правовые
акты, а именно Верховная Рада Украины, Кабинет Министров
Украины и Президент Украины {письмо ГНАУ от 12.06.2003 г.
№ 9337/7/24-1117).
В соответствии с разъяснениями ГНАУ {письмо ГНАУ
от 18.05.2005 г. № 4402/6/23 5315) стороны внешнеэкономи-
ческого договора самостоятельно определяют в форс-мажорном
предостережении основания возникновения форс-мажорных
обстоятельств, обязательность уведомления с определением
сроков их действия, последствия возникновения оснований для
освобождения от ответственности. При этом основанием для
увеличения законодательно установленных сроков расчетов
по внешнеэкономическому договору на период действия форс-
мажорных обстоятельств является оригинал справки ТПП или
документа уполномоченного органа страны возникновения таких
обстоятельств на фирменном бланке организации с соответствую-
щими реквизитами: дата, исходящий номер, название документа
(свидетельство, сертификат, заключение, справка и т. п.), соот-
ветствующий текст с обязательным указанием момента наступле-
ния и окончания действия обстоятельств непреодолимой силы,
подпись должностного лица с указанием его должности, а также
оттиск печати организации. Официальное подтверждение дей-
ствия форс-мажорных обстоятельств должно быть легализовано
в консульском учреждении Украины в государственное под-
тверждение действия форс-мажорных обстоятельств должно быть
легализовано в консульском учреждении Украины в государстве,
где произошли обстоятельства непреодолимой силы, или заверено
в посольстве соответствующей страны в Украине и легализовано
в Министерстве иностранных дел Украины.
Впрочем, в ряде случаев возможна упрощенная легализация
с применением апостиля (подробнее о порядке проставления апо-
стиля см. подраздел 3.3.2 книги), а иногда процедуру легализации
можно вообще избежать. Отдельными международными договора-
ми предусмотрено, что дополнительное заверение официальных
382 Справочник ВЭДовца
документов, в том числе и путем проставления апостиля, не тре-
буется. Это относится к официальным документам, выданным
в странах СНГ и Балтии, а также Чехии, Венгрии, Польши,
Монголии, Китае и Вьетнаме. В данном случае достаточно за-
верить перевод документа.
В некоторых случаях налоговые органы могут потребовать
подтвердить факт наступления форс-мажорных обстоятельств,
произошедших за пределами таможенной территории Украины,
в ТПП Украины. Однако такие требования являются незакон-
ными, что подтверждает, например, решение Хозяйственного
суда Киевской области от 08.08.2005 г. № 212/18-05. В данном
случае в подтверждение форс-мажорных обстоятельств было
предоставлено письмо иностранной фирмы, заверенное печатью
ТПП Швейцарии и легализованное в соответствии с требования-
ми Гаагской конвенции от 05.10.61 г. Однако налоговая служба
заключила, что в данном случае такой документ не является до-
казательством форс-мажорных обстоятельств, поскольку он вы-
дан не ТПП Украины или не утвержден ею. Суд подобную точку
зрения признал безосновательной, основываясь на том, что форс-
мажорные обстоятельства произошли не на территории Украины
и не с украинским контрагентом, а требования об утверждении
справки, подтверждающей форс-мажорные обстоятельства, в ТПП
Украины законодательством не предусмотрены.
Законодательство Украины не дает правового определения
термина «валютная выручка», однако содержит определения
похожих понятий. В частности, некоторые определения этого
понятия предусматривают, что, например, «наличная выручка
(выручка)» — это сумма фактически полученных наличных
средств от реализации продукции (товаров, выполненных работ,
предоставленных услуг) и послереализационные поступления. От-
дельными нормативными документами предусмотрено, что выруч-
кой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается
сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской
деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществление
операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Таким образом, выручкой резидента в иностранной валюте
следует считать сумму денежных средств, которая подлежала
получению па счет за фактически реализованную субъектом
Справочник ВЭДовца 383
хозяйственной деятельности — резидентом продукцию (работы,
услуги). При определении суммы выручки, которая должна быть
зачислена на счет резидента, следует выходить из стоимости фак-
тически реализованной резидентом продукции (работ, услуг).
Согласно ст. 6 Закона о порядке расчетов в иностранной
валюте [7] предельные сроки могут быть также продолжены
центральным органом исполнительной власти но вопросам эко-
номической политики в случае выполнения резидентами опера-
ций по договорам производственной кооперации, консигнации,
комплексного строительства, тендерной поставки, гарантийного
обслуживания, поставки сложных технических изделий и то-
варов специального назначения. Порядок отнесения операций
резидентов к указанным выше и условия выдачи заключения
на превышение предельных сроков устанавливаются Кабинетом
Министров Украины.
С учетом необходимости соблюдения 180-дневного срока рас-
четов по экспортно-импортным операциям резидентов установлен
соответствующий порядок контроля со стороны уполномоченных
банков за такими операциями резидентов. С целью осуществле-
ния такого контроля резидент — клиент уполномоченного банка
должен предоставлять в банк весь пакет документов по соответ-
ствующей внешнеэкономической операции.
Допускается уменьшение суммы валютной выручки или стоимо-
сти импортного товара на сумму комиссионного вознаграждения,
удержанного банком-нерезидентом за прохождение платежа через
его счета (но только в том случае, если оплата резидентом такого
вознаграждения предусмотрена внешнеэкономическим договором
с подтверждением соответствующим банковским документом
суммы удержанного комиссионного вознаграждения в размере,
превышающем 50 долларов США или эквивалента этой суммы
в другой иностранной валюте).
Порядок получения лицензии по экспортно-импортным опе-
рациям регулируется п. 5 Инструкции № 136 122].
Лицензии предоставляются центральным аппаратом НБУ. Для
получения лицензии резидент должен предоставить следующие
Документы;
— заявление по установленной форме (приложение 1 к Ин
струкции № 136 [22] );
364 Справочник ВЭДовца
— заключение ГНАУ о возможности продления сроков рас-
четов по экспортно-импортным операциям;
— копию договора с нерезидентом, которая должна содержать
полный адрес и банковские реквизиты контрагентов;
— копию ГТД, если экспортируется продукция, а в случае
экспорта работ (услуг, прав интеллектуальной собственности) —
копню подписанного акта или другого документа, который под-
тверждает выполнение работ, предоставление услуг, экспорт прав
интеллектуальной собственности. Копии ГТД, текст которых не-
возможно прочитать, к рассмотрению не принимаются,
— копии документов, которые подтверждают дату осуществле-
ния авансового платежа либо выставления векселя в интересах
нерезидента, либо осуществления банком платежа в интересах
нерезидента при применении расчетов в форме документарного
аккредитива;
— копию заключения Министерства экономики Украины
об отнесении договора к видам, определенным в статье 6 За-
кона о порядке расчетов в иностранной валюте [7/ (догово-
ра производственной кооперации, консигнации, комплексного
строительства, тендерной поставки, гарантийного обслуживания,
поставки сложных технических изделий и товаров специального
назначения).
Центральный аппарат НБУ в течение 20 дней с даты получе-
ния указанного пакета документов (с даты регистрации в НБУ
документа из установленного перечня, который поступил послед-
ним) предоставляет резиденту лицензию или отвечает отказом
в ее предоставлении с указанием причин отказа в письменной
форме.
Основаниями для отказа в предоставлении лицензии могут
быть:
— представление резидентами документов, которые содержат
недостоверную информацию;
— представление резидентами документов на продолжение
законодательно установленных сроков расчетов или превы-
шения сроков, установленных в более ранее предоставленных
лицензиях, на сроки, которые уже миновали к дате регистрации
в НБУ документа из установленного перечня, который поступил
последним;
Справочник ВЭДовца 385
— отсутствие хотя бы одного из документов из установленного
перечня;
— несоответствие поданных резидентом документов законо-
дательству Украины;
применение к резиденту административной или уголов-
ной ответственности за совершение противоправных действий,
связанных с операцией, относительно которой получается эта
лицензия.
Лицензия оформляется в двух экземплярах, один из которых
после оплаты услуг банка отсылается резиденту но почте или
передается уполномоченному лицу под роспись, второй — берется
на отдельный учет центральным аппаратом НБУ.
Кроме того, копии лицензии центральный аппарат НБУ
предоставляет в территориальное отделение по местонахождению
резидента.
Резидент самостоятельно передает банку копию лицензии в те-
чение трех банковских дней после ее получения.
Предоставленная лицензия может отменяться со дня ее выда-
чи, если после предоставления лицензии будет установлено, что
предоставленные резидентом для получения лицензии документы
содержат недостоверную информацию. При этом территориальное
отделение НБУ письменно уведомляет резидента, банк об отмене
лицензии и ее причинах. Получив такое уведомление, резидент
обязан в десятидневный срок возвратить центральному аппарату
НБУ оригинал лицензии.
договоры
КРУПНЕЙШЕЕ В УКРАИНЕ
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ
ИЗДАТЕЛЬСТВО
«ФАКТОР»
«ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН»:
http://market.factor.ua
Мы знаем,
что необходимо
высококлассному
БУХГАЛТЕРУ!
.КНИГА-ПОЧТОЙ»
Справки и заказы
по тел.: (057) 717-52-71
61052 г. Харьков, а/я 18
386 Справочник ВЭДовца
8.7. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ
ВАЛЮТНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
Валютные ценности и другое имущество резидентов, которое
находится за пределами Украины, подлежат обязательному де-
кларированию в Национальном банке Украины. Первоначально
процедура декларирования в Национальном банке Украины на-
личия (или отсутствия) с определением сумм всех принадлежащих
резидентам валютных ценностей, которые находятся за пределами
Украины, в том числе полученных в результате осуществления
предпринимательской деятельности за пределами Украины, была
определена Указом Президента Украины «О безотлагательных
мерах по возвращению в Украину валютных ценностей, которые
незаконно находятся за ее пределами», которым устанавливалось,
что декларирование субъектами предпринимательской деятельно-
сти, независимо от формы собственности, наличия надлежащих
им валютных ценностей, находящихся за пределами Украины,
должно осуществляться ежеквартально.
Форма декларации о валютных ценностях, доходах и иму-
ществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся
за ее пределами, утверждена приказом Министерства фи-
нансов Украины от 25.12.95 г. № 207 и содержит следующую
информацию:
— раздел I — название и адрес резидента, название, адреса
украинских и иностранных банков, где открыты счета резидента,
с указанием их номеров;
— раздел П — данные о финансовых вложениях на счетах,
депозитах и вкладах в иностранных банках, в уставные фон-
ды иностранных и дочерних предприятий, на счета филиалов,
на приобретение иностранных ценных бумаг, страховых поли-
сов, недвижимого имущества, а также данные о суммах средств,
перечисленных за границу, и выставленных векселях по импорт-
ным контрактам, по которым превышены установленные сроки
расчетов;
— раздел III — данные о товарах и имуществе, в том числе
переданных филиалам или в качестве взносов в уставной фонд
иностранных и дочерних предприятий, экспортированных товарах
(включая работы и услуги), если в установленные законом сроки
Справочник ВЭДовца 387
за них не поступила оплата, а также вывезенном давальческом
сырье (в том случае, если готовая продукция или предусмотрен-
ная договором валюта не поступила в установленные законом
сроки);
— раздел IV — данные о полученных за пределами Украины
доходах в иностранной валюте;
— раздел V — данные об экспортных и импортных операциях,
в том числе бартерных и по переработке давальческого сырья
(указываются сведения о стоимости экспортируемых и импорти-
руемых товаров, суммах полученной валютной выручки и пере-
численной валюте).
Декларирование валютных ценностей, доходов и имущества
осуществляется субъектами предпринимательской деятельности
в региональных отделениях Национального банка Украины
и в государственных налоговых инспекциях по месту их на-
хождения.
О проведении декларирования региональными отделениями
Национального банка Украины и государственными налоговыми
инспекциями субъектам предпринимательской деятельности на их
обращение выдается справка установленной формы. Эта справка
является основанием для принятия к таможенному оформлению
экспортно-импортных грузов, проведения банковских операций
с валютными ценностями уполномоченными банками Украины,
а также осуществления других видов внешнеэкономической
деятельности.
Для осуществления декларирования предприятию необходимо
предоставить два экземпляра декларации в налоговую инспекцию.
Один экземпляр остается в налоговом органе, а второй с соот-
ветствующей отметкой предоставляется в территориальное управ-
ление НБУ, после чего последнее выдает справку о проведении
Декларирования валютных ценностей, которая должна быть за-
верена печатями соответствующего управления НБУ и налогового
°ргапа. Образец такой справки приведен на рис. 8.3.
За нарушение порядка декларирования валютных ценностей,
а именно предоставление недостоверных сведений или искажен-
ных данных, установлены штрафные санкции в размере 20 не об-
лагаемых налогом минимумов доходов граждан.
За несвоевременное декларирование валютных ценностей
388 Справочник ВЭДовца
ДОВ1ДКА
про проведения декларування валютних щнностей,
доход1в та майна, що належать резиденту Украши
i знаходяться за п межами
Видана __________________________________________________ _
(повна назва, код СДРПОУ та адреса резидента,
рекв/зити розрахункового рахунку резидента та назва i адреса
банку, де в/дкрито цей рахунок)
про те, що В1дповщно до ст. 1 Указу Президента УкраТни вщ 18 06.94
№ 319/94 «Про невщкладн! заходи щодо повернення в Укражу валютних
щнностей, що незаконно знаходяться за и межами» ним зджснено декла-
рування валютних щнностей, доход1в та майна, що знаходяться за межами
УкраТни станом на 1 199____________року:
а) в региональному вщд1ленн1 НБУ «_»199_______________р ,
б) в державн1й податковм жспекцп «_»______199__р.
Начальник
репонального вщдження НБУ
(п/дпис) (пр/'звище та 1Н1ц!али)
Печатка
Начальник
державно'! податковоГ жспекцп
(гпдпис) (пр/'звище та /н/ц/али)
Печатка
Рис. 8.3. Образец справки о проведении декларирования
валютных ценностей, доходов и имущества,
которые принадлежат резиденту Украины
и находятся за ее пределами
Справочник ВЭДовца 389
установлен штраф в размере 1 не облагаемого налогом минимума
доходов граждан.
Следует помнить, что декларированию по установленной
форме подлежит только наличие у резидентов валютных цен-
ностей и имущества, которые находятся за пределами Украины.
Коммерческие банки, государственные налоговые администрации
и региональные отделения Национального банка Украины прини-
мают декларации у субъектов предпринимательской деятельности
независимо от форм собственности только при наличии у них
валютных ценностей и имущества, принадлежащих резиденту
Украины и находящихся за ее пределами.
Вместе с тем, в соответствии со ст. 2 Указа Президента
Украины «О неотложных мерах по возвращению в Украину
валютных ценностей, которые незаконно находятся за ее
пределами» от 18.06.94 г. № 319/94 [ 143] независимо от сроков
предоставления бухгалтерской отчетности по требованию субъ-
ектов предпринимательской деятельности, которые планируют
осуществление внешнеэкономической деятельности и не имеют
валютных ценностей и имущества за пределами Украины, госу-
дарственные налоговые администрации регистрируют выданные
такими субъектами справки об отсутствии у них валютных цен-
ностей и имущества за пределами Украины.
После регистрации в ГНА указанная справка является осно-
ванием для принятия к таможенному оформлению экспортно-
импортных грузов, проведения банковских операций с валютными
ценностями уполномоченными банками Украины, а также осу-
ществления других видов внешнеэкономической деятельности.
Образец справки об отсутствии за пределами Украины валют-
ных ценностей и имущества приведен на рис. 8.4.
390 Справочник ВЭДовца
ДОВ1ДКА*
ПРО В1ДСУТН1СТЬ ЗА МЕЖАМИ УКРА1НИ ВАЛЮТНИХ
Ц1 НН ОСТЕЙ ТА МАЙНА
(повна назва, код СДРПОУ та адреса резидента)
Вщповщно до вимог Указу Президента УкраТни вщ 18.06.94 р. № 319/94
«Про невщкладш заходи щодо повернення в Украшу валютних
щнностей, що незаконно знаходяться за if межами», з! зм|нами та до-
повненнями, внесеними Указом Президента УкраУни вщ 06.11.97 р.
№ 1246/97, повщомляемо про вщсутнють за межами Укражи на-
лежних нашому пщприемству валютних щнностей та майна станом
на 01 199______року, в зв'язку зчим декларування валютних
щнностей та майна станом на 01 199_року нами не про-
водилось.
Про вщповщальнсть зпдно стати 16 Декрету Кабинету MiHiCTpie УкраТни
вщ 19.02.93 р. «Про систему валютного регулювання i валютного контро-
лю» попереджен!.
Кер|вник пщприемства(пр!звище та !н1щали)
(П1ДПИС)
Головний бухгалтер пщприемства(пр!звище та 1Н1щали)
(п/дпис)
Мюце печатки Дата заповнення
Зареестровано в журнал! обл!ку в державнй податков|й адм1н1страцп
№____вщ 199________р.
Голова (заступник)
державно! податково! адмНстрацп(пр1звище та !н1щали)
(П1ДПИС)
Мюце печатки
* Дов1дка заповнюеться в двох причгрниках, при цьому другий примрник
залишаеться в Державши податковШ адмтстрацИ' для облйсу та контролю-
Рис. 8.4. Образец справки об отсутствии за пределами
Украины валютных ценностей и имущества
Справочник ВЭДовца 391
9. ОПЕРАЦИИ
С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ
9.1. ПОНЯТИЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
Основополагающими нормативными документами, которые
регулируют порядок осуществления и учета валютных операций,
являются следующие законодательные и нормативные акты:
— Декрет № /5 93 [12]\
— Закон о порядке расчетов в иностранной валюте [7]\
— Правила № 119 [104];
— Закон о налоге на прибыль [102];
П(С)БУ 21 [103].
Используя положения указанных документов, а также некото-
рых других нормативно-правовых актов, для удобства составим
глоссарий терминов, с которыми будет сталкиваться читатель
по ходу ознакомления с данным разделом (см. табл. 9.1).
Таблица 9.1
Глоссарий используемых терминов
Термин Определение Документ, в котором приведено определе- ние данного термина
1 2 3
Валютные операции — операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности, за исключением операций, которые осуществляются между резидентами в валюте Украины; — операции, связанные с использованием валютных ценностей в международном обращении как средства платежа, с передачей задолженностей и других обязательств, предметом которых являются валютные ценности; Декрет № 15-93 [12]
392 Справочник ВЭДовца
1 2 3
— операции, связанные с ввозом, переводом и пересылкой на территорию Украины и вывозом, переводом и пересылкой за ее пределы валютных ценностей
Валютный курс установленный Национальным банком Украины курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны П(С)БУ 21 [105]
Валютный риск вероятность того, что стоимость финансового инструмента будет изменяться в результате изменений валютного курса П(С)БУ 13 [106]
Дата баланса дата, на которую составлен баланс. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода П(С)БУ6[107]
Денежные средства денежная наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования П(С)БУ4[108]
Инвестицион- ная деятель- ность приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств П(С)БУ4[108]
Иностранная валюта валюта, отличная от валюты отчетности П(С)БУ 21 [105]
иностранные денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства, а также изъятые из обращения или такие, которые изымаются из него, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении, средства в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах, которые пребывают на счетах или вносятся в банковские и другие кредитно- финансовые учреждения за пределами Украины Декрет № 15-93 [12]
Справочник ВЭДовца 393
1 2 3
это: — валюта наличностью, денежные знаки (банкноты, билеты государственной казны, монеты), находящиеся в обращении и яв- ляющиеся законным платежным средством на территории соответствующего иностран- ного государства, а также изъятые или те, которые изымаются из обращения, но под- лежат обмену на денежные знаки, находя- щиеся в обращении; — платежные документы в денежных едини- цах иностранных государств и международ- ных расчетных единицах; — средства в денежных единицах иностран- ных государств, международных расчетных единицах и в действующей на территории Украины валюте со свободной конверсией, которые находятся на счетах и вкладах в банковско-кредитных учреждениях на тер- ритории Украины и за ее пределами Закон о ВЭД [4]
Курсоввя разница разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах П(С)БУ21 [105]
Монетарные статьи статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов П(С)БУ 21 [105]
Немонетарные статьи статьи, отличные от монетарных статей баланса П(С)БУ 21 [105]
Нерезиденты — физические лица (иностранные граждане, граждане Украины, лица без гражданства), имеющие постоянное место проживания за пределами Украины, в том числе те, которые временно находятся на территории Украины; — юридические лица, субъекты предприни- мательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиалы, пред- ставительства и т. п.), с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и действуют согласно законодательству иностранного государства, в том числе юридические лица и другие субъекты пред- принимательской деятельности с участием юридических лиц и других субъектов пред- принимательской деятельности Украины; Декрет № 15-93 [12]
394 Справочник ВЭДовца
1 2 3
— расположенные на территории Украины иностранные дипломатические, консуль- ские, торговые и другие официальные пред- ставительства, международные организации и их филиалы, имеющие иммунитет и ди- пломатические привилегии, а также пред- ставительства других организаций и фирм, которые не осуществляют предприниматель- ской деятельности на основании законов Украины юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, пред- ставительства и т. п.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность соглас- но законодательству другого государства. Расположенные на территории Украины дипломатические представительства, кон- сульские учреждения и другие официальные представительства иностранных государств, международные организации и их пред- ставительства, которые имеют дипломати- ческие привилегии и иммунитет, а также представительства других иностранных организаций и фирм, не осуществляющих хозяйственной деятельности в соответствии с законодательством Украины Закон о налоге на прибыль [102]
Операция в иностранной валюте хозяйственная операция, стоимость которой определена в иностранной валюте или кото- рая требует расчетов в иностранной валюте П(С)БУ 21 [105]
Операционная деятельность основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью П(С)БУ 3 [109] П(С)БУ 4 [108]
Резиденты — физические лица (граждане Украины, иностранные граждане, лица без гражданства), имеющие постоянное место проживания на территории Украины, в том числе временно находящиеся за границей, — юридические лица, субъекты предприни- мательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиалы, пред- ставительства и т. п.), с местонахождением на территории Украины, которые осущест- вляют свою деятельность на основании законов Украины; Декрет № 15-93 [12]
Справочник ВЭДовца 395
1 2 3
— дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие иммунитет и дипломатические привилегии, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие предпринимательской деятельности
— юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т. п.), которые созданы и осуществляют свою деятельность согласно законодательству Украины с местонахождением на ее территории; — дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства Украины за границей, имеющие дипломатические привилегии и иммунитет, а также филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, которые не осуществляют хозяйственной деятельности Закон о налоге на прибыль [102]
Финансовая деятельность деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия П(С)БУ4[108]
9.2. БАНКОВСКИЕ СЧЕТА
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
9.2.1. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ СЧЕТОВ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Как определено Инструкцией № 492 [71], в иностранной ва-
люте могут открываться следующие счета — текущие, вкладные
(депозитные) и инвестиционные счета.
Право открывать счета для обеспечения своей хозяйственной
Деятельности и собственных нужд в любом украинском банке
предоставлено всем субъектам хозяйствования (юридическим
396 Справочник ВЭДовца
лицам — резидентам и физическим лицам — предпринимателям),
иностранным представительствам и физическим лицам. При
этом в иностранной валюте возможно открыть как текущие, так
и вкладные (депозитные) счета.
Учреждения международных организаций в иностранной
валюте могут открывать только текущие счета, а нерезиденты-
инвесторы пользуются правом на открытие инвестиционных счетов.
По текущим счетам, которые открываются банками субъектам
хозяйствования в национальной валюте, осуществляются все
виды расчетно-кассовых операций согласно условиям договора
и требованиям законодательства Украины.
Текущий счет в иностранной валюте открывается субъекту хо-
зяйствования для хранения денег и проведения расчетов в рамках
законодательства Украины в безналичной и наличной иностран-
ной валюте, для осуществления текущих операций, определенных
законодательством Украины, для осуществления инвестиций
за границу, расчетов при купле-продаже облигаций внешнего
государственного займа Украины, для зачисления, использования
и погашения кредитов (займов, финансовой помощи) в иностран-
ной валюте, а также для поступления иностранных инвестиций
в Украину в соответствии с законодательством Украины.
Специальные инвестиционные счета могут открываться юри-
дическими лицами-нерезидентами только для осуществления
инвестиций в национальной и иностранной валютах, а также для
возврата иностранной инвестиции и прибылей, доходов, иных
средств, полученных иностранным инвестором от инвестиционной
деятельности в Украине.
Инструкция № 492 [71] четко регламентирует порядок ис-
пользования средств по текущим и вкладным (депозитным) счетам
физических лиц. Так, на отдельный текущий счет физического
лица — нерезидента как в национальной так и иностранной ва-
люте, открытый в соответствии с Законом № 889 [69], зачисля-
ются только средства, полученные в виде доходов с источником
их происхождения из Украины, выплачиваемые физическому
лицу — нерезиденту другим физическим лицом — нерезидентом
и подлежащие налогообложению.
Также Инструкция № 492 [71] определяет, какая валюта мо-
жет поступать на текущие счета в иностранной валюте физических
Справочник ВЭДовца 397
лип — резидентов (п. 7.12) и физических лиц — нерезидентов
(и. 7.14), какие операции могут осуществляться с текущего сче-
та в иностранной валюте физического лица — резидента по его
распоряжению или по поручению (п. 7.13) и с текущего счета
в иностранной валюте физического лица — нерезидента (п. 7.15),
какая валюта зачисляется на депозитный счет в иностранной
валюте физического лица — резидента (п. 10.19) и физическо-
го лица — нерезидента (п. 10.21), каким путем возвращаются
средства с вкладного (депозитного) счета в иностранной валюте
физического лица — резидента (п. 10.20) и физического лица —
нерезидента {10.22).
Порядок открытия счетов в иностранной валюте соответствует
порядку открытия соответствующих счетов в национальной валюте
как для предприятий, так и для физических лиц. Перечень до-
кументов, необходимых для открытия валютного счета, приведен
в табл. 9.2.
Таблица 9.2
Перечень документов, необходимых
для открытия валютного счета
№ п/п Перечень документов Лицо, уполномоченное заверять копии Примечание
1 2 3 4
Юридическое лицо
1 Заявление об открытии текущего счета установленной формы — Заявление подписы- вают руководитель юридического лица или другое уполномочен- ное на это лицо
2 Копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица Орган, выдавший свидетельство, или нотариально или под- писью уполномочен- ного работника банка —
398 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4
3 Копия должным обра- зом зарегистрирован- ного учредительного документа (устава, учредительного до- говора, учредительного акта, положения) Орган, осуществив- ший регистрацию, или нотариус. Не требуют заве- рения. Положения юридических лиц публичного права, ко- торые утверждаются распоряжениями Пре- зидента Украины, ор- гана власти Автоном- ной Республики Крым или органа местного самоуправления Не предоставляется юридическими лицами публичного права, действующими на основании законов (государственные предприятия, учебные заведения и др.)
4 Копия справки о внесении юридического лица в Единый реестр предприятий и организаций Украины Орган, выдавший справку, или нотариус, или уполномоченный работник банка*
5 Копия документа, подтверждающего взятие юридического лица на учет в органе государственной налоговой службы Орган, выдавший справку, или нотариус, или уполномоченный работник банка* м
6 Карточка с образцами подписей и оттиска печати установленного образца Нотариус или организация, которой субъект административно подчинен, в установленном порядке В карточку включают- ся образцы подписей лиц, которым в соот- ветствии с законода- тельством Украины или учредительными доку- ментвми юридического лица предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать расчетные документы
• Уполномоченный работник банка удостоверяет копию своей подписью при
наличии оригинала документа.
Справочник ВЭДовца 399
1 2 3 4
Юридическое лицо, использующее наемный труд и являющееся плательщиком страховых взносов (дополнительно)
1 Копия документа, подтверждающего регистрацию юридического лица в соответствующем органе Пенсионного фонда Украины Орган, выдавший такой документ, или нотариус, или уполномоченный работник банка* Если субъект не ис- пользует наемный труд и не является пла- тельщиком страховых взносов, информация об этом обязательно указывается в за- явлении об открытии текущего счета в стро- ке «Дополнительная информация»
2 Копия страхового свидетельства, под- тверждающего реги- страцию юридического лица в Фонде соци- ального страхования от несчастных случа- ев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в качестве плательщи- ка страховых взносов Орган, выдавший такой документ, или нотариус, или уполномоченный работник банка* —
Физическое лицо — предприниматель
1 Заявление об открытии текущего счета установленной формы — Заявление подписывается физическим лицом — предпринимателем
2 Копия свидетельства о государственной регистрации физического лица — предпринимателя Орган, выдавший свидетельство, или нотариально или под- писью уполномочен- ного работника банка —
3 Копия документа, под- тверждающего взятие физического лица — предпринимателя на учет в органе госу- дарственной налоговой службы Орган, выдавший справку, или нотариус, или уполномоченный работник банка* —
400 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4
4 Копия документа, под- тверждающего реги- страцию физического лица — предпринима- теля в соответствую- щем органе Пенсион- ного фонда Украины Орган, выдавший такой документ, или нотариус, или уполномоченный работник банка* —
5 Карточка с образцами подписей установлен- ного образца Уполномоченный работник банка или нотариус —
Физическое лицо — предприниматель, использующее наемный труд (дополнительно)
1 Копия документа, под- тверждающего реги- страцию физического лица — предпринима- теля в соответствую- щем органе Фонда социального страхова- ния от несчастных слу- чаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в качестве плательщи- ка страховых взносов Орган, выдавший такой документ, или нотариус, или уполномоченный работник банка* Если субъект не использует наемный труд, информация об этом обязательно указывается в заявлении об открытии текущего счета в строке «Дополнительная информация»
Документы на открытие текущих счетов предприятий подают
в банк исключительно те лица, которые имеют право первой
и второй подписи.
Лица, имеющие право первой и второй подписи, кроме предо-
ставления перечисленных выше документов, обязаны предъявить
уполномоченному работнику байка следующие документы:
— паспорт или документ, его заменяющий;
— документ, выданный налоговым органом, свидетельствую-
щий о присвоении физическому лицу идентификационного номера
плательщика налогов;
— документы, подтверждающие их полномочия.
После этого уполномоченный работник банка осуществляет
идентификацию физического лица, которое открывает текущий
или вкладной (депозитный) счет, и делает в присутствии этого
липа копии страниц паспорта (или документа, который его заме-
няет), где указаны фамилия, имя, отчество, дата рождения, серия
и номер паспорта (или документа, который его заменяет), дата
выдачи и наименование органа, которым был выдан документ, ме-
сто проживания или временного пребывания, информация о граж-
данстве (если лицо, открывающее счет, является нерезидентом),
а также копию документа, выданного органом государственной
налоговой службы, в котором указан идентификационный номер
налогоплательщика.
Полученные копии подтверждаются подписями уполномочен-
ного работника банка, осуществляющего идентификацию клиента,
и лица, которое открывает счет, и хранятся в деле по юридиче-
скому оформлению счета.
Следует отметить, что банк имеет право потребовать п другие
документы и сведения, необходимые для выяснения сути деятель-
ности субъекта, его финансового положения, а также личности
его представителей. В случае непредоставления таких документов
(сведений) счет субъекту не открывается.
В случае изменения состава лиц, которые имеют право распоря-
жаться счетом предприятия, в силу наступления определенных
обстоятельств (например, увольнения руководителя предприятия,
имеющего право первой подписи), для вновь назначенного на со-
ответствующую должность лица (или лиц) применяются те же
требования, что и при открытии текущего счета в обычном по-
рядке. То есть вновь «прибывшее лицо» обязано лично подать
карточку с образцами подписей и оттиском печати предприятия,
предъявить паспорт (или документ, его заменяющий), документ,
выданный органом государственной налоговой службы, который
свидетельствует о присвоении физическому лицу — резиденту
идентификационного номера налогоплательщика, а также доку-
менты, которые подтверждают полномочия такого лица на данном
предприятии. Уполномоченный работник банка идентифицирует
этих лиц и подтверждает осуществление идентификации снятием
копий соответствующих документов.
Если текущий счет в иностранной валюте открывается в том
же банке, в котором открыт текущий счет в национальной ва-
люте, то предоставление пакета документов и проведение про-
цедуры идентификации не обязательны.
402 Справочник ВЭДовца
В данном случае от предприятия требуется подача в банк
заявления об открытии счета и карточки с образцами подписей
и оттиском печати.
Из перечисленных документов, необходимых для открытия
счета, большинство составляют копии, поэтому никаких труд-
ностей с их предоставлением возникнуть не должно.
«Новыми» документами являются только заявление об от-
крытии текущего счета, карточка с образцами подписей и от-
тиска печати, предоставляемая юридическим лицом, и кар-
точка с образцами подписей, предоставляемая физическими
лицами — предпринимателями.
В отношении заявления отметим, что оно имеет две фор-
мы — для юридических лиц и для частных предпринимателей.
Форма заявления об открытии текущего счета для юридических
лиц приведена в приложении 1 к Инструкции № 492 [71 ], для
физических лиц — в приложении 3 к Инструкции № 492 [71].
Бланк заявления заполняется от руки на украинском языке
(см. рис. 9.1).
Додаток1
до !нструкцп про порядок вщкриття,
використання i закриття рахунмв
у нащональн1й та (ноземних валютах
Заява про вщкриття поточного рахунку
Назва банку_____________________АКБ «Альянс»________________________
Назва клюнта банку, що вщкривае
рахунок, Товариство з обмеженою
(повна / точна назва юридично/
В1дповщальн1стю «Терц»____________
особи / вщокремленого пщроздту)
Просимо вщкрити потрчний рахунок у дрларах США —
(вид поточного рахунку) (вид валюти)
1дентиф1кащйний код
за едРПОУ або реестращйний
(обл1ковий) номер за ТРДПАУ
15632154
Справочник ВЭДовца 403
1з змютом 1нструкцн про порядок вщкриття, використання । закриття
paxyHKiB у нац1Ональн1й та (ноземних валютах ознайомленг Вимоги щеТ
1нструкц|Т для нас обов'язков!.
додаткова (нформащя’____________________________________________
Кер!вник директор
(посада)
«25» серпня 2005 р.
(П1ДПИС)
(ваненко П. С.
(пр/звище, 1н1ц1али)
Вщмггки банку
Вфкрити
_______________________рахунок
(вид поточного рахунку)
Документи на оформления
В1дкриття рахунку переварив
(посада i п1дпис уповноважено! особи,
на яку покпадено обов'язок в1дкривати
рахунки кл/енне)
Дата в’|дкриття рахунку «_______»200__________________р.
№ балансового рахунку № особового рахунку
Головний бухгалтер
(inuia В1дпов1дальна особа,
яка контролюе правильн/сть
присвоения номера рахунку)
(П1ДПИС)
^Ндлягае обов'язковому заповненню, якщо кзпсюп банку (юридична особа аба
11 ыдокремлений тдроздй) не використовус найману працю i не е платнико
сп,рахових BHecKie. /м
/пи
——_______________________________________________________________еас-
у; как
Рис. 9.1. Заявление об открытии текущего счета ления
404 Справочник ВЭДовца
Это то, что касается заполнения бланка заявления об открьь
тип текущего счета. Теперь поговорим о карточках с образцами
подписей.
Как уже было отмечено, таких карточек существует два вида
Согласно правилам, установленным Инструкцией № 492 [71 ]t
все юридические лица независимо от формы собственности предо-
ставляют в двух экземплярах карточку с образцами подписей
и оттиском печати, образец которой приведен в приложении 2
к Инструкции № 492 [71]. В данную карточку заносятся образ-
цы подписей лиц, которым в соответствии с законодательством
Украины и учредительными документами юридического лица
предоставлено право распоряжаться счетом и подписывать рас-
четные документы.
При этом различают:
— право первой подписи — принадлежит первому руково-
дителю юридического лица, которому открывается счет, а также
другим уполномоченным на это лицам. Право первой подписи
не может быть предоставлено главному бухгалтеру и другим ли-
цам, имеющим право второй подписи;
— право второй подписи — принадлежит главному бухгалте-
ру, а также другим уполномоченным на это лицам. Право второй
подписи не может быть предоставлено лицу, которое пользуется
правом первой подписи. Если юридическое лицо не имеет в своем
штате человека, которому можно было бы предоставить право
второй подписи, в карточку заносится только образец «первой
подписи», а в графе для «второй подписи» делается соответ-
ствующая надпись.
Что касается оттиска печати, то он в обязательном порядке
должен содержать идентификационный код юридического лица —
собственника счета. В данном случае не допускается использо-
вание печатей, предназначенных для специальных целей («Для
пакетов», «Для пропусков»).
Заполненная карточка подлежит заверению (на выбор):
— нотариусом — его удостоверяющая надпись должна отве-
чать форме № 58, указанной! в Форме реестров для регистрации
нотариальных действий, нотариальных свидетельств, удосто-
веряющих надписей на соглашениях и заверяемых документах,
утвержденных приказом Минюста Украины от 10.01.2005 г-
Справочник ВЭДовца 405
др //5 [110]. В населенных пунктах, где отсутствуют нотари-
альные конторы или частные нотариусы, карточки заверяются
сельским, поселковым, городским, районным советом;
— подписью первого руководителя или его заместителя и печа-
тью организации, которой субъект административно подчинен;
— главным бухгалтером банка или другим уполномоченным
работником банка — если юридическое лицо открывает в данном
банке не первый текущий счет, а право первой и второй подписей
остается за теми же лицами.
Пример заполнения карточки с образцами подписей и оттиска
печати приведен на рис. 9.2
Осталось сказать несколько слов о карточке с образцами
подписей, заполняемой частным предпринимателем, форма кото-
рой приведена в приложении 4 к Инструкции № 492 [71 ]. В нее
включаются образцы подписей собственника счета и/или его до-
веренных лиц. При наличии у предпринимателя печати ее оттиск
(с идентификационным номером) также включается в карточку.
Карточка заполняется в двух экземплярах.
Когда все документы в надлежащем виде собраны, можно обра-
щаться в банк непосредственно для открытия валютного счета.
Если идентификация прошла успешно и присутствуют все не-
обходимые документы, то между банком и субъектом заключает-
ся в письменной форме договор банковского счета, в котором,
в частности, отражаются условия и срок открытия валютного
счета, особенности его функционирования, а также размер и усло-
вия оплаты этой услуги. Форму договора банк разрабатывает
самостоятельно.
После подписания договора работник банка в заявлении об от-
крытии текущего счета указывает дату открытия и номер счета.
Номер открытого валютного счета также указывается в карточке
с образцами подписей.
Дием открытия субъекту текущего счета в иностранной ва-
люте считается дата, указанная на заявлении об открытии этого
счета в разделе «Отметки банка». Правда, до получения банком
Уведомления о взятии данного счета на налоговый учет операции
п° нему будут осуществляться только по зачислению средств. Рас-
ходные же операции можно будет осуществлять после того, как
банк получит указанное уведомление. Форма этого уведомления
406 Справочник ВЭДовца
Додаток 2
до 1нструкцп про порядок вщкриття
використання i закриття рахунпв
у нацюнальый та ноземних валютах
Картка
is зразками пщпиЫв i вщбитка печатки
Власник рахунку
Повна назва Товариство з обмежено®
В1дпов1дальн1стю «Терц»_______
Скорочена назва ТОВ «Терц»
1дентиф|кац1йний код за ЕДРПОУ | 15632154]
Мюцезнаходження м. Хары в,
вул. Мироносицька, б. 77, кв. 33
Тел.__________________№ 706-58-44_____________
Назва opraHiaauii, як!й кл!ент адм1нютративно
п'|дпорядкований______________________________
(м!н1стерство, центральна
Вщмггка банку
Дозвт на прийняття
зразюв П1дпиав
Головний бухгалтер
(або 1нша уповноважена
на це особа банку)
(пщпис)
«___»200_ р.
iHUli В1ДМПГКИ
кооперативна або громадська орган1зац1я)
Назва банку АКБ «Альянс»
Мюцезнаходження банку м. Харк/в,
вул. Петровського, б. 10
Наводимо зразки пщпиав i вщбитка печатки, як! просимо вважати
обов’язковими пщ час зд1йснення операий за поточним рахунком
№.
Чеки та Ihldi розпорядження за рахунком просимо вважати д(йсними в раз>
наявност! на них одного першого i одного другого пщпиав.
Посада Пр1звище, 1м‘я та по батьков! Зразок пщпису Зразок вщбитка печатки
Перший П|дпис директор /ваненко Петро Серпйович 1ваненко
Другий пщпис бухгалтер Петренко Hina Назаровна Петренко
Справочник ВЭДовца 407
Micne для вщбитка печатки орган!заци, що засвщчила повноважен- ня та п1дписи клиента Повноваження та подписи кер>вника Строк повнова- жень i подписи Kepi вник
। головного бухгалтера, ЯК1 Д1ЮТЬ вщповщно до статуту (положения), службових oci6, яю тимчасово ко- ри стуються пра- Г оловний бухгалтер’
засв|дчую: вом першого або другого П1ДПИСу,
засв'одчуемо:
(посада / пщпис кер1вника чи заступника кер/вника орган/зацн, як)й кл/снт адм1н1С тра тивно пщпорядкований)
Посвщчувальний напис нотариуса2 (форма № 58) « » року я, , HOTapiyc Видан грошов! чеки
дата з № до № дата з Ne до №
(пр!звише та iHipiann)
(найменування нотар1ально1 контори,
нотар1ального округу) засвщчую справжн1сть пщпису
(посада, найменування юридично! особи,
пр1звище, /мятапо батьков/представника) який зроблено у мо?й присутносп. Особу представника встановлено, повноваження його nepeeipeHo. Зреестровано в реестр! за № Стягнуто (державного мига, плати) HoTapiyc Печатка Пщпис
Шдписи кергвника i головного бухгалтера вимагаються у випадку, передбачено
ЧУ пунктом 18.16 1нструкцП про порядок в(дкриття. використапня i закрнття
PaxyitKie у нацтоналънШ та (наземных валютах.
Чимагасться за рахунками юридичннх oci6 i вхдокремлених nidposdixie, якщо
повноваження i nidnucu не .laceidneni оргатзатрсю. якгй к.пснт ад.чМстративпо
"'дпорядкований.
Рис. 9.2. Образец заполнения карточки с образцами подписей
и оттиска печати
408 Справочник ВЭДовца
приведена в приложении 1 к Порядку предоставления налого-
вым органам Уведомления об открытии (закрытии) счетов
в финансовых учреждениях, утвержденному приказом ГНАУ
от 01.08.2001 г. № 306. Оно заполняется субъектом (шариковой
ручкой, пастой темного цвета), после чего направляется в налого-
вый орган. Последний в 3-дневный срок с момента его получения
обязан напрямую или через субъекта передать банку (в котором
открыт счет) корешок Уведомления с отметкой о взятии счета
па налоговый учет. К сожалению, на практике налоговики часто
не укладываются в этот срок, что следует учитывать при плани-
ровании операций по валютному счету.
Для обособленных подразделений предприятий существуют,
можно сказать, «особые» условия открытия счетов в иностран-
ной валюте. Текущие счета в иностранной валюте обособленным
подразделениям открываются только при согласии головного
предприятия о такой операции, которое имеет право использовать
иностранную валюту в соответствии с действующим законода-
тельством Украины.
При этом на текущий счет обособленного подразделения могут
зачисляться следующие валютные средства:
— средства по реализованным товарам и предоставленным
услугам в случаях, предусмотренных действующим законода-
тельством Украины;
— средства, перечисленные головным предприятием;
— средства, приобретенные на межбанковском валютном рынке
Украины.
Выручка, полученная за товары (работы, услуги) в иностран-
ной валюте после зачисления на текущий счет обособленного
подразделения в течение пяти рабочих дней (включая день за-
числения выручки на текущий счет), перечисляется в полном
объеме на текущий счет юридического лица — резидента путем
«переброски» на распределительный счет, который открыт упол-
номоченным банком для такого юридического лица.
В то же время средства, находящиеся на текущем счете обо-
собленного подразделения (в пределах перечисленных главным
предприятием или приобретенных на межбанковском валютном
рынке Украины), могут быть использованы и самим обосо-
бленным подразделением. Размер и порядок их использования
Справочник ВЭДовца 409
опреДеляются в зависимости от данных, утвержденных сметой
головного предприятия. Перечень таких операций включает сле-
дующие операции:
— на оплату расходов по служебным командировкам за гра-
ницу своих работников, а также для обеспечения эксплуатаци-
онных потребностей собственных (арендных, зафрахтованных)
транспортных средств во время их пребывания за пределами
Украины;
— на оплату труда работников-нерезидентов, оплата труда
которых осуществляется в иностранной валюте, что подтверждено
условиями заключенного трудового договора (контрактов);
— на приобретение продукции (мебели, оборудования и т. п.),
предназначенной для собственного потребления, по контрактам
(договорам) с нерезидентами.
9.2.2. ПОРЯДОК ПЕРЕОФОРМЛЕНИЯ
И ЗАКРЫТИЯ СЧЕТОВ
Переоформлением (изменением) счетов клиентов считается
процедура открытия новых счетов и закрытия ранее открытых
счетов клиентов не по их инициативе, в результате проведения
которой изменяются все или отдельные (один или несколько)
банковские реквизиты клиентов — название банка, код банка,
номер счета, валюта счета (п. 19.1 Инструкции А& 492 [71]).
Изменение счетов клиентов осуществляется банком в случае:
— проведения реорганизации в пределах одного банка;
— проведения реорганизации банков путем слияния, при-
соединения, деления;
— изменения местонахождения банка, в результате которого
изменяется код банка;
— изменения порядка бухгалтерского учета счетов клиентов
(в том числе счетов клиентов, по которым операции не осуществля-
лись в течение 3 лет и более и на которых есть остатки средств).
Об изменении счетов банк обязан сообщить всем клиентам
заблаго временно.
Заметим, что в случае изменения счетов клиентов новые дела
1,0 юридическому оформлению счетов не формируются. При
410 Справочник ВЭДовца
необходимости они передаются в другой банк (или учреждение
этого банка). Об изменении счетов субъектов ведения хозяйства
банк сообщает соответствующим органам государственной налого-
вой службы в порядке, установленном Государственной налоговой
администрацией Украины.
В соответствии с п. 20.2 Инструкции № 492 [71] счета за-
крываются в случаях:
— прекращения юридического лица: вследствие слияния, при-
соединения, разделения, преобразования;
— изменения наименования юридического лица или изменения
имени физического лица (фамилии, имени, отчества).
В п.п. 20.4 Инструкции № 492 [71] указано, что в случае
прекращения юридического лица в результате его ликвидации
для проведения ликвидационной процедуры используется один
текущий счет ликвидируемого юридического лица, определен-
ный комиссией по прекращению (ликвидатором, ликвидацион-
ной комиссией и т. п.). Для этого в банк подаются следующие
документы:
— копия решения участников или органа юридического лица,
уполномоченного на это учредительными документами, а в слу-
чаях, предусмотренных законом, — копия решения суда о лик-
видации юридического лица, удостоверенная нотариально или
органом, принявшим такое решение;
— карточка с образцами подписей и оттиска печати {приложе-
ние 2 к Инструкции № 492 [71]), удостоверенная нотариально.
В эту карточку вносятся образцы подписей ликвидатора (уполно-
моченных членов ликвидационной комиссии) и оттиска печати
ликвидируемого юридического лица. Другие счета, выявленные
в ходе проведения ликвидационной процедуры, подлежат закры-
тию ликвидатором (ликвидационной комиссией).
Закрытие других счетов, не используемых для проведения
ликвидационной процедуры, осуществляется ликвидатором (лик-
видационной комиссией) на основании заявления о закрытии
счета, подписанного лицом, которое согласно решению участни-
ков юридического лица, суда или органа, принявшего решение
о ликвидации юридического лица, назначено ликвидатором (при
условии проведения идентификации), и копии решения участни-
ков, суда или органа юридического лица, уполномоченного на это
Справочник ВЭДовца 411
учредительными документами о ликвидации юридического лица,
удостоверенной нотариально или органом, принявшим такое ре-
шение. Дополнительно подается карточка с образцами подписей
и оттиска печати {приложение 2 к Инструкции № 492 [71]),
удостоверенная нотариально, если на счете имеется остаток
средств.
Текущий счет, используемый для проведения ликвидационной
процедуры, закрывается ликвидатором на основании его заявле-
ния о закрытии текущего счета.
Текущие счета клиентов банков закрываются на основании
следующих документов:
— заявления владельца счета (форма данного заявления при-
ведена в приложении 11 к Инструкции № 492 [71])',
— решения органа, на который в соответствии с законода-
тельством возложены функции по прекращению юридического
лица или прекращению предпринимательской деятельности фи-
зического лица — предпринимателя (по заявлению ликвидатора,
председателя или члена ликвидационной комиссии, управляющего
имуществом и т. п.);
— в случае смерти владельца счета — физического лица и фи-
зического лица — предпринимателя (по заявлению третьего лица,
в частности наследника);
— на других основаниях, предусмотренных законодательством
Украины или договором между банком и клиентом.
Банк может отказаться от договора банковского счета и за-
крыть текущий счет клиента, если операции по этому счету
не осуществляются в течение трех лет подряд и на этом счете
нет остатка средств. Основанием для закрытия текущего счета
юридического лица является документ, выданный специальным
органом по вопросам госрегистрации, который подтверждает
госрегистрацию прекращения такого лица.
Банк может закрыть счета при наличии решения уполно-
моченного государственного органа об отмене государственной
Регистрации юридического лица или государственной регистра-
ции физического лица — предпринимателя, а также в случае
признания в установленном порядке юридического лица фиктив-
ным или объявления физического лица умершим или без вести
пропавшим.
412 Справочник ВЭДовца
В данном случае банк закрывает счета таких лиц и в тече-
ние трех рабочих дней предоставляет информацию специально
уполномоченному органу исполнительной власти по вопросам фи-
нансового мониторинга (соответствующий орган государственной
налоговой службы) о таких счетах.
Остатки средств по таким счетам перечисляются на отдельные
аналитические счета, открытые на балансовом счете, определенном
Национальным банком Украины для учета кредиторской задол-
женности по операциям с клиентами банка.
В случае непоступления в течение семи рабочих дней распоря-
жений от специально уполномоченного органа исполнительной
власти по вопросам финансового мониторинга или решения суда
о применении или неприменении мер по таким средствам банк
зачисляет их на балансовый счет, определенный Национальным
банком Украины для учета средств по недействующим счетам
клиентов.
Если же закрытие текущего счета осуществляется по жела-
нию владельца, то ему необходимо подать в банк заявление
о закрытии счета (приложение 11 или 12, или 13 к Инструкции
№ 492 [71]).
При наличии средств на счете банк осуществляет завершаю-
щие операции по счету (по выполнению платежных требований
на принудительное списание /взыскание/ средств, выплате
средств наличностью, перечисление остатка средств на основании
платежного поручения на другой счет предприятия, указанный
в заявлении, и т. и.).
При этом датой закрытия счета считается следующий день по-
сле проведения последней операции по этому счету.
Если на счете владельца нет остатка средств, а заявление пода-
но в операционное время банка, то датой закрытия счета является
день получения банком такого заявления.
Кроме того, в день закрытия счета банк обязан выдать клиенту
справку о закрытии счета.
Если закрывается текущий или вкладной (депозитный)
счет субъекта хозяйствования, постоянного представительства,
частного нотариуса или адвоката банк на протяжении трех дней
со дня закрытия счета (включая день закрытия счета) сообщает
об этом соответствующему органу государственной налоговой
Справочник ВЭДовца 413
службы. Сообщение о закрытии счета направляется электронной
почтой Национального банка с использованием средств защиты
информации Национального банка.
Подтверждением того, что орган государственной налоговой
службы получил такое сообщение, является файл-квитанция,
которая посылается им обратно в банк. Копия файла-квитанции
иа бумажном носителе хранится в деле по юридическому оформ-
лению счета.
9.2.3. ОТКРЫТИЕ СЧЕТОВ
В ИНОСТРАННЫХ БАНКАХ
Размещение резидентами (юридическими и физическими лица-
ми) валютных ценностей на счетах за пределами Украины требует
индивидуального лицензирования. Положение о порядке выдачи
Национальным банком Украины индивидуальных лицензий в этом
случае утверждено постановлением Правления Национального
банка Украины от 14.10.2004 г. № 485 (далее — постановление
N° 485) [220].
При этом под размещением валютных ценностей на счете по-
нимается зачисление валютных ценностей на счет резидента или
его обособленного структурного подразделения, которое в соответ-
ствии с законодательством страны местонахождения не является
юридическим лицом, а также наличие остатка валютных ценностей
на счете этого резидента или его структурного подразделения.
Без лицензии, но при условии соблюдения законодательства Укра-
ины, могут размещать валютные ценности и осуществлять другие
операции через счета за пределами Украины следующие резиденты:
— уполномоченные банки (в том случае, если указанные счета
являются корреспондентскими);
— физическое лицо во время его пребывания за рубежом;
— дипломатические, консульские, торговые и другие офици-
альные представительства Украины за рубежом, которые пользу-
ются иммунитетом и дипломатическими привилегиями.
Не нужно получать лицензию и сообщать о факте открытия
счета в том случае, если иностранное банковское или небанковское
финансовое учреждение по установленным правилам осуществляет
414 Справочник ВЭДовца
на открытом счете лишь учет операций по предоставлению ре-
зиденту и возвращению им кредита или ссуды, а также, если
осуществляется учет ценных бумаг.
Владелец лицензии (юридическое лицо или физическое
лицо — предприниматель) может покупать иностранную валюту
за гривни на межбанковском валютном рынке Украины с целью
осуществления операций, предусмотренных лицензией.
Форма лицензий, получаемых юридическими лицами и физи-
ческими лицами — предпринимателями, приведена в приложении
2 к постановлению № 485 [220] (см. рис. 9.3).
Лицензия не предоставляет ее владельцу — физическому лицу,
не являющемуся предпринимателем, право на проведение опера-
ций по покупке иностранной валюты за гривни на межбанковском
валютном рынке Украины.
Лицензия должна выдаваться владельцу без права передачи
другим лицам. При этом счета, право на размещение валютных
ценностей на которых предоставляется одной лицензией, откры-
ваются исключительно у одного нерезидента.
Для получения лицензии или изменения условий ранее по-
лученной лицензии заявитель должен подать документы или их
копии территориальному управлению Национального банка по ме-
стонахождению (месту проживания) резидента — для физических
лиц, которые не являются предпринимателями; департаменту ва-
лютного контроля и лицензирования Национального банка — для
юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.
Для получения лицензии предоставляются следующие документы:
— заявление о выдаче лицензии;
— копии свидетельства о государственной регистрации (или
документа, который его заменяет) и справки о взятии на учет
в качестве налогоплательщика, заверенные нотариально или го-
сударственными органами, выдавшими документы;
— справка уполномоченного банка, в котором с собственного
счета (на собственный счет) заявителя будут осуществляться
операции по перечислению или зачислению валютных ценностей
на счет или со счета;
— справка нерезидента о номере, типе открытого у него рези-
дентом счета и валютных ценностях, которые на нем учитываются
(при наличии открытого счета).
Справочник ВЭДовца 415
Для получения лицензии заявитель — физическое лицо, не явля-
ющийся предпринимателем, предоставляет следующие документы:
— заявление о выдаче лицензии;
— копии соответствующих страниц паспорта или заменяющего его
документа, содержащие последнее фото, фамилию, имя, отчество,
дату рождения, серию и иомер, дату выдачи и наименование органа,
выдавшего документ, регистрацию места проживания гражданина;
— копию документа, выданного органом государственной
налоговой службы, удостоверяющего присвоение идентификаци-
онного номера;
— справку уполномоченного банка, в котором с собственного
счета (на собственный счет) заявителя будут осуществляться
операции по перечислению или зачислению валютных ценностей
на счет или со счета;
— справку нерезидента о номере, типе открытого у него рези-
дентом счета и валютные ценности, которые на нем учитываются
(при наличии открытого счета).
Если физическое лицо открыло счет во время пребывания
за рубежом и желает по возвращении в Украину в дальнейшем
проводить операции через этот счет, то оно должно также по-
лучить лицензию в установленном порядке. Форма лицензий,
получаемых физическими лицами — не являющимися пред-
принимателями, приведена в приложении 3 к постановлению
485 [220] (см. рис. 9.4).
9.3. УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
9.3.1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
Пунктом 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете [112] пре-
дусмотрена необходимость отражения в учете операций, выражен-
,1Ь,Х в иностранной валюте, как в валюте расчетов и платежей,
так и в валюте отчетности.
Для отражения операции в гривневом эквиваленте (валюте
°тчетности) необходимо пересчитать сумму иностранной валюты
с применением курса НБУ.
416 Справочник ВЭДовца
Додаток 2
до Положения про порядок видач!
Нацюнальним банком Укра<ни
1ндивщуальних лщенз(й на розм!щення
резидентами (юридичними та ф!зичними особами)
валютних Ц1нностей на рахунках за межами Укра(ни
(власник л/цензп)
KoniT:
(Управл1ння)
(податковий орган, у якому власник
Л1цензп зареестрований
як платник податюв)
1НДИВ1ДУАЛЬНА Л1ЦЕН31Я №
на розм!щення валютних ценностей на рахунках
за межами УкраТни
Нацюнальний банк УкраТни вщповщно до пщпункту «д» пункту 4 i пун-
кту 6 статп 5 Декрету Каб1нету MiHicrpiB Укра!ни вщ 19.02.93 № 15-93
«Про систему валютного регулювання i валютного контролю» дозволяе
розмютити валютн! ijIhhocti за межами УкраТни:
власник лщензн:__________________________________,
(повна назва або пр1звище, 1м'я, по батьков!)
код за 6ДРП0У (номер за ДРФО)..
мгсцезнаходження (мюце проживания):•
Уповноважений банк:•
(цей рядок уключаеться до Л1цензИ, якщо подаеться
дов!дка уповноваженого банку, передбачена абзацем
п'ятим пункту 3.1 Положения)
Нерезидент, у якого вщкрит! рахунки:•
(повна нвзва
та кра1на мюцезнвходження)
Номери, типи рахунк1В, валютн uihhocti на рахунках-
1 Лщен31я надае н власнику право на проведения таких операщй
Справочник ВЭДовца 417
1.1. На рахунки зараховуються:______________________________:
(перел/к джерел надходжень валютных цен-
ностей I сум надходжень з рахунку в уповно-
важеному банку, який зазначений у лщензн)
1.2. 3 рахунк!в списуються:______________________________________
(перелек целей. на як/ дозволяеться списувати
валютн! Ц1нност1, /з зазначенням обсяпв)
2. Протягом строку дн лщензн залишки валютних ц/нностей на рахунках
на 1 число ачня, кв!тня, липня, жовтня не можуть перевищувати
Валюты Ц1нност1, що перевищують щ залишки, не гйзыше 3 с!чня, кв/тня,
липня, жовтня вщповщно пщлягають перерахуванню на рахунок в упо-
вноваженому банку.
3. Строк дп лщензн: з __до ________/з дати видам! лщензн до .
(дд/мм/рррр) (зайве не писати) (дд/мм/рррр)
4. Власник лщензн зобов'язаний:
абзац другий пункту 4 додатка 2 виключено
подавати зв/тысть за операциями, що проводяться вщповщно до
Hie! лщензн, у порядку, установленому пунктом 5.3 глави 5 Положения
про порядок видам! Нацюнальним банком Укра/ни !ндив!дуальних лщенз/й
на розм!щення резидентами (юридичними та ф!зичними особами) валют-
них ц!нностей на рахунках за межами Укра/ни;
п!сля заюнчення строку дп лщензн виконати вимоги пункту 1.11
глави 1 Положения про порядок видам! Нацюнальним банком Укра!ни
!ндивщуальних л!ценз!й на розм!щення резидентами (юридичними та ф!-
зичними особами) валютних щнностей на рахунках за межами Укра!ни;
[додатков/ вимоги до власника лщензн, якщо таю е (зокрема, строк подання
копей реесгращйних документ вщокремленого структурного педроздшу
заявника з м/сцезнаходженням за межами Украёни, якщо на дату звернення
цей структурный пщроздел не був зареестрований)]
Без права передавания трепм особам
Голова або уповноважена ним особа
(Начальник територ!ального управл!ння
або уповноважена ним особа) _____________________________
(пщпис, ёнщёали, прёзвище)
М. П
Рис. 9.3. Образец лицензии для юридических физических
лиц — предпринимателей (на размещение валютных ценностей
на счетах за пределами Украины)
418 Справочник ВЭДовца
Додаток 3
до Положения про порядок видачГ
Нацюнальним банком УкраГни
ГндивГдуальних лщензГй на розмГщення
резидентами (юридичними та ф1зичними особами)
валютних ц|нностей на рахунках за межами УкраГни
(власник л1цензИ)
Копн:
(Управл!ння)
(податкоаий орган, у якому
власник лщензИ зареестроааний
як платник податюв)
1НДИВ1ДУАЛЬНА Л1ЦЕН31Я №
на розм'|щення валютних цтностей на рахунках
за межами УкраГни
Нацюнальний банк УкраГни вГдповщно до пщпункту «д» пункту 4 i пун-
кту 6 статтГ 5 Декрету КабГнету Mihictpib УкраГни вщ 19.02.93 № 15-93
«Про систему валютного регулювання i валютного контролю» дозволяв
розм1стити валютн! цГнностГ за межами УкраГни:
власник лГцензн:,
(пр13вище, 1м'я, по батькоы)
щентиф1кац|йний номер:,
мГсце проживания:|
Уповноважеиий банк:_____________________________________________
(цей рядок уключаеться до лщензн, якщо подаеться
довщка уповноваженого банку, передбачена абзацем
п'ятим пункту 3.1 Положения)
Нерезидент, у якого вщкритГ рахунки:
(повна назва
та кра!на м1сцезнаходження)
Номери, типи paxyHKiB, валютн! фнносп на рахунках:
Справочник ВЭДовца 419
1 Лщенз!я надае и власнику право на проведения таких onepauiii:
1.1. На рахунки зараховуються:;
(перел/к джерел надходжень
валютних Ц1нностей)
1.2. 3 рахунюв списуються:.
(перел!к ц/лей, на як/ дозволяеться списувати
валютн! ti'iHHOCTi, 1з зазначенням обсяпв)
2 Строк дн лщензн: з _до _/з дати видач! лщензн до .
(дд/мм/рррр) (зайве не писати) (дд/мм/рррр)
3 . Власник лщензн зобов’язаний:
подавати звпнють за операщями, що проводяться вщповщно до
qiei лщензн, у порядку, установленому пунктом 5.3 глави 5 Положения
про порядок видач! Нацюнальним банком УкраУни Щдивщуальних лщензш
на розм1щення резидентами (юридичними та ф!зичними особами) валют-
них щнностей на рахунках за межами Укра1ни;
псля заюнчення строку дн лщензн виконати вимоги пункту 1.11
глави 1 Положения про порядок видач! Нацюнальним банком УкраТни
Щдивщуальних лщензм на розм!щення резидентами (юридичними
та ф1зичними особами) валютних щнностей на рахунках за межами
Укра1ни;
(додатков! вимоги до власника л^цензП, якщо е)
Без права передавания трепм особам.
Голова або уповноважена ним особа
(Начальник територ!ального
управлЩня або уповноважена
ним особа) _______________________________
(п!дпис, 1Н1Ц1али, пр/звище)
м. П.
Рис. 9.4. Образец лицензии для физических лиц,
не являющихся предпринимателями
(на размещение валютных ценностей на счетах
за пределами Украины)
420 Справочник ВЭДовца
Вследствие постоянного изменения официального курса ино-
странных валют возникает особый объект учета, именуемый
курсовыми разницами.
Основополагающим документом, регламентирующим порядок
отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, является
П(С)БУ 21 11051-
Для отражения в учете курсовых разниц Инструкцией
291 [113! предусмотрен целый ряд счетов, среди которых:
Таблица 9.3
Наименование счета Примечание
Счета, на которых учитываются доходы от курсовых разниц.
714 «Доход от операционной курсовой разницы» обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью предприятия
744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» обобщается информация о курсовых разницах по активам и обязательствам в иностранной валюте, связанным с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия
Счета расходов:
945 «Потери от операционной курсовой разницы» ведется учет потерь по активам и обязательствам операционной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте
974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» отражаются потери по активам и обязательствам неоперационной деятельности предприятия от изменения курса гривни к иностранной валюте
Предприятия, использующие счета класса 8, для учета соответствующих расходов ведут следующие счета:
84 «Прочие операционные расходы» на этом счете, в частности, ведется учет потерь от операционных курсовых разниц
85 «Прочие затраты» на этом счете ведется учет расходов на инвестиционную и финансовую деятельность предприятия, расходов от неоперационной курсовой разницы, а также расходов от чрезвычайных событий
Справочник ВЭДовца 421
При этом для разграничения доходов и расходов по источникам
их возникновения следует учитывать, что операционной курсовая
разница будет в том случае, если курсовые разницы будут на-
числены по активам или обязательствам предприятия, связанным
с операционной деятельностью, т. е. основной и другой деятель-
ностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.
По активам и обязательствам в иностранной валюте, связанным
с инвестиционной или финансовой деятельностью, будет начислять-
ся неоперационная курсовая разница (например, по задолженно-
сти, образовавшейся в связи с приобретением основных фондов).
Указанное разделение курсовых разниц нашло отражение в п. 8
П(С)БУ 21 [105].
Второй частью этого пункта предусмотрено, что курсовые
разницы от перерасчета денежных средств в иностранной валюте
и других монетарных статей об операционной деятельности от-
ражаются в составе прочих операционных доходов (расходов).
То есть в данном случае используется доходный субсчет 714 или
расходный субсчет 945.
Третьей частью п. 8 П(С)БУ 21 [105] определено, что кур-
совые разницы от перерасчета монетарных статей (о том, что
это такое, см. ниже) от инвестиционной и финансовой деятель-
ности отражаются в составе прочих доходов (расходов), за ис-
ключением курсовых разниц, которые отражаются согласно п. 9
Г1(С)БУ 21 [105] (в котором речь идет о финансовых инвестициях
в хозяйственные единицы за пределами Украины). То есть речь
идет об использовании субсчета 744 или 974.
Здесь следует заметить, что раздельное отражение операцион-
ных и неоперационных (т. е. по активам и обязательствам в ино-
странной валюте, связанным с инвестиционной или финансовой
Деятельностью) курсовых разниц обусловлено не только требо-
ваниями п. 8 П(С)БУ 21 [105], но и нормами П(С)БУ 3 [109],
в соответствии с которыми предприятие отдельно ведет учет
доходов и расходов по видам деятельности (операционному, ин-
вестиционному и финансовому).
Теперь перейдем к рассмотрению таких понятий, как монетар-
ные и немонетарные статьи баланса.
К первым относятся денежные средства и их эквиваленты,
а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская),
422 Справочник ВЭДовца
которая будет погашаться денежными средствами или их экви-
валентами. Например, если предприятие получило продукцию
и предполагает оплатить ее стоимость деньгами, то такая за-
долженность будет считаться монетарной. Если же предприятие
сначала перечислило предварительную оплату, а потом планирует
получить продукцию, то такая задолженность будет считать-
ся немонетарной, так как она будет погашена не денежными
средствами.
Учет влияния изменений валютных курсов на монетарные
статьи и немонетарные статьи различен.
Так, согласно абзацам первому и второму п. 8 П(С)БУ 21 [ 105]
определение курсовых разниц по монетарным статьям в ино-
странной валюте производится на дату осуществления расчетов
и на дату баланса (т. е. в конце квартала). Немонетарные статьи
отражаются в учете по валютному курсу на дату осуществления
операции и не пересчитываются на каждую дату баланса.
То есть изменение валютных курсов влияет только на моне-
тарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения
в учете положительных и отрицательных курсовых разниц.
Например, предприятие перечислило предоплату нерезиденту
(возникла дебиторская задолженность). Такая задолженность
в бухгалтерском учете в связи с изменением валютного курса
не пересчитывается, а полученные впоследствии товары отражают-
ся в учете по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса.
То есть в таком случае курсовые разницы не возникают.
Аналогичная картина наблюдается в том случае, когда пред-
приятие получает предоплату. Такая предоплата при включении
в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту
отчетности с применением курса на дату получения предоплаты.
Как и в предыдущем случае, курсовые разницы не возникают.
Если же предприятие вначале отгрузило продукцию (либо
получило продукцию от поставщика), в связи с чем возникла
дебиторская либо кредиторская задолженность соответственно,
то такая задолженность подлежит пересчету с применением
валютного курса, действующего либо на момент погашения за-
долженности, либо на дату баланса (в конце квартала), если
погашение не состоялось в течение квартала. В данном случае
в связи с пересчетом возникают курсовые разницы.
Справочник ВЭДовца 423
Что касается курсовых разниц по бартерным договорам, то
здесь курсовые разницы не возникают. Это связано с тем, что
при бартере за отгруженные активы предполагается получение
не денежных или приравненных к ним средств, а активов, т. е.
такая задолженность является немонетарной, следовательно,
не пересчитывается в связи с изменением валютного курса.
В связи с этим бартерные операции отражаются в бухгал-
терском учете следующим образом: заключительная бартерная
операция отражается не по валютному курсу, действовавшему
на момент ее проведения, а по курсу, действовавшему на момент
совершения первой операции.
Курсовые разницы по монетарным статьям баланса в бухгал-
терском учете отражаются следующим образом:
Таблица 9.4
Характер разницы Причина возникновения и порядок определения Отражение в учете
1 2 3
По имеющимся денежным средствам в иностранной валюте
Положи- тельная курсовая разница 1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе по кредиту субсчета 714 «Доход от операцион- ной курсовой разницы»
Отрица- тельная курсовая Разница 2. Пересчет балансовой стоимости на дату осуществления расчетов. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числит- ся на балансе по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»
*— По дебиторской задолженности
Положи- тельная курсовая разница 1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» либо по кредиту субсчета 744 «Доход от неоперацион- ной курсовой разницы»
424 Справочник ВЭДовца
1 2 3
Отрица- тельная курсовая разница 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по дебету субсчета 945 «Потери от операцион- ной курсовой разницы» либо по дебету субсче- та 974 «Потери от нео- перационных курсовых разниц»
По кредиторской задолженности
Положи- тельная курсовая разница 1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса. Определяется как разность между курсом НБУ. установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по дебету субсчета 945 «Потери от операцион- ной курсовой разницы» либо по дебету субсче- та 974 «Потери от нео- перационных курсовых разниц»
Отрица- тельная курсовая разница 2 Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов. Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ. по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по кредиту субсчета 714 «Доход от операцион- ной курсовой разницы» либо по кредиту субсче- та 744 «Доход от неопе- рационной курсовой разницы»
Для отражения в Отчете о финансовых результатах (форма
№2) как доходы, образовавшиеся в результате изменения курса
валюты, так и расходы следует «разделить» на две части. Первая
часть — результат, возникший в связи с операционной деятельно-
стью, который отражается соответственно в строке 060 «Прочие
операционные доходы» или 090 «Прочие операционные расходы»,
и вторая — неоперационная разница, отражаемая в строках 130
«Прочие доходы» и 160 «Прочие расходы» этой формы.
Кроме формы № 2, изменения курсов валют участвуют в за-
полнении показателей Отчета о движении денежных средств
(форма № 3).
Так, в строке 040 <<Прибыль (убыток) от нереализованных
курсовых разниц» в графе «Поступление» отражается убыток,
возникший в результате пересчета остатка денежных средств и их
эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу Украины
Справочник ВЭДовца 425
по курсу НБУ (отрицательная курсовая разница) по итогам от-
четного года. Итоговый показатель курсовой разницы по остаткам
денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте — оборот
по дебету субсчета 945. В графе «Выбытие» той же строки отра-
жается прибыль, возникшая в результате проведения описанного
пересчета (положительная курсовая разница) по итогам отчет-
ного года. Итоговый показатель курсовой разницы по остаткам
денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте — оборот
по кредиту субсчета 714.
В строке 420 «Влияние изменения валютных курсов на оста-
ток денежных средств» показывается сумма увеличения или
уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте
в результате колебаний валютного курса в течение отчетного
периода.
Сама иностранная валюта (разумеется, в национальном эк-
виваленте), как и положено, отражается в строке 240 «Денеж-
ные средства в иностранной валюте» Баланса (форма № 1)
предприятия.
9.3.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
Операции по расчетам в иностранной валюте в целях на-
логообложения отнесены к операциям особого вида и порядок
их налогообложения приведен в п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге
па прибыль [102].
Операции в иностранной валюте могут привести к увеличению
хак валовых доходов, так и валовых расходов предприятия.
В соответствии с п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [102]
Доход плательщика налога от рассматриваемых операций опреде-
ляется исходя из:
— балансовой стоимости иностранной валюты (полученной,
например, в качестве оплаты за товар);
— гривневой стоимости проданной валюты (в случае продажи
иностранной валюты за гривни);
— разницы, образовавшейся в результате пересчета задол-
женности в иностранной валюте (указанные разницы возникают
в Результате пересчета задолженности, находящейся на учете
426 Справочник ВЭДовца
плательщика налога, на дату продажи (погашения) или, если
задолженность, выраженная в иностранной валюте, не была по-
гашена (продана) в течение отчетного периода, то ее балансовая
стоимость пересчитывается на конец отчетного периода).
Кроме того, доход может быть получен исходя из разницы в ре-
зультате пересчета балансовой стоимости иностранной валюты,
полученной как аванс или выручка либо в результате проведения
любых других операций (включая прямые и портфельные инве-
стиции), которая учитывается па банковских счетах налогопла-
тельщика или в его кассе на дату окончания отчетного периода.
Следует помнить, что в соответствии си. 7.3 ст. 7 Закона
о налоге на прибыль [102] в понятие «задолженность» не входят
дебиторская и кредиторская задолженности по договорам купли-
продажи, т. е. любая задолженность покупателя перед продавцом
и продавца перед покупателем. Следовательно, в настоящее время
задолженности, возникшие в связи с осуществлением экспортно-
импортных операций, в налоговом учете не пересчитываются.
Пересчету подлежат согласно п.п. 1.3.3 ст. 7 Закона о на-
логе на прибыль [102] только отдельные виды задолженности,
а именно:
— основная сумма (непогашенная часть основной суммы)
финансового кредита, депозита (вклада),
— сумма процентов, начисленных на такую основную сумму
финансового кредита, депозита (вклада), срок оплаты которых
истек на дату окончания отчетного периода;
— стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финан-
сового лизинга;
— платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты
которых истек на дату окончания отчетного периода;
— балансовая стоимость ценных бумаг, удостоверяющих
отношения долга, а также товарных или фондовых дерива-
тивов, если иное не установлено нормами Закона о налоге
на прибыль[102]
Расходы по операциям с расчетами в иностранной валюте
определяются исходя из:
— балансовой стоимости иностранной валюты (исходя из этой
«базы» расходы, понесенные или начисленные в иностранной
валюте, определяются в случае приобретения товаров (работ,
Справочник ВЭДовца 427
услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов
плательщика налога, а также при продаже иностранной валюты);
— разницы, образовавшейся в результате пересчета иностран-
ной валюты или задолженности в иностранной валюте (о том, что
входит в понятие «задолженность», см. выше).
Кроме этого, следует обратить внимание на тот факт, что по-
лученные (начисленные) доходы и понесенные (начисленные)
расходы не подлежат пересчету в связи с изменениями офици-
ального курса в течение отчетного периода (см. пп. 7.3.1, 7.3.2
ст. 7 Закона о налоге на прибыль [102]).
Но если на конец периода в учете числится иностранная валю-
та или задолженность в иностранной валюте, она пересчитывается
в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ,
действовавшему на последний рабочий день отчетного периода.
При этом положительная или отрицательная разница между ре-
зультатом такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной
валюты (задолженности в иностранной валюте) включается соот-
ветственно в валовые доходы или валовые расходы плательщика
налога — кредитора или в валовые расходы или валовые доходы
плательщика налога — дебитора по результатам отчетного периода.
В последующих налоговых периодах балансовая стоимость
иностранной валюты или задолженности в иностранной валюте
приравнивается к их стоимости, определенной на конец предыду-
щего отчетного периода.
Как видим, для правильного отражения валовых доходов и ва-
ловых расходов от операций в иностранной валюте необходимо
учитывать два основных фактора:
— динамику официального валютного курса, а именно его
повышение или снижение;
— вид образовавшейся задолженности (дебиторская или
кредиторская).
При этом под дебиторской задолженностью для целей учета по п.
2-3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [ 102] подразумевается:
— основная сумма депозита;
— сумма процентов, начисленных на основную сумму депозита,
срок оплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;
— стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финан-
сового лизинга;
428 Справочник ВЭДовца
— платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты
которых истек на дату окончания отчетного периода;
— балансовая стоимость ценных бумаг, подтверждающих от-
ношения долга, а также товарных или фондовых деривативов.
Под кредиторской задолженностью для целей учета по п. 7.3
ст. 7 Закона о налоге на прибыль [102] следует понимать:
— основную сумму (непогашенную часть основной суммы)
финансового кредита;
— сумму процентов, начисленных на основную сумму финан-
сового кредита, срок уплаты которых истек на дату окончания
отчетного периода;
— стоимость (непогашенную часть стоимости) объекта финан-
сового лизинга;
— платежи за такой объект финансового лизинга, срок оплаты
которых истек на дату окончания отчетного периода;
— балансовую стоимость ценных бумаг, подтверждающих от-
ношения долга, а также товарных или фондовых деривативов.
УЧЕТ БАЛАНСОВОЙ СТОИМОСТИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
Несколько забегая вперед, отметим, что прямо Законом о на-
логе на прибыль [102] описан механизм определения балансовой
стоимости иностранной валюты далеко не во всех случаях ее по-
ступления на предприятие. Открытым, к примеру, остается вопрос
об определении балансовой стоимости валюты, полученной в виде
кредита, инвестиции и т. д. В этом случае, по нашему мнению,
не остается ничего другого, кроме как в соответствии с абзацем
пятым п.п. 7.3.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [102] исполь-
зовать курс НБУ на дату получения такой валюты.
Согласно п. 7.3 ст. 7 указанного Закона [102] балансовая
стоимость иностранной валюты, в зависимости от источника ее
получения, может быть определена следующими способами:
1) по курсу НБУ на дату получения доходов (валюта, по-
лученная в качестве выручки по экспортным операциям, см-
п.п. 7.3.1);
2) по курсу НБУ на последний день квартала (валюта, кото-
рая осталась с предыдущего квартала на банковских счетах или
в кассе налогоплательщика, см. п.п. 7.3.3);
Справочник ВЭДовца 429
3) по сумме гривень или балансовой стоимости другой ва-
люты, потраченной на приобретение валюты (покупка валюты,
см. п.п. 7.3.4 ст. 7).
«7.3.6. Плательщик налога самостоятельно избирает метод
оценки балансовой стоимости иностранной валюты по средневзве-
шенной стоимости или идентифицированной стоимости. Изменение
метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в те-
чение налогового года для целей налогового учета не разрешается».
Некогда в налоговом учете операций в иностранной валюте
существовала проблема определения балансовой стоимости вы-
бывающей валюты. Например, в налоговом учете предприятия
имеется иностранная валюта, полученная из различных источни-
ков, балансовая стоимость каждой части которой была определена
с использованием различных курсов. Как определить балансовую
стоимость валюты (исходя из которой будет определен и размер
валовых расходов), выбывшей при оплате стоимости товаров
(работ, услуг), выдаче валюты под отчет и т. п.?
Теперь же, согласно п.п. 7.3-6 ст. 7 Закона о налоге на при-
быль [102] расчет балансовой стоимости валюты может вестись
либо по средневзвешенной стоимости, либо по методу идентифи-
цированной стоимости. Средневзвешенную стоимость целесообраз-
но определять в соответствии с П(С)БУ, несмотря на то что на это
нет прямой ссылки в Законе о налоге на прибыль [102].
Следует отметить, что нормы обновленного п.п. 7.3.6 не позво-
ляют изменять в течение года метод оценки балансовой стоимости
валюты. Суть метода оценки по идентифицированной себестоимо-
сти состоит в том, что предприятие сумму выбывающей валюты
оценивает по тому курсу, который использовался при поступлении
валюты. Таким образом, никаких средних показателей в этом
Методе не используется.
Применение метода идентифицированной стоимости (а точнее,
себестоимости) предусмотрено П(С)БУ 9 [76]. По нашему мне-
нию, данный метод предпочтительнее использовать по отношению
к запасам. А для определения балансовой стоимости валюты
лучше применять метод средневзвешенной стоимости. Рассмотрим
механизм применения этого метода в деталях.
В соответствии с письмом ГНАУ <<О вопросах налогообложе-
ния» [160], с целью налогообложения учет балансовой стоимости
430 Справочник ВЭДовца
иностранной валюты при оценке средневзвешенной стоимости
осуществляется в соответствии с правилами П(С)БУ 9 [76].
Однако здесь необходимо внести некоторую ясность. Так,
в п. 18 П(С)БУ 9 [76] указано два варианта определения
средневзвешенной стоимости — в разрезе периода и в разрезе
каждой операции В первом случае в расчете участвует посту-
пившая за период валюта, а во втором — валюта, числящаяся
в учете на дату осуществления операции, т. е. второй вариант
учитывает еще и выбывшую валюту. В зависимости от приме-
няемого варианта налоговые последствия будут различны. Не-
смотря на это, предприятие имеет право применять любой из
способов определения средневзвешенной стоимости. Можем лишь
порекомендовать применение второго способа расчета средневзве-
шенной стоимости (с учетом выбывшей валюты) как более точ-
ного.
Рассмотрим пример определения балансовой стоимости валюты
при ее списании.
Пример 9.1
По состоянию на 01.07.2008 г. на банковском счете пред-
приятия числилась иностранная валюта — $1000.
Курс НБУ на 30.06.2008 г. — 5,05 грн./ дол.
В течение текущего квартала на банковский счет пред-
приятия была зачислена иностранная валюта:
15 .07.2008 г. — $5000 по курсу 5,06 грн./дол. — выручка
по экспортной операции;
25 .07.2008 г. — $1500 по курсу 5,07 грн./дол. — приобретена
на МВБ по коммерческому курсу.
Предприятию, согласно договору с зарубежным поставщиком,
28.07.2008 г. необходимо перечислить валюту ($7000) в каче-
стве предоплаты.
Определим балансовую стоимость валюты, по которой и про-
изойдет ее списание:
БСВс₽ = $7000 х ($1000 х 5,05 грн./дол. + $5000 х
х 5,06 грн./дол. + $1500 х 5,07 грн./дол.) : ($1000 + $5000 +
+ $1500) = $7000 х 5,0607 грн./дол. = 35424,90 грн.
Справочник ВЭДовца 431
То есть балансовая стоимость списываемой валюты ($7000),
определенная с использованием метода средневзвешенной стои-
мости в разрезе операции, равна 35420 грн.
Очевидно, что порядок бухгалтерского и налогового учета
операций в иностранной валюте в настоящее время значительно
различается. В связи с этим практически невозможно использова-
ние данных, взятых из бухгалтерского учета для целей налогового
учета (балансовой стоимости валюты).
Предлагаем на числах приведенного выше примера рассмотреть
возможность применения ведомости аналитического учета ино-
странной валюты в налоговом учете. Для наглядности примера
предположим, что, кроме приведенных выше, предприятием со-
вершались следующие хозяйственные операции:
10.08.2008 г. — получена выручка от реализации — $4000
(курс НБУ — 5,04 грн. за $1);
11.08.2008 г. — возвращены не израсходованные в коман-
дировке средства — $10 (курс НБУ — 5,05 грн. за $1);
18.08.2008 г. — валюта выдана под отчет — $660 (курс
НБУ — 5,04 грн. за $1).
Курс НБУ на 30.09.2008 г. составил 5,08 грн. за $1
Ведомость аналитического учета иностранной валюты
(доллары США)
за III квартал 200 8 г.
Дата —- Содержание хозяйственной операции Поступление Выбытие
сумма, дол. США сумма, грн. (балансовая стоимость) сумма, дол. США сумма, грн= (балансовая стоимость)
1 2 3 4 5 6
£^07 2008 г. Сальдо на начало 1000,00 5050 00 X X
15 07 2008 г. Выручка по экспортной операции 5000,00 25300,00 - -
Промежуточное сальдо 6000 00 30350 00 -
432 Справочник ВЭДовца
1 1 2 3 4 5 6
2507 2008 г Приобретена на МВБ валюта 1500,00 7605,00 - -
Промежуточное сальдо 7500,00 37955,00 - -
28 07 2008 г. Перечислена валюта поставщику согласно договору - - 7000,00 35420.00
Промежуточное сальдо 500.00 2535,00 - -
10.08.2008 г. Выручка по экспортной операции 4000,00 20160,00 - -
Промежуточное сальдо 4500,00 22695,00 - -
11.08.2008 г. Возврат неизрасхо- дованно в команди- ровке средств 10 50,50 — —
Промежуточное сальдо 4510,00 22745,50 -
18 08.2008 г. Выдача валюты под отчет — 660,00 3326,40
30 09.2008 г Сальдо на конец 3850,00 19419,10 - —
Курсовая разница 3850,00 х 5.08 - 19419,10 = 138,90 (грн )
01.10.2008 г. Сальдо на начало 3850,00 19558,00 - -
Далее при рассмотрении порядка использования иностранной
валюты в расчетах по экспортно-импортным операциям, по ко-
мандировкам за границу при списании валюты для упрощения
восприятия информации будем оперировать понятием «балан-
совая стоимость» валюты без рассмотрения подробностей ее
определения.
Справочник ВЭДовца 433
9.4. ПРИОБРЕТЕНИЕ
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
При осуществлении операций с использованием валютных ценно-
стей предприятия для выполнения своих обязательств могут приоб-
ретать иностранную валюту через уполномоченные банки на МВРУ.
Иностранная валюта покупается уполномоченными банками
или уполномоченными финансовыми учреждениями, имеющими
соответствующую лицензию НБУ, по поручению клиентов (как ре-
зидентов, так и нерезидентов) с целью ее перечисления за пределы
Украины в установленных законодательством случаях.
Основанием для покупки иностранной валюты на межбан-
ковском валютном рынке Украины при расчетах с нерезидентом
по торговым операциям являются следующие документы:
а) заявка на покупку валюты',
б) договор с нерезидентом, оформленный в соответствии с тре-
бованиями действующего законодательства Украины, или другой
документ, который согласно действующему законодательству
Украины имеет силу договора;
в) грузовая таможенная декларация, если товар ввезен на тер-
риторию Украины (грузовые таможенные декларации, по которым
осуществлено таможенное оформление временно ввезенных грузов
под обязательство об их обратном вывозе, не являются основанием
Для покупки иностранной валюты);
г) акт (сдачи приемки и т. п.) или другой документ, кото-
рый свидетельствует о предоставлении услуг, выполнении работ,
импорте прав интеллектуальной собственности;
д) документы, предусмотренные при документарной форме
Расчетов (аккредитив, инкассо), вексельной форме расчетов
(вексель, которым резидент-импортер оформил задолженность
ПеРед нерезидентом по внешнеэкономическому договору). По-
купка иностранной валюты с целью оплаты векселя, которым
Резидент-нм портер оформил задолженность перед нерезидентом
Г1° внешнеэкономическому договору, разрешается только в случае
предъявления резидентом ГТД, подтверждающей поставку продук-
ции в Украину, или документа, который в соответствии с условия-
ми внешнеэкономического договора свидетельствует о выполнении
Нерезидентом работ, получении резидентом услуг;
434 Справочник ВЭДовца
е) акт ценовой экспертизы Государственного информационно-
аналитического центра мониторинга внешних товарных рынков,
подтверждающий соответствие цен во внешнеэкономическом кон-
тракте на работы, услуги и права интеллектуальной собственности
конъюнктуре рынка, если сумма договора или сумма платежа пре-
вышает 50 000 евро, или согласование НБУ, если будет получен
письменный отказ о проведении указанной ценовой экспертизы.
В случае импорта без ввоза продукции на территорию Украины
резидент предоставляет следующие документы:
— заявку на покупку валюты;
— договор с нерезидентом, оформленный в соответствии с тре-
бованиями законодательства Украины, или другой документ, кото-
рый согласно законодательству Украины имеет силу договора;
— договор, предусматривающий продажу этой продукции нере-
зиденту за пределами Украины и зачисление выручки от продажи
указанной продукции на счета этого резидента в уполномоченных
банках, или документы, подтверждающие необходимость исполь-
зования им этой продукции для собственных нужд за пределами
Украины, если этот резидент производит продукцию, выполняет
работы, предоставляет услуги за пределами Украины;
— документы, предусмотренные для документарной формы
расчетов (аккредитив, инкассо), вексельной формы расчетов
(вексель, которым резидент-импортер оформил задолженность
перед нерезидентом по внешнеторговому договору).
На оригиналах документов, на основании которых была купле-
на иностранная валюта, и на копиях этих документов, которые
остаются на хранении в уполномоченном банке или уполномочен-
ном финансовом учреждении (копии удостоверяются подписью
руководителя или заместителя руководителя и печатью субъекта
хозяйственной деятельности или нотариусом), делается отметка
уполномоченного банка (уполномоченного финансового учреж-
дения). Отметка должна содержать дату покупки иностранной
валюты, ее сумму, а также должна удостоверяться подписью ответ-
ственного работника валютного подразделения и оттиском его лич-
ного штампа или штампа этого подразделения, или печати уполно-
моченного банка (уполномоченного финансового учреждения)-
Основанием для покупки иностранной валюты на МВРУ рези-
дентами (юридическими лицами и физическими лицами, которые
Справочник ВЭДовца 435
занимаются предпринимательской деятельностью без создания
юридического лица, кроме постоянных представительств нере-
зидентов) при осуществлении неторговых операций считаются
такие документы:
а) заявка на покупку иностранной валюты;
б) расчет расходов:
- на командировки за границу;
— на эксплуатационные расходы транспортных средств, осу-
ществляющих рейсы за границу;
— для оплаты труда нерезидентов, работающих по контрактам
в Украине;
на перечисление страховых выплат лицам, выехавшим из
Украины на ПМЖ;
— на перечисление на основании соответствующих соглашений
пенсий;
для осуществления и выплаты международных почтовых
переводов и оплаты международных почтовых отправлений;
в) документы, которые имеют силу договора и могут исполь-
зоваться контрагентами-нерезидентами в соответствии с между-
народной практикой для.
оплаты выдачи охранных документов на использование
объектов промышленной собственности и подтверждения их
действ ите л ьности;
— оплаты использования произведений зарубежных авторов
и Других прав интеллектуальной собственности;
— возврата резидентом благотворительной помощи (неисполь-
зованный остаток или в случае ее нецелевого использования), если
такой возврат предусмотрен договором, а валюта, поступившая
в качестве благотворительной помощи, была полностью продана
на межбанковском валютном рынке Украины;
— возмещения расходов судебных, арбитражных, нотариаль-
ИЬ1Х. правоохранительных органов иностранных государств, опла-
ты пошлины, таможенных сборов и других обязательных платежей
в соответствии с законодательством иностранных государств;
перечисления средств международным организациям за про-
сдение па территории Украины соответствующих мероприятий;
г) подписанные трудовые договоры (контракты) с нерезиден-
тами;
436 Справочник ВЭДовца
д) исполнительные документы, выданные во исполнение
решений, предусмотренных ст. 3 Закона Украины <<Об испол-
нительном производстве»;
е) соглашения между пенсионными фондами о переводе
за пределы Украины пенсий в иностранной валюте;
ж) соглашения между почтовыми администрациями об уплате
за пределы Украины почтовых переводов;
з) копии исковых заявлений в суд или хозяйственный суд
в Украине по искам, которые подаются в иностранной валюте,
с указанием цены иска для уплаты государственной пошлины;
и) для возврата средств в случае отзыва банками-нерезидентами
расчетных документов:
— указание иностранного банка относительно возврата
средств, перечисленных им в пользу клиента;
— выписка (справка) банка о фактическом поступлении
средств в пользу клиента, их зачислении на распределительный
счет и последующем зачислении на текущие счета клиента после
осуществления обязательной продажи. Выписки должны быть за-
свидетельствованы подписью ответственного работника валютного
подразделения и оттиском его личного штампа или штампа этого
подразделения, или печати уполномоченного банка;
— платежное поручение получателя перевода па перечисление
средств по реквизитам, указанным банком инициатора.
Иностранная валюта, купленная в соответствии с требованиями
подпункта «и», не может превышать суммы, фактически зачис-
ленной на распределительный счет, который открыт банком для
предварительного зачисления этого перевода,
к) копия постановления исполнительной дирекции Фонда
социального страхования от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний Украины и его управлений
в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Се-
вастополе, отделений в районах и городах областного значения
и ее рабочих органов.
Национальный банк Украины имеет право устанавливать срок,
на протяжении которого купленная резидентом на межбанковском
валютном рынке Украины иностранная валюта для обеспече-
ния выполнения обязательств перед нерезидентом должна быть
использована ио назначению, и порядок се продажи в случае
Справочник ВЭДовца 437
несоблюдения резидентом этого срока(сл?. 3 Закона о порядке
расчетов в иностранной валюте [7]). В настоящее время при-
обретенная иностранная валюта должна быть использована
резидентом не позднее чем за пять рабочих дней после дня ее
зачисления на его текущий счет на нужды, указанные в заявле-
нии на покупку иностранной валюты.
Далее рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета
операции по приобретению иностранной валюты.
В налоговом учете при приобретении иностранной валюты
важно правильно определить ее балансовую стоимость. При этом
необходимо руководствоваться п.п. 7.3.4 ст. 7 Закона о налоге
на прибыль [102]. Этим подпунктом установлены различные по-
рядки определения балансовой стоимости валюты в зависимости
от того, за какие средства она приобретается.
Так, если иностранная валюта приобретается «за гривни», ее
балансовая стоимость определяется в сумме гривень, уплаченных
в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости
услуг других лиц, осуществляющих конверсионные (обменные)
операции по поручению плательщика налога).
Если же иностранная валюта приобретается за другую ино-
странную валюту, то ее балансовая стоимость определяется
на уровне балансовой стоимости проданной валюты.
Следовательно, для формирования балансовой стоимости ва-
люты в налоговом учете курс НБУ не имеет никакого значения.
Основной критерий — сумма гривень, уплаченная при приоб-
ретении валюты.
Что касается комиссионного вознаграждения банку, то расходы
по его уплате относятся в состав валовых расходов предприятия
(п.н. 7.3.7 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [102]).
При покупке иностранной валюты согласно п.п. 7.3-4 ст. 7
Закона о налоге на прибыль [102] величина валовых доходов
и валовых расходов не изменяется.
Немаловажным моментом при осуществлении покупки ино-
странной валюты является необходимость уплаты сбора в Пен-
сионный фонд.
«Валютный сбор» уплачивается только при приобретении
безналичной валюты, т. е. при покупке наличной иностранной
валюты в обменных пунктах, сбор не уплачивается.
438 Справочник ВЭДовца
Порядок уплаты сбора в Пенсионный фонд определен следую,
щими документами:
— Законом № 400 [130]-,
- Порядком № 1740 [131].
Отметим наиболее важные моменты, связанные с уплатой сбора
в Пенсионный фонд при покупке иностранной валюты.
Сбор с купли-продажи валюты взимается с операций купли-
продажи безналичной валюты в размере 0,5 %. Банки и их учреж-
дения обязаны начислять, удерживать и одновременно с подачей
заявки на покупку иностранной валюты, осуществляемую ими
от имени и за счет клиентов таких банков, уплачивать в Пен-
сионный фонд Украины дополнительный сбор на обязательное
государственное пенсионное страхование в размере 0,5 % суммы
операции по купле-продаже безналичной валюты, указанной в та-
кой заявке, вести налоговый учет и подавать отчетность в органы
Пенсионного фонда Украины.
Плательщиками такого сбора являются юридические лица —
резиденты, нерезиденты, постоянные представительства юри-
дического лица — нерезидента, собственники корпоративных
карточных счетов в иностранной валюте, банки — члены междуна-
родных платежных систем, уполномоченные банки по операциям
по собственным внешнеэкономическим договорам, а также физи-
ческие лица, в том числе нерезиденты, осуществляющие операции
по купле-продаже безналичных иностранных валют.
Юридические и физические лица — субъекты предпринима-
тельской деятельности, применяющие упрощенный режим нало-
гообложения (единый налог, фиксированный налог и фиксирован-
ный сельскохозяйственный налог), и юридические и физические
лица, которые расположены (проживают) в зонах гарантирован-
ного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического
контроля, уплачивают сбор на обязательное государственное пен-
сионное страхование при осуществлении безналичных операций
по купле-продаже валют на общих основаниях.
При расчете сбора не учитывается комиссионное возна-
граждение и маржа по операциям купли-продажи иностранной
валюты.
Возможен вариант, когда банком заявка на покупку иностран-
ной валюты по каким-либо причинам не удовлетворяется (или
Справочник ВЭДовца 439
удовлетворяется частично), тогда часть «недоиспользованной»
суммы сбора (размер которой составляет разницу между суммой
сбора, фактически перечисленной банку, и суммой сбора, под-
лежащей уплате в Пенсионный фонд) должна быть возвращена
на счет покупателя валюты.
Согласно п. 16 ст. 14 Закона о системе налогообложе-
ния [132], сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование относится к числу общегосударственных налогов
и сборов (обязательных платежей).
Поскольку сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование с операций по купле-продаже безналичной валюты
является общегосударственным, предприятия-плательщики в на-
логовом учете вправе включать суммы этого сбора в состав сво-
их валовых расходов (на основании п.п. 5.2.5 Закона о налоге
на прибыль [ 102]).
Сумма сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование с операций купли-продажи безналичной иностранной
валюты отражается в строке 04.6 декларации по налогу на при-
быль предприятия и, соответственно, в строке 04.6.16 прило-
жения Р2 к строке 04.6 декларации (как сумма налогов, сборов
(обязательных платежей)).
Перед тем как перейти к рассмотрению бухгалтерского учета
операций по приобретению валюты, остановимся на таком нюансе.
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, приобретенная
валюта зачисляется на баланс по курсу НБУ, действовавшему
на момент такого зачисления. Что же касается разницы между
биржевым курсом и курсом НБУ, то она отражается в составе
Расходов предприятия. Следует иметь в виду, что эта разница
нс является курсовой в понимании Г1(С)БУ 21 [105], в связи
с чем учитывать ее на счетах учета потерь от курсовых разниц
(945 «Потери от операционной курсовой разницы») нет основа-
ний: такие расходы, в зависимости от вида деятельности, для
которой осуществляется приобретение валюты, необходимо от-
ражать па субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятель-
ности» или 977 с последующим списанием на субсчет 791 или
субсчет 793 соответственно.
В случае если курс НБУ на дату зачисления валюты превышает
оммерческий курс продажи, установленный банком, то доход
440 Справочник ВЭДовца
от указанной выше разницы в бухгалтерском учете необходимо
отражать на субсчете 719 «Прочие доходы от операционной дея-
тельности» или 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
с последующим списанием на субсчет 791 или субсчет 793 соответ-
ственно (выбор счета зависит от вида деятельности, для которой
приобретается валюта).
В бухгалтерском учете сумма пенсионного сбора с операций
купли-продажи безналичной валюты включается в состав админи-
стративных расходов. Так, в соответствии с п. 18 П(С)БУ 16 [135]
к административным расходам, в частности, относятся налоги,
сборы и прочие предусмотренные законодательством обязатель-
ные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей,
включаемых в производственную себестоимость продукции, работ,
услуг). Начисление сбора отражается в бухгалтерском учете про-
водкой Дт 92 «Административные расходы» — Кт 651 «Расчеты
по пенсионному обеспечению».
На примере рассмотрим порядок бухгалтерского учета опера-
ций по приобретению иностранной валюты за гривни.
Пример 9.2
Предприятие подало в свой банк заявку на покупку $1000
по договорному курсу 5,05 грн. за $1. При этом комиссионное
вознаграждение банка за проведение операции составляет
50 грн. На дату поступления валюты НБУ был установлен
курс — 5,04 грн. за $1.
Исходя из этого предприятию для получения $ 1000 необхо-
димо перечислить 5165,65 грн., из которых:
5050 грн. ($1000 х 5,05) — сумма, потраченная на приоб-
ретение валюты;
25,25 грн. (5050 грн. >0,005) — сумма сбора в Пенсионный фонд;
50 грн. — комиссионное вознаграждение банку.
ТОЛЬКО 11 бухгалтерская
важная Неделя
информация ....... ..
Справочник ВЭДовца 441
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов по кредиту счетов сумма, грн. валовой доход, грн. валовые расходы, грн.
1 Перечислены банку гривни для покупки $1000 по курсу 5,05 грн. за $1 (в сумму включен взнос в ПФ) 333 311 5075,25 — —
2 Перечислено комиссионное вознаграждение банку 377 311 50,00 — —
Некоторые банки не взимают дополнительную плату по операциям приобретения иностранной валюты. Курс продажи валюты они устанавливают с учетом своих комиссионных
3 Начислен и отнесен на расходы сбор в Пенсионный фонд 651 333 25,25 — 25,25
92 651 25,25
4 Отражены расходы на уплату комиссионного вознаграждения 92 377 50,00 — —
5 Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта по курсу НБУ 5,04 грн. за $1 312 333 $1000 5040,00 — —
В налоговом учете балансовая стоимость приобретенной за гривни иностранной валюты будет равняться сумме гривень, уплаченной в связи с такой покупкой (без учета комиссионных), т. е. 5050 грн. ($1000 х 5.05 грн. за $1). При этом валовой доход и валовые расходы не изменяются.
6 Отражена разница между фактическим курсом покупки и курсом НБУ на дату зачис- ления валюты (5,05 - 5,04) х х $1000 = 10 (грн.) 949 333 10,00 — —
7 В конце отчетного периода расходы списаны на финансовый результат 791 92 75,25 — —
791 949 10,00
442 Справочник ВЭДовца
В случае если курс НБУ на дату зачисления валюты превышает
коммерческий курс продажи, установленный банком (например,
курсы составили соответственно 5,06 грн. за S1 и 5,05 грн. за $1),
то записи 5, 6 и 7 из предыдущей таблицы будут выглядеть сле-
дующим образом.
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов по кредиту счетов сумма, грн. валовой доход валовые расходы, грн.
5 Зачислена на валютный счет приобретенная иностранная валюта по курсу НБУ 5,06 грн за $1 312 333 $1000 5060,00 — —
В налоговом учете балансовая стоимость приобретенной за гривни иностранной валюты будет равняться сумме гривень, уплаченной в связи с такой покупкой (без учета комиссионных), т. е. 5050 грн. ($1000 х 5,05 грн. за $1). При этом валовой доход и валовые расходы не изменяются
6 Отражена разница между фактическим курсом покупки и курсом НБУ (5,06 - - 5,05) х $1000 = 10 333 719 10 00 — —
7 В конце отчетного периода доходы и расходы списаны на финансовые результаты 791 92 75,25 — —
719 791 10,00
9.5. ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
Рассмотрим порядок отражения операций по продаже ино-
странной валюты в налоговом учете.
В соответствии с п.п. 7.3.5 ст. 7 Закона о налоге на при-
быль [102] в случае продажи иностранной валюты за гривни
валовые доходы плательщика налога увеличиваются на сумму
гривень, полученную от покупателя в связи с такой продажей,
а валовые расходы такого плательщика налога увеличиваются
на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты.
Как уже было отмечено, балансовая стоимость иностранной
валюты при ее выбытии определяется с применением метода
средневзвешенной или идентифицированной стоимости. Подробнее
о порядке определения балансовой стоимости иностранной валюты
для целей налогового учета см. подраздел 9.3.2 «Налоговый учет
курсовых разниц».
В отношении комиссионных биржи и банка по операции про-
дажи валюты действует п.п. 7.3.7 ст. 7 Закона о налоге на при-
быль [102]. То есть сумма комиссионного вознаграждения, упла-
чиваемого (начисляемого) предприятием, попадает в валовые
расходы.
При бухгалтерском учете продажи иностранной валюты ис-
пользуются следующие специальные счета:
Наименование счета Примечание
711 «Доход от реализации иностранной валюты» Для обобщения информации о доходах от реализации иностранной валюты
942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» Для отражения балансовой стоимости реализованной иностранной валюты
Бухгалтерский и налоговый учет продажи валюты рассмотрим
на примере.
Пример 9.3
Предприятие приняло решение о продаже $1000 и перечислило
эту сумму для продажи своему банку. Курс продажи составил
3.06 грн. за $1.
Курс НБУ составил:
на дату списания средств с валютного счета: 5,04 грн. за $1;
на дату зачисления гривни — 5,05 грн. за $1.
Но договору с банком уплачено комиссионное вознаграждение
в размере 50 грн.
ЛИТЕРАТУРА ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ
444 Справочник ВЭДовца
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов по кредиту счетов сумма, грн. валовой доход, грн. валовые расходы, грн.
1 2 3 4 5 6 7
1 Перечислена валю- та для продажи (по курсу НБУ на дату списания средств с валютного счета 5,04 грн за$1) 334 312 $1000 5040,00 — —
2 Зачислены на те- кущий гривневый счет средства, полу- ченные от продажи валюты 311 711 5060,00 5060.00 Балансовая стоимость валюты
В налоговом учете в валовые доходы включается сумма гривень, полученная от покупателя в связи с продажей валюты, т. е. $1000 х 5,06 грн./дол., а в валовые расходы — балансовая стоимость такой валюты.
3 Отражена курсовая разница в связи с изменением курса НБУ на дату фак- тической продажи и зачисления гривни на текущий счет (5,05-5,04) х $1000 334 714 10,00 — —
4 Списана стоимость проданной валюты (курс НБУ — 5,05 грн. за $1) 942 334 5050,00 — —
5 Отражены начис- ление и уплата комиссионного воз- награждения банку 942 685 50,00 — 50,00
685 311
В соответствии с п. 20 П(С)БУ 16 [135] в прочие операционные расходы включается себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валю- ты в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату продажи иностранной валюты плюс расходы, связанные с продажей иностранной валюты.
6 Списан доход от реализации иностранной валю- ты на финансовые результаты 711 791 5060,00 — —
Справочник ВЭДовца 445
1 2 3 4 5 6 7
.——•— 7 Списана на финан- совый результат положительная курсовая разница 714 791 10,00 — —
8 Списана на финан- совый результат себестоимость реализованной валюты 791 942 5100,00 — —
В случае если курс НБУ на дату перечисления валютных
средств для продажи больше курса на дату получения гривни
(например: 5,05 грн. за $1 и 5,00 грн. за $1 соответственно), то
возникает отрицательная курсовая разница. При этом записи 3 и 7
из предыдущей таблицы будут выглядеть следующим образом:
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов по кредиту счетов сумма, грн. валовой доход, грн. валовые расходы, грн.
3 Отражена курсовая разница в связи с из- менением курса НБУ на дату фактической продажи гривни и ее зачисления на текущий счет (5,00 - 5,05) х $1000 945 334 50,00 — —
4 Стоимость проданной валюты 942 334 5000,00 — —
7 Списана на финансо- вый результат отри- цательная курсовая разница 791 945 50,00 — —
446 Справочник ВЭДовца
10. ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
Экспорт товаров (работ, услуг) представляет собой продажу
товаров (работ, услуг) украинскими субъектами ВЭД иностран-
ным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой
в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров
(работ, услуг) за таможенную территорию Украины, включая
реэкспорт. При этом понятие «реэкспорт (реэкспорт това-
ров)* означает продажу иностранным субъектам хозяйствования
и вывоз за границу Украины товаров, ранее импортированных
на территорию Украины (ст. 1 Закона о ВЭД [4]).
Обращаем внимание на то, что понятие «экспорт», приве-
денное в Законе о ВЭД [4], отличается от понятия «экспорт»,
применяемого в целях налогообложения. Так, согласно Закону
о ВЭД (4 ] экспорт включает в себя как операции по вывозу това-
ров (работ, услуг) за пределы таможенной территории Украины
с целью продажи, так и продажу товаров (работ, услуг) без их
вывоза за пределы Украины (например, продажу товаров (работ,
услуг) нерезидентам, находящимся на таможенной территории
Украины). В целях налогообложения под экспортом понимают-
ся исключительно операции по продаже товаров (работ, услуг),
вывезенных за границу Украины с целью их потребления за ее
пределами. То есть в налоговом учете при отнесении операции
к экспортной решающее значение имеет наличие факта вывоза
товаров, подтвержденного ГТД, и наличие факта потребления ра-
бот, услуг за пределами таможенной территории Украины. В этой
связи продажа товаров (работ, услуг) нерезидентам на таможен-
ной территории Украины (т. е. без вывоза (потребления) таких
товаров (работ, услуг) за пределами ее таможенной территории)
не расценивается с точки зрения налогового учета как экспортная
операция и подлежит налогообложению в порядке, применяемом
к операциям по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной
территории Украины.
Далее с учетом вышеизложенного рассмотрим на примерах
Справочник ВЭДовца 447
порядок отражения экспортных операций в налоговом и бухгал-
терском учете.
При определении доходов, полученных (начисленных) в ино-
странной валюте в связи с продажей товара на экспорт, необхо-
димо руководствоваться п.п. 7.3. / ст. 7 Закона о налоге на при-
быль 1102], в соответствии с которой:
«Доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога
в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ,
услуг.) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривни
по официальному валютному (обменному) курсу Национального
банка Украины, действовавшему на дату получения (начисления)
таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением
обменного курса гривни в течение такого отчетного периода.
Балансовая стоимость иностранной валюты, полученной
плательщиком налога в связи с такой продажей (выручка в ино-
странной валюте), определяется по курсу, указанному в первом
абзаце этого подпункта».
То есть доходы увеличиваются по дате первого события на сум-
му исходя из курса НБУ, действовавшего на эту дату.
10.1. НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ
Согласно п.п. 3-1-3 ст. 3 Закона об НДС [101] операции
по вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме
экспорта или реэкспорта, поставке транспортных услуг по пере-
возке пассажиров, грузобагажа (товаробагажа и груза за преде-
лам» государственной границы Украины) являются объектом
обложения НДС С целью налогообложения к экспорту товаров
также приравниваются:
— вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы тамо-
женной границы Украины по договорам финансового лизинга
(аренды) (в том числе в случае возврата объекта финансового
лизинга лизингодателю-нерезиденту или другому лицу по по-
ручению такого лизингодателя), залога и другим договорам,
не предусматривающим передачу права собственности на такие
говары (имущество) или предусматривающим их обмен на кор-
норатнвные права или ценные бумаги, в том числе, если такой
448 Справочник ВЭДовца
вывоз связан с прекращением действия указанных договоров;
— поставка товаров (сопутствующих услуг) с таможенной
территории Украины на территорию беспошлинных магазинов;
— передача товаров, оформленных в таможенном режиме экс-
порта, под таможенный режим таможенного склада для последую-
щего вывоза таких товаров с таможенной территории Украины;
— в других случаях, определенных Таможенным кодексом
Украины.
В соответствии с п. 6.2 ст. 6 Закона об НДС [101] при экс-
порте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг ставка
налога составляет 0 % от базы налогообложения.
При этом товары считаются экспортированными плательщи-
ком налога, если их экспорт удостоверен надлежащим образом
оформленной ГТД.
Нулевая ставка НДС не применяется, если экспортируемые
товары и сопутствующие услуги освобождены от налогообложения
в соответствии с п. 5.1 ст. 5 Закона об НДС [101 ]. К таким това-
рам, например, относятся поставляемые специальными торговыми
учреждениями отечественные продукты детского питания по уста-
новленному КМУ перечню, товары специального назначения для
инвалидов, предметы культового назначения, бесплатная передача
товаров лицам, определенным абзацами «а», «б» и <<е» п.п. 7.11.1
ст. 7 Закона аналоге на прибыль [102], бесплатная передача
железнодорожного состава в определяемом КМУ порядке.
Поскольку особый порядок налогообложения касается не толь-
ко самих экспортируемых товаров, но и сопутствующих им услуг,
порядок определения услуг в качестве сопутствующих следует
рассмотреть более подробно. Сопутствующие услуги — это услуги,
стоимость которых относится в соответствии с нормами таможен-
ного законодательства к таможенной стоимости экспортируемых
или импортируемых товаров. Перечень сопутствующих услуг при
экспорте определен ст. 274 Таможенного кодекса [1].
Справочник ВЭДовца 449
Таможенный кодекс [ 1 ]
«...
Статья 274. Определение таможенной стоимости товаров, вы-
возимых (экспортируемых) из Украины
Таможенная стоимость товаров, вывозимых (экспортируемых) из
Украины на основании договора купли-продажи или мены, определяет-
ся на основании цены, которая была фактически уплачена или которая
подлежит уплате за эти товары на момент пересечения таможенной
границы Украины
В таможенную стоимость вывозимых (экспортируемых) товаров
также включаются фактические расходы, если они не были раньше
в нее включены
а) на погрузку, выгрузку, перегрузку, транспортировку и страхование
до пункта пересечения таможенной границы Украины;
б) комиссионные и брокерские вознаграждения;
в) лицензионные и другие платежи за использование объектов права
интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо
или опосредованно осуществить как условие продажи (экспорта) оце-
ниваемых товаров.
Таможенная стоимость товаров, которые вывозятся (экспортируют-
ся) из Украины на основании договора, отличающегося от договоров
купли-продажи или мены, определяется на основании цены, подтверж-
денной коммерческими, транспортными, банковскими, бухгалтерскими
и другими документами, содержащими сведения о стоимости оцени-
ваемых товаров, с учетом расходов на транспортировку и страхование
товаров до пункта пересечения таможенной границы Украины.
В случае установления ценовых ограничений при вывозе (экспорте)
отдельных товаров (индикативные цены, предельные уровни цен, цены,
установленные в результате антидемпинговых расследований, и т. п.)
таможенная стоимость таких товаров в случае вывоза (экспорта) их из
Украины определяется с учетом положений, определяющих порядок
применения указанных ограничений
Таким образом, правомерность применения нулевой ставки
''° экспортным операциям зависит от правильности заполнения
1Д Особенности ее заполнения в данной ситуации разъяснены
в Налоговом разъяснении о порядке применения нулевой ставки
иалога на добавленную стоимость по операциям по вывозу (экс-
п°Ртированию) товаров за пределы таможенной территории
450 Справочник ВЭДовца
Украины, утвержденном приказом ГНАУ от 05.09.2002 г
N 418 [115].
Обращаем внимание, что согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона
об НДС [101] предварительная (авансовая) оплата стоимости
экспортируемых пли импортируемых товаров (сопутствующих
услуг) не изменяют значения налогового кредита или налоговых
обязательств плательщика налога — соответственно такого экс-
портера или импортера.
Таким образом, налоговые обязательства по НДС (но ставке
0 °о) в случае экспорта товаров и сопутствующих услуг возни-
кают лишь на момент оформления вывозной (экспортной) ГТД.
Подчеркиваем, что такой порядок возникновения налоговых
обязательств по НДС установлен исключительно в отношении
экспорта товаров
Экспортеры получают бюджетное возмещение в порядке, уста-
новленном п. 7.7 ст. 7 Закона об НДС [101].
Общий алгоритм расчета суммы бюджетного возмещения сво-
дится к следующему:
1. Определяется разница между налоговыми обязательствами
и налоговым кредитом отчетного периода.
2. Если разница положительная, то она уплачивается в бюд-
жет, если отрицательная, то она в первую очередь учитывается
в погашение налогового долга по НДС предыдущих периодов,
а при отсутствии (недостаточности) налогового долга — «ждет»
следующего периода.
3. В следующей декларации эта разница (в том числе остаток от по-
гашения налогового долга по НДС) включается в налоговый кредит.
4. И только если в следующей (за «следующей» из п. 3) декла-
рации разница между налоговыми обязательствами и налоговым
кредитом будет иметь отрицательное значение, то:
— бюджетному возмещению будет подлежать часть такого от-
рицательного значения, которая равна сумме налога, фактически
уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом
периоде поставщикам таких товаров (услуг). В п.п. 7.7.2 Закона
об НДС 1101 / не говорится, что такая уплата должна быть осу-
ществлена только денежными средствами, поэтому не исключенО|
что здесь должна «приниматься» любая компенсация стоимости
полученных товаров (услуг);
Справочник ВЭДовца 451
— остаток отрицательного значения включается в состав на-
логового кредита следующего налогового периода.
Как и прежде, допускается направление суммы бюджетного
возмещения в уменьшение налоговых обязательств по НДС сле-
дующих налоговых периодов. Правда, такое решение должно
«охватывать» полную сумму возмещения. Укажем также, что
отменен Указ Президента Украины «О некоторых изменениях
в налогообложении» от 07 08.98 г. № 857/98 [156], а это озна-
чает, что плательщики НДС лишились права на осуществление
зачета суммы возмещения в счет платежей по другим налогам
и сборам, зачисляемым в госбюджет Украины
Плательщик налога, который имеет право на получение бюд-
жетного возмещения и принял решение о возвращении полной
суммы бюджетного возмещения, подает в соответствующий на-
логовый орган налоговую декларацию и заявление о возвращении
такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отобра-
жается в налоговой декларации. При этом плательщик налога
в пятидневный срок после предоставления декларации налоговому
органу подает органу Государственного казначейства Украины ко-
пию декларации с отметкой налогового органа о ее принятии для
ведения реестра налоговых деклараций в разрезе плательщиков.
К декларации прилагаются расчет суммы бюджетного воз-
мещения, копии погашенных налоговых векселей (налоговых
расписок), при наличии, и оригиналов пяти основных листов
(экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций,
при наличии экспортных операций.
Форма заявления о возмещении и форма расчета суммы бюд-
жетного возмещения определяются по процедуре, установленной
Центральным налоговым органом.
На протяжении 30 дней, следующих за днем получения на-
логовой декларации, ГНИ проводит ее камеральную проверку.
При наличии оснований считать, что расчет суммы бюджетного
в°змещепия проведен с нарушениями налогового законодатель-
на, налоговый орган имеет право на протяжении такого же
сРока (т. е. 30 дней, следующих за днем получения налоговой
декларации) провести внеплановую выездную (документальную)
пР°верку плательщика. Решения суда для проведения такой про-
Верки нс требуется.
452 Справочник ВЭДовца
Налоговый орган обязан в пятидневный срок после заверще_
ния проверки предоставлять органу государственного казначей-
ства заключение с указанием суммы, подлежащей возмещению
из бюджета (п.п. 7.7.5 ст. 7 Закона об НДС [ 101]). Последствия
расхождения суммы заявленного бюджетного возмещения с сум-
мой, подтвержденной в результате проверки, регламентированы
п.п. 7.7.7 ст. 7 Закона об ИДС [101].
На основании полученного заключения налогового органа
Госказначейство предоставляет плательщику налога указанную
в нем сумму бюджетного возмещения путем перечисления средств
с бюджетного счета на текущий банковский счет плательщика на-
лога в обслуживающем банке в течение пяти операционных дней
после получения заключения налогового органа.
Источником уплаты бюджетного возмещения (в том числе бюд-
жетного долга) являются общие доходы госбюджета Украины.
Запрещается обусловливать или ограничивать выплату бюджет-
ного возмещения наличием или отсутствием доходов, полученных
от НДС в отдельных регионах Украины (п.п. 7.7.10 ст. 7 Закона
об НДС [101]).
В случае когда плательщик налога экспортирует товары (сопут-
ствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины,
полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии,
консигнации, поручения или других видов договоров, которые
не предусматривают перехода права собственности на такие то-
вары (сопутствующие услуги) от такого другого плательщика
налога к экспортеру, право на получение бюджетного (экспорт-
ного) возмещения имеет такой другой плательщик налога. При
этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком
налога — экспортером от такого другого плательщика налога,
включается в базу обложения этим налогом по ставке 20 % и не
включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров
(сопутствующих услуг).
Закон об НДС [101] ввел запрет на получение возмещения
НДС некоторыми категориями плательщиков. Возмещения не по-
лучат лица:
— зарегистрированные плательщиками НДС менее чем за 12
календарных месяцев до месяца, по результатам которого пода-
ется заявление па бюджетное возмещение;
Справочник ВЭДовца 453
— имеющие объемы облагаемых налогом операций за послед-
ние 12 календарных месяцев меньше, чем была заявлена сумма
бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита
в результате приобретения или сооружения (строительства)
основных фондов);
— не осуществляющие деятельность в течение последних две-
надцати календарных месяцев;
— являющиеся плательщиками единого налога по упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности, предусматриваю-
щим уплату НДС способом, отличным от общего, установленного
Законом об НДС [101 /, или освобождение от такой уплаты (эта
норма не касается, например, единоналожников, избравших
6 % ставку налога, так как они уплачивают НДС на общих
основаниях).
Учет продажи товаров (работ, услуг) (в том числе и по экс-
портным операциям) плательщики налога на добавленную стои-
мость ведут в Реестре полученных и выданных налоговых
накладных (далее — Реестр), форма которого утверждена
приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244 [158].
Основанием для занесения записей в Реестр товаров (работ,
услуг) являются надлежащим образом оформленные налоговые
накладные.
В соответствии с п.п. 8.1 п. 8 приказа № 165 [34] в случае
поставки товаров (услуг) покупателю, не зарегистрированному
как плательщик налога, включая поставку на экспорт, осущест-
вления операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда
физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с пла-
тельщиком налога, в строках «Индивидуальный налоговый номер
покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика
налога на добавленную стоимость (покупателя)» делается по-
метка «X».
Все экземпляры налоговых накладных в таком случае оста-
ется и хранятся у лица, которое их выписало (т. е. продавца-
экспортера). В оригинале такой налоговой накладной делается
соответствующая пометка «Экспортные поставки».
Напомним, что если первым событием внешнеэкономической
сделки является поступление предоплаты за товары от не-
резидента, то такое событие согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона
454 Справочник ВЭДовца
об НДС [101 / не является основанием для возникновения нало-
говых обязательств по НДС. Следовательно, в случае экспорта
товаров правило первого события не действует, а налоговые обя-
зательства по НДС (по ставке 0 %) (а следовательно, и записи
в Книге учета продажи) возникают по моменту отгрузки товаров
нерезиденту (т. е. на дату оформления вывозной (экспортной)
ГТД) и не зависят от момента получения оплаты за товары от не-
резидента. Следует иметь в виду, что нормы п.п. 7.3.8 ст. 7 За-
кона об НДС [101 / касаются исключительно экспорта товаров
и исключительно порядка возникновения налоговых обязательств
по НДС.
Порядок занесения записей плательщиком НДС по экспорта
рованиым товарам (сопутствующим услугам) в Реестр сводится
к следующему. Записи в Реестр заносятся налогоплательщи-
ком в момент возникновения налоговых обязательств по НДС
на основании выписанных налоговых накладных. На основании
налоговых накладных, выписанных налогоплательщиком в момент
возникновения налоговых обязательств по НДС при экспорте,
заполняются следующие строки Реестра'.
Таблица 10.1
№ графы раздела И Реестра Содержание графы раздела II Реестра
Графа 1 Порядковый номер налоговой накладной, на основании которой осуществляется запись в Книгу
Г рафа 2 Дата выписки налоговой накладной
Г рафа 3 Номер налоговой накладной
Графа 4 Страна нерезидента и название нерезидента
Графа 5 Обозначение «Экспортные поставки»
Графа 6 Общая сумма поставки (графа 11)
Графа 11 Экспорт товаров и сопутствующих такому экспорту услуг (база налогообложения)
Справочник ВЭДовца 455
10.2. НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ УСЛУГ
В соответствии с действующим законодательством действовав-
шая ранее норма, согласно которой работы и услуги считались
экспортированными, если они использовались или потреблялись
за пределами таможенной территории Украины, утратила силу.
В настоящее время объектом налогообложения являются опе-
рации по поставке услуг, если место их предоставления находится
на таможенной территории Украины Налоговые обязательства
v налогоплательщика возникают на дату оформления документа,
подтверждающего выполнение работ или услуг.
Под поставкой услуг понимаются любые операции по выполне-
нию работ, предоставлению услуг, предоставлению права на поль-
зование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными
активами, а также по поставке любых (кроме товаров) объектов
собственности за компенсацию, а также операции но бесплатному
выполнению работ или предоставлению услуг. Кроме того, по-
ставкой услуг считается предоставление нрава на пользование пли
распоряжение товарами в пределах договоров аренды (лизинга),
поставки, лицензирования, а также другие способы передачи права
на патент, авторское право, торговый знак и другие объекты нрава
интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.
Если, к примеру, резидент строит дом для нерезидента за пре-
делами Украины, то такая операция не будет являться объектом
обложения НДС. А если такой дом будет строиться на территории
Украины, эта операция уже будет объектом налогообложения,
Причем по ставке 20 %, поскольку поставка услуг произошла
ча территории Украины.
В общем же случае (если услуга предоставляется резидентом)
Местом поставки услуги будет место регистрации поставщика
Услуг, а значит, в общем случае НДС придется начислить по пол-
ной ставке
Нулевая ставка НДС предоставляется по сопутствующим
экспорту товаров услугам. Кроме того, по нулевой ставке об-
лагаются налогом операции по поставке услуг, состоящих из
Работ с движимым имуществом, предварительно ввезенным
ча таможенную территорию Украины для выполнения таких ра-
От и вывезенным за пределы таможенной территории Украины
456 Справочник ВЭДовца
плательщиком, который выполнял такие работы, или получателем-
нерезидентом.
К работам с движимым имуществом относятся работы по пере-
работке товаров, которые могут включать собственно переработку
(обработку) товаров — монтаж, сборку, монтирование и налад-
ку, в результате чего получаются другие товары, в том числе
выполнение работ по переработке давальческого сырья, а также
модернизацию и ремонт товаров, который предусматривает про-
ведение комплекса операций с частичным или полным возобновле-
нием производственного ресурса объекта (или его составляющих
частей), определенного нормативно-технической документацией,
в результате выполнения которого предусматривается улучшение
состояния такого объекта.
По нулевой ставке облагается и поставка транспортных услуг
железнодорожным, автомобильным, морским и речным транспор-
том по перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа (товаробагажа)
и грузов за пределами государственной границы Украины, а именно:
— от пункта за пределами государственной границы Украины
до пункта нахождения внешнего таможенного контроля Украины
(имеется в виду пограничный таможенный орган);
— от пункта нахождения внешнего таможенного контроля
Украины до пункта за пределами государственной границы Украи-
ны (имеется в виду пограничный таможенный орган);
— между пунктами за пределами государственной границы
Украины.
Для авиационного транспорта по нулевой ставке облагается
поставка:
— от пункта за пределами государственной границы Украины
до пункта проведения таможенных процедур по пропуску пасса-
жиров, багажа, грузобагажа (товаробагажа) и грузов через тамо-
женную границу на таможенную территорию Украины (включая
внутренние таможни);
— от пункта проведения таможенных процедур по пропуску
пассажиров, багажа, грузобагажа (товаробагажа) и грузов через
таможенную границу за пределы таможенной границы Украины
до пункта за пределами государственной границы Украины;
— между пунктами за пределами государственной границы
Украины.
Справочник ВЭДовца 457
Данное положение не касается случаев, когда поставка транс-
портных услуг осуществляется в виде брокерских, агентских или
комиссионных операций с транспортными билетами, проездными
документами, заключения договоров или счетов на транспорти-
ровку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика.
Такие операции облагаются НДС по ставке 20 %.
Операции по поставке услуг по перевозке (перемещению) пас-
сажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины
освобождены от обложения НДС.
По нулевой ставке облагаются и операции поставки услуг
по заправке и снабжению определенных морских (океанских)
и воздушных судов, космических кораблей и спутников.
Без начисления НДС может осуществляться и поставка работ
или услуг беспошлинными магазинами, но только физическим
лицам, которые выезжают за таможенную границу Украины или
следуют транспортными средствами, принадлежащими резидентам
и находящимся за таможенной границей Украины.
А вот предоставляемые туристическими операторами-резиден-
тами за пределами таможенной территории Украины туристиче-
ские услуги подлежат налогообложению. При этом базой нало-
гообложения является разница между стоимостью поставленных
туристических услуг и стоимостью затрат, понесенных туропера-
тором вследствие приобретения (создания) таких услуг.
Согласно п. 6.5 Закона об НДС [101 ] местом поставки услуг
считается:
а) за исключениями, определенными в пп. «в», «Э» — «е»
этого подпункта — место, где лицо, предоставляющее услугу,
зарегистрировано плательщиком этого налога, а если такая услуга
предоставляется нерезидентом, — место расположения его пред-
ставительства, а при отсутствии такового — место расположения
Резидента, выполняющего агентские (представительские) действия
от имени такого нерезидента, а при отсутствии такового — место
фактического расположения покупателя (получателя), который
в этом случае выступает налоговым агентом такого нерезидента;
6) подпункт 6) отменен;
в) при предоставлении услуг агентами, посредниками или
Другими участниками рынка недвижимого имущества (недвижи-
мости) (далее — риэлтеры), другими лицами, ответственными
458 Справочник ВЭДовца
за подготовку, координацию, надзор и осуществление работ
ио строительству и отделке (оснащению) недвижимости (включая
услуги архитекторов и дизайнеров), других подобных услуг, свя-
занных с продажей или строительством недвижимости, — место,
где такая недвижимость расположена или будет распочожена;
г) место, где фактически предоставляются услуги в сфере:
культурной, артистической, спортивной, научной, образова-
тельной, развлекательной пли подобной нм деятельности, вклю-
чая деятельность организаторов (продюсеров) в таких сферах
деятельности, и связанных с ними услуг;
деятельности, вспомогательной транспортной такой, как по-
грузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров
и другие аналогичные виды работ (включая страхование);
оценки недвижимого имущества (недвижимости);
проведения любых работ с движимым имуществом, которые
изменяют ею качественную характеристику;
д) место регистрации покупателя или его постоянного пред-
ставительства, а при отсутствии такого места регистрации —
место постоянного адреса или постоянного проживания, если
покупатели, которым предоставляются нижеприведенные услу-
ги, проживают за пределами таможенной территории Украины,
предоставляют услуги по:
передаче или предоставлению авторских прав, патентов, ли-
цензий, а также смежных прав, в том числе торговых марок;
предоставлению рекламных услуг и других услуг по продви-
жению товаров (услуг) на рынке (иромоутерства);
предоставлению услуг консультантами, инженерами, адвоката-
ми, бухгалтерами, аудиторами, актуариями и других аналогичных
услуг, а также по обработке данных и предоставлению информа-
ции, в том числе с использованием компьютерных систем;
предоставлению обязанности воздерживаться от проведения
отдельных видов деятельности частично или полностью;
предоставлению услуг физическими лицами, находящимися в от-
ношениях трудового найма с поставщиком, в пользу другого лица;
предоставлению агентских услуг от имени и за счет другого
лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг,
перечисленных в этом подпункте;
предоставлению в аренду движимого имущества (в том числе
банковских сейфов);
Справочник ВЭДовца 459
е) при предоставлении услуг персоналу по обслуживанию
морских, воздушных и космических объектов — место предо-
ставления таких услуг.
10.3. ЭКСПОРТ
С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОПЛАТОЙ
При осуществлении экспортной операции с последующей опла-
той товара покупателем необходимо обратить внимание на то, что
в бухгалтерском учете согласно П(С)БУ 21 [ 105] задолженность
покупателя-нерезидента перед поставщиком будет являться моне-
тарной статьей баланса В связи с этим в бухгалтерском учете
на дату баланса и на дату погашения задолженности необходимо
определить курсовые разницы от пересчета такой статьи.
Пример 10.1
Предприятием в соответствии с внешнеэкономическим до-
говором был отгружен товар на сумму $1000. Оплата за товар
поступила в следующем отчетном периоде.
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили:
— на дату оформления экспортной ГТД. — 5,04 грн. за $1:
— на конец отчетного периода — 5,05 грн. за $1;
— на дату получения оплаты — 5,03 грн. за $1.
Себестоимость товара — 5000 грн.
Таможенные сборы — 100 грн.
№ П/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов по кредиту счетов сумма, грн. валовой доход, грн. валовые расходы, грн.
1 2 3 4 5 6 7
1 Отгружен товар покупателю-нерези- денту (курс НБУ — 5.04 грн. за $1) 362 702 S1000 5040.00 5040,00 —
2 Списана себестои- мость реализован- ного товара 902 281 5000,00 — —
460 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4 5 6 7
3 Уплачены и включе- ны в состав расходов таможенные сборы 377 93 311 377 100 00 100,00 — 100.00
4 Доход от реализа- ции товаров списан на финансовый результат 702 791 5400,00 — —
5 На финансовый результат отнесены себестоимость реа- лизованных товаров и сумма таможен- ной пошлины 791 791 902 93 5000,00 100,00 — —
6 Отражена курсовая разница, возникшая в результате пере- счета задолженно- сти, на дату баланса: (5.05 - 5,04) х 1000 362 714 10,00 — —
В налоговом учете пересчет такой дебиторской задолженности не производится.
7 Списана положи- тельная курсовая разница на финан- совый результат 714 791 10,0 — —
8 На распредели- тельный счет по- лучены денежные средства от ино- странного покупа- теля в оплату ранее отгруженного товара (курс НБУ — 5,03 грн. за $1) 314/«тран- зитный счет» 362 $1000 5030,00 — — I
9 Отражена курсовая разница от пере- счета задолженно- сти в иностранной валюте на дату ее погашения: (5,03-5,05) х 1000 945 362 20,00 — —
10 Списана отрица- тельная курсовая разница на финан- совый результат 791 945 20,00 — —
Справочник ВЭДовца 461
Таким образом, при экспорте с последующей оплатой налого-
вый учет продажи товаров нерезиденту сводится к определению
валового дохода при отгрузке товара и балансовой стоимости
поступившей валюты. Курсовые разницы по задолженности не-
резидента на момент ее погашения и на конец отчетного периода
в налоговом учете не начисляются (в отличие от бухгалтерского
учета, см. записи 6 и 9 в таблице, приведенной выше).
В рассмотренном примере валовые доходы предприятия увели-
чатся в том отчетном периоде, в котором произошла отгрузка товара.
Балансовая стоимость валюты, полученной в результате вы-
шеприведенной экспортной операции (выручка в иностранной
валюте), определяется по курсу, который был установлен на дату
отгрузки товара (дату оформления экспортной ГТД).
10.4. ЭКСПОРТ
С ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТОЙ
При осуществлении экспорта с предварительной оплатой, сле-
дуя Н(С)БУ 21 [Ю5], сумма аванса (предварительной оплаты)
в иностранной валюте подлежит отражению в балансе в сумме,
рассчитанной с использованием курса валюты, установленного
па дату получения аванса.
Доход при осуществлении предварительно оплаченных экспорт-
ных операций в бухгалтерском учете исчисляется при экспорте то-
пара, но с учетом валютного курса на дату получения аванса. В том
случае, если авансовые платежи в иностранной валюте осуществля-
ются частями, доход исчисляется с применением валютных курсов
исходя из последовательности получения авансовых платежей.
С целью налогового учета полученные налогоплательщиком
в связи с продажей товаров (работ, услуг) доходы в иностранной
валюте в течение отчетного периода должны пересчитываться
в гривни по официальному валютному курсу НБУ на дату полу-
чения таких доходов без последующего пересчета в связи с изме-
нением курса в течение отчетного периода. Балансовая стоимость
выручки в иностранной валюте также определяется по такому
кУрсу. Датой увеличения валового дохода при этом считается
Дата получения аванса
462 Справочник ВЭДовца
В учете необходимо четко разделять суммы в иностранной
валюте, поступившие от нерезидентов в качестве погашения
существующей задолженности, и суммы поступающих авансов.
Для последних необходимо использовать субсчет 681 «Расчеты
по авансам полученным».
Рассмотрим учет таких операций на примере.
Пример 10.2
От нерезидента получена предварительная оплата в раз-
мере $1000. В следующем отчетном периоде товар отгружен
покупателю.
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили:
— на дату получения предоплаты — 5,05 грн. за $1;
— на конец отчетного периода — 5,04 грн. за $1.
Себестои кость товара равна 4000 грн.
Таможенные сборы — 100 грн.
Предположим, что каких-либо поступлений, кроме предва-
рительной оплаты в размере $1000,00, в иностранной валюте
на валютный счет предприятия в течение рассматриваемых
отчетных периодов не было.
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов по кредиту счетов сумма, грн. валовой доход, грн. валовые расходы, грн.
1 2 3 4 5 6 7 J
2 Валюта зачислена на текущий счет 312 314 $1000 5050,00 —
3 По числящейся на ба- лансе валюте на конец отчетного периода отражена отрицатель- ная курсовая разница: (5,04 - 5,05) х 1000 945 312 10,00 — 10,00
Балансовая стоимость валюты, которая учитывается на банковских счетах или
в кассе налогоплательщика на дату окончания отчетного периода, подлежит
пересчету в связи с изменением валютных курсов. При этом положительная
курсовая разница включается в состав валовых доходов предприятия,
а отрицательная курсовая разница — в состав валовых расходов (п.п. 7.3.3 ст. 7
Закона о налоге на прибыль [102]}.
Справочник ВЭДовца 463
1 2 3 4 5 6 7
4 Отгружен товар по- купателю (по курсу НБУ, действовавше- му на дату получе- ния предоплаты — 5,05 грн. за $1) 362 702 $1000 5050,00 — —
5 Списана себестои- мость реализованно- го товара 902 281 4000 00 — —
6 Уплачены и включе- ны в состав расходов таможенные сборы 377 93 311 377 100,00 100,00 — 100,00
7 Доход от реализации товаров списан на финансовый результат 702 791 5050,00 — —
8 На финансовый результат отнесена себестоимость реа- лизованных товаров, а также сумма тамо- женной пошлины 791 791 902 93 4000,00 100,00 — —
9 Произведен зачет задолженностей 681 362 $1000 5050,00 — —
В ситуации, рассмотренной в примере, для целей налогового
учета предприятия-экспортера необходимо определить размер
валовых доходов на момент получения оплаты от покупателя.
Что касается курсовых разниц по кредиторской задолженности,
погашаемой в момент отгрузки товара покупателю, то таковые
в налоговом учете не определяют.
Не рассчитываются курсовые разницы и в бухгалтерском уче-
те, так как задолженность по полученному авансу не является
монетарной статьей.
Легкая Нрпрпч
подача материалов "о"*,?**
464 Справочник ВЭДовца
10.5. ЧАСТИЧНЫЕ ПОСТАВКИ
И ОПЛАТЫ ПРИ ЭКСПОРТЕ
Нередко в практической деятельности предприятий, осуществля-
ющих внешнеэкономические операции, обстоятельства складывают-
ся так, что возникает необходимость в получении денежных средств
от покупателей частями или частичной отгрузке товаров на экспорт.
Например, экспортер получает две предоплаты в счет будущей от-
грузки и отгружает товар несколькими партиями своему покупателю.
В такой ситуации возникает вопрос: как в бухгалтерском учете
определить сумму дохода при каждой oti рузке товара покупателю?
Согласно п. 6 П(С)БУ 21 1105] в случае получения от поку-
пателей авансовых платежей в иностранной валюте частями и от-
грузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг)
доход от реализации активов (работ, услуг) признается по сумме
авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из
последовательности получения авансовых платежей.
Другими словами, для определения суммы дохода при частич-
ных оплатах и поставках необходимо использовать своего рода
метод ФИ ФО.
Поясним на примере порядок отражения в бухгалтерском и на-
логовом учете частичных оплат и поставок.
Пример 10.3
По договору с нерезидентом получены две предоплаты за то-
вар - $1000 (25.02.2008 г.) и $1500 (12.03.2008 г.). В счет по-
лученных ранее предоплат производится две отгрузки товара:
20.03.2008 г. — стоимость партии — $1200 и 30.03.2006 г. —
стоимость партии — $1300.
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили:
— на дату получения предоплаты (25.02.2008 г.) — 5,05 грн.
за $1;
(12.03.2008 г.) - 5,06 грн. за $1;
— на конец отчетного периода — (31.03.2008 г.) — 5,04 гря-
зи $1;
— на дату оформления экспортной ГТД (20.03.2006 г.) —
5,38 грн. за $1;
(30.03.2008 г.) — 5,03 грн. за $1.
Справочник ВЭДовца 465
№ п п Содержание операции Дата Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов ПО кредиту счетов сумма, грн. валовой доход, грн. валовые расходы, грн.
1 Получена пер- вая предоплата от покупателя- нерезидента (курс НБУ — 5,05 грн. за $1) 25.02. 2008 г. 314/«тран- зитный счет» 681 $1000 5050,00 5050,00 —
2 Валюта зачислена на текущий счет 25.02 2008г. 312 314 $1000 5050,00 — —
3 Получена вторая предоплата от поку- пателя (курс НБУ — 5,06 грн. за $1) 12.03. 2008г. 314/«тран- зитный счет» 681 . $150.0. 7590,00 7590,00 —
4 Валюта зачислена на текущий счет 12.03. 2008г. 312 314 $1500 7590,00 — —
5 На дату получения второй предоплаты отражена положи- тельная курсовая разница по валюте, числящейся на бан- ковском счете: (5,06 - 5,05) х $1000 12.03. 2008г. 312 714 10,00 10,00 —
6 Отгружена первая партия товара по- купателю: ($1000 х х 5.05+$200x5,06)* 20.03, 2008 г. 362 702 $1200 6062.00 — —
7 Произведен частич- ный зачет задол- женности 20.03. 2008г. 681 362 $1200 6062,00 — —
8 Отгружена вторая партия товара покупателю: ($1300 х 5,06)* 20.03. 2008г. 362 702 $1300 6578,00 — —
9 Произведен окон- чательный зачет задолженностей 20.03. 2008г. 681 362 $1300 6578,00 —
У х1.чи дохода при частичных оплатах и поставках определяется с исполъзова
1?м метода ФИФО. т. е. общая сумма признанного дохода по конкретной отгру-
1 мной партии товара определяется путем суммирования произведений частичных
(<)tl mm на курсы валюты, которые действовали в момент получения каждой из
ких предоплат, в прсде чах стой части конкретной отгруженной партии товара.
466 Справочник ВЭДовца
И. ИМПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ
Согласно ст. 1 Закона о ВЭД [4] импорт товаров (работ,
услуг) — приобретение (в том числе с оплатой в неденежной
форме) украинскими субъектами ВЭД у иностранных субъектов
хозяйствования товаров (работ, услуг) с ввозом или без ввоза
таких товаров (работ, услуг) на территорию Украины, включая
покупку товаров, предназначенных для собственного потребления
учреждениями и организациями Украины, расположенными за ее
пределами.
Прежде чем перейти к особенностям налогообложения и от-
ражения в бухгалтерском учете импортных операций, напомним
об организационных моментах импортирования товаров.
На территорию Украины разрешается импорт только тех
товаров, которые по своим техническим, фармакологическим,
санитарным, фитосанитарным, ветеринарным и экологическим
характеристикам не нарушают минимальных условий соответ-
ствующих стандартов и требований, действующих иа территории
Украины. Товары, импортируемые на таможенную территорию
Украины, подлежат обязательной сертификации на предмет их
соответствия установленным нормам. Для товаров, импортируе-
мых на территорию Украины, применяется национальный режим
их сертификации.
В случае импорта товаров, не имеющих аналогов в Украине,
субъект ВЭД, осуществляющий импорт, должен предъявить та-
моженным органам сертификат, удостоверяющий соответствие
технических, фармакологических, санитарных, фитосанитарных,
ветеринарных и экологических характеристик этого товара деи-
ствующим международным стандартам и требованиям.
Таможенное оформление товаров, ввозимых в Украину, осу-
ществляется на таможне по месту государственной регистрации
субъекта хозяйствования (таможне назначения).
При осуществлении импорта товаров и услуг необходимо
учитывать некоторые особенности отражения таких операции
Справочник ВЭДовца 467
в налоговом учете. Так, согласно п.п. 11.2.3 ст. 11 Закона о на
логе на прибыль [ 102/ датой увеличения валовых расходов нало-
гоплательщика при осуществлении им операций с нерезидентами
является дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата
их фактического получения от нерезидентов, независимо от па
личия их оплаты (в том числе частичной или авансовой).
При этом п.п. 1.3.2 ст. 1 Закона о налоге на прибыль [ 102]
указывает на то, что расходы, понесенные (начисленные) налого-
плательщиком в иностранной валюте в течение отчетного периода
в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость кото-
рых относится к валовым расходам, определяется в сумме, равной
балансовой стоимости уплаченной иностранной валюты
Таким образом, когда первым событием является оприходо-
вание товара, создается ситуация, при которой на момент опри-
ходования товаров или подписания акта выполненных работ
(предоставленных услуг) балансовая стоимость иностранной
валюты пе известна.
В таком случае рекомендуем воспользоваться следующим ме-
ханизмом учета операций импорта товаров (работ, услуг) с по-
следующей оплатой.
При оприходовании товаров (подписании акта выполненных
работ или предоставленных услуг) в состав валовых расходов
можно относить стоимость импортных товаров (работ, услуг),
взятую из регистров бухгалтерского учета, т. е. фактически рас-
считанную с применением курса НБУ, действовавшего на момент
таможенного оформления товара (или подписания соответствую-
щею акта).
Затем, при перечислении средств в уплату за полученные
товары (работы, услуги), зная балансовую стоимость уплачивае-
мой поставщику валюты, рассчитать разницу между балансовой
стоимостью такой валюты и суммой, которая ранее была отнесена
в состав валовых расходов предприятия Полученная разница
Должна быть отнесена в состав валовых расходов предприятия
в зависимости от знака рассчитанной разницы. Другими словами,
Следует произвести корректировку ранее отраженных валовых
Расходов.
Между тем работники налоговых органов указывают на то,
ЧТо в случае импорта товаров (работ, услуг) с последующей их
468 Справочник ВЭДовца
оплатой в валовые расходы должна «попасть» стоимость товара,
определенная с применением курса НБУ, действовавшего на дату
таможенного оформления товаров, а для работ (услуг) — по кур-
су НБУ, действовавшему на дату подписания акта выполненных
работ (предоставленных услуг). И в дальнейшем, по мнению на-
логовиков, пересчета валовых расходов уже не требуется (письмо
ГНЛУ от 31.01.2004 г. № 1557/7/15 1117 [135]).
По мнению авторов, такой подход к данному вопросу непри-
емлем, поскольку валовые расходы согласно п.п. 7.3.2 ст. 7 За-
кона о налоге на прибыль [102] должны определяться на уровне
балансовой стоимости валюты.
Да, в п.п. 7.3.2 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [102] при-
сутствует ссылка на п.п. 7.3.1 этого же Закона [ 102], а в нем гово-
рится об определении балансовой стоимости валюты при экспорте
(действует своего рода «первое событие» — она будет определять-
ся по курсу, действовавшему либо на дату отгрузки товаров (ра-
бот, услуг), либо на дату получения этой валюты в качестве вы-
ручки в зависимости от того, какое событие произошло раньше).
Однако это совершенно не означает, что валовые расходы
должны определяться таким же образом — по первому событию.
Смысл этой ссылки в том, что валовые расходы определяются
в сумме балансовой стоимости валюты, которая, в свою очередь,
определяется по правилам, изложенным в п.п. 7.3.1 ст. 7 (если
эта валюта была получена в качестве экспортной выручки),
п.п. 7.3.4 ст. 7 (если валюта была куплена), п.п. 7.3.0 cm. 7 (если
в течение отчетного периода было несколько поступлений валюты
по разным курсам) Закона о налоге на прибыль [102].
Если первым событием при осуществлении импорта является
осуществление предварительной оплаты нерезиденту, то налого-
плательщик нс имеет права увеличивать валовые расходы, так
как согласно п.п. 11.2.3 ст. 11 Закона о налоге на прибыль [ 102]
датой увеличения валовых расходов является дата оприходования
товаров или дата фактического получения работ (услуг). Балан-
совая стоимость перечисленной иностранной валюты в будущем
для отнесения в состав валовых расходов может быть взята из
ведомости аналитического учета иностранной валюты, составлен-
ной для целей налогового учета (подробнее об этом см. подраз-
дел 9.3.2 книги).
Справочник ВЭДовца 469
11.1. НДС ПРИ ИМПОРТЕ
11.1.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ
Согласно п.п. 3.1.2 ст. 3 Закона об НДС {101] операции
по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме
импорта или реимпорта (далее — импорт) являются объектом
обложения НДС. С целью налогообложения к импорту также
приравнивается:
ввоз из-за пределов таможенной границы Украины на тамо-
женную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг)
по договорам лизинга (аренды) (в том числе в случае возврата
объекта лизинга лизингодателю-резиденту или другому лицу
по поручению такого лизингодателя), залога и другим догово-
рам, которые не предусматривают передачи права собственности
на такие товары (имущество) или предусматривают их обмен
на корпоративные права или ценные бумаги, в том числе если
такой ввоз связан с возвратом товаров в связи с прекращением
действия указанных договоров;
поставка товаров с территории беспошлинных магазинов
на таможенную территорию Украины для их свободного оборота
(кроме территории других беспошлинных магазинов);
поставка продуктов переработки (готовой продукции) из тамо-
женного режима переработки на таможенной территории Украины
на таможенную территорию Украины для их свободного оборота,
в других случаях, предусмотренных Таможенным кодек-
сом [1].
Освобождаются от налогообложения операции по импорту
изготовленных 50 и более лет назад культурных ценностей
но определенным кодам УКТ ВЭД при условии, что они ввозятся
с целью дальнейшей передачи находящимся в государственной
,,Л11 коммунальной собственности музеям, галереям, выставочным
Неитрам, архивам, учреждениям культуры или образования, а так-
>f<e на ввозимые в Украину культурные ценности, которые внесены
в Государственный реестр культурных ценностей Украины.
Также освобождены от налогообложения операции по времен-
ному ввозу (вывозу) на таможенную территорию и дальнейшему
470 Справочник ВЭДовца
вывозу (ввозу) с таможенной территории Украины товаров, входя-
щих в перечень, определенный ст. 206 Таможенного кодекса [ 1 ]г
а также ио ввозу па таможенную территорию Украины по догово-
рам оперативного лизинга воздушных судов. Подробнее о тамо-
женном режиме временного ввоза (вывоза) товаров см. раздел 6.2.
Базой обложения НДС для товаров, которые импортируются
на таможенную территорию Украины, согласно п. 4.3 ст. 4 За-
кона об НДС [ 1011 является договорная (контрактная) стоимость
таких товаров, но не менее таможенной стоимости, указанной во
ввозной таможенной декларации, с учетом:
— расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, пере-
грузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы
Украины;
— уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других
видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров;
— платы за использование объектов интеллектуальной соб-
ственности, которые относятся к таким товарам;
— акцизного сбора;
— ввозной таможенной пошлины;
— других налогов, сборов (обязательных платежей), за ис-
ключением НДС, включаемого в цену товара.
Обращаем внимание, что согласно п.п. 7.3-8 ст. 7 Закона
обНДС /101] предварительная (авансовая) оплата стоимости
импортируемых товаров (сопутствующих услуг) не изменяет зна-
чения налогового кредита плательщика налога — соответственно
такого импортера.
Согласно п.п. 7.5.2 ст. 7 Закона об НДС [101] для операций
по импорту товаров (сопутствующих услуг) и по поставке услуг
нерезидентом на таможенной территории Украины дата уплаты
налога по налоговым обязательствам в соответствии с п. п. 7.3-8
ст. 7 Закона об НДС [101 ] является датой возникновения права
плательщика на налоговый кредит.
Порядок внесения налога на добавленную стоимость в бюд-
жет при ввозе (пересылке) товаров на таможенную террито-
рию Украины утвержден постановлением КМУ от 02.04.98 г.
№ 417 [37].
Субъекты хозяйствования — плательщики налога на добавлен-
ную стоимость учет приобретения товаров (работ, услуг) недУт
Справочник ВЭДовца 471
в реестре полученных и выданных налоговых накладных
( далее — Реестр), форма которого утверждена приказом ГНАУ
от 30.06.2005 г. N» 244 [158].
При импорте существуют определенные особенности заполне-
ния Реестра.
Прежде всего обращаем внимание, что при осуществлении
импортных операций с иностранными партнерами украинский
субъект хозяйствования — плательщик НДС в момент возник-
новения налоговых обязательств по НДС при импортировании
товаров (работ, услуг) налоговую накладную не выписывает.
Документами, подтверждающими возникновение налоговых обя-
зательств по НДС, в данном случае являются:
— при импорте товаров — ГТД;
при импорте работ, услуг — документ, удостоверяющий
факт выполнения работ (услуг), или платежный документ.
Напомним, что согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС [101]
предварительная оплата (авансирование) стоимости импортируе-
мых товаров (сопутствующих услуг) не является основанием для
возникновения налоговых обязательств по НДС. Данная норма
Закона об НДС [ 101 ] касается исключительно импорта товаров.
Иначе говоря, если украинский резидент осуществил предоплату
за товары нерезиденту, то в момент предоплаты обязательства
по начислению НДС по ставке 20 % у резидента не возникают.
Налоговые обязательства по НДС при импортировании товаров
возникнут у резидента на момент ввоза товаров на таможенную
территорию (т. е. на момент оформления ввозной (импортной)
ГТД). в этот же момент субъект хозяйствования получит и право
на налоговый кредит, в связи с чем соответствующие записи
Должны быть сделаны и в Реестре.
Заполнение Реестра при импорте товаров зависит от того,
какое из событий произошло первым: получение товаров или
перечисление оплаты за них нерезиденту.
Если первым событием импортной операции является оплата
товаров (т. е. резидент осуществляет предоплату за товары не-
резиденту), то записи в Реестре не делаются, поскольку нало-
г<)вых обязательств у резидента в момент предоплаты иностран-
ному партнеру согласно п.п. 7.3.8 ст. 7 Закона об НДС [101]
не возникает.
472 Справочник ВЭДовца
Если ввоз товаров на таможенную территорию Украины пред,
шествует оплате за такие товары, а также если ввоз является вто-
рым событием внешнеэкономической сделки (после предоплаты не-
резиденту за товары), то о приобретении товаров соответствующая
информация должна быть отражена в Реестре. Основанием для
отражения такой информации в Реестре является надлежащим
образом оформленная ГТД, содержащая информацию о стоимости
приобретенного товара и сумме «ввозного» НДС. При этом по-
рядок занесения записей относительно импортированных товаров
(сопутствующих услуг) в Реестр сводится к следующему. На осно-
вании ввозной (импортной) ГТД заполняются следующие ее графы:
№ графы раздела 1 Реестра Содержание графы раздела I Реестра
Графа 1 Порядковый номер документа, на основании которого осуществляется запись в Реестр
Графа 2 Дата оформления ГТД
Графа 3 Номер ГТД с отметкой «ГТД»
Графа 4 Страна нерезидента и название нерезидента
Графа 5 Индивидуальный налоговый номер резидента — плательщика НДС •
Графа 6 Общая сумма, включая НДС
Графа 7 Приобретение (изготовление, строительство, сооружение), импорт товаров (услуг, включая получение от нерезидента) с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления операций, подлежащих налогообложению по ставке 20 %, 0 %, стоимость без НДС
Графа 8 Приобретение (изготовление, строительство, сооружение), импорт товаров (услуг, включая получение от нерезидента) с целью их исполь- зования в рамках хозяйственной деятельности для осуществления опе- раций, подлежащих налогообложению по ставке 20 %, 0 %, сумма НДС,
В Реестре необходимо отдельно учитывать операции по приоб-
ретению товаров или услуг с целью использования в хозяйствен-
ной деятельности для осуществления операций, облагаемых НДС
но ставке 20 % или 0 %, освобожденных от налогообложения,
не являющихся объектом налогообложения, а также тех товаров
или услуг, которые не предназначены для использования в хо-
зяйственной деятельности налогоплательщика.
Справочник ВЭДовца 473
Приобретение импортированных согласно внешнеэкономиче-
скому договору (контракту) работ (услуг) отражается в Рее-
стре по первому событию (предоплате или получению).
Если получение от нерезидента работ (услуг) для их исполь-
зования или потребления на таможенной территории Украины
предшествует оплате, учет таких работ (услуг) ведется в Реестре
на основании документа, оформленного обеими сторонами дого-
вора, удостоверяющего факт выполнения этих работ (услуг).
При этом в случае импорта работ (услуг) заполнение Реестра
сводится к заполнению следующих ее граф:
№ графы раздела 1 Реестра Содержание графы раздела 1 Реестра
Графа 1 Порядковый номер документа, на основании которого осуществляется запись в Книгу (платежного поручения или документа, удостоверяющего факт выполнения работ (предоставления услуг)
Графа 2 Дата списания средств с расчетного счета резидента или дата документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом (в зависимости от того, какое событие произошло первым: предоплата или получение работ (услуг)
Графа 3 Номер платежного документа, согласно которому произведены расчеты с нерезидентом за работы (услуги), или номер документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг)
Графа 4 Страна нерезидента и название нерезидента
Графа 5 В случае приобретения работ (услуг) от нерезидента делается пометка «X»
Графа 6 Общая сумма, включая НДС
Графа 13 Приобретение (изготовление, строительство, сооружение), импорт товаров (услуг, включая получение от нерезидента) для поставки услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 6.5 статьи 6 Закона об НДС [101], стоимость без НДС
Графа 14 Приобретение (изготовление, строительство, сооружение), импорт товаров (услуг, включая получение от нерезидента) для поставки услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 6.5 статьи 6 Закона об НДС [101], сумма НДС
Графы 1 — 6 раздела II Реестра заполняются аналогич-
110 графам раздела I. В других графах отражаются услуги,
474 Справочник ВЭДовца
предоставленные нерезидентом на таможенной территории Украи-
ны: подлежащие налогообложению по ставке 20 % — графы 7
(база налогообложения) и 8 (сумма НДС), по ставке 0 % — гра-
фа 9 (база налогообложения), освобожденные от налогообложе-
ния или не являющиеся объектами налогообложения — графа 10
(сумма поставки).
11.1.2. НАЛОГОВЫЕ ВЕКСЕЛЯ
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины пла-
тельщики НДС по собственному желанию могут предоставлять
органам таможенного контроля на сумму налогового обязательства
по НДС простой вексель (налоговый вексель) по каждой ГТД
отдельно (за исключением временной или неполной, периодиче-
ской или предварительной деклараций) (п. 11.5 ст. 11 Закона
об НДС [101]).
Действующим законодательством введено определение по-
нятия налогового векселя. Так, установлено, что налоговый
вексель — это письменное безусловное денежное обязательство
плательщика налога уплатить в бюджет соответствующую сумму
средств в порядке и сроки, определенные Законом об НДС [ 101],
подтвержденное коммерческими банками путем аваля, который
выдается плательщиком на отсрочку уплаты НДС, взимаемого
при импорте товаров на таможенную территорию Украины. При
этом протест налогового векселя не осуществляется, сумма, ука-
занная в непогашенном векселе, рассматривается как налоговая
задолженность, которая погашается в порядке, предусмотренном
законодательством для погашения налогового долга.
Таким образом, в Украине введено обязательное авалирование
налоговых векселей (обязательное подтверждение коммерческими
банками путем аваля), в том числе и для предприятий, имеющих
статус импортера. Аваль подразумевает вексельное поручитель-
ство, в соответствии с которым коммерческий банк берет на себя
ответственность за оплату налогового векселя перед векселедате-
лем п которое оформляется гарантийной надписью банка па вексе-
ле пли специальном дополнительном листе отдельно для каждого
отдельного экземпляра каждого векселя. Другими словами, путем
Справочник ВЭДовца 475
аваля банк подтверждает свое обязательство оплатить налоговый
вексель, если налогоплательщик не оплатит его вовремя.
Приобрести бланки налоговых векселей можно в уполно-
моченном банке. С одного оригинального экземпляра векселя
делаются две копии, после чего все три экземпляра векселя
(оригинал бланка и две его копии) заполняются и заверяются
печатью отдельно.
Оригинальный бланк и второй экземпляр векселя предостав-
ляются в таможню вместе с ГТД и другими товаросопроводитель-
ными документами.
Один экземпляр векселя (первая ксерокопия) остается в органе
таможенного контроля, второй (оригинал бланка) направляется
органом таможенного контроля в адрес органа государственной
налоговой службы по месту регистрации плательщика налога,
а третий (вторая ксерокопия) предоставляется плательщику
налога.
В результате у импортера, выдавшего налоговый вексель,
в момент оформления ГТД возникают налоговые обязательства.
Эти налоговые обязательства отражаются в налоговом векселе,
номер, дата и сумма которого обязательно указываются в ГТД.
После погашения налоговых обязательств по векселю отражается
налоговый кредит на соответствующую сумму.
Если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возни-
кает до окончания срока подачи декларации в налоговый орган
за отчетный период, в котором состоялось его предоставление
органу таможенного контроля, плательщик налога не включает
сумму обязательств по векселю в состав налоговых обязательств
и погашает вексель путем перечисления средств в бюджет. При
этом плательщик налога имеет право на включение перечислен-
ной суммы обязательств по векселю в состав налогового кредита
в отчетном (налоговом) периоде, в котором состоялась такая
Уплата.
В декларации по НДС за период, в котором налоговый век-
сель был выдан, сумма НДС по векселю указывается в строке 6
в составе налоговых обязательств со знаком «+» и одновременно
в строке 19.1 со знаком «-». Налоговый кредит отражается в де-
кларации в том отчетном периоде, в котором состоялась такая
°илага, в строке 12.2.
476 Справочник ВЭДовца
Если срок уплаты обязательств по налоговому векселю возни-
кает по окончании срока подачи декларации в налоговый орган
за отчетный период, в котором состоялось его предоставление
органу таможенного контроля, сумма обязательств по такому на-
логовому векселю включается в состав налоговых обязательств
плательщика в отчетном (налоговом) периоде, в котором состоя-
лось его предоставление органу таможенного контроля При этом
плательщик налога имеет право на включение в состав налогового
кредита суммы обязательств по налоговому векселю в следующем
отчетном (налоговом) периоде, при условии погашения суммы
налоговых обязательств путем перечисления средств в бюджет.
В декларации по НДС за период, в котором налоговый век-
сель был выдан, сумма НДС по векселю указывается в строке 6
в составе налоговых обязательств со знаком «+» и одновременно
в строке 19.1 со знаком «-s>, а в строке 19.2 — со знаком «+».
Налоговый кредит отражается в декларации в следующем
отчетном периоде, при условии фактической уплаты в бюджет
налоговых обязательств, в строке 12.2.
Если плательщик налога на дату предоставления налогового
векселя органу таможенного контроля имеет подтвержденную
налоговым органом сумму бюджетного возмещения, которая
равняется или больше суммы обязательства по такому векселю,
плательщик налога имеет право включить сумму обязательств
по налоговому векселю в состав налоговых обязательств за от-
четный период, в котором состоялось его предоставление органу
таможенного контроля. При этом налоговый вексель считается
погашенным и плательщик налога имеет право на включение
в состав налогового кредита суммы обязательств по налоговому
векселю в следующем отчетном (налоговом) периоде.
В декларации по НДС за текущий период сумма НДС по век-
селю указывается в строке 6 в составе налоговых обязательств со
знаком «+s> и одновременно в строке 19.1 со знаком «-», а в строке
19.2 — со знаком «+«►. Если вексель погашен досрочно, то сумма
по налоговому векселю в строку 19.2 не включается.
Налоговый вексель выдается со сроком погашения не более
тридцати дней со дня его предоставления в таможню.
Кабинет Министров Украины имеет право определить более
продолжительные сроки погашения налогового векселя ДлЯ
Справочник ВЭДовца 477
отдельных видов деятельности, которые имеют сезонный характер
пли осуществляются с использованием долгосрочных договоров,
в следующем отчетном (налоговом) периоде сумма, которая была
указана в налоговом векселе, включается в состав налогового
кредита плательщика налога, плательщик налога может по само-
стоятельному решению досрочно погасить вексель путем пере-
числения средств в бюджет или путем зачета суммы бюджетного
возмещения.
Обязанности по погашению налогового векселя не могут
передаваться другим лицам, налоговый вексель не подлежит
индоссаменту; проценты или другие виды платы за пользование
налоговым векселем не начисляются.
Действие п. 11.5 ст. 11 Закона об НДС [101 / не распро-
страняется на операции по ввозу на таможенную территорию
Украины:
— подакцизных товаров;
— товаров, относящихся к товарным группам 1 - 24 согласно
УКТ ВЭД;
— товаров по товарной подпозиции 2709 00 и товарным по-
зициям 2710, 2711 согласно УКТ ВЭД;
— любых товаров, осуществляемых лицом, которое было за-
регистрировано как плательщик этого налога менее чем за двенад-
цать календарных месяцев до месяца, в котором осуществляется
такой ввоз, кроме товаров, которые ввозятся с целью включения
в состав основных фондов такого плательщика налога по решению
Кабинета Министров Украины;
— любых товаров, осуществляемых субъектами налогообло-
жения по правилам, установленным законодательством по вопро-
сам упрощенных систем налогообложения, предусматривающим
уплату этого налога в способ, отличный от установленного этим
Законом. Обращаем внимание, что возможность выдачи налого-
вого векселя имеют и плательщики единого налога по ставке 6 %,
они являются зарегистрированными плательщиками
Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, которые
выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при им-
Ворте товаров на таможенную территорию Украины, утвержден
'^станов.ienncм КМУ от 01.10.97 г. Лр 1101 [138]
Поскольку
НДС.
47В Справочник ВЭДовца
11.1.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМПОРТА УСЛУГ
Далее рассмотрим вопрос с импортом услуг.
Согласно п.п. 3.1.1 ст. 3 Закона об НДС [101 ] объектом обло-
жения НДС является поставка товаров и услуг, место предостав-
ления которых находится на таможенной территории Украины.
Таким образом, объект обложения НДС по импорту услуг
зависит от места предоставления услуг. Если место предостав-
ления услуг находится на таможенной территории Украины, то
такие операции являются объектом обложения НДС и облагают-
ся по ставке 20 %. Если место предоставления услуг находится
за пределами таможенной территории Украины, то такие услуги
не являются объектом налогообложения.
В письме Комитета ВР Украины по вопросам финансовой
и банковской деятельности от 29.04.2005 г. № 06-10/10-525
сказано следующее.
«Согласно п. 6.5 ст. 6 Закона об НДС местом поставки услуг,
если такая услуга предоставляется нерезидентом, считается:
месторасположение его представительства, а при отсутствии
такового — месторасположение резидента, выполняющего
агентские (представительские) действия от имени такого не-
резидента, а при отсутствии такового — место фактического
расположения покупателя (получателя), который в данном
случае выступает налоговым агентом такого нерезидента».
Однако ст. 3 Закона об НДС [ 101 / определяет объект нало-
гообложения с учетом места предоставления услуги, а не места
поставки услуги. Таким образом, поставка нерезидентами услуг,
место предоставления которых находится за пределами тамо-
женной территории Украины, не является объектом обложения
налогом на добавленную стоимость.
К примеру, нерезидент строит дом для резидента за пределами
Украины. В таком случае местом поставки услуг будет являться
место расположения будущего дома, а значит, такая операция
не может облагаться НДС.
Однако в общем случае, если услуги предоставляются нере-
зидентом непосредственно резиденту, местом их предоставления
будет место расположения покупателя, который выполняет фунК'
цин налогового агента.
Справочник ВЭДовца 479
То есть такой покупатель должен уплатить импортный НДС
за нерезидента.
Ныне действующая редакция Закона об НДС [101 ] преду-
сматривает, что объектом обложения НДС являются операции
по поставке услуг, место предоставления которых находится
па таможенной территории Украины. При этом местом поставки
услуг считается место, где лицо, предоставляющее услугу, заре-
гистрировано в качестве плательщика этого налога, а если такая
услуга предоставляется нерезидентом — место расположения
его представительства, а при отсутствии такового — место рас-
положения резидента, выполняющего агентские (представитель-
ские) действия от имени такого нерезидента, а при отсутствии
такового — место фактического расположения покупателя (по-
лучателя), который в этом случае выступает налоговым агентом
такого нерезидента. К сожалению, до сих пор нет однозначного
ответа, являются ли идентичными понятия «место поставки услуг»
и «место предоставления услуг». Трактовка последнего понятия
законодательством не предусмотрена. С одной стороны, налоговые
органы могут требовать налогообложения всех услуг, приобретае-
мых украинским предприятием у нерезидента, с другой стороны,
ГНАУ разъясняет, что услуги, предоставляемые нерезидентом
за пределами таможенной территории Украины украинскому
предприятию, не являются объектом обложения НДС {письмо
ГИЛУ от 23.06.2005 г. № 5848/6/15-2315).
Базой обложения НДС для услуг, которые поставляются не-
резидентами с местом их предоставления на таможенной терри-
тории Украины, является договорная (контрактная) стоимость
таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других
налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС,
включаемого в цену поставки работ (услуг) в соответствии с за-
конами Украины по вопросам налогообложения. Определенная
стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному
(обменному) курсу Национального банка Украины, действо-
вавшему на конец операционного дня, предшествующего дню,
в котором был составлен акт, удостоверяющий факт получения
Услуг. База налогообложения будет рассчитываться в соответствии
с п-п. 6.1.1 ст. 6 Закона об НДС [101]. Налог составляет 20 %
От Договорной стоимости и прибавляется к цене услуг. В этом
480 Справочник ВЭДовца
случае покупатель-резидент будет нести дополнительный расход
по уплате НДС в бюджет. Так как начисляется налог «сверху»
цены услуг и уплачивается за счет резидента.
Согласно п.п. 7.3.6 cm. 7 Закона об НДС [101 / цатой возникно-
вения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг)
является дата списания денежных средств с расчетного счета пла-
тельщика налога в оплату работ (услуг) пли дата оформления до-
кумента, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерези-
дентом, в зависимости от того, какое из событий произошло первым.
11.2. ИМПОРТ
С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОПЛАТОЙ
Основной особенностью бухгалтерского учета импортных
операций с последующей оплатой полученных товаров или
выполненных работ (услуг) является то, что кредиторская за-
долженность, возникшая в учете при оприходовании товаров
(фактическом получении работ или услуг), является монетарной
статьей баланса. А согласно и. 8 П(ОБУ 21 [105] по такой за-
долженности необходимо определять курсовую разницу на дату
баланса и на дату осуществления расчетов.
Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском
и налоговом учете импорта товаров и услуг, когда первым со-
бытием является оприходование товара (подписание акта предо-
ставленных услуг).
11.2.1. ИМПОРТ ТОВАРОВ
Пример 11.1
Предприятием 09.01.2008 г. получен от нерезидента товар,
договорная стоимость которого составляет $1000. В следующей
квартале, 02.04.2008 г., поставщику нерезиденту перечислена
оплата за товар.
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили:
— на момент таможенного оформления товар0
(09.01.2008 г.) 5,01 грн. за $1,
Справочник ВЭДовца 481
— на последний день квартала (31-03-2008 г.) — 5,06 грн.
за S1;
— на дату перечисления оплаты за товар (02.04.2008 г.) —
5,05 грн. за $1.
На начало I квартала на валютном счете предприятия име
лась иностранная валюта в сумме $2000, балансовая стоимость
которой (в налоговом и бухгалтерском учете), пересчитанная
на последний день предшествовавшего периода, составила
10140 грн. (т. е. валюта числилась по курсу 5,07 грн. за $1).
Каких-либо поступлений в иностранной валюте на валютный
счет предприятия в I квартале не было.
№ п/п Содержание операции Дата Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов ПО кредиту счетов сумма, грн. валовой ДОХОД, грн. валовые расходы, грн.
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Остаток валюты на банковском счете (курс НБУ — 5,07 грн. за $1) — 312 — $20.00 10140,00 — —
Балансовая стоимость валюты в налоговом учете — 5,07 х $2000 = 10140,00 (грн )
2 Оприходован получен- ный от нерезидента товар (курс НБУ — 5,04 грн. за $1) 09.01. 2008 г. 28 632 $1000 5040,00 — 5040,0
3 Перечислены таможенные сборы и ввозная таможенная пошлина декларанту (5040 х 10 % + 5040 х к 0,2 %) 09 01 2008 г. 377 311 514,08 — 514.08
4 5 Суммы уплаченных таможенных сборов й ввозной таможенной пошлины включены в стоимость товара 09.01. 2008 г. 28 377 514,08 — —
Уплачен НДС по импортному товару (5040 + 504) х 20 % 09.01. 2008 г. 377 311 1108,80 — —
482 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4 5 6 7 _ -—I 8
6 На основании ввозной ГТД сумма НДС включена в состав налогового кредита 09 01. 2008 г. 641 377 1108,80 — —
7 На конец отчетного пе- риода отражена курсо- вая разница по валюте (5,06 - 5,07) х $2000 31.03. 2008 г. 945 312 20,00 — 20,00
8 На конец отчетного периода отражена кур- совая разница по креди- торской задолженности (5,06 - 5,04) х $1000 31.03. 2008 г. 945 632 20,00 — —
9 Списана курсовая разница на финансовый результат — 791 945 40,00 — —
10 Перечислена постав- щику-нерезиденту опла- та за полученный товар (курс НБУ — 5,05 грн. за $1) 02.04. 2008г. 632 312 $1000 5050,00 — 20,00*
11 Отражена курсовая раз- ница, возникшая при по- гашении задолженнос- ти: (5,05-5,06) х $1000 02.04. 2008г 632 714 10,00 — — 1
12 Отражена курсовая разница по валюте, воз- никшая при перечисле- нии оплаты поставщику (5,05 - 5,06) х $2000 02.04. 2008 г. 945 312 20,00 — —
13 В конце отчетного пери- ода курсовые разницы списаны на финансовый результат — 791 714 945 791 20,0 10,0 — —
* В связи с тем, что балансовая стоимость валюты, которая будет перечислено
в качестве оплаты поставщику, на момент оприходования товара неизвестно
( в рассмотренном примере оприходование первое событие), валовые расходы до
момента оплаты определяются по таможенной стоимости товара, а после оплаты
производится ее сопоставление с балансовой стоимостью перечисленной валюты-
В случае необходимости производится корректировка отраженных при поступле-
нии товара валовых расходов. В данном случае валовые расходы подлежат корре*
тироаке па сумму: 5,06(курс НБУ на конец отчетного периода, т. е. па дату, когда
последний раз пересчитывалась балансовая стоимость валюты) х $1000 4010,00
(размер валовых расходов, отраженных при оприходовании товара) = 20,0 (грн )-
Справочник ВЭДовца 483
11.2.2. ИМПОРТ УСЛУГ
Порядок бухгалтерского учета операций по импорту услуг,
а также порядок обложения таких операций налогом на прибыль
в целом аналогичен порядку отражения операций по импорту то-
варов. Пожалуй, единственное отличие таких операций от опера-
ций импорта товаров состоит в особом порядке учета начисления
налоговых обязательств и налогового кредита по НДС.
Отметим особенность определения базы для начисления НДС
при импорте услуг. Согласно п. 4.3 ст. 4 Закона об НДС [101]
для услуг, которые поставляются нерезидентами с местом их
предоставления на таможенной территории Украины, базой на-
логообложения является договорная (контрактная) стоимость
таких работ (услуг) с учетом акцизного сбора, а также других
налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением НДС,
включаемых в цену поставки работ (услуг) согласно законам
Украины по вопросам налогообложения. Определенная таким
образом стоимость пересчитывается в валюту Украины (гривни)
по валютному (обменному) курсу, действовавшему на конец опе-
рационного дня, предшествующего дню, в котором был составлен
акт, удостоверяющий факт получения услуг.
При импорте работ или услуг датой возникновения налоговых
обязательств является дата списания средств для их оплаты с рас-
четного счета налогоплательщика в зависимости от того, какое из
этих событий произошло первым. А датой возникновения права
налогоплательщика на налоговый кредит при поставке нерези-
дентом услуг на таможенной территории Украины считается дата
Уплаты НДС по соответствующим налоговым обязательствам,
возникающим при импорте работ или услуг.
Пример 11.2
Предприятие заключило внешнеэкономический договор с не
Резидентом на предоставление услуг. Сумма договора составила
^1000. По условиям договора предприятие-резидент производил!
ОгЧату услуг после их предоставления (04.04.2006 г.).
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили:
— на дату подписания акта предоставленных услуг
01.2008 г.) — 5,05 грн. за $1;
484 Справочник ВЭДовца
на дату, предшествующую дате подписания акта предо-
ставленных услуг (10.01.2008 г.), — 5,04 грн. за $1;
— на конец отчетного периода (31.03.2008 г.) — 5,06 грн. за $1-
— на дату перечисления оплаты нерезиденту (04.04.2008 г.) —
5,07 грн. за $1.
На начало I квартала па валютном счете предприятия име-
лась иностранная валюта в сумме $2000, балансовая стоимость
которой (в налоговом и бухгалтерском учете), пересчитанная
на последний день квартала, составила 10080,00 грн. (т. е.
валюта числилась по курсу 5,04 грн. за $1).
Каких-либо поступлений в иностранной валюте на валютный
счет предприятия за I квартал не было.
№ п/п Содержание операции Дата Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов ПО кредиту счетов сумма, грн. валовой доход, грн. валовые расходы, грн.
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Остаток валюты на банковском счете (курс НБУ — 5,04 грн. за $1) — 312 — $2000 10080,00 — —
Балансовая стоимость валюты в налоговом учете— 5 04 х $2000= 10080,00 грн.
2 Подписан акт предоставленных услуг (курс НБУ — 5,05 грн. за $1) 11.01. 2008 г. 91, 92, 93. 94. . 632 $1000 5050,00 — 5050,00
3 Отражены налоговые обязательства по НДС: 5040,0 х 20 % 10.01 2008 г. 643 641 1008,00 — —
4 На конец отчетного периода отражена курсовая разница по кредиторской задолженности: (5,06-5,05) х $1000 31.03. 2008 г. 945 632 10,00
5 На конец отчетного периода отражена курсовая разница по валюте, числящейся на банковском счете (5,06 - 5,04) х $2000 31.03. 2008 г. 312 714 40,00 40,00
Справочник ВЭДовца 485
1 2 3 4 5 6 7 8
6 Оплачены нерезиденту услуги (курс НБУ — 5 07 грн. за $1 04.04. 2008 г. 632 312 $1000 5070,00 — 10,00"
7 Отражена курсовая разница, возникшая при погашении задолженности: (5,07-5,06) х $1000 04.04. 2008 г. 945 632 10 00 — —
8 Отражена курсовая разница по валюте, возникшая при перечислении оплаты поставщику (5,07 - 5,06) * $2000 04.04. 2008 г. 312 714 20,00 — —
9 В конце отчетного периода курсовые разницы списаны на финансовый результат — 791 714 945 791 20,00 60,00 — —
10 После уплаты НДС по декларации отражен налоговый кредит — 641 643 1008,00 — —
* В связи с тем, что балансовая стоимость валюты, которая будет пере
числена в качестве оплаты за полученные услуги, па момент подписания акта
предоставления услуг неизвестна (в рассмотренном примере подписание такого
акта — первое событие), валовые расходы до момента оплаты определяются
по стоимости услуг, рассчитанной с применением курса НБУ на дату под'
писания акта. После оплаты производится сопоставление такой стоимости
с балансовой стоимостью перечисленной валюты. В случае необходимости произ
водится корректировка отраженных при поступлении товара валовых расходов.
& данном случае валовые расходы подлежат корректировке на сумму: 5,06 (курс
ЧБУ на конец отчетного периода, т. е. на дату, когда последний раз пересчи
"‘ывалась балансовая стоимость валюты) х У 1000 5050,00 (размер валовых
Расходов, отраженных при подписании акта выполненных работ) = 10,00 (грн.).
486 Справочник ВЭДовца
11.3. ИМПОРТ
С ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТОЙ
При отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной
валюте, связанных с импортом товаров (работ, услуг), необходимо
помнить следующее.
В соответствии с и. 6 П(С)БУ 21 [105] сумма аванса (пред-
варительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная
другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных
активов (запасов, основных средств, нематериальных активов
и т. п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость
этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности
с применением валютного курса на дату уплаты аванса.
Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо четко от-
слеживать суммы иностранной валюты, перечисленные в виде
авансов, и отделять их от произведенной последующей оплаты.
Для этого используется субсчет 371 «Расчеты по выданным
авансам».
Кроме того, валютная составляющая бухгалтерской первона-
чальной стоимости товаров будет определяться исходя из курса
валюты на дату уплаты аванса. Рассчитанная таким образом
первоначальная стоимость товаров будет участвовать в учете при-
роста (убыли) ТМЦ после их оприходования на баланс.
И наконец, для того чтобы не получилось бухгалтерского раз-
рыва приходуемой стоимости ТМЦ и отражаемой задолженности
по ним, в. п. 7 П(С)БУ 21 [ 105] определено, что на каждую дату
баланса немонетарные статьи, которые отражены по исторической
себестоимости и зачисление которых на баланс связано с опера-
цией в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу
на дату осуществления операции. То есть в отличие от монетар-
ных статей задолженность в валюте, образовавшаяся в результате
осуществления предоплаты за товары (работы, услуги) на дату
баланса, отражается по курсу, действовавшему на момент пере-
числения аванса.
Рассмотрим на примерах порядок бухгалтерского и налогового
учета импортных операций, если первым событием является пере-
числение предварительной оплаты нерезиденту.
Справочник ВЭДовца 487
11.3.1. ИМПОРТ ТОВАРОВ
Пример 11.3
Перечислена предварительная оплата за товар нерезиденту
в размере $1000 (25-03-2008 г-.). Товар от нерезидента получен
в следующем квартале 25-04.2008 г.
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили:
на дату перечисления предоплаты (25.03.2008 г.) —
5,01 грн. за $1;
на конец отчетного периода (31-03-2008 г.) — 5,02 грн.
за $1;
— на дату оприходования товара (25.04.2008 г.) — 5,04 грн.
за $ 1;
на дату таможенного оформления — 5,05 грн. за $1.
Иа начало I квартала на валютном счете предприятия име-
лась иностранная валюта в сумме $1500, балансовая стоимость
которой (в налоговом и бухгалтерском учете), пересчитанная
на последний день предшествовавшего квартала, составила
7545 грн. (т. е. валюта числилась по курсу 5,03 грн. за $1).
Каких-либо поступлений в иностранной валюте на валютный
счет предприятия за I квартал не было.
N? п/п Содержание операции Дата Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов по кредиту счетов сумма валовой доход валовые расходы
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Остаток по валютному счету перед осуществлением предоплаты (курс ^БУ — 5,03 грн. за $1) — 312 — $1500 7545,00 — —
Бал ансовая стоимость валюты в налоговом учете— 5,03 х $1500 = 7545,00 (грн.)
2 Осуществлена предоплата нерезиденту за товары (курс НБУ -5.01 грн за $1) 25.03 2008 г. 371 312 $1000 5010,00 — —
488 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4 5 6 7 J 8
3 Отражена курсовая разница по валюте на момент перечисления предоплаты (5,01 - 5,03) х $1500 25.03. 2008 г. 945 312 30,00 — — j
4 Отражена курсовая разница по валюте, числящейся на конец отчетного периода (5,02-5,01) х $500 31.03. 2008 г. 312 714 5,00 — 5,00*
5 Оприходованы товары по курсу на дату перечисления аванса 25.04. 2008 г. 28 632 $1000 5010,00 — 5030,00**
Несмотря на что курс НБУ на дату таможенного оформления составил 5,05 грн. за $1, товары зачисляются на баланс по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса
6 Начислены и уплачены пошлины и таможенные сборы (5050 х 10 % + 5050 х 0.2 %) 25.04. 2008 г. 377 281 311 377 515,10 — 515,10
7 Уплачен НДС по импортному товару: (5050 + 505) х 20 % 25.04. 2008 г. 641 311 1111,00 — — 1
8 Отражен зачет задолженностей 25.04. 2008 г. 632 371 5010,00 — -
Обращаем внимание читателей, что задолженность поставщиков
перед предприятием, возникшая при перечислении предоплаты,
является немонетарной, в связи с чем курсовые разницы по этой
задолженности не определяются.
• В налоговом учете расчет курсовых разниц по остаткам ва ноты на конец one
четного периода производится следующим образом: (5,02 5.03) х S500 = 5 (грн-)-
** Па валовые расходы относится балансовая стоимость уплаченной за товары
иностранной валюты, т. е. 5,03 х $1000 - 5030,00 (грн.).
Справочник ВЭДовца 489
11.3.2. ИМПОРТ УСЛУГ
Поскольку при импорте работ или услуг датой возникновения
налоговых обязательств является дата списания средств для их
оплаты с расчетного счета налогоплательщика, если это событие
происходит первым, то при осуществлении предоплаты за еще
не поставленные нерезидентом услуги или не выполненные работы
уже возникают налоговые обязательства.
Пример 11.4
Предприятием перечислена предварительная оплата не-
резиденту за услуги в сумме $1000 (10.03.2008 г.). В следую-
щем отчетном периоде подписан акт предоставленных услуг
(05.04.2008 г.).
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили:
— па дату уплаты аванса (10.03.2008 г.) — 5,05 грн. за $1;
— на конец отчетного периода (31.03.2008 г.) — 5,04 грн.
за $1;
— на дату подписания акта предоставленных услуг
(05.04.2008 г.) — 5,06 грн. за $1.
На начало 1 квартала на валютном счете предприятия име-
лась иностранная валюта в сумме $ 1500, балансовая стоимость
которой (в налоговом и бухгалтерском учете), пересчитанная
на последний день предшествовавшего квартала, составила
7545 грн. (т. е. валюта числилась по курсу 5,03 грн. за$1).
Каких либо поступлений в иностранной валюте на валютный
счет предприятия за I квартал не было.
No П/П Содержание операции Дата Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов ПО кредиту счетов сумма валовой доход валовые расходы
1 1 2 3 4 5 6 7 6
Остаток по валютному счету перед осущест- влением предоплаты (курс НБУ —5.03 грн. за $1) — 312 — $1500 7545.00 — —
490 Справочник ВЭДовца
1 2 3 * 5 6 7 8
Балансовая стоимость валюты в налоговом учете — 5,03 х $1500 = 7545,00 (грн.)
2 Осуществлена предоплата нерезиденту за услуги (курс НБУ — 5,05 грн. за $1) 10.03. 2008 г. 371 312 $1000 5050,00 — —
3 Отражены налоговые обязательства по НДС: 5050 х 20 % 10.03. 2008 г. 643 641 1010,00 — —
4 Отражена курсовая разница по валюте на момент перечисления предоплаты: (5,05-5,03) х $1500 10.03. 2008 г. 312 714 30,00 — — I
5 Отражена курсовая разница по валюте, числящейся на конец отчетного периода (5,04 - 5,05) х $500 31.03. 2008 г. 945 312 5,00 5,00* —
6 После уплаты НДС по декларации отражен налоговый кредит — 641 643 1010,00 — —
7 Подписан акт предоставленных услуг 05.04. 2008 г. 91 92 93 94... 632 $1000 5050,00 — 5030,00**
8 Отражен зачет задолженностей 05.04. 2008 г. 632 371 $1000 5050,00 — —
* В налоговом учете расчет курсовых разниц по остаткам валюты на конец отчет-
ного периода производится следующим образом: (5,04 5,03) х $500 = 5,00 (грн.)-
** На валовые расходы относится балансовая стоимость уплаченной
за предоставляемые услуги иностранной валюты, т. е. 5,03 *$1000 = 5030,00 (грн. )
11.4. СТОИМОСТЬ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТА
В соответствии с постановлением Правления НБУ
от 30.12.2003 г. № 597 <О переводе средств в национальной
и иностранной валюте в интересах нерезидентов по некото-
рым операциям» [206] для перечисления средств в национальной
и иностранной валюте на счет нерезидентов в качестве оплаты
работ, услуг (в том числе услуг по продаже товара в кредит, пере-
дача имущества в аренду, в лизинг, предоставление в пользование
прав интеллектуальной собственности) или прав интеллектуальной
собственности необходимо предоставить следующие документы:
— договор с нерезидентом или имеющий силу договора другой
документ;
— документы, которые свидетельствуют о фактически предо-
ставленных услугах, выполненных работах или переданных
правах интеллектуальной собственности.
Основанием для перевода банками средств в национальной
и иностранной валюте на счета нерезидентов по векселям, вы-
данным для оформления задолженности резидента перед нерези-
дентом относительно оплаты услуг, работ, прав интеллектуальной
собственности, являются следующие документы:
— договор с нерезидентом или имеющий силу договора дру-
гой документ, условиями которого предусмотрено проведение
расчетов за предоставленные услуги, выполненные работы или
переданные права интеллектуальной собственности с использо-
ванием векселей;
— вексель, выданный в соответствии с условиями такого
Договора;
— документы, которые свидетельствуют о фактически предо-
ставленных услугах, выполненных работы или переданных правах
интеллектуальной собственности.
В случае осуществления импортных операций на условиях от-
срочки поставки указанные документы резидент обязан предоста-
вить в установленный Законом о порядке расчетов в иностранной
валюте [7] срок расчетов, т. е. до истечения 180 дней.
Следует учитывать, что приобретенные резидентом — субъек-
том предпринимательской деятельности услуги или работы по до-
говорам, заключенным с одним и тем же лицом, при условии,
492 Справочник ВЭДовца
что услуги, которые будут приобретаться, принадлежат к одному
подклассу (одному классу, если класс не делится на подклассы
или одной группе, если группа не делится на классы, или одному
разделу, если раздел не делится на группы) Классификации услуг
внешнеэкономической деятельности ДК 012-97, утвержденной при-
казом Государственного комитета Украины по стандартизации,
метрологии и сертификации от 02.06.97 № 324 [201], считаются
приобретенными по одному договору. В качестве примера можно
привести услуги по ремонту различного вида оборудования. На-
пример, предоставляемые по разным договорам услуги по ремонту
двигателей, генераторов или трансформаторов будут считаться
предоставленными по одному договору, поскольку в соответствии
с КУВЭД* ремонт вышеперечисленного оборудования относится
к одному подклассу 31.10.1 раздела 31.1.
КУВЭД предназначена для использования органами статистики
и предприятиями, организациями, учреждениями, участвующими
во внешнеэкономической деятельности, с целью классификации
внешнеэкономических услуг.
Основанием для проведения операций по оплате работ, услуг,
прав интеллектуальной собственности и/или выполнению обяза-
тельств по векселю, которым оформлена задолженность резидента
перед нерезидентом по такой оплате, и/или зачисления задол-
женности по такой оплате в случае проведения зачета встречных
однородных требований, если общая стоимость услуг, работ,
прав интеллектуальной собственности по договору превышает
100000 евро, или эквивалент этой суммы в другой валюте по офи-
циальному курсу гривни к иностранным валютам, установленным
Национальным банком Украины на день заключения договора
или по состоянию на 1 января 1999 года, если соответствующий
договор был заключен до даты введения евро в безналичное об-
ращение, является акт ценовой экспертизы Государственного
информационно-аналитического центра мониторинга внешних то-
варных рынков, который удостоверяет соответствие контрактных
цен на работы, услуги, права интеллектуальной собственности,
являющихся предметом договора, конъюнктуре рынка.
• КУВЭД это аббревиатура государственного классификатора Украины Клас-
сификация услуг внешнеэкономической деятельности ДК 012 97», утвержденного
приказам Госстандарта от 02.06.97 г. № 324.
Справочник ВЭДовца 493
В том случае, если внешнеэкономическим договором, кото-
рый предусматривает выполнение работ, предоставление услуг
нерезидентом, не определена общая стоимость договора, вышеу-
казанные требования применяются, если общая сумма переводов
(по выполнению обязательств перед нерезидентом относительно
оплаты работ, услуг по настоящему договору и/или выполнения
обязательств по векселям, которыми оформлена задолженность
резидента перед нерезидентом относительно такой оплаты) пре-
вышает 100000 евро, или эквивалент этой суммы в другой валюте
по официальному курсу гривни к иностранным валютам.
Если внешнеэкономический договор, предусматривающий
выполнение работ или предоставление услуг был заключен до
вступления в силу постановления НБУ от 30.12.2003 г. № 507,
то установленные требования применяются, если общая стоимость
работ, услуг, которые будут приобретаться у нерезидента в со-
ответствии с этим договором, которая еще не оплачена и под-
лежит оплате в соответствии с условиями договора, превышает
100000 евро, или эквивалент этой суммы в другой валюте.
В случае письменного отказа Государственного информационно-
аналитического центра мониторинга внешних товарных рынков
в проведении ценовой экспертизы осуществление установленных
операций возможно только при наличии согласования Националь-
ного банка Украины.
Эти требования не распространяются на:
— операции по оплате финансовых, туристических, транспорт-
ных и коммуникационных услуг резидентами в случае наличия
У них лицензий (разрешений) уполномоченных государственных
органов на осуществление хозяйственной деятельности в сфере
оплачиваемых услуг;
— операции по оплате транспортных услуг резидентами-
экспедиторами. Основанием для отнесения резидента к экспеди-
торам являются засвидетельствованные в установленном порядке
копии учредительных документов, предусматривающие предо-
ставление этим резидентом экспедиторских услуг, а также копия
СГ|равки из ЕГРПОУ, подготовленная по форме, утвержденной
приказом Госкомстата Украины от 01.08.2005 N 216,
— операции по оплате транспортных услуг, осуществляемые
Резидентами по доверенности и за счет средств других резидентов,
494 Справочник ВЭДовца
если последние пользуются предоставленными нерезидентами
транспортными услугами и имеют соответствующие лицензии
(разрешения) уполномоченных государственных органов на осу-
ществление хозяйственной деятельности, а также обеспечили ре-
зидентов, непосредственно оплачивающих транспортные услуги,
средствами, необходимыми для выполнения поручения;
— операции резидентов, осуществляемые по поручению и за
счет средств нерезидентов, при условии, что нерезидент до про-
ведения операции обеспечил резидента средствами, необходимыми
для выполнения поручения;
— операции резидентов, определенные в установленном по-
рядке для выполнения соответствующих межгосударственных
или межправительственных соглашений;
— перевод банками в интересах нерезидентов средств при
выполнении собственных обязательств банков — членов между-
народных платежных систем по операциям, связанным с органи-
зацией и обеспечением расчетов с использованием этих платежных
систем;
— перевод банками в интересах нерезидентов средств при
выполнении банками собственных обязательств по операциям,
связанным с уплатой средств международным системам связи,
в том числе информационным агентствам REUTERS, S.W.I.F.T.
за пользование их услугами;
— операции распорядителей бюджетных средств, связанные
с международной деятельностью Украины и/или ее органов, ко-
торые осуществляются за счет средств Государственного бюджета
Украины в соответствии с предусмотренными в Государствен-
ном бюджете Украины на соответствующий год бюджетными
назначениями;
— операции, на осуществление которых резидентом или не-
резидентом получена индивидуальная лицензия Национального
банка Украины;
— платежи резидентов-заемщиков в интересах нерезидентов
в соответствии с условиями регистрационных свидетельств по до-
говорам, выданными Национальным банком Украины, которые
предусматривают выполнение резидентами долговых обязательств
перед нерезидентами по привлеченным кредитам, ссудам в ино-
странной валюте;
Справочник ВЭДовца 495
— платежи резидентов-заемщиков в интересах Междуна-
родного банка реконструкции и развития и Европейского банка
реконструкции и развития, которые осуществляются в пределах
реализации кредитных соглашений с этими банками;
— платежи резидентов-заемщиков в интересах нерезидентов
по привлеченным под гарантии Кабинета Министров Украины
кредитам.
Согласование НБУ на проведение отдельных операций выдает-
ся в случае письменного отказа Государственного информационно-
аналитического центра мониторинга внешних товарных рынков
в проведении ценовой экспертизы относительно соответствия
контрактных цен на работы, услуги, права интеллектуальной соб-
ственности, которые являются предметом договора, конъюнктуре
рынка. Если Государственный информационно-аналитический
центр мониторинга внешних товарных рынков провел ценовую
экспертизу и установил завышение контрактных цен на работы,
услуги, права интеллектуальной собственности, которые явля-
ются предметом договора, относительно конъюнктуры рынка, то
согласование не выдается.
Согласование НБУ выдается на следующие операции:
— осуществление уполномоченным банком или другим финан-
совым учреждением перевода средств в национальной и иностран-
ной валютах как по поручению резидентов — субъектов предпри-
нимательской деятельности, так и для выполнения собственных
обязательств по оплате работ, услуг, прав интеллектуальной
собственности по договорам, предусматривающим их выполнение,
предоставление, передачу нерезидентами;
— выполнение обязательств по векселю, которым оформлена
задолженность резидента перед нерезидентом в отношении такой
оплаты;
— осуществление резидентом — субъектом предпринима-
тельской деятельности зачисления задолженности в отношении
такой оплаты во время проведения зачета встречных однородных
требований,
получение резидентом кредита, который предоставляется
путем осуществления иностранным кредитором такой оплаты
'без зачисления средств на счет резидента в уполномоченном
банке).
496 Справочник ВЭДовца
Выдаваемое НБУ согласование действительно на протяжении
180 календарных дней с даты его выдачи. Согласование на осущест-
вление операции на сумму до 200000 евро, или эквивалента этой сум-
мы в другой валюте выдается территориальным управлением Наци-
онального банка по месту государственной регистрации резидента.
Согласование на осуществление операции на сумму 200000 евро
и больше, или эквивалент этой суммы в другой валюте выдается
Департаментом валютного контроля и лицензирования Нацио-
нального банка.
Для получения согласования резидент должен предоставить
следующие документы:
— заявление о выдаче согласования;
— оригинал или копию договора с нерезидентом (или другой
документ, в соответствии с действующим законодательством
Украины имеющий силу договора), который предусматривает
выполнение работ, предоставление услуг, передачу прав интел-
лектуальной собственности нерезидентом;
— справку банка о номере счета резидента, с которого будут
переводиться средства в интересах нерезидента (предоставляется
для получения согласования на перевод средств);
— оригинал или копию отказа в предоставлении акта ценовой
экспертизы Государственного информационно-аналитического
центра мониторинга внешних товарных рынков;
— обоснование контрактных цен (не предоставляется для
получения согласования на оплату за использование прав интел-
лектуальной собственности);
— оригиналы или копии документов, свидетельствующих
о фактически предоставленных услугах, выполненных работы
или переданных правах интеллектуальной собственности (предо-
ставляется, если на дату предоставления документов на выдачу
согласования услуги уже предоставлены, работы выполнены,
права интеллектуальной собственности переданы);
— оригинал или копию калькуляции расходов предоставлен-
ных услуг, выполненных работ, заверенной нерезидентом (не
предоставляется для получения согласования на оплату за ис-
пользование прав интеллектуальной собственности);
— оригинал или копию справки налогового органа о взятии
заявителя на учет в качестве налогоплательщика;
Справочник ВЭДовца 497
— копию векселя, выданного в соответствии с условиями
заключенного между резидентом и нерезидентом договора или
другого документа, в соответствии с действующим законода-
тельством Украины имеющего силу договора (предоставляется
в случае оформления векселем задолженности резидента перед
нерезидентом по этому договору);
— оригинал или копию кредитного договора с нерезидентом
(предоставляется для получения согласования на получение креди-
та путем оплаты иностранным кредитором работ, услуг, прав интел-
лектуальной собственности по договорам, которые предусматрива-
ют их выполнение, предоставление, передачу нерезидентами, без за-
числения этих средств на счет резидента в уполномоченном банке);
— оригиналы или копии договоров, требования по которым
засчитываются во время проведения зачета встречных однородных
требований, и документов, которые подтверждают состояние выпол-
нения настоящих договоров (предоставляются для получения согла-
сования на проведение зачета встречных однородных требований).
Все копии вышеперечисленных документов должны быть
заверены нотариусом или в установленном законодательством
порядке.
11.5. ЧАСТИЧНЫЕ ПОСТАВКИ
И ОПЛАТЫ ПРИ ИМПОРТЕ
В учете импортных операций, когда предприятие, приобретая
товары, осуществляет его оплату частями и в дальнейшем получает
товар несколькими партиями, существуют некоторые особенности.
Так, в стандартах бухгалтерского учета, а именно в IK С)БУ 21
имеется уточняющая норма относительно осуществления
таких операций.
Часть 2 п. 6 этого П(С)БУ [ 105/ указывает на то, что в случае
осуществления авансовых платежей в иностранной валюте постав-
щику частями и получения частями от поставщика немонетарных
активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ,
Услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением
валютных курсов, исходя из последовательности осуществления
авансовых платежей.
498 Справочник ВЭДовца
Таким образом, как и в случае частичных поставок и оплат
при экспорте (см. подраздел 10.3), при частичных поставках
и оплатах при импорте для признания стоимости полученных
активов (работ, услуг) необходимо применять метод ФИФО,
аналогичный по принципу действия методу учета запасов, из-
ложенному в П(С)БУ 9 «Запасы» [76]. То есть приобретенные
активы приходуются по стоимости валюты, уплаченной при их
приобретении, в строгом соблюдении очередности курсов валют,
действовавших при осуществлении каждой партии платежей.
Какова же ситуация в налоговом учете в плане отражения
рассматриваемых частичных поставок и оплат?
Обратимся к п.п. 7.3.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [ 102],
из положений которого при рассмотрении порядка определения
и учета курсовых разниц мы уже сделали некоторые выводы, что
оценка выбытия валюты может производиться с использованием
метода средневзвешенной или идентифицированной стоимости.
Таким образом, при определении валовых расходов по дате опри-
ходования товаров (почему именно по этой дате, см. в начале данно-
го раздела книги) необходимо использовать средневзвешенную или
идентифицированную балансовую стоимость иностранной валюты,
определенную на дату перечисления средств в иностранной валюте.
Рассмотрим порядок отражения импортных операций с частич-
ными оплатами и поставками на примере.
Пример 11.5
На начало 1 квартала на валютном счете предприятия име-
лась иностранная валюта в сумме $2500. балансовая стоимость
которой (в налоговом и бухгалтерском учете), пересчитанная
на последний день предшествовавшего периода, составила
12700 грн. (т. е. валюта числилась по курсу 5,08 грн. за $1)-
10.02.2006 г. на валютный счет предприятия зачислена вы-
ручка по экспортной операции в сумме $3500.
В течение отчетного квартала предприятием произведе-
но перечисление предварительной оплаты за товар тремя
партиями:
- 20.02.2008 г. - $1500;
- 10.03.2008 г. - $1000;
- 15.03.2008 г. - $2500.
Справочник ВЭДовца 499
В следующем квартале предприятием в счет ранее перечислен-
ных авансов получен товар от поставщика двумя партиями:
— 05.04.2008 г. — на сумму $3000;
— 28.04.2008 г. — на сумму $2000.
Официальные курсы доллара, установленные НБУ, составили:
— на дату получения выручки по экспортной операции —
5,02 грн. за $1;
— на дату перечисления предоплат (20.02.2009 г.) — 5,07 грн.
за $1;
— 10.03.2008 г. — 5,03 грн. за $1;
- 15.03.2008 г. -5,01 грн. за $1;
— на конец отчетного периода (31.03.2008 г.) — 5,06 грн. за $1;
— на дату оформления ГТД* по первой партии товара
(05.04.2008 г.) — 5,05 грн. за $1;
— на дату оформления ГТД* по второй партии товара
(28.04.2008 г.) — 5,04 грн. за $1.
№ п/п Содержание операции Дата Бухгалтерский учет Налоговый учет
по дебету счетов по кредиту счетов сумма валовой доход валовые расходы
1 2 3 4 5 6 7 8
1 — Остаток по валютному счету на начало периода 01.01. 2008 г. 312 — $2500 12700 — —
Балансовая стоимость имеющейся валюты в налоговом учете: 5,08 х $2500 = 12700,00 (грн.)
2 Поступила вы- ручка от ино- странного покупателя (курс НБУ — 5.02 грн. за $1) 10.02. 2008 г. 312 681 $3500 17570,00 17570,00 —
^Хозяйственные операции по начислению и уплате таможенных платежей
нС в журнале операций не приводятся. Порядок их осуществления рас
смотрен в п. 11.3 данной книги.
500 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4 5 6 7 8
3 Отражена курсовая разница по валюте, числящейся на счете на момент получения выручки: (5,02-5,08) х х $2500 10.02. 2008 г. 945 312 150,00 — —Я
4 Перечислена предваритель- ная оплата поставщику (курс НБУ — 5, 07 грн. за $1) 20.02. 2008 г. 371 312 $1500 7605,00 —
5 Отражена курсовая разница по валюте, числящейся на момент перечисления предоплаты: (5,07 - 5,02) х х $6000 20.02. 2008 г. 312 714 300,00 — — 1
6 Перечислена предваритель- ная оплата поставщику (курс НБУ — 5,03 грн. за $1) 10.03. 2008 г. 371 312 $1000 5030,00 — *•
* Средневзвешенный курс на 20.02.2008 г.: ($2500 х 5,08 + $3500 х 5,02) : ($2500 +
+ $3500) = 30270 : 6000 = 5.045 грн. за $1.
** Средневзвешенный курс на 10.03.2008 г.: ($2500 х 5,08 + $3500 к 5,02 $1500* **
х 5,045) : ($2500 + $3500 $1500) = 22702,50 : 4500 = 5,045 грн. за $1.
Справочник ВЭДовца 501
Г-—"' 1 2 3 4 5 6 7 8
7 Отражена кур- совая разница по валюте, числящейся на момент перечисления предоплаты: (5,03 - 5,07) х х $4500 10.03. 2008 г. 945 312 180,00 — —
8 Перечислена предваритель- ная оплата поставщику (курс НБУ — 5,01 грн. за $1) 15.03. 2008 г. 371 312 $2500 12525,00 — — ***
9 Отражена кур- совая разница по валюте, числящейся на момент перечисления предоплаты: (5,01 - 5,03) х х $3500 15.03. 2008 г. 945 312 70,00 — —
10 На конец отчетного периода отра- жена курсо- вая разница по остатку ва- люты на счете: (5,06-5,01) х *$1000 31.03. 2008 г. 312 714 50,00 15,00*— —
Средневзвешенный курс на 15.03.2008 г.: ($2500 х 5,08 + $3500 х 5,02 $1500 х
х $.045 $1000 х 5,05) : ($2500 + $3500 $1500 $1000) = 17657,50 : 3500 =
грн. за $1.
73 налоговом учете курсовые разницы по остаткам валюты рассчитываются
следующим образом:
азансовая стоимость остатка вагюты — $2500 х 5,08 + $3500 х 5,02 $1500 х
* 5.075 $1000 х 5,045 $2500 х 5.045 = 5045 (грн.).
кУрсовая разница по остатку валюты на конец отчетного периода - $1000 х
*5.06 5045 = 15 (грн.).
502 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4 5 6 7 8 '
11 Получена первая пар- тия товара от поставщика- нерезидента: ($1500x5,07) + + ($1000 х х 5,03) + + ($500x5,01) 05.04. 2008 г. 28 632 $3000 15140,00 — I 15135.00 ($3000 х х 5,045)
12 Произведен частичный за- чет задолжен- ности 05.04. 2008 г. 632 371 $3000 15140.00 —
13 Получена вторая пар- тия товара от поставщика- нерезидента: $2000 х 5,01 28.04. 2008 г. 28 632 $2000 10020,00***** — 10090,00
14 Произведен окончательный зачет задол- женности 28.04. 2008 г. 632 371 $2000 10020,00 — —
Необходимо небольшое пояснение к записям И и 13 при-
веденной таблицы. Для определения суммы валовых расходов,
возникающих по дате оприходования импортных товаров, нужно
знать балансовую стоимость перечисленной в качестве предоплаты
иностранной валюты, определенную с использованием средневзве-
шенного валютного курса.
Валовые расходы по первой партии товара составят: $1500 х
х 5,045 + $1000 х 5,045 + $500 х 5,045 = 15135 (грн.).
Валовые расходы по второй партии товара составят: $2000 *
х5,045 = 10090 (грн.).
***** Первоначальная стоимость запасов при частичных поставках определяет
сяс использованием метода ФИ ФО, т. е. общая стоимость поступившей партии
определяется путем суммирования произведений частичных предоплат на куРс^
валюты, которые действовали в момент осуществления каждой из таких пред'
оплат, в пределах стоимости конкретной полученной партии товара.
Справочник ВЭДовца 503
11.6. ИМПОРТ ИЗ ОФФШОРНЫХ зон
При осуществлении некоторых импортных операций следует
помнить об особом порядке налогообложения, установленном
п. 8.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль [ 102/ относительно при-
обретения товаров (работ, услуг) из оффшорных зон. Согласно
этому пункту в случае заключения договоров, предусматривающих
осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерези-
дентов, имеющих оффшорный статус, или при осуществлении
расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета,
независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной
или иной форме) непосредственно или через других резидентов
или нерезидентов, расходы налогоплательщиков на оплату стоимо-
сти таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их валовых
расходов в сумме, составляющей 85 процентов от стоимости этих
товаров (работ, услуг).
Для целей п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль [102]
под термином «нерезиденты, имеющие оффшорный статус» по-
нимаются нерезиденты, расположенные на территории оффшор-
ных зон, за исключением нерезидентов, расположенных на тер-
ритории оффшорных зон, предоставивших налогоплательщику
выписку из правоустанавливающих документов, легализованную
соответствующим консульским учреждением Украины, которая
свидетельствует об обычном (неоффшорном) статусе такого
нерезидента.
Правило, определенное п. 18.3 Закона о налоге на при-
быль [102], начинает применяться с календарного квартала,
следующего за кварталом, на который приходится официальное
опубликование перечня оффшорных зон, установленного КМУ.
К рассматриваемым операциям применяются нормы п.п. 11.2.3
с,п- 11 Закона о налоге на прибыль [102]. Согласно ему датой
Увеличения валовых расходов при осуществлении операций с не-
резидентами является дата оприходования товаров или дата факти-
ческого получения работ (услуг) независимо от наличия их оплаты
^подтверждением этому служит письмо ГНЛУ от 22.03.2003 г.
№ 10 И/7 15-2117 [139]}.
Распоряжением КМУ от 21.02.2003 г. № 77 р утвержден
следующий перечень оффшорных зон:
504 Справочник ВЭДовца
Приложение
к распоряжению Кабинета Министров
Украины от 24 февраля 2003 года № 77-р
Перечень оффшорных зон
Британские зависимые территории
Остров Гернси
Остров Джерси
Остров Мен
Остров Олдерни
Ближний Восток
Бахрейн
Центральная Америка
Белиз
Европа
Андорра
Г ибралтар
Монако
Карибский регион
Ангилья
Антигуа и Барбуда
Аруба
Багамские Острова
Барбадос
Бермудские Острова
Британские Виргинские Острова
Виргинские Острова (США)
Г ренада
Каймановы Острова
Монтсеррат
Нидерландские Антильские Острова
Пуэрто-Рико
Сент-Винсент и Г ренадины
Сент-Китс и Невис
Сент-Люсия
Справочник ВЭДовца 505
Содружество Доминики
Теркс и Кайкос
Африка
Либерия
Сейшельские Острова
Тихоокеанский регион
Вануату
Маршалловы Острова
Науру
Ниуэ
Острова Кука
Самоа
Южная Азия
Мальдивская Республика
506 Справочник ВЭДовца
12. ОТДЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ
В СФЕРЕ ВЭД
12.1. ПЕРЕРАБОТКА
ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ
Толлинговые сделки или договоры иа переработку, обработку,
обогащение или использование давальческого сырья получили
достаточно широкое распространение в международной торговле.
Прежде всего это связано с отсутствием необходимости отвле-
чения переработчиком значительных оборотных средств на за-
купку сырья с целью обеспечения бесперебойной работы своего
производства.
В соответствии с украинским законодательством не каждая
операция по изготовлению готовой продукции из сырья нере-
зидента будет являться операцией с давальческим сырьем во
внешнеэкономических отношениях. Основным критерием такой
операции является то, что в результате технологического процесса
получения готовой продукции за соответствующую плату проис-
ходит изменение кода давальческого сырья по УКТ ВЭД.
Кроме того, чтобы операция с давальческим сырьем во внеш-
неэкономических отношениях являлась таковой, должны быть
соблюдены следующие условия:
— сырье заказчика на конкретном этапе переработки, а также
на заключительном этапе должно быть основным материалом,
используемым в переработке;
— стоимость сырья должна составлять не менее 20 % обшей
стоимости готовой продукции. При расчете стоимости давальческо-
го сырья в стоимости готовой продукции учитываются стоимость
всего вывезенного (ввезенного) давальческого сырья и затраты
на доставку этого сырья к исполнителю;
— осуществлена предварительная поставка исполнителю ДН'
вальческого сырья.
Справочник ВЭДовца 507
Операции, которые не предусматривают предварительной
поставки сырья для получения готовой продукции или в тех
случаях, когда стоимость сырья является менее 20 процентов
обшей стоимости готовой продукции, не считаются операциями
с давальческим сырьем.
При разработке внешнеэкономической контрактной схемы,
подразумевающей выполнение операций по переработке това-
ров, следует учитывать изменения в Таможенный кодекс Украи-
ны, внесенные Законом Украины от 22.12.2005 г. № 3269-IV
«О внесении изменений в некоторые законодательные акты
Украины» [204], о критериях достаточной переработки товаров
и дополнительных положениях по их определению. Подробно
об этом рассмотрено в подразделе 5.3 книги.
Давальческое сырье для переработки ее в готовую продукцию
может быть приобретено иностранным заказчиком и на территории
Украины, но при условии ее приобретения за иностранную валюту.
Право собственности на давальческое сырье и произведенную
из нее готовую продукцию принадлежит заказчику, а исполнителю
оплачивается только стоимость его услуги по переработке этого
сырья в готовую продукцию.
В контракте на переработку давальческого сырья определяется
точное наименование товара, который является конечной целью
переработки давальческого сырья.
В приложении к договору о переработке давальческого сы-
рья указывается соответствующая технологическая схема такой
переработки.
В технологической схеме переработки давальческого сырья
должны быть:
— все основные этапы переработки сырья и процесс превра-
щения сырья в готовую продукцию;
— количественные показатели сырья на каждом этапе пере-
работки с обоснованием технологических потерь сырья;
— потери исполнителя переработки на каждом этапе переработки.
В договоре о переработке давальческого сырья, кроме того,
Указываются ее залоговая стоимость, цена и общая стоимость
готовой продукции, а также общая стоимость переработки.
Порядок осуществления операций с давальческим сырьем
определен Законом о давальческом сырье [192]. При этом его
508 Справочник ВЭДовца
нормы не распространяются на товары, которые подпадают под
определение 1 — 24 групп УКТ ВЭД.
Данным Законом установлена трактовка следующих терминов:
— исполнитель — субъект хозяйственной деятельности, кото-
рый осуществляет операции с давальческим сырьем;
— готовая продукция — продукция (товар), изготовленная
с использованием давальческого сырья (кроме той части, кото-
рая используется для проведения расчетов за ее переработку)
и определенная как конечная в контракте между заказчиком
и исполнителем. Готовая продукция может быть возвращена
в страну заказчика или реализована заказчиком (или его пору-
чению исполнителем) в стране исполнителя или в другой стране.
В случае необходимости Кабинет Министров Украины определяет
виды продукции (товара), которые не могут классифицироваться
в качестве готовой продукция;
— давальческое сырье — сырье, материалы, полуфабрикаты,
комплектующие изделия, энергоносители, ввезенные на тамо-
женную территорию Украины иностранным заказчиком (или
закупленные иностранным заказчиком за иностранную валюту
в Украине) или вывезенные за ее границы украинским заказчиком
для использования в производстве готовой продукции. Давальче-
ское сырье не может быть приобретено иностранным заказчиком
на таможенной территории Украины за национальную валюту
Украины или получено им в результате проведения других опе-
раций, в том числе товарообменных;
— заказчик — субъект хозяйственной деятельности, который пре-
доставляет давальческое сырье для производства готовой продукции.
В соответствии с Таможенным кодексом [ 1 ] ввоз давальческо-
го сырья на таможенную территорию Украины осуществляется
в таможенном режиме переработки.
Для ввоза и переработки на таможенной территории Украины
давальческого сырья украинский исполнитель должен получить
соответствующее разрешение таможенного органа. Однако при
условии приобретения давальческого сырья иностранным за-
казчиком на территории Украины за иностранную валюту такое
разрешение получать не нужно. Если условия внешнеэкономиче-
ского договора предусматривают выполнение нескольких операций
по переработке сырья с привлечением для этой цели нескольких
Справочник ВЭДовца 509
предприятий, разрешение таможенного органа должно получить
каждое из таких предприятий.
При наличии разрешения таможенного органа на размещение
сырья в режим переработки оформляется ввозная грузовая та-
моженная декларация. В графе 31 «Грузовые места и описание
товара» ввозной ГТД перед описанием товара проставляется от-
метка «Давальческое сырье».
Срок переработки сырья на таможенной территории Украины
устанавливается таможенным органом во время выдачи предпри-
ятию разрешения исходя из длительности процесса переработки
сырья и распоряжения готовой продукцией. Такой срок исчисля-
ется, начиная со дня завершения таможенного оформления сырья,
которое ввозится, и, как правило, не может превышать 90 дней.
По мнению ГНАУ 90-дневный срок должен распространяться и на
операции с давальческим сырьем, приобретенным иностранным
заказчиком за иностранную валюту у субъектов предпринима-
тельской деятельности на таможенной территории Украины. В от-
дельных случаях срок переработки давальческого сырья может
быть иной. Порядок определения таких сроков устанавливается
Кабинетом Министров Украины.
В случае неосуществления операции по переработке даваль-
ческого сырья или по письменному заявлению заказчика сырье
может быть возвращено заказчику или реализовано на таможенной
территории Украины.
В случае возврата сырья заказчику без переработки оно вывоз-
ится за пределы таможенной территории Украины в неизменном
объеме, ассортименте.
При вывозе готовой продукции, изготовленной из давальческо-
го сырья, приобретенного иностранным заказчиком на таможенной
территории Украины, таможенное оформление осуществляется
»ри предоставлении украинским исполнителем в таможенный
орган следующих документов:
— копии контракта на приобретение иностранным заказчиком
Давальческого сырья в Украине;
— справки учреждения банка Украины о поступлении ино-
Странной валюты на счет украинского поставщика сырья.
Готовая продукция, изготовленная из давальческого сырья
•ерсзидента, может быть вывезена за пределы таможенной
510 Справочник ВЭДовца
территории Украины без обложения вывозной (экспортной) по-
шлиной, а также другими налогами и сборами, и применения
процедуры лицензирования и квотирования, или реализована
в Украине.
При реализации готовой продукции, изготовленной из сы-
рья, закупленного в Украине, необходимо соблюдать следующие
условия:
— продукция должна реализовываться только через зареги-
стрированное нерезидентом постоянное представительство, ко-
торое платит установленные налоги и сборы, предусмотренные
законодательством при продаже товаров на таможенной терри-
тории Украины;
— расчеты между украинским покупателем готовой продукции
и постоянным представительством нерезидента — иностранно-
го заказчика должны осуществляться в национальной валюте
Украины через счета постоянного представительства в банковских
учреждениях Украины в порядке, установленном НБУ.
В соответствии с разъяснениями ГНАУ, если изготовленная
из закупленного на территории Украины нерезидентом давальче-
ского сырья готовая продукция полностью вывозится за пределы
таможенной территории Украины и фактурная стоимость готовой
продукции включает в себя стоимость полученного давальческого
сырья, вывоз готовой продукции (с соответствующим оформле-
нием грузовой таможенной декларации) следует считать под-
тверждением вывоза (экспортирование) давальческого сырья,
закупленного нерезидентом на таможенной территории Украи-
ны за иностранную валюту. Грузовая таможенная декларация,
оформленная исполнителем для подтверждения вывоза готовой
продукции, должна в этом случае содержать необходимые данные
о внешнеэкономическом контракте на закупку сырья. Кроме того,
необходимо иметь подтверждение о поступлении валюты от не-
резидента за реализованное давальческое сырье.
Только в этом случае может быть применена нулевая ставка
НДС, поскольку для операций по продаже товаров, которые были
вывезены (экспортированы) плательщиком налога за пределы
таможенной территории Украины, НДС исчисляется по нуле-
вой ставке. При этом товары считаются вывезенными (экспор-
тированными) плательщиком налога за пределы таможенной
Справочник ВЭДовца 511
территории Украины, если их вывоз (экспортирование) засвиде-
тельствован должным образом оформленной грузовой таможенной
декларацией.
Готовая продукция, изготовленная из ввезенного давальческого
сырья, также реализуется на таможенной территории Украины
через зарегистрированное в Украине постоянное представи-
тельство заказчика-нерезидента. При этом на такую продукцию
оформляется импортная ГТД (без фактического ввоза в Украину).
Если внешнеэкономическим договором предусмотрено, что оплата
за услуги по переработке сырья осуществляется частью готовой
продукции, то на эту часть готовой продукции также оформляется
импортная ГТД.
В случае необходимости с целью определения операций, ко-
торые принадлежат к давальческим, таможенные или налоговые
органы, а также субъекты внешнеэкономической деятельности
могут обратиться с запросом в Министерство экономики и по
вопросам европейской интеграции Украины.
Для предоставления заключений относительно отнесения опе-
раций субъектов внешнеэкономической деятельности к операциям
с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях
должны предоставляться следующие документы:
— письмо-запрос с обоснованием несоответствия отдельной
операции, которая осуществляется субъектом предприниматель-
ской деятельности, требованиям Закона о давальческом сырье
//92/;
— копия контракта, заверенная подписью руководителя и пе-
чатью предприятия в установленном порядке (в случае значитель-
ного количества цифровой информации и расчетов в контракте
Дополнительно предоставляются электронные копии документов,
содержащие такие данные);
— копии документов, удостоверяющих состояние выполнения
к°нтракта на дату обращения;
— копии документов, которые удостоверяют способ приобрете-
ния сырья (в случае ее закупки на таможенной территории Украи-
1*Ь1) для давальческой операции в соответствии с контрактом;
акт экспертизы, выданный Торгово-промышленной пала-
той Украины или региональной торгово-промышленной пала-
той, который удостоверяет технологическую схему переработки
512 Справочник ВЭДовца
и степень использования сырья в операции по контракту, в соот-
ветствии с нормативно-технической документацией, а также уро-
вень стоимости давальческого сырья в общей стоимости готовой
продукции;
— акт экспертизы, выданный Торгово-промышленной палатой
Украины или региональной торгово-промышленной палатой, или
копии таможенных деклараций, другие документы, выданные
таможенными органами, относительно определения или подтверж-
дения кодов в соответствии с УКТ ВЭД на все виды давальческого
сырья и готовой продукции.
Давальческое сырье, ввозимое на таможенную территорию
Украины иностранным заказчиком, облагается ввозной пошлиной,
налогами и сборами, взимаемыми при ввозе товаров.
Уплата ввозной пошлины, налогов и сборов (за исключением
таможенных сборов) осуществляется украинским исполнителем
путем выдачи органу государственной налоговой службы по ме-
стонахождению исполнителя простого авалированного векселя со
сроком платежа, который должен равняться сроку осуществления
операции с давальческим сырьем, но не более 90 календарных
дней с момента оформления грузовой таможенной декларации.
Указанная в векселе сумма должна быть выражена в валюте
внешнеэкономического контракта.
Кабинет Министров Украины, исходя из технологических
особенностей производства, может устанавливать другие сроки
выполнения отдельных видов операций с давальческим сырьем.
Если готовая продукция вывозится с территории Украины
в полном объеме в установленный период, вексель погашается
и ввозная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных сборов)
не взимаются. Вексель погашается также в случае частичного
вывоза готовой продукции за пределы таможенной территории
Украины, если украинский исполнитель документально подтвер-
дит уплату ввозной пошлины, налогов и сборов, которые должны
быть уплачены в случае ввоза в Украину части сырья, из которого
изготовлена нс вывезенная из Украины готовая продукция.
Если нерезидент за выполненную работу расплачивается ча-
стью давальческого сырья или готовой продукции, украинский
исполнитель должен оплатить ввозную пошлину, налоги и сборы,
взимаемые при ввозе товаров.
Справочник ВЭДовца 513
Кабинет Министров Украины Распоряжением от 21.01.2006 г.
др 26 р утвердил перечень отдельных товарных позиции, уплата
по которым ввозной пошлины, налогов и сборов (кроме таможен-
ных сборов) предприятиями в случае осуществления операций
с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях
проводится с выдачей соответствующему органу государственной
налоговой службы простого векселя.
В случае потери или полной порчи давальческого сырья
пли готовой продукции в результате форс-мажорных обстоя-
тельств, факт наступления которых засвидетельствован Торгово-
промышленной палатой Украины пли региональными торгово-
промышленными палатами, вексель (письменное обязательство)
погашается и ввозная пошлина, налоги и сборы не взимаются.
В случае необходимости уровень порчи давальческого сырья
или готовой продукции и возможность ее использования также
определяются Торгово-промышленной палатой Украины.
Отходы или утиль, оставшиеся после порчи давальческого
сырья или готовой продукции или после переработки давальче-
ского сырья, в случае их реализации на таможенной территории
Украины подлежат обложению ввозной пошлиной, другими на-
логами и сборами, которые взимаются при ввозе аналогичных
отходов п утиля в соответствии с законодательством.
При вывозе с таможенной территории Украины давальче-
ского сырья, не облагаемого вывозной (экспортной) пошлиной,
налогами и сборами, украинский заказчик предоставляет тамо-
женному органу письменное обязательство относительно возврата
и Украину готовой продукции, изготовленной из этого сырья (или
нозврат в Украину средств от реализации готовой продукции
за пределами Украины, кроме запрещенной к экспорту готовой
продукции, изготовленной из ранее вывезенного давальческого
сырья), по не позднее 90 календарных дней с момента оформле-
ния вывозной грузовой таможенной декларации. При этом кон-
трактная стоимость готовой продукции, которая подлежит ввозу
на таможенную территорию Украины, должна быть не меньше
суммы таможенной стоимости вывезенного давальческого сы-
рья и суммы средств, которые оплачены (подлежат уплате)
за переработку, обработку, обогащение пли использование этого
сырья.
514 Справочник ВЭДовца
Торгово-промышленная палата Украины пли региональные
торгово-промышленные палаты на основании документов, предо-
ставленных украинским заказчиком, по отдельным операциям
с давальческим сырьем могут подтвердить объем выхода готовой
продукции (в процентах).
Если же давальческое сырье, которое вывозится за пределы
таможенной территории Украины украинским заказчиком, под-
лежит обложению вывозной (экспортной) пошлиной, налогами
п сборами (кроме таможенных сборов), их уплата осуществляется
украинским заказчиком путем выдачи простого авалированного
векселя с отсрочкой платежа на период осуществления операции
с давальческим сырьем, но не более 90 календарных дней с мо-
мента оформления вывозной грузовой таможенной декларации.
В случае ввоза в Украину готовой продукции в полном объеме
в период, на который предоставляется отсрочка платежа, вексель
погашается и вывозная пошлина, налоги и сборы не взимаются.
С другой стороны, ввоз на таможенную территорию готовой
продукции приводит к обложению такой продукции ввозной по-
шлиной, налогами и сборами аналогично обложению таможенными
платежами импортных товаров. То есть при оформлении ГТД
на ввозимую готовую продукцию у резидента возникают налого-
вые обязательства по НДС.
Подробнее остановимся на порядке налогообложения операций
по переработке давальческого сырья. Как известно, законодатель-
ством предусмотрено, что налоговые последствия не возникают,
если не происходит передачи права собственности на давальческое
сырье. Поэтому в случае передачи сырья заказчиком исполнителю
на переработку никаких обязательств у налогоплательщика нет.
А вот осуществление расчетов между заказчиком и исполнителем
непосредственно влияет па налоговый учет.
В том случае, если украинский резидент является исполни-
телем ио договору с нерезидентом-заказчиком, валовой доход
в размере стоимости работ по переработке давальческого сырья
возникнет у пего в момент события, которое произошло раньше:
или подписание акта приема-передачи работ, пли получение
предоплаты за эти работы. При этом оплата может осуществляться
как денежными средствами, так и частью готовой продукции или
давальческого сырья.
Справочник ВЭДовца 515
Обязательства по НДС не возникают, поскольку в соответ-
ствии с п.п. 6.2.1 ст. 6 Закона об НДС [ 101 ] работы с движимым
имуществом, предварительно ввезенным на таможенную терри-
торию Украины и впоследствии вывезенным за пределы этой
территории, в том числе и работы по переработке давальческого
сырья, облагаются НДС по нулевой ставке.
Вместе с тем следует помнить, что до внесения изменений в За
кон об НДС [101] ситуация с налогообложением давальческих
операций украинских резидентов была достаточно сложной, ведь
фактически местом предоставления (поставки) таких услуг являет-
ся таможенная территория Украины. Чтобы прояснить ситуацию,
Минфин Украины подготовил письмо от 07.04.2005 г. ТУ 31
17000 01 18'5976, которое впоследствии налоговая служба на-
правила для руководства на места (письмо ГНЛУ от 10.06.2005 г.
№ 11543/7/15-0017), в котором привел аргументы, представ-
ляющие определенный интерес и в настоящее время. Речь идет,
по сути, о толковании терминов «работы» и «услуги»:
«...В соответствии с пунктом 1.4 статьи 1 Закона Украины
«О налоге на добавленную стоимость» поставка услуг — это
новые операции гражданско правового характера по выполнению
работ, результатом выполнения которых являются передача
нематериальных активов, предоставление услуг, предоставление
права па пользование или распоряжение товарами, в том числе
нематериальными активами, а также по поставке каких-либо
иных, нежели товары, объектов собственности за компенсацию,
а также операции по бесплатному выполнению работ, предо-
ставлению услуг.
...Следовательно, операции по поставке работ, в результате
выполнения которых создается материальный актив, не от
носятся к операциям по поставке услуг.
К чатериальным активам относятся основные фонды
и оборотные активы в любом виде, отличном от денежных
средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных акты
вое (п. 1.1 ст. 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли
предприятий»),
В случае если выполнение работ по изготовлению готовой про
дукции, сырье для которой ввезено на таможенную территорию
516 Справочник ВЭДовца
Украины на давальческих условиях, предусматривает создание
материального актива, то такие операции относятся к постав-
ке товаров, а не услуг.
В соответствии с абзацем пятым части «г» пункта 6.5
статьи 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стой
моешь» местом поставки услуг считается место, где фак-
тически предоставляются услуги в сфере проведения любых
работ с движимым имуществом, изменяющих его качественную
характеристику.
В указанной норме под «любыми работами» следует по-
нимать, с учетом вышеуказанного термина «поставка услуг»,
исключительно работы, результатом выполнения которых
является создание нематериальных активов».
Под поставкой услуг понимается любое выполнение работ или
предоставление услуг.
Если нерезидент осуществляет продажу готовой продукции,
изготовленной украинским переработчиком, на таможенной терри-
тории Украины, базой обложения НДС будет являться договорная
(контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбо-
ра, ввозной таможенной пошлины, других налогов, сборов (обяза-
тельных платежей), за исключением НДС, включаемых в цену та-
кой готовой продукции. НДС в данном случае должен оплачивать
покупатель готовой продукции, причем ответственность за уплату
налога несет украинское предприятие — переработчик.
Если же стороны придут к соглашению об оплате услуг по пе-
реработке частью давальческого сырья или готовой продукции, то
доходы и затраты украинского переработчика будут определяться
как при бартерных операциях исходя из договорной цены (но
не ниже обычной). При этом датой увеличения дохода исполни-
теля является дата подписания акта выполненных работ, а датой
увеличения валовых расходов дата получения в качестве опла-
ты за выполненные работы части сырья пли готовой продукции
(с последующим перерасчетом стоимости запасов в соответствии
с п. 5.9 Закона о налоге на прибыль [ 102]).
В том случае, если исполнителем по договору выступает нерези-
дент, дата подписания акта выполненных работ будет основанием
для увеличения валовых расходов для украинского заказчика.
Справочник ВЭДовца 517
Осуществление предварительной оплаты за такие работы осно-
ванием для увеличения валовых расходов не является. Доход же
возникнет только при реализации готовой продукции как на терри-
тории Украины, так и за ее пределами в стране исполнителя пли
в третьей стране. В том случае, если часть давальческого сырья
или готовой продукции передается нерезиденту в качестве оплаты
за выполненные работы, доход резидента увеличится на стоимость
такого сырья или готовой продукции на дату их передачи. При
этом за такое сырье или готовую продукцию уплачиваются вы-
возная (экспортная) пошлина, а также налоги и сборы, взимаемые
при экспорте товаров.
12.2. РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ
В настоящее время операции по ремонту во внешнеэкономиче-
ской деятельности отнесены к таможенному режиму переработки.
Многие вопросы, связанные с таможенным оформлением и нало-
гообложением таких операций, до снх пор не урегулированы или
в определенной степени находятся в противоречии с действующим
законодательством.
Приказом ГТСУ от 28.03.2000 г. № 173 был утвержден Поря-
док применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)
(далее — Порядок № 173 [191]), которым был установлен кон-
кретный перечень оснований для перемещения товаров в режиме
временного ввоза (вывоза).
В соответствии с Порядком № 173 [191] на таможенную
территорию Украины могли пропускаться, кроме прочих, и то-
вары, ввозимые с целью ремонта; передаваемые заказчиками-
нерезидентами исполнителям-резидентам как комплектующие
элементы для выполнения заказов по договорам (контрактам),
которые не подпадают под действие Закона о давальческом сы-
рье [ 192] и обратный вывоз которых таможня контролирует при
вывозе смонтированного оборудования или сооружения; вре-
менно передаваемые заказчиками-нерезидентами исполнителям-
резидентам как технологическое оборудование для выполнения
последними условий договоров, заключенных ими в соответствии
518 Справочник ВЭДовца
с Законом о давальческом сырье [192]; ввозимые по договорам
подряда для строительства объектов на территории Украины.
В соответствии с приказом ГТСУ от 26.12.2003 г. №918
«О внесении изменений в Порядок применения таможенного
режима временного ввоза (вывоза)» этот перечень был дополнен
запасными частями и оборудованием, предназначенными для
использования в процессе ремонта или технического обслужива-
ния транспортных средств, временно ввезенных на таможенную
территорию Украины.
Однако в связи со вступлением в силу нового Таможенного
кодекса [1], в соответствии с которым ремонтные операции были
отнесены к таможенному режиму переработки, все вышеперечис-
ленные товары были исключены из перечня товаров, которые
могут ввозиться на таможенную территорию Украины в режиме
временного ввоза (ст. 206 Таможенного кодекса ///).
Понятно «ремонт» теперь включено в ст. 231 Таможенного
кодекса [1 ] как вид операции по переработке товаров на таможен-
ной территории Украины. Как следствие, изменился и порядок
налогообложения таких товаров при их ввозе в Украину.
Согласно п.п. 10.1.3 письма ГТСУ от 06.01.2004 г. № 11/5-
15 4 ЕП было предусмотрено, что при ввозе товаров для ремонта
они освобождаются от уплаты таможенной пошлины на основа-
нии ст. 23 Закона о едином таможенном тарифе [5], однако
акцизный сбор и НДС уплачиваются на общих основаниях
по действующим па день оформления ввозной ГТД ставкам.
В результате стали возникать ситуации, когда, например, неко-
торые из украинских судоремонтных предприятий вынуждены
были уплачивать весьма значительные суммы НДС при тамо-
женном оформлении иностранных судов, заходящих на ремонт.
Ведь таможенные платежи исчисляются исходя из таможенной
стоимости товара, предназначенного для ремонта, а не стоимости
самих ремонтных работ, которые могут быть на порядок ниже
стоимости самого товара
Письмом ГТСУ от 20 января 2004 года № 11/2-15 524-ЕП Д°
сведения таможенных органов были доведены положения поста
иовлеиия № 47 [221 ]. Данным постановлением установлено, что
плательщики налога на добавленную стоимость при ввозе (пере-
сылке) в соответствии с режимом переработки на таможенной
Справочник ВЭДовца 519
территории Украины товаров с целью гарантийного ремонта,
а также товаров по кодам в соответствии с УКТ ВЭД 8406, 8411,
8412, 8413, 8430, 8501, 8503, 8504, 8518, 8602, 8606, 8606, 8802^
8803, 8901, 8902, 8904, 8905, 8906, 9009, 9014 с целью ремонта
могут ио своему решению предоставлять органам таможенного
контроля налоговый вексель со сроком погашения, равным сро-
ку переработки этих товаров, по не более 360 дней, при условии
вывоза за пределы таможенной территории Украины продуктов
переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта.
Выпуск, обращение и погашение указанных векселей согласно
данному постановлению КМУ осуществлялись в соответствии
с Порядком выпуска, обращения и погашения векселей, выда
ваемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе
(пересылке) товаров на таможенную территорию Украины,
утвержденным постановлением КМУ от 01.10.97 г. № 1104
(далее — порядок N° 1104 [134]), без учета требовании, преду-
смотренных абзацем пятым пункта 4 указанного Порядка. Осо-
бое внимание было обращено па то, что нормы постановления
распространяются на любые товары, ввозимые на таможенную
территорию Украины с целью гарантийного ремонта, а также
на товары указанных кодов, ввозимые с целью ремонта.
Однако вышеуказанное постановление только усложнило
ситуацию с внешнеэкономическими ремонтами.
Во-первых, воспользоваться правом оформления налоговых
векселей без их авалирования па сегодняшний день невозможно.
Во-вторых, в постановлении № 47[221] имелся малоприятный
момент. Речь шла о порядке погашения векселей. Так, было установ-
лено, что они погашаются в соответствии с Порядком Л'ё 1104 [ 138].
А этим Порядком был определен следующий механизм:
сумма налога па добавленную стоимость, указанная в на-
логовом векселе, включалась в сумму налоговых обязательств
члателыцпка налога в том отчетном (налоговом) периоде, в ко-
тором вексель должен быть оплачен;
после включения суммы налогового векселя в сумму на-
логовых обязательств в налоговой декларации вексель считается
"огашеипым;
сумма НДС, указанная в налоговом векселе, включается
11 сумму налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде.
520 Справочник ВЭДовца
следующем за тем отчетным (налоговым) периодом, в котором
вексель был погашен.
Однако последнее положение относится только к тем ввезенным
на таможенную территорию Украины товарам, стоимость которых
относится к составу валовых расходов производства или подлежит
амортизации, в связи с чем ремонтные предприятия не могли от-
носить указанные суммы в налоговый кредит.
Таким образом, в течение почти одного года из-за непродуман-
ное™ и несогласованности нормативных документов украинские
ремонтные предприятия несли значительные убытки, что, по сути,
привело к резкому сокращению в торговом обороте Украины
объемов экспорта указанных услуг.
Так продолжалось до тех пор, пока постановлением Кабинета
Министров Украины от 17.11.2004 г. № 1524 не было установ-
лено, что выпуск, обращение и погашение векселей, выдаваемых
па сумму ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную
стоимость при ввозе товаров с целью ремонта, осуществляются
в порядке, определенном Законом о давальческом сырье [ 192].
Таким образом, в настоящее время вексель, выданный при ввозе
товаров с целью ремонта на таможенную территорию Украины,
погашается при условии их обратного вывоза в отремонтирован-
ном состоянии.
Очередные изменения в порядке оформления налоговых вексе-
лей произошли в 2005 году. Так, было введено «новое» определе-
ние понятия налогового векселя, а именно налоговый вексель —
это письменное безусловное денежное обязательство плательщика
налога уплатить в бюджет соответствующую сумму средств в по-
рядке п сроки, установленные законом, подтвержденное коммер-
ческими банками путем аваля, который выдается плательщиком
па отсрочку уплаты налога па добавленную стоимость, взимаемый
при импорте товаров на таможенную территорию Украины. При
этом протест налогового векселя не осуществляется, сумма, ука-
занная в непогашенном векселе, рассматривается как налоговая
задолженность, которая погашается в порядке, предусмотренном
законодательством для погашения налогового долга.
Таким образом, было введено обязательное авалирование
налоговых векселей. Аваль подразумевает вексельное поручи-
тельство, в соответствии с которым коммерческий банк берет
Справочник ВЭДовца 521
па себя ответственность за оплату налогового векселя перед век-
селедателем и которое оформляется гарантийной надписью банка
па векселе или специальном дополнительном листе отдельно для
каждого отдельного экземпляра каждого векселя.
Коснулись изменения также и подхода к налогообложению
vc.ivr в сфере переработки.
По мнению некоторых специалистов, теперь вообще исклю-
чены из объекта налогообложения операции по выполнению
работ, результатом выполнения которых является передача ма-
териальных объектов. Прежде всего, это относится к операциям
по переработке давальческого сырья и ремонтным операциям.
Так, письмо Министерства финансов Украины (№ 3117130-
2 4 ЗИИ от 25.05.2005 г.) по поводу рассмотрения порядка
обложения НДС операций но предоставлению услуг по ремонту
нерезидентам предусматривает, что операции по поставке работ,
в результате выполнения которых передается материальный актив,
не относятся к операциям по поставке услуг. К материальным
активам относятся основные фонды и оборотные активы в любом
виде, отличном от денежных средств, ценных бумаг, деривати-
вов и нематериальных активов. В результате, если выполнение
работ, связанных с ремонтом товаров, предусматривает передачу
отремонтированного материального актива, то такие операции
относятся к поставке товаров, а не услуг.
На сегодняшний день по нулевой ставке облагаются налогом
операции по поставке услуг, состоящих из работе движимым иму-
ществом, предварительно ввезенным на таможенную территорию
Украины для выполнения таких работ и вывезенным за пределы
таможенной территории Украины плательщиком, который вы-
полнял такие работы, или получателем-нерезидентом. К таким
работам с движимым имуществом относятся и работы по ремонту
товаров.
Нормативными документами таможенной службы предусмо-
трено, что срок действия разрешения на размещение товаров
в режиме переработки не должен превышать одного календар-
ного года. Вместе с тем Таможенный кодекс [1] устанавливает
,1С сроки действия такого разрешения, а сроки переработки
товаров па таможенной территории Украины, которые устанав-
ливаются таможенным органом при предоставлении разрешения
522 Справочник ВЭДовца
предприятию резиденту исходя из продолжительности процесса
переработки товаров и распоряжения продукцией их переработки
но, как правило, не могут быть более 90 дней. А вот превышение
указанных сроков возможно только по разрешению Кабинета
Министров Украины, причем на основании представления со-
ответствующего министерства или другого центрального органа
исполнительной власти. Таким образом, украинское предприятие,
осуществляющее переработку на таможенной территории Украи-
ны по каким-либо причинам в течение срока, превышающего
установленный, вынуждено проходить громоздкую и длительную
процедуру получения соответствующего разрешения на уровне
правительства. При этом не предусмотрено, что превышение
установленных сроков может произойти нс только но причине
сбоев или изменений в технологическом процессе переработки,
но и по не зависящим от предприятия обстоятельствам, в том
числе и связанным с получением необходимых разрешений госу-
дарственных органов.
В настоящее время ГТСУ предусмотрена необходимость обя-
зательного проведения документальной или полной проверки
наличия на ремонтном предприятии:
— технологического оборудования., обеспечивающего выпол-
нение отдельных этанов переработки, объема переработки и по-
лучения продуктов переработки по наименованиям и в количестве,
указанных в заявлении;
— помещении (резервуаров, площадок), оборудованных
и предназначенных для хранения товаров, ввозимых для пере-
работки, п продуктов переработки;
— условии, обеспечивающих сохранность и хранение под кон-
тролем таможенного органа товаров, ввозимых для переработки,
и продуктов переработки;
— возможности идентификации товаров, заявленных в режим
Переработки и продуктов переработки (для каждой операции
по переработки).
При этом проверке подвергнутся не только субъекты ВЭД
исполнители ио внешнеэкономическому договору, но и перера-
ботчики, не являющиеся субъектами ВЭД, но осуществляющие
отдельные операции по переработке в качестве субподрядчиков
по внутреннему договору.
Справочник ВЭДовца 523
Документальная проверка будет осуществляться исключи-
тельно на предприятиях, которые внесены таможенным органом
в Перечень предприятий с упрощенным порядком таможенного
оформления. Такое предприятие должно заключить соглашение
с таможней, в зоне деятельности которой оно зарегистрировано
в качестве субъекта внешнеэкономической деятельности, о предо-
ставлении должностным лицам соответствующих таможенных
органов права беспрепятственного доступа к финансовым и бан-
ковским документам предприятия, которые касаются перемеще-
ния товаров и транспортных средств через таможенную границу
Украины, после окончания операции по таможенному контролю,
таможенному оформлению и пропуску товаров и транспортных
средств через таможенную границу Украины.
Проверки должны проводиться с учетом данных мониторинга
режима переработки. Характерно, что периодичность проведения
проверок соблюдения режима переработки будет устанавливаться
непосредственно таможенным органом с учетом категорий пере-
рабатываемых товаров, продолжительности операций по пере-
работке, характеристик предприятия и данных уже упомянутого
мониторинга. Таким образом, решение о проведении проверок
будет приниматься таможней исключительно по субъективным
признакам. Сам же контроль будет осуществляться путем про-
верки системы отчетности и учета перерабатываемых товаров
» продуктов переработки, сравнения этих данных с фактическим
наличием товаров и со сведениями, содержащимися в предо-
ставленных к оформлению документах (в том числе контрактах
и технологических схемах); осмотра территорий и помещений
переработчиков, отбора проб (образцов) для проведения экс-
пертизы, идентификации перерабатываемых товаров в продуктах
переработки.
Идентификация может осуществляться в соответствии с тре-
бованиями Таможенного кодекса flj, в том числе путем исполь-
3°вапия маркировки товаров в виде заводских номеров (напри-
МеР. двигателей, частей кузова и т. д.), наложения таможенных
обеспечений: одноразовых номерных запорно-пломбировочных
Устройств, печатей, голографических меток, нанесения цифровой,
буквенной или иной маркировки, идентификационных знаков,
проставления штампов, взятия проб и образцов, составления
524 Справочник ВЭДовца
описи товаров, чертежей, масштабных изображений, изготовления
фотографий и иллюстраций.
Гарантийный ремонт товаров состоит в выполнении работ
связанных с устранением их недостатков и техническому обслу-
живанию в течение гарантийного срока. Внешнеэкономические
операции по осуществлению гарантийных ремонтов в таможен-
ном отношении оформляются аналогично обычным ремонтным
сделкам, однако имеют и некоторые особенности. Так, например,
схема взаимодействия по гарантийному ремонту или обслужива-
нию должна быть изначально отражена во внешнеэкономическом
договоре. При этом оговаривается необходимое условие о том, что
поставщик продукции берет на себя обязательство по возмещению
расходов, связанных с ее гарантийным ремонтом и техническим
обслуживанием.
Порядок осуществления гарантийных обязательств определен
Порядком гарантийного ремонта (обслуживания) или гарантийной
замены технически сложных бытовых товаров, утвержденным
постановлением № 506 [86].
В Украине наиболее распространены операции но гарантий-
ному обслуживанию и ремонту на территории Украины товаров
иностранного происхождения (автомобили, бытовая техника
и т. п.), которые украинский резидент осуществляет по договору
с нерезидентом. При осуществлении таких операций наибольшее
число вопросов вызывает порядок налогообложения импортных
запчастей и комплектующих, предоставляемых нерезидентом
в пределах срока гарантийного обслуживания.
ГНАУ разъясняет, что Законом об НДС [101] отдельного
порядка налогообложения услуг, связанных с выполнением
гарантийных обязательств, не предусмотрено, за исключением
случаев, когда после продажи товаров осуществляется пере-
смотр цен на товары, подлежащие гарантийному обслуживанию-
Поэтому операции по ввозу запасных частей или комплектующих
на таможенную территорию Украины с целью использования
их лицом, уполномоченным выполнять работы по гарантийному
обслуживанию, для проведения гарантийного ремонта, стоимость
которого не будет компенсироваться потребителем гарантийного
товара, подлежат налогообложению как во время проведения
таможенных процедур, так и при их отчуждении. Если оплата
Справочник ВЭДовца 525
НДС таких запчастей и комплектующих будет подтверждена им-
портной ГТД, то сумма НДС может быть отнесена к налоговому
кредиту плательщика налога, который по поручению нерезидента
выполняет работы по гарантийному обслуживанию, однако за ис-
ключением тех случаев, когда отдельный учет операций по осу-
ществлению замены товара без обратного получения бракованного
товара отсутствует, а также без надлежащего ведения указанного
учета (см. письма ГНАУ от 30.04.2002 г. № 2816/6/ 160113
и Л» 7329/7/16 0115).
Однако существует и противоположная точка зрения, основан-
ная на том, что предоставляющее услуги по гарантийному ремонту
украинское предприятие не может относить в налоговый кредит
уплаченный при таможенном оформлении импортных запчастей
и комплектующих НДС по причине несоблюдения требований
п.п. 7.4.1 Закона об НДС [ 101 ] (отсутствует факт приобретения
или изготовления импортируемого товара).
Впрочем, данный пункт Закона об НДС [101] звучит не-
сколько иначе, а именно: «налоговый кредит состоит из сумм
налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога...
в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе
при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использова-
ния в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной
деятельности плательщика налога». А под импортом в соответ-
ствии с Законом о ВЭД [4] понимается исключительно покупка
(в том числе с оплатой в неденежной форме) у нерезидентов
товаров с ввозом или без ввоза таких товаров на территорию
Украины. Поэтому, поскольку запасные части и комплектующие
не приобретаются предоставляющим услуги по гарантийному
обслуживанию резидентом, а передаются ему нерезидентом
"а безоплатной основе (с учетом возможного включения их
стоимости в изначальную стоимость ремонтируемого товара),
Доказать свое право на увеличение налогового кредита на сумму
Уплаченного в таможне НДС такому резиденту будет достаточно
трудно.
Сами же выполняемые резидентом на таможенной террито-
рии Украины операции по предоставлению услуг гарантийного
Ремонта, оплата за которые осуществляется за счет нерезидента.
Подлежат налогообложению по ставке 20 %.
526 Справочник ВЭДовца
12.3. БАРТЕРНЫЕ ОПЕРАЦИИ И ЗАЧЕТ
ВСТРЕЧНЫХ ТРЕБОВАНИЙ
Действующее законодательство предусматривает, что по до.
говору бартера каждая из сторон договора обязуется передать вто-
рой стороне в собственность один товар, работы, услуги в обмен
на другой товар, работы или услуги. При этом каждая из сторон
бартерного договора является продавцом того товара, который он
передает, и покупателем товара, который он получает взамен.
Кстати, стоимость обмениваемых товаров может не совпадать,
и тогда в договоре должна быть предусмотрена сумма доплаты
за более дорогой товар.
Как правило, право собственности на обмениваемые товары
переходит к сторонам одновременно после выполнения обяза-
тельств относительно передачи имущества обеими сторонами.
В соответствии с Законом о налоге на прибыли [ 102] под бар-
тером (товарным обменом) понимается хозяйственная операция,
предусматривающая проведение расчетов за товары (работы,
услуги) в любой форме, кроме денежной, включая любые виды
зачета и погашения взаимной задолженности, в результате кото-
рых не предусматривается зачисление средств на счета продавца
для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).
При этом для целей налогообложения доходы и расходы
от осуществления товарообменных (бартерных) операций опреде-
ляются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже
обычных цен. Обычной ценой считается цена товаров (работ,
услуг), определенная сторонами договора. Если ие доказано
противоположное, считается, что такая обычная цена отвечает
уровню справедливых рыночных цен.
Определение даты увеличения валовых доходов и валовых
расходов при осуществлении бартерных операций осуществляется
в соответствии с общеустановленными требованиями — по перво-
му событию. Таким образом, если бартерная сделка осуществля-
ется без доплаты стоимости продукции денежными средствами,
валовые доходы отображаются по дате отгрузки товара, а для
работ (услуг) — по дате подписания акта, подтверждающего
факт их предоставления. Соответственно валовые расходы воз-
никают по дате оприходования товара, а при получении работ
Справочник ВЭДовца 527
fi.m услуг — но дате подписания акта, подтверждающего факт
пх получения.
Налогообложение внешнеэкономических бартерных операций
НДС осуществляется в том же порядке, что и при налогообло-
жении экспорта и импорта товаров. Основное отличие экспорта
товаров по бартерному договору от обычной продажи заключается
в том, что в случае вывоза (экспорта) товаров (работ, услуг)
за пределы таможенной территории Украины путем бартерных
(товарообменных) операций сумма налога на добавленную стои-
мость, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров
(работ, услуг), не относится на увеличение налогового кредита,
а включается в состав валовых расходов производства (обраще-
ния) плательщика налога.
Особые требования существуют и к форме внешнеэкономиче-
ского бартерного договора. Так, в нем необходимо определить точ-
ное наименование (марку, сорт) встречных поставок. Если товар
(работа, услуга) нуждается в более детальной характеристике или
номенклатура товаров (работ, услуг) достаточно большая, то все
это указывается в приложении (спецификации), являющемся не-
отъемлемой частью договора. При этом в тексте договора делается
соответствующая отметка. Для бартерного договора такое при-
ложение (спецификация) должно быть сбалансировано но общей
стоимости экспорта и импорта товаров (работ, услуг).
Оценка товаров по бартерным договорам осуществляется с це-
лью создания условий для обеспечения эквивалентности обмена,
а также для таможенного учета, определения страховых сумм,
оценки претензий, применения санкций. Условием эквивалент-
ности обмена по бартерному договору является обмен товарами
(работами, услугами) по ценам, которые определяются на до-
говорных принципах с учетом спроса и предложения, а также
Других факторов, которые действуют на соответствующих рынках
"а время заключения бартерных договоров. В случаях, предусмо-
тренных законодательством Украины, контрактные цены опреде-
ляются субъектами внешнеэкономической деятельности Украины
в соответствии с индикативными ценами.
Общая стоимость экспортируемых товаров (работ, услуг) и об-
импортируемых товаров (работ, услуг) в бартерном
юм) внешнеэкономическом договоре указывается
•Пая стоимость
(товарообмен)
528 Справочник ВЭДовца
с обязательным выражением в иностранной валюте, отнесенной
Национальным банком Украины к первой группе Классификатора
иностранных валют.
Порядок осуществления внешнеэкономических бартерных
операций регулируется Законом № 351 [8J.
В соответствии с этим Законом товарообменная (бартерная)
операция в области внешнеэкономической деятельности является
одним из видов экспортно-импортных операций, оформленных
бартерным договором или договором со смешанной формой
оплаты, которым частичная оплата экспортных (импортных)
поставок предусмотрена в натуральной форме, между субъектом
внешнеэкономической деятельности Украины и иностранным
субъектом хозяйственной деятельности, которая предусматрива-
ет сбалансированный по стоимости обмен товарами, работами,
услугами в любом сочетании, не опосредствованный движением
средств в наличной или безналичной форме.
Кабинет Министров Украины может устанавливать перечни то-
варов, осуществлять бартерные операции с которыми запрещается.
Постановлением № 756 /56/утверждены перечни товаров (работ,
услуг), с использованием которых осуществление товарообменных
(бартерных) операций в области внешнеэкономической деятель-
ности запрещено. Однако это требование не распространяется:
— на товарообменные (бартерные) операцип, которые осу-
ществляются субъектами предпринимательской деятельности
в соответствии с контрактами, заключенными для реализации
международных договоров Украины, и предметом импортной
части которых являются электроэнергия, нефть сырая, газ и ядер-
ное топливо;
— на товарообменные (бартерные) операцип, сторонами ко-
торых являются субъекты внешнеэкономической деятельности
и иностранные субъекты хозяйственной деятельности, зареги-
стрированные субъектами предпринимательской деятельности
в странах — участницах Содружества Независимых Государств
в соответствии с законодательством этих стран, при условии, что
в процессе проведения соответствующих товарообменных (бар-
терных) операций между этими субъектами будет соблюдаться
правило прямой отгрузки в случае осуществления экспорта с тер-
ритории Украины.
Справочник ВЭДовца 529
К товарам, экспорт которых по бартерным договорам запре-
щен, в частности, относятся: алкогольные напитки, сигареты,
пиво, семена и масло подсолнечника, драгоценные металлы
п камин, кокс, отдельные позиции металлопроката, отходы и лом
черных и цветных металлов и ряд других товаров. Импортиро-
вать по бартеру запрещено алмазы, ювелирные изделия, янтарь
п изделия из янтаря.
[1а импортируемые в соответствии с бартерным договором
товары распространяется общее правило соблюдения сроков рас-
четов и поставок во внешнеэкономической деятельности. Такие
товары подлежат ввозу на таможенную территорию Украины
в сроки, указанные в таком договоре, но не позднее 90 календар-
ных дней с даты таможенного оформления товаров, фактически
экспортированных по бартерному договору, а в случае экспорта
по бартерному договору работ и услуг — с даты подписания акта
или другого документа, удостоверяющего выполнение работ или
предоставление услуг.
При этом датой ввоза товаров по бартерному договору на тамо-
женную территорию Украины считается дата таможенного оформ-
ления импортной ГТД, а в случае импорта по бартерному договору
работ пли услуг — дата подписания акта или другого документа,
удостоверяющего выполнение работ или предоставление услуг.
Нарушение субъектом внешнеэкономической деятельности
Украины порядка предусмотренных сроков ввоза товаров (вы-
полнения работ, предоставления услуг), которые импортируются
по бартерному договору, влечет за собой взыскание пени за каж-
дый день просрочки в размере 0,3 % стоимости недополученных
товаров (работ, услуг), импортируемых по бартерному договору.
В соответствии со ст. 3 Закона N? 351 [8] общий размер начис-
ленной пени не должен превышать стоимости экспортированных
товаров (работ, услуг).
В случае экспорта по бартерному договору высоколиквид-
ных товаров сроки ввоза на таможенную территорию Украины
импортных товаров не должны превышать 60 календарных дней
с даты оформления ГТД на экспорт. Перечень высоколиквидных
товаров установлен постановлением № 756 [50].
К высоколиквидным товарам относятся, например, чугун.
Ферромарганец, полуфабрикаты из железа и нелегированной
530 Справочник ВЭДовца
стали, аммиак, карбамид, а также некоторые товары животного
и растительного происхождения.
В том случае, когда вместо поставок товаров (работ, услуг)
которые должны были быть импортированы по бартерному до.
говору, иностранный контрагент выполняет свои обязательства
путем перечисления средств на счет субъекта внешнеэкономиче-
ской деятельности Украины — стороны договора, основанием
для снятия с контроля таможенного органа импортной части
по бартерному договору будет являться предоставление указанным
субъектом в таможенный орган справки уполномоченного банка
о поступлении средств в счет данного договора в установленных
законодательством Украины сроки на сумму, эквивалентную
стоимости товаров (работ, услуг), указанных в договоре, и копии
дополнительных соглашений, которые определяют изменение
характера договора.
В случае же изменения условий договора, предусматривающего
замену обязательств ио оплате товара иностранным контрагентом
в денежной форме на обязательство по поставке товаров (работ,
услуг), украинский поставщик предоставляет копии договора
и соответствующих дополнительных соглашений в орган государ-
ственной налоговой службы Украины.
Субъекты внешнеэкономической деятельности Украины, осуще-
ствившие экспорт или импорт работ, услуг по бартерному догово-
ру, обязаны на протяжении пяти рабочих дней со дня подписания
акта или другою документа, удостоверяющего выполнение работ
или предоставление услуг, уведомить органы Государственной
таможенной службы Украины (если импортируются или экс-
портируются по данному договору товары) или органы Государ-
ственной налоговой службы Украины (если импортируются или
экспортируются ио данному договору работы или услуги) о факте
осуществления экспорта товаров (работ, услуг).
Справочник ВЭДовца 531
Если предоставление такой информации произошло несвоев
ремснио или вообще не произошло, то применяются финансо-
вые санкции в виде пени в размере одного процента стоимости
экспортированных товаров (работ или услуг) за каждый день
просрочки.
Ситуация со взаимозачетами во внешнеэкономической дея-
тельности на сегодняшний день не урегулирована, поскольку
различные официальные органы придерживаются в отношении
этих операций противоположных точек зрения.
В соответствии с Гражданским кодексом [2] зачет встречных
требований — это средство прекращения обязательств сторон
по договору. Обязательство прекращается зачетом встречных
однородных требований, срок исполнения которых наступил,
а также требований, срок исполнения которых не установлен или
определен моментом предъявления требования. Зачет встречных
требований может осуществляться по заявлению одной из сторон.
Налоговая служба считает, что проведение взаимозачетов при
реализации внешнеэкономических договоров невозможно. Так,
ГНАУ письмом от 21.04.2005 г. № 3335/6/12 0216 разъясняет,
что порядок и механизм расчетов при осуществлении субъектами
внешнеэкономической деятельности экспортно-импортных опе-
рации в сфере внешнеэкономической деятельности установлен
Законом о порядке расчетов в иностранной валюте [7].
При этом не определены условия, в соответствии с которыми
неполученная выручка не считается нарушением установленных
законодательством требований. Кроме того, закон не ставит
взимание пени за нарушение установленных сроков зачисления
выручки резидентов в иностранной валюте иа их валютные счета
в уполномоченных банках в зависимость от причин, из-за которых
Эт*| сроки нарушены. Основанием для применения штрафных
санкций является только сам факт нарушения сроков зачисления
выручки в иностранной валюте.
Гаким образом, ГНАУ делает вывод, что прекращение обяза-
тельств путем зачета встречных однородных требований по внеш-
иеэкопомическим договорам купли-продажи без поступления
выручки в иностранной или национальной валюте на счета
в Уполномоченных банках противоречит требованиям действую-
щего валютного законодательства.
532 Справочник ВЭДовца
Вместе с тем, Президиум Высшего хозяйственного суда Украи-
ны в Рекомендациях от 17.12.2004 г. N? 04-5 73360 «О некоторых
вопросах практики применения Закона Украины «О порядке
осуществления расистов в иностранной валюте» разъяснил, что
существует возможность прекращения обязательства зачетом. При
этом обязательство прекращается зачетом встречного однородного
требования, срок которого наступил или срок которого не указан
или определен моментом истребования Специальным законода-
тельством, в частности Законом о ВЭД [4], Законом о порядке
расчетов в иностранной валюте [7], Декретом № 15 93 [12],
не запрещается прекращение обязательства зачетом встречного
однородного требования по внешнеэкономическим договорам.
Поэтому при применении соответствующих норм законодательства
следует учитывать, что прекращение дебиторской и кредиторской
задолженности между субъектами экспортпо-импортиого договора
путем зачета встречного однородного требования не противоречит
действующему законодательству Украины.
А позиция НБУ состоит в том, что исполнение обязательств
нерезидента перед резидентом Украины по внешнеэкономиче-
скому контракту путем зачета при наличии должным образом
оформленных документов является основанием для снятия бан-
ком с контроля экспортно-импортной операции, осуществляемого
в соответствии с требованиями Инструкции № 136 [22] (письмо
от 11.06.2001 г. Л'р 28 313/2348 3485).
Таким образом, чтобы доказать свое право на осуществление
взаимозачета по внешнеэкономическим договорам, необходимо
или быть готовым к судебным разбирательствам с налоговой
службой, или вместо проведения зачета встречных однородных
требовании изменить соответствующие условия договоров с не-
резидентом и преобразовать их в бартерный договор.
12.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ
ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ
Во внешнеэкономической деятельности наиболее часто в каче-
стве посреднического договора используется договор комиссии.
Договоры поручения применяются не так часто, но в связи с тем,
Справочник ВЭДовца 533
чТ0 в отличие от договора комиссии услуги поручителя могут
предоставляться без вознаграждения, включение их в ту или иную
контрактную схему бывает оправданно.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется
по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить
одну или несколько сделок от своего имени, но за счет коми-
тента. Предметом договора является посредническая деятель-
ность комиссионера, за которую он получает вознаграждение.
По договору же поручения одна сторона (поручитель) обязуется
по поручению другой стороны (поверенного) за вознаграждение
или без него совершить одну или несколько сделок от имени и за
счет поручителя.
Именно поэтому во внешнеэкономическом договоре, заключен-
ном во исполнение договора комиссии, ссылки на такой договор,
как правило, не имеется, в отличие от договора, заключенного
на основании договора поручения. В этом случае ссылка на по-
среднический договор должна быть обязательна, поскольку по-
веренный заключает договор не от своего имени.
Применение посреднических договоров во внешнеэкономиче-
ской деятельности предусмотрено и Законом о ВЭД ]4], и Граж-
данским кодексом ]2], в соответствии с которыми, например,
договор комиссии может быть заключен как с определением, так
и без определения территории его исполнения.
В договоре комиссии в обязательном порядке должен быть
определен размер вознаграждения комиссионера. Установлено,
что существенными условиями договора комиссии, по которым
комиссионер обязуется продать или купить имущество, являются
Условия, касающиеся этого имущества и его цены. При этом, если
комиссионер заключил сделку на условиях более выгодных, чем
те, которые были определены комитентом, дополнительно полу-
ченная выгода принадлежит комитенту.
После исполнения договора комиссионер должен предоставить
комитенту отчет и передать ему все полученное по договору ко-
миссии. Таким образом, если комиссионер заключает соглашение
с покупателем товара комитента на условиях более выгодных, чем
предусматривалось договором комиссии, то в этом случае коми-
тент включает в состав валового дохода сумму, предусмотренную
отчетом комиссионера.
534 Справочник ВЭДовца
В случае экспорта с таможенной территории Украины про-
дукции, подлежащей лицензированию, комитент (собственник
продукции) может и не иметь такой лицензии. Посреднические
операции, при осуществлении которых право собственности на то-
вар не переходит к посреднику (на основании комиссионных,
агентских договоров, договоров поручения и т. п.), осуществля-
ются без ограничений. Следовательно, во внешнеэкономической
деятельности комитент может использовать для осуществления
операций ио экспорту лицензируемого товара па условиях догово-
ра комиссии посреднические услуги организаций, которые имеют
лицензию на право осуществления экспорта такого товара.
Операции по предоставлению товаров в пределах посредниче-
ских договоров, не предусматривающих передачу прав собствен-
ности на такие товары, не являются продажей.
Так, в случае экспорта товара с использованием услуг комис-
сионера доход у комитента возникает не при передаче товара
комиссионеру, а при поставке этого товара нерезиденту. С одной
стороны, у комитента отсутствуют документы, подтверждающие
факт продажи (отгрузки) продукции. А с другой стороны, под-
тверждением поставки товара, являющегося собственностью ко-
митента, будет грузовая таможенная декларация, оформленная
комиссионером, действующим порядком заполнения которой
предусмотрено внесение в нее информации о комитенте и дого-
воре комиссии.
У комиссионера валовой доход возникает только в части ко-
миссионного вознаграждения за предоставленную услугу. Если
условиями внешнеэкономического договора предусмотрено,
что валютные средства по экспортному контракту поступают
на счет комиссионера и комиссионеру предоставлено право
удержания комиссионного вознаграждения за счет поступившей
выручки, то датой увеличения налоговых обязательств по сумме
комиссионного вознаграждения у комиссионера будет считаться
дата, определенная по правилам первого события. При этом сум-
ма комиссионного вознаграждения подлежит обложению НДС
по ставке 20 %, так как в данном случае услуга предоставляется
посредником комитенту на таможенной территории Украины.
Что касается операций с валютной выручкой, поступающей
на счет комиссионера-резидента, то он имеет право как продать ее
Справочник ВЭДовца 535
по поручению комитента, так и перечислить ему па счет. В данном
случае лицензия на проведение валютной операции на территории
Украины не требуется. Однако удерживать комиссионер свое воз-
награждение может только в гривнях после продажи валютной
выручки или ее части, так как в противном случае получится,
что комиссионер предоставил комитенту на территории Украины
услуги с оплатой их в иностранной валюте, не имея на это соот-
ветствующей лицензии.
В части обложения НДС по нулевой ставке операций по про-
даже товаров, вывезенных (экспортированных) налогоплатель-
щиком за пределы таможенной территории Украины, под налого-
плательщиком признается комитент, являющийся собственником
экспортируемого товара. Дата возникновения налоговых обяза-
тельств определяется либо по дате зачисления денежных средств
от покупателя (или комиссионера) в качестве оплаты товара, либо
по дате отгрузки такого товара.
В соответствии с п.п. 7.7.9 ст. 7 Закона об НДС [101] в слу-
чае, когда плательщик налога экспортирует товары за пределы
таможенной территории Украины, полученные от другого пла-
тельщика налога на условиях комиссии, консигнации, поруче-
ния или других видов договоров, которые не предусматривают
перехода права собственности на такие товары от такого другого
плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетно-
го возмещения имеет такой другой плательщик налога (в случае
Договоров комиссии — комитент).
Что касается ответственности за нарушение сроков, в кото-
рые должны осуществляться расчеты ио экспортным операциям,
предусмотренной Законом о порядке расчетов в иностранной
валюте [7], то в случае осуществления расчетов между сторонами
Договора комиссии — резидентами и покупателем — нерезидентом
('е будет нести та сторона договора — резидент, па счет которой
по условиям внешнеэкономического контракта производится
оплата за экспортированную продукцию.
По мнению НБУ, если условиями внешнеэкономическо-
го контракта, заключенного комиссионером с нерезидентом,
Предусмотрено осуществление расчетов по экспортной операции
на счет комиссионера, то и ответственность за нарушение зако-
нодательно установленных сроков расчетов по такой экспортной
536 Справочник ВЭДовца
операции возлагается на комиссионера, а при поступлении валют-
ной выручки по данной операции на валютный счет комиссионера
в законодательно установленные сроки расчетов ответственность
за нарушение законодательно установленных сроков расчетов
по экспортным операциям не наступает.
При определении комиссионного вознаграждения, устанавли-
ваемого в договоре комиссии, заключенном резидентами, и по-
рядка расчетов следует помнить, что оно должно осуществляться
исключительно в национальной валюте Украины. Таким образом,
если договором комиссии предусмотрено право комиссионера са-
мостоятельно удерживать сумму вознаграждения непосредственно
из валютной выручки, то комиссионер в этом случае должен по-
лучить индивидуальную лицензию на право осуществления рас-
четов в иностранной валюте па территории Украины.
Исключение касается только уполномоченных банков, по-
лучающих комиссионное вознаграждение в иностранной валюте.
В соответствии с частью 1 ст. 533 Гражданского кодекса [2]
денежное обязательство должно быть выполнено в гривнях.
Часть 3 этой статьи устанавливает, что использование иностран-
ной валюты при осуществлении расчетов на территории Украины
по обязательствам допускается в случаях, порядке и на условиях,
установленных законом.
Пункт «г» ч. 4 ст. 5 Декрета № 15 93 [ 12] определяет, что для ис-
пользования иностранной валюты на территории Украины в качестве
средства платежа необходимо получение индивидуальной лицензии.
Согласно Порядку заполнения граф ГТД в соответствии с та-
моженным режимом экспорта при вывозе товаров по посредни-
ческим договорам существуют определенные особенности. Так,
в графе 2 «Отправитель/Экспортер» в графе 8 указываются
сведения о собственнике товаров (например, комитенте при экс-
порте товаров по договорам комиссии) с указанием на обратной
стороне ГТД дополнительных сведений о грузоотправителе, если
нм не является собственник.
В графе 9 ГТД «Лицо, ответственное за финансовое урегули-
рование» указываются сведения о резиденте Украины, который
заключил внешнеэкономический экспортный договор, в гом числе
комиссионере при таможенном оформлении товаров по догово-
ру комиссии.
Справочник ВЭДовца 537
В отношении порядка уплаты НДС при осуществлении опе-
рации по ввозу (импорту) товаров па таможенную территорию
Украины по договорам комиссии, заключенным между украински-
ми субъектами ведения хозяйства, ГТСУ разъясняет следующее
(письмо ГТСУ от 20.09.2005 г. 15/1780).
В соответствии с Гражданским кодексом [2/ по договору комис-
сии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй
стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько
сделок от своего имени, но за счет комитента.
В соответствии с п. 2.4 ст. 2 Закона об НДС [101 / платель-
щиком НДС является любое лицо, которое импортирует товары
па таможенную территорию Украины для их использования или
потребления на таможенной территории Украины.
Право собственности на товары, которые ввозятся на таможен-
ную территорию Украины по договорам комиссии, сохраняется
за комитентом, поскольку имущество, приобретенное комиссионе-
ром за счет комитента, является собственностью комитента. При
этом владельцу принадлежат права владения, пользования и рас-
поряжения своим имуществом.
Таким образом, при налогообложении операций по импорту
товаров плательщиком НДС является комитент, поскольку ко-
миссионер не имеет права пользоваться и распоряжаться такими
товарами.
Несмотря иа то что комиссионер осуществляет таможенное
оформление товара, он не является его владельцем и это, в свою
очередь, вызывает особый порядок отображения такого импорта
в ГТД.
Порядком заполнения граф ГТД определенно, что в графе 8
«Получатель / Импортер» указываются сведения о товарополуча-
теле в соответствии с условиями внешнеэкономического догово-
ра. При таможенном оформлении по посредническому договору
в I рафе указываются сведения о липе, которое приобретает право
собственности па товары по настоящему договору с указанием
иа обратной стороне ГТД дополнительных сведений о грузополу-
чателе в том случае, если им не является собственник.
В графе 9 ГТД «Лицо, ответственное за финансовое урегули-
рование» указываются сведения о резиденте Украины, который
заключил внешнеэкономический импортный договор, в том числе
538 Справочник ВЭДовца
комиссионере — при таможенном оформлении товаров по догово-
ру комиссии.
Поэтому, несмотря на то что НДС при таможенном оформлении
импорта платится комиссионером, права на налоговый кредит он
не имеет. Указанная сумма включается в налоговый кредит коми-
тента, поскольку именно он является владельцем приобретенного
товара. Подтверждением этого права будет оформленная ГТД,
в которой комитент указан как грузополучатель.
Комитент определяется как импортер, тогда как комиссионер
определяется только как лицо, ответственное за финансовое уре-
гулирование, которое подтверждается первичными документами,
в частности грузовыми таможенными декларациями, которые
удостоверяют факт осуществления указанных операций.
Таким образом, при импортировании товаров ио договорам
комиссии, заключенным между резидентами Украины, право
на выдачу налогового векселя на сумму начисленного НДС имеет
только комитент.
12.5. ЛИЗИНГОВЫЕ КОНТРАКТЫ
Договор лизинга является разновидностью договора аренды,
и к нему применяются законодательно установленные положения
о найме (аренде). В отличие от договора аренды в лизинговых
операциях участвует третья сторона, а именно продавец или по-
ставщик передаваемого в лизинг имущества. К отношениям, свя-
занным с лизингом, применяются общие положения о договорах
купли-продажи, а также положение о договоре поставки.
Лизинг — это хозяйственная деятельность, направленная
на инвестирование собственных или привлеченных финансовых
средств, которая заключается в предоставлении по договору ли-
зинга одной стороной (лизингодателем) в исключительное поль-
зование второй стороне (лизингополучателю) на определенный
срок имущества, принадлежащего лизингодателю или приобре-
таемого им в собственность по доверенности или согласованию
лизингополучателя у соответствующего поставщика имущества,
при условии уплаты лизингополучателем периодических лизин-
говых платежей.
Справочник ВЭДовца 539
Закон о налоге на прибыль [ 102 J определяет оперативный,
финансовый и обратный лизинг. При этом лизинговой (арендной)
операцией считается хозяйственная операция (кроме операций
по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных
средств) ^физического или юридического лица (арендодателя),
которая предусматривает предоставление основных фондов или
земли в пользование другим физическим или юридическим лицам
(арендаторам) за арендную плату и на определенный срок.
Оперативный лизинг — хозяйственная операция, предусма-
тривающая в соответствии с договором оперативного лизинга
(аренды) передачу арендатору имущества, приобретенного
или изготовленного арендодателем на условиях отличающихся
от условий финансового лизинга.
Финансовый лизинг — хозяйственная операция, предусматри-
вающая в соответствии с договором финансового лизинга (арен-
ды) передачу арендатору имущества, приобретенного или изготов-
ленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений,
связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.
Лизинг считается финансовым, если лизинговый договор со-
держит одно из следующих условий:
— объект лизинга передается на срок, на протяжении кото-
рого амортизируется не менее 75 процентов его первоначальной
стоимости по установленным нормам амортизации, а арендатор
обязан приобрести объект лизинга в собственность на протяжении
срока действия лизингового договора или в момент его окончания
по цене, определенной в таком лизинговом договоре;
— сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока
аренды равняется или превышает первоначальную стоимость
объекта лизинга;
— если в лизинг передается объект, который находился в соста-
ве основных фондов лизингодателя на протяжении срока первых
50 процентов амортизации его первоначальной стоимости, обшая
сумма лизинговых платежей должна равняться или быть больше
90 процентов обычной цепы на такой объект лизинга, действую-
щей на начало срока действия лизингового договора, увеличенной
па сумму процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки
Национального банка Украины, определенной на дату начала
Действия лизингового договора на весь его срок;
540 Справочник ВЭДовца
— имущество, которое передается в финансовый лизинг, из-
готавливается по заказу лизингополучателя (арендатора) и по
окончании действия лизингового договора не может быть исполь-
зовано другими лицами, кроме лизингополучателя, исходя из его
технологических и качественных характеристик.
Под сроком финансового лизинга понимается срок, исчис-
ляемый от даты передачи имущества лизингополучателю до даты
приобретения права собственности на такое имущество или осу-
ществления последнего лизингового платежа лизингополучателем,
в зависимости от того, какое событие произошло раньше.
Независимо от того, относится ли лизинговая операция к фи-
нансовому лизингу, стороны договора могут определить при
заключении договора такую операцию, как оперативный лизинг
без права последующего изменения статуса такой операции до
окончания действия соответствующего договора.
Обратный лизинг (аренда) — хозяйственная операция, пре-
дусматривающая продажу основных фондов финансовой органи-
зации с одновременным обратным получением таких основных
фондов в оперативный или финансовый лизинг.
В соответствии с Законом о финансовом лизинге [222] по до-
говору финансового лизинга лизингодатель обязуется приобрести
в собственность определенную вещь у продавца (поставщика)
в соответствии с установленными лизингополучателем специфика-
циями и условиями и передать ее в пользование лизингополучате-
лю на определенный срок не менее одного года за установленную
плату (лизинговые платежи).
Точно так же, как земельные участки и другие природные
объекты, не могут быть предметом лизинга целостные имуще-
ственные комплексы предприятий и их отдельные структурные
подразделения (филиалы, цеха, участки).
Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме.
Существенными условиями договора лизинга являются:
— предмет лизинга;
— срок, на который лизингополучателю предоставляется право
пользования предметом лизинга (срок лизинга);
— размер лизинговых платежей;
— другие условия, по которым но заявлению хотя бы одной
из сторон должно быть достигнуто согласие.
Справочник ВЭДовца 541
Под сублизингом понимается поднаем предмета лизинга, в со-
ответствии с которым лизингополучатель по договору лизинга
передает третьим лицам в пользование за плату на согласованный
срок в соответствии с условиями договора сублизинга предмет
лизинга, полученный ранее от лизингодателя по договору лизинга.
При этом обязательным условием договора сублизинга являет-
ся письменное согласие на сублизинг лизингодателя по договору
лизинга.
Отдельные нормы, связанные с осуществлением финансового
лизинга, урегулированы Положением о предоставлении услуг
финансового лизинга юридическими лицами — субъектами хо-
зяйствования, по своему правовому статусу не являющимися
финансовыми учреждениями, утвержденным распоряжением Гос-
комиссии по регулированию рынков финансовых услуг Украины
от 24.06.2005 г. № 4241 [208/.
Данным Положением установлено, что юридическое лицо мо-
жет предоставлять услуги финансового лизинга при соблюдении
следующих требований:
— уставные документы предусматривают осуществление дея-
тельности по предоставлению услуг финансового лизинга;
— наличие внутренних правил по предоставлению услуг фи-
нансового лизинга, регламентирующих порядок и особенности
предоставления таких услуг, порядок осуществления внутреннего
контроля, порядок учета заключенных и исполненных договоров
финансового лизинга, порядок предоставления отчетности в Гос-
фннуслуг и ответственность должностных лиц и сотрудников
предприятия, к должностным обязанностям которых относится
непосредственная работа с клиентами, заключение и исполнение
договоров финансового лизинга;
— наличие квалифицированных сотрудников, имеющих высшее
образование по финансовому, экономическому или юридическому
направлению, такие сотрудники, а также руководители и учре-
дители юридического лица, не должны иметь непогашенной или
неснятой судимости за корыстные преступления;
— наличие справки о взятии на учет юридического лица, вы-
данной Госфинуслуг.
Систематически предоставляющие услуги финансового лизинга
юридические лица, а также юридические лица, заключившие хотя
542 Справочник ВЭДовца
бы один договор финансового лизинга на сумму 80000 гривень
и более, в своей деятельности должны руководствоваться требова-
ниями Закона Украины «О предупреждении и противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным пу-
тем» от 28.11.2002 г. № 249 IV [223/ и другими нормативными
актами в сфере предупреждения и противодействия легализации
(отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финан-
сирования терроризма.
Под систематической деятельностью понимается заключение
в течение календарного года трех и более договоров финансового
лизинга.
Для учета договоров финансового лизинга, которые должны
храниться не менее пяти лет с момента прекращения обязательств
по договору, заводится специальный журнал, содержащий сле-
дующую обязательную информацию:
— порядковый номер записи;
— дату и номер заключенного договора;
— полное наименование юридического лица лизингополучателя;
— идентификационный код ОКПО лизингополучателя;
— размер финансового актива в денежном выражении (тыс. грн.);
— дату окончания действия договора.
На сегодняшний день особых требований по таможенному
оформлению объектов лизинга не предусмотрено. Все процеду-
ры, связанные с оформлением таких объектов, осуществляются
в соответствии с требованиями Таможенного кодекса [1] но от-
ношению к соответствующему таможенному режиму При этом
объекты, перемещаемые через таможенную границу в рамках
договоров финансового лизинга, оформляются соответственно
в режиме экспорта или импорта. Поскольку при экспорте таких
объектов происходит превышение 90-дневного срока поступления
валютной выручки, а в соответствии с договором финансового
лизинга объект лизинга на определенных условиях переходит
в собственность лизингополучателя, то лизингодателю-резиденту
необходимо оформить лицензию на превышение законодательно
установленных сроков расчетов по экспортным договорам.
Операции по ввозу ио договорам лизинга с целью налого-
обложения приравниваются к импорту. При ввозе на таможенную
территорию Украины товара по договору финансового лизинга
Справочник ВЭДовца 543
уплачиваются все необходимые таможенные сборы и налоговые
платежи. При этом право на налоговый кредит относительно
ввезенного на таможенную территорию Украины объекта финан-
сового лизинга возникает на дату фактического получения объ-
екта финансового лизинга при условии подтверждения расходов
по уплате НДС должным образом оформленной ввозной ГТД.
Если резидент получает из-за границы в финансовый лизинг
имущество, стоимость которого определена в иностранной валю-
те. и лизинговые платежи тоже осуществляются в иностранной
валюте, то возникает необходимость пересчета курсовых разниц.
С целью расчета курсовых разниц подлежит пересчету:
— стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта фи-
нансового лизинга (на конец отчетного периода и па момент
погашения);
— платежи за такой объект финансового лизинга, срок уплаты
которых истек на дату окончания отчетного периода.
12.6. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ПЕРЕВОЗКИ
Порядок осуществления перевозок, транспортного экспедирова-
ния и фрахта урегулирован действующим законодательством. Так,
в соответствии с Гражданским кодексом [2] по договору перевозки
груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить доверенный
ей другой стороной (отправителем) груз до пункта назначения
и выдать его лицу, которое имеет право на получение груза (по-
лучателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату. При этом не учитываются некоторые из по-
ложений Международных правил толкования торговых терминов
(ИНКОТЕРМС), применяемых на территории Украины соглас-
но Указу Президента «О применении М е жду народных правил
интерпретации коммерческих терминов» [16] в обязательном
порядке, в соответствии с которыми в определенных случаях от-
правитель не является плательщиком по договору перевозки.
В основном порядок осуществления международных перевозок
РегудцруЮТ следующие нормативные документы:
— Воздушный кодекс [224];
— Кодекс торгового мореплавания [225[;
544 Справочник ВЭДовца
— Водный кодекс [226J;
— Закон Украины «О присоединении Украины к Афинской
конвенции о перевозке морем пассажиров и их багажа 1974 года
и Протоколу к ней 1976 года» от 15.07.94 г. Nb 115/9 IBP;
— Закон Украины «Об участии Украины в Таможенной
конвенции о международной перевозке грузов с применением
книжки МДП (Конвенции МДП 1975 года)» от 15.07.94 г.
Ns 117/94-ВР;
— Закон Украины «О транспорте» от 10.11.94 г. № 232/94-ВР;
— Закон Украины «О трубопроводном транспорте»
от 15.05.96 г. Ns 192/96-ВР;
— Закон Украины «О железнодорожном транспорте»
от 04.07.96 г. Ns 273/96-ВР;
— Закон Украины «О ратификации Конвенции о между-
народных автомобильных перевозках пассажиров и багажа»
от 08.04.99 г. № 581 -XIV;
— Закон Украины «О перевозке опасных грузов»
от 06.04.2000 г. № 1644 III;
— Закон Украины «Об автомобильном транспорте»
от 05.04.2001 г. № 2344 III;
— Закон Украины «О почтовой связи» от 04.10.2001 г.
Ns 2759-111;
— Закон Украины «О присоединении Украины к Конвенции
о международных железнодорожных перевозках (КОТИФ)»
от 05.06.2003 г. Ns 943 IV;
— Закон Украины «О транспортно-экспедиторской деятель-
ности» от 01.07.2004 г. Ns 1955-IV;
— постановление Кабинета Министров Украины «Об утверж-
дении Устава железных дорог Украины» от 06.04.98 г. Ns 457;
— приказ Министерства транспорта Украины «Об утвержде-
нии Правил перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа и почты
железнодорожным транспортом Украины» от 28.07.98 г. Ns 297;
— приказ Министерства транспорта Украины «Об утвержде-
нии отдельных разделов Правил перевозок грузов» от 21.11.2000 г.
№ 644.
По договору чартера (фрахтования) одна сторона (фрах-
товщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтова-
телю) за плату всю или часть места в одном или нескольких
Справочник ВЭДовца 545
транспортных средствах на один или несколько рейсов для пере-
возки грузов, пассажиров, багажа, почты или с другой целью. То
есть Гражданским кодексом [2] под фрахтом по сути понимается
полный или частичный наем (аренда) транспортного средства.
Вместе с тем, определение фрахта дано п в Законе о налоге
на прибыль [102], действующая на сегодняшний день редакция
которого предусматривает, что под термином «фрахт», кроме
найма транспортных средств, понимается и непосредственно пере-
возка. Подобное толкование вступает в противоречие и с такими
документом, как Кодекс торгового мореплавания Украины, в со-
ответствии с которым по договору фрахтования судна судовладе-
лец обязуется предоставить судно фрахтователю для перевозки
грузов или для других целей, а по договору морской перевозки
возникают обязательства перевозчика или фрахтовщика перед
отправителем по осуществлению перевозки груза.
В соответствии с Законом Украины «О транспортно-
экспедиторской деятельности» от 01.07.2004 г. № 1955 IV, со-
гласно которому отношения в области транспортно-экспедиционной
деятельности регулируются Гражданским кодексом [2], Хозяй-
ственным кодексом [ 166], Законом Украины «О транспорте»
от 10.1194 г. № 232/94 ВР, Законом о ВЭД [4], Законом
Украины «О транзите грузов» от 20.10.99 г. J\lb 1172 XIV и дру-
гими законами, транспортными кодексами, уставами и прочими
нормативно-правовыми актами, фрахтовые операции экспедиторов
относятся к видам транспортно-экспедиторских услуг.
В соответствии с Законом о налоге на прибыль [102] под
фрахтом понимается вознаграждение (компенсация), выплачи-
ваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или
транспортного средства (их части) для целей: перевозки грузов
ч пассажиров морскими или воздушными судами; перевозки
грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.
При этом не оговоренные особо в Законе термины используются
в значениях, определенных только законами по вопросам налогоо-
бложения, а также национальными положениями (стандартами)
бухгалтерского учета.
В результате подобная трактовка понятия «фрахт» приводит
к тому, что операции по перевозке, предоставляемые нерезиден-
том украинскому предприятию, могут дополнительно облагаться
546 Справочник ВЭДовца
налогом в размере 6 % от стоимости перевозки. Согласно Закону
о налоге на прибыль [102J доходы нерезидентов, которые вы-
плачиваются им резидентами в виде оплаты стоимости фрахта,
подлежат обложению так называемым налогом на репатриацию
по ставке 6 %.
Чаще всего украинские субъекты внешнеэкономической дея-
тельности сталкиваются с этой проблемой при импорте продук-
ции в Украину с территории стран СНГ. Например, при закупке
товара на условиях франко-станция продавца украинское пред-
приятие приобретает услуги по транспортно-экспедиторскому
обслуживанию у нерезидента на маршруте от станции отправления
до пограничной станции на украинской границе. В некоторых
случаях налоговая служба требует облагать такие услуги НДС
и налогом с доходов нерезидента.
В отношении порядка обложения услуг по международной
перевозке грузов по территории стран СНГ налогом на прибыль
(доходы) нерезидента следует помнить, что межправительствен-
ные соглашения между правительством Украины и правитель-
ствами стран СНГ предусматривают, что прибыль предприятия
Договорной Страны облагается налогом только в этой Стране
(т. е. доходы нерезидента от услуг по международной перевозке
облагаются только в его стране).
Закон Украины «О международных договорах» от 29.06.2004 г.
№ 1906 IV [ 188] определяет, что если нормы, предусмотренные
международным договором, отличаются от норм, предусмотрен-
ных законодательными актами Украины, то применяются нормы
международного договора.
Кроме того, Законом о налоге на прибыль [ 102] предусмотре-
но, что удержание налогов из доходов нерезидента (в том числе
и налогообложение фрахта), осуществляется за счет этих доходов,
но только в том случае, если другое не предусмотрено нормами
вступивших в силу международных договоров Украины.
Прежде чем рассмотреть порядок обложения НДС транспортно-
экспедиторских услуг, остановимся подробнее непосредственно
на попятив транспортного экспедирования.
По договору транспортного экспедирования одна сторона (экс-
педитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента)
выполнить или организовать выполнение обозначенных договором
Справочник ВЭДовца 547
услуг, связанных с перевозкой груза. При этом договором транс-
портного экспедирования может быть установлена обязанность
экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, выбранным экспедитором или клиентом, обязательство
экспедитора заключить от своего имени или от имени клиента до-
говор перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза,
а также другие обязательства, связанные с перевозкой, в том
числе проверка количества и состояния груза, его загрузка и вы-
грузка, оплата пошлин, сборов и затрат, возложенных на клиента,
храпение груза до его получения в пункте назначения, получение
необходимых для экспорта и импорта документов, выполнение
таможенных формальностей и т. д.
Транспортно-экспедиторская деятельность — это предпри-
нимательская деятельность по предоставлению транспортно-
экспедиторских услуг по организации и обеспечению перевозок
экспортных, импортных, транзитных и других грузов. Эта деятель-
ность осуществляется субъектом предпринимательской деятельно-
сти экспедитором, который по доверенности и за счет клиента
выполняет или организует выполнение транспортно-экспедиторских
услуг, определенных договором транспортного экспедирования.
Транспортно-экспедиторские услуги, непосредственно связан-
ные с организацией перевозок грузов, могут включать различные
сопутствующие операции по подготовке и обеспечению: оптималь-
ного транспортного обслуживания, осуществление работ, связан-
ных с принятием, доработкой, сортировкой, сохранением грузов,
сопровождения и охраны грузов, товарно-транспортные и т п.
Существенными условиями договора транспортно-экспеди-
торского обслуживания являются:
— сведения о сторонах договора;
— вид услуг экспедитора;
— вид и наименование груза;
права и обязанности сторон;
— ответственность сторон;
размер платы экспедитору;
— порядок расчетов;
— пункты отправления и назначения груза,
порядок согласования изменений маршрута, вида транс-
Г1орта, указаний клиента;
548 Справочник ВЭДовца
— срок выполнения договора;
— другие условия, по которым по заявлению хотя бы одной
из сторон должно быть достигнуто согласие.
Предоставление услуг экспедитора во время перевозки под-
тверждается транспортным документом (железнодорожной,
автомобильной, авиационной накладной, коносаментом). Кроме
того, с целью осуществления валютного контроля и соблюдения
установленных требований необходимо оформить и акт, под-
тверждающий предоставление услуг.
К услугам экспедитора относятся:
— обеспечение оптимального транспортного обслуживания,
а также организация перевозки грузов различными видами транс-
порта территорией Украины и иностранных государств, кроме тру-
бопроводного транспорта, в соответствии с условиями договоров
(контрактов), заключенных в соответствии с требованиями Меж-
дународных правил по толкованию терминов «ИНКОТЕРМС»;
— фрахтование национальных, иностранных судов и привле-
чение других транспортных средств, а также обеспечение их при-
бытия в порты, на железнодорожные станции, составы, терминалы
пли другие объекты для своевременного отправления грузов;
— осуществление работ, связанных с принятием, накоплени-
ем, измельчением, доработкой, сортировкой, складированием,
храпением, перевозкой грузов;
— ведение учета поступления и отправки грузов из портов,
железнодорожных станций, составов, терминалов или других
объектов;
— организация охраны грузов во время их перевозки, пере-
валки и хранения;
— организация экспертизы грузов;
— оформление товарно-транспортной документации и ее рас*
сылка по принадлежности;
— предоставление в установленном законодательством поряД'
ке участникам транспортно-экспедиторской деятельности заявки
на отправление грузов и наряда па отгрузку;
— обеспечение выполнения комплекса мероприятий по отправ'
кс грузов, которые поступили в некондиционном состоянии, с не-
достачей, в поврежденной, непрочной, нестандартной упаковке
или не соответствующей требованиям перевозчиков;
— осуществление страхования грузов и своей ответственности;
— обеспечение подготовки и дополнительного оборудования
транспортных средств и грузов в соответствии с требованиями
нормативно-правовых актов относительно деятельности соответ-
ствующего вида транспорта;
— обеспечение оптимизации движения материальных потоков
от грузоотправителя к грузополучателю с целью достижения ми-
нимального уровня расходов;
— осуществление расчетов с портами, транспортными органи-
зациями за перевозку, перевалку, хранение грузов;
— оформление документов и организация работы в соответствии
с таможенными, карантинными и санитарными требованиями;
— предоставление подготовленного транспорта, имеющего
дополнительное оборудование в соответствии с требованиями,
предусмотренными законодательством;
— предоставление других вспомогательных и сопутствующих
перевозке транспортно-экспедиторских услуг, предусмотренных
договором транспортного экспедирования и не противоречащих
законодательству.
В отношении порядка обложения предоставленных нерезиден-
том за пределами таможенной территории Украины транспортно-
экспедиторских услуг налогом на добавленную стоимость, не-
обходимо учитывать, что новая редакция Закона об НДС [101 ]
предусматривает, что объектом обложения НДС являются опера-
ции по поставке услуг, место предоставления которых находится
на таможенной территории Украины. При этом местом поставки
услуг считается место, где лицо, предоставляющее услугу, заре-
гистрировано в качестве плательщика этого налога, а если такая
Услуга предоставляется нерезидентом — место расположения его
представительства, а при отсутствии такового — место располо-
жения резидента, выполняющего агентские (представительские)
Действия от имени такого нерезидента, а при отсутствии таково-
г° ~ место фактического расположения покупателя (получате-
ля), который в этом случае выступает налоговым агентом такого
нерезидента.
С одной стороны, налоговая служба может требовать налого-
°бложепия всех услуг, приобретаемых украинским предприяти-
См У нерезидента, в том числе и связанных с международными
550 Справочник ВЭДовца
перевозками, с другой стороны, ГНАУ разъясняет, что уеду,
ги, предоставляемые нерезидентом за пределами таможенной
территории Украины украинскому предприятию, не являются
объектом обложения НДС {письмо ГНАУ от 23.06.2005 г
№ 5848/6/15-2315).
Кроме того, в отличие от базы налогообложения услуг, предо-
ставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины
которой является договорная стоимость таких услуг с учетом
акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных
платежей), за исключением налога на добавленную стоимость,
включаемых в цену продажи услуг, база налогообложения импорт-
ных товаров при их таможенном оформлении определяется как
договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше
таможенной стоимости, указанной во ввозной таможенной декла-
рации с учетом затрат на транспортировку, погрузку, разгрузку,
перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной
границы Украины, оплаты брокерских, агентских, комиссион-
ных и других видов вознаграждения, связанных с ввозом таких
товаров, оплаты за использование объектов интеллектуальной
собственности, относящихся к таким товарам, акцизных сборов,
ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных
платежей), за исключением налога на добавленную стоимость,
включаемых в цену таких товаров.
Таким образом, все расходы по международной перевозке до
пересечения таможенной границы Украины включаются в тамо-
женную стоимость импортного товара и базу обложения НДС.
Что касается, обложения налогом на прибыль транспортных
услуг, которые нерезидент предоставляет украинскому резиденту,
то в соответствии с письмом ГНАУ от 18.04.2003 г. № 3817/6/15-
1316 не является доходом, полученным нерезидентом с источни-
ком происхождения из Украины, и не подлежит налогообложению
стоимость предоставленных резиденту экспедитором-нерезидентом
транспортно-экспедиторских услуг за пределами Украины. Если
же такие услуги предоставляются нерезидентом на территории
Украины, то они подлежат налогообложению в соответствии с по-
рядком, предусмотренным для налогообложения деятельности
нерезидентов на таможенной территории Украины (подробнее
об этом см. в подразделе 13.2 книги).
Справочник ВЭДовца 551
В том случае, если нерезидент предоставляет резиденту
транспортные услуги по доставке импортного товара до места
назначения на таможенной территории Украины, то в данном
случае налоговые обязательства по НДС у резидента должны
возникать исходя из расчета стоимости транспортировки товара
только по таможенной территории Украины на дату подписания
акта предоставленных услуг или дату осуществления предоплаты.
Впрочем, для целей определения базы обложения НДС механизма
определения «украинской» составляющей транспортных услуг
нерезидента не существует. Та же проблема существует и в слу-
чае, если нерезидент оказывает резиденту транспортные услуги
по вывозу из Украины экспортного товара. Кстати, для целей
таможенного оформления и порядка определения таможенной
стоимости так называемые территориальные составляющие транс-
портных услуг рассчитываются исходя из предоставляемых в та-
можню документов, в том числе на основании заверенных справок
украинских и иностранных перевозчиков о стоимости перевозки
по таможенной территории Украины и за ее пределами.
Если услуги по транспортному обслуживанию предоставляются
резидентом нерезиденту на таможенной территории Украины, то
они подлежат обложению НДС ио ставке 20 %. Аналогичный по-
рядок применяется и к услугам, связанным с перевозкой грузов (в
том числе погрузкой, разгрузкой, складской обработкой и т. п.),
поскольку в данном случае местом поставки является место, где
фактически предоставляются данные услуги.
Исключение составляют услуги по перевозке (услуги, связан-
ные с перевозкой) товаров транзитом через территорию и порты
Украины, освобождаемые от обложения НДС в соответствии
с п.п. 5.15 ст. 5 Закона об НДС [101 /.
12.7. ВНЕШНЕТОРГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
БЕЗ ПЕРЕСЕЧЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ
ГРАНИЦЫ УКРАИНЫ
Закон о ВЭД [ Н и другие нормативные документы не содержат
каких-либо ограничении по осуществлению внешнеторговых опе-
раций без фактического ввоза или вывоза товаров на таможенную
552 Справочник ВЭДовца
территорию Украины. Импорт товаров может осуществляться без
их ввоза в Украину, а экспорт соответственно без их вывоза.
Порядок осуществления операций нерезидентов с продукцией
украинского происхождения без вывоза ее с таможенной терри-
тории Украины подробно рассмотрен в подразделе 13.1 книги.
Деятельность же резидентов, связанная с перепродажей товаров
без ввоза их на таможенную территорию Украины, в определен-
ной степени подпадает под определение реэкспорта. Под данное
определение в данном случае подпадает так называемая разновид-
ность реэкспорта, когда товар, приобретенный в одной стране,
перепродается в третью страну без ввоза на территорию страны,
где зарегистрировано лицо, осуществляющее такую перепродажу.
Такие операции по сути одновременно подпадают под трактов-
ку понятий «экспорт» и «импорт», предусмотренных Законом
о ВЭД [4], поскольку, как известно, понятие «экспорт» под-
разумевает и продажу без фактического вывоза товара за пределы
таможенной территории Украины, а понятие «импорт» — приоб-
ретение товара без его фактического ввоза.
Таким образом, резидент, приобретая товар за границей без
его последующего ввоза на таможенную территорию Украины,
совершает импортную операцию, а впоследствии перепродавая
данный товар также за границей, — экспортную, а вернее, реэк-
спортную без фактического перемещения товара через таможенную
границу.
Впрочем, если исходить из этой точки зрения, понятие «ре-
экспорт» в Законе о ВЭД [4] в данном случае должно иметь не-
сколько иную формулировку, а именно «продажа иностранным
субъектам хозяйственной деятельности ранее импортированных
товаров».
Пока же понятие «реэкспорт» закреплено в украинском за-
конодательстве несколькими нормативными документами. При
этом различные трактовки этого термина, как правило, почти
не отличаются друг от друга Так, реэкспорт это:
— продажа иностранным субъектам хозяйственной деятельно-
сти и вывоз за пределы Украины товаров, ранее импортированных
на территорию Украины (ст. 1 Закона о ВЭД ]4]);
— вывоз товаров происхождением с таможенной террито-
рии одной из Сторон другой Стороной за пределы таможенной
Справочник ВЭДовца 553
территории последней с целью вывоза в страну, не являющуюся
Стороной данного Соглашения (Соглашение о реэкспорте това-
ров и порядке выдачи разрешения иа реэкспорт от 15.04.94 г.
(Соглашение одобрено и подано на ратификацию Верховной Рады
в соответствии с постановлением КМУ от 14.08.95 г. № 649);
— экспорт любого образца, ранее импортированного (приказ
д/инистерства экологии и природных ресурсов Украины и Ми-
нистерства аграрной политики Украины 16.04.2002 № 147/110
«Об утверждении Правил выдачи разрешений и сертификатов
на ввоз в Украину и вывоза за ее пределы образцов видов дикой
фауны и флоры, являющихся объектами регулирования Конвен-
ции о международной торговле видами дикой фауны и флоры,
находящихся под угрозой исчезновения»).
Как видим, только последнее определение дает более широ-
кую трактовку понятия «реэкспорт» по отношению к Закону
о ВЭД [4], под которую подпадают внешнеторговые операции
по перепродаже товаров без пересечения таможенной границы
Украины.
В Таможенном кодексе [1] реэкспорту посвящена отдельная
глава, в которой дано свое определение реэкспорта. Согласно
ему реэкспорт — это таможенный режим, в соответствии с ко-
торым товары происхождением из других стран, не позднее чем
в установленный законодательством срок с момента их ввоза
на таможенную территорию Украины, вывозятся с этой террито-
рии в режиме экспорта. Исходя из вышеизложенного, операции
с товарами без их ввоза на таможенную территорию Украины
не подлежат таможенному оформлению, а такие товары не на-
ходятся под таможенным контролем.
Вместе с тем поставки товаров и валютные расчеты по таким
Договорам должны осуществляться в установленные законода-
тельством сроки. Еще относительно недавно украинский резидент,
приобретая товар за рубежом и перепродавая его без ввоза па та-
моженную территорию Украины, автоматически становился нару-
шителем Закона о порядке расчетов в иностранной валюте [7],
поскольку импортная поставка на территорию Украины так и не
осуществлялась. Таким образом, несмотря на то что по второму
«экспортному» контракту па Украину поступала валютная вы-
ручка, как правило, по своим размерам превышающая стоимость
554 Справочник ВЭДовца
импортного товара, к резиденту применялись соответствующие
санкции в виде пени, исчисляемой исходя из стоимости непосту-
пившего в Украину товара. В настоящее время внесенными из-
менениями в Инструкцию № 136 [22] фактически предусмотрена
возможность осуществления внешнеторговых сделок за предела-
ми таможенной территории Украины без нарушения валютного
законодательства. Как известно, при осуществлении контроля
за импортными операциями резидентов банк снимает импортную
операцию резидента с контроля после предъявления последним
документа, подтверждающего в соответствии с условиями догово-
ра осуществление нерезидентом поставки продукции, выполнение
работ или предоставление услуг Под поставкой понимается по-
ставка продавцом-нерезидентом товара в соответствии с усло-
виями импортного договора. При этом в соответствии с Указом
Президента Украины «О применении Международных правил
интерпретации коммерческих терминов» от 04.10.94 № 567/94
при заключении резидентами договоров применяются правила ИН-
КОТЕРМС, подготовленные Международной торговой палатой.
Осуществление поставки — дата выполнения нерезидентом всех
обязательств по поставке, возложенных на него по договору.
Если документом, подтверждающим поставку, является ГТД,
то банк снимает операцию с контроля при наличии информации
об этой операции в реестре ГТД. Если же импорт продукции
осуществляется без ее ввоза на таможенную территорию Украи-
ны, то резидент, кроме документов, подтверждающих поставку
продукции в его пользу, дополнительно предоставляет контракт,
который предусматривает продажу этой продукции нерезиденту
и зачисление выручки от продажи указанной продукции на сче-
та этого резидента в банках, или документы, подтверждающие
необходимость использования этой продукции за пределами
Украины, если этот резидент изготавливает продукцию, выпол-
няет работы или предоставляет услуги за пределами Украины-
В этом случае контроль уже осуществляется по новому экспорт-
ному контракту.
Осуществление контроля экспортной операции, в соответствии
с которой продукция, приобретенная резидентом по импортному
договору без ее ввоза на таможенную территорию Украины,
перепродается нерезиденту, возлагается на банк, через который
Справочник ВЭДовца 555
производилась оплата указанного импортного договора. Отсчет 90-
дневного срока расчетов по такому экспортному договору банк
начинает со следующего календарного дня после дня выполнения
нерезидентом всех обязательств по поставке, возложенных на него
по импортному договору.
Для осуществления покупки иностранной валюты с целью
проведения расчетов с нерезидентами при импорте товаров или
услуг, который осуществляется без их ввоза на таможенную
территорию Украины, в уполномоченный банк в соответствии
с Правилами торговли иностранной валютой, утвержденными
постановлением НБУ от 10.08.2005 г. Л& 281 [211], украинский
резидент должен предоставить:
— заявление на покупку иностранной валюты;
— договор с нерезидентом;
— договор, предусматривающий продажу продукции нерези-
денту за пределами Украины и зачисление выручки от продажи
этой продукции на счета этого резидента в уполномоченных
банках, или документов, подтверждающих необходимость ис-
пользования этой продукции для собственных нужд за пределами
Украины (если этот резидент изготовляет продукцию, выполняет
работу, предоставляет услуги за пределами Украины);
— документы, предусмотренные для документарной формы
расчетов (аккредитивов, инкассо), вексельной формы расчетов
(вексель, которым резидент-импортер оформил задолженность
перед нерезидентом по договору), если внешнеэкономический
договор предусматривает такие формы расчетов;
— акт или согласование, выданные в соответствии с поста-
новлением № 591 [206].
Операции, связанные с приобретением и дальнейшей продажей
товаров за рубежом, не подлежат обложению НДС, поскольку
Законом об НДС [ 101] определены следующие операции, являю-
щиеся объектом обложения НДС:
— продажа товаров на таможенной территории Украины;
— ввоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины;
— вывоз (пересылка) товаров за пределы таможенной терри-
тории Украины.
Из этого следует, что объект обложения НДС при импорте или экс-
порте связан с пересечением товаром таможенных границ Украины.
556 Справочник ВЭДовца
Если же предприятие покупает и продает товар за предела-
ми таможенной территории Украины и фактического ввоза или
вывоза товара нет, то при документальном подтверждении, что
товар приобретен и потреблен за пределами Украины, нет объ-
екта для начисления НДС, а налоговые обязательства у продавца
не возникают.
12.8. РАЗРАБОТКА КОНТРАКТНЫХ
СХЕМ, ПОРЯДОК И ОПТИМИЗАЦИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СФЕРЕ ВЭД
При осуществлении внешнеэкономической деятельности нередко
приходится сталкиваться с необходимостью разработки и осущест-
вления мер по повышению эффективности коммерческих сделок,
снижению уровня налогообложения экспортно-импортных опера-
ций, проработке вариантов разнообразных схем, направленных
на уход от дополнительных затрат и достижение наибольшей эко-
номической целесообразности. В процессе разработки той или иной
контрактной схемы, направленной на оптимизацию хозяйственной
деятельности предприятия, зачастую приходится использовать не-
традиционные виды договоров или разнообразные их комбинации.
В качестве примера успешной оптимизации внешнеэконо-
мической деятельности на практике рассмотрим схему, позво-
ляющую успешно решать проблему, связанную с несоблюдением
законодательства Украины о валютном регулировании в случае
осуществления операций украинских субъектов хозяйственной
деятельности по предоставлению различного рода услуг для
контрагентов из Российской Федерации. Суть данной пробле-
мы состоит в том, что при расчете с украинским исполнителем
за выполненные работы (оказанные услуги) российский заказ-
чик перечисляет на счет украинского контрагента не всю сумму,
эквивалентную стоимости выполненных работ, а за вычетом
налога на добавленную стоимость, который удерживается из
суммы выплаты (до 01.01.2004 г. — поставке 16,67 %, после
01.01.2004 г. - 15,25 %).
Данный порядок установлен Налоговым кодексом РФ, который
предусматривает, что при реализации товаров (работ, услуг),
Справочник ВЭДовца 557
местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами,
не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налого-
плательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода
от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Дру-
гими словами, согласно законодательству РФ (в отличие от укра-
инского) при импорте услуг НДС начисляется не на стоимость
полученных услуг, а исчисляется из этой стоимости. При этом
российский заказчик, заключивший контракт, признается нало-
говым агентом и обязан удержать НДС и перечислить на счет ис-
полнителя уменьшенную на сумму удержанного НДС стоимость
услуг (работ) по контракту. В соответствии со ст. 161 Налогового
кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реа-
лизации которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими
на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
налоговая база определяется как сумма дохода от реализации
товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Многие эксперты для разрешения ситуации с правомерностью
удержания НДС из причитающихся украинскому исполнителю
сумм предлагают предусматривать во внешнеэкономических
договорах специальную оговорку (так называемая оговорка
«gross-up»), когда в тексте договора предусмотрено, что стоимость
услуг, предоставляемых Исполнителем, увеличивается на сумму
налогов, которую Заказчик будет удерживать согласно законо-
дательству своего государства. Наличие такой оговорки позво-
лило бы отдельно определить непосредственную стоимость услуг
и сумму налога, подлежащего уплате российским предприятием
в бюджет. Свое мнение относительно правомерности применения
такой оговорки определяет и Госкомпредпринимателъства У край
чы, который письмом от 30.01.2002 г. № 2-221/533, ссылаясь
на «нормы налогового законодательства Российской Федерации»,
разъясняет, что если в договоре будет определена стоимость работ
(услуг) с учетом НДС, подлежащего уплате в бюджет РФ, то
такие действия не могут считаться неправомерными.
Некоторые юристы считают, что наличие во внешнеэкономиче-
ском договоре соответствующей оговорки с описанием удерживае-
мых на территории РФ налогов является достаточным основанием
558 Справочник ВЭДовца
для неприменения санкций за непоступление в Украину валютной
выручки. Однако украинские налоговые органы придерживаются
своей позиции: если внешнеэкономическим контрактом определе-
на стоимость выполняемых резидентом Украины работ (услуг)
с выделенным НДС или без, то в Украину валютная выручка —
эквивалент стоимости работ в валюте платежа должна посту-
пить в полном объеме. ГНА Украины письмом от 08.01.2003 г.
№ 247/7/15-3417 26 подтверждает, что размер выручки резидента
в иностранной валюте определяется исходя из условий договора
и указанной стоимости экспортированных товаров (работ, услуг)
в первичных документах, которые подтверждают фактическое
выполнение внешнеэкономической операции. При этом посту-
пление в установленный срок валютной выручки не в полном
объеме, предусмотренном в контракте, а уменьшенном на сумму
уплаченного на таможенной территории Российской Федерации
НДС, не освобождает резидента Украины от ответственности,
предусмотренной ст. 4 Закона о порядке расчетов в иностранной
валюте [7]. Указанная ответственность предусматривает взимание
пени за каждый день просрочки поступления валютной выручки
в размере 0,3 % от суммы неполученной выручки в иностранной
валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины по валют-
ному курсу НБУ на день возникновения задолженности.
Одним из выходов из сложившейся ситуации может быть ре-
гистрация украинского предприятия, оказывающего услуги как
налогоплательщика в российских налоговых органах.
В этом случае меняется порядок исчисления НДС. Если при
импорте услуг российским предприятием НДС исчисляется
по ставке 15,25 % из общей стоимости оказанных услуг (выпол-
ненных работ) с учетом НДС и должен удерживаться из суммы
выплаты, что при соблюдении российским партнером законода-
тельства приводит к невозврату валютной выручки в Украину,
то в этом случае НДС исчисляется в обычном порядке по ставке
18 % (действует в РФ с 01.01.2004 г.) и начисляется на сумму
оказываемых услуг.
Согласно Налоговому кодексу РФ иностранные организации
имеют право встать на учет в налоговых органах как налого-
плательщики по месту нахождения своих постоянных пред-
ставительств в Российской Федерации. А постановка на учет
Справочник ВЭДовца 559
как налогоплательщика осуществляется налоговым органом
па основании письменного заявления иностранной организации.
Налог па прибыль в случае осуществления деятельности через
постоянное представительство уплачивается украинским пред-
приятием в России без дополнительной оплаты этого налога
в Украине. Так, в соответствии с Соглашением об избежание
двойного налогообложения доходов между РФ и Украиной при-
быль предприятия Договорного Государства облагается налогом
только в этом Договорном Государстве, за исключением части
прибыли, полученной от осуществления предпринимательской
деятельности через расположенное в другой стране постоянное
представительство. Такая прибыль облагается налогом в стране
местонахождения представительства.
Впрочем, данный вариант является достаточно трудоемким
п нс всегда оправданным. Дополнительные расходы по открытию
и содержанию своего представительства могут окупить себя только
в случае осуществления хозяйственной деятельности на террито-
рии РФ на регулярной и постоянной основе.
Освобождение от уплаты НДС на работы (услуги), выпол-
няемые для российских предприятий, возможно и в рамках со-
глашений по кооперации. Как указано в письме Министерства
налогов и сборов РФ от 20.03.2001 г. № 03509/789/43-Ж213,
освобождение от уплаты НДС и акцизов товаров (услуг), вклю-
ченных в межправительственные соглашения о производственной
кооперации, предусмотрено Порядком применения Н/(С и акцизов
в отношении товаров (услуг), которые поставляются в рамках
производственной кооперации при расчетах между хозяйствую-
Щи чи субъектами государств — участников СНГ, утвержден-
ным постановлением РФ от 18.02.98 г. № 205.
В Украине оформление поставок в рамках производственной
кооперации предусмотрено постановлением КМУ «Об утвержде-
нии Положения о порядке поставок и таможенного оформления
продукции по производственной кооперации предприятий и от
Раслей государств — участников СНГ» от 18.05.94 г. № 223-
В соответствии с последним постановлением координация
работы, связанной с заключением таких соглашений, возложена
на Мнпнромнолитики Украины. Положение о порядке подготов-
ки и реализации межправительственных и межведомственных
560 Справочник ВЭДовца
соглашений по производственной кооперации утверждено приказом
Миппромполитики Украины от 02.10.2002 г. № 439. Для участия
в реализации соответствующих соглашений предприятия должны
предоставить в Минпромполитики до начала четвертого квартала
предшествующего заявленному году, соответствующий пакет до-
кументов, в том числе справку о внешнеэкономической деятель-
ности за прошлый год и баланс предприятия за первое полугодие.
Наиболее предпочтительным вариантом оптимизации пред-
ставляется использование иностранной компании в качестве тор-
гового посредника при перепродаже работ или услуг украинского
исполнителя для российского заказчика. Для этого исполнитель
заключает внешнеэкономический контракт не с российским пред-
приятием, а с инофирмой. При этом в контракте стоимость работ
(услуг) устанавливается без учета российского НДС и должна
соответствовать реально поступающей на Украину валютной
выручке. Возможно также, что платежи в соответствии с этим
контрактом могут поступать от российского предприятия — не-
посредственного заказчика на счет украинского исполнителя на-
прямую, о чем в контракте необходимо сделать соответствующую
оговорку. В свою очередь, инофирма и российское предприятие
заключают второй договор, в котором стоимость работ увеличива-
ется на НДС, который подлежит удержанию в России И именно
во втором договоре целесообразно применить оговорку «gross-up» -
В данном случае трактовка положений внешнеэкономических
контрактов относительно уплаты налогов должна соответствовать
уже не украинскому законодательству, а законодательству страны
местонахождения инофирмы, которая используется практически
только документально для оформления договоров и актов выпол-
ненных работ. В результате российское предприятие с полным
основанием удерживает НДС из стоимости выполненных работ
по одному контракту, а украинское предприятие в полном объеме
получает валютную выручку в соответствии с условиями другого-
Справочник ВЭДовца 561
13. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
НЕРЕЗИДЕНТОВ В УКРАИНЕ
13.1. ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
НЕРЕЗИДЕНТОВ НА ТАМОЖЕННОЙ
ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ
В соответствии с утвержденным приказом ГТСУ от 14.08.96 г.
№ 382 [210] Порядком таможенного оформления вывоза про-
дукции, полученной иностранным субъектом хозяйственной
деятельности в результате хозяйственных операций с продукци-
ей украинского происхождения на территории Украины, если
иностранный субъект хозяйственной деятельности закупает или
получает во время реализации товарообменных (бартерных) до-
говоров продукцию украинского происхождения от украинских
или других иностранных субъектов хозяйственной деятельности
и осуществляет с этой продукцией последующие хозяйственные
операции на территории Украины без ее вывоза, в результате
которых получает другую продукцию украинского происхожде-
ния, которая в свою очередь, вывозится с таможенной территории
Украины, в таком случае субъект хозяйственной деятельности
Украины, который осуществляет экспорт продукции украинского
происхождения, заполняет грузовую таможенную декларацию как
на экспорт товара. В гр. 44 ГТД проставляется «постановление
Кабинета Министров Украины от 30.07.96 г. № 853» и номер
соответствующей справки налоговой инспекции.
При этом таможенное оформление осуществляется при условии
предоставления таможенным органам:
— справки государственной налоговой инспекции, подтверж-
дающей поступление оплаты за продукцию и соблюдение во время
осуществления этих операций законодательства Украины;
— копии регистрационного свидетельства представительства
иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине.
562 Справочник ВЭДовца
Если иностранный субъект хозяйственной деятельности по-
лучает во время реализации бартерного контракта продукцию
украинского происхождения на таможенной территории Украины
(как экспортную часть) с целью последующего осуществления
с ней хозяйственных операций, без ее вывоза, то для таможенного
оформления импортной части украинским субъектом хозяйствен-
ной деятельности предоставляются:
— копия регистрационного свидетельства представительства
иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине;
— контракт.
При этом в гр. 24 ГТД проставляется код характера сделки 51
(товарообменная операция).
При таком варианте таможенного оформления предъявления
ГТД на экспортную часть бартерного контракта не требуется.
Если же иностранный субъект хозяйственной деятельности
в результате хозяйственных операций с продукцией украинского
происхождения без ее вывоза из Украины во время последней
операции получил продукцию на бартерной основе с целью ее вы-
воза за таможенную территорию Украины, то последний субъект
хозяйственной деятельности Украины, осуществляющий экспорт,
заполняет ГТД в том же порядке, как и при бартере.
При этом для таможенного оформления предоставляются:
— справка государственной налоговой инспекции, подтверж-
дающая поступление оплаты за продукцию и соблюдение во время
осуществления этих операций законодательства Украины;
— копия регистрационного свидетельства представительства
иностранного субъекта хозяйственной деятельности в Украине;
— бартерный контракт.
Определенные требования установлены и для операций не-
резидентов с украинским давальческим сырьем или готовой про-
дукцией. Так, изготовленная на территории Украины продукция
украинского происхождения, являющаяся собственностью нере-
зидента, может использоваться в качестве давальческого сырья
для последующей переработки на территории Украины.
Давальческое сырье может закупаться иностранным заказчиком
на таможенной территории Украины только за иностранную валю-
ту. Основанием для таможенного оформления готовой продукции,
изготовленной с использованием закупленного за иностранную
_________________________________ Справочник ВЭДовца 563
валюту давальческого сырья и вывозимой с таможенной терри-
тории Украины, является предоставление украинским исполните-
лем в таможенный орган копии контракта на приобретение ино-
странным заказчиком давальческого сырья в Украине и справки
учреждения банка Украины о поступлении иностранной валюты
на счет украинского поставщика сырья.
Как известно, в Кабинете Министров Украины рассматривается
вопрос об отмене действия постановления № 853 [209]. Но еще
до принятия такого решения существовало мнение, что установ-
ленные этим постановлением требования относительно осущест-
вления иностранными субъектами хозяйственной деятельности
операций с продукцией украинского происхождения только при
условии наличия в Украине зарегистрированного надлежащим
образом представительства, не соответствуют действующему за-
конодательству Украины.
Основанием для такого утверждения являлось то, что в соответ-
ствии со ст. 2 Закона о ВЭД [4] одним из принципов внешнеэко-
номической деятельности является принцип верховенства закона,
который заключается в регулировании внешнеэкономической
деятельности только законами Украины и запрете применения
подзаконных актов, которые каким-либо способом создают для
субъектов внешнеэкономической деятельности условия менее бла-
гоприятные, нежели те, которые установлены законами Украины
(имеется в виду, что законодательством Украины, регламенти-
рующим внешнеэкономическую деятельность, не предусмотре-
на обязательность осуществления хозяйственной деятельности
нерезидентов с украинской продукцией исключительно через
представительства, и, следовательно, постановление № 853 [209]
создает менее благоприятные условия). Статьей 6 этого Закона
установлено, что хозяйственная, в том числе внешнеэкономиче-
ская, деятельность иностранных субъектов хозяйственной деятель-
ности на территории Украины регулируется законами Украины
относительно порядка осуществления иностранными липами
хозяйственной деятельности на территории Украины.
Кроме того, ст. 50 Хозяйственного кодекса [ 166] определяет,
что особенности осуществления предпринимательской деятель-
ности на территории Украины иностранными юридическими
лицами, гражданами устанавливаются этим Кодексом и другими
564 Справочник ВЭДовца
законами Украины, но не постановлениями Кабинета Министров
Украины.
Вместе с тем, несмотря на то что постановление 853 [209]
является подзаконным актом, до его отмены во избежание проблем
с контролирующими органами необходимо в обязательном поряд-
ке придерживаться установленных им положений, касающихся
осуществления иностранными предприятиями хозяйственной
деятельности на территории Украины. Впрочем, не исключено,
что в случае отмены данного постановления [209], процедура
контроля деятельности нерезидентов в Украине только услож-
нится, к чему вполне может привести необходимость пересмотра,
отмены устаревших и издания новых соответствующих норма-
тивных документов, в том числе и приказа ГТСУ от 14.08.96 г.
№ 382 [210].
13.2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ
НЕРЕЗИДЕНТОВ
Закон о налоге на прибыль [ 102] предусматривает налогообло-
жение любых доходов, полученных нерезидентом от осуществле-
ния хозяйственной деятельности с источником их происхождения
из Украины.
При этом под доходами, полученными нерезидентами с ис-
точником их происхождения из Украины, понимаются следующие
доходы:
— проценты, дисконтные доходы, уплачиваемые в пользу не-
резидента, в том числе проценты по долговым обязательствам,
выпущенным (выданным) резидентом;
— дивиденды, выплачиваемые (начисляемые) резидентом;
— роялти, фрахт и доходы от услуг типа «инжиниринг»;
— лизинговая (арендная) плата, оплачиваемая (начисляемая)
резидентами или постоянными представительствами в пользу
нерезидента-лизингодателя (арендодателя);
— доходы от продажи недвижимого имущества, расположенно-
го на территории Украины и принадлежащего нерезиденту, в том
числе имущества постоянного представительства нерезидента;
прибыль от осуществления операций ио торговле ценными
Справочник ВЭДовца 565
бумагами или другими корпоративными правами, определенная
в соответствии с нормами Закона о налоге на прибыль [102]-,
— доходы, полученные от осуществления совместной деятель-
ности на территории Украины, доходы от осуществления долго-
срочных контрактов на территории Украины;
— вознаграждение за осуществление культурной, образова-
тельной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельно-
сти нерезидентов (или уполномоченных ими лиц) на территории
Украины;
— брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение,
полученное от резидентов или постоянных представительств
других нерезидентов касательно брокерских, комиссионных или
агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его по-
стоянным представительством на территории Украины в пользу
резидентов;
— взносы и премии на страхование или перестрахование ри-
сков в Украине (включая страхование рисков жизни) или стра-
хование резидентов от рисков за пределами Украины;
— доходы в виде выигрышей (призов) в лотерею (кроме госу-
дарственной), от казино, других игорных мест (домов), располо-
женных на территории Украины, доходы от организации и про-
ведения игорного бизнеса, лотерей (кроме государственных);
— доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований
в пользу нерезидентов;
— другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным
представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной
деятельности на территории Украины, за исключением доходов
в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров
(работ, услуг), переданных (выполненных, предоставленных)
резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства),
в том числе стоимости услуг международной связи или междуна-
родного информационного обеспечения.
Налогообложение доходов с источником их происхождения из
Украины, полученных нерезидентом от проведения хозяйствен-
ной деятельности, за исключением некоторых видов доходов,
осуществляется по ставке в размере 15 % от их суммы и за их
счет, если иное не предусмотрено нормами международных со-
глашений, вступивших в силу. Обязанность удерживать налог
566 Справочник ВЭДовца
с таких доходов несет резидент или постоянное представительство
нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполно-
моченного им лица любые выплаты дохода. Налог должен уплачи-
ваться в бюджет одновременно с выплатой дохода нерезиденту.
При этом хозяйственной деятельностью является любая дея-
тельность лица, направленная на получение дохода в денежной,
материальной или нематериальной формах, если непосредственное
участие такого лица в организации такой деятельности является
регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным
участием следует понимать указанную деятельность лица через
свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие
обособленные подразделения, а также через доверенное лицо,
агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу
первого лица.
Прибыль нерезидентов, полученная в виде доходов на беспро-
центные (дисконтные) облигации или казначейские обязательства,
облагается налогом по ставке 25 % в следующем порядке:
— базой налогообложения является прибыль, определяемая как
разница между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконт-
ных) бумаг, оплаченной (начисленной) их эмитентом, и ценой их
приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке;
— с целью осуществления налогового контроля приобретение
или продажа указанных ценных бумаг могут осуществляться
от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным
представительством или резидентом, работающим от его имени,
за счет и по поручению такого нерезидента;
— указанные резидент или постоянное представительство
нерезидента несут ответственность за полное и своевременное
начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных при вы-
плате нерезиденту доходов от владения процентными или бес-
процентными (дисконтными) ценными бумагами. Центральный
налоговый орган Украины устанавливает порядок предоставления
резидентами или постоянными представительствами нерезидента
расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов об удер-
жании и внесении в соответствующий бюджет установленных
этими положениями налогов.
Не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезиден-
тами, в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные
Справочник ВЭДовца 567
ценные бумаги, проданные (размещенные) нерезидентам за преде-
лами территории Украины через уполномоченных агентов — не-
резидентов, или процентов, выплаченных нерезидентам за полу-
ченные Украиной займы (кредиты или государственные внешние
займы), отображаемые в Государственном бюджете Украины или
смете НБУ.
Сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по до-
говорам фрахта, а именно по договорам перевозки, найма или
поднайма судна или транспортного средства (их части), для це-
лей перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными
судами, перевозки грузов железнодорожным или автомобильным
транспортом, облагается налогом по ставке 6 процентов у источ-
ника выплаты таких доходов за счет таких доходов.
Базой налогообложения является базовая ставка такого фрахта.
Резидент, который выплачивает такие доходы, является лицом,
уполномоченным удерживать и вносить в бюджет этот налог.
При этом не имеет значения, является он плательщиком налога
на прибыль или нет, а также субъектом упрощенного налогоо-
бложения или нет.
Базовой ставкой фрахта является сумма фрахта, включая
расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку и складирование
(хранение) товаров, увеличенная на сумму расходов за рейс
судна или другого транспортного средства, выплачиваемая (воз-
мещаемая) фрахтователем в соответствии с заключенным дого-
вором фрахтования.
Сумма 6-процентного налога, рассчитанная исходя из базовой
ставки фрахта, должна удерживаться резидентом в момент пере-
числения нерезиденту суммы фрахта с одновременным предо-
ставлением в банк платежных документов на уплату фрахта не-
резиденту (за вычетом налога на фрахт) и уплату 6-процентного
налога на фрахт.
Страховщики (другие резиденты), осуществляющие выплаты
в рамках договоров страхования или перестрахования рисков (в
том числе страхования жизни) в пользу нерезидентов, обязаны
облагать суммы такого страхования или перестрахования в сле-
дующем порядке:
при заключении договоров страхования или перестрахования
рисков непосредственно со страховщиками или перестраховщиками-
568 Справочник ВЭДовца
нерезидентами (кроме заключения договоров по перестрахованию
через или при посредничестве страховых брокеров), рейтинг фи-
нансовой надежности (стойкости) которых отвечает требованиям,
установленным центральным органом исполнительной власти
по регулированию рынков финансовых услуг, — по ставке О
процентов;
— в других случаях — ио ставке 3 процента от суммы таких
выплат за свой счет в момент осуществления перечисления таких
выплат.
Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам от предо-
ставленных рекламных услуг на территории Украины, уплачивают
налог по ставке 20 процентов от суммы таких выплат за свой
счет.
Постоянные представительства нерезидентов, получающие
доходы происхождением с территории Украины, являются пла-
тельщиками налога на прибыль аналогично резидентам. При этом
такое постоянное представительство с целью налогообложения
приравнивается к плательщику налога, осуществляющему свою
деятельность независимо от такого нерезидента.
При этом прибыль, которую нерезиденты получают через свои
постоянные представительства от осуществления деятельности
на территории Украины, облагается налогом на общих основаниях
по ставке 25 %.
Если нерезидент осуществляет свою деятельность не только
в Украине, но и за ее пределами и при этом не определяет при-
быль от деятельности, которую он осуществляет в Украине через
постоянное представительство, в этом случае сумма облагаемой
налогом прибыли будет определяться в особом порядке. Такая
сумма в этом случае должна определяться на основании составлен-
ного нерезидентом отдельного баланса финансово-хозяйственной
деятельности, согласованного с налоговыми органами по место-
нахождению его постоянного представительства.
В случае невозможности путем прямого расчета определить
прибыль, полученную нерезидентами с источником ее проис-
хождения из Украины, облагаемая налогом прибыль определяется
налоговым органом как разница между валовым доходом и вало-
выми расходами, определенными путем применения к сумме по-
лученного (начисленного) валового дохода коэффициента 0,7.
Справочник ВЭДовца 569
Особый режим удержания налога предусмотрен и для рези-
дентов, предоставляющих услуги посредника для нерезидентов.
Такие резиденты, предоставляющие агентские, доверительные,
комиссионные и другие аналогичные услуги по продаже или
приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нере-
зидента (включая заключение договоров с другими резидентами
от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют
в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким
нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке,
предусмотренном для налогообложения прибыли нерезидентов,
осуществляющих свою деятельность на территории Украины че-
рез постоянное представительство. Дополнительная регистрация
в налоговых органах в качестве плательщика налога на прибыль
для таких резидентов не требуется.
В связи с тем, что порядок налогообложения доходов не-
резидентов, как правило, вызывает много вопросов, ГНАУ для
применения на практике подготовила ряд соответствующих
разъяснений.
Относительно метода определения объекта налогообложения
постоянных представительств нерезидентов, осуществляющих
свою деятельность не только на территории Украины, но и за
ее пределами путем составления отдельного баланса финансово-
хозяйственной деятельности, разъясняется следующее.
Пунктом 13.8 ст. 13 Закона о налоге на прибыль [102]
определено, что объект налогообложения постоянного представи-
тельства нерезидента, который осуществляет свою деятельность
не только в Украине, но и за ее пределами, определяется на осно-
вании составления нерезидентом отдельного баланса финансово-
хозяйственной деятельности, согласованного с государственным
налоговым органом по местонахождению постоянного представи-
тельства нерезидента.
В соответствии с Порядком составления расчета налога на при-
быль нерезидента, осуществляющего деятельность на террито-
рии Украины через постоянное представительство (утвержден
приказом ГНЛ Украины от 31.07.97 г. № 274 [199]), отдельный
баланс финансово-хозяйственной деятельности — это баланс ва-
ловых доходов (какие бы постоянное представительство получило
от осуществления своей деятельности независимо от нерезидента),
570 Справочник ВЭДовца
отделенных от общей суммы валовых доходов нерезидента
на основании соответствующего расчета, и валовых расходов,
понесенных непосредственно постоянным представительством.
Облагаемая налогом прибыль нерезидента, осуществляющего
деятельность на территории Украины через постоянное предста-
вительство, определяется как разница между валовыми обособлен-
ными доходами постоянного представительства и понесенными
постоянным представительством валовыми расходами.
Основная проблема, которая возникает при определении объ-
екта налогообложения постоянного представительства, связана
с определением валовых обособленных доходов постоянного
представительства, которые, в свою очередь, должны исчисляться
на основании данных об общих объемах полученных валовых
доходов и понесенных расходов от ведения хозяйственной дея-
тельности нерезидента в целом, общей численности работников
и стоимости основных фондов нерезидента.
Решение этой проблемы возможно при применении нере-
зидентами двух других способов определения сумм прибыли,
полученных нерезидентом через постоянное представительство
в Украине, которая подлежит налогообложению в Украине, —
путем прямого подсчета (определение объекта налогообложения
по правилам ст. 3 Закона о налоге на прибыль /102/) или путем
определения облагаемой налогом прибыли как разницы между
валовым доходом и валовыми расходами, определенными путем
применения к сумме полученного (начисленного) валового дохода
коэффициента 0,7.
В отношении налогообложения доходов нерезидентов, которые
осуществляют свою деятельность в Украине через постоянное пред-
ставительство, и уплаты налога на доходы нерезидентов при выплате
их постоянными представительствами следует пояснить следующее.
Пунктом 1.12 Порядка составления расчета налога на при-
быль нерезидента, осуществляющего деятельность на террито-
рии Украины через постоянное представительство, утвержден-
ного приказом ГНАУ от 31-07.97 г. J\r° 274 [199], предусмотрено,
что облагаемая налогом прибыль нерезидента от его хозяйственной
деятельности определяется как разница между валовыми дохо-
дами и валовыми расходами, осуществленными непосредствен-
но постоянным представительством. Состав валовых расходов
Справочник ВЭДовца 571
определяется в соответствии с Законом о налоге на прибыль [102]
п должен быть подтвержден документально (контракты, счета
поставщиков, банковские документы на оплату и т. п.).
Постоянные представительства нерезидентов, которые полу-
чают доходы из источников их происхождения из Украины или
выполняют агентские (представительские) функции относительно
таких нерезидентов или их основателей, являются плательщиками
налога на прибыль.
Пунктом 13.8 ст. 13 Закона о налоге на прибыль [ 102] уста-
новлено, что суммы прибылей нерезидентов, которые осуществля-
ют свою деятельность и территории Украины через постоянное
представительство, облагаются налогом в общем порядке. При
этом такое постоянное представительство приравнивается с целью
налогообложения к плательщику налога, который осуществляет
свою деятельность независимо от такого нерезидента. То есть при-
быль постоянного представительства нерезидента в соответствии
с п. 10.1 ст. 10 Закона о налоге на прибыль [102] облагается
налогом по ставке 25 процентов от объекта налогообложения.
В соответствии с п. 13.2 ст. 13 Закона о налоге на при-
быль [102] резидент или постоянное представительство нерезиден-
та, осуществляющие в интересах нерезидента любую выплату из
дохода с источником его происхождения из Украины, полученного
таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности
(в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях),
кроме доходов, указанных в пл. 13.3 — /3.6, обязаны удерживать
налог с таких доходов, указанных в п. 13.1 этой статьи, по став-
ке 15 процентов от их суммы и за их счет, который платится
в бюджет во время такой выплаты, если другое нс предусмотрено
нормами вступивших в силу международных соглашений.
При перечислении нерезиденту дохода, полученного им через
свое постоянное представительство в Украине, при одновременном
применении указанных норм Закона о налоге на прибыль [102]
возникает коллизия, которая заключается в двойном налогообло-
жении доходов нерезидента с источником их происхождения из
Украины, — на этапе определения обложенной налогом прибыли
и при перечислении дохода нерезиденту. Для решения этой про-
блемы необходимо внесение соответствующих изменений в дей-
ствующее законодательство.
572 Справочник ВЭДовца
Вместе с тем эта проблема на сегодня решается путем при-
менения положений международных договоров об избежание
двойного налогообложения. Настоящими договорами установлены
правила налогообложения прибыли, полученной постоянными
представительствами резидентов одних стран на территории
других, а именно:
— налогообложению подлежит прибыль постоянного предста-
вительства в части, которая относится к постоянному представи-
тельству;
— к постоянному представительству относится прибыль, ко-
торую оно могло бы получить, если бы было отдельным и само-
стоятельным предприятием, занятым такой же или аналогичной
деятельностью в таких же или аналогичных условиях и действо-
вало вполне независимо от предприятия, постоянным представи-
тельством которого оно является.
Кроме того, каждый международный договор об избежа-
ние двойного налогообложения содержит специальную статью,
в которой речь идет о недопущении дискриминации постоянных
представительств нерезидентов относительно налогообложения
в сравнении с отечественными предприятиями.
Учитывая вышеизложенное, налогообложение постоянного
представительства резидента страны, с которой заключен между-
народный договор об избежание двойного налогообложения,
осуществляется в соответствии с п. 13.8 ст. 13 Закона о налоге
на прибыль [ 102] без учета требований п. 13-2 этой же статьи.
При определении порядка налогообложения средств, получен-
ных постоянным представительством от главного офиса нерези-
дента, следует иметь в виду, что прибыль постоянного предста-
вительства нерезидента в Украине в соответствии с п. 13-8 ст. 13
Закона о налоге на прибыль [102] облагается налогом в общем
порядке, т. е. по правилам, установленным в ст. 3 данного За-
кона. И прибыль такая исчисляется путем уменьшения суммы
валового дохода отчетного периода, определенного ст. 4 Закона,
на сумму валовых расходов, определенных ст. 5 Закона, и сумму
амортизационных отчислений, начисленных согласно ст. 8 и 9
данного Закона.
Таким образом, с целью определения объекта налогообложе-
ния постоянного представительства валовой доход определяется
Справочник ВЭДовца 573
в соответствии со ст. 4 Закона, согласно которой средства
па финансирование, полученные таким представительством —
плательщиком налога на прибыль от нерезидента (главного офи-
са), увеличивают валовой доход представительства как доход из
других источников (п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона [ 102]) Этой позиции
придерживается и ГН А Украины, направившая соответствующее
разъяснение своим письмом от 05.12.2001 г. № 7791 /6/151416,
в котором, в частности, сообщается, что постоянное представи-
тельство нерезидента в Украине с целью налогообложения не мо-
жет рассматриваться как обособленное подразделение нерезиден-
та, на которого распространяется исключение, предусмотренное
п.п. 4.1.6 ст. 4 Закона о налоге на прибыль [ 102], в связи с чем
суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной таким по-
стоянным представительством, стоимости товаров (работ, услуг),
бесплатно предоставленных постоянному представительству,
включаются в его валовой доход.
Немало вопросов возникает и при определении порядка нало-
гообложения представительств нерезидентов, не осуществляющих
хозяйственной деятельности в Украине, особенно тех, деятель-
ность которых носит вспомогательный или подготовительный
характер по отношению к основной деятельности нерезидента.
ГН А Украины своим письмом от 06.08.2003 г. № 6793/6/15-
1316 разъяснила, что в соответствии с п.п. 4.6.2 п. 4.6 раздела 4
Порядка составления расчета налога на прибыль нерезиден-
та, осуществляющего деятельность на территории Украины
через постоянное представительство (приказ ГН А Украи-
ны от 31.07.97 г. № 274 ]199]) виды деятельности, имеющие
вспомогательный или подготовительный характер, не должны
составлять основную деятельность или один из видов основной
деятельности нерезидента. При этом под основной деятельно-
стью понимается деятельность нерезидента, определенная в его
уставных документах, являющаяся регулярной и постоянной
в течение календарного года, на который попадает отчетный
период.
В этом случае такая деятельность представительства на терри-
тории Украины, которая носит исключительно вспомогательный
или подготовительный характер, а не создает постоянное место
Деятельности, через которое нерезидент полностью или частично
574 Справочник ВЭДовца
осуществляет свою коммерческую деятельность (постоянное пред-
ставительство), освобождается от налогообложения.
Для доказательства вспомогательного или подготовительного
характера деятельности представительства иностранного пред-
приятия должны быть предоставлены документы, свидетель-
ствующие о непосредственной деятельности такого предприятия,
а также подтверждающие соответствие деятельности представи-
тельства выполнению тех или иных функций для нерезидента.
В качестве таких документов могут быть предоставлены устав-
ные документы иностранной компании, выписки или справки
торгово-промышленной палаты соответствующей страны, справка
банковского учреждения, в котором официально открыт счет не-
резидента, а также другие аналогичные документы, выдаваемые
в соответствии с законодательством иностранного государства.
Некоторые вопросы порядка определения объекта налого-
обложения и формы отчетности для представительства нерези-
дента, не осуществляющего хозяйственной деятельности в Укра-
ине, рассмотрены и в письме ГНА Украины от 13.12.2002 г.
№ 8472/6/15-2316. Так, в частности, разъяснено, что плательщи-
ками налога на прибыль являются постоянные представительства
нерезидентов, которые не только получают доходы с источником
их происхождения из Украины, но и выполняют для таких не-
резидентов агентские (представительские) функции. При этом
в соответствии с п. 3.1 раздела 3 Порядка составления расчета
налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность
на территории Украины через постоянное представительство
(приказ ГНА Украины от 31-07.97 г. № 274 [ 199]} в случае не-
возможности путем прямого расчета определить прибыль, получен-
ную нерезидентом с источником ее происхождения из Украины,
по установленной форме осуществляется расчет налогооблагаемой
прибыли и налога на прибыль постоянного представительства.
При этом налогооблагаемая прибыль определяется как разница
между валовым доходом и валовыми расходами, определенными
путем применения к сумме полученного (начисленного) валового
дохода коэффициента 0,7.
Если же нерезидент имеет право на освобождение от налого-
обложения в соответствии с международным договором, то в на-
логовую службу вместе с декларацией о прибыли или с расчетами
Справочник ВЭДовца 575
налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль предоставляются
сведения о доходах, освобожденных от налогообложения или на-
югооблагаемых по специальным ставкам, и письменное подтверж-
дение того, что данный нерезидент является лицом, на которое
распространяются положения соответствующего международного
договора.
Для плательщика налога, 50 и больше процентов уставного
фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся
в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), от-
несение в состав валовых расходов на выплату или начисление
процентов по кредитам и другим долговым обязательством в ин-
тересах таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается
в сумме, не превышающей сумму доходов такого плательщика
налога, полученную на протяжении отчетного периода в виде
процентов от размещения собственных активов, увеличенную
на сумму, которая равняется 50 процентам облагаемой налогом
прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных
процентов.
13.3. МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ
ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Полное или частичное освобождение от налогообложения до-
ходов с источником их происхождения из Украины предусматри-
вается международными договорами Украины. Применение норм
международного договора осуществляется путем освобождения
от налогообложения доходов с источником их происхождения из
Украины, уменьшением ставки налога или путем возвращения
разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую
нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международ-
ным договором.
Как правило, практически все конвенции (межправитель-
ственные соглашения) между правительством Украины и пра-
вительствами других государств об избежании двойного налого-
обложения и предупреждении налоговых уклонений в отношении
налогов с доходов предусматривают, что прибыль предприятия
576 Справочник ВЭДовца
Договорной Страны облагается налогом только в этой Стране,
если оно не осуществляет предпринимательскую деятельность
в другой стране через расположенное там постоянное предста-
вительство (т. е. доходы украинского предприятия облагаются
только в Украине, а доходы нерезидента только в его стране).
В соответствии с п. 4.2. ст. /9 Закона Украины «О между-
народных договорах» от 29.06.2004 г. № 1906 IV [188], если
нормы, предусмотренные международным договором, отличаются
от норм, предусмотренных законодательными актами Украины,
то применяются нормы международного договора.
На сегодняшний день договоры об избежании двойного нало-
гообложения заключены с Австрией (20.05.99), Азербайджаном
(03.07.2000), Алжиром (01.07.2004), Бельгией (25.02.99), Бела-
русью (30.01.95), Болгарией (03.10.97), Бразилией (26.04.2006),
Великобританией (11.08 93), Вьетнамом (19.11.96), Арменией
(19.11.96), Грецией (26 09 2003), Грузией (01.04.99), Данией
(21.08.96), Египтом (27.02.2002), Эстонией (24.12.96), Израилем
(20.04.2006), Индией (31.10.2001), Индонезией (09.11.98), Ира-
ном (21.07.2001), Италией (25.02.2003), Казахстаном (14.04.97),
Канадой (22.08.96), Киргизстаном (01.05.99), Китаем (18.10.96),
Республикой Корея (19.03.2002), Кувейтом (22.02.2004), Лат-
вией (21.11.96), Ливаном (06.09.2003), Литвой (25.12.97),
Македонией (23.11.98), Молдовой (27.05.96), Нидерландами
(02.11.96), Норвегией (18.09.96), Объединенными Арабски-
ми Эмиратами (09.03.2004), Южноафриканской Республикой
(23.12.2004), Польшей (11.03.94), Португалией (11.03.2002),
Российской Федерацией (03.08.99), Румынией (17.11.97), Сири-
ей (04.05.2004), Словакией (22.11.96), Словенией (25 04 2007),
США (05.06.2000), Таджикистаном (01.06.2003), Таиландом
(24.11.2004), Турцией (29.04.98), Туркменистаном (21.10.99),
Венгрией (24.06.96), Узбекистаном (25.07.95), Финляндией
(14.02.98), Францией (01.11.99), ФРГ (04.10.96), Хорватией
(01.06.99), Чехией (20.04.99), Швейцарией (26.02.2002), Шве-
цией (04.06 96)..
В Украине также применяются договоры СССР об избежании
двойного налогообложения, действующие до вступления в силу
новых договоров, с Испанией, Кипром, Малайзией, Монголией
и Японией.
Справочник ВЭДовца 577
В стадии подписания находится ряд конвенций об избежании
двойного налогообложения и предотвращении налогового укло-
нения относительно налогов с доходов и капитал, например,
между Правительством Украины и Правительством Иорданского
Хашимитского Королевства, а также Правительством Исламской
Республики Пакистан. Положения, предусмотренные этими
конвенциями, вступят в силу после их ратификации Верховной
Радой Украины.
Законом о налоге на прибыль [ 102J предусмотрено, что если
международным соглашением, ратифицированным Верховной
Радой Украины, установлены правила, отличающиеся от тех,
которые предусмотрены данным Законом, то применяются
правила международного договора Как правило, междуна-
родными соглашениями Украины предусматривается полное
пли частичное освобождение доходов с источником их про-
исхождения из Украины от налогообложения в соответствии
с украинским законодательством. При этом должны соблюдаться
определенные условия, установленные Порядком освобождения
(уменьшения) от налогообложения доходов с источником их
происхождения из Украины в соответствии с международны
ми договорами Украины об избежании двойного налогообло-
жения, утвержденным постановлением КМУ от 06.05.2001 г.
№ 470.
В соответствии с этим Порядком основанием для освобождения
от налогообложения доходов с источником их происхождения из
Украины является предоставление нерезидентом справки (или
ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что он яв-
ляется резидентом страны, с которой подписан международный
договор, а также других документов, если это предусмотрено
международным договором.
При этом следует учитывать, что по разъяснению ГНАУ
(письмо ГИЛУ от 16.07.2004 г. № 13283/7/12 0117) такие до-
кументы, как свидетельства о регистрации на территории ино-
странных государств (сертификаты об инкорпорации) выписки
из торговых реестров и т. п. не могут рассматриваться в качестве
документов, подтверждающих для налоговых целей постоянное
местонахождение организации в иностранном государстве. Это
связано с тем, что постоянное местонахождение организации
578 Справочник ВЭДовца
на территории иностранного государства может определяться
на основании разных критериев, например, государственной реги-
страции, местонахождения органа управления, места осуществле-
ния основной деятельности или на основании других аналогичных
критериев. Иностранная компания, созданная (зарегистрирован-
ная) в иностранном государстве, может и не быть ее резидентом,
а это влечет за собой невозможность применять к ней положе-
ния международного договора об устранении двойного налого-
обложения.
Постоянное местонахождение компании должно подтверждать-
ся только компетентным (уполномоченным) органом, указанным
в соответствующем международном договоре. В некоторых случа-
ях таким органом, уполномоченным как компетентный, может быть
и налоговый орган соответствующего иностранного государства.
Форма и содержание документов, выдаваемых такими компетент-
ными органами, должны в обязательном порядке соответствовать
требованиям международного договора. В противном случае эти
документы могут быть признаны недействительными.
Справка, которая предоставляется по форме, утвержденной
согласно законодательству соответствующей страны, должна быть
легализована и переведена в соответствии с законодательством
Украины и обязательно содержать следующую информацию:
— полное название или фамилию нерезидента;
— подтверждение того, что нерезидент является лицом, на ко-
торого распространяется действие положения международного
договора, т. е. то, что в соответствии с законодательством соот-
ветствующей страны подлежит налогообложению в этой стране
на основании постоянного местопребывания (места проживания)
или на другом основании;
— название компетентного органа, фамилию и подпись
уполномоченного лица компетентного органа, удостоверяющего
подтверждение;
— дату выдачи.
Справка действительна в пределах календарного года, в кото-
ром она выдана (см. рис. 13.1). В случае неподачи нерезидентом
необходимой справки доходы нерезидента с источником их проис-
хождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии
с законодательством Украины по вопросам налогообложения.
Справочник ВЭДовца 579
Довщка
Residence Certificate
Повна назва (пр!звище) нерезидента Иноземною мовою)
Non-resident’s name (in foreign language)
Адреса
Address___________________________________________________________
KpaiHa
Country___________________________________________________________
|дентиф1кащйний код нерезидента у KpaiHi, з якою укладено кнжнародний
догов!р
Non-resident’s identification code in the country with which the International
Treaty has been concluded I I I I I I I I I I I I I
Цим пщтверджуеться, що пред'явник uiei довщки д(йсно е резидентом
Hereby confirmed that the declarant of this certificate is an actual resident
у розумщн! договору про уникнення подв1Йного оподаткування mix
Укражою (Урядом УкраТни) та
within the meaning of the Double Taxation treaty between Ukraine (the
Government of Ukraine) and________________________________________
(назаа крайни) (name of the country)
Назва компетентного органу
Name of the competent authority___________________________________
Дата i Micue заповнення
Date and place of filling in the certificate
Посада та пр!звище уповноважено) особи М. П.
Position and name of the authorized person
Stamp
Пщпис
Signature---------------------------------------------------------
Рис. 13.1. Образец справки, подтверждающей,
что нерезидент является резидентом страны,
с которой заключен международный договор
580 Справочник ВЭДовца
Международные договоры об избежании двойного налого-
обложения не содержат положений процедурного характера от-
носительно налогообложения как прибылей, получаемых через
постоянное представительство, так и пассивных доходов, воз-
никающих нз источников в каждом из договорных государств.
Каждое государство использует механизм налогообложения таких
видов доходов в соответствии со своим действующим законода-
тельством, руководствуясь соответствующими инструктивными до-
кументами и формами, утвержденными компетентными органами
зарубежных государств по исполнению международных договоров
на их территории (заявления на освобождение (уменьшение)
от налогообложения доходов или на возмещение уже уплаченных
налогов либо справки о резиденции (постоянном месте пребыва-
ния) плательщика налогов).
В соответствии со статьей 1 международных договоров об из-
бежании двойного налогообложения последние применяются
к лицам, являющимся резидентами одного или обоих Договорных
Государств.
Вопрос подтверждения статуса налогового резидента Дого-
ворного Государства с целью получения преимуществ между-
народного договора является основным в международном на-
логообложении. Поэтому каждая соответствующая форма ино-
странного государства требует подтверждения от компетентного
органа другого Договорного Государства того факта, что лицо
(юридическое или физическое) является резидентом этого дру-
гого государства и имеет право па применение к его доходам из
источников в первом упомянутом государстве соответствующих
положений договора.
Если украинское предприятие выплачивает доходы нерезиден-
ту, то оно обязано в случае осуществления в отчетном периоде
(квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их про-
исхождения из Украины предоставить в налоговую службу отчет
о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет
налогах на доходы нерезидентов.
Действующими международными договорами об избежании
двойного налогообложения установлены правила, в соответствии
с которыми прибыль резидента одного Договорного Государства
облагается налогом только в этом Государстве, если только это
Справочник ВЭДовца 581
предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность
во втором Договорном Государстве через расположенное там по-
стоянное представительство.
Нередко интересы нерезидентов на территории Украины
представляют не только их постоянные представительства, но
и уполномоченные резиденты Украины, которые могут являться
агентами с зависимым или независимым статусом.
Как правило, в конвенциях об избежании двойного налого-
обложения предусмотрено, что предприятие не рассматривается
как имеющее постоянное представительство в Договорном Го-
сударстве, только в том случае, если оно осуществляет коммер-
ческую деятельность в этом Государстве через брокера, комис-
сионера или какого-либо другого агента с независимым статусом
при условии, что эти лица действуют в пределах своей обычной
деятельности.
Агенты с независимым статусом осуществляют свою деятель-
ность в пользу нерезидента на основании агентских договоров,
договоров комиссии, поручения или аналогичных договоров.
Агент с зависимым статусом имеют право действовать от имени
нерезидента только на основании строго определенных полно-
мочий (например, заключать контракты от имени нерезидента).
В целях налогообложения агенты с зависимым статусом прирав-
ниваются к постоянным представительствам нерезидентов.
Таким образом, при осуществлении деятельности не через
постоянное представительство, а через агента с независимым
статусом, в рамках международных договоров об устранении двой-
ного налогообложения возможно оптимизировать хозяйственную
деятельность нерезидентов на территории Украины.
13.4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ
НЕРЕЗИДЕНТОВ — ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Рассмотрение порядка налогообложения доходов нерезидентов,
который регулируется п. 9-11 ст. 9 Закона № 889 [69], целе-
сообразно начать с определения самого понятия «нерезидент»,
а также категорий физических лиц, которые могут быть отнесены
к нерезидентам.
582 Справочник ВЭДовца
Согласно п.п. 1.20.2 ст. 1 Закона № 889 [69] к категории
нерезидентов относятся физические лица, которые не являются
резидентами Украины. В данной связи следует подробно остано-
виться на рассмотрении тех норм Закона Ns 889 [69], которые
касаются определения статуса резидента
В соответствии с п.п. 1.20.1 ст. 1 Закона № 889 [69] резиден-
ты определены как физические лица, имеющие место прожива-
ния в Украине. Физическое лицо, которое проживает не только
в Украине, но и в иностранном государстве, может быть признано
резидентом в случае, если в нашем государстве находится место
его постоянного проживания.
Алгоритм определения статуса резидента, с учетом требова-
ний п.п. 1.20.1 ст. 1 Закона N° 889 [69], представлен на схеме
(см. рис. 13.2).
В ситуации, когда местом постоянного проживания физическо-
го лица одновременно является и Украина, и иностранное госу-
дарство, это лицо будет определено как резидент, при условии,
что в Украине находится центр его жизненных интересов (более
тесные личные и экономические связи).
Необходимо отметить, что в соответствии с Законом № 889 [69]
достаточным, но не необходимым условием для установления ме-
стонахождения центра жизненных интересов физического лица яв-
ляется место постоянного проживания членов его семьи или место
регистрации как субъекта предпринимательской деятельности.
И наконец последний критерий определения резидента — если
государство, в котором находится центр жизненных интересов
физического лица, установить невозможно или если у физиче-
ского лица нет места постоянного проживания ни в одном из
государств, резидентом это лицо может считаться при условии
пребывания в Украине не менее 183 дней (включая день приез-
да и отъезда) на протяжении периода или периодов налогового
года.
При невозможности установить резидентный статус физиче-
ского лица согласно вышеприведенным условиям такое лицо при-
знается резидентом, если имеет украинское гражданство. В случае
наличия у физического лица вопреки закону двойного граждан-
ства (одно из них — украинское) для целей обложения налогом
с доходов физических лиц такое лицо считается гражданином
Справочник ВЭДовца 583
Г
Физическое
лицо,которое
самостоятельно
определило
основное место
проживания
на территории
Украины в порядке,
установленном
Законом
№ 889 [69], или
зарегистрировано
как самозанятое
лицо
РЕЗИДЕНТ
Если такое
физическое лицо
находится в Украине
не менее 183 дней
(включая день
приезда и отъезда)
на протяжении
периода или периодов
налогового года
Рис. 13.2. Алгоритм определения статуса резидента
в целях обложения доходов
584 Справочник ВЭДовца
Украины, но права, предусмотренного Законом № 889 [69]
или нормами международных соглашений Украины, на зачет
уплаченных за границей налогов это физическое лицо не имеет.
Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него
не распространяется порядок установки принадлежности к тому
или другому государству в соответствии с вышеприведенными
условиями, статус такого лица определяется согласно нормам
международного права.
При определении статуса резидента/нерезидента следует
учитывать и отдельные положения нормативных актов, изданных
ГНАУ во исполнение норм Закона № 889 [69]. Отметим, что
в соответствии с Разъяснением № 50 [72] нерезидент имеет право
определить свой резидентский статус в случае выбора места про-
живания в Украине. Для этого физическому лицу — иностранцу
необходимо подать в налоговый орган заявление о предоставлении
в целях налогообложения доходов резидентского статуса.
При этом налоговый орган извещает работодателя иностран-
ного гражданина о присвоении ему статуса резидента в целях
налогообложения доходов.
В соответствии с Законом № 889 [69] налогообложение тех
доходов, которые получают нерезиденты, будет производиться
в том же порядке, что и налогообложение доходов, получаемых
гражданами Украины — резидентами.
Напомним, что объектом налогообложения для физиче-
ских лиц — нерезидентов в соответствии с п. 3.2 Закона ст. 3
№ 889 [69] являются:
— общий месячный налогооблагаемый доход с источником его
происхождения из Украины;
— общий годовой налогооблагаемый доход с источником его
происхождения из Украины;
— доходы с источником их происхождения из Украины, кото-
рые подлежат конечному налогообложению при их выплате.
Необходимо отметить, что в соответствии с п.п. 9.11.1 ст. 9
Закона № 889 [69] в дополнение к определениям доходов с источ-
ником их происхождения из Украины, которые являются объектом
налогообложения для нерезидента, доходами с источником про-
исхождения из Украины также считаются доходы, начисленные
следующим категориям нерезидентов:
Справочник ВЭДовца 585
— работающим на объектах, расположенных на террито-
рии Украины, в том числе в представительствах юридических
лиц — нерезидентов;
— являющимся членами руководящих органов резидентов —
юридических лиц или физических лиц — субъектов предприни-
мательской деятельности и получающих соответствующий доход
(заработную плату);
— являющимся субъектами предпринимательской деятельности
или осуществляющим независимую профессиональную деятель-
ность на территории Украины.
Следует отметить, что в случае если нерезиденту доходы вы-
плачивает резидент, то в соответствии с п.п. 9.11.3 ст. 9 Закона
Лр 889 [69] налоговым агентом такого нерезидента относительно
этих доходов является резидент, производящий выплату дохода.
При этом, заключая с нерезидентом договор, условия которого
предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источ-
ником его происхождения из Украины, на резидента возлагается
обязанность указать в этом договоре ставку налога, которая будет
применяться к такому доходу.
Если же доходы с источником происхождения из Украины
нерезиденту выплачивает другой нерезидент, то п.п. 9.11.2 ст. 9
Закона № 889 [69] предусмотрено, что такие доходы должны
обязательно быть зачислены на счет в банке-резиденте. При этом
баик-резидент является налоговым агентом по доходам нерезиден-
та, перечисленным на банковский счет. Одновременно нерезидент,
получающий такие доходы, обязан в течение 20 календарных
дней, следующих за днем получения дохода, начислить и упла-
тить налог в бюджет.
При налогообложении доходов нерезидента применяется
ставка налога, определенная п. 7.3 ст. 7 Закона № 889 [69].
Однако в Разъяснении N 50 [72] ГНАУ высказывает пози-
цию относительно того, что заработная плата, начисленная
нерезиденту, облагается налогом с доходов по ставке 13 %
(с 01.01.2007 г. — 15 %). Согласно части второй п.п. 9.11.3
ст. 9 Закона № 889 [69] при начислении (выплате) нерезиденту
доходов в виде процентов, дивидендов, роялти применяется ставка
налога, определенная для налогообложения таких доходов для ре-
зидента.
586 Справочник ВЭДовца
Это означает, что ставка 13 % (с 01.01.2007 г. — 15 %) приме-
няется к следующим видам дохода, полученного нерезидентом:
— дивидендам;
— роялти;
— процентам, начисленным по другим основаниям, чем процен-
ты па банковские депозиты или сберегательные сертификаты.
Из суммы начисленной заработной платы необходимо ис-
ключать взносы в Пенсионный фонд. В соответствии со ст. 11
Закона № 1058 [70] иностранцы подлежат общеобязательному
государственному пенсионному страхованию и, следовательно,
с начисленной им заработной платы производится удержание
взносов в Пенсионный фонд 1 — 2 %. Кроме того, из заработ-
ной платы производятся удержания и в социальные фонды (за
исключением страховых взносов в Фонд обязательного государ-
ственного социального страхования Украины на случай безра-
ботицы).
В отношении права на применение налоговой социальной льго-
ты к доходам, полученным нерезидентом, отметим следующее.
При внимательном прочтении ст. 6 Закона № 889 [69] можно
найти косвенное подтверждение тому, что нерезиденты не имеют
права на применение налоговой соцльготы к их доходам. Так,
в частности, в соответствии с п.п. 6.4.3 ст. 6 Закона № 889 [69]:
«Расчет размера налоговой социальной льготы осуществляется
с учетом последнего месячного налогового периода, в котором пла-
тельщик налога умирает или признается судом умершим, безвестно
отсутствующим либо утрачивает резидентский статус». Именно
эти последние три слова являются косвенным подтверждением
того, что у нерезидентов нет права на налоговую социальную
льготу.
Что же касается налогообложения процентов, начисленных
нерезиденту за размещение средств на банковском депозите, сбе-
регательном сертификате или вкладе в небанковское финансовое
учреждение, то до 2010 года такие доходы не облагаются.
Законом также предусмотрен отдельный порядок уплаты на-
лога, удержанного с доходов нерезидента. Так, в соответствии
с п. 16.2 ст. 16 Закона № 889 [69] сумма налога, удержанного
с дохода нерезидента, должна быть перечислена в бюджет по ме-
сту удержания налога.
Справочник ВЭДовца 587
Отметим, что приказом ГНАУ от 03.09.2003 г. № 417 [141]
был утвержден Порядок выдачи нерезиденту справки об упла-
ченном в Украине налоге на прибыль (доходы) [141]. В соответ-
ствии с требованиями Порядка нерезидент имеет право получить
в налоговом органе в Украине справку об уплаченном в Украине
налоге с доходов с целью избежания двойного налогообложения
своих доходов. Отметим, что в данной ситуации аналогично нор-
мам п. 9.9 ст. 9 Закона № 889 [69] определяющее значение имеет
вопрос о том, существуют ли у Украины с отдельными государ-
ствами договоры об избежании двойного налогообложения.
588 Справочник ВЭДовца
14. КОМАНДИРОВКИ ЗА ГРАНИЦУ
14.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
В данном разделе будут рассмотрены основные вопросы, воз-
никающие в связи с командировками за границу, которые затра-
гивают порядок осуществления операций с иностранной валютой
и их отражение в учете.
Командирование работника предприятия за границу осущест-
вляется после утверждения задания на командировку и сметы
расходов и подписания руководителем предприятия соответствую-
щего приказа (распоряжения) по командировке.
В соответствии с п. 4 постановления № 663 [73] предприятие,
направляющее работника в командировку, обязано обеспечить его
средствами в национальной валюте страны, в которую команди-
руется работник, или в свободно-конвертируемой валюте.
Расчет сумм, необходимых для выдачи работнику, осущест-
вляется следующим образом. В первую очередь определяется
размер суточных.
Согласно п. 4 постановления № 663 [73] работникам, которые
направляются в командировку, суточные выплачиваются в ино-
странной валюте в сумме, которая в эквиваленте по официально-
му курсу гривни к иностранным валютам, установленному НБУ
на день выдачи средств из кассы уполномоченного банка, не пре-
вышает установленных предельных норм суточных расходов.
Постановлением № 663 [73] установлены такие предельные
размеры суточных расходов для командировок за границу:
а) в случае когда в счета на оплату стоимости проживания
в гостиницах не включаются расходы на питание, — 280 грн.;
б) в случае когда в счета на оплату стоимости проживания
в гостиницах включают расходы на:
одноразовое питание, — 224 грн.;
двухразовое питание, — 154 грн.;
Справочник ВЭДовца 589
трехразовое питание, — 98 грн.
По решению руководства предприятия размер суточных может
быть уменьшен. При этом размер суточных не может быть ниже
чем нормы суточных расходов, установленных для предприятий,
учреждений и организаций, которые полностью или частично
содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств {при
ложение к постановлению № 663 (73]).
Таким образом, для расчета аванса в части суточных расходов
следует использовать официальный курс гривни к иностранной
валюте, установленный НБУ на день выдачи средств из кассы
банка.
Пример определения размера суточных для расчета аванса
на командировку.
Командировка во Францию.
Длительность командировки — 7 дней.
Выдача аванса в валюте страны командирования — евро.
Курс гривни к евро на дату выдачи аванса — 6,25 грн. за 1 евро.
Предельная норма суточных затрат для командировок
за границу — 280 грн.
Подлежащая выдаче сумма суточных в составе аванса на ко-
мандировку составит:
280 : 6,25 *7 = 313,60 (евро).
Следует учитывать, что в валовые расходы сумма суточных
расходов включается только при наличии в заграничном паспорте
или заменяющем его документе отметок органов пограничного
контроля. По этим отметкам определяется фактическое время
пребывания в командировке за границей. Это касается коман-
дировок в страны, с которыми установлен полный пограничный
контроль. Если же командировка осуществляется в страну, с ко-
торой не установлен или упрощен пограничный контроль, то для
определения фактического времени пребывания в командировке
достаточно отметок принимающей и командирующей сторон в ко-
мандировочном удостоверении.
В случае отсутствия соответствующих отметок суточные
расходы не возмещаются. Если дата выбытия в командировку
в страну, с которой установлен полный пограничный контроль,
590 Справочник ВЭДовца
или дата возвращения не совпадает с датой в отметке контрольно-
пропускных пунктов Пограничных войск Украины, то суточные
расходы за время проезда по территории Украины возмещаются
в порядке, предусмотренном для командировок в пределах Украи-
ны. За дни пересечения границы Украины нормы суточных рас-
ходов соответствуют нормам, установленным для командировок
за границу.
В порядке, предусмотренном для служебных командировок
в пределах Украины, происходит и возмещение затрат за период
проезда по территории Украины в том случае, если командировоч-
ный по дороге в страну или из страны, с которой не установлен
или упрощен пограничный контроль, имеет пересадку на другое
транспортное средство или остановку в гостинице на территории
Украины. При этом суточные расходы со дня последней пересадки
на другое транспортное средство (выбытия из гостиницы, мотеля
или другого жилого помещения) на территории Украины во время
следования в командировку за границу и до дня первой пересадки
на другое транспортное средство (остановки в гостинице, мотеле
или другом жилом помещении) на территории Украины (вклю-
чительно) при возвращении в Украину возмещаются по нормам,
установленным для командировок за границу.
Кроме суточных, выдаваемая командируемому работнику
сумма денежных средств в виде аванса на командировку должна
быть рассчитана с учетом стоимости проживания в командировке
и проезда до места командировки и обратно.
При этом при определении стоимости проживания для расчета
суммы аванса целесообразно использовать данные имеющихся
в бухгалтерии отчетов об использовании денежных средств по ана-
логичным командировкам, в качестве ориентира могут быть при-
няты нормы возмещения расходов на командировку в пределах
Украины и за границу для государственных служащих и работни-
ков предприятий, учреждений и организаций, которые полностью
или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных
средств, приведенные в постановлении № 663 [73].
Таким образом, рассчитав сумму суточных, расходы по найму
жилого помещения, стоимость проезда, бухгалтер может опреде-
лить, какую сумму денежных средств необходимо выдать работ-
нику перед отъездом в командировку.
Справочник ВЭДовца 591
Если при выдаче аванса общая сумма в иностранной валюте
имеет дробную часть, то допускается применение арифметического
правила округления до полной единицы.
Иностранная валюта для выдачи аванса командированному
работнику должна быть получена в учреждении банка.
В соответствии с Правилами № 200 [104] разрешается исполь-
зовать наличную иностранную валюту с собственных счетов для
осуществления расходов работников при командировках за гра-
ницу (оплата суточных, расходов, связанных с наймом жилого
помещения и бронирования мест в гостиницах, транспортных
и других расходов).
Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета
в свободно конвертируемой валюте на командировку за рубеж
осуществляется уполномоченным банком при наличии заявки юри-
дического лица — резидента, содержащей следующие данные:
— номер и дату приказа (распоряжения) о направлении ра-
ботников в командировку;
— фамилию, имя, отчество лиц, выезжающих за границу;
— срок пребывания за границей;
— расчет расходов.
Вместе с расчетом в банк предоставляется также доверенность
на получение средств на командировку в кассе уполномоченного
банка.
В случае если предприятие не имеет собственного текущего
валютного счета, то согласно Инструкции № 492 [71] для осу-
ществления расчетов в рамках действующего законодательства
в наличной и безналичной иностранной валюте при осуществле-
нии текущих операций, определенных действующим законода-
тельством (среди текущих неторговых операций, в частности,
названы выплаты наличной иностранной валюты на расходы,
связанные с командировками), предприятию открывается текущий
счет в иностранной валюте.
Затем предприятие через уполномоченный банк покупает ино-
странную валюту. Для этого банку предоставляется платежное
поручение, в котором указывается сумма средств, подлежащих
перечислению со счета предприятия на указанные цели (на
основании рассчитанного ранее размера аванса, подлежащего
к выдаче работнику, и данных о курсах иностранных валют,
592 Справочник ВЭДовца
сложившихся на торгах Украинской Межбанковской валютной
биржи за предыдущий день). Эту же сумму необходимо указать
и в заявке на покупку иностранной валюты
Основанием для покупки иностранной валюты на Межбанков-
ском валютном рынке при осуществлении неторговых операций
считается заявка с расчетом расходов на командировки за границу.
При выдаче наличной иностранной валюты работнику на ко-
мандировку также следует учитывать действующее ограничение
на вывоз валюты за пределы территории Украины. Согласно.
п. 2.4 Правил № 200 [104] общая сумма наличной иностранной
валюты, которая может быть выдана одному работнику на коман-
дировку за границу, не может превышать суммы, установленной
Инстуркцией № 148 [152] .
При этом п. 2 раздела II Инструкции № 148 [152] установле-
но, что физическое лицо имеет право ввозить в Украину и выво-
зить за пределы Украины наличность в сумме, превышающей в эк-
виваленте 10000 евро при условии письменного декларирования
таможенному органу в полном объеме, если сумма не превышает
в эквиваленте 10000 евро — без письменного декларирования
таможенному органу.
Если сумма расходов на командировку превышает установлен-
ные нормы вывоза иностранной валюты, то для осуществления
расчетов за границей используются корпоративные пластиковые
карточки одной из международных платежных систем (об ис-
пользовании пластиковых карточек см. ниже).
Если работник получил аванс на командировку за рубеж, но
фактически не выехал, то он должен в течение трех банковских
дней с даты принятия решения об отмене поездки вернуть в кас-
су предприятия указанные средства в тех денежных единицах,
в которых был выдан аванс.
Не разрешается направлять в командировку и выдавать аванс
работнику, который не отчитался о средствах, израсходованных
в предыдущей командировке.
После возвращения из командировки работник обязан до
окончания третьего банковского дня предоставить отчет об из-
расходованных в командировке средствах.
При наличии остатка средств, не использованных в команди-
ровке, их сумма возвращается подотчетным лицом в кассу или
Справочник ВЭДовца 593
зачисляется на банковский счет предприятия до или при предо-
ставлении отчета об использовании денежных средств, предостав-
ленных на командировку или под отчет.
Здесь необходимо отметить, что согласно п. 8.4 Правил
j\o 200 [104] неиспользованный остаток наличной иностранной
валюты, полученной юридическим лицом — резидентом или пред-
ставительством юридического лица — нерезидента для оплаты
расходов на командировку за рубеж или на эксплуатационные
расходы за рубежом (для предприятий, имеющих транспортные
средства — оплата горючего, таможенных и дорожных сборов,
стоянки и т. п.), подлежит зачислению на распределительный
счет в иностранной валюте в уполномоченном банке Украины в те-
чение пяти банковских дней с момента оприходования в кассе.
В случае невозврата работником остатка средств в определен-
ный срок соответствующая сумма взыскивается с него предприяти-
ем в установленном действующим законодательством порядке.
Это означает, что задолженность взимается в тройном размере
суммы (стоимости) указанных валютных ценностей, пересчи-
танной в гривни по официальному курсу НБУ, установленному
на день погашения задолженности. Часть суммы, взысканной
с работника, направляется на возмещение убытков предприятия,
а остальная часть подлежит перечислению в Государственный
бюджет Украины.
Кроме того, п. 9.10 ст. 9 Закона № 889 [69] регулируется
налогообложение сумм излишне израсходованных денежных
средств, полученных плательщиком налога на командировку и не
возвращенных в установленные сроки.
В соответствии с п.п. 9.10.1 ст. 9 Закона № 889 [69] нало-
говым агентом плательщика налога при налогообложении сумм,
полученных под отчет и не возвращенных таким плательщиком
налога в течение установленного срока, является лицо, предоста-
вившее такие суммы.
Таким образом, налоговым агентом при налогообложении
указанных сумм является предприятие, командирующее своего
работника или выдающее средства для расходования на хозяй-
ственные нужды. Это значит, что обязанность по начислению,
Удержанию и уплате налога с доходов физических лиц в данном
случае возложена на предприятие со всеми вытекающими отсюда
594 Справочник ВЭДовца
Таблица 14.1
1 Проблема За несвоевременный возврат в кассу предприятия средств, выданных работнику из кассы предприятия на командировку, сверх сумм, по которым он отчитался, предусмотрено наложение на работника штрафа, а также обложение таких сумм налогом с доходов
2. Когда должен быть подан отчет об использовании средств Отчет предоставляется до окончания третьего банковского дня, следующего за днем, в котором плательщик налога завершает командировку
3. Когда должны быть возвращены подотчетные суммы Излишек средств возвращается в кассу или зачисляется на банковский счет предприятия до или во время предоставления Отчета об использовании средств
4. Когда налагается штраф Если средства не возвращаются в трехдневный срок
5. Размер штрафа 15%
6. Когда эти средства облагаются налогом Если не возвращаются до конца месяца, в котором истек трехдневный срок
7. Объект налогообложения Объект налогообложения для суммы своевременно не возвращенных средств, полученных на командировку, определяется как произведение суммы невозвращенных средств и коэффициента, рассчитываемого по следующей формуле: К = 100 : : (100 - С"), где К — коэффициент; С" —ставка налога, установленная для таких доходов на момент такого начисления. Для пересчета суммы невозвращенных средств в иностранной валюте в гривни, вероятно, следует использовать официальный обменный курс, установленный НБУ на день выдачи аванса
8. Источник налога и срок уплаты Налог удерживается за счет любого облагаемого налогом дохода (после его налогообложения) плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет облагаемых налогом доходов следующих отчетных месяцев, до полной уплаты суммы такого налога. Например, если налог удерживается из заработной платы, то и срок уплаты налога с этих сумм совпадает со сроком уплаты налога с такой заработной платы
Справочник ВЭДовца 595
последствиями в виде ответственности за невыполнение таких
действий.
Налогообложению в соответствии с п. 9.10 ст. 9 Закона
\Ь 889 [69] подлежит сумма, выданная под отчет и не возращен-
ная работником предприятия в течение установленного Законом
А« 889 [69] срока
Согласно п.п. 9.10.3 ст. 9 Закона № 889 [69] если плательщик
налога возвращает сумму излишне израсходованных денежных
средств позднее предельного срока, указанного выше, но не позд-
нее того отчетного месяца, на который приходится последний
день такого предельного срока, то такой плательщик налога
уплачивает штраф в размере 15 процентов суммы таких излиш-
не израсходованных денежных средств, который взыскивается
по процедуре удержания налога, установленной п.п. 9.10.1 ст. 9
Закона № 889 [69].
Рассмотрим, по какой процедуре должен быть удержан
штраф.
В соответствии с п.п. 9.10.1 ст. 9 Закона № 889 [69] сумма
налога удерживается лицом, предоставившим денежные средства
па командировку, за счет любого налогооблагаемого дохода (после
его налогообложения) плательщика налога за соответствующий
месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет на-
логооблагаемых доходов следующих отчетных месяцев до полной
уплаты суммы такого налога.
Если плательщик налога прекращает трудовые отношения
с лицом, предоставившим такие денежные средства, то такая
сумма налога удерживается за счет последней выплаты налого-
облагаемого дохода при проведении окончательного расчета, а при
недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога
включается в состав налогового обязательства плательщика налога
по итогам отчетного налогового года.
В таком же порядке производится и удержание с работника
штрафа, который взимается в размере, не превышающем 50 %
месячной заработной платы. Это же подтверждает и ГНА Украи-
ны в своем письме от 25.03.2004 г. 2П6/5/П 2116, ссылаясь
при этом па ст. 128 КЗоТ, в соответствии с которой при каждой
выплате заработной платы общий размер всех отчислении не мо-
жет превышать 20 %, а в случаях, отдельно предусмотренных
596 Справочник ВЭДовца
украинским законодательством, — 50 % подлежащей выплате
заработной платы.
Сумма штрафа и сумма налога с доходов физических лиц,
если таковые подлежат удержанию с доходов работника, должны
найти отражение в Отчете об использовании средств, выданных
па командировку или под отчет.
За нарушение в виде превышения сроков использования вы-
данной под отчет наличности Указом № 436 [ 153] предусмотрено
применение штрафных санкций к предприятию в размере 25
процентов от выданных под отчет сумм
Не исключено, что за указанное нарушение будет применяться
только штраф, возлагаемый на работника предприятия, установ-
ленный Законом N? 889 [69]. Но для этого должен быть изменен
Указ № 436 [153]. А пока получается два штрафа за одно и то
же нарушение — один па работника, другой на предприятие.
В соответствии с п.п. 9.10.3 ст. 9 Закона № 889 [69], если
плательщик налога не возвращает сумму излишне израсходован-
ных денежных средств в течение отчетного месяца, на который
приходится такой предельный срок, такая сумма подлежит на-
логообложению по правилам, установленным п.п. 9.10.1 ст. 9
Закона N> 889 [69], и плательщик налога уплачивает штраф.
При определении объекта налогообложения в данном случае
необходимо руководствоваться положениями п. 3.4 ст. 3 Закона
N? 889 [69]. Согласно данному пункту объект налогообложения
для суммы излишне израсходованных средств, полученных пла-
тельщиком налога на командировку или под отчет и не возвра-
щенных в установленный срок, определяется в том же порядке,
что и для доходов в любых неденежных формах, а именно как
стоимость такого начисления, определенная по обычным ценам,
умноженная на коэффициент, рассчитываемый по следующей
формуле:
К = 100 : (100 - С"),
где К — коэффициент;
С“ — ставка налога, установленная для таких доходов на мо-
мент такого начисления.
Размер такого начисления определяется исходя из обычной
цены, увеличенной на сумму:
Справочник ВЭДовца 597
— налога на добавленную стоимость, если лицо, осуществляю-
щее такое начисление, является плательщиком налога на добав-
ленную стоимость;
— акцизного сбора, если предоставляется подакцизный товар.
Следует отметить, что согласно п.п. 9.10.3 ст. 9 Закона
№ 889 [69], если в будущих налоговых периодах плательщик нало-
га возвращает сумму излишне израсходованных денежных средств
или она взыскивается с такого плательщика налога по решению
суда, перерасчет налоговых обязательств такого плательщика
налога не осуществляется, а сумма штрафа не возмещается.
Обобщим изложенную выше информацию, которая касается
несвоевременного возврата остатка подотчетных средств в свете
норм Закона № 889 [69], в табл. 14.1.
14.2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В РАСЧЕТАХ
КОРПОРАТИВНЫХ КАРТОЧЕК
Как уже было отмечено выше, при рассмотрении установлен-
ных законодательством ограничений на вывоз наличных валютных
средств корпоративные пластиковые карточки являются достойной
альтернативой для предприятий, которые командируют своих
работников в зарубежные страны.
На сегодняшний день основным нормативным документом,
регулирующим порядок проведения расчетов с использованием
платежных карточек, является Положение № 137 [137].
В соответствии с определениями, приведенными в Положе-
нии № 137 [137], корпоративной карточкой названа платежная
карточка, которая дает возможность ее держателю осуществлять
операции по картсчету юридического лица или физического
лица — предпринимателя.
Согласно п. 3.10. Положения № 137 [137] держатели кор-
поративных платежных карточек могут осуществлять операции
по безналичной оплате товаров (услуг) и получать наличные
в случае:
— получения наличных в гривнях для осуществления расчетов,
связанных с производственными (хозяйственными) нуждами,
598 Справочник ВЭДовца
в том числе для оплаты командировочных расходов в пределах
Украины, с учетом ограничений, установленных нормативно-
правовыми актами Национального банка по вопросам регулиро-
вания наличного обращения, а также чистого дохода физическими
лицами — предпринимателями;
— осуществления расчетов в безналичной форме в гривнях,
связанных с уставной и хозяйственной деятельностью, коман-
дировочными расходами представительского характера, а также
командировочными расходами в пределах Украины;
— получения наличности в иностранной валюте за пределами
Украины и в установленном порядке на территории Украины для
оплаты командировочных расходов;
— осуществления расчетов в безналичной форме в иностранной
валюте за пределами Украины, связанных с командировочными
расходами и расходами представительского характера, а также
на оплату эксплуатационных расходов, связанных с содержанием
и пребыванием воздушных, морских, автотранспортных средств
за пределами Украины, в соответствии с условиями Кодекса тор-
гового мореплавания Украины, Воздушного кодекса Украины,
Конвенции о международной гражданской авиации, Международ-
ной конвенции о дорожном движении в размерах, установленных
для вывоза наличной иностранной валюты нормативно-правовыми
актами Национального банка, регулирующими перемещение
валюты Украины, иностранной валюты, банковских металлов,
платежных документов и платежных карточек через таможенную
границу Украины
Отметим, что корпоративные платежные карточки не использу-
ются для получения заработной платы, других выплат социального
характера, а также для осуществления расчетов по внешнеторго-
вым договорам (контрактам).
Правилами платежной системы могут быть предусмотрены
также другие ограничения по применению корпоративных пла-
тежных карточек.
Средства, списанные с картсчета юридического лица или физи-
ческого лица — предпринимателя, по операциям, осуществленным
с использованием корпоративных платежных карточек, считаются
выданными под отчет держателю платежной карточки. Эти средства
могут быть использованы исключительно по целевому назначению.
Справочник ВЭДовца 599
Использование средств должно быть подтверждено соот-
ветствующими отчетными документами. Иностранные дипло-
матические, консульские, торговые и другие официальные
представительства, международные организации и их филиалы,
пользующиеся иммунитетом и дипломатическими привилегиями,
самостоятельно определяют необходимость подтверждения этих
операций отчетными документами.
Возврат доверенным лицом клиента неиспользованных средств
и возмещение собственнику корпоративного картсчета средств,
использованных сверх установленных норм, осуществляются
в соответствии с законодательством Украины. Остатки средств
на картсчете, не использованные по назначению доверенным
лицом юридического лица или физического лица — предприни-
мателя в определенные сроки, могут быть по платежному поруче-
нию или мемориальному ордеру (в случае договорного списания
средств) возвращены на счет, с которого они были перечислены,
или на другой счет клиента.
Контроль за целевым использованием средств с корпоративных
картсчетов осуществляется собственниками этих счетов.
Для открытия картсчета клиенты подают в банк документы,
которые необходимы для открытия текущих счетов в соответствии
с Инструкцией № 492 [71 ].
Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете расче-
тов корпоративными платежными карточками не имеет каких-либо
принципиальных отличий от порядка отражения в учете расчетов
в командировке за границей наличными, за исключением некото-
рых особенностей, которые будут рассмотрены ниже на условных
числовых примерах.
14.3. ОСОБЕННОСТИ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
При использовании в расчетах иностранной валюты пред
приятия сталкиваются с курсовыми разницами, возникающим1
в связи с колебаниями валютных курсов.
Согласно определению, данному в П(С)БУ 21 [Ю5[, за
долженность работника, возникающая после выдачи ему аванс
600 Справочник ВЭДовца
на командировку, является немонетарной статьей баланса. Как
следует из п. 6 П(С)БУ 21 [ 105], такая задолженность отражается
в учете по валютному курсу на дату уплаты аванса и в дальней-
шем пересчет такой статьи не производится (подробнее о моне-
тарное™ и немонетарное™ статей баланса см. в подразделе 9.3
книги).
В случае если после возвращения работника из командировки
по поданному отчету имеется задолженность работника перед
предприятием в иностранной валюте, то такая задолженность
является монетарной статьей и подлежит пересчету на дату
ее погашения (внесения неистраченных средств в кассу пред-
приятия).
Курсовая разница возникает вследствие изменения курса НБУ
на дату погашения задолженности по сравнению с курсом НБУ,
действовавшим на дату выдачи аванса на командировку. При этом
положительная курсовая разница подлежит отнесению в состав
доходов предприятия (кредит субсчета 714), а отрицательная —
в состав расходов предприятия (дебет субсчета 945).
Кроме того, монетарной статьей является также задолжен-
ность предприятия перед работником, возникшая вследствие
перерасхода средств в командировке, так как предполагается ее
погашение деньгами. Как и в предыдущем случае на сумму за-
долженности определяется курсовая разница. При этом положи-
тельная курсовая разница подлежит отнесению в состав расходов
предприятия (дебет субсчета 945), а отрицательная — в состав
доходов (кредит субсчета 714).
При использовании на предприятии корпоративных пла-
тежных карточек для обеспечения средствами на командиров-
ку работников, отправляющихся за границу, в бухгалтерском
учете складывается следующая ситуация. Средства, имеющиеся
на картсчете предприятия, согласно определению, приведенному
в П(С)БУ 21 (105], относятся к монетарным статьям баланса
в иностранной валюте. По таким статьям согласно п. 8 рассматри-
ваемого П(С)БУ необходимо производить расчет курсовых раз-
ниц на дату осуществления расчетов, а также на дату баланса.
Курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностран-
ной валюте отражаются в составе прочих операционных доходов
(расходов).
Справочник ВЭДовца 601
14.4. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
Для отнесения расходов на служебную командировку за гра-
ницу в состав валовых расходов необходимо руководствоваться
п.п. 5.4.8 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [102].
При направлении работника предприятия в служебную коман-
дировку с выдачей ему денежного аванса в учете предприятия воз-
никает задолженность подотчетного лица перед предприятием.
Курсовые разницы по дебиторской задолженности, связанной
с загранкомандировкой, не рассчитываются, следовательно, отне-
сению в состав валовых расходов подлежит балансовая стоимость
иностранной валюты, выданной в качестве аванса на командиров-
ку {согласно п.п. 7.3-6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [ 102]).
Сумма, подлежащая отнесению на валовые расходы, рассчитыва-
ется согласно утвержденному отчету об использовании денежных
средств, предоставленных на командировку или под отчет.
Порядок определения балансовой стоимости валюты описан
в подразделе 9.3.2 данной книги «Налоговый учет курсовых
разниц».
В случае если по результатам отчета у предприятия перед
работником возникает задолженность в связи с перерасходом
средств в командировке, то в налоговом учете пересчет такой за-
долженности не производится, следовательно, по такой задолжен-
ности курсовые разницы в налоговом учете не отражаются.
Согласно п. 1.17 раздела II Инструкции No 59 [74] задолжен-
ность перед подотчетным лицом должна быть погашена в нацио-
нальной валюте Украины по официальному курсу НБУ на день
погашения задолженности, но не позднее третьего банковского
дня после утверждения руководителем отчета об использовании
средств, предоставленных на командировку.
При этом в валовые расходы предприятия «попадет» сумма
перерасходованной валюты, пересчитанная в гривни по курсу
НБУ на дату утверждения отчета.
Далее рассмотрим ситуацию, когда по результатам отчета под-
лежит возврату в кассу предприятия неизрасходованная часта
средств, выданных в качестве аванса на командировку.
В данном случае расходы на командировку включаются в ва
левые расходы по балансовой стоимости иностранной валюты
602 Справочник ВЭДовца
выданной под отчет в сумме, указанной в отчете (при наличии
необходимых подтверждающих документов).
Рассмотрим на примерах порядок проведения расчетов с работ-
никами, командированными за границу, а также порядок отраже-
ния расходов на командировки в бухгалтерском и налоговом учете.
Пример 14.1
Работник предприятия, находящегося в г. Чернигове, коман-
дирован в г. Москву (Россия).
Цель поездки — заключение контракта.
Продолжительность командировки — 4 дня.
Для определения суммы аванса был составлен сле-
дующий расчет (курс российского рубля на дату выдачи
аванса — 0,168 грн. за 1 российский рубль):
Статья затрат По нормам за один день Итого
гривни доллары США российские рубли
Суточные (4 дня) 280 — 280 : 0,168 = = 1666,67 1666,67x4 = = 6666,68
Проживание в го- стинице (2 суток) 150 ___ 150 : 0,168 = = 892,86 892,86 х 2 = = 1785,72
Расходы на проезд — — — 1100,00
Итого — — — 9552,40
К выплате 9552
Перед поездкой командированному работнику был выдан аванс
в сумме 9552 российских рубля. Средства для выдачи аванса
были получены в кассу предприятия с текущего валютного сче-
та. При этом балансовая стоимость выданной валюты составила
1719,36 грн. (по курсу 0,18).
После возвращения из командировки в бухгалтерию пред-
приятия предоставлен Отчет об использовании средств, выданных
на командировку или под отчет.
К Отчету приложены следующие документы:
1) командировочное удостоверение с отметками отправляющей
и принимающей сторон: «Выбыл из г. Чернигова 29.06.2009 г.» —
Справочник ВЭДовца 603
«Прибыл в г. Москву 30.06.2009 г.» — «Выбыл из г. Москвы
01.07.2009 г.» — «Прибыл в г. Чернигов 02.07.2009 г.»;
2) железнодорожные билеты на проезд до г. Москвы и обратно
на сумму 196 грн.;
3) счет за проживание в гостинице в течение двух суток на сум-
му 1352 рос. руб. (в том числе за наем номера — 1196 рос. руб.,
за бытовые услуги — 156 рос. руб.);
4) счета за междугородные телефонные переговоры — 94,36 рос. руб.
При утверждении Отчета об использовании средств был ис-
пользован курс российского рубля, установленный НБУ на дату
выдачи валюты под отчет.
Отчет утвержден руководителем предприятия в сумме:
суточные — 6666,68 рос. руб.
проезд — 196 грн.
проживание — 1352,00 рос. руб.
телефонные переговоры — 94,36 рос, руб.
Итого: 8113,04 рос. руб. и 196 грн.
Подлежит возврату в кассу предприятия неизрасходованная часп
аванса в иностранной валюте: 9552,00 - 8113,04 = 1438,96 (рос. руб.)
Курс НБУ на дату утверждения Отчета об использованш
средств составил 0,17 грн. за 1 рос. руб.
Подлежит возмещению работнику в связи с перерасходе.’
средств в гривнях — 196 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете рассмотренные операци
отразятся следующим образом:
№ л/п Содержание операции Документ- подтвер- ждение Бухгалтерский учет Налоговый учет
дебет счета кредит счета сумма, рос. руб./ грн. вало- вой доход валовые расходы
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Получена наличная валюта с валют- ного счета пред- приятия (курс НБУ — 0,168 грн. за 1 рос. руб) Приходный кассовый ордер 302 312 9552,00 1604,74 — —
604 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4 5 6 7 8
2 Выданы из кассы денежные средства на командировку Расходный кассовый ордер 372 302 9552,00 1604,74 — —
3 Списаны команди- ровочные расходы: суточные, прожи- вание, телефонные переговоры (курс НБУ —0,168 грн. за 1 рос. руб.)* Отчет об исполь- зовании средств 92 372 8113,04 1362,99 — 1380,34"
4 Списаны команди- ровочные расходы: проезд Отчет об исполь- зовании средств 92 372 196,00 — 196,00
5 Возвращена в кассу неизрасходованная часть аванса в ино- странной валюте (курс НБУ — 0,17 грн. за 1 рос. руб.) Приходный кассовый ордер 302 372 1438,96 244,62 — —
6 Возмещена задолженность подотчетному лицу в гривнях Расходный кассовый ордер 372 301 196,00 — —
7 По возвращенной части аванса отра- жена положительная курсовая разница (0,17-0,168) х х 1438,96 Бухгал- терская справка 372 714 2,87*" — —
* В бухгалтерском учете командировочные расходы списываются по курсу ИВУ,
который действовал на дату выдачи валюты под отчет.
" В налоговом учете отнесению на валовые расходы подлежит балансовая сто-
имость израсходованной в командировке валюты. Кроме того, сумма суточных,
которую предприятие имеет право отнести на валовые расходы, не может
превышать 280 грн. Таким образом, на валовые расходы относится следующая
сумма: 280 грн. х 4 (суточные) + (1352,00 рос. руб. (проживание) + 94,36 рос.
руб. (телефонные переговоры)) х 0,18 = 1380,34 грн.
В бухгалтерском учете задолженность работника перед предприятием
по неизрасходованной части аванса на командировку является монетарной
статьей баланса и согласно п. 8 11С(Б)У 21 /105/ на дату осуществления
расчета необходимо произвести расчет курсовых разниц по вышеуказанной
задолженности.
______________________________________Справочник ВЭДовца 605
Пример 14.2
Работник предприятия, расположенного в г. Киеве, направлен
в командировку в г. Гамбург (Германия).
Цель поездки — участие в конференции, тематика которой
непосредственно связана с деятельностью предприятия.
Перед отъездом в командировку работнику была выдана
корпоративная платежная карточка для проведения расчетов
и получения наличных валютных средств в командировке. Для
финансирования расходов подотчетных лиц в командировке
за границей предприятием был открыт картсчет, куда пере-
числено $5000.
Продолжительность командировки — 5 дней (в том числе
на территории Украины — 2 дня, за рубежом — 3 дня).
После возвращения из командировки в бухгалтерию пред-
приятия предоставлен Отчет об использовании средств, вы-
данных на командировку или под отчет.
К Отчету приложены следующие документы:
1) командировочное удостоверение с отметками: « Выбыл
из г. Киева 28.06.2008 г.» — «Прибыл в г. Киев 02.07.2008 г.»;
2) ксерокопия страниц загранпаспорта с отметками о дате
пересечения границы;
3) железнодорожные билеты на проезд: Киев — Москва,
Москва — Киев на сумму 190 грн*.;
авиабилеты: Москва — Гамбург, Гамбург — Москва на сум-
му $300*;
4) слип об оплате услуг гостиницы (проживание в течение 3
суток, оплата бытовых услуг) — на сумму $400.
Рассчитаем сумму суточных, подлежащих возмещению:
суточные на территории Украины: 25 грн. х 2 = 50 грн.;
суточные за рубежом: 280 грн. х 3 = 840 грн.
Суточные за время, проведенное за рубежом, пересчитываем
в доллары США. Для упрощения условий примера предположим,
что списание средств с картсчета на приобретение авиабилетов,
оплату услуг гостиницы и снятие наличных средств в счет суточ-
ных расходов произошло в один лень — 29.06.2008 г.
Нее приведенные суммы условные.
606 Справочник ВЭДовца
Средневзвешенный курс доллара США, рассчитанный на этот
день, составил 5,03 грн. за $1. Курс НБУ иа день перечисления
денежных средств на картсчет 5,00 грн. за $1.
Курс НБУ, установленный на день списания средств с карт-
счета (29.06.2008 г.), — 5,01 грн. за $1.
Курс НБУ на конец отчетного периода (30.06.2008 г.) —
5,02 грн. за $1.
Курс НБУ на дату проведения расчетов с работником —
5,05 грн. за $1.
Отчет об использовании средств утвержден руководителем
предприятия в сумме:
суточные — по Украине — 50 грн 00 коп.
— за рубежом — $167,66 (840 грн. : 5,01)
проезд — 190 грн. и $300
проживание — $400_____________________
Итого: $867,66 и 240 грн.
Сумма, подлежащая возмещению работнику, составит 240 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете рассмотренные операции
отразятся следующим образом:
№ п/п Содержание операции Документ- подтвер- ждение Бухгалтерский учет Налоговый учет
дебет счета кредит счета сумма. $ / грн. валовой доход валовые расходы
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Перечислены денежные средства на картсчет для финансирования командировочных расходов за гра- ницей (курс НБУ 5,00 грн. за $1) Договор об от- крытии картсчета 314/ «карт- счет» 312 5000,00 25000,00 — —
2 Выдана подотчет- ному лицу платеж- ная карточка Расписка — 08 5000,00 25000.00 — —
3 Списаны сред- ства с картсчета в оплату расходов, понесенных Выписка банка 372 314/ «карт- счет» 867,66 4346,98 — —
Справочник ВЭДовца 607
1 2 3 А 5 6 7 8
подотчетным лицом за рубежом (курс НБУ 5,01 грн. за $1)
4 Отражена курсовая разница от из- менения курса НБУ по средствам на картсчете на дату проведения расчетов ((5,01 - - 5,00) х $5000,00) Бухгал- терская справка 314/ «карт- счет» 714 50,00 — —
5 Отражена курсовая разница по остат- кам валюты на конец отчетного периода: (5.02 - - 5,01) х $4141,81 Бухгал- терская справка 314/ «карт- счет» 714 41,42 82,84* * —
6 Возвращена работ- ником платежная карточка — 08 — 5000,00 27000,00 — —
7 Списаны команди- ровочные расходы: суточные за рубе- жом ($158,19) + + проживание ($400) + проезд ($300) (курс НБУ — 5,01 грн. за $1) Отчет об ис- пользо- вании средств 92 372 867,66 4346.98 — 4364,33**
8 Списаны команди- ровочные расходы: суточные по Украи- не (36 грн.) + про- езд (190 грн.) Отчет об ис- пользо- вании средств 92 372 226.00 — 226,00
9 Возмещена за- долженность подотчетному лицу в гривнях Рас- ходный кассовый ордер 372 301 240.00 — —
С на юговом учете расчет курсовых разниц по остаткам валюты па коиецотчетно
'° периода производится следующим образом: (5,02 5,00)* $11'11,81 = 82,81 (грн.).
* И налоговом учете на валовые расходы относится балансовая стоимость
израсходованной в командировке валюты, рассчитанная с применением сред
невзвешенного курса 5,03 грн./дол. = 5,03 х 867,66 = 4364,33 (грн.).
608 Справочник ВЭДовца
Пример 14.3
Работник отдела сбыта предприятия, расположенного
в г. Харькове, командирован в г. Белгород (Россия).
Цель поездки — выполнение условий контракта.
Продолжительность командировки — 11 дней.
Для определения суммы аванса в долларах был составлен
следующий расчет (официальный курс доллара на день выдачи
аванса составил 5,03 грн. за $1).
Статья затрат По нормам за один день Итого
гривни доллары США
Суточные (11 дней) 280,00 280 : 5,03 = 55,87 55,67 х 11 =612,37
Проживание в гостинице (11 суток) 35,00 35 : 5,03 = 6.96 6,96x 11 =76,56
Расходы на проезд — — 10,00
Итого — — 698,93
К выплате 698,93
Расчетный (средневзвешенный) курс доллара США, определен-
ный на дату выдачи валюты под отчет, составил 5,1 грн. за $1.
Перед поездкой работнику был выдан аванс в сумме $660.
После возвращения из командировки в бухгалтерию пред-
приятия предоставлен Отчет об использовании средств, выданных
на командировку или под отчет.
К Отчету приложены следующие документы:
1) командировочное удостоверение с отметками отправляющей
и принимающей сторон: «Выбыл из г. Харькова 13.06.2008 г.» —
«Прибыл в г. Белгород 13.06.2008 г.» — «Выбыл из г. Белгорода
23.06.2008 г.» — «Прибыл г. Харьков 23.06.2008 г.»;
2) счет за проживание в гостинице в течение одиннадцати суток
на сумму 2448,10 рос. руб.;
3) автобусные билеты на проезд 720,74 рос. руб.;
4) квитанция об обмене долларов США на российские рубли
по курсу 0,17 грн. за 1 рос. руб.
При утверждении Отчета был использован курс доллара
США, установленный НБУ на дату выдачи валюты под отчет, —
5,03 грн. за $1.
Справочник ВЭДовца 609
Отчет утвержден руководителем предприятия в сумме:
суточные — $577,83
проживание — $82,74 (2448,10 рос. руб. х0,17 : 5,03)
расходы на проезд — $24,36 (720,74 рос, руб, х 0,17 : 5,03)
Итого $684,93
Расчетный (средневзвешенный) курс доллара США, опреде-
ленный на дату утверждения Отчета об использовании средств,
составил 5,12 грн. за $1.
На дату утверждения отчета курс НБУ составил 5,05 грн. за $1.
Подлежит возмещению согласно утвержденному отчету сум-
ма перерасхода в размере 684,93 - 660 = $24,93 (24,93 х 5,05 =
= 125,90 грн.). В бухгалтерском и налоговом учете рассмотренные
операции отразятся следующим образом:
№ п/п Содержание операции Документ- подтвер- ждение Бухгалтерский учет Налоговый учет
дебет кредит сумма, $/ грн. валовой доход валовые расходы
1 Получена наличная валюта с валютного счета предприятия (курс НБУ 5,03 грн. за $1) Приходный кассовый ордер 302 312 660,00 3319,80 — —
2 Выданы из кассы денежные средства на командировку Расходный кассовый ордер 372 302 660,00 3319,80 — —
3 Списаны командиро- вочные расходы: Отчет об исполь- зовании средств
— в пределах вы- данного аванса (курс НБУ — 5,03 грн. за $1) 93 372 660,00 3319,80 — 3506,84* 96,77
— сверх суммы вы- данного аванса (курс НБУ —5,05 грн. за $1) 93 372 18,90 95,45 — —
4 Возмещена задол- женность подотчет- ному лицу (курс НБУ 5,05 грн. за $1) Расходный кассовый ордер 372 301 18,90 95,45 — —
Л валовые расходы включается балансовая стон часть валюты: 684,93 х 5,12
~ 3306,84 (грн.).
610 Справочник ВЭДовца
15. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ЗА НАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ ВЭД
Основными нормативными документами, регулирующими от-
ветственность субъектов хозяйствования в сфере внешнеэкономи-
ческой деятельности, являются:
- Таможенный кодекс [1] (раздел XVIII «Нарушение тамо-
женных правил и ответственность за них. Ответственность лиц,
участвующих в производстве по делам о нарушении таможенных
правил»);
- Декрет № 15 93 [12];
— Закон о порядке расчетов в иностранной валюте [7];
— Закон Украины «О регулировании товарообменных (бар-
терных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности»
от 23.12.98 г. № 351-XIV ("далее — Закон №351 [8]);
— Закон о едином таможенном тарифе [5].
В сфере внешнеэкономической деятельности может применять-
ся как имущественная, так и уголовная ответственность.
Имущественная ответственность применяется в форме мате-
риального возмещения прямых, косвенных убытков, упущенной
выгоды, материального возмещения морального ущерба, а также
имущественных санкций.
Если нарушение субъектами внешнеэкономической деятель-
ности или иностранными субъектами хозяйственной деятельности
законодательства Украины во внешнеэкономической сфере при-
вело к возникновению убытков, потере выгоды или причинению
морального ущерба, субъекты, которые нарушили закон, несут
материальную ответственность в полном объеме.
К украинским или иностранным субъектам внешнеэкономиче-
ской деятельности могут быть применены следующие специальные
санкции:
— наложение штрафов в случаях несвоевременного выполнения
или невыполнения субъектами внешнеэкономической деятельности
Справочник ВЭДовца 611
и иностранными субъектами хозяйственной деятельности своих
обязанностей;
— применение к конкретным субъектам внешнеэкономической
деятельности и иностранным субъектам хозяйственной деятель-
ности индивидуального режима лицензирования при нарушении
положений действующего законодательства или тех положений,
которые устанавливают определенные запреты, ограничения или
соответствующие режимы осуществления внешнеэкономических
операций;
— временное прекращение внешнеэкономической деятельности
при нарушении законодательства или в случае осуществления
действий, которые могут причинить вред интересам национальной
экономической безопасности.
Для расчета сумм штрафов следует учитывать, что необлагае-
мый минимум доходов граждан установлен в размере 17 гривень.
Вместе с тем если ссылку на необлагаемый минимум доходов
граждан содержат нормы административного и уголовного зако-
нодательства в части квалификации преступлений или правона-
рушений, то сумма не облагаемого налогом минимума устанавли-
вается на уровне налоговой социальной льготы. С 01 01.2006 г.
налоговая социальная льгота составляет 50 % одной минимальной
заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного
налогового года. С 1 января 2008 года размер минимальной за-
работной платы составляет 515 грн., а соответственно размер на-
логовой социальной льготы в 2008 году составляет 257,50 грн.
ДОГОВОРЫ
КНИГА-ПОЧТОЙ
Спрааки и заказы
по тел.: (057) 717-52-71
61052 г. Харьков, а/я 18
КРУПНЕЙШЕЕ В УКРАИНЕ
СПЕЦИАЛИЗИРОВАННОЕ
ИЗДАТЕЛЬСТВО
«ФАКТОР»
«ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН»:
http://market.factor.ua
Мы знаем,
что необходимо
высококлассному
БУХГАЛТЕРУ!
Таблица 15.1
Финансовые санкции, которые предусмотрены
за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности
№ п/п Вид нарушения Санкция Нормативный документ, устанавливающий санкцию
1 2 3 4
1 Перемещение через границу зоны таможенного контроля и в пределах этой зоны товаров, транспорт- ных средств, граждан, в том числе должностных лиц органов государственной власти (кроме таможенных органов), а также проведение в зоне таможенного контроля хозяйственных работ без разрешения тамо- женного органа или совершение других действий, на- рушающих установленный законодательством режим зоны таможенного контроля: — при отсутствии товаров, транспортных средств — непосредственных предметов нарушения таможен- ных правил; — те же действия при наличии товаров, транспортных средств — непосредственных предметов нарушения таможенных правил Штраф до 20 ннмдг* Штраф от 50 до 100 ннмдг Ст. 329 Таможенного кодекса [ 1 ]
2 Неподача таможенному органу в установленный законодательством срок документов для осуществления таможенного контроля товаров, транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Украины, независимо от предоставления письменной декларации Для граждан — предупре- ждение или штраф в размере до 5 ннмдг, а для должност- ных лиц предприятий — до 10 ннмдг Ст. 330 Таможенного кодекса [ 1 ]
612 Справочник ВЭДовца
1 I 2 3 4
3 Выдача без разрешения таможенного органа или потеря товаров, транспортных средств, находящихся под таможенным контролем Штраф от 500 до 1000 ннмдг Ст. 331 Таможенного кодекса [ 1 ]
4 Непредоставление таможенным органам товаров, транспортных средств, находящихся под таможенным контролем и перевозимых от одного таможенного органа к другому, а также принятых для передачи таможенному органу таможенных или других документов на эти товары, транспортные средства Штраф от 50 до 100 ннмдг Ст. 332 Таможенного кодекса [ 1 ]
5 Неостановка транспортного средства в зоне таможенного контроля, перемещаемого через таможенную границу Украины Штраф до 5 ннмдг Ст. 333 Таможенного кодекса [ 1 ]
6 Отправление без разрешения таможенного органа транспортного средства, находящегося под таможенным контролем Штраф до 5 ннмдг, а на должностных лиц предприя- тий — до 10 ннмдг Ст. 334 Таможенного кодекса [ 1 ]
7 Причаливание к судну, находящемуся под таможенным контролем, других судов и плавучих средств без разрешения таможенного органа Предупреждение или штраф до 20 ннмдг, а на должност- ных лиц предприятий — до 30 ннмдг Ст. 335 Таможенного кодекса [ 1 ]
8 Осуществление операций с товарами, транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем, а именно изменение их состояния, пользование и распоряжение ими без разрешения таможенного органа Штраф от 50 до 100 ннмдг или конфискация этих товаров транспортных средств а на должностных лиц предприятий — штраф от 100 до 500 ннмдг или конфискация этих товаров, транспортных средств Ст 336 Таможенного кодекса [1]
Справочник ВЭДовца 613
1 2 3 4
9 Погрузка, выгрузка, перегрузка, устранение повреж- дений упаковки, распаковывание, переупаковывание товаров, находящихся под таможенным контролем, или изменение идентификационных знаков или маркировки на этих товарах или их упаковке без раз- решения таможенного органа Штраф до 10 ннмдг, а на должностных лиц предприя- тий — до 20 ннмдг Ст 337 Таможенного кодекса [ 1 ]
10 Повреждение или потеря пломб, печатей или других средств таможенного обеспечения, указанных в товаросопроводительных документах Штраф до 10 ннмдг, а на должностных лиц предприя- тий — до 20 ннмдг Ст. 338 Таможенного кодекса [ 1 ]
11 Нарушение порядка прохождения таможенного кон- троля в зонах (коридорах) упрощенного таможенного контроля, т. е. наличие во время проведения тамо- женного контроля у лица, избравшего прохождение через такую зону (коридор), товаров, запрещенных либо ограниченных к перемещению через таможен- ную границу Украины либо товаров в количествах, превышающих необлагаемую норму перемещения через таможенную границу Украины Штраф в размере от 50 до 100 ннмдг или конфискация этих товаров Ст 339 Таможенного кодекса [ 1 ]
12 Недекларирование товаров, транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Украины,т е. незаявление в установленной форме точных сведений (наличие, наименование или название, количество и т. п.) о товарах, транспортных средствах, подлежащих обязательному декларированию в случае перемещения через таможенную границу Украины Штраф от 100 до 1000 ннмдг или конфискация этих товаров, транспортных средств, а на должностных лиц предприятий — от 500 до 1000 ннмдг или конфискация этих товаров,транспортных средств Ст 340 Таможенного кодекса [ 1 ]
614 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4
13 Пересылка через таможенную границу Украины в международных почтовых и экспресс-отправлениях товаров, запрещенных к такой пересылке Конфискация таких товаров Ст. 341 Таможенного кодекса [1]
14 Препятствование должностному лицу таможенного органа при осуществлении им таможенного контроля или в делах о контрабанде и нарушении таможенных правил в доступе к товарам, транспортным средствам и документам, а также непредъявление в установленный законодательством срок без уважительных причин таких товаров, транспортных средств и документов должностному лицу таможенного органа или назначенному им эксперту или специалисту Штраф до 30 ннмдг Ст. 342 Таможенного кодекса [1 ]
15 Неподача таможенному органу предусмотренной законодательством отчетности относительно товаров, находящихся под таможенным контролем или на территориях специальных таможенных зон и ввозимых, вывозимых, хранящихся, переделываемых, изготовляемых, покупаемых и реализуемых без предварительного разрешения таможенного органа, а также нарушение порядка ведения отчетности относительно таких товаров Штраф от 3 до 30 ннмдг, а на должностных лиц предприятий — до 50 ннмдг Ст. 343 Таможенного кодекса [ 1 ]
16 Неподача по требованию таможенного органа соответствующих документов и образцов товаров, необходимых для проведения исследования (анализа,экспертизы) Предупреждение или штраф в размере до 30 ннмдг Ст. 344 Таможенного кодекса [ 1 ]
Справочник ВЭДовца 615
1 2 3 4
17 Ввоз на таможенную территорию Украины или вывоз за пределы этой территории товаров, предназначенных для производственной или другой предпринимательской деятельности, с нарушением охраняемых законом прав интеллектуальной собственности Штраф от 10 до 100 ннмдг с конфискацией контрафакт- ных товаров, а на должност- ных лиц предприятий — от 30 до 150 ннмдг с конфискацией контрафактных товаров Ст. 345 Таможенного кодекса [1 ]
18 Нарушение порядка размещения товаров на таможенных лицензионных складах для хранения, несоблюдение установленных законодательством сроков, условий и порядка хранения указанных товаров, а также проведение операций с товарами, которые хранятся на таможенных лицензионных складах, без разрешения таможенного органа Штраф от 500 до 1000 ннмдг Ст. 346 Таможенного кодекса [ 1 ]
19 Нарушение порядка уничтожения товаров, находящихся под таможенным контролем Штраф от 50 до 200 ннмдг Ст. 347 Таможенного кодекса [ 1 ]
20 Нарушение обязательств об обратном вывозе временно ввезенных товаров на таможенную территорию Украины или об обратном ввозе на ее территорию товаров, временно вывезенных за пределы Украины Штраф от 500 до 1000 ннмдг или конфискация таких товаров Ст 348 Таможенного кодекса [1]
21 Невывоз за таможенную границу Украины товаров, транспортных средств, ввезенных с целью транзита через территорию Украины, в сроки, установленные таможенным органом Штраф от 500 до 1000 ннмдг или конфискация этих товаров и транспортных средств Ст 349 Таможенного кодекса [1]
22 Уклонение от установленного КМУ маршрута перемещения товаров по территории Украины Штраф от 50 до 100 ннмдг или конфискация этих товаров Ст. 350 Таможенного кодекса [ 1 ]
616 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4
23 Действия, направленные на перемещение товаров, транспортных средств через таможенную границу Украины вне таможенного контроля Штраф от 500 до 1000 ннмдг или конфискация этих товаров, а также конфиска- ция транспортных средств, используемых для переме- щения товаров — непосред- ственных предметов нару- шения таможенных правил через таможенную границу Украины Ст. 351 Таможенного кодекса [ 1]
24 Действия, направленные на перемещение товаров через таможенную границу Украины с сокрытием от таможенного контроля, т. е с использованием спе- циально изготовленных хранилищ (тайников) и дру- гих средств либо способов, затрудняющих выявление таких товаров, либо путем придания одним товарам вида других, либо с предоставлением таможенному органу как основание для перемещения товаров под- дельных или полученных незаконным путем докумен- тов, либо содержащих неправдивые данные Штраф от 500 до 1000 ннмдг или конфискация этих това- ров, а также конфискация товаров со специально из- готовленными хранилищами (тайниками) и транспортных средств, используемых для перемещения таких товаров через таможенную границу Украины Ст 352 Таможенного кодекса [1 ]
25 Хранение, перевозка, приобретение или использование товаров, транспортных средств, ввезенных на таможенную территорию Украины вне таможенного контроля или с сокрытием от таможенного контроля Штраф от 200 до 500 ннмдг или конфискация таких товаров и транспортных средств Ст 353 Таможенного кодекса [ 1 ]
26 Использование товаров, относительно которых предоставлены льготы по уплате налогов и сборов, в других целях, чем те, в связи с которыми были пн^пллтог>поик1 ТЯГИА ЛЬГОТЫ Штраф от 200 до 500 ннмдг Ст. 354 Таможенного кодекса [ 1 ]
Справочник ВЭДовца 617
1 2 3 4
27 Указание в таможенной декларации неправдивых сведений и предоставление таможенному органу документов с такими сведениями как основание для освобождения от уплаты налогов и сборов или уменьшения их размера или неуплата налогов и сборов в срок, установленный законодательством, а также за другие противоправные действия, повлекшие недоборы налогов и сборов, при отсутствии признаков преступления Штраф на граждан в размере от 100 до 500 ннмдг, а на должностных лиц предприятий — от 500 до 1000 ннмдг Ст 355 Таможенного кодекса [1]
28 Осуществление операций с валютными ценностями, требующих лицензирования, без получения индивидуальной лицензии НБУ. Нарушение порядка расчетов, установленных ст. 7 Декрета Штраф в сумме, эквивалентной сумме валютных ценностей, использованных при расчетах, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу НБУ на день осуществления таких операций П 2 ст 16 Декрета КМУ № 15-93 [12]
29 Несвоевременное предоставление, укрывательство или искажение отчетности о валютных ценностях. Невыполнение требований по декларированию валютных ценностей и другого имущества, пребывающих за пределами Украины Размер штрафа устанавли- вается НБУ и может иметь такие показатели: за на- рушение сроков деклариро- вания — в размере 1 ннмдг за каждый день нарушения, за нарушение порядка де- кларирования — в размере 20 ннмдг П 2 ст 16 Декрета КМУ Ns 15-93 [12]; постановление НБУ от 08.02.2000 г. Ns 49 «Об утверждении Положения о валютном контроле»
618 Справочник ВЭДовца
1 2 3 4
30 Нарушение сроков зачисления выручки на валютные счета резидентов Пеня в размере 0,3 % от сум- мы неполученной выручки (стоимости недопоставлено- го товара) за каждый день просрочки. Общий размер начисленной пени не может превышать суммы неполу- ченной выручки (стоимости недопоставленого товара). Ст. 4 Закона о порядке расчетов в иностранной валюте [7]
31 Несвоевременная уплата таможенной пошлины Пеня в размере 0,2 % суммы недоимки за каждый день просрочки, включая день уплаты Ст. 25 Закона о едином таможенном тарифе [5]
32 Нарушение сроков ввоза товаров (работ, услуг), импортируемых по бартерным договорам Пеня в размере 0.3 % стоимости неполученных товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки. Общий размер начисленной пени не должен превышать размера задолженности Ст. 3 Закона № 351 [8]
33 Неподача или несвоевременная подача информации об осуществлении экспорта или импорта товаров, работ и услуг по бартерному договору, предусматривающему экспорт или импорт работ или услуг Пеня в размере 1 % стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки. Общий размер начисленной пени не должен превышать стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) Ст. 3 Закона Ns 351 [8]
Справочник ВЭДовца 619
620 Справочник ВЭДовца
16. СТАТИСТИЧЕСКАЯ
ОТЧЕТНОСТЬ ПО ВЭД
Помимо общеустановленных форм налоговой, бухгалтерской
и статистической отчетности, предоставляемых в соответствующие
контролирующие органы наравне с другими субъектами хозяй-
ствования, субъекты внешнеэкономической деятельности подают
следующие формы отчетности:
— Отчет об экспорте (импорте) товаров, которые не проходят
таможенного декларирования (форма № 5-ЗЕЗ);
— Отчет об экспорте (импорте) услуг (форма № 9-ЗЕЗ);
— Отчет о приобретении (продаже) товаров для обеспечения
жизнедеятельности транспортных средств, потребностей пасса-
жиров и членов экипажа (форма № 14-ЗЕЗ).
Порядок составления отчетов регулируется:
— Инструкцией о порядке составления отчета по форме
№ 5 ЗЕЗ «Отчет об экспорте (импорте) товаров, которые
не проходят таможенного декларирования», утвержденной при-
казом Госкомстата Украины от 11.08.2004 г. № 471 [25];
— Инструкцией о порядке составления отчета по форме
№ 9 ЗЕЗ «Отчет об экспорте (импорте) услуг», утвержденной
приказом Госкомстата Украины от 15.07.2002 г. № 266 [26];
— Инструкцией о порядке составления государственной
статистической отчетности «Отчет о приобретении (про-
даже) товаров для обеспечения жизнедеятельности транс-
портных средств, нужд пассажиров и членов экипажа» (форма
№ 14 ЗЕЗ), утвержденной приказом Госкомстата Украины
от 11.08.2004 г. № 471 [29].
Отчет об экспорте (импорте) товаров, которые не проходят
таможенного декларирования (форма № 5-ЗЕЗ), составляется от-
носительно товаров, не проходящих таможенного декларирования.
Справочник ВЭДовца 621
Напомним, что в соответствии си. 2.2 Инструкции No 471 [25}
к таким товарам относятся:
— рыба и все виды морепродуктов, проданных с украинских
(или зафрахтованных Украиной) судов за рубежом, в том числе
п на иностранные суда, находящиеся в территориальных водах
иностранных государств или в открытом море;
— товары, добытые со дна в открытом море и реализованны»
нерезидентам или приобретенные у них (если на них не оформ
лена украинская грузовая таможенная декларация);
— ввезены в государство рыба и другие морские продукты, до
бытые в территориальных водах иностранных государств на уело
виях концессии (если на концессионные товары не оформлялас
украинская грузовая таможенная декларация);
— товары, переданные в аренду сроком на 1 год и более (есл
на них не оформлена украинская грузовая таможенная декларг
ция), проставляются в отчетности по полной стоимости аренде
ванного товара на момент ввоза (вывоза) — например: морские
рыболовецкие суда, транспортные средства, газо- и нефтебуровы
вышки и другое оборудование, действующее на территории стран
более 1 года;
— перетоки электроэнергии по общей электросети (если на ни
не оформлена украинская грузовая таможенная декларация);
— продукция высоких технологии, полученная в открыто
космосе на космических судах Украины (или арендованных ек
и проданная нерезиденту;
— продукция высоких технологий, полученная в открыто
космосе на иностранных судах и приобретенная Украиной;
— другие товары, на которые не оформлена грузовая таможе
чая декларация, если их стоимость составляет свыше 100 еврс
Отчет подается ежемесячно до 10 числа месяца, следующе
за отчетным.
Отчет об экспорте (импорте) услуг (форма № 9-ЗЕЗ) пода1
предприятия — резиденты Украины, осуществляющие экспорт!
импортные операции в виде услуг. Отчет предоставляется орга
статистики по местонахождению субъекта ВЭД ежеквартально
Ю числа месяца, следующего за отчетным. Отчет составляется <
дельно за каждый квартал (без нарастающего итога с начала го/
622 Справочник ВЭДовца
отдельно по экспорту и импорту услуг. Отчет составляется в стои-
мостном выражении в валюте договора (контракта) по номенкла-
туре услуг в разрезе стран.
В отчете не отражается стоимость переработки товаров из
давальческого сырья, учтенного в стоимости реэкспортируемых
(реимпортируемых) товаров. Однако если условия договора
(контракта) изменились и часть изготовленных из давальческого
сырья товаров реализуется резидентом страны, в которой про-
исходила переработка сырья, то предприятие, осуществлявшее
переработку, должно показать в отчете стоимость переработки
этой части товаров как экспорт услуг.
Отчет о приобретении (продаже) товаров для обеспечения жиз-
недеятельности транспортных средств, потребностей пассажиров
и членов экипажа (форма № 14-ЗЕЗ) составляют транспортные
компании, агентства, общества и все те предприятия, организа-
ции и учреждения Украины независимо от форм собственности,
организационно-правовых форм хозяйствования, которые осу-
ществляют продажу и приобретение в морских, речных портах,
аэропортах, на железнодорожных, автобусных международных
вокзалах и заправочных станциях товаров, необходимых для
технического обеспечения и эксплуатации транспортных средств
(судов, самолетов, поездов, грузовых и легковых автомобилей
и т. п.), а также товаров, необходимых для обеспечения нужд
пассажиров и членов экипажа (бортовое питание, товары пер-
вой необходимости и длительного пользования, медикаменты
и др.). Отчет составляется ежеквартально отдельно по экспорту
и импорту.
В завершение книги предлагаем вашему вниманию перечень
определенных документов, необходимых при таможенном оформ-
лении товаров субъектами предпринимательской деятельности,
а также перечень законодательных актов и нормативных доку-
ментов, которые требуют их предоставления.
Справочник ВЭДовца 62
17. ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ,
НЕОБХОДИМЫХ ПРИ ТАМОЖЕННОМ
ОФОРМЛЕНИИ В РЕЖИМЕ
ЭКСПОРТА И ИМПОРТА
КМ Украины постановлением № 80 [229] утвердил Перечеь
документов, предоставление которых необходимо для осущес
вления таможенного контроля и таможенного оформления тов
ров и транспортных средств, перемещаемых через таможенну
границу Украины.
В обязательном порядке предоставляются следующие документ!
— таможенная декларация;
— товарно-транспортный документ на перевозку (железнод
рожная накладная (СМГС, CIM), авиационная накладная (?
Waybill), коносамент (Bill of Lading) и другие аналогичн!
документы;
— внешнеэкономический договор;
— счет (Invoice) или другой документ, определяющий сто
мость товара.
При необходимости, определяемой нормативно-правовы:
актами ГТСУ с учетом цели перемещения, вида транспорта, >
рактера товара, способов расчетов и других, влияющих на TaN
женные процедуры факторов, предоставляются:
— декларация таможенной стоимости;
— декларация об установленных производителем или импс
тером максимальных розничных ценах на подакцизные товар|
— учетная карточка субъекта внешнеэкономической деяте.
ности, форма которой утверждается Государственной таможенн
службой, или ее копия, заверенная таким субъектом.;
— письмо о согласовании (предоставляется предприятш
размещенным вне зоны деятельности таможенного органа);
— документ контроля за доставкой товара;
624 Справочник ВЭДовца
— документы о предоставлении финансовых гарантий;
— лицензия таможенного перевозчика;
— книжка МДП, книжка АТА, книжка CPD;
— свидетельство о допуске транспортного средства к перевозке
товаров под таможенными печатями и пломбами;
— акты приема-передачи (электроэнергии, газа, нефти, ам-
миака и др.);
— посреднический договор;
— документ на право осуществления таможенной брокерской
деятельности;
— документы, необходимые для определения таможенной
стоимости товаров;
— документы, определяющие страну происхождения товаров;
— документы, содержащие сведения, необходимые для опреде-
ления кода товара в соответствии с УКТ ВЭД;
— платежные поручения, кассовые ордера, подтверждающие
оплату налогов и сборов (обязательных платежей);
— векселя;
— документы, подтверждающие право на применение к това-
рам льготного режима налогообложения;
— документы, подтверждающие право распоряжения, владения
или пользования товаром и/или транспортным средством;
— заявление предприятия для осуществления таможенного
оформления товаров (в упрощенном порядке, для размещения их
в таможенные режимы, для предоставления временной, неполной,
периодической таможенной декларации);
— документы, которые в соответствии с законодательными
актами выдаются государственными органами для осуществле-
ния таможенного контроля и таможенного оформления товаров
и транспортных средств, перемещаемых через таможенную гра-
ницу Украины.
Справочник ВЭДовца 625
ПЕРЕЧЕНЬ
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ДОКУМЕНТОВ
1. Таможенный кодекс Украины от 11.07.2002 г. № 92-IV —
Таможенный кодекс.
2. Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV —
Гражданский кодекс.
3. Конвенция ООН о договорах международной купли-
продажи от 11.04.80 г.
4. Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности»
от 16.04.91 г. № 959-XI1 — Закон о ВЭД.
5. Закон Украины «О Едином таможенном тарифе» от 05.02.92 г
№ 2097-XII — Закон о едином таможенном тарифе.
6. Закон Украины «О едином сборе, взимаемом в пункта?
пропуска через таможенную границу Украины» от 04.11.99 г
№ 1212-XIV.
7. Закон Украины «О порядке осуществления расчетов в ино
странной валюте» от 23.09.94 г. № 185/94-ВР — Закон о порядк<
расчетов в иностранной валюте.
8. Закон Украины «О регулировании товарообменных (бар
терных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности
от 23.12.98 г. № 351-XIV - Закон № 351.
9. Закон Украины «О специальном режиме инвестицией
ной и инновационной деятельности технологических парков
от 16.07.99 г. № 991-X1V.
10 Закон Украины «О Таможенном тарифе Украины
от 05.04.2001 г. № 2371-III.
11. Закон Украины «Об инновационной деятельности
от 04.07.2002 г. № 40-IV.
12 Декрет КМУ «О системе валютного регулирования и bi
люгпого контроля» от 19.02.93 г. № 15-93 — Декрет № 15 93
13. Закон Украины «О режиме иностранного инвестирования
от 19.03.96 г № 93/96-ВР - Закон №93.
626 Справочник ВЭДовца
14 Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 26.12.92 г. № 18-92,
с изменениями и дополнениями, — Декрет об акцизном сборе.
15. Указ Президента Украины «О мерах по упорядочению
расчетов по договорам, заключаемым субъектами предпринима-
тельской деятельности Украины» от 04 10.94 г. № 566/94 —
Указ Ns 566.
16. Указ Президента Украины «О применении Международных
правил интерпретации коммерческих терминов» от 04.10.94 г.
№ 567/94.
17. Временные правила проведения валютных аукционов На-
ционального банка Украины от 03.03.94 г. № 7-94.
18. Порядок взаимодействия таможенных органов при тамо-
женном оформлении товаров по письмам-согласованиям, утверж-
денный приказом ГТСУ от 09.11 2004 г № 801.
19. Порядок осуществления таможенными органами контро-
ля за уплатой плательщиками налогов налога на добавленную
стоимость и акцизного сбора, взимаемых при ввозе (пересыл-
ке) товаров и других предметов на таможенную территорию
Украины, утвержденный приказом ГНАУ, ГТСУ от 16.03.2001 г.
№ 109 188.
20. Инструкция о порядке открытия и использования счетов
в иностранной валюте, утвержденная постановлением Правления
НБУ от 18.12.98 г. № 527, с изменениями и дополнениями.
21. Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной
декларации, утвержденная приказом ГТСУ от 09.07.97 г. № 307
(в редакции приказа Государственной таможенной службы Украи-
ны от 07.11.2007 г. № 933).
22. Инструкция о порядке осуществления контроля и получе-
ния лицензий по экспортным, импортным и лизинговым операци-
ям, утвержденная постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г.
Хе 136, — Инструкция № 136.
23. Инструкция о порядке взимания акцизного сбора при ввозе
товаров субъектами внешнеэкономической деятельности на та-
моженную территорию Украины, утвержденная приказом ГТСУ
от 21.01.2000 г. № 33.
24. Инструкция о порядке взимания ввозной таможенной по-
шлины, утвержденная приказом ГТСУ в редакции от 10 06.2002 г.
№ 312.
Справочник ВЭДовца 627
25. Инструкция о порядке составления отчета по форме
№ 5-ЗЕЗ «Отчет об экспорте (импорте) товаров, которые не про-
ходят таможенного декларирования», утвержденная приказом
Госкомстата Украины от 11.08.2004 г. № 471.
26. Инструкция о порядке составления отчета по форме
№ 9-ЗЕЗ «Отчет об экспорте (импорте) услуг», утвержденная
приказом Госкомстата Украины от 15.07.2002 г. № 266.
27. Инструкция по составлению государственной статисти-
ческой отчетности по форме № 10-ЗЕЗ «Отчет об иностранных
инвестициях в Украину», утвержденная приказом Госкомстата
Украины от 07.12.2001 г. № 487.
28. Инструкция по составлению государственной статисти-
ческой отчетности по форме № 13-3E3 «Отчет об инвестициях
из Украины в экономику стран мира», утвержденная приказом
Госкомстата Украины от 15.10.2003 г. № 343.
29. Инструкция о порядке составления отчета по форме
№ 14-ЗЕЗ «Отчет о приобретении (продаже) товаров для обеспе-
чения жизнедеятельности транспортных средств, нужд пассажиров
и членов экипажа» (форма № 14-ЗЕЗ), утвержденная приказом
Госкомстата Украины от 11.08.2004 г. № 471.
30. Инструкция по заполнению и использованию предваритель-
ного уведомления в электронном виде, утвержденная приказом
ГТСУ от 12.12.2005 № 1220.
31. Порядок ведения учета субъектов внеэкономическог
деятельности в таможенных органах, утвержденный приказом
Государственного таможенного комитета Украины от 31.05.96 г
№ 237, — Порядок № 237.
32. Порядок взимания таможенных сборов, начисляемы:
по грузовой таможенной декларации, утвержденный приказов*
ГТСУ от 23.06.98 г. № 363.
33. Порядок взимания пошлины, налога на добавленную стоимость
акцизного и таможенных сборов при таможенном оформлении това
Ров и предметов, перемещаемых гражданами через таможенную гра
ницу Украины, утвержденный приказом ГТСУ от 12.01.2006 г. № 5
34 Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденпьн
приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, — приказ № 165.
35. Приказ Минэкономики Украины «О применении специаль
ной санкции — временного приостановления внешиеэкономическо!
628 Справочник ВЭДовца
деятельности к субъекту внешнеэкономической деятельности
Украины» от 22.05.2006 г. № 102/190.
36. Порядок заполнения и использования предварительного
уведомления таможенного органа о намерении ввезти товары
на таможенную территорию Украины, утвержденный приказом
ГТСУ от 03.07.2006 г. № 551 .
37. Порядок внесения налога на добавленную стоимость в бюд-
жет при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию
Украины, утвержденный постановлением КМУ от 02.04.98 г.
№ 417.
38. Порядок осуществления таможенными органами контро-
ля за уплатой налогоплательщиками НДС и акцизного сбора,
взимаемых при ввозе (пересылке) товаров и других предметов
на таможенную территорию Украины, утвержденный приказом
ГНАУ, ГТСУ от 16.03.2001 г. № 109/188.
39. Порядок регистрации и учета внешнеэкономических до-
говоров (контрактов), утвержденный приказом Минэкономики
Украины от 29.06.2000 г. № 136.
40. Приказ Минэкономики Украины «О внесении изменений
в приказ Министерства экономики Украины от 29.06.2000 г.
№ 136» от 03.06.2002 г. № 165.
41. Положение о форме внешнеэкономических договоров
(контрактов), утвержденное приказом Минэкономики Украины
от 06.09.2001 г. К? 201, — Положение № 201.
42. Положение об индикативных ценах в сфере внешнеэко-
номической деятельности, утвержденное Указом Президента
Украины от 10.02.96 г № 124/96.
43. Положение о грузовой таможенной декларации, утверж-
денное постановлением КМУ от 09.06.97 г. № 574, — Положение
о ГТД.
44. Положение о порядке осуществления контроля за доставкой
грузов на таможни назначения, утвержденное приказом ГТСУ
от 08.12.98 г. № 771.
45. Положение о иорядке контроля за ввозом на таможенную
территорию Украины отдельных видов товаров, утвержденное
приказом ГТСУ от 28.02.2003 г. № 129, — приказ № 129.
46. Положение о предоставлении таможенным органам Украи-
ны финансовых гарантий по обязательной доставке товаров
Справочник ВЭДовца 629
на таможни назначения, утвержденное постановлением КМУ
от 29.06.96 г. № 700.
47. Положение об учете отдельных видов внешнеэкономических
договоров (контрактов) в Украине, утвержденное Указом Прези-
дента Украины от 07.11.94 г. № 659/ 94, — Положение 656.
48. Положение о порядке выдачи разовых (индивидуальных)
лицензий, утвержденное приказом Минэкономики Украины
от 17.04.2000 г. № 47, — Положение о порядке выдачи индиви-
дуальных лицензий.
49 Постановление Правления НБУ «О введении обязательной
продажи поступлений в иностранной валюте в интересах резиден-
тов» от 04.09.98 г. № 349.
50. Постановление КМУ «О некоторых вопросах регулирова-
ния товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэко-
номической деятельности» от 29.04.99 г. № 756.
51. Постановление КМУ «Об утверждении Порядка определе-
ния таможенной стоимости товаров и других предметов при пере-
мещении их через таможенную границу Украины» от 05.10.98 г.
№ 1598.
52. Постановление КМУ «О ставках таможенных сборов»
от 27.01.97 г. № 65.
53. Постановление КМУ «О внесении дополнений в поста-
новление Кабинета Министров Украины от 27 января 1997 года
№ 65» от 07.03.98 г. № 285.
54. Постановление КМУ «О ввозе на таможенную территорию
Украины отдельных видов товаров» от 29.03.2002 г. № 390 —
постановление № 390.
55. Перечень документов, предоставление которых необходи-
мо для применения льготного режима налогообложения при та-
моженном оформлении товаров и других предметов, ввозимых
на таможенную территорию Украины, утвержденный приказом
ГТСУ от 17.05.2000 г. № 285.
56. Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины
* О налогообложении прибыли предприятий» от 24.12.2002 г.
№ 349-1V.
57. Перечень товаров, ввозимых по предварительной таможен-
ной декларации, утвержденный приказом ГТСУ от 27.07.98 г.
№ 436.
630 Справочник ВЭДовца
58 Перечень товаров, экспорт которых осуществляется
при условии регистрации внешнеэкономических договоров (кон-
трактов), утвержденный приказом Министерства экономики
и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.2002 г.
№ 207.
59. Постановление КМУ «Об утверждении перечней товаров,
экспорт и импорт которых подлежит лицензированию, и объемов
квот в 2008 году» от 29.12.2007 г. № 1411 — постновление
№ 1411.
60. Приказ ГНАУ «Об утверждении налогового разъяснения
относительно порядка применения нулевой ставки налога на до-
бавленную стоимость по операциям по вывозу (экспортирова-
нию) товаров за пределы таможенной территории Украины»
от 05.09.2002 г. № 418.
61. Приказ ГТСУ «О внесении изменений в приказ Гостамож-
службы от 19.09.2000 г. № 543» от 08.06.2001 г. № 386.
62. Приказ ГТСУ «Об утверждении Порядка заполнения
внутреннего транзитного документа для его использования
при осуществлении контроля за доставкой товаров, перемещаемых
между таможнями в пределах таможенной территории Украины»
от 12.04.2000 г. № 206.
63. Приказ ГТСУ «Об утверждении Порядка хранения пред-
приятиями товаров и других предметов, ввезенных на таможенную
территорию Украины, под таможенным контролем» от 05.01.99 г.
№ 4.
64. Классификатор иностранных валют, утвержденный по-
становлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34 (в редакции
постановления Правления НБУ от 02.10.2002 № 378).
65. Международные правила интерпретации коммерческих
терминов (ИНКОТЕРМС-2000) от 01.01.2000 г.
66. Типовые платежные условия внешнеэкономических догово-
ров (контрактов) и типовые формы защитных предостережений
к внешнеэкономическим договорам (контрактам), предусматри-
вающим расчеты в иностранной валюте, утвержденные совместным
постановлением КМУ и НБУ от 21.06.95 г. № 444.
67. Типовые рекомендации относительно базисных платеж-
ных условий внешнеторговых контрактов украинских субъектов
хозяйствования в условиях нестабильных обменных курсов
Справочник ВЭДовца 631
и ограничений на валютные операции на рынках стран СНГ,
утвержденные приказом МВЭСторга от 28.01.99 г. № 39.
68. Распоряжение КМУ «О перечне оффшорных зон»
от 24.02.2003 г. № 77-р.
69. Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц»
от 22.05.2003 г. № 889-IV - Закон № 889.
70. Закон Украины «Об общеобязательном государственном
пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-1V — Закон
№ 1058.
71 Инструкция о порядке открытия, использования и закры-
тия счетов в национальной и иностранной валютах, утвержденная
постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492, — Ин
апрукция No 492.
72. Налоговое разъяснение по применению отдельных норм
Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» в части
налогообложения иностранцев и нерезидентов, утвержденное при-
казом ГНАУ от 29.01.2004 г. № 50, — разъяснение № 50.
73 Постановление КМУ «О нормах возмещения затрат на ко-
мандировки в пределах Украины и за границу» от 23.04.99 г.
№ 663 — постановление № 663-
74. Инструкция о служебных командировках в пределах Укра-
ины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины
от 13.03.98 г. № 59, — Инструкция № 59.
75. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Рас-
ходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины
от 31.12.99 г. № 318, - И(С)БУ 16
76. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запа-
сы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины
от 20.10.99 г. № 246, - П(С)БУ 9.
77. Решение Конституционного Суда Украины (дело о поряд-
ке подписания внешнеэкономических договоров) от 26.11.98 г.
№ 16-рп/98.
78. Письмо Минэкономики Украины «Об изменениях к пра-
вилам интерпретации коммерческих терминов» от 26.06.2002 г.
№ 38-32/674
79 Письмо ГТСУ «Об учете расходов по доставке товаров
при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых па тамо-
женную территорию Украины» от 08.11.2000 г. № 14/3-4275-EII.
632 Справочник ВЭДовца
80. Письмо ГНАУ «О налоге на добавленную стоимость»
от 09.08.2000 г. № 10987/7/16-1121
81 Письмо ГНАУ «О применении отдельных положений
ст 8 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»
от 28.11.2000 г. № 15861/7/16-0115-26.
82. Письмо ГНАУ «О налоге на добавленную стоимость»
от 13.12.2000 г. № 16641/7/16-112.
83. Письмо ГНАУ «Об отражении в налоговом учете расходов,
связанных с приобретением товаров (работ, услуг) у нерези-
дентов, расположенных в оффшорных зонах» от 23.01.2001 г.
№ 24/ 2/22-221.
84. Письмо ГТСУ «О разъяснениях некоторых вопросов ва-
лютного контроля» от 07.03.2001 г. № 1099/6/22-2315.
85. Письмо ГТСУ «О таможенном тарифе» от 18.05.2001 г.
№ 2/14-2501 -ЕП.
86. Положение о методике формирования и использования
индикативных цен, утвержденное приказом МВЭСторга Украины
от 08.08.96 г. № 506.
87. Закон Украины «Об обращении векселей в Украине»
от 05.04.2001 г. № 2374-Ш.
88. Закон Украины «О внесении изменений в статью 6 Закона
Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 21.10.99 г.
№ 1182-XIV.
89. Порядок декларирования таможенной стоимости товаров,
которые перемещаются через таможенную границу Украины,
утвержденный постановлением КМУ от 20.12.2006 г. № 1766.
90. Закон Украины «О ставках вывозной (экспортной) тамо-
женной пошлины на семена некоторых видов масличных культур»
от 10.09.99 г. № 1033-XIV.
91. Закон Украины «О вывозной (экспортной) таможенной
пошлине на живой скот и кожевенное сырье» от 07.05.96 г.
№ 180/ 96 ВР.
92. Закон Украины «О ставках акцизного сбора и вво-
зной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)»
от 11.07.96 г. № 313/96-ВР.
93. Порядок взимания таможенными органами ввозной (вывоз-
ной) и особенных видов пошлины во время таможенного оформ-
ления товаров, которые перемещаются через таможенную границу
Справочник ВЭДовца 633
Украины, утвержденный приказом Государственной таможенной
службы Украины от 23.01.2006 г. № 30.
94. Перечень библиотек, в которые поступают документы в рам-
ках международного документооборота, освобожденных от уплаты
пошлины, утвержденный постановлением КМУ от 31.08.2000 г.
№ 1364.
95. Закон Украины «О специальном режиме инновационной
деятельности технологических парков» от 16.07.99 г. № 991-XIV.
96. Закон Украины «О едином сборе, взимаемом в пунктах
пропуска через государственную границу Украины» в редакции
Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2659-Ш — Закон о едином
сборе.
97. Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных
средств и других самоходных машин и механизмов» от 11.12.91 г.
№ 1963-ХП.
98. Порядок взимания налога па добавленную стоимость
при таможенном оформлении товаров, импортированных на та-
моженную территорию Украины, утвержденный приказом ГТСУ
от 27.09.2006 г. № 821.
99. Постановление КМУ «О взимании платы за таможенное
оформление товаров и транспортных средств вне месторасполо-
жения таможенных органов или вне рабочего времени, установ-
ленного для таможенных органов» от 18.01.2003 г. № 93.
100. Постановление КМУ «О внесении изменений в постанов-
ление КМУ от 21.01.97 г. № 65» от 18.09.98 г. № 1460.
101. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»
от 03.04.97 г. № 168/97-ВР - Закон об НДС.
102. Закон Украины «О налогообложении прибыли пред-
приятий» в редакции от 22.05.97 г. N° 283/97-ВР, с изменениями
и дополнениями, — Закон о налоге на прибыль.
103. Закон Украины «О системе налогообложения»
от 25.06.91 г. № 1251-ХП.
104. Правила использование наличной иностранной валюты
на территории Украины, утвержденные постановлением Правле-
ния Национального банка Украины от 30.05.2007 г. № 200
105. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 21 «Вли-
яние изменений валютных курсов», утвержденное приказом
от 10.08.2000 г. № 193, - П(С)БУ № 21.
634 Справочник ВЭДовца
106. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 13 «Фи-
нансовые инструменты», утвержденное приказом Министерства
финансов Украины от 30.11.2001 г. № 559, — П(С)БУ 13.
107. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 6 «Ис-
правление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утверж-
денное приказом Министерства финансов Украины от 28.05.99 г.
№ 137, - П(С)БУ 6.
108. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 4 «Отчет
о движении денежных средств», утвержденное приказом Мини-
стерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87, — П(С)БУ 4.
109. Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 3 «Отчет
о финансовых результатах», утвержденное приказом Министер-
ства финансов Украины от 31.03.99 г № 87, — П(С)БУ 3.
110. Формы реестров для регистрации нотариальных действий,
нотариальных свидетельств, удостоверяющих надписей на со-
глашениях и заверяемых документах, утвержденные приказом
Министерства юстиции Украины от 10.01.2005 г. № 1/5.
111. Порядок предоставления налоговым органам Уведомле-
ния об открытии (закрытии) счетов в финансовых учреждениях,
утвержденный приказом ГНАУ от 01.08.2001 г. № 306.
112. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в Украине» от 16 07.99 г. № 996-X1V — Закол о бух-
галтерском учете.
113. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского
учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций
предприятий и организаций, утвержденная приказом Министер-
ства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, — Инструкция
№ 291.
114. Порядок составления декларации по налогу на прибыль
предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г.
Я» 143, — Порядок составления декларации о прибыли.
115. Налоговое разъяснение о порядке применения нулевой
ставки налога на добавленную стоимость по операциям по вы-
возу (экспортированию) товаров за пределы таможенной терри-
тории Украины, утвержденное приказом ГНАУ от 05.09.2002 г.
№ 418.
116 Приказ ПСУ «О Положении о 1рузовой таможенной
декларации» от 09.09.97 г. № 415.
_________________________________ Справочник ВЭДовца 635
117. Приказ ГТСУ «Об утверждении Положения о деятельно-
сти предприятий, осуществляющих декларирование на основании
договора» от 22.07.97 г. № 340.
118. Приказ ГТСУ «Об определении Перечня мест прибытия
автотранспорта» от 15.11.99 г. № 721.
119. Приказ ГТСУ «Об утверждении Примерного положения
об отделе тарифов и таможенной стоимости и Порядков его ра-
боты» от 02.12.99 г. № 782.
120. Таможенная конвенция «О международной перевозке
грузов с применением книжки МДП» от 14.11.75 г. № 3050.
121. Приказ ГТСУ «О внесении изменений и дополнений
в Порядок реализации положений Таможенной конвенции о меж-
дународной перевозке грузов с применением книжки МДП»
от 05.03. 2004 г. № 172.
122. Приказ ГТСУ «Об утверждении Порядка реализации
положений Таможенной конвенции о международной перевозке
грузов с применением книжки МДП» от 21.11.2001 г. № 755.
123. Письмо ГТКУ «О допущении к перевозкам грузов, которые
находятся под таможенным контролем» от 11.09.96 г. № 11 /6-6742.
124. Письмо ГТКУ «О допущении к перевозкам грузов, ко-
торые находятся под таможенным контролем» от 19.09.96 г
№ 11/6-6991.
125. Письмо ГТКУ «О дополнении к письму Гостаможкома
от 11.09.96 г. № 11/6-6742 «О допущении к перевозкам грузов, на-
ходящихся под таможенным контролем» от 02.10.96 г. № 11 /6-7370.
126. Письмо ГТСУ «О внесении изменений в письмо Госта-
можкома от 11.09.96 г. № 11/6-6742 «О допущении к перевозкам
грузов, находящихся под таможенным контролем» от 10.06.98 г.
№ 11/1-5772.
127. Приказ ГТСУ «Об утверждении Положения об отделе
таможенных платежей региональной таможни, таможни прямого
подчинения, таможен» от 28.12.99 г. № 864.
128. Правила осуществления операций на межбанковском
валютном рынке Украины, утвержденные постановлением Прав-
ления НБУ от 18.03.99 г. № 127, — Правила № 127.
129. Закон Украины «О Государственном бюджете Украины
на 2005 год» от 23.12.2004 г. № 2285-1V - Закон о государствен-
ном бюджете на 2005 год.
636 Справочник ВЭДовца
130. Закон Украины «О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР — Закон
№ 400.
131. Порядок уплаты сбора на обязательное государствен-
ное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных
операций, утвержденный постановлением КМУ от 03.11.98 г.
№ 1740, — Порядок № 1740.
132. Закон Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г.
№ 1251-XII — Закон о системе налогообложения.
133. Письмо ГНАУ «О сборе на обязательное государственное
пенсионное страхование» от 21.01.99 г. № 465/5/15-1116.
134. Письмо Государственного комитета по вопросам регуля-
торной политики и предпринимательства «О сборе на обязатель-
ное государственное пенсионное страхование» от 29.11.2002 г.
№ 2-222/6390.
135. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Рас-
ходы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины
от 31.12.99 г. № 318, - П(С)БУ 16.
136. Письмо ГНАУ «О вопросах налогообложения (об учете стои-
мости иностранной валюты)» от 31.01.2004 г. № 1557/7/15-1117.
137. Инструкция о порядке контроля таможенными органа-
ми за взиманием во время таможенного оформления товаров,
ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украи-
ны, и перечислением в бюджет налога на добавленную стои-
мость, утвержденная приказом ГТСУ в редакции от 10.06.2002 г.
№312, — Инструкция № 312.
138. Порядок выпуска, обращения и погашения векселей,
которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость
при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию
Украины, утвержденный постановлением КМУ от 01.10.97 г.
№ 1104, — Порядок № 1104.
139. Письмо ГНАУ «О рассмотрении письма (о включении
в состав валовых расходов оплаты за товары (работы, услуги),
приобретенные у нерезидента, расположенного в оффшорной
зоне]» от 22.03.2003 г. № 4641/7/15-2117.
140 Приказ ГТСУ «Об утверждении Порядка представления до-
кументов, подтверждающих право субъектов предпринимательской
деятельности на пользование установленными законодательством
Справочник ВЭДовца 637
налоговыми льготами при таможенном оформлении товаров,
ввозимых на таможенную территорию Украины или вывозимых
с таможенной территории Украины» от 22.06.2006 г. № 514.
141. Порядок выдачи нерезиденту справки об уплаченном
в Украине налоге на прибыль (доходы), утвержденный приказом
ГНАУ от 03.09.2003 г. № 417.
142. Письмо МИД Украины «О перечне стран, с которыми
Украиной подписаны и вступили в силу соглашения об избежании
двойного налогообложения» от 10.11.2003 г. N° 72/16-612/1-4311.
143. Указ Президента Украины «О неотложных мерах по воз-
вращению в Украину валютных ценностей, которые незаконно
находятся за ее пределами» от 18.06.94 г. № 319/94.
144. Закон Украины «О государственном регулировании про-
изводства и обращения спирта этилового, коньячного и плодо-
вого, алкогольных напитков и табачных изделий» от 19.12.95 г.
№ 481/95-ВР.
145. Постановление КМУ «О Временном порядке выдачи ли-
цензий на право импорта, экспорта, оптовой торговли спиртом
этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками
и табачными изделиями и розничной торговли алкогольными на-
питками и табачными изделиями» от 13.05.96 г. № 493.
146. Приказ Государственного комитета Украины по моно-
полии на производство и оборот спирта, алкогольных напитков
и табачных изделий «Об утверждении Инструкции о порядке
согласования выдачи лицензий на право осуществления импорта,
экспорта спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных
напитков и табачных изделий» от 23.12.98 г. № 30.
147. Приказ Государственного комитета Украины по монополии
на производство и обращение спирта, алкогольных напитков и та-
бачных изделий «Об утверждении Инструкции о порядке прохож-
дения документов на получение согласования на право осуществле-
ния импорта, экспорта спирта этилового, коньячного и плодового,
алкогольных напитков и табачных изделий» от 23.12.98 г. № 31.
148. Закон Украины «О металлоломе» от 05.05.99 г. № 619-XIV.
149. Постановление КМУ «Об утверждении Порядка регистра-
ции внешнеэкономических контрактов (договоров) на осущест-
вление экспортных операций с металлоломом)» от 15.02.2002 г.
№ 155.
638 Справочник ВЭДовца
150. Приказ ГТСУ «Об утверждении Порядка пропуска через
таможенную границу Украины и таможенного оформления това-
ров, подлежащих экспортному контролю» от 20.01.99 г. № 38.
151. Приказ ГСЭКУ «Об утверждении Инструкции о порядке
оформления и использования разрешительных документов в сфере
государственного экспортного контроля» от 29.11.2004 г. № 355.
152. Инструкция о перемещении наличных и банковских ме-
таллов через таможенную границу Украины, утвержденная по-
становлением Правления Национального банка Украины от 27
мая 2008 г. № 148, — Инструкция № 148.
153. Указ Президента Украины «О применении штрафных
санкций за нарушение норм по регулированию обращения на-
личных» от 12.06.95 г. № 436/95 — Указ № 436.
154 Письмо ГТСУ «О перечне нормативно-правовых актов,
которые требуют предоставления определенных документов
при осуществлении таможенного оформления» от 26.08.2003 г.
№ 11/4-10-12559-ЕП.
155. Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украи-
ны «О Государственном бюджете Украины на 2005 год и неко-
торые другие законодательные акты Украины» от 25.03.2005 г.
№ 2505-1V - Закон № 2505.
156. Указ Президента Украины «О некоторых изменениях
в налогообложении» от 07.08.98 г. № 857/98.
157. Положение о порядке эмиссии платежных карточек
и осуществления операций с их использованием, утвержденное
постановлением Правления НБУ от 19.04.2005 г. № 137, — По-
ложение № 137.
158. Реестр полученных и выданных налоговых накладных,
утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г. № 244.
159. Порядок ведения реестра полученных и выданных налого-
вых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 30.06.2005 г.
№ 244, — Порядок ведения реестра.
160 Письмо ГНАУ «О вопросах налогообложения (об учете стои-
мости иностранной валюты)» от 03.06.2003 г. № 9118/7/15-1117.
161. Закон Украины «О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными
целевыми фондами» от 21.12.2000 №2181-111, с изменениями
и дополнениями, — Закон № 2181.
_______________________________________Справочник ВЭДовца 639
162. Хозяйственный процессуальный кодекс Украины
от 06.11.91 г. № 1798-ХП, с изменениями и дополнениями, —
Хозяйственный процессуальный кодекс.
163. Положение о порядке регистрации и учета постоянных
представительств нерезидентов в Украине как плательщиков
налога на прибыль, утвержденное приказом Государственной
налоговой администрации Украины от 16.01 98 г. № 23, — По-
ложение № 23.
164. Положение о порядке иностранного инвестирования
в Украину, утвержденное постановлением Правления НБУ
от 10.08.2005 г. № 280.
165. Положение о порядке государственной регистрации до-
говоров (контрактов) о совместной инвестиционной деятельности
при участии иностранного инвестора, утвержденное постановле-
нием КМУ от 30.01.97 г. № 112.
166. Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-
IV, с изменениями и дополнениями, — Хозяйственный кодекс.
167. Закон Украины «О судоустройстве в Украине»
от 07.02.2002 г. № 3018-Ш.
168. Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидеми-
ческого благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-ХП.
169. Приказ Министерства здравоохранения Украины
«Об утверждении Временного порядка проведения государ-
ственной санитарно-гигиенической экспертизы» от 09.10.2000 г.
№ 247.
170. Закон Украины «О ветеринарной медицине» от 16.11.2006 г.
№ 361-V — Закон № 361.
171. Закон Украины «О карантине растений» от 19.01. 2006 г.
№ 3369-IV - Закон № 3369.
172. Фитосапитарные правила ввоза из-за границы, перевозки
внутри страны, экспорта и производства деревянного упаковоч-
ного материала, утвержденные приказом Министерства аграрной
политики Украины от 22.12.2005 г. № 731, — Правила № 731-
173. Порядок подтверждения органами государственной на-
логовой службы информационных сообщений о фактическом
внесении иностранных инвестиций и векселей, выданных во время
ввоза в Украину имущества в виде взноса иностранного инвестора
в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями,
640 Справочник ВЭДовца
а также по договорам (контрактам) о совместной инвестиционной
деятельности, утвержденный приказом ГНАУ от 29.06.2005 г.
№ 238, — Порядок № 238.
174. Закон Украины «О хозяйственных обществах»
от 19.09.91 г. № 1576-XII, с изменениями и дополнениями, —
Закон о хозяйственных обществах.
175. Инструкция о порядке регистрации представительств
иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине,
утвержденная приказом МВЭСторга Украины от 18.01 96 г.
№ 30 (в редакции приказа Министерства экономики Украины
от 15/06/2007 г. № 179), — Инструкция № 30.
176. Закон Украины «О банках и банковской деятельности»
от 07.12.2000 г К? 2121-Ш — Закон о банках и банковской
деятельности.
177. Постановление КМУ «Об осуществлении экологического
контроля в пунктах пропуска через государственную границу
Украины» от 20.03.95 г. № 198.
178. Положение об экологическом контроле в пунктах пропуска
через государственную границу в зоне деятельности региональных
таможен и таможен, утвержденное приказом Минэкобезопасности
от 08.09.99 № 204.
179. Закон Украины «О вывозе, ввозе и возврате культурных
ценностей» от 21.09.99г. № 1068-XIV — Закон № 1068.
180. Порядок таможенного оформления импортных товаров
(продукции), подлежащих обязательной сертификации в Украине,
утвержденный постановлением КМУ от 04.11.97 г. № 1211, —
Порядок № 1211.
181. Перечень продукции, подлежащей обязательной серти-
фикации в Украине, утвержденный приказом Государственного
комитета Украины по вопросам технического регулирования и по-
требительской политики от 01.02.2005 г. № 28.
182. Приказ Государственной таможенной службы Украины
«О совершенствовании организации контроля за перемещением че-
рез таможенную границу Украины товаров, содержащих объекты
права интеллектуальной собственности» от 14.12.2005 г. № 1233.
183. Закон Украины «О государственном контроле за между-
народными передачами товаров военного назначения и двойного
использования» от 20.02.2003 № 549-IV.
Справочник ВЭДовца 641
184. Порядок применения таможенного режима реимпорта
к товарам, перемещаемым через таможенную границу Украины,
утвержденный приказом ГТСУ от 07.10.2003 г. № 662.
185. Порядок применения таможенного режима реэкспорта
к товарам, перемещаемым через таможенную границу Украины,
утвержденный приказом ГТСУ от 07 10.2003 г. № 661.
186. Постановление КМУ О допуске товаров к перемеще-
нию через таможенную границу Украины в режиме времен-
ного ввоза (вывоза)» от 12.12.2002 г. № 1855, с изменениями
и дополнениями.
187. Закон Украины «О присоединении Украины к Конвенции
о временном ввозе» от 24.03.2004 г. № 1661-IV.
188. Закон Украины «О международных договорах Украины»
от 29.06.2004 № 1906-1V.
189. Постановление КМУ «Некоторые вопросы ввоза (пере-
сылки) товаров в специальные (свободные) экономические зоны
и вывоза товаров за их пределы» от 30.11.2005 г. № 1119.
190. Постановление КМУ «О порядке выпуска, обращения
и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на та-
моженную территорию Украины товаров с целью ремонта»
от 17.11.2004 г. № 1524.
191. Порядок применения таможенного режима временного
ввоза (вывоза), утвержденный приказом Государственной тамо-
женной службы от 28.03.2000 г. № 173, — Порядок № 173.
192. Закон Украины «Об операциях с давальческим сырьем во
внешнеэкономических отношениях» от 15.09.95 г. № 327/95-ВР,
изменениями и дополнениями, — Закон о давальческом сырье.
193. Приказ ГТСУ «О внесении изменений в Порядок при-
менения таможенного режима временного ввоза (вывоза)
от 26.12.2003 г. № 918.
194. Порядок осуществления таможенного контроля и таможен-
ного оформления товаров с применением грузовой таможенной де-
кларации, утвержденный приказом ГТСУ от 20.04.2005 г. № 314.
195. Гражданский процессуальный кодекс Украины
от 18.03.2004 г № 1618-IV, с изменениями и дополнениями, —
Гражданский процессуальный кодекс.
196. Приказ ГТСУ «О внесении изменений и дополнений
в Порядок заполнения граф грузовой таможенной декларации
642 Справочник ВЭДовца
в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, тран-
зита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина
беспошлинной торговли и Порядок использования формуляра-
спецификации формы МД-8 от 14.10.2002 г. № 555.
197. Постановление КМУ «О порядке клиринговых расчетов»
от 02.04.94 г. № 207.
198. Положение о порядке осуществления уполномоченными
банками операций по документарным аккредитивам при расчетах
по внешнеэкономическим операциям, утвержденное постановле-
нием Правления НБУ от 03.12.2003 г. № 514.
199. Порядок составления расчета налога на прибыль нерези-
дента, осуществляющего деятельность на территории Украины
через постоянное представительство, утвержденный приказом
ГНАУ от 31.07.97 г. № 274.
200. Конвенция о временном ввозе, подписанная 26 июня
1990 года в Стамбуле.
201. Регламент международного коммерческого арбитражного
суда при ТПП Украины, утвержденный решением президиума
Торгово-промышленной палаты Украины от 25.08.94 г.
202. Закон Украины «О Торгово-промышленных палатах
в Украине» от 02.12.97 г. К? 671/97-ВР.
203. Закон Украины «О Государственном бюджете Украины
на 2006 год» от 20.12.2005 г. № 3235-1V, с изменениями и допол-
нениями, — Закон о государственном бюджете на 2006 год.
204. Закон Украины «О внесении изменений в некоторые за-
конодательные акты Украины» от 22.12.2005 г. № 3269-IV.
205. Классификатор услуг внешнеэкономической деятельности
ДК 012-97, утвержденный приказом Государственного коми-
тета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации
от 02.06.97 № 324.
206. Постановление Правления НБУ «О переводе средств
в национальной и иностранной валюте в интересах нерезидентов
по некоторым операциям» от 30.12.03 года № 597.
207. Методические рекомендации о порядке администрирова-
ния выдачи и погашения налоговых векселей, доведенные письмом
ГНАУ от 22 12.2005 г. № 25595/7/161517.
208. Положение о предоставлении услуг финансового лизинга
юридическими лицами — субъектами хозяйствования, по своему
_______________________________________Справочник ВЭДовца 643
правовому статусу не являющимися финансовыми учрежде-
ниями, утвержденное распоряжением Госкомиссии по регули-
рованию рынков финансовых услуг Украины от 24.06.2005 г.
№ 4241.
209. Порядок осуществления иностранными субъектами хо-
зяйственной деятельности операций с продукцией украинского
происхождения на территории Украины без вывоза ее с таможен-
ной территории Украины, утвержденный постановлением КМУ
от 30.07.96 г. ЛЬ 853.
210. Порядок таможенного оформления вывоза продукции,
полученной иностранным субъектом хозяйственной деятельности
в результате хозяйственных операций с продукцией украинского
происхождения на территории Украины, утвержденный приказом
ГТСУ от 14.08.96 г. № 382.
211. Правила торговли иностранной валютой, утвержденные
постановлением НБУ от 10.08.2005 г. ЛЬ 281.
212. Классификатор видов налогов, сборов (обязательных
платежей) и других бюджетных поступлений, утвержденный
приказом ГТСУ от 07.12.2005 г. ЛЬ 1201.
213. Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке»
от 23.02.2006 г. № 3480-IV.
214. Закон Украины «О присоединении Украины к Женевской
конвенции 1930 года, которой был утвержден Унифицированный
закон о переводных и простых векселях» от 06.07.99 г. № 826-XIV.
215. Закон Украины «О присоединении Украины к Женевской
конвенции 1930 года об урегулировании некоторых коллизий зако-
нов о переводных и простых векселях» от 06.07.99 г. № 827-XIV.
216. Закон Украины «О присоединении Украины к Женевской
конвенции 1930 года о гербовом сборе относительно переводных
и простых векселей» от 06.07.99 г. ЛЬ 828-XIV.
217. Закон Украины «Об обращении векселей в Украине»
от 05.04.2001 г. № 2374-Ш.
218. Положение об открытии и функционировании в уполно-
моченных банках Украины счетов банков-корреспондентов в ино-
странной валюте и в гривнях, утвержденное постановлением НБУ
от 26.03.98 г. ЛЬ 118.
219 Положение о порядке выдачи Национальным банком Укра-
ины индивидуальных лицензий на расчеты между резидентами
644 Справочник ВЭДовца
и нерезидентами в рамках торгового оборота в валюте Украины
и внесении изменений в нормативно-правовой акт Национального
банка Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ
от 14.10.2004 г № 484.
220. Положение о порядке выдачи Национальным банком
Украины индивидуальных лицензий на размещение резидентами
(юридическими и физическими лицами) валютных ценностей
на счетах за пределами Украины, утвержденное постановлением
Правления НБУ от 14 10.2004 г. № 485, — положение № 485.
221. Постановление КМУ «О порядке выпуска, обращения
и погашения налоговых векселей при ввозе (пересылке) на та-
моженную территорию Украины товаров с целью ремонта»
от 19 01.2004 г. № 47 — постановление № 47.
222. Закон Украины «О финансовом лизинге» от 16.12.97 г.
№ 723/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
223. Закон Украины «О предупреждении и противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным пу-
тем» от 28.11.2002 г. № 249-IV.
224. Воздушный кодекс Украины от 04.05.93 г. № 3167-ХП,
с изменениями и дополнениями, — Воздушный кодекс.
225. Кодекс торгового мореплавания Украины от 23.05.95 г.
№ 176/95-ВР, с изменениями и дополнениями, — Кодекс тор-
гового мореплавания.
226. Водный кодекс Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР,
с изменениями и дополнениями, — Водный кодекс.
227. Постановление КМУ «О перечне документов, необходи-
мых для осуществления таможенного контроля и таможенного
оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых через
таможенную границу Украины» от 01.02.2006 г. № 80.
228. Приказ ГТСУ «Об утверждении ведомственных класси-
фикаторов по вопросам таможенной статистики, используемых
в процессе оформления таможенных деклараций, и порядка их
ведения» от 12 12.2007 г. № 1048.
229. Постановление КМУ «Об установлении размера сбора
за выдачу экспортных (импортных) лицензий» от 18.05.2005 г.
№ 362 — постановление № 362.
230. Закон Украины «О соглашениях о распределении про-
дукции» от 14.09.99 г. № 1039-XIV — Закон № 1039.
Справочник ВЭДовца 645
231. Положение о порядке государственной регистрации ино-
странных инвестиций 07.08.96 г. № 928.
232. Положение о порядке получения резидентами кредитов,
займов в иностранной валюте от нерезидентов и предоставле-
ния резидентами займов в иностранной валюте нерезидентам,
утвержденное постановлением НБУ от 17.06.2004 г. № 270, —
Положение № 270.
Олександр Трусов, Юл1Я Рудяк, Вадим Голубенко
ДОВ1ДНИК ЗЕД1ВЦЯ
2-ге видання, перероблене i доповнене
РосШською новою
Дизайн обкладинки О. 1голмна
Коректори А. Клейменова, Л. Швкач
Ha6ip О. Верховень
Переклад О. Верховень
Комп’ютерна верстка Н. Строкова
Подписано до друку 20.08.2008. Формат 60x84 1 16. Умов. друк. арк. 38,13.
Друк офсетний. Тираж 2000 прим. Зам. К’5444
Видавничий будшюк «Фактор»,
вул. Сумська, 106а, Харюв, 61002.
Тел.: (057) 714-37-28, 714-37-29.
Свгдоцтво про внесения суб’екта видавничо!
справи до Державного реестру видавшв, вигопвниюв
। розповсюджувач!в видавничо! продукцй
в1д 14.09.2001 р., cepiB ДК № 597.
Надруковано в друкарш «Фактор-Друк»,
вул. Саратовська, 51, Харк1в, 61030
Тел.: (057) 717-51-85, 717-53-55.
ISBN 978-966-312-863-4
© Видавничий будииок «Фактор», 2008
Справочник ВЭД-овца 2 изд
рупнейшее специализированное
здательство в Украине представляет:
Код 42477 46.50 ГрН
1логи и бухгалтерский учет» — Самая бухгалтерская газета!
тболее авторитетное издание выбор большинства бухгалтеров Украины
ао оперативность ясность и подробность комментариев возможность найти
ответы на все актуальные для бухгалтере вопросы
Гвзета включает:
два номера в неделю — информационно-вналитический и тематический:
ежемесячный спецвыпуск:
еженедельное развлекательное приложение «Зв чвшкой кофе-
Подписные индексы. 33774 (рус.), 40267 (укр.)
«Бухгалтер» — Уникальное издание для настоящих мастер
бухгалтерии!
Журнал создается коллективом известных специалистов под руководством А. Кирша
и отличается гпубгной анализе, тщательностью проработки спорных ситуаций,
ориентацией на защиту плательщиков налогов и высокой оперативностью.
Каждый номер включает в себя приложение — систематизированную подборку
документов по определенной теме
www.bubgalter.factnr.ua
Подписные индексы: 74201 (рус.), 23635 (укр.)
«Бухгалтерская неделя» — Не рассуждения, а конкретные ответы!
Легкий стиль изложения и четкие рекомендации по актуальным вопросам практической
деятельности позволяют бухгалтеру быстро и надежно решать профессионвльные
проблемы Отдельный блок нормативных документов и официальных разъяснении
удобен для создания архива и поиска информации Все это в сочетании с оптимальным
объемом информации и доступной ценой делвет издание идеальным для практиков
Подписные индексы: 23368 (рус.), 23363 (укр.)
«Собственное Дело» — Это настоящая страховка от неприятностей!
Обзор налогового и хозяйственного законодательстве с комментариями специалистов,
материалы по практическим вопросам ведения собственного бизнеса юридические
аспекты ведения бизнеса: советы опытных юристов и адвокатов: ответы на любые
вопросы читателей: основы экономики, менеджмента и маркетинга доступным
языком.
Подписные индексы: 23151 (рус.), 23152 (укр.)
Бухгалтер 6 Компьютер» — Работаем с удовольствием!
Уникальное издание как для начинающих, твк и для опытных
бухгалтеров — пользователей ПК: уроки по работе с Excel, 1 (^Бухгалтерией
и другими бухгалтерскими программами, примеры автоматизации «хитрых» и редких
хозяйственных опервции, другие полезные рекомендации
www.bk.factor.ua
Подписные индексы: 95074 (рус.), 95075 (укр )
isbn пьь-з1г-еьз-1
твтььз
ъгвьзч
«Бюджетная бухгалтерия»
• консультации по вопросам бухгалтерского и налогового
учета в бюджетной сфере,
• разъяснения работников государственных органов,
• нормативные документы с комментариями специалис-
тов редакции, министарста и ведомств;
• практические ракомендации для конкретных видов
услуг и учреждений: образования, науки, охраны
здоровья, государственных структур и т. п.
Полный комплект бланков отчетности бюджетной
организации.
Более подробная информация на сайте: www.factor.ua